企业会计制度
第章 总
第条 规范企业会计核算真实完整提供会计信息根中华民国会计法国家关法律法规制定制度
第二条 外筹集资金营规模较企业金融保险企业外中华民国境设立企业(含公司)执行制度
第三条 企业应根关会计法律行政法规制度规定违反制度前提结合企业具体情况制定适合企业会计核算办法
第四条 企业填制会计证登记会计账簿理会计档案等求中华民国会计法会计基础工作规范会计档案理办法规定执行
第五条 会计核算应企业发生项交易事项象记录反映企业身项生产营活动
第六条 会计核算应企业持续正常生产营活动前提
第七条 会计核算应划分会计期间分期结算账目编制财务会计报告会计期间分年度半年度季度月度年度半年度季度月度均公历起讫日期确定半年度季度月度均称会计中期
制度称期末定期指月末季末半年末年末
第八条 企业会计核算民币记账位币
业务收支民币外货币企业选定中种货币作记账位币编报财务会计报告应折算民币
境外设立中国企业国报送财务会计报告应折算民币
第九条 企业会计记账采贷记账法
第十条 会计记录文字应中文民族治方会计记录时通种民族文字中华民国境外商投资企业外国企业外国组织会计记录时种外国文字
第十条 企业会计核算时应遵循基原：
()会计核算应实际发生交易事项实反映企业财务状况营成果现金流量
(二)企业应交易事项济实质进行会计核算应仅仅法律形式作会计核算
(三)企业提供会计信息应够反映企业财务状况营成果现金流量满足会计信息者需
(四)企业会计核算方法前期应保持致意变更必变更应变更容理变更累积影响数累积影响数合理确定理等会计报表附注中予说明
(五)企业会计核算应规定会计处理方法进行会计指标应口径致相互
(六)企业会计核算应时进行提前延
(七)企业会计核算编制财务会计报告应清晰明便理解利
(八)企业会计核算应权责发生制基础期已实现收入已发生应负担费款项否收付应作期收入费属期收入费款项已期收付应作期收入费
(九)企业进行会计核算时收入成费应相互配会计期间项收入相关成费应该会计期间确认
(十)企业项财产取时应实际成计量项财产果发生减值应制度规定计提相应减值准备法律行政法规国家统会计制度规定者外企业律行调整账面价值
(十)企业会计核算应合理划分收益性支出资性支出界限支出效益仅年度(营业周期)应作收益性支出支出效益会计年度(营业周期)应作资性支出
(十二)企业进行会计核算时应遵循谨慎性原求计资产收益少计负债费计提秘密准备
(十三)企业会计核算应遵循重性原求会计核算程中交易事项应区重程度采核算方式资产负债损益等较影响进影响财务会计报告者作出合理判断重会计事项必须规定会计方法程序进行处理财务会计报告中予充分准确披露次会计事项影响会计信息真实性误导财务会计报告者作出正确判断前提适简化处理
第二章 资 产
第十二条 资产指交易事项形成企业拥者控制资源该资源预期会企业带济利益
第十三条 企业资产应流动性分流动资产长期投资固定资产形资产资产
第节 流动资产
第十四条 流动资产指1年者超1年营业周期变现耗资产包括现金银行存款短期投资应收预付款项摊费存货等
制度称投资指企业通分配增加财富谋求利益资产渡单位获项资产
第十五条 企业应设置现金银行存款日记账业务发生序逐日逐笔登记银行存款应银行金融机构名称存款种类进行明细核算
外币现金存款企业应分民币外币进行明细核算
现金账面余额必须库存数相符银行存款账面余额应银行账单定期核月编制银行存款余额调节表调节相符
制度称账面余额指某科目账面实际余额扣作该科目备抵项目(累计折旧相关资产减值准备等)
第十六条 短期投资指够时变现持时间准备超1年(含1年)投资包括股票债券基金等短期投资应原核算：
()短期投资取时应投资成计量短期投资取时投资成方法确定：
1现金购入短期投资实际支付全部价款包括税金手续费等相关费实际支付价款中包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应单独核算构成短期投资成
已存入证券公司尚未进行短期投资现金先作货币资金处理实际投资时实际支付价款实际支付价款减已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息作短期投资成
2投资者投入短期投资投资方确认价值作短期投资成
3企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取短期投资应收债权换入短期投资应收债权账面价值加应支付相关税费作短期投资成果接受短期投资中含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应收债权账面价值减应收股利应收利息加应支付相关税费余额作短期投资成涉补价规定确定受短期投资成：
(1)收补价应收债权账面价值减补价加应支付相关税费作短期投资成
(2)支付补价应收债权账面价值加支付补价应支付相关税费作短期投资成
制度称账面价值指某科目账面余额减相关备抵项目净额短期投资科目账面余额减相应跌价准备净额短期投资账面价值
4非货币性交易换入短期投资换出资产账面价值加应支付相关税费作短期投资成涉补价规定确定换入短期投资成：
(1)收补价接换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额作短期投资成
(2)支付补价接换出资产账面价值加应支付相关税费补价作短期投资成
原材料换入短期投资该项原材料进项税额抵扣换入短期投资入账价值应加抵扣增值税进项税额原材料换入存货固定资产等原处理
(二)短期投资现金股利利息应实际收时减投资账面价值已记入应收股利应收利息科目现金股利利息外
(三)企业应期末时短期投资成市价孰低计量市价低成差额应计提短期投资跌价准备
企业计提短期投资跌价准备应单独核算资产负债表中短期投资项目减跌价准备净额反映
(四)处置短期投资时应短期投资账面价值实际取价款差额作期投资损益
企业委托贷款应视短期投资进行核算委托贷款应期计提利息计入损益企业期计提利息付息期收回应停止计提利息回原已计提利息期末时企业委托贷款应资产减值求计提相应减值准备
第十七条 应收预付款项指企业日常生产营程中发生项债权包括：应收款项(包括应收票应收账款应收款)预付账款等
第十八条 应收预付款项应原核算：
()应收预付款项应实际发生额记账户名等设置明细账进行明细核算
(二)带息应收款项应期末金(票面价值)确定利率计算金额增加账面余额确认利息收入计入期损益
(三)期收回应收票应账面余额转入应收账款计提利息
(四)企业债务进行债务重组规定处理：
1债务债务重组时低应收债权账面价值现金清偿企业实际收金额应收债权账面价值差额计入期营业外支出
2非现金资产清偿债务应应收债权账面价值等作受非现金资产入账价值
果接受项非现金资产应接受项非现金资产公允价值占非现金资产公允价值总额例应收债权账面价值进行分配分配价值作接受项非现金资产入账价值
3债权转股权应应收债权账面价值等作受股权入账价值
果涉项股权应项股权公允价值占股权公允价值总额例应收债权账面价值进行分配分配价值作接受项股权入账价值
4修改债务条件清偿债务应未应收金额应收债权账面价值差额计入期营业外支出果修改债务条款涉收益收益应包括未应收金额中实际收收益时计入收期营业外收入
果修改债务条件未应收金额等重组前应收债权账面余额债务重组时作账务处理应备查簿中进行登记修改债务条件应收债权制度规定般应收债权进行会计处理
制度称债务重组指债权债务达成协议法院裁决意债务修改债务条件事项收益指未某种事项出现发生收益未事项出现具确定性
(五)企业应期末时应收款项(包括应收票)计提坏账准备
坏账准备应单独核算资产负债表中应收款项减已计提坏账准备净额反映
第十九条 摊费指企业已支出应期期分负担分摊期1年(含1年)项费低值易耗品摊销预付保险费次性购买印花税票次性购买印花税税额较需分摊数额等
摊费应受益期限1年分期均摊销计入成费果某项摊费已企业受益应摊余价值次全部转入期成费留期间摊销
摊费应费种类设置明细账进行明细核算
第二十条 存货指企业日常生产营程中持备出售者然处生产程者生产提供劳务程中消耗材料物料等包括类材料商品产品半成品产成品等存货应原核算
()存货取时应实际成入账实际成方法确定：
1购入存货买价加运输费装卸费保险费包装费仓储费等费运输途中合理损耗入库前挑选整理费规定应计入成税金费作实际成
商品流通企业购入商品进价规定应计入商品成税金作实际成采购程中发生运输费装卸费保险费包装费仓储费等费运输途中合理损耗入库前挑选整理费等直接计入期损益
2制存货制造程中项实际支出作实际成
3委托外单位加工完成存货实际耗原材料者半成品加工费运输费装卸费保险费等费规定应计入成税金作实际成
商品流通企业加工商品商品进货原价加工费规定应计入成税金作实际成
4投资者投入存货投资方确认价值作实际成
5接受捐赠存货规定确定实际成：
(1)捐赠方提供关(发票报关单关协议)标明金额加应支付相关税费作实际成
(2)捐赠方没提供关序确定实际成：
①类类似存货存活跃市场类类似存货市场价格估计金额加应支付相关税费作实际成
②类类似存货存活跃市场接受捐赠存货预计未现金流量现值作实际成：
6企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取存货应收债权换入存货应收债权账面价值减抵扣增值税进项税额差额加应支付相关税费作实际成涉补价规定确定受存货实际成：
(1)收补价应收债权账面价值减抵扣增值税进项税额补价加应支付相关税费作实际成
(2)支付补价应收债权账面价值减抵扣增值税进项税额加支付补价应支付相关税费作实际成
7非货币性交易换入存货换出资产账面价值减抵扣增值税进项税额差额加应支付相关税费作实际成涉补价规定确定换入存货实际成：
(1)收补价换出资产账面价值减抵扣增值税进项税额差额加应确认收益应支付相关税费减补价余额作实际成
(2)支付补价换出资产账面价值减抵扣增值税进项税额差额加应支付相关税费补价作实际成
8盘盈存货类类似存货市场价格作实际成
(二)计划成(售价)进行存货核算企业存货计划成实际成间差异应单独核算
(三)须发出存货实际成核算应采先进先出法加权均法移动均法计价法进先出法等确定实际成计划成核算应期结转应负担成差异计划成调整实际成
低值易耗品周转包装物周转材料等应领时摊销摊销方法采次摊销者分次摊销
(四)存货应定期盘点年少盘点次盘点结果果账面记录符应期末前查明原根企业理权限股东会董事会理(厂长)会议类似机构批准期末结账前处理完毕盘盈存货应减期理费盘亏存货减失者保险公司等赔款残料价值计入期理费属非常损失计入营业外支出
盘盈盘亏存货期末结账前尚未批准应外提供财务会计报告时先述规定进行处理会计报表附注中作出说明果批准处理金额已处理金额致应差额调整会计报表相关项目年初数
(五)企业存货应期末时成变现净值孰低计量变现净值低存货成差额计提存货跌价准备
资产负债表中存货项目减存货跌价准备净额反映
第二节 长期投资
