通俗易懂编制现金流量表编制方法
第步资产负债表找货币资金期末数期初数（般企业形式现金等价物）现金流量表面现金期末余额现金期初余额填算出现金现金等价物净增加额
第二步表先填投资活动产生现金流量筹资活动产生现金流量两项：
1 般企业固定资产形资产增加减少外形式投资样资产负债表分析固定资产开资产部分行：变化变化否关扯现金金额少（投资投资项目行）
2筹资活动产生现金流量长短期款财务费科目关系根科目分析填列行
第三步面做现倒挤出营活动产生现金流量净额（根公式：现金现金等价物净增加额＝营活动产生现金流量净额+资活动产生现金流量净额+筹资活动产生现金流量净额）
第四步现先忙着填营活动产生现金流量部分中明细项目先填面补充资料中净利润开始推算营活动产生现金流量净额部分目进步验证前面倒挤出营活动产生现金流量净额正确性
1部分数项目均直接资产负债表利润表直接抄取计算出（固定资产折旧形资产摊销摊费减少增加等等）
2麻烦点确定营性应收项目营性应付项目范围验样：①应收帐款应收款般均营性应收项目②短期款预提费等科目外流动负债科目均营性应付项目
3思路净利润开始推算出营活动产生现金流量净额否正确：正确先营性应收项目营性应付项目范围进行微调正确检查前面投资活动产生现金流量筹资活动产生现金流量计算否误正确基功告成
第五步填营活动产生现金流量部分
1销售商品提供劳务收现金（般纳税例）营业务收入+营业务收入*17+（－）应收帐款变动额计算（业务收入算）
2先算出现金流入计倒挤出现金流出计
3支付职工职工支付现金支付项税费均帐务查出填
4 支付营活动关现金＝营业费+理费－折旧部分－未支付现金部分
5倒挤出购买商品提供劳务支付现金
方法否帮助
现金流量表表项目
（）营活动产生现金流量
1销售商品提供劳务收现金
营业务收入+业务收入
+应交税金（应交增值税销项税额）
+（应收帐款期初数应收帐款期末数）
+（应收票期初数应收票期末数）
+（预收帐款期末数预收帐款期初数）
期计提坏帐准备
支付应收票贴现利息
库存商品改变途应支付销项额
±特殊调整事项
特殊调整事项处理（含三帐户部转帐业务）果：应收帐款应收票预收帐款等贷方收入销项税额加果：贷应收帐款应收票预收帐款等方现金类科目减
①收回坏帐关
②客户商品抵债进项税反映
2收税费返返（增值税+消费费+营业税+关税+税+教育费附加）等
3收营活动关现金
述营活动外营活动关现金
4购买商品接受劳务支付现金
[营业务成（支出支出）
<：存货期贷方发生额库存商品改变途减少数>
+存货期末价值存货期初价值）]
+应交税金（应交增值税进项税额）
+（应付帐款期初数应付帐款期末数）
+（应付票期初数应付票期末数）
+（预付帐款期末数预付帐款期初数）
+库存商品改变途价值（工程领）
+库存商品盘亏损失
期列入生产成制造费工资福利费
期列入生产成制造费折旧费摊销修理费
库存商品增加额中包含分配进入制造费生产工工资
±特殊调整事项
特殊调整事项处理果：应付帐款应付票预付帐款等（存贷类）贷方现金类科目减果贷：应付帐款数应付票预付帐款等方销售成进项税科目加
5支付职工职工支付现金
生产成制造费理费工资福利费
+（应付工资期初数期末数）+（应付福利费期初数期末数）
附：存建工程员工资福利费时注意期初期末计提数中否包含建工程情况式计算考虑计算关系
期支付职工职工支付工资
（期初总额包含建工程期初数）
+（计提总额包含建工程计提数）
（期末总额包含建工程期末数）
题目出期列入生产成工资福利期初建工程工资福利时公式：
生产成制造费理费工资福利费
+（应付工资应福利费期初数期末数）
（应付工资福利费建工程期初数应付工资福利费中建工程期末数）
6支付项税费（包括耕占税退回增值税税）
税+营业务税金附加
+应交税金（增值税已交税金）
+消费费+营业税
+关税+土增值税+房产税+车船税+印花税
+教育费附加+矿产资源补偿费
7支付营活动关现金
剔项素费+罚款支出+保险费等
（二）投资活动产生现金流量
