第十二章 财务报告
考情分析
章关资产负债表利润表者权益变动表根修改企业会计准第30号——财务报表列报编写章历年考试题型客观题容现金流量表项目分类合现金流量表列报现金流量表补充资料调整项目现金流量表项目计算营业利润项目填列流动资产非流动资产区分关联方关系判断等
知识点：资产负债表（★★）
历年考题涉知识点情况历年考题中涉客观题考点判断资产负债表项目列示否正确
（）般企业资产负债表期末余额列报方法
1根 总账科目余额填列
（1）公允价值计量变动计入期损益金融资产公允价值计量变动计入期损益金融负债专项应付款预计负债递延收益库存股资公积综合收益专项储备盈余公积等项目应根关总账科目余额填列
（2）货币资金项目应根库存现金银行存款货币资金等科目期末余额合计填列
2根关明细科目余额计算填列
（1）开发支出项目应根研发支出科目中属资化支出明细科目期末余额填列该项目达预定途日起转形资产项目
（2）应付账款项目应根应付账款预付账款等科目属明细科目期末贷方余额合计数填列预收款项项目应根应收账款预收账款等科目属明细科目期末贷方余额合计数填列
1 资产方应收账款项目金额应收账款明细账户方余额+预收账款明细账户方余额（假定考虑坏账准备）
2 负债方预收款项项目金额应收账款明细账户贷方余额+预收账款明细账户贷方余额
3 资产方预付款项项目金额预付账款明细账户方余额+应付账款明细账户方余额
4 负债方应付账款项目金额应付账款明细账户贷方余额+预付账款明细账户贷方余额
（3）年期非流动资产年期非流动负债项目应根关非流动资产负债项目明细科目余额分析填列
年期非流动负债项目包括：年期长期款年期长期应付款年期应付债券年期预计负债年期递延收益等
年期非流动资产 项目包括：取时期限超12月资产负债表日起12月（含12月）期持期投资等
取时期限12月（含12月）持期投资列示流动资产
（4）应付职工薪酬项目应根应付职工薪酬科目明细科目期末余额分析填列
资产负债表中企业应根应支付职工薪酬负债流动性职工薪酬负债流动非流动进行分类列报短期薪酬离职福利中设定提存计划负债长期职工福利中符合设定提存计划条件负债辞退福利中资产负债表日十二月支付部分应资产负债表流动负债项应付职工薪酬项目中列示
辞退福利中资产负债表日起十二月支付部分离职福利中设定受益计划净负债长期职工福利中符合设定受益计划条件净负债应资产负债表非流动负债项目单独列示
案例 中国建筑（601668）年报：
（5）未分配利润项目应根利润分配科目中属未分配利润明细科目期末余额填列
3根总账科目明细账科目余额分析计算填列
（1）长期款项目应根长期款总账科目余额扣长期款科目属明细科目中资产负债表日起年期企业清偿义务展期长期款金额计算填列应付债券项目述方法填列
（2）长期摊费项目应根长期摊费科目期末余额减年（含年）摊销数额金额填列
（3）非流动资产项目应根关科目期末余额减年（含年）收回数金额填列非流动负债项目应根关科目期末余额减年（含年）期偿数金额填列
4根关科目余额减备抵科目余额净额填列
（1）供出售金融资产持期投资长期股权投资建工程商誉项目应根相关科目期末余额填列计提减值准备应扣减相应减值准备
（2）固定资产形资产投资性房产生产性生物资产油气资产项目应根相关科目期末余额扣减相关累计折旧（摊销折耗）填列已计提减值准备应扣减相应减值准备采公允价值计量述资产应根相关科目期末余额填列
（3）长期应收款项目应根长期应收款科目期末余额减相应未实现融资收益科目坏账准备科目属相关明细科目期末余额金额填列长期应付款项目应根长期应付款科目期末余额减相应未确认融资费科目期末余额金额填列
5综合运述填列方法分析填列
（1）应收票应收利息应收股利应收款项目应根相关科目期末余额减坏账准备科目中关坏账准备期末余额金额填列
（2）应收账款项目应根应收账款预收账款科目属明细科目期末方余额合计数减坏账准备科目中关应收账款计提坏账准备期末余额金额填列
预付款项项目应根预付账款应付账款科目属明细科目期末方余额合计数减坏账准备科目中关预付款项计提坏账准备期末余额金额填列
思考问题应收账款项目处理方法：① 应收账款总账方余额12 000万元明细账方余额合计18 000万元明细账贷方明细账余额合计6 000万元② 预收账款总账贷方余额15 000万元明细账贷方余额合计27 000万元明细账方余额合计12 000万元③ 坏账准备科目余额3 000万元
资产负债表中应收账款项目填列金额？万元
『正确答案』应收账款项目＝18 000＋12 000－3 000＝27 000（万元）
（3）存货项目应根材料采购原材料发出商品库存商品周转材料委托加工物资生产成受托代销商品等科目期末余额合计减受托代销商品款存货跌价准备科目期末余额金额填列材料采计划成核算库存商品采计划成核算售价核算企业应加减材料成差异商品进销差价金额填列
（4）划分持售资产项目反映资产负债表日划分持售非流动资产划分持售处置组中资产期末余额划分持售负债项目反映资产负债表日划分持售处置组中负债期末余额应根相关科目期末余额分析填列等
（二）特殊问题
1 公允价值计量变动计入期损益金融资产包括持目短期出售金融资产衍生工具报告日起超12月期预期持超12月衍生工具应划分非流动资产非流动负债
案例中国建筑（601668）年报
2划分持售资产项目划分持售负债项目
（1）划分持售非流动资产范围：固定资产形资产长期股权投资等包括金融资产递延税资产
（2）划分持售非流动资产应类流动资产划分持售非流动负债应类流动负债
（3）持售非流动资产包括单项资产包括处置组处置组指项交易中作整体通出售方式处置组资产该交易中转资产直接相关负债划分持售单项非流动资产处置组中资产应资产负债表流动资产部分单独列报类似划分持售处置组中转资产相关负债应资产负债表流动负债部分单独列报
案例中国建筑（601668）2014年报：集团属子公司中建国际建设限公司中国外运长航集团限公司签订撤销转协议中建国际建设限公司持北京奥城五合置业限公司（奥城五合）全部股权转予中国外运长航集团限公司2014年9月中建国际建设限公司完成奥城五合50股权交割失奥城五合控制权实现处置收益民币290 687千元
时集团处置日公允价值民币755 687千元奥城五合剩余50股权进行重新计量确认相关投资收益民币290 687千元集团预计奥城五合剩余50股权2015年完成交割2014年12月31日集团持奥城五合50长期股权投资划分持售资产
3资产负债表日起12月出售供出售金融资产资产负债表中列示流动资产
4流动负债非流动负债划分
流动负债判断标准流动资产判断标准相类似准规定负债满足列条件应类流动负债：（1）预计正常营业周期中清偿（2）交易目持（3）资产负债表日起年期应予清偿（4）企业权清偿推迟资产负债表日年
关转换工具负债成份分类准规定负债手方选择情况通发行权益进行清偿条款资产负债表日负债流动性划分关
思考问题2014年12月1日甲公司发行面值500万元转换公司债券张面值1000元期限5年期前债券持权时张面值100元债券转换5股转股价格持债券转换甲公司普通股
根转换条款甲公司该批债券期前（包括资产负债表日起12月）予清偿甲公司2014年12月31日资产负债表日判断该转换公司债券负债成份流动负债非流动负债时应考虑转股导致清偿情况该转换公司债券负债成份2014年12月31日甲公司资产负债表应分类非流动负债（假定考虑素情况）
准规定企业应流动负债判断标准时应注意两点：（1）企业资产负债进行流动性分类时应采相正常营业周期（2）企业正常营业周期中营性负债项目资产负债表日超年予清偿应划分流动负债 应付账款
5应交税费
企业税法规定应交纳企业税增值税等税费根余额性质资产负债表进行列示中增值税 抵扣金额根流动性资产负债表中流动资产项目非流动资产项目列示
思考问题市公司执行企业会计准案例解析中国证监会会计部组织编写案例102：A公司市公司2014年A公司扩建生产线购买量机器设备支付抵扣增值税进项税额1 500万元中1 300万元未年实现抵扣需留年度继续抵扣根A公司年度财务预算2015年度实现销售收入预计1 500万元产生增值税销项税额约255万元
2014年12月31日A公司抵扣增值税进项税导致应交税费——应交增值税科目出现方余额编制2014年度财务报表时列报？
A公司预计够2015年抵扣抵扣增值税进项税255万元应资产负债表中分类流动资产列示流动资产余1 045（1 300－255）万元济利益年实现应分类非流动资产列示非流动资产
6购建固定资产预付款项列报
思考问题市公司执行企业会计准案例解析中国证监会会计部组织编写案例101：A公司市公司该公司2011年预付供应商1 000万元进口某台机器设备2011年12月31日该机器设备尚未货案例解析：认购建固定资产预付款项日常会计核算时预付账款科目反映期末编制财务报表时应分类非流动资产列示非流动资产中附注中披露性质
案例中国建筑（601668）2014年报：
7资产负债表日事项流动负债非流动负债划分影响
（1）资产负债表日起年期负债
准规定资产负债表日起年期负债企业意图力清偿义务展期资产负债表日年应类非流动负债清偿义务展期资产负债表日财务报告批准报出日前签订重新安排清偿计划协议该项负债资产负债表日应类流动负债
（2）资产负债表日前企业违反长期款协议准规定企业资产负债表日前违反长期款协议导致贷款时求清偿负债应类流动负债果贷款资产负债表日前意提供资产负债表日年宽限期期限企业够改正违约行贷款求时清偿资产负债表日项负债符合流动负债判断标准应类非流动负债
企业长期负债存类似情况应述关规定进行处理
例·选题2015年12月31日甲公司银行款计26 000万元中：
（1）乙银行入5 000万元款1年期甲公司具展期清偿权利甲公司意图力展期两年偿该款
（2）丙银行入6 000万元款1年期甲公司具展期清偿权利2016年2月1日丙银行意甲公司展期两年偿前述款
（3）丁银行入7 000万元款1年期甲公司展期两年偿尚未决定否该款展期
（4）戊银行入8 000万元款协议5年偿甲公司违反款协议规定资金戊银行2015年11月1日求甲公司2016年2月1日前偿2015年12月31日甲公司戊银行达成协议甲公司承诺规定途资金戊银行意甲公司原协议规定期限偿该款
列项关甲公司2015年度财务报表资产负债项目列报表述中正确（ ）
A乙银行5 000万元款作非流动负债列报
B丙银行6 000万元款作流动负债列报
C丁银行7 000万元款作流动负债列报
D戊银行8 000万元款作非流动负债列报
『正确答案』ABCD
拓展资料银行入8 000万元款协议3年偿甲公司违反款协议规定资金银行2015年12月1日求甲公司2016年3月1日前偿2016年3月20日甲公司银行达成协议甲公司承诺规定途资金银行意甲公司原协议规定期限偿该款列报？
答：银行8 000万元款作流动负债列报
例·选题（2013年考题）甲公司20×3年12月31日持列资产负债中应作20×3年资产负债表中流动性项目列报（ ）
A20×4年7月出售账面价值800万元供出售金融资产
B预付固定资产购买价款1 000万元该设备20×4年6月取
C计提固定资产减值准备确认递延税资产500万元相关固定资产没明确处置计划
D期日20×4年6月30日负债2 000万元该负债20×3年资产负债表日事项期间已签订展期年协议
『正确答案』ABD
『答案解析』选项D资产负债表日起年期负债企业预计够清偿义务展期资产负债表日年资产负债表日已决定展期应类非流动负债清偿义务展期资产负债表日财务报告批准报出日前签订重新安排清偿计划协议资产负债表日项负债应类流动负债
知识点二：利润表（★★）
历年考题涉知识点情况
历年考题中涉客观题年年出现考题考点计算营业利润综合收益金额中年出题频率较高综合收益
（）般企业利润表列报方法
企业应根损益类科目者权益类关科目发生额填列利润表年金额栏具体包括情况：
1营业收入营业成营业税金附加销售费理费财务费资产减值损失公允价值变动收益投资收益营业外收入营业外支出税费等项目应根关损益类科目发生额分析填列
2中：联营企业合营企业投资收益中：非流动资产处置利中：非流动资产处置损失等项目应根投资收益营业外收入营业外支出等科目属相关明细科目发生额分析填列
3综合收益税净额项目组成部分应根综合收益科目属明细科目期发生额分析填列
（二）综合收益
综合收益指企业根会计准规定未期损益中确认项利损失综合收益项目应根相关会计准规定分列两类列报：
1会计期间重分类进损益综合收益项目中：
（1）重新计量设定受益计划净负债净资产导致变动税净额项目
（2）权益法核算投资单位会计期间重分类进损益综合收益中享份额税净额项目
2会计期间满足规定条件时重分类进损益综合收益项目中：
（1）权益法核算投资单位会计期间满足规定条件时重分类进损益综合收益中享份额税净额项目
（2）供出售金融资产公允价值变动形成利（损失－号填列）税净额
（3）持期投资重分类供出售金融资产形成利（损失－号填列）税净额
（4）现金流量套期工具产生利损失中属效套期部分（损失－号填列）税净额
（5）外币财务报表折算差额
例·单选题（2014年考题）企业列交易事项产生损益中影响发生期营业利润（ ）
A固定资产处置损失
B投资银行理财产品取收益
C预计期产品销售相关保修义务
D授予高员股票期权期确认费
『正确答案』A
