民间非营利组织会计制度纳税培训
2018年3月20日整理
营利目求合理回报社会力量办学宗旨写入办学章程
营利目社会民办学校典型民间非营利组织会计制度选择应采民间非营利组织会计制度适企业会计制度
正求合理回报会存收入发生纳税义务必须法纳税
民间非营利组织会计核算基础原
1核算基础：权责发生制（工会群团组织收付实现制）
2核算原：
①般性原——客观性性贯性
②质量性原——相关性时性明晰性
③计量求——配原历史成原划分收益性支出资性支出原
④体现会计惯例修正性原——谨慎性重性实质重形式
二民间非营利组织会计科目运
（）民间非营利组织会计制度——会计科目
资产类
1001 现金
1002 银行存款
1009 货币资金
1101 短期投资
1102 短期投资跌价准备
1111 应收票
1121 应收账款
1122 应收款
1131 坏账准备
1141 预付账款
1201 存货
1202 存货跌价准备
1301 摊费
1401 长期股权投资
1402 长期债权投资
1421 长期投资减值准备
1501 固定资产
1502 累计折旧
1505 建工程
1506 文物文化资产
1509 固定资产清理
1601 形资产
1701 受托代理资产
二负债类
2101 短期款
2201 应付票
2202 应付账款
2203 预收账款
2204 应付工资
2206 应交税金
2209 应付款
2301 预提费
2401 预计负债
2501 长期款
2502 长期应付款
2601 受托代理负债
三净资产类
3101 非限定性净资产
3102 限定性净资产
四收入费类
4101 捐赠收入
4201 会费收入
4301 提供服务收入
4401 政府补助收入
4501 商品销售收入
4601 投资收益
4901 收入
5101 业务活动成
5201 理费
5301 筹资费
5401 费
（二）部分会计科目讲解
资产类负债类部分会计科目应企业会计制度异略讲文物文化资产受托代理资产余赘述
1 资产类
1506文物文化资产
文物文化资产指展览教育研究等目历史文物艺术品具文化者历史价值作长期者永久保存 典藏等
文物文化资产账务处理：
（）文物文化资产取时应取时实际成入账取时实际成包 括买价包装费运输费交纳关税金等相关费文物文化资产达预定 状态前必支出具体：
1外购文物文化资产实际支付买价相关税费文物文化资产达预 定状态前发生直接属该文物文化资产支出（运输费安装费装卸 费等）记科目贷记银行存款应付账款等科目
果笔款项购入项没单独标价文物文化资产项文物文化资产公允价 值例总成进行分配分确定项文物文化资产入账价值
2接受捐赠文物文化资产确定成记科目贷记捐赠收入科目
（二）出售文物文化资产文物文化资产毁损者方式处置文物文化资产时 处置文物文化资产账面余额记固定资产清理科目贷记科目
民间非营利组织文物文化资产应定期者少年实盘点次盘盈盘亏文物文化资产应时查明原根理权限报批准期末前结账处理完毕：
（）文物文化资产盘盈公允价值记科目贷记收入科目
（二）文物文化资产盘亏固定资产账面余额扣收回保险赔偿失 赔偿等金额记理费科目收回保险赔偿失赔偿等记现金银行存款应收款等科目文物文化资产账面余额贷记科目
1701 受托代理资产——民办学校般会涉
科目核算民间非营利组织接受委托方委托事受托代理业务收资产受托代理负债相应
受托代理资产账务处理：
（）收受托代理资产时应确认入账金额记科目贷记受托代理负债科目
（二）转赠者转出受托代理资产转出受托代理资产账面余额记受托代 理负债科目贷记科目
2负债类
2206 应交税金
学校言涉税种：
1流转税
城市维护建设税——期增值税额7
教育费附加——期增值税额3
方教育费附加——期增值税额1
水利建设基金——期应纳税税收入额0006
2税
税务部门求：
情况：体营 五级超额累进税率
情况二：企业税 税率25
3税种： 印花税房产税土税代扣代缴职工工资税
应科目设置应交营业税应交城建税教育费附加等明细科目
应交税金账务处理：
果发生城市维护建设税纳税义务时应交纳城市维护建设税记业务活动成等科目贷记科目交纳城市维护建设税时记科目贷记银行存款科目
果发生增值税纳税义务时应税收关规定计算应缴纳增值税通科目核算
果发生税纳税义务时应交纳税记费科目贷记科目交纳税时记科目贷记银行存款科目
