会计师事务审计风险控制问题探讨
容摘
着济断发展社会进步国审计行业前未发展界积极关注会计师事务面着激烈竞争压力前未风险压力会计师事务没控制审计风险导致审计失败样影响会计师事务声誉增市场参者决策失败性会计师事务效控制审计风险握时代发展机遇竞争中创造价值
文立信会计师事务康华农业出具虚假审计报告导致审计失败案例回顾相关文献参考专业士建议基础分析审计风险原出发探讨会计师事务审计风险控制存问题结合审计风险重特征提出会计师事务应审计风险举措
关键词： 审计风险 审计风险控制 风险理
Abstract □□
With the continuous development of the economy and the progress of society our country’s auditing industry has achieved unprecedented development However due to the active concern of all walks of life accounting firms are also facing fierce competitive pressures and unprecedented risk pressures Some accounting firms do not control auditing risks well resulting in audit failures This not only affects the reputation of accounting firms but also increases the probability of market participants failing to make decisions Therefore accounting firms can effectively grasp the development opportunities of the times and create value in competition only by effectively controlling audit risks
In this paper the auditing report issued by Ericsson Certified Public Accountants for Kanghua Agriculture led to audit failure as a case On the basis of reviewing the relevant literature and referring to professional advice the paper analyzes the causes of audit risk and discusses the existence of audit risk control in accounting firms The problem Finally combined with the important characteristics of audit risk we put forward the measures of the accounting firm to deal with the audit risk
Key words： Audit risk Audit risk control Risk Management
目 录
概述 1
（） 审计风险具客观性 1
（二） 审计风险具普遍性 1
（三） 审计风险具控性偶然性 1
二 会计师事务审计风险控制现状 2
三会计师事务审计风险控制存问题原 2
（） 审计风险产生外素 2
（二） 审计风险产生素 3
1审计程序缺乏科学性 3
2审计员专业素养力足 3
3部分审计员缺乏责心 3
4注册会计师审计程中审计独立性够 3
四 案例分析 4
五会计师事务控制审计风险举措 4
（） 明确划分审计员职责 5
（二） 注册会计师应进行效审计沟通 5
1注册会计师治理层沟通 5
2注册会计师应动前注册会计师进行沟通 5
（三） 应检查风险角度控制审计风险 6
1完善审计流程 6
2完善部控制制度 6
参 考 文 献 8
致谢 9
概述
