外商企业税税收筹划
目录
前言……………………………………………………………………（1）
第1章税收筹划理基础现实基础……………………………（2）
第11节 税收筹划理基础………………………………（2）
第22节 税收筹划现实基础………………………………（3）
第2章外商企业税筹划效性价值判断标准………………（5）
第3章 外商企业税筹划策略…………………………………（6）
第31节 组织形式筹划……………………………………（6）
第32节 总分支机构筹划…………………………………（6）
第33节 计税筹划………………………………………（7）
第34节 税率筹划…………………………………………（12）
第35节 税收优惠筹划……………………………………（13）
第36节 关联交易筹划……………………………………（14）
结…………………………………………………………………（16）
参考文献……………………………………………………………（17）
致谢…………………………………………………………………（18）
前言
税称课税收益税指国家法然济组织定时期种征收类税收税少负担力标准较符合公普遍原具济调节功数西方国家良税世界国迅速推广19世纪数资义国家相继开征税天已逐渐成数发达国家体税种
税特点：
第：通常纯征税象
第二：通常计算出应纳税额计税
第三：纳税实际负担通常致直接调节纳税收入特采累进税率情况税调节收入差距方面具较明显作企业征收税发挥贯彻国家特定政策调节济杠杆作
第四：应纳税税额计算涉纳税成费方面利加强税务监督促纳税建立健全财务会计制度改善营理
2007年3月16日中华民国企业税法(简称新企业税法)中华民国第十届全国民代表会第五次会议通2008年1月1日起施行新企业税法实现纳税统税基统税率统税收优惠统新企业税法颁布标志着外分设两套企业税制正式结束
税收筹划企业合法避税前提获佳济利益纳税方案进行事先谋划种行着新企业税法实施条例实施外商企业税税收筹划策略会发生变化
第1章税收筹划理基础现实基础
纳税筹划指纳税达减轻税负实现济收益化目税收法律政策允许范围企业营投资理财组织交易等项活动进行事先计划安排活动合理纳税筹划仅企业减免部分税赋增强企业成控制意识达增强企业实力提高企业竞争力目追求济利益化企业说选择优纳税方案理然筹划方案定达筹划预期效果纳税筹划否成功受理现实基础影响制约
第11节税收筹划理基础
111税收筹划节税技术
税收筹划节税技术纳：免税技退税技术税收优惠技术等九种术税收减征技术税率差异技术分割技术扣技术抵免技术缓税技术
（1）免税技术免税技术利税法免税规定免全部应纳税款种税收筹划方式免税规定国家某纳税征税象予鼓励扶持顾特殊规定
（2）税收减征技术税收减征技术利税法减征规定减纳税义务部分应纳税款税收筹划技术减征规定国家某纳税征税象进行扶持鼓励顾减轻税收负担种特殊规定
（3）税率差异技术税率差异技术指违法情况量利税率差异减少应纳税款化税收筹划技术
（4）分割技术分割技术指财产两更纳税间进行分割税款节减税收筹划技术般说税财产税适税率累进税率计税基础越适边际税率越高财产两更纳税间分割减计税基础降低高边际适税率节减税款
（5）扣技术扣技术指正确（时充分）税种出扣项目扣范围扣标准进行税前扣税收筹划技术
（6）抵免技术抵免技术指掌握纳税源国外全部财产课征税时允许国外缴纳税财产税税款抵免应纳税款规定
（7）缓税技术缓税技术称延期纳税技术运税法中某特殊规定适延长纳税部分全部应纳税款缴纳期限采延期缴纳税款技术减少应纳税额总额纳税期推迟纳税偿笔款项需支付利息纳税说等降低税收负担纳税期递延利资金周转节省利息支出纳税享受通货膨胀带处延期缴纳税款通货膨胀币值降实际税额降低
（8）退税技术退税技术指税法规定缴纳税款税务机关征税时部分全部退纳税种税收筹划技术出口退税先征退投资退税属退税范畴实质种特殊免税减税方式
112避税筹划技术
避税技术指纳税利合法手段税收法规许范围缴纳量少税款知识技巧具体：转定价法成调整法筹资避税法税避免法等
113税负转嫁技术
税负转嫁技术指通定途径方式税收负担纳税义务转嫁负担技巧
第22节税收筹划现实基础
（1）税制税收制度规范国家纳税间税收征纳关系法律规范总称体现国家政策导宏观调控手段济情况错综复杂许新情况新问题断出现原税收规定出现漏洞空白电子商务等等问题法立作出反应认知实践力局限税制避免存漏洞缺陷中甚包括国家济方面健康运行意设置税收差异外资企业税税收优惠宽广税率高低差异行业区减免税差异等企业营行提供纳税筹划空间差异漏洞成纳税筹划漏洞差异永恒存着税收制度断完善纳税筹划方案会政策变动变失意义甚引发涉税风险
（2）执法国口面积济情况复杂变税收征员业务素质参差齐会造成税收政策法规执行差异样会纳税筹划提供利空间表现：
1量裁权国税法具体税收事项常留定弹性空间定范围税务员选择具体征方式
2征水税务员素质参差齐税收政策执行会存观客观偏差存政策理解贯彻方式执法公公正程度等方面
3税务监机构间协调税务机关工商行政理机关间缺乏效沟通国税税间欠缺信息交流渠道税收征机构部职部门缺乏协调等
（3）财务理企业纳税筹划程中需基财务处理技术合理安排收入确认时间延期纳税选择合理成计价方式减低税赋水费扣化费分类策划筹资方案评估成收益较等等技术企业财务处理水实现
（4）企业筹划目标纳税筹划纳税根企业营发展预期作出事前税收安排企业税务筹划目标差异企业纳税筹划目标判断纳税筹划成功否重指标国实行复合税制税种间存紧密联系进行纳税筹划时应整体税赋降企业济效益增长目标果单税种某环节节税绝税收支出额节约目标容易顾失彼整纳税筹划策划失败
第2章外商企业税筹划效性价值判断标准
外商企业做纳税筹划效性必须符合三基价值判断标准：