『答案解析』选项A计入营业外支出影响营业利润选项B计入投资收益影响营业利润选项C计入销售费影响营业利润选项D计入理费影响营业利润
例·单选题（2014年考题）列交易事项中影响发生期营业利润（ ）
A投资银行理财产品取收益
B国家取重然灾害补助款
C预计期产品销售相关保修义务
D授予高员股票期权期确认费
『正确答案』B
『答案解析』选项B属政府补助计入营业外收入影响期营业利润
例·单选题（2013年考题）企业发生列交易事项中会引起年度营业利润发生变动（ ）
A持存货计提跌价准备
B出售专利技术产生收益
C持交易性金融资产公允价值升
D处置某项联营企业投资产生投资损失
『正确答案』B
『答案解析』选项A记入资产减值损失影响营业利润选项B记入营业外收入影响营业利润选项C记入公允价值变动损益影响营业利润选项D记入投资收益影响营业利润
例·选题（2011年考题）列项交易事项中会影响发生期营业利润（ ）
A计提应收账款坏账准备
B出售形资产取净收益
C开发形资产时发生符合资化条件支出
D营建造固定资产期间处置工程物资取净收益
E公允价值进行续计量投资性房产持期间公允价值发生变动
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A计提坏账准备记入资产减值损失科目影响营业利润计算金额选项E公允价值进行续计量投资性房产持期间公允价值发生变动计入公允价值变动损益影响营业利润计算金额
例·选题（2010年节选改编）甲公司20×9年度发生关交易事项：（1）20×9年6月10日甲公司出售持子公司（乙公司）全部80股权出售价款4 000万元甲公司持乙公司80股权系20×6年5月10日母公司（公司）购入实际支付价款2 300万元合日乙公司净资产账面价值3 500万元公允价值3 800万元
（2）20×9年8月12日甲公司出售持联营企业（丙公司）全部40股权出售价款8 000万元出售时该项长期股权投资账面价值7 000万元中初始投资成4 400万元损益调整1 800万元权益变动800万元（3）20×9年10月26日甲公司出售持分类供出售金融资产丁公司债券出售价款5 750万元出售时该债券账面价值5 700万元中公允价值变动收益300万元
（4）20×9年12月1日甲公司租赁期满栋办公楼出售价款12 000万元出售时该办公楼账面价值6 600万元中前年度公允价值变动收益1 600万元述办公楼原甲公司20×7年12月1日甲公司办公楼出租戊公司租赁期限2年办公楼转出租时成5 400万元累计折旧1 400万元公允价值5 000万元甲公司投资性房产采公允价值模式进行续计量
（5）20×9年12月31日甲公司20×9年度实现净利润未达母公司（公司）甲公司重资产重组时作出承诺甲公司收公司支付补偿款1 200万元列项关述交易事项甲公司20×9年度财务报表相关项目列报金额影响表述中正确（ ）
A营业外收入1 200万元
B投资收益3 350万元
C资公积－900万元
D未分配利润9 750万元
E公允价值变动收益－1 600万元
『正确答案』BCDE
『答案解析』选项A营业外收入＝0选项B投资收益＝（1）[4 000－3 500×08] ＋（2）[8 000－7 000＋800]＋（3）[5 750－5 700＋300] ＝3 350（万元）
选项C资公积＝（2）－800＋（5）1 200＝400（万元）选项D未分配利润＝3 350＋（4）[12 000－6 600＋1 000] ＝9 750（万元）选项E公允价值变动损益＝（4）－1 600（万元）
知识点三：现金流量表（★★★）现金流量表
历年考题涉知识点情况
历年考题中涉客观题年年出现考题出题频率较高现金流量表三类区分三类金额计算般说某现金流量表项目计算题少出现
（）现金流量表编制基础
现金流量表现金现金等价物基础编制划分营活动投资活动筹资活动现金流量收付实现制原编制权责发生制盈利信息调整收付实现制现金流量信息
1现金
现金指企业库存现金时支付存款时支付存款属现金现金包括：
（1）库存现金库存现金指企业持时支付现金库存现金科目核算容致
（2）银行存款银行存款指企业存入金融机构时支取存款银行存款科目核算容基致包括时支付存款例时支取定期存款等应作现金提前通知金融机构便支取定期存款应包括现金范围
（3）货币资金货币资金指存放金融机构外埠存款银行汇票存款银行票存款信卡存款信证保证金存款存出投资款等货币资金科目核算容致
2现金等价物
现金等价物指企业持期限短流动性强易转换已知金额现金价值变动风险投资中期限短般指购买日起3月期例证券市场流通3月期短期债券等
现金等价物然现金支付力现金差视现金例企业保证支付力手持必现金现金闲置购买短期债券需现金时时变现
现金等价物定义身包含判断项投资否属现金等价物四条件①期限短②流动性强③易转换已知金额现金④价值变动风险中期限短流动性强强调变现力易转换已知金额现金价值变动风险强调支付力现金等价物通常包括3月期短期债券投资
权益性投资变现金额通常确定属现金等价物
例·单选题（2014年考题）列项中够引起现金流量净额发生变动（ ）
A存货抵偿债务
B银行存款支付采购款
C现金存银行活期存款
D银行存款购买2月期债券投资
『正确答案』B
『答案解析』选项A涉现金流量净额变动选项C银行活期存款属现金涉现金流量净额变动选项D2月期债券投资属现金等价物涉现金流量净额变动
（二）营活动产生现金流量
1销售商品提供劳务收现金项目
销售商品提供劳务收现金＝营业收入＋应交税费——应交增值税（销项税额）＋（应收票年初余额－应收票期末余额）＋（应收账款年初余额－应收账款期末余额）＋（预收款项期末余额－预收款项年初余额）－期计提坏账准备＋－调整事项
理解？
2收营活动关现金
项目反映企业述项目外收营活动关现金罚款收入营租赁固定资产收现金投资性房产收租金收入流动资产损失中赔偿现金收入税费返外政府补助收入等
3购买商品接受劳务支付现金项目
购买商品接受劳务支付现金＝营业成＋应交税费——应交增值税（进项税额）＋（存货期末余额－存货年初余额）＋（应付账款年初余额－应付账款期末余额）＋（应付票年初余额－应付票期末余额）＋（预付款项期末余额－预付款项年初余额）－期列入生产成制造费职工薪酬－期列入生产成制造费折旧费
分析
快速记忆应收账款应收票应付账款应付票：年初－年末
例·综合题A公司2015年关会计报表补充资料（单位：万元）：
（1）资产负债表部分资料
项目
期初余额
期末余额
应收票
300
400
应收账款
600
200
预收款项
100
200
存货
9 760
7 840
应付票
750
890
应付账款
670
540
预付款项
1 200
1 300
（2）利润表部分资料
项目
期金额
营业收入
50 000
营业成
30 000
（3）补充资料：①年计提坏账准备10万元②期增值税销项税额8 500万元期增值税进项税额3 400万元 ③营业成项目中包括计提车间折旧费50万元分配生产车间工薪酬130万元④存货项目中包括计提车间折旧费20万元分配生产车间工薪酬80万元
『正确答案』计算（1）现金流量表销售商品提供劳务收现金金额
＝50 000＋8 500＋（300－400）＋（600－200）＋（200－100）－10＝58 890（万元）
计算（2）现金流量表购买商品接受劳务支付现金金额
＝30 000＋3 400＋（7 840－9 760）＋（750－890）＋（670－540）＋（1 300－1 200）－70－210＝31 290（万元）
4支付职工职工支付现金项目
支付职工职工支付现金＝（应付职工薪酬年初余额＋生产成制造费理费中职工薪酬－应付职工薪酬期末余额）－[应付职工薪酬（建工程）年初余额－应付职工薪酬（建工程）期末余额]
例·单选题A公司应付职工薪酬年初余额2 000万元年计入生产成制造费理费中职工薪酬2 300万元应付职工薪酬期末余额1 800万元支付职工职工支付现金项目金额（ ）
A2 000万元 B0
C2 300万元 D2 500万元
『正确答案』D
『答案解析』
思考问题高员现金结算股份支付支付基股份支付方案予高员现金增值额？
『正确答案』属
5支付项税费项目
该项目反映企业规定支付种税费包括企业期发生支付税费期支付前期发生税费期预交税费包括税增值税营业税消费税印花税房产税土增值税车船税教育费附加矿产资源补偿费等包括计入固定资产价值实际支付耕占税包括期退回增值税税期退回增值税税收税费返项目反映
支付项税费＝（应交税期初余额＋期税费－应交税期末余额）＋支付营业税金附加＋应交税费——应交增值税（已交税金）
注：公式中包括递延税费
例·单选题A公司应交税期初余额100万元期税费200万元递延税费50万元应交税期末余额120万元支付营业税金附加20万元已交增值税60万元支付项税费项目（ ）
A260万元 B200万元
C80万元 D130万元
『正确答案』A
『答案解析』支付项税费＝（100＋200－120）＋20＋60＝260（万元）
6支付营活动关现金项目
该项目反映企业述项目外支付营活动关现金营租赁支付租金支付罚款差旅费业务招费保险费等外包括支付销售费支付制造费
支付营活动关现金＝支付理费＋支付销售费＋支付制造费
例·单选题甲公司2015年度发生理费3 300万元中包括：（1）现金支付购买办公品支出525万元（2）现金支付理员薪酬1 425万元（3）存货盘亏损失375万元（4）计提固定资产折旧630万元（5）计提形资产摊销525万元（6）现金支付业务招费1575万元假定考虑素甲公司2015年度现金流量表中支付营活动关现金项目金额（ ）
A6825万元 B3 300万元
C7227万元 D2 1477万元
『正确答案』A
『答案解析』支付营活动关现金＝3 300－薪酬1 425－存货盘亏375－折旧630－摊销525＝6825（万元）
：支付营活动关现金＝支付办公品525＋支付业务招费1575＝6825（万元）
（三）投资活动产生现金流量
1收回投资收现金项目
该项目反映企业出售转期收回现金等价物外企业交易性金融资产持期投资供出售金融资产长期股权投资（包括处置子公司）收现金债权性投资收回利息权益性投资收现金股利处置子公司营业单位收现金净额包括项目项目根交易性金融资产持期投资供出售金融资产长期股权投资等科目记录分析填列
思考问题企业处置交易性金融资产账面价值100万元收价款120万元收回投资收现金项目应该计入金额120万元
2取投资收益收现金项目
该项目反映企业交易性金融资产供出售金融资产投资分现金股利子公司联营企业合营企业分回利润现金股利收现金（收现金股利）债权性投资取现金利息收入包括现金等价物范围债权性投资利息收入项目中反映包括股票股利
取投资收益收现金＝现金股利＋利息收入
3处置子公司营业单位收现金净额项目
该项目反映企业处置子公司营业单位取现金减相关处置费子公司营业单位持现金现金等价物净额项目根长期股权投资银行存款库存现金等科目记录分析填列
企业处置子公司营业单位整体交易子公司营业单位持现金现金等价物？
（1）企业整体处置非法营业单位情况
处置子公司营业单位收现金净额＝处置价款中收现金部分－营业单位持现金现金等价物－相关处置费
负数应该金额填列支付投资活动关现金项目中
（2）企业处置子公司情况
处置子公司营业单位收现金净额＝处置价款中收现金部分－相关处置费
例·选题甲公司2015年发生列业务：（1）处置交易性金融资产账面价值1 200万元（中成1 000万元公允价值变动增加200万元）售价1 500万元款项已收（2）处置供出售金融资产账面价值1 500万元（中成1 600万元公允价值变动减少100万元）售价1 800万元款项已收（3）期收回持期投资面值1 000万元3年期利率3次付息（4）处置甲公司长期股权投资持股例40采权益法成5 000万元售价4 000万元款项已收（5）处置乙公司长期股权投资持股例80采成法成6 000万元售价7 000万元款项已收（6）整体处置非法营业A单位售价1 000万元该营业单位持现金100万元款项已收（7）整体处置非法营业B单位售价3 000万元该营业单位持现金3 100万元款项已收（8）持期收现金股利800万元款项已收（9）述事项外持期收利息500万元款项已收
列现金流量表项目表述正确（ ）
A收回投资收现金8 300万元
B取投资收益收现金1 390万元
C处置子公司营业单位收现金净额7 900万元
D支付投资活动关现金100万元
『正确答案』ABCD
『答案解析』选项A收回投资收现金项目＝（1）1500＋（2）1800＋（3）1000＋（4）4 000＝8300（万元）选项B取投资收益收现金项目＝（3）1 000×3×3＋（8）800＋（9）500＝1 390（万元） 选项C处置子公司营业单位收现金净额＝（5）7000＋（6）（1000－100）＝7 900（万元）选项D果处置营业单位收现金净额负数支付投资活动关现金项目反映＝（7）3 100－3 000＝100（万元）
4处置固定资产形资产长期资产收回现金净额
项目反映企业出售固定资产形资产长期资产（投资性房产）取现金减处置资产支付关税费净额然灾害等原造成固定资产等长期资产报废毁损收保险赔偿收入项目中反映