着市场济发展济体制断完善审计范围逐渐拓宽审计难度责断加相应审计风险越越年国外审计失败案件频繁爆发前安然公司财务丑闻爆发世界通讯公司申请破产保护导致安达信会计师事务遭受灭顶灾中天勤会计师事务银广夏事件中没进行效风险控制导致审计失败遭受证监会严厉处罚事件会计师事务正确认识审计风险增强审计风险意识积极效审计风险进行预防控制提高审计业务工作效率提高会计师事务安全性信誉度减少社会市场投资者带巨损失促进国市场济健康稳定发展
审计风险指财务报表存重错报时注册会计师发表恰审计意见性审计风险取决重错报风险检查风险审计风险般具特征：
（） 审计风险具客观性
审计程中审计风险存整审计程种客观事实会意志转移者消失营活动身复杂性加理者处心积虑隐瞒行导致审计活动进行彻底保证完全反应客观实际
（二） 审计风险具普遍性
审计风险具普遍性 存审计程环节汪环节审计失误会增加终审计风险审计活动环节导致风险素发生 审计风险审计活动相相伴相互影响肩什样审计活动会相适应风险会终影响总体意义产生审计风险
（三） 审计风险具控性偶然性
审计风险难控制者法化解实际验理显示 通科学规范程序设计实施更加完善审计方法识风险领域采取相应措施够
定限度控审计风险特审计工作网络化程序优化效率提高审计风险控制失新策略
二 会计师事务审计风险控制现状
改革开放前国部分会计师事务审计质量高缺乏独立审计性质特点等认识没明确法律责会计师事务进行审计工作时没工作底稿国独立审计发展程独立审计起步慢发展时间短着济发展取巨进步独立审计学术社会引起重关注产生越越高质量独立审计员法律会计师事务独立审计明确责义务审计风险相应会降低互联网+背景会计机器财务机器相继应实际中独立审计通种高端科技提高质量
目前国会计师事务审计风险控制处较复杂环境济社会发展日新月异固独立审计方法条例适新形势会计业务然越越优秀审计员投入独立审计行业中独立审计程中存审计员专业素养够增加审计风险情况外会计师事务节省成量选实生进行审计工作利审计风险控制实际审计程注册会计师节省时间贪图方便忽略重审计程没进行必实走访没发询证函等做法会导致审计风险提高
三会计师事务审计风险控制存问题原
审计风险产生原种样找出现问题存原降低审计风险前提国外研究者约角度进行分析例审计象越越复杂审计容越越广泛现代采取审计方法身存缺陷等文会计师事务审计风险控制存问题原进行分析：
（） 审计风险产生外素
法律制度定程度影响着审计业务程序结果理性报告者基作专业中介机构会计师事务注册会计师审计报告虚假陈述进行民事诉讼客观会增审计风险审计独立性审计灵魂行政方面插手会影响注册会计师做出偏审计决策破坏审计客观公正加执业风险年会计信息准确引起越越社会关注然反复治理然没实质提高会计信息市场信息质量会计工作审计业务基础薄弱会计基础破坏审计业务综合判断力加审计风险
（二） 审计风险产生素
1审计程序缺乏科学性
执行科学合理全面审计程序控制审计风险关键般情况会计师事务部实施审计程序相关规定实际外勤审计中部分注册会计师意改动删减审计程序失审计程序科学合理性方面规定时刻改变执行审计程序遇实际问题时注册会计师项目负责合伙间缺乏沟通时根实际情况调整审计程序符合审计单位实际情况
2审计员专业素养力足
开展审计活动求注册会计师具较高专业素质验丰富高风险领域定敏感度旦发现疑处藤摸瓜加审计力度范围加强审计效果国家审计行业起步慢发展时间短审计员力足验够导致执行审计业务时查出核心疑点留审计风险隐患
现代济社会审计需低高发展程求审计力断提高审计员力提高程 审计力限性导致未全部满足社会期审计验实践中获 面迅速变化客观环境验适况审计员难获审计职业界普遍验 审计验会诊断错误时候
3部分审计员缺乏责心
审计员核心价值观责忠诚清廉法独立奉献高度责心做审计工作前提缺乏责心会知难退强烈责心会想方设法克服困难完成种工作审计员定知难进树立作思想勇困难挑战增强命感责感取较工作成果
4注册会计师审计程中审计独立性够
会计师事务执行审计业务程中出客户信赖者减少麻烦常询证函交审计公司发出未求函证公司回函直接寄送会计师事务进行正常函证回函率低情况未认真实施应代性测试程序产生审计风险导致审计质量降
四 案例分析
2017年05月23日中国证券监督理委员会公布处罚决定：立信会计师事务浙江步森服饰股份限公司（文简称步森股份）广西康华农业股份限公司（文简称康华农业）重组案件审计程中未职出具虚假记载审计报告立信会计师事务相关责王云成肖常进行处罚
