财政部关印发国企业申请执行〈企业会计制度〉程序报送材料规定通知
财会[2001]44号 财政部
促进会计资料真实完整提高会计信息质量现国企业申请执行企业会计制度程序报道材料规定：
申请执行企业会计制度国企业应根行业会计制度相关补充规定(简称原制度)办理年终结账前财产清查等求全面清查企业资产负债：
1清理债权债务确认债务债权单位相关金额否致否存坏账损失
2原材料产成品制半成品库存商品等项存货实存数量账面数量否致否存积压物资报废损失
3项投资投资单位相关金额否致否存投资损失
4房屋建筑物机器设备运输工具建工程等项资产实存数量账面数量否致否存盘盈盘亏毁损等情况
5需清查核实容
述清查出结果原制度规定先计入处理财产损溢时述全面清查基础企业会计制度中关规定检查项资产负债金额确认项资产减值损失计入处理财产损溢述处理财产损溢规定程序批准进行处理 企业清查出项资产损失应编制处理资产损失明细表(格式)
二申请执行企业会计制度企业全面清查财产核实债务基础应聘请会计师事务注册会计师进行审计聘请会计师事务必须具备财政部关国企业年度会计报表注册会计师审计干问题通知(财企[2000]905号)第二条规定条件注册会计师应企业核查出项资产损失真实性合理性企业部控制制度效性发表意见
三申请执行企业会计制度企业应级财政机关(指财政部省治区直辖市计划单列市财政部门)会计理部门报送材料：
1申请执行企业会计制度报告
2理(厂长)会议董事会类似机构批准执行企业会计制度文件等
3执行企业会计制度理执行企业会计制度预计企业财务状况营成果影响说明
4企业现资产质量说明执行企业会计制度预计产生资产损失说明
5企业财务会计机构设置员配备部会计控制效性理结构层次职责等状况资料
6资格会计师事务出具审计报告
7材料原执行种会计制度采重会计政策原会计制度执行情况3年收入利润总额净利润资产总额负债总额者权益总额未分配利润(未弥补亏损)余额尚年度利润弥补亏损部控制制度实施效性说明等
四级财政机关(指财政部省治区直辖市计划单列市财政部门)会计理部门应会企业理部门企业报申请材料进行审查会计理部门侧重审查企业会计机构员配备否符合求会计基础工作否扎实部会计控制否健全等关情况企业理部门侧重审查企业财务状况否良执行企业会计制度承受力否具备部资财务理体制否完善资产损失处理方法否合规定等
五级财政机关会计理部门企业理部门应根加入WTO形势企业参国际竞争需支持鼓励国企业执行企业会计制度消化良资产工作中积极配合认真审查企业申报材料审查结束时会计理部门会企业理部门批复企业处理财产损失明细表项 目 原制度清查资产损失 企业会计制度清查资产损失 资产损失
清查前 清查净损失 扣损失 预计损失 扣预计 合计
帐面价值 余额 金额 金额 损失金额
1 2 312 4 534 62+4
应收款项
中：应收帐款
应收款
二短期投资
中：股票
债 券
基 金
三存货
中：原材料
库存商品（产品产成品）
低值易耗品
包装物
四长期股权投资
中：子公司投资
合资企业投资
联资企业投资
五固定资产
中：房屋建筑物
机器设备
运输工具
六建工程
七形资产
中：专利权
商标权
商 誉
八委托贷款
九合计
关执行企业会计制度相关会计准问题解答（）
问企业支付广告费否预提摊
答企业会计制度规定期间费应发生时直接计入期损益企业扩产品劳务影响种媒体作广告宣传发生广告费应相关广告见诸媒体时作期间费直接计入期营业费预提摊
果确凿证表明(合协议约定等)企业实际支付广告费相应关广告服务未会计年度获期实际支付广告费应作预付账款接受广告服务会计年度双方合协议约定期接受广告服务例分期计入损益果没确凿证表明期发生广告费会计年度取关广告服务应广告费相关广告见诸媒体时计入期损益
二问企业关联方间否相互承担分担费果分担应分摊
答市公司关联方间相互承担费核算应关联方间出售资产等关会计处理问题暂行规定执行果企业理体制等原企业关联方间发生期间费(简称＂费＂)应费发生前关联方协商确定费分摊例方法理权限双方股东会(股东会)董事会类似机构批准执行(市公司市申报材料中已包括综合服务协议等确定费分摊例方法外)关分摊例方法确定意变更需变更应重新履行述关程序市公司关联方确定变更费分摊例方法应信息披露求外公布外应报公司市交易备案
三问企业取形资产确定摊销起始停止日期样核算出租形资产价值摊销
答形资产成应取月起预计年限分期均摊销处置形资产月摊销形资产摊销起始停止日期月增加形资产月开始摊销月减少形资产月摊销
企业形资产摊销形资产价值应计入期理费出租形资产(转形资产权)相关形资产摊销价值应计入业务支出
四问企业确定会计政策会计估计变更时应注意问题
答企业确定会计政策会计估计变更时应履行程序注意相关问题
1企业执行企业会计制度相关会计准时应企业会计制度相关会计准规定会计政策范围选择适合企业会计政策确定项会计政策制定会计政策目录股东会(股东会)董事会类似机构批准执行
2企业批准执行项会计政策满足条件时变更
(1)法律会计制度会计准等行政法规规章求
(2)该变更够提供关企业财务状况营成果现金流量等更更相关会计信息
法律会计制度会计准等行政法规规章求变更会计政策应规定执行披露外企业满足述第二条求变更会计政策时必须充分合理证表明变更合理性说明变更会计政策够提供关企业财务状况营成果现金流量等更更相关会计信息理会计政策变更企业应股东会(股东会)董事会类似机构批准充分合理证表明会计政策变更合理性者未重新股东会(股东会)董事会类似机构批准擅变更会计政策者连续反复行变更会计政策视滥会计政策重会计差错更正方法进行处理
市公司会计政策目录变更会计政策重新制定会计政策目录应信息披露求外公布外应报公司市交易备案未报公司市交易备案视滥会计政策重会计差错更正方法进行处理
3企业作出会计估计变更程序备案披露等述原办理
五问企业应收款项否方法计提坏账准备
答企业会计制度规定计提坏账准备方法企业行确定坏账准备计提方法通常账龄分析法余额百分法认定法等企业采种方法根情况分采方法应制定关会计政策会计估计目录中明确意变更需变更应会计政策会计估计变更程序方法进行处理
采账龄分析法余额百分法等方法时否采认定法应视具体情况定果某项应收款项收回性项应收款项存明显差(例债务单位处特定区等)导致该项应收款项果应收款项样方法计提坏账准备法真实反映收回金额该项应收款项采认定法计提坏账准备企业应根持应收款项实际收回情况合理计提坏账准备提少提否应视滥会计估计重会计差错更正方法进行会计处理
会计期间运认定法应收款项应方法计提坏账准备应收款项中剔
六问企业关联方间发生应收款项否应计提坏账准备
答企业会计制度规定确凿证表明该项应收款项够收回收回性外关联方间发生应收款项全额计提坏账准备规定意味着企业关联方间发生应收款项计提坏账准备企业关联方间发生应收款项应收款项样应期末时分析收回性预计发生坏账损失预计发生坏账损失计提相应坏账准备企业关联方间发生应收款项般全额计提坏账准备果确凿证表明关联方(债务单位)已撤销破产资抵债现金流量严重足等准备应收款项进行重组收回方式预计法收回应收关联方款项全额计提坏账准备
七问企业计提坏账准备采账龄分析法时期变动应收款项确定账龄
答采账龄分析法计提坏账准备时收债务单位期偿部分债务剩余应收款项应改变账龄应原账龄加期应增加账龄确定存笔应收款项笔应收款项账龄情况收债务单位期偿部分债务应逐笔认定收笔应收款项果确实法认定先发生先收回原确定剩余应收款项账龄述原确定
八问担保事项产生预计负债应时确认
答根企业会计制度相关会计准规定企业外提供担保产生负债果符合关确认条件应确认预计负债
涉担保诉讼未判决情况企业应律师法律顾问等咨询估计胜诉败诉性败诉发生损失金额取关书面意见果败诉性胜诉性损失金额够合理估计应损失金额确认预计负债计入期营业外支出(含诉讼费)已判决败诉企业正进步诉者级法院裁定暂缓执行者级法院发回重审等企业应根判决结果合理估计产生损失确认预计负债
担保损失实际发生时首先应原该项担保预计负债原渠道回减预计负债调整期初留存收益相关项目次实际发生损失金额调整期初留存收益相关项目实际发生担保损失原预计负债差额调整期初留存收益项目
九问企业应时确认股权转收益
答企业转股权收益确认应采转资产相致原转股权权风险报酬实质已转移购买方相关济利益流入企业标志会计实务中保护相关方权益条件均满足时确认股权转收益条件包括出售协议已获股东会(股东会)批准通购买方已办理必财产交接手续已取购买价款部分(般应超50)企业已持股权中获利益承担风险等值注意果关股权转需国家关部门批准股权转收益满足述条件取国家关部门批准文件时确认
十问企业应时确认违约补偿收入
答企业营程中应收关方面违约补偿收入应确凿证表明符合收入定义相关济利益流入企业计量时确认应收款营业外收入会计实务中违约补偿收入应违约方确认认足够证表明济利益流入企业计量时予确认没取违约方认没取相关证前确认项资产确认期营业外收入
十问企业长期股权投资应时中止权益法改成法核算
答企业会计制度相关会计准规定企业减少投资投资单位增资扩股等原投资单位具控制控制重影响时应中止采权益法改成法核算包括
1企业减少投资投资单位具控制控制重影响
2投资单位已宣告破产法律程序进行清理整顿
3原采权益法核算时投资单位资金转移力等未受限制种原投资单位处严格种限制性条件营导致投资单位投资企业转移资金力受限制
具体实务中企业否投资单位具控制控制否投资单位施加重影响应根公司章程合协议约定投资单位国家关外汇政策等进行判断
企业意持股权具重影响已发生亏损投资单位尚未满足股权转条件(未满足股权转收益确认条件)投资单位具重影响股权投资中止采权益法核算
十二问长期股权投资采权益法核算时投资单位会计政策变更原进行追溯调整情况长期股权投资账面价值否应调整
答长期股权投资采权益法核算时投资单位会计政策变更发生重会计差错原调整前期留存收益投资企业应持股例计算调整期初留存收益果投资单位调整前期资公积投资企业应持股例计算调整前期资公积项目
十三问执行企业会计准固定资产时未需固定资产提取折旧否应追溯调整
答企业会计准固定资产规定已提足折旧继续固定资产规定单独估价作固定资产入账土外企业应固定资产计提折旧包括企业未需固定资产未需 固定资产提取折旧应计入期理费(含更新改造修理停固定资产)
企业执行企业会计准固定资产未需固定资产原计提折旧改计提折旧项会计政策变更应采追溯调整法调整期初留存收益相关项目
果股份限公司2001年度已未需固定资产计提减值准备方法代折旧应未计提减值准备前未需固定资产账面价值基础计提折旧计提折旧未需固定资产账面净值进行减值测试述调整未需固定资产账面价值现行账面价值差额调整期初固定资产减值准备期初留存收益等相关项目2002年度原未需固定资产计提折旧时述调整账面价值基础预计尚年限重新确定折旧率折旧额
果项会计政策变更累计影响数较会计政策变更累计影响数合理确定采未适法
十四问企业更新改造修理停止固定资产否需计提折旧
答企业固定资产进行更新改造时应更新改造固定资产账面价值转入建工程基础核算更新改造固定资产原价处更新改造程停止固定资产已转入建工程计提折旧更新改造项目达预定状态转固定资产重新确定折旧方法该项固定资产尚年限计提折旧
进行修理停固定资产应提折旧计提折旧应计入相关成费
十五问企业赊购方式取固定资产长期资产应支付价款应核算
答企业赊购方式取固定资产长期资产增加固定资产长期资产时应支付购买价款应根付款方式分＂应付账款＂＂应付票＂＂长期应付款＂等科目中单独核算
十六问企业接受国家拨入具专门途拨款拨款项目完成应核算
答企业会计制度规定企业收国家拨入具专门途资金应通＂专项应付款＂科目核算
企业接受国家拨入具专门途拨款专项技术改造技术研究等完成承担国家专项拨款指定研发活动发生费实际发生时应企业生产产品相方法进行集＂生产成＂科目单列项目核算确定关支出终形成固定资产应＂建工程＂科目单列项目集发生费关拨款项目完工形成固定资产规定留企业应实际成记＂固定资产＂等科目贷记＂建工程＂科目时记＂专项应付款＂贷记＂资公积＂形成产品规定产品留企业应实际成记＂库存商品＂等科目贷记＂生产成＂科目时记＂专项应付款＂贷记＂资公积＂未形成资产需核销拨款部分报批准记＂专项应付款＂科目贷记＂生产成＂＂建工程＂等科目形成资产规定应交国家记＂专项应付款＂科目贷记＂生产成＂＂建工程＂等科目规定应交结余专项拨款应交时记＂专项应付款＂科目贷记＂银行存款＂科目
十七问企业期付息期偿金＂长期款＂＂应付债券＂利息应核算资产负债表中列示
答企业会计制度规定企业应期计提长期款应付债券利息企业期计提利息记＂财务费＂＂建工程＂科目贷记＂长期款＂＂应付债券＂科目
企业期付息期偿金长期款应付债券期计提利息单独设置＂2155应付利息＂科目核算企业期计提利息时记＂财务费＂＂建工程＂科目贷记＂应付利息＂科目
资产负债表中＂应付利息＂科目余额＂应付股利＂项目单列项目反映
十八问涉补价非货币性交易考虑该非货币性交易相关税金情况应确认收益
答涉补价非货币性交易收补价方资产交换程中部分资产盈利程已完成应确认部分收益确定实现部分收益时换出资产账面价值中相补价占换出资产公允价值例确定确认收益计入期营业外收入(非货币性交易收益)考虑非货币性交易相关税金情况计算公式
应确认收益＝补价(补价÷换出资产公允价值)×换出资产账面价值(补价÷换出资产公允价值)×应交相关税金教育费附加＝(1换出资产账面价值÷换出资产公允价值)×补价(补价÷换出资产公允价值)×应交相关税金教育费附加
十九问企业报告期出售购买子公司时期末编制合利润表合资产负债表期初数否需调整
答企业报告期出售子公司(包括减少投资例持股份全部出售)期末编制合利润表时应子公司期初出售日止相关收入成利润纳入合利润表
企业报告期购买子公司应购买日起报告期末该子公司相关收入成利润纳入合利润表
企业报告期出售购买子公司期末编制合资产负债表时调整合资产负债表期初数应会计报表附注中披露出售购买子公司企业报告期(日)财务状况营成果影响前期相关金额影响
二十问企业单位承诺事项否需披露
答承诺指合协议求引起义务未特定期间特定条件达发生现金流出资产减少负债增加企业正常营程中单位作出具法律约束力重承诺事项例企业联营企业提供债务担保承诺未期间定价格联营企业购入联营企业出售某项产品等应会计报表附注中予披露包括承诺事项性质承诺象承诺容承诺时间期限承诺金额相关违约责等
二十问行业部门方财政部门制定国家统会计制度会计核算办法规定等企业否执行
答中华民国会计法第八条规定＂国家实行统会计制度国家统会计制度国务院财政部门根法制定公布国务院关部门法国家统会计制度制定会计核算会计监督特殊求行业实施国家统会计制度具体办法者补充规定报国务院财政部门审核批准＂企业必须中华民国会计法规定严格执行国家统会计制度采国家统会计制度规定相悖会计处理方法国务院财政部门外部门制定会计制度没法定效力企业执行
二十二问坏账准备采备抵法核算时应收款项余额百分法计提坏账准备改账龄分析法方法应作会计政策变更作会计估计变更
答坏账准备采备抵法核算情况原应收账款期末余额千分三千分五计提坏账准备改根实际情况企业行确定作会计政策变更处理外企业应收款项余额百分法改账龄分析法合理方法计提坏账准备账龄分析法改应收款项余额百分法合理方法计提坏账准备均作会计估计变更采未适法进行会计处理属滥会计估计变更应作重会计差错予更正
关执行企业会计制度相关会计准
关问题解答（二）（1）
财会[2003]10号
财政部关印发＜关执行企业会计制度相关会计准关问题解答＞通知＝（财会［2002］18号）发布实施陆续收信函询问关企业会计制度相关会计准执行中问题
现解答：
问：新设立企业否直接执行企业会计制度？
答：企业金融企业外2003年1月1日起新设立企业应企业会计制度规定进行会计核算编制财务报告
二问：已执行企业会计制度企业否应时执行企业会计准——固定资产企业会计准——存货？
答：已执行企业会计制度企业应时执行企业会计准——固定资产企业会计准——存货
果企业会计制度规定企业会计准——固定资产企业会计准——存货规定致企业应企业会计准——固定资产企业会计准——存货规定进行会计处理
三问：企业集团否必须编制合会计报表？
答：外提供会计报表时列企业集团必须编制合会计报表：
1国资产授权营理企业
2股票市企业
3需编制合会计报表外贸企业
4需外提供合会计报表企业
述外企业集团否编制合会计报表企业理局行确定果企业理局理目需编制合会计报表编制合会计报表
关执行企业会计制度相关会计准
关问题解答（二）（2）
四问：执行企业会计制度企业否必须编制分部报表？
答：执行企业会计制度企业否必须编制分部报表应根实际情况分确定：
果报表者求企业提供分部报表企业应规定编报分部报表报表者求外果企业理局理目需编制分部报表编制分部报表
五问：企业集团中母公司已执行企业会计制度子公司尚未执行企业会计制度部分子公司已执行企业会计制度母公司尚未执行企业会计制度编制合会计报表时企业集团应统会计政策？
答：便编制合会计报表纳入合会计报表范围母子公司应采相会计政策
果企业集团母公司已执行企业会计制度子公司未执行企业会计制度企业集团母公司编制合会计报表时应母公司会计政策子公司会计报表进行调整调整数字编制合会计报表
果企业集团母公司尚未执行企业会计制度部分子公司已执行企业会计制度企业集团母公司编制合会计报表时应已执行企业会计制度子公司会计政策调整母公司未执行企业会计制度子公司会计报表调整数字编制合会计报表
六问：企业集团母公司编制合会计报表时财务状况恶化子公司计提坏账准备资产减值准备否应予抵销？
答：企业集团母公司编制合会计报表时纳入合会计报表范围子公司财务状况否恶化均应部交易形成应收款项计提坏账准备资产计提减值准备予抵销
关执行企业会计制度相关会计准
关问题解答（二）（3）
七问：企业报告期出售购买子公司时期末否需出售购买子公司纳入编制合会计报表范围？
企业报告期（日）财务状况营成果影响前期相关金额影响应进行披露？
答：企业报告期出售购买子公司应列规定编制合会计报表会计报表附注中作相关披露：
1企业报告期出售购买子公司期末编制合资产负债表时调整合资产负债表期初数
提高会计信息性应会计报表附注中披露出售购买子公司企业报告期（日）财务状况营成果影响前期相关金额影响
具体情况分进行披露：
（1）出售购买子公司出售日购买日出售子公司年度末资产负债金额包括流动资产长期投资固定资产形资产资产流动负债长期负债等
（2）购买子公司购买日报告期末止营成果包括营业务收入营业务利润利润总额税费净利润等出售子公司报告期期初出售日止年度营成果包括营业务收入营业务利润利润总额税费净利润等
2企业报告期出售购买子公司应根财政部关印发〈关执行企业会计制度相关会计准关问题解答〉通知（财会［2002］18号作问题解答（））规定编制合利润表
应出售子公司报告期期初出售日止相关收入成利润纳入合利润表购买子公司购买日起报告期末止相关收入成利润纳入合利润表
3企业报告期出售购买子公司期末编制合现金流量表时应出售子公司报告期期初出售日止现金流量信息纳入合现金流量表出售子公司收现金关投资活动类收回投资收现金项目单列出售子公司收现金项目反映购买子公司购买日起报告期末止现金流量信息纳入合现金流量表购买子公司支付现金关投资活动类投资支付现金项目单列购买子公司支付现金项目反映
八问：企业应披露资产减值准备减少信息？
应总额披露分项披露？
答：根企业会计制度相关会计准规定企业应外提供财务报告中披露关资产减值准备信息
企业会计报表附注中披露资产减值准备减少信息时应区分资产价值回升产生资产减值准备转回金额原（出售该项资产非货币性交易债务重组等）转出资产减值准备金额两类信息
关资产减值准备明细表改格式编报：（略）
关执行企业会计制度相关会计准
关问题解答（二）（4）
九问：企业根企业会计制度企业会计准——存货规定计提存货跌价准备果中部分存货已销售债务重组非货币性交易否应结转计提存货跌价准备？进行结转？
答：企业根企业会计制度企业会计准——存货规定计提存货跌价准备果中部分存货已销售企业结转销售成时应结转已计提存货跌价准备结转存货跌价准备减期理费
债务重组非货币性交易转出存货应时结转已计提存货跌价准备减期理费债务重组非货币性交易原进行会计处理
果存货类计提存货跌价准备应例结转相应存货跌价准备
应结转存货跌价准备金额公式进行计算：
销售债务重组非货币性交易应结转存货跌价准备＝期末该类存货计提存货跌价准备÷期末该类存货账面余额×销售债务重组非货币性交易转出存货账面余额
十问：企业根企业会计制度企业会计准——存货规定期末存货进行计量时果类存货中部分合价格约定部分存合价格种情况企业应该存货计提存货跌价准备？
答：企业根企业会计制度企业会计准——存货规定期末存货进行计量时果类存货中部分合价格约定部分存合价格种情况企业应区分合价格约定没合价格约定两部分分确定期末变现净值相应成进行较分确定否需计提存货跌价准备计提存货跌价准备相互抵销
存货价值回升转回存货跌价准备述原确定期应转回金额
关执行企业会计制度相关会计准
关问题解答（二）（5）
十问：企业非现金资产外投资时长期股权投资初始投资成应享投资单位者权益份额间差额应进行会计处理？
答：企业非现金资产外投资应非货币性交易原确定长期股权投资初始投资成
采权益法核算时长期股权投资初始投资成应享投资单位者权益份额间差额作股权投资差额分情况进行会计处理：
初始投资成应享投资单位者权益份额差额记长期股权投资——××单位（股权投资差额）科目贷记长期股权投资——××单位（投资成）科目规定期限摊销计入损益初始投资成应享投资单位者权益
份额差额记长期股权投资——××单位（投资成）科目贷记资公积——股权投资准备科目
企业现金外投资采权益法核算时长期股权投资初始投资成应享投资单位者权益份额间差额述原处理
规定发布前企业外投资已原规定进行会计处理做追溯调整余额应继续采原会计政策直摊销完毕止规定发布企业新发生外投资述规定进行会计处理
十二问：企业执行企业会计准——固定资产核算固定资产续支出时应注意问题？
答：企业会计准——固定资产规定固定资产关续支出果流入企业济利益超原先估计延长固定资产寿命者产品质量实质性提高者产品成实质性降低应计入固定资产账面价值增计金额应超该固定资产收回金额
外续支出应确认期费通预提摊方式核算
企业日常核算中应述原判断固定资产续支出应资化费化
关执行企业会计制度相关会计准
关问题解答（二）（6）
具体实务中固定资产发生列项续支出通常处理方法：
1固定资产修理费应直接计入期费
2固定资产改良支出应计入固定资产账面价值增计金额应超该固定资产收回金额
3果区分固定资产修理固定资产改良固定资产修理固定资产改良结合起企业应述原进行判断发生续支出分计入固定资产价值计入期费
4固定资产装修费符合述原予资化应固定资产科目单设固定资产装修明细科目核算两次装修期间固定资产尚年限两者中较短期间采合理方法单独计提折旧
果次装修时该项固定资产相关固定资产装修明细科目余额应该余额次全部计入期营业外支出
5融资租赁方式租入固定资产发生固定资产续支出述原处理
发生固定资产装修费符合述原予资化应两次装修期间剩余租赁期固定资产尚年限三者中较短期间采合理方法单独计提折旧
6营租赁方式租入固定资产发生改良支出应单设1503营租入固定资产改良科目核算剩余租赁期租赁资产尚年限两者中较短期间采合理方法单独计提折旧
企业执行企业会计准——固定资产固定资产修理费核算方法原采预提摊方式改次性计入发生期费原固定资产修理发生预提摊费余额应继续采原会计政策直减摊销完毕止执行企业会计准——固定资产新发生固定资产续支出述原处理
关执行企业会计制度相关会计准
关问题解答（二）（7）
十三问：企业执行企业会计制度根企业实际情况固定资产折旧年限预计净残值等进行调整应作会计政策变更作会计估计变更？
答：企业执行企业会计制度应根企业会计制度规定结合企业具体情况制定适合企业固定资产目录分类方法类项固定资产折旧年限折旧方法作进行固定资产核算
企业首次执行企业会计制度固定资产折旧年限预计净残值等做变更应首次执行期作会计政策变更采追溯调整法进行会计处理企业固定资产折旧年限预计净残值等进行调整应作会计估计变更进行会计处理
十四问：企业根税收优惠政策税务部门申请获退回税果资产负债表日财务报告批准报出日前收否调整报告期税费？果财务报告批准报出日收否应追溯调整前年度税费？
答：企业根税收优惠政策税务部门申请获退回税资产负债表日财务报告批准报出日前收财务报告批准报出日收律应实际收时减收期税费
十五问：企业偷税规定应补交前年度税应进行会计处理？支付罚款应进行会计处理？
答：企业偷税规定应补交前年度税应视重会计差错重会计差错规定进行会计处理
偷税支付罚款应计入支付期营业外支出追溯调整前期损益
关执行企业会计制度相关会计准
关问题解答（二）（8）
十六问：企业2001年1月1日前已发生租赁业务2001年1月1日否应改企业会计准——租赁规定进行会计处理？
答：企业会计准——租赁（财会［2001］7号）第39条规定：准施行日前企业已发生租赁业务会计处理准第24条第25条规定应予追溯调整余作追溯调整准施行日发生租赁业务应准规定进行会计处理第40条规定：准2001年1月1日起施行
根规定企业2001年1月1日前已存营租赁融资租赁会计处理2001年1月1日需作追溯调整2001年1月1日原规定进行会计处理