（1）符合税收法律规范评估税务筹划效性基缺标准税法作国法律规范样具强制性表现果企业违背纳税准会受法律制裁企业会面涉税风险作纳税筹划会变成效
（2）符合成效益原成效益原指会计信息供需求衡状况会计信息供花费成产生需求间保持适例保证会计信息供花费代价超获效益否应降低会计信息供成
项筹划方案实施纳税应该取部分税收利益时考虑实施该方案付出成费成费包括税务筹划引起切支出损失果纳税筹划节税额弥补支出额次纳税筹划毫意义效取
（3）符合企业战略利益企业纳税战略指企业发展全局出发减轻企业税收负担增加企业营利润增强企业部成员竞争力作出较长时期方针性总体谋划通筹资投资营事项事先安排策划法律许范围充分利税法提供包括减免税切优惠获税收利益
纳税筹划企业种长期行事前筹划活动需具长远战略眼光仅着眼总体理决策时企业发展战略结合起果仅局限短期局部利益考虑战略利益样筹划活动偿失效
优惠税收遇够投资者提供良发展台投资者作出否投资时需考虑素少会成决定性素更时候企业进行战略决策考虑行业利润率行业准入障碍税收素附属次影响素
第3章 外商企业税筹划策略
第31节组织形式筹划
新企业税法规定外资中国境设立营业机构筹划直接影响税纳税筹划原企业税法资企业税纳税体独立核算单位外资企业法新企业税法统法纳税单位具法资格营业机构应实行法汇总纳税制度法母子公司合纳税外资中国境设立具法资格企业包括中外合资企业中外合作企业外资企业会成中国居民纳税中国境注册企业境境外中国纳税设立外国企业分支机构中国非居民纳税纳税义务会仅源中国境发生中国境外设机构场实际联系缴纳企业税外资中国设立营业机构纳税筹划定空间般条件外商企业组织形式：
（1）外国公司投资限责公司现阶段新税法数税收优惠已取消新设外国公司投资外商投资限责公司 般税税收
（2）外国投资限责公司实际认定限责公司 目前税法 外商投资企业省掉中国红利税
（3）构成法中外合作企业通设立构成法中外合作企业 合作方分计算纳税合作外方应视外国公司企业济组织中国境设立机构场外方投资方直接非居民企业纳税样样省红利税
（4）外商代表处收入征税外商办事处设立仅该外商代表处收入核定利润率征收营业税企业税果没收入征税样事国际贸易外国企业通设立代表处联络生意安排母公司境外关联公司直接事进出口贸易该代表处中国承担税负时代表处构成法发生费母公司关联公司交易服务数欧美国家税法规定母公司关联公司税前列支
第32节总分支机构筹划
新企业税法第五十条第二款规定居民企业中国境设立具法资格营业机构应汇总计算缴纳企业税第五十二条规定国务院规定外企业间合缴纳企业税样企业生产营规模扩设立新营业机构时应采取设立分支机构策略设立具法资格连锁分店分公司汇总缴纳企业税分店分公司盈亏情况汇总纳税具盈亏相抵作降低总公司整体税赋尤分店分公司创业初期限收入抵减量支出亏损居已进入成熟期分支机构量赢利种情况分支机构抵税效果明显减少期应纳税额达少交总企业税目获资金时间价值果企业采设立独立具法资格营业机构子公司策略子公司设立初期亏损效抵母公司盈利母公司应纳税额会设立分公司时期缴纳税款会较占企业资金相应增般情况新企业税法设立分公司较设立子公司更利然纳税筹划仅仅考虑企业税税种必须时考虑增值税营业税等税种甚考虑方面分支机构方政策等等
第33节计税筹划
计税确定般说较复杂纳税筹划空间较时企业税税收筹划重点新企业税法规定企业税计税应纳税额应纳税额企业纳税年度收入总额减征税收入免税收入项扣允许弥补前年度亏损余额企业税计税筹划分收入筹划扣筹划亏损筹划
331计税筹划收入筹划
收入筹划分两方面：
（1）合法推迟税纳税时间利货币时间价值提高企业期运营资金外商投资企业根身特点选择固定资产折旧方式存货计价方式坏账损失处理方法形资产递延资产摊销期限等符合税法规定采加速折旧固定资产般情况获取直线法具延期纳税处宜选加速折旧法计提折旧国税法允许项存货发出者领实际成价计价方法 先进先出法移动均加权均等方法中选般说存货价格预计断涨情况应选择加权均法存货价格预计断降情况应选择先进先出法存货价格波动较情况宜采加权均法移动均法
获取延期纳税处增加企业运营资金坏账损失处理 税法现行财务制度企业会计准规定企业选择备抵法者直接销法般讲选择备抵法通提取坏账准备金样增加期扣项目降低期应纳税额减轻企业税负担两种方法计算应纳税额相等会备抵法企业部分利润移企业够获延迟纳税增加企业运营资金处投资方推迟作出利润分配决定日期推迟股息红利等权益性投资收益确认时间推迟债合中债务应付利息日期推迟利息收入确认时间推迟合约定承租应付租金日期推迟租金收入确认时间推迟合约定特许权应付特许权费日期推迟特许权费收入确认时间推迟实际收捐赠资产日期推迟接受捐赠收入确认时间推迟企业分产品日期推迟采取产品分成方式取收入确认时间推迟类型收入确认时间疑会推迟缴纳企业税相企业税务局里取项息贷款企业获资金时间价值
（2）量合法减少收入总额增加允许扣成费税金损失贯穿企业营中税收筹划全程充分利免税收入规定新企业税法首次正式引入免税收入概念国债利息收入权益性投资收益非营利组织收入作免税收入予税优惠意味着国债关收入免税国债持者二级市场转国债获收入应作转财产收入计算缴纳企业税企业针政策国债二级市场转时应考虑税收素转收益利益应交税款时应进行转符合条件居民企业间股息红利等权益性投资收益免税收入新企业税法规定免予征税股息红利等权益性投资收益包括持居民企业公开发行市流通股票连续时间超12月取权益性投资收益企业根政策应量避免公开发行市流通超12月股票进行交易影响公司盈利情况企业应量选择免税收入直接降低税税负企业应充分利免税收入规定营活动开始应进行筹划争取免税收入规定
