(程新生 南开学国际商学院会计学系)
文发表会计研究2002年第6期
[摘] 企业会计组织监控分两层面公司治理层面利益相关者营者导会计组织进行监控二企业营层面营者分权机构会计组织进行监控文会计角度研究公司治理模式运治理理代理理控制等理解析企业治理层面利益相关者营者导会计组织监控模式监控体进行分类提出股东会中心董事会中心监事会中心监事会董事会相结合监控模式
[关键词] 会计组织公司治理监督控制监控模式
背景介绍:企业会计组织关会计信息处理成资金理风险理组织机构岗位相应职权责员构成体系组织层次会计组织划分者层次会计组织营者导会计组织等企业部会计组织业务部门分支机构进行会计控制企业部控制基础企业会计组织外组织会计组织进行监督控制促提供真实会计信息效发挥理职必然选择委托代理关系营者外股东会董事会监事会独立审计师政府部门等营者导会计组织进行监控促营者导会计组织提供真实会计信息会计行符合者利益企业利益治理层面实施监督控制元控制体层次控制网络构成控制体系
股东会中心会计组织监控模式
治理层面研究股东会企业治理体种股东治理模式股东会充分发挥功企业股东作物质资者企业中占高位股东会法律法规框架营者导会计组织进行监督控制股东作企业者权派遣董事监事财务总监建立者层次会计组织聘解聘营者会计组织监控代理(营者)会计行进行监督约束
()股东会计组织监控——派遣财务董事
代理理解释营者利益目标者营者控制企业营权信息称条件发生道德风险逆选择损股东利益股东营者监控重途径派遣员进行监控利事安排达营者导会计组织监控目股东行权利普遍方式股东派遣财务董事必须具备财务理会计控制核心力够胜理控制需
(二)股东会计组织监控——派遣财务总监建立监事会
财务总监委派监事制度两权分离产物终目标维护企业利益股东利益者法财务总监选拔命业绩考核奖惩等赋予必职责权限代表者行权力成格意义产权代表形成财务总监营者导会计组织相互牵制格局防止营者滥职权国相数量企业股东会董事会监事会营者间权力制衡合理存着恰部控制问题外派财务总监营者导会计组织进行监控行效方法
财务总监企业重财务活动实施监督约束时发现制止违反股东利益企业利益行股东会提出工作报告行联签审批权规定限额贷款担保资金划拨呆账处理等重财务活动总理联签审批检查财务报告真实性等会计组织实施监督控制外财务总监股东授权权参企业财务预算外投资产权转资产重组等重决策具监督权决策双重责保证监控效性
确保财务总监够认真履行职责委托需建立财务总监职资格标准财务总监建立激励机制约束机制实施业绩考核评价防止财务总监营者污合流
国型国企业重点企业建立监事会监事会企业财务活动会计信息进行检查派出机构报告检查结果市公司公司法等规定相协调委派财务监事财务监事行者监督权委派财务监事必须熟悉会计审计业务增强会计监督专业性效性需注意委托代理链延长财务总监财务监事评价约束必须考虑财务总监财务监事职定位准确果职定位准容易造成责清派出员充分发挥职
(三)股东会计组织监控——建立者层次会计组织
建立者层次会计组织营者导会计组织时运行维护者利益企业者层次设置套会计组织机构直接者负责企业治理维护者利益服务营者层次行设置套会计组织营者负责营理服务例喜登酒店(国际)分设置者层次会计组织营者导会计组织层次利益体服务者直接控制会计组织营者导会计组织负监督评价控制责防止欺诈舞弊
(四)股东会计组织监控——委托独立审计师
许国家区股权分散法律规定董事会聘请独立审计师理局提供财务报告审计鉴证股东数量限家族企业股权集中类似企业股东直接聘请独立审计师营者导会计组织进行审计例早期英国股份公司股东直接聘请独立审计师公司营成果财务状况进行审计鉴证股东会充分发挥作时股东会直接选择民间审计机构委托独立审计师营者导会计组织提供会计信息进行审计鉴证会计组织组织部控制测试评价股东会直接聘请独立审计师利提高审计独立性审计透明度利维护股东利益
二董事会中心会计组织监控模式
董事会企业治理中具核心作董事会核心控制体系中供选择监控途径:聘解聘营者直接领导部审计董事会委派财务总监设立专职财务董事授权财务总监领导部审计建立审计委员会聘请独立审计师等营者导会计组织实施监控等选择董事会中心会计组织监控模式求建立董事会中心企业治理机制董事会职必须位董事会营者间实现权力制衡
()董事会领导部审计会计组织监控
