中期财务报告
- 1. 中期财务报告 XXX
- 2. 实施日期 —— ２００２年１月１日 上市的金融企业——《金融企业会计制度》 会计新准则 上市公司 新制度（2002） 所有上市公司 —— 中期财务报告准则 存货准则 实施范围 股份有限公司 固定资产准则 非金融外投企业——《企业会计制度》 外商投资企业 外投金融企业 ——《金融企业会计制度》 (详见立信2003年《会计一点通——会计新制度新准则逐条解析》)
- 3. 概念 概述 意义 内容 中报 重要性原则 报表编制要求 编制原则·方法 附注之基本要求和内容 在年报中的披露 确认与计量原则 中期会计政策变更
- 4. 第一节 概述 中报与年报比较 类型完整的会计年度编报时间会计估计披露及时性繁简程度中报≤1年(如1-9月) 短更多重大事项及时简化年报 =1 年 长较少更多不及时繁多
- 5. 一、概 念 月报 1、中期 季报 半年报 1月1日~9月30日等 短于一年（１月１日－１２月 ３１日） 受影响——中期内开业(开业日 中期末） 中期的界定 中间歇业 不受影响 中间发行股票或上市
- 6. 有助于提高会计信息质量——不滞后 3、编制中报的意义 有助于完善上市公司信息披露制度——透明 有助于规范企业行为——投资者利益
- 7. 二、中期财务报告的内容 1.至少应包括： (1)资产负债表 如2002年6月30日 (2)利润表 改成两栏:2002年4月1日至6月30 日(2季度) 2002年1月1日至6月30日(年初至本季度末) (3)现金流量表 2002年1月1日至6月30日(年初至本季度末) (4)会计报表附注 (表内+表外)
- 8. 第二节 中报的编制原则和方法 一、重 要 性 1.应当遵循重要性原则(金额或比例或性质) (1) 应以中期财务数据为基础 (不应以预计的年度财务数据为基础) (2) 中期计量可更依赖于估计 (3)应保证包括了报表理解相关信息 （2003年CPA书） +（4）重要性需会计人员判断·需具体分析和判断
- 9. 二、中报的编制要求 中报的格式和内容 中报的编制要求 报表种类 比较报表
- 10. （一）中报的格式和内容 １、报表应是完整的会计报表 （不得简化） ２、应与上年报表相一致 ３、应按修改后的报表格式和内容编制 上年比较报表也应作相应调整 应完整——不得简化 中期报表 应一致——与上年报表 格式和内容——按修改后（上年比较报表也应调整）
- 11. （二） 合并会计报表 １、报表种类应与上年一致： 上年编合并会计报表,中期也应编合并会计报表; 上年包括母公司报表,中期也应提供母公司报表。 ２、中期内处置了所有子公司： 中期只需提供母公司会计报表， 但上年比较报表应包括合并报表。
- 12. 合并报表 报表种类应与上年一致 母公司报表 合并报表 中期——母公司报表 母公司报表 若中期内处置了所有子公司 上年比较报表 合并报表
- 13. （三）比较报表 １、应提供以下比较会计报表： ①本中期末资产负债表和上年末资产负债表 (而非上年中期末) ②本中期利润表(如2002年4月1日__6月30日) 年初至本中期末利润表(2002年1月1日-6月30日) 上年可比本中期利润表(2001年4月1日-6月30日) 上年初至可比本中期末利润表 (2001年1月1日-6月30日) ③年初至本中期末现金流量表和 上年初至可比本中期末的现金流量表
- 14. 三、附注之基本要求和内容 上年日后变化了的重要事项或交易 应以“年初至本中期末”为基础 本中期的重要事项或交易 （一） 附注 +应披露本中期重要信息 （基本要求） 应遵循重要性原则 +应是上年后更新的信息 关联方交易 -应同时提供比较数据 分部信息
- 15. 附注应以“年初至本中期末”为基础 （而非仅披露本中期） 如: 4月5日对外进行重大投资, 则1季度需披露(日后事项), 2季度、3季度也需披露。