调查立信会计师事务步森股份康华农业重资产重组出具康华农业2011年2012年2013年2014年1月4月（简称三年期）财务报表审计报告审计程中未勤勉责出具失实记录审计报告中国证监会行政处罚决定书中显示：()立信会计师事务审计康华农业三年期财务报表中没发现错报整体情况康华农业2011年2012年2013年2014年1月4月虚构销售收入虚构应收行(二)立信会计师事务伪造已核实函证象收件址审计程序没发现康华农业应收账款销售收入进行伪造事实执行应收账款函证审计程序时立信会计师事务审计项目员未实际走访康华农业相关济公司未遵守中国注册会计师职业道德守第1号—职业道德基原规定诚信客观原中国注册会计师审计准1312号—函证第十四条规定导致康华农业三年期财务报表中伪造相关济公司应收账款销售收入事未发现(三)立信会计师事务没执行恰审计程序未发现康华农业银行存款造假事实符事项立信核康华农业账面金额康华农业提供银行账单金额康华农业账面金额予确认未实施恰进步审计程序立信行违反中国注册会计师审计准第1301号—审计证第十条等规定导致未发现康华农业虚增银行存款(四)情况核查前会计师沟通记录系补编前注册会计师没真正进行沟通立信虚构康华农业前注册会计师沟通审计程序立信述行违反中国注册会计师审计准1153号—前注册会计师注册会计师沟通第七条规定(五)立信出具标准保留意见审计报告2014年7月7日立信出具信会师报字〔2014〕第211122号审计报告康华农业三年期财务报表发表标准保留意见康华农业三年期财务报表审计业务收取45万元费
五会计师事务控制审计风险举措
风险导审计模式求注册会计师审计程中重错报风险识评估应作工作线相应审计程致分五阶段：接受业务委托计划审计工作识评估重错报风险应重错报风险编制审计报告
（） 明确划分审计员职责
明确责事务应该建立效质量控制制度首先建立组质量控制制度指定专员（组）负责某项目审计质量控制承担责制度次建立质量控制岗位责制质量分解落实岗位负责制度利追究质量事质量问题第三建立质量审批制度项目审计工作中项重容工作结果皆应相应级组织进行审批认定制度确保审计质量效办法建立质量事处理制度审计工作发生质量事必须定程序采取定方法进行处理制度
（二） 注册会计师应进行效审计沟通
1注册会计师治理层沟通
审计单位治理层注册会计师财务报告编制程中监督财务报表审计职责方面存着关注点履行职责方面存着强互补性注册会计师需治理层保持效双沟通
前文案例中立信未发现康华农业银行存款造假未发现康华农业销售收入应收账款造假事实表明注册会计师没治理层进行效沟通未充分解审计单位环境果立信注册会计师保持独立性客观性时治理层获取审计相关信息会发现康华农业组织系统性财务造假
注册会计师应财务报表审计相关根职业判断认治理层责相关重事项适方式时治理层进行明晰沟通取相互解注册会计师时治理层告知审计中发现治理层责相关事项明晰沟通指沟通容沟通目标沟通方式沟通结果均清晰明注册会计师应记录治理层沟通重事项
2注册会计师应动前注册会计师进行沟通
前注册会计师指已审计单位期财务报表进行审计现注册会计师接会计师事务注册会计师接受委托未完成审计工作已委托解业务约定注册会计师视前注册会计师注册会计师指正考虑接受委托已接受委托接前注册会计师审计单位期财务报表进行审计注册会计师
前注册会计师沟通解情况：审计单位治理层诚实守信方面否问题前注册会计师理层重会计审计等问题存意见分歧前注册会计师审计单位治理层通报理层舞弊违反法律法规行值关注部控制缺陷等前文案例中显示：立信审计工作底稿前会计师沟通记录2014年6月12日记载前注册会计师沟通点时间物均符合足证明2014年6月12日事前注册会计师沟通卢某立询问笔录证明前会计师沟通记录补编间接证明2014年6月12日现注册会计师前注册会计师沟通事项虚构审计工作底稿应该确切进行记录虚构前会计师沟通记录违反相关审计准规定缺乏基职业道德期出具标准保留意见导致严重审计失败重原
注册会计师应该动前注册会计师进行沟通前注册会计师注册会计师沟通通常注册会计师动发起需征审计单位意前注册会计师沟通方式两种：书面沟通口头沟通时注册会计师审计底稿中应记载前注册会计师沟通情况
（三） 应检查风险角度控制审计风险
检查风险指审计单位财务报表中某认定存错误者舞弊该错误舞弊单独者连错误舞弊重注册会计师审计程中未发现该错误舞弊性错误舞弊财务报表错报两种情形检查风险重错报风险呈反关系定审计风险水接受检查风险水认定层次重错报风险评估结果成反关系评估重错报风险越高接受检查风险越低评估重错报风险越低接受检查风险越高
