浅议税务行政处罚中的自由裁量权


    浅议税务行政处罚中裁量权

      容提:着行政权扩张强化行政裁量权存扩成历史必然行政裁量权存利弊关键加效控制文结合税务行政处罚实践分析税务行政处罚裁量权存必性探讨正确行税务行政处罚裁量权应考虑相关素指出前税务行政处罚裁量权行中存问题规范行裁量权提出干策

      关键词:税务  处罚  裁量权

      先裁量权谈起

      裁量权(discretion)词西方致含义:合法合理进行选择权力法实施程中裁量权量存行政执法司法活动中司法裁量权属文讨列文讨行政裁量权

      谓行政裁量权指法律赋予行政机关根具体情况行判断行决定实施行权力换句话说法律规定定情况定范围行政机关决定否实施某种具体行政行样实施某种具体行政行

      19世纪前欧洲国古典法治义者均奉行法律行政原行政机关少裁量权20世纪尤二战行政机关裁量权迅速增长国更

      天行政权扩张强化已成法抑制潮流产生行政裁量作种客观存样喜否定现实中消失然行政裁量权存扩历史必然科学态度应该承认研究适控制裁量非种害东西分二正确运保证执法合法性增加相应行合理性利保护公民法组织合法权益果执法者滥会国家公民利益造成估量损失


      二税务行政处罚裁量权存必性

      税务行政处罚中缺乏确定规羁束行政裁量定程度税收法治精神相背离税收法治原确立旨保证税收法律关系连续性稳定性预见性纳税赖预先知晓税法行规范设计行避免身利果行政裁量终结果难预先确切知晓程然类代始终崇尚法治反治什必须正视承认税务行政处罚行政裁量权存呢?

      首先税收法律规范身特性决定:

      第税收法律规范制定者认识力限制法预见未社会会发生情况法律规范完备遗规定切细节问题包括进首次制定税收征法时电子申报税控机推广等问题考虑进

      第二税收法律规范语言载体现实生活中语言环境认识结构验利益税收法律规范会持理解时立法出现失误表述立法意符更会导致法律规范歧义突新征法第64条……编造虚假计税中虚假词理解般理解纳税编造计税低实际计税达少缴税款目编造计税高实际计税时否属 编造虚假计税进行处罚?

      第三税收法律规范种令夕改规体系法律规范稳定性确保税收法律权威性严肃性纳税规循矩蹈特性变动定社会济生活间具矛盾税务机关遵守定税收法律规范基础针某特殊问题裁量权税收法治原必补充税务机关说执法——税收征法修订身非常复杂程现行征法(2001年修订)出台更方努力结果次修订次修订间时间里征法条文中确定规定税收执法机关违法前提通行裁量权适


      次税收行政解释量存决定税务行政处罚裁量权存:

      国行政解释包括两种情况:种国务院部门属审判检察工作中法律具体应问题作解释种级方政府部门属方性法规具体应问题作解释目前税收行政解释绝数国家税务总局作出基层级税务机关税收执法者具体应税收法律规范程中法律问题请示权解释行政机关作出说明解答实际抽象税收法律规范千姿百态案件联结起时候然法律问题进行解释理解里典型例子:

      某公司2004年计提应付工资80万元结果实际发放50万元剩30万元年终汇算清缴时未作调整放帐2005年税机关检查中发现该问题公司会计辩解说身缺乏验财务制度熟悉非意少缴税税机关根现行税收征法第63条……帐簿列支出列少列收入……偷税定性偷税作出相应处理

      里该税机关定性行实种解释基层执法机关执法者解释没权机关行政解释时效力权威性重视应法律必须理解解释法律点容否定果存复议诉讼等情况该税机关处理决定生效中关解释成法律效力?必须承认级基层税务执法机关执法者定范围行政解释权

      三税务行政处罚中合理行裁量权应考虑素

      税务行政处罚裁量权税务行政裁量权重组成部分分析助税务行政处罚裁量权税务行政执法中运情况较具体理解

      税务行政执法者行处罚裁量权时确信裁量处罚决定公正呢?行政法领域发展起针行政裁量合理性原予启示合理性灵活概念求充分考虑复杂变情景绝求执法者必须考虑素求执法者考虑某素说服执法者考虑甲素优乙素应道理言税务行政处罚中税务机关合理行裁量权应该适考虑素:


      ()税法律规范确定确定含义英文discretion层含义:谨慎考虑周税务机关行行政处罚裁量权时必须持种审慎心态语言载体法律规范相立法者立法意说固然相确定涵义绝意义讲确定税务机关理解解释法律规范时应觉辨规范通常明确含义具体适程中出现确定含义里举例税务处罚案件说明:

      2004年5月某市税局稽查局日常检查中发现鑫源房产公司采取设两套帐(税机关该公司未规定设置帐簿达限期改正通知书)手段隐匿商品房销售收入计偷税76000元调查核实稽查局鑫源公司作出处理决定:1根现行税收征收理法第60条规定认定未规定设置账簿罚款1000元2根现行税收征收理法第63规定认定隐匿收入构成偷税追缴偷税款76000元处倍罚款76000元鑫源公司处罚决定服市税局申请复议市税局稽查局处罚决定违反事二罚原决定撤销第项处罚决定

      案焦点事二罚原理解事二罚?迄仅法律中华民国行政处罚法第二十四条规定:事违法行予两次罚款行政处罚规定关键违法行理解违法行?现实中理解:种理解指违反法律规范行种理解指行体实施构成完整行程违法行税务机关实施行政处罚时法律规范须遵守关法律原具体规定存两种理解时作出处罚决定税务机关应该认识该法律规范法律原规定含义确定意识处罚决定关键问题需裁量需谨慎周密衡量许素仅仅强化执法增加罚款等身素考虑

      (二)法律文件明示暗示意图法律规范出现歧义时国家行政执法实践逐步积累起法律解释技术规定指示执法者立法意图(包括立法目)寻求较合理理解分析立法意图首先法律文件序言标题标点符号解释性条款目性条款等法律身容出发然结合法律文件身容运历史解释逻辑解释类推解释然解释系统解释限制解释等系列手段方法综合考察阐明法律规范合理含义案例中行政处罚法立法意图十分明显规范行政处罚设定实施保障监督行政机关效实施行政理维护公利益社会秩序保护公民法者组织合法权益市税局正着保护公民法者组织合法权益目减轻相处罚负担避免重复处罚选择前面述两种理解中第二种认定鑫源公司行违法行根行政处罚法第二十四条规定撤销稽查局第项处罚决定选择较重项予处罚实刑事处罚中时会出现行触犯罪名情形(想象竞合犯)时民法院通常采取数罪名中择重方法处理类似行政处罚中事二罚原


      (三)法般原法理法般原然成文规成文法律样效成文法律没规定时税务机关根法般原决定应遵守法律规范国行政法般原:法行政原行政民原保障等竞争原行政行溯原行政机关采取相利行超达合法目必程度原等案中稽查局作出处罚决定前考虑事二罚问题复议程中稽查局提出辩解:鑫源公司应存两违法行违反征法第60条未规定设置帐簿行该行已税机关责令限期改正逾期未改正违反征法第63条偷税行该公司两违法行放必须予处罚考虑稽查局行政处罚法第24条理解严格执法目作出处罚决定然理果法原法理立足点变换视角问题稽查局否会作出原处罚决定呢?正确行裁量权关键遵循合理性原合理性原基求适考虑含义权衡突案中稽查局作出原处罚决定时奉行严格执法违法必究原行政法基原——行政机关采取相利行超达合法目必程度原发生突时稽查局应权衡法律秩序正义突作出认合理解决方案处强调权衡原法原法律规范两条法律规范彼突时通常言根法律体系外提供效力等级规中条效法律规范原行政执法者倾行模式行模式理具法律规范没力量重性极易发生突存方压倒方强力理实际税务执法工作中税务行政处罚案件涉两互相突原时税务机关必须慎重衡量方相力量强弱获裁量决定然断言正确肯定较合理意武断


      (四)社会公正义价值观税务机关行行政处罚中裁量权时应适考虑社会公正义价值观税务执法员言件棘手神圣事社会公正义价值观社会定时代普遍接受某正义观念社会利益分配现实法法律调整现实生活中种利益关系控制器两者相互联系相互影响法律规范分概括模糊时税收执法者应动助社会正义观念否行政处理决定会价值弱化民众中失权威性案中争议处事二罚原理解事二罚原深刻社会根源:社会违法行数行政机关分处罚行政机关重处罚情况较利法保护相合法权益利实现惩罚教育相结合目甚执法部门利益驱动着法行政严肃执法幌子滥施处罚严重损害行政执法机关形象税务执法员行裁量权作出处罚决定时应结合社会生活中实际情况判断裁量结果否社会成员享带普遍性正义观相符

      四前税务行政处罚裁量权行中存问题

      ()税务行政处罚裁量权行

      税务行政处罚裁量权行概言税务机关裁量行政处罚中没适考虑相关素表现形式:

      1目滥裁量权滥裁量权滥职权指行政体裁量权限范围正行权力达定程度违法行税务行政处罚中滥裁量权表现:

      (1)动机目违法追求利益税务执法员实施行政处罚时处罚职权行维护国家公利益基税务执法员团体私利假公济私行政处罚权成谋私工具前量常见类表现形式表现:①法外施恩挟嫌报复基处罚者税务机关执法员间利害关系该处罚予处罚该重处罚轻处罚者该处罚予处罚该轻处罚重处罚②凑数达标种形式牺牲相合法权益基础完成级达处罚指标滥施处罚


      (2)工作方式工作态度武断专横表现:①反复常令夕改税务机关执法员实施行政处罚时确定标准天样明天样甲样乙样翻覆意相手足措例某区税分局辖区饮食业拉网式检查中天甲饭店证营行处1000元罚款明天乙餐馆样证营行处200元罚款表面然符合法律规定处罚范围裁量权行失起码标准②视法定职责戏欲作出税务行政处罚行时允许相询问罚事陈述正理否态度动辄加罚相理难辩奈

      (3)处罚结果显失公正里显失公正指滥职权产生税务行政处罚结果显失公正情形税务行政处罚中显失公正行表现违反责罚相适应原导致处罚结果显失公正例:2005年度某市甲企业偷逃企业税45万元乙企业偷逃企业税6万元2006年5月市税稽查局日常检查中发现两企业违法行决定补税时甲企业处偷税款02倍罚款45万元×02=9000元乙企业处偷税款01倍罚款6万元×01=6000元案中稽查局违反责罚相适应原偷税额少企业处罚程度应轻偷税数额企业

      2法律规范理解正确错误行裁量权果税收法律规范没授予税务行政执法者裁量权力执法者误授予理解进行裁断错误行裁量权外法律明示暗示执法者裁量权情况非极特殊情形附裁量条件条件十分严格较确定容行政执法者理解偏差超越条件样导致权力行错误例:未规定期限办理税务登记行现行税收征法改变原税收征法先税务机关责令限期改正逾期改正处罚做法规定税务机关责令限期改正处二千元罚款情节严重处二千元万元罚款某房产中介2004年5月10日办理工商登记2004年6月25日税机关A区税分局发现未办理税务登记遂现行税收征法处3000元罚款中介服级税机关申请复议案中A区税分局处罚中行裁量权错误两点:第A区税分局现行税收征法第60条理解正确误责令限期改正仅处罚款实该条没授予税务机关省责令限期改正道程序裁量权仅授予税务机关责令限期改正罚款时实施权限第二第60条规定处二千元万元罚款前提条件情节严重A区税分局情节严重理解错误导致裁量权行错误作出罚款3000元裁量决定


      3未考虑相关素考虑相关素未考虑相关素指行政体作出具体行政行时没考虑法定素者常理素意作出合理具体行政行税务行政处罚中表现税务机关没相具行政处罚法第二十七条规定应法轻减轻处罚情节予考虑考虑相关素指行政体作出具体行政行时法律法规规定应考虑素者常理应考虑素作处理问题作出合理具体行政行税务机关税务检查中明知某企业偷税行应予处罚考虑该企业支柱企业企业负责方名予处罚

      4疏忽行裁量权行政执法者然行裁量权力仔细慎重理性思考衡量程着观直觉臆断作出例:某县税局县建公司日常检查中发现该公司2004年8月份关帐簿资料缺失遂根税收征法第60条处5000元罚款案中县税局执法员没认真考虑该公司资料缺失出种原意灭失保中错意外事件?没认真考虑违法情节轻重行观错直觉臆断作出裁量决定直觉税务执法员裁量程中重性价值容忽视意味着税务行政执法直觉开始直觉告终直觉必须合理化良基础说服力量外直接意识结果极理性思考结果致审慎裁量程保证裁量合理性单直觉臆断绝非合理裁量

      (二)税务行政处罚裁量权运作体系规范


      国目前正处社会转型时期新旧法律制度正变迁更迭税收行政法律规范改革中税务行政理处稳定状态税收征法修改次完善行政处罚法存缺陷成文法局限性加新型立法完善注定税务执法员适法律进行行政处罚时更常遭遇需裁量问题国阻碍税务执法员行政处罚中合理裁量问题:

      1意识觉少税务行政执法员什行政裁量权什情况行裁量权合理裁量裁量时承担角色性质等问题知知甚少实际税务行政处罚中行裁量权然缺乏明确裁量意识情况作出处罚决定合理性标准吻合更种偶然