处置固定资产形资产长期资产收回现金净额负数应作投资活动产生现金流量
支付投资活动关现金项目中反映项目根固定资产清理库存现金银行存款等科目记录分析填列
思考题乙公司出售台设备收价款30 000 元该设备原价40 000 元已提折旧15 000 元支付该项设备拆卸费200 元运输费80 元设备已购入单位运走
『正确答案』处置固定资产形资产长期资产收回现金净额＝30 000－280＝29 720（元）
5购建固定资产形资产长期资产支付现金项目
该项目反映企业期购买建造固定资产取形资产长期资产（投资性房产）实际支付现金包括购买固定资产形资产等支付价款相关税费现金支付应建工程形资产负担职工薪酬
企业分期付款方式购建固定资产形资产融资租入固定资产期支付现金均支付筹资活动关现金项目中反映
购建 固定资产形资产发生款利息资化部分筹资活动产生现金流量分配股利利润偿付利息支付现金中反映项目根固定资产建工程工程物资形资产库存现金银行存款等科目记录分析填列
例·单选题甲公司2015年发生列业务：（1）购买固定资产价款500万元款项已付（2）购买工程物资价款100万元款项已付（3）支付工程员薪酬60万元（4）预付工程价款800万元（5）长期款资化利息789万元费化利息70万元年已支付（6）支付购买专利权价款600万元现金流量表购建固定资产形资产长期资产支付现金项目金额（ ）
A2 849万元
B2 919万元
C3 520万元
D2 060万元
『正确答案』D
『答案解析』购建固定资产形资产长期资产支付现金＝（1）500＋（2）100＋（3）60＋（4）800＋（6）600＝2 060（万元）资化长期款利息789万元费化利息70万元年已支付项目中反映筹资活动现金流量中分配股利利润偿付利息支付现金中反映
6投资支付现金项目
现金等价物外投资：交易性金融资产持期投资供出售金融资产长期股权投资（包括取子公司支付现金）支付佣金手续费等交易费
注：（1）企业购买股票时实际支付价款中包含已宣告尚未发放现金股利购买债券时支付价款中包含已付息期尚未领取债券利息应支付投资活动关现金项目中反映
（2）取子公司营业单位支付现金净额应取子公司营业单位支付现金净额项目中反映
思考问题固定资产换取长期股权投资（非子公司）交易中现金支付补价100万元属投资支付现金项目？收钱相卖固定资产处置固定资产收回现金
『正确答案』属
7取子公司营业单位支付现金净额项目
该项目反映企业购买子公司营业单位购买出价中现金支付部分减子公司营业单位持现金现金等价物净额项目根长期股权投资库存现金银行存款等科目记录分析填列
（1）发生吸收合（含控制非控制）业务合情况
取子公司营业单位支付现金净额＝购买出价中现金支付部分－营业单位持现金现金等价物
负数应收投资活动关现金项目反映
（2）控股合取情况
取子公司营业单位支付现金净额＝购买出价中现金支付部分
例·选题甲公司2015年发生列业务：（1）支付购买股票价款1 000万元甲公司划分交易性金融资产（2）支付购买股票价款2 000万元甲公司划分供出售金融资产（3）支付购买债券价款3 100万元甲公司划分持期投资面值3 000万元（4）支付价款4 010万元（中包含宣告尚未发放现金股利10万元）取乙公司30表决权资甲公司续计量采权益法核算（5）支付价款10 000万元取丙公司100表决权资形成控制吸收合原该丙公司持现金4 000万元（6）支付价款20 000万元取丁公司100表决权资形成非控制吸收合原该丁公司持现金21 000万元（7）支付价款30 000万元取戊公司80表决权资形成非控制控股合甲公司续计量采成法核算列现金流量表项目金额正确（ ）
A投资支付现金10 100万元
B取子公司营业单位支付现金净额36 000万元
C收投资活动关现金1 000万元
D支付投资活动关现金10万元
『正确答案』ABCD
『答案解析』选项A投资支付现金项目＝（1）1 000＋（2）2 000＋（3）3 100＋（4）（4 010－10）＝10 100（万元） 选项B取子公司营业单位支付现金净额＝（5）（10 000－4 000）＋（7）30 000＝36 000（万元）选项C收投资活动关现金＝（6）21 000－20 000＝1 000（万元）选项D支付投资活动关现金＝（4）10（万元）
案例 政府补助？
公司代码：600795 公司简称：国电电力
国电电力发展股份限公司
58现金流量表项目
（1）收营活动关现金：
单位：元 币种：民币
项目
期发生额
期发生额
收回代垫款项
6502428994
9041074650
收保证金
4487055362
6407523899
收政府补助款
9726618698
18228098180
利息收入
4905582548
4393162115
款退回
35840192350
41454605480
39608972104
21794563049
合计
101070850056
101319027373
（3）收投资活动关现金
单位：元 币种：民币
项目
期发生额
期发生额
财政贴息资金
1399000000
环保资金
49476769650
国家扶持资金
570000000
资产关政府补助
32226746439
合计
32226746439
51445769650
（四）筹资活动产生现金流量
1吸收投资收现金
项目反映企业发行股票等方式筹集资金实际收款项净额（发行收入减支付佣金等发行费净额）注意：项目反映发行债券收款项
思考问题甲公司2015年外公开募集股份1 000万股股1元发行价股11元代理发行证券公司支付种费计15万元甲公司已收全部发行价款
『正确答案』吸收投资收现金＝1 000×l1－15＝1 085（万元）
2取款收现金
项目反映企业举种短期长期款收现金发行债券实际收款项净额（发行收入减直接支付佣金等发行费净额）项目根短期款长期款交易性金融负债应付债券库存现金银行存款等科目记录分析填列
思考问题企业发行优先股永续债（例长期限含权中期票）
3偿债务支付现金项目
该项目反映企业偿债务金支付现金包括偿金融企业款金偿债券金等企业支付款利息债券利息分配股利利润偿付利息支付现金项目反映包括项目项目根短期款长期款应付债券等科目记录分析填列
4分配股利利润偿付利息支付现金项目
该项目反映企业实际支付现金股利支付投资单位利润现金支付款利息债券利息等途款利息开支渠道样建工程制造费财务费等均项目中反映项目根应付股利应付利息建工程制造费研发支出财务费等科目记录分析填列
思考问题甲公司2015年发生列业务：（1）偿短期款息中金2 000万元利息10万元（2）偿长期款息中金5 000万元利息66万元中资化利息费60万元（3）支付期次付息债券息中面值1 000万元3年利息150万元（4）支付现金股利200万元
『正确答案』偿债务支付现金项目＝（1）2 000＋（2）5 000＋（3）1 000＝8 000（万元）
分配股利利润偿付利息支付现金 项目＝（1）10＋（2）66＋（3）150＋（4）200＝426（万元）
5支付筹资活动关现金项目
该项目反映企业述项目外支付筹资活动关现金流出融资租入固定资产期支付租赁费分期付款方式购建固定资产形资产期支付现金等某项筹资活动关现金流出金额较应单列项目反映项目根长期应付款等科目记录分析填列
例·选题（2014年考题）编制现金流量表时列现金流量中属营活动现金流量（ ）
A期缴纳税
B收活期存款利息
C发行债券程中支付交易费
D支付基股份支付方案予高员现金增值额
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C发行债券程中支付交易费属筹资活动现金流量
例·选题（2013年考题）甲公司20×2年发生现金流量相关交易事项包括：（1）现金支付理员现金股票增值权500万元（2）办公楼换取股权交易中现金支付补价240万元（3）销售A产品收现金5 900万元（4）支付营租入固定资产租金300万元（5）支付理员报销差旅费2万元（6）发行权益性证券收现金5 000万元列项关甲公司20×2年现金流量相关表述中正确（ ）
A营活动现金流出802万元
B营活动现金流入5 900万元
C投资活动现金流出540万元
D筹资活动现金流入10 900万元
『正确答案』AB
『答案解析』
例·选题（2012年考题）制造企业列项交易事项产生现金流量中属现金流量表中投资活动产生现金流量（ ）
A出售债券收现金
B收股权投资现金股利
C支付购建固定资产发生专门款利息
D收然灾害报废固定资产保险赔偿款
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C属筹资活动产生现金流量
例·单选题（2009年原考试制度题）20×8年度甲公司涉现金流量交易事项：（1）收联营企业分派现金股利250万元（2）收年度销售商品价款500万元（3）收发行债券现金5 000万元（4）收增发股票现金10 000万元（5）支付购买固定资产现金2 500万元（6）支付营租赁设备租金700万元（7）支付前年度融资租赁设备款1 500万元
（8）支付研究开发费5 000万元中予资化金额2 000万元列项关甲公司现金流量列报表述中正确（ ）
A营活动现金流入750万元
B营活动现金流出3 700万元
C投资活动现金流出2 500万元
D筹资活动现金流入15 250万元
『正确答案』B
『答案解析』选项A营活动现金流入＝（2）500（万元）
选项B营活动现金流出＝（6）700＋（8）3 000＝3 700（万元）
选项C投资活动现金流出＝（5）2 500＋（8）2 000＝4 500（万元）
选项D筹资活动现金流入＝（3）5 000＋（4）10 000＝15 000（万元）
（五）净利润调节营活动现金流量
间接法指期净利润起点通调整涉现金收入费营业外收支营性应收应付等项目增减变动调整属营活动现金收支项目计算列报营活动产生现金流量方法
采间接法列报营活动产生现金流量时需四类项目进行调整：（1）实际没支付现金费（2）实际没收现金收益（3）属营活动损益（4）营性应收应付项目增减变动
营活动产生现金流量净额＝净利润＋影响营活动现金流量减少净利润项目－影响营活动现金流量增加净利润项目＋净利润关增加营活动现金流量项目－净利润关减少营活动现金流量项目
1资产减值准备
里指资产减值准备指期计提（扣转回减值准备）属利润减项目没发生现金流出净利润调节营活动现金流量时需加回项目根资产减值损失科目记录分析填列
快速记忆费增净利润基础加回
思考问题计提坏账准备100万元？
『正确答案』净利润基础加回100万元
2固定资产折旧
企业计提固定资产折旧包括理费中包括制造费中计入理费中部分作期间费计算净利润时中扣没发生现金流出净利润调节营活动现金流量时需予加回
计入制造费中已变现部分计算净利润时通销售成予扣没发生现金流出计入制造费中没变现部分涉现金收支影响企业期净利润调节存货时已中扣处净利润调节营活动现金流量时需予加回项目根累计折旧科目贷方发生额分析填列
快速记忆费增净利润基础加回
3形资产摊销长期摊费摊销
企业寿命限形资产计提摊销时计入理费制造费长期摊费摊销时计入理费计入销售费计入制造费
计入理费等期间费计入制造费中已变现部分计算净利润时已中扣没发生现金流出计入制造费中没变现部分调节存货时已中扣涉现金收支处净利润调节营活动现金流量时需予加回项目根累计摊销长期摊费科目贷方发生额分析填列
快速记忆费增净利润基础加回
4处置固定资产形资产长期资产损失（减：收益）
企业处置固定资产形资产长期资产发生损益属投资活动产生损益属营活动产生损益净利润调节营活动现金流量时需予剔损失净利润调节营活动现金流量时应加回收益净利润调节营活动现金流量时应扣项目根营业外收入营业外支出等科目属关明细科目记录分析填列净收益－号填列
快速记忆费增净利润基础加回
思考问题处置设备台原价180万元累计已提折旧80万元收现金110万元产生处置收益10万元
『正确答案』处置固定资产收益10万元净利润调节营活动现金流量时应扣
5固定资产报废损失
企业发生固定资产报废损益属投资活动产生损益属营活动产生损益净利润调节营活动现金流量时需予剔净损失净利润调节营活动现金流量时应加回净收益净利润调节营活动现金流量时应扣项目根营业外支出营业外收入等科目属关明细科目记录分析填列
6公允价值变动损失
企业发生公允价值变动损益通常企业投资活动筹资活动关影响企业期现金流量应净利润中剔项目根公允价值变动损益科目发生额分析填列持损失净利润调节营活动现金流量时应加回持利净利润调节营活动现金流量时应扣
7财务费
企业发生财务费中属营活动部分应净利润调节营活动现金流量时加回项目根财务费科目期方发生额分析填列收益－号填列
思考问题甲公司发生财务费35万元中属营活动金额5万元属筹资活动金额30万元
『正确答案』属筹资活动财务费30万元净利润调节营活动现金流量时应加回
8投资损失（减：收益）
企业发生投资损益属投资活动产生损益属营活动产生损益净利润调节营活动现金流量时需予剔净损失净利润调节营活动现金流量时应加回：净收益净利润调节营活动现金流量时应扣项目根利润表中投资收益项目数字填列投资收益－号填列
9递延税资产减少（减：增加）
快速记忆资产：增记减减记增
思考问题
10递延税负债增加（减：减少）
