纳税自查与税务稽查应对1


    纳税查税务稽查应


    贺志东 讲授


    第讲 企业进行纳税查搞稽查应?
    第二讲 纳税查(税务稽查)纳税风险
    第三讲 税务稽查方面关违法行
    第四讲 纳税税务检查中具权利义务?
    第五讲 纳税查税务稽查进行帐务调整?
    第六讲 税纳税审查税务稽查应案例分析
    第七讲 企业税纳税审查税务稽查应案例分析
    第八讲 增值税纳税审查税务稽查应案例分析
    第九讲 营业税纳税审查税务稽查应案例分析

    第讲 企业进行纳税查搞稽查应?


    第节 企业进行纳税查?


    纳税查概念
    纳税查纳税扣缴义务税务机关等辅导国家税法规定履行纳税义务扣缴税款义务情况进行审查种方法税法规定纳税否已做法纳税进行检查确保严格履行税法规定义务防范纳税风险种形式通查发现缴提前缴纳税款应退(免返)未时足额退(免返)税款恰加收滞纳金罚款等现象充分保护身合法权益通查发现纳税理中漏洞薄弱环节足处通精心安排违法避税合法节税没握等等
    [案例] 甲公司2001年3月l 日股6元价格购入乙公司股票10万股时支付相关税费5 000元3月15日乙公司宣告股分派股利03元4月5 日甲公司收述股利3万元该股票价格持续跌直未售出甲公司年12月31日计提短期投资跌价准备5万元次年2月10日甲公司股票股62元价格售出支付相关税费5 200元会计处理纳税调整:
    1.购入股票时会计分录:
    :短期投资 605 000
    贷:银行存款 605 000
    2.3月15 日乙公司宣告分派股利时甲公司确认实现应税投资持收益3万元甲公司根税税率否高乙公司确定否补税时作关股利会计处理
    4月5 日甲公司收股利3万元时会计分录:
    :银行存款 30 000
    贷:短期投资 30 000
    时短期投资账户方余额575000元计税短期投资成605000元
    3.12月31 日计提短期投资减值准备会计分录:
    :投资收益 50 000
    贷:短期投资减值准备 50 000
    时短期投资账面价值525 000元计税短期投资成605 000元方面会计分录中减期会计利润计税时减期应纳税额
    4.次年2月10日出售股票会计分录:

    国家税务总局税收宣传月曝光11起涉税案件

    国家税务总局2004年4月(税收宣传月)公布11起涉税案件

    南京税警联手查处虚开增值税发票案
    南京市国税局针金税协查系统反映出走逃户现象结合群众举报南京双安商贸限公司南京利荣商贸限公司进行重点调查基础深入分析全面掌握少数法分子骗购虚开增值税专发票作案特征公安部门联手实施全面整治集中击行动截3月30日全市排查出涉嫌虚开专发票企业37户37户企业骗购增值税专发票1782份公安部门时介入侦查已抓捕犯罪嫌疑35

    二海南周保华制售假发票案件
    2003年海南省澄迈县税局稽查局接群众举报称加乐镇某村非法印制假发票税稽查局立会国税公安工商等部门举捣毁该制售假发票窝点窝点场扣押伪造全国统发票监制章15枚饮食定额发票印制版建筑工程专发票印制版机动车销售统发票印制版12块饮食业定额专发票13建筑安装工程专发票1222套空白水印特制纸约5000张切纸机印刷机1部数字编码制版12枚

    三广东惠州龙门制售假发票案
    2003年6月7日广东省惠州市龙门县工商局假行动中发现县永汉镇连塘理区制售假发票窝点查获现场6部制假机模板印章量假发票抓获3名犯罪嫌疑天龙门县国税局税局关员迅速赶现场展开调查取证清理假发票工作查该制造假发票窝点2003年2月筹划建造年3月31日—6月3日伪造增值税专发票1613(含电脑版199)普通发票9971现场收缴增值税专发票467(中电脑版26)普通发票1574已销售增值税专发票1146(中电脑票173)已销售普通发票8397该制造假发票窝点伪造交通运输业建筑业服务业等行业税假发票1473计156291套发票面额百万位销售范围涉全国10省市

    四四川南充4.21特制售假发票案
    2003年4月21日高坪区税局接该区交警二队电话称车辆进行非典违禁物品例行检查时发现客车货仓量四川省行政事业单位非营性收四川凉山州美姑县建筑安装业发票等空白票金额巨税局关员火速赶鉴定确认假发票清点四川省凉山州美姑县建筑安装业发票12计600套四川省行政事业单位非营性收102计5101套

    五云南蒿明59特假发票案
    2003年5月9日昆明市蒿明县税局接群众举报反映白邑乡龙潭营某饭店贩卖假发票税局公安侦队员紧急赶现场场赃俱获:涉案员陈历勇(男)陈红琼(女)百元新版:云南省奖定额发票1600份根两交专案组员外两家饭店中缴获伪造百元新版云南省奖定额发票1000份初步调查嵩明县税局县公安局联合成立专案组迅速已抓获两名贩卖假发票涉案员身取突破查该案涉假发票制假贩假环节涉案员9中8已逮捕1昆明市税局稽查局规定予行政处罚

    六河南许昌道路货运发票案
    2003年7月2日开始国家税务总局河南省政府组织河南省国税局税局公安等部门积极配合联合河南省许昌市道路货运发票进行专项检查治理查2001年度—2002年度许昌市48户票单位领购道路货运发票16310开具159303982万份金额2989亿元中30户票单位涉嫌虚开发票135153378万份运费金额2611亿元通检查河南省企业取许昌市票单位虚开抵扣增值税进项税款货运发票1569万份运费金额1690亿元违规抵扣增值税进项税款1013911万元查补收入11084.76万元已入库7449.65万元中税机关查补收入750.80万元已入库626.78万元国税机关查补收入10333.96万元已入库6822.87万元中税款578041万元罚款81.80万元滞纳金96066万元

    七宁波忠祥虚开增值税专发票案
    2003年3月中波市国税局稽查局根群众举报宁波市江北区忠祥物资限公司虚开增值税专发票案进行查处忠祥公司成立2001年11月系私营限公司增值税般纳税营罗纹钢圆钢等建筑钢材该公司通中间罗纹钢圆钢等销售建筑工中间第三方开普通发票建筑公司入账忠祥公司增值税专发票转开企业中牟取开票手续费税务部门公安机关联合调查取证证实忠祥公司违规开具增值税专发票
    1887份价税合计6747万元税额980.4万元

    八广东施争辉偷税案
    香港耀科国际(控股)限公司(香港市公司)董事会席兼总理施争辉(香港)购家国通讯器材销企业操指公司量偷逃国家税款广东省国税稽查局公安部门2002年1月11日广州:佛山等采取联合行动施争辉关系密切家企业时进行突击税务检查调取普耀公司新领域公司天赋公司星辉行华耀公司5家相关企业账册查获设广州市锦城花园住宅财务部时冻结银行存款700万元扣押汽车7辆电脑等财物批先抓获该案犯罪嫌疑施争辉宁德建江少丽等9查施争辉收购出资合资等形式国操广东佛山新领域天赋等公司采外两套账销售收入开发票销售资金通私账户走账等手法量偷逃国家税款

    九湖北110骗税案
    2002年12月~2003年1月国家税务总局湖北省国税局组成检查组湖北仙桃等部分企业进行检查查8户企业存骗取出口退税问题分湖北金信制衣限公司仙桃红旗服装厂仙桃鸿盛服装限公司团风县外贸公司湖北三福集团限公司仙桃市佳华服装厂仙桃市昌欣服饰限公司仙桃万里服装厂8户企业均广东饶等职业骗税分子采取租赁承包频破产倒闭进出口营权生产企业进行虚假生产利虚开虚假增值税专发票1186份伪造海关代征进口货物增值税专缴款书作虚假进项直接申报出口退税8438万元已退税79957万元未退税442.3万元已证实骗取国家出口退税款60607万元

    十深圳百乐勤房产评估交易限公司税案
    深圳市税局稽查局查明中外合资企业深圳百乐勤房产评估交易限公司1996年深圳天安实业发展限公司签订关伟柏花园包销合1997年取包销手续费收入124亿元1998年取包销收入2118万元账外租金收入35万元述收入该公司采取列收入列成等手段偷逃企业税2122万元税务机关法作出税务行政处理决定已移送公安机关立案侦查

    十深圳伟柏股份限公司税案
    深圳市税局稽查局查明中外合资企业深圳伟柏股份限公司1999年11月—12月取售楼款1367万元该公司采取隐瞒销售收入手段税务机关申报缴纳12万元税款偷逃营业税55万元城建税5000元该公司2000年1月—6月取售楼款4472万元采取隐瞒销售收入手段偷逃营业税199万元城建税19万元该公司1999年11月~2000年6月外销售房产签订售楼合金额9788万元未税务机关申报纳税偷逃印花税29万元该公司1999年11月—2000年6月取售楼款5840万元未规定10利润率预缴企业税87万元项合计伟柏股份限公司计偷逃税款348万元

    二纳税查形式
    ()日常纳税查
    (二)专项稽查前纳税查
    (三)汇算清缴纳税查

    三纳税查步骤
    ()学国家财税法律法规规章规范性文件熟悉关财会制度
    (二)收集整理关纳税资料
    (三)研究分析企业生产营财务会计理等情况税法检查


    第二节 通纳税筹划搞税务稽查应


    减轻身税收负担方法税务稽查出问题想办法(合法办法少)事先通纳税筹划防患未然战屈兵

    综合案例
    [案例] 2004年3月20日甲公司税务部工作员公司销售部业务进行纳税审查时发现:甲公司乙公司欲达成协议甲公司某省会城市原购置处房产转乙公司房产账面价值5000万元(假设土增值税扣项目金额6000万元)转价10000万元
    [分析]


    [技巧]

    二企业购案例
    [案例] 甲公司扩营规模欲2002年12月31日合基准日合乙公司乙公司目前净资产账面价值500万元计税成530万元评估确认值810万元尚2000年度2001年度未弥补生产营亏损额90万元甲乙公司企业税税率均33%
    里点需说明乙公司计税成高账面价值原:合基准日前两年乙公司购入台设备原值150万元会计核算中折旧年限五年假定考虑净残值会计已累计提取折旧60万元合日账面价值90万元税法规定短折旧年限十年年应提取折旧15万元前两年税前扣折旧费应30万元前两年年已调增应纳税额30万元合日该设备计税成120万元
    现供选择企业合方案:
    方案:现金购甲公司支付乙公司收购价款中包括:现金700万元价证券30万元资产折合80万元合计810万元显然方案应作应税合重组
    方案二:甲公司115万股股票(公允价值805万元)外加5万元现金支付乙公司股东时注销乙公司股东乙公司股份甲公司合基准日净资产公允价值3 195万元合甲公司净资产公允价值达4 000(810+3 195-5)万元20032004年度预计实现应纳税额248万元300万元非股权支付额占支付股票票面价值:
    5÷115435%20%该方案申请免税合重组

    [点评]

    三增值税案例
    ()选择种代销方式?
    代销通常视买断方式收取手续费方式两种方式

    [案例] 智董(武汉)限公司山东智董纸业集团销售公司签订项代销协议山东智董纸业集团销售公司代销智董(武汉)限公司产品采取种销售方式智董(武汉)限公司产品市场1000元/件价格销售智董(武汉)限公司山东智董纸业集团销售公司终签订代销协议:
    山东智董纸业集团销售公司1 000元/件价格外销售智董(武汉)限公司产品根代销数量智董(武汉)限公司收取20%代销手续费山东智董纸业集团销售公司代销件智董(武汉)限公司产品收取200元手续费支付智董(武汉)限公司800元年末山东智董纸业集团销售公司售出该产品1万件

    [计算分析]



    [筹划]


    [计算分析]

    [较分析]

    [分析指导]

    [特提示]




    (二)避免视销售课税纳税筹划


    税务机关求企业出厂移送分公司货物均移送天计算申报增值税销项税额分公司段时间真正实现外销售客户段时间部分全部收回货款税金样导致企业部提前垫付资金方案试图通纳税筹划合法收回货款计算销项税额步进行

    总分支机构间货物移送问题供选择实务避税法
    (1)第种办法
    异分支机构购货方开票购货方收款种情况分支机构履行部实物传送程总机构统总机构缴纳增值税征税环节应该总机构实现销售环节纳税义务发生时间应该总机构购买方收讫销售款取收款天
      销售活动中总机构收款开票工作量满足税务理求总机构派员长驻分支机构承担收款开票事务跨省区空白发票需履行严格报批手续适方法便处
      (2)第二种办法
    改变存货权流转路径变总机构非独立核算分支机构移送货品销售独立核算分支机构购料委托加工收回成品设仓委托总机构偿保行销售
    操作点:
      a税务登记方面分支机构变更核算方式独立核算
      b分支机构名义购料寄存总仓仓储存
      c分支机构名义加工方签订加工合双方事实成立履行加工合
      d分支机构支付加工关费索取发票入账
      e分支机构收回加工商品寄存总仓仓储存
      法法律:分支机构营范围名义外开展民事活动独立核算法律法规总机构规章规定外
      法特适:取增值税专发票材料采购委托加工业务实务中结合集团公司法律框架建设区域子公司分公司布局进行统筹
      述方法根分支机构具体条件选
    (3)办法——资金结算网络方式收取货款
    鉴财务理中现金日常控制集中银行法资金结算网络方式收取货款
    集中银行(Concentration Banking)指通设立策略性收款中心(Collection Center)代通常公司总部设立单收款中心加速帐款回收种方法目缩短顾客寄出帐款现金收入企业帐户程时间
    加强企业集团分支机构资金理提高资金运转效率企业集团总机构金融机构签订协议建立资金结算网络总机构名义全国开立存款账户(开立账户分支机构账号存款转账取款)实现销售总机构直接开具发票购货方货款购货方直接存入总机构网银行存款账户
    纳税总机构名义开立账户通资金结算网络购货方收取销货款总机构直接购货方开具发票行具备国家税务总局关企业属机构间移送货物征收增值税问题通知规定受货机构购货方开具发票购货方收取货款两种情形取应税收入应总机构缴纳增值税
    带处:
    1避免公司部提前垫付税金加速收款获取资金时间价值
    2利实现财务集中控制
    3销售分公司增值税税金改公司部缴纳
    4加强分支机构资金理提高资金运转效率

    四消费税案例
    非货币性交易(物易物)纳税筹划
    国税法规定纳税产应税消费品(烟酒汽车摩托车等)换取生产资料消费资料投资入股抵偿债务等方面应纳税类应税消费品高销售价格作计税实际操作中纳税应税消费品换取货物者投资入股时般双方协议价评估价确定协议价市场均价果类应税消费品高销售价作计税显然会加重纳税负担难出果采取先销售入股(换货抵债)方式会达减轻税负目

    [案例] 某摩托车生产企业月外销售型号摩托车时三种价格4 000元单价销售80辆4 500元单价销售16辆4 800元单价销售8辆月32辆型号摩托车甲企业换取原材料双方月加权均销售价格确定摩托车价格摩托车消费税税率10


    五税案例
    企业间资金拆纳税筹划
    企业融资方便常常关联方间发生贷款业务企业间资金拆企业纳税筹划提供利条件企业间资金拆利息计算资金回收期限方面均具较弹性回旋余种弹性回旋余常常表现提高利息支付减企业利润抵消纳税金额
    防止企业利关联方款意避税国税法关联方款费税前扣进行限制企业税税前扣办法规定纳税关联方取款金额超注册资50超部分利息支出税前扣幺关联方企业间否通途径避限制呢回答肯定

    [案例] 甲公司(母公司)乙公司(全资子公司)关联公司乙公司2003年1月1日甲公司款500万元双方协议规定款期限年年利率10乙公司2003年12月31日期时次性付息550万元乙公司实收资总额600万元已知期类银行贷款利率8设金融保险业营业税税率5城市维护建设税税率7教育费附加征收率3
    [分析] 乙公司年财务费账户列支甲公司利息50万元允许税前扣利息:600×50×824(万元)调增应纳税额26万元(50万-24万)假设乙公司2003年利润总额200万元税税率33考虑纳税调整素乙公司年应纳企业税额(200+26)×337458(万元)
    述业务结果乙公司支付利息50万元甲公司利息50万元部交易甲乙公司整利益集团说收益损失甲乙公司均独立企业税纳税税法关联企业利息费限制乙公司额外支付858万元(26×33)税款甲企业收取50万元利息须金融保险业税目缴纳5营业税相应城市维护建设税教育费附加合计金额275万元[50×5×(1+7+3)]
    整集团企业说合计纳税费275×(1-33)+8581042(万元)
    [筹划]




    六房产税案例
    [案例] 企业库房出租纳税筹划年节税22.56万元
    某商业企业库房量闲置年部分闲置库房出租租赁程税负高达17.5%企业负担重什幺办法够节省税款?
    降低税负必须完成房屋租赁库房仓储转换里明确租赁仓储含义谓房屋租赁指租赁双方约定时间出租方房屋权度承租方收取租金种契约形式仓储指约定时间库房仓库代客贮存保货物收取仓储费种契约形式营行适税收政策法规纳税筹划提供
    营业税暂行条例第二条规定:租赁业仓储业均应缴纳营业税适税率相均5%房产税暂行条例关政策法规规定:租赁业仓储业计税方法房产房产税房产余值1.2%计算缴纳:应纳税额=房产原值×(1-30%)×1.2%(注:房产原值扣例省市治区略)房产租赁房产税租金收入12%计算缴纳:应纳税额=租金收入金额×12%房产税计税公式必然导致应纳税额差异预示纳税筹划机会
    该公司例出租库房三栋房产原值1600万元年租金收入300万元租金收入应纳税额合计52.8万元中:应纳营业税=300×5%=15(万元)应纳房产税=300×12%=36(万元)应纳印花税300×1‰03(万元)应纳城建税教育费附加=15×(7%+3%)=1.5(万元)
    [筹划]




    [案例] 巧做房产税筹划少纳房产税504万元
    房产税征税象房产根国家税务总局[86]财税字第008号文规定:房产原值指纳税会计制度规定账簿固定资产科目中记载房屋原价会计制度规定账簿中记载房屋原价应房屋原价规定减定例作房产余值计征房产税房产应纳房产税筹划应紧密围绕房产原值会计核算进行
      房产原值土权密切相关部分业士核算土权关注较形资产准第21条规定:企业进行房产开发时应相关土权予结转结转时土权账面价值次计入房产开发成该规定仅适房产开发企业开发商品房非房产企业行建造房屋样适根企业会计制度第47条规定企业购入支付土出金方式取土权尚未开发建造项目前作形资产核算制度规定期限分期摊销房产开发企业开发商品房时应土权账面价值全部转入开发成企业利土建造某项目时土权账面价值全部转入建工程成
      规定出转入房产土权价值筹划专家研究重点
    研究发现特定环节遵循特殊会计处理巧做纳税筹划
      政策:
      财会[2001]43号关印发实施<企业会计制度>相关准问题解答通知第九问规定:执行企业会计制度前土权价值作形资产核算未转入建造房屋建筑物成公司作调整土权价值企业会计制度规定期限均摊销

      政策分析:
      (1)财会[2001]43号引言段描述:企业会计制度相关准关衔接办法发布收股份限公司会计师事务等单位电函询问股份限公司实施企业会计制度相关准关问题起草实施<企业会计制度>相关准问题解答然问题解答股份限公司实施企业会计制度引起财政部解释企业问题解答中描述事项企业行业组织形式参执行财政部门行业组织形式企业相济事项分予解答事项性质相前文件作出规定没明令作废执行企业财务员片面认财会[2001]43号仅适股份限公司观点错误
      (2)形资产准规定企业进行房产开发时应相关土权予结转结转时土权账面价值次计入房产开发成企业该准发布必须土权作形资产核算实际开发时次性账面价值结转房产开发成企业初次执行企业会计制度时例外执行企业会计制度前土权价值作形资产核算未转入建造房屋建筑物成公司作调整计入房产价值土权价值企业会计制度规定期限均摊销




    [案例] 某公司账面土权价值2000万元剩余摊销年限30年开发房产成4000万元年限30年假定房产余值房产原值×(1-30)分析:
      1形资产准规定土权转入房产价值计征房产税:6000×(1-30)×12×301512万元
      2执行财会[2001]43号文件土权计入房产原值计征房产税:4000×(1-30)×12×301008万元
      少纳房产税:1512-1008504万元
      



    七转定价案例
    [案例]
    某酒厂生产粮食白酒产品销售全国批发商消费者直接销售验消费者年工厂零售价格直接购买白酒约50 000斤提高企业盈利水2002年初企业市设立独立核算白酒销部该厂销售批发商产品价格销部结算斤4元销部斤5元价格外销售粮食白酒消费税实行量定额价定率征收方式价税率25时斤05元计征消费税假设消费者购买水变期水计算:






    [点评]
    案例背景资料
    (公司名名等均请勿号入座)

    母公司——某省甲市东方集团公司(属法处海济开放区某省甲市 生产性外商投资企业税率24税二免三减已期)集团公司技术开发中心属科技部批
    二子公司——某省甲市东方热电限公司(属法外商投资企业处海济开放区某省甲市适企业税率15免二减三2000年~2001年免2002~2004年减半)
    三子公司——武汉东方汉阳股份限公司(属法资企业)
    ()武汉东方汉阳股份限公司(非新项目)税收政策
    武汉东方汉阳股份限公司企业税税率152004年减半征收期(根政府文件:汉阳公司缴纳企业税参三资企业优惠政策免二减三税率15具体操作采取先征返财政返办法果中央财政开发区财政政策发生变化项优惠作重新研究调整)——该政策税法抵触国务院财政部国税总局已明文废止该公司介绍该土政策效
    (二)武汉东方汉阳股份公司新项目税收政策
    汉阳公司2001年增值税税基数新增部分返优惠
    (1)新增增值税部分开发区实50例20022005年予优惠
    (2)新增企业税2002~2004年全额财政返

    该公司委托中华财税网(wwwchinataxcn)智董税务筹划工作室进行实纳税筹划
    (声明:案例仅供学研究应时须遵守税法相关规定)


    东方热电公司纳税筹划方案
    (讨稿)

    分析:设增加价格1000万元民币(含税)
    热电公司(A) 部集团公司(B)
    +1000


    东方热电公司(A)
    部东方集团公司(B)
    说 明
    转移增值税
    增加增值税1000×13130
    减少增值税1000×13130

    转移利润
    增加利润1000
    减少利润1000

    转移税
    增加税1000×7575
    减少税1000×24240

    税负增减合计
    增加税负
    1000×(13+75)205
    减少税负
    1000×(13+24)370

    税净利润转移
    净收益
    1000205795万
    净收益(损失)
    1000+370630万
    A净收益B净损失出165万纳税筹划结果1000×(2475)165万




    武汉东方汉阳股份限公司
    (非新项目)纳税筹划

    政策:
    1东方集团公司甲市部企业税率24
    2武汉东方汉阳股份限公司企业税税率15
    2004年减半征收期(根政府文件:汉阳公司缴纳企业税参三资企业优惠政策免二减三税率15具体操作采取先征返财政返办法果中央财政开发区财政政策发生变化项优惠作重新研究调整)——该政策税法抵触国务院财政部国税总局已明文废止汇报该土政策效该政策效实质执行33税率筹划原理样转定价高低反已(母公司子公司低价购进)
    原理:
    利转定价转移利润利润高税区转移低税区降低东方集团公司整体税负
    方法:




    举例:
    设总部汉阳公司购进产品统外销独立企业间正常收取价款高出1000万元幺:

    汉阳公司
    甲市部东方集团公司
    增加增值税1000×17170
    减少增值税1000×17170
    增加利润1000
    减少利润1000
    增加税1000×7575万
    减少税1000×24240
    增加税负1000×(17+75)245
    减少税负1000×(17+24)410
    净1000245755
    净负1000+410590

    转定价纳税筹划示意图

    武汉东方汉阳股份公司新项目纳税筹划

    原理:


    二方法
    设转移价格10000万元(部汉阳公司高价进货统外销)
    汉阳公司 甲市部 正常价
    高价+10000万元



    汉阳公司(子公司)
    甲市部东方集团公司(母公司)


    增值税增加10000×171700万
    增值税减少10000×171700万

    转移利润+10000万
    转移利润10000万

    税增加(财政返相)
    10000×333300万
    税减少10000×242400万

    增值税返1700×25×502125万


    税返3300

    避税 ←
    410014875
    26125万
    净增加税负
    1700+33003300212514875
    净减少税负1700+24004100万
    净收益+100001487585125
    净损失10000+41005900

    [案例] 福建省莆田市国税局国际税收理科2003年选案中发现莆田某针织限公司转定价嫌疑该公司系1993年8月9日批准成立中外合作企业1993年10月开始生产营生产种针织服装半成品系料加工型企业认定增值税般纳税1994年度确定获利年度企业享受免二减三’等税收优惠政策2002年度继续享受减半征收企业税优惠该公司珠海市某制衣限公司两家企业澳门某贸易行控股样两公司资购销营第三者拥控制关联企业
    调查发现莆田某针织限公司2002年度费支出2001年度费支出增长较产品销售收入利润增长调查员产品销售收入理费两项目作重点审计项目审计结果发现该企业账面体现支付关联企业——珠海市某制衣限公司合理技术顾问费件2元计260531600元列入理费
    2003年6月该局企业发出举证通知求企业提供珠海市某制衣限公司间技术顾问费合协议珠海市某制衣限公司提供技术顾问具体项目员名单实际发生费证明两公司间费结算证规定时间企业提供珠海市某制衣限公司技术顾问费构成情况制作工艺图纸技术员工资津贴返机票费等111053920元
    审计调查该公司2000年1月1日~12月31日珠海市某针织制衣限公司关联企业间业务中未独立企业间业务收取支付价款费根外商投资企业外国企业税法第13条决定核增该公司应纳税额14947768元核实应纳税额257805738元应缴企业税30936689元已缴企业税12999367元应补缴企业税17937322元

    [案例] 福建省莆田制鞋企业莆田做鞋城某制鞋工业限公司1994年7月莆田注册成立中外合资营企业中方福建莆田市某企业集团外方香港某鞋业限公司生产胶鞋运动鞋税务机关认定增值税般纳税1996年确定获利年度企业享受免二减三等税收优惠政策
    调查该企业注册资1000万元民币中香港××鞋业限公司出资300万元民币占30%该合资公司外方承包营中方年收取承包款参营理该公司进口原材料全部香港某鞋业限公司提供产品营出口全部销售香港某鞋业限公司进口原材料产品出口境外货款结算通香港某鞋业限公司进行样两公司资购销营存着直接拥控制关系
    1999年~2001年该公司营收入断增加毛利水成降趋势利润率直偏低
    3年累计利润890002元特2000年出现亏损种情况外方规定年支付中方承包费30万元左右3年累计支付90万元左右点显然符合营常规该局产品外销价格整体情况进行发现该公司销均单价出口单价高375元该局进步解企业产品销售行出口外贸出口两种方式行出口系通关联企业进行销产品销售国外贸企业属非关联关系仅仅两种交易方式会造成销售单价相差该局进步认公司存转定价行
    香港某鞋业公司销售价格莆田市某制鞋工业限公司出口单价高出10%~14%香港某鞋业公司办事机构负责联系产品销售订单资金结算境外转口运输等业务莆田市某制鞋工业限公司负责产品进行生产开发质量控制应该说产品价值贡献应体现莆田市某制鞋工业限公司香港某鞋业公司生产营企业截留产品10%~14%利润显然合理
    该局根关法规企业销售价格进行调整:3年合计核增应纳税额252052499元补征税23987857元

    参阅资料

    企业进行转定价税务谈判?