2001年1月1日前已存营租赁融资租赁中关逾期租金计提坏账准备会计处理应予追溯调整
2001年1月1日发生营租赁融资租赁业务均应企业会计准——租赁规定进行会计处理
十七问：出租营租赁提供激励措施情况提供免租期承担承租某费等承租出租应进行会计处理？
答：某情况出租营租赁提供激励措施免租期承担承租某费等
出租提供免租期情况承租应租金总额整租赁期租赁期扣免租期期间直线法合理方法进行分摊免租期应确认租金费出租应租金总额整租赁期租赁期扣免租期期间直线法合理方法进行分配免租期应确认租金收入
出租承担承租某费情况承租应该费租金总额中扣租金余额租赁期进行分摊出租应该费租金总额中扣租金余额租赁期进行分配
关执行企业会计制度相关会计准
关问题解答（二）（9）
十八问：融资租入固定资产达预定状态前摊销未确认融资费应进行会计处理？
答：融资租入固定资产达预定状态前摊销未确认融资费应计入期财务费应计入固定资产成
十九问：债权已重组债权计提坏账准备情况果实际收现金金额重组债权账面价值该差额债权应进行会计处理？
答：债权已重组债权计提坏账准备情况果实际收现金金额重组债权账面价值债权应实际收现金记银行存款科目
该项重组债权账面余额贷记应收账款应收款科目差额记坏账准备科目
期末调整该项重组债权已计提坏账准备
果企业滥会计估计恰计提坏账准备应作重会计差错重会计差错规定进行会计处理
关执行企业会计制度相关会计准
关问题解答（二）（10）
二十问：正确理解财会［2002］18号文件中关担保事项产生预计负债确认？
答：财政部关印发＜关执行企业会计制度相关会计准关问题解答＞通知＝（财会［2002］18号）企业担保事项产生预计负债作解答便理解实务操作企业担保事项产生预计负债确认计量作进步解释：
1根企业会计制度相关会计准规定企业外提供担保产生负债果符合关确认条件应确认预计负债
担保涉诉讼情况果企业已判决败诉应法院判决应承担损失金额确认预计负债计入期营业外支出（含诉讼费）果已判决败诉企业正诉者级法院裁定暂缓执行者级法院发回重审等企业应资产负债表日根已判决结果合理估计产生损失金额确认预计负债计入期营业外支出果法院尚未判决企业应律师法律顾问等咨询估计败诉性败诉发生损失金额取关书面意见果败诉性胜诉性损失金额够合理估计应资产负债表日预计担保损失金额确认预计负债计入期营业外支出
2企业期实际发生担保诉讼损失金额已计提相关预计负债间差额应分情况处理：
（1）企业前期资产负债表日时实际情况掌握证合理预计预计负债应期实际发生担保诉讼损失金额已计提相关预计负债间差额直接计入期营业外支出营业外收入
（2）企业前期资产负债表日时实际情况掌握证应够合理估计确认计量担保诉讼产生损失企业作估计时事实严重符（未合理预计损失恰计少计损失）应视滥会计估计重会计差错更正方法进行会计处理
（3）企业前期资产负债表日时实际情况掌握证确实法合理确认计量担保诉讼产生损失未确认预计负债该项损失实际发生期直接计入期营业外支出营业外收入
3资产负债表日财务报告批准报出日间发生需调整说明担保诉讼事项资产负债表日事项关规定进行会计处理
4企业应企业会计制度相关准规定担保诉讼产生事项会计报表附注中进行详细披露
关执行企业会计制度相关会计准问题解答(三)
年着企业会计制度相关会计准(简称会计制度相关准)陆续发布实施关会计素确认计量原发生变化时国家税收政策改革程中根市场济发展企业现实情况企业税法规作出调整会计制度相关准中收益费损失确认计量标准企业税法规规定产生某差异会计制度相关准关收益费损失确认计量标准税法规定差异处理原企业会计核算时应会计制度相关准规定项会计素进行确认计量记录报告会计制度相关准规定确认计量标准税法致调整会计账簿记录会计报表相关项目金额企业计算期应交税时应会计制度相关准计算利润总额(利润表中利润总额)基础加(减)会计制度相关准税法规定某项收益费损失确认计量等差异调整应纳税额计算期应交税
会计税收目某项收益费损失确认计量标准税法规定会存定差异果差异会增加纳税进行纳税调整成协调国家税务总局发关执行〈企业会计制度〉需明确关税问题通知(国税发[2003]45号)贯彻执行企业会计制度需调整干税政策作进步明确现企业执行会计制度相关准结合国税发[2003]45号文件中涉关问题列交易事项会计处理税法规定差异涉企业税纳税调整事宜解答(列项解答仅某交易事项关会计处理涉税纳税调整事项说明包括该交易事项外税纳税调整事项)
问企业外捐赠资产计算税时应进行会计处理进行纳税调整
答会计制度相关准规定企业产委托加工产成品外购商品原材料固定资产形资产价证券等捐赠应捐赠资产账面价值应交纳流转税等相关税费作营业外支出处理税法规定企业产委托加工产成品外购商品原材料固定资产形资产价证券等捐赠应分解公允价值视外销售捐赠两项业务进行税处理税法规定企业外捐赠资产应视销售计算交纳流转税税捐赠行发生支出符合税法规定公益救济性捐赠应纳税额定例范围税前扣外捐赠支出律税前扣
()企业外捐赠资产会计处理
企业产委托加工产成品外购商品原材料固定资产形资产价证券等捐赠时应捐出资产账面价值涉应交增值税消费税等相关税费(含税)记营业外支出科目捐出资产已计提减值准备记关资产减值准备科目捐出资产账面余额贷记原材料库存商品形资产等科目捐出资产涉应交增值税消费税等相关税费贷记应交税金等科目
涉捐出固定资产应首先通固定资产清理科目捐出固定资产账面价值发生清理费应交纳相关税费等进行核算固定资产清理科目余额转入营业外支出科目
企业捐出资产已计提减值准备捐出资产时应时结转已计提资产减值准备
(二)纳税调整相关税会计处理
1纳税调整金额计算
会计制度相关准税法规定捐赠资产应计入损益金额产生差异永久性差异应付税款法纳税影响会计法核算税企业均应期应交税确认期税费企业计算捐赠期应纳税额时应会计制度相关准计算利润总额基础加公式计算捐赠事项产生纳税调整金额
捐赠事项产生纳税调整金额{税法规定认定捐出资产公允价值[税法规定确定捐出资产成(原价)税法规定已计提累计折旧(累计摊销额)]捐赠程中发生清理费缴纳应纳税额中扣税外相关税费}+捐赠事项会计规定计入期营业外支出金额税法规定允许税前扣公益救济性捐赠金额
企业会计制度相关准计算利润总额基础加述公式计算纳税调整金额期应纳税额
2计算期应交税确认期税费关会计处理
企业应期应纳税额现行税税率计算应交税金额确认期税费期应交税记税科目贷记应交税金—应交税科目
二问企业接受捐赠资产应进行会计处理进行纳税调整
答会计制度相关准规定企业接受捐赠取资产应会计制度相关准规定确定入账价值时企业税法规定确定接受捐赠资产入账价值扣应交纳税计入资公积接受捐赠资产确认收入计入企业接受捐赠期利润总额税法规定企业接受捐赠资产应税法规定确定入账价值确认捐赠收入入期应纳税额计算缴纳企业税企业取非货币性资产捐赠收入金额较入纳税年度缴税确困难税务机关审核确认超5年期间均匀计入年度应纳税额
述接受捐赠资产税法规定确定入账价值指根关等确定应计入应纳税额接受捐赠非货币性资产价值捐赠企业代支付增值税进项税额含会计制度相关准规定应计入受赠资产成受赠企业外支付应付相关税费接受捐赠资产货币性资产指实际收金额接受捐赠资产会计制度相关准规定确定入账价值指会计制度相关准规定计入受赠资产成金额包括接受捐赠非货币性资产价值(含抵扣增值税进项税额)接受捐赠资产外支付构成受赠资产成相关税费接受捐赠资产货币性资产指实际收金额里货币性资产指现金银行存款货币资金货币性资产外资产非货币性资产
()企业接受捐赠资产会计处理
企业接受捐赠资产税法规定确定入账价值应通转资产价值科目核算企业应转资产价值科目设置接受捐赠货币性资产价值接受捐赠非货币性资产价值两明细科目
企业取货币性资产捐赠应实际取金额记现金银行存款等科目贷记转资产价值—接受捐赠货币性资产价值科目企业取非货币性资产捐赠应会计制度相关准规定确定入账价值记库存商品固定资产形资产长期股权投资等科目般纳税涉抵扣增值税进项税额抵扣增值税进项税额记应交税金—应交增值税(进项税额)科目接受捐赠资产税法规定确定入账价值贷记转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值科目企业接受捐赠资产支付应付金额贷记银行存款应交税金等科目
(二)纳税调整相关税会计处理
1纳税调整金额计算
企业应期利润总额基础加接受捐赠资产产生应计入期应纳税额接受捐赠资产税法规定确定入账价值税务机关审核确认期应计入应纳税额转捐赠非货币性资产价值部分计算出期应纳税额
2计算期应交税确认期税费关会计处理
企业计算期应交税税费时应规定进行会计处理
(1)果接受捐赠资产税法规定确定入账价值全部计入期应纳税额企业应已记入转资产价值科目账面余额记转资产价值—接受捐赠货币性资产价值(接受捐赠非货币性资产价值)科目接受捐赠资产税法规定确定入账价值现行税税率计算应交税接受捐赠资产税法规定确定入账价值抵减期亏损(包括企业前年度发生尚税法规定允许抵扣期间亏损)余额现行税税率计算应交税贷记应交税金—应交税科目差额贷记资公积—资公积(接受捐赠非现金资产准备)科目执行问题解答取消资公积科目接受现金捐赠明细科目资公积—接受现金捐赠明细科目余额全部转入资公积明细科目
(2)果企业接受捐赠非货币性资产金额较批准超5年期间分期均计入年度应纳税额期计算交纳税时企业应税务机关审核确认期应计入应纳税额转捐赠非货币性资产价值部分记转资产价值科目期计入应纳税额转捐赠非货币性资产价值现行税税率计算应交税期计入应纳税额转捐赠非货币性资产价值抵减期亏损余额现行税税率计算应交税金额贷记应交税金—应交税科目差额贷记资公积—接受捐赠非现金资产准备科目
三问企业发生销售退回涉税应进行会计处理纳税调整
答会计制度相关准规定企业销售商品发生销售退回相关收入成等般应直接减退回期销售收入销售成等属资产负债表日事项涉报告年度属期间销售退回应作资产负债表日调整事项调整报告年度相关收入成等税法规定企业发生销售退回购货方提供退货适证明减退货期销售收入企业年终申报纳税汇算清缴前发生属资产负债表日事项销售退回涉应纳税额调整应作报告年度纳税调整企业年度申报纳税汇算清缴发生属资产负债表日事项销售退回涉应纳税额调整应作年度纳税调整属资产负债表目事项销售退回发生报告年度申报纳税汇算清缴相应产生会计税法销售退回相关收入成等确认时间外销售退回会计制度相关准规定税法规定致
述报告年度指年度例某市公司2002年度财务报告董事会批准2003年3月25日报出里报告年度2002年度述年度指报告年度年度例中年度指2003年度
资产负债表日销售退回涉报告年度申报纳税汇算清缴前申报纳税汇算清缴企业资产负债表日财务报告批准报出日间发生销售退回涉会计处理税影响应分情况处理
()资产负债表日事项中涉报告年度属期间销售退回发生报告年度税汇算清缴前应资产负债表日关调整事项会计处理方法调整报告年度会计报表相关收入成等相应调整报告年度应纳税额报告年度应交税
企业应应减收入记前年度损益调整(调整营业务收入业务收入)科目回增值税销项税额记应交税金—应交增值税(销项税额)科目应退回已退回价款贷记应收账款银行存款等科目退回商品成记库存商品等科目贷记前年度损益调整(调整营业务成业务支出)科目应调整消费税等相关税费记应交税金等科目贷记前年度损益调整(调整相关税金附加)科目涉调整应交税税费应记应交税金—应交税科目贷记前年度损益调整(调整税费)科目述调整前年度损益调整科目余额转入利润分配—未分配利润科目记利润分配—未分配利润科目贷记前年度损益调整科目
(二)资产负债表日事项中涉报告年度属期间销售退回发生报告年度税汇算清缴报告年度财务报告批准报出日前会计制度相关准规定然销售退回发生报告年度税汇算清缴报告年度财务报告尚未批准报出然属资产负债表日事项销售退回应作资产负债表日调整事项进行账务处理调整报告年度会计报表相关收入成等税法规定期间销售退回涉应交税调整应作年度纳税调整事项
1报告年度税费计量应根企业采税会计处理方法分确定
(1)企业采应付税款法核算税报告年度税汇算清缴报告年度财务报告批准报出日间发生属报告年度销售退回税影响调整报告年度税费应交税
(2)企业采纳税影响会计法核算税应调整年度应纳税额属报告年度销售退回报告年度利润总额影响数现行税税率计算金额记递延税款科目贷记前年度损益调整(调整税费)科目报告年度税汇算清缴报告年度财务报告批准报出日间发生属报告年度销售退回税影响应相应调整报告年度会计报表税费
2税汇算清缴发生属资产负债表日事项销售退回年度税费计量影响应视采税会计处理方法分确定
(1)企业采应付税款法核算税计算年度应纳税额时应年度实现利润总额减报告年度税汇算清缴报告年度财务报告批准报出日间发生销售退回影响报告年度利润总额金额作年度应纳税额年度应交税确认年度税费
(2)企业采纳税影响会计法核算税计算年度应纳税额应交税时应时转回报告年度税汇算清缴报告年度财务报告批准报出日间发生属报告年度销售退回相应确认递延税款金额企业应年度实现利润总额减报告年度税汇算清缴报告年度财务报告批准报出日间发生销售退回影响报告年度利润总额金额作年度应纳税额应纳税额现行税税率计算应交税确认年度应交税企业应年度应交税加年度转回报告年度销售退回已确认递延税款方金额确认期税费时转回关递延税款
例某股份限公司2002年度财务报告2003年4月20日董事会批准外报出2002年度税汇算清缴2003年2月15日完成2003年4月5日发生2002年度销售商品退回该公司2002年度税汇算清缴已结束税法规定该部分销售退回应减少应纳税额2003年度税汇算清缴时2003年度应纳税额计算外提供2002年度财务报告时会计制度相关准规定该部分销售退回应调整2002年度会计报表相关收入成利润等
四问企业提取转回项资产减值准备应进行纳税调整
答企业正常营程中涉项资产减值准备应规定进行纳税调整
()提取减值准备期处理
会计制度相关准规定企业应定期者少年年度终项资产进行全面检查根谨慎性原求合理预计项资产发生损失发生项资产损失计提资产减值准备包括坏账准备短期投资跌价准备存货跌价准备长期投资减值准备固定资产减值准备建工程减值准备形资产减值准备委托贷款减值准备等提取项资产减值准备计入期损益计算期利润总额时扣税法规定企业税前允许扣项目原必须遵循真实发生实扣原国家税收规定外企业根财务会计制度等规定提取形式准备金(包括资产准备风险准备等)企业税前扣
1纳税调整金额计算
会计制度相关准规定应计提项资产减值准备期间税法规定允许计算应纳税额时扣项资产损失期间产生差异作抵减时间性差异计算期应纳税额时企业应会计制度相关准规定计算期利润总额基础加税法规定允许期应纳税额中扣会计制度相关准规定计入计提期损益项资产减值准备金额调整期应纳税额
2计算期应交税确认期税费关会计处理
企业应期应纳税额现行税税率计算金额确认期应交税确认期税费时应视企业采税会计处理方法分确定
(1)企业采应付税款法核算税应期应交税确认期税费记税科目贷记应交税金—应交税科目
(2)企业采纳税影响会计法核算税会计制度相关准求计提项资产减值准备允许计算应纳税额时扣部分应作抵减时间性差异确认递延税款方企业应期计提项资产减值准备产生抵减时间性差异现行税税率计算金额记递延税款科目期应交税确认递延税款方金额差额记税科目期应交税贷记应交税金—应交税科目
(二)计提减值准备资产折旧摊销额差异处理
会计制度相关准规定固定资产形资产计提减值准备应计提减值准备账面价值尚寿命尚年限(含预计净残值等变更)重新计算确定折旧率折旧额摊销额税法规定企业已提取减值准备固定资产形资产果申报纳税时已调增应纳税额提取减值准备前账面价值确定扣折旧额摊销额
1纳税调整金额计算
固定资产形资产计提减值准备重新确定折旧额摊销额影响期利润总额金额应纳税额中抵扣折旧额摊销额差额应企业利润总额中减加计算出企业期应纳税额
2计算期应交税确认期税费关会计处理
企业应期应纳税额现行税税率计算金额确认期应交税企业确认期税费时应视采税会计处理方法分确定
(1)企业采应付税款法核算税应期应交税确认期税费记税科目贷记应交税金—应交税科目
(2)企业采纳税影响会计法核算税应期应交税加减计提项资产减值准备计入期利润总额折旧额摊销额税法规定计算应纳税额时抵扣折旧额摊销额差异税影响金额记税科目计提项资产减值准备计入期利润总额折旧额摊销额税法规定计算应纳税额时抵扣折旧额摊销额间差异税影响金额贷记记递延税款科目期应交税贷记应交税金—应交税科目
(三)已计提减值准备资产价值恢复处理
果已计提减值准备项资产价值恢复资产价值恢复转回项资产减值准备会计制度相关准规定应计入期损益增加企业利润总额税法规定企业已提取减值跌价坏账准备资产果纳税申报时已调增应纳税额价值恢复转回减值准备应允许企业进行纳税调整原计提减值准备时已调增应纳税额部分价值恢复时价值恢复增加期利润总额金额计入恢复期应纳税额
1纳税调整金额计算
已计提减值准备项资产价值恢复产生纳税调整金额价值恢复期会计制度相关准规定计入损益金额
2计算期应交税确认期税费关会计处理
企业确认期税费时应视采税会计处理方法分确定
(l)企业采应付税款法核算税应期实现利润总额减资产价值恢复转回计入损益项资产减值准备计算期应纳税额现行税税率计算应交税确认期税费应交税记税科目贷记应交税金—应交税科目
(2)企业采纳税影响会计法核算税期应交税期转回项资产减值准备税影响金额合计数记税科目期实现利润总额减转回计入损益项资产减值准备金额确定期应纳税额现行税税率计算应交税贷记应交税金—应交税科目期转回项资产减值准备税影响金额贷记递延税款科目资产减值准备转回调整固定资产形资产账面价值会计制度规定尚寿命尚年限重新确定折旧额摊销额税法规定提取减值准备前账面价值确定折旧额摊销额间差额纳税调整相关会计处理应述关提取减值准备资产折旧摊销方法处理
(四)处置已计提减值准备资产处理
企业处置已计提减值准备项资产会计制度相关准规定确定处置损益计入期损益计算公式
处置资产计入利润总额金额处置收入[会计规定确定资产成(原价)会计规定计提累计折旧(累计摊销额)处置资产已计提减值准备余额]处置程中发生会计规定计入损益相关税费(含税)
税法规定企业已提取减值跌价坏账准备资产果申报纳税时已调增应纳税额转处置关资产转回减值准备应允许企业进行纳税调整转回准备部分计入应纳税额计算公式
处置资产计入应纳税额金额处置收入[税法规定确定资产成(原价)税法规定计提累计折旧(累计摊销额)]处置程中发生税法规定扣相关税费(含税)
1纳税调整金额计算
述会计制度相关准规定计算处置已计提减值准备项资产时计入利润总额损益税法规定计算应计入应纳税额间差额应公式计算
处置已计提减值准备项资产产生纳税调整金额处置资产计入应纳税额金额处置资产计入利润总额金额
2计算期应交税确认期税费关会计处理
企业确认期税费时应视采税会计处理方法分确定
(1)企业应付税款法核算税应会计制度相关准确定利润总额基础加述规定计算处置已计提减值准备项资产产生纳税调整金额处置固定资产形资产应加(减)处置期会计制度相关准规定确定折旧额摊销额等影响期利润总额金额税法规定确定折旧额摊销额等差额计算出期应纳税额期应纳税额现行税税率计算期应交税记税科目贷记应交税金—应交税科目
(2)企业采纳税影响会计法核算税应会计制度相关准确定利润总额基础加述规定计算纳税调整金额处置固定资产形资产应加(减)处置期会计制度相关准规定确定折旧额摊销额等影响期利润总额金额税法规定确定折旧额摊销额等差额计算出期应纳税额期应纳税额现行税税率计算出期应交税期应交税加(减)处置关资产转回递延税款记税科目期处置关资产转回递延税款金额贷记记递延税款科目期应交税贷记应交税金—应交税科目
处置已计提减值准备项资产转回资产减值准备税法规定纳税调整部分会计制度相关准规定计提折旧摊销额等税法规定计算应纳税额时允许抵扣折旧额摊销额等差额税费确认相关纳税调整应述转回项资产减值准备计提资产减值准备产生折旧额摊销额等税影响相关规定进行处理
(五)属资产负债表日事项资产减值准备处理
企业年度资产负债表日财务报告批准报出日间发生涉资产减值准备调整事项发生报告年度税汇算清缴前应述规定调整报告年度应交税发生报告年度税汇算清缴应资产减值准备关事项产生纳税调整金额作年度纳税调整事项相应调整年度应交税相关会计处理会计制度相关准关资产负债表日事项规定办理
五问发生永久性实质性损害资产应进行会计处理进行纳税调整
答企业发生永久性实质性损害资产应规定进行会计处理纳税调整
企业会计制度第五十四条第二款第五十九条第六十条规定企业判断某项资产发生永久性实质性损害应账面价值直接计入期损益(含账面价值计提减值准备计入期损益)税法规定企业项资产确凿证表明已发生永久实质性损害时扣变价收入收回金额责保险赔偿应确认财产损失发生永久性实质性损害资产会计处理税收规定变价收入责保险赔偿核算致差会计制度相关准税法规定产生发生永久性实质性损害资产账面价值折旧额摊销额差异(含发生永久性实质性损害资产前期间计提减值准备产生折旧摊销额差异)会计制度相关准税法规定项损失计入利润总额应纳税额时间导致发生永久性实质性损害期计入利润总额应纳税额金额
()纳税调整金额计算
税务机关确认应纳税额中扣永久性实质性损害资产价值会计制度相关准规定确认应计入期损益永久性实质性损害资产价值差额应进行纳税调整纳税调整金额应公式计算
永久性实质性损失资产产生纳税调整金额发生永久性实质性损失资产变价净收入+责保险赔偿[税法规定确定资产成(原价)税法规定计提累计折旧(累计摊销额)]+会计规定计入期损益永久性实质性损失资产价值
(二)计算期应交税确认期税费关会计处理
企业确认期税费时应视采税会计处理方法分确定
1企业采应付税款法核算税应期利润总额基础加述公式计算纳税调整金额计算期应纳税额期应纳税额现行税税率计算期应交税记税科目贷记应交税金—应交税科目
2企业采纳税影响会计法核算税应期利润总额基础加述公式计算纳税调整金额计算出期应纳税额期应纳税额现行税税率计算期应交税企业应期应交税加减资产发生永久性实质性损害应转回相关递延税款方贷方金额记税科目应纳税额现行税税率计算期应交税金额贷记应交税金—应交税科目期转回时间性差异税影响金额贷记记递延税款科目
六问企业减资等目回购公司股票进行会计处理纳税调整
答企业会计制度规定企业减资等目公开市场回购公司股票属者权益变化回购价格应股间差额计入损益税法规定企业减资等目回购公司股票回购价格发行价格间差额属企业权益增减变化属资产转损益应纳税额中扣计入应纳税额企业减资等目回购公司股票会计处理税法规定致须进行纳税调整
企业回购公司股票相关会计处理企业应回购股份面值记股科目股票发行时原记入资公积溢价部分记资公积—股溢价科目回购价格超述股资公积—股溢价科目部分应次记盈余公积利润分配—未分配利润等科目实际支付购买价款贷记银行存款等科目回购价格低回购股份应股应回购股份面值记股科目实际回购价格贷记银行存款科目差额贷记资公积—资公积科目
七问企业发停止实物分房前参加工作未享受福利分房遇房老职工次性住房补贴资金进行会计处理纳税调整
答企业发停止实物分房前参加工作未享受福利分房遇房老职工次性住房补贴资金会计处理应财政部关印发〈企业住房制度改革中关会计处理问题规定〉通知(财会[2001]5号)执行该规定企业发停止实物分房前参加工作未享受福利分房遇房老职工次性住房补贴资金影响发放期损益计算利润总额时予扣税法规定企业发停止实物分房前参加工作未享受福利分房遇房老职工次性住房补贴资金省级民政府未规定标准省级国税局税局参省份关部门标准协商确定企业发停止实物分房前参加工作未享受福利分房遇房老职工次性住房补贴资金符合国家规定标准部分计算应纳税额时扣外国税发[2001]39号文件规定企业省级民政府规定发停止实物分房前参加工作未享受福利分房遇房老职工次性住房补贴资金税务机关审核少3年期间均匀扣
()发放房老职工次性住房补贴税法规定允许发放期国家规定标准应纳税额中扣计算应纳税额时应会计制度相关准规定计算利润总额基础扣国家规定标准发放次性住房补贴确定应纳税额期应纳税额现行税税率计算应交税金额确认期税费
(二)发放房老职工次性住房补贴金额较税务机关审核少3年期间均匀扣会计期末应会计制度相关准确定期利润总额基础减国家规定发放次性住房补贴中税法规定期扣金额作期应纳税额期应纳税额现行税税率计算应交税金额确认期税费
八问企业权益法核算长期股权投资产生股权投资差额处置长期股权投资损益应进行会计处理纳税调整
答企业权益法核算长期股权投资应规定进行会计处理纳税调整
()会计制度相关准规定税法规定差异
长期股权投资处理会计制度相关准规定税法规定差异
1企业非货币性交易取长期股权投资会计制度相关准规定税法规定确定初始投资成会计制度相关准规定非货币性交易取长期股权投资应换出资产账面价值应交纳相关税费作取长期股权投资初始投资成税法规定企业营活动部分非货币性资产外投资应技资交易发生时分解公允价值销售关非货币性资产投资两项济业务进行税处理规定计算确认资产转损失