外外商企业会采外资特方法资弱化：资弱化指企业投资者达避税目企业融资方式选择降低股重提高负债重贷款方式代募股方式进行融资资弱化特点企业注册资负债例合理企业权益资着资例应1：1权益资债务资时资弱化外资企业中外方投资者资金投资通境外母公司企业提供贷款满足企业营运资金需求样企业款利息记入成减少期应纳税额会影响境外母公司收入境外母公司利息收入协议规定例获股息收入起境外母公司直接投资获股息收入更利图
332计税筹划扣筹划
企业税扣筹划空间较计税筹划重点扣筹划策略包括两点：
（1）增加扣
新税法扣项目策略：
1限额范围充分列支新企业税法工薪福利捐赠广告费等予更加宽松税前扣政策扣限额提高企业规定限额范围充分列支工资福利捐赠广告费研发费等注意否符合列支条件允许实扣工资薪金必须合理捐赠必须公益性捐赠新企业税法规定业务招费实际发生额60扣高超销售（营业）收入05广告费业务宣传费超销售（营业）收入15企业应做业务招费预算量减少支出业务招费转广告费业务宣传费办公费等支出列入会议费支出量列入业务招费样调节费达节税目
2利加计扣企业开发新技术新产品新工艺发生研究开发费未形成形资产计入期损益规定实行100扣基础研究开发费50加计扣形成形资产形资产150摊销企业加研发投入寻求更发展安置残疾员国家鼓励安置业员支付工资实扣基础100加计扣政府排忧企业受益新企业税法实行加计扣政策取消安置员例限制企业支付特殊职工月工资
1000元200扣办法企业计算应纳税额时仅实扣1000元外加计扣1000元说25税率情况企业安置名特殊员业月享受250元税收减免优惠果企业支付职工更高工资获税收优惠更企业招聘员工时应结合实际量选择符合税收优惠条件业员达节税目
（2）合理安排扣时间假设较长时期十年时间者企业存续整期间企业总扣额变安排纳税年度扣额税收筹划效果般说企业亏损时减少期扣较利企业盈利时增加期扣获更资金时间价值
1新企业税法规定固定资产低折旧年限缩短企业利润较高时应该考虑实施条例允许低折旧年限计提折旧技术进步产品更新换代较快固定资产常年处强震动高腐蚀状态固定资产采取缩短折旧年限者采取加速折旧方法折旧方法企业利润影响影响企业税负企业应根前税收优惠政策结合身实际情况选择折旧方法
直线折旧法直线折旧法特点费分摊均匀果设备损耗较快企业未规定年限提足折旧费面着更新先进技术设备选择造成期折旧费偏低低估成高估利润负担较高税费果企业享税收优惠期间应选直线法计提折旧该期间折旧费低达节税目
加速折旧法加速折旧法加速提前提取折旧费加速折旧法前年费较减轻税负担企业提前取部分现金净收入加快固定资产更新改造企业说推迟缴纳部分税相应增加公司营运资金
固定资产折旧费企业固定资产技术进步等原确需加速折旧该类固定资产短年限采加速折旧法计提折旧理目前物价涨情况存货计价应采加权均法非先进先出法例：某企业台机器设备原值30000元残值原值5估计果直线折旧法计提折旧五年提完年折旧额相均
5700元果加速折旧法（双倍余额递减法）计提折旧折旧年限五年第年折旧额12000元第二年折旧额7200元第三年折旧额4320元两年2490元果该企业正享受税收优惠期间应采直线法计提折旧该期间折旧费低达节税目果企业没享受税收优惠应采加速折旧法计提折旧
2增加期扣减少期应纳税额实施条例规定发出存货计价方法包括先进先出法加权均法计价法发出存货成扣提供筹划空间般说通货紧缩时企业盈利采先进先出法利减少期应纳税额通货膨胀时企业盈利采加权均法计价法更加利减少期应纳税额现行税法规定销售费作期间费期扣产品成期已销售部分成转出扣未售出部分年度销售时确认扣类支出量计入销售费年税前扣企业该部分税纳税时间会滞例企业销售企业产品专设销售部门发生差旅费工资业务费福利费等作销售费列支单独设立销售机构公司述费计入产品成企业应单独设立销售机构样递延企业纳税时间相应增加公司营运资金
企业应握税收优惠政策实际操作中应量企业研究开发费达享受优惠政策标准减轻企业税收负担
333亏损筹划—充分利亏损弥补规定合理属年度
实施条例第十条规定新企业税法称亏损指企业企业税法实施条例规定纳税年度收入总额减征税收入免税收入项扣零数额新企业税法第十八条规定企业纳税年度发生亏损准予年度结转年度弥补结转年限长超五年合理确定企业亏损额显然获定税收利益般情况企业果够预测亏损年五年盈利额弥补年亏损够扩年亏损显然利求进行效税收筹划首先推迟收入确认次准确核算增加征税收入免税收入额量增加期扣外量避免出现前盈亏情况企业出现前盈亏 亏损部分亏损盈利补亏前年度盈利弥补样样时期
果税前累计利润总额相情况势必造成前期纳税损失货币时间价值中值注意新企业税法明确免税收入作亏损额减项国债利息收入符合条件居民企业间股息红利等权益性投资收益中国境设立机构场非居民企业居民企业取该机构场实际联系股息红利等权益性投资收益等免税收入计算亏损额前剔亏损筹划时充分利点非常重
第34节税率筹划
税率筹划外量降低企业适税率求企业根新企业税法低税率优**进行筹划
新企业税法低税率优惠包括型微利企业高科技企业低税率优惠新企业税法实施条例规定型微利企业适20％税率国家需重点扶持高科技企业适15％税率优惠型微利企业指事国家非限制禁止行业符合列条件企业：
（1）工业企业年度应纳税额超30万元业数超100资产总额超3000万元
（2）企业年度应纳税额超30万元业数超80资产总额超1 000万元
国家需重点扶持高科技企业指拥核心知识产权时符合列条件企业：
（1）产品(服务)属国家重点支持高新技术领域规定范围
（2）研究开发费占销售收入例低规定例
（3）高新技术产品(服务)收入占企业总收入例低规定例
（4）科技员占企业职工总数例低规定例
（5）高新技术企业认定理办法规定条件
企业规模刚刚超企业标准时注意进行筹划量享受型微利企业高科技企业税收优惠特型微利企业年度应纳税额筹划存界点问题：企业年度应纳税额刚刚达30万元301万元全额缴纳25％企业税企业减少01万元应纳税额