快速记忆负债：增记增减记减
思考问题
11存货减少（减：增加）
项目根资产负债表中存货项目期初数期末数间差额填列期末数期初数差额－号填列果存货增减变化程属投资活动建工程领存货应素剔
快速记忆增记减减记增
12营性应收项目减少（减：增加）
营性应收项目包括应收票应收账款预付账款长期应收款应收款中营活动关部分应收增值税销项税额等项目应根关科目期初期末余额分析填列增加－号填列
快速记忆资产：增记减减记增
13营性应付项目增加（减：减少）
营性应付项目包括应付票应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费应付利息长期应付款应付款中营活动关部分应付增值税进项税额等项目应根关科目期初期末余额分析填列减少－号填列
快速记忆负债：增记增减记减
例·选题（2010年考题）甲公司20×9年度发生关交易事项：
（1）出售固定资产收现金净额60万元该固定资产成90万元累计折旧80万元未计提减值准备（2）现金200万元购入项形资产年度摊销60万元中40万元计入期损益20万元计入建工程成（3）现金2 500万元购入项固定资产年度计提折旧500万元全部计入期损益（4）存货跌价准备期初余额零年度计提
存货跌价准备920万元（5）递延税资产期初余额零年计提存货跌价准备确认递延税资产230万元（6）出售年购入交易性金融资产收现金200万元该交易性金融资产成100万元持期间公允价值变动收益50万元（7）期初应收账款1 000万元年度销售产品实现营业收入6 700万元年度销售商品收现金5 200万元期末应收账款2 500万元
甲公司20×9年度实现净利润6 500万元列项关甲公司20×9年度现金流量表列报表述中正确（ ）
A筹资活动现金流入200万元
B投资活动现金流入260万元
C营活动现金流入5 200万元
D投资活动现金流出2 800万元
E营活动现金流量净额6 080万元
『正确答案』BCDE
『答案解析』选项A该题目没筹资活动资料法确定金额选项B投资活动现金流入＝（1）60＋（6）200＝260（万元）
选项C营活动现金流入＝（7）利润表6 700＋（年初1 000－年末2 500）＝5 200（元）
选项D投资活动现金流出＝（2）200＋（3）2 500＋（6）100＝2 800（万元）选项E营活动现金流量净额＝净利润6 500－（1）（60－10）＋（2）40＋（3）500＋（4）920－（5）230－（6）（200－100）＋（7）（1 000－2 500）＝6 080（万元）
知识点四：者权益变动表（★）
历年考题涉知识点情况
历年考题中没涉知识点容
般企业者权益变动表列报格式
根准规定企业应反映者权益组成部分期初期末余额调节情况
企业应矩阵形式列示者权益变动表：方面列示导致者权益变动交易事项者权益变动源定时期者权益变动情况进行全面反映方面者权益组成部分（包括实收资资公积综合收益盈余公积未分配利润库存股等）总额列示相关交易事项者权益影响根准规定企业需提供较者权益变动表者权益变动表项目分年金额年金额两栏分填列
（）年年末余额项目
年年末余额项目应根年资产负债表中实收资（股）资公积综合收益盈余公积未分配利润等项目年末余额填列
年金额
实收资（股）
资公积
减：库存股
综合收益
盈余公积
未分配利润
者权益合计
年年末余额
（二）会计政策变更前期差错更正项目
会计政策变更前期差错更正项目应根盈余公积利润分配前年度损益调整等科目发生额分析填列年年末余额基础调整出年年初金额
项目
（三）年增减变动金额项目
1综合收益总额项目
综合收益总额项目反映企业年综合收益总额应根年利润表中综合收益税净额净利润项目填列应列综合收益未分配利润栏
2者投入减少资项目
者投入减少资项目反映企业年者投入资减少资中：
者投入资项目反映企业接受投资者投入形成实收资（股）资公积应根实收资资公积等科目发生额分析填列应列实收资资公积栏
股份支付计入者权益金额项目反映企业处等期中权益结算股份支付年计入资公积金额应根资公积科目属资公积二级科目发生额分析填列应列资公积栏
3年利润分配项目
反映年者（股东）分配利润（股利）金额规定提取盈余公积金额应列未分配利润盈余公积栏中：
提取盈余公积项目反映企业规定提取盈余公积应根盈余公积利润分配科目发生额分析填列
者（股东）分配项目反映者（股东）分配利润（股利）金额应根利润分配科目发生额分析填列
4者权益部结转项目反映影响年者权益总额者权益组成部分间年增减变动包括资公积转增资（股）盈余公积转增资（股）盈余公积弥补亏损等中：
资公积转增资（股）项目反映企业资公积转增资股金额应根实收资资公积等科目发生额分析填列
盈余公积转增资（股）项目反映企业盈余公积转增资股金额应根实收资盈余公积等科目发生额分析填列
盈余公积弥补亏损项目反映企业盈余公积弥补亏损金额应根盈余公积利润分配等科目发生额分析填列
知识点五：关联方关系披露（★★）
历年考题涉知识点情况历年考题中涉客观题考点关联方关系认定
（）关联方概述
关联方般指关联方关联方关系指关联方间存联系
方控制控制方方施加重影响两方两方受方控制控制重影响构成关联方
（二）关联方关系认定
企业角度出发存关联方关系方包括10种情况：
1该企业母公司仅包括直接间接控制该企业企业包括够该企业实施直接间接控制单位等
（1）某企业直接控制企业例母公司控制干子公司母公司子公司间关联方关系
思考问题A母公司控制B公司C公司D公司3子公司
（2）某企业通干中间企业间接控制企业例母公司通子公司间接控制子公司子公司表明母公司子公司子公司存关联方关系
思考问题
（3）某企业直接通干中间企业间接控制企业
思考问题
2该企业子公司包括直接间接该企业控制企业包括直接间接该企业控制企业单位基金等特殊目实体
3该企业受母公司控制企业两企业相母公司具控制力两企业果相母公司财务营政策相母公司决定投资企业间受相母公司控制身利益进行交易受某种限制关联方披露准规定该企业受母公司控制两企业间构成关联方关系
思考问题A母公司控制B公司C公司D公司3子公司
4该企业实施控制投资方里控制包括直接控制间接控制需强调企业实施直接间接控制投资方该企业间关联方关系投资方间仅仅控制家企业视存关联方关系
（1）思考问题ABC三企业控制D企业
（2）思考问题A公司B公司控制C公司时A公司D公司控制E公司
（3）思考问题A公司B公司控制C公司时A公司B公司控制D公司
5该企业施加重影响投资方里重影响包括直接重影响间接重影响企业实施重影响投资方该企业间关联方关系投资方间仅仅家企业具重影响视存关联方关系
①思考问题假定A企业C企业均够B企业施加重影响（持股例30）
：ABBC间关联方关系
②思考问题A公司B公司进行投资持股例30B公司财务济决策形成重影响时A公司持C公司全部股份30C公司财务济决策形成重影响
6该企业合营企业合营企业指合规定营活动投资双方干方控制企业合营企业特点投资方均投资企业财务营政策单独作出决策必须投资方作出决策
合营企业控制前提两方方控制某企业时该企业投资者合营企业
思考问题ABCD企业占F企业表决权资25合规定投资方出资例控制F企业出资例相F企业ABCD企业控制
7该企业联营企业联营企业指投资方具重影响投资者子公司合营企业企业联营企业重影响相联系果投资者投资企业施加重影响该投资企业视投资者联营企业
8该企业投资者关系密切家庭成员投资者指够控制控制企业者企业施加重影响投资者
思考问题某企业投资者间关系例王某A企业投资者
思考问题某企业投资者关系密切家庭成员间关系例A企业投资者王某子A企业
9该企业母公司关键理员关系密切家庭成员
关键理员包括董事长董事董事会秘书总理总会计师财务总监等
思考问题某企业关键理员间关系例A企业总理王×A企业构成关联方关系
思考问题某企业关键理员关系密切家庭成员间关系例A企业总理王
×子A企业构成关联方关系
10该企业投资者关键理员关系密切家庭成员控制控制企业
投资者关键理员关系密切家庭成员例父母配偶兄弟姐妹子女等类关联方应根投资者关键理员关系密切家庭成员两家企业实际影响力具体分析判断
（1）某企业受该企业投资者控制控制施加重影响企业间关系例A企业投资者王×拥B企业60表决权资AB存关联方关系
（2） 某企业受该企业投资者关系密切家庭成员控制控制施加重影响企业间关系例A企业投资者王×子拥B企业60表决权资AB存关联方关系
（3）例某企业受该企业关键理员直接控制企业间关系关联方关系
（4）某企业受该企业关键理员关系密切家庭成员控制控制施加重影响企业间关系例A企业财务总监王×子B企业董事长AB存关联方关系
（5）企业设立企业年金基金构成企业关联方
（三）构成关联方关系情况
1该企业发生日常资金提供者公事业部门政府部门机构该企业发生量交易存济存关系单客户供应商特许商销商代理商间构成关联方关系
2该企业控制合营企业合营者间通常构成关联方关系
3仅仅受国家控制存关联方关系企业构成关联方关系
4受方重影响企业间构成关联方例投资者两家联营企业间构成关联方关系
例·选题（2014年考题）考虑素列单位中属甲公司关联方（ ）
A甲公司联营企业
B甲公司控股股东财务总监
C甲公司合营企业合营方
D持甲公司5股权甲公司派名董事股东
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C该企业控制合营企业合营方间通常构成关联方关系
例·单选题（2013年考题）考虑素情况列方中构成甲公司关联方（ ）
A甲公司母公司财务总监
B甲公司总理子控制乙公司
C甲公司投资设立合营企业合营方丙公司
D甲通控股子公司间接拥30股权施加重影响丁公司
『正确答案』C
『答案解析』根准规定没关联方关系情况仅某合营企业合营者认定合营者间关联方
例·单选题（2012年考题）列项中构成甲公司关联方（ ）
A甲公司母公司关键理员
B甲公司控股股东关系密切家庭成员
C甲公司受母公司控制公司
D甲公司常年发生交易存济存关系代销商
『正确答案』D
『答案解析』该企业发生日常资金提供者公事业部门政府部门机构该企业发生量交易存济存关系单客户供应商特许商销商代理商间构成关联方关系
例·单选题果甲乙丙丁四企业控制戊企业判定企业间存关联方关系（ ）
A甲戊企业
B丙丁企业
C甲乙企业
D乙丁企业
『正确答案』A
『答案解析』根关联方关系准规定企业该企业实施控制投资方间关联方关系该企业控制合营企业合营者间通常构成关联方关系
（四）关联方交易类型
存关联方关系情况关联方间发生交易关联方交易关联方交易类型：
1购买销售商品购买销售商品关联方交易较常见交易事项
2购买销售商品外资产
3提供接受劳务
4担保
5提供资金（贷款股权投资）
6租赁
7代理
8研究开发项目转移
9许协议
10代表企业企业代表方进行债务结算
11关键理员薪酬
例·选题甲乙公司间发生列业务中属关联方交易（ ）
A甲公司乙公司母公司甲公司乙公司款提供担保
B甲乙公司相控制方甲公司销乙公司特许商品
C甲乙公司控制丙公司甲公司独家代理乙公司生产产品
D甲公司乙公司重影响甲公司市场价格乙公司提供产品
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C合营企业投资者间果没关联方关系般视关联方二者间交易属关联方交易
思考问题甲乙公司相控制方甲公司乙公司已注册商标属关联方交易？
答案属
例·选题列项中属关联方交易（ ）
A母公司出售设备子公司
B母公司子公司提供贷款担保
C合营企业投资者间互相购买销售商品
D企业支付关键理员报酬
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C合营企业投资者间果没关联方关系般视关联方两者间交易属关联方交易
思考问题企业集团部子公司间独立原进行融资租赁属关联方交易？
答案属
（五）关联方披露
1企业否发生关联方交易均应附注中披露该企业间存直接控制关系母公司子公司关信息
（1）母公司子公司名称
母公司该企业终控制方应披露终控制方名称
站E公司角度子公司F公司母公司D公司站E公司角度发生关联方交易话应该披露终控制方A公司
母公司终控制方均外提供财务报表应披露母公司相外提供财务报表母公司名称
（2）母公司子公司业务性质注册注册资（实收资股）变化
（3）母公司该企业者该企业子公司持股例表决权例
2企业关联方发生关联方交易应附注中披露该关联方关系性质交易类型交易素
关联方关系性质指关联方该企业关系关联方该企业子公司合营企业联营企业等交易类型通常包括购买销售商品购买
销售商品外资产提供接受劳务担保提供资金（贷款股权投资）租赁代理研究开发项目转移许协议代表企业企业代表方进行债务结算等
交易素少应包括：交易金额未结算项目金额条款条件关提供取担保信息未结算应收项目坏账准备金额定价政策
类型相似关联方交易影响财务报表阅读者正确理解关联方交易财务报表影响情况合披露
3外提供合财务报表已包括合范围企业间交易予披露
合财务报表集团作整体反映关财务信息合财务报表中企业集团作整体企业集团交易已属交易已编制合财务报表时予抵销关联方披露准规定外提供合财务报表应述12求进行披露外已包括合范围已抵销企业间交易予披露
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考情分析