2权益法核算长期股权投资产生股权投资差额处理企业取长期股权投资权益法核算时会计制度相关准规定长期股权投资初始投资成应享投资单位者权益份额间差额应作股权投资差额处理定期间摊销计入损益长期股权投资初始投资成应享投资单位者权益份额差额调整长期股权投资成时作资公积处理计入损益税法规定企业取企业股权支付全部代价属股权技资支出计入投资企业期费长期股权投资支出应享投资单位者权益份额间差额均通折旧摊销方式分期计入投资企业费收益税法规定确认长期股权投资公允价值持股例计算占投资单位者权益份额产生股权投资差额权益法核算长期股权投资产生股权投资差额方余额会计制度相关准规定分期摊销抵减投资收益时计算应纳税额时允许扣权益法核算长期股权投资投资成应享投资单位者权益份额间差额计入应纳税额
投资企业接受捐赠等原引起资公积增减变动会计制度相关准规定投资企业持股例计算份额相应增加企业资公积确认损益税法规定投资企业资公积增减变动增加投资企业应纳税额投资企业享投资企业资公积增减变动会计处理税收规定存差异企业处置长期股权投资时税法规定确定长期股权投资成会计制度相关准确定处置时长期股权投资账面价值差异应问题解答中关处置长期股权投资关纳税调整规定执行
(二)纳税调整金额计算
1股权投资差额摊销产生纳税调整金额
权益法核算长期股权投资会计制度相关准规定产生股权投资差额方余额分期摊销抵减投资收益税法规定计算应纳税额时允许扣差异应作时间性差异企业应视采税会计处理方法分确定
企业持长期股权投资股权技资差额方余额会计制度相关准摊销期间应会计制度相关准规定计算利润总额基础加期会计制度相关准规定股权投资差额方余额摊销时计入技资收益金额作期应纳税额纳税调整金额期会计制度相关准规定计入损益股权技资差额摊销金额
2处置长期股权投资时纳税调整金额
企业处置长期股权投资期应规定确定纳税调整金额
税法规定应计入期应纳税额处置损益长期股权投资处置净收入税法规定确定处置长期股权投资账面余额
会计制度相关准规定计入期损益处置损益长期股权投资处置净收入会计规定确定处置时长期股权投资账面价值
纳税调整金额税法规定应计入期应纳税额处置损益会计制度相关准规定计入期损益处置损益
(三)计算期应交税确认期税费关会计处理
1持长期股权投资期间计算应交税税费会计处理
企业持权益法核算长期股权投资期间股权投资差额方余额会计制度相关准进行摊销应视采税会计处理方法分确定
(1)企业采应付税款法核算税应述规定会计制度相关准规定计算利润总额基础加期股权投资差额方余额摊销金额计算出期应纳税额期应纳税额现行税税率计算应交税金额记税科目贷记应交税金—应交税科目
(2)企业采纳税影响会计法核算税应期应交税期股权投资差额摊销税影响金额差作期税费记税科目期股权投资差额方余额摊销税影响记递延税款科目会计制度相关准规定计算利润总额加期股权投资差额方余额摊销金额计算期应纳税额现行税税率计算期应交税贷记应交税金—应交税科目
2处置长期股权投资期计算期应交税税费会计处理
企业处置持长期股权投资期应视采税会计处理方法分确定
(1)企业应付税款法核算税应会计制度相关准确定利润总额基础加述规定计算处置长期股权投资产生纳税调整金额计算出期应纳税额期应纳税额现行税税率计算期应交税记税科目贷记应交税金—应交税科目
(2)企业采纳税影响会计法核算税应会计制度相关准确定利润总额基础加述规定计算纳税调整金额计算出期应纳税额期应纳税额现行税税率计算出期应交税期应交税加减期转回时间性差异税影响金额记税科目期转回时间性差异税影响金额贷记记递延税款科目期应交税贷记应交税金—应交税科目
九关问题
()规定适执行企业会计制度相关准企业涉述交易事项会计处理相关纳税调整未执行企业会计制度相关准企业涉问题解答中相关事项会计处理纳税调整时应问题解答规定办理
企业涉问题解答中关交易事项应企业会计制度相关准问题解答中规定原确认税费应交税金额果报告年度税汇算清缴发生报告年度财务报告批准报出日前税汇算清缴时涉需调整报告年度税费应通前年度损益调整科目进行会计核算调整报告年度会计报表相关项目果报告年度税汇算清缴发生报告年度财务报告批准报出日税汇算清缴时涉需调整报告年度税费应通前年度损益调整科目进行核算相应调整年度会计报表相关项目年初数
(二)企业采纳税影响会计法核算税产生抵减时间性差异需确认递延税款方金额时应遵循谨慎性原合理预计抵减时间性差异转回期间(般3年)否足够应纳税额予抵减果转回抵减时间性差异期间足够应纳税额予抵减确认递延税款方金额否应产生抵减时间性差异期确认期税费
(三)问题解答发布实施现行会计制度相关准中相关问题规定问题解答致问题解答规定执行
贯彻实施企业会计制度关政策衔接问题规定
财政部关印发企业会计制度通知(财会[2000]25号)规定股份限公司应2001年1月1日起执行企业会计制度股份限公司会计制度—会计科目会计报表时废止做新旧会计制度衔接工作保证股份限公司会计核算正常运行现股份限公司执行企业会计制度关问题规定：
公司应严格企业会计制度规定进行会计核算外提供真实完整会计信息
二公司执行企业会计制度导致采会计政策发生变更项应采追溯调整法进行处理外变更采未适法：()企业会计制度规定计提固定资产形资产建工程委托贷款减值准备处理(二)企业会计制度规定进行债务重组非货币性交易处理
三企业会计制度施行日前发生投资业务会计处理方法企业会计制度规定方法予追溯调整企业会计制度施行日前发生施行日然持投资企业会计制度施行日起应企业会计制度规定处理企业会计制度执行前股份限公司会计制度—会计科目会计报表企业会计准—投资规定已确认投资予追溯调整投资收益确认投资账面价值调整等应企业会计制度规定进行处理
四采追溯调整法进行会计处理时应会计政策变更累积影响数调整期初留存收益会计报表相关项目期初数应调整会计报表附注中披露变更容理变更影响数合理确定累积影响数理等
采追溯调整法进行会计处理时应情况分处理：
()企业会计制度规定固定资产形资产建工程委托贷款应计提减值准备采追溯调整法进行会计处理应会计政策变更累积影响数记利润分配—未分配利润科目贷记固定资产减值准备形资产减值准备建工程减值准备委托贷款—减值准备科目
(二)债务重组企业会计制度规定采追溯调整法进行会计处理应会计政策变更累积影响数记利润分配—未分配利润科目贷记资公积—资公积科目
(三)非货币性交易企业会计制度规定采追溯调整法进行会计处理应会计政策变更累积影响数记利润分配—未分配利润科目贷记关资产科目税采纳税影响会计法进行核算公司计算会计政策变更累积影响数时应扣时间性差异调整税费金额时调整关递延税款数额述项采追溯调整法进行会计处理时应会计政策变更累积影响数影响盈余公积金额记盈余公积—法定盈余公积盈余公积—法定公益金科目贷记利润分配—未分配利润科目
五股份限公司编制2000年度会计报表时述规定应予追溯调整事项作2000年度资产负债表日调整事项处理已公布2000年度年报股份限公司述调整公司财务状况营成果产生重影响应予补充说明
六股份限公司金融保险企业基营业务外业务暂时执行企业会计制度
实施企业会计制度相关准问题解答
现公司实施企业会计制度相关准政策衔接等关会计处理问题解答：
问：公司执行企业会计制度时尚未摊销开办费余额处理
答：公司执行企业会计制度时尚未摊销开办费余额应根情况分处理：
1果未摊销开办费余额较直接余额转入期损益公司利润产生重影响采追溯调整法进行处理编制较会计报表时较会计报表期间会计政策变更应调整该期间净损益项目会计报表相关项目视该政策较会计报表期间直采
2果未摊销开办费余额较直接余额转入期损益公司利润产生重影响开办费余额直接转入期损益
二问：公司执行企业会计制度时已资化研究开发费处理
答：企业会计制度关研究开发费会计处理股份限公司会计制度——会计科目会计报表(简称股份限公司会计制度)相存会计政策变更调整问题果公司已研究开发费资化应作会计差错予更正
三问：公司购置计算机硬件附带单独计价软件列固定资产核算列形资产核算
答：购置计算机硬件附带单独计价软件作形资产核算制度规定期限均摊销
四问：公司执行企业会计制度前存出投资款已作应收款核算计提坏账准备执行企业会计制度时应进行会计处理
答：公司执行企业会计制度前存出投资款已作应收款核算应尚未进行投资应收款余额转入货币资金科目
原作应收款核算存出投资款尚未投资前般应计提坏账准备果已作投资已作投资部分应收款已计提坏账准备应已作投资部分应收款账面余额转入短期投资等科目核算已计提坏账准备转入短期投资跌价准备等科目
五问：公司原非现金资产投资投出非现金资产公允价值账面价值差额计入资公积准备项目部分计提长期投资减值准备时否减资公积中股权投资准备项目
答：财会[2001]17号文件规定：企业会计制度执行前股份限公司会计制度企业会计准——投资规定已确认投资予追溯调整投资收益确认投资账面价值调整等应企业会计制度规定进行处理公司执行企业会计制度前已非现金资产投资投出非现金资产公允价值账面价值差额减未应交税余额转入资公积——股权投资准备科目企业会计制度规定计提该项投资减值准备时应首先减原计入资公积股权投资准备项目够减计入期损益果已确认损失长期投资价值恢复应首先转回原计入损益减值差额部分恢复原减资公积准备项目果已计提减值准备长期投资直处置时原减资公积准备项目未全部转回应处置收入长期投资账面价值差额部分首先恢复原减资公积准备项目余部分确认处置收益
六问：公司提取奖励中高层理员激励基金应进行会计处理
答：公司中高层理员实施激励机制采奖励措施公司根理权限法律者关规定作出安排公司种形式奖励中高层理员发生支出均应计入公司期成费
果公司前年度提取奖励中高层理员激励基金未述规定处理作会计差错予更正
七问：公司取高尔夫球场会籍收入确认收入
答：公司次性收取高尔夫球场会籍入会费全部计入期损益受益期限分期计入受益期损益应根情况分处理：果次性收取入会费仅仅入会者获取会员资格会员接受公司提供具体商品服务时需行交纳相关费次性收取入会费期收回存重确定性时确认收入果次性收取入会费入会者仅仅获取会员资格包括接受公司商品服务预先支付订购费包括接受公司低非会员价格提供商品服务该项费应区费代表受益性质受益价值期间合理方法分期确认收入
八问：公司收先征返税应进行会计处理
答：企业会计制度规定公司规定实行税先征返应实际收时减收期税费应计入盈余公积资公积
九问：土权转入房屋建筑物价值价值摊销年限确定
答：公司购入支付土出金方式取土权账面价值转入开发商品房成转入建工程成账面价值构成房屋建筑物实际成果土权预计年限高房屋建筑物预计年限预计该项房屋建筑物净残值时应考虑土权预计年限高房屋建筑物预计年限素作净残值预留该项房屋建筑物报废时净残值中相尚土权价值部分转入继续建造房屋建筑物价值果继续建造房屋建筑物价值转入形资产进行摊销公司土连房屋建筑物出售账面价值结转固定资产清理
执行企业会计制度前土权价值作形资产核算未转入建造房屋建筑物成公司作调整土权价值企业会计制度规定期限均摊销
十问：固定资产计提减值准备应计提固定资产折旧
答：企业会计制度规定果固定资产账面价值低收回金额应计提减值准备已计提减值准备固定资产计提折旧时应该项固定资产账面价值(固定资产原价减累计折旧已计提减值准备)尚年限重新计算确定折旧率折旧额果已计提减值准备固定资产价值恢复该项固定资产折旧率折旧额确定方法固定资产价值恢复账面价值尚年限重新计算确定折旧率折旧额
计提固定资产减值准备调整固定资产折旧率折旧额时未计提固定资产减值准备前已计提累计折旧作调整
十问：公司执行企业会计制度时原资公积明细科目结转
答：企业会计制度中资公积科目已设置明细科目股份限公司会计制度致需作调整股份限公司会计制度致规定结转：
1股份限公司会计制度设置资公积——接受捐赠资产准备科目余额转入企业会计制度中资公积——受捐赠非现金资产准备科目
2股份限公司会计制度设置资公积——投资单位接受捐赠准备投资单位股权投资准备投资单位评估增值准备投资单位外币资折算差额科目余额转入企业会计制度中资公积——股权投资准备科目
3股份限公司会计制度设置资公积——资公积转入科目中接受现金捐赠余额转入企业会计制度中资公积——接受现金捐赠科目
4股份限公司会计制度设置资公积——住房周转金转入科目余额分情况处理：关印发企业住房制度改革中关会计处理问题规定通知(财会[2001]5号)规定者权益项目减住房周转金方余额公司资公积——住房周转金转入科目余额首先减已转入利润分配——未分配利润科目住房周转金方余额记资公积——住房周转金转入科目贷记利润分配——未分配利润科目国股应享份额弥补住房周转金方余额公司资公积——住房周转金转入科目余额首先减资公积——弥补住房周转金科目方余额记资公积——住房周转金转入科目贷记资公积——弥补住房周转金科目述减资公积——住房周转金转入科目余额转入资公积——资公积科目
5股份限公司会计制度设置资公积——资公积转入科目余额减已转入资公积——接受现金捐赠科目余额转入企业会计制度中资公积——资公积科目
十二问：执行企业会计制度财政部原发布财会字[1998]16号财会字[1998]66号文件规定否然效
答：财政部发布关股份限公司关会计问题解答(财会字[1998]16号)关执行具体会计准(股份限公司会计制度)关会计问题解答(财会字[1998]66号)解答关问题果企业会计制度已作相应规定企业会计制度规定执行财会字[1998]16号财会字[1998]66号文件作解答相应废止果企业会计制度未作相关规定财会字[1998]16号财会字[1998]66号文件解答执行
关做执行企业会计制度工作通知
国资委 财政部 国资评价 (2003)45号 2003年8月19日
中央企业：
推动国资委监企业(简称中央企业)执行企业会计制度工作促进加强中央企业财务会计理提高会计信息质量现中央企业做执行企业会计制度关事项通知：
贯彻执行会计法企业财务会计报告条例适应社会义市场济发展国加入世贸组织改革开放新形势求规范企业会计核算工作提高会计信息质量2000年12月财政部公布企业会计制度新制度破制行业界限建立国家统会计核算制度充分体现企业会计政策性谨慎性原基实现国际会计惯例协调企业会计制度执行仅助企业真实反映资产质量财务状况营成果促进企业提高会计信息质量利企业消化历史包袱强化部理提高市场竞争力时做企业负责业绩考核绩效评价工作奠定基础
二企业会计制度2001年1月1日起股份限公司范围执行2005年止3年时间国企业完成执行企业会计制度工作中央企业执行企业会计制度工作予高度重视切实加强领导执行企业会计制度工作列入重议事日程结合身实际情况统筹规划积极做执行企业会计制度项准备工作认真组织会计员学企业会计制度相关知识加强会计基础工作建立健全企业部会计控制制度根企业实际营状况研究制定执行企业会计制度工作计划安排
三中央企业执行企业会计制度必须进行全面清产核资工作认真摸清家底核实资产质量中央企业结合企业会计制度执行工作通清产核资企业项资产损失情况形成原进行全面清查核实清产核资关规定原会计制度清查出资产损失企业会计制度预计资产损失进行申报国资委企业申报资产损失进行认定审批处理执行企业会计制度奠定基础企业资产损失计入损益处理国资委商财政部企业理机构审批
四中央企业全面做清产核资基础国家统求企业执行企业会计制度工作计划安排国资委财政部分报执行企业会计制度申报文件国资委财政部审批中央企业执行企业会计制度申报工作财政部关印发<国企业申请执行<企业会计制度>程序报送材料规定>通知(财会[2001]44号)关规定申报材料包括：
()申请执行企业会计制度报告
(二)理(厂长)会议董事会类似机构批准执行企业会计制度文件等
(三)执行企业会计制度理执行企业会计制度预计企业财务状况营成果影响说明
(四)企业现资产质量说明执行企业会计制度预计产生资产损失说明
(五)企业财务会计机构设置员配备部会计控制效性等资料
(六)资格会计师事务出具审计报告等
五解掌握中央企业执行企业会计制度关工作计划安排遇突出问题做分步实施企业会计制度安排根国家资产损失认定关政策企业会计制度规定设计企业资产损失情况摸底调查表(附表1)企业会计理情况摸底调查表(附表2)请中央企业身情况实填报2003年9月10日前调查表执行企业会计制度工作计划分报送国资委财政部(二份)目前已财政部申报执行企业会计制度关中央企业应快国资委补报关申报材料申报财产清查(清产核资)结果资产损失情况
附表：
1企业资产损失摸底调查表(略)
2企业会计理情况摸底调查表(略)
国家税务总局关
企业股权投资业务干税问题通知()
国税发〔2000〕118号
省治区直辖市计划单列市国家税务局方税务局：
适应企业改革需鼓励促进正常营需企业投资活动健康发展规范加强企业投资资产增值转移等应税行理根中华民国企业税暂行条例实施细精神现企业股权投资中涉税问题明确：
企业股权投资税处理
()企业股权投资指企业通股权投资投资企业税累计未分配利润累计盈余公积金中分配取股息性质投资收益投资方企业适税税率高投资企业适税税率国家税收法规规定定期减税免税优惠外取投资应规定原税前收益入投资企业应纳税额法补缴企业税
(二)投资企业分配投资方企业全部货币性资产非货币性资产(包括投资企业投资方企业支付身营关费)应全部视投资企业投资方企业分配支付额
货币性资产指企业持现金固定确定金额货币收取资产包括现金应收帐款应收票债券等非货币资产指企业持货币性资产外资产包括存货固定资产形资产股权投资等
投资企业投资方分配非货币性资产税处理应视公允价值销售关非货币性资产分配两项济业务规定计算财产转损失
(三)规定者外企业会计帐务中投资采取种方法核算投资企业会计帐务实际做利润分配处理(包括盈余公积未分配利润转增资)时投资方企业应确认投资实现
(四)企业投资企业分配取非货币性资产股票外均应关资产公允价值确定投资企业取股票股票票面价值确定投资
二企业股权投资转损失税处理
()企业股权投资转损失指企业收回转清算处置股权投资收入减股权投资成余额企业股权投资转应入企业应纳税法缴纳企业税
投资企业投资方分配支付额果超投资企业累计未分配利润累计盈余公积金低投资方投资成视投资回收应减投资成超投资成部分视投资方企业股权转应入企业应纳税法缴纳企业税
(二)投资企业发生营亏损投资企业规定结转弥补投资方企业调整减低投资成确认投资损失
(三)企业收回转清算处置股权投资发生股权投资损失税前扣纳税年度扣股权投资损失超年实现股权收益投资转超部分限期纳税年度结转扣
三企业部分非货币性资产投资税处理
()企业营活动部分非货币性资产外投资包括股份公司法股东营活动部分非货币性资产股份公司配购股票应投资交易发生时分解公允价值销售关非货币性资产投资两项济业务进行税处理规定计算确认资产转损失
(二)述资产转数额较纳税年度确认实现缴纳企业税确困难报税务机关批准作递延投资交易发生期超5纳税年度均摊转年度应纳税中
(三)投资企业接受述非货币资产评估确认价值确定关资产成
四企业整体资产转税处理
()企业整体资产转指家企业(简称转企业)需解散营活动全部(包括资产负债)独立核算分支机构转家企业(简称接受企业)换取代表接受企业资股权(包括股份股票等)包括股份公司法股东营活动全部独立核算分支机构股份公司配购股票企业整体资产转原应交易发生时分解公允价值销售全部资产进行投资两项济业务进行税处理规定计算确认资产转损失
(二)果企业整体资产转交易接受企业支付交换额中接受企业股权外现金价证券资产(简称非股权支付额)高支付股权票面价值(股帐面价值)20税务机关审核确认转企业暂计算确认资产转损失转企业接受企业省(治区直辖市)须报国家税务总局审核确认
转企业取接受企业股权成应原持资产帐面净值基础确定评估确认价值基础确定
接受企业接受转企业资产成须转企业原帐面净值基础结转确定评估确认价值调整
五企业整体资产置换税处理
()企业整体资产置换指家企业营活动全部独立核算分支机构家企业营活动全部独立核算分支机构进行整体交换资产置换双方企业解散企业整体资产置换原应交易发生时分解公允价值销售全部资产公允价值购买方全部资产济业务进行税处理规定计算确认资产转损失
(二)果整体资产置换交易中作资产置换交易补价(双方全部资产公允价值差额)货币性资产占换入总资产公允价值高25税务机关审核确认资产置换双方企业均确认资产转损失省(治区直辖市)企业间进行整体资产置换须报国家税务总局审核确认
(三)条第(二)款规定进行税处理企业整体资产置换交易交易双方换入资产成应换出资产原帐面净值基础确定具体方法换入项资产公允价值占换入全部资产公允价值总额例换出资产原帐面净值总额进行分配确定项换入资产成企业整体资产置换交易中支付补价方应换出资产原帐面净值支付补价基础确定换入资产成企业整体资产置换交易中收补价方应换出资产帐面净值扣补价作换入资产成确定基础
六通知称公允价值指独立企业间公交易原营常规愿进行资产交换债务清偿金额
七前规定通知规定致通知规定执行
国家税务总局关
企业合分立业务关税问题通知
国税发[2000]119号
鼓励促进正常营需企业合分立业务健康发展规范加强合分立业务税理根<中华民国企业税暂行条例>国家税务总局制定<企业改组改制中干税业务问题暂行规定>(国税发［1998］97号)精神现企业合分立业务中事方涉税处理问题进步补充规定：
企业合业务税处理
企业合包括合企业(指家家需法律清算程序解散企业)全部资产负债转家现存新设企业(简称合企业)股东换取合企业股权财产实现两两企业法合企业合业务税应根合具体方式处理
()企业合通常情况合企业应视公允价值转处置全部资产计算资产转法缴纳税合企业前年度亏损结转合企业弥补合企业接受合企业关资产计税时评估确认价值确定成合企业股东取合企业股权视清算分配
合企业合企业实现合股东回购公司股份回购价格发行价格间差额应作股票转损失
(二)合企业支付合企业股东收购价款中合企业股权外现金价证券资产(简称非股权支付额)高支付股权票面价值(支付股账面价值)20税务机关审核确认事方选择列规定进行税处理：
1合企业确认全部资产转损失计算缴纳税合企业合前全部企业税纳税事项合企业承担前年度亏损果未超法定弥补期限合企业继续规定年度实现合企业资产相关弥补具体列公式计算：某纳税年度弥补合企业亏损额＝合企业某纳税年度未弥补亏损前额X(合企业净资产公允价值合合企业全部净资产公允价值)
2合企业股东持原合企业股权(简称旧股)交换合企业股权(简称新股)视出售旧股购买新股处理合企业股东换新股成须持旧股成基础确定
未交换新股合企业股东取全部非股权支付额应视持旧股转收入规定计算确认财产转损失法缴纳税
3合企业接受合企业全部资产计税成须合企业原账面净值基础确定
(三)关联企业间通交换普通股实现企业合必须符合独立企业间公交易原否企业应纳税造成影响税务机关权调整
(四)合企业资产负债基相等净资产零合企业承担合企业全部债务方式实现吸收合视合企业公允价值转处置全部资产计算资产转合企业接受合企业全部资产成须合企业原账面净值基础确定合企业股东视偿放弃持旧股
二企业分立业务税处理
企业分立包括分立企业部分全部营业分离转两两现存新设企业(简称分立企业)股东换取分立企业股权财产企业分立业务应列方法进行税处理：
()分立企业应视公允价值转分离出部分全部资产计算分立资产财产转法缴纳税分立企业接受分立企业资产计税时评估确认价值确定成
(二)分立企业支付分立企业股东交换价款中分立企业股权外非股权支付额高支付股权票面价值(支付股账面价值)20税务机关审核确认企业分立事方选择列规定进行分立业务税处理：
1分立企业确认分离资产转损失计算税
2分立企业已分离资产相应纳税事项接受资产分立企业承继分立企业未超法定弥补期限亏损额分离资产占全部资产例进行分配接受分离资产分立企业继续弥补
3分立企业接受分立企业全部资产负债成须分立企业账面净值基础结转确定评估确认价值进行调整
(三)分立企业股东取分立企业股权(简称新股)需部分全部放弃原持分立企业股权(简称旧股)新股成应放弃旧股成基础确定需放弃旧股取新股成两种方法中选择：直接新股总投资成确定零者分立企业分离出净资产占分立企业全部净资产例先调整减低原持旧股成调整减低投资成均分配新股
三企业合分立业务涉企业省(治区直辖市)选择述第条第(二)项第二条第(二)项规定进行税处理须报国家税务总局审核确认
四通知称公允价值指独立企业间公交易原营常规愿进行资产交换债务清偿金额
五前规定通知致通知规定执行
国家税务总局关
执行企业会计制度需明确关税问题通知
（国税发〔2003〕45号）
省治区直辖市计划单列市国家税务局方税务局：
2001年企业会计制度（财会字〔2000〕25号）执行基层税务机关许企业财务员普遍反映税法会计制度适度分离必差异需协调减轻纳税财务核算成降低征纳双方遵税法成利企业税政策贯彻执行加强征财政部等关部门研究根中华民国企业税暂行条例关规定现贯彻执行企业会计制度需调整干税政策问题通知：
关企业投资款费
纳税外投资发生款费符合中华民国企业税暂行条例第六条企业税税前扣办法（国税发〔2000〕84号）第三十六条规定直接扣需资化计入关投资成
二关企业捐赠
（）企业产委托加工外购原材料固定资产形资产价证券（商业企业包括外购商品）捐赠应分解公允价值视外销售捐赠两项业务进行税处理
企业外捐赠符合税收法律法规规定公益救济性捐赠外律税前扣
（二）企业接受捐赠货币性资产须入期应纳税法计算缴纳企业税
（三）企业接受捐赠非货币性资产须接受捐赠时资产入帐价值确认捐赠收入入期应纳税法计算缴纳企业税企业取捐赠收入金额较入纳税年度缴税确困难税务机关审核确认超5年期间均匀计入年度应纳税