第二十条 长期投资指短期投资外投资包括持时间准备超1年(含1年)种股权性质投资变现准备时变现债券长期债权投资长期投资
长期投资应单独进行核算资产负债表中单列项目反映
第二十二条 长期股权投资应原核算：
()长期股权投资取时应初始投资成入账初始投资成方法确定：
1现金购入长期股权投资实际支付全部价款(包括支付税金手续费等相关费)作初始投资成实际支付价款中包含已宣告尚未领取现金股利实际支付价款减已宣告尚未领取现金股利差额作初始投资成
2企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取长期股权投资应收债权换入长期股权投资应收债权账面价值加应支付相关税费作初始投资成涉补价规定确定受长期股权投资初始投资成：
(1)收补价应收债权账面价值减补价加应支付相关税费作初始投资成
(2)支付补价应收债权账面价值加支付补价应支付相关税费作初始投资成
3非货币性交易换入长期股权投资换出资产账面价值加应支付相关税费作初始投资成涉补价应规定确定换入长期股权投资初始投资成：
(1)收补价换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额作初始投资成
(2)支付补价换出资产账面价值加应支付相关税费补价作初始投资成
4通行政划拨方式取长期股权投资划出单位账面价值作初始投资成
(二)企业长期股权投资应根情况分采成法权益法核算企业投资单位控制控制重影响长期股权投资应采成法核算企业投资单位具控制控制重影响长期股权投资应采权益法核算通常情况企业单位投资占该单位表决权资总额2020投资足20具重影响应采权益法核算企业单位投资占该单位表决权资总额20单位投资占该单位表决权资总额2020具重影响应采成法核算
(三)采成法核算时追加投资应分现金股利利润转投资收回投资外长期股权投资账面价值般应保持变投资单位宣告分派利润现金股利作期投资收益企业确认投资收益仅限获投资单位接受投资产生累积净利润分配额获投资单位宣告分派利润现金股利超述数额部分作初始投资成收回减投资账面价值
(四)采权益法核算时投资初初始投资成计量投资企业初始投资成应享投资单位者权益份额间差额作股权投资差额处理定期限均摊销计入损益
股权投资差额摊销期限合规定投资期限投资期限摊销合没规定投资期限初始投资成超应享投资单位者权益份额间差额超10年期限摊销初始投资成低应享投资单位者权益份额间差额低10年期限摊销
采权益法核算时企业应取股权投资应享应分担投资单位年实现净利润发生净亏损份额(法律法规公司章程规定属投资企业净利润外承包营企业支付承包利润外商投资企业规定净利润定例计提作负债职工奖励福利基金等)调整投资账面价值作期投资损益企业投资单位宣告分派利润现金股利计算应分部分减少投资账面价值企业确认投资单位发生净亏损时应投资账面价值减记零限果投资单位期实现净利润投资企业应计算收益分享额超未确认亏损分担额超未确认亏损分担额金额恢复投资账面价值
企业投资单位净损益计算调整投资账面价值确认投资损益时应取投资单位股权发生净损益基础
投资单位净损益外者权益变动应根具体情况调整投资账面价值
(五)企业追加投资等原长期股权投资核算成法改权益法应实际取投资单位控制控制投资单位实施重影响时股权投资账面价值作初始投资成初始投资成应享投资单位者权益份额差额作股权投资差额制度规定摊销计入损益
企业减少投资等原投资单位具控制控制重影响时应中止采权益法核算改成法核算投资账面价值作新投资成投资单位宣告分派利润现金胜利时属已记入投资账面价值部分作新投资成收回减投资账面价值
(六)企业改变投资目短期投资划转长期投资应短期投资成市价孰低结转确定价值作长期投资初始投资成拟处置长期投资调整短期投资处置时处置长期投资进行会计处理
(七)处置股权投资时应投资账面价值实际取价款差额作期投资损益
第二十三条 长期债权投资应原核算：
()长期债权投资取时应取时实际成作初始投资成初始投资成方法确定：
1现金购入长期债权投资实际支付全部价款(包括税金手续费等相关费)减已付息期尚未领取债权利息作初始投资成果支付税金手续费等相关费金额较直接计入期财务费计入初始投资成
2企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取长期债权投资应收债权换入长期债权投资应应收债权账面价值加应支付相关税费作初始投资成涉补价应规定确定换入长期债权投资初始投资成：
(1)收补价应收债权账面价值减补价加应支付相关税费作初始投资成
(2)支付补价应收债权账面价值加支付补价应支付相关税费作初始投资成
3非货币性交易换入长期债权投资换出资产账面价值加应支付相关税费作初始投资成涉补价应规定确定换入长期债权投资初始投资成：
(1)收补价换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额作初始投资成
(2)支付补价换出资产账面价值加应支付相关税费补价作初始投资成
(二)长期债权投资应票面价值票面利率期计算确认利息收入
长期债券投资初始投资成减已付息期尚未领取债券利息未期债券利息计入初始投资成相关税费债券面值间差额作债券溢价折价债券溢价折价债券存续期间确认相关债券利息收入时摊销摊销方法采直线法采实际利率法
(三)持转换公司债券企业转换公司债券购买转换股份前应般债券投资进行处理企业行转换权利持债券投资转换股份时应账面价值减收现金余额作股权投资初始投资成
(四)处置长期债权投资时实际取价款长期债权投资账面价值差额作期投资损益
第二十四条 企业长期投资应期末时账面价值收回金额孰低计量收回金额低账面价值差额应计提长期投资减值准备
资产负债表中长期投资项目应减长期投资减值准备净额反映
第三节 固定资产
第二十五条 固定资产指企业期限超1年房屋建筑物机器机械运输工具生产营关设备器具工具等属生产营设备物品单位价值2000元年限超2年应作固定资产
第二十六条 企业应根固定资产定义结合企业具体情况制定适合企业固定资产目录分类方法类项固定资产折旧年限折旧方法作进行固定资产核算
企业制定固定资产目录分类方法类项固定资产预计年限预计净残值折旧方法等应编制成册理权限股东会董事会理(厂长)会议类似机构批准法律行政法规规定报送关方备案时备置企业供投资者等关方查阅企业已确定外报送备置企业关固定资产目录分类方法预计净残值预计年限折旧方法等确定意变更需变更然应述程序批准报送关方备案会计报表附注中予说明
未作固定资产理工具器具等作低值易耗品核算
第二十七条 固定资产取时应取时成入账取时成包括买价进口关税运输保险等相关费固定资产达预定状态前必支出固定资产取时成应根具体情况分确定：
()购置需建造程固定资产技实际支付买价包装费运输费安装成交纳关税金等作入账价值
外商投资企业采购国产设备收税务机关退增值税款减固定资产入账价值
(二)行建造固定资产建造该项资产达预定状态前发生全部支出作入账价值
(三)投资者投入固定资产投资方确认价值作入账价值
(四〕融资租入固定资产租赁开始日租赁资产原账面价值低租赁付款额现值两者中较低者作入账价值
制度称低租赁付款额指租赁期企业(承租)应支付求支付种款项(包括租金履约成)加企业(承租)关第三方担保资产余值果企业(承租)购买租赁资产选择权订立购价预计远低行选择权时租赁资产公允价值租赁开始日合理确定企业(承租)会行种选择权购买价格应包括中资产余值指租赁开始日估计租赁期届满时租赁资产公允价值
企业(承租)计算低租赁付款额现值时果知悉出租租赁含利率应采出租含利率作折现率否应采租赁合规定利率作折现率果出租租赁含利率租赁合规定利率均法知悉应采期银行贷款利率作折现率
果融资租赁资产占企业资产总额例等低30租赁开始日企业低租赁付款额作固定资产入账价值
(五)原固定资产基础进行改建扩建原固定资产账面价值加改建扩建该项资产达预定状态前发生支出减改建扩建程中发生变价收入作入账价值
(六)企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取固定资产应收债权换入固定资产应收债权账面价值加应支付相关税费作入账价值涉补价规定确定受固定资产入账价值：
1收补价应收债权账面价值减补价加应支付相关税费作入账价值
2支付补价应收债权账面价值加支付补价应支付相关税费作入账价值
(七)非货币性交易换入固定资产换出资产账面价值加应支付相关税费作入账价值涉补价规定确定换入固定资产入账价值：
1收补价换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额作入账价值
2支付补价换出资产账面价值加应支付相关税费补价作入账价值
(八)接受捐赠固定资产应规定确定入账价值：
1捐赠方提供关标明金额加应支付相关税费作入账价值
2捐赠方没提供关序确定入账价值：
(1)类类似固定资产存活跃市场类类似固定资产市场价格估计金额加应支付相关税费作入账价值
(2)类类似固定资产存活跃市场该接受捐赠固定资产预计未现金流量现值作入账价值
3受赠系旧固定资产述方法确认价值减该项资产新旧程度估计价值损耗余额作入账价值
(九)盘盈固定资产类类似固定资产市场价格减该项资产新旧程度估计价值损耗余额作入账价值
(十)批准偿调入固定资产调出单位账面价值加发生运输费安装费等相关费作入账价值
固定资产入账价值中应包括企业取固定资产交纳契税耕占税车辆购置税等相关税费
第二十八条 企业建工程准备种物资应实际支付买价增值税额运输费保险费等相关费作实际成种专项物资种类进行明细核算
工程完工剩余工程物资转作企业库存材料实际成计划成转作企业库存材料抵扣增值税进项税额应减增值税进项税额实际成计划成转作企业库存材料
盘盈盘亏报废毁损工程物资减保险公司失赔偿部分差额工程项目尚未完工计入减建工程项目成工程已完工计入期营业外收支
第二十九条 企业建工程包括施工前期准备正施工中建筑工程安装工程技术改造工程修理工程等工程项目较工程支出较企业应工程项目性质分项核算
建工程应实际发生支出确定工程成单独核算
第三十条 企业营工程应直接材料直接工资直接机械施工费等计量采出包工程方式企业应支付工程价款等计量设备安装工程安装设备价值工程安装费工程试运转等发生支出等确定工程成
第三十条 工程达预定状态前进行试运转发生净支出计入工程成企业建工程项目达预定状态前取试运转程中形成够外销售产品发生成计入建工程成销售转库存商品时实际销售收入预计售价减工程成
第三十二条 建工程发生单项单位工程报废毁损减残料价值失保险公司等赔款净损失计入继续施工工程成非常原造成报废毁损建工程项目全部报废毁损应净损失直接计入期营业外支出
第三十三条 建造固定资产已达预定状态尚未办理竣工决算应达预定状态日起根工程预算造价者工程实际成等估计价值转入固定资产制度关计提固定资产折旧规定计提固定资产折旧办理竣工决算手续作调整
第三十四条 列固定资产应计提折旧：
()房屋建筑物
(二)机器设备仪器仪表运输工具工具器具
(三)季节性停修理停固定资产
(四)融资租入营租赁方式租出固定资产
