业务招费新税法会计税务处理
引言：业务招费企业联系业务促销处理社会关系等目常发生业务新企业税法实施条例改变前扣例业务招费作企业生产营业务合理费会计制度规定实列支税法规定定例范围税前扣超标准部分扣
业务招费列支范围
业务招费范围财务会计制度新旧税法未予准确界定税务执法实践中招费具体范围： （1）企业生产营需宴请工作餐开支（2）企业生产营需赠送纪念品开支（3）企业生产营需发生旅游景点参观费交通费费开支（4）企业生产营需发生业务关系员差旅费开支
税法规定企业应业务招费会议费严格区分业务招费挤入会议费纳税发生营活动关差旅费会议费董事费税务机关求提供证明资料应够提供证明真实性合法证否税前扣业务招费核算中规定科目进行集果规定属业务招费性质支出隐藏科目允许税前扣
般讲外购礼品赠送应作业务招费果礼品纳税行生产委托加工企业形象产品标记宣传作作业务宣传费时严格区分客户回扣贿赂等非法支出作业务招费应直接作纳税调整业务招费仅限企业生产营活动关招支出企业生产营活动关职工福利职工奖励企业销售产品产生佣金支付劳务支出列支招费
二业务招费会计处理
会计制度业务招费正确会计处理应计入理费二级科目业务招费般性规定根划分收益性支出资性支出原实际成原配原等会计核算般原企业筹建期间发生业务招费会计制度应计入长期摊费
开办费现行企业会计制度开办费应开始生产营取营业收入时停止集应开始生产营月起次计入生产营月损益
三业务招费税务处理扣基数
纳税申报时业务招费扣首先需确定扣计算基数根国家税务总局关修订企业税纳税申报表通知（国税发[2006]56号）规定广告费业务招费业务宣传费等项扣计算基数申报表表第1行销售（营业）收入根企业税年度纳税申报表附表（1）销售（营业）收入收入明细表销售（营业）收入包括：
1营业务收入：（1）销售商品（2）提供劳务（3）渡资产权（4）建造合
2业务收入：（1）材料销售收入（2）代购代销手续费收入（3）包装物出租收入（4）
3视销售收入：（1）产委托加工产品视销售收入（2）处置非货币性资产视销售收入（3）视销售收入
企业计算年度企业税前扣业务招费应述规定销售（营业）收入营业务收入业务收入视销售收入基数计算确定税务机关查增收入根规定销售（营业）收入纳税申报数税务机关检查确定数税务机关查增收入应纳税调整增加额中填列作计算招费基数
四业务招费税务处理扣例
新企业税法实施条例业务招费扣例改变前分外资企业标准述条例第四十三条规定企业发生生产营活动关业务招费支出发生额
60扣高超年销售（营业）收入5‰
五业务招费会计税法处理差异
税法会计制度差异：1企业日常营程中发生生产营关业务招费会计规定实计入相应成费中税法规定定例扣形成差异企业税申报时进行纳税调整2企业筹建期间发生业务招费计入开办费会计制度规定开始生产营月起次计入生产营月损益税法规定开始生产营（包括试生产试营业）月份次月起短5年期限分期扣形成时间性差异企业税申报时进行纳税调整3业务招费计税基数会计税法会计允许扣基数纳税事生产营活动取收入（包括营业务收入业务收入视销售收入）
六注意事项
1企业应业务招费会议费严格区分业务招费挤入会议费纳税发生营活动关差旅费会议费董事费等税务机关求提供证明资料应够提供证明真实性合法证否税前扣会议费证明材料包括会议时间点出席员容目费标准支付证等纳税申报扣业务招费税务机关求提供证明资料应提供证明真实性足够效证资料果税务机关发现业务招费支出虚假现象者纳税检查中发现真实业务招支出税务机关权求纳税定期间提供证明真实性足够效证资料逾期提供资料税务机关进步检查直接否定纳税已申报业务招费扣权
2业务招费超支问题属计算交纳企业税时确定应税额时概念调整税法规定会计利润基础进行纳税调整已属会计处理范围（会计差错导致纳税调整外）需调整企业会计账簿会计报表导致帐表符
实务举例：某公司2008年关数：报情况销售产品收入1000万销售材料收入10万产产品建工程售价5万转专利A权收入5万转专利B权收入10万接受捐赠5万售价10万材料债权甲公司债务重组顶账15万发生现金折扣