- 16. 会计政策及变更 证券发行、回购和偿还情况 会计估计变更 分配利润情况 重大会计差错 分部收入与盈亏 季节性或周期性特征 中报附注 日后非调整事项 关联方交易 或有事项变化 合并报表的范围变化 企业结构变化 特别或异常的报表项目 其他重大交易或事项 （二）中报至少应包括的内容
- 17. 1、①经营的季节性 如供暖、冷饮、农业、旅游、 季节性产品的零售企业 ②周期性特征 如滚动开发型的房地产开发企业 ③均需说明特征、相关收入、 对损益的影响。
- 18. 如例8 “本企业经营受季节性因素影响明显， 生产和销售旺季集中在＊－＊月份， 其他月份基本上处于半停产状态。 １－＊月份共实现销售收入＊＊＊ 元。 其中，＊月份＊＊元。 ＊月份的销售收入和净利润分别占全年 １－＊月份销售收入和净利润的＊％和 ＊％。”
- 19. 如 “本公司经营业务主要为房地产开发， 而且每开发完成一个房地产项目之后， 再开发下一个房地产项目。 本公司于＊＊年＊月＊日开发＊＊项目，＊＊项目开发周期为＊年。同期无其他开发项目。 由于所开发的房地产在完工并实现对外销售之前不能确认收入，所以本公司在本季度无收入可予确认。”
- 20. 2 、 性质特别或金额异常的报表项目 ① 包括现金流量表项目。 ② 性质特别： 如经理挪用公司资金； 环境污染被罚款； 受托经营； 承包经营； 合作科研。
- 21. ③ 异常： 变动幅度大，金额较大； 地震等自然灾害； 企业资产被征用。
- 22. ④ 应披露内容、金额及影响。 如： “本公司在今年与……签订了…… 协议, 公司在本季度已投入了**万元。”
- 23. 四、在年度会计报表中的披露 应在其年报附注中披露: 会计估计在最后中期的重大变更 ①需要编制季报的企业, 无需单独编制第4（而非第２）季度财务报告； ②需要编制半年报的企业, 无需单独编制下半年的财务报告。 年报附注应披露——会计估计在最后中期的重大变更 编季报的——第4（而非第２）季度 无需单独编制 编半年报的——下半年
- 24. 五、编中报的确认和计量原则 （一）基本原则 独立观（而非一体观）: ① 各中期为独立的会计期间； ② 采用与年报相一致的会计政策; ③以实际发生额作为费用确认和计量的基础; ④可靠但不配比（据实列支，不分配）， 因此不易于调节利润但预测性差。 如销售量集中在第４季度……
- 25. 会计政策___应与年报相一致 会计政策变更__应用变更了的会计政策__中期之间一般不得变更 中期会计要素的确认与计量 —— 与年报一致 中报确认与计量 会计估计变更不追溯调整 报告频率 ——不影响年度计量 季节性、周期性或者偶然性取得的收入 会计年度中不均匀发生的费用
- 26. 1、会计政策___应与年报相一致 应采用与年报相一致的会计政策。 企业在中期不得随意变更会计政策， 应保持前后各期会计政策的一贯性。
- 27. 2、会计政策变更__应用变更了的会计政策__中期之间一般不得变更 ① 变更条件： Ａ法律、法规或规章的要求； Ｂ能提供更可靠、更相关的会计信息。 ②一般不允许在同一年各中期之间随意变更会计政策（国家特殊规定除外。如要求部分上市公司从＊年第３季度起披露季报。）
- 28. 3、中期会计要素的确认与计量—— 与年报一致 ① 中期资产： Ａ、确认条件： 过去（同负债）形成的资源，预期能带来未来经济利益的流入（区别于费用）。
- 29. Ｂ、不能根据以后中期将要发生的经济行为来判断。 Ｃ、不能利用中期报告人为均衡各中期收益。 如待处理财产损溢的处理。 又如：
- 30. （Ａ）存货： 应与年末数量、成本的确认、计量原则相同。但可更多地估计。如：根据合同等可以预计购货折扣很可能发生，则可扣除购货折扣后作为购货成本。 （Ｂ）资产减值： 测试、计提、转回标准与年末一致。但只需检查上年末以来发生的重大减值迹象。