20％缴纳企业税企业应纳税额达30万元界点时必须认真筹划计算企业年度应纳税额超32万元时企业2万元利润够抵补交税企业年度应纳税额超30万元32万元企业税利润反会年度应纳税额30万元时税利润型微利企业说年度应纳税额接30万元时应纳税额30万元利i30万元必须应纳税额超32万元划算
外商投资企业组建时 投资方体选择关重然两税合 外商投资企业税税率25投资体 股东( 投资者) 分取股息红利时征收税率般外国企业投资者征10税 香港企业投资税征收税率5 外国税率0时针投资者提供专利权商标权著作权非专利技术特许权权取特许权费 投资体税率差异般外国企业征收税税率10 香港企业5 外国20( 数双边协定10)时少欧盟国家中国双边税收协定 中德双边协定规定特许权费中国税收国外抵免规定 国家中国交10税 国抵免15
第35节税收优惠筹划
新企业税法税收优惠出现较变化原区性优惠转产业优惠区性优惠辅国家重点扶持鼓励发展产业项目予形式种样税优惠企业事农林牧渔业项目事国家重点扶持公基础设施项目环境保护节节水项目符合条件技术转等实行免征减征企业税国家重点扶持高新技术企业减15税率征收企业税创业投资定例抵扣应纳税额购置环境保护节节水安全生产等专设备投资额定例抵免税额开发新技术新产品新工艺发生研究开发费安置残疾员等支付工资实行计算应纳税额时加计扣办法鼓励企业投资规划时应该结合身情况充分考虑生产营方否会税收优惠积极创造条件充分利税收优惠力争政策倾斜项目拢达国家税收优惠政策鼓励效果企业营符合国家宏观调控时享税收优惠
通投资区行业高新技术产业等选择新企业税法淡化区域性税率优惠仅民族治方企业定期减征免征企业税中属方分享部分做出规定区性税率优惠复存外商投资区选择更广阔余
（1）国务院发布关济特区海浦东新区新设立高新技术企业实行渡性税收优惠通知规定**********济特区海浦东新区2008年1月1日（含）完成登记注册国家需重点扶持高新技术企业济特区海浦东新区取取第笔生产营收入属纳税年度起第年第二年免征企业税第三年第五年25法定税率减半征收企业税
（2）符合产业结构调整指导目录中项目属西部开发区企业鼓励类产业项目营业务收入占企业总收入70企业享受企业税优惠
（3）民族治方治机关民族治方企业缴纳企业税中属方分享部分减征免征
企业应充分利现行税收优惠政策结合企业战略目标选择税负较轻区作注册点例**钢铁股份限公司属西部开发区生产项目投资初选择许符合产业结构调整指导目录中项目钢铁中冶金综合动化技术应高强度钢生产等项目现正享受15税率税税收优惠政策
第36节关联交易筹划
新企业税法实施条例关联交易进行许先进规定包括：预约定价国际反避税条款独立交易原合理商业目原关联交易报告义务关联交易补税时加收利息惩罚规定等新规定企业方面规避新措施带风险时进行效税收筹划关联交易税收筹划包括点：
（1）充分利预约定价达降低纳税风险减少纳税额目
（2）关联交易应进行利核算提供清晰完整资料
（3）进行国外子公司设置时考虑投资目国低税率时应考虑投资目国税率太低造成利处境投资目国税率低125％投资企业作利润分配受国际反避税条款审查(新企业税法第四十五条规定)
（4）企业进行关联交易税收筹划时充分考虑否违反合理商业目原较常见特许权费转定价
国税法规定外资企业境外母公司外资企业提供专利专技术商标权等知识产权特许权费支付特许权费10国缴纳预提税规避方面预提税境外母公司会专技术等产权转设备投资时进行特许权费入设备价格样话必单独收取特许权费外资企业利特许权费规避预提税时候考虑样问题特许权费入设备价格形导致关税增加采种方式情况定权衡收益失
新企业税法企业转定价加强理转定价创造机遇转定价前外资企业中广泛种避税手段转定价指跨国公司部母公司子公司子公司子公司间进行商品劳务技术交易时采部价格跨国企业通转定价利润高税国家转移低税国家关联企业增加低税国关联企业税负时高税国关联企业利润税负降终结果跨国公司整体税负降外资企业运转定价通：商品购销提供劳务融通资金转设备形资产交易等原企业税法规定果投资方适税率低投资方投资方分回利息红利需补税新企业税法规定符合条件居民企业间股息红利等权益性投资收益免税收入根项规定居民企业间通适转定价转移利润母公司利润转移享受低税率优惠子公司减轻企业集团税负避免量税收流失国推出新税法中推出反转移定价避税条款外资企业想通转定价进行避税话会阻碍
结
文纳外商企业税税收筹划策略考虑税种更筹划时外商企业税税收筹划实际国际间税收筹划外国投资者税负仅局限中国税收筹划更应考虑外国投资者境外整体税负少应充分解外国投资者国家中国关财产避免双重征税协定提醒外商关注国税负
税务筹划项必须兼顾企业生产营投资理财等方面综合课题仅理知识够税务筹划者需客观分析影响税务筹划成败素特点设计出合理合法操作税务筹划方案成功税务筹划方案企业实现追求利润目标国家实现宏观济调控目标创造谐税收社会环境
参考文献
[1] 程**茹 两税合外商直接投资税收优惠机制建设[J]**济理干部学院学报 2007( 12)
[2] 许良 新体制外商投资企业税税收筹划思路[J]商业时代 2008( 10)
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[5]丁明洁 Research on TaxPlanning of High & New Technology Enterprise **工程学 2007年
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[7]黄文斌朱文兵 企业税节税方法研究[ J ] **学学报（社会科学版）2005（2）