1完善审计流程
承接业务时谨慎选择客户追求业务收入忽略存法律问题道德风险接受全新业务面新审计单位时业务做出相关风险评估解客户单位环境单位部控制
材料显示康华农业造价案中立信审计项目组员未实走访函证象未核实前注册会计师提供材料虚构核实函证象收件址证明立信审计底稿出现重错误见没实施风险评估程序果提前进行风险评估审计师会发现康华农业非常值关注方：首先强烈财务造假动机
审计执行阶段识评估财务报表层次认定层次重错报风险注册会计师应通实施风险评估程序：（1）询问理层审计单位部员（2）分析程序（3）观察检查
2完善部控制制度
执业质量会计师事务生命线注册会计师行业维护公众利益专业基础诚信义务严格进行逐级分析性审计质量复核加强业务质量控制制度建设制定实施科学严谨质量控制制度程序保证审计质量
文中案例显示：立信审计员2011年年末金额填写错误银行函证寄银行银行存巨错误金额函证确认误包含重舞弊风险事项相关审计员没保持高度警觉出相关审计员没严谨审计证立信部控制制度完善
审计风险必然存着现代技术断发展公司舞弊造价手段断更新更增加审计失败性注册会计师实施审计目标财务报表存错误舞弊导致重错报获取合理保证运风险导审计思维跳出单账报表束缚先通闻问切整体解审计单位包括行业公司营业务公司部控制等解结果决定审计程序性质时间范围进审计资源聚焦高风险领域做审计工作审计员勤勉责勿忘初心
参 考 文 献
[1] 曹扬会计师事务审计风险控制问题探讨[J]2006
[2] 王丽萍 程日光民间审计风险控制问题策[J]201510
[3] 木尼拉_阔根中会计师事务审计风险控制问题研究[J]201608
[4] 郭义民审计风险控制问题探讨[J]201210
[5] 朱晓培中会计师事务审计风险控制问题研究[D]201412
[6] 耿跃XH会计师事务审计风险控制问题研究[D]201605
[7] 邓利华独立审计风险控制问题研究[D]200410
□
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会计师事务审计风险控制问题探讨
容摘
着济断发展社会进步国审计行业前未发展界积极关注会计师事务面着激烈竞争压力前未风险压力会计师事务没控制审计风险导致审计失败样影响会计师事务声誉增市场参者决策失败性会计师事务效控制审计风险握时代发展机遇竞争中创造价值
文立信会计师事务康华农业出具虚假审计报告导致审计失败案例回顾相关文献参考专业士建议基础分析审计风险原出发探讨会计师事务审计风险控制存问题结合审计风险重特征提出会计师事务应审计风险举措
关键词： 审计风险 审计风险控制 风险理
Abstract □□
With the continuous development of the economy and the progress of society our country’s auditing industry has achieved unprecedented development However due to the active concern of all walks of life accounting firms are also facing fierce competitive pressures and unprecedented risk pressures Some accounting firms do not control auditing risks well resulting in audit failures This not only affects the reputation of accounting firms but also increases the probability of market participants failing to make decisions Therefore accounting firms can effectively grasp the development opportunities of the times and create value in competition only by effectively controlling audit risks