果发生税纳税义务时规定计算应代扣代交税记应付工资等科目贷记科目交纳税时记科目贷记银行存款科目
科目期末贷方余额反映民间非营利组织尚未交纳税费期末方余额反映民间非营利组织交税费
3净资产类
3101非限定性净资产
非限定性净资产指资产提供者提供资产者资产济利益处置未提出限制条件形成净资产出资者投入开办资金非限定性收入相关成费限定性净资产转入科目部分组成应根情况该总账科目设置开办资金留存盈余等明细科目(非限定性净资产相企业会计制度实收资利润分配)
例：出资者投入开办资金时
：银行存款
贷：非限定性净资产—开办资金
二民间非营利组织应期末期非限定性收入实际发生额期费实际发生额期限定性净资产转非限定性净资产金额转入非限定性净资产
三非限定性净资产账务处理：
（）期末收入类科目属非限定性收入明细科目余额转入科目记捐赠收入——非限定性收入会费收入——非限定性收入提供服务收入——非限定性收入政府补助收入——非限定性收入商品销售收入——非限定性收入投资收益——非限定性收入收入——非限定性收入科目贷记科目时费类科目余额转入科目记科目贷记业务活动成理费筹资费费科目
（二）果限定性净资产限制已解应净资产进行重新分类限定性净资产转非限定性净资产记限定性净资产科目贷记科目
四科目期末贷方余额反映民间非营利组织历年积存非限定性净资产
3102限定性净资产—民办学校少涉科目
科目核算民间非营利组织限定性净资产果资产者资产济利益（资产投资收益利息等）处置受资源提供者者国家关法律行政法规设置时间限制（）途限制形成净资产限定性净资产
民间非营利组织董事会理事会类似机构净资产作限定性决策决议拨款限额等属民间非营利组织部理资产作限制属制度界定限定性净资产
注意组织部某项资产作出限制属限定性净资产
二民间非营利组织应期末期限定性收入实际发生额转限定性净资产
三限定性净资产账务处理：
（）期末收入类科目属限定性收入明细科目余额转入科目记捐赠收入——限定性收入政府补助收入——限定性收入等科目贷记科目
（二）果限定性净资产限制已解应净资产进行重新分类限定性净资产转非限定性净资产记科目贷记非限定性净资产科目
（三）果调整前期间收入费项目涉调整限定性净资产应需调整金额记贷记关科目贷记记科目
四科目期末贷方余额反映民间非营利组织历年积存限定性净资产
4收入费类
收入指民间非营利组织开展业务活动取导致期净资产增加济利益者服务潜力流入收入应源分捐赠收入会费收入提供服务收入政府补助收入投资收益商品销售收入等业务活动收入收入等
会费收入提供服务收入商品销售收入投资收益等般非限定性收入非相关资产提供者资产设置限制捐赠收入政府补助收入应视相关资产提供者资产否设置限制分限定性收入非限定性收入进行核算见收入类明细科目设置已非常详细需科目设置限定性收入非限定性收入两明细区分收入否受限制期末应期限定性收入非限定性收入分结转限定性净资产非限定性净资产
4101 捐赠收入
捐赠收入应否存限定区分非限定性收入限定性收入设置明细科目进行明细核算 果资产提供者资产设置时间限制者（）途限制确认相关收入限定性收入外收入非限定性收入
捐赠收入账务处理：
（）接受捐赠应确认金额记现金银行存款短期投资存货长期股权投资长期债权投资固定资产形资产等科目贷记科目限定性收入非限定性收入明细科目
接受附条件捐赠果存需偿全部部分捐赠资产者相应金额现时义务时（法满足捐赠附条件必须部分捐赠款退捐赠时）需偿 金额记理费科目贷记应付款等科目
（二）果限定性捐赠收入限制确认收入期解应转非限定性 捐赠收入记科目限定性收入明细科目贷记科目非限定性收入明细科目
（三）期末科目明细科目余额分转入限定性净资产非限定性净资产记科目限定性收入明细科目贷记限定性净资产科目记科目非限定性收 入明细科目贷记非限定性净资产科目
期末结转科目应余额
4201会费收入
会费收入账务处理：
（）会员收取会费满足收入确认条件时记现金银行存款应收账 款等科目贷记科目非限定性收入明细科目果存限定性会费收入应贷记 科目限定性收入明细科目
（二）期末科目余额转入非限定性净资产记科目非限定性收入明细科目贷记非限定性净资产科目果存限定性会费收入金额转入限定性净 资产记科目限定性收入明细科目贷记限定性净资产科目
科目应会费种类（团体会费会费等）设置明细账进行明细核算期末结转科目应余额