    税务谈判转定价调整工作中非常重环节税务机关调查审计分析程中营情况分析财务指标分析功职分析价格利润影响分析企业购买材料(设备)销售产品(商品)支付劳务费融资利息转形资产等交易转定价合理否进行逐分析排法略没问题交易留问题交易需做进步调查企业举证资料收集价格信息资料分析基础税务机关企业合理转定价进行调整程中税务局审计调查员应该效运谈判手段谈判仅获取证方式征纳双方交流明确观点场合谈判中税务员纳税进行充分沟通晓理量纳税利润调整心服口服

    谈判般程
    企业转定价调查调整程中确认某笔交易转定价问题成功调整企业利润税务局进行项目理根计划目标设定阶段工作务设定阶段谈判目标着调查逐步深入资料证进步细化计划目标谈判题作进步明细化具体化实际阶段谈判目标谈判目标分子目标转定价调整谈判程体分步骤
    第步:确认企业关联企业间业务
    根企业关联交易年度申报摸清企业关联关系关联交易情况通工作底稿企业关联关系关联交易额确定
    第二步:确认关联交易定价关联企业控制
    确定关联交易额税务局目标分析关联交易价格确定般谈判开始时方会动承认转价格公司总部确定反复解释公司中国独立法拥营权交易定价公合理税务局阶段目标确认关联交易作价境外关联企业控制谈判中涉价格高低否合理问题降低方抵触情绪时阶段谈判解企业否存列情况:生产数量订单产品规格价格否总部达企业营理全程否总部掌握通次反复谈判企业般会承认产品购销价格境外关联企业控制
    第三步:确认关联交易作价低利转定价转移利润企业亏损微利原
    显然步谈判困难阶段项艰苦务税务局应关法规达限期提供关价格资料通知期限般15天30天长超60天目进行核定做铺垫时企业施加定压力企业关联交易作价低利转定价转移利润企业亏损微利原观点会承认甚会千方百计寻找理说明亏损正常合理例理善生产效率低生产数量材料消耗废品率高等等承认转移利润问题时需税务机关企业部营情况充分解通关单位进行调查取证收集方面相关证然出具充分说服力证企业说明转定价中存疑点
    具备证税务局企业谈判中会处较利位方面力质询正面回答问题样谈判会陷入僵局谈判长时间结果时果税务局没行话应增加力度税务机关态度企业表明时注意方式方法注意谈判心理握攻心战术运
    第四步:企业意转定价行做出调整
    税务局纳税进行调查时应行业企业进行调查力争获行业性信息特助国家税务总局指导协调协查联查确定行业性利润成等指标范围反避税调整工作极帮助国家税务总局强力盾税务机关力支持企业态度会松动外商投资企业理员知道转定价调整国际通行做法量证面前会迫意税务机关进行调整谈判取突破性进展税务局应先达非正式初步调整通知方案然考虑企业某特殊情况企业调整幅度问题进行充分协商终达成致意见

    谈判中应注意问题
    第设定阶段谈判目标稳步推进
    转定价调查调整程中税务机关审计员根谈判终目标分解阶段围绕谈判中心容步步前走图快否欲速达回合谈判周密安排严格做稳扎稳步步营步脚印时次谈判协商纪双方签字避免方反悔者兜圈子
    第二谈判做准备充分设计缜密操作谨慎发挥团队智力量
    反避税工作实践验表明税务局调查象般着丰富转定价验国际税收知识跨国纳税进行话谈判必须智者千虑勿失思想斗智必须高参知识验限集体智穷谈判程中必须发挥团队力量税务员次谈判前进行充分协商集思广益反复推敲谈判容事先精心策划握仗回合谈判前围绕谈判目标认真准备关资料数做备例关亏损原谈判前针企业提出生产规模生产效率等问题调查组应找该企业行性研究报告根年生产营资料逐年逐月分析产量寻找证企业产销盈亏衡点样力证反驳方生产吃饱固定成费等托辞事先做充分准备估计方谈判中提出谓理口审计调查员谈判中处动位握谈判走达谈判目
    税务局部应成立反避税案件审议组局领导关业务科室员审计调查员组成该组次谈判重点步骤目标进行证审议保证谈判成功事先进行定演练调查员外组成员扮演谈判手配合调查方进行模拟谈判辩检验审计调查员观点思路调查中税务局指定专组成谈判组步谈判根谈判目标重点指定谈副谈记录谈判组成员间注意紧密配合分扮演角色谈判程中员明确分工做听说驳察记责分明司职避免出现破绽
    第三掌握谈判进度分寸时机牢牢抓住动权
    掌握谈判动权十分关键问题丧失谈判动权会方牵着鼻子走谈判陷入混淆非次观点混乱局面根调查进展税务局控制谈判进度安排谈判时间点确定谈判题较重谈判般应安排税务局会议室进行税务局邀请方税务机关方端坐会议桌边税务员身着制服坐位场面十分严肃形中方施加种压力谈判中注意握中心议题防止方误导偏离题避免方绕弯兜圈子陷入方设陷阱果企业意意偏离题税务员时进行纠偏
    第四选择恰谈判手
    转定价调查轮谈判中税务局根谈判目标针性选择谈判手关财务方面具体问题找财务部门负责谈关进出口贸易问题找贸易理谈关全局性原性问题找公司总理等高级理员谈总握原谈判手应特定范围拥足够发言权确定权答复问题信服力证明力谈判手资格回答解释税务局提问够代表公司税务机关话
    第五税务谈判审计取证应机结合相互补充
    果转定价调查喻利剑幺审计取证税务谈判左右两刃缺说审计取证税务谈判拳击手两拳头双拳劲轮番出击左右开弓赛中制约方转定价调查中税务员深入分析详细调查取证广泛收集证关价格信息够明辨非分清次找方薄弱环节谈判中击中方害确认谈判手存利转定价转移利润事实转定伢调整前提企业转定价调查中应先发现交易行疑点然进行企业利润水行性研究实际状况产品定价构成国外销售价格较企业财务状况行业横较等五方面分析足够说服力证税务机关通税务谈判说服企业接受转定价调整见审计取证税务谈判相辅相成:税务局果没充分证企业会接受调整甚会坐谈判果光证谈判成功没说服企业接受调整税务机关调整面行政复议诉讼企业税务机关说代价


    应税务机关转定价调查

    税务机关开展转定价反避税调查企业解甚少国转定价法律法规没深入学掌握确切解转定价调查中税务机关权利义务调查企业权利义务二税务机关开展调查程序(步骤)方法解三调查中税务机关提出价格举证调整方案等事项知处理知进行谈判四税务机关提出求知判定否合理跨国(区)企业中子公司间关联交易转定价客观存存转定价定存定价合理问题维护身合法权益面愈愈严格转定价税务理环境企业理者税务师会计师等必掌握应税务部门调查审计策略


    转定价税务审计实施前工作



    引发转定价调查素:时候常规税务检查延伸时候某种特定原企业出现长期亏损低利润低税率区避税企业关联关系发生关联交易等等企业审查年税务事务编制年预算时应素考虑进果企业认受转定价调查时应该时采取应措施关联交易额较转定价方法非市场价格基础企业说说明企业转定价安排合理性文件作财务报告税务报告部分报税务部门报告作企业日常生成需保留资料样做原:(1)类资料转定价税务审计中税务局求企业提供资料(2)资料企业日常财务资料理资料生成资料准备节省成(3)果企业利转定价实现某种目标幺需资料评估现行转定价策略效率
    该阶段纳税转定价审查象纳税转定价策略应税收化()实现某项营目标遵守法规间寻找某种衡样转定价理提供较安全模式企业财务理负责转定价事务理员应做点:
    (1)确认区关联交易基情况
    (2)确认潜第三方交易
    (3)选择交易两端区接受定价方法提供数证明转价格公范围
    (4)收集证做文字记录备税务机关检查
    (5)税务机关转价格异议应集团税务报告
    必时企业税务局申请预约定价协议谓必指企业身营特点极受次受转定价税务审计企业量部关联交易般言列情况企业应考虑税务机关达成预约定价协议
    第企业国外关联企业进行交易时需采特殊转定价方法国税法中般列出税务局认转定价方法非受控价格法销售价格法成加利润法等(方法仅税务机关调整企业应税时采企业初制定转价格时采)果企业出营理需必须采取税法列举范围外转定价方法时幺税务机关签订预约定价协议取税务局种方法理解果没预约定价协议税务机关进行转定价审查调整
    第二国外关联企业量业务果企业国外关联企业量业务容易受国税务机关注意转定价审查尤企业跨国关联企业进行形资产贷款理服务交易收取部理费时容易税务机关发生转定价纠纷常跨国关联企业事述交易企业税务机关签订预约定价协议特果企业税务机关前年度转定价审查非常严格鼓励企业作预约定价协议时幺更必签订预约定价协议
    第三企业产品国外面激烈市场竞争必须国外市场设立受控子公司满足该市场需求种情况企业利低价销售市场战略国外受控子公司销售企业产品事先税务机关阐明企业销售战略争取税务机关理解签订预约定价协议
    预约定价协议税务机关企业该企业境外关联企业转定价问题相互进行磋商企业实施转定价前企业签订协议企业关联交易中价格进行事先确认税务调查员般企业发生转定价行进行反避税调查调查分析中税务员般会企业设立时提交行性研究报告中销售价格销售成销售费理费财务费销售毛利率销售利润率盈亏衡点投资回收期等指标出现实际营情况进行分析企业量举证境外销售价格等资料中找出避税疑点资料跨国企业申请预约定价协议需提供资料致相果企业税务机关达成预约定价协议避免转定价税务审计时繁琐程序沉重成企业申请预约定价协议时应注意问题:
    (1)明确企业申请预约定价协议目标什幺项预约定价协议达目标税收遇确定性简化关联交易定价方法迅速解决转定价问题避免双重征税保持恢复税务局良关系节省处理税务事务时间成等明确目标取纳税更效准备预约定价协议
    (2)指定预约定价协议工作负责该负责谈判中应企业发言适合承担务应税务专家济专家企业生产营组织情况行业背景深刻解理专家
    (3)企业税务局提供行性研究报告中销售价格销售成销售费财务费理费销售毛利率销售利润率盈亏衡点投资回收期等预测指标定留余高设定项指标否营情况理想实际指标预估指标相差太远幺税务机关判定企业存着滥转定价嫌疑违反协议行受处罚
    (4)税务机关签订预约定价协议时企业注意价格变化低调处理预计成费约定利润率毛利率订低协议效期签订时间长留余
    (5)签订预约定价协议期间果发生营理问题预见性事件影响企业收入利润应时税务机关申请预约定价协议中约定利润率毛利率调低果种变化长期性幺企业应提出预约定价协议进行修改适应新营环境


    转定价税务审计定案阶段应措施



    转定价税务审计结果非税务局意企业解释者表示疑问提出调整方案第种结果然理想果者双方会进步提出理双方终达成致种情况企业服税务局调查结处罚方案税务局坚持见时候通税务行政复议税务行政诉讼解决问题
    企业税务局提出转定价调整方案服必须先行政复议复议成提请诉讼说必复议事项税务机关企业处罚选择复议’’事项企业税务局予处罚(罚款)决定服先申请行政复议直接提出诉讼
    企业必须注意企业起诉法院判决期间企业正诉讼停止执行税务机关做出具体行政行税务行政诉讼程序行政诉讼没什幺企业应该通律师处理整事务企业需法院提供材料审计阶段复议阶段税务局提供材料相法院采信方证
    般认受争议纳税金额情况通诉讼解决转定价问题种方式时企业付出量力财力应诉讼起诉停止执行规定分少缴纳税款 罚金企业胜诉获退税补缴税款货币时间价值问题济意义


    需注意问题


    转定价税务审计阶段企业会遇种情况应采取应措施外整审计程中企业转定价顾问始终需注意点:
    第税务调查员纳税事先事中会晤提供资料求非常繁琐纳税聘请专门税务顾问拟订反调查审计策略样容应付项审计调查谈判特注重心理战技术
    第二税务调查员已作准备包括潜纳税(审计纳税竞争手)进行广泛接触解审计象前接受稽查情况财务状况济条件等中财务指标率分析纳税应懂述率分析求参阅关资料解税务机关真正意图特慎防调查员竞争手关第三方会晤带利影响纳税接受审计程中会增加额外负担提供第三方资料说明性
    第三防止慎透露涉企业机密转定价审计关信息条件企业需确定位外部独立转定价专家作专职顾问授权企业负责关员接触获取关信息成调查员交流代表外部顾问授权范围接触单位事务员企业机密知道限防止泄密帮助该顾问调查企业员工独立外部员容易调查员信
    第四专职顾问必须事早作讨弄清列问题:
    (1)关联企业间业务税务理规程求工作量调查范围审计调查程序
    (2)稽查员学历历业务水审计中起作
    (3)提醒事注意转定价审计特点介绍行业类似案例
    (4)预测复议诉讼风险
    (5)选择说理场税务局法院早作相应准备
    (6)提出文件资料理保密措施求税务局解释措施求
    (7)确定谈判策略步接受申辩必时考虑转预约定价协议
    (8)预测调整重复征税受处罚风险程度
    (9)衡量全程成包括时间力财力
    (10)编制受审计程预算包括时间费工
    (11)明确专职顾问全程中重性关授权
    (12)企业务负责说明全程时间进度
    (13)说明专职顾问需时企业职工接触防止出差错
    (14)防止关职工未批准直接调查员接触果必须会见调查员应专职顾问场
    (15)确定审计阶段需聘请专家
    (16)明确收集转定价涉期文件
    (17)确保专职顾问抢调查员达前分析关业务营情况
    (18)负责说明专职顾问熟悉关业务须阅读关文件参加董事会议(解董事会关决议)
    (19)负责说明反避税调查会引发国外关联企业税收调整等等问题
    第五量满足调查员项调查审计求力争调查员采取书面提问事书面作答形式防止差错提供该提供信息接中利心理技术博感信外力争税务机关留书面证例税务机关实施预约定价协议时果企业提出申请求实施预约定价协议税务机关强求(国区税务机关求企业税务机关签订预约定价协议)企业企业奈税务机关签订预约定价协议幺企业口需书面报母公司求税务机关留协议草案做谈话记录录音果企业次次求税务机关接受谈判时企业口部规定求税务机关发出书面约谈通知书面记录必时作证反避税调查机关级部门监察部门反映投诉税务机关规定税务调查员采取规范行企业范种做法严格禁止税务机关进行调整谈判时企业应注意税务机关索初步调整方案调整方法说明便摸清税务机关真正意图
    第六考虑投资退税筹划问题果企业年需追加投资利投资退税优惠政策考虑长远点利润意识扩国方政府税务机关企业利润增般会问反会表彰企业企业利润降时会企业提供证证明企业定价否合理样做国家税务机关会调查利润转移出关联企业调整转定价果企业需做相应税务筹划时盲目必须考虑调查问题
    第七税务机关谈判时注意掌握谈判节奏握动权硬心理素质
    (1)怕税务机关常电话者谈判果害怕干扰幺首先妥协范
    (2)注意做次检查谈判记录求税务机关予必文书
    (3)提供资料时果税务机关没具体列明笔交易笔定单销售价格求企业提供销售价格话幺企业干年前资料难完全提供加价低定单销售价格资料提供税务机关
    (4)税务局调查实践表明税务机关企业关联企业采购原材料固定资产加价幅度允许控制3%企业产品销售关联企业关联企业直接外销售时加价幅度控制5%
    (5)支付特许权费劳务费税务机关般采取成加合理利润方式予确认目前合理利润没统标准税务局般参考国消费税暂行条例中成利润率确定利润加成

    八投资税收案例

    ()股权投资概述

    (二)股权间接投资纳税筹划
    1关股权投资业务中股息资利纳税筹划
    (1)保留低税区投资企业利润予分配推迟分配


    (2)投资方宜设立低税区投资方享受国家税收法规规定定期减税免税优惠政策区(税收饶补税)

       (3)关先分配转纳税筹划

        [案例]   A公司2001年2月20日银行存款900万元投资B公司占B公司股总额70B公司年获税利润500万元A公司税税率33B公司税税率15
         方案:2002年3月B公司董事会决定税利润30分配A公司分利润105万元2002年9月A公司拥B公司70股权全部转丙公司转价民币1 000万元转程中发生税费05万元
         方案二:B公司保留盈余分配2002年9月A公司拥B公司70股权全部转丙公司转价民币1 105万元转程中发生税费05万元    
         假设A公司2002年度部生产营100万元A公司应纳企业税计算:
         方案:生产营100万元税率33应纳税33万元股息收益105万元应补税额105÷(1-15)×(33-15)2224(万元)转995万元应纳税额3284万元A公司2000年合计应纳税额8808万元
         方案二:理生产营应纳税额33万元转2045万元(1 105-900-05)应纳税额6749万元A公司2002年合计应纳税额10049万元
         应注意税收确认股权转会计确认股权转收益计算股权转时应计税成计算企业会计账面反映长期股权投资科目余额计算

    国家税务总局关企业股权转关税问题补充通知(国税函[2004]390号)规定:   
         企业般股权(包括转股票股份)买卖中应国家税务总局关企业股权投资业务干税问题通知(国税发[2000]118号)关规定执行股权转应分享投资方累计未分配利润累计盈余公积应确认股权转确认股息性质
        企业进行清算转全资子公司持股95%企业时应国家税务总局关印发(企业改组改制中干税业务问题暂行规定>通知)(国税发[1998]97号)关规定执行投资方应分享投资方累计未分配利润累计盈余公积应确认投资方股息性质避免税利润重复征税影响企业改组活动计算投资方股权转时允许转收入中减述股息性质(果持股企业未分配利润税提存项基金等股东留存收益股权转转股权转该股东留存收益权金额(超持股企业账面分属股权转实金额限)属该股权转投资收益额计股权转价)
         样企业进行清算转全资子公司持股95%企业时先分配转
    纳税筹划角度没意义

    先受转 
      [案例] A企业分拥B企业C企业8270股份C企业时持B企业14股份B企业注册资1000万元(AC企业均面值认缴)截2004年12月31日B企业者权益1400万元中累计盈余公积金230万元未分配利润170万元计提种资产减值准备(已作纳税调整)100万元三企业均适33税率A企业降低外投资例调整投资结构决定持B企业全部股权1230万元价款转D企业时C企业持B企业股权210万元价款转E企业述交易中果考虑素国税发[2000]118号文规定AC企业需缴纳税分(1230-820)×331353万元(210-140)×33231万元 
      果A企业换种思路先C企业持B企业14股权210万元价款受然分原例价款转D企业E企业时A企业持B企业96股权次性转国税函[2004]390号规定A企业取转B企业股权中仅应分享B企业累计未分配利润累计盈余公积确认股息性质B企业已计提已作纳税调整100万元资产减值准备应分享部分确认股息性质述系列交易程中C企业税负变231万元A企业取转收入正等应分享股份累计未分配利润累计盈余公积已计提已作纳税调整资产减值准备需缴纳税通先受转方法A企业减轻税负1353万元 

    (4)关进行转前分配股息时分配额应超供分配投资单位未分配利润盈余公积部分限
         (5)关隐性推定股息(disguised and constructive dividennds)

    3企业形资产动产进行投资股权转纳税筹划
    [案例] 光华公司明日公司均中外合资企业两企业中中方出资外方投资者中外方出资例均2∶8光华公司注册资9 600万元明日公司注册资48亿元光华公司事房产开发业务明日公司营商品流通房产租赁娱乐业等明日公司2002年5月投资兴建幢楼明日公司没建房资质光华公司名义投资兴建明日公司需资金转光华公司银行账户两公司均作账处理2003年8月份厦已建成装修完毕月办理竣工决算手续
    光华公司没施工队伍全部建筑工程均建筑工程公司承建建筑安装业营业税已建筑公司安装公司缴纳光华公司建筑安装业发票作建工程入账原始证截竣工光华公司建工程——华兴厦总金额达5 220万元
    光华公司需建工程转明日公司名税收遇难题:明日厦财产权属光华公司果转移明日公司名需销售动产税目缴纳5营业税规定成利润率10计算需缴纳营业税约3024万元明日公司出钱盖楼获需关联公司缴纳约3024万元税款应进行纳税筹划


    [点拨]



    [案例] 销售动产:先投资转
    甲公司欲幢房产出售乙公司双方约定售价1200万元房屋原价1000万元已提折旧200万元房产评估机构评定重置成价格1100万元该房屋成新率6成企业转该房产时发生评估费34万元应纳税额计算:
    (1)应纳营业税=1200×5=60(万元)
    (2)应纳城市维护建设税教育费附加=60×(7+3)=6(万元)
    (3)应纳印花税(产权转移书)=1200×05‰=06(万元)
    (4)应纳土增值税计算:
    ①房产评估价格1100×60660(万元)
    ②扣项目金额合计660+60+6+06+34730(万元)
    ③增值额1200730470(万元)
    ④增值率470÷730×1006438
    ⑤应纳税额470×40-730×5188-365=1515(万元)
    (5)应纳税=(1200-800-60-6-06-1515-34)×331785×335891(万元)
      综该笔业务应纳税额合计=60+6+06+1515+5891=27701(万元)

      [筹划]



    [案例] 先建售子公司 节约税款数亿元
    某房产开发公司海边城市开发幢五星级酒楼出售外国投资者开发成20亿元售价28亿元规定项业务应纳营业税城市维护建设税教育费附加印花税土增值税约177亿元(计算程略)
    [筹划]

    [点评]


    [案例] 桥梁公司终止营税收策略
    某桥梁股份限公司系中外合资企业外方中方资例60:40中中方40股份市国资产营理公司拥该公司负责某省会城市三座桥基础建设拥三座桥30年营权
    该公司成立方面外国投资者带丰厚回报方面市政建设引进巨额外资方政府力支持事情进展十分利天测风云三座桥建成营年零三月政府突然决定桥梁公司立停止三座桥收费理该城市三座桥收费影响城市交通速度进影响该市济持续发展关专家估计三座桥收费
    30年会该城市济发展速度放慢五年
    面政府突决定公司领导层感束手策外方股东陆政府吸引外商投资政策表示怀疑巨额资金已投入欲撤艰苦谈判政府决定桥梁公司投资损失进行补偿政府财政资金收购三座桥30年营权损失进行适补偿收购补偿金额30亿元决定公司勉强意补偿金支付方式外方股东难接受政府财政资金紧张时出30亿元民币政府仅意次性支付全部补偿金额70(21亿元)剩余30(9亿元)六年分三期等额支付外方股东9亿元否期收回表示疑虑
    波未波起税务机关认现行税法桥梁公司三座桥营权转政府取30亿元民币属销售动产取价款价外费应缴纳5营业税合计15亿元
    免15亿元民币时规避9亿元应收账款风险呢?
    [筹划]