In this paper the auditing report issued by Ericsson Certified Public Accountants for Kanghua Agriculture led to audit failure as a case On the basis of reviewing the relevant literature and referring to professional advice the paper analyzes the causes of audit risk and discusses the existence of audit risk control in accounting firms The problem Finally combined with the important characteristics of audit risk we put forward the measures of the accounting firm to deal with the audit risk
Key words： Audit risk Audit risk control Risk Management
目 录
概述 1
（） 审计风险具客观性 1
（二） 审计风险具普遍性 1
（三） 审计风险具控性偶然性 1
二 会计师事务审计风险控制现状 2
三会计师事务审计风险控制存问题原 2
（） 审计风险产生外素 2
（二） 审计风险产生素 3
1审计程序缺乏科学性 3
2审计员专业素养力足 3
3部分审计员缺乏责心 3
4注册会计师审计程中审计独立性够 3
四 案例分析 4
五会计师事务控制审计风险举措 4
（） 明确划分审计员职责 5
（二） 注册会计师应进行效审计沟通 5
1注册会计师治理层沟通 5
2注册会计师应动前注册会计师进行沟通 5
（三） 应检查风险角度控制审计风险 6
1完善审计流程 6
2完善部控制制度 6
参 考 文 献 8
致谢 9
概述
着市场济发展济体制断完善审计范围逐渐拓宽审计难度责断加相应审计风险越越年国外审计失败案件频繁爆发前安然公司财务丑闻爆发世界通讯公司申请破产保护导致安达信会计师事务遭受灭顶灾中天勤会计师事务银广夏事件中没进行效风险控制导致审计失败遭受证监会严厉处罚事件会计师事务正确认识审计风险增强审计风险意识积极效审计风险进行预防控制提高审计业务工作效率提高会计师事务安全性信誉度减少社会市场投资者带巨损失促进国市场济健康稳定发展
审计风险指财务报表存重错报时注册会计师发表恰审计意见性审计风险取决重错报风险检查风险审计风险般具特征：
（） 审计风险具客观性
审计程中审计风险存整审计程种客观事实会意志转移者消失营活动身复杂性加理者处心积虑隐瞒行导致审计活动进行彻底保证完全反应客观实际
（二） 审计风险具普遍性
审计风险具普遍性 存审计程环节汪环节审计失误会增加终审计风险审计活动环节导致风险素发生 审计风险审计活动相相伴相互影响肩什样审计活动会相适应风险会终影响总体意义产生审计风险
（三） 审计风险具控性偶然性
审计风险难控制者法化解实际验理显示 通科学规范程序设计实施更加完善审计方法识风险领域采取相应措施够
定限度控审计风险特审计工作网络化程序优化效率提高审计风险控制失新策略
二 会计师事务审计风险控制现状
改革开放前国部分会计师事务审计质量高缺乏独立审计性质特点等认识没明确法律责会计师事务进行审计工作时没工作底稿国独立审计发展程独立审计起步慢发展时间短着济发展取巨进步独立审计学术社会引起重关注产生越越高质量独立审计员法律会计师事务独立审计明确责义务审计风险相应会降低互联网+背景会计机器财务机器相继应实际中独立审计通种高端科技提高质量
目前国会计师事务审计风险控制处较复杂环境济社会发展日新月异固独立审计方法条例适新形势会计业务然越越优秀审计员投入独立审计行业中独立审计程中存审计员专业素养够增加审计风险情况外会计师事务节省成量选实生进行审计工作利审计风险控制实际审计程注册会计师节省时间贪图方便忽略重审计程没进行必实走访没发询证函等做法会导致审计风险提高
三会计师事务审计风险控制存问题原