部审计具监督评价控制等职会计组织实施监督评价控制工作容部审计会计组织仅仅监督协助会计组织加强控制改善理提高效率建立董事会领导部审计制度确立新审计委托关系通部审计企业会计组织实施控制董事直接领导企业部审计赋予审计部门较权力提高审计独立性利审计职发挥改善监控效果董事会直接领导部审计整企业财务决策会计行进行审计治理结构规范企业董事长总理分设部审计董事会领导较理想模式
(二)董事会委派财务总监会计组织监控
董事会决定财务总监选委派财务总监董事会负责财务总监作独立监控体系然部委派制监控体系股东委派财务总监股东委派财务总监外部进入企业独立性更强提高财务总监监控效果董事组成评议委员会财务总监绩效进行考核评价
(三)董事会设立专职财务董事会计组织监控
健全董事会结构治理功发挥前提董事会设立财务董事吸纳财会专业士参加提高治理水监控效果财务董事组织专门员营者导会计组织实施监控利绩效评价指标体系营者绩效进行考核评价较高层次实施监督控制
(四)董事会授权财务总监领导部审计会计组织监控
董事会授权财务总监领导企业部审计加强会计组织监督控制财务总监领导部审计必须营者导会计组织独立董事会实施监督控制基前提建立财务总监领导部审计营者导会计组织间相互独立关系实现营者导会计组织控制
(五)董事会属独立董事组成审计委员会监控模式
审计委员会类型两种:类独立董事(独立股东企业部职董事)组成审计委员会类企业执行董事理员组成审计委员会两者性质完全相前者种外部力量导监控模式者种部力量导监控模式审计委员会财务报告企业治理部控制三方面发挥功功通部审计外部审计实现审计委员会参企业决策审计委员会部审计间关系密切通部审计外部审计开展系列活动促进营者导会计组织提供真实信息效履行理职责
英美等国资市场发达市公司股权分散股东会作限甚流形式英美等国单层治理结构设监事会董事会设置种专门委员会进行专业化治理审计委员会普遍设置委员会成员般少3企业普遍存现象首席执行官(CEO)兼董事长许企业CEO设立首席营运官(Chief Operation Officer)营者权力高度集中企业治理属市场控制导型(李维安2001)董事会属审计委员会独立董事组成种外部力量导监控模式
20世纪40年代开始美国证券理部门民间审计团体等强调市公司部建立审计委员会重性1972年美国证券交易委员会发布会计公告第123号建议独立外部董事组成审计委员会1977年纽约证券交易正式求国市股份公司必须1978年6月30日前建立保持完全独立董事组成常设审计委员会作证券交易继续交易条件求审计委员会够作出独立判断董事组成独立理部门受关系影响1987年美国证券商协会求纳斯达克(NASDAQ)市公司必须设立绝部分成员独立董事审计委员会英国新修订公司法求市公司必须设立独立董事组成审计委员会加修订商业公司法求股份公司必须设立审计委员会新加坡1989年公司法求市公司设立审计委员会
美国英国等国法律证券监机构求市公司建立审计委员会国家审计委员会职责完全相差异般包括点:企业财务报告程进行监督审查财务报告独立审计师建立联系评价独立审计师工作指导企业部审计部审计外部审计部控制中重问题进行磋商董事会报告工作独立董事组成审计委员会目协助董事会加强关法律公司部审计解提请独立董事注意力集中会计控制财务理方面董事会财务理控制功发挥增强董事会营者提供财务报告营者选择会计政策理解长期作财务报告程部控制系统公司行准监督者审计委员会作加强(永道会计公司1993)国家总趋势审计委员会作逐渐扩
(六)董事会属执行董事理员组成审计委员会监控模式
国家法律法规企业审计委员会构成没强制求企业根理控制需执行董事理员建立审计委员会审计委员会领导部审计会计组织监控种部力量监控模式国许企业已认识审计委员会重性董事会设立企业理员审计委员会审计委员会领导部审计断调整审计战略达监控目企业部力量导审计委员会监控功发挥关键保持独立性够独立会计组织组织实施监督控制
(七)董事会聘请独立审计师会计组织监控
董事会直接委托独立审计师营者导会计组织进行审计董事会聘请独立审计师前提条件董事会功正常发挥保持足够独立性维护企业利益者利益出发点独立审计师财务报告审计外企业部控制进行审计鉴证20世纪90年代美国注册会计师协会发布审计鉴证准(SSAE)第6号求企业公布部控制报告独立审计师审计出具审计报告企业外提供部控制报告董事长总理财务负责部审计负责签字国区部控制审计求通部控制审计鉴证加重营者独立审计师部控制责企业会计组织控制活动遍企业部门层次济业务流程通独立审计师部控制审计鉴证客观实现营者导会计组织控制