    (三)股权直接投资纳税筹划
    1利投资抵免政策进行纳税筹划
    (1)国家投资抵免政策
    1999年12月财政部国家税务总局颁布技术改造国产设备投资抵免企业税暂行办法(财税字[1999]290号)2000年1月颁布关外商投资企业外国企业购买国产设备投资抵免企业税关问题通知(财税字[2000]40号)述文件国投资抵免政策作详说明规定
    国境投资符合国家产业政策技术改造项目企业项目需国产设备投资40企业技术改造项目设备购置年前年新增企业税中抵免
    该规定述文件限定条件:
    ①投资指财政拨款外种资金投资银行贷款企业筹资金等中银行贷款包括类银行非银行金融机构贷款
    ②技术改造指企业提高济效益提高产品质量增加花色品种促进产品升级换代扩出口降低成节约耗加强资源综合利三废治理劳保安全等目采先进适新技术新工艺新设备新材料等现设备生产工艺条件进行改造符合国家产业政策技术改造项目指原国家济贸易委员会发布前工商领域固定资产投资重点等关政策文件中列明投资领域中技术改造项目
    ③企业纳税年度投资抵免企业税税额超该企业年设备购置前年新增企业税税额果年新增企业税税额足抵免时未予抵免投资额年度企业设备购置前年新增企业税税额继续抵免抵免期限长超5年实行投资抵免国产设备企业然设备原价计提折旧关规定计算应纳税额时扣
    ④企业年度投资抵免企业税税额应规定限额期限抵免企业购买国产设备前年亏损者处税法规定免税年度设备购买前年度企业税税额零基数计算新增企业税
    ⑤企业购买国产设备前年度累计亏损购买设备年度年度实现应纳税额应根税法规定弥补企业前年度亏损确定投资抵免企业购买设备年度年度处税法规定免税年度该年度应纳税额首先税法规定予免税设备投资抵免额延续年度进行抵免延续期限超通知规定年限
    ⑥税务机关查补企业税额属设备购买前年度计入该属年度缴纳企业税税额基数属设备购买年年度作抵免新增企业税额
    (2)利投资抵免政策纳税筹划
    根述关投资抵免税收优惠政策规定纳税方面进行纳税筹划:
    1)首先纳税投资项目选择企业面知识济时代仅传统企业需断进行技术更新改造技术密集知识密集企业样断进行知识创新技术创新符合投资抵免政策技术改造项目范围非常宽企业投资项目选择技术改造项目范围相关联符合原国家济贸易委员会文件规定通审批享受该政策
    2)次纳税采缩基期税税额办法投资抵免额提前抵减快实现投资资金回收根投资抵免规定国产设备投资抵免部分企业新增税税额抵减新增税税额公式:
    新增税税额抵免年度应纳税额-设备购置前年税税额
    根规定知关键加新增税税额求企业进行技术改造前应该进行筹划采什幺方法减少购置设备前年税税额缩基期税税额根减少基期利润减少利润做法减少收入加成费减少收入方面基期实现收入推迟实现采取赊销者分期收款方式加成费方面税法允许扣项目基期计入样会基期利润减少缩基期税税额

    [例] 某企业属传统工业企业环境定污染环境保护部门求该企业决定资金进行污染治理首先该企业治理污染项目报批符合国家产业政策技术改造项目次该企业细致研究国家投资抵免政策企业投资技术改造项目实施前实现利润影响进行估计较快收回资金提高资金效率决定采缩基期税税额办法第2年全部国产设备投资收回
    假设年销售收入均1 000万元纳税基期销售直接收款改分期收款分2年收回销售款第1年收款900万元第2年收款100万元假设第1年基期纳税年度第2年资金100万元购进国产设备设税税率33年关资料见表
    单位:万元
    纳税年度
    第1年
    第2年
    原销售情况
    1 000
    1 000
    筹划销售情况
    900
    1 100
    允许扣成费税金
    560
    560
    原获利情况
    440
    440
    筹划获利情况
    340
    540
    原纳税情况
    1452
    1452
    筹划纳税情况
    1122
    1782
    原税投资抵免额

    0
    筹划税投资抵免额

    66


    通述较出纳税早收回资金销售收入作较变动取预想效果
    3)第三基期税税额定前提争取较短时间固定资产抵减部分抵完样取时间价值益处办法前种情况正相反纳税应该加基期年度应纳税税额
    4)第四基期抵免期亏损情况纳税应该充分利弥补亏损政策定期免税政策

    (三)科学确定核算方式享受节税收益
    正确签订投资合仅保证投资者合法权益投资者程度享受税收优惠政策带丰厚效益
      根外商投资企业外国企业税法第八条规定生产性外商投资企业营期十年开始获利年度起第年第二年免征企业税第三年~第五年减半征收企业税合中规定核算方式样分阶段投资取样利润税净利润相差远
      1分阶段投资分设立账册进行核算
      根外商投资企业外国企业税法实施细第七十六条规定细第七十五条说开始获利年度指企业开始生产营第获利润纳税年度分阶段建设分阶段生产营合资营合作营企业外商独资营企业说原享受次减免税优惠建成投产营部分单独计算减免税期根财政部国家税务总局关中外合资营合作生产营外商独资营企业关征收税问题项规定通知(财税外字[1986]102号)第二款规定:合资营合作生产营企业外商独资营企业批准合规定投资数额(含追加投资部分)需分阶段建设分期投产营先建成投产营部分建成投产营部分投资费生产营收入分设立账册进行核算够明确划分清楚企业税务机关申请逐级报企业省治区直辖市税务局批准分计算减免税期限说果合资企业期建成投产营部分投资费生产营收入税务机关批准划分办法加划分分设账册进行核算分计算减免税期限获利年度超5年期限享受国家制定企业税税收减免块应税利润转化免税利润
      2分阶段投资分进行核算
    [1986]财税外字第102号文件规定投资企业分阶段投资单独建立账册分进行核算享受税收优惠年限获利年度算起5年着税收政策优惠期限结束公司实际税负会增加工程期规模断扩税收理工资等成费猛增造成投资者骑虎难局面
      现举例说明企业否单独核算带税收影响:

      [案例] 仅仅合注明分阶段投资分核算字立节省税负720万元
    沧龙公司家位海济开放区中外合资企业投资9000万元采取边投资边生产方式分三期三年投资假定三期工程年投资生产年开始获利期投资额产生年利润1000万元适税率24方便操作选择投产前7年额减免进行说明
      第种方案沧龙公司7年享受减免税具体说第年第期投资利润享受免税政策免税额1000万元第二年第期第二期投资利润享受免税政策免税额
    1000万元第三年第二期第三期投资利润享受免税政策免税额1000万元第期投资利润享受减税政策减征额1000万元4年类推7年该公司享受免税政策额6000万元减税政策额9000万元享受税收优惠政策额3000万元
      第二种方案沧龙公司5年享受减免税优惠政策具体说第年投资利润享受免税政策额1000万元第二年投资利润享受免税政策额2000万元第三年投资利润享受减税政策额3000万元第四年第五年投资利润享受减税政策额3000万元第六第七年投资利润享受税收减免政策7年该公司投资利润享受免税政策额3000万元投资利润享受减税政策额9000万元享受税收优惠政策额6000万元
      通较难出仅仅合注明分阶段投资分核算字3000万元额享受免税优惠节省企业税额3000×24720万元

    国家税务总局关分期投资营外商投资企业享受
    先进技术企业税优惠问题批复
    20030709 国税函[2003]837号

    宁波市国家税务局:
    局关求分期投入营外商投资企业分享受税优惠政策请示(甬国税发〔2003〕99号)收悉关符合财政部税务总局关中外合资营合作生产营外商独资营企业关征收税问题项规定通知(财税外字〔86〕102号)第二条规定条件外商投资企业分阶段建设分期投产营项目享受中华民国外商投资企业外国企业税法(简称税法)第八条规定定期减免税该企业关部门确认先进技术企业否单独计算享受税法实施细第七十五条第(八)款规定税收优惠问题研究现批复:
    根财税外字〔86〕102号规定原外商投资企业批准初始合规定投资数额分阶段建设分期投产营分期投产营项目取分计算享受税法第八条规定定期减免税该企业关部门确认先进技术企业分继续享受税法实施细第七十五条第(八)款规定税收优惠遇


    第二讲 纳税查(税务稽查)纳税风险



    办税员处理涉税事务时应注意防范降低纳税风险例正确理解执行国家税收政策研究税收政策走势趋利避害企业签约接受财产抵押质押程中涉税风险高度关注稽查时防止公司商业秘密泄露严格遵守税收法律等

    纳税风险概念

    二解税收法律责税法查
    解税收法律责免懂税法发生税收违法行甚税收犯罪行受法律制裁避免必损失降低纳税风险纳税查重方面
    税收法律责形式行政法律责刑事法律责

    资料 纳税偷税行法律责

    税收征法规定纳税伪造变造隐匿擅销毁账簿记账证者账簿列支出者列少列收入者税务机关通知申报拒申报者进行虚假纳税申报缴者少缴应纳税款偷税根国家税务总局关申报缴纳税款定性问题批复纳税扣缴义务采取申报手段缴纳税款应偷税偷税数额满10000元者偷税额占应纳税额10税务机关追缴缴者少缴纳税款滞纳金处缴者少缴税款百分五十五倍罚款偷税数额占应纳税额10偷税数额10000元者偷税税务机关予两次行政处罚偷税税务机关追缴偷税款外移送司法机关法追究刑事责

    偷税罪

    纳税采取伪造变造隐匿擅销毁账簿记账证账簿列支出者列少列收入税务机关通知申报拒申报者进行虚假纳税申报手段缴者少缴应纳税款偷税数额占应纳税额百分十满百分三十偷税数额万元满十万元者偷税税务机关予二次行政处罚偷税处三年期徒刑者拘役处偷税数额倍五倍罚金偷税数额占应纳税额百分三十偷税数额十万元处三年七年期徒刑处偷税数额倍五倍罚金
        
    扣缴义务采取列手段缴者少缴已扣已收税款数额占应缴税额百分十数额万元规定处罚
    次犯偷税行未处理累计数额计算

    高民法院关审理偷税抗税刑事案件具体应法律干问题解释
    (2002年11月4日高民法院审判委员会第1254次会议通)

      ()纳税实施列行缴者少缴应纳税款偷税数额占应纳税额百分十偷税数额万元刑法第二百零条第款规定定罪处罚:
      (1)伪造变造隐匿擅销毁账簿记账证
      (2)账簿列支出者列少列收入
      (3)税务机关通知申报拒申报纳税
      (4)进行虚假纳税申报
      (5)缴纳税款假报出口者欺骗手段骗取缴纳税款
      扣缴义务实施前款行缴者少缴已扣已收税款数额万元占应缴税额百分十刑法第二百零条第款规定定罪处罚扣缴义务书面承诺代纳税支付税款应认定扣缴义务已扣已收税款
      实施条第款第二款规定行偷税数额五万元纳税者扣缴义务公安机关立案侦查前已足额补缴应纳税款滞纳金犯罪情节轻微需判处刑罚免予刑事处罚
      (二)纳税伪造变造隐匿擅销毁记账发票等原始证行应认定刑法第二百零条第款规定伪造变造隐匿擅销毁记账证行
      具列情形应认定刑法第二百零条第款规定税务机关通知申报:
      (1)纳税扣缴义务已法办理税务登记者扣缴税款登记
      (2)法需办理税务登记纳税税务机关法书面通知申报
      (3)尚未法办理税务登记扣缴税款登记纳税扣缴义务税务机关法书面通知申报
      刑法第二百零条第款规定虚假纳税申报指纳税者扣缴义务税务机关报送虚假纳税申报表财务报表代扣代缴代收代缴税款报告表者纳税申报资料提供虚假申请编造减税免税抵税先征收退税款等虚假资料等
      刑法第二百零条第三款规定未处理指纳税者扣缴义务五年次实施偷税行次偷税数额均未达刑法第二百零条规定构成犯罪数额标准未受行政处罚情形
      纳税扣缴义务偷税犯罪行受行政处罚移送起诉民法院应法受理法定罪判处罚金行政罚款折抵罚金
      
    (三)偷税数额指确定纳税期间缴者少缴税种税款总额
      偷税数额占应纳税额百分指纳税年度中税种偷税总额该纳税年度应纳税总额例纳税年度确定纳税期纳税偷税数额占应纳税额百分行次偷税行发生日前年中税种偷税总额该年纳税总额例确定纳税义务存续期间足纳税年度偷税数额占应纳税额百分税种偷税总额实际发生纳税义务期间应缴纳税款总额例确定
      偷税行跨越干纳税年度中纳税年度偷税数额百分达刑法第二百零条第款规定标准构成偷税罪纳税年度偷税数额应累计计算偷税百分应高百分确定
      (四)两年偷税受二次行政处罚偷税数额万元应偷税罪定罪处罚
      (五)实施抗税行具列情形属刑法第二百零二条规定情节严重:
      (1)聚众抗税首分子
      (2)抗税数额十万元
      (3)次抗税
      (4)意伤害致轻伤
      (5)具严重情节
      (六)实施抗税行致重伤死亡构成意伤害罪意杀罪分刑法第二百三十四条第二款第二百三十二条规定定罪处罚
      纳税者扣缴义务实施抗税行抗税罪犯法处罚

    三行保密权避免税务检查泄露公司商业秘密
    ()关员未税收征收理法规定履行保密义务应承担法律责
    税收征收理法第八十七条规定:未税收征法规定纳税扣缴义务检举保密直接负责员直接责员单位者关单位法予行政处分
    (二)税务机关必须纳税扣缴义务保密情况保密范围
    税收征法第八条第二款规定:税务机关应法纳税扣缴义务情况保密没规定底应纳税扣缴义务情况保密税收征法实施细第五条作必补充规定:税收征法第八条称纳税扣缴义务保密情况指纳税扣缴义务商业秘密隐私纳税扣缴义务税收违法行属保密范围

    四关纳税签订合协议等涉税风险防范
    新税收征法实施细第三条第二款规定:纳税应税收法律行政法规规定履行纳税义务签订合协议等税收法律行政法规相抵触律效纳税签订合协议中税法致容效受法律保护

    [案例] 修改工程承包合条款单独注明建筑业劳务价款节税28万元
    A企业家生产金属网架钢结构房等金属产品具备工民建三级建筑施工资质综合性企业
      通A企业财务总监介绍某乡政府拟组织二次工业孵化园区建设招投标活动招标公告详细说明工程容工业孵化园区安装钢结构房该工业孵化园区进行三通等基建工程A企业通仔细考察测算认定600万元总造价够举中标600万元总造价中生产安装钢结构房造价400万元预计生产该产品进项税金60万元余200万元该工业孵化园区进行三通等基建工程劳务价款
      A企业根分析草拟—份承包合合规定:A企业600万元总造价承包该孵化园区建设施工工程超180天时间完成规定面积钢结构房安装完成三通—基建工程求工程质量必须合格
      [点评]
    [分析]

      [筹划]

    五欠税财产设定抵押质押时抵押权质权应请求税务机关提供关欠税情况
    税收征法第四十六条规定:纳税欠税情形财产设定抵押质押应抵押权质权说明欠税情况抵押权质权请求税务机关提供关欠税情况

    第三讲 企业税务稽查方面违法行


    国家税务总局关开展2005年税收专项检查工作通知(国税发[2005]12号)
    2005年1月25日 国税发[2005]12号

      继续深入开展整顿规范税收秩序工作严厉击重点行业重点区征 薄弱领域存税收违法犯罪行加强征堵塞漏洞总局决定2005年全国范围开展税收专项检查现通知:

    税收专项检查项目
    针性开展税收专项检查工作总局制定2005年税收专项检查工作指导性计划提出9方面检查项目中废旧物资回收营企业废企业农副产品原料生产加工企业房产行业税重点检查项目省级税务机关根区产业重点企业分布情况总局指导性计划确定9项检查项目中选择23项开展税收专项检查前提省级税务机关结合实际选择省范围专项检查项目时应确定市区县税收秩序征情况进行区域专项整治行业税收专项检查区域专项整治机结合起总局指导性计划包括列检查项目:
    ()钢铁生产企业
    (二)水泥生产企业
    (三)煤炭生产运销企业
    (四)摩托车生产销售企业
    (五)废旧物资回收营企业废企业
    (六)农副产品原料生产加工企业
    (七)房产行业
    (八)生产企业出口货物免抵退税
    (九)税 
          述9项检查项目具体工作方案见2005年税收专项检查工作方案(附件1)

    二税收专项检查工作目标
    2005年税收专项检查工作目标:通税收专项检查工作深入开展严厉击检查行业区存税收违法犯罪提高纳税法纳税觉性发现征薄弱环节税收政策缺陷提出强化征堵塞漏洞效措施实现行业区税收秩序明显转保障促进税收收入稳定增长

    三税收专项检查工作求
    ()加强领导周密部署分类检查重点检查相结合原开展专项检查级税务机关高度重视税收专项检查工作作税收工作项重容抓成立税务局领导志组长稽查征法规税政等部门参加税收专项检查领导组统领导税收专项检查工作级稽查局切实发挥牵头职责做组织协调具体检查工作省级税务机关统筹规划税收专项检查工作充分发挥省级市级税务局稽查局现优势采取分类检查重点检查相结合方式开展专项检查省辖区省级税务局稽查局组织力量直接型企业重点区进行检查市级税务局稽查局辖区中等企业进行检查县级税务局稽查局辖区型企业进行检查通种方式集中优势兵力实施重点突破规范税收执法提高检查效率
    (二)精心组织科学实施创新检查方式级税务机关根税收专项检查工作计划研究制定具体检查实施方案选定行业基情况进行梳理科学筛选检查象明确检查重点检查求灵活运交叉检查集中检查查等方式方法统筹安排检查时间根行业特点适应企业新营模式创新检查方式方法根检查务情况抽调业务力强政治素质高作风硬员组成重点检查组采取种形式进行查前培训查前培训中检查员认真学相关业务法律知识认真分析纳税征资料找准突破口放矢开展工作保证专项检查查深查透走场通广播电视报刊网络等新闻媒体广泛开展税收专项检查宣传发动工作形成强舆声势扩社会影响提高纳税专项检查认知度法纳税觉性减少检查困难阻力
    (三)注重协调增强合力级税务机关税收专项检查工作中注重系统外部门合作加强部稽查征税政等部门协调配合加强国税部门间税务公检法工商银行等部门间协调配合形成合力提高检查效率质量国税部门户实施检查时争取联合进户资源享税统查查补税款时分入库避免头重复检查税款流失税务部门加强公检法工商银行等部门联系取支持建立起效联合击税收违法犯罪工作机制级税务机关常委政府汇报税收专项检查工作进展情况遇困难阻力委政府时请示化解阻力矛盾确保专项检查工作利进行
    (四)加强督导严格考核级税务机关建立健全税收专项检查工作督导协调机制考核机制报告督办制度级税务机关组织督导组复查组定期税收专项检查工作查补税款入库情况征整改工作进行督导检查发现问题时纠正遇困难时协调解决检查工作进行全程监控确保定方案利实施税收专项检查工作纳入日常工作考核容制定科学合理综合评价指标考核结果系统进行通报级税务机关查处案件工作遇问题困难时请示报便级机关分析发案规律特点时调整工作思路方法进行针性督促指导
    (五)突出整治讲求实效级税务机关开展税收专项检查工作法治税求坚持标兼治查促原突出整治实效抓亡羊更抓补牢建立健全案件分析机制稽查建议机制严厉击种税收违法犯罪时发现税收违法犯罪发案规律特点分析税收征薄弱环节税收政策缺陷提出切实效整改措施完善建议实战中进步提高稽查员业务素质 真正实现整顿规范行业区税收秩序目
    (六)时统计认真总结级税务机关指定专门员负责关数汇总统计材料报送关数采集汇总时准确报验材料典型案例客观真实反映实际情况具鉴价值阶段性情况报告具体详实总结报告客观全面提出建议措施针性实效性认真总结办案验争取项专项检查结束汇总整理出具指导作行业检查手册级税收专项检查领导组报数材料严格关杜绝敷衍应付情况发生

    四材料报送求
    ()省级税务机关时总局(稽查局)报送税收专项检查工作关材料具体包括:省局部署税收专项检查工作正式发文月度工作计划执行情况季度工作进展情况半年工作总结全年工作总结工作动态典型案例验做法等省级税务机关3月10日前总局(稽查局)报送省部署税收专项检查工作正式发文半年(7月15日前报送)全年工作总结详细统计数字专项检查中发现普遍性规律性税收违法问题征漏洞政策缺陷实例定量分析关数统计汇总表格见2005年税收专项检查工作统计表(附件2)中生产企业出口货物免抵退’税专项检查数统计需填报附件2外需填报生产企业免抵退税专项检查统计表(附件3)省级税务机关2005年10月15日前报税收专项检查工作总结报告
    (二)报送种纸质文件时通NOTES信箱附寄软盘报送电子文件电子文件文字部分Word文档形式报送汇总表格Execel电子表格形式报送
    NOTES信箱址:总局稽查局系统工作处信箱
    附件(略)

    外两套账列少列收入


    关利两套账偷税案例


    [案例1] 宗外资理酒店利两套账偷税案件
     
        深圳市税稽查分局审结宗外资理酒店利两套账偷税达两年久案件税务稽查员案件调查中善蛛丝马迹间挖掘线索场抓住长期隐藏部账册家逃属检查分局例行检查偷税企业仅尝偷税苦果稽查分局列长期踪监控象
      原税务稽查员根举报线索该酒店实行突然稽查时该酒店财务员正进行日常工作面税务员检查财务先生表现非常镇静方面开文件柜展示出整整齐齐历年账册方面告知税务员相关税务检查分局刚刚检查时走财务桌拉开抽斗取出份注查税务违章检查结书递税务员客观讲:该酒楼账册资料做较规范检查分局刚刚作出检查结常规检查应该止然验丰富稽查二科两位科长动声色仔细量着间财务室财务先生刚刚开办公桌引起注意张科长走开剩余抽斗发现中许装订整齐账册手取出着面文字提示找文件柜相账册开仔细问题出两账册科目相数字完全站旁财务脸汗出紧张话说利索两套账名稽查员起账悉数取出竟然发现套完整19961997年账抽出文件柜年号相账营业收入成列支等科目标题相数字迥然事实面前财务先生承认套没申报纳税部账税务员账册部调回分局进核查
      该酒店位董事理财务事相继税务门接受询问笔录案件原委明朗:1995年半年市场竞争激烈餐饮业竟相降价该酒店营景气开始出现亏损香港老板心思便动税收月抽少报单少报营业额30-50万等生意时候会抽60-70万时做两套账套部账套抽单营业额外账报税年效果非常观税务机关核实该酒店1996年偷税40万1997年偷税30万
      然该案已审结告段落然该酒店关纳税资料稽查分局选案科记入电脑成偷税踪监控象果该酒店纳税申报数目出现较起伏时税务员时调出电脑里相关资料进行较时调企业相关科目账册予核实

    [案例2] 南海公司老板密谋3老乡国税局盗走查账册判刑

      提示
      公司偷税嫌疑国税局调取账簿心中鬼老板胆拍板:趁国庆长假夜闯税局偷出结果5箱问题账簿成功盗出销毁该公司难逃偷税罪刑事责老板偷税算意销毁会计资料然罪加等案佛山两级法院审理日前偷税公司判罚金120万元老板两罪入狱6年挨罚72万元
      离奇窃案 国税局丢失5箱账册
      2002年十长假佛山南海警方接南海区国家税务局报案:10月8日早该局工作员结束假期回发现放置该局稽查股查账室5箱会计资料翼飞国税局工作员告诉警方国庆前怀疑南海区黄岐东×星画框工艺限公司(称东×星公司)偷税行该局稽查股法调取该公司关账簿证带回国税局存放丢失资料东×星公司
      警方审查桩牵扯偷税意销毁会计资料两犯罪济刑案浮出水面
      2001年7月东×星公司工商登记成立湖南耒阳谢×清(现年37岁高中文化)充法定代表年8月该公司税务部门法办妥税务登记手续月23日东×星公司广州市济技术开发区某进出口贸易公司(称贸易公司)签订代理出口协议书双方约定:东×星公司需出口销售木制画框等产品委托贸易公司联络陆运输办理报关手续收外汇日支付货款办理出口外汇核销退税手续东×星公司出具全额增值税发票出口专缴款书负责拖车费报关费等
      偷税老板 密谋老乡夜盗国税局
      2002年十长假前东×星公司偷税事发国税局法调取会计资料公司身陷偷税困局老板谢×清急坏密谋决定资料偷回付炬10月5日晚11时许谢×清纠合老乡谢×辉(25岁学文化)谢×贱(30岁学文化农民)武×良(41岁广州学文化农民)色鬼(未案)指武×良驾驶1辆挂假牌白色皇冠轿车搭载3携带铁梯螺丝刀蛇皮袋等工具窜南海区国税局4先翻越围栏然搭铁梯撬开窗户潜入稽查股办公室趁夜色盗走装着该公司调取会计资料5箱盗4资料运出谢×清会合资料销毁事谢×清付5000元谢×贱色鬼作酬劳
      坐牢风险偷账东×星公司税务底没鬼呢?查实2001年9月2002年10月东×星公司收贸易公司支付货款2132.9万余元开具金额1557.3万余元发票575.5万余元收入未开发票未税务机关申报纳税中2002年6月~9月该公司392.8万余元货款收入未开具发票未申报纳税少缴纳增值税额57万余元少缴纳企业税8.3万余元占应纳税总额49.05%
      法院终审 老板获两罪蹲监6年
      年4月1日南海区法院案作出审判决法院认谢×清谢×贱谢×辉武×良意销毁法应保存会计资料均已构成意销毁会计证会计账簿财务会计报告罪东×星公司进行虚假纳税申报少缴应纳税款63万余元偷税数额占应纳税数额30%已构成偷税罪法院认定谢×清作该公司负直接责法定代表构成偷税罪
      法院审偷税罪判处东×星公司罚金120万元意销毁会计证会计账簿财务会计报告罪偷税罪判处谢×清期徒刑6年处罚金72万元参销毁会计资料谢×贱谢×辉武×良分判处期徒刑2年6月2年3月均处罚金2万元
      判告单位东×星公司谢×清谢×辉均服提出诉佛山中院审理认案原审认定事实适法律正确量刑适程序合法年7月旬中院终审裁定驳回诉