4301 提供服务收入
提供服务收入账务处理：
（）提供服务取收入时实际收应收取价款记现金银行存款应收账款等科目应确认提供服务收入金额贷记科目预收价 款贷记预收账款科目期间确认提供服务收入时记预收账款科目贷 记科目非限定性收入明细科目果存限定性提供服务收入应贷记科目限定性收入明细科目
（二）期末科目余额转入非限定性净资产记科目非限定性收入明细 科目贷记非限定性净资产科目果存限定性提供服务收入金额转入限定 性净资产记科目限定性收入明细科目贷记限定性净资产科目
科目应提供服务种类设置明细账进行明细核算期末结转科目应余额
例1：星星艺术学校2008年1月收学员学费现金100000元
：现金 100000
贷：提供服务收入——非限定性收入 100000
月末结转：：提供服务收入——非限定性收入 100000
贷：非限定性净资产 100000
4401 政府补助收入
政府补助收入应否存限定区分非限定性收入限定性收入设置明细科目进行明细核算 果资产提供者资产设置时间限制者（）途限制确认相关收入限定性收入外收入非限定性收入
政府补助收入账务处理：
（）接受政府补助应确认金额记现金银行存款等科目贷记 科目限定性收入非限定性收入明细科目
接受附条件政府补助果民间非营利组织存需偿全部部分政府补助资 产者相应金额现时义务时（法满足政府补助附条件必须退部分政府补助 时）需偿金额记理费科目贷记应付款等科目
（二）果限定性政府补助收入限制确认收入期解应转非限 定性捐赠收入记科目限定性收入明细科目贷记科目非限定性收入明细科 目
（三）期末科目明细科目余额分转入限定性净资产非限定性净资产 记科目限定性收入明细科目贷记限定性净资产科目记科目非限定性收 入明细科目贷记非限定性净资产科目
期末结转科目应余额
例2：星星艺术学校2008年2月收帮助特困生政府补助80000元存入银行
：银行存款 80000
贷：政府补助收入——限定性收入 80000
月末结转：：政府补助收入——限定性收入 80000
贷：限定性净资产 80000
4901 收入
科目核算民间非营利组织捐赠收入会费收入提供服务收入商品销售收入政府补助收入投资收益等业务活动收入外收入确实法支付应付款项 存货盘盈固定资产盘盈固定资产处置净收入形资产处置净收入等
二收入账务处理举例：
（）现金存货固定资产等盘盈根理权限报批准记现金存货固定资产文物文化资产等科目贷记科目非限定性收入明细科目果 存限定性收入应贷记科目限定性收入明细科目
（二）固定资产处置净收入记固定资产清理科目贷记科目
（三）形资产处置净收入实际取价款记银行存款等科目 该项形资产账面余额贷记形资产科目差额贷记科目
（四）确认法支付应付款项记应付账款等科目贷记科目
（五）非货币性交易中收补价情况应确认损益记关科目贷记收入科目
（六）期末科目余额转入非限定性净资产记科目贷记非限定性净资产科目果存限定性收入金额转入限定性净资产记科目贷记限定性净资产科目
三科目应收入种类设置明细账进行明细核算
四期末结转科目应余额
5101 业务活动成
科目核算民间非营利组织实现业务活动目标开展项目活动者提供服务发生费理解企业会计制度营业务成业务税金附加营业费三项合计
业务活动成账务处理：
（）发生业务活动成记科目贷记现金银行存款存货应付账款应交税金等科目
（二）期末科目余额转入非限定性净资产记非限定性净资产科目贷记科目期末结转科目应余额
例1例：星星艺术学校2008年1月应纳增值税3000元城建税210元教育费附加90元方教育费30元
：业务活动成 3330
贷：应交税金—增值税 3000
城建税 210
教育费附加 90
方教育费附加 30
实际纳税时：：应交税金
贷：银行存款
月末结转：：非限定性净资产 3330
贷：业务活动成 3330
5201 理费
核算民间非营利组织组织理业务活动发生项费
包括民间非营利组织董事会（者理事会者类似权力机构）费行政理员工资奖金津 贴福利费住房公积金住房补贴社会保障费离退休员工资补助办公费 水电费邮电费物业理费差旅费折旧费修理费形资产摊销费存货盘亏损失 资产减值损失预计负债产生损失聘请中介机构费应偿受赠资产等
理费账务处理企业会计制度账务处理基相赘述