三监事会中心会计组织监控模式
德国日奥利中国等代表公司法求建立双层制治理结构中德国股份公司监事会具特色德国股份监事会执行董事会种双层垂直治理组织结构监事会决定执行董事会选设立审计委员会德国股份公司代表企业治理部治理导英美等国企业外部力量导治理模式完全德日等国股份公司会计组织监控模式特点治理层面监督体系包括监事审计独立审计师审计两部分实质德日企业会计组织监控模式存明显区
()监事会企业治理中心
德国企业监事会企业治理中心种监事会核心监控模式德国企业监事会职责日国监事会明显监事会设执行董事会执行董事会监事会负责德国股份公司法规定监事会企业股东职工利益代表企业监督机构具免执行董事会成员席监督执行董事会成员否公司章程行营权资增减筹资投资等重财务事项进行决策审核账簿核资产必时召开股东会监事选监事会组成监事会股东会选举监事委派监事职工监事组成中股东选举监事职工监事例明确规定职工数2000名股份公司股东监事职工监事席位持监事会席监事会成员选举监事会成员专业知识力明确规定求较突出专业特长丰富理验
德国股份公司监事会中心治理机制两特点:职工企业监控参程度高力资治理机制占重位力资货币资机结合企业决策较公开利营者监督企业利益相关者结成长期契约关系助保持长期合作成种现实行治理模式二银行作公司股东少俾斯麦时代起银行德国企业治理结构核心监事会权聘解聘理财务负责高级理员股东企业职工行监督权控制权机构
(二)监事会中心会计组织监控模式
企业治理监事会治理中心建立监事会中心会计组织监控模式前提德国股份公司法111条规定监事会检查公司账簿文件财产物品目委托某监事会成员者某特定务委托专家检查公司账簿时权委托财务专家会计师权利保证监事会监督职发挥重前提德国企业监事会决策机构监督机构监控功发挥较监事营者导会计组织进行审计目维护股东职工利益总体促进企业安全效营保护资产安全完整保证会计信息真实监事会权聘请独立审计师营者提供会计信息审计鉴证监事独立审计师角度执行董事会总理导会计组织进行审计企业会计组织分支机构部控制财务报告合法性等审计
四监事会董事会相结合会计组织监控模式
日国股份公司双层治理结构法律框架分建立董事会监事会监事董事股东会选举德国企业监事执行董事存明显区监事会职责董事高级理员进行监察企业账目检查等董事会权作出理决策营者实施绩效考评控制
监事会董事会相结合会计组织监控模式求监事具足够验力专业背景力独立企业财务活动账目检查保证监事会独立性企业应增加外部监事重应定数量独立监事(独立股东公司部职监事)求应公司法公司治理准等法律法规中明确提出应考虑建立财务监事委派制度财会专业员审计员担监督职责法律赋予权力保证行监督权
()监事会专职董事相结合会计组织监控模式
监事会董事会营者理责营者导会计组织进行监督检查监控模式日股份公司普遍采日商法特例法规定监事会权调查公司业务财产状况账目审查董事职务履行执行业务状况检查公认会计士(独立审计师)审计报告书等日证券交易法规定市公司会计信息公认会计士进行审计鉴证监事具参选解公认会计士权限日企业监事会权力德国企业监事会监督权没决策权监事选监事会组成然日监事制度师法德国日商法求公司股东会选举监事监事必须公司外担德国监事求监事会组成
日许型企业治理模式银行控制导型银行作企业股东债权营者监控起着导作银行通企业账户短期信贷商业伙伴关系等途径获营信息会计信息银行作企业股东债权常常派遣员进入董事会员成负责公司财务计划事务专职董事(财务董事)实证研究结果表明专职董事务检查企业财务状况监控企业重组程企业危机时期银行派遣理员直接控制企业财务部门规划部门
日企业监事审计介部审计外部审计间监事会然企业组织机构成员外派员监事审计属企业部审计种特殊形式监事营者导会计组织监督检查容涉财务活动部控制会计信息等审计目维护出资利益监事审计营者领导部审计审计目审计业务分工审计职定位方面区营者领导部审计营理服务日监事审计力度监控效果德国专职董事监控力量英美等国独立董事组成审计委员会加日公司治理审计中独立审计师形式独立实质独立影响审计质量(Kazuo Hiramatsu2000)日企业年营绩效衰退部控制频繁出现重问题原例日著名SOGO公司2000年6月倒闭控制体营者导会计组织监控力直接关系