    [案例3] 东莞某机玻璃限公司隐瞒进口机玻璃销售收入偷税案

    企业效益偷税偿失啊玖成公司产品质量错说价格贵直供应求企业偏税意呢枪口撞东莞玖成公司业务客商听玖成公司偷税查处消息时第反应
    客户心生惋惜东莞玖成机玻璃限公司家台商独资企业营业务制造卫生洁具需种型号压力板客户介绍玖成公司产品市场直口碑错企业效益颇良客商许知道实玖成公司成立初开始偷税行玖成税案案发源封容颇详细举报信
    闪击玖成公司
    2001年9月11日国家税务总局收封举报信举报广东东莞玖成公司事机玻璃料加工复出口业务中进口机玻璃全部销售隐瞒销售收入偷税金额巨举报提供玖成公司全国10省市客户名单名单容详细附客户电话号码害怕击报复举报没署名
    确认举报真实程度惊动纳税国家税务总局稽查局研究9月26日通知广东等10省市国税稽查局玖成公司客户进行调查查清玖成公司销售情况透露真实意图时通知广东省国税局调取玖成公司纳税记录便调查结果核
    2001年10月15日外围调查期完成证实举报信提供客户名单真实企业确实事机玻璃业务进货发票显示部分企业玖成公司购货业务业务已查明货玖成公司进发票玖成公司开具
    11月6日国家税务总局稽查局公安部二局海关总署调查局召开协调会案中部门配合进行布置时广东省国税抽调24名稽查员成立专案组
    11月8日国家税务总局召开涉案10省市国税稽查局局长会议案协查工作统行动进行布置
    11月11日国家税务总局稽查局公安部二局海关总署调查局办案员专案组成员达广州
    11月12日专案组负责协查税务机关时开始行动税务机关初步调查证实玖成公司巨额偷税行涉嫌犯罪
    11月15日广东省国税稽查局玖成公司偷税案移送广东省公安厅侦总队
    11月16日广东省公安厅侦总队案立案侦查成立总队副队长组长省市两级公安国税税部门组成11.16专案组
    11月19日东莞市公安局广东省公安厅黄埔海关击走私犯罪侦查分局取该分局前期调取玖成公司财务资料专案组玖成公司部分财务资料整理发现资料分三类1999年4月2001年9月转厂单销货物出货单2000年股东常会营运财务会报议程报告书三2001年客户销货统计表
    11月23日玖成公司会计巫双霞财务仓员铁明建涉嫌偷税刑事拘留前玖成公司董事兼副总理宋金木副总理陈金池等三已公安机关11月15日刑事拘留
    谈话笔录中宋金木陈金池等分承认股东常会营运财务会报议程报告书玖成公司已取真实销售收入客户销货统计表记录反映销售收入真实
    二交代东莞玖成公司外资独资公司成立企业成立初期没销权1997年9月5日起宋金木通承包东莞市家商业开发限公司进行销授意财务员詹庭燕铁明建做两套账套反映公司实际销售情况账套反映公司开具增值税专发票部分销售情况外账外账申报纳税1999年3月陈金池命东莞玖成公司副总理全面工作年9月东莞玖成公司取销权遂委托虎门众泰会计师事务做外账1999年12月詹庭燕离开东莞玖成公司巫双霞开始负责财务工作继续帮助东莞玖成公司采少开增值税专发票外账申报纳税手段偷逃国家税款
    会计巫双霞仓员铁明建承认该公司偷税行陈述偷税手段
    玖成公司设置两套会计账外账反映纳税申报原公司会计编制委托会计师事务代理做账账反映公司真实营情况玖成台湾公司会计编制玖成公司通邮件电子邮件专送递等方式账资料送台湾境定期账资料整理销毁定期更换计算机硬盘税务机关难查真账税款缴纳采总量控制法月根开具发票销售额决定申报进项税额应缴税金均税负控制1%左右
    听证会玖成公司发难
    短时间获偷税事事偷税事实供认讳旁税案办程度算利采访中广东省东莞市国税局稽查局志记者说玖成案件办压力案子压力案件涉证采集事实认定法律法规规章认定适等问题
    压力玖成公司求召开听证会体现出
    玖成公司出货转厂单开具销项增值税专发票等销售资料进行整理汇总专案组确定玖成公司1997年12月2001年9月隐瞒含税销售收入18285万元中偷税3108万元根玖成公司查获5份虚开增值税专发票计算玖成公司偷税56223元两项合计税额3114万元
    2002年6月19日东莞市国税局玖成公司达税务处理决定书该公司做出补税3114万元加收滞纳金2919万元合计6033万元处理时达税务行政处罚事项告知书
    2002年6月21日玖成公司税务行政处罚事项告知书作出处罚事项提出听证求7月4日午听证会东莞市国税局举行
    东莞市国税局稽查局位负责告诉记者东莞市国税局成立年第次举行听证局里少干部参加旁听抱着学态度旁听玖成公司次听证专门聘请律师税务师
    听证中玖成公司代理税务机关取证提出质疑玖成公司律师指出税务机关取年年度股东常会营运财务会报议程报告书没时开会时出席关股东签字宋金木等羁押签名确认身形式完整客户销货统计表年度股东常会营运财务会报议程报告书没关原始证单证实仅税务机关已取证认定事实玖成公司代理听证程中否定玖成公司做两套账事实声称公司申报纳税账簿真账
    听证结束东莞市国税局志感未压力玖成公司代理证提出质疑道理外根代理听证会陈述关事会行政诉讼中翻供真出现样情况事言证作证证明力折扣
    时办案员告诉记者时局里案出现争议案子做扎实2002年7月东莞市国税局重新抽调16名业务骨干组成检查组玖成公司广东省业务进行轮全面核实
    核实广东省玖成公司客户未取发票购货金额5732万元玖成公司中偷税833万元数字买卖双方取资料证实证确凿充分推翻玖成公司代理讲记纳税申报数字外账真账说法
    玖成公司拍卖抵税
    玖成公司税务机关认真规模搜集证觉回天力放弃申请复议诉讼权利
    2002年9月19日鉴玖成公司逾期申请行政复议履行纳税义务东莞市国税局法院申请强制执行
    2002年11月28日位东莞市虎门镇怀德村玖成公司厂区场拍卖玖成公司拍卖会热热闹闹展开拍卖价格起拍价1127万元路狂飙终高出起拍价2000万元3110万元价格成交连法院玖成公司银行账户扣款443万元扣拍卖费国税入库税款3114万元滞纳金37万元
    2003年7月11日广东省东莞市中级民法院作出刑事判决告单位东莞玖成公司犯偷税罪判处罚金民币2325万元犯走私普通货物罪判处罚金民币40万元数罪罚决定执行罚金民币2365万元告宋金木犯偷税罪判处期徒刑四年零六月犯走私普通货物罪判处期徒刑六月数罪罚决定执行期徒刑四年零九月告陈金池犯偷税罪判处期徒刑三年零六月犯走私普通货物罪判处期徒刑六月数罪罚决定执行期徒刑三年零九月告铁明建犯偷税罪判处期徒刑二年告巫双霞犯偷税罪判处期徒刑二年……东莞玖成公司偷税案尘埃落定


    二账外账税务检查

      账外账偷逃税款形式
    常见手法三种:
    1电脑作弊型
    电脑账纸制手工账行电脑账记录真实业务纸制账记录虚假业务外提供进行申报纳税型工业企业商业企业通常种手法
    2两账行型
    设置外两套账外账间没联系企业资金生产费销售开始分两部分分进行记账部分作外申报纳税部分作企业金库型工业企业商业企业通常种方法种形式资金生产营相关制造费工工资等支出体外循环更具隐蔽性更难查处
    3外联系型
    外账间相互关联某笔业务某部分业务账分离出单独记账设立金库挪作手法原材料脚料销售单独记账等国企业通常种手法

    二账外账检查方法
    1突击检查法
    2逻辑推理分析法
    3异常情况分析法
    (1)异常数字进行分析
    (2)异常科目进行分析
    (3)异常行进行分析
    4外围查证法
    (1)资金流进行检查
    (2)货物流检查

    二开具头尾发票少列收入

    [案例] 河南省洛阳市某科技限公司开头尾普通发票偷税案
        
        查单位:河南省洛阳市某科技限公司
    稽查单位:河南省洛阳市国税局稽查局
    违章案情:2004年税收检查中洛阳市国税局稽查局检查员首先该企业账簿记账证关资料进行日常检查检查员获初步印象该企业账证齐全核算正规仔细检查检查员发现问题笔款项引起检查员怀疑:2001年10月份洛阳市某研究通银行支付该公司款项35000元核该企业记账证三表两账发票开具情况未发现该公司洛阳市某研究发生相应销售行
      检查员持关证洛阳市某研究进行核核实结果检查员怀疑证实2001年10月洛阳市某研究购进该单位货物批取普通发票份票面金额付款项完全致该企业记账联仅开具1100元收款项记入应付款该份发票记账联份普通发票合计记现金贷记商品销售收入现金收入抵顶该份发票记账联记载收入差额339
    00元造成偷税492564元事实
      处理决定:
    根税收征法第63条规定税务机关该公司销售货物开具头尾发票进行虚假纳税申报少记收入33900元少缴增值税492564元行定性偷税应追缴偷税款492564元处该公司偷税款1倍计492564元罚款补罚合计985128元
      
    三假发票虚列成费

    四手法

    ()现金交易头开户帐户
    (二)意混乱核算明细便查
    [案例] 揭开账簿里秘密
    支付购车款改支付租赁费

    日河南省郑州市国税局该市某保险公司作出税务处理决定:责令该保险公司补缴企业税3429万元加收滞纳金103万元处1409万元罚款起假租赁合背巨额偷税案水落石出
      2002年6月郑州市国税稽查局接封举报信举报郑州市某保险公司存虚假租赁汽车列支租赁费偷逃企业税等问题
      稽查员举报信中提该保险公司项业务郑州家汽车营公司进行检查百发票中稽查员细心发现该汽车公司开家保险公司汽车销售发票10余份证实家保险公司确实该汽车公司购买汽车
      根举报容汽车营公司查线索稽查员检查重点放保险公司固定资产营费稽查员查阅该公司固定资产账簿未发现汽车购置费列入营费属十项目中租赁费数额较情况异常稽查员针性保险公司提供2001年营费账簿通证检查发现两张证分列支汽车租赁费397万元30万元证附保险公司汽车营公司付款转账支票单账簿资料保险公司没丝毫问题
      难道举报实?稽查员决定回汽车营公司检查
      稽查员首先查家汽车营公司税务登记证营范围栏没发现汽车租赁项目进步证实稽查员询问该公司财务员业务员结果证实该公司未开展租赁业务该公司销售明细账中稽查员查保险公司汽车营公司购买58辆桑塔纳汽车支付购车款非租赁费
      保险公司会该汽车营公司汽车租赁业务全套正规手续呢?
      税务稽查员通询问汽车营公司知情员解该保险公司减利润达少缴税目该公司提出造假求该公司销售员认保险公司购车数量追求销售业绩公司财务员知情情况合谋编造汽车租赁合保险公司份合骗取汽车租赁发票金额达400万元账堂皇虚列400万元租赁费税务稽查员外围调查揭开保险公司造假面纱该保险公司仅项虚列成427万元少缴企业税1409万元
      接着稽查员纳税先进企业产生进步怀疑
      郑州市国税稽查局决定该保险公司进行全面深入检查家保险公司作省级保险公司业务量核算复杂光证百会计核算全部采电算化会计科目繁全部采数码代会计证摘栏非常简单检查起方便税务稽查员克服重重困难总账年度财务报表入手结合金融企业财务会计制度重点检查费提取费列支等容易违规科目结果发现营业外支出中列支住房周转金住房损失数额较非常疑通关员进行询问查阅账目查明该保险公司少缴税款202万余元终统计汇总税务稽查员查出该保险公司计应补缴企业税高达3429万元

    (三)声东击西分散注意力心理干扰
    (四)破坏线索数完整性提供关数
    (五)软化金钱贿赂色情勾引
    (六)情
    (七)破坏逻辑果关系
    (八)中断链条
    (九)时间消耗
    (十)沉默金
    (十)复议诉讼?
    (十二)苦肉计
    (十三)样处理税务部门关系交朋友(生日节日)
    (十四)空壳公司(注册营致)利招商引资税收竞争
    (十五)灰色收入未申报纳税
    (十六)拉锯战(增加稽查成)
    (十七)施加压力(拉旗作虎皮)威胁
    (十八)官商合外勾结寻求保护伞

    [案例] 偷逃税款6100万安徽惊爆远华案

      什(安徽省饮食服务公司)现逍遥法外?日前记者举报安徽省贸委直属企业———安徽饮食服务公司营中出现贩私偷逃增值税违法问题
      举报路铺满鲜血泪水屈辱次举报已失安徽省饮食服务公司生存空间失生活源位原该公司财务部门职举报拎着手中2公斤重举报材料悲愤迷茫记者表示十年亲眼目睹该公司进行账外营走私货物全程负责公司许贩私货款收取存入中国银行安徽省分行中国工商银行安徽省分行交通银行合肥市分行等账外账户’违规违法现象次进行举报什样济案件没真正查呢?
      堪称远华’
      安徽省饮食服务公司成立世纪50年代原属安徽省商务厅二级机构(正处级单位)入安徽省贸委直属企业行列知情士透露1988年该公司两名成员赴厦门购进第批富士彩色胶卷创办营感光材料济实体发展成安徽省感光材料相器材批发企业举报称着该公司业务逐渐做营感光材料:日生产柯尼卡相纸柯尼卡胶卷富士胶卷三菱相纸德国生产爱克发相纸等营印感光材料药水:香港化工限公司生产牌药水日富士通药水柯尼卡药水等等种药水印感光材料时间程序彩显漂白漂定定影等系列套药该公司长期营取全国少数日柯尼卡相纸柯尼卡胶卷香港药水总销资格
      举报表示该公司营述商品具五特点:国外生产国独资合资合作厂家进货发票(增值税专发票)进口证明行政执法部门罚没证明数量较
      十年广东厦门等购入量走私彩色感光材料药水(印彩色感光材料化学制剂)等货物销皖西皖北皖中河南等涉金额25亿元民币举报表示该公司营程中设立账外账’采取体外循环’头银行开户等手段隐匿销售收入36亿元(含25亿元走私货物)偷逃国家税款6100万元(增值税)赴广东购买增值税专发票虚开增值税专发票行触目惊心堪称远华’案件
      方推诿盖子难揭
      求证举报反映问题3月24日记者试图安徽省饮食服务公司进行沟通均遭拒绝位负责非常客气表示:样事?道听途说事情真相样合法营事情真相底什愿意说时告诉记者:瞎搀
      第二天记者致电国家税务总局稽查分局二处关负责位士耐烦说:作新闻记者事呢?手较少精力查样事情?
      该处马先生表示:该公司前确偷税情况查事情知道呢?没权力义务告诉具体情况该处李处长说:根关纪律工作求谁讲
      该处位士表示前国家税务总局稽查分局接举报督促安徽省国税局稽查分局查事情安徽操作程中出现’问题承认错误’表示进行改正
      记者安徽省国税局稽查分局该局办公室位愿意透露姓名士告诉记者:然件事局里闹沸沸扬扬知道具体情况原举必查查必果违法必究’构成犯罪移交司法机关步什新情况联系
      天记者合肥市国税局稽查分局举报说问题进行求证该局办公室吴先生表示:知道事情负责说时表示技术手段够加情况稽查分局已年7月正式法律文书形式移交合肥市公安局结果(国家税务)总局汇报
      国家关部门规定:感光材料药水限制性进口商品限制类外商投资项目安徽省饮食服务公司举否构成贩私呢?举报说:次合肥市海关举报该公司贩私情况2002年4月合肥海关走私犯罪侦察局解侦察结果时该局相关负责表示说接举报该公司间接走私(海关法第83条第款刑法第155条:直接走私非法收购走私进口货物物品)问题进行查处已知道()营进口商品走私货物’中广东家供货单位(摄影器材公司)已2000年撤消予立案实际1999年合肥市国税局安徽省饮食服务公司偷税情况做处罚事情暴露广东家公司注销杭州成立家新公司
      解合肥市海关言家公司确2000年转移杭州该公司网站中提该公司前身广东家摄影器材公司记者合肥市条繁华商业街广州家摄影器材公司合肥成立分公司然存然带广东家公司名称营业执
      底少账外账户?
      方件事讳莫深记者解合肥市国税局前接次举报安徽省饮食服务公司购销入账偷逃国家税收行进行调查查明结果安徽省饮食服务公司1997年5月1998年12月期间通开设秘密银行账户购货取发票销售开具发票等手段进行账外营销售额达164863万元偷逃增值税2803万元
      该局1999年5月12日达安徽省饮食服务公司税务处理决定书((99)合国税稽发第60015号)中记录根中华民国发票理办法第三十六条实施细第四十八条第四十九条规定该企业未规定取开具发票违法行处9000元罚款根中华民国增值税暂行条例第条国家税务总局关增值税般纳税发生偷税行确定偷税数额补税罚款通知第条规定该企业偷逃增值税280268339元予追缴根中华民国税收征收理法第四十条该企业列收入进行虚假申报少缴应纳税款偷税行处偷税款倍罚款计280268339元三项应补缴增值税罚款合计561436678元
      举报企业节?
      知情士告诉记者次合肥市国税局稽查分局该公司账户稽查时间段1997年5月1998年12月仅时间短存入货款较少两账外账户’(中国银行安徽省分行交通银行合肥市分行)账外销售额1600万元作出处罚账外账户’没进行查处
      合肥市国税局稽查分局相关负责表示:事情国家(税务)总局压省(国税)局督办肯定会非常重视会漏掉私账户呢?举报企业理者什节’直盯着放
      根关士提供线索记者安徽省饮食服务公司开账外账户未合肥市国税局稽查分局查处交通银行合肥分行咨询相关情况该分行位负责表示:该公司未开私账户记者该负责出示该公司1998年7月9日7月24日7月28日三天相关存款单时位士表示知情说
      举报揭露安徽省饮食服务公司商品销售额中75收入隐匿账外:1998年实际销售额4000万元税务部门纳税申报仅1032万元90年代中期年销售额均4000万元期纳税申报仅1000万元左右记者举报提供份关安徽省饮食服务公司1997年底拟份营目标责状(草案)中该公司1998年保证完成超额完成4500万元营业收入总额安徽省饮食服务公司加否认营目标实际销售收入该公司位负责表示
      十年存入账外账户’私储蓄存折销售额计36亿元中走私货物25亿元占70时业务活动中名目繁种收入支出均出账外账’举报说账外账’段时间更换银行银行账户更甚者偷税问题败露变换手法操作更加隐蔽贩私货款存入名义开设银行储蓄存折中直接电汇供货方举报记者提供1999年3月中国银行安徽省分行营业部开设存折中表明该公司仅1999年5月份10天中存入货款约230万元
    十年目睹违法营整程次举报该公司根深蒂固神通广始终没揭开盖子’没单位真正深入查真知道撑久举报含着泪水奈说(安徽省饮食服务公司)次说折腾久?肯定事情扳’
    第四讲 纳税税务检查中具权利义务?


    第节 税务机关检查职权义务

    税务检查职权
    ()税务机关权进行列税务检查:
      1检查纳税账簿记账证报表关资料检查扣缴义务代扣代缴代收代缴税款账簿记账证关资料
      2纳税生产营场货物存放检查纳税应纳税商品货物者财产检查扣缴义务代扣代缴代收代缴税款关营情况
      3责成纳税扣缴义务提供纳税者代扣代缴代收代缴税款关文件证明材料关资料
      4询问纳税扣缴义务纳税者代扣代缴代收代缴税款关问题情况
      5车站码头机场邮政企业分支机构检查纳税托运邮寄应纳税商品货物者财产关单证关资料
      6县税务局(分局)局长批准全国统格式检查存款账户许证明查询事生产营纳税扣缴义务银行者金融机构存款账户税务机关调查税收违法案件时设区市治州税务局(分局)局长批准查询案件涉嫌员储蓄存款税务机关查询获资料税收外途
    (二) 税收保全措施者强制执行措施
      (三) 权关单位调查纳税扣缴义务事纳税者代扣代缴代收代缴税款关情况
    (四)记录录音录相复制
    (五)账簿记账证报表关资料调回税务机关检查

    二税务检查中义务
      ()出示税务检查证税务检查通知书
    (二)税务机关应建立科学检查制度统筹安排检查工作严格控制纳税扣缴义务检查次数
    (三)税务机关行查询账户储蓄存款职权时应指定专负责全国统格式检查存款账户许证明进行责检查保守秘密
      税务机关查询容包括纳税存款账户余额资金情况
    (四)税务机关采取税收保全措施期限般超6月重案件需延长应报国家税务总局批准
      (五)税务机关税务员应税收征法细规定行税务检查职权
      

    第二节 检查象权利义务


    检查象权利
    检查象权利:
    ()果稽查员企业检查出示税务检查证数少二纳税拒绝检查
    (二)税务稽查员查象利害关系关系影响公正执法查企业权求回避
    (三)税务稽查员调取账簿关资料时应填写调取账簿资料通知书调取账簿资料清单三月完整退
    (四)税务稽查员取证程中事证引供诱供迫供
    (五)属金融部队尖端科学等保密单位必须求税务稽查员提供税务检查专证明
    (六)税务稽查员查封纳税商品货物财产时未提供效查封(扣押)证查封商品货物财产清单扣押商品货物财产专收纳税拒绝查封
    (七)税务机关作出行政处罚决定前法告知事作出行政处罚决定事实理义务事法享陈述申辩权利
    (八)税务机关公民作出2000元罚款(含数)法组织作出1万元罚款(含数)事法求举行听证权利事接税务行政处罚事项告知书3日作出处理决定税务机关提出书面申辩逾期提出视放弃听证权利税务机关收事听证求15日举行听证
    (九)事亲参加听证委托二代理委托代理应代理出具委托书税务机关听证持审核确认
    (十)事认听证持案直接利害关系权申请回避回避申请应举行听证3日前税务机关提出说明理
    (十)税务机关纳税发生争议时收税务机关填发缴款证日起60日级税务机关申请复议复议决定服接复议决定书日起十五日民法院起诉
    (十二)事税务机关处罚决定强制执行措施者税收保全措施服接处罚通知日起者税务机关采取强制执行措施税收保全措施日起十五日级税务机关申请复议事直接民法院起诉
    (十三)税务机关损毁扣押财物违法实行检查措施执行措施纳税造成损失纳税法权提出赔偿

    二检查象义务
    纳税扣缴义务必须接受税务机关法进行税务检查实反映情况提供关资料拒绝隐瞒
    ()接受税务机关法进行检查
    (二)实反映情况
    (三)提供关资料
    第五讲 纳税查税务稽查进行帐务调整?