企业接受捐赠存货固定资产形资产投资等营中销售处置时税法规定结转存货销售成投资转成扣固定资产折旧形资产摊销额
三关企业提取准备金
（）企业税前允许扣项目原必须遵循真实发生实扣原国家税收规定外企业根财务会计制度等规定提取形式准备金（包括资产准备风险准备工资准备等）企业税前扣
（二）企业已提取减值跌价坏帐准备资产果申报纳税时已调增应纳税价值恢复转处置关资产销准备应允许企业做相反纳税调整述资产中固定资产形资产提取准备前帐面价值确定扣折旧摊销金额
（三）企业已提作纳税调整项准备确凿证表明属恰运谨慎原已作重会计差错进行更正作相反纳税调整
企业年终申报纳税前发生资产负债表日事项涉应纳税调整应作会计报告年度纳税调整企业年终申报纳税汇算清缴发生资产负债表日事项涉应纳税调整应作年度纳税调整
四关企业资产永久实质性损害
（）企业项资产确凿证证明已发生永久实质性损害时扣变价收入收回金额责保险赔偿应确认财产损失
（二）企业须时申报扣财产损失需相关税务机关审核应时报核纳税年度调剂企业非计算错误客观原意未时申报财产损失逾期扣确税务机关原未期扣税务机关审核批准必须调整属年度申报表相应抵退税款改变财产损失属纳税年度
（三）税务机关受理企业申报项财产损失原必须年终申报纳税前履行审核审批手续级税务机关须规定时限履行审核程序非资产否发生永久实质性损害判断发生争议拖延否中华民国税收征收理法税收执法责制关规定追究责发生争议应时请示级税务机关
（四）存货发生项干情况时应视永久实质性损害：
1已霉烂变质存货
2已期转价值存货
3营中已需已价值转价值存货
4足证明已价值转价值存货
（五）出现列情况固定资产应视永久实质性损害：
1长期闲置预见未会已转价值固定资产
2技术进步等原已固定资产
3已遭毁损具价值转价值固定资产
4固定资产身原产生量合格品固定资产
5实质已企业带济利益固定资产
（六）形资产存项干情况时应视永久实质性损害：
1已新技术代已价值转价值形资产
2已超法律保护期限已企业带济利益形资产
3足证明已丧失价值转价值形资产
（七）投资存项干情况时应视永久实质性损害：
1投资单位已法宣告破产
2投资单位法撤销
3投资单位连续停止营3年没重新恢复营改组等计划
4足证明某项投资实质已企业带济利益情形
五关养老医疗失业保险
（）企业全体雇员国务院省级民政府规定例标准缴纳补充养老保险补充医疗保险税前扣
（二）企业全体雇员国务院省级民政府规定例标准补缴基补充养老医疗失业保险补缴期直接扣金额较税务机关求企业低三年期间分期均匀扣
六关企业改组
（）符合国家税务总局关企业股权投资业务干税问题通知（国税发〔2000〕118号）国家税务总局关企业合分立业务关税问题通知（国税发〔2000〕119号）暂确认资产转企业整体资产转整体资产置换合分立等改组业务中取补价非股权支付额企业应转处置资产中包含补价非股权支付额相应增值确认期应纳税
（二）符合国家税务总局关企业股权投资业务干税问题通知（国税发〔2000〕118号）第四条第（二）款规定转企业暂确认资产转损失整体资产转改组接受企业取转企业资产成评估确认价值确定需进行纳税调整
（三）企业合回购公司股回购价格发行价格间差额属企业权益增减变化属资产转损益应纳税中扣计入应纳税
七关租赁分类标准
（）企业租赁资产进行税务处理时须正确区分融资租赁营租赁
（二）区分融资租赁营租赁标准企业会计制度执行
八关坏帐准备提取范围
企业税税前扣办法（国税发〔2000〕84号）第四十六条规定企业提取5‰坏帐准备金税前扣简化起见允许企业计提坏帐准备金范围企业会计制度规定执行
九企业发生销售退回购货方提供退货适证明销退货期销售收入
十企业发停止实物分房前参加工作未享受福利分房遇房老职工次性住房补贴资金省级民政府未规定标准省级国税局税局参省份关部门标准协商确定
企业发职工取应纳税收入关办公通讯费标准省级国税局税局协商确定
十通知2003年1月1日起执行前政策规定通知规定致通知规定执行
国家税务总局
二○○三年四月二十四日
企业债务重组业务税处理办法
国家税务总局令6号
第条
加强企业债务重组业务税理防止税收流失根中华民国企业税暂行条例实施细规定制定办法
第二条
办法称债务重组指债权（企业）债务（企业）间发生涉债务条件修改事项
第三条 债务重组包括方式：
（）低债务计税成现金清偿债务
（二）非现金资产清偿债务
（三）债务转换资包括国企业债转股
（四）修改债务条件延长债务偿期限延长债务偿期限加收利息延长债务偿期限减少债务金债务利息等
（五）述两种者两种方式组合进行混合重组
第四条
债务（企业）非现金资产清偿债务企业改组者清算规定外应分解公允价值转非现金资产非现金资产公允价值相金额偿债务两项济业务进行税处理债务（企业）应确认关资产转（损失）债权（企业）取非现金资产应该关资产公允价值（包括转资产关税费）确定计税成计算企业税前扣固定资产折旧费形资产摊销费者结转商品销售成等
第五条
债务转换资方式进行债务重组中企业改组者清算规定外债务（企业）应重组债务账面价值债权放弃债权享股权公允价值差额确认债务重组计入期应纳税债权（企业）应享股权公允价值确认该项投资计税成
第六条
债务重组业务中债权债务步包括低债务计税成现金非现金资产偿债务等债务应重组债务计税成支付现金金额者非现金资产公允价值（包括转非现金资产相关税费）差额确认债务重组计入企业期应纳税额中债权应重组债权计税成收现金者非现金资产公允价值间差额确认期债务重组损失减应纳税
第七条
修改债务条件进行债务重组债务应重组债务计税成减记应付金额减记金额确认期债务重组债权应债权计税成减记应收金额减记金额确认期债务重组损失
第八条
企业债务重组业务中非现金资产抵债债权步确认资产转债务重组果数额较次性纳税确困难税务机关核准超５纳税年度期间均匀计入年度应纳税额
第九条
关联方间发生含方方转移利润步条款债务重组合理营需符合条件税务机关核准分办法第四条第八条规定处理：
（）法院裁决意
（二）全体债权意协议
（三）批准国企业债转股
第十条
符合办法第九条规定条件关联方间含步条款债务重组原债权确认重组损失应视捐赠债务应确认捐赠收入果债务债权股东债权作步应推定企业股东分配国家税务总局关企业股权投资业务干税问题通知（国税发[2000]118号）第条第（二）项规定处理
第十条
办法称公允价值指独立企业间业务公成交价值
第十二条 办法2003年3月1日起施行
工业企业执行企业会计制度关问题衔接规定
财会[2003]31号
促进企业严格遵循企业财务会计报告条例企业会计制度规定做新旧制度转换衔接工作现工业企业执行企业会计制度关问题衔接规定
调账原会计处理
企业应分工业企业会计制度（简称原制度）规定清查损失企业会计制度（简称新制度）关减值等规定预计损失通处理财产损溢科目进行核算企业应处理财产损溢科目中设置执行新制度前损失执行新制度预计损失明细科目分核算企业执行新制度前原制度清查资产损失执行新制度预计资产损失
执行新制度前损失指企业原制度规定资产发生报废毁损等已记入处理财产损溢科目尚未处理损失金额已发生损失尚未记入处理财产损溢科目金额原制度规定应记未记入处理财产损溢科目资产盘亏毁损等
执行新制度预计损失指企业新制度关减值等规定应收款项短期投资存货长期股权投资固定资产建工程形资产等计提减值准备
（）执行新制度前损失会计处理
企业执行新制度前原制度关规定清查出损失应先记入处理财产损溢科目账务处理记处理财产损溢执行新制度前损失科目贷记固定资产清理（固定资产发生损失先通固定资产清理科目核算）原材料等关资产科目处理财产损溢执行新制度前损失科目余额包括原已记入处理财产损溢科目金额执行新制度前原制度关规定核查出损失金额
执行新制度前损失国家关部门批准应区情况进行会计处理
1．营资质条件净资产没明确求企业执行新制度前损失批准减相关者权益时应先处理财产损溢执行新制度前损失科目金额转入利润分配未分配利润科目未分配利润足减执行新制度前损失应次减盈余公积资公积账务处理记利润分配未分配利润科目贷记处理财产损溢执行新制度前损失科目时次减盈余公积资公积记盈余公积资公积等科目贷记利润分配未分配利润科目
述结转营资质条件净资产没明确求企业处理财产损溢执行新制度前损失科目应余额执行新制度前损失中未分配利润盈余公积资公积足减部分负数资产负债表未分配利润项目中反映
2．营资质条件净资产明确求企业减执行新制度前损失时应现营资质条件需净资产限（指减关损失净资产金额低营资质条件需净资产金额）处理财产损溢执行新制度前损失科目中直接减者权益金额相应减未分配利润盈余公积资公积账务处理减未分配利润金额记利润分配未分配利润科目减盈余公积资公积金额记盈余公积资公积等科目减处理财产损失金额贷记处理财产损溢执行新制度前损失科目
果现营资质条件需净资产限减者权益金额已记入处理财产损溢执行新制度前损失科目金额未销资产损失反映处理财产损溢执行新制度前损失科目该部分资产损失资产负债表中者权益部分减项列示
（二）执行新制度预计损失会计处理
企业新制度规定应收款项存货短期投资长期股权投资固定资产建工程形资产等预计损失采应付税款法核算税企业应预计损失金额记处理财产损溢执行新制度预计损失科目贷记新制度设置关资产减值准备科目采纳税影响会计法核算税企业应预计资产损失税影响金额记递延税款科目预计资产损失扣记入递延税款科目金额余额记处理财产损溢执行新制度预计损失科目预计资产损失金额贷记关资产减值准备科目
采纳税影响会计法核算税企业确认述抵减时间性差异需确认递延税款方金额时应遵循谨慎性原合理预计抵减时间性差异转回期间（般3年）否足够应纳税额予抵减否应确认递延税款方金额（）
执行新制度预计损失国家关部门批准应规定进行会计处理
1．营资质条件净资产没明确求企业减执行新制度预计损失时账务处理企业应记入处理财产损溢执行新制度预计损失科目金额记利润分配未分配利润科日贷记处理财产损溢执行新制度预计损失科目预计资产损失中盈余公积弥补部分应记盈余公积科目贷记利润分配未分配利润科目
述结转处理财产损溢执行新制度预计损失科目应余额执行新制度预计损失中公益金盈余公积足减部分负数资产负债表未分配利润项目中反映
2．营资质条件净资产明确求企业减执行新制度预计损失时应现营资质条件需净资产限企业应先减处理财产损溢执行新制度预计损失科目金额转入利润分配未分配利润科目果企业规定执行新制度前损失减相关者权益盈余公积余额减执行新制度预计损失应相应减盈余公积账务处理企业应减预计资产损失金额记利润分配未分配利润科目贷记处理财产损溢执行新制度预计损失科目规定减盈余公积应记盈余公积科目贷记利润分配未分配利润科目
果现营资质条件需净资产限减者权益金额已记入处理财产损溢执行新制度预计损失科目金额未销资产损失反映处理财产损溢执行新制度预计损失科目该部分损失资产负债表中者权益部分减项列示
（三）企业执行新制度时原制度规定采成法核算长期股权投资新制度规定应采权益法核算转新制度核算时应原调整
1．果执行新制度日长期股权投资账面余额持股例计算应享投资单位账面者权益份额应差额记长期股权投资科目贷记利润分配未分配利润盈余公积科目
2．果执行新制度日长期股权投资账面余额持股例计算应享投资单位账面者权益份额应差额记利润分配未分配利润盈余公积科目贷记长期股权投资科目
进行述会计处理企业应新制度规定调整长期股权投资账面价值收回金额进行较收回金额低账面价值差额计提长期投资减值准备
（四）企业执行新制度时原制度采权益法核算长期股权投资果执行新制度日长期股权投资账面余额持股例计算应享投资单位账面者权益份额应差额记长期股权投资科目贷记利润分配未分配利润盈余公积科目果执行新制度日长期股权投资账面余额持股例计算应享投资单位账面者权益份额应差额记利润分配未分配利润盈余公积科目贷记长期股权投资科目
二账目调整
企业应述核实资产基础直接转新账旧账
（）现金银行存款货币资金短期投资应收票应收账款预付账款应收补贴款应收款科目
新制度设置现金银行存款货币资金短期投资应收票应收账款预付账款应收补贴款应收款科目核算容原制度相应科目核算容基相调账时应科目余额直接转新账旧账
（二）短期投资跌价准备科目
原制度没设置短期投资跌价准备科目企业执行新制度预计短期投资价值损失应记处理财产损溢执行新制度预计损失科目贷记短期投资跌价准备科目记入处理财产损溢执行新制度预计损失科目短期投资跌价准备金额规定相关求进行处理
（三）坏账准备科目
新制度设置坏账准备科目原制度相核算方法变化企业执行新制度预计坏账损失应记处理财产损溢执行新制度预计损失科目贷记坏账准备科目调账时应坏账准备科目余额转新账旧账记入处理财产损溢执行新制度预计损失科目坏账准备金额规定相关求进行处理
（四）材料采购原材料包装物低值易耗品材料成差异委托加工材料分期收款发出商品科目
新制度设置物资采购原材料包装物低值易耗品材料成差异委托加工物资分期收款发出商品科目核算容原制度相调账时应材料采购委托加工材料科目余额分转入物资采购委托加工物资科目科目余额直接转新账旧账企业材料采购委托加工材料科目进行核算
（五）制半成品产成品科目
新制度设置制半成品库存商品科目未设置产成品科目调账时应制半成品科目余额直接转新账旧账产成品科目余额转入库存商品科目企业产成品科目核算完工产品成
（六）存货跌价准备科目
原制度没设置存货跌价准备科目企业执行新制度预计存货价值损失应记处理财产损溢执行新制度预计损失科目贷记存货跌价准备科目记入处理财产损溢执行新制度预计损失科目存货跌价准备金额规定相关求进行处理
（七）摊费科目
新制度设置摊费科目核算容原制度调账时财产清查中已作损失处理摊费科目转入处理财产损溢执行新制度前损失科目部分外企业应摊费科目余额直接转新账旧账
原已记入摊费科目摊销期年固定资产修理费原摊销期限继续摊销直摊销完毕止执行新制度新发生符合资化条件固定资产续支出新制度固定资产准规定进行处理
（八）长期投资科目
新制度没设置长期投资科目设置长期股权投资长期债权投资科目调账时企业应长期投资科目余额进行分析属长期股权投资部分转入长期股权投资科目属长期债权投资部分转入长期债权投资科目采权益法核算长期股权投资应分情况处理
1．原采权益法核算长期股权投资执行新制度日长期股权投资账面余额持股例计算应享投资单位账面者权益份额间差额应规定相关求长期股权投资账面价值进行调整调整金额转入长期股权投资科目
2．执行新制度日原制度成法核算长期股权投资新制度规定应权益法核算应规定相关求长期股权投资账面价值进行调整调整金额转入长期股权投资科目
（九）长期投资减值准备科目
原制度没设置长期投资减值准备科目企业执行新制度预计长期股权投资长期债权投资价值损失应记处理财产损溢执行新制度预计损失科目贷记长期投资减值准备科目记入处理财产损溢执行新制度预计损失科目长期投资减值准备金额规定相关求进行处理
（十）固定资产累计折旧固定资产清理形资产科目
新制度设置固定资产累计折旧形资产科目核算容原制度相应科目相调账时应述科目余额直接转新账旧账
新制度设置固定资产清理科目原制度固定资产清理科目余额应分情况处理：果原记入固定资产清理科目金额固定资产报废毁损等原产生应余额转入处理财产损溢执行新制度前损失科目规定相关求进行处理记入固定资产清理科目金额出售固定资产转入应该部分余额直接转新账旧账
（十）固定资产减值准备形资产减值准备科目
原制度没设置固定资产减值准备形资产减值准备科目企业执行新制度预计固定资产形资产价值损失应记处理财产损溢执行新制度预计损失科目贷记固定资产减值准备形资产减值准备科目记入处理财产损溢执行新制度预计损失科目固定资产形资产减值准备金额规定相关求处理
（十二）建工程科目
新制度设置建工程科目核算容变化调账时企业应建工程科目余额进行分析属建工程部分转入建工程科目属工程物资部分转入新设置工程物资科目
企业应工程物资科目设置减值准备明细科目定期少年年度终工程物资收回金额进行全面检查果迹象表明工程物资账面价值高收回金额应计提相应减值准备
企业执行新制度时新制度预计工程物资减值损失应记处理财产损溢执行新制度预计损失科目贷记工程物资减值准备科目执行新制度期间计提工程物资减值准备时应记营业外支出计提工程物资减值准备贷记工程物资减值准备科目编制资产负债表时工程物资项目应扣工程物资减值准备工程物资减值准备工程物资科目账面价值列示记入处理财产损溢执行新制度预计损失科目工程物资减值准备金额规定相关求进行处理
（十三）建工程减值准备科目
原制度没设置建工程减值准备科目企业执行新制度预计建工程价值损失应记处理财产损溢执行新制度预计损失科目贷记建工程减值准备科目记入处理财产损溢执行新制度预计损失科目建工程减值准备金额规定相关求进行处理
（十四）递延资产科目
新制度没设置递延资产科目设置长期摊费科目调账时财产清查中已作损失处理递延资产科目转入处理财产损溢执行新制度前损失科目部分外余部分应转入长期摊费科目
企业执行新制度固定资产准固定资产修理费核算方法原采预提摊方式改次性计入发生期费原固定资产修理发生摊费余额应继续采原会计政策直摊销完毕止执行新制度固定资产准新发生固定资产续支出新制度固定资产准规定办理
（十五）处理财产损溢科目
新制度设置处理财产损溢科目核算容原制度相调账时企业应处理财产损溢科目余额直接转入处理财产损溢执行新制度前损失科目财产清查程中清查出资产损失应记入处理财产损溢执行新制度前损失科目执行新制度预计损失应记入处理财产损溢执行新制度前损失明细科目
企业清查出损失规定减关者权益受营资质条件限制未减部分资产负债表中应作者权益减项列示
（十六）短期款应付票应付账款预收账款应付款应付工资应付福利费应交税金科目
新制度设置短期款应付票应付账款预收账款应付款应付工资应付福利费应交税金科目核算容原制度相应科目相调账时应述科目余额直接转新账旧账
（十七）应付利润科目
新制度没设置应付利润科目设置应付股利科目调账时应应付利润科目余额直接转入应付股利科目应付利润科目进行核算
（十八）应交款预提费长期款应付债券长期应付款递延税款专项应付款科目
新制度设置应交款长期款应付债券长期应付款递延税款专项应付款科目核算容原制度相应科目相调账时应述科目余额直接转新账旧账
新制度预提费科目核算容原制度企业执行新制度固定资产准固定资产修理费核算方法原采预提摊方式改次性计入发生期费原固定资产修理发生预提费余额应继续采原会计政策直减完毕止执行新制度固定资产准新发生固定资产续支出新制度固定资产准规定办理
采纳税影响会计法核算税企业执行新制度时递延税款科目金额包括原制度核算转入递延税款金额执行新制度时新制度规定计提项资产减值准备产生抵减时间性差异税影响金额等
（十九）实收资科目
新制度设置实收资科目核算容原制度相应科目核算容相调账时应实收资科目余额直接转新账旧账
（二十）资公积科目
新制度资公积科目核算容较原制度增加调账时应资公积科目中增设执行新制度前资公积余额明细科目执行新制度时应资公积科目金额减关损失余额转入资公积执行新制度前资公积余额科目
（二十）盈余公积科目
新制度设置盈余公积科目核算容原制度相应科目核算容相调账时应盈余公积科目金额减关损失余额转新账旧账
（二十二）年利润科目
新制度设置年利润科目核算容原制度相应科目核算容相年利润科目年末余额需进行调账处理
（二十三）利润分配科目
新制度设置利润分配科目核算容较原制度相应科目核算容增加调账时应利润分配未分配利润科目金额减关损失余额转新账旧账
（二十四）产品销售收入产品销售成产品销售费产品销售税金附加科目
新制度设置营业务收入营业务成营业费营业务税金附加科目产品销售收入通营业务收入科目核算产品销售成通营业务成科目核算产品销售费通营业费科目核算产品销售税金附加通营业务税金附加科目核算述科目年末余额需进行调账处理
（二十五）业务收入业务支出科目
新制度设置业务收入业务支出科目核算容原制度相应科目核算容相述科目年末余额需进行调账处理
（二十六）理费财务费投资收益补贴收入营业外收入营业外支出税科目
新制度设置理费财务费投资收益补贴收入营业外收入营业外支出税科目核算容原制度相应科目核算容相述科目年末余额需进行调账处理
（二十七）前年度损益调整科目
新制度设置前年度损益调整科目核算容原制度相应科目核算容新制度规定前年度损益调整科目核算原制度规定容外资产负债表日调整事项核算应通该科目核算该科目余额直接转入利润分配关明细科目作利润表项目列示该科目年末余额需进行调账处理
三会计报表
（）资产负债表
企业执行新制度年年末资产负债表年初数栏项目数字应根年末资产负债表年末数栏列数字新制度规定进行调整填列调整方法根述关调账规定处理执行新制度年资产负债表应新制度规定编制营资质条件净资产明确求企业受营资质条件限制未减处理财产损失资产负债表者权益部分增设资产损失项目列示调整资产负债表者权益部分表示
者权益（股东权益）：
行次
年初数
期末数
实收资（股）
115
减：已投资
116
实收资（股）净额
117
资公积
118
盈余公积
119
中：法定公益金
120
未分配利润
121
者权益（股东权益）计（未考虑资产损失前金额）
122
减：资产损失①
123
中：原制度清查损失未核销部分②
124
者权益（股东权益）合计（剔资产损失金额）
125
注：
①表中资产损失项目反映企业原制度清查资产损失执行新制度预计资产损失金额减相关者权益需年度处理部分
②原制度清查损失未核销部分项目反映企业原制度清查资产损失中营资质条件求需年度处理部分
（二）利润表
企业执行新制度年利润表年数栏项目数字应根年末利润表年累计数栏项目数字调整填列原制度利润表项目新制度规定利润表项目应原制度利润表项目数字新制度规定项目进行调整填列执行新制度年利润表应新制度规定编制
工业企业外类企业首次执行企业会计制度时调账处理应规定执行
财政部关印发
〈企业会计制度〉实施范围关问题规定通知
财政部 财会(2001)11号
国务院关部委省治区直辖市计划单列市财政厅（局）新疆生产建设兵团财务局：
更贯彻实施企业会计制度真实完整反映企业财务状况营成果现金流量起草〈企业会计制度〉实施范围关问题规定现印发请遵执行执行中问题请时函告部
附件：企业会计制度实施范围关问题规定
企业会计制度发布收关部门企业等信电求先行实施企业会计制度研究现企业实施企业会计制度范围作规定：
财政部关印发〈企业会计制度〉通知（财会〔２０００〕２５号）规定企业会计制度２００１年１月１日起暂股份限公司范围实施时快提高国企业会计信息质量鼓励企业先行实施企业会计制度
二国企业意先行实施企业会计制度企业提出申请报级财政部门批准先行实施
三便编制合会计报表纳入合会计报表范围母子公司应量采相会计政策果企业集团母公司已实施企业会计制度母公司应求子公司实施企业会计制度果子公司未实施企业会计制度编制合会计报表时应企业会计制度规定子公司会计报表进行调整调整数字编制合会计报表
果企业集团中母公司尚未实施企业会计制度部分子公司已实施企业会计制度企业集团中母公司未实施企业会计制度企业否执行企业会计制度母公司确定（需级财政部门批准应批准）外提供合会计报表母子公司采纳会计政策应统
关国企业执行企业会计制度关财务政策问题通知
请示国务院意国企业2002年开始3年左右时间逐步推行企业会计制度企业申请执行企业会计制度必须财政部关印发〈国企业申请执行企业会计制度程序报送材料规定〉通知（财会[2001]44号）做财产清查审计等工作现国企业执行企业会计制度关资产损失处理财务政策问题通知：
企业原制度清查资产损失报财政机关审查批准区情况处理：
营资质条件净资产没求企业注册资限次减前年度未分配利润公益金盈余公积金资公积金足减部分暂作处理专项资产损失批准执行企业会计制度日起超3年期限摊销企业分次摊销计划报财政机关批准执行尚未摊销余额资产负债表长期资产项目中列示会计报表附注中加说明
二企业新会计制度预计损失报财政机关批准转入期初未分配利润根第条规定减原制度清查资产损失剩余公益金盈余公积金弥补新会计制度预计损失营资质条件净资产明确求企业应现营资质需净资产限
三企业清理出资产损失应综合考虑原制度清查资产损失新会计制度预计损失企业财务状况生产营影响提出执行企业会计制度申请报告财政部关印发〈国企业申请执行企业会计制度程序报送材料规定〉通知（财会[2001]44号）报财政机关批准
四企业原制度清查资产损失应严格执行财政部关资产损失确认规定国家税收制度规定申报纳税逾期应收款项良投资委托贷款等损失缺乏损失事实符合财政部关资产损失确认规定作原制度清查资产损失处理
五企业申请执行企业会计制度时建立母子公司理体制企业集团应母公司统财政机关提出申请尚未建立母子公司理体制企业应财务隶属关系逐级汇总报企业集团部部分具备条件企业报财政机关批准先行执行企业会计制度
关印发企业会计制度通知
财会［2000］25号
国务院关部委省治区直辖市计划单列市财政厅（局）新疆生产建设兵团：
贯彻执行中华民国会计法企业财务会计报告条例规范企业会计核算工作提高会计信息质量制定企业会计制度现印发2001年1月1日起暂股份公司范围执行 执行 企业会计制度股份限公司会计制度－－会计科目会计报表时止执行中问题请时函告部
附件：1企业会计制度
2企业会计制度－－会计科目会计报表
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财会[2001]44号 财政部