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[15]Ten Tax Planning Ideas for Small Businesses
[16]Louis D Brandeis Wealth Management Wealth Protection and Tax Planning 2004
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前言……………………………………………………………………（1）
第1章税收筹划理基础现实基础……………………………（2）
第11节 税收筹划理基础………………………………（2）
第22节 税收筹划现实基础………………………………（3）
第2章外商企业税筹划效性价值判断标准………………（5）
第3章 外商企业税筹划策略…………………………………（6）
第31节 组织形式筹划……………………………………（6）
第32节 总分支机构筹划…………………………………（6）
第33节 计税筹划………………………………………（7）
第34节 税率筹划…………………………………………（12）
第35节 税收优惠筹划……………………………………（13）
第36节 关联交易筹划……………………………………（14）
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致谢…………………………………………………………………（18）
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税称课税收益税指国家法然济组织定时期种征收类税收税少负担力标准较符合公普遍原具济调节功数西方国家良税世界国迅速推广19世纪数资义国家相继开征税天已逐渐成数发达国家体税种
税特点：
第：通常纯征税象
第二：通常计算出应纳税额计税
第三：纳税实际负担通常致直接调节纳税收入特采累进税率情况税调节收入差距方面具较明显作企业征收税发挥贯彻国家特定政策调节济杠杆作
第四：应纳税税额计算涉纳税成费方面利加强税务监督促纳税建立健全财务会计制度改善营理
2007年3月16日中华民国企业税法(简称新企业税法)中华民国第十届全国民代表会第五次会议通2008年1月1日起施行新企业税法实现纳税统税基统税率统税收优惠统新企业税法颁布标志着外分设两套企业税制正式结束
税收筹划企业合法避税前提获佳济利益纳税方案进行事先谋划种行着新企业税法实施条例实施外商企业税税收筹划策略会发生变化
第1章税收筹划理基础现实基础
纳税筹划指纳税达减轻税负实现济收益化目税收法律政策允许范围企业营投资理财组织交易等项活动进行事先计划安排活动合理纳税筹划仅企业减免部分税赋增强企业成控制意识达增强企业实力提高企业竞争力目追求济利益化企业说选择优纳税方案理然筹划方案定达筹划预期效果纳税筹划否成功受理现实基础影响制约
第11节税收筹划理基础
111税收筹划节税技术
税收筹划节税技术纳：免税技退税技术税收优惠技术等九种术税收减征技术税率差异技术分割技术扣技术抵免技术缓税技术
（1）免税技术免税技术利税法免税规定免全部应纳税款种税收筹划方式免税规定国家某纳税征税象予鼓励扶持顾特殊规定
（2）税收减征技术税收减征技术利税法减征规定减纳税义务部分应纳税款税收筹划技术减征规定国家某纳税征税象进行扶持鼓励顾减轻税收负担种特殊规定
（3）税率差异技术税率差异技术指违法情况量利税率差异减少应纳税款化税收筹划技术
（4）分割技术分割技术指财产两更纳税间进行分割税款节减税收筹划技术般说税财产税适税率累进税率计税基础越适边际税率越高财产两更纳税间分割减计税基础降低高边际适税率节减税款
（5）扣技术扣技术指正确（时充分）税种出扣项目扣范围扣标准进行税前扣税收筹划技术
（6）抵免技术抵免技术指掌握纳税源国外全部财产课征税时允许国外缴纳税财产税税款抵免应纳税款规定
（7）缓税技术缓税技术称延期纳税技术运税法中某特殊规定适延长纳税部分全部应纳税款缴纳期限采延期缴纳税款技术减少应纳税额总额纳税期推迟纳税偿笔款项需支付利息纳税说等降低税收负担纳税期递延利资金周转节省利息支出纳税享受通货膨胀带处延期缴纳税款通货膨胀币值降实际税额降低
（8）退税技术退税技术指税法规定缴纳税款税务机关征税时部分全部退纳税种税收筹划技术出口退税先征退投资退税属退税范畴实质种特殊免税减税方式
112避税筹划技术
避税技术指纳税利合法手段税收法规许范围缴纳量少税款知识技巧具体：转定价法成调整法筹资避税法税避免法等
113税负转嫁技术
税负转嫁技术指通定途径方式税收负担纳税义务转嫁负担技巧
第22节税收筹划现实基础
（1）税制税收制度规范国家纳税间税收征纳关系法律规范总称体现国家政策导宏观调控手段济情况错综复杂许新情况新问题断出现原税收规定出现漏洞空白电子商务等等问题法立作出反应认知实践力局限税制避免存漏洞缺陷中甚包括国家济方面健康运行意设置税收差异外资企业税税收优惠宽广税率高低差异行业区减免税差异等企业营行提供纳税筹划空间差异漏洞成纳税筹划漏洞差异永恒存着税收制度断完善纳税筹划方案会政策变动变失意义甚引发涉税风险
（2）执法国口面积济情况复杂变税收征员业务素质参差齐会造成税收政策法规执行差异样会纳税筹划提供利空间表现：
1量裁权国税法具体税收事项常留定弹性空间定范围税务员选择具体征方式
2征水税务员素质参差齐税收政策执行会存观客观偏差存政策理解贯彻方式执法公公正程度等方面
3税务监机构间协调税务机关工商行政理机关间缺乏效沟通国税税间欠缺信息交流渠道税收征机构部职部门缺乏协调等