    什税务检查账务调整?
    税务检查账务调整指纳税法税务稽查根税务处理决定书税务行政处罚决定书存问题错漏账项进行更正调整执行税务检查处理决定项重容者纳税查委托税务代理机构查存问题错漏账项更正调整

    二关纳税调整相关文件规定
    会计制度相关准收益费损失确认计量标准税法规定差异处理原:
    (1)企业会计核算时应会计制度相关准规定项会计素进行确认计量记录报告会计制度相关准规定确认计量标准税法致调整会计账簿记录会计报表相关项目金额
    (2)企业计算期应交税时应会计制度相关准计算利润总额(利润表中利润总额)基础加(减)会计制度相关准税法规定某项收益费损失确认计量等差异调整应纳税额计算期应交税
      会计税法目某项收益费损失确认计量标准税法规定会存定差异果差异会增加纳税进行纳税调整成协调国家税务总局2003年4月24日发关执行〈企业会计制度〉需明确关税问题通知(国税发[2003]45号)贯彻执行企业会计制度需调整干税政策作进步明确2003年11月13日财政部国家税务总局企业执行会计制度相关准结合国税发[2003]45号文件中涉关问题关交易事项会计处理税法规定差异涉企业税纳税调整事宜作出明确解答(财政部 国家税务总局关印发关执行〈企业会计制度〉相关会计准关问题解答(三)通知 2003年11月13日 财会[2003]29号)

    三税务稽查调账基原
    ()年度错漏账目调整


    (二)前年度错漏账目调整

    [案例] 某制药厂增值税般纳税2003年12月份增值税纳税资料:期销项税额236 000元期购进货物进项税额247 000元应交税金——应交增值税账户方余额11 000元
    2004年1月15日税务机关检查时发现两笔业务会计处理误:
    1.12月3日发出产品批捐赠成价80 000元类产品售价企业已作会计处理:
    :营业外支出 80 000
    贷:库存商品 80 000
    2.12月24日基建工程购入材料35 100元企业已作会计处理:
    :建工程― 30 000
    应交税金应交增值税(进项税额) 5 100
    贷:银行存款 35 100
    针述问题应作查补税款会计处理:






    [案例] 北京某医药购销公司增值税般纳税2003年12月份增值税纳税资料:期销项税额50 000元期进项税额35 000元期已纳增值税15 000元2004年年初税务机关进行专项检查时发现两笔业务未作会计处理:
    1.12月2日企业购入商品100件取增值税专发票注明:价款50 000元税款8 500元未作会计处理
    2.12月21日企业述购入商品出售45件取现金35 100元未作会计处理
    税务员检查核实认定企业搞账外营



    四税务稽查调账基方法
    1红字销法
    [案例] 2004年审查某工业企业纳税情况发现该企业制产品建造固定资产产品成3000元含税销售价4000元增值税税率17企业账务处理:


    企业产应纳增值税货物非应税项目应视销售货物计算应交增值税笔账错误会计科目运正确记金额作账务调整分录:



    2补充登记法

    [案例] 审查某企业纳税情况发现该企业月应摊销摊费5400元实际摊销4800元年度纳税审查中发现少摊销600元企业账务处理:


    企业笔账务处理涉会计科目应关系没错误核算金额少计600元补充登记法作调账分录:


    3综合账务调整法
    [案例]某企业专项工程耗材料列入理费6000元
    :理费 6000
    贷:原材料 6000
    述会计分录方错会计科目规定专项工程料应列入建工程科目



    五错账类型调整范围
    ()期错误会计账目调账方法

    (二)年度错误会计账目调整方法
    1年度错账年度税收发生影响分两种情况:
    (1)果年度决算报表编制前发现直接调整年度账项样应述种方法加调整 影响利润错账须调整年利润科目核算容
    (2)果年度决算报表编制发现般应述方法正常会计核算关账户进行调整时需区情况简便实原进行调整:
    ①影响年利润项目直接进行调整

    [案例] 税汇算清缴中某企业税纳税情况进行审查发现该企业外投资分回税利润28500元记入盈余公积账户审查期年终结账进行



    ②影响年利润项目企业会计年度已结账损益账户期结转年利润账户涉调整会计利润正常核算程序年利润进行调整应通前年度损益调整科目进行调整

    [案例] 2004年4月某公司2003年度纳税审查中发现预提厂房租金20000元应予回



    2年度错账影响年度税收年度核算税收关根年度账项错漏金额影响年度税项情况相应调整年度关账项

    [案例] 2004年审查2003年某企业账簿记录发现2003年12月份转材料成差异40000元(方超支数)消耗该材料产品已完工入库该产品2004年售出
    (三)直接审查出错误额调整利润情况账务调整方法
    [案例] 纳税审查时发现企业某月份基建工程领生产原材料30000元记入生产成核实期末产品成150000元期末产成品成150000元期产品销售成300000元
    第六讲 税纳税审查税务稽查应案例分析



    [案例] 毛阿敏偷税案


    ()基案情
    1989年4月2日报章披露红歌星毛阿敏走穴偷税毛愤然否认时南京市税务局派出南北两调查组3月15日开始全国16城市调查确认毛阿敏存严重偷税问题量证面前毛阿敏承认发表言中没说实话核实毛阿敏承认1987年偷漏收入调节税15万元5月10日29日补缴15.1万元收入调节税3.4万元罚款5月30日南京市税务局宣布毛阿敏偷漏税案结案毛阿敏汲取教训年度偷税税务机关立案查处1998年9月调查终结税务机关调查证实:毛阿敏1994年1月1996年3月期间国13省109场演出中获取演出收入471.11万元调查确认中65场演出存隐匿收入偷税行偷税数额106.08万元中毛阿敏8扣缴义务偷税27.11万元19扣缴义务偷税54.91万元6扣缴义务扣少扣毛阿敏应纳税款24.06万元
    (二)案件处理
    根查证关事实税法规定税务机关1998年9月分毛阿敏扣缴义务达行政处理决定书行政处罚告知书税务机关决定:毛阿敏税偷税案中构成毛阿敏扣缴义务偷税毛阿敏处偷税款3倍罚款扣缴义务追缴偷税款加收滞纳金处偷税款1倍罚款扣缴义务行偷税行扣缴义务追缴税款加收滞纳金处偷税款1倍罚款扣缴义务扣少扣毛阿敏应纳税款违法行扣缴义务追缴税款加收滞纳金
    毛阿敏应缴税款106.08万元(税法规定税务机关扣缴义务追缴)罚款81.33万元计187.4l万元扣缴义务应缴纳罚款82.02万元滞纳金63.49万元计145.5
    1万元
    (三)听证会
    接税务机关行政处罚告知书毛阿敏税务机关作出行政处罚异议毛阿敏委托代理求举行公开听证会税务机关意1998年9月29日听证会毛阿敏偷税处罚辖——浙江省嘉兴市举行听证会嘉兴市税局顾春雅持听证员国家税务总局傅红伟浙江省嘉兴市税局王沈建阳税务调查员国家税务总局王磊浙江省嘉兴市税局倪新祥邬玉萍毛阿敏委派代理北京谢华律师事务律师谢华陈风山出席听证会
    税务调查员首先纳税毛阿敏扣缴义务偷税偷税行进行指控偷税行举证毛阿敏代理调查员提出税务违法事实等问题进行陈述申辩代理处罚象处罚轻重问题进行申辩调查员作答辩案中涉嫌构成偷税罪关涉案员税务机关移送司法机关处理
    (四)案例评析


    第节 工资薪金审查


    工资薪金税偷税手法嚗光
    ()资产挂法
    (二)支出企业报销机构名义列支费
    (三)支出
    1差旅费津贴误餐补助(限制)
    中误餐补助者财政部门规定公城区郊区工作工作单位返回餐确实需外餐根实际误餐顿数规定标准领取误餐费
    2基养老保险金
    企业国家方政府规定例提取指定金融机构实际缴纳住房公积金医疗保险金基养老保险金计入期工资薪金收入免予征收税领取原提存住房公积金医疗保险金基养老保险金时免予征收税
    3失业保险费
    城镇企业事业单位职工失业保险费(金)税政策
    (1)城镇企业事业单位职工失业保险条例规定例实际实际缴付失业保险费均计入职工期工资薪金收入免予征收税
    城镇企业指国企业城镇集体企业外商投资企业城镇私营企业城镇企业职工包括城镇企业事业单位招农民合制工
    (2)具备失业保险条例规定条件失业员领取失业保险金免予征收税
    4福利费抚恤金救济金
    (1)福利费指根国家关规定企业事业单位国家机关社会团体提留福利费者工会费中支付生活补助费
    (2)救济金指国家民政部门支付生活困难补助费
    (3)生活补助费指某特定事件原纳税家庭正常生活造成定困难职单位国家规定提留福利费者工会费中支付时性生活困难补助

    (四)方法


    (五)金库支付

    (六)免费旅游方式提供营销员奖励


    二工资薪金税税务检查
    ()审查应付工资账户
    (二)审查盈余公积利润分配账户
    (三)审查理费营业(销售)费账户
    (四)审查应付福利费账户
    (五)审查账户


    第二节 利息股息红利审查



    .审查注意事项

    二.审查方法

    第七讲 增值税纳税审查税务稽查应案例分析



    第节 销项税额检查


    销项税额销售额×税率

    销售额检查
    ()销售确认检查
    1价外费
    增值税暂行条例第六条规定:销售额纳税销售货物应税劳务购买方收取全部价格价外费具体说应税销售额包括容:
    (1)销售货物应税劳务取购买方全部价款
    (2)购买方收取种价外费:
    1)价外费容:包括手续费补贴基金集资费返利润奖励费违约金(延期付款利息)包装费包装物租金储备费优质费运输装卸费代收款项代垫款项种性质价外收费述价外费会计制度核算应入销售额计税
    2)价外费包括项目:
    ①购买方收取销项税额
    ②受托加工应征消费税货物受托方委托方代收代缴消费税
    ③时符合两条件代垫运费:承运部门运费发票开具购货方纳税该项发票转交购货方
    (3)消费税税金
    2视销售
    税法规定企业列行视销售应规定作应税销售收入处理



    3收入方面会计税法差异
    收入方面会计税法差异方面反映:
    (1)会计收入实现税法收入确认时间差异
    1)会计规定
    会计销售商品收入确认规定必须符合四条件:
    ①企业已商品权风险报酬转移购货方
    ②企业没保留通常权相联系继续理权没已售出商品实施控制
    ③交易相关济利益够流入企业
    ④相关收入成够计量
    企业实际发生销售行够时满足述规定四条件期确认销售收入
    2)税法规定
    增值税暂行条例增值税暂行条例实施细纳税义务确认1993年7月实施行业会计制度规定销售确认方式列举叙述
    中华民国增值税暂行条例第十九条规定:
    增值税纳税义务发生时间:
    销售货物者应税劳务收讫销售款者取索取销售款天
    进口货物报关进口天
    中华民国增值税暂行条例实施细第三十三条规定:
    条例第十九条第()项规定销售货物者应税劳务纳税义务发生时间 销售结算方式具体
    采取直接收款方式销售货物货物否发出均收销售额取索取销售额提货单交买方天
    采取托收承付委托银行收款方式销售货物 发出货物办妥托收手续天
    采取赊销分期收款方式销售货物 合约定收款日期天
    采取预收账款方式销售货物货物发出天
    委托纳税代销货物 收代销单位销售代销清单天
    销售应税劳务提供劳务时收讫销售额取索取销售额天
    纳税发生细第四条第(三)项第(八)项列视销售货物行 货物移送天
    3)差异

    4检查
    (1)采直接收款方式销售货物销售确认检查
    常见错漏:

    检查方法:


    (2)采托收承付委托银行收款方式销售货物销售确认检查
    常见错漏:

    检查:

    (3)采赊销分期收款方式销售货物销售确认检查
    常见错漏:


    检查:


    (4)采预收货款方式销售货物销售确认检查
    常见错漏:

    检查:

    [案例] 2003年12月份检查企业年增值税缴纳情况进行账簿检查时发现企业预收账款账户贷方余额416520元金额较进步深入检查明细账关记账证原始证产品出库单查明产品已出库企业记入预收账款账户余额全部企业分期收款销售产品收货款税款没时结转产品销售收入核实该批产品生产成价300000元



    (5)采结算方式销售货物销售确认检查
    常见错漏:

    检查:

    (二)产品(商品)销售价格检查
    1.价外费检查
    表现形式:


    检查:


    2.产品(商品)销售价格明显偏低检查
    (1)纳税月类货物均销售价确定
    (2)纳税时期类货物均销售价确定
    (3)组成计税价格确定组成计税价格公式:
    组成计税价格=成×(1+成利润率)
    应纳增值税=组成计税价格×增值税税率
    属价征收消费税货物组成计税价格公式:
    组成计税价格=成×(1+成利润率)÷(1-消费税税率)
    应纳消费税=组成计税价格×消费税税率
    述公式中成销售产货物实际生产成销售外购货物实际采购成
    述公式中成利润率10%属价定率应征消费税应税消费品消费税干具体问题规定中规定成利润率
    视销售货物行销售额述原确定销售额
    计算调整:
    应补增值税消费税=核实应缴增值税消费税-偏低价格已缴增值税消费税
    账务调整:
    :应收账款(追补增值税)
    :利润分配——未分配利润(赔补增值税)
    贷:应交税金——增值税检查调整
    :应交税金——未交增值税
    :营业务税金附加
    :前年度损益调整
    贷:应交税金——应交消费税
    3.销售收入中坐支费检查
    常见错漏:


    检查:


    4.加工业务收入检查
    常见错漏:

    检查:

    [案例] 某制药厂接受加工药品批药品已完工出厂交付委托方制药厂取加工收入 50000元已入营业务收入账户计算销项税额核算利润误加工程中发生余料收入4000元没入账加工程中委托方垫辅助材料成价800元作价lOOO元结算(未收取增值税)企业记账:
    :应收账款——委托方 lOOO
    贷:原材料 lOOO


    5.采旧换新方式销售货物检查
    检查:

    调整账务:
    :原材料材料物资(旧货物收购价-进项税额)
    应交税金——增值税检查调整
    贷:营业务收入(旧货物回收价)
    :利润分配——未分配利润(赔补增值税)
    贷:应交税金——增值税检查调整
    属应税消费品应追补消费税
    6.采销售方式销售货物检查
    常见错漏:


    检查:
    账务调整:
    :营业费
    贷:营业务收入
    应交税金——增值税检查调整
    属应税消费品应追补消费税
    7.产品出售包装物计价检查
    计算调整:
    含增值税销售额=清理没收押金收入÷(1+增值税税率)
    应补增值税=含增值税销售额×增值税税率
    应补消费税=含增值税销售额×消费税税率
    账务调整:
    :应付款——存入保证金
    :应付福利费盈余公积等账户
    贷:应交税金——增值税检查调整
    应交税金——应交消费税
    年利润
    述分录中应付福利费盈余公积账户调整额逾期未退包装物没收押金企业错转账户数额应原发生额原进账科目中予销

    (三)视销售货物检查
    税法规定:
    会计规定:
    注意事项:
    检查:
    1.委托代销受托代销货物检查
    增值税暂行条例规定:货物交付代销销售代销货物均视销售时规定委托纳税代销货物收代销单位销售代销清单天确认收入
    具体检查方法:

    [案例] 某厂增值税般纳税委托外商业企业代销A产品(属应征消费税产品)代销结算清单资料:
    A产品5000公斤销售额50000元代收A产品增值税额8500元合规定代销手续费6%计扣手续费3000元该厂记账:
    :银行存款 58500
    贷:应付账款 58500
    查核该批A产品成价20000元A产品消费税税率25%

    2.总机构分支机构间调拨货物检查
    检查:

    资料

    关企业属机构间移送货物征收增值税问题
    (1998年8月26日 国税发[1998]137号)

    目前实行统核算企业属机构间移送货物接受移送货物机构(简称受货机构)营活动否属销售应纳税执行研究现明确:
      中华民国增值税暂行条例实施细第四条视销售货物行第(三)项称销售指受货机构发生情形营行:
      1购货方开具发票
      2购货方收取货款
      受货机构货物移送行述两项情形应税务机关缴纳增值税未发生述两项情形应总机构统缴纳增值税
      果受货机构部分货物购买方开具发票收取货款应区情况计算分总机构分支机构缴纳税款

    关企业属机构间移送货物征收增值税问题补充规定:
    (1998年12月3日 国税函[1998]718号)

      ()国税发[1998]137号通知中华民国增值税暂行条例实施细第四条第(三)款解释应该细实施日起执行国税发[1998]137号通知发前该细述条款称销售概念未予明确致税务机关纳税理解分歧执行致鉴实际情况避免企业生产营财务核算造成较影响国家税务总局决定1998年9月1日界限前企业机构发生国税发[1998]137号通知称销售行果应纳增值税已企业统企业税务机关缴纳企业属机构税务机关征收项应纳增值税果项应纳增值税未企业统缴纳企业属机构未缴纳应企业属机构税务机关负责征收属偷税行应企业属机构税务机关关法律法规处理1998年9月1日企业属机构发生销售行应纳增值税律企业属机构税务机关征收
      (二)助税务机关执行决定利查处纳税否瞒报应税销售额行企业属机构应分税务机关报送已纳税销售额等关资料税务机关进行审核确定
      11999年1月31日前企业应设外县(市)属机构名单属机构1994年1月1日1998年8月31日期间列资料报企业税务机关企业税务机关审核企业属机构期间发牛销售额否已企业统缴纳增值税
      (1)企业属机构开具发票注明销售额(分月列明)
      (2)企业属机构未开具发票企业属机构购货方收取贷款销售额(分月列明)
      (3)企业属机构接受企业企业属机构移送货物数量发出货物数量发出货物中属企业属机构身销售数量库存数量(项数量均分月列明)
      2企业属机构应述资料报企业属机构税务机关出企业属机构税务机关审核确定企业属机构期间发生销售额应纳增值税额1998年8月31日前已企业属机构税务机关征收增值税额否未缴少缴增值税额
      企业属机构税务机关接受述资料时应予回执资证明回执须企业属机构税务机关签章
      31994年1月1日1998年8月31日期间企业属机构发生国税发[1998]137号通知说销售行果应纳增值税1998年9月底前已企业统企业税务机关缴纳县税务机关开具企业属机构已纳增值税证明(简称已纳税证明)企业属机构应1999年1月31日前该证明报送企业属机构税务机关企业属机构税务机关该证明列明销售额征收增值税
      4企业属机构1994年1月1日1998年8月3l日期间发生应纳增值说已企业统缴纳企业未税务机关申请开具已纳税证明申请取已纳税证明未1999年1月31日前报送企业属机构税务机关企业属机构税务机关权征收项应纳增值税负责开具已纳税证明企业持证明企业税务机关申请抵减项已纳税款企业税务机关拒绝予抵减
      5已纳税证明容:
      (1)送单位企业属机构税务机关全称
      (2)企业属机构全称坐落点
      (3)企业属机构1994年1月1日1998年8月31日期间发生已缴纳增值税销售额缴纳增值税税额(月列明)
      (4)企业属机构1994年1月1日1998年8月31日期间接受企业企业属机构移送货物数量发出货物数量发出货物中企业属机构身销售数量库存数量(项数量均分月列明)
      (5)证明开具单价企业税务机关全称签章
      (6)证明开具日期
      6已纳税证明应通知附统样式(规格企业税务机关定)印开具
      该证明应开具机关留底备查接受机关留存备查

    3.非应税项目货物检查
    常见错漏:

    检查:


    4.投资货物检查
    常见错漏:

    检查:
    账务调整:
    :长期投资
    贷:应交税金——增值税检查调整
    ——应交消费税

    [例] 某企业购进已登记入账原材料批购进成价100000元进项税额17000元外投资企业记账:
    :长期投资 117000
    贷:原材料 100000
    应交税金——应交增值税(进项税额转出) 17000


    5.分配货物检查
    常见错漏:

    检查:
    (1)产品(商品)原材料成价结算漏记销售
    分配产品(商品)原材料企业开增值税专发票容易导致反映销售环节销售税金应进行调整
    计算调整:
    应补增值税=含增值税销售额×增值税税率
    应补消费税=含增值税销售额×消费税税率
    =产品数量×消费税单位税额
    账务调整:
    :应付利润 (追补增值税)
    贷:应交税金——增值税检查调整
    :应付利润 (追补销售差价)
    营业务成业务支出(成价)
    贷:营业务收入业务收入
    :营业务税金附加
    贷:应交税金——应交消费税
    (2)产品(商品)原材料售价分配转漏记销售
    计算调整:
    应补增值税=产品(商品)原材料含增值税售价×增值税税率
    应补消费税=产品(商品)原材料含增值税售价×消费税税率
    =产品数量×消费税单位税额
    账务调整:
    :应付利润 (追补增值税)
    贷:应交税金——增值税检查调整
    :库存商品原材料(含税售价成价差额)
    营业务成业务支出(成价)
    贷:营业务收入业务收入
    :营业务税金附加
    贷:应交税金——应交消费税
    6偿捐赠货物检查
    常见错漏:

    检查:

    (四)已列销售账户错报销售额检查
    检查时应着重抓住方面进行查核
    1.短报漏报销售额检查

    2.销售差额申报纳税检查

    3.计算处理错误计销售额少计计销项税额检查
    检查方法:
    计算调整:
    应补增值税=含增值税销售额×增值税税率-申报税额
    应补消费税=含增值税销售额×消费税税率-申报税额
    :产品销售数量×消费税单位税额-申报税额
    账务调整:
    属短报漏报项目造成错漏已收未缴增值税作缴处理
    :应交税金——应交增值税(已交税金)
    贷:银行存款
    属扣部分销售差额申报纳税少收增值税作追缴赔缴处理
    :应收账款 (追缴增值税)
    :利润分配——未分配利润(赔缴增值税)
    贷:营业务收入
    应交税金——增值税检查调整
    :应交税金——未交增值税
    属计算处理错误计销售额少计计销项税额造成错漏应调整损益类科目补记销项税额
    :营业务收入
    :前年度损益调整
    贷:应交税金——增值税检查调整
    :应交税金——未交增值税
    属应税消费品应根销售象具体情况作出相应账务调整

    [例] 某橡胶厂生产种汽车轮胎时附带生产三角带传动带等副产品某月份销售收入情况进行检查时库存商品明细账中发现轮胎销货发出三角带销货发出结转产品销售成业务支出成进步检查营业务收入业务收入明细账发现轮胎销售收入325600元三角带销售收入 58500元收取增值税额65297元检查企业纳税申报表申报应税收入额325600元申报增值税销项税额55352元检查认定该企业增值税申报错误错误原未三角带副产品销售收入入轮胎收入申报纳税


    4.销货退回折扣折检查
    (1)销货退回检查

    (2)销售折扣折检查

    (五)应列未列销售账户漏记销售额检查
    检查基思路:
    类错漏问题般种表现形式:
    1.产销转
    (1)采含增值税售价结算调整
    计算调整:
    应补增值税含增值税销售额÷(1+增值税税率)×增值税税率
    属应税消费品应时追补消费税
    应补消费税=含增值税销售额÷(1+增值税税率)×消费税税率
    产品销售数量×消费税单位税额
    返回产品(商品)成=产成品(商品)减额-成价
    ※决算前账务调整:
    :库存商品(增值税减产成品返回额)
    贷:应交税金——增值税检查调整
    :库存商品(含增值税售价成价差额)
    营业务成
    贷:营业务收入
    :营业务税金附加
    贷:应交税金——应交消费税
    ※决算账务调整:
    :库存商品(含增值税售价成价差额)
    贷:应交税金——未交增值税
    ——应交消费税
    前年度损益调整
    时调整应补税
    (2)采含增值税售价结算调整
    种税压价销售般纳税销售货物提供应税劳务开具发票时意收取增值税进行交换业务时计算错误造成短收增值税
    计算调整:
    应补增值税含增值税销售额×增值税税率
    应补消费税=含增值税销售额×消费税税率
    产品销售数量×消费税单位税额
    返回产品(商品)成计算前相
    ※决算前账务调整:
    :应收账款(追补增值税)
    :利润分配——未分配利润(赔缴增值税)
    贷:应交税金——增值税检查调整
    :库存商品(含增值税售价成价差额)
    营业务成
    贷:营业务收入
    :营业务税金附加
    贷:应交税金——应交消费税
    ※决算账务调整:
    :应收账款(追补增值税)
    :利润分配——未分配利润(赔缴增值税)
    贷:应交税金——未交增值税
    :库存商品(含增值税售价成价差额)
    贷:应交税金——应交消费税
    前年度损益调整
    时调整应补征税

    2.交换产品(商品)转
    ※含增值税售价结算转进项税额调整:
    :应交税金——增值税检查调整
    贷:原材料库存商品
    原材料库存商品调整额指换回材料物资价款中包含增值税额
    ※含增值税售价结算转进项税额调整:
    :应交税金——增值税检查调整
    贷:应付账款银行存款
    应付账款银行存款指企业收专发票时换回材料物资应负担应支付增值税额

    [案例]决算前检查某县红光工厂某年度纳税情况该年度l~11月份销售额增值税额利润额等指标进行分析发现11月份实现收入利润少11月份该厂生产销售旺季初步认定11月份销售收入正常通抽查11月份库存商品明细账全部记账证发现14号证反映账务应关系:
    :建工程——钢材 234000
    贷:库存商品——A产品 234000
    检查原始证关资料张含增值税价格计算销售发货票张县建材公司发货票张县红光工厂基建科钢材验收单核实该批A产品产品成价150000元显然红光工厂产A产品建材公司换取钢材


    (2)成价等额交换产品(商品)转
    ※决算前账务调整:
    :应收账款(追补增值税)
    :利润分配——未分配利润(赔补增值税)
    贷:应交税金——增值税检查调整
    :应收账款(追补销售差价)
    :利润分配未分配利润(赔补销售差价)
    营业务成
    贷:营业务收入
    :营业务税金附加
    贷:应交税金——应交消费税
    ※决算账务调整:
    :应收账款(追补增值税销售差价)
    利润分配——未分配利润(赔补增值税销售差价)
    贷:应交税金——未交增值税
    ——应交消费税
    前年度损益调整
    时调整应补征税
    换回材料结算价款进项税额调整收方开具增值税专发票时视换回材料途进行调整
    3.销售收入直接减生产成


    4.货抵债直接转
    调整容处理方法前述产销转计算调整相
    5.营业务收入挂结算账户
    (1)常见错漏

    (2)检查

    6.销售收入记营业外收入
    (1)常见错漏:

    (2)检查
    ※含增值税售价账务调整:
    :营业外收入
    贷:营业务收入
    应交税金——增值税检查调整
    :营业务税金附加
    贷:应交税金——应交消费税
    ※含增值税售价账务调整:
    :应收账款(追补增值税)
    :利润分配——未分配利润(赔缴增值税)
    贷:应交税金——增值税检查调整
    :营业外收入
    贷:营业务收入
    :营业务税金附加
    贷:应交税金——应交消费税