期末科目余额转入非限定性净资产记科目贷记非限定性净资 产科目期末结转科目应余额
5301 筹资费
核算民间非营利组织筹集业务活动需资金发生费包括民间非营利组织获捐赠资产发生费应计入期费款费汇兑损失（减汇兑收 益）等
获捐赠资产发生费包括举办募款活动费准备印刷发放募款宣传资料费募款者争取捐赠关费
筹资费账务处理：
（）发生筹资费记科目贷记预提费银行存款长期款等 科目发生应减筹资费利息收入汇兑收益记银行存款长期款等科 目贷记科目
（二）期末科目余额转入非限定性净资产记非限定性净资产科目贷记科目期末结转科目应余额
5401 费
科目核算民间非营利组织发生法属述业务活动成理费者筹资费中费包括固定资产处置净损失形资产处置净损失发生税费等
费账务处理：
（）发生固定资产处置净损失记科目贷记固定资产清理科目
（二）发生形资产处置净损失实际取价款记银行存款等科目 该项形资产账面余额贷记形资产科目差额记科目
（三）发生税纳税义务时记科目贷记应交税金科目
（四）期末科目余额转入非限定性净资产记非限定性净资产科目贷记科目期末结转科目应余额
三民间非营利组织会计报表
民间非营利组织会计报表包括：资产负债表业务活动表现金流量表中业务活动表相企业会计准利润表编制原理企业会计准会计报相
具体情况见附报表
资 产 负 债 表
会民非01表
编制单位： 年 月 日 单位：元
资 产
行次
年初数
期末数
负债净资产
行次
年初数
期末数
流动资产：
流动负债：
货币资金
1
短期款
61
短期投资
2
应付款项
62
应收款项
3
应付工资
63
预付账款
4
应交税金
65
存 货
8
预收账款
66
摊费
9
预提费
71
年期长期债权投资
15
预计负债
72
流动资产
18
年期长期负债
74
流动资产合计
20
流动负债
78
流动负债合计
80
长期投资：
长期股权投资
21
长期负债：
长期债权投资
24
长期款
81
长期投资合计
30
长期应付款
84
长期负债
88
固定资产：
长期负债合计
90
固定资产原价
31
减：累计折旧
32
受托代理负债：
固定资产净值
33
受托代理负债
91
建工程
34
文物文化资产
35
负债合计
100
固定资产清理
38
固定资产合计
40
形资产：
形资产
41
净资产：
非限定性净资产
101
受托代理资产：
限定性净资产
105
受托代理资产
51
净资产合计
110
资产总计
60
负债净资产总计
120
业 务 活 动 表
会民非02表
编制单位： 年 月 单位：元
项 目
行次
月数
年累计数
非限定性
限定性
合计
非限定性
限定性
合计
收 入
中：捐赠收入
1
会费收入
2
提供服务收入
3
商品销售收入
4
政府补助收入
5
投资收益
6
收入
9
收入合计
11
二费
（）业务活动成
12
中：
13
14
15
16
（二）理费
21
（三）筹资费
24
（四）费
28
费合计
35
三限定性净资产转非限定性净资产
40
四净资产变动额（净资产减少额号填列）
45
现 金 流 量 表
会民非03表编制单位： 编制单位： 年 月 单位：元
项 目
行次
金 额
业务活动产生现金流量：
接受捐赠收现金
1
收取会费收现金
2
提供服务收现金
3
销售商品收现金
4
政府补助收现金
5
收业务活动关现金
8
现金流入计
13
提供捐赠者资助支付现金
14
支付员工员工支付现金
15
购买商品接受服务支付现金
16
支付业务活动关现金
19
现金流出计
23
业务活动产生现金流量净额
24
二投资活动产生现金流量：
收回投资收现金
25
取投资收益收现金
26
处置固定资产形资产收回现金
27
收投资活动关现金
30
现金流入计
34
购建固定资产形资产支付现金
35
外投资支付现金
36
支付投资活动关现金
39
现金流出计
43
投资活动产生现金流量净额
44
三筹资活动产生现金流量：
款收现金
45
收筹资活动关现金
48
现金流入计
50
偿款支付现金
51
偿付利息支付现金
52
支付筹资活动关现金
55
现金流出计
58
筹资活动产生现金流量净额
59
四汇率变动现金影响额
60
五现金现金等价物净增加额
61
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2018年3月20日整理