(二)监事会董事会属审计委员会相结合会计组织监控模式
双层治理结构法律框架企业部设立董事会监事会监事会董事会种行关系监事会董事会负监督职责发挥董事会功董事会中设立审计委员会财务委员会薪酬委员会提名委员会等专门委员会协助董事会开展专门工作监事审计审计委员会监督相结合部治理外部治理相结合疑会增强监控力量
国监事会职责法律规定完全相国股份公司会计组织监控模式尚未成熟选择监事会审计委员会相结合模式国公司法等法律法规赋予监事会职责定期检查公司财务公司重外投资外支出进行专项检查等市公司治理准规定监事权解查询企业营情况必时行委托会计师事务提供专业意见监事企业财务状况董事理员履行职责时行企业利益股东利益产生重影响事项进行监督监事会证券监机构部门直接报告情况规定增强监事会权力时监事会提出更高求
监事会审计委员会关系:审计委员会董事会属专门委员会组织结构层次监事会高审计委员会果说已制度安排存缺陷监事会审计委员会相结合定程度弥补制度缺陷监事会审计委员会种互补关系会计组织监控侧重点监事侧重检查企业营者导会计组织财务活动资金调度投资盈余理等进行检查监事会首职责监督检查企业财务活动控制财务风险针代理进行检查层次高审计委员会审计委员会侧重会计信息部控制检查防止欺诈例复核财务报告审计报告指导部审计监事会审计委员会相结合监控模式求监事会审计委员会进行合理分工协调避免机构重叠工作重复
监事会+审计委员会监控模式法律基础:监事会审计委员会相结合监控模式选择考虑法律法规约束企业治理需国法律法规求股份公司时建立董事会监事会董事会建立种专门委员会中国正处济转轨时期股份公司董事制度监事制度正完善中健全市公司治理机制市公司治理准求董事会设立审计委员会审计委员会中少名成员必须会计专业士审计委员会职责公司信息披露进行审查确保公司真实完整时准确披露法规求关信息独立审计师进行审计进行核查公司部控制进行审查领导部审计检查工作现行监事会模式履行财务监督职制度安排缺陷股独’出现表决权公正实践中监事会独立现行环境监事会+审计委员会’作市公司财务监督模式种选择(罗飞等2001)已知现监控模式效果佳情况监事会+审计委员会模式失种值尝试选择
企业会计组织监控种模式较
核心素
监控模式
事
信息
资金
股东会中心
聘解聘营者派遣财务董事财务总监
委派会计建立者层次会计组织
权聘请独立审计师营者提供会计信息进行审计鉴证
财务预算审批重财务决策审批财务总监联签控制检查资金控制系统
董事会中心
聘解聘营者财务负责财务总监部审计负责直接领导部审计建立审计委员会
权聘请独立审计师
审计委员会领导部审计会计信息处理程审计
财务预算制定重财务决策审批财务总监联签控制检查财务预算执行情况资金控制系统
监事会中心
聘解聘营者财务负责
权聘请独立审计师
监事账目检查
财务预算审批重财务决策审批检查资金控制系统
监事会董事
会相结合
监事会评价董事理层财务负责职责履行审计委员会评价部审计负责职责履行
参聘请独立审计师监事账目检查审计委员会领导部审计检查会计信息
监事重财务活动审查审计师评价资金控制系统
结:会计组织监控模式选择需研究企业处法律环境股权结构资金供应渠道治理特点等采取种监控模式企业营者导会计组织监控然围绕着事信息资金三核心素进行包括:利益相关者委派财务董事财务总监财务监事会计员直接介入营者导会计组织中建立部审计制度确立独立审计师委托权审计师会计组织部控制会计信息审计建立财务预算制度重筹资投资活动审批资金营运进行检查等
参考文献:
阎达五宋建波双元控制体构架现代企业会计控制新思考会计研究2000年第3期
李维安公司治理南开学出版社2001年版
朱元午等企业集团财务理探讨东北财学出版社1999年版
罗飞柳木华独立董事制度公司财务监督中国会计教授会2001年年会交流文
国际部审计师协会部审计实务标准1997年版
The Directors ’bulletin (the official newsletter of Singapore Institute of Directors
2000)
Gordon Donalson A new Tool for Boards The Strategic Audit Harv Bus Res JulyAug1995
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