5万财务费中体现转固定资产取收入10万（净收益3万计入营业外收入）税务机关检查发现房屋出租收入5万挂账账未作收入处理请新规定确认业务宣传费扣计算基数
分析：（1）纳税营业务中发生现金折扣计入财务费折扣销售退回律净额反映营业务收入发生现金折扣5万财务费考虑
（2）销售（营业）收入纳税会计制度核算营业务收入业务收入根税收规定应确认期收入视销售收入申报数然房屋出租收入5万属业务收入道理应做基数组成部分未实申报作基数应第14行纳税调整增加额中填列
（3）销售产品收入营业务收入然应做基数业务收入销售材料收入转专利A权收入5万新规定应做基数产产品建工程售价5万售价10万材料甲公司债务重组顶账15万售价部份（5万10万）根税收规定应确认期收入视销售收入应作基数注意债务重组顶账15万材料售价10万差额5万做基数属债务重组收益应填列收入栏
（4）转专利B权收入10万（净收益6万计入营业外收入）转固定资产取收入10万（净收益3万计入营业外收入）两项会计处理营业外收入应填列收入栏填列数应会计确定营业外收入金额转售价
（5）接受捐赠5万应填列收入栏
述分析该公司08年新规定确认业务招费扣计算基数营业务收入+业务收入+视销售收入销售产品收入1000万+（销售材料收入10万+转专利A权收入5万）+（售价10万材料甲公司债务重组+产产品建工程5万）1300万
（6）准予扣业务招费限额：1300×5‰65
假该企业08年度利润总额100万元式准予扣业务招费限额65万元实际发生业务招费15万元外没纳税调整事宜企业业务招费超支额15×606525万元应调增应纳税额企业应纳税额100+251025万元假设企业适税率
25应交企业税额1025×2525625万元
会计处理根企业会计制度规定调整应纳税额需会计记录进行调整例中业务招费超支25万元需进行会计处理根计算应交企业税编制会计分录：
：税费25625万元
贷：应交税费———应交企业税25625万元
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引言：业务招费企业联系业务促销处理社会关系等目常发生业务新企业税法实施条例改变前扣例业务招费作企业生产营业务合理费会计制度规定实列支税法规定定例范围税前扣超标准部分扣
业务招费列支范围
业务招费范围财务会计制度新旧税法未予准确界定税务执法实践中招费具体范围： （1）企业生产营需宴请工作餐开支（2）企业生产营需赠送纪念品开支（3）企业生产营需发生旅游景点参观费交通费费开支（4）企业生产营需发生业务关系员差旅费开支
税法规定企业应业务招费会议费严格区分业务招费挤入会议费纳税发生营活动关差旅费会议费董事费税务机关求提供证明资料应够提供证明真实性合法证否税前扣业务招费核算中规定科目进行集果规定属业务招费性质支出隐藏科目允许税前扣
般讲外购礼品赠送应作业务招费果礼品纳税行生产委托加工企业形象产品标记宣传作作业务宣传费时严格区分客户回扣贿赂等非法支出作业务招费应直接作纳税调整业务招费仅限企业生产营活动关招支出企业生产营活动关职工福利职工奖励企业销售产品产生佣金支付劳务支出列支招费
二业务招费会计处理
会计制度业务招费正确会计处理应计入理费二级科目业务招费般性规定根划分收益性支出资性支出原实际成原配原等会计核算般原企业筹建期间发生业务招费会计制度应计入长期摊费
开办费现行企业会计制度开办费应开始生产营取营业收入时停止集应开始生产营月起次计入生产营月损益
三业务招费税务处理扣基数
纳税申报时业务招费扣首先需确定扣计算基数根国家税务总局关修订企业税纳税申报表通知（国税发[2006]56号）规定广告费业务招费业务宣传费等项扣计算基数申报表表第1行销售（营业）收入根企业税年度纳税申报表附表（1）销售（营业）收入收入明细表销售（营业）收入包括：
1营业务收入：（1）销售商品（2）提供劳务（3）渡资产权（4）建造合
2业务收入：（1）材料销售收入（2）代购代销手续费收入（3）包装物出租收入（4）
3视销售收入：（1）产委托加工产品视销售收入（2）处置非货币性资产视销售收入（3）视销售收入