- 31. ②中期负债 Ａ、确认条件： 现时义务，预期会导致经济利益的流出。 Ｂ、不能把潜在义务确认为负债。 Ｃ、不能不确认现时义务 如： 预计负债的确认应与年末相一致，但最佳估计数发生变化时应调增或调减。 又如：
- 32. 或有事项确认定 性定量确认基本确定95%
- 33. 某公司 (A)＊年４月被告侵权，法院受理并初步认定其侵权，根据法律应赔偿８００万元至１０００万元。则应于第２季度确认“预计负债”[经济利益很可能流出，且金额能可靠估计（800＋1000）／２＝900万元。] (B)３季度一审判决赔偿９８０万元。则在３季度应再确认８０万元的负债。
- 34. ③ 中期所有者权益 确认条件：净资产的增减变动 ④ 中期收入 应与年末确认与计量原则相同。
- 35. 劳务收入确认不跨年度—完成合同法跨年度 劳务结果能可靠估计—完工百分比法 劳务结果不能 可靠估计 收入＝成本 收入＝可补偿成本 收入＝０
- 36. Ａ、确认条件：日常活动形成的经济利益的总流入 Ｂ、不能在各中期随意预计或递延收入。 如： 图书出版公司收到订单和购书款与发送图书属于不同的中期，只能在发送图书时才能确认收入（与图书所有权有关的风险和报酬已转移）
- 37. ⑤中期费用 Ａ、确认条件： 日常活动所发生的经济利益的流出。 Ｂ、不能随意预提或待摊费用。 如 中期所得税： 应与年报的确认和计量原则一致。
- 38. 所得税核算比较表 时间性差异 递延税款 应交所得税 应付税款法 不考虑 不设置 ＝所得税 纳税影响会计法 考虑 设置 ＝所得税＋（－）递延税款 递延税大借：税法确认的数大则递延税款在借方。
- 39. 纳税影响会计法比较表 税率不变或 未征新税时 税率改变时 或开征新税时 转回时间性差异时 递延法 递延税款 金额相同 不调整递延税款 按当初税率 (两个税率)债务法 调整递延税款 按现行税率(一个税率)
- 40. ⑥中期利润 应反映中期经营成果。 (执业查询可参见立信《会计一点通——会计新制度新准则逐条解析》)
- 41. 4、报告频率 ——不影响年度计量 中期计量基础——年初至本中期末 “财务报告频率不应影响年度结果计量” 不能因财务报告期间的缩短而改变会计要素的确认和计量标准 5、会计估计变更——不追溯调整 会计估计变更－未来适用法
- 42. 6、季节性、周期性或者偶然性取得的收入 （１）一般不应在中报中预计或者递延 应当在发生时予以确认和计量 （２）年末允许预计或者递延的除外 （与年报一致） 一般不预计或递延——发生时确认 季节性、周期性或偶然性收入 特殊除外——年末允许预计或递延的
- 43. 7、会计年度中不均匀发生的费用 （１）一般不应在中报中预提或者待摊 应当在发生时予以确认和计量 （２）年末允许预提或者待摊的除外 如某企业８月份发生培训费支出２０万元， 应直接计入８月份的损益。 一般不预提或待摊——发生时确认 年度不均匀费用 特殊除外——年末允许预提或待摊的
- 44. （二）中期会计估计的应用 １、应保证会计信息可靠 ２、重要财务信息都能恰当披露 ３、应基于合理估计 ４、比年报应用更多的会计估计 时间限制和成本效益考虑，如存货的盘点。 应保证会计信息可靠 中期会计估计 重要财务信息能恰当披露 应合理 比年报更多
- 45. （4）内部抵销 编制合并会计报表时，年报需进行全面而详细的抵销，中报则不需要。 （5）特殊行业 如保险行业年报需精算（技术复杂）。中报则不需。 （6）减值准备 年末需对各类资产作全面、详细的减值测试和计算
- 46. 六、中期会计政策变更的处理 １、一般追溯调整 2、涉及以前中期的，也应追溯调整 ３、国家规定不调整则可不调整。 一般——追溯调整 中期会计政策变更 涉及以前中期的——也追溯调整（1季度除外） 国家规定不调整——不调整
- 47. 谢谢大家！
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