章关资产负债表利润表者权益变动表根修改企业会计准第30号——财务报表列报编写章历年考试题型客观题容现金流量表项目分类合现金流量表列报现金流量表补充资料调整项目现金流量表项目计算营业利润项目填列流动资产非流动资产区分关联方关系判断等
知识点：资产负债表（★★）
历年考题涉知识点情况历年考题中涉客观题考点判断资产负债表项目列示否正确
（）般企业资产负债表期末余额列报方法
1根 总账科目余额填列
（1）公允价值计量变动计入期损益金融资产公允价值计量变动计入期损益金融负债专项应付款预计负债递延收益库存股资公积综合收益专项储备盈余公积等项目应根关总账科目余额填列
（2）货币资金项目应根库存现金银行存款货币资金等科目期末余额合计填列
2根关明细科目余额计算填列
（1）开发支出项目应根研发支出科目中属资化支出明细科目期末余额填列该项目达预定途日起转形资产项目
（2）应付账款项目应根应付账款预付账款等科目属明细科目期末贷方余额合计数填列预收款项项目应根应收账款预收账款等科目属明细科目期末贷方余额合计数填列
1 资产方应收账款项目金额应收账款明细账户方余额+预收账款明细账户方余额（假定考虑坏账准备）
2 负债方预收款项项目金额应收账款明细账户贷方余额+预收账款明细账户贷方余额
3 资产方预付款项项目金额预付账款明细账户方余额+应付账款明细账户方余额
4 负债方应付账款项目金额应付账款明细账户贷方余额+预付账款明细账户贷方余额
（3）年期非流动资产年期非流动负债项目应根关非流动资产负债项目明细科目余额分析填列
年期非流动负债项目包括：年期长期款年期长期应付款年期应付债券年期预计负债年期递延收益等
年期非流动资产 项目包括：取时期限超12月资产负债表日起12月（含12月）期持期投资等
取时期限12月（含12月）持期投资列示流动资产
（4）应付职工薪酬项目应根应付职工薪酬科目明细科目期末余额分析填列
资产负债表中企业应根应支付职工薪酬负债流动性职工薪酬负债流动非流动进行分类列报短期薪酬离职福利中设定提存计划负债长期职工福利中符合设定提存计划条件负债辞退福利中资产负债表日十二月支付部分应资产负债表流动负债项应付职工薪酬项目中列示
辞退福利中资产负债表日起十二月支付部分离职福利中设定受益计划净负债长期职工福利中符合设定受益计划条件净负债应资产负债表非流动负债项目单独列示
案例 中国建筑（601668）年报：
（5）未分配利润项目应根利润分配科目中属未分配利润明细科目期末余额填列
3根总账科目明细账科目余额分析计算填列
（1）长期款项目应根长期款总账科目余额扣长期款科目属明细科目中资产负债表日起年期企业清偿义务展期长期款金额计算填列应付债券项目述方法填列
（2）长期摊费项目应根长期摊费科目期末余额减年（含年）摊销数额金额填列
（3）非流动资产项目应根关科目期末余额减年（含年）收回数金额填列非流动负债项目应根关科目期末余额减年（含年）期偿数金额填列
4根关科目余额减备抵科目余额净额填列
（1）供出售金融资产持期投资长期股权投资建工程商誉项目应根相关科目期末余额填列计提减值准备应扣减相应减值准备
（2）固定资产形资产投资性房产生产性生物资产油气资产项目应根相关科目期末余额扣减相关累计折旧（摊销折耗）填列已计提减值准备应扣减相应减值准备采公允价值计量述资产应根相关科目期末余额填列
（3）长期应收款项目应根长期应收款科目期末余额减相应未实现融资收益科目坏账准备科目属相关明细科目期末余额金额填列长期应付款项目应根长期应付款科目期末余额减相应未确认融资费科目期末余额金额填列
5综合运述填列方法分析填列
（1）应收票应收利息应收股利应收款项目应根相关科目期末余额减坏账准备科目中关坏账准备期末余额金额填列
（2）应收账款项目应根应收账款预收账款科目属明细科目期末方余额合计数减坏账准备科目中关应收账款计提坏账准备期末余额金额填列
预付款项项目应根预付账款应付账款科目属明细科目期末方余额合计数减坏账准备科目中关预付款项计提坏账准备期末余额金额填列
思考问题应收账款项目处理方法：① 应收账款总账方余额12 000万元明细账方余额合计18 000万元明细账贷方明细账余额合计6 000万元② 预收账款总账贷方余额15 000万元明细账贷方余额合计27 000万元明细账方余额合计12 000万元③ 坏账准备科目余额3 000万元
资产负债表中应收账款项目填列金额？万元
『正确答案』应收账款项目＝18 000＋12 000－3 000＝27 000（万元）
（3）存货项目应根材料采购原材料发出商品库存商品周转材料委托加工物资生产成受托代销商品等科目期末余额合计减受托代销商品款存货跌价准备科目期末余额金额填列材料采计划成核算库存商品采计划成核算售价核算企业应加减材料成差异商品进销差价金额填列
（4）划分持售资产项目反映资产负债表日划分持售非流动资产划分持售处置组中资产期末余额划分持售负债项目反映资产负债表日划分持售处置组中负债期末余额应根相关科目期末余额分析填列等
（二）特殊问题
1 公允价值计量变动计入期损益金融资产包括持目短期出售金融资产衍生工具报告日起超12月期预期持超12月衍生工具应划分非流动资产非流动负债
案例中国建筑（601668）年报
2划分持售资产项目划分持售负债项目
（1）划分持售非流动资产范围：固定资产形资产长期股权投资等包括金融资产递延税资产
（2）划分持售非流动资产应类流动资产划分持售非流动负债应类流动负债
（3）持售非流动资产包括单项资产包括处置组处置组指项交易中作整体通出售方式处置组资产该交易中转资产直接相关负债划分持售单项非流动资产处置组中资产应资产负债表流动资产部分单独列报类似划分持售处置组中转资产相关负债应资产负债表流动负债部分单独列报
案例中国建筑（601668）2014年报：集团属子公司中建国际建设限公司中国外运长航集团限公司签订撤销转协议中建国际建设限公司持北京奥城五合置业限公司（奥城五合）全部股权转予中国外运长航集团限公司2014年9月中建国际建设限公司完成奥城五合50股权交割失奥城五合控制权实现处置收益民币290 687千元
时集团处置日公允价值民币755 687千元奥城五合剩余50股权进行重新计量确认相关投资收益民币290 687千元集团预计奥城五合剩余50股权2015年完成交割2014年12月31日集团持奥城五合50长期股权投资划分持售资产
3资产负债表日起12月出售供出售金融资产资产负债表中列示流动资产
4流动负债非流动负债划分
流动负债判断标准流动资产判断标准相类似准规定负债满足列条件应类流动负债：（1）预计正常营业周期中清偿（2）交易目持（3）资产负债表日起年期应予清偿（4）企业权清偿推迟资产负债表日年
关转换工具负债成份分类准规定负债手方选择情况通发行权益进行清偿条款资产负债表日负债流动性划分关
思考问题2014年12月1日甲公司发行面值500万元转换公司债券张面值1000元期限5年期前债券持权时张面值100元债券转换5股转股价格持债券转换甲公司普通股
根转换条款甲公司该批债券期前（包括资产负债表日起12月）予清偿甲公司2014年12月31日资产负债表日判断该转换公司债券负债成份流动负债非流动负债时应考虑转股导致清偿情况该转换公司债券负债成份2014年12月31日甲公司资产负债表应分类非流动负债（假定考虑素情况）
准规定企业应流动负债判断标准时应注意两点：（1）企业资产负债进行流动性分类时应采相正常营业周期（2）企业正常营业周期中营性负债项目资产负债表日超年予清偿应划分流动负债 应付账款
5应交税费
企业税法规定应交纳企业税增值税等税费根余额性质资产负债表进行列示中增值税 抵扣金额根流动性资产负债表中流动资产项目非流动资产项目列示
思考问题市公司执行企业会计准案例解析中国证监会会计部组织编写案例102：A公司市公司2014年A公司扩建生产线购买量机器设备支付抵扣增值税进项税额1 500万元中1 300万元未年实现抵扣需留年度继续抵扣根A公司年度财务预算2015年度实现销售收入预计1 500万元产生增值税销项税额约255万元
2014年12月31日A公司抵扣增值税进项税导致应交税费——应交增值税科目出现方余额编制2014年度财务报表时列报？
A公司预计够2015年抵扣抵扣增值税进项税255万元应资产负债表中分类流动资产列示流动资产余1 045（1 300－255）万元济利益年实现应分类非流动资产列示非流动资产
6购建固定资产预付款项列报
思考问题市公司执行企业会计准案例解析中国证监会会计部组织编写案例101：A公司市公司该公司2011年预付供应商1 000万元进口某台机器设备2011年12月31日该机器设备尚未货案例解析：认购建固定资产预付款项日常会计核算时预付账款科目反映期末编制财务报表时应分类非流动资产列示非流动资产中附注中披露性质
案例中国建筑（601668）2014年报：
7资产负债表日事项流动负债非流动负债划分影响
（1）资产负债表日起年期负债
准规定资产负债表日起年期负债企业意图力清偿义务展期资产负债表日年应类非流动负债清偿义务展期资产负债表日财务报告批准报出日前签订重新安排清偿计划协议该项负债资产负债表日应类流动负债
（2）资产负债表日前企业违反长期款协议准规定企业资产负债表日前违反长期款协议导致贷款时求清偿负债应类流动负债果贷款资产负债表日前意提供资产负债表日年宽限期期限企业够改正违约行贷款求时清偿资产负债表日项负债符合流动负债判断标准应类非流动负债
企业长期负债存类似情况应述关规定进行处理
例·选题2015年12月31日甲公司银行款计26 000万元中：
（1）乙银行入5 000万元款1年期甲公司具展期清偿权利甲公司意图力展期两年偿该款
（2）丙银行入6 000万元款1年期甲公司具展期清偿权利2016年2月1日丙银行意甲公司展期两年偿前述款
（3）丁银行入7 000万元款1年期甲公司展期两年偿尚未决定否该款展期
（4）戊银行入8 000万元款协议5年偿甲公司违反款协议规定资金戊银行2015年11月1日求甲公司2016年2月1日前偿2015年12月31日甲公司戊银行达成协议甲公司承诺规定途资金戊银行意甲公司原协议规定期限偿该款
列项关甲公司2015年度财务报表资产负债项目列报表述中正确（ ）
A乙银行5 000万元款作非流动负债列报
B丙银行6 000万元款作流动负债列报
C丁银行7 000万元款作流动负债列报
D戊银行8 000万元款作非流动负债列报
『正确答案』ABCD
拓展资料银行入8 000万元款协议3年偿甲公司违反款协议规定资金银行2015年12月1日求甲公司2016年3月1日前偿2016年3月20日甲公司银行达成协议甲公司承诺规定途资金银行意甲公司原协议规定期限偿该款列报？
答：银行8 000万元款作流动负债列报
例·选题（2013年考题）甲公司20×3年12月31日持列资产负债中应作20×3年资产负债表中流动性项目列报（ ）
A20×4年7月出售账面价值800万元供出售金融资产
B预付固定资产购买价款1 000万元该设备20×4年6月取
C计提固定资产减值准备确认递延税资产500万元相关固定资产没明确处置计划
D期日20×4年6月30日负债2 000万元该负债20×3年资产负债表日事项期间已签订展期年协议
『正确答案』ABD
『答案解析』选项D资产负债表日起年期负债企业预计够清偿义务展期资产负债表日年资产负债表日已决定展期应类非流动负债清偿义务展期资产负债表日财务报告批准报出日前签订重新安排清偿计划协议资产负债表日项负债应类流动负债
知识点二：利润表（★★）
历年考题涉知识点情况
历年考题中涉客观题年年出现考题考点计算营业利润综合收益金额中年出题频率较高综合收益
（）般企业利润表列报方法
企业应根损益类科目者权益类关科目发生额填列利润表年金额栏具体包括情况：
1营业收入营业成营业税金附加销售费理费财务费资产减值损失公允价值变动收益投资收益营业外收入营业外支出税费等项目应根关损益类科目发生额分析填列
2中：联营企业合营企业投资收益中：非流动资产处置利中：非流动资产处置损失等项目应根投资收益营业外收入营业外支出等科目属相关明细科目发生额分析填列
3综合收益税净额项目组成部分应根综合收益科目属明细科目期发生额分析填列
（二）综合收益
综合收益指企业根会计准规定未期损益中确认项利损失综合收益项目应根相关会计准规定分列两类列报：
1会计期间重分类进损益综合收益项目中：
（1）重新计量设定受益计划净负债净资产导致变动税净额项目
（2）权益法核算投资单位会计期间重分类进损益综合收益中享份额税净额项目
2会计期间满足规定条件时重分类进损益综合收益项目中：
（1）权益法核算投资单位会计期间满足规定条件时重分类进损益综合收益中享份额税净额项目
（2）供出售金融资产公允价值变动形成利（损失－号填列）税净额
（3）持期投资重分类供出售金融资产形成利（损失－号填列）税净额
（4）现金流量套期工具产生利损失中属效套期部分（损失－号填列）税净额
（5）外币财务报表折算差额
例·单选题（2014年考题）企业列交易事项产生损益中影响发生期营业利润（ ）
A固定资产处置损失
B投资银行理财产品取收益
C预计期产品销售相关保修义务
D授予高员股票期权期确认费
『正确答案』A