企业计算年度企业税前扣业务招费应述规定销售（营业）收入营业务收入业务收入视销售收入基数计算确定税务机关查增收入根规定销售（营业）收入纳税申报数税务机关检查确定数税务机关查增收入应纳税调整增加额中填列作计算招费基数
四业务招费税务处理扣例
新企业税法实施条例业务招费扣例改变前分外资企业标准述条例第四十三条规定企业发生生产营活动关业务招费支出发生额
60扣高超年销售（营业）收入5‰
五业务招费会计税法处理差异
税法会计制度差异：1企业日常营程中发生生产营关业务招费会计规定实计入相应成费中税法规定定例扣形成差异企业税申报时进行纳税调整2企业筹建期间发生业务招费计入开办费会计制度规定开始生产营月起次计入生产营月损益税法规定开始生产营（包括试生产试营业）月份次月起短5年期限分期扣形成时间性差异企业税申报时进行纳税调整3业务招费计税基数会计税法会计允许扣基数纳税事生产营活动取收入（包括营业务收入业务收入视销售收入）
六注意事项
1企业应业务招费会议费严格区分业务招费挤入会议费纳税发生营活动关差旅费会议费董事费等税务机关求提供证明资料应够提供证明真实性合法证否税前扣会议费证明材料包括会议时间点出席员容目费标准支付证等纳税申报扣业务招费税务机关求提供证明资料应提供证明真实性足够效证资料果税务机关发现业务招费支出虚假现象者纳税检查中发现真实业务招支出税务机关权求纳税定期间提供证明真实性足够效证资料逾期提供资料税务机关进步检查直接否定纳税已申报业务招费扣权
2业务招费超支问题属计算交纳企业税时确定应税额时概念调整税法规定会计利润基础进行纳税调整已属会计处理范围（会计差错导致纳税调整外）需调整企业会计账簿会计报表导致帐表符
实务举例：某公司2008年关数：报情况销售产品收入1000万销售材料收入10万产产品建工程售价5万转专利A权收入5万转专利B权收入10万接受捐赠5万售价10万材料债权甲公司债务重组顶账15万发生现金折扣
5万财务费中体现转固定资产取收入10万（净收益3万计入营业外收入）税务机关检查发现房屋出租收入5万挂账账未作收入处理请新规定确认业务宣传费扣计算基数
分析：（1）纳税营业务中发生现金折扣计入财务费折扣销售退回律净额反映营业务收入发生现金折扣5万财务费考虑
（2）销售（营业）收入纳税会计制度核算营业务收入业务收入根税收规定应确认期收入视销售收入申报数然房屋出租收入5万属业务收入道理应做基数组成部分未实申报作基数应第14行纳税调整增加额中填列
（3）销售产品收入营业务收入然应做基数业务收入销售材料收入转专利A权收入5万新规定应做基数产产品建工程售价5万售价10万材料甲公司债务重组顶账15万售价部份（5万10万）根税收规定应确认期收入视销售收入应作基数注意债务重组顶账15万材料售价10万差额5万做基数属债务重组收益应填列收入栏
（4）转专利B权收入10万（净收益6万计入营业外收入）转固定资产取收入10万（净收益3万计入营业外收入）两项会计处理营业外收入应填列收入栏填列数应会计确定营业外收入金额转售价
（5）接受捐赠5万应填列收入栏
述分析该公司08年新规定确认业务招费扣计算基数营业务收入+业务收入+视销售收入销售产品收入1000万+（销售材料收入10万+转专利A权收入5万）+（售价10万材料甲公司债务重组+产产品建工程5万）1300万
（6）准予扣业务招费限额：1300×5‰65
假该企业08年度利润总额100万元式准予扣业务招费限额65万元实际发生业务招费15万元外没纳税调整事宜企业业务招费超支额15×606525万元应调增应纳税额企业应纳税额100+251025万元假设企业适税率
25应交企业税额1025×2525625万元
会计处理根企业会计制度规定调整应纳税额需会计记录进行调整例中业务招费超支25万元需进行会计处理根计算应交企业税编制会计分录：
：税费25625万元
贷：应交税费———应交企业税25625万元
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