营利目求合理回报社会力量办学宗旨写入办学章程
营利目社会民办学校典型民间非营利组织会计制度选择应采民间非营利组织会计制度适企业会计制度
正求合理回报会存收入发生纳税义务必须法纳税
民间非营利组织会计核算基础原
1核算基础：权责发生制（工会群团组织收付实现制）
2核算原：
①般性原——客观性性贯性
②质量性原——相关性时性明晰性
③计量求——配原历史成原划分收益性支出资性支出原
④体现会计惯例修正性原——谨慎性重性实质重形式
二民间非营利组织会计科目运
（）民间非营利组织会计制度——会计科目
资产类
1001 现金
1002 银行存款
1009 货币资金
1101 短期投资
1102 短期投资跌价准备
1111 应收票
1121 应收账款
1122 应收款
1131 坏账准备
1141 预付账款
1201 存货
1202 存货跌价准备
1301 摊费
1401 长期股权投资
1402 长期债权投资
1421 长期投资减值准备
1501 固定资产
1502 累计折旧
1505 建工程
1506 文物文化资产
1509 固定资产清理
1601 形资产
1701 受托代理资产
二负债类
2101 短期款
2201 应付票
2202 应付账款
2203 预收账款
2204 应付工资
2206 应交税金
2209 应付款
2301 预提费
2401 预计负债
2501 长期款
2502 长期应付款
2601 受托代理负债
三净资产类
3101 非限定性净资产
3102 限定性净资产
四收入费类
4101 捐赠收入
4201 会费收入
4301 提供服务收入
4401 政府补助收入
4501 商品销售收入
4601 投资收益
4901 收入
5101 业务活动成
5201 理费
5301 筹资费
5401 费
（二）部分会计科目讲解
资产类负债类部分会计科目应企业会计制度异略讲文物文化资产受托代理资产余赘述
1 资产类
1506文物文化资产
文物文化资产指展览教育研究等目历史文物艺术品具文化者历史价值作长期者永久保存 典藏等
文物文化资产账务处理：
（）文物文化资产取时应取时实际成入账取时实际成包 括买价包装费运输费交纳关税金等相关费文物文化资产达预定 状态前必支出具体：
1外购文物文化资产实际支付买价相关税费文物文化资产达预 定状态前发生直接属该文物文化资产支出（运输费安装费装卸 费等）记科目贷记银行存款应付账款等科目
果笔款项购入项没单独标价文物文化资产项文物文化资产公允价 值例总成进行分配分确定项文物文化资产入账价值
2接受捐赠文物文化资产确定成记科目贷记捐赠收入科目
（二）出售文物文化资产文物文化资产毁损者方式处置文物文化资产时 处置文物文化资产账面余额记固定资产清理科目贷记科目
民间非营利组织文物文化资产应定期者少年实盘点次盘盈盘亏文物文化资产应时查明原根理权限报批准期末前结账处理完毕：
（）文物文化资产盘盈公允价值记科目贷记收入科目
（二）文物文化资产盘亏固定资产账面余额扣收回保险赔偿失 赔偿等金额记理费科目收回保险赔偿失赔偿等记现金银行存款应收款等科目文物文化资产账面余额贷记科目
1701 受托代理资产——民办学校般会涉
科目核算民间非营利组织接受委托方委托事受托代理业务收资产受托代理负债相应
受托代理资产账务处理：
（）收受托代理资产时应确认入账金额记科目贷记受托代理负债科目
（二）转赠者转出受托代理资产转出受托代理资产账面余额记受托代 理负债科目贷记科目
2负债类
2206 应交税金
学校言涉税种：
1流转税
城市维护建设税——期增值税额7
教育费附加——期增值税额3
方教育费附加——期增值税额1
水利建设基金——期应纳税税收入额0006
2税
税务部门求：
情况：体营 五级超额累进税率
情况二：企业税 税率25
3税种： 印花税房产税土税代扣代缴职工工资税
应科目设置应交营业税应交城建税教育费附加等明细科目
应交税金账务处理：
果发生城市维护建设税纳税义务时应交纳城市维护建设税记业务活动成等科目贷记科目交纳城市维护建设税时记科目贷记银行存款科目
果发生增值税纳税义务时应税收关规定计算应缴纳增值税通科目核算
果发生税纳税义务时应交纳税记费科目贷记科目交纳税时记科目贷记银行存款科目