达预定状态应计提折旧固定资产年度办理竣工决算手续实际成调整原暂估价值调整已计提折旧额作调整月成费处理果年度尚未办理竣工决算应估计价值暂估入账计提折旧办理竣工决算手续实际成调整原暂估价值调整原已计提折旧额时调整年初留存收益项目
第三十五条 列固定资产计提折旧：
()房屋建筑物外未需固定资产
(二)营租赁方式租入固定资产
(三)已提足折旧继续固定资产
(四)规定单独估价作固定资产入账土
第三十六条 企业应根固定资产性质消耗方式合理确定固定资产预计年限预计净残值根科技发展环境素选择合理固定资产折旧方法理权限股东会董事会理(厂长)会议类似机构批准作计提折旧时法律行政法规规定报送关方备案备置企业供投资者等关方查阅企业已确定外报送备置企业关固定资产预计年限预计净残值折旧方法等确定意变更需变更然应述程序批准报送关方备案会计报表附注中予说明
固定资产折旧方法采年限均法工作量法年数总法双倍余额递减法等折旧方法确定意变更需变更应会计报表附注中予说明
企业更新改造等原调整固定资产价值应根调整价值预计尚年限净残值选折旧方法计提折旧
接受捐赠旧固定资产企业应确定固定资产入账价值预计尚年限预计净残值选折旧方法计提折旧
融资租入固定资产应采应计折旧资产相致折旧政策够合理确定租赁期届满时会取租赁资产权应租赁资产尚年限计提折旧法合理确定租赁期届满时够取租赁资产权应租赁期租赁资产尚年限两者中较短期间计提折旧
第三十七条 企业般应月提取折旧月增加固定资产月提折旧月起计提折旧月减少固定资产月提折旧月起提折旧
固定资产提足折旧否继续均提取折旧提前报废固定资产补提折旧谓提足折旧指已提足该项固定资产应提折旧总额应提折旧总额固定资产原价减预计残值加预计清理费
第三十八条 企业应定期固定资产进行修理修理费预提摊方式核算修理费采预提方式应两次修理间隔期期均衡预提预计发生修理费计入关成费修理费采摊方式应发生修理费次修理前均摊销计入关成费
固定资产日常修理费直接计入期成费
第三十九条 出售报废者毁损等原发生固定资产清理净损益计入期营业外收支
第四十条 企业固定资产应定期者少年实盘点次盘盈盘亏毁损固定资产应查明原写出书面报告根企业理权限股东会董事会理(厂长)会议类似机构批准期末结账前处理完毕盘盈固定资产计入期营业外收入盘亏毁损固定资产减失者保险公司等赔款残料价值计入期营业外支出
盘盈盘亏毁损固定资产期末结账前尚未批准外提供财务会计报告时应述规定进行处理会计报表附注中作出说明果批准处理金额已处理金额致应差额调整会计报表相关项目年初数
第四十条 企业固定资产购建出售清理报废部转移等应办理会计手续应设置固定资产明细账(者固定资产卡片)进行明细核算
第四十二条 企业固定资产应期末时账面价值收回金额孰低计量收回金额低账面价值差额应计提固定资产减值准备
资产负债表中固定资产减值准备应作固定资产净值减项反映
第四节 形资产资产
第四十三条 形资产指企业生产商品者提供劳务出租理目持没实物形态非货币供长期资产形资产分辨认形资产辨认形资产辨认形资产包括专利权非专利技术商标权著作权土权等辨认形资产指商誉
企业创商誉未满足形资产确认条件项目作形资产
第四十四条 企业形资产取时应实际成计量取时实际成应方法确定：
()购入形资产实际支付价款作实际成
(二)投资者投入形资产投资方确认价值作实际成首次发行股票接受投资者投入形资产应该形资产投资方账面价值作实际成
(三)企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取形资产应收债权换入形资产应收债权账面价值加应支付相关税费作实际成涉补价规定确定受形资产实际成：
1收补价应收债权账面价值减补价加应支付相关税费作实际成
2支付补价应收债权账面价值加支付补价应支付相关税费作实际成
(四)非货币性交易换入形资产换出资产账面价值加应支付相关税费作实际成涉补价规定确定换入形资产实际成：
1收补价换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额作实际成
2支付补价接换出资产账面价值加应支付相关税费补价作实际成
(五)接受捐赠形资产应规定确定实际成：
1捐赠方提供关标明金额加应支付相关税费作实际成
2捐赠方没提供关序确定实际成：
(1)类类似形资产存活跃市场类类似形资产市场价格估计金额加应支付相关税费作实际成
(2)类类似形资产存活跃市场该接受捐赠形资产预计未现金流量现值作实际成
第四十五条 行开发法律程序申请取形资产法取时发生注册费聘请律师费等费作形资产实际成研究开发程中发生材料费直接参开发员工资福利费开发程中发生租金款费等直接计入期损益
已计入期费研究开发费该项形资产获成功法申请取权利时原已计入费研究开发费资化
第四十六条 形资产应取月起预计年限分期均摊销计入损益预计年限超相关合规定受益年限法律规定效年限该形资产摊销年限原确定：
()合规定受益年限法律没规定效年限摊销年限应超合规定受益年限
(二)合没规定受益年限法律规定效年限摊销年限应超法律规定效年限
(三)合规定受益年限法律规定效年限摊销年限应超受益年限效年限两者中较短者
果合没规定受益年限法律没规定效年限摊销年限应超10年
第四十七条 企业购入支付土出金方式取土权尚未开发建造项目前作形资产核算制度规定期限分期摊销房产开发企业开发商品房时应土权账面价值全部转入开发成企业利土建造某项目时土权账面价值全部转入建工程成
第四十八条 企业出售形资产应价款该项形资产账面价值间差额计入期损益
企业出租形资产应制度关收入确认原确认取租金收入时确认出租形资产相关费
第四十九条 形资产应账面价值收回金额孰低计量收回金额低账面价值差额应计提形资产减值准备
资产负债表中形资产项目应减形资产减值准备净额反映
第五十条 资产指述资产外资产长期摊费
长期摊费指企业已支出摊销期限1年(含1年)项费包括固定资产修理支出租入固定资产改良支出等应期负担款利息租金等作长期摊费处理
长期摊费应单独核算费项目受益期限分期均摊销修理费采摊方式应发生修理费次修理前均摊销租入固定资产改良支出应租赁期限租赁资产尚年限两者孰短期限均摊销长期摊费应受益期均摊销
股份限公司委托单位发行股票支付手续费佣金等相关费减股票发行冻结期间利息收入余额发行股票溢价中够抵消者溢价金额较直接计入期损益金额较作长期摊费超2年期限均摊销计入损益
购建固定资产外筹建期间发生费先长期摊费中集企业开始生产营月起次计入开始生产营月损益
果长期摊费项目会计期间受益应尚未摊销该项目摊余价值全部转入期损益
第五节 资产减值
第五十条 企业应定期者少年年度终项资产进行全面检查根谨慎性原求合理预计项资产发生损失发生项资产损失计提资产减值准备
企业应合理计提项资产减值准备计提秘密准备确凿证表明企业恰运谨慎性原计提秘密准备应作重会计差错予更正会计报表附注中说明事项性质调整金额企业财务状况营成果影响
第五十二条 企业应期末项短期投资进行全面检查短期投资应成市价孰低计量市价低成部分应计提短期投资跌价准备
企业运短期投资成市价孰低时根具体情况分采投资总体投资类单项投资计提跌价准备果某项短期投资较重(占整短期投资10)应单项投资基础计算确定计提跌价准备
企业应委托贷款金进行定期检查委托贷款金收回金额孰低计量收回金额低委托贷款金差额应计提减值准备资产负债表委托贷款金应收利息减计提减值准备净额入短期投资长期债权投资项目
制度称收回金额指资产销售净价预期该资产持续寿命结束时处置中形成预计未现金流量现值两者中较高者中销售净价指资产销售价格减发生资产处置费余额长期投资言收回金额指投资出售净价预期该资产持投资期处置中形成预计未现金流量现值两者中较高者中出售净价指出售投资价款减发生相关税费金额
第五十三条 企业应期末分析项应收款项收回性预计产生坏账损失预计发生坏账损失计提坏账准备企业计提坏账准备方法企业行确定企业应制定计提坏账准备政策明确计提坏账准备范围提取方法账龄划分提取例法律行政法规规定报关方备案备置企业坏账准备计提方法确定意变更需变更应会计报表附注中予说明
确定坏账准备计提例时企业应根验债务单位实际财务状况现金流量等相关信息予合理估计确凿证表明该项应收款项够收回收回性外(债务单位已撤销破产资抵债现金流量严重足发生严重然灾害等导致停产短时间法偿付债务等3年应收款项)列种情况全额计提坏账准备：
()年发生应收款项
(二)计划应收款项进行重组
(三)关联方发生应收款项
(四)已逾期确凿证表明收回应收款项
企业预付账款确凿证表明符合预付账款性质者供货单位破产撤销等原已收购货物应原计入预付账款金额转入应收款规定计提坏账准备
企业持未期应收票确凿证证明够收回收回性时应账面余额转入应收账款计提相应坏账准备
第五十四条 企业应期末存货进行全面清查存货毁损全部部分陈旧时销售价格低成等原存货成高变现净值应变现净值低存货成部分计提存货跌价准备变现净值指企业正常营程中估计售价减估计完工成销售必须估计费价值
存货跌价准备应单存货项目成变现净值计量果某存货具类似途区生产销售产品系列相关实际难该产品系列项目区开进行估价存货合计量成变现净值数量繁单价较低存货存货类计量成变现净值存项干项情况时应存货账面价值全部转入期损益：
()已霉烂变质存货
(二)已期转价值存货
(三)生产中已需已价值转价值存货
(四)足证明已价值转价值存货
第五十五条 存列情况时应计提存货跌价准备：
()市价持续跌预见未回升希
(二)企业该项原材料生产产品成产品销售价格
(三)企业产品更新换代原库存原材料已适应新产品需该原材料市场价格低账面成
(四)企业提供商品劳务时消费者偏改变市场需求发生变化导致市场价格逐渐跌
(五)足证明该项存货实质已发生减值情形
第五十六条 企业应期末长期投资固定资产形资产逐项进行检查果市价持续跌投资单位营状况恶化技术陈旧损坏长期闲置等原导致收回金额低账面价值应计提长期投资固定资产形资产减值准备
长期投资固定资产形资产减值准备应单项项目计提
第五十七条 市价长期投资根列迹象判断否应计提减值准备：
()市价持续2年低账面价值
(二)该项投资暂停交易1年1年
(三)投资单位年发生严重亏损
(四)投资单位持续2年发生亏损
(五)投资单位进行清理整顿清算出现持续营迹象
第五十八条 市价长期投资根列迹象判断否应计提减值准备：
()影响投资单位营政治法律环境变化税收贸易等法规颁布修订导致投资单位出现巨额亏损
(二)投资单位供应商品提供劳务产品时消费者偏改变市场需求发生变化导致投资单位财务状况发生严重恶化
(三)投资单位行业生产技术等发生重变化投资单位已失竞争力导致财务状况发生严重恶化进行清理整顿清算等
(四)证表明该项投资实质已企业带济利益情形
第五十九条 果企业固定资产实质已发生减值应计提减值准备存列情况固定资产应全额计提减值准备：
()长期闲置预见未会已转价值固定资产
(二)技术进步等原已固定资产
(三)然固定资产尚产生量合格品固定资产
(四)已遭毁损具价值转价值固定资产
(五)实质已企业带济利益固定资产