促进会计资料真实完整提高会计信息质量现国企业申请执行企业会计制度程序报道材料规定：
申请执行企业会计制度国企业应根行业会计制度相关补充规定(简称原制度)办理年终结账前财产清查等求全面清查企业资产负债：
1清理债权债务确认债务债权单位相关金额否致否存坏账损失
2原材料产成品制半成品库存商品等项存货实存数量账面数量否致否存积压物资报废损失
3项投资投资单位相关金额否致否存投资损失
4房屋建筑物机器设备运输工具建工程等项资产实存数量账面数量否致否存盘盈盘亏毁损等情况
5需清查核实容
述清查出结果原制度规定先计入处理财产损溢时述全面清查基础企业会计制度中关规定检查项资产负债金额确认项资产减值损失计入处理财产损溢述处理财产损溢规定程序批准进行处理 企业清查出项资产损失应编制处理资产损失明细表(格式)
二申请执行企业会计制度企业全面清查财产核实债务基础应聘请会计师事务注册会计师进行审计聘请会计师事务必须具备财政部关国企业年度会计报表注册会计师审计干问题通知(财企[2000]905号)第二条规定条件注册会计师应企业核查出项资产损失真实性合理性企业部控制制度效性发表意见
三申请执行企业会计制度企业应级财政机关(指财政部省治区直辖市计划单列市财政部门)会计理部门报送材料：
1申请执行企业会计制度报告
2理(厂长)会议董事会类似机构批准执行企业会计制度文件等
3执行企业会计制度理执行企业会计制度预计企业财务状况营成果影响说明
4企业现资产质量说明执行企业会计制度预计产生资产损失说明
5企业财务会计机构设置员配备部会计控制效性理结构层次职责等状况资料
6资格会计师事务出具审计报告
7材料原执行种会计制度采重会计政策原会计制度执行情况3年收入利润总额净利润资产总额负债总额者权益总额未分配利润(未弥补亏损)余额尚年度利润弥补亏损部控制制度实施效性说明等
四级财政机关(指财政部省治区直辖市计划单列市财政部门)会计理部门应会企业理部门企业报申请材料进行审查会计理部门侧重审查企业会计机构员配备否符合求会计基础工作否扎实部会计控制否健全等关情况企业理部门侧重审查企业财务状况否良执行企业会计制度承受力否具备部资财务理体制否完善资产损失处理方法否合规定等
五级财政机关会计理部门企业理部门应根加入WTO形势企业参国际竞争需支持鼓励国企业执行企业会计制度消化良资产工作中积极配合认真审查企业申报材料审查结束时会计理部门会企业理部门批复企业处理财产损失明细表项 目 原制度清查资产损失 企业会计制度清查资产损失 资产损失
清查前 清查净损失 扣损失 预计损失 扣预计 合计
帐面价值 余额 金额 金额 损失金额
1 2 312 4 534 62+4
应收款项
中：应收帐款
应收款
二短期投资
中：股票
债 券
基 金
三存货
中：原材料
库存商品（产品产成品）
低值易耗品
包装物
四长期股权投资
中：子公司投资
合资企业投资
联资企业投资
五固定资产
中：房屋建筑物
机器设备
运输工具
六建工程
七形资产
中：专利权
商标权
商 誉
八委托贷款
九合计
关执行企业会计制度相关会计准问题解答（）
问企业支付广告费否预提摊
答企业会计制度规定期间费应发生时直接计入期损益企业扩产品劳务影响种媒体作广告宣传发生广告费应相关广告见诸媒体时作期间费直接计入期营业费预提摊
果确凿证表明(合协议约定等)企业实际支付广告费相应关广告服务未会计年度获期实际支付广告费应作预付账款接受广告服务会计年度双方合协议约定期接受广告服务例分期计入损益果没确凿证表明期发生广告费会计年度取关广告服务应广告费相关广告见诸媒体时计入期损益
二问企业关联方间否相互承担分担费果分担应分摊
答市公司关联方间相互承担费核算应关联方间出售资产等关会计处理问题暂行规定执行果企业理体制等原企业关联方间发生期间费(简称＂费＂)应费发生前关联方协商确定费分摊例方法理权限双方股东会(股东会)董事会类似机构批准执行(市公司市申报材料中已包括综合服务协议等确定费分摊例方法外)关分摊例方法确定意变更需变更应重新履行述关程序市公司关联方确定变更费分摊例方法应信息披露求外公布外应报公司市交易备案
三问企业取形资产确定摊销起始停止日期样核算出租形资产价值摊销
答形资产成应取月起预计年限分期均摊销处置形资产月摊销形资产摊销起始停止日期月增加形资产月开始摊销月减少形资产月摊销
企业形资产摊销形资产价值应计入期理费出租形资产(转形资产权)相关形资产摊销价值应计入业务支出
四问企业确定会计政策会计估计变更时应注意问题
答企业确定会计政策会计估计变更时应履行程序注意相关问题
1企业执行企业会计制度相关会计准时应企业会计制度相关会计准规定会计政策范围选择适合企业会计政策确定项会计政策制定会计政策目录股东会(股东会)董事会类似机构批准执行
2企业批准执行项会计政策满足条件时变更
(1)法律会计制度会计准等行政法规规章求
(2)该变更够提供关企业财务状况营成果现金流量等更更相关会计信息
法律会计制度会计准等行政法规规章求变更会计政策应规定执行披露外企业满足述第二条求变更会计政策时必须充分合理证表明变更合理性说明变更会计政策够提供关企业财务状况营成果现金流量等更更相关会计信息理会计政策变更企业应股东会(股东会)董事会类似机构批准充分合理证表明会计政策变更合理性者未重新股东会(股东会)董事会类似机构批准擅变更会计政策者连续反复行变更会计政策视滥会计政策重会计差错更正方法进行处理
市公司会计政策目录变更会计政策重新制定会计政策目录应信息披露求外公布外应报公司市交易备案未报公司市交易备案视滥会计政策重会计差错更正方法进行处理
3企业作出会计估计变更程序备案披露等述原办理
五问企业应收款项否方法计提坏账准备
答企业会计制度规定计提坏账准备方法企业行确定坏账准备计提方法通常账龄分析法余额百分法认定法等企业采种方法根情况分采方法应制定关会计政策会计估计目录中明确意变更需变更应会计政策会计估计变更程序方法进行处理
采账龄分析法余额百分法等方法时否采认定法应视具体情况定果某项应收款项收回性项应收款项存明显差(例债务单位处特定区等)导致该项应收款项果应收款项样方法计提坏账准备法真实反映收回金额该项应收款项采认定法计提坏账准备企业应根持应收款项实际收回情况合理计提坏账准备提少提否应视滥会计估计重会计差错更正方法进行会计处理
会计期间运认定法应收款项应方法计提坏账准备应收款项中剔
六问企业关联方间发生应收款项否应计提坏账准备
答企业会计制度规定确凿证表明该项应收款项够收回收回性外关联方间发生应收款项全额计提坏账准备规定意味着企业关联方间发生应收款项计提坏账准备企业关联方间发生应收款项应收款项样应期末时分析收回性预计发生坏账损失预计发生坏账损失计提相应坏账准备企业关联方间发生应收款项般全额计提坏账准备果确凿证表明关联方(债务单位)已撤销破产资抵债现金流量严重足等准备应收款项进行重组收回方式预计法收回应收关联方款项全额计提坏账准备
七问企业计提坏账准备采账龄分析法时期变动应收款项确定账龄
答采账龄分析法计提坏账准备时收债务单位期偿部分债务剩余应收款项应改变账龄应原账龄加期应增加账龄确定存笔应收款项笔应收款项账龄情况收债务单位期偿部分债务应逐笔认定收笔应收款项果确实法认定先发生先收回原确定剩余应收款项账龄述原确定
八问担保事项产生预计负债应时确认
答根企业会计制度相关会计准规定企业外提供担保产生负债果符合关确认条件应确认预计负债
涉担保诉讼未判决情况企业应律师法律顾问等咨询估计胜诉败诉性败诉发生损失金额取关书面意见果败诉性胜诉性损失金额够合理估计应损失金额确认预计负债计入期营业外支出(含诉讼费)已判决败诉企业正进步诉者级法院裁定暂缓执行者级法院发回重审等企业应根判决结果合理估计产生损失确认预计负债
担保损失实际发生时首先应原该项担保预计负债原渠道回减预计负债调整期初留存收益相关项目次实际发生损失金额调整期初留存收益相关项目实际发生担保损失原预计负债差额调整期初留存收益项目
九问企业应时确认股权转收益
答企业转股权收益确认应采转资产相致原转股权权风险报酬实质已转移购买方相关济利益流入企业标志会计实务中保护相关方权益条件均满足时确认股权转收益条件包括出售协议已获股东会(股东会)批准通购买方已办理必财产交接手续已取购买价款部分(般应超50)企业已持股权中获利益承担风险等值注意果关股权转需国家关部门批准股权转收益满足述条件取国家关部门批准文件时确认
十问企业应时确认违约补偿收入
答企业营程中应收关方面违约补偿收入应确凿证表明符合收入定义相关济利益流入企业计量时确认应收款营业外收入会计实务中违约补偿收入应违约方确认认足够证表明济利益流入企业计量时予确认没取违约方认没取相关证前确认项资产确认期营业外收入
十问企业长期股权投资应时中止权益法改成法核算
答企业会计制度相关会计准规定企业减少投资投资单位增资扩股等原投资单位具控制控制重影响时应中止采权益法改成法核算包括
1企业减少投资投资单位具控制控制重影响
2投资单位已宣告破产法律程序进行清理整顿
3原采权益法核算时投资单位资金转移力等未受限制种原投资单位处严格种限制性条件营导致投资单位投资企业转移资金力受限制
具体实务中企业否投资单位具控制控制否投资单位施加重影响应根公司章程合协议约定投资单位国家关外汇政策等进行判断
企业意持股权具重影响已发生亏损投资单位尚未满足股权转条件(未满足股权转收益确认条件)投资单位具重影响股权投资中止采权益法核算
十二问长期股权投资采权益法核算时投资单位会计政策变更原进行追溯调整情况长期股权投资账面价值否应调整
答长期股权投资采权益法核算时投资单位会计政策变更发生重会计差错原调整前期留存收益投资企业应持股例计算调整期初留存收益果投资单位调整前期资公积投资企业应持股例计算调整前期资公积项目
十三问执行企业会计准固定资产时未需固定资产提取折旧否应追溯调整
答企业会计准固定资产规定已提足折旧继续固定资产规定单独估价作固定资产入账土外企业应固定资产计提折旧包括企业未需固定资产未需 固定资产提取折旧应计入期理费(含更新改造修理停固定资产)
企业执行企业会计准固定资产未需固定资产原计提折旧改计提折旧项会计政策变更应采追溯调整法调整期初留存收益相关项目
果股份限公司2001年度已未需固定资产计提减值准备方法代折旧应未计提减值准备前未需固定资产账面价值基础计提折旧计提折旧未需固定资产账面净值进行减值测试述调整未需固定资产账面价值现行账面价值差额调整期初固定资产减值准备期初留存收益等相关项目2002年度原未需固定资产计提折旧时述调整账面价值基础预计尚年限重新确定折旧率折旧额
果项会计政策变更累计影响数较会计政策变更累计影响数合理确定采未适法
十四问企业更新改造修理停止固定资产否需计提折旧
答企业固定资产进行更新改造时应更新改造固定资产账面价值转入建工程基础核算更新改造固定资产原价处更新改造程停止固定资产已转入建工程计提折旧更新改造项目达预定状态转固定资产重新确定折旧方法该项固定资产尚年限计提折旧
进行修理停固定资产应提折旧计提折旧应计入相关成费
十五问企业赊购方式取固定资产长期资产应支付价款应核算
答企业赊购方式取固定资产长期资产增加固定资产长期资产时应支付购买价款应根付款方式分＂应付账款＂＂应付票＂＂长期应付款＂等科目中单独核算
十六问企业接受国家拨入具专门途拨款拨款项目完成应核算
答企业会计制度规定企业收国家拨入具专门途资金应通＂专项应付款＂科目核算
企业接受国家拨入具专门途拨款专项技术改造技术研究等完成承担国家专项拨款指定研发活动发生费实际发生时应企业生产产品相方法进行集＂生产成＂科目单列项目核算确定关支出终形成固定资产应＂建工程＂科目单列项目集发生费关拨款项目完工形成固定资产规定留企业应实际成记＂固定资产＂等科目贷记＂建工程＂科目时记＂专项应付款＂贷记＂资公积＂形成产品规定产品留企业应实际成记＂库存商品＂等科目贷记＂生产成＂科目时记＂专项应付款＂贷记＂资公积＂未形成资产需核销拨款部分报批准记＂专项应付款＂科目贷记＂生产成＂＂建工程＂等科目形成资产规定应交国家记＂专项应付款＂科目贷记＂生产成＂＂建工程＂等科目规定应交结余专项拨款应交时记＂专项应付款＂科目贷记＂银行存款＂科目
十七问企业期付息期偿金＂长期款＂＂应付债券＂利息应核算资产负债表中列示
答企业会计制度规定企业应期计提长期款应付债券利息企业期计提利息记＂财务费＂＂建工程＂科目贷记＂长期款＂＂应付债券＂科目
企业期付息期偿金长期款应付债券期计提利息单独设置＂2155应付利息＂科目核算企业期计提利息时记＂财务费＂＂建工程＂科目贷记＂应付利息＂科目
资产负债表中＂应付利息＂科目余额＂应付股利＂项目单列项目反映
十八问涉补价非货币性交易考虑该非货币性交易相关税金情况应确认收益
答涉补价非货币性交易收补价方资产交换程中部分资产盈利程已完成应确认部分收益确定实现部分收益时换出资产账面价值中相补价占换出资产公允价值例确定确认收益计入期营业外收入(非货币性交易收益)考虑非货币性交易相关税金情况计算公式
应确认收益＝补价(补价÷换出资产公允价值)×换出资产账面价值(补价÷换出资产公允价值)×应交相关税金教育费附加＝(1换出资产账面价值÷换出资产公允价值)×补价(补价÷换出资产公允价值)×应交相关税金教育费附加
十九问企业报告期出售购买子公司时期末编制合利润表合资产负债表期初数否需调整
答企业报告期出售子公司(包括减少投资例持股份全部出售)期末编制合利润表时应子公司期初出售日止相关收入成利润纳入合利润表
企业报告期购买子公司应购买日起报告期末该子公司相关收入成利润纳入合利润表
企业报告期出售购买子公司期末编制合资产负债表时调整合资产负债表期初数应会计报表附注中披露出售购买子公司企业报告期(日)财务状况营成果影响前期相关金额影响
二十问企业单位承诺事项否需披露
答承诺指合协议求引起义务未特定期间特定条件达发生现金流出资产减少负债增加企业正常营程中单位作出具法律约束力重承诺事项例企业联营企业提供债务担保承诺未期间定价格联营企业购入联营企业出售某项产品等应会计报表附注中予披露包括承诺事项性质承诺象承诺容承诺时间期限承诺金额相关违约责等
二十问行业部门方财政部门制定国家统会计制度会计核算办法规定等企业否执行
答中华民国会计法第八条规定＂国家实行统会计制度国家统会计制度国务院财政部门根法制定公布国务院关部门法国家统会计制度制定会计核算会计监督特殊求行业实施国家统会计制度具体办法者补充规定报国务院财政部门审核批准＂企业必须中华民国会计法规定严格执行国家统会计制度采国家统会计制度规定相悖会计处理方法国务院财政部门外部门制定会计制度没法定效力企业执行
二十二问坏账准备采备抵法核算时应收款项余额百分法计提坏账准备改账龄分析法方法应作会计政策变更作会计估计变更
答坏账准备采备抵法核算情况原应收账款期末余额千分三千分五计提坏账准备改根实际情况企业行确定作会计政策变更处理外企业应收款项余额百分法改账龄分析法合理方法计提坏账准备账龄分析法改应收款项余额百分法合理方法计提坏账准备均作会计估计变更采未适法进行会计处理属滥会计估计变更应作重会计差错予更正
关执行企业会计制度相关会计准
关问题解答（二）（1）
财会[2003]10号
财政部关印发＜关执行企业会计制度相关会计准关问题解答＞通知＝（财会［2002］18号）发布实施陆续收信函询问关企业会计制度相关会计准执行中问题
现解答：
问：新设立企业否直接执行企业会计制度？
答：企业金融企业外2003年1月1日起新设立企业应企业会计制度规定进行会计核算编制财务报告
二问：已执行企业会计制度企业否应时执行企业会计准——固定资产企业会计准——存货？
答：已执行企业会计制度企业应时执行企业会计准——固定资产企业会计准——存货
果企业会计制度规定企业会计准——固定资产企业会计准——存货规定致企业应企业会计准——固定资产企业会计准——存货规定进行会计处理
三问：企业集团否必须编制合会计报表？
答：外提供会计报表时列企业集团必须编制合会计报表：
1国资产授权营理企业
2股票市企业
3需编制合会计报表外贸企业
4需外提供合会计报表企业
述外企业集团否编制合会计报表企业理局行确定果企业理局理目需编制合会计报表编制合会计报表
关执行企业会计制度相关会计准
关问题解答（二）（2）
四问：执行企业会计制度企业否必须编制分部报表？
答：执行企业会计制度企业否必须编制分部报表应根实际情况分确定：
果报表者求企业提供分部报表企业应规定编报分部报表报表者求外果企业理局理目需编制分部报表编制分部报表
五问：企业集团中母公司已执行企业会计制度子公司尚未执行企业会计制度部分子公司已执行企业会计制度母公司尚未执行企业会计制度编制合会计报表时企业集团应统会计政策？
答：便编制合会计报表纳入合会计报表范围母子公司应采相会计政策
果企业集团母公司已执行企业会计制度子公司未执行企业会计制度企业集团母公司编制合会计报表时应母公司会计政策子公司会计报表进行调整调整数字编制合会计报表
果企业集团母公司尚未执行企业会计制度部分子公司已执行企业会计制度企业集团母公司编制合会计报表时应已执行企业会计制度子公司会计政策调整母公司未执行企业会计制度子公司会计报表调整数字编制合会计报表
六问：企业集团母公司编制合会计报表时财务状况恶化子公司计提坏账准备资产减值准备否应予抵销？
答：企业集团母公司编制合会计报表时纳入合会计报表范围子公司财务状况否恶化均应部交易形成应收款项计提坏账准备资产计提减值准备予抵销
关执行企业会计制度相关会计准
关问题解答（二）（3）
七问：企业报告期出售购买子公司时期末否需出售购买子公司纳入编制合会计报表范围？
企业报告期（日）财务状况营成果影响前期相关金额影响应进行披露？
答：企业报告期出售购买子公司应列规定编制合会计报表会计报表附注中作相关披露：
1企业报告期出售购买子公司期末编制合资产负债表时调整合资产负债表期初数
提高会计信息性应会计报表附注中披露出售购买子公司企业报告期（日）财务状况营成果影响前期相关金额影响
具体情况分进行披露：
（1）出售购买子公司出售日购买日出售子公司年度末资产负债金额包括流动资产长期投资固定资产形资产资产流动负债长期负债等
（2）购买子公司购买日报告期末止营成果包括营业务收入营业务利润利润总额税费净利润等出售子公司报告期期初出售日止年度营成果包括营业务收入营业务利润利润总额税费净利润等
2企业报告期出售购买子公司应根财政部关印发〈关执行企业会计制度相关会计准关问题解答〉通知（财会［2002］18号作问题解答（））规定编制合利润表
应出售子公司报告期期初出售日止相关收入成利润纳入合利润表购买子公司购买日起报告期末止相关收入成利润纳入合利润表
3企业报告期出售购买子公司期末编制合现金流量表时应出售子公司报告期期初出售日止现金流量信息纳入合现金流量表出售子公司收现金关投资活动类收回投资收现金项目单列出售子公司收现金项目反映购买子公司购买日起报告期末止现金流量信息纳入合现金流量表购买子公司支付现金关投资活动类投资支付现金项目单列购买子公司支付现金项目反映
八问：企业应披露资产减值准备减少信息？
应总额披露分项披露？
答：根企业会计制度相关会计准规定企业应外提供财务报告中披露关资产减值准备信息
企业会计报表附注中披露资产减值准备减少信息时应区分资产价值回升产生资产减值准备转回金额原（出售该项资产非货币性交易债务重组等）转出资产减值准备金额两类信息
关资产减值准备明细表改格式编报：（略）
关执行企业会计制度相关会计准
关问题解答（二）（4）
九问：企业根企业会计制度企业会计准——存货规定计提存货跌价准备果中部分存货已销售债务重组非货币性交易否应结转计提存货跌价准备？进行结转？
答：企业根企业会计制度企业会计准——存货规定计提存货跌价准备果中部分存货已销售企业结转销售成时应结转已计提存货跌价准备结转存货跌价准备减期理费
债务重组非货币性交易转出存货应时结转已计提存货跌价准备减期理费债务重组非货币性交易原进行会计处理
果存货类计提存货跌价准备应例结转相应存货跌价准备
应结转存货跌价准备金额公式进行计算：
销售债务重组非货币性交易应结转存货跌价准备＝期末该类存货计提存货跌价准备÷期末该类存货账面余额×销售债务重组非货币性交易转出存货账面余额
十问：企业根企业会计制度企业会计准——存货规定期末存货进行计量时果类存货中部分合价格约定部分存合价格种情况企业应该存货计提存货跌价准备？
答：企业根企业会计制度企业会计准——存货规定期末存货进行计量时果类存货中部分合价格约定部分存合价格种情况企业应区分合价格约定没合价格约定两部分分确定期末变现净值相应成进行较分确定否需计提存货跌价准备计提存货跌价准备相互抵销
存货价值回升转回存货跌价准备述原确定期应转回金额
关执行企业会计制度相关会计准
关问题解答（二）（5）
十问：企业非现金资产外投资时长期股权投资初始投资成应享投资单位者权益份额间差额应进行会计处理？
答：企业非现金资产外投资应非货币性交易原确定长期股权投资初始投资成
采权益法核算时长期股权投资初始投资成应享投资单位者权益份额间差额作股权投资差额分情况进行会计处理：
初始投资成应享投资单位者权益份额差额记长期股权投资——××单位（股权投资差额）科目贷记长期股权投资——××单位（投资成）科目规定期限摊销计入损益初始投资成应享投资单位者权益
份额差额记长期股权投资——××单位（投资成）科目贷记资公积——股权投资准备科目
企业现金外投资采权益法核算时长期股权投资初始投资成应享投资单位者权益份额间差额述原处理
规定发布前企业外投资已原规定进行会计处理做追溯调整余额应继续采原会计政策直摊销完毕止规定发布企业新发生外投资述规定进行会计处理
十二问：企业执行企业会计准——固定资产核算固定资产续支出时应注意问题？
答：企业会计准——固定资产规定固定资产关续支出果流入企业济利益超原先估计延长固定资产寿命者产品质量实质性提高者产品成实质性降低应计入固定资产账面价值增计金额应超该固定资产收回金额
外续支出应确认期费通预提摊方式核算
企业日常核算中应述原判断固定资产续支出应资化费化
关执行企业会计制度相关会计准
关问题解答（二）（6）
具体实务中固定资产发生列项续支出通常处理方法：
1固定资产修理费应直接计入期费
2固定资产改良支出应计入固定资产账面价值增计金额应超该固定资产收回金额
3果区分固定资产修理固定资产改良固定资产修理固定资产改良结合起企业应述原进行判断发生续支出分计入固定资产价值计入期费
4固定资产装修费符合述原予资化应固定资产科目单设固定资产装修明细科目核算两次装修期间固定资产尚年限两者中较短期间采合理方法单独计提折旧
果次装修时该项固定资产相关固定资产装修明细科目余额应该余额次全部计入期营业外支出
5融资租赁方式租入固定资产发生固定资产续支出述原处理
发生固定资产装修费符合述原予资化应两次装修期间剩余租赁期固定资产尚年限三者中较短期间采合理方法单独计提折旧
6营租赁方式租入固定资产发生改良支出应单设1503营租入固定资产改良科目核算剩余租赁期租赁资产尚年限两者中较短期间采合理方法单独计提折旧
企业执行企业会计准——固定资产固定资产修理费核算方法原采预提摊方式改次性计入发生期费原固定资产修理发生预提摊费余额应继续采原会计政策直减摊销完毕止执行企业会计准——固定资产新发生固定资产续支出述原处理
关执行企业会计制度相关会计准
关问题解答（二）（7）
十三问：企业执行企业会计制度根企业实际情况固定资产折旧年限预计净残值等进行调整应作会计政策变更作会计估计变更？
答：企业执行企业会计制度应根企业会计制度规定结合企业具体情况制定适合企业固定资产目录分类方法类项固定资产折旧年限折旧方法作进行固定资产核算
企业首次执行企业会计制度固定资产折旧年限预计净残值等做变更应首次执行期作会计政策变更采追溯调整法进行会计处理企业固定资产折旧年限预计净残值等进行调整应作会计估计变更进行会计处理
十四问：企业根税收优惠政策税务部门申请获退回税果资产负债表日财务报告批准报出日前收否调整报告期税费？果财务报告批准报出日收否应追溯调整前年度税费？
答：企业根税收优惠政策税务部门申请获退回税资产负债表日财务报告批准报出日前收财务报告批准报出日收律应实际收时减收期税费
十五问：企业偷税规定应补交前年度税应进行会计处理？支付罚款应进行会计处理？
答：企业偷税规定应补交前年度税应视重会计差错重会计差错规定进行会计处理
偷税支付罚款应计入支付期营业外支出追溯调整前期损益
关执行企业会计制度相关会计准
关问题解答（二）（8）
十六问：企业2001年1月1日前已发生租赁业务2001年1月1日否应改企业会计准——租赁规定进行会计处理？
答：企业会计准——租赁（财会［2001］7号）第39条规定：准施行日前企业已发生租赁业务会计处理准第24条第25条规定应予追溯调整余作追溯调整准施行日发生租赁业务应准规定进行会计处理第40条规定：准2001年1月1日起施行
根规定企业2001年1月1日前已存营租赁融资租赁会计处理2001年1月1日需作追溯调整2001年1月1日原规定进行会计处理