果发生税纳税义务时规定计算应代扣代交税记应付工资等科目贷记科目交纳税时记科目贷记银行存款科目
科目期末贷方余额反映民间非营利组织尚未交纳税费期末方余额反映民间非营利组织交税费
3净资产类
3101非限定性净资产
非限定性净资产指资产提供者提供资产者资产济利益处置未提出限制条件形成净资产出资者投入开办资金非限定性收入相关成费限定性净资产转入科目部分组成应根情况该总账科目设置开办资金留存盈余等明细科目(非限定性净资产相企业会计制度实收资利润分配)
例：出资者投入开办资金时
：银行存款
贷：非限定性净资产—开办资金
二民间非营利组织应期末期非限定性收入实际发生额期费实际发生额期限定性净资产转非限定性净资产金额转入非限定性净资产
三非限定性净资产账务处理：
（）期末收入类科目属非限定性收入明细科目余额转入科目记捐赠收入——非限定性收入会费收入——非限定性收入提供服务收入——非限定性收入政府补助收入——非限定性收入商品销售收入——非限定性收入投资收益——非限定性收入收入——非限定性收入科目贷记科目时费类科目余额转入科目记科目贷记业务活动成理费筹资费费科目
（二）果限定性净资产限制已解应净资产进行重新分类限定性净资产转非限定性净资产记限定性净资产科目贷记科目
四科目期末贷方余额反映民间非营利组织历年积存非限定性净资产
3102限定性净资产—民办学校少涉科目
科目核算民间非营利组织限定性净资产果资产者资产济利益（资产投资收益利息等）处置受资源提供者者国家关法律行政法规设置时间限制（）途限制形成净资产限定性净资产
民间非营利组织董事会理事会类似机构净资产作限定性决策决议拨款限额等属民间非营利组织部理资产作限制属制度界定限定性净资产
注意组织部某项资产作出限制属限定性净资产
二民间非营利组织应期末期限定性收入实际发生额转限定性净资产
三限定性净资产账务处理：
（）期末收入类科目属限定性收入明细科目余额转入科目记捐赠收入——限定性收入政府补助收入——限定性收入等科目贷记科目
（二）果限定性净资产限制已解应净资产进行重新分类限定性净资产转非限定性净资产记科目贷记非限定性净资产科目
（三）果调整前期间收入费项目涉调整限定性净资产应需调整金额记贷记关科目贷记记科目
四科目期末贷方余额反映民间非营利组织历年积存限定性净资产
4收入费类
收入指民间非营利组织开展业务活动取导致期净资产增加济利益者服务潜力流入收入应源分捐赠收入会费收入提供服务收入政府补助收入投资收益商品销售收入等业务活动收入收入等
会费收入提供服务收入商品销售收入投资收益等般非限定性收入非相关资产提供者资产设置限制捐赠收入政府补助收入应视相关资产提供者资产否设置限制分限定性收入非限定性收入进行核算见收入类明细科目设置已非常详细需科目设置限定性收入非限定性收入两明细区分收入否受限制期末应期限定性收入非限定性收入分结转限定性净资产非限定性净资产
4101 捐赠收入
捐赠收入应否存限定区分非限定性收入限定性收入设置明细科目进行明细核算 果资产提供者资产设置时间限制者（）途限制确认相关收入限定性收入外收入非限定性收入
捐赠收入账务处理：
（）接受捐赠应确认金额记现金银行存款短期投资存货长期股权投资长期债权投资固定资产形资产等科目贷记科目限定性收入非限定性收入明细科目
接受附条件捐赠果存需偿全部部分捐赠资产者相应金额现时义务时（法满足捐赠附条件必须部分捐赠款退捐赠时）需偿 金额记理费科目贷记应付款等科目
（二）果限定性捐赠收入限制确认收入期解应转非限定性 捐赠收入记科目限定性收入明细科目贷记科目非限定性收入明细科目
（三）期末科目明细科目余额分转入限定性净资产非限定性净资产记科目限定性收入明细科目贷记限定性净资产科目记科目非限定性收 入明细科目贷记非限定性净资产科目
期末结转科目应余额
4201会费收入
会费收入账务处理：
（）会员收取会费满足收入确认条件时记现金银行存款应收账 款等科目贷记科目非限定性收入明细科目果存限定性会费收入应贷记 科目限定性收入明细科目
（二）期末科目余额转入非限定性净资产记科目非限定性收入明细科目贷记非限定性净资产科目果存限定性会费收入金额转入限定性净 资产记科目限定性收入明细科目贷记限定性净资产科目
科目应会费种类（团体会费会费等）设置明细账进行明细核算期末结转科目应余额