已全额计提减值准备固定资产计提折旧
第六十条 存列项干项情况时应该项形资产账面价值全部转入期损益：
()某项形资产已新技术等代该项形资产已价值转价值
(二)某项形资产已超法律保护期限已企业带济利益
(三)足证明某项形资产已丧失价值转价值情形
第六十条 存列项干项情况时应计提形资产减值准备：
()某项形资产已新技术等代企业创造济利益力受重利影响
(二)某项形资产市价期幅跌剩余摊销年限预期会恢复
(三)某项形资产已超法律保护期限然具部分价值
(四)足证明某项形资产实质已发生减值情形
第六十二条 企业计算期应计提资产减值准备金额果高已提资产减值准备账面余额应差额补提减值准备果低已提资产减值准备账面余额应差额回提资产减值准备减资产减值准备仅限已计提资产减值准备账面余额实际发生资产损失减已提减值准备
已确认转销资产损失果收回应相应调整已计提资产减值准备
果企业滥会计估计应作重会计差错重会计差错更正方法进行会计处理企业滥会计估计提资产减值准备转回期应遵循原渠道回原(原追溯调整期转回时然追溯调整前期原期利润中计提期转回时然调整期利润)作增加期利润处理
第六十三条 处置已计提减值准备项资产债务重组非货币性交易应收款项进行交换等应时结转已计提减值准备
第六十四条 企业收回应收款项长期投资等应查明原追究责确凿证表明确实法收回应收款项长期投资等债务单位投资单位已撤销破产资抵债现金流量严重足等根企业理权限股东会董事会理(厂长)会议类似机构批准作资产损失销已计提相关资产减值准备
第六十五条 企业建工程预计发生减值时长期停建预计3年会重新开工建工程应根述原计提资产减值准备
第三章 负 债
第六十六条 负债指交易事项形成现时义务履行该义务预期会导致济利益流出企业
第六十七条 企业负债应流动性分流动负债长期负债
第节 流动负债
第六十八条 流动负债指1年(含1年)者超1年营业周期偿债务包括短期款应付票应付账款预收账款应付工资应付福利费应付股利应交税金暂收应付款项预提费年期长期款等
第六十九条 项流动负债应实际发生额入账短期款带息应付票短期应付债券应款金债券面值确定利率期计提利息计入损益
第七十条 企业债权进行债务重组时应规定处理：
()现金清偿债务支付现金应付债务账面价值差额计入资公积
(二)非现金资产清偿债务应应付债务账面价值结转应付债务账面价值抵偿债务非现金资产账面价值差额作资公积者作损失计入期营业外支出
(三)债务转资应分情况处理：
1股份限公司应债权放弃债权享股份面值总额作股应付债务账面价值转作股金额差额作资公积
2企业应债权放弃债权享股权份额作实收资债务账面价值转作实收资金额差额作资公积
(四)修改债务条件进行债务重组修改债务条件未应付金额债务重组前应付债务账面价值应差额计入资公积果修改债务条款涉支出应支出包括未应付金额中含支出未应付金额债务重组前应付债务账面价值应差额计入资公积未偿债务期间未满足债务重组协议规定支出条件支出没发生已记录支出转入资公积
修改债务条件未应付金额等债务重组前应付债务账面价值债务重组时作账务处理修改债务条件应付债务应制度规定般应付债务进行会计处理
制度称支出指未某种事项出现发生支出未事项出现具确定性
第二节 长期负债
第七十条 长期负债指偿期1年者超1年营业周期负债包括长期款应付债券长期应付款等
项长期负债应分进行核算资产负债表中分列项目反映1年期偿长期负债资产负债表中应作项流动负债单独反映
第七十二条 长期负债应实际发生额入账
长期负债应负债金债券面值规定利率期计提利息制度规定分计入工程成期财务费
纳税影响会计法核算税企业时间性差异产生应纳税抵减时间性差异税影响单独核算作期税费调整
第七十三条 发行债券企业应实际发行价格总额作负债处理债券发行价格总额债券面值总额差额作债券溢价折价债券存续期间实际利率法直线法计提利息时摊销款费处理原处理
第七十四条 发行转换公司债券企业转换公司债券发行转换股份前应般公司债券进行处理转换公司债券持行转换权利持债券转换股份资时应账面价值结转转换公司债券账面价值转换股份面值差额减支付现金余额作资公积处理
企业发行附赎回选择权转换公司债券赎回日支付利息补偿金债券约定赎回期届满日应支付利息减应付债券票面利息差额应债券发行日债券约定赎回届满日期间计提应付利息计提应付利息款费处理原处理
第七十五条 融资租入固定资产应租赁开始日租赁资产原账面价值低租赁付款额现值两者较低者作融资租入固定资产入账价值低租赁付款额作长期应付款入账价值两者差额作未确认融资费
果融资租赁资产占企业资产总额例等低30应租赁开始日低租赁付款额作融资租赁固定资产长期应付款入账价值
第七十六条 企业收专项拨款作专项应付款处理拨款项目完成属应核销部分减专项应付款余部分转入资公积
第七十七条 企业发生款费指款发生利息折价溢价摊销辅助费外币款发生汇兑差额款发生辅助费包括手续费等
购建固定资产专门款发生款费外款费均应发生期确认费直接计入期财务费
制度称专门款指购建固定资产专门入款项
购建固定资产专门款发生款费规定处理：
()款发生辅助费处理：
1企业发行债券筹集资金专项购建固定资产购建固定资产达预定状态前发生金额较发行费(减发行期间冻结资金产生利息收入)直接计入购建固定资产成发生金额较发行费(减发行期间冻结资金产生利息收入)直接计入期财务费
银行款发生手续费述原处理
2安排专门款发生发行费银行款手续费外辅助费果金额较属购建固定资产达预定状态前发生应发生时计入购建固定资产成购建固定资产达预定状态发生直接计入期财务费金额较辅助费发生期直接计入财务费
(二)款利息折价溢价摊销汇兑差额处理
1时满足三条件时企业购建某项固定资产入专门款发生利息折价溢价摊销汇兑差额应开始资化计入购建固定资产成：
(1)资产支出(包括购建固定资产支付现金转移非现金资产者承担带息债务形式发生支出)已发生
(2)款费已发生
(3)资产达预定状态必购建活动已开始
2企业购建固定资产入专门款发生款利息折价溢价摊销汇兑差额满足述资化条件购建固定资产达预定状态前发生应予资化计入购建固定资产成购建固定资产达预定状态发生应发生期直接计入期财务费会计期间利息资化金额计算公式：
会计期间利息资化金额期末止购建固定资产累计支出加权均数×资化率
累计支出加权均数Σ(笔资产支出金额×笔资产支出实际占天数＼会计期间涵盖天数)
简化计算月数作计算累计支出加权均数权数
资化率确定原：企业购建固定资产入笔专门款资化率该项款利率企业购建固定资产入笔专门款资化率款加权均利率加权均利率计算公式：
加权均利率专门款期实际发生利息＼专门款金加权均数×100
专门款金加权均数Σ(笔专门款金×笔专门款实际占天数＼会计期间涵盖天数)
简化计算月数作计算专门款金加权均数权数
计算资化率时果企业发行债券发生债券折价溢价应期应摊销折价溢价金额作利息调整额资化率作相应调整加权均利率计算公式：加权均利率专门款期实际发生利息+()折价(溢价)摊销额＼专门款金加权均数×100
3企业购建固定资产入外币专门款会计期间产生汇兑差额(指期外币专门款金利息发生汇兑差额)购建固定资产达预定状态前予资化计入购建固定资产成该项固定资产达预定状态计入期财务费
4企业发行债券果发行费发行期间冻结资金产生利息收入发行期间冻结资金产生利息收入减发行费差额视发行债券溢价收入债券存续期间计提利息时摊销
5企业期利息折价溢价摊销资化金额超期购建固定资产专门款实际发生利息折价溢价摊销金额
确定款费资化金额时专门款关利息收入减购建固定资产成发生利息收入直接计入期财务费
6企业非款方式募集资金专项购建某项固定资产专拨款发行股票募集资金等募集资金尚未达前入专门购建该项固定资产资金发生款费募集资金达前款费处理原处理募集资金达购建该项资产实际支出未超非款方式募集资金时发生款费直接计入期财务费实际支出超非款方式募集资金时专门款发生款费款费处理原处理计算该项资产累计支出加权均数时应非款方式募集资金扣
7果某项建造固定资产部分分完工(指单项工程单位工程)部分部分继续建造程中供该部分达预定状态必购建活动实质已完成部分资产发生款费计入建造固定资产成直接计入期财务费果某项建造固定资产部分分完工必然等整体完工应该资产整体完工时发生款费计入建造固定资产成直接计入期财务费
8果某项固定资产购建发生非正常中断中断时间连续超3月(含3月)应暂停款费资化中断期间发生款费计入购建固定资产成直接计入期财务费直购建重新开始固定资产达预定状态前发生款费计入购建固定资产成
果中断购建固定资产达预定状态必程序中断期间发生款费应计入该项固定资产成
购建固定资产达预定状态时应停止款费资化发生款费应发生期直接计入财务费
第七十八条 制度称达预定状态指固定资产已达购买方建造方预定状态存列情况时认购建固定资产已达预定状态：
()固定资产实体建造(包括安装)工作已全部完成者实质已全部完成
(二)已试生产试运行结果表明资产够正常运行者够稳定生产出合格产品时者试运行结果表明够正常运转营业时
(三)该项建造固定资产支出金额少者发生
(四)购建固定资产已达设计合求设计合求相符基相符极方设计合求相符足影响正常
第四章 者权益
第七十九条 者权益指者企业资产中享济利益金额资产减负债余额者权益包括实收资(者股)资公积盈余公积未分配利润等
第八十条 企业实收资指投资者企业章程合协议约定实际投入企业资
()般企业实收资应规定核算：
1投资者现金投入资应实际收者存入企业开户银行金额作实收资入账实际收者存入企业开户银行金额超该企业注册资中占份额部分计入资公积
2投资者非现金资产投入资应投资方确认价值作实收资入账首次发行股票接受投资者投入形资产应该项形资产投资方账面价值入账
3投资者投入外币合没约定汇率收出资额日汇率折合合约定汇率合约定汇率折合汇率产生折合差额作资公积处理
4中外合作营企业关法律法规规定合作期间投资者投资已投资应单独核算资产负债表中作实收资减项单独反映
1公司股应核定股总额核定股份总额范围发行股票取公司发行股票应面值作股超面值发行取收入超面值部分作股溢价计入资公积
2境外市公司境发行外资股公司确定民币股票面值核定股份总额积计算金额作股入账收股款日汇率折合民币金额民币计算股票面值总额差额作资公积处理
第八十条 企业资(股)列情况外意变动：
()符合增资条件关部门批准增资实际取投资者出资时登记入账
(二)企业法定程序报批准减少注册资实际发投资时登记入账采收购企业股票方式减资实际购入企业股票时登记入账
企业应减资注销股份发股款减资需更新股票变动情况股账户明细账关备查簿中详细记录
投资者规定转出资企业应关转手续办理完毕时出方转出资额资(股)账户关明细账户备查登记簿中转受方
第八十二条 资公积包括资(股)溢价接受捐赠资产拨款转入外币资折算差额等资公积项目包括：
()资(股)溢价指企业投资者投入资金超注册资中占份额部分
(二)接受非现金资产捐赠准备指企业接受非现金资产捐赠增加资公积
(三)接受现金捐赠指企业接受现金捐赠增加资公积
(四)股权投资准备指企业投资单位长期股权投资采权益法核算时投资单位接受捐赠等原增加资公积企业持股例计算增加资公积