2001年1月1日前已存营租赁融资租赁中关逾期租金计提坏账准备会计处理应予追溯调整
2001年1月1日发生营租赁融资租赁业务均应企业会计准——租赁规定进行会计处理
十七问：出租营租赁提供激励措施情况提供免租期承担承租某费等承租出租应进行会计处理？
答：某情况出租营租赁提供激励措施免租期承担承租某费等
出租提供免租期情况承租应租金总额整租赁期租赁期扣免租期期间直线法合理方法进行分摊免租期应确认租金费出租应租金总额整租赁期租赁期扣免租期期间直线法合理方法进行分配免租期应确认租金收入
出租承担承租某费情况承租应该费租金总额中扣租金余额租赁期进行分摊出租应该费租金总额中扣租金余额租赁期进行分配
关执行企业会计制度相关会计准
关问题解答（二）（9）
十八问：融资租入固定资产达预定状态前摊销未确认融资费应进行会计处理？
答：融资租入固定资产达预定状态前摊销未确认融资费应计入期财务费应计入固定资产成
十九问：债权已重组债权计提坏账准备情况果实际收现金金额重组债权账面价值该差额债权应进行会计处理？
答：债权已重组债权计提坏账准备情况果实际收现金金额重组债权账面价值债权应实际收现金记银行存款科目
该项重组债权账面余额贷记应收账款应收款科目差额记坏账准备科目
期末调整该项重组债权已计提坏账准备
果企业滥会计估计恰计提坏账准备应作重会计差错重会计差错规定进行会计处理
关执行企业会计制度相关会计准
关问题解答（二）（10）
二十问：正确理解财会［2002］18号文件中关担保事项产生预计负债确认？
答：财政部关印发＜关执行企业会计制度相关会计准关问题解答＞通知＝（财会［2002］18号）企业担保事项产生预计负债作解答便理解实务操作企业担保事项产生预计负债确认计量作进步解释：
1根企业会计制度相关会计准规定企业外提供担保产生负债果符合关确认条件应确认预计负债
担保涉诉讼情况果企业已判决败诉应法院判决应承担损失金额确认预计负债计入期营业外支出（含诉讼费）果已判决败诉企业正诉者级法院裁定暂缓执行者级法院发回重审等企业应资产负债表日根已判决结果合理估计产生损失金额确认预计负债计入期营业外支出果法院尚未判决企业应律师法律顾问等咨询估计败诉性败诉发生损失金额取关书面意见果败诉性胜诉性损失金额够合理估计应资产负债表日预计担保损失金额确认预计负债计入期营业外支出
2企业期实际发生担保诉讼损失金额已计提相关预计负债间差额应分情况处理：
（1）企业前期资产负债表日时实际情况掌握证合理预计预计负债应期实际发生担保诉讼损失金额已计提相关预计负债间差额直接计入期营业外支出营业外收入
（2）企业前期资产负债表日时实际情况掌握证应够合理估计确认计量担保诉讼产生损失企业作估计时事实严重符（未合理预计损失恰计少计损失）应视滥会计估计重会计差错更正方法进行会计处理
（3）企业前期资产负债表日时实际情况掌握证确实法合理确认计量担保诉讼产生损失未确认预计负债该项损失实际发生期直接计入期营业外支出营业外收入
3资产负债表日财务报告批准报出日间发生需调整说明担保诉讼事项资产负债表日事项关规定进行会计处理
4企业应企业会计制度相关准规定担保诉讼产生事项会计报表附注中进行详细披露
关执行企业会计制度相关会计准问题解答(三)
年着企业会计制度相关会计准(简称会计制度相关准)陆续发布实施关会计素确认计量原发生变化时国家税收政策改革程中根市场济发展企业现实情况企业税法规作出调整会计制度相关准中收益费损失确认计量标准企业税法规规定产生某差异会计制度相关准关收益费损失确认计量标准税法规定差异处理原企业会计核算时应会计制度相关准规定项会计素进行确认计量记录报告会计制度相关准规定确认计量标准税法致调整会计账簿记录会计报表相关项目金额企业计算期应交税时应会计制度相关准计算利润总额(利润表中利润总额)基础加(减)会计制度相关准税法规定某项收益费损失确认计量等差异调整应纳税额计算期应交税
会计税收目某项收益费损失确认计量标准税法规定会存定差异果差异会增加纳税进行纳税调整成协调国家税务总局发关执行〈企业会计制度〉需明确关税问题通知(国税发[2003]45号)贯彻执行企业会计制度需调整干税政策作进步明确现企业执行会计制度相关准结合国税发[2003]45号文件中涉关问题列交易事项会计处理税法规定差异涉企业税纳税调整事宜解答(列项解答仅某交易事项关会计处理涉税纳税调整事项说明包括该交易事项外税纳税调整事项)
问企业外捐赠资产计算税时应进行会计处理进行纳税调整
答会计制度相关准规定企业产委托加工产成品外购商品原材料固定资产形资产价证券等捐赠应捐赠资产账面价值应交纳流转税等相关税费作营业外支出处理税法规定企业产委托加工产成品外购商品原材料固定资产形资产价证券等捐赠应分解公允价值视外销售捐赠两项业务进行税处理税法规定企业外捐赠资产应视销售计算交纳流转税税捐赠行发生支出符合税法规定公益救济性捐赠应纳税额定例范围税前扣外捐赠支出律税前扣
()企业外捐赠资产会计处理
企业产委托加工产成品外购商品原材料固定资产形资产价证券等捐赠时应捐出资产账面价值涉应交增值税消费税等相关税费(含税)记营业外支出科目捐出资产已计提减值准备记关资产减值准备科目捐出资产账面余额贷记原材料库存商品形资产等科目捐出资产涉应交增值税消费税等相关税费贷记应交税金等科目
涉捐出固定资产应首先通固定资产清理科目捐出固定资产账面价值发生清理费应交纳相关税费等进行核算固定资产清理科目余额转入营业外支出科目
企业捐出资产已计提减值准备捐出资产时应时结转已计提资产减值准备
(二)纳税调整相关税会计处理
1纳税调整金额计算
会计制度相关准税法规定捐赠资产应计入损益金额产生差异永久性差异应付税款法纳税影响会计法核算税企业均应期应交税确认期税费企业计算捐赠期应纳税额时应会计制度相关准计算利润总额基础加公式计算捐赠事项产生纳税调整金额
捐赠事项产生纳税调整金额{税法规定认定捐出资产公允价值[税法规定确定捐出资产成(原价)税法规定已计提累计折旧(累计摊销额)]捐赠程中发生清理费缴纳应纳税额中扣税外相关税费}+捐赠事项会计规定计入期营业外支出金额税法规定允许税前扣公益救济性捐赠金额
企业会计制度相关准计算利润总额基础加述公式计算纳税调整金额期应纳税额
2计算期应交税确认期税费关会计处理
企业应期应纳税额现行税税率计算应交税金额确认期税费期应交税记税科目贷记应交税金—应交税科目
二问企业接受捐赠资产应进行会计处理进行纳税调整
答会计制度相关准规定企业接受捐赠取资产应会计制度相关准规定确定入账价值时企业税法规定确定接受捐赠资产入账价值扣应交纳税计入资公积接受捐赠资产确认收入计入企业接受捐赠期利润总额税法规定企业接受捐赠资产应税法规定确定入账价值确认捐赠收入入期应纳税额计算缴纳企业税企业取非货币性资产捐赠收入金额较入纳税年度缴税确困难税务机关审核确认超5年期间均匀计入年度应纳税额
述接受捐赠资产税法规定确定入账价值指根关等确定应计入应纳税额接受捐赠非货币性资产价值捐赠企业代支付增值税进项税额含会计制度相关准规定应计入受赠资产成受赠企业外支付应付相关税费接受捐赠资产货币性资产指实际收金额接受捐赠资产会计制度相关准规定确定入账价值指会计制度相关准规定计入受赠资产成金额包括接受捐赠非货币性资产价值(含抵扣增值税进项税额)接受捐赠资产外支付构成受赠资产成相关税费接受捐赠资产货币性资产指实际收金额里货币性资产指现金银行存款货币资金货币性资产外资产非货币性资产
()企业接受捐赠资产会计处理
企业接受捐赠资产税法规定确定入账价值应通转资产价值科目核算企业应转资产价值科目设置接受捐赠货币性资产价值接受捐赠非货币性资产价值两明细科目
企业取货币性资产捐赠应实际取金额记现金银行存款等科目贷记转资产价值—接受捐赠货币性资产价值科目企业取非货币性资产捐赠应会计制度相关准规定确定入账价值记库存商品固定资产形资产长期股权投资等科目般纳税涉抵扣增值税进项税额抵扣增值税进项税额记应交税金—应交增值税(进项税额)科目接受捐赠资产税法规定确定入账价值贷记转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值科目企业接受捐赠资产支付应付金额贷记银行存款应交税金等科目
(二)纳税调整相关税会计处理
1纳税调整金额计算
企业应期利润总额基础加接受捐赠资产产生应计入期应纳税额接受捐赠资产税法规定确定入账价值税务机关审核确认期应计入应纳税额转捐赠非货币性资产价值部分计算出期应纳税额
2计算期应交税确认期税费关会计处理
企业计算期应交税税费时应规定进行会计处理
(1)果接受捐赠资产税法规定确定入账价值全部计入期应纳税额企业应已记入转资产价值科目账面余额记转资产价值—接受捐赠货币性资产价值(接受捐赠非货币性资产价值)科目接受捐赠资产税法规定确定入账价值现行税税率计算应交税接受捐赠资产税法规定确定入账价值抵减期亏损(包括企业前年度发生尚税法规定允许抵扣期间亏损)余额现行税税率计算应交税贷记应交税金—应交税科目差额贷记资公积—资公积(接受捐赠非现金资产准备)科目执行问题解答取消资公积科目接受现金捐赠明细科目资公积—接受现金捐赠明细科目余额全部转入资公积明细科目
(2)果企业接受捐赠非货币性资产金额较批准超5年期间分期均计入年度应纳税额期计算交纳税时企业应税务机关审核确认期应计入应纳税额转捐赠非货币性资产价值部分记转资产价值科目期计入应纳税额转捐赠非货币性资产价值现行税税率计算应交税期计入应纳税额转捐赠非货币性资产价值抵减期亏损余额现行税税率计算应交税金额贷记应交税金—应交税科目差额贷记资公积—接受捐赠非现金资产准备科目
三问企业发生销售退回涉税应进行会计处理纳税调整
答会计制度相关准规定企业销售商品发生销售退回相关收入成等般应直接减退回期销售收入销售成等属资产负债表日事项涉报告年度属期间销售退回应作资产负债表日调整事项调整报告年度相关收入成等税法规定企业发生销售退回购货方提供退货适证明减退货期销售收入企业年终申报纳税汇算清缴前发生属资产负债表日事项销售退回涉应纳税额调整应作报告年度纳税调整企业年度申报纳税汇算清缴发生属资产负债表日事项销售退回涉应纳税额调整应作年度纳税调整属资产负债表目事项销售退回发生报告年度申报纳税汇算清缴相应产生会计税法销售退回相关收入成等确认时间外销售退回会计制度相关准规定税法规定致
述报告年度指年度例某市公司2002年度财务报告董事会批准2003年3月25日报出里报告年度2002年度述年度指报告年度年度例中年度指2003年度
资产负债表日销售退回涉报告年度申报纳税汇算清缴前申报纳税汇算清缴企业资产负债表日财务报告批准报出日间发生销售退回涉会计处理税影响应分情况处理
()资产负债表日事项中涉报告年度属期间销售退回发生报告年度税汇算清缴前应资产负债表日关调整事项会计处理方法调整报告年度会计报表相关收入成等相应调整报告年度应纳税额报告年度应交税
企业应应减收入记前年度损益调整(调整营业务收入业务收入)科目回增值税销项税额记应交税金—应交增值税(销项税额)科目应退回已退回价款贷记应收账款银行存款等科目退回商品成记库存商品等科目贷记前年度损益调整(调整营业务成业务支出)科目应调整消费税等相关税费记应交税金等科目贷记前年度损益调整(调整相关税金附加)科目涉调整应交税税费应记应交税金—应交税科目贷记前年度损益调整(调整税费)科目述调整前年度损益调整科目余额转入利润分配—未分配利润科目记利润分配—未分配利润科目贷记前年度损益调整科目
(二)资产负债表日事项中涉报告年度属期间销售退回发生报告年度税汇算清缴报告年度财务报告批准报出日前会计制度相关准规定然销售退回发生报告年度税汇算清缴报告年度财务报告尚未批准报出然属资产负债表日事项销售退回应作资产负债表日调整事项进行账务处理调整报告年度会计报表相关收入成等税法规定期间销售退回涉应交税调整应作年度纳税调整事项
1报告年度税费计量应根企业采税会计处理方法分确定
(1)企业采应付税款法核算税报告年度税汇算清缴报告年度财务报告批准报出日间发生属报告年度销售退回税影响调整报告年度税费应交税
(2)企业采纳税影响会计法核算税应调整年度应纳税额属报告年度销售退回报告年度利润总额影响数现行税税率计算金额记递延税款科目贷记前年度损益调整(调整税费)科目报告年度税汇算清缴报告年度财务报告批准报出日间发生属报告年度销售退回税影响应相应调整报告年度会计报表税费
2税汇算清缴发生属资产负债表日事项销售退回年度税费计量影响应视采税会计处理方法分确定
(1)企业采应付税款法核算税计算年度应纳税额时应年度实现利润总额减报告年度税汇算清缴报告年度财务报告批准报出日间发生销售退回影响报告年度利润总额金额作年度应纳税额年度应交税确认年度税费
(2)企业采纳税影响会计法核算税计算年度应纳税额应交税时应时转回报告年度税汇算清缴报告年度财务报告批准报出日间发生属报告年度销售退回相应确认递延税款金额企业应年度实现利润总额减报告年度税汇算清缴报告年度财务报告批准报出日间发生销售退回影响报告年度利润总额金额作年度应纳税额应纳税额现行税税率计算应交税确认年度应交税企业应年度应交税加年度转回报告年度销售退回已确认递延税款方金额确认期税费时转回关递延税款
例某股份限公司2002年度财务报告2003年4月20日董事会批准外报出2002年度税汇算清缴2003年2月15日完成2003年4月5日发生2002年度销售商品退回该公司2002年度税汇算清缴已结束税法规定该部分销售退回应减少应纳税额2003年度税汇算清缴时2003年度应纳税额计算外提供2002年度财务报告时会计制度相关准规定该部分销售退回应调整2002年度会计报表相关收入成利润等
四问企业提取转回项资产减值准备应进行纳税调整
答企业正常营程中涉项资产减值准备应规定进行纳税调整
()提取减值准备期处理
会计制度相关准规定企业应定期者少年年度终项资产进行全面检查根谨慎性原求合理预计项资产发生损失发生项资产损失计提资产减值准备包括坏账准备短期投资跌价准备存货跌价准备长期投资减值准备固定资产减值准备建工程减值准备形资产减值准备委托贷款减值准备等提取项资产减值准备计入期损益计算期利润总额时扣税法规定企业税前允许扣项目原必须遵循真实发生实扣原国家税收规定外企业根财务会计制度等规定提取形式准备金(包括资产准备风险准备等)企业税前扣
1纳税调整金额计算
会计制度相关准规定应计提项资产减值准备期间税法规定允许计算应纳税额时扣项资产损失期间产生差异作抵减时间性差异计算期应纳税额时企业应会计制度相关准规定计算期利润总额基础加税法规定允许期应纳税额中扣会计制度相关准规定计入计提期损益项资产减值准备金额调整期应纳税额
2计算期应交税确认期税费关会计处理
企业应期应纳税额现行税税率计算金额确认期应交税确认期税费时应视企业采税会计处理方法分确定
(1)企业采应付税款法核算税应期应交税确认期税费记税科目贷记应交税金—应交税科目
(2)企业采纳税影响会计法核算税会计制度相关准求计提项资产减值准备允许计算应纳税额时扣部分应作抵减时间性差异确认递延税款方企业应期计提项资产减值准备产生抵减时间性差异现行税税率计算金额记递延税款科目期应交税确认递延税款方金额差额记税科目期应交税贷记应交税金—应交税科目
(二)计提减值准备资产折旧摊销额差异处理
会计制度相关准规定固定资产形资产计提减值准备应计提减值准备账面价值尚寿命尚年限(含预计净残值等变更)重新计算确定折旧率折旧额摊销额税法规定企业已提取减值准备固定资产形资产果申报纳税时已调增应纳税额提取减值准备前账面价值确定扣折旧额摊销额
1纳税调整金额计算
固定资产形资产计提减值准备重新确定折旧额摊销额影响期利润总额金额应纳税额中抵扣折旧额摊销额差额应企业利润总额中减加计算出企业期应纳税额
2计算期应交税确认期税费关会计处理
企业应期应纳税额现行税税率计算金额确认期应交税企业确认期税费时应视采税会计处理方法分确定
(1)企业采应付税款法核算税应期应交税确认期税费记税科目贷记应交税金—应交税科目
(2)企业采纳税影响会计法核算税应期应交税加减计提项资产减值准备计入期利润总额折旧额摊销额税法规定计算应纳税额时抵扣折旧额摊销额差异税影响金额记税科目计提项资产减值准备计入期利润总额折旧额摊销额税法规定计算应纳税额时抵扣折旧额摊销额间差异税影响金额贷记记递延税款科目期应交税贷记应交税金—应交税科目
(三)已计提减值准备资产价值恢复处理
果已计提减值准备项资产价值恢复资产价值恢复转回项资产减值准备会计制度相关准规定应计入期损益增加企业利润总额税法规定企业已提取减值跌价坏账准备资产果纳税申报时已调增应纳税额价值恢复转回减值准备应允许企业进行纳税调整原计提减值准备时已调增应纳税额部分价值恢复时价值恢复增加期利润总额金额计入恢复期应纳税额
1纳税调整金额计算
已计提减值准备项资产价值恢复产生纳税调整金额价值恢复期会计制度相关准规定计入损益金额
2计算期应交税确认期税费关会计处理
企业确认期税费时应视采税会计处理方法分确定
(l)企业采应付税款法核算税应期实现利润总额减资产价值恢复转回计入损益项资产减值准备计算期应纳税额现行税税率计算应交税确认期税费应交税记税科目贷记应交税金—应交税科目
(2)企业采纳税影响会计法核算税期应交税期转回项资产减值准备税影响金额合计数记税科目期实现利润总额减转回计入损益项资产减值准备金额确定期应纳税额现行税税率计算应交税贷记应交税金—应交税科目期转回项资产减值准备税影响金额贷记递延税款科目资产减值准备转回调整固定资产形资产账面价值会计制度规定尚寿命尚年限重新确定折旧额摊销额税法规定提取减值准备前账面价值确定折旧额摊销额间差额纳税调整相关会计处理应述关提取减值准备资产折旧摊销方法处理
(四)处置已计提减值准备资产处理
企业处置已计提减值准备项资产会计制度相关准规定确定处置损益计入期损益计算公式
处置资产计入利润总额金额处置收入[会计规定确定资产成(原价)会计规定计提累计折旧(累计摊销额)处置资产已计提减值准备余额]处置程中发生会计规定计入损益相关税费(含税)
税法规定企业已提取减值跌价坏账准备资产果申报纳税时已调增应纳税额转处置关资产转回减值准备应允许企业进行纳税调整转回准备部分计入应纳税额计算公式
处置资产计入应纳税额金额处置收入[税法规定确定资产成(原价)税法规定计提累计折旧(累计摊销额)]处置程中发生税法规定扣相关税费(含税)
1纳税调整金额计算
述会计制度相关准规定计算处置已计提减值准备项资产时计入利润总额损益税法规定计算应计入应纳税额间差额应公式计算
处置已计提减值准备项资产产生纳税调整金额处置资产计入应纳税额金额处置资产计入利润总额金额
2计算期应交税确认期税费关会计处理
企业确认期税费时应视采税会计处理方法分确定
(1)企业应付税款法核算税应会计制度相关准确定利润总额基础加述规定计算处置已计提减值准备项资产产生纳税调整金额处置固定资产形资产应加(减)处置期会计制度相关准规定确定折旧额摊销额等影响期利润总额金额税法规定确定折旧额摊销额等差额计算出期应纳税额期应纳税额现行税税率计算期应交税记税科目贷记应交税金—应交税科目
(2)企业采纳税影响会计法核算税应会计制度相关准确定利润总额基础加述规定计算纳税调整金额处置固定资产形资产应加(减)处置期会计制度相关准规定确定折旧额摊销额等影响期利润总额金额税法规定确定折旧额摊销额等差额计算出期应纳税额期应纳税额现行税税率计算出期应交税期应交税加(减)处置关资产转回递延税款记税科目期处置关资产转回递延税款金额贷记记递延税款科目期应交税贷记应交税金—应交税科目
处置已计提减值准备项资产转回资产减值准备税法规定纳税调整部分会计制度相关准规定计提折旧摊销额等税法规定计算应纳税额时允许抵扣折旧额摊销额等差额税费确认相关纳税调整应述转回项资产减值准备计提资产减值准备产生折旧额摊销额等税影响相关规定进行处理
(五)属资产负债表日事项资产减值准备处理
企业年度资产负债表日财务报告批准报出日间发生涉资产减值准备调整事项发生报告年度税汇算清缴前应述规定调整报告年度应交税发生报告年度税汇算清缴应资产减值准备关事项产生纳税调整金额作年度纳税调整事项相应调整年度应交税相关会计处理会计制度相关准关资产负债表日事项规定办理
五问发生永久性实质性损害资产应进行会计处理进行纳税调整
答企业发生永久性实质性损害资产应规定进行会计处理纳税调整
企业会计制度第五十四条第二款第五十九条第六十条规定企业判断某项资产发生永久性实质性损害应账面价值直接计入期损益(含账面价值计提减值准备计入期损益)税法规定企业项资产确凿证表明已发生永久实质性损害时扣变价收入收回金额责保险赔偿应确认财产损失发生永久性实质性损害资产会计处理税收规定变价收入责保险赔偿核算致差会计制度相关准税法规定产生发生永久性实质性损害资产账面价值折旧额摊销额差异(含发生永久性实质性损害资产前期间计提减值准备产生折旧摊销额差异)会计制度相关准税法规定项损失计入利润总额应纳税额时间导致发生永久性实质性损害期计入利润总额应纳税额金额
()纳税调整金额计算
税务机关确认应纳税额中扣永久性实质性损害资产价值会计制度相关准规定确认应计入期损益永久性实质性损害资产价值差额应进行纳税调整纳税调整金额应公式计算
永久性实质性损失资产产生纳税调整金额发生永久性实质性损失资产变价净收入+责保险赔偿[税法规定确定资产成(原价)税法规定计提累计折旧(累计摊销额)]+会计规定计入期损益永久性实质性损失资产价值
(二)计算期应交税确认期税费关会计处理
企业确认期税费时应视采税会计处理方法分确定
1企业采应付税款法核算税应期利润总额基础加述公式计算纳税调整金额计算期应纳税额期应纳税额现行税税率计算期应交税记税科目贷记应交税金—应交税科目
2企业采纳税影响会计法核算税应期利润总额基础加述公式计算纳税调整金额计算出期应纳税额期应纳税额现行税税率计算期应交税企业应期应交税加减资产发生永久性实质性损害应转回相关递延税款方贷方金额记税科目应纳税额现行税税率计算期应交税金额贷记应交税金—应交税科目期转回时间性差异税影响金额贷记记递延税款科目
六问企业减资等目回购公司股票进行会计处理纳税调整
答企业会计制度规定企业减资等目公开市场回购公司股票属者权益变化回购价格应股间差额计入损益税法规定企业减资等目回购公司股票回购价格发行价格间差额属企业权益增减变化属资产转损益应纳税额中扣计入应纳税额企业减资等目回购公司股票会计处理税法规定致须进行纳税调整
企业回购公司股票相关会计处理企业应回购股份面值记股科目股票发行时原记入资公积溢价部分记资公积—股溢价科目回购价格超述股资公积—股溢价科目部分应次记盈余公积利润分配—未分配利润等科目实际支付购买价款贷记银行存款等科目回购价格低回购股份应股应回购股份面值记股科目实际回购价格贷记银行存款科目差额贷记资公积—资公积科目
七问企业发停止实物分房前参加工作未享受福利分房遇房老职工次性住房补贴资金进行会计处理纳税调整
答企业发停止实物分房前参加工作未享受福利分房遇房老职工次性住房补贴资金会计处理应财政部关印发〈企业住房制度改革中关会计处理问题规定〉通知(财会[2001]5号)执行该规定企业发停止实物分房前参加工作未享受福利分房遇房老职工次性住房补贴资金影响发放期损益计算利润总额时予扣税法规定企业发停止实物分房前参加工作未享受福利分房遇房老职工次性住房补贴资金省级民政府未规定标准省级国税局税局参省份关部门标准协商确定企业发停止实物分房前参加工作未享受福利分房遇房老职工次性住房补贴资金符合国家规定标准部分计算应纳税额时扣外国税发[2001]39号文件规定企业省级民政府规定发停止实物分房前参加工作未享受福利分房遇房老职工次性住房补贴资金税务机关审核少3年期间均匀扣
()发放房老职工次性住房补贴税法规定允许发放期国家规定标准应纳税额中扣计算应纳税额时应会计制度相关准规定计算利润总额基础扣国家规定标准发放次性住房补贴确定应纳税额期应纳税额现行税税率计算应交税金额确认期税费
(二)发放房老职工次性住房补贴金额较税务机关审核少3年期间均匀扣会计期末应会计制度相关准确定期利润总额基础减国家规定发放次性住房补贴中税法规定期扣金额作期应纳税额期应纳税额现行税税率计算应交税金额确认期税费
八问企业权益法核算长期股权投资产生股权投资差额处置长期股权投资损益应进行会计处理纳税调整
答企业权益法核算长期股权投资应规定进行会计处理纳税调整
()会计制度相关准规定税法规定差异
长期股权投资处理会计制度相关准规定税法规定差异
1企业非货币性交易取长期股权投资会计制度相关准规定税法规定确定初始投资成会计制度相关准规定非货币性交易取长期股权投资应换出资产账面价值应交纳相关税费作取长期股权投资初始投资成税法规定企业营活动部分非货币性资产外投资应技资交易发生时分解公允价值销售关非货币性资产投资两项济业务进行税处理规定计算确认资产转损失