    7.账外营体外循环
    (1)常见错漏:
    (2)检查

    二适税率检查
    ()兼营税率货物应税劳务适税率检查
    1.高税率产品(商品)错低税率报税

    2.未分核算税率货物应税劳务销售额错税率计税
    计算调整:
    应补增值税产品(商品)应税劳务含税销售额17%-实际收取增值税额
    账务调整:
    :利润分配——未分配利润
    贷:应交税金——增值税检查调整
    :应交税金——未交增值税
    类问题查补增值税般应涉损益类科目调整应企业税利润赔补少缴增值税

    (二)销售税率货物应税劳务兼营应属征收增值税非应税劳务适应税率检查
    计算调整:
    销售货物应税劳务应补增值税含增值税销售额×增值税税率
    非应税劳务部分应补增值税非应税劳务销售额÷(1+l7%)×17%
    账务调整:
    :年利润前年度损益调整
    贷:应交税金——增值税检查调整
    :应交税金——未交增值税
    属应税消费品应计算调整消费税时调整错记营业税

    (三)混合销售行适税率检查
    检查时应根混合销售行标志开展检查
    1.检查企业混合销售行销售货物应税劳务非应税劳务
    2.检查混合销售行申报销项税额收入额否正确

    三销项税额计算检查



    第二节 进项税额检查



    准予销项税额中抵扣进项税额检查
    准予销项税额中抵扣进项税额检查两方面着手:
    ()扣税证检查

    (二)增值税进项税额会计处理检查
    1.国采购货物进项税额检查


    2.接受投资捐赠转入货物进项税额检查



    3.购进免税农业产品进项税额检查


    4.支付运输费进项税额检查
    (1)运输费进项税额确定:
    (2)检查
    (3)检查方法:
    5.收购废旧物资进项税额检查


    6.进口货物进项税额检查



    7.接受应税劳务进项税额检查


    东北区扩增值税抵扣范围干问题规定已9月14日发

        
    二进项税额转出检查
    常见错漏种表现形式
    ()转出进项税额结转含税成
    [案例] 某食品厂某月发生偿调食堂面粉免费供加班职工餐500公斤原购进价2000元霉变损失面粉750公斤原购进价3000元账务处理:
    :应付福利费 2000
    处理财产损溢——处理流动资产损溢 3000
    贷:原材料——面粉 5000


    (二)非生产部门非生产项目耗外购动力计进项税额转出数
    检查方法:



    (三)兼营免税项目非应税项目未计少计进项税额转出数
    抵扣进项税额月全部进项税额×[(月免税项目销售额+非应税项目营业额)÷月全部销售额营业额合计]
    公式中月全部进项税额必须审核调整实际进项税额应分子中月全部销售额营业额口径致月全部进项税额应月购入进项(包括月末出现增值税留抵税额)扣购进固定资产固定资产建工程集体福利消费等购进货物应税劳务进项税额扣非正常损失非正常损失进货退出等购进货物进项税额余额
    公式中销售额营业额必须营业务收入业务收入税务机关检查认定销售额营业额

    (四)进货退出折减延期减进项税额


    加强增值税理时追缴欠税解决增值税般纳税(简称纳税)欠缴增值税增值税留抵税额问题 纳税销项税额进项税额产生期末留抵税额应期末留抵税额抵减增值税欠税(20040830 国税发[2004]112号
    国家税务总局关增值税般纳税进项留抵税额抵减增值税欠税问题通知)

    第三节 返利资金表现形式审查

    政策规定

    二纳税审查


    第八讲 企业税纳税审查税务稽查应案例分析



    应纳税额应纳税额×税率
    应纳税额应纳税收入总额准予扣项目总额
    准予扣项目总额成+费+税金+损失

    [案例] 成恩威集团公司涉税案
    ()基案情
    恩威集团公司1986年8户家庭集资13万元开始发展4年奋斗洁尔阴产品成走俏全国家喻户晓产品公司发展壮1980年公司发展中感企业更飞跃应该利外资享受国家合资企业优惠政策公司四处寻求合作伙伴1990年8月26日恩威集团终香港世亨洋行达成合资协议成立第合资公司——中外合资恩威世亨制药限公司该公司成立两月外方抽走注册资金导致中外双方产生济纠纷恩威集团状告中国国际济贸易仲裁委员会求解合1994年8月1日中国国际济贸易仲裁委员会作出终止恩威世亨公司合合资企业应法进行清算裁决1998年8月26日成市外贸委根裁决作出决定:终止该合资公司合章程合资双方快进行清算
    1993年4月恩威集团香港居民许强签约准备成立第二合资公司——中外合资成恩威制药限公司报成市外委没批准成市外委理:第合资公司撤销前成立第二合资公司恩威集团采取变通手段1993年10月领营业执开始营
    1995年5月国家税务总局收封反映恩威集团偷逃巨额税款等问题举报信国家税务总局立举报信转四川省国税局求四川省国税局进行查处10月22日四川省国税局省国税局联合检查组恩威集团检查情况报总局税务机关恩威集团涉税问题进行检查程中举报1997年5月次国家税务总局反映:恩威集团偷逃税问题检查未法查处举报遭击报复求国家税务总局法查处追究关责法律责鉴种情况国家税务总局会四川省成市国税局组成联合检查组1997年7月7日开始重新恩威集团涉税问题进行核查核查组克服种困难关事进行调查取证查阅100余账簿1500余证审核
    82万余张原始票36天缜密核查工作终调查清楚恩威集团税收违法事实
    核查组首先查明恩威世亨公司实际合资期两月1990年11月检查处理期间恩威世亨公司享受国家合资企业税收优惠政策恩威世亨公司法应补缴已免征减征企业税税款
    根举报反映:第二合资公司——恩威公司利假合资骗取国家税收优惠遇核查组调查中发现成双流会计师事务中外合资成恩威制药限公司实收资验资报告虚假合资公司外方直1993年11月24日验证基准日止未应缴资汇入国合资公司账资金未位双流会计师事务毛宝忠恩威公司验证报告具体办承认:做验证报告时没见外方汇入国合资公司账银行进账单张恩威公司提供中国农业银行四川省分行国际业务部复印件证明作验证报告(复印件容外方许强转恩威公司投资57万美元)法律规定复印件作验证报告毛宝忠承认1994年发觉该公司外方资金未位中国农行四川省分行国际业务部负责介绍:恩威公司提供外方资金位证明符合农行业务规范省分行国际业务部出具成市工商局事进行调查调查报告指出:中国农行四川省分行国际业务部查证该公司1993年11月11日账笔存款未见账簿款成市工商局确认恩威公司外方出资虚假出资双流会计师事务验证报告错误核查组进步解证实:外方资金1995年5月26日汇入
    1993年11月恩威公司领取合资营业执起1995年5月26日止长达1年半时间恩威公司外方资金没位期间恩威公司享受国家合资企业税收优惠根税法关规定恩威公司外商资金没位期间已享受税收优惠应追缴入库
    外恩威公司1993年度白条虚列预提费950万元核查组定性偷税223.81万元时该公司1994年1995年两年中1035.77万元外销产品未作销售处理未申报纳税核查组定性偷税176.08万元两项合计恩威公司偷税399.89万元
    1997年12月24日国家税务总局稽查局核查组核查结果审核通知四川省国税局恩威集团涉税问题进行处理1998年4月21日成市国税局恩威集团送达税务行政处罚事项告知书该公司接税务行政处罚事项告知书告知书中偷税数额提出异议认告知书中认定偷税数额求核查组重新核实税务机关立组织力次进行核实针恩威集团提出偷税部分数额问题核查组进行第二次核实复核程中恩威集团仅配合税务员快查清情况反继续制造假账隐匿收入设置障碍欺骗税务员复核工作带困难第二次核实税务机关认定恩威公司偷税数额395.07万元前次核查结果基致

    (二)处理结果
    次调查核查组终查清恩威集团全部税收违法事实成市国税局稽查局恩威集团作出处理决定:恩威集团属两合资公司营程中公司实际营期满10年公司外方资金推迟年半位期间两合资公司享受该享受税收优惠政策中恩威世亨公司4469.30万元恩威公司3712.23万元两合资公司涉税款8181.53万元税务机关全额追缴入库恩威公司偷税部分税务机关追缴偷税款加收滞纳金492.69万元外处偷税款1倍罚款企业税务机关第二次核查期间继续作假账次隐匿收入偷税126.727元部分处3倍罚款恩威集团前年度欠缴1163.06万元税款税务机关予追缴追缴应扣未扣税23.12万元追缴印花税8.82万元追缴印花税处3倍罚款恩威集团补税加收滞纳金罚款计1.086亿元1998年8月3日成市国税局稽查局恩威集团送达税务行政处理事项告知书恩威集团没提出听证求1998年8月6日成市国税局稽查局达税务处理决定书税务行政处罚决定书截1998年11月底恩威集团已全部罚款滞纳金1167.59万元入库加已入库2461.86万元税款合计已入库3629.45万元
    备注:恩威集团构成偷税罪
    恩威集团涉税数额巨没追究刑事责根中华民国税收征收理法第四十条规定中华民国刑法第二百零条规定:纳税偷税数额占应纳税额10%偷税数额万元构成涉嫌偷税罪移送司法机关追究刑事责恩威集团涉税额然高达1.086亿元偷税数额395.07万元占应纳税额例10%税务机关进行税务行政处理没移交司法机关追究刑事责

    (三)案例评析
    1利企业进行税收违法手段
    (1)利假外资身份骗取税收优惠

    (2)隐匿销售收入营业收入减少应税

    (3)列支出减少应纳税


    第节 收入确认计量方面纳税审查




    企业应税收入总额审查
    ()偷逃税手法




    (二)应税收入审查点



    (三)关稽查方法
    1营业务收入

    2转固定资产收入


    3租赁收入


    二会计收入
    会计收入企业会计准企业会计制度 (简称会计准会计制度)中定义:企业销售商品提供劳务渡资产权等日常活动中形成济利益总收入流入法定义收入素
    会计准会计制度中规定:销售商品收入应列条件均满足时予确认:
    1.企业已商品权风险(指日商品贬值购货方造成商品损坏报废等导致损失)报酬(指转售商品产生未济利益)转移购买方
    2.企业没保留通常权相联系继续理权没已售出商品实施控制
    3.交易相关济利益够流入企业实质性结果里济利益货币性利益非货币性利益
    4.相关收入成够计量
    述四条件非常典型体现实质重形式会计核算原
    企业销售商品业务活动中移交货物开具销售发票订立合等法律形式直接构成确认会计收入标准会计准会计制度均求会计员运职业判断分析项销售否实质时符合述四条件

    三应税收入般规定
    企业税暂行条例未般商品销售应税收入确认时间作出原性规定未分结算方式规定应税收入确认时间
    纳税收入总额包括:生产营收入财产转收入利息收入租赁收入特许权费收入外投资收入(包括股息收入)收入
    1.生产营收入:纳税事营业务活动取收入包括商品(产品)销售收入劳务服务收入营运收入工程价款结算收入工业性作业收入业务收入
    (1)商品(产品)销售收入指企业销售商品(产品)取收入工业企业销售产成品制半成品提供工业性劳务收入商业企业商品销售收入代购代销收入农业企业商品产品销售收入房产开发企业土转收入商品房配套设施销售收入等
    (2)劳动服务收入指提供劳务事类服务取收入邮电通信企业函件汇兑收入集邮收入包件收入机通信收入报刊发行收入邮政储蓄收入市电话收入长途电话收入电报收入等饮食服务企业提供劳务服务销售商品(饮食旅游服务核算商品门市部商品销售果商品门市部独立核算企业应类商业企业)收入
    (3)营业收入指事运输装卸等生产营活动取收入运输收入港口收入外轮代理收入通航空收入机场服务收入等营业务收入
    (4)工程价款结算收入指施工企业建设单位收取建设工程收入工程价款收入工程索赔收入发包单位收取时设施基金劳动保险基金施工机构调迁费等
    (5)工业性作业收入指施工企业外提供专业劳务加工作业取收入
    (6)业务收入指述项营业务外业务收入材料销售外购商品销售废旧物资销售脚料销售提供劳务作业收入房产开发收入咨询收入担保收入等
    2.财产转收入:纳税偿转类财产取收入包括转固定资产价证券股权财产取收入
    3.利息收入:纳税购买种债券等价证券利息外单位欠款付利息利息收入包括购买国债利息收入国家重点建设债券金融债券铁路债券利息应征收企业税
    4.租赁收入:专业租赁公司租赁收入营业务收入生产营收入中反映里说租赁收入指专业租赁公司外纳税出租固定资产包装物财产取租金收入
    纳税超年租赁期次收取租赁费出租方应合约定租赁期分期计算收入承租方应相应分期摊销租赁费
    5.特许权费收入:纳税提供者转专利权非专利技术商标权著作权特许权权取收入
    6.外投资收入:纳税外投资入股分股利红利收入
    7.收入:述项收入外切收入包括固定资产盘盈收入罚款收入债权缘确实法支付应付款项物资现金溢余收入教育费附加返款包装物押金收入收入(补贴收入减免返流转税捐赠收入企业收取种价外基金收费等)
    中:
    (1)固定资产盘盈收入指固定资产清查盘点中盘盈固定资产收入
    (2)罚款收入指方违反行政法规支付罚款取收入方单位履行合协议收取赔款赔偿金违约金等种形式罚款收入
    (3)债权缘确实法支付应付款项指债权解散撤销终止等造成法支付款项等
    (4)物资现金溢余收入指企业种存货现金进行清查盘点时盘盈取收入材料产成品制半成品盘盈收入现金盘盈收入等
    (5)教育费附加返款指办职工子弟学校企业交纳教育费附加教育部门返企业办学校费补贴收入

    四应税收入特殊规定
    1纳税列营业务收入分期确定计算应纳税额:
    (1)分期收款方式销售商品合约定购买应付价款日期确定销售收入实现
    (2)建筑安装装配工程提供劳务持续时间超年完工进度完成工作量确定收入实现
    (3)企业加工制造型机械设备船舶等持续时间超年完工进度者完成工作量确定收入实现
    2视销售
    谓视销售指企业发生特定提供商品劳务行会计般作销售业务核算确认会计收入税法规定视销售实现求确认销售(营业)额计算应纳税金
    (1)视销售行干情形
    税法视销售行规定站社会利益否实现视角判断项行否应作销售行税法求视销售征税保持计税环节程完整性控制纳税避税行维护国家税收利益
    企业税暂行条例实施细第五十五条规定:纳税基建设专项工程职工福利等方面企业商品产品均应作收入处理纳税外进行料加工装配业务节省材料合规定留企业应作收入处理
    财税字[1996]79号文中规定企业生产产品建工程理部门非生产机构捐赠赞助集资广告样品职工福利奖励等方面时应视外销售处理
    国税发[2000]118号文国家税务总局2000年第6号令中规定企业营活动部分非货币性资产外投资非货币性资产抵偿债务应视公允价值销售非货币性资产处理显然里视销售非货币性资产远限产产品
    国家税务总局关执行(企业会计制度)需明确关税问题通知(国税发[2003]45号)中明确规定:企业产委托加工外购原材料固定资产形资产价证券(商业企业包括外购商品)捐赠应分解公允价值视外销售捐赠两项业务进行税处理
    (2)视销售业务纳税义务发生时间
    企业税视销售收入应计入期应纳税额时视销售货物成允许作早期销售成扣
    (3)视销售业务销售(营业)额确定
    财税字[1996]79号文中确定企业税应税收入时规定视销售产品销售价格应参期类产品市场销售价格没参价格应成加合理利润方法组成计税价格
    3.房产开发收入确认
    (1)关开发产品销售收入确认问题
      2003年7月1日起房产开发企业开发建造出售住宅商业房建筑物附着物配套设施等应根收入源性质销售方式列原分确认收入实现:
      1)采取次性全额收款方式销售开发产品应实际收讫价款取索取价款(权利)时确认收入实现
      2)采取分期付款方式销售开发产品应销售合协议约定付款日确认收入实现付款方提前付款实际付款日确认收入实现
      3)采取银行揭方式销售开发产品首付款应实际收日确认收入实现余款银行揭贷款办理转账日确认收入实现
      4)采取委托方式销售开发产品应原确认收入实现:
    ※采取支付手续费方式委托销售开发产品应实际销售额收代销单位代销清单时确认收入实现
      ※采取视买断方式委托销售开发产品应合协议规定价格收代销单位代销清单时确认收入实现
      ※采取包销方式委托销售开发产品应包销合协议约定价格付款日确认收入实现
      包销方提前付款实际付款日确认收入实现
      ※采取基价(保底价)实行超基价双方分成方式委托销售开发产品应基价加超基价分成例计算价格收代销单位代销清单时确认收入实现
      委托方接受委托方应月季结算期定期结清已销开发产品清单已销开发产品清单应载明售出开发产品名称理位置编号数量单价金额手续费等
      
    5)开发产品先出租出售应原确认收入实现:
    ※售开发产品转作营性资产先营性租赁方式租出融资租赁方式租出出售租赁期间取价款应租金确认收入实现出售时销售资产确认收入实现
      ※售开发产品时租赁方式租出租赁期间取价款应租金确认收入实现出售时销售开发产品确认收入实现
      6)非货币性资产分成形式取收入应分开发产品时确认收入实现
      (2)关开发产品预售收入确认问题
      房产开发企业采取预售方式销售开发产品期取预售收入先规定利润率计算出预计营业利润额入期应纳税额统计算缴纳企业税开发产品完工时进行结算调整
      预计营业利润额=预售开发产品收入×利润率
      预售收入利润率低15%(含15%)税务机关结合实际情况公公正公开原分类(分项)确定
      预售开发产品完工企业应时规定计算已实现销售收入时规定结转应销售成计算出已实现利润(亏损)额纳税调整计算出该项开发产品全部预计营业利润额间差额差额入期应纳税额
      (3)关开发产品视销售行收入确认问题
    1)列行应视销售确认收入
      开发产品企业捐赠赞助广告样品职工福利奖励等
      开发产品转作营性资产
    开发产品作外投资分配股东投资者
      开发产品抵偿债务
    开发产品换取企事业单位非货币性资产
      2)视销售行收入确认时限视销售行应开发产品权权转移实际取利益权利时确认收入实现
      3)视销售行收入确认方法序
    企业期年度月份类开发产品市场销售价格确定
    税务机关参类开发产品市场公允价值确定
    成利润率确定中开发产品成利润率低15%(含15%)具体税务机关确定
      (4)关代建工程提供劳务收入确认问题
      房产开发企业代建工程提供劳务超12月合约定价款结算日合完工日确认收入实现持续时间超12月采完工百分法季确认收入实现
      完工百分法根合完工进度确认收入费方法完工进度累计实际发生合成占合预计总成例已完成合工作量占合预计总工作量例测量已完成合工作量等方法确定
      房产开发企业代建工程提供劳务程中节省材料脚料报废工程产品残料等合规定留房产开发企业应实际取时市场公成交价确认收入实现

    4减免返流转税出口退税取财政性补贴补贴收入税务处理


    5销售退回
    销售退回指购买者企业已售出产品退回企业情况
    会计:
    企业已确认收入售出商品发生退回应减期收入年度资产负债表日前售出商品资产负债表日财务会计报告批准报出日间退回应作资产负债表日调整事项处理调整资产负债表日编制会计报告关收入费资产负债者权益等项目数额
    税法:


    6销售折扣(现金折扣)

    7商业折扣(折扣销售)

    8销售折

    9接受捐赠


    10逾期未返包装物押金处理

    10回扣




    第二节 材料费检查


    收入材料检查
    ()收入材料理范围检查


    (二)外购材料检查
    1外购材料成检查


    2.外购材料数量检查


    3.途材料检查



    (三)委托加工材料检查
    1.委托加工材料成组成检查


    2.委托加工发出材料收回材料成差异检查



    3.委托加工材料收回数量检查


    (四)制材料检查
    1.制材料成检查



    2.制材料数量检查



    (五)方式取材料检查



    二发出材料检查
    ()发出材料计价检查


    (二)发出材料计量检查
    1.单位产品耗料数量分析法
    单位产品耗料数量分析法期单位产品耗料数量定额耗料数量期单位产品实际耗料数量分析实际耗料数量否正常出入说明领数问题应进步核实期单位产品耗料数量计算公式:
    期单位产品耗料数量期耗材料数量÷(期完工产品数量+期初产品数量-期末产品数量)
    公式中产品数量原材料次投料完工产品约量()
    2.应耗材料分析法
    应耗材料分析法单位产品应耗材料数量分析计入产品成材料实际数量否正确种方法计算公式:
    期应耗材料数量(期完工产品数量-期末产品数量+期初产品数量)×单位产品耗料定额
    公式计算期应耗材料数量期实际耗料数量扣废品耗料数量二者应基致果出入说明耗料实应进步查明原
    3.应出产品分析法
    应出产品分析法耗材料测算出应出产品数量实际完工产品数量否基致应出产品数量实际完工产品数量相差较虚增耗料产品计量实问题应进步检查计算公式:
    应出产品数量期耗材料数量÷单位产品材料消耗定额
    实出产品数量期投入产品数量-期末产品数量+期初产品数量
    (三)发出材料途检查



    三低值易耗品检查
    ()审查属固定资产劳动资料错低值易耗品处理

    (二)审查购代耗领代耗


    (三)审查低值易耗品残料处理否正确


    (四)采计划价格核算时审查低值易耗品材料成差异计算结转否正确

    四包装物检查
    检查时应注意方面问题
    1.出租出包装物摊销额计算核算错误

    2.出租出包装物出库时次摊入成费

    3.重复摊销包装物价值

    4.包装物采计划价格核算情况规定结转报废收回包装物成差异

    5.规定时清理逾期未退包装物押金

    6.出租包装物租金收入作业务收入账户长期挂账作应付福利费盈余公积处理

    五期末库存材料检查
    ()审查期末库存材料数量
    1.实重点抽盘
    2.账面红字数量分析
    造成结存数量出现红字原种:
    (1)采购材料料单未货款尚未支付材料已验收入库财会材料明细账未作材料入库车间已领造成材料明细账户贷方发生额没方发生额造成结存栏出现红字数量种情况属转生产成
    检查时材料入库单仓库保账材料明细账进行核入库单仓库保账收入数量登记材料明细账未作收料记录会出现种情况
    (2)入材料未作收入已生产领造成某种材料明细账户结存数量红字
    种情况属转材料成种情况检查方法料单未检查方法基相
    (3)购进领材料登记账簿时发生串户造成某种材料明细账户结存红字数量种材料明细账户盘亏
    种情况属转材料成实际工作中材料品种规格相账户间串户时发生检查原始证予证实
    (4)时发料计量偏紧估耗定额计耗等原实际发料数量少账面发出数量造成材料明细账户结存红字数量种情况属计生产耗料成
    (5)某种材料明细账户中收发料记账差错造成红字数量现象具体分两种情况:收入材料记造成二发出材料记造成
    (二)期末库存材料金额检查
    1.单价分析
    转少转发出材料成计算公式:
    库存材料应存金额库存材料数量×该项材料加权均单价
    转少转耗料成库存材料应存金额-该项材料账面金额
    计算结果零时说明结转发出材料成正确计算结果正数时说明转发出材料成计算结果负数时说明少转发出材料成
    2.红字金额分析
    核实库存材料数量前提账面材料结存数量蓝字结存金额出现红字没金额果记账造成差错属结转耗材料成
    (1)材料明细账户账面结存数量蓝字金额红字时列公式求转耗料成金额:
    转耗料成账存数量实存数量×结存材料单价+账存红字金额

    [例] 某厂某月末A种材料明细账账面结存4吨盘点实存6吨结存单价400元/吨结存红字金额1000元检查计算该种材料结存单价应500元/吨

    (2)材料明细账户账面结存蓝字数量结存金额零时列公式求转耗料成金额:
    转耗料成账存材料数量×结存材料单价
    (3)材料明细账户账面结存红字数量红字金额排货单未入材料未入账材料串户等属转成种情况材料账面结存红字金额属转耗料成果仓库库存实物应盘点实存数量计算转材料成转耗料数量金额计算公式:
    转耗料数量=实际盘点数量+账面结存红字数量
    转耗料成实际盘点数量×正确材料单价+账面结存红字金额

    [例] 某厂某月末B种材料账面结存红字数量400千克红字金额1000元实盘点该种材料实际库存数量200千克检查该种材料月末结存单价4元/千克

    (三)材料盘点检查
    1.采实盘存制企业检查



    2.采永续盘存制企业检查
    账面期末余额账面期初余额+期增加额-期减少额





    第三节 工资附加费检查


    工资薪金支出检查
    ()工资薪金支出
    工资薪金支出纳税纳税年度支付企业职雇佣关系员工现金非现金形式劳动报酬包括基工资奖金津贴补贴年终加薪加班工资职者受雇关支出
    区补贴物价补贴误餐补贴均应作工资薪金支出
    企业推销产品回收货款销售收入定例提取专项奖励关员推销费提取时税前扣发放时果属奖励企业外员实扣属奖励企业员(包括时工)应计入企业计税工资总额
    (二)作工资薪金支出
    纳税发生列支出作工资薪金支出:
    (1)雇员纳税投资分配股息性
    (2)根国家省级政府规定雇员支付社会保障性缴款
    (3)已提取职工福利基金中支付项福利支出(包括职工生活困难补助探亲路费等)
    (4)项劳动保护支出
    (5)雇员调动工作旅费安家费
    (6)雇员离退休退职遇项支出
    (7)独生子女补贴
    (8)纳税负担住房公积金
    (9)国家税务总局认定属工资薪金支出项目
    (三)企业职雇佣关系员工
    企业职雇佣关系员工包括固定职工合工时工列情况外:
    (1)应提取职工福利费中列支医务室职工浴室理发室幼园托员
    (2)已领取养老保险金失业救济金离退休职工岗职工岗职工
    (3)已出售住房租金收入计入住房周转金出租房理服务员
    (四)税前扣工资理规定
    税前扣工资理规定种情况:
    1计税工资纳税支付职工工资计税工资标准扣谓计税工资指计算应纳税额时允许扣工资
    计税工资具体标准财政部规定范围省治区直辖市民政府根区实际情况确定报财政部备案目前计税工资均月扣高限额800元区(省级)确需高该限额应高20%幅度报财政部国家税务总局审定财政部根国家统计局公布物价指数计税工资限额作适调整相应调整计税工资标准