(五)拨款转入指企业收国家拨入专门技术改造技术研究等拨款项目完成规定转入资公积部分企业应转入金额入账
(六)外币资折算差额指企业接受外币投资采汇率产生资折算差额
(七)资公积指述项资公积外形成资公积资公积准备项目转入金额债权豁免债务项目核算
资公积准备项目转增资(股)
第八十三条 盈余公积企业性质分包括容：
()般企业股份限公司盈余公积包括：
1法定盈余公积指企业规定例净利润中提取盈余公积
2意盈余公积指企业股东会类似机构批准规定例净利润中提取盈余公积
3法定公益金指企业规定例净利润中提取职工集体福利设施公益金法定公益金职工集体福利时应转入意盈余公积
企业盈余公积弥补亏损转增资(股)符合规定条件企业盈余公积分派现金股利
1储备基金指法律行政法规规定净利润中提取批准弥补亏损增加资储备基金
2企业发展基金指法律行政法规规定净利润中提取企业生产发展批准增加资企业发展基金
3利润投资指中外合作营企业规定合作期间利润投资者投资
第五章 收 入
第八十四条 收入指企业销售商品提供劳务渡资产权等日常活动中形成济利益总流入包括营业务收入业务收入收入包括第三方者客户代收款项
企业应根收入性质收入确认原合理确认计量项收入
第节 销售商品提供劳务收入
第八十五条 销售商品收入应列条件均满足时予确认：
()企业已商品权风险报酬转移购货方
(二)企业没保留通常权相联系继续理权没已售出商品实施控制
(三)交易相关济利益够流入企业
(四)相关收入成够计量
第八十六条 销售商品收入应企业购货方签订合协议金额双方接受金额确定现金折扣实际发生时作期费销售折实际发生时减期收入
现金折扣指债权鼓励债务规定期限付款债务提供债务减销售折指企业售出商品质量合格等原售价予减
第八十七条 企业已确认收入售出商品发生销售退回应减退回期收入年度资产负债表日前售出商品资产负债表日财务会计报告批准报出日间发生退回应作资产负债表日调整事项处理调整资产负债表日编制会计报表关收入费资产负债者权益等项目数字
第八十八条 会计年度开始完成劳务应完成劳务时确认收入劳务开始完成分属会计年度提供劳务交易结果够估计情况企业应资产负债表日完工百分法确认相关劳务收入完工百分法指劳务完成程度确认收入费方法
条件均满足时劳务交易结果够估计：
()劳务总收入总成够计量
(二)交易相关济利益够流入企业
(三)劳务完成程度够确定
劳务完成程度应列方法确定：
()已完工作测量
(二)已提供劳务占应提供劳务总量例
(三)已发生成占估计总成例
第八十九条 提供劳务交易结果估计情况企业应资产负债表日收入分情况予确认计量：
()果已发生劳务成预计够补偿应已发生劳务成金额确认收入相金额结转成
(二)果已发生劳务成预计全部补偿应够补偿劳务成金额确认收入已发生劳务成作期费确认金额已发生劳务成差额作期损失
(三)果已发生劳务成全部补偿应已发生劳务成作期费确认收入
第九十条 提供劳务总收入应企业接受劳务方签订合协议金额确定现金折扣应实际发生时作期费
第九十条 渡资产权发生收入包括利息收入费收入
()利息费收入应条件均满足时予确认：
1交易相关济利益够流入企业
2收入金额够计量
(二)利息费收入应列方法分予计量：
1利息收入应渡现金权时间适利率计算确定
2费收入应关合协议规定收费时间方法计算确定
第二节 建造合收入
第九十二条 建造合指建造项资产者设计技术功终途等方面密切相关数项资产订立合
()固定造价合指固定合价固定单价确定工程价款建造合
(二)成加成合指合允许方式议定成基础加该成定例定额费确定工程价款建造合
第九十三条 建造工程合收入包括合中规定初始收入合变更索赔奖励等形成收入
合变更指客户改变合规定作业容提出调整合变更增加收入应客户够认变更增加收入收入够计量时予确认
索赔款指客户第三方原造成建造承包商客户第三方收取补偿包括合造价中成款项企业预计方够意项索赔(根谈判情况判断
)方意接受金额够计量情况索赔款形成收入予确认
奖励款指工程达超规定标准时客户意支付建造承包商额外款项企业应根目前合完成情况足判断工程进度工程质量够达超定标准奖励金额够计量时奖励形成收入予确认
第九十四条 建造承包商建造工程合成应包括合签订开始合完成止发生执行合关直接费间接费
直接费包括耗工费耗材料费耗机械费设计关技术援助费施工现场材料二次搬运费生产工具具费检验试验费工程定位复测费工程点交费场清理费等直接费
间接费企业属施工单位生产单位组织理施工生产活动发生费包括时设施摊销费施工生产单位理员工资奖金职工福利费劳动保护费固定资产折旧费修理费物料消耗低值易耗品摊销取暖费水电费办公费差旅费财产保险费工程保修费排污费等
企业行政理部门组织理生产营活动发生理费船舶等制造企业销售费企业筹集生产营需资金发生财务费订立合发生关费应直接计入期费
直接费发生时应直接计入合成间接费应期末系统合理方法分摊计入合成合关零星收益合完成处置残余物资取收益应减合成
第九十五条 建造承包商建造工程合收入费应原确认计量
()果建造合结果够估计企业应根完工百分法资产负债表日确认合收入费完工百分法指根合完工进度确认收入费方法
1固定造价合结果够估计指时具备4项条件：
(1)合总收入够计量
(2)合相关济利益够流入企业
(3)资产负债表日合完工进度完成合尚需发生成够确定
(4)完成合已发生合成够清楚区分计量便实际合成够前预计成相较
2成加成合结果够估计指时具备2项条件：
(1)合相关济利益够流入企业
(2)实际发生合成够清楚区分够计量
(二)期完成建造合应实际合总收入减前会计年度累计已确认收入余额作期收入时累计实际发生合成减前会计年度累计已确认费余额作期费
(三)果建造合结果估计应区情况处理：
1合成够收回合收入根够收回实际合成加确认合成发生期作费
2合成收回应发生时立作费确认收入
(四)会计年度完成建造合应完成时确认合收入合费
(五)果合预计总成超合预计总收入应预计损失立作期费
第九十六条 合完工进度累计实际发生合成占合预计总成例已完成合工作量占合预计总工作量例已完合工作测量等方法确定
采累计实际发生合成占合预计总成例确定合完工进度时累计实际发生合成包括：
(1)合未活动相关合成(2)分包工程总工作量完成前预付分包单位款项
第九十七条 房产开发企业行开发商品房外销售收入确定销售商品收入确认原执行果符合建造合条件撤销建造合情况建造合收入确认原完工百分法确认房产开发业务收入
第九十八条 企业收入应重性原利润表中反映
第六章 成费
第九十九条 费指企业销售商品提供劳务等日常活动发生济利益流出成指企业生产产品提供劳务发生种耗费
企业应合理划分期间费成界限期间费应直接计入期损益成应计入生产产品提供劳务成
企业应期已销产品已提供劳务成转入期费商品流通企业应期已销商品进价转入期费
第百条 企业生产营程中耗项材料应实际耗数量账面单价计算计入成费
第百零条 企业应支付职工工资应根规定工资标准工时产量记录等资料计算职工工资计入成费企业规定予职工种工资性质补贴应计入工资项目
企业应根国家规定计算提取应付福利费计入成费
第百零二条 企业生产营程中发生项费应实际发生数计入成费应期负担尚未支出费作预提费计入期成费已支出应期期负担费应作摊费分期摊入成费
第百零三条 企业应根企业生产营特点理求确定适合企业成核算象成项目成计算方法成核算象成项目成计算方法确定意变更需变更应根理权限股东会董事会理(厂长)会议类似机构批准会计报表附注中予说明
第百零四条 企业期间费包括营业费理费财务费期间费应直接计入期损益利润表中分项目列示
()营业费指企业销售商品程中发生费包括企业销售商品程中发生运输费装卸费包装费保险费展览费广告费销售企业商品专设销售机构(含销售网点售服务网点等)职工工资福利费类似工资性质费业务费等营费
商品流通企业购买商品程中发生进货费包括
(二)理费指企业组织理企业生产营发生理费包括企业董事会行政理部门企业营理中发生者应企业统负担公司费(包括行政理部门职工工资修理费物料消耗低值易耗品摊销办公费差旅费等)工会费业保险费劳动保险费董事会费聘请中介机构费咨询费(含顾问费)诉讼费业务招费房产税车船税土税印花税技术转费矿产资源补偿费形资产摊销职工教育费研究开发费排污费存货盘亏盘盈(包括应计入营业外支出存货损失)计提坏账准备存货跌价准备等
(三)财务费指企业筹集生产营需资金等发生费包括应作期间费利息支出(减利息收入)汇兑损失(减汇兑收益)相关手续费等
第百零五条 企业必须分清期成费期成费界限意预提摊销费工业企业必须分清种产品成界限分清产品成产成品成界限意压低提高产品产成品成
第七章 利润利润分配
第百零六条 利润指企业定会计期间营成果包括营业利润利润总额净利润
()营业利润指营业务收入减营业务成营业务税金附加加业务利润减营业费理费财务费金额
(二)利润总额指营业利润加投资收益补贴收入营业外收入减营业外支出金额
(三)投资收益指企业外投资取收益减发生投资损失计提投资减值准备净额
(四)补贴收入指企业规定实际收退增值税销量工作量等国家规定补助定额计算期予定额补贴属国家财政扶持领域予形式补贴
(五)营业外收入营业外支出指企业发生生产营活动直接关系项收入项支出营业外收入包括固定资产盘盈处置固定资产净收益处置形资产净收益罚款净收入等营业外支出包括固定资产盘亏处置固定资产净损失处置形资产净损失债务重组损失计提形资产减值准备计提固定资产减值准备计提建工程减值准备罚款支出捐赠支出非常损失等
营业外收入营业外支出应分核算利润表中分列项目反映营业外收入营业外支出应具体收入支出设置明细项目进行明细核算
(六)税指企业应计入期损益税费
(七)净利润指利润总额减税金额
第百零七条 企业税费应原核算：
()企业应根具体情况选择采应付税款法者纳税影响会计法进行税核算
1应付税款法指企业确认时间性差异税影响金额期计算应交税确认期税费方法种方法期税费等期应交税
2纳税影响会计法指企业确认时间性差异税影响金额期应交税时间性差异税影响金额合计确认期税费方法种方法时间性差异税影响金额递延分配期采纳税影响会计法企业选择采递延法者债务法进行核算采递延法核算时税率变动开征新税时需原已确认时间性差异税影响金额进行调整转回时间性差异税影响金额时应原税率计算转回采债务法核算时税率变动开征新税时应原已确认时间性差异税影响金额进行调整转回时间性差异税影响金额时应现行税率计算转回
(二)采纳税影响会计法企业应合理划分时间性差异永久性差异界限：
1时间性差异指税法会计制度确认收益费损失时时间产生税前会计利润应纳税额差异时间性差异发生某会计期间期干期够转回时间性差异种类型：
(1)企业获某项收益会计制度规定应确认期收益税法规定需期间确认应纳税额形成应纳税时间性差异里应纳税时间性差异指未应增加应纳税额时间性差异
(2)企业发生某项费损失会计制度规定应确认期费损失税法规定期间应纳税额中扣减形成抵减时间性差异里抵减时间性差异指未应纳税额中扣时间性差异
(3)企业获某项收益会计制度规定应予期间确认收益税法规定需计入期应纳税额形成抵减时间性差异