8收回投资收现金（包括长期债权投资收回利息）
短期投资收回金收益(出售(广告容已删)期收回)
+长期股权投资收回金收益(出售(广告容已删)期收回)
+长期债券投资收金
9取投资收益收现金
长期股权投资长期债券投资收现金股利利息
10处置固定资产形资产长期资产收现金
收现金相关费净额
（包括灾害造成固定资产长期资产损失收保险赔偿）
（负数支付投资活动关现金项目反映）
11收投资活动关现金收购买股票债券时支付已宣告尚未领取股利已付息期尚未领取债券利息述投资活动项目外投资活动关现金流入
12购建固定资产形资产长期资产支付现金实际办理该项事项支付现金
（包括固定资产款利息资化融资租赁租赁费筹资活动中反映）
13投资支付现金
期（短期股票投资+短期债券投资+长期股权投资+长期债券投资）手续费佣金
14支付投资活动关现金
购买时已宣告尚未领取现金股利
+购买时已付息期尚未领取债券利息投资活动关现金流出
（三）筹资活动产生现金流量
15吸收投资收现金发行股票债券收现金
支付佣金等发行费
减支付审计咨询费支付筹资活动关现金中反映
16款收现金短期款+长期款收现金
17收筹资活动关现金
述项筹资活动外筹资活动相关现
（现金捐赠）
18偿债务支付现金偿款金+债券金
19分配股利利润偿付利息支付现金
支付（现金股利+利润+款利息+债券利息）
20支付筹资活动关现金
述筹资活动支付现金外筹资活动关现金
流出（捐赠现金支出融资租赁租赁费）
现金流量表表项目审计
1 销售商品提供劳务收现金注册会计师审计时参公式进行分析性复核
销售商品提供劳务收现金(营业务收入+业务收入属销售商品提供劳务收入)×117+应收票(期初期末)+应收账款(期初期末)+预收账款(期末期初)应收票贴现利息+期收前期核销坏账发生销货退回支付现金
公式时(1)果公司销售产品中包括零税率(出口)13低税率产品应剔素影响(2)果期应收票背书转应收账款核销债务重组应收款抵销应付款情况应公式中剔 (3)外币账款形成汇兑损失(减：收益)应公式中剔果公式法计算出数企业报表反映出数较差异应提请企业查明原作出处理审计工作底稿中作出适记录
2 收营活动关现金收财政贴息拨款购建固定资产直接相关应列作收投资活动关现金较妥外根原股份限公司会计制度(简称股份制度)捐赠现金收入项目反映根企业会计制度(简称新制度)应收筹资活动关现金中反映
3 购买商品接受劳务支付现金项目公式法进行验证基公式：
购买商品接受劳务支付现金(营业务成+业务支出属购买商品接受劳务成支出)×117+存货(期末期初)+应付票(期初期末)+应付账款(期初期末)+预付账款(期末期初)
公式时应剔素 (1)应付预付款项中工程设备款 (2)应收票应收款项抵付应付款核销应付款 (3)营性外币应付预付款中产生汇兑收益(减 损失) (4)应付票中包含利息果公式法出数企业报表数重差异应查明原作出处理底稿中作出记录
4 支付职工职工支付现金项目根企业职工数年均工资进行分析性复核果重差异必须查明原作出处理
5 支付营活动关现金审核时应注意项目否低理费营业费合计数存异常情况应查明原作出处理外股份制度规定捐赠现金支出项目反映新制度规定支付筹资活动关现金反映
6购建固定资产形资产长期资产支付现金项目基验证公式：购建固定资产形资产长期资产支付现金固定资产期增加数建工程转入数融资租入固定资产+工程物资期增加数+建工程期增加数期资化利息+形资产长期资产期增加数+应付票中工程设备款(期初期末)+应付账款中工程设备款(期初
期末)+预付账款中工程设备款(期末期初)+应付款中购买长期资产款项(期初期末)应收票抵付工程设备款
公式应注意：(1)根股份制度规定分期付款方式购建固定资产首次付款支付现金作投资活动现金流出期支付现金作筹资活动现金流出(现金流量表准新制度均未作出规定) (2)外币应付预付工程款产生汇兑收益(减 损失)应付票中利息应予剔(3)现金流量表准准指南中均未提开办费长期摊费列示问题笔者两项费性质摊费类似应具体容分列入支付职工职工支付现金支付营活动关现金等项目中