『答案解析』选项A计入营业外支出影响营业利润选项B计入投资收益影响营业利润选项C计入销售费影响营业利润选项D计入理费影响营业利润
例·单选题（2014年考题）列交易事项中影响发生期营业利润（ ）
A投资银行理财产品取收益
B国家取重然灾害补助款
C预计期产品销售相关保修义务
D授予高员股票期权期确认费
『正确答案』B
『答案解析』选项B属政府补助计入营业外收入影响期营业利润
例·单选题（2013年考题）企业发生列交易事项中会引起年度营业利润发生变动（ ）
A持存货计提跌价准备
B出售专利技术产生收益
C持交易性金融资产公允价值升
D处置某项联营企业投资产生投资损失
『正确答案』B
『答案解析』选项A记入资产减值损失影响营业利润选项B记入营业外收入影响营业利润选项C记入公允价值变动损益影响营业利润选项D记入投资收益影响营业利润
例·选题（2011年考题）列项交易事项中会影响发生期营业利润（ ）
A计提应收账款坏账准备
B出售形资产取净收益
C开发形资产时发生符合资化条件支出
D营建造固定资产期间处置工程物资取净收益
E公允价值进行续计量投资性房产持期间公允价值发生变动
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A计提坏账准备记入资产减值损失科目影响营业利润计算金额选项E公允价值进行续计量投资性房产持期间公允价值发生变动计入公允价值变动损益影响营业利润计算金额
例·选题（2010年节选改编）甲公司20×9年度发生关交易事项：（1）20×9年6月10日甲公司出售持子公司（乙公司）全部80股权出售价款4 000万元甲公司持乙公司80股权系20×6年5月10日母公司（公司）购入实际支付价款2 300万元合日乙公司净资产账面价值3 500万元公允价值3 800万元
（2）20×9年8月12日甲公司出售持联营企业（丙公司）全部40股权出售价款8 000万元出售时该项长期股权投资账面价值7 000万元中初始投资成4 400万元损益调整1 800万元权益变动800万元（3）20×9年10月26日甲公司出售持分类供出售金融资产丁公司债券出售价款5 750万元出售时该债券账面价值5 700万元中公允价值变动收益300万元
（4）20×9年12月1日甲公司租赁期满栋办公楼出售价款12 000万元出售时该办公楼账面价值6 600万元中前年度公允价值变动收益1 600万元述办公楼原甲公司20×7年12月1日甲公司办公楼出租戊公司租赁期限2年办公楼转出租时成5 400万元累计折旧1 400万元公允价值5 000万元甲公司投资性房产采公允价值模式进行续计量
（5）20×9年12月31日甲公司20×9年度实现净利润未达母公司（公司）甲公司重资产重组时作出承诺甲公司收公司支付补偿款1 200万元列项关述交易事项甲公司20×9年度财务报表相关项目列报金额影响表述中正确（ ）
A营业外收入1 200万元
B投资收益3 350万元
C资公积－900万元
D未分配利润9 750万元
E公允价值变动收益－1 600万元
『正确答案』BCDE
『答案解析』选项A营业外收入＝0选项B投资收益＝（1）[4 000－3 500×08] ＋（2）[8 000－7 000＋800]＋（3）[5 750－5 700＋300] ＝3 350（万元）
选项C资公积＝（2）－800＋（5）1 200＝400（万元）选项D未分配利润＝3 350＋（4）[12 000－6 600＋1 000] ＝9 750（万元）选项E公允价值变动损益＝（4）－1 600（万元）
知识点三：现金流量表（★★★）现金流量表
历年考题涉知识点情况
历年考题中涉客观题年年出现考题出题频率较高现金流量表三类区分三类金额计算般说某现金流量表项目计算题少出现
（）现金流量表编制基础
现金流量表现金现金等价物基础编制划分营活动投资活动筹资活动现金流量收付实现制原编制权责发生制盈利信息调整收付实现制现金流量信息
1现金
现金指企业库存现金时支付存款时支付存款属现金现金包括：
（1）库存现金库存现金指企业持时支付现金库存现金科目核算容致
（2）银行存款银行存款指企业存入金融机构时支取存款银行存款科目核算容基致包括时支付存款例时支取定期存款等应作现金提前通知金融机构便支取定期存款应包括现金范围
（3）货币资金货币资金指存放金融机构外埠存款银行汇票存款银行票存款信卡存款信证保证金存款存出投资款等货币资金科目核算容致
2现金等价物
现金等价物指企业持期限短流动性强易转换已知金额现金价值变动风险投资中期限短般指购买日起3月期例证券市场流通3月期短期债券等
现金等价物然现金支付力现金差视现金例企业保证支付力手持必现金现金闲置购买短期债券需现金时时变现
现金等价物定义身包含判断项投资否属现金等价物四条件①期限短②流动性强③易转换已知金额现金④价值变动风险中期限短流动性强强调变现力易转换已知金额现金价值变动风险强调支付力现金等价物通常包括3月期短期债券投资
权益性投资变现金额通常确定属现金等价物
例·单选题（2014年考题）列项中够引起现金流量净额发生变动（ ）
A存货抵偿债务
B银行存款支付采购款
C现金存银行活期存款
D银行存款购买2月期债券投资
『正确答案』B
『答案解析』选项A涉现金流量净额变动选项C银行活期存款属现金涉现金流量净额变动选项D2月期债券投资属现金等价物涉现金流量净额变动
（二）营活动产生现金流量
1销售商品提供劳务收现金项目
销售商品提供劳务收现金＝营业收入＋应交税费——应交增值税（销项税额）＋（应收票年初余额－应收票期末余额）＋（应收账款年初余额－应收账款期末余额）＋（预收款项期末余额－预收款项年初余额）－期计提坏账准备＋－调整事项
理解？
2收营活动关现金
项目反映企业述项目外收营活动关现金罚款收入营租赁固定资产收现金投资性房产收租金收入流动资产损失中赔偿现金收入税费返外政府补助收入等
3购买商品接受劳务支付现金项目
购买商品接受劳务支付现金＝营业成＋应交税费——应交增值税（进项税额）＋（存货期末余额－存货年初余额）＋（应付账款年初余额－应付账款期末余额）＋（应付票年初余额－应付票期末余额）＋（预付款项期末余额－预付款项年初余额）－期列入生产成制造费职工薪酬－期列入生产成制造费折旧费
分析
快速记忆应收账款应收票应付账款应付票：年初－年末
例·综合题A公司2015年关会计报表补充资料（单位：万元）：
（1）资产负债表部分资料
项目
期初余额
期末余额
应收票
300
400
应收账款
600
200
预收款项
100
200
存货
9 760
7 840
应付票
750
890
应付账款
670
540
预付款项
1 200
1 300
（2）利润表部分资料
项目
期金额
营业收入
50 000
营业成
30 000
（3）补充资料：①年计提坏账准备10万元②期增值税销项税额8 500万元期增值税进项税额3 400万元 ③营业成项目中包括计提车间折旧费50万元分配生产车间工薪酬130万元④存货项目中包括计提车间折旧费20万元分配生产车间工薪酬80万元
『正确答案』计算（1）现金流量表销售商品提供劳务收现金金额
＝50 000＋8 500＋（300－400）＋（600－200）＋（200－100）－10＝58 890（万元）
计算（2）现金流量表购买商品接受劳务支付现金金额
＝30 000＋3 400＋（7 840－9 760）＋（750－890）＋（670－540）＋（1 300－1 200）－70－210＝31 290（万元）
4支付职工职工支付现金项目
支付职工职工支付现金＝（应付职工薪酬年初余额＋生产成制造费理费中职工薪酬－应付职工薪酬期末余额）－[应付职工薪酬（建工程）年初余额－应付职工薪酬（建工程）期末余额]
例·单选题A公司应付职工薪酬年初余额2 000万元年计入生产成制造费理费中职工薪酬2 300万元应付职工薪酬期末余额1 800万元支付职工职工支付现金项目金额（ ）
A2 000万元 B0
C2 300万元 D2 500万元
『正确答案』D
『答案解析』
思考问题高员现金结算股份支付支付基股份支付方案予高员现金增值额？
『正确答案』属
5支付项税费项目
该项目反映企业规定支付种税费包括企业期发生支付税费期支付前期发生税费期预交税费包括税增值税营业税消费税印花税房产税土增值税车船税教育费附加矿产资源补偿费等包括计入固定资产价值实际支付耕占税包括期退回增值税税期退回增值税税收税费返项目反映
支付项税费＝（应交税期初余额＋期税费－应交税期末余额）＋支付营业税金附加＋应交税费——应交增值税（已交税金）
注：公式中包括递延税费
例·单选题A公司应交税期初余额100万元期税费200万元递延税费50万元应交税期末余额120万元支付营业税金附加20万元已交增值税60万元支付项税费项目（ ）
A260万元 B200万元
C80万元 D130万元
『正确答案』A
『答案解析』支付项税费＝（100＋200－120）＋20＋60＝260（万元）
6支付营活动关现金项目
该项目反映企业述项目外支付营活动关现金营租赁支付租金支付罚款差旅费业务招费保险费等外包括支付销售费支付制造费
支付营活动关现金＝支付理费＋支付销售费＋支付制造费
例·单选题甲公司2015年度发生理费3 300万元中包括：（1）现金支付购买办公品支出525万元（2）现金支付理员薪酬1 425万元（3）存货盘亏损失375万元（4）计提固定资产折旧630万元（5）计提形资产摊销525万元（6）现金支付业务招费1575万元假定考虑素甲公司2015年度现金流量表中支付营活动关现金项目金额（ ）
A6825万元 B3 300万元
C7227万元 D2 1477万元
『正确答案』A
『答案解析』支付营活动关现金＝3 300－薪酬1 425－存货盘亏375－折旧630－摊销525＝6825（万元）
：支付营活动关现金＝支付办公品525＋支付业务招费1575＝6825（万元）
（三）投资活动产生现金流量
1收回投资收现金项目
该项目反映企业出售转期收回现金等价物外企业交易性金融资产持期投资供出售金融资产长期股权投资（包括处置子公司）收现金债权性投资收回利息权益性投资收现金股利处置子公司营业单位收现金净额包括项目项目根交易性金融资产持期投资供出售金融资产长期股权投资等科目记录分析填列
思考问题企业处置交易性金融资产账面价值100万元收价款120万元收回投资收现金项目应该计入金额120万元
2取投资收益收现金项目
该项目反映企业交易性金融资产供出售金融资产投资分现金股利子公司联营企业合营企业分回利润现金股利收现金（收现金股利）债权性投资取现金利息收入包括现金等价物范围债权性投资利息收入项目中反映包括股票股利
取投资收益收现金＝现金股利＋利息收入
3处置子公司营业单位收现金净额项目
该项目反映企业处置子公司营业单位取现金减相关处置费子公司营业单位持现金现金等价物净额项目根长期股权投资银行存款库存现金等科目记录分析填列
企业处置子公司营业单位整体交易子公司营业单位持现金现金等价物？
（1）企业整体处置非法营业单位情况
处置子公司营业单位收现金净额＝处置价款中收现金部分－营业单位持现金现金等价物－相关处置费
负数应该金额填列支付投资活动关现金项目中
（2）企业处置子公司情况
处置子公司营业单位收现金净额＝处置价款中收现金部分－相关处置费
例·选题甲公司2015年发生列业务：（1）处置交易性金融资产账面价值1 200万元（中成1 000万元公允价值变动增加200万元）售价1 500万元款项已收（2）处置供出售金融资产账面价值1 500万元（中成1 600万元公允价值变动减少100万元）售价1 800万元款项已收（3）期收回持期投资面值1 000万元3年期利率3次付息（4）处置甲公司长期股权投资持股例40采权益法成5 000万元售价4 000万元款项已收（5）处置乙公司长期股权投资持股例80采成法成6 000万元售价7 000万元款项已收（6）整体处置非法营业A单位售价1 000万元该营业单位持现金100万元款项已收（7）整体处置非法营业B单位售价3 000万元该营业单位持现金3 100万元款项已收（8）持期收现金股利800万元款项已收（9）述事项外持期收利息500万元款项已收
列现金流量表项目表述正确（ ）
A收回投资收现金8 300万元
B取投资收益收现金1 390万元
C处置子公司营业单位收现金净额7 900万元
D支付投资活动关现金100万元
『正确答案』ABCD
『答案解析』选项A收回投资收现金项目＝（1）1500＋（2）1800＋（3）1000＋（4）4 000＝8300（万元）选项B取投资收益收现金项目＝（3）1 000×3×3＋（8）800＋（9）500＝1 390（万元） 选项C处置子公司营业单位收现金净额＝（5）7000＋（6）（1000－100）＝7 900（万元）选项D果处置营业单位收现金净额负数支付投资活动关现金项目反映＝（7）3 100－3 000＝100（万元）
4处置固定资产形资产长期资产收回现金净额
项目反映企业出售固定资产形资产长期资产（投资性房产）取现金减处置资产支付关税费净额然灾害等原造成固定资产等长期资产报废毁损收保险赔偿收入项目中反映
处置固定资产形资产长期资产收回现金净额负数应作投资活动产生现金流量