(4)企业发生某项费损失会计制度规定应期间确认费损失税法规定期应纳税额中扣减形成应纳税时间性差异
2永久性差异指某会计期间会计制度税法计算收益费损失时口径产生税前会计利润应纳税额间差异种差异期发生会期转回永久性差异种类型：
(1)会计制度规定核算时作收益计入会计报表计算应纳税额时确认收益
(2)会计制度规定核算时作收益计入会计报表计算应纳税额时作收益需交纳税
(3)会计制度规定核算时确认费损失计入会计报表计算应纳税额时允许扣减
(4)会计制度规定核算时确认费损失计算应纳税额时允许扣减
(三)采递延法时定时期税费包括：
1期应交说
2期发生转回时间性差异产生递延税款贷项项
述期应交税指应纳税额现行税率计算期应交税期发生转回时间性差异产生递延税款贷项项指期发生时间性差异现行税率计算未应交税未抵减税金额期转回原确认递延税款项贷项述期税费构成容列示公式：
期税费期应交税+期发生时间性差异产生递延税款贷项金额期发生时间性差异产生递延税款项金额+期转回前期确认递延税款项金额期转回前期确认递延税款贷项金额
期发生时间性差异产生递延税款贷项金额期发生应纳税时间性差异×现行税率
期发生时间性差异产生递延税款项金额期发生抵减时间性差异×现行税率
期转回前期确认递延税款项金额期转回抵减期应纳税额时间性差异(前期确认期转回抵减时间性差异)×前期确认递延税款时税率
期转回前期确认递延税款贷项金额期转回增加期应纳税额时间性差异(前期确认期转回应纳税时间性差异)×前期确认递延税款时税率
(四)采债务法时定时期税费包括：
1期应交税
2期发生转回时间性差异产生递延税负债递延税资产
3税率变更开征新税前期确认递延税负债递延税资产账面余额调整数
述期税费构成容列示公式：
期税费期应交税+期发生时间性差异产生递延税负债期发生时间性差异产生递延税资产+期转回前期确认递延税资产期转回前期确认递延税负债+期税率变动开征新税调减递延税资产调增递延税负债期税率变动开征新税调增递延税资产调减递延税负债
期税率变动开征新税调增调减递延税资产递延税负债累计应纳税时间性差异累计抵减时间性差异×(现行税率前期确认应纳税时间性差异抵减时间性差异时适税率
者递延税款账面余额已确认递延税款金额累计时间性差异×现行税率
(五)采纳税影响会计法时时间性差异产生递延税款方金额情况慎重起见转回时间性差异时期(般3年)足够应纳税额予转回确认时间性差异税影响金额作递延税款方反映否应发生期视永久性差异处理
投资符合国家产业政策技术改造项目企业项目需国产设备投资定例企业技术改造项目设备购置年前年新增企业税中抵免部分已享受投资抵免国产设备规定期限出租转应补交税均作永久性差异处理企业规定交纳税利润投资应退回税实行先征返税企业应实际收退回税时减退回期税费
第百零八条 企业般应月计算利润月计算利润困难企业季者年计算利润
第百零九条 企业董事会类似机构决议提请股东会类似机构批准年度利润分配方案(股票股利分配方案外)股东会类似机构召开会议前应列入报告年度利润分配表股东会类似机构批准利润分配方案董事会类似机构提请批准报告年度利润分配方案致时差额应调整报告年度会计报表关项目年初数
第百十条 企业期实现净利润加年初未分配利润(减年初末弥补亏损)转入余额供分配利润供分配利润列序分配：
()提取法定盈余公积
(二)提取法定公益金
外商投资企业应法律行政法规规定净利润提取储备基金企业发展基金职工奖励福利基金等
中外合作营企业规定合作期利润投资者投资国工业企业规定利润补充流动资供分配利润中扣
第百十条 供分配利润减提取法定盈余公积法定公益金等供投资者分配利润供投资者分配利润列序分配：
()应付优先股股利指企业利润分配方案分配优先股股东现金股利
(二)提取意盈余公积指企业规定提取意盈余公积
(三)应付普通股股利指企业利润分配方案分配普通股股东现金股利企业分配投资者利润项目核算
(四)转作资(股)普通股股利指企业利润分配方案分派股票股利形式转作资(股)企业利润转增资项目核算
供投资者分配利润述分配未分配利润(未弥补亏损)未分配利润留年度进行分配企业发生亏损规定年度利润进行弥补
企业未分配利润(未弥补亏损)应资产负债表者权益项目中单独反映
第百十二条 企业实现利润利润分配应分核算利润构成利润分配项目应设置明细账进行明细核算企业提取法定盈余公积法定公益金(提取储备基金企业发展基金职工奖励福利基金)分配优先股股利提取意盈余公积分配普通股股利转作资(股)普通股股利年初未分配利润(未弥补亏损)期末未分配利润(弥补亏损)等均应利润分配表中分列项予反映
第八章 非货币性交易
第百十三条 非货币性交易指交易双方非货币性资产进行交换(包括股权换股权包括企业合中涉非货币性交易)种交换涉涉少量货币性资产
货币性资产指持现金固定确定金额货币收取资产包括现金应收账款应收票准备持期债券投资等非货币性资产指货币性资产外资产包括存货固定资产形资产股权投资准备持期债券投资等
确定涉补价交易否非倾性交易时收补价企业应收补价占换出资产公允价值例等低25确定支付补价企业应支付补价占换出资产公允价值加支付补价例等低25确定计算公式：
收补价企业：收补价÷换出资产公允价值≤25
支付补价企业：支付补价÷(支付补价+换出资产公允价值)≤25
第百十四条 进行非货币性交易核算时项资产换入项资产者项资产时换入项资产者时项资产换入项资产者项资产换入项资产均换出资产账面价值加应支付相关税费作换入资产入账价值
果涉补价支付补价企业应换出资产账面价值加补价应支付相关税费作换入资产入账价值收补价企业应换出资产账面价值减补价加应确认收益应支付相关税费作换入资产入账价值换出资产应确认收益列公式计算确定：
应确认收益(1换出资产账面价值÷换出资产公允价值)×补价
制度称公允价值指公交易中熟悉情况交易双方愿进行资产交换债务清偿金额
述换入资产存货述规定确定入账价值应减抵扣增值税进项税额
第百十五条 非货币性交易中果时换入项资产应换入项资产公允价值换入资产公允价值总额例换出资产账面价值总额进行分配确定项换入资产入账价值
第百十六条 资产交换中果换入资产中涉应收款项应分情况处理：
()项资产换入应收款项项资产换入应收款项应换出资产账面价值作换入应收款项入账价值果换入应收款项原账面价值换出资产账面价值应换入应收款项原账面价值作换入应收款项入账价值换入应收款项入账价值换出资产账面价值差额作坏账准备
(二)企业项资产时换入应收款项项资产者项资产换入应收款项项资产应换入应收款项原账面价值作换入应收款项入账价值换入应收款项外项资产入账价值项资产公允价值换入资产公允价值总额例换出全部资产账面价值总额加应支付相关税费(果涉补价应减补价加应确认收益者加补价)减换入应收款项入账价值余额进行分配分配价值作换入项资产入账价值
涉补价收补价换出应收款项账面价值应收补价先减换出应收款项账面价值述原进行处理收补价换出应收款项账面价值应收补价首先减换出应收款项账面价值非货币性交易原进行处理
第九章 外币业务
第百十七条 外币业务指记账位币外货币进行款项收付结算等业务
第百十八条 企业核算外币业务时应设置相应外币账户外币账户包括外币现金外币银行存款外币结算债权(应收票应收账款预付账款等)债务(短期款应付票应付账款预收账款应付工资长期款等)应非外币该相账户分设置分核算
第百十九条 企业发生外币业务时应关外币金额折合记账位币金额记账规定外外币业务关账户应采业务发生时汇率采业务发生期期初汇率折合
企业发生外币业务时法直接采中国民银行公布民币美元日元港币等基准汇率作折算汇率时应列方法进行折算：
美元日元港币等外货币民币汇率根美元民币基准汇率国家外汇理局提供纽约外汇市场美元外币汇率进行套算套算汇率作折算汇率美元民币外货币汇率直接采国家外汇理局提供纽约外汇市场美元货币汇率
美元民币外货币间汇率国家外汇理局提供纽约外汇市场美元外币汇率进行套算套算汇率作折算汇率
第百二十条 种外币账户外币金额期末时应期末汇率折合记账位币期末汇率折合记账位币金额账面记账位币金额间差额作汇兑损益计入期损益属筹建期间计入长期摊费属购建固定资产关款产生汇兑损益款费资化原进行处理
第十章 会计调整
第百二十条 会计调整指企业国家法律行政法规会计制度求者特定情况会计制度规定企业原采会计政策会计估计发现会计差错发生资产负债表日事项等作调整
会计政策指企业会计核算时遵循具体原企业采纳具体会计处理方法具体原指企业国家统会计核算制度制定适合企业会计制度中采会计原具体会计处理方法指企业会计核算中诸选择会计处理方法中选择适合企业会计处理方法例长期投资具体会计处理方法坏账损失核算方法等
会计估计指企业结果确定交易事项利信息基础作判断例固定资产预计年限预计净残值预计形资产受益期等
会计差错指会计核算时确认计量记录等方面出现错误
资产负债表日事项指年度资产负债表日财务会计报告批准报出日间发生需调整说明事项包括调整事项非调整事项两类
第节 会计政策变更
第百二十二条 会计政策变更必须符合列条件：
()法律会计制度等行政法规规章求
(二)种变更够提供关企业财务状况营成果现金流量等更更相关会计信息
第百二十三条 列项属会计政策变更：
()期发生交易事项前相具质差采新会计政策
(二)初次发生重交易事项采新会计政策
第百二十四条 企业法律会计制度等行政法规规章求变更会计政策时应国家发布相关会计处理规定执行果没相关会计处理规定应采追溯调整法进行处理企业够提供更更相关会计信息变更会计政策时应采追溯调整法进行处理
追溯调整法指某项交易事项变更会计政策时该交易事项初次发生时开始采新会计政策相关项目进行调整方法采追溯调整法时应会计政策变更累积影响数调整期初留存收益会计报表相关项目期初数应调整需重编前年度会计报表
第百二十五条 会计政策变更累积影响数指变更会计政策前项追溯计算变更年度期初留存收益应金额现金额间差额会计政策变更累积影响数假设会计政策变更相关交易事项初次发生时采新会计政策出变更年度期初留存收益应金额现金额间差额制度称会计政策变更累积影响数变更会计政策导致净损益累积影响导致利润分配未分配利润累积影响金额包括分配利润股利留存收益包括法定盈余公积法定公益金意盈余公积未分配利润(外商投资企业包括储备基金企业发展基金)累积影响数通常通步计算获：
第步根新会计政策重新计算受影响前期交易事项
第二步计算两种会计政策差异：
第三步计算差异税影响金额(果需调整税影响金额)
第四步确定前期中期税差异
第五步计算会计政策变更累积影响数
果累积影响数合理确定会计政策变更应采未适法未适法指某项交易事项变更会计政策时新会计政策适变更期未期间发生交易事项方法采未适法时需计算会计政策变更产生累积影响数须重编前年度会计报表企业会计账簿记录会计报表反映金额变更日然保留原金额会计政策变更改变前年度定结果企业应现金额基础新会计政策进行核算
第百二十六条 编制较会计报表时较会计报表期间会计政策变更应调整该期间净损益相关项目视该政策较会计报表期间直采较会计报表期间前会计政策变更累积影响数应调整较会计报表早期间期初留存收益会计报表相关项目数字应调整