（3）财务理企业纳税筹划程中需基财务处理技术合理安排收入确认时间延期纳税选择合理成计价方式减低税赋水费扣化费分类策划筹资方案评估成收益较等等技术企业财务处理水实现
（4）企业筹划目标纳税筹划纳税根企业营发展预期作出事前税收安排企业税务筹划目标差异企业纳税筹划目标判断纳税筹划成功否重指标国实行复合税制税种间存紧密联系进行纳税筹划时应整体税赋降企业济效益增长目标果单税种某环节节税绝税收支出额节约目标容易顾失彼整纳税筹划策划失败
第2章外商企业税筹划效性价值判断标准
外商企业做纳税筹划效性必须符合三基价值判断标准：
（1）符合税收法律规范评估税务筹划效性基缺标准税法作国法律规范样具强制性表现果企业违背纳税准会受法律制裁企业会面涉税风险作纳税筹划会变成效
（2）符合成效益原成效益原指会计信息供需求衡状况会计信息供花费成产生需求间保持适例保证会计信息供花费代价超获效益否应降低会计信息供成
项筹划方案实施纳税应该取部分税收利益时考虑实施该方案付出成费成费包括税务筹划引起切支出损失果纳税筹划节税额弥补支出额次纳税筹划毫意义效取
（3）符合企业战略利益企业纳税战略指企业发展全局出发减轻企业税收负担增加企业营利润增强企业部成员竞争力作出较长时期方针性总体谋划通筹资投资营事项事先安排策划法律许范围充分利税法提供包括减免税切优惠获税收利益
纳税筹划企业种长期行事前筹划活动需具长远战略眼光仅着眼总体理决策时企业发展战略结合起果仅局限短期局部利益考虑战略利益样筹划活动偿失效
优惠税收遇够投资者提供良发展台投资者作出否投资时需考虑素少会成决定性素更时候企业进行战略决策考虑行业利润率行业准入障碍税收素附属次影响素
第3章 外商企业税筹划策略
第31节组织形式筹划
新企业税法规定外资中国境设立营业机构筹划直接影响税纳税筹划原企业税法资企业税纳税体独立核算单位外资企业法新企业税法统法纳税单位具法资格营业机构应实行法汇总纳税制度法母子公司合纳税外资中国境设立具法资格企业包括中外合资企业中外合作企业外资企业会成中国居民纳税中国境注册企业境境外中国纳税设立外国企业分支机构中国非居民纳税纳税义务会仅源中国境发生中国境外设机构场实际联系缴纳企业税外资中国设立营业机构纳税筹划定空间般条件外商企业组织形式：
（1）外国公司投资限责公司现阶段新税法数税收优惠已取消新设外国公司投资外商投资限责公司 般税税收
（2）外国投资限责公司实际认定限责公司 目前税法 外商投资企业省掉中国红利税
（3）构成法中外合作企业通设立构成法中外合作企业 合作方分计算纳税合作外方应视外国公司企业济组织中国境设立机构场外方投资方直接非居民企业纳税样样省红利税
（4）外商代表处收入征税外商办事处设立仅该外商代表处收入核定利润率征收营业税企业税果没收入征税样事国际贸易外国企业通设立代表处联络生意安排母公司境外关联公司直接事进出口贸易该代表处中国承担税负时代表处构成法发生费母公司关联公司交易服务数欧美国家税法规定母公司关联公司税前列支
第32节总分支机构筹划
新企业税法第五十条第二款规定居民企业中国境设立具法资格营业机构应汇总计算缴纳企业税第五十二条规定国务院规定外企业间合缴纳企业税样企业生产营规模扩设立新营业机构时应采取设立分支机构策略设立具法资格连锁分店分公司汇总缴纳企业税分店分公司盈亏情况汇总纳税具盈亏相抵作降低总公司整体税赋尤分店分公司创业初期限收入抵减量支出亏损居已进入成熟期分支机构量赢利种情况分支机构抵税效果明显减少期应纳税额达少交总企业税目获资金时间价值果企业采设立独立具法资格营业机构子公司策略子公司设立初期亏损效抵母公司盈利母公司应纳税额会设立分公司时期缴纳税款会较占企业资金相应增般情况新企业税法设立分公司较设立子公司更利然纳税筹划仅仅考虑企业税税种必须时考虑增值税营业税等税种甚考虑方面分支机构方政策等等
第33节计税筹划
计税确定般说较复杂纳税筹划空间较时企业税税收筹划重点新企业税法规定企业税计税应纳税额应纳税额企业纳税年度收入总额减征税收入免税收入项扣允许弥补前年度亏损余额企业税计税筹划分收入筹划扣筹划亏损筹划
331计税筹划收入筹划
收入筹划分两方面：
（1）合法推迟税纳税时间利货币时间价值提高企业期运营资金外商投资企业根身特点选择固定资产折旧方式存货计价方式坏账损失处理方法形资产递延资产摊销期限等符合税法规定采加速折旧固定资产般情况获取直线法具延期纳税处宜选加速折旧法计提折旧国税法允许项存货发出者领实际成价计价方法 先进先出法移动均加权均等方法中选般说存货价格预计断涨情况应选择加权均法存货价格预计断降情况应选择先进先出法存货价格波动较情况宜采加权均法移动均法
获取延期纳税处增加企业运营资金坏账损失处理 税法现行财务制度企业会计准规定企业选择备抵法者直接销法般讲选择备抵法通提取坏账准备金样增加期扣项目降低期应纳税额减轻企业税负担两种方法计算应纳税额相等会备抵法企业部分利润移企业够获延迟纳税增加企业运营资金处投资方推迟作出利润分配决定日期推迟股息红利等权益性投资收益确认时间推迟债合中债务应付利息日期推迟利息收入确认时间推迟合约定承租应付租金日期推迟租金收入确认时间推迟合约定特许权应付特许权费日期推迟特许权费收入确认时间推迟实际收捐赠资产日期推迟接受捐赠收入确认时间推迟企业分产品日期推迟采取产品分成方式取收入确认时间推迟类型收入确认时间疑会推迟缴纳企业税相企业税务局里取项息贷款企业获资金时间价值