现金流量表补充资料中干项目审计
1 预提费增加(减：减少)营性预提费(期末期初)注意预提利息属营活动(已包括财务费中)应予剔
2 处置固定资产形资产长期资产损失(减 收益)固定资产报废损失审核时应注意两项目区果固定资产处理固定资产清理科目核算该收益损失应列示处置固定资产形资产长期资产损失果固定资产处理处理固定资产净损失科目核算该收益损失应固定资产报废损失中列示
3 财务费利息支出+筹资活动支付金融机构手续费汇率变动现金影响额+筹资活动(外币款等)产生汇兑损失(减：收益)
4 投资损失(减：收益)审核时应注意项目应剔计提项投资准备投资准备已计提资产减值准备中反映
5 存货减少(减：增加)注意建工程领存货存货换入固定资产等属营活动范畴应予剔
审计合现金流量表注意事项
1 关注集团部票结算业务现金流量列示问题果集团部存票贴现业务应期末编制合现金流量表时进行抵销具体分两种情况 种期末票已期付款应抵销双方销售商品提供劳务收现金购买商品接受劳务支付现金差额(票贴现利息)作利息支出列示分配股利利润偿付利息支付现金项目中 种期末票尚未期付款方企业收票贴现款净额合现金流量表中应作筹资活动现金流量列示具体列收筹资活动关现金项目中会计报表附注中充分披露
2 关注合会计报表范围变化情况现金流量列示问题实务中常存样情况某投资公司年未纳入合会计报表范围年增加投资等原纳入合会计报表范围该投资公司非新设公司货币资金存期初数投资公司货币资金期初数合现金流量表中列示目前明确规定笔者参现金流量表准关规定该投资公司货币资金期初数列示合现金流量表收投资活动关现金项目中
点建议
1 高度重视现金流量表期资产负债表利润表报表附注期报表间存勾稽关系审核时应关注现金流量信息财务信息特会计报表附注否相符年现金流量信息年现金流量否存勾稽关系
2 建议审核现金流量信息作报表项目审计必备程序现行审计工作底稿现金流量表审计作项综合审计程序单独进行考虑现金流量信息分散科目中建议科目审计程序中增加关现金流量审核容提高现金流量表审核准确性
3 准制度没明确规定特殊项目提请企业会计报表附注中充分披露利会计报表者正确理解企业现金流量信息
提供种简便编制方法
根两表快速编制现金流量表
现金流量表编制直企业报表编制难点果会计分录现金流量表准求全部调整收付实现制等重做套会计分录疑增加财务员工作量实践中缺乏操作性许财务员希仅根资产负债表利润表两表编制出现金流量表种奢实际仅根资产负债表利润表法编制出现金流量表需根总账明细账获取相关数
作者根实际验提出快速编制现金流量表方法读者探讨编制方法数源两表相关账簿中获必须数达简单快速编制现金流量表目文提出编制方
法重性原出发牺牲精确性换取速度编制现金流量表易难序快速完成编制：
首先填列补充资料中现金现金等价物净增加情况项目确定现金现金等价物净增加额
第二填列表中筹资活动产生现金流量项目确定筹资活动产生现金流量净额
第三填列表中投资活动产生现金流量项目确定投资活动产生现金流量净额
第四计算确定营活动产生现金流量净额计算公式：营活动产生现金流量净额＝现金现金等价物净增加额－筹资活动产生现金流量净额－投资活动产生现金流量净额编制现金流量表难点确定营活动产生现金流量净额筹资活动投资活动企业业务中相较少财务数容易获取两项活动现金流量项目容易填列容易确保两项活动现金流量净额结果正确根该公式计算出营活动产生现金流量净额容易确保正确步计算结果验证表补充资料中营活动产生现金流量净额项目否填列正确
第五填列补充资料中净利润调节营活动现金流量项目计算结果第四步公式出结果否致相符进行检查求终致
第六填列表中营活动产生现金流量项目计算结果第四步公式计算结果进行验证相符进行检查求终致项中收营活动关现金项目倒挤产生表附加资料中营活动产生现金流量净额相等快速完成现金流量表编制