支付投资活动关现金项目中反映项目根固定资产清理库存现金银行存款等科目记录分析填列
思考题乙公司出售台设备收价款30 000 元该设备原价40 000 元已提折旧15 000 元支付该项设备拆卸费200 元运输费80 元设备已购入单位运走
『正确答案』处置固定资产形资产长期资产收回现金净额＝30 000－280＝29 720（元）
5购建固定资产形资产长期资产支付现金项目
该项目反映企业期购买建造固定资产取形资产长期资产（投资性房产）实际支付现金包括购买固定资产形资产等支付价款相关税费现金支付应建工程形资产负担职工薪酬
企业分期付款方式购建固定资产形资产融资租入固定资产期支付现金均支付筹资活动关现金项目中反映
购建 固定资产形资产发生款利息资化部分筹资活动产生现金流量分配股利利润偿付利息支付现金中反映项目根固定资产建工程工程物资形资产库存现金银行存款等科目记录分析填列
例·单选题甲公司2015年发生列业务：（1）购买固定资产价款500万元款项已付（2）购买工程物资价款100万元款项已付（3）支付工程员薪酬60万元（4）预付工程价款800万元（5）长期款资化利息789万元费化利息70万元年已支付（6）支付购买专利权价款600万元现金流量表购建固定资产形资产长期资产支付现金项目金额（ ）
A2 849万元
B2 919万元
C3 520万元
D2 060万元
『正确答案』D
『答案解析』购建固定资产形资产长期资产支付现金＝（1）500＋（2）100＋（3）60＋（4）800＋（6）600＝2 060（万元）资化长期款利息789万元费化利息70万元年已支付项目中反映筹资活动现金流量中分配股利利润偿付利息支付现金中反映
6投资支付现金项目
现金等价物外投资：交易性金融资产持期投资供出售金融资产长期股权投资（包括取子公司支付现金）支付佣金手续费等交易费
注：（1）企业购买股票时实际支付价款中包含已宣告尚未发放现金股利购买债券时支付价款中包含已付息期尚未领取债券利息应支付投资活动关现金项目中反映
（2）取子公司营业单位支付现金净额应取子公司营业单位支付现金净额项目中反映
思考问题固定资产换取长期股权投资（非子公司）交易中现金支付补价100万元属投资支付现金项目？收钱相卖固定资产处置固定资产收回现金
『正确答案』属
7取子公司营业单位支付现金净额项目
该项目反映企业购买子公司营业单位购买出价中现金支付部分减子公司营业单位持现金现金等价物净额项目根长期股权投资库存现金银行存款等科目记录分析填列
（1）发生吸收合（含控制非控制）业务合情况
取子公司营业单位支付现金净额＝购买出价中现金支付部分－营业单位持现金现金等价物
负数应收投资活动关现金项目反映
（2）控股合取情况
取子公司营业单位支付现金净额＝购买出价中现金支付部分
例·选题甲公司2015年发生列业务：（1）支付购买股票价款1 000万元甲公司划分交易性金融资产（2）支付购买股票价款2 000万元甲公司划分供出售金融资产（3）支付购买债券价款3 100万元甲公司划分持期投资面值3 000万元（4）支付价款4 010万元（中包含宣告尚未发放现金股利10万元）取乙公司30表决权资甲公司续计量采权益法核算（5）支付价款10 000万元取丙公司100表决权资形成控制吸收合原该丙公司持现金4 000万元（6）支付价款20 000万元取丁公司100表决权资形成非控制吸收合原该丁公司持现金21 000万元（7）支付价款30 000万元取戊公司80表决权资形成非控制控股合甲公司续计量采成法核算列现金流量表项目金额正确（ ）
A投资支付现金10 100万元
B取子公司营业单位支付现金净额36 000万元
C收投资活动关现金1 000万元
D支付投资活动关现金10万元
『正确答案』ABCD
『答案解析』选项A投资支付现金项目＝（1）1 000＋（2）2 000＋（3）3 100＋（4）（4 010－10）＝10 100（万元） 选项B取子公司营业单位支付现金净额＝（5）（10 000－4 000）＋（7）30 000＝36 000（万元）选项C收投资活动关现金＝（6）21 000－20 000＝1 000（万元）选项D支付投资活动关现金＝（4）10（万元）
案例 政府补助？
公司代码：600795 公司简称：国电电力
国电电力发展股份限公司
58现金流量表项目
（1）收营活动关现金：
单位：元 币种：民币
项目
期发生额
期发生额
收回代垫款项
6502428994
9041074650
收保证金
4487055362
6407523899
收政府补助款
9726618698
18228098180
利息收入
4905582548
4393162115
款退回
35840192350
41454605480
39608972104
21794563049
合计
101070850056
101319027373
（3）收投资活动关现金
单位：元 币种：民币
项目
期发生额
期发生额
财政贴息资金
1399000000
环保资金
49476769650
国家扶持资金
570000000
资产关政府补助
32226746439
合计
32226746439
51445769650
（四）筹资活动产生现金流量
1吸收投资收现金
项目反映企业发行股票等方式筹集资金实际收款项净额（发行收入减支付佣金等发行费净额）注意：项目反映发行债券收款项
思考问题甲公司2015年外公开募集股份1 000万股股1元发行价股11元代理发行证券公司支付种费计15万元甲公司已收全部发行价款
『正确答案』吸收投资收现金＝1 000×l1－15＝1 085（万元）
2取款收现金
项目反映企业举种短期长期款收现金发行债券实际收款项净额（发行收入减直接支付佣金等发行费净额）项目根短期款长期款交易性金融负债应付债券库存现金银行存款等科目记录分析填列
思考问题企业发行优先股永续债（例长期限含权中期票）
3偿债务支付现金项目
该项目反映企业偿债务金支付现金包括偿金融企业款金偿债券金等企业支付款利息债券利息分配股利利润偿付利息支付现金项目反映包括项目项目根短期款长期款应付债券等科目记录分析填列
4分配股利利润偿付利息支付现金项目
该项目反映企业实际支付现金股利支付投资单位利润现金支付款利息债券利息等途款利息开支渠道样建工程制造费财务费等均项目中反映项目根应付股利应付利息建工程制造费研发支出财务费等科目记录分析填列
思考问题甲公司2015年发生列业务：（1）偿短期款息中金2 000万元利息10万元（2）偿长期款息中金5 000万元利息66万元中资化利息费60万元（3）支付期次付息债券息中面值1 000万元3年利息150万元（4）支付现金股利200万元
『正确答案』偿债务支付现金项目＝（1）2 000＋（2）5 000＋（3）1 000＝8 000（万元）
分配股利利润偿付利息支付现金 项目＝（1）10＋（2）66＋（3）150＋（4）200＝426（万元）
5支付筹资活动关现金项目
该项目反映企业述项目外支付筹资活动关现金流出融资租入固定资产期支付租赁费分期付款方式购建固定资产形资产期支付现金等某项筹资活动关现金流出金额较应单列项目反映项目根长期应付款等科目记录分析填列
例·选题（2014年考题）编制现金流量表时列现金流量中属营活动现金流量（ ）
A期缴纳税
B收活期存款利息
C发行债券程中支付交易费
D支付基股份支付方案予高员现金增值额
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C发行债券程中支付交易费属筹资活动现金流量
例·选题（2013年考题）甲公司20×2年发生现金流量相关交易事项包括：（1）现金支付理员现金股票增值权500万元（2）办公楼换取股权交易中现金支付补价240万元（3）销售A产品收现金5 900万元（4）支付营租入固定资产租金300万元（5）支付理员报销差旅费2万元（6）发行权益性证券收现金5 000万元列项关甲公司20×2年现金流量相关表述中正确（ ）
A营活动现金流出802万元
B营活动现金流入5 900万元
C投资活动现金流出540万元
D筹资活动现金流入10 900万元
『正确答案』AB
『答案解析』
例·选题（2012年考题）制造企业列项交易事项产生现金流量中属现金流量表中投资活动产生现金流量（ ）
A出售债券收现金
B收股权投资现金股利
C支付购建固定资产发生专门款利息
D收然灾害报废固定资产保险赔偿款
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C属筹资活动产生现金流量
例·单选题（2009年原考试制度题）20×8年度甲公司涉现金流量交易事项：（1）收联营企业分派现金股利250万元（2）收年度销售商品价款500万元（3）收发行债券现金5 000万元（4）收增发股票现金10 000万元（5）支付购买固定资产现金2 500万元（6）支付营租赁设备租金700万元（7）支付前年度融资租赁设备款1 500万元
（8）支付研究开发费5 000万元中予资化金额2 000万元列项关甲公司现金流量列报表述中正确（ ）
A营活动现金流入750万元
B营活动现金流出3 700万元
C投资活动现金流出2 500万元
D筹资活动现金流入15 250万元
『正确答案』B
『答案解析』选项A营活动现金流入＝（2）500（万元）
选项B营活动现金流出＝（6）700＋（8）3 000＝3 700（万元）
选项C投资活动现金流出＝（5）2 500＋（8）2 000＝4 500（万元）
选项D筹资活动现金流入＝（3）5 000＋（4）10 000＝15 000（万元）
（五）净利润调节营活动现金流量
间接法指期净利润起点通调整涉现金收入费营业外收支营性应收应付等项目增减变动调整属营活动现金收支项目计算列报营活动产生现金流量方法
采间接法列报营活动产生现金流量时需四类项目进行调整：（1）实际没支付现金费（2）实际没收现金收益（3）属营活动损益（4）营性应收应付项目增减变动
营活动产生现金流量净额＝净利润＋影响营活动现金流量减少净利润项目－影响营活动现金流量增加净利润项目＋净利润关增加营活动现金流量项目－净利润关减少营活动现金流量项目
1资产减值准备
里指资产减值准备指期计提（扣转回减值准备）属利润减项目没发生现金流出净利润调节营活动现金流量时需加回项目根资产减值损失科目记录分析填列
快速记忆费增净利润基础加回
思考问题计提坏账准备100万元？
『正确答案』净利润基础加回100万元
2固定资产折旧
企业计提固定资产折旧包括理费中包括制造费中计入理费中部分作期间费计算净利润时中扣没发生现金流出净利润调节营活动现金流量时需予加回
计入制造费中已变现部分计算净利润时通销售成予扣没发生现金流出计入制造费中没变现部分涉现金收支影响企业期净利润调节存货时已中扣处净利润调节营活动现金流量时需予加回项目根累计折旧科目贷方发生额分析填列
快速记忆费增净利润基础加回
3形资产摊销长期摊费摊销
企业寿命限形资产计提摊销时计入理费制造费长期摊费摊销时计入理费计入销售费计入制造费
计入理费等期间费计入制造费中已变现部分计算净利润时已中扣没发生现金流出计入制造费中没变现部分调节存货时已中扣涉现金收支处净利润调节营活动现金流量时需予加回项目根累计摊销长期摊费科目贷方发生额分析填列
快速记忆费增净利润基础加回
4处置固定资产形资产长期资产损失（减：收益）
企业处置固定资产形资产长期资产发生损益属投资活动产生损益属营活动产生损益净利润调节营活动现金流量时需予剔损失净利润调节营活动现金流量时应加回收益净利润调节营活动现金流量时应扣项目根营业外收入营业外支出等科目属关明细科目记录分析填列净收益－号填列
快速记忆费增净利润基础加回
思考问题处置设备台原价180万元累计已提折旧80万元收现金110万元产生处置收益10万元
『正确答案』处置固定资产收益10万元净利润调节营活动现金流量时应扣
5固定资产报废损失
企业发生固定资产报废损益属投资活动产生损益属营活动产生损益净利润调节营活动现金流量时需予剔净损失净利润调节营活动现金流量时应加回净收益净利润调节营活动现金流量时应扣项目根营业外支出营业外收入等科目属关明细科目记录分析填列
6公允价值变动损失
企业发生公允价值变动损益通常企业投资活动筹资活动关影响企业期现金流量应净利润中剔项目根公允价值变动损益科目发生额分析填列持损失净利润调节营活动现金流量时应加回持利净利润调节营活动现金流量时应扣
7财务费
企业发生财务费中属营活动部分应净利润调节营活动现金流量时加回项目根财务费科目期方发生额分析填列收益－号填列
思考问题甲公司发生财务费35万元中属营活动金额5万元属筹资活动金额30万元
『正确答案』属筹资活动财务费30万元净利润调节营活动现金流量时应加回
8投资损失（减：收益）
企业发生投资损益属投资活动产生损益属营活动产生损益净利润调节营活动现金流量时需予剔净损失净利润调节营活动现金流量时应加回：净收益净利润调节营活动现金流量时应扣项目根利润表中投资收益项目数字填列投资收益－号填列
9递延税资产减少（减：增加）
快速记忆资产：增记减减记增
思考问题
10递延税负债增加（减：减少）
快速记忆负债：增记增减记减