（2）量合法减少收入总额增加允许扣成费税金损失贯穿企业营中税收筹划全程充分利免税收入规定新企业税法首次正式引入免税收入概念国债利息收入权益性投资收益非营利组织收入作免税收入予税优惠意味着国债关收入免税国债持者二级市场转国债获收入应作转财产收入计算缴纳企业税企业针政策国债二级市场转时应考虑税收素转收益利益应交税款时应进行转符合条件居民企业间股息红利等权益性投资收益免税收入新企业税法规定免予征税股息红利等权益性投资收益包括持居民企业公开发行市流通股票连续时间超12月取权益性投资收益企业根政策应量避免公开发行市流通超12月股票进行交易影响公司盈利情况企业应量选择免税收入直接降低税税负企业应充分利免税收入规定营活动开始应进行筹划争取免税收入规定
外外商企业会采外资特方法资弱化：资弱化指企业投资者达避税目企业融资方式选择降低股重提高负债重贷款方式代募股方式进行融资资弱化特点企业注册资负债例合理企业权益资着资例应1：1权益资债务资时资弱化外资企业中外方投资者资金投资通境外母公司企业提供贷款满足企业营运资金需求样企业款利息记入成减少期应纳税额会影响境外母公司收入境外母公司利息收入协议规定例获股息收入起境外母公司直接投资获股息收入更利图
332计税筹划扣筹划
企业税扣筹划空间较计税筹划重点扣筹划策略包括两点：
（1）增加扣
新税法扣项目策略：
1限额范围充分列支新企业税法工薪福利捐赠广告费等予更加宽松税前扣政策扣限额提高企业规定限额范围充分列支工资福利捐赠广告费研发费等注意否符合列支条件允许实扣工资薪金必须合理捐赠必须公益性捐赠新企业税法规定业务招费实际发生额60扣高超销售（营业）收入05广告费业务宣传费超销售（营业）收入15企业应做业务招费预算量减少支出业务招费转广告费业务宣传费办公费等支出列入会议费支出量列入业务招费样调节费达节税目
2利加计扣企业开发新技术新产品新工艺发生研究开发费未形成形资产计入期损益规定实行100扣基础研究开发费50加计扣形成形资产形资产150摊销企业加研发投入寻求更发展安置残疾员国家鼓励安置业员支付工资实扣基础100加计扣政府排忧企业受益新企业税法实行加计扣政策取消安置员例限制企业支付特殊职工月工资
1000元200扣办法企业计算应纳税额时仅实扣1000元外加计扣1000元说25税率情况企业安置名特殊员业月享受250元税收减免优惠果企业支付职工更高工资获税收优惠更企业招聘员工时应结合实际量选择符合税收优惠条件业员达节税目
（2）合理安排扣时间假设较长时期十年时间者企业存续整期间企业总扣额变安排纳税年度扣额税收筹划效果般说企业亏损时减少期扣较利企业盈利时增加期扣获更资金时间价值
1新企业税法规定固定资产低折旧年限缩短企业利润较高时应该考虑实施条例允许低折旧年限计提折旧技术进步产品更新换代较快固定资产常年处强震动高腐蚀状态固定资产采取缩短折旧年限者采取加速折旧方法折旧方法企业利润影响影响企业税负企业应根前税收优惠政策结合身实际情况选择折旧方法
直线折旧法直线折旧法特点费分摊均匀果设备损耗较快企业未规定年限提足折旧费面着更新先进技术设备选择造成期折旧费偏低低估成高估利润负担较高税费果企业享税收优惠期间应选直线法计提折旧该期间折旧费低达节税目
加速折旧法加速折旧法加速提前提取折旧费加速折旧法前年费较减轻税负担企业提前取部分现金净收入加快固定资产更新改造企业说推迟缴纳部分税相应增加公司营运资金
固定资产折旧费企业固定资产技术进步等原确需加速折旧该类固定资产短年限采加速折旧法计提折旧理目前物价涨情况存货计价应采加权均法非先进先出法例：某企业台机器设备原值30000元残值原值5估计果直线折旧法计提折旧五年提完年折旧额相均
5700元果加速折旧法（双倍余额递减法）计提折旧折旧年限五年第年折旧额12000元第二年折旧额7200元第三年折旧额4320元两年2490元果该企业正享受税收优惠期间应采直线法计提折旧该期间折旧费低达节税目果企业没享受税收优惠应采加速折旧法计提折旧
2增加期扣减少期应纳税额实施条例规定发出存货计价方法包括先进先出法加权均法计价法发出存货成扣提供筹划空间般说通货紧缩时企业盈利采先进先出法利减少期应纳税额通货膨胀时企业盈利采加权均法计价法更加利减少期应纳税额现行税法规定销售费作期间费期扣产品成期已销售部分成转出扣未售出部分年度销售时确认扣类支出量计入销售费年税前扣企业该部分税纳税时间会滞例企业销售企业产品专设销售部门发生差旅费工资业务费福利费等作销售费列支单独设立销售机构公司述费计入产品成企业应单独设立销售机构样递延企业纳税时间相应增加公司营运资金
企业应握税收优惠政策实际操作中应量企业研究开发费达享受优惠政策标准减轻企业税收负担
333亏损筹划—充分利亏损弥补规定合理属年度
实施条例第十条规定新企业税法称亏损指企业企业税法实施条例规定纳税年度收入总额减征税收入免税收入项扣零数额新企业税法第十八条规定企业纳税年度发生亏损准予年度结转年度弥补结转年限长超五年合理确定企业亏损额显然获定税收利益般情况企业果够预测亏损年五年盈利额弥补年亏损够扩年亏损显然利求进行效税收筹划首先推迟收入确认次准确核算增加征税收入免税收入额量增加期扣外量避免出现前盈亏情况企业出现前盈亏 亏损部分亏损盈利补亏前年度盈利弥补样样时期
果税前累计利润总额相情况势必造成前期纳税损失货币时间价值中值注意新企业税法明确免税收入作亏损额减项国债利息收入符合条件居民企业间股息红利等权益性投资收益中国境设立机构场非居民企业居民企业取该机构场实际联系股息红利等权益性投资收益等免税收入计算亏损额前剔亏损筹划时充分利点非常重
第34节税率筹划
税率筹划外量降低企业适税率求企业根新企业税法低税率优**进行筹划
新企业税法低税率优惠包括型微利企业高科技企业低税率优惠新企业税法实施条例规定型微利企业适20％税率国家需重点扶持高科技企业适15％税率优惠型微利企业指事国家非限制禁止行业符合列条件企业：