第百二十七条 企业应会计报表附注中披露会计政策变更容理会计政策变更影响数累积影响数合理确定理
第二节 会计估计变更
第百二十八条 企业营活动中确定素影响某会计报表项目精确计量加估计果赖进行估计基础发生变化者取新信息积累更验发展变化需会计估计进行修订
第百二十九条 会计估计变更时需计算变更产生累积影响数需重编前年度会计报表应变更期未期间发生交易事项采新会计估计进行处理
第百三十条 会计估计变更果仅影响变更期会计估计变更影响数应计入变更期前期相相关项目中果影响变更期影响未期间会计估计变更影响数应计入变更期未期间前期相相关项目中
第百三十条 会计政策变更会计估计变更难区分时应会计估计变更处理方法进行处理
第百三十二条 企业应会计报表附注中披露会计估计变更容理会计估计变更影响数会计估计变更影响数确定理
第三节 会计差错更正
第百三十三条 期发现会计差错应原处理：
()期发现期相关会计差错应调整期相关项目
(二)期发现前期相关非重会计差错影响损益应直接计入期净损益相关项目应作期数调整影响损益应调整期相关项目
重会计差错指企业发现公布会计报表具性会计差错重会计差错般指金额较通常某项交易事项金额占该类交易事项金额10认金额较
(三)期发现前期相关重会计差错影响损益应损益影响数调整发现期期初留存收益会计报表相关项目期初数应调整影响损益应调整会计报表相关项目期初数
(四)年度资产负债表日财务会计报告批准报出日间发现报告年度会计差错前年度非重会计差错应资产负债表日事项中调整事项进行处理
年度资产负债表日财务会计报告批准报出日间发现前年度重会计差错应调整前年度相关项目
第百三十四条 编制计较会计报表时较会计报表期间重会计差错应调整该期间净损益相关项目较会计报表期间前重会计差错应调整较会计报表早期间期初留存收益会计报表相关项目数字应调整
第百三十五条 企业应会计报表附注中披露重会计差错容重会计差错更正金额
第百三十六条 企业滥会计政策会计估计变更应作重会计差错予更正
第四节 资产负债表日事项
第百三十七条 资产负债表日获新进步证助资产负债表日存状况关金额作出重新估计应作调整事项资产负债表日反映收入费资产负债者权益进行调整调整事项例子：
()已证实资产发生减损
(二)销售退回
(三)已确定获支付赔偿
资产负债表日董事会者理(厂长)会议者类似机构制订利润分配方案中财务会计报告属期间关利润分配应作调整事项利润分配方案中股票股利(利润转增资)应作非调整事项处理
第百三十八条 资产负债表日发生调整事项应资产负债表属期间发生事项样作出相关账务处理资产负债表日已编制会计报表作相应调整里会计报表包括资产负债表利润表相关附表现金流量表补充资料容包括现金流量表正表资产负债表日发生调整事项应分情况进行账务处理：
()涉损益事项通前年度损益调整科目核算调整增加前年度收益调整减少前年度亏损事项调整减少税记入前年度损益调整科目贷方调整减少前年度收益调整增加前年度亏损事项调整增加税记入前年度损益调整科目方前年度损益调整科目贷方方余额转入利润分配未分配利润科目
(二)涉利润分配调整事项直接通利润分配未分配利润科目核算
(三)涉损益利润分配事项调整相关科目
(四)通述账务处理应时调整会计报表相关项目数字包括：
1资产负债表日编制会计报表相关项目数字
2期编制会计报表相关项目年初数
3提供较会计报表时应调整关会计报表年数
4述调整果涉会计报表附注容应调整会计报表附注相关项目数字
第百三十九条 资产负债表日发生存事项影响资产负债表日存状况加说明会影响财务会计报告者作出正确估计决策类事项应作非调整事项会计报表附注中予披露非调整事项例子：
()股票债券发行
(二)企业巨额投资
(三)然灾害导致资产损失
(四)外汇汇率发生较变动
非调整事项应会计报表附注中说明容估计财务状况营成果影响法作出估计应说明原
第十章 事项
第百四十条 事项指交易事项形成种状况结果须通未确定事项发生发生予证实
负债指交易事项形成潜义务存须通未确定事项发生发生予证实交易事项形成现时义务履行该义务导致济利益流出企业该义务金额计量
资产指交易事项形成潜资产存须通未确定事项发生发生予证实
第百四十条 果事项相关义务时符合条件企业应作负债：
()该义务企业承担现时义务
(二)该义务履行导致济利益流出企业
(三)该义务金额够计量
符合述确认条件负债应资产负债表中单列项目反映
第百四十二条 符合述确认条件负债金额应清偿该负债需支出佳估计数果需支出存金额范围佳估计数应该范围限金额均数确定果需支出存金额范围佳估计数应方法确定：
()事项涉单项目时佳估计数发生金额确定
(二)事项涉项目时佳估计数种发生额发生概率计算确定
第百四十三条 果清偿符合述确认条件负债需支出全部部分预期第三方方补偿补偿金额基确定收时作资产单独确认确认补偿金额应超确认负债账面价值
符合述确认条件资产应资产负债表中单列项目反映
第百四十四条 企业应确认负债资产
第百四十五条 企业应会计报表附注中披露负债形成原预计产生财务影响(法预计应说明理)获补偿性：
()已贴现商业承兑汇票形成负债
(二)未决诉讼仲裁形成负债
(三)单位提供债务担保形成负债
(四)负债(包括极导致济利益流出企业负债)
第百四十六条 资产般应会计报表附注中披露资产会企业带济利益时应会计报表附注中披露形成原果够预计产生财务影响应作相应披露
涉未决诉讼仲裁情况章规定果披露全部部分信息预期会企业造成重利影响企业需披露信息应披露未决诉讼仲裁形成原
第十二章 关联方关系交易
第百四十七条 企业财务营决策中果方力直接间接控制控制方方施加重影响间存关联方关系果两方方受方控制间存关联方关系关联方关系存：
()直接间接控制企业受企业控制受某企业控制两企业(例母公司子公司受母公司控制子公司间)
母公司指直接间接控制企业企业子公司指母公司控制企业
(二)合营企业
合营企业指合规定济活动投资双方干方控制企业
(三)联营企业
联营企业指投资者具重影响投资者子公司合营企业企业
(四)投资者关键理员关系密切家庭成员
投资者指直接间接控制企业10表决权资投资者关键理员指权力负责进行计划指挥控制企业活动员关系密切家庭成员指处理企业交易时影响某受影响家庭成员
(五)受投资者关键理员关系密切家庭成员直接控制企业
国家控制企业间应仅仅彼受国家控制成关联方企业间存述()(三)关系根述(五)受关键理员关系密切家庭成员直接控制时彼应视关联方
第百四十八条 存控制关系情况关联方企业时间交易应会计报表附注中披露企业类型名称法定代表注册注册资变化企业营业务持股份权益变化
第百四十九条 企业关联方发生交易情况企业应会计报表附注中披露关联方关系性质交易类型交易素素般包括：交易金额相应例未结算项目金额相应例定价政策(包括没金额象征性金额交易)
关联方交易应分关联方交易类型予披露类型相关联方交易影响财务会计报告者正确理解情况合披露
第百五十条 列关联方交易需披露：
()合会计报表中披露包括合会计报表中企业集团成员间交易
(二)合会计报表提供母公司会计报表中披露关联方交易
第十三章 财务会计报告
第百五十条 企业应企业财务会计报告条例规定编制外提供真实完整财务会计报告
第百五十二条 企业财务会计报告分年度半年度季度月度财务会计报告月度季度财务会计报告指月度季度终提供财务会计报告半年度财务会计报告指会计年度前6月结束外提供财务会计报告年度财务会计报告指年度终外提供财务会计报告
制度半年度季度月度财务会计报告统称中期财务会计报告
第百五十三条 企业财务会计报告会计报表会计报表附注财务情况说明书组成(求编制提供财务情况说明书企业外)企业外提供财务会计报告容会计报表种类格式会计报表附注容等制度规定企业部理需会计报表企业行规定
季度月度中期财务会计报告通常仅指会计报表国家统会计制度规定外
半年度中期财务会计报告中会计报表附注少应披露重事项转子公司等半年度中期财务会计报告报出前发生资产负债表日事项事项等特重事项外作调整披露
第百五十四条 企业外提供会计报表包括：
()资产负债表
(二)利润表
(三)现金流量表
(四)资产减值准备明细表
(五)利润分配表
(六)股东权益增减变动表
(七)分部报表
(八)关附表
第百五十五条 会计报表附注少应包括列容：
()符合会计核算基前提说明
(二)重会计政策会计估计说明
(三)重会计政策会计估计变更说明
(四)事项资产负债表日事项说明
(五)关联方关系交易披露
(六)重资产转出售说明
(七)企业合分立说明
(八)会计报表中重项目明细资料
(九)助理解分析会计报表需说明事项
第百五十六条 财务情况说明书少应列情况作出说明：
()企业生产营基情况
(二)利润实现分配情况
(三)资金增减周转情况
(四)企业财务状况营成果现金流量重影响事项
第百五十七条 月度中期财务会计报告应月度终6天(节假日延)外提供季度中期财务会计报告应季度终15天外提供半年度中期财务会计报告应年度中期结束60天(相两连续月份)外提供年度财务会计报告应年度终4月外提供
会计报表填列民币元金额单位元填分
第百五十八条 企业单位投资占该单位资总额50(含50)然占该单位注册资总额足50具实质控制权应编制合会计报表合会计报表编制原方法国家统会计制度中关合会计报表规定执行
企业编制合会计报表时应合营企业合例合方法合营企业资产负债收入费利润等予合
第百五十九条 企业外提供会计报表应次编定页数加具封面装订成册加盖公章封面应注明：企业名称企业统代码组织形式址报表属年度者月份报出日期企业负责会计工作负责会计机构负责(会计员)签名盖章设置总会计师企业应总会计师签名盖章
第十四章 附
第百六十条 制度2001年1月1日起施行
企业会计制度——会计科目会计报表
总说明
()制度统规定会计科目编号便编制会计证登记账簿查阅账目实行会计电算化企业应意乱重编某会计科目间留空号供增设会计科目
(二)企业应制度规定设置会计科目影响会计核算求会计报表指标汇总外提供统财务会计报告前提根实际情况行增设减少合某会计科目
明细科目设置制度已规定者外违反统会计核算求前提企业根需行确定
(三)会计科目名称企业根企业具体情况违背会计科目原基础确定适合企业会计科目名称
(四)企业填制会计证登记账簿时应填列会计科目名称者时填列会计科目名称编号应填科目编号填科目名称
(五)企业应企业财务会计报告条例规定根制度关财务会计报告编制基础编制编制原方法求外提供真实完整财务会计报告企业违反规定意改变财务会计报告编制基础编制编制原方法意改变制度规定财务会计报告关数会计口径
(六)企业年度财务会计报告少应包括制度规定会计报表会计报表附注容需编制财务情况说明书企业应包括财务情况说明书半年度财务会计报告应包括会计报表会计报表附注中关重事项说明会计报表少应包括资产负债表利润表季度月度财务会计报告通常仅指会计报表会计报表少应包括资产负债表利润表法律行政法规国家统会计制度规定规定
年度半年度财务会计报告少应反映两年度者相关两期间较数
(七)年度财务会计报告应符合制度规定做容真实完整说明清晰便理解半年度中期财务会计报告违背会计核算般原影响财务会计报告者正确理解运提供会计信息前提适简化