4301 提供服务收入
提供服务收入账务处理：
（）提供服务取收入时实际收应收取价款记现金银行存款应收账款等科目应确认提供服务收入金额贷记科目预收价 款贷记预收账款科目期间确认提供服务收入时记预收账款科目贷 记科目非限定性收入明细科目果存限定性提供服务收入应贷记科目限定性收入明细科目
（二）期末科目余额转入非限定性净资产记科目非限定性收入明细 科目贷记非限定性净资产科目果存限定性提供服务收入金额转入限定 性净资产记科目限定性收入明细科目贷记限定性净资产科目
科目应提供服务种类设置明细账进行明细核算期末结转科目应余额
例1：星星艺术学校2008年1月收学员学费现金100000元
：现金 100000
贷：提供服务收入——非限定性收入 100000
月末结转：：提供服务收入——非限定性收入 100000
贷：非限定性净资产 100000
4401 政府补助收入
政府补助收入应否存限定区分非限定性收入限定性收入设置明细科目进行明细核算 果资产提供者资产设置时间限制者（）途限制确认相关收入限定性收入外收入非限定性收入
政府补助收入账务处理：
（）接受政府补助应确认金额记现金银行存款等科目贷记 科目限定性收入非限定性收入明细科目
接受附条件政府补助果民间非营利组织存需偿全部部分政府补助资 产者相应金额现时义务时（法满足政府补助附条件必须退部分政府补助 时）需偿金额记理费科目贷记应付款等科目
（二）果限定性政府补助收入限制确认收入期解应转非限 定性捐赠收入记科目限定性收入明细科目贷记科目非限定性收入明细科 目
（三）期末科目明细科目余额分转入限定性净资产非限定性净资产 记科目限定性收入明细科目贷记限定性净资产科目记科目非限定性收 入明细科目贷记非限定性净资产科目
期末结转科目应余额
例2：星星艺术学校2008年2月收帮助特困生政府补助80000元存入银行
：银行存款 80000
贷：政府补助收入——限定性收入 80000
月末结转：：政府补助收入——限定性收入 80000
贷：限定性净资产 80000
4901 收入
科目核算民间非营利组织捐赠收入会费收入提供服务收入商品销售收入政府补助收入投资收益等业务活动收入外收入确实法支付应付款项 存货盘盈固定资产盘盈固定资产处置净收入形资产处置净收入等
二收入账务处理举例：
（）现金存货固定资产等盘盈根理权限报批准记现金存货固定资产文物文化资产等科目贷记科目非限定性收入明细科目果 存限定性收入应贷记科目限定性收入明细科目
（二）固定资产处置净收入记固定资产清理科目贷记科目
（三）形资产处置净收入实际取价款记银行存款等科目 该项形资产账面余额贷记形资产科目差额贷记科目
（四）确认法支付应付款项记应付账款等科目贷记科目
（五）非货币性交易中收补价情况应确认损益记关科目贷记收入科目
（六）期末科目余额转入非限定性净资产记科目贷记非限定性净资产科目果存限定性收入金额转入限定性净资产记科目贷记限定性净资产科目
三科目应收入种类设置明细账进行明细核算
四期末结转科目应余额
5101 业务活动成
科目核算民间非营利组织实现业务活动目标开展项目活动者提供服务发生费理解企业会计制度营业务成业务税金附加营业费三项合计
业务活动成账务处理：
（）发生业务活动成记科目贷记现金银行存款存货应付账款应交税金等科目
（二）期末科目余额转入非限定性净资产记非限定性净资产科目贷记科目期末结转科目应余额
例1例：星星艺术学校2008年1月应纳增值税3000元城建税210元教育费附加90元方教育费30元
：业务活动成 3330
贷：应交税金—增值税 3000
城建税 210
教育费附加 90
方教育费附加 30
实际纳税时：：应交税金
贷：银行存款
月末结转：：非限定性净资产 3330
贷：业务活动成 3330
5201 理费
核算民间非营利组织组织理业务活动发生项费
包括民间非营利组织董事会（者理事会者类似权力机构）费行政理员工资奖金津 贴福利费住房公积金住房补贴社会保障费离退休员工资补助办公费 水电费邮电费物业理费差旅费折旧费修理费形资产摊销费存货盘亏损失 资产减值损失预计负债产生损失聘请中介机构费应偿受赠资产等
理费账务处理企业会计制度账务处理基相赘述
期末科目余额转入非限定性净资产记科目贷记非限定性净资 产科目期末结转科目应余额