（1）工业企业年度应纳税额超30万元业数超100资产总额超3000万元
（2）企业年度应纳税额超30万元业数超80资产总额超1 000万元
国家需重点扶持高科技企业指拥核心知识产权时符合列条件企业：
（1）产品(服务)属国家重点支持高新技术领域规定范围
（2）研究开发费占销售收入例低规定例
（3）高新技术产品(服务)收入占企业总收入例低规定例
（4）科技员占企业职工总数例低规定例
（5）高新技术企业认定理办法规定条件
企业规模刚刚超企业标准时注意进行筹划量享受型微利企业高科技企业税收优惠特型微利企业年度应纳税额筹划存界点问题：企业年度应纳税额刚刚达30万元301万元全额缴纳25％企业税企业减少01万元应纳税额
20％缴纳企业税企业应纳税额达30万元界点时必须认真筹划计算企业年度应纳税额超32万元时企业2万元利润够抵补交税企业年度应纳税额超30万元32万元企业税利润反会年度应纳税额30万元时税利润型微利企业说年度应纳税额接30万元时应纳税额30万元利i30万元必须应纳税额超32万元划算
外商投资企业组建时 投资方体选择关重然两税合 外商投资企业税税率25投资体 股东( 投资者) 分取股息红利时征收税率般外国企业投资者征10税 香港企业投资税征收税率5 外国税率0时针投资者提供专利权商标权著作权非专利技术特许权权取特许权费 投资体税率差异般外国企业征收税税率10 香港企业5 外国20( 数双边协定10)时少欧盟国家中国双边税收协定 中德双边协定规定特许权费中国税收国外抵免规定 国家中国交10税 国抵免15
第35节税收优惠筹划
新企业税法税收优惠出现较变化原区性优惠转产业优惠区性优惠辅国家重点扶持鼓励发展产业项目予形式种样税优惠企业事农林牧渔业项目事国家重点扶持公基础设施项目环境保护节节水项目符合条件技术转等实行免征减征企业税国家重点扶持高新技术企业减15税率征收企业税创业投资定例抵扣应纳税额购置环境保护节节水安全生产等专设备投资额定例抵免税额开发新技术新产品新工艺发生研究开发费安置残疾员等支付工资实行计算应纳税额时加计扣办法鼓励企业投资规划时应该结合身情况充分考虑生产营方否会税收优惠积极创造条件充分利税收优惠力争政策倾斜项目拢达国家税收优惠政策鼓励效果企业营符合国家宏观调控时享税收优惠
通投资区行业高新技术产业等选择新企业税法淡化区域性税率优惠仅民族治方企业定期减征免征企业税中属方分享部分做出规定区性税率优惠复存外商投资区选择更广阔余
（1）国务院发布关济特区海浦东新区新设立高新技术企业实行渡性税收优惠通知规定**********济特区海浦东新区2008年1月1日（含）完成登记注册国家需重点扶持高新技术企业济特区海浦东新区取取第笔生产营收入属纳税年度起第年第二年免征企业税第三年第五年25法定税率减半征收企业税
（2）符合产业结构调整指导目录中项目属西部开发区企业鼓励类产业项目营业务收入占企业总收入70企业享受企业税优惠
（3）民族治方治机关民族治方企业缴纳企业税中属方分享部分减征免征
企业应充分利现行税收优惠政策结合企业战略目标选择税负较轻区作注册点例**钢铁股份限公司属西部开发区生产项目投资初选择许符合产业结构调整指导目录中项目钢铁中冶金综合动化技术应高强度钢生产等项目现正享受15税率税税收优惠政策
第36节关联交易筹划
新企业税法实施条例关联交易进行许先进规定包括：预约定价国际反避税条款独立交易原合理商业目原关联交易报告义务关联交易补税时加收利息惩罚规定等新规定企业方面规避新措施带风险时进行效税收筹划关联交易税收筹划包括点：
（1）充分利预约定价达降低纳税风险减少纳税额目
（2）关联交易应进行利核算提供清晰完整资料
（3）进行国外子公司设置时考虑投资目国低税率时应考虑投资目国税率太低造成利处境投资目国税率低125％投资企业作利润分配受国际反避税条款审查(新企业税法第四十五条规定)
（4）企业进行关联交易税收筹划时充分考虑否违反合理商业目原较常见特许权费转定价
国税法规定外资企业境外母公司外资企业提供专利专技术商标权等知识产权特许权费支付特许权费10国缴纳预提税规避方面预提税境外母公司会专技术等产权转设备投资时进行特许权费入设备价格样话必单独收取特许权费外资企业利特许权费规避预提税时候考虑样问题特许权费入设备价格形导致关税增加采种方式情况定权衡收益失
新企业税法企业转定价加强理转定价创造机遇转定价前外资企业中广泛种避税手段转定价指跨国公司部母公司子公司子公司子公司间进行商品劳务技术交易时采部价格跨国企业通转定价利润高税国家转移低税国家关联企业增加低税国关联企业税负时高税国关联企业利润税负降终结果跨国公司整体税负降外资企业运转定价通：商品购销提供劳务融通资金转设备形资产交易等原企业税法规定果投资方适税率低投资方投资方分回利息红利需补税新企业税法规定符合条件居民企业间股息红利等权益性投资收益免税收入根项规定居民企业间通适转定价转移利润母公司利润转移享受低税率优惠子公司减轻企业集团税负避免量税收流失国推出新税法中推出反转移定价避税条款外资企业想通转定价进行避税话会阻碍
结
文纳外商企业税税收筹划策略考虑税种更筹划时外商企业税税收筹划实际国际间税收筹划外国投资者税负仅局限中国税收筹划更应考虑外国投资者境外整体税负少应充分解外国投资者国家中国关财产避免双重征税协定提醒外商关注国税负
税务筹划项必须兼顾企业生产营投资理财等方面综合课题仅理知识够税务筹划者需客观分析影响税务筹划成败素特点设计出合理合法操作税务筹划方案成功税务筹划方案企业实现追求利润目标国家实现宏观济调控目标创造谐税收社会环境
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