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第步资产负债表找货币资金期末数期初数（般企业形式现金等价物）现金流量表面现金期末余额现金期初余额填算出现金现金等价物净增加额
第二步表先填投资活动产生现金流量筹资活动产生现金流量两项：
1 般企业固定资产形资产增加减少外形式投资样资产负债表分析固定资产开资产部分行：变化变化否关扯现金金额少（投资投资项目行）
2筹资活动产生现金流量长短期款财务费科目关系根科目分析填列行
第三步面做现倒挤出营活动产生现金流量净额（根公式：现金现金等价物净增加额＝营活动产生现金流量净额+资活动产生现金流量净额+筹资活动产生现金流量净额）
第四步现先忙着填营活动产生现金流量部分中明细项目先填面补充资料中净利润开始推算营活动产生现金流量净额部分目进步验证前面倒挤出营活动产生现金流量净额正确性
1部分数项目均直接资产负债表利润表直接抄取计算出（固定资产折旧形资产摊销摊费减少增加等等）
2麻烦点确定营性应收项目营性应付项目范围验样：①应收帐款应收款般均营性应收项目②短期款预提费等科目外流动负债科目均营性应付项目
3思路净利润开始推算出营活动产生现金流量净额否正确：正确先营性应收项目营性应付项目范围进行微调正确检查前面投资活动产生现金流量筹资活动产生现金流量计算否误正确基功告成
第五步填营活动产生现金流量部分
1销售商品提供劳务收现金（般纳税例）营业务收入+营业务收入*17+（－）应收帐款变动额计算（业务收入算）
2先算出现金流入计倒挤出现金流出计
3支付职工职工支付现金支付项税费均帐务查出填
4 支付营活动关现金＝营业费+理费－折旧部分－未支付现金部分
5倒挤出购买商品提供劳务支付现金
方法否帮助
现金流量表表项目
（）营活动产生现金流量
1销售商品提供劳务收现金
营业务收入+业务收入
+应交税金（应交增值税销项税额）
+（应收帐款期初数应收帐款期末数）
+（应收票期初数应收票期末数）
+（预收帐款期末数预收帐款期初数）
期计提坏帐准备
支付应收票贴现利息
库存商品改变途应支付销项额
±特殊调整事项
特殊调整事项处理（含三帐户部转帐业务）果：应收帐款应收票预收帐款等贷方收入销项税额加果：贷应收帐款应收票预收帐款等方现金类科目减
①收回坏帐关
②客户商品抵债进项税反映
2收税费返返（增值税+消费费+营业税+关税+税+教育费附加）等
3收营活动关现金
述营活动外营活动关现金
4购买商品接受劳务支付现金
[营业务成（支出支出）
<：存货期贷方发生额库存商品改变途减少数>
+存货期末价值存货期初价值）]
+应交税金（应交增值税进项税额）
+（应付帐款期初数应付帐款期末数）
+（应付票期初数应付票期末数）
+（预付帐款期末数预付帐款期初数）
+库存商品改变途价值（工程领）
+库存商品盘亏损失
期列入生产成制造费工资福利费
期列入生产成制造费折旧费摊销修理费
库存商品增加额中包含分配进入制造费生产工工资
±特殊调整事项
特殊调整事项处理果：应付帐款应付票预付帐款等（存贷类）贷方现金类科目减果贷：应付帐款数应付票预付帐款等方销售成进项税科目加
5支付职工职工支付现金
生产成制造费理费工资福利费
+（应付工资期初数期末数）+（应付福利费期初数期末数）
附：存建工程员工资福利费时注意期初期末计提数中否包含建工程情况式计算考虑计算关系
期支付职工职工支付工资
（期初总额包含建工程期初数）
+（计提总额包含建工程计提数）
（期末总额包含建工程期末数）
题目出期列入生产成工资福利期初建工程工资福利时公式：
生产成制造费理费工资福利费
+（应付工资应福利费期初数期末数）
（应付工资福利费建工程期初数应付工资福利费中建工程期末数）
6支付项税费（包括耕占税退回增值税税）
税+营业务税金附加
+应交税金（增值税已交税金）
+消费费+营业税
+关税+土增值税+房产税+车船税+印花税
+教育费附加+矿产资源补偿费
7支付营活动关现金
剔项素费+罚款支出+保险费等
（二）投资活动产生现金流量