2权益法核算长期股权投资产生股权投资差额处理企业取长期股权投资权益法核算时会计制度相关准规定长期股权投资初始投资成应享投资单位者权益份额间差额应作股权投资差额处理定期间摊销计入损益长期股权投资初始投资成应享投资单位者权益份额差额调整长期股权投资成时作资公积处理计入损益税法规定企业取企业股权支付全部代价属股权技资支出计入投资企业期费长期股权投资支出应享投资单位者权益份额间差额均通折旧摊销方式分期计入投资企业费收益税法规定确认长期股权投资公允价值持股例计算占投资单位者权益份额产生股权投资差额权益法核算长期股权投资产生股权投资差额方余额会计制度相关准规定分期摊销抵减投资收益时计算应纳税额时允许扣权益法核算长期股权投资投资成应享投资单位者权益份额间差额计入应纳税额
投资企业接受捐赠等原引起资公积增减变动会计制度相关准规定投资企业持股例计算份额相应增加企业资公积确认损益税法规定投资企业资公积增减变动增加投资企业应纳税额投资企业享投资企业资公积增减变动会计处理税收规定存差异企业处置长期股权投资时税法规定确定长期股权投资成会计制度相关准确定处置时长期股权投资账面价值差异应问题解答中关处置长期股权投资关纳税调整规定执行
(二)纳税调整金额计算
1股权投资差额摊销产生纳税调整金额
权益法核算长期股权投资会计制度相关准规定产生股权投资差额方余额分期摊销抵减投资收益税法规定计算应纳税额时允许扣差异应作时间性差异企业应视采税会计处理方法分确定
企业持长期股权投资股权技资差额方余额会计制度相关准摊销期间应会计制度相关准规定计算利润总额基础加期会计制度相关准规定股权投资差额方余额摊销时计入技资收益金额作期应纳税额纳税调整金额期会计制度相关准规定计入损益股权技资差额摊销金额
2处置长期股权投资时纳税调整金额
企业处置长期股权投资期应规定确定纳税调整金额
税法规定应计入期应纳税额处置损益长期股权投资处置净收入税法规定确定处置长期股权投资账面余额
会计制度相关准规定计入期损益处置损益长期股权投资处置净收入会计规定确定处置时长期股权投资账面价值
纳税调整金额税法规定应计入期应纳税额处置损益会计制度相关准规定计入期损益处置损益
(三)计算期应交税确认期税费关会计处理
1持长期股权投资期间计算应交税税费会计处理
企业持权益法核算长期股权投资期间股权投资差额方余额会计制度相关准进行摊销应视采税会计处理方法分确定
(1)企业采应付税款法核算税应述规定会计制度相关准规定计算利润总额基础加期股权投资差额方余额摊销金额计算出期应纳税额期应纳税额现行税税率计算应交税金额记税科目贷记应交税金—应交税科目
(2)企业采纳税影响会计法核算税应期应交税期股权投资差额摊销税影响金额差作期税费记税科目期股权投资差额方余额摊销税影响记递延税款科目会计制度相关准规定计算利润总额加期股权投资差额方余额摊销金额计算期应纳税额现行税税率计算期应交税贷记应交税金—应交税科目
2处置长期股权投资期计算期应交税税费会计处理
企业处置持长期股权投资期应视采税会计处理方法分确定
(1)企业应付税款法核算税应会计制度相关准确定利润总额基础加述规定计算处置长期股权投资产生纳税调整金额计算出期应纳税额期应纳税额现行税税率计算期应交税记税科目贷记应交税金—应交税科目
(2)企业采纳税影响会计法核算税应会计制度相关准确定利润总额基础加述规定计算纳税调整金额计算出期应纳税额期应纳税额现行税税率计算出期应交税期应交税加减期转回时间性差异税影响金额记税科目期转回时间性差异税影响金额贷记记递延税款科目期应交税贷记应交税金—应交税科目
九关问题
()规定适执行企业会计制度相关准企业涉述交易事项会计处理相关纳税调整未执行企业会计制度相关准企业涉问题解答中相关事项会计处理纳税调整时应问题解答规定办理
企业涉问题解答中关交易事项应企业会计制度相关准问题解答中规定原确认税费应交税金额果报告年度税汇算清缴发生报告年度财务报告批准报出日前税汇算清缴时涉需调整报告年度税费应通前年度损益调整科目进行会计核算调整报告年度会计报表相关项目果报告年度税汇算清缴发生报告年度财务报告批准报出日税汇算清缴时涉需调整报告年度税费应通前年度损益调整科目进行核算相应调整年度会计报表相关项目年初数
(二)企业采纳税影响会计法核算税产生抵减时间性差异需确认递延税款方金额时应遵循谨慎性原合理预计抵减时间性差异转回期间(般3年)否足够应纳税额予抵减果转回抵减时间性差异期间足够应纳税额予抵减确认递延税款方金额否应产生抵减时间性差异期确认期税费
(三)问题解答发布实施现行会计制度相关准中相关问题规定问题解答致问题解答规定执行
贯彻实施企业会计制度关政策衔接问题规定
财政部关印发企业会计制度通知(财会[2000]25号)规定股份限公司应2001年1月1日起执行企业会计制度股份限公司会计制度—会计科目会计报表时废止做新旧会计制度衔接工作保证股份限公司会计核算正常运行现股份限公司执行企业会计制度关问题规定：
公司应严格企业会计制度规定进行会计核算外提供真实完整会计信息
二公司执行企业会计制度导致采会计政策发生变更项应采追溯调整法进行处理外变更采未适法：()企业会计制度规定计提固定资产形资产建工程委托贷款减值准备处理(二)企业会计制度规定进行债务重组非货币性交易处理
三企业会计制度施行日前发生投资业务会计处理方法企业会计制度规定方法予追溯调整企业会计制度施行日前发生施行日然持投资企业会计制度施行日起应企业会计制度规定处理企业会计制度执行前股份限公司会计制度—会计科目会计报表企业会计准—投资规定已确认投资予追溯调整投资收益确认投资账面价值调整等应企业会计制度规定进行处理
四采追溯调整法进行会计处理时应会计政策变更累积影响数调整期初留存收益会计报表相关项目期初数应调整会计报表附注中披露变更容理变更影响数合理确定累积影响数理等
采追溯调整法进行会计处理时应情况分处理：
()企业会计制度规定固定资产形资产建工程委托贷款应计提减值准备采追溯调整法进行会计处理应会计政策变更累积影响数记利润分配—未分配利润科目贷记固定资产减值准备形资产减值准备建工程减值准备委托贷款—减值准备科目
(二)债务重组企业会计制度规定采追溯调整法进行会计处理应会计政策变更累积影响数记利润分配—未分配利润科目贷记资公积—资公积科目
(三)非货币性交易企业会计制度规定采追溯调整法进行会计处理应会计政策变更累积影响数记利润分配—未分配利润科目贷记关资产科目税采纳税影响会计法进行核算公司计算会计政策变更累积影响数时应扣时间性差异调整税费金额时调整关递延税款数额述项采追溯调整法进行会计处理时应会计政策变更累积影响数影响盈余公积金额记盈余公积—法定盈余公积盈余公积—法定公益金科目贷记利润分配—未分配利润科目
五股份限公司编制2000年度会计报表时述规定应予追溯调整事项作2000年度资产负债表日调整事项处理已公布2000年度年报股份限公司述调整公司财务状况营成果产生重影响应予补充说明
六股份限公司金融保险企业基营业务外业务暂时执行企业会计制度
实施企业会计制度相关准问题解答
现公司实施企业会计制度相关准政策衔接等关会计处理问题解答：
问：公司执行企业会计制度时尚未摊销开办费余额处理
答：公司执行企业会计制度时尚未摊销开办费余额应根情况分处理：
1果未摊销开办费余额较直接余额转入期损益公司利润产生重影响采追溯调整法进行处理编制较会计报表时较会计报表期间会计政策变更应调整该期间净损益项目会计报表相关项目视该政策较会计报表期间直采
2果未摊销开办费余额较直接余额转入期损益公司利润产生重影响开办费余额直接转入期损益
二问：公司执行企业会计制度时已资化研究开发费处理
答：企业会计制度关研究开发费会计处理股份限公司会计制度——会计科目会计报表(简称股份限公司会计制度)相存会计政策变更调整问题果公司已研究开发费资化应作会计差错予更正
三问：公司购置计算机硬件附带单独计价软件列固定资产核算列形资产核算
答：购置计算机硬件附带单独计价软件作形资产核算制度规定期限均摊销
四问：公司执行企业会计制度前存出投资款已作应收款核算计提坏账准备执行企业会计制度时应进行会计处理
答：公司执行企业会计制度前存出投资款已作应收款核算应尚未进行投资应收款余额转入货币资金科目
原作应收款核算存出投资款尚未投资前般应计提坏账准备果已作投资已作投资部分应收款已计提坏账准备应已作投资部分应收款账面余额转入短期投资等科目核算已计提坏账准备转入短期投资跌价准备等科目
五问：公司原非现金资产投资投出非现金资产公允价值账面价值差额计入资公积准备项目部分计提长期投资减值准备时否减资公积中股权投资准备项目
答：财会[2001]17号文件规定：企业会计制度执行前股份限公司会计制度企业会计准——投资规定已确认投资予追溯调整投资收益确认投资账面价值调整等应企业会计制度规定进行处理公司执行企业会计制度前已非现金资产投资投出非现金资产公允价值账面价值差额减未应交税余额转入资公积——股权投资准备科目企业会计制度规定计提该项投资减值准备时应首先减原计入资公积股权投资准备项目够减计入期损益果已确认损失长期投资价值恢复应首先转回原计入损益减值差额部分恢复原减资公积准备项目果已计提减值准备长期投资直处置时原减资公积准备项目未全部转回应处置收入长期投资账面价值差额部分首先恢复原减资公积准备项目余部分确认处置收益
六问：公司提取奖励中高层理员激励基金应进行会计处理
答：公司中高层理员实施激励机制采奖励措施公司根理权限法律者关规定作出安排公司种形式奖励中高层理员发生支出均应计入公司期成费
果公司前年度提取奖励中高层理员激励基金未述规定处理作会计差错予更正
七问：公司取高尔夫球场会籍收入确认收入
答：公司次性收取高尔夫球场会籍入会费全部计入期损益受益期限分期计入受益期损益应根情况分处理：果次性收取入会费仅仅入会者获取会员资格会员接受公司提供具体商品服务时需行交纳相关费次性收取入会费期收回存重确定性时确认收入果次性收取入会费入会者仅仅获取会员资格包括接受公司商品服务预先支付订购费包括接受公司低非会员价格提供商品服务该项费应区费代表受益性质受益价值期间合理方法分期确认收入
八问：公司收先征返税应进行会计处理
答：企业会计制度规定公司规定实行税先征返应实际收时减收期税费应计入盈余公积资公积
九问：土权转入房屋建筑物价值价值摊销年限确定
答：公司购入支付土出金方式取土权账面价值转入开发商品房成转入建工程成账面价值构成房屋建筑物实际成果土权预计年限高房屋建筑物预计年限预计该项房屋建筑物净残值时应考虑土权预计年限高房屋建筑物预计年限素作净残值预留该项房屋建筑物报废时净残值中相尚土权价值部分转入继续建造房屋建筑物价值果继续建造房屋建筑物价值转入形资产进行摊销公司土连房屋建筑物出售账面价值结转固定资产清理
执行企业会计制度前土权价值作形资产核算未转入建造房屋建筑物成公司作调整土权价值企业会计制度规定期限均摊销
十问：固定资产计提减值准备应计提固定资产折旧
答：企业会计制度规定果固定资产账面价值低收回金额应计提减值准备已计提减值准备固定资产计提折旧时应该项固定资产账面价值(固定资产原价减累计折旧已计提减值准备)尚年限重新计算确定折旧率折旧额果已计提减值准备固定资产价值恢复该项固定资产折旧率折旧额确定方法固定资产价值恢复账面价值尚年限重新计算确定折旧率折旧额
计提固定资产减值准备调整固定资产折旧率折旧额时未计提固定资产减值准备前已计提累计折旧作调整
十问：公司执行企业会计制度时原资公积明细科目结转
答：企业会计制度中资公积科目已设置明细科目股份限公司会计制度致需作调整股份限公司会计制度致规定结转：
1股份限公司会计制度设置资公积——接受捐赠资产准备科目余额转入企业会计制度中资公积——受捐赠非现金资产准备科目
2股份限公司会计制度设置资公积——投资单位接受捐赠准备投资单位股权投资准备投资单位评估增值准备投资单位外币资折算差额科目余额转入企业会计制度中资公积——股权投资准备科目
3股份限公司会计制度设置资公积——资公积转入科目中接受现金捐赠余额转入企业会计制度中资公积——接受现金捐赠科目
4股份限公司会计制度设置资公积——住房周转金转入科目余额分情况处理：关印发企业住房制度改革中关会计处理问题规定通知(财会[2001]5号)规定者权益项目减住房周转金方余额公司资公积——住房周转金转入科目余额首先减已转入利润分配——未分配利润科目住房周转金方余额记资公积——住房周转金转入科目贷记利润分配——未分配利润科目国股应享份额弥补住房周转金方余额公司资公积——住房周转金转入科目余额首先减资公积——弥补住房周转金科目方余额记资公积——住房周转金转入科目贷记资公积——弥补住房周转金科目述减资公积——住房周转金转入科目余额转入资公积——资公积科目
5股份限公司会计制度设置资公积——资公积转入科目余额减已转入资公积——接受现金捐赠科目余额转入企业会计制度中资公积——资公积科目
十二问：执行企业会计制度财政部原发布财会字[1998]16号财会字[1998]66号文件规定否然效
答：财政部发布关股份限公司关会计问题解答(财会字[1998]16号)关执行具体会计准(股份限公司会计制度)关会计问题解答(财会字[1998]66号)解答关问题果企业会计制度已作相应规定企业会计制度规定执行财会字[1998]16号财会字[1998]66号文件作解答相应废止果企业会计制度未作相关规定财会字[1998]16号财会字[1998]66号文件解答执行
关做执行企业会计制度工作通知
国资委 财政部 国资评价 (2003)45号 2003年8月19日
中央企业：
推动国资委监企业(简称中央企业)执行企业会计制度工作促进加强中央企业财务会计理提高会计信息质量现中央企业做执行企业会计制度关事项通知：
贯彻执行会计法企业财务会计报告条例适应社会义市场济发展国加入世贸组织改革开放新形势求规范企业会计核算工作提高会计信息质量2000年12月财政部公布企业会计制度新制度破制行业界限建立国家统会计核算制度充分体现企业会计政策性谨慎性原基实现国际会计惯例协调企业会计制度执行仅助企业真实反映资产质量财务状况营成果促进企业提高会计信息质量利企业消化历史包袱强化部理提高市场竞争力时做企业负责业绩考核绩效评价工作奠定基础
二企业会计制度2001年1月1日起股份限公司范围执行2005年止3年时间国企业完成执行企业会计制度工作中央企业执行企业会计制度工作予高度重视切实加强领导执行企业会计制度工作列入重议事日程结合身实际情况统筹规划积极做执行企业会计制度项准备工作认真组织会计员学企业会计制度相关知识加强会计基础工作建立健全企业部会计控制制度根企业实际营状况研究制定执行企业会计制度工作计划安排
三中央企业执行企业会计制度必须进行全面清产核资工作认真摸清家底核实资产质量中央企业结合企业会计制度执行工作通清产核资企业项资产损失情况形成原进行全面清查核实清产核资关规定原会计制度清查出资产损失企业会计制度预计资产损失进行申报国资委企业申报资产损失进行认定审批处理执行企业会计制度奠定基础企业资产损失计入损益处理国资委商财政部企业理机构审批
四中央企业全面做清产核资基础国家统求企业执行企业会计制度工作计划安排国资委财政部分报执行企业会计制度申报文件国资委财政部审批中央企业执行企业会计制度申报工作财政部关印发<国企业申请执行<企业会计制度>程序报送材料规定>通知(财会[2001]44号)关规定申报材料包括：
()申请执行企业会计制度报告
(二)理(厂长)会议董事会类似机构批准执行企业会计制度文件等
(三)执行企业会计制度理执行企业会计制度预计企业财务状况营成果影响说明
(四)企业现资产质量说明执行企业会计制度预计产生资产损失说明
(五)企业财务会计机构设置员配备部会计控制效性等资料
(六)资格会计师事务出具审计报告等
五解掌握中央企业执行企业会计制度关工作计划安排遇突出问题做分步实施企业会计制度安排根国家资产损失认定关政策企业会计制度规定设计企业资产损失情况摸底调查表(附表1)企业会计理情况摸底调查表(附表2)请中央企业身情况实填报2003年9月10日前调查表执行企业会计制度工作计划分报送国资委财政部(二份)目前已财政部申报执行企业会计制度关中央企业应快国资委补报关申报材料申报财产清查(清产核资)结果资产损失情况
附表：
1企业资产损失摸底调查表(略)
2企业会计理情况摸底调查表(略)
国家税务总局关
企业股权投资业务干税问题通知()
国税发〔2000〕118号
省治区直辖市计划单列市国家税务局方税务局：
适应企业改革需鼓励促进正常营需企业投资活动健康发展规范加强企业投资资产增值转移等应税行理根中华民国企业税暂行条例实施细精神现企业股权投资中涉税问题明确：
企业股权投资税处理
()企业股权投资指企业通股权投资投资企业税累计未分配利润累计盈余公积金中分配取股息性质投资收益投资方企业适税税率高投资企业适税税率国家税收法规规定定期减税免税优惠外取投资应规定原税前收益入投资企业应纳税额法补缴企业税
(二)投资企业分配投资方企业全部货币性资产非货币性资产(包括投资企业投资方企业支付身营关费)应全部视投资企业投资方企业分配支付额
货币性资产指企业持现金固定确定金额货币收取资产包括现金应收帐款应收票债券等非货币资产指企业持货币性资产外资产包括存货固定资产形资产股权投资等
投资企业投资方分配非货币性资产税处理应视公允价值销售关非货币性资产分配两项济业务规定计算财产转损失
(三)规定者外企业会计帐务中投资采取种方法核算投资企业会计帐务实际做利润分配处理(包括盈余公积未分配利润转增资)时投资方企业应确认投资实现
(四)企业投资企业分配取非货币性资产股票外均应关资产公允价值确定投资企业取股票股票票面价值确定投资
二企业股权投资转损失税处理
()企业股权投资转损失指企业收回转清算处置股权投资收入减股权投资成余额企业股权投资转应入企业应纳税法缴纳企业税
投资企业投资方分配支付额果超投资企业累计未分配利润累计盈余公积金低投资方投资成视投资回收应减投资成超投资成部分视投资方企业股权转应入企业应纳税法缴纳企业税
(二)投资企业发生营亏损投资企业规定结转弥补投资方企业调整减低投资成确认投资损失
(三)企业收回转清算处置股权投资发生股权投资损失税前扣纳税年度扣股权投资损失超年实现股权收益投资转超部分限期纳税年度结转扣
三企业部分非货币性资产投资税处理
()企业营活动部分非货币性资产外投资包括股份公司法股东营活动部分非货币性资产股份公司配购股票应投资交易发生时分解公允价值销售关非货币性资产投资两项济业务进行税处理规定计算确认资产转损失
(二)述资产转数额较纳税年度确认实现缴纳企业税确困难报税务机关批准作递延投资交易发生期超5纳税年度均摊转年度应纳税中
(三)投资企业接受述非货币资产评估确认价值确定关资产成
四企业整体资产转税处理
()企业整体资产转指家企业(简称转企业)需解散营活动全部(包括资产负债)独立核算分支机构转家企业(简称接受企业)换取代表接受企业资股权(包括股份股票等)包括股份公司法股东营活动全部独立核算分支机构股份公司配购股票企业整体资产转原应交易发生时分解公允价值销售全部资产进行投资两项济业务进行税处理规定计算确认资产转损失
(二)果企业整体资产转交易接受企业支付交换额中接受企业股权外现金价证券资产(简称非股权支付额)高支付股权票面价值(股帐面价值)20税务机关审核确认转企业暂计算确认资产转损失转企业接受企业省(治区直辖市)须报国家税务总局审核确认
转企业取接受企业股权成应原持资产帐面净值基础确定评估确认价值基础确定
接受企业接受转企业资产成须转企业原帐面净值基础结转确定评估确认价值调整
五企业整体资产置换税处理
()企业整体资产置换指家企业营活动全部独立核算分支机构家企业营活动全部独立核算分支机构进行整体交换资产置换双方企业解散企业整体资产置换原应交易发生时分解公允价值销售全部资产公允价值购买方全部资产济业务进行税处理规定计算确认资产转损失
(二)果整体资产置换交易中作资产置换交易补价(双方全部资产公允价值差额)货币性资产占换入总资产公允价值高25税务机关审核确认资产置换双方企业均确认资产转损失省(治区直辖市)企业间进行整体资产置换须报国家税务总局审核确认
(三)条第(二)款规定进行税处理企业整体资产置换交易交易双方换入资产成应换出资产原帐面净值基础确定具体方法换入项资产公允价值占换入全部资产公允价值总额例换出资产原帐面净值总额进行分配确定项换入资产成企业整体资产置换交易中支付补价方应换出资产原帐面净值支付补价基础确定换入资产成企业整体资产置换交易中收补价方应换出资产帐面净值扣补价作换入资产成确定基础
六通知称公允价值指独立企业间公交易原营常规愿进行资产交换债务清偿金额
七前规定通知规定致通知规定执行
国家税务总局关
企业合分立业务关税问题通知
国税发[2000]119号
鼓励促进正常营需企业合分立业务健康发展规范加强合分立业务税理根<中华民国企业税暂行条例>国家税务总局制定<企业改组改制中干税业务问题暂行规定>(国税发［1998］97号)精神现企业合分立业务中事方涉税处理问题进步补充规定：
企业合业务税处理
企业合包括合企业(指家家需法律清算程序解散企业)全部资产负债转家现存新设企业(简称合企业)股东换取合企业股权财产实现两两企业法合企业合业务税应根合具体方式处理
()企业合通常情况合企业应视公允价值转处置全部资产计算资产转法缴纳税合企业前年度亏损结转合企业弥补合企业接受合企业关资产计税时评估确认价值确定成合企业股东取合企业股权视清算分配
合企业合企业实现合股东回购公司股份回购价格发行价格间差额应作股票转损失
(二)合企业支付合企业股东收购价款中合企业股权外现金价证券资产(简称非股权支付额)高支付股权票面价值(支付股账面价值)20税务机关审核确认事方选择列规定进行税处理：
1合企业确认全部资产转损失计算缴纳税合企业合前全部企业税纳税事项合企业承担前年度亏损果未超法定弥补期限合企业继续规定年度实现合企业资产相关弥补具体列公式计算：某纳税年度弥补合企业亏损额＝合企业某纳税年度未弥补亏损前额X(合企业净资产公允价值合合企业全部净资产公允价值)
2合企业股东持原合企业股权(简称旧股)交换合企业股权(简称新股)视出售旧股购买新股处理合企业股东换新股成须持旧股成基础确定
未交换新股合企业股东取全部非股权支付额应视持旧股转收入规定计算确认财产转损失法缴纳税
3合企业接受合企业全部资产计税成须合企业原账面净值基础确定
(三)关联企业间通交换普通股实现企业合必须符合独立企业间公交易原否企业应纳税造成影响税务机关权调整
(四)合企业资产负债基相等净资产零合企业承担合企业全部债务方式实现吸收合视合企业公允价值转处置全部资产计算资产转合企业接受合企业全部资产成须合企业原账面净值基础确定合企业股东视偿放弃持旧股
二企业分立业务税处理
企业分立包括分立企业部分全部营业分离转两两现存新设企业(简称分立企业)股东换取分立企业股权财产企业分立业务应列方法进行税处理：
()分立企业应视公允价值转分离出部分全部资产计算分立资产财产转法缴纳税分立企业接受分立企业资产计税时评估确认价值确定成
(二)分立企业支付分立企业股东交换价款中分立企业股权外非股权支付额高支付股权票面价值(支付股账面价值)20税务机关审核确认企业分立事方选择列规定进行分立业务税处理：
1分立企业确认分离资产转损失计算税
2分立企业已分离资产相应纳税事项接受资产分立企业承继分立企业未超法定弥补期限亏损额分离资产占全部资产例进行分配接受分离资产分立企业继续弥补
3分立企业接受分立企业全部资产负债成须分立企业账面净值基础结转确定评估确认价值进行调整
(三)分立企业股东取分立企业股权(简称新股)需部分全部放弃原持分立企业股权(简称旧股)新股成应放弃旧股成基础确定需放弃旧股取新股成两种方法中选择：直接新股总投资成确定零者分立企业分离出净资产占分立企业全部净资产例先调整减低原持旧股成调整减低投资成均分配新股
三企业合分立业务涉企业省(治区直辖市)选择述第条第(二)项第二条第(二)项规定进行税处理须报国家税务总局审核确认
四通知称公允价值指独立企业间公交易原营常规愿进行资产交换债务清偿金额
五前规定通知致通知规定执行
国家税务总局关
执行企业会计制度需明确关税问题通知
（国税发〔2003〕45号）
省治区直辖市计划单列市国家税务局方税务局：
2001年企业会计制度（财会字〔2000〕25号）执行基层税务机关许企业财务员普遍反映税法会计制度适度分离必差异需协调减轻纳税财务核算成降低征纳双方遵税法成利企业税政策贯彻执行加强征财政部等关部门研究根中华民国企业税暂行条例关规定现贯彻执行企业会计制度需调整干税政策问题通知：
关企业投资款费
纳税外投资发生款费符合中华民国企业税暂行条例第六条企业税税前扣办法（国税发〔2000〕84号）第三十六条规定直接扣需资化计入关投资成
二关企业捐赠
（）企业产委托加工外购原材料固定资产形资产价证券（商业企业包括外购商品）捐赠应分解公允价值视外销售捐赠两项业务进行税处理
企业外捐赠符合税收法律法规规定公益救济性捐赠外律税前扣
（二）企业接受捐赠货币性资产须入期应纳税法计算缴纳企业税
（三）企业接受捐赠非货币性资产须接受捐赠时资产入帐价值确认捐赠收入入期应纳税法计算缴纳企业税企业取捐赠收入金额较入纳税年度缴税确困难税务机关审核确认超5年期间均匀计入年度应纳税