思考问题
11存货减少（减：增加）
项目根资产负债表中存货项目期初数期末数间差额填列期末数期初数差额－号填列果存货增减变化程属投资活动建工程领存货应素剔
快速记忆增记减减记增
12营性应收项目减少（减：增加）
营性应收项目包括应收票应收账款预付账款长期应收款应收款中营活动关部分应收增值税销项税额等项目应根关科目期初期末余额分析填列增加－号填列
快速记忆资产：增记减减记增
13营性应付项目增加（减：减少）
营性应付项目包括应付票应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费应付利息长期应付款应付款中营活动关部分应付增值税进项税额等项目应根关科目期初期末余额分析填列减少－号填列
快速记忆负债：增记增减记减
例·选题（2010年考题）甲公司20×9年度发生关交易事项：
（1）出售固定资产收现金净额60万元该固定资产成90万元累计折旧80万元未计提减值准备（2）现金200万元购入项形资产年度摊销60万元中40万元计入期损益20万元计入建工程成（3）现金2 500万元购入项固定资产年度计提折旧500万元全部计入期损益（4）存货跌价准备期初余额零年度计提
存货跌价准备920万元（5）递延税资产期初余额零年计提存货跌价准备确认递延税资产230万元（6）出售年购入交易性金融资产收现金200万元该交易性金融资产成100万元持期间公允价值变动收益50万元（7）期初应收账款1 000万元年度销售产品实现营业收入6 700万元年度销售商品收现金5 200万元期末应收账款2 500万元
甲公司20×9年度实现净利润6 500万元列项关甲公司20×9年度现金流量表列报表述中正确（ ）
A筹资活动现金流入200万元
B投资活动现金流入260万元
C营活动现金流入5 200万元
D投资活动现金流出2 800万元
E营活动现金流量净额6 080万元
『正确答案』BCDE
『答案解析』选项A该题目没筹资活动资料法确定金额选项B投资活动现金流入＝（1）60＋（6）200＝260（万元）
选项C营活动现金流入＝（7）利润表6 700＋（年初1 000－年末2 500）＝5 200（元）
选项D投资活动现金流出＝（2）200＋（3）2 500＋（6）100＝2 800（万元）选项E营活动现金流量净额＝净利润6 500－（1）（60－10）＋（2）40＋（3）500＋（4）920－（5）230－（6）（200－100）＋（7）（1 000－2 500）＝6 080（万元）
知识点四：者权益变动表（★）
历年考题涉知识点情况
历年考题中没涉知识点容
般企业者权益变动表列报格式
根准规定企业应反映者权益组成部分期初期末余额调节情况
企业应矩阵形式列示者权益变动表：方面列示导致者权益变动交易事项者权益变动源定时期者权益变动情况进行全面反映方面者权益组成部分（包括实收资资公积综合收益盈余公积未分配利润库存股等）总额列示相关交易事项者权益影响根准规定企业需提供较者权益变动表者权益变动表项目分年金额年金额两栏分填列
（）年年末余额项目
年年末余额项目应根年资产负债表中实收资（股）资公积综合收益盈余公积未分配利润等项目年末余额填列
年金额
实收资（股）
资公积
减：库存股
综合收益
盈余公积
未分配利润
者权益合计
年年末余额
（二）会计政策变更前期差错更正项目
会计政策变更前期差错更正项目应根盈余公积利润分配前年度损益调整等科目发生额分析填列年年末余额基础调整出年年初金额
项目
（三）年增减变动金额项目
1综合收益总额项目
综合收益总额项目反映企业年综合收益总额应根年利润表中综合收益税净额净利润项目填列应列综合收益未分配利润栏
2者投入减少资项目
者投入减少资项目反映企业年者投入资减少资中：
者投入资项目反映企业接受投资者投入形成实收资（股）资公积应根实收资资公积等科目发生额分析填列应列实收资资公积栏
股份支付计入者权益金额项目反映企业处等期中权益结算股份支付年计入资公积金额应根资公积科目属资公积二级科目发生额分析填列应列资公积栏
3年利润分配项目
反映年者（股东）分配利润（股利）金额规定提取盈余公积金额应列未分配利润盈余公积栏中：
提取盈余公积项目反映企业规定提取盈余公积应根盈余公积利润分配科目发生额分析填列
者（股东）分配项目反映者（股东）分配利润（股利）金额应根利润分配科目发生额分析填列
4者权益部结转项目反映影响年者权益总额者权益组成部分间年增减变动包括资公积转增资（股）盈余公积转增资（股）盈余公积弥补亏损等中：
资公积转增资（股）项目反映企业资公积转增资股金额应根实收资资公积等科目发生额分析填列
盈余公积转增资（股）项目反映企业盈余公积转增资股金额应根实收资盈余公积等科目发生额分析填列
盈余公积弥补亏损项目反映企业盈余公积弥补亏损金额应根盈余公积利润分配等科目发生额分析填列
知识点五：关联方关系披露（★★）
历年考题涉知识点情况历年考题中涉客观题考点关联方关系认定
（）关联方概述
关联方般指关联方关联方关系指关联方间存联系
方控制控制方方施加重影响两方两方受方控制控制重影响构成关联方
（二）关联方关系认定
企业角度出发存关联方关系方包括10种情况：
1该企业母公司仅包括直接间接控制该企业企业包括够该企业实施直接间接控制单位等
（1）某企业直接控制企业例母公司控制干子公司母公司子公司间关联方关系
思考问题A母公司控制B公司C公司D公司3子公司
（2）某企业通干中间企业间接控制企业例母公司通子公司间接控制子公司子公司表明母公司子公司子公司存关联方关系
思考问题
（3）某企业直接通干中间企业间接控制企业
思考问题
2该企业子公司包括直接间接该企业控制企业包括直接间接该企业控制企业单位基金等特殊目实体
3该企业受母公司控制企业两企业相母公司具控制力两企业果相母公司财务营政策相母公司决定投资企业间受相母公司控制身利益进行交易受某种限制关联方披露准规定该企业受母公司控制两企业间构成关联方关系
思考问题A母公司控制B公司C公司D公司3子公司
4该企业实施控制投资方里控制包括直接控制间接控制需强调企业实施直接间接控制投资方该企业间关联方关系投资方间仅仅控制家企业视存关联方关系
（1）思考问题ABC三企业控制D企业
（2）思考问题A公司B公司控制C公司时A公司D公司控制E公司
（3）思考问题A公司B公司控制C公司时A公司B公司控制D公司
5该企业施加重影响投资方里重影响包括直接重影响间接重影响企业实施重影响投资方该企业间关联方关系投资方间仅仅家企业具重影响视存关联方关系
①思考问题假定A企业C企业均够B企业施加重影响（持股例30）
：ABBC间关联方关系
②思考问题A公司B公司进行投资持股例30B公司财务济决策形成重影响时A公司持C公司全部股份30C公司财务济决策形成重影响
6该企业合营企业合营企业指合规定营活动投资双方干方控制企业合营企业特点投资方均投资企业财务营政策单独作出决策必须投资方作出决策
合营企业控制前提两方方控制某企业时该企业投资者合营企业
思考问题ABCD企业占F企业表决权资25合规定投资方出资例控制F企业出资例相F企业ABCD企业控制
7该企业联营企业联营企业指投资方具重影响投资者子公司合营企业企业联营企业重影响相联系果投资者投资企业施加重影响该投资企业视投资者联营企业
8该企业投资者关系密切家庭成员投资者指够控制控制企业者企业施加重影响投资者
思考问题某企业投资者间关系例王某A企业投资者
思考问题某企业投资者关系密切家庭成员间关系例A企业投资者王某子A企业
9该企业母公司关键理员关系密切家庭成员
关键理员包括董事长董事董事会秘书总理总会计师财务总监等
思考问题某企业关键理员间关系例A企业总理王×A企业构成关联方关系
思考问题某企业关键理员关系密切家庭成员间关系例A企业总理王
×子A企业构成关联方关系
10该企业投资者关键理员关系密切家庭成员控制控制企业
投资者关键理员关系密切家庭成员例父母配偶兄弟姐妹子女等类关联方应根投资者关键理员关系密切家庭成员两家企业实际影响力具体分析判断
（1）某企业受该企业投资者控制控制施加重影响企业间关系例A企业投资者王×拥B企业60表决权资AB存关联方关系
（2） 某企业受该企业投资者关系密切家庭成员控制控制施加重影响企业间关系例A企业投资者王×子拥B企业60表决权资AB存关联方关系
（3）例某企业受该企业关键理员直接控制企业间关系关联方关系
（4）某企业受该企业关键理员关系密切家庭成员控制控制施加重影响企业间关系例A企业财务总监王×子B企业董事长AB存关联方关系
（5）企业设立企业年金基金构成企业关联方
（三）构成关联方关系情况
1该企业发生日常资金提供者公事业部门政府部门机构该企业发生量交易存济存关系单客户供应商特许商销商代理商间构成关联方关系
2该企业控制合营企业合营者间通常构成关联方关系
3仅仅受国家控制存关联方关系企业构成关联方关系
4受方重影响企业间构成关联方例投资者两家联营企业间构成关联方关系
例·选题（2014年考题）考虑素列单位中属甲公司关联方（ ）
A甲公司联营企业
B甲公司控股股东财务总监
C甲公司合营企业合营方
D持甲公司5股权甲公司派名董事股东
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C该企业控制合营企业合营方间通常构成关联方关系
例·单选题（2013年考题）考虑素情况列方中构成甲公司关联方（ ）
A甲公司母公司财务总监
B甲公司总理子控制乙公司
C甲公司投资设立合营企业合营方丙公司
D甲通控股子公司间接拥30股权施加重影响丁公司
『正确答案』C
『答案解析』根准规定没关联方关系情况仅某合营企业合营者认定合营者间关联方
例·单选题（2012年考题）列项中构成甲公司关联方（ ）
A甲公司母公司关键理员
B甲公司控股股东关系密切家庭成员
C甲公司受母公司控制公司
D甲公司常年发生交易存济存关系代销商
『正确答案』D
『答案解析』该企业发生日常资金提供者公事业部门政府部门机构该企业发生量交易存济存关系单客户供应商特许商销商代理商间构成关联方关系
例·单选题果甲乙丙丁四企业控制戊企业判定企业间存关联方关系（ ）
A甲戊企业
B丙丁企业
C甲乙企业
D乙丁企业
『正确答案』A
『答案解析』根关联方关系准规定企业该企业实施控制投资方间关联方关系该企业控制合营企业合营者间通常构成关联方关系
（四）关联方交易类型
存关联方关系情况关联方间发生交易关联方交易关联方交易类型：
1购买销售商品购买销售商品关联方交易较常见交易事项
2购买销售商品外资产
3提供接受劳务
4担保
5提供资金（贷款股权投资）
6租赁
7代理
8研究开发项目转移
9许协议
10代表企业企业代表方进行债务结算
11关键理员薪酬
例·选题甲乙公司间发生列业务中属关联方交易（ ）
A甲公司乙公司母公司甲公司乙公司款提供担保
B甲乙公司相控制方甲公司销乙公司特许商品
C甲乙公司控制丙公司甲公司独家代理乙公司生产产品
D甲公司乙公司重影响甲公司市场价格乙公司提供产品
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C合营企业投资者间果没关联方关系般视关联方二者间交易属关联方交易
思考问题甲乙公司相控制方甲公司乙公司已注册商标属关联方交易？
答案属
例·选题列项中属关联方交易（ ）
A母公司出售设备子公司
B母公司子公司提供贷款担保
C合营企业投资者间互相购买销售商品
D企业支付关键理员报酬
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C合营企业投资者间果没关联方关系般视关联方两者间交易属关联方交易
思考问题企业集团部子公司间独立原进行融资租赁属关联方交易？
答案属
（五）关联方披露
1企业否发生关联方交易均应附注中披露该企业间存直接控制关系母公司子公司关信息
（1）母公司子公司名称
母公司该企业终控制方应披露终控制方名称
站E公司角度子公司F公司母公司D公司站E公司角度发生关联方交易话应该披露终控制方A公司
母公司终控制方均外提供财务报表应披露母公司相外提供财务报表母公司名称
（2）母公司子公司业务性质注册注册资（实收资股）变化
（3）母公司该企业者该企业子公司持股例表决权例
2企业关联方发生关联方交易应附注中披露该关联方关系性质交易类型交易素
关联方关系性质指关联方该企业关系关联方该企业子公司合营企业联营企业等交易类型通常包括购买销售商品购买
销售商品外资产提供接受劳务担保提供资金（贷款股权投资）租赁代理研究开发项目转移许协议代表企业企业代表方进行债务结算等
交易素少应包括：交易金额未结算项目金额条款条件关提供取担保信息未结算应收项目坏账准备金额定价政策
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3外提供合财务报表已包括合范围企业间交易予披露
合财务报表集团作整体反映关财务信息合财务报表中企业集团作整体企业集团交易已属交易已编制合财务报表时予抵销关联方披露准规定外提供合财务报表应述12求进行披露外已包括合范围已抵销企业间交易予披露
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