      2运作程透明度目前税务行政处罚决定书存问题:(1)违法事实叙述简洁笼统说某企业某月少申报营业税××元未说明笔税款计算出计算证出处(2)处罚决定理部分法理性述短少缺乏说服力某企业述行定偷税未说明什构成偷税难说服相(3)法律适见名称条款具体容简短处罚决定书十分巧妙掩盖税务执法员裁量程

      3受外部压力影响税务执法员难独立裁量现行税收征法规定税务机关法执行职务单位阻挠税务征收理权(中包括征税权税务行政处罚权)专属税务机关税法基原税务行政处罚实际中某方政府出方保护义处罚工作施加外部影响压力导致某特殊户想罚敢罚稍微罚点表示造成极坏社会影响

      五税务行政处罚中规范行裁量权干策

      国税务行政处罚中行裁量权存述问题税务机关担负国聚财重命相适应会严惩阻碍法治税进程文提出策供商榷


      ()完善税收行政立法加强税收行政解释裁量权存立法者认识力局限法律语言模糊性法律稳定发展间矛盾然立法者放弃疏忽身职责造成立法真空情况:(1)立法者问题够认识受限种种条件暂时认识清(2)立法者问题已力辩明予规范立法紧迫原立法者时疏忽留法律缺隙者立法程中种观点争执休互妥协立法者意留法律缺隙实践提供更信息完善立法现行税收征法处条款中纳税前事生产营加限定属例(3)问题立法者言纯粹需法律适者事应变立法者法穷列举种情况原税收征法第40条关偷税行列举全面修订现行税收征法时采取折中办法增加第64条进行纳税申报加规定三种情况第三种情况法通完善立法杜绝限制行政裁量权定意义行政裁量法治相悖代立法情况立法者应量制定完善详细规外国法律创制促进改革务较重立法者注意断制定新法律忽视制法律解释修改法律需严格程序解释法律没条件例现行税收征法完善细化然目前迫切通修改实施细进行实施程中断通权机关解释趋完善外法律漏洞行政机关执行法律时裁量权法院行政诉讼中碰法律适问题法律漏洞裁量极导致两机关间意见致突果够立法解释司法解释行政解释时填补漏洞防止行政权司法权谓突

      (二)加强培训提高税务执法员素质目前级税务机关处执法第线税务执法员培训普遍存问题较重视税收业务知识培训学考核职业道德法律意识等方面培训提高够重视税务执法员较公正合理处理行政处罚案件开展三方面培训:(1)职业道德培训目改变税务执法员官位思想树立服务意识提高服务质量认识税务行政处罚味追求行政效益税权实现应兼顾社会正义相合法权益(2)职业角色培训帮助税务执法员认仅仅法律执行者法律喉舌特殊情形中法律解释者(3)专门知识技术培训帮助税务执法员解什行政裁量权什情况权裁量裁量时应考虑相关素突素间权衡素考虑等等关方面素质提高国家税务总局推行执法级认证制度项尝试


      (三)改进执法文书裁量程公开化执法文书中税务机关应证出处什性质证认定什样事实认定事实述事实认定种违法行适什法律规什适决定予种处罚处罚结果产生等问题阐释明白做详具体准确具信服力

      (四)开展税务行政处罚中裁量问题理研究执法活动提供适理关裁量般问题司法审查领域已研究年行政执法领域已研究税务行政处罚领域尚属较新课题开展方面理研讨级税务机关法制工作部门具体负责特省市级税务机关适时候组织研讨会基层税务机关提供典型案例参加失意义理联系实际活动

      (五)改善执法环境加强外监督良执法环境税务执法员正确行裁量权关重方面加税法宣传力度提高民群众税法意识认识税务行政处罚活动必性重性增强税务处罚行社会公众中亲力方面通宣传提高级方政府领导税法意识减少税务行政处罚活动外部干涉滥行政裁量权会导致行政违法必税务执法员裁量行进行监督方面加强部监督制约机制通推行执法责制实施错案责追究制度税收执法检查等手段实现方面加强民群众税务执法活动监督充分发挥舆监督作果裁量行结果公众期相差太远公正行政裁量行通舆加揭发助税务执法员正处罚行进行纠正员予警示保证税务执法员秉公执法

      总裁量权税务行政处罚中起着非常重作裁量权正确认识助税务行政处罚行合法化合理化推进法治税进程

      参考文献:


      1罗豪编:中国司法审查制度北京学出版社1993年版

      2胡建淼著:行政法学法律出版社1998年版

      3蔡雪著:行政审判中合法性审查民法院出版社1999年版

      4宋功德著:行政法哲学法律出版社2000年版

      5沈宗灵编:法理学高等教育出版社1990年版

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    文档贡献者

    c***e

    贡献于2015-07-23

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