企业接受捐赠存货固定资产形资产投资等营中销售处置时税法规定结转存货销售成投资转成扣固定资产折旧形资产摊销额
三关企业提取准备金
（）企业税前允许扣项目原必须遵循真实发生实扣原国家税收规定外企业根财务会计制度等规定提取形式准备金（包括资产准备风险准备工资准备等）企业税前扣
（二）企业已提取减值跌价坏帐准备资产果申报纳税时已调增应纳税价值恢复转处置关资产销准备应允许企业做相反纳税调整述资产中固定资产形资产提取准备前帐面价值确定扣折旧摊销金额
（三）企业已提作纳税调整项准备确凿证表明属恰运谨慎原已作重会计差错进行更正作相反纳税调整
企业年终申报纳税前发生资产负债表日事项涉应纳税调整应作会计报告年度纳税调整企业年终申报纳税汇算清缴发生资产负债表日事项涉应纳税调整应作年度纳税调整
四关企业资产永久实质性损害
（）企业项资产确凿证证明已发生永久实质性损害时扣变价收入收回金额责保险赔偿应确认财产损失
（二）企业须时申报扣财产损失需相关税务机关审核应时报核纳税年度调剂企业非计算错误客观原意未时申报财产损失逾期扣确税务机关原未期扣税务机关审核批准必须调整属年度申报表相应抵退税款改变财产损失属纳税年度
（三）税务机关受理企业申报项财产损失原必须年终申报纳税前履行审核审批手续级税务机关须规定时限履行审核程序非资产否发生永久实质性损害判断发生争议拖延否中华民国税收征收理法税收执法责制关规定追究责发生争议应时请示级税务机关
（四）存货发生项干情况时应视永久实质性损害：
1已霉烂变质存货
2已期转价值存货
3营中已需已价值转价值存货
4足证明已价值转价值存货
（五）出现列情况固定资产应视永久实质性损害：
1长期闲置预见未会已转价值固定资产
2技术进步等原已固定资产
3已遭毁损具价值转价值固定资产
4固定资产身原产生量合格品固定资产
5实质已企业带济利益固定资产
（六）形资产存项干情况时应视永久实质性损害：
1已新技术代已价值转价值形资产
2已超法律保护期限已企业带济利益形资产
3足证明已丧失价值转价值形资产
（七）投资存项干情况时应视永久实质性损害：
1投资单位已法宣告破产
2投资单位法撤销
3投资单位连续停止营3年没重新恢复营改组等计划
4足证明某项投资实质已企业带济利益情形
五关养老医疗失业保险
（）企业全体雇员国务院省级民政府规定例标准缴纳补充养老保险补充医疗保险税前扣
（二）企业全体雇员国务院省级民政府规定例标准补缴基补充养老医疗失业保险补缴期直接扣金额较税务机关求企业低三年期间分期均匀扣
六关企业改组
（）符合国家税务总局关企业股权投资业务干税问题通知（国税发〔2000〕118号）国家税务总局关企业合分立业务关税问题通知（国税发〔2000〕119号）暂确认资产转企业整体资产转整体资产置换合分立等改组业务中取补价非股权支付额企业应转处置资产中包含补价非股权支付额相应增值确认期应纳税
（二）符合国家税务总局关企业股权投资业务干税问题通知（国税发〔2000〕118号）第四条第（二）款规定转企业暂确认资产转损失整体资产转改组接受企业取转企业资产成评估确认价值确定需进行纳税调整
（三）企业合回购公司股回购价格发行价格间差额属企业权益增减变化属资产转损益应纳税中扣计入应纳税
七关租赁分类标准
（）企业租赁资产进行税务处理时须正确区分融资租赁营租赁
（二）区分融资租赁营租赁标准企业会计制度执行
八关坏帐准备提取范围
企业税税前扣办法（国税发〔2000〕84号）第四十六条规定企业提取5‰坏帐准备金税前扣简化起见允许企业计提坏帐准备金范围企业会计制度规定执行
九企业发生销售退回购货方提供退货适证明销退货期销售收入
十企业发停止实物分房前参加工作未享受福利分房遇房老职工次性住房补贴资金省级民政府未规定标准省级国税局税局参省份关部门标准协商确定
企业发职工取应纳税收入关办公通讯费标准省级国税局税局协商确定
十通知2003年1月1日起执行前政策规定通知规定致通知规定执行
国家税务总局
二○○三年四月二十四日
企业债务重组业务税处理办法
国家税务总局令6号
第条
加强企业债务重组业务税理防止税收流失根中华民国企业税暂行条例实施细规定制定办法
第二条
办法称债务重组指债权（企业）债务（企业）间发生涉债务条件修改事项
第三条 债务重组包括方式：
（）低债务计税成现金清偿债务
（二）非现金资产清偿债务
（三）债务转换资包括国企业债转股
（四）修改债务条件延长债务偿期限延长债务偿期限加收利息延长债务偿期限减少债务金债务利息等
（五）述两种者两种方式组合进行混合重组
第四条
债务（企业）非现金资产清偿债务企业改组者清算规定外应分解公允价值转非现金资产非现金资产公允价值相金额偿债务两项济业务进行税处理债务（企业）应确认关资产转（损失）债权（企业）取非现金资产应该关资产公允价值（包括转资产关税费）确定计税成计算企业税前扣固定资产折旧费形资产摊销费者结转商品销售成等
第五条
债务转换资方式进行债务重组中企业改组者清算规定外债务（企业）应重组债务账面价值债权放弃债权享股权公允价值差额确认债务重组计入期应纳税债权（企业）应享股权公允价值确认该项投资计税成
第六条
债务重组业务中债权债务步包括低债务计税成现金非现金资产偿债务等债务应重组债务计税成支付现金金额者非现金资产公允价值（包括转非现金资产相关税费）差额确认债务重组计入企业期应纳税额中债权应重组债权计税成收现金者非现金资产公允价值间差额确认期债务重组损失减应纳税
第七条
修改债务条件进行债务重组债务应重组债务计税成减记应付金额减记金额确认期债务重组债权应债权计税成减记应收金额减记金额确认期债务重组损失
第八条
企业债务重组业务中非现金资产抵债债权步确认资产转债务重组果数额较次性纳税确困难税务机关核准超５纳税年度期间均匀计入年度应纳税额
第九条
关联方间发生含方方转移利润步条款债务重组合理营需符合条件税务机关核准分办法第四条第八条规定处理：
（）法院裁决意
（二）全体债权意协议
（三）批准国企业债转股
第十条
符合办法第九条规定条件关联方间含步条款债务重组原债权确认重组损失应视捐赠债务应确认捐赠收入果债务债权股东债权作步应推定企业股东分配国家税务总局关企业股权投资业务干税问题通知（国税发[2000]118号）第条第（二）项规定处理
第十条
办法称公允价值指独立企业间业务公成交价值
第十二条 办法2003年3月1日起施行
工业企业执行企业会计制度关问题衔接规定
财会[2003]31号
促进企业严格遵循企业财务会计报告条例企业会计制度规定做新旧制度转换衔接工作现工业企业执行企业会计制度关问题衔接规定
调账原会计处理
企业应分工业企业会计制度（简称原制度）规定清查损失企业会计制度（简称新制度）关减值等规定预计损失通处理财产损溢科目进行核算企业应处理财产损溢科目中设置执行新制度前损失执行新制度预计损失明细科目分核算企业执行新制度前原制度清查资产损失执行新制度预计资产损失
执行新制度前损失指企业原制度规定资产发生报废毁损等已记入处理财产损溢科目尚未处理损失金额已发生损失尚未记入处理财产损溢科目金额原制度规定应记未记入处理财产损溢科目资产盘亏毁损等
执行新制度预计损失指企业新制度关减值等规定应收款项短期投资存货长期股权投资固定资产建工程形资产等计提减值准备
（）执行新制度前损失会计处理
企业执行新制度前原制度关规定清查出损失应先记入处理财产损溢科目账务处理记处理财产损溢执行新制度前损失科目贷记固定资产清理（固定资产发生损失先通固定资产清理科目核算）原材料等关资产科目处理财产损溢执行新制度前损失科目余额包括原已记入处理财产损溢科目金额执行新制度前原制度关规定核查出损失金额
执行新制度前损失国家关部门批准应区情况进行会计处理
1．营资质条件净资产没明确求企业执行新制度前损失批准减相关者权益时应先处理财产损溢执行新制度前损失科目金额转入利润分配未分配利润科目未分配利润足减执行新制度前损失应次减盈余公积资公积账务处理记利润分配未分配利润科目贷记处理财产损溢执行新制度前损失科目时次减盈余公积资公积记盈余公积资公积等科目贷记利润分配未分配利润科目
述结转营资质条件净资产没明确求企业处理财产损溢执行新制度前损失科目应余额执行新制度前损失中未分配利润盈余公积资公积足减部分负数资产负债表未分配利润项目中反映
2．营资质条件净资产明确求企业减执行新制度前损失时应现营资质条件需净资产限（指减关损失净资产金额低营资质条件需净资产金额）处理财产损溢执行新制度前损失科目中直接减者权益金额相应减未分配利润盈余公积资公积账务处理减未分配利润金额记利润分配未分配利润科目减盈余公积资公积金额记盈余公积资公积等科目减处理财产损失金额贷记处理财产损溢执行新制度前损失科目
果现营资质条件需净资产限减者权益金额已记入处理财产损溢执行新制度前损失科目金额未销资产损失反映处理财产损溢执行新制度前损失科目该部分资产损失资产负债表中者权益部分减项列示
（二）执行新制度预计损失会计处理
企业新制度规定应收款项存货短期投资长期股权投资固定资产建工程形资产等预计损失采应付税款法核算税企业应预计损失金额记处理财产损溢执行新制度预计损失科目贷记新制度设置关资产减值准备科目采纳税影响会计法核算税企业应预计资产损失税影响金额记递延税款科目预计资产损失扣记入递延税款科目金额余额记处理财产损溢执行新制度预计损失科目预计资产损失金额贷记关资产减值准备科目
采纳税影响会计法核算税企业确认述抵减时间性差异需确认递延税款方金额时应遵循谨慎性原合理预计抵减时间性差异转回期间（般3年）否足够应纳税额予抵减否应确认递延税款方金额（）
执行新制度预计损失国家关部门批准应规定进行会计处理
1．营资质条件净资产没明确求企业减执行新制度预计损失时账务处理企业应记入处理财产损溢执行新制度预计损失科目金额记利润分配未分配利润科日贷记处理财产损溢执行新制度预计损失科目预计资产损失中盈余公积弥补部分应记盈余公积科目贷记利润分配未分配利润科目
述结转处理财产损溢执行新制度预计损失科目应余额执行新制度预计损失中公益金盈余公积足减部分负数资产负债表未分配利润项目中反映
2．营资质条件净资产明确求企业减执行新制度预计损失时应现营资质条件需净资产限企业应先减处理财产损溢执行新制度预计损失科目金额转入利润分配未分配利润科目果企业规定执行新制度前损失减相关者权益盈余公积余额减执行新制度预计损失应相应减盈余公积账务处理企业应减预计资产损失金额记利润分配未分配利润科目贷记处理财产损溢执行新制度预计损失科目规定减盈余公积应记盈余公积科目贷记利润分配未分配利润科目
果现营资质条件需净资产限减者权益金额已记入处理财产损溢执行新制度预计损失科目金额未销资产损失反映处理财产损溢执行新制度预计损失科目该部分损失资产负债表中者权益部分减项列示
（三）企业执行新制度时原制度规定采成法核算长期股权投资新制度规定应采权益法核算转新制度核算时应原调整
1．果执行新制度日长期股权投资账面余额持股例计算应享投资单位账面者权益份额应差额记长期股权投资科目贷记利润分配未分配利润盈余公积科目
2．果执行新制度日长期股权投资账面余额持股例计算应享投资单位账面者权益份额应差额记利润分配未分配利润盈余公积科目贷记长期股权投资科目
进行述会计处理企业应新制度规定调整长期股权投资账面价值收回金额进行较收回金额低账面价值差额计提长期投资减值准备
（四）企业执行新制度时原制度采权益法核算长期股权投资果执行新制度日长期股权投资账面余额持股例计算应享投资单位账面者权益份额应差额记长期股权投资科目贷记利润分配未分配利润盈余公积科目果执行新制度日长期股权投资账面余额持股例计算应享投资单位账面者权益份额应差额记利润分配未分配利润盈余公积科目贷记长期股权投资科目
二账目调整
企业应述核实资产基础直接转新账旧账
（）现金银行存款货币资金短期投资应收票应收账款预付账款应收补贴款应收款科目
新制度设置现金银行存款货币资金短期投资应收票应收账款预付账款应收补贴款应收款科目核算容原制度相应科目核算容基相调账时应科目余额直接转新账旧账
（二）短期投资跌价准备科目
原制度没设置短期投资跌价准备科目企业执行新制度预计短期投资价值损失应记处理财产损溢执行新制度预计损失科目贷记短期投资跌价准备科目记入处理财产损溢执行新制度预计损失科目短期投资跌价准备金额规定相关求进行处理
（三）坏账准备科目
新制度设置坏账准备科目原制度相核算方法变化企业执行新制度预计坏账损失应记处理财产损溢执行新制度预计损失科目贷记坏账准备科目调账时应坏账准备科目余额转新账旧账记入处理财产损溢执行新制度预计损失科目坏账准备金额规定相关求进行处理
（四）材料采购原材料包装物低值易耗品材料成差异委托加工材料分期收款发出商品科目
新制度设置物资采购原材料包装物低值易耗品材料成差异委托加工物资分期收款发出商品科目核算容原制度相调账时应材料采购委托加工材料科目余额分转入物资采购委托加工物资科目科目余额直接转新账旧账企业材料采购委托加工材料科目进行核算
（五）制半成品产成品科目
新制度设置制半成品库存商品科目未设置产成品科目调账时应制半成品科目余额直接转新账旧账产成品科目余额转入库存商品科目企业产成品科目核算完工产品成
（六）存货跌价准备科目
原制度没设置存货跌价准备科目企业执行新制度预计存货价值损失应记处理财产损溢执行新制度预计损失科目贷记存货跌价准备科目记入处理财产损溢执行新制度预计损失科目存货跌价准备金额规定相关求进行处理
（七）摊费科目
新制度设置摊费科目核算容原制度调账时财产清查中已作损失处理摊费科目转入处理财产损溢执行新制度前损失科目部分外企业应摊费科目余额直接转新账旧账
原已记入摊费科目摊销期年固定资产修理费原摊销期限继续摊销直摊销完毕止执行新制度新发生符合资化条件固定资产续支出新制度固定资产准规定进行处理
（八）长期投资科目
新制度没设置长期投资科目设置长期股权投资长期债权投资科目调账时企业应长期投资科目余额进行分析属长期股权投资部分转入长期股权投资科目属长期债权投资部分转入长期债权投资科目采权益法核算长期股权投资应分情况处理
1．原采权益法核算长期股权投资执行新制度日长期股权投资账面余额持股例计算应享投资单位账面者权益份额间差额应规定相关求长期股权投资账面价值进行调整调整金额转入长期股权投资科目
2．执行新制度日原制度成法核算长期股权投资新制度规定应权益法核算应规定相关求长期股权投资账面价值进行调整调整金额转入长期股权投资科目
（九）长期投资减值准备科目
原制度没设置长期投资减值准备科目企业执行新制度预计长期股权投资长期债权投资价值损失应记处理财产损溢执行新制度预计损失科目贷记长期投资减值准备科目记入处理财产损溢执行新制度预计损失科目长期投资减值准备金额规定相关求进行处理
（十）固定资产累计折旧固定资产清理形资产科目
新制度设置固定资产累计折旧形资产科目核算容原制度相应科目相调账时应述科目余额直接转新账旧账
新制度设置固定资产清理科目原制度固定资产清理科目余额应分情况处理：果原记入固定资产清理科目金额固定资产报废毁损等原产生应余额转入处理财产损溢执行新制度前损失科目规定相关求进行处理记入固定资产清理科目金额出售固定资产转入应该部分余额直接转新账旧账
（十）固定资产减值准备形资产减值准备科目
原制度没设置固定资产减值准备形资产减值准备科目企业执行新制度预计固定资产形资产价值损失应记处理财产损溢执行新制度预计损失科目贷记固定资产减值准备形资产减值准备科目记入处理财产损溢执行新制度预计损失科目固定资产形资产减值准备金额规定相关求处理
（十二）建工程科目
新制度设置建工程科目核算容变化调账时企业应建工程科目余额进行分析属建工程部分转入建工程科目属工程物资部分转入新设置工程物资科目
企业应工程物资科目设置减值准备明细科目定期少年年度终工程物资收回金额进行全面检查果迹象表明工程物资账面价值高收回金额应计提相应减值准备
企业执行新制度时新制度预计工程物资减值损失应记处理财产损溢执行新制度预计损失科目贷记工程物资减值准备科目执行新制度期间计提工程物资减值准备时应记营业外支出计提工程物资减值准备贷记工程物资减值准备科目编制资产负债表时工程物资项目应扣工程物资减值准备工程物资减值准备工程物资科目账面价值列示记入处理财产损溢执行新制度预计损失科目工程物资减值准备金额规定相关求进行处理
（十三）建工程减值准备科目
原制度没设置建工程减值准备科目企业执行新制度预计建工程价值损失应记处理财产损溢执行新制度预计损失科目贷记建工程减值准备科目记入处理财产损溢执行新制度预计损失科目建工程减值准备金额规定相关求进行处理
（十四）递延资产科目
新制度没设置递延资产科目设置长期摊费科目调账时财产清查中已作损失处理递延资产科目转入处理财产损溢执行新制度前损失科目部分外余部分应转入长期摊费科目
企业执行新制度固定资产准固定资产修理费核算方法原采预提摊方式改次性计入发生期费原固定资产修理发生摊费余额应继续采原会计政策直摊销完毕止执行新制度固定资产准新发生固定资产续支出新制度固定资产准规定办理
（十五）处理财产损溢科目
新制度设置处理财产损溢科目核算容原制度相调账时企业应处理财产损溢科目余额直接转入处理财产损溢执行新制度前损失科目财产清查程中清查出资产损失应记入处理财产损溢执行新制度前损失科目执行新制度预计损失应记入处理财产损溢执行新制度前损失明细科目
企业清查出损失规定减关者权益受营资质条件限制未减部分资产负债表中应作者权益减项列示
（十六）短期款应付票应付账款预收账款应付款应付工资应付福利费应交税金科目
新制度设置短期款应付票应付账款预收账款应付款应付工资应付福利费应交税金科目核算容原制度相应科目相调账时应述科目余额直接转新账旧账
（十七）应付利润科目
新制度没设置应付利润科目设置应付股利科目调账时应应付利润科目余额直接转入应付股利科目应付利润科目进行核算
（十八）应交款预提费长期款应付债券长期应付款递延税款专项应付款科目
新制度设置应交款长期款应付债券长期应付款递延税款专项应付款科目核算容原制度相应科目相调账时应述科目余额直接转新账旧账
新制度预提费科目核算容原制度企业执行新制度固定资产准固定资产修理费核算方法原采预提摊方式改次性计入发生期费原固定资产修理发生预提费余额应继续采原会计政策直减完毕止执行新制度固定资产准新发生固定资产续支出新制度固定资产准规定办理
采纳税影响会计法核算税企业执行新制度时递延税款科目金额包括原制度核算转入递延税款金额执行新制度时新制度规定计提项资产减值准备产生抵减时间性差异税影响金额等
（十九）实收资科目
新制度设置实收资科目核算容原制度相应科目核算容相调账时应实收资科目余额直接转新账旧账
（二十）资公积科目
新制度资公积科目核算容较原制度增加调账时应资公积科目中增设执行新制度前资公积余额明细科目执行新制度时应资公积科目金额减关损失余额转入资公积执行新制度前资公积余额科目
（二十）盈余公积科目
新制度设置盈余公积科目核算容原制度相应科目核算容相调账时应盈余公积科目金额减关损失余额转新账旧账
（二十二）年利润科目
新制度设置年利润科目核算容原制度相应科目核算容相年利润科目年末余额需进行调账处理
（二十三）利润分配科目
新制度设置利润分配科目核算容较原制度相应科目核算容增加调账时应利润分配未分配利润科目金额减关损失余额转新账旧账
（二十四）产品销售收入产品销售成产品销售费产品销售税金附加科目
新制度设置营业务收入营业务成营业费营业务税金附加科目产品销售收入通营业务收入科目核算产品销售成通营业务成科目核算产品销售费通营业费科目核算产品销售税金附加通营业务税金附加科目核算述科目年末余额需进行调账处理
（二十五）业务收入业务支出科目
新制度设置业务收入业务支出科目核算容原制度相应科目核算容相述科目年末余额需进行调账处理
（二十六）理费财务费投资收益补贴收入营业外收入营业外支出税科目
新制度设置理费财务费投资收益补贴收入营业外收入营业外支出税科目核算容原制度相应科目核算容相述科目年末余额需进行调账处理
（二十七）前年度损益调整科目
新制度设置前年度损益调整科目核算容原制度相应科目核算容新制度规定前年度损益调整科目核算原制度规定容外资产负债表日调整事项核算应通该科目核算该科目余额直接转入利润分配关明细科目作利润表项目列示该科目年末余额需进行调账处理
三会计报表
（）资产负债表
企业执行新制度年年末资产负债表年初数栏项目数字应根年末资产负债表年末数栏列数字新制度规定进行调整填列调整方法根述关调账规定处理执行新制度年资产负债表应新制度规定编制营资质条件净资产明确求企业受营资质条件限制未减处理财产损失资产负债表者权益部分增设资产损失项目列示调整资产负债表者权益部分表示
者权益（股东权益）：
行次
年初数
期末数
实收资（股）
115
减：已投资
116
实收资（股）净额
117
资公积
118
盈余公积
119
中：法定公益金
120
未分配利润
121
者权益（股东权益）计（未考虑资产损失前金额）
122
减：资产损失①
123
中：原制度清查损失未核销部分②
124
者权益（股东权益）合计（剔资产损失金额）
125
注：
①表中资产损失项目反映企业原制度清查资产损失执行新制度预计资产损失金额减相关者权益需年度处理部分
②原制度清查损失未核销部分项目反映企业原制度清查资产损失中营资质条件求需年度处理部分
（二）利润表
企业执行新制度年利润表年数栏项目数字应根年末利润表年累计数栏项目数字调整填列原制度利润表项目新制度规定利润表项目应原制度利润表项目数字新制度规定项目进行调整填列执行新制度年利润表应新制度规定编制
工业企业外类企业首次执行企业会计制度时调账处理应规定执行
财政部关印发
〈企业会计制度〉实施范围关问题规定通知
财政部 财会(2001)11号
国务院关部委省治区直辖市计划单列市财政厅（局）新疆生产建设兵团财务局：
更贯彻实施企业会计制度真实完整反映企业财务状况营成果现金流量起草〈企业会计制度〉实施范围关问题规定现印发请遵执行执行中问题请时函告部
附件：企业会计制度实施范围关问题规定
企业会计制度发布收关部门企业等信电求先行实施企业会计制度研究现企业实施企业会计制度范围作规定：
财政部关印发〈企业会计制度〉通知（财会〔２０００〕２５号）规定企业会计制度２００１年１月１日起暂股份限公司范围实施时快提高国企业会计信息质量鼓励企业先行实施企业会计制度
二国企业意先行实施企业会计制度企业提出申请报级财政部门批准先行实施
三便编制合会计报表纳入合会计报表范围母子公司应量采相会计政策果企业集团母公司已实施企业会计制度母公司应求子公司实施企业会计制度果子公司未实施企业会计制度编制合会计报表时应企业会计制度规定子公司会计报表进行调整调整数字编制合会计报表
果企业集团中母公司尚未实施企业会计制度部分子公司已实施企业会计制度企业集团中母公司未实施企业会计制度企业否执行企业会计制度母公司确定（需级财政部门批准应批准）外提供合会计报表母子公司采纳会计政策应统
关国企业执行企业会计制度关财务政策问题通知
请示国务院意国企业2002年开始3年左右时间逐步推行企业会计制度企业申请执行企业会计制度必须财政部关印发〈国企业申请执行企业会计制度程序报送材料规定〉通知（财会[2001]44号）做财产清查审计等工作现国企业执行企业会计制度关资产损失处理财务政策问题通知：
企业原制度清查资产损失报财政机关审查批准区情况处理：
营资质条件净资产没求企业注册资限次减前年度未分配利润公益金盈余公积金资公积金足减部分暂作处理专项资产损失批准执行企业会计制度日起超3年期限摊销企业分次摊销计划报财政机关批准执行尚未摊销余额资产负债表长期资产项目中列示会计报表附注中加说明
二企业新会计制度预计损失报财政机关批准转入期初未分配利润根第条规定减原制度清查资产损失剩余公益金盈余公积金弥补新会计制度预计损失营资质条件净资产明确求企业应现营资质需净资产限
三企业清理出资产损失应综合考虑原制度清查资产损失新会计制度预计损失企业财务状况生产营影响提出执行企业会计制度申请报告财政部关印发〈国企业申请执行企业会计制度程序报送材料规定〉通知（财会[2001]44号）报财政机关批准
四企业原制度清查资产损失应严格执行财政部关资产损失确认规定国家税收制度规定申报纳税逾期应收款项良投资委托贷款等损失缺乏损失事实符合财政部关资产损失确认规定作原制度清查资产损失处理
五企业申请执行企业会计制度时建立母子公司理体制企业集团应母公司统财政机关提出申请尚未建立母子公司理体制企业应财务隶属关系逐级汇总报企业集团部部分具备条件企业报财政机关批准先行执行企业会计制度
关印发企业会计制度通知
财会［2000］25号
国务院关部委省治区直辖市计划单列市财政厅（局）新疆生产建设兵团：
贯彻执行中华民国会计法企业财务会计报告条例规范企业会计核算工作提高会计信息质量制定企业会计制度现印发2001年1月1日起暂股份公司范围执行 执行 企业会计制度股份限公司会计制度－－会计科目会计报表时止执行中问题请时函告部
附件：1企业会计制度
2企业会计制度－－会计科目会计报表
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