8收回投资收现金（包括长期债权投资收回利息）
短期投资收回金收益(出售(广告容已删)期收回)
+长期股权投资收回金收益(出售(广告容已删)期收回)
+长期债券投资收金
9取投资收益收现金
长期股权投资长期债券投资收现金股利利息
10处置固定资产形资产长期资产收现金
收现金相关费净额
（包括灾害造成固定资产长期资产损失收保险赔偿）
（负数支付投资活动关现金项目反映）
11收投资活动关现金收购买股票债券时支付已宣告尚未领取股利已付息期尚未领取债券利息述投资活动项目外投资活动关现金流入
12购建固定资产形资产长期资产支付现金实际办理该项事项支付现金
（包括固定资产款利息资化融资租赁租赁费筹资活动中反映）
13投资支付现金
期（短期股票投资+短期债券投资+长期股权投资+长期债券投资）手续费佣金
14支付投资活动关现金
购买时已宣告尚未领取现金股利
+购买时已付息期尚未领取债券利息投资活动关现金流出
（三）筹资活动产生现金流量
15吸收投资收现金发行股票债券收现金
支付佣金等发行费
减支付审计咨询费支付筹资活动关现金中反映
16款收现金短期款+长期款收现金
17收筹资活动关现金
述项筹资活动外筹资活动相关现
（现金捐赠）
18偿债务支付现金偿款金+债券金
19分配股利利润偿付利息支付现金
支付（现金股利+利润+款利息+债券利息）
20支付筹资活动关现金
述筹资活动支付现金外筹资活动关现金
流出（捐赠现金支出融资租赁租赁费）
现金流量表表项目审计
1 销售商品提供劳务收现金注册会计师审计时参公式进行分析性复核
销售商品提供劳务收现金(营业务收入+业务收入属销售商品提供劳务收入)×117+应收票(期初期末)+应收账款(期初期末)+预收账款(期末期初)应收票贴现利息+期收前期核销坏账发生销货退回支付现金
公式时(1)果公司销售产品中包括零税率(出口)13低税率产品应剔素影响(2)果期应收票背书转应收账款核销债务重组应收款抵销应付款情况应公式中剔 (3)外币账款形成汇兑损失(减：收益)应公式中剔果公式法计算出数企业报表反映出数较差异应提请企业查明原作出处理审计工作底稿中作出适记录
2 收营活动关现金收财政贴息拨款购建固定资产直接相关应列作收投资活动关现金较妥外根原股份限公司会计制度(简称股份制度)捐赠现金收入项目反映根企业会计制度(简称新制度)应收筹资活动关现金中反映
3 购买商品接受劳务支付现金项目公式法进行验证基公式：
购买商品接受劳务支付现金(营业务成+业务支出属购买商品接受劳务成支出)×117+存货(期末期初)+应付票(期初期末)+应付账款(期初期末)+预付账款(期末期初)
公式时应剔素 (1)应付预付款项中工程设备款 (2)应收票应收款项抵付应付款核销应付款 (3)营性外币应付预付款中产生汇兑收益(减 损失) (4)应付票中包含利息果公式法出数企业报表数重差异应查明原作出处理底稿中作出记录
4 支付职工职工支付现金项目根企业职工数年均工资进行分析性复核果重差异必须查明原作出处理
5 支付营活动关现金审核时应注意项目否低理费营业费合计数存异常情况应查明原作出处理外股份制度规定捐赠现金支出项目反映新制度规定支付筹资活动关现金反映
6购建固定资产形资产长期资产支付现金项目基验证公式：购建固定资产形资产长期资产支付现金固定资产期增加数建工程转入数融资租入固定资产+工程物资期增加数+建工程期增加数期资化利息+形资产长期资产期增加数+应付票中工程设备款(期初期末)+应付账款中工程设备款(期初
期末)+预付账款中工程设备款(期末期初)+应付款中购买长期资产款项(期初期末)应收票抵付工程设备款
公式应注意：(1)根股份制度规定分期付款方式购建固定资产首次付款支付现金作投资活动现金流出期支付现金作筹资活动现金流出(现金流量表准新制度均未作出规定) (2)外币应付预付工程款产生汇兑收益(减 损失)应付票中利息应予剔(3)现金流量表准准指南中均未提开办费长期摊费列示问题笔者两项费性质摊费类似应具体容分列入支付职工职工支付现金支付营活动关现金等项目中