    国家税务总局
    关做已取消企业税审批项目续理工作通知
    20030618国税发[2003]70号

    2饮食服务企业国家规定提取发放提成工资计算应纳税额时准予扣
    3工效挂钩工资批准实行工效挂钩办法纳税雇员支付工资薪金支出实扣

    4软件开发企业工资税前扣问题

    ()员组成检查
    1.非企业员工资工资成中列支

    2.虚列企业员导致虚列工资


    (二)工资总额组成检查
    1.计时工资检查

    2.计件工资检查
    计件工资检查重点合格品产量计件单价检查
    (1)产量查核

    (2)计件单价查核


    3.奖金检查

    4.津贴补贴加班加点工资检查

    5.特殊情况支付工资检查
    (三)工资分配检查
    1.检查福利部门员工资分配情况

    2.检查基建设专项工程员工资分配情况

    (四)工资列支标准检查
    1.实行工效挂钩办法企业列支工资标准检查


    2.实行计税工资办法列支工资标准检查


    二职工福利费职工工会费职工教育费检查
    ()检查计提否正确

    (二)检查计提例否正确


    三关问题
    ()社会保险缴款


    (二)关补充补缴养老医疗失业保险
      
    (三)次性补偿金扣







    第四节 固定资产形资产长期摊费检查


    固定资产


    纳税固定资产指期限超年房屋建筑物机器机械运输工具生产营关设备器具工具等属生产营设备物品单位价值2000元期限超两年应作固定资产
    未作固定资产理工具器具等作低值易耗品次分期扣
    固定资产计价
    1固定资产计价原
    固定资产计价列原处理:
    (1)建设单位交完工固定资产根建设单位交付财产清册中确定价值计价
    (2)制建固定资产竣工时实际发生成计价
    (3)购入固定资产购入价加发生包装费运杂费安装费缴纳税金价值计价国外引进设备设备买价加进口环节税金国运杂费安装费等价值计价
    (4)融资租赁方式租入固定资产租赁协议者合确定价款加运输费途中保险费安装调试费投入前发生利息支出汇兑损益等价值计价
    (5)接受赠固定资产发票列金额加企业负担运输费保险费安装调试费等计价附发票类设备市价计价接受固定资产时发生种费计入固定资产价值
    (6)盘盈固定资产类固定资产重置完全价值计价
    (7)接受投资固定资产应该资产折旧程度合协议确定合理价格者评估确认价格计价
    (8)原固定资产基础进行改扩建固定资产原价加改扩建发生支出减改扩建程中发生固定资产变价收入余额计价
    (9)纳税购买计算机硬件附带软件未单独计价应入计算机硬件作固定资产理
    2固定资产入账价值调整
    固定资产价值确定列特殊情况外般调整:
    (1)国家统规定清产核资
    (2)固定资产部分拆
    (3)固定资产发生永久性损害调整该固定资产收回金额确认损失
    (4)根实际价值调整原暂估价值发现原计价错误

    固定资产增加检查
    ()房屋建筑物检查
    1.包工包料工程检查

    2.包工包料工程检查

    3.企业营工程检查

    (二)机器机械检查
    1.外购设备检查

    2.制设备检查

    (三)改扩建固定资产检查

    (四)盘盈固定资产检查


    二固定资产减少检查


    三固定资产折旧检查
    ()计提折旧固定资产原值检查


    (二)固定资产折旧提取范围
    1计提折旧固定资产范围
    列固定资产应提取折旧:
    (1)房屋建筑物
    (2)机器设备运输车辆器具工具
    (3)季节性停修理停机器设备
    (4)营租赁方式租出固定资产
    (5)融资租赁方式租入固定资产
    (6)财政部规定应计提折旧固定资产
    2计提折旧固定资产范围
    规定者外列固定资产提取折旧:
    (1)土
    (2)房屋建筑物外未需封存固定资产
    (3)营租赁方式租入固定资产
    (4)已提足折旧继续固定资产
    (5)规定提取维简费固定资产
    (6)已成中次性列支形成固定资产
    (7)破产关停企业固定资产
    (8)财政部规定计提折旧固定资产
    (9)提前报废固定资产计提折旧
    (10)已出售职工住房出租职工租金收入未计入收入总额纳入住房周转金住房
    (三)计提折旧方法年限
    1计提折旧方法
    (1)纳税扣固定资产折旧计算采取直线折旧法
    (2)促进科技进步环境保护国家鼓励投资关键设备常年处震动超强度受酸碱等强烈腐蚀状态机器设备确需缩短折旧年限采取加速折旧方法纳税提出申请税务机关审核逐级报国家税务总局批准
    (3)纳税固定资产应投入月份次月起计提折旧停止固定资产应停止月份次月起停止计提折旧
    (4)固定资产计算折旧前应估计残值固定资产原价中减

    取消企业调整固定资产残值例备案权续理
        
    (5)加速折旧方法
    目前企业中实行加速折旧方法双倍余额递减法年数总法两种加速折旧法
    2固定资产折旧年限
    (1)规定者外固定资产计提折旧低年限:
    1)房屋建筑物20年
    2)火车轮船机器机械生产设备10年
    3)电子设备火车轮船外运输工具生产营关器具工具家具等5年
    (2)企事业单位购进软件购置成达固定资产标准固定资产进行核算折旧摊销年限适缩短短两年
    集成电路生产企业生产性设备折旧年限适缩短短三年

    四固定资产修理检查



    二形资产税务处理

    形资产指纳税长期没实物形态资产包括专利权商标权著作权土权非专利技术商誉等
    ()形资产计价
    1投资者作资金者合作条件投入形资产评估确认者合协议约定金额计价
    2购入形资产实际支付价款计价支付价款包括买价购买程中发生相关费
    3行开发法申请取形资产开发程中实际支出计价纳税应行研制开发形资产研究开发费进行准确集发生时已作研究开发费直接扣计入形资产价值
    4接受捐赠形资产发票账单列金额者类形资产市价计价
    (二)形资产摊销
    形资产应采取直线法摊销受投资形资产法律合者企业申请书分规定效期限受益期限法定效期限合企业申请书中规定受益年限孰短原摊销法律没规定年限合者企业申请书受益年限摊销法律合者企业申请书没规定年限者行开发形资产摊销期限少10年
    创外购商誉摊销费税前扣
    (三)土权税务处理
    形资产准第21条规定:企业进行房产开发时应相关土权予结转结转时土权账面价值次计入房产开发成该规定仅适房产开发企业开发商品房非房产企业行建造房屋样适根企业会计制度第47条规定企业购入支付土出金方式取土权尚未开发建造项目前作形资产核算制度规定期限分期摊销房产开发企业开发商品房时应土权账面价值全部转入开发成企业利土建造某项目时土权账面价值全部转入建工程成
    财会[2001]43号关印发实施<企业会计制度>相关准问题解答通知第九问规定:执行企业会计制度前土权价值作形资产核算未转入建造房屋建筑物成公司作调整土权价值企业会计制度规定期限均摊销



    三长期摊费税务处理


    长期摊费指全部计入年损益应年度分期摊销项费包括开办费固定资产改良支出等
    ()开办费
    企业筹建期发生开办费应开始生产营月份次月起短5年期限分期扣前款说筹建期指企业批准筹建日起开始生产营(包括试生产试营业)日期间开办费指企业筹建期发生费包括员工资办公费培训费差旅费印刷费注册登记费计入固定资产形资产成汇兑损益利息等支出生产营(包括试生产试营)日指领取营业执日
    新企业会计制度规定购建固定资产外筹建期间发生费先长期摊费中集企业开始生产营月起次计入开始生产营月损益税法规定存差异
    (二)固定资产改良支出
    纳税固定资产改良支出关固定资产尚未提足折旧增加固定资产价值关固定资产已提足折旧作递延费短5年期间均摊销
    符合列条件固定资产修理应视固定资产改良支出:
    1发生修理支出达固定资产原值20%
    2修理关资产济寿命延长二年
    3修理固定资产新途


    四关企业资产永久实质性损害


      ()企业项资产确凿证证明已发生永久实质性损害时扣变价收入收回金额责保险赔偿应确认财产损失
      (二)企业须时申报扣财产损失需相关税务机关审核应时报核纳税年度调剂企业非计算错误客观原意未时申报财产损失逾期扣确税务机关原未期扣税务机关审核批准必须调整属年度申报表相应抵退税款改变财产损失属纳税年度
      (三)税务机关受理企业申报项财产损失原必须年终申报纳税前履行审核审批手续级税务机关须规定时限履行审核程序非资产否发生永久实质性损害判断发生争议拖延否中华民国税收征收理法税收执法责制关规定追究责发生争议应时请示级税务机关
      (四)出现列情况固定资产应视永久实质性损害:
      1长期闲置预见未会已转价值固定资产
      2技术进步等原已固定资产
      3已遭毁损具价值转价值固定资产
      4固定资产身原产生量合格品固定资产
      5实质已企业带济利益固定资产
      (
    五)形资产存项干情况时应视永久实质性损害:
      1已新技术代已价值转价值形资产
      2已超法律保护期限已企业带济利益形资产
      3足证明已丧失价值转价值形资产
      



    第五节 期产品制造成检查


    检查产品制造成程中必须划清资性支出收益性支出界限划清时期费界限划清制造费期间费界限划清产品间费界限划清完工产品产品间费界限

    摊费检查
    ()方发生额检查

    (二)贷方发生额检查

    (三)余额检查

    二预提费检查
    预提费指企业尚未支付发生应期列支费预提款利息保险费修理费等预提费预提费账户中进行核算该账户贷方反映已列支费数额方反映费实际支出数余额贷方
    ()方发生额检查

    (二)贷方发生额检查

    (三)余额检查



    三生产费分配检查
    费分配计算公式:
    费分配率=费总额÷费分配标准
    某产品应分配额=该产品分配标准×费分配率
    ()产品间生产费分配检查
    产品间生产费分配检查应划清界限:
    1.划清产品产品费界限

    2.划清征税产品免税产品费界限

    3.划清产品副产品费界限

    (二)辅助生产成分配检查
    1.辅助生产成分配额检查

    2.辅助生产成分配象检查


    3.辅助生产成分配标准检查

    4.辅助生产成分配方法检查
    辅助生产成分配方法:直接分配法次交互分配法序分配法计划成分配法代数分配法
    (1)直接分配法
    指辅助生产车间实际成基生产车间理部门间受益数量进行分配辅助生产车间相互提供产品劳务进行分配种分配方法适合辅助生产车间相互提供相互提供产品劳务较少情况采辅助生产车间相互提供产品劳务数量较运该方法进行计算分配容易造成辅助生产车间产品劳务成计算正确
    (2)次交互分配法
    种方法辅助生产车间互相提供产品劳务情况采先根辅助生产车间相互提供产品劳务数量少相互分配费然辅助生产车间发生分配费总直接分配法分摊基生产车间理部门种方法企业核算中较广泛
    (3)序分配法
    采方法种辅助生产车间间费分配应辅助生产车间受益少序排列受益少排列前先费分配出受益排列费分配出种分配方法般辅助生产车间部门间相互受益程度着明显序企业中采
    (4)计划成分配法
    采种分配方法辅助生产受益单位(包括受益辅助生产车间部门)提供劳务劳务计划单位成进行分配辅助生产车间实际发生费(包括辅助生产车间交互分配转入费)计划单位成分配转出费间差额辅助生产劳务成差异分配辅助生产外受益单位负担简化计算工作般全部计入理费种方法适辅助生产车间劳务单位实际成较稳定企业
    (5)代数分配法采种分配方法应先根解联立方程原理计算辅助生产产品劳务单位成然根受益单位(包括辅助生产部外部单位)耗数量单位成分配辅助生产费种分配方法结果准确企业辅助生产车间较时计算工作量较果计算机解联立方程会提高工作效率

    (三)制造费分配检查
    1.制造费分配额检查

    2.制造费分配标准检查

    3.制造费分配率检查

    四废品损失检查



    五产品成检查
    月生产费月完工产品费月初月末产品费四者间关系列公式表示:
    月初产品费+月费月完工产品费+月末产品费
    ()生产车间边角余料剩料检查


    (二)期末产品数量检查

    结算期期末产品应存数量检查时产品实际盘存数量+结算期期末检查时产品完工数量-结算期期末检查时产品投产数量+修复废品数量


    (三)期末产品成计算检查
    1.固定成计价检查
    采种分配方法企业月末产品成固定变种方法适月末产品数量较者产品数量月间变化产品采种方法计算产品成企业月发生生产费然月该种完工产品成年末应该根实际盘点产品数量具体计算产品成计算12月份产品成算出年末产品成作年度月固定产品成
    2.定额成法计价检查
    采种方法分配时月末产品项费该费定额计算月末产品成数量单位定额成计算某种产品全部生产费减定额单位成计算月末产品成余作完工产品成说月生产费脱离定额差异(节约差超支差)计入月完工产品成种方法适定额理基础较项消耗定额费定额较准确稳定月末产品数量变动产品

    [案例] 某厂生产甲产品该产品耗原材料生产开始时次投入产品材料费定额产品材料费定额相件75元月末产品数量250件产品定额工时计1340时时费定额:工资福利费110元制造费320元月初产品月生产费累计:原材料费49630元工资福利费4460元制造费12580元月末车间结转完工产品成52158元根述资料检查该企业月末结转完工产品成否正确正确应月账务进行调整


    3.耗原材料成计价法检查
    采种分配方法计算产品成企业月末产品计算耗原材料费计算工资等加工费说产品加工费全部完工产品成负担种方法适原材料费成中占重较产品纺织酿酒造纸等行业
    4.定额例法计价检查
    采种分配方法计算产品成企业生产费应完工产品月末产品定额消耗量定额费例进行分配计算完工产品成月末产品成中原材料费材料消耗量例进行分配工费制造费定额工时例分配种方法般适定额理基础较项消耗定额费定额合理较接实际月末产品数量变动较产品定额消耗量例分配计算公式:
    消耗量分配率(月初产品实际消耗量+月实际消耗量)÷(完工产品定额消耗量+月末产品定额消耗量)
    完工产品实际消耗量完工产品定额消耗量×消耗量分配率
    完工产品费完工产品实际消耗量×原材料单价(单位工时工资费)
    月末产品实际消耗量月末产品定额消耗量×消耗量分配率
    月末产品费月末产品实际消耗量×原材料单价(单位工时工资费)

    列公式分配仅提供完工产品产品实际费资料提供实际消耗量资料便考核分析项消耗定额执行情况样分配核算工作量较耗原材料品种较情况更简化分配计算工作列公式分配:

    原材料费分配率(月末产品实际原材料费+月实际原材料费)÷(完工产品定额原材料费+月末产品定额原材料费)

    完工产品原材料费完工产品定额原材料费×原材料费分配率

    月末产品原材料费月末产品定额原材料费×原材料费分配率
    月初产品实际原材料费+月实际原材料费-完工产品原材料费

    工资(费)分配率[工资(费)+月实际工资(费)]÷(完工产品定额工时+月末产品定额工时

    完工产品工资(费)完工产品定额工时×工资(费)分配率

    月末产品工资(费)月末产品定额工时×工资(费)分配率
    月初产品实际工资(费)+月实际工资(费)-完工产品工资(费)

    5.约产量法计价检查
    该种分配方法月末产品数量完工程度折算相完工产品产量约产量然完工产品产量月末产品约产量例分配计算完工产品费月末产品费种方法适月末产品数量较月末产品数量变化较产品计算公式:
    产品约产量产品数量×完工率
    产品进行某部分加工尚未全生产程加工应负担费应根完工率分配果原材料加工程序逐步投入原材料费工资费制造费等样完工率进行分配般说材料产品投料例计算约产量工资制造费产品完工程度计算约产量
    费分配率=某项费总额÷(完工产品产量+产品约产量)
    完工产品负担费=完工产品产量×费分配率
    产品负担费产品约产量×费分配率
    某项费总额-完工产品负担费
    果材料开始生产时次投入分配材料费计算费分配率时分母产品应盘存量计算完工产品产品中材料费相

    [案例] 假定某厂生产甲产品两道工序制成原材料开始生产时次投入工序件产品完工程度均完工程度50%计算产品成资料:
    月完工入库甲产品50件
    甲产品单件工时定额800时中第道工序工时定额480时第二道工序工时定额320时
    第道工序产品盘存数量40件第二道工序产品盘存数量50件
    甲产品月初产品材料费月耗材料费200000元月初产品工资费月耗工资费40000元月初产品制造费月发生制造费60000元
    企业账面计算产品成(:生产成——甲产品余额)料工费总额12955210元




    该种计算方法检查时首先解企业产品否开始生产时次投料次投料检查材料成分配率计算否产品盘存量果产品约量计算会出现少留产品成转完工产品成现象检查程中规范化方法复核计算程验证计算结果否正确正确应正确数字原账务处理进行调整

    (四)种成计算方法检查
    1.采分批法计算产品成检查
    产品成计算分批法产品批计算产品成种方法种方法适批量生产单件生产

    2.采分步法计算产品成检查
    注意全厂产品半成品成否全面正确行结转计算成产品仅产品(半成品)数量否包括步骤产品(半成品)注意产品(半成品)成否包括步骤产品(半成品)成行分步法产品(半成品)实物价值步骤容易产生错误

    3.采分类法计算产品成检查
    分类法特点类品种规格产品成般采系数法进行分配
    4.采定额法计算产品成检查
    产品实际成定额成±定额差异±定额变动±材料成差异
    5.采品种法计算产品成检查
    产品成计算品种法产品品种计算产品成种方法种方法求产品批计算成求生产步骤计算成适量批单步骤计算成适量批单步骤生产
    第六节 产品销售成检查

    完工产品入库检查
    ()产成品入库数量检查


    (二)产成品入库计价检查


    二产成品发出检查
    ()产成品发出途检查



    (二)产成品发出数量检查



    (三)产成品发出计价检查
    1.采加权均法结转已销产品成检查
    均单位成计算公式:
    某产品均单位成(期初产品成总额+期完工产品成总额)÷(期初结存产品数量+期完工产品数量)
    某种产品销售成=销售数量×产品均单位成
    2.采先进先出法结转已销产品成检查


    3.采计划成结转已销产品成检查

    4.采综合成率法发出产品计价检查
    综合成率(期初结存产品成+期完工产品成)÷(期初结存产品售价+期完工产品售价)×100
    某种产品销售成该产品售价×综合成率
    转产品销售成(库存产品应保留成金额-账面保留产品成金额)÷(已转产品销售成金额+库存产品应保留成金额)×已转产品销售成金额
    库存产品应保留成金额∑(盘存库存产品数量×售价×综合成率)
    计算产生成差额应产品销售利润间进行调整


    三库存产成品检查
    ()产成品结存数量金额检查
    1.数量金额
    2.数量金额红字

    3.数量金额红字

    4.金额数量

    5.数量金额均红字

    (二)产成品结存栏结存单价检查


    (三)产成品盘盈盘亏检查



    第七节 期间费检查



    理费检查
    1.理费开支范围检查


    2.理费开支标准检查

    3.理费列支检查

    二财务费检查
    1款费
    指纳税营活动需承担入资金相关利息费具体容包括:
    (1)长期短期款利息
    (2)债券相关折价溢价摊销
    (3)安排款时发生辅助费摊销
    (4)入资金关作利息费调整额外币款产生差额纳税发生营性款费符合利息水限制条件直接扣购置建造生产固定资产形资产发生款关资产购建期间发生款费应作资性支出计入关资产成关资产交付发生款费发生期扣纳税款未指明途款费应营性活动资性支出占资金例合理计算应计入关资产成款费直接扣款费
    事房产开发业务纳税开发房产入资金发生款费房产完工前发生应计入房产开发成
    纳税关联方取款金额超注册资50%超部分利息支出税前扣
    纳税外投资入资金发生款费应计入关投资成作纳税营性费税前扣2003年1月1日起纳税外投资发生款费符合中华民国企业税暂行条例第六条企业税税前扣办法(国税发[2000]84号)第三十六条规定直接扣需资化计入关投资成
    纳税逾期银行贷款银行规定加收罚息属行政性罚款允许税前扣
    2汇兑损益扣
    纳税生产营期间发生外国货币存外国货币结算款项增减变动时汇率变动记账位币折合发生汇兑损益计入期期扣

    三销售(营业)费检查
    销售费指应纳税负担销售商品发生费包括广告费运输费装卸费包装费展览费保险费销售佣金(直接认定进口佣金调整商品进价成)代销手续费营性租赁费销售部门发生差旅费工资福利费等费
    事商品流通业务纳税购入存货抵达仓库前发生包装费运杂费运输途中合理损耗入库前挑选整理费等购货费直接计入销售费果纳税根会计核算需已述购货费计入存货成销售费名义重复申报扣
    事房产开发业务纳税销售费包括开发产品销售前改装修复费护费采暖费等
    事邮电等业务纳税发生销售费已计入营运成计入销售费重复扣
    1广告费扣
    (1)纳税纳税年度发生广告费支出超销售(营业)收入2%实扣超部分限期纳税年度结转粮食类白酒广告费税前扣纳税行业特点等特殊原确实需提高广告费扣例须报国家税务总局批准
    纳税申报扣广告费支出应赞助支出严格区分纳税申报扣广告费支出必须符合列条件:
    1)广告通工商部门批准专门机构制作
    2)已实际支付费已取相应发票
    3)通定媒体传播
    (2)适应特殊行业企业需根企业税税前扣办法(国税发[2000]84号文件)规定国家税务总局中国广告协会企业广告支出情况进行抽样调查部分行业广告支出税前扣标准作调整:
    1)2001年1月1日起制药食品(包括保健品饮料)日化家电通信软件开发集成电路房产开发体育文化家具建材商城等行业企业纳税年度销售(营业)收入8%例实扣广告支出超例部分广告支出限期纳税年度结转
    2)事软件开发集成电路制造业务高新技术企业互联网站事高新技术创业投资风险投资企业登记成立日起5纳税年度税务机关审核广告支出实扣
    3)述高新技术企业风险投资企业需提升位新生成长型企业报国家税务总局审核批准企业拓展巾场特殊时期广告支出实扣适提高扣例
    计算业务招费计算广告费销售(营业)收入销售(营业)收入净额根纳税申报表中规定口径计算广告费销售(营业)收入中包括纳税基业务收入包括纳税产产品捐赠等视销售收入销售废料取业务收入
    2业务宣传费扣
    (1)纳税纳税年度发生业务宣传费(包括未通媒体广告性支出)超销售(营业)收入5‰范围实扣
    企业计算业务宣传费销售(营业)收入计算广告费销售(营业)收入口径相
    (2)根国家关法律法规行业理规定进行广告宣传企业产品企业公益宣传者公益广告形式发生费应视业务宣传费规定例实扣
    (3)行业财务制度规定金融保险企业成中列支业务宣传费行业列支业务宣传费税收规定分行业企业5‰例税前扣业务宣传费
    3佣金手续费
    纳税发生佣金符合列条件计入销售费:
    (1)合法真实证
    (2)支付象必须独立权事中介服务纳税(支付象含企业雇员)
    (3)支付佣金规定者外超服务金额5%
    保险企业年支付代理手续费超代理业务实收保费8%范围合法证实扣保险企业年支付佣金超缴费期营销业务实收保费5%范围合法证实扣项保险业务时扣代理手续费佣金保险企业直销业务扣代理手续费佣金



    第八节 利润总额检查





    营业务税金附加检查
    ()预提税金附加检查

    (二)缴纳税金检查

    (三)结算税金检查


    二营业外收支检查
    ()营业外收入检查


    (二)营业外支出检查



    三业务收支检查
    ()材料转收入检查


    (二)包装物出租租金收入检查


    (三)固定资产租金收入检查

    [案例] 某企业2003年半年纳税情况进行检查前解该厂年初闲置街门面房四间租赁某服装店税务检查时重点审查业务收入账户未发现租赁收入记载审查营业外收入账户核没结果进步审查结算账户发现 应付款账户寄挂房租收入该厂月收取房租3000元半年计收入18000元全部挂应付款——某服装店账户核实应作调整:

    五商品流通企业销货折扣折检查


    六商品流通企业代购代销收入检查
    第九节 税前扣规定
    准备金
    1关企业提取准备金
      (1)企业税前允许扣项目原必须遵循真实发生实扣原国家税收规定外企业根财务会计制度等规定提取形式准备金(包括资产准备风险准备工资准备等)企业税前扣
      (2)企业已提取减值跌价坏账准备资产果申报纳税时已调增应纳税价值恢复转处置关资产销准备应允许企业做相反纳税调整述资产中固定资产形资产提取准备前账面价值确定扣折旧摊销金额
      (3)企业已提作纳税调整项准备确凿证表明属恰运谨慎原已作重会计差错进行更正作相反纳税调整
      企业年终申报纳税前发生资产负债表日事项涉应纳税调整应作会计报告年度纳税调整企业年终申报纳税汇算清缴发生资产负债表日事项涉应纳税调整应作年度纳税调整
    2关坏账准备提取范围
     

    3国家税务总局关做已取消放理企业税审批项目续理工作通知中关提取坏账呆账准备金坏账呆账损失理
     
    二企业技术开发费
    企业实际发生技术开发费允许缴纳企业税前扣
      技术开发费指纳税纳税年度生产营中发生研究开发新产品新技术新工艺项费包括项目:新产品设计费工艺规程制定费设备调整费原材料半成品试制费技术图书资料费未纳入国家计划中间实验费研究机构员工资研究设备折旧新产品试制技术研究关费委托单位进行科研试制费
      财政部 国家税务总局关促进企业技术进步关财务税收问题通知(财工字〔1996〕41号)国家税务总局关促进企业技术进步关税收问题补充通知(国税发〔1996〕152号)规定盈利企业研究开发新产品新技术新工艺发生项费年实际发生额增长达10%(含10%)年实际发生费规定实列支外年终税务机关审核批准实际发生额50%直接抵扣年应纳税额(简称加计扣)
      取消该审批项目技术开发费加计扣改纳税根述政策规定申报扣税务机关应着重方面加强理:
      1纳税享受技术开发费加计扣政策必须账证健全会计科目中准确集技术开发费实际发生额
      2纳税年度纳税申报时应报送材料:技术项目开发计划(立项书)技术开发费预算技术研发专门机构编制情况专业员名单年年技术开发费实际发生项目发生额效
      3税务机关应纳税纳税申报表关资料真实性合理性进行认真审查评估着重审查账证否健全技术开发费范围否符合财政部 国家税务总局关促进企业技术进步关财务税收问题通知(财工字〔1996〕41号)国家税务总局关促进企业技术进步关税收问题补充通知(国税发〔1996〕152号)规定账证健全完整准确提供关资料纳税享受技术开发费加计扣政策

    三应计未计扣项目

    四查补税款

    五非行政性罚款罚金滞纳金

    六企业税前扣项目
    计算应纳税额时列项目扣:
    ()项税收滞纳金罚金罚款
    纳税违反税法规定处滞纳金罚金前述违法营罚款外项罚款扣纳税逾期银行贷款银行规定加收罚息属行政性罚款允许税前扣
    (二)然灾害者意外事损失赔偿部分
    纳税参加财产保险遭受然灾害者意外事保险公司予赔偿赔偿部分扣
    (三)超国家规定允许扣公益救济性捐赠非公益救济性捐赠
    纳税超出税法规定公益救济性捐赠范围外捐赠超全年应纳税额扣标准外捐赠扣
    (四)种赞助支出
    种赞助支出指种非广告性质赞助支出赞助支出扣
    (五)独立纳税提供身应纳税收入关贷款担保发生息
    纳税独立纳税提供身应纳税收入关贷款担保等担保方清贷款该担保纳税承担息等担保企业税前扣
    (六)非法支出
    贿赂等非法支出

    七房产开发企业成费扣问题
    房产开发企业进行成费扣时必须规定区分期间费成开发产品建造成销售成界限期间费开发产品销售成规定期直接扣
      开发产品建造成指开发产品完工前发生项支出包括:土征拆迁补偿费前期工程费基础设施建设费建筑安装工程费公设施配套费开发间接费款费费等
      房产开发企业必须开发产品建造成合理划分直接成间接成直接成根关会计证记录直接计入成象中间接成分清负担成象直接计入关成象中项目时开发先滚动开发分清负担象应根配原项目占面积建筑面积工程概算等方法配计入关开发项目成
      列项目规定进行扣:
    1销售成
    房产开发企业发生期准予扣开发产品销售成指已实现销售开发产品成期已实现销售售面积售面积单位工程成确认售面积单位工程成销售成列公式计算确定:
      售面积单位工程成=成象总成÷总售面积
      销售成=已实现销售售面积×售面积单位工程成
      
    2土征拆迁补偿费公设施配套费
    房产开发企业实际发生土征拆迁补偿费公设施配套费应成象进行集分配规定税前进行扣
      (1)属成象完工前实际发生直接摊入相应成象
      (2)属成象完工实际发生首先应规定已完工成象未完工成象间进行分摊应已完工成象负担部分已实现销售售面积未实现销售售面积间进行分摊中应已实现销售售面积分摊部分准予期扣
      3款费
    房产开发企业建造开发产品入资金发生款费属成象完工前发生应实际发生费配计入成象中属成象完工发生应作财务费直接税前扣
      4开发产品部位设施设备维修费
    房产开发企业关法律法规合规定已售开发产品部位设施设备承担维护保养修理更换等责发生费实际发生额进行扣提取维修基金扣
      5土闲置费
    房产开发企业出方式取土权进行房产开发必须土权出合约定土途动工开发期限开发土超出合约定动工开发日期缴纳土闲置费计入成象施工成国家偿收回土权形成损失作财产损失规定进行扣
      6成象报废毁损损失
    成象建造程中发生单项单位工程报废毁损减残料价值失保险公司赔偿净损失计入继续施工工程成成象整体报废毁损净损失作财产损失规定直接期扣
      7广告费业务宣传费
    新办房产开发企业取第笔开发产品销售收入前发生建造销售开发产品相关广告费业务宣传费限期结转年度规定标准扣
      8折旧
    房产开发企业售开发产品规定转作营性资产规定提取折旧准予税前扣未规定转作企业营性资产时出租售开发产品税前扣折旧费





    第九讲 营业税纳税审查税务稽查应案例分析


    第节 营业税案例介绍


    [案例1] 深圳宝日公司偷税抗税案
    ()案情介绍
    宝日公司家中日合作营高尔夫球场公司高尔夫球场占200万方米拥27洞108标准杆国际水球场球场宝日高尔夫球娱乐观光限公司建设营宝日公司1987年深圳注册合作中方原宝安县县城建设发展总公司外方日安乐株式会社双方合作营宝日高尔夫球场中方土入股日方投入资金建设合作期20年20年球场中方球场1992年6月13日建成开业
    高尔夫球场收入两方面发展会员出售会员证年会员收取会费二日营收入收入应国税法关规定报账缴税然1993年起深圳税务部门便发现宝日公司第二部分收入缴税第部分收入没缴税没报账第部分收入高尔夫球场收入种非常正常营行原深圳市国家税务局宝安分局1993年2月宝日公司送达关会员费收入应作合作公司收入通知求宝日公司提供关发展会员收费资料章纳税宝日公司直没积极回答深圳市税务部门采取行动稽查宝日公司违规行宝日公司会员成立次年起外方便日马西亚香港等发展会员现已查明:1988年2月1996年4月发展3343名会员收入日元1 128 670万港元8043万折合民币9.77亿应纳税7062万元宝日公司履行纳税义务拒提供关纳税资料时间达数年久
    会费收入什报账纳税呢安乐会社董事局席林正宝日公司总理名义致函深圳税局称招收安乐会社会员日方单方面济法律行宝日公司关税务局求宝日公司提供会员券收入资料缴纳营业税做法妥双方合作公司什招收会员变成外方单方面事合作合订明发展会员日方进行发生济法律纠纷全日方负责合未会员费收入属作出明确规定什合订含糊重东西没作出明确规定咎历史局限中方关事智慧1993年中方份关宝安宝日高尔夫球娱乐观光限公司会员券收入纳税问题汇报表明:宝日公司1985年开始洽谈1987年7月签约时国高尔夫球知甚少签订合时会员券销售没作出明确规定时中方解高尔夫球场资金会员费收入显然宝日公司中方极利合久中方便醒悟次日方提出项收入应宝日公司日方时直没表态未项收入分钱汇入宝日公司宝日公司没办法出钱缴税
    会员费缴税事宜国税务部门态度非常明确1993年2月22日时宝安县税务局直属分局送达宝日公司通知阐述清楚:调查公司会员证日方负责出售持日方发会员证宝日高尔夫球娱乐观光限公司享受会员遇实质宝日会员发售会员费作投资应入合营公司收入计征营业税税里两点十分明确日方境外发展会员宝日高尔夫球场会员提供服务发展会员安乐株式会社会员宝日会员会费收入应宝日收入会费收入应汇入宝日公司征税深圳税务机关表示中国境注册企业国营私营中外合作营必须中国税法关规定纳税宝日深圳注册企业必须办理宝日外方着宝日牌子招收宝日会员收取宝日钱外方没理说成单方面济法律行部分收入申报纳税
    宗税案拖四年久完全宝日方面配合致早宝日开业月1993年2月22日原深圳市税务局宝安分局便宝日公司送达通知指出公司发展会员收入应报账纳税宝日公司置理案移交深圳市方税务局稽查分局分局1995年9月26日1996年3月17日先两次致函宝日公司求提供境外发展会员收取会费资料宝日公司日方予合作拒绝提供资料面情况税务执法员采取非常手段宝日公司中方协助查宝日公司电脑终查出会员名册清单然日方肯提供会员证收费标准等资料执法员参行业收费标准利润率水计算出总收入利润根国家关规定核算出应缴营业税税等
    1996年5月29日深圳方税务局作出补征税款7062万元罚款2468万元合计9530万元处罚决定面严厉处罚宝日公司外方口头表示愿意合作提供资料缴纳税款分两次缴300万元没文根中华民国税收征收理法第二十七条规定:事生产营纳税扣缴义务未规定期限缴纳者解缴税款纳税担保未规定期限缴纳担保税款税务机关责令限期缴纳逾期未缴纳县税务局(分局)局长批准税务机关采取列强制执行措施:(1)书面通知开户银行者金融机构存款中扣缴税款(2)扣押查封拍卖价值相应纳税款商品货物者财产拍卖抵缴税款税务机关采取强制执行措施时前款列纳税扣缴义务纳税担保未缴纳滞纳金时强制执行深圳市税局稽查局1997年4~5月间宝日公司拒清缴偷税款滞纳金罚金情况法宝日公司存款账户强行划转1400万元查封拍卖部分财产抵税总计入库1900万元宝日公司余约1.2亿元偷税款滞纳金罚金继续动衷该公司合作外方采取种造谣威胁恐吓手段极力阻挠税务机关执法偷税行进步演变抗税行种情况深圳市税局稽查局1997年7月9日次采取断然措施查封扣押该公司200万方米高尔夫球场土权土附着物附属设施求该公司15日清缴欠税款滞纳金否法查封部分财产进行拍卖拍卖抵偿该公司偷税款滞纳金天早时候税务机关申请深圳市中级民法院已宝日公司送达处2468万元罚款强制执行通知书该公司未规定时间清缴税款滞纳金1997年8月18日宝日高尔夫球娱乐观光限公司200万方米土权财产拍卖2.6亿元利成交国法律规定次拍卖首先抵缴宝日公司欠税款滞纳金罚款计1.2亿元剩余款项退宝日公司

    (二)案情分析
    1.宝日公司案定性
    根中华民国税收征收理法第四十条规定:纳税采取伪造变造隐匿擅销毁账簿记账证账簿列支出者列少列收入者进行虚假纳税申报手段缴者少缴应纳税款偷税偷税数额占应纳税额10%偷税数额万元者偷税税务机关予二次行政处罚偷税税务机关追缴偷税款外关惩治偷税抗税犯罪补充规定第条规定处罚偷税数额满万元者偷税数额占应纳税额10%税务机关追缴偷税款处偷税数额5倍罚款中华民国税收征收理法第四十五条规定:暴力威胁方法拒缴纳税款抗税税务机关追缴抗缴税款外关惩治偷税抗税补充规定第六条第款规定处罚情节轻微未构成犯罪税务机关追缴拒缴税款处拒缴税款五倍罚款
    宝日公司长达四年时间国税法规定税务机关求提供发展会员收取会员费关资料纳税申报税务机关次催缴种口拖延缴抵制缴纳偷税款罚款特1997年4月9日税务机关采取税务强制措施宝日公司仅没规定期限缴清偷税款罚款肆散布实言次召集记者散发题目贼请清白等材料税务机关法查处偷税执法行称宝日公司中方税务机关合谋吞外方巨额财产更恶劣材料中散布挑拨中日关系言企图案中掺入政治素时税务机关执法员采取种手段恐吓威胁企图阻止税务机关法行政法征税起典型偷税案抗税案
    2.宝日公司亿元偷税款滞纳金罚款计算出
    法企业征税税务部门历实行查账征收中华民国税收征收理法第十二条规定:事生产营纳税扣缴义务国务院财政税务部门规定设置账簿根合法效证记账进行核算第十六条规定:纳税必须法律行政法规规定者税务机关法律行政法规规定确定申报期限办理纳税申报报送纳税申报表财务会计报表税务机关根实际需求纳税报送纳税资料宝日公司发展会员收取会员费收入没公司账簿反映没税务机关求提供发展会员收取会员费收入准确详细原始资料宝日偷税抗税长达四年查处程中税务机关次书面求宝日公司提供发展会员收取会员费详细资料该公司直没提供国税法规定税务机关征税采取账查账征收账核定征收纳税拒提供资料情况税务机关税法规定核定征税法律方法说正确世界数国家税务机关普遍做法
    关宝日公司应缴纳工商统税营业税税务机关通宝日公司电脑中记录会员费总收入确定计算关宝日公司应缴纳税该公司拒提供发展会员收取会员费收入资料情况税务机关根中华民国外商投资企业外国企业税实施细第十六条规定企业提供完整准确成费证正确计算应纳税额税务机关参行业者类似行业利润水核定利润率计算应纳税额企业提供完整准确收入证正确申报收入额税务机关采成(费)加合理利润等方法予核定确定应纳税额通调查深圳市高尔夫球场营情况行业营利润率进行算术均作宝日公司计征企业税关宝日公司偷税处罚根述税收征法第四十条四十五条规定宝日公司2468万元罚款已考虑宝日公司实际情况关宝日公司滞纳税款滞纳金计算根中华民国税收征收理法第二十条规定:纳税扣缴义务法律行政法规规定者税务机关法律行政法规确定期限缴纳者解缴税款纳税特殊困难期缴纳税款县税务局(分局)批准延期缴纳税款长超3月纳税未前款规定缴纳税款扣缴义务未前款规定期限解缴税款税务机关责令限期缴纳外滞纳日起日加收滞纳税款2‰滞纳金税务机关1996年5月29日宝日公司发出偷税罚款处理决定书中规定期限届满滞纳税款(:含已扣缴部分)日加收2‰滞纳金1996年7月1日开始计算1997年7月9日已达4844万元
    3.会员费中保证金否缴税
    国家税务总局文件规定:1993年底前会员保证金暂征税(工商统税)仅存入银行利息征税1994年实行新税制税法明确规定会员保证金征营业税宝日公司没税务机关提供发展会员准确详细原始资料税务机关法知道发展会员收取会员费中否含保证金宝日公司提供准确详细原始资料情况税务机关区分保证金保证金少什时候收全额征收营业税

    [案例2] 某宾馆作假账隐瞒收入偷税案
    ()基案情
    某宾馆1994年半年成立S市某股份限公司H市某公司联营营旅游业营业场租入租金月约40 000元52间客房两间办公室工作员(含服务员保安员等)40该宾馆1995年1996年分税务机关申报营业收入600 309元477 164元1997年6月市税局稽查分局接群众举报称该宾馆1995年1996年采取做两套账瞒报营业收入手段进行偷税时稽查分局提供1995年1996年盖该宾馆印章年度损益表资产负债表两份两年未盖章年度损益表资产负债表两份反映未盖章真实报表限部盖章外报表
    稽查分局根举报线索派出稽查员该宾馆进行调查该宾馆时负责部门理会计均作询问笔录偷税事矢口否认该宾馆外套账进行核实发现套账反映收入实申报纳税举报提供线索中未找突破口检查中发现该宾馆取收入时总服务台开出缴款单发票入账解知该宾馆收客住房款操作程序:总台天午收款项交财务开具交款清单财务签收财务月25日会计结次账会计做账税务稽查员提出核总台交款清单想中核实实际营情况会计已找予提供税务稽查员提出查应天报送派出住宿登记簿结果宾馆提供两月登记情况前已毁掉税务稽查员求该宾馆关员开关柜箱抽屉结果未发现述需证直接证查考
    税务稽查员该宾馆1997年半年营情况进行检查核发现前两年期相出入规模未变竞争越越激烈济环境越越差情况营业收入反突然升原分析认年开始定额发票缘(原手写发票较易搞头尾)该宾馆前两年偷税性税务稽查员次该宾馆进行检查时该宾馆现理会计作量教导宣传清醒认识作负责会计法纳税负推卸责时应承担定法律责努力该理态度转变表示原理账务进行清查核实税务稽查员两天期限期满该宾馆提供1995年1996年部账簿反映收入253 026元
    取证第二天税务稽查员呈报税务机关领导批准进行立案作进步调查该案作案手段:采两套账套外套时取收入顾客求开发票记入外套账顾客求开发票记入套账税务机关市检察院方税务检查室协助调查终证实该宾馆述偷税事实:1995年1996年隐瞒收入253 026元偷逃营业税12 651.30元城市维护建设税885.59元教育费附加379.54元合计13 536.89元偷税额占应纳税额7l 187.76元19%情节较严重
    (二)处理结果
    根查明事实情节查案税务稽查员作出处理意见:中华民国营业税暂行条例第二四五九十三条中华民国城市维护建设税暂行条例第二三四条国务院关征收教育费附加暂行规定第二条中华民国税收征收理法第二十条规定该宾馆需补缴营业税12 65130元城建税885元教育费附加379.54元滞纳金5305.72元合计19 222.15元根中华民国税收征收理法第四十条第二款规定该宾馆行已构成偷税税务机关决定偷税款处罚款
    63 256.5元

    [案例3] 某农机化学校培训收入纳税案
         ()基案情
         福建省宁化县农机化学校负担该县农民农机职业技术教育培训独立全额拨款全民事业单位1994年1~7月该校开始举办农车驾驶员培训班培训合格公安部交通理局关加强农车道路交通理问题通知规定发学员机动车学驾驶证准驾驶农运输车型拖拉机
         1994年11月14日宁化县税局该校进行例行税收检查时发现该校1~7月农车驾驶员培训费收入102 810元该校未办理纳税申报税局中华民国营业税暂行条例服务业——服务税目征收5%营业税计5140.5元时征收城建税257.03元基础设施附加费257.03元教育费附加154.22元总计征收税费5808.78元发出书面通知12月12日农机化学校缴清税费
         天三明市税局组织税收复查时发现农机化学校划交宁化县交警队43 100元直接减农车培训收入三明市税局作出补征营业税城建税教育费附加基础设施附加费等计243515元处理决定农机化学校异议求协商迟迟没缴纳1995年6月5日宁化县税局农机化学校发出限期纳税通知书限农机化学校6月10日前缴清补征税费6月14日农机化学校缴清补征税费
         农机化学校服宁化县税局征税决定6月15日三明市税局提出复议申请求撤销征税市税局初步审查认5%税率计算误应文化体育业税目征收税率3%宁化县税局市税局通知求农机化学校退征营业税等3297.57元
         农机化学校认农车驾驶员培训收入应免征营业税坚持原复议申请三明市税局三次宁化县调查1995年8月14日作出复议决定驳回农机化学校复议申请维持宁化县税局征税决定
         1995年8月21日宁化县农机化学校收三明市税局复议决定书然服9月5日宁化县民法院起诉
         9月29日宁化县法院公开审理案
         原告律师认根1993年5月13日公安部门发布农运输车安全基准农运输车单独类车型列入汽车行业规划属汽车类型该校农车驾驶员培训属般汽车驾驶员培训业务属农业机耕排灌病虫害防治植保业务相关技术培训业务宁化县税局农机化学校农运输车驾驶技术培训作汽车驾驶员培训培训收入文化体育业征收营业税显然农机化学校性质认识清曲解农业机耕排灌病虫害防治植保业务相关技术培训业务错误宁化县农机化学校农车驾驶员培训收入作汽车驾驶员培训收入征收营业税具体行政行合法法应予撤销
         告律师反驳称根中华民国营业税暂行条例实施细第二十六条第三款规定:免征营业税学校教育机构指普通学校市级民政府者级政府教育行政部门批准成立国家承认学员学历类学校第四款规定:农业机耕指农业林业牧业中农业机械进行耕作(包括耕耘种植收割脱粒植保等)业务相关技术培训指农业机耕排灌病虫害防治植保业务相关农民获农牧保险知识技术培训业务三明市税局省局省教委请示明确答复县农机化学校属举办国家承认学历教育学校宁化县农机化学校属免税体农运输车驾驶员培训属耕耘种植收割脱粒植保相关技术培训范畴属免税项目宁化县税局征收县农机化学校农车驾驶员培训收入营业税充分程序合法
     
       年9月26日省税局请示国家税务总局三明市税局作明确批复:农车驾驶员培训属享受免征营业税优惠农业机耕相关技术培训业务尔国家财政部国家税务总局财税字[1995]15号文件规定普通学校市级民政府者级政府教育行政部门批准成立国家承认学员学历类学校提供教育劳务免征营业税种形式收费汽车摩托车等机动车驾驶员培训班(学校)收取培训收入属述免税范围应税法规定征收营业税
         (二)处理结果
         年11月17日宁化县民法院3月精心审理法作出审判决:维持宁化县税局宁化县农机化学校征收农车驾驶员培训收入营业税具体行政行法定15天诉期已原告双方均未提出诉案审判决发生法律效力


    第二节 营业税案例评析




    1.采两套账两套账核算

    2.纳税隐匿收入般利发票偷税相结合

    3.纳税取收入直接记账

    4.收入挂采取类似坐支方式仅差额作收入

    5.部分纳税利营业税暂行条例中关税收优惠条款进行偷税

    6价外费

    第三节 营业税税务稽查方法



    基础知识
    ()计算方法
    纳税提供应税劳务转形资产者销售动产营业额规定税率计算应纳税税额
    应纳税额=营业额×税率
    (二)营业额价外费
    纳税营业额包括价外收费价外费会计制度规定核算均应入营业额计算应纳税额
    纳税提供应税劳务转形资产销售动产价格明显偏低正理税务机关权列序核定营业额:
    (1)纳税月提供类应税劳务者销售类动产均价格核定
    (2)纳税时期提供类应税劳务销售类动产均价格核定
    (3)列公式核定计税价格:
    计税价格营业成工程成×(1+成利润率)÷(1-营业税税率)
    列公式中成利润率省治区直辖市民政府属税务机关确定

    二建筑业应税营业额稽查
    (1)审查应税收入否全额纳税
    (2)审查分解工程价款现象
    (3)审查应付账款预收账款等明细账核记账证原始证已结算工程价款长期挂账计收入
    (4)建筑业总承包工程分包转包应分包转包建筑安装工程合分包转包工程工程价款结算账单核实应付账款等账户核算容审查营业额否工程全部承包额减付分包转包价款余额应审查应交税金——应交营业税账户中应缴税金否包含总承包应代扣代缴营业税部分
    (5)事建筑修缮装饰工程作业纳税方结算营业额均应包括工程原材料物资动力价款
    (6)企业行政事业单位营施工单位单位承担建筑安装工程应查验该纳税否独立核算单位否单位结算工程价款确定该施工项目否确属建工程项目建建筑物未计征营业税确实属建建筑物果该建筑物外转销售动产税目征收营业税外应补缴建筑环节营业税
    (7)结合税法中纳税义务发生时间规定稽查企业推迟确定纳税义务延迟缴纳税款现象
    (8)企业提供劳务换取货物应审查通正常工程结算收入申报纳税现象类问题稽查重点应放审查工程材料账户方发生额联系应账户进行核实
    (9)稽查企业业务收入
    ①注意企业错划征税范围导致计税税率运错误问题
    ②注意企业收入直接减成费问题
    ③注意企业取收入申报纳税问题

    三转形资产应税营业额稽查

    四销售动产应税营业额稽查
    (1)稽查营收入业务收入科目注意明细账设置明细账记载应税项目营业额否属税率申报纳税
    土转开发产品销售租金收入等应5%税率计算企业错建筑业3%税率申报会少缴应纳税额
    (2)稽查企业收取购房定金申报纳税情况
    (3)稽查手续费(购房手续费购房变更姓名手续费)超协定交款期限扣缴购房定金收入否作应税收入申报纳税
    (4)稽查房产开发企业肢解售房收入中偷逃税款情况
    (5)稽查企业理部门属房产收取房租区服务费场租等否申报纳税
    (6)应特注意出租房周转房房产开发企业

    五服务业应税营业额稽查
    ()饮食业稽查


    (二)旅店业稽查

    (三)旅游业稽查

    (四)广告业稽查

    (五)仓储业稽查

    (六)租赁业稽查

    六交通运输业应税营业额稽查
    ()公路运输航运企业稽查方法

    (二)单位交通运输业稽查

    七文化体育业应税营业额稽查

    八娱乐业应税营业额稽查
    (1)实行建账理纳税营业额稽查
    (2)适定额理纳税营业额稽查


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