审计风险产生原种样找出现问题存原降低审计风险前提国外研究者约角度进行分析例审计象越越复杂审计容越越广泛现代采取审计方法身存缺陷等文会计师事务审计风险控制存问题原进行分析：
（） 审计风险产生外素
法律制度定程度影响着审计业务程序结果理性报告者基作专业中介机构会计师事务注册会计师审计报告虚假陈述进行民事诉讼客观会增审计风险审计独立性审计灵魂行政方面插手会影响注册会计师做出偏审计决策破坏审计客观公正加执业风险年会计信息准确引起越越社会关注然反复治理然没实质提高会计信息市场信息质量会计工作审计业务基础薄弱会计基础破坏审计业务综合判断力加审计风险
（二） 审计风险产生素
1审计程序缺乏科学性
执行科学合理全面审计程序控制审计风险关键般情况会计师事务部实施审计程序相关规定实际外勤审计中部分注册会计师意改动删减审计程序失审计程序科学合理性方面规定时刻改变执行审计程序遇实际问题时注册会计师项目负责合伙间缺乏沟通时根实际情况调整审计程序符合审计单位实际情况
2审计员专业素养力足
开展审计活动求注册会计师具较高专业素质验丰富高风险领域定敏感度旦发现疑处藤摸瓜加审计力度范围加强审计效果国家审计行业起步慢发展时间短审计员力足验够导致执行审计业务时查出核心疑点留审计风险隐患
现代济社会审计需低高发展程求审计力断提高审计员力提高程 审计力限性导致未全部满足社会期审计验实践中获 面迅速变化客观环境验适况审计员难获审计职业界普遍验 审计验会诊断错误时候
3部分审计员缺乏责心
审计员核心价值观责忠诚清廉法独立奉献高度责心做审计工作前提缺乏责心会知难退强烈责心会想方设法克服困难完成种工作审计员定知难进树立作思想勇困难挑战增强命感责感取较工作成果
4注册会计师审计程中审计独立性够
会计师事务执行审计业务程中出客户信赖者减少麻烦常询证函交审计公司发出未求函证公司回函直接寄送会计师事务进行正常函证回函率低情况未认真实施应代性测试程序产生审计风险导致审计质量降
四 案例分析
2017年05月23日中国证券监督理委员会公布处罚决定：立信会计师事务浙江步森服饰股份限公司（文简称步森股份）广西康华农业股份限公司（文简称康华农业）重组案件审计程中未职出具虚假记载审计报告立信会计师事务相关责王云成肖常进行处罚
调查立信会计师事务步森股份康华农业重资产重组出具康华农业2011年2012年2013年2014年1月4月（简称三年期）财务报表审计报告审计程中未勤勉责出具失实记录审计报告中国证监会行政处罚决定书中显示：()立信会计师事务审计康华农业三年期财务报表中没发现错报整体情况康华农业2011年2012年2013年2014年1月4月虚构销售收入虚构应收行(二)立信会计师事务伪造已核实函证象收件址审计程序没发现康华农业应收账款销售收入进行伪造事实执行应收账款函证审计程序时立信会计师事务审计项目员未实际走访康华农业相关济公司未遵守中国注册会计师职业道德守第1号—职业道德基原规定诚信客观原中国注册会计师审计准1312号—函证第十四条规定导致康华农业三年期财务报表中伪造相关济公司应收账款销售收入事未发现(三)立信会计师事务没执行恰审计程序未发现康华农业银行存款造假事实符事项立信核康华农业账面金额康华农业提供银行账单金额康华农业账面金额予确认未实施恰进步审计程序立信行违反中国注册会计师审计准第1301号—审计证第十条等规定导致未发现康华农业虚增银行存款(四)情况核查前会计师沟通记录系补编前注册会计师没真正进行沟通立信虚构康华农业前注册会计师沟通审计程序立信述行违反中国注册会计师审计准1153号—前注册会计师注册会计师沟通第七条规定(五)立信出具标准保留意见审计报告2014年7月7日立信出具信会师报字〔2014〕第211122号审计报告康华农业三年期财务报表发表标准保留意见康华农业三年期财务报表审计业务收取45万元费
五会计师事务控制审计风险举措
风险导审计模式求注册会计师审计程中重错报风险识评估应作工作线相应审计程致分五阶段：接受业务委托计划审计工作识评估重错报风险应重错报风险编制审计报告
（） 明确划分审计员职责
明确责事务应该建立效质量控制制度首先建立组质量控制制度指定专员（组）负责某项目审计质量控制承担责制度次建立质量控制岗位责制质量分解落实岗位负责制度利追究质量事质量问题第三建立质量审批制度项目审计工作中项重容工作结果皆应相应级组织进行审批认定制度确保审计质量效办法建立质量事处理制度审计工作发生质量事必须定程序采取定方法进行处理制度