现金流量表补充资料中干项目审计
1 预提费增加(减：减少)营性预提费(期末期初)注意预提利息属营活动(已包括财务费中)应予剔
2 处置固定资产形资产长期资产损失(减 收益)固定资产报废损失审核时应注意两项目区果固定资产处理固定资产清理科目核算该收益损失应列示处置固定资产形资产长期资产损失果固定资产处理处理固定资产净损失科目核算该收益损失应固定资产报废损失中列示
3 财务费利息支出+筹资活动支付金融机构手续费汇率变动现金影响额+筹资活动(外币款等)产生汇兑损失(减：收益)
4 投资损失(减：收益)审核时应注意项目应剔计提项投资准备投资准备已计提资产减值准备中反映
5 存货减少(减：增加)注意建工程领存货存货换入固定资产等属营活动范畴应予剔
审计合现金流量表注意事项
1 关注集团部票结算业务现金流量列示问题果集团部存票贴现业务应期末编制合现金流量表时进行抵销具体分两种情况 种期末票已期付款应抵销双方销售商品提供劳务收现金购买商品接受劳务支付现金差额(票贴现利息)作利息支出列示分配股利利润偿付利息支付现金项目中 种期末票尚未期付款方企业收票贴现款净额合现金流量表中应作筹资活动现金流量列示具体列收筹资活动关现金项目中会计报表附注中充分披露
2 关注合会计报表范围变化情况现金流量列示问题实务中常存样情况某投资公司年未纳入合会计报表范围年增加投资等原纳入合会计报表范围该投资公司非新设公司货币资金存期初数投资公司货币资金期初数合现金流量表中列示目前明确规定笔者参现金流量表准关规定该投资公司货币资金期初数列示合现金流量表收投资活动关现金项目中
点建议
1 高度重视现金流量表期资产负债表利润表报表附注期报表间存勾稽关系审核时应关注现金流量信息财务信息特会计报表附注否相符年现金流量信息年现金流量否存勾稽关系
2 建议审核现金流量信息作报表项目审计必备程序现行审计工作底稿现金流量表审计作项综合审计程序单独进行考虑现金流量信息分散科目中建议科目审计程序中增加关现金流量审核容提高现金流量表审核准确性
3 准制度没明确规定特殊项目提请企业会计报表附注中充分披露利会计报表者正确理解企业现金流量信息
提供种简便编制方法
根两表快速编制现金流量表
现金流量表编制直企业报表编制难点果会计分录现金流量表准求全部调整收付实现制等重做套会计分录疑增加财务员工作量实践中缺乏操作性许财务员希仅根资产负债表利润表两表编制出现金流量表种奢实际仅根资产负债表利润表法编制出现金流量表需根总账明细账获取相关数
作者根实际验提出快速编制现金流量表方法读者探讨编制方法数源两表相关账簿中获必须数达简单快速编制现金流量表目文提出编制方
法重性原出发牺牲精确性换取速度编制现金流量表易难序快速完成编制：
首先填列补充资料中现金现金等价物净增加情况项目确定现金现金等价物净增加额
第二填列表中筹资活动产生现金流量项目确定筹资活动产生现金流量净额
第三填列表中投资活动产生现金流量项目确定投资活动产生现金流量净额
第四计算确定营活动产生现金流量净额计算公式：营活动产生现金流量净额＝现金现金等价物净增加额－筹资活动产生现金流量净额－投资活动产生现金流量净额编制现金流量表难点确定营活动产生现金流量净额筹资活动投资活动企业业务中相较少财务数容易获取两项活动现金流量项目容易填列容易确保两项活动现金流量净额结果正确根该公式计算出营活动产生现金流量净额容易确保正确步计算结果验证表补充资料中营活动产生现金流量净额项目否填列正确
第五填列补充资料中净利润调节营活动现金流量项目计算结果第四步公式出结果否致相符进行检查求终致
第六填列表中营活动产生现金流量项目计算结果第四步公式计算结果进行验证相符进行检查求终致项中收营活动关现金项目倒挤产生表附加资料中营活动产生现金流量净额相等快速完成现金流量表编制
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