5301 筹资费
核算民间非营利组织筹集业务活动需资金发生费包括民间非营利组织获捐赠资产发生费应计入期费款费汇兑损失（减汇兑收 益）等
获捐赠资产发生费包括举办募款活动费准备印刷发放募款宣传资料费募款者争取捐赠关费
筹资费账务处理：
（）发生筹资费记科目贷记预提费银行存款长期款等 科目发生应减筹资费利息收入汇兑收益记银行存款长期款等科 目贷记科目
（二）期末科目余额转入非限定性净资产记非限定性净资产科目贷记科目期末结转科目应余额
5401 费
科目核算民间非营利组织发生法属述业务活动成理费者筹资费中费包括固定资产处置净损失形资产处置净损失发生税费等
费账务处理：
（）发生固定资产处置净损失记科目贷记固定资产清理科目
（二）发生形资产处置净损失实际取价款记银行存款等科目 该项形资产账面余额贷记形资产科目差额记科目
（三）发生税纳税义务时记科目贷记应交税金科目
（四）期末科目余额转入非限定性净资产记非限定性净资产科目贷记科目期末结转科目应余额
三民间非营利组织会计报表
民间非营利组织会计报表包括：资产负债表业务活动表现金流量表中业务活动表相企业会计准利润表编制原理企业会计准会计报相
具体情况见附报表
资 产 负 债 表
会民非01表
编制单位： 年 月 日 单位：元
资 产
行次
年初数
期末数
负债净资产
行次
年初数
期末数
流动资产：
流动负债：
货币资金
1
短期款
61
短期投资
2
应付款项
62
应收款项
3
应付工资
63
预付账款
4
应交税金
65
存 货
8
预收账款
66
摊费
9
预提费
71
年期长期债权投资
15
预计负债
72
流动资产
18
年期长期负债
74
流动资产合计
20
流动负债
78
流动负债合计
80
长期投资：
长期股权投资
21
长期负债：
长期债权投资
24
长期款
81
长期投资合计
30
长期应付款
84
长期负债
88
固定资产：
长期负债合计
90
固定资产原价
31
减：累计折旧
32
受托代理负债：
固定资产净值
33
受托代理负债
91
建工程
34
文物文化资产
35
负债合计
100
固定资产清理
38
固定资产合计
40
形资产：
形资产
41
净资产：
非限定性净资产
101
受托代理资产：
限定性净资产
105
受托代理资产
51
净资产合计
110
资产总计
60
负债净资产总计
120
业 务 活 动 表
会民非02表
编制单位： 年 月 单位：元
项 目
行次
月数
年累计数
非限定性
限定性
合计
非限定性
限定性
合计
收 入
中：捐赠收入
1
会费收入
2
提供服务收入
3
商品销售收入
4
政府补助收入
5
投资收益
6
收入
9
收入合计
11
二费
（）业务活动成
12
中：
13
14
15
16
（二）理费
21
（三）筹资费
24
（四）费
28
费合计
35
三限定性净资产转非限定性净资产
40
四净资产变动额（净资产减少额号填列）
45
现 金 流 量 表
会民非03表编制单位： 编制单位： 年 月 单位：元
项 目
行次
金 额
业务活动产生现金流量：
接受捐赠收现金
1
收取会费收现金
2
提供服务收现金
3
销售商品收现金
4
政府补助收现金
5
收业务活动关现金
8
现金流入计
13
提供捐赠者资助支付现金
14
支付员工员工支付现金
15
购买商品接受服务支付现金
16
支付业务活动关现金
19
现金流出计
23
业务活动产生现金流量净额
24
二投资活动产生现金流量：
收回投资收现金
25
取投资收益收现金
26
处置固定资产形资产收回现金
27
收投资活动关现金
30
现金流入计
34
购建固定资产形资产支付现金
35
外投资支付现金
36
支付投资活动关现金
39
现金流出计
43
投资活动产生现金流量净额
44
三筹资活动产生现金流量：
款收现金
45
收筹资活动关现金
48
现金流入计
50
偿款支付现金
51
偿付利息支付现金
52
支付筹资活动关现金
55
现金流出计
58
筹资活动产生现金流量净额
59
四汇率变动现金影响额
60
五现金现金等价物净增加额
61
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