（二） 注册会计师应进行效审计沟通
1注册会计师治理层沟通
审计单位治理层注册会计师财务报告编制程中监督财务报表审计职责方面存着关注点履行职责方面存着强互补性注册会计师需治理层保持效双沟通
前文案例中立信未发现康华农业银行存款造假未发现康华农业销售收入应收账款造假事实表明注册会计师没治理层进行效沟通未充分解审计单位环境果立信注册会计师保持独立性客观性时治理层获取审计相关信息会发现康华农业组织系统性财务造假
注册会计师应财务报表审计相关根职业判断认治理层责相关重事项适方式时治理层进行明晰沟通取相互解注册会计师时治理层告知审计中发现治理层责相关事项明晰沟通指沟通容沟通目标沟通方式沟通结果均清晰明注册会计师应记录治理层沟通重事项
2注册会计师应动前注册会计师进行沟通
前注册会计师指已审计单位期财务报表进行审计现注册会计师接会计师事务注册会计师接受委托未完成审计工作已委托解业务约定注册会计师视前注册会计师注册会计师指正考虑接受委托已接受委托接前注册会计师审计单位期财务报表进行审计注册会计师
前注册会计师沟通解情况：审计单位治理层诚实守信方面否问题前注册会计师理层重会计审计等问题存意见分歧前注册会计师审计单位治理层通报理层舞弊违反法律法规行值关注部控制缺陷等前文案例中显示：立信审计工作底稿前会计师沟通记录2014年6月12日记载前注册会计师沟通点时间物均符合足证明2014年6月12日事前注册会计师沟通卢某立询问笔录证明前会计师沟通记录补编间接证明2014年6月12日现注册会计师前注册会计师沟通事项虚构审计工作底稿应该确切进行记录虚构前会计师沟通记录违反相关审计准规定缺乏基职业道德期出具标准保留意见导致严重审计失败重原
注册会计师应该动前注册会计师进行沟通前注册会计师注册会计师沟通通常注册会计师动发起需征审计单位意前注册会计师沟通方式两种：书面沟通口头沟通时注册会计师审计底稿中应记载前注册会计师沟通情况
（三） 应检查风险角度控制审计风险
检查风险指审计单位财务报表中某认定存错误者舞弊该错误舞弊单独者连错误舞弊重注册会计师审计程中未发现该错误舞弊性错误舞弊财务报表错报两种情形检查风险重错报风险呈反关系定审计风险水接受检查风险水认定层次重错报风险评估结果成反关系评估重错报风险越高接受检查风险越低评估重错报风险越低接受检查风险越高
1完善审计流程
承接业务时谨慎选择客户追求业务收入忽略存法律问题道德风险接受全新业务面新审计单位时业务做出相关风险评估解客户单位环境单位部控制
材料显示康华农业造价案中立信审计项目组员未实走访函证象未核实前注册会计师提供材料虚构核实函证象收件址证明立信审计底稿出现重错误见没实施风险评估程序果提前进行风险评估审计师会发现康华农业非常值关注方：首先强烈财务造假动机
审计执行阶段识评估财务报表层次认定层次重错报风险注册会计师应通实施风险评估程序：（1）询问理层审计单位部员（2）分析程序（3）观察检查
2完善部控制制度
执业质量会计师事务生命线注册会计师行业维护公众利益专业基础诚信义务严格进行逐级分析性审计质量复核加强业务质量控制制度建设制定实施科学严谨质量控制制度程序保证审计质量
文中案例显示：立信审计员2011年年末金额填写错误银行函证寄银行银行存巨错误金额函证确认误包含重舞弊风险事项相关审计员没保持高度警觉出相关审计员没严谨审计证立信部控制制度完善
审计风险必然存着现代技术断发展公司舞弊造价手段断更新更增加审计失败性注册会计师实施审计目标财务报表存错误舞弊导致重错报获取合理保证运风险导审计思维跳出单账报表束缚先通闻问切整体解审计单位包括行业公司营业务公司部控制等解结果决定审计程序性质时间范围进审计资源聚焦高风险领域做审计工作审计员勤勉责勿忘初心
参 考 文 献
[1] 曹扬会计师事务审计风险控制问题探讨[J]2006
[2] 王丽萍 程日光民间审计风险控制问题策[J]201510
[3] 木尼拉_阔根中会计师事务审计风险控制问题研究[J]201608
[4] 郭义民审计风险控制问题探讨[J]201210
[5] 朱晓培中会计师事务审计风险控制问题研究[D]201412
[6] 耿跃XH会计师事务审计风险控制问题研究[D]201605
[7] 邓利华独立审计风险控制问题研究[D]200410
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