半年度中期财务会计报告批准报出前发生资产负债表日事项事项等特重事项外作调整披露月度季度财务会计报告特重事项外提供会计报表附注
(八)接受财务会计报告单位企业财务会计报告未正式外披露前应容保密
二会计科目名称编号
序号 编 号 名 称
资产类
1 1001 现金
2 1002 银行存款
3 1009 货币资金
100901 外埠存款
100902 银行票
100903 银行汇票
100904 信卡
100905 信证保证金
100906 存出投资款
4 1101 短期投资
110101 股票
110102 债券
110103 基金
110110
5 1102 短期投资跌价准备
6 1111 应收票
7 1121 应收股利
8 1122 应收利息
9 1131 应收账款
10 1133 应收款
11 1141 坏账准备
12 1151 预付账款
13 1161 应收补贴款
14 1201 物资采购
15 1211 原材料
16 1221 包装物
17 1231 低值易耗品
18 1232 材料成差异
19 1241 制半成品
20 1243 库存商品
21 1244 商品进销差价
22 1251 委托加工物资
23 1261 委托代销商品
24 1271 受托代销商品
25 1281 存货跌价准备
26 1291 分期收款发出商品
27 1301 摊费
28 1401 长期股权投资
140101 股票投资
140102 股权投资
29 1402 长期债权投资
140201 债券投资
140202 债权投资
30 1421 长期投资减值准备
31 1431 委托贷款
143101 金
143102 利息
143103 减值准备
32 1501 固定资产
33 1502 累计折旧
34 1505 固定资产减值准备
35 1601 工程物资
160101 专材料
160102 专设备
160103 预付型设备款
160104 生产准备工具器具
36 1603 建工程
37 1605 建工程减值准备
38 1701 固定资产清理
39 1801 形资产
40 1805 形资产减值准备
41 1815 未确认融资费
42 1901 长期摊费
43 1911 处理财产损溢
191101 处理流动资产损溢
191102 处理固定资产损溢
二负债类
44 2101 短期款
45 2111 应付票
46 2121 应付账款
47 2131 预收账款
48 2141 代销商品款
49 2151 应付工资
50 2153 应付福利费
51 2161 应付股利
52 2171 应交税金
217101 应交增值税
21710101 进项税额
21710102 已交税金
21710103 转出未交增值税
21710104 减免税款
21710105 销项税额
21710106 出口退税
21710107 进项税额转出
21710108 出口抵减销产品应纳税额
21710109 转出交增值税
21710110 未交增值税
217102 应交营业税
217103 应交消费税
217104 应交资源税
217105 应交税
217106 应交土增值税
217107 应交城市维护建设税
217108 应交房产税
217109 应交土税
217110 应交车船税
217111 应交税
53 2176 应交款
54 2181 应付款
55 2191 预提费
56 2201 转资产价值
57 2211 预计负债
58 2301 长期款
59 2311 应付债券
231101 债券面值
231102 债券溢价
231103 债券折价
231104 应计利息
60 2321 长期应付款
61 2331 专项应付款
62 2341 递延税款
三者权益类
63 3101 实收资(股)
64 3103 已投资
65 3111 资公积
311101 资(股)溢价
311102 接受捐赠非现金资产准备
311103 接受现金捐赠
311104 股权投资准备
311105 拨款转入
311106 外币资折算差额
311107 资公积
66 3121 盈余公积
312101 法定盈余公积
312102 意盈余公积
312103 法定公益金
312104 储备基金
312105 企业发展基金
312106 利润投资
67 3131 年利润
68 3141 利润分配
314101 转入
314102 提取法定盈余公积
314103 提取法定公益金
314104 提取储备基金
314105 提取企业发展基金
314106 提取职工奖励福利基金
314107 利润投资
314108 应付优先股股利
314109 提取意盈余公积
314110 应付普通股股利
314111 转作资(股)普通股股利
314115 未分配利润
四成类
69 4101 生产成
410101 基生产成
410102 辅助生产成
70 4105 制造费
71 4107 劳务成
五损益类
72 5101 营业务收入
73 5102 业务收入
74 5201 投资收益
75 5203 补贴收入
76 5301 营业外收入
77 5401 营业务成
78 5402 营业务税金附加
79 5405 业务支出
80 5501 营业费
81 5502 理费
82 5503 财务费
83 5601 营业外支出
84 5701 税
85 5801 前年度损益调整
三会计科目说明
()资产类科目
1001 现 金
科目核算企业库存现金
企业部周转备金应收款科目核算单独设置备金科目核算科目核算
二企业应严格国家关现金理规定收支现金超库存现金限额部分应时交存银行严格制度规定核算现金项收支业务
三现金收支账务处理：
()银行提取现金根支票存根记载提取金额记科目贷记银行存款科目现金存入银行根银行退回进账单第联记银行存款科目贷记科目
(二)企业支付部职工出差等原需现金支出证记载金额记应收款等科目贷记科目收出差员交回差旅费剩余款结算时实际收回现金记科目应报销金额记理费等科目实际出现金贷记应收款科目
(三)企业原收现金记科目贷记关科目支出现金记关科目贷记科目
四企业应设置现金日记账出纳员根收付款证业务发生序逐笔登记日终应计算日现金收入合计数现金支出合计数结余数结余数实际库存数核做账款相符
外币现金企业应分民币种外币设置现金日记账进行明细核算
五日终结算现金收支财产清查等发现查明原现金短缺溢余应通处理财产损溢科目核算：属现金短缺应实际短缺金额记处理财产损溢——处理流动资产损溢科目贷记科目属现金溢余实际溢余金额记科目贷记处理财产损溢——处理流动资产损溢科目查明原作处理：
()现金短缺属应责赔偿部分记应收款——应收现金短缺款(××) 现金等科目贷记处理财产损溢——处理流动资产损溢科目属应保险公司赔偿部分记应收款——应收保险赔款科目贷记处理财产损溢——处理流动资产损溢科目属法查明原根理权限批准处理记理费——现金短缺科目贷记处理财产损溢——处理流动资产损溢科目
(二)现金溢余属应支付关员单位应记处理财产损溢——处理流动资产损溢科目贷记应付款——应付现金溢余(××单位)科目属法查明原现金溢余批准记处理财产损溢——处理流动资产损溢科目贷记营业外收入——现金溢余科目
六单独设置备金科目企业企业财务部门单独拨企业部单位周转备金记备金科目贷记科目银行存款科目备金中支付零星支出应根关支出单定期编制备金报销清单财务部门根部单位提供备金报销清单定期补足备金记理费等科目贷记科目银行存款科目增加减少拨入备金外报销关备金支出时通备金科目核算
七科目期末方余额反映企业实际持库存现金
1002 银行存款
科目核算企业存入银行种存款企业存入金融机构存款科目核算
企业外埠存款银行票存款银行汇票存款信卡存款信证保证金存款等货币资金科目核算科目核算
二企业应严格国家关支付结算办法正确进行银行存款收支业务结算制度规定核算银行存款项收支业务
三企业款项存入银行金融机构记科目贷记现金等关科目提取支出存款时记现金等关科目贷记科目
四银行存款收款证付款证填制日期：
()采银行汇票方式收款单位应汇票解讫通知进账单送交银行根银行退回进账单关原始证编制收款证付款单位应收银行签发银行汇票根银行汇票申请书(存根)联编制付款证余款项汇票超付款期等原退款时应根银行余款收账通知编制收款证
(二)采商业汇票方式中：(1)采商业承兑汇票方式收款单位期商业承兑汇票连填制邮划电划委托收款证送交银行办理转账根银行收账通知编制收款证付款单位收银行付款通知时编制付款证(2)采银行承兑汇票方式收款单位期银行承兑汇票连填制邮划电划委托收款证送交银行办理转账根银行收账通知编制收款证付款单位收银行付款通知时编制付款证收款单位未期商业汇票银行申请贴现时应规定填制贴现证连汇票送交银行根银行收账通知编制收款证
(三)采银行票方式收款单位规定受理银行票应票连进账单送交银行办理转账根银行盖章退回进账单第联关原始证编制收款证付款单位填送银行票申请书款项交存银行收银行签发银行票根申请书存根联编制付款证企业银行票超付款期限原求退款时交回票填制进账单银行审核盖章根进账单第联编制收款证
(四)采支票方式收款单位收支票应收支票日填制进账单连支票送交银行根银行盖章退回进账单第联关原始证编制收款证根银行转签发送交银行支票银行审查盖章进账单第联关原始证编制收款证付款单位付出支票应根支票存根关原始证时编制付款证
(五)采汇兑结算方式收款单位汇入款项应收银行收账通知时编制收款证付款单位汇出款项应银行办理汇款根汇款回单编制付款证
(六)采委托收款结算方式收款单位托收款项根银行收账通知编制收款证付款单位收银行转委托收款证根委托收款证付款通知关原始证编制付款证付款期满前提前付款应通知银行付款日编制付款证拒绝付款作账务处理
(七)采托收承付结算方式收款单位托收款项根银行收账通知关原始证编制收款证付款单位承付款项应承付时根托收承付结算证承付支款通知关发票账单等原始证编制付款证拒绝付款属全部拒付作账务处理属部分拒付付款部分述规定处理拒付部分作账务处理
(八)现金存入银行应根银行盖章退回交款回单时编制现金付款证登记现金日记账银行存款日记账(编制银行存款收款证)银行提取现金根支票存根编制银行存款付款证登记银行存款日记账现金日记账(编制现金收款证)
(九)发生存款利息根银行通知时编制收款证
五企业应开户银行金融机构存款种类等分设置银行存款日记账出纳员根收付款证业务发生序逐笔登记日终应结出余额银行存款日记账应定期银行账单核少月核次月度终企业账面余额银行账单余额间差额必须逐笔查明原进行处理月编制银行存款余额调节表调节相符
六外币存款企业应分民币种外币设置银行存款日记账进行明细核算
企业发生外币业务时应关外币金额折合民币记账规定外外币业务关账户应采业务发生时汇率采业务发生期期初汇率折合
期末种外币账户(包括外币现金外币结算债权债务)期末余额应期末汇率折合民币期末汇率折合民币金额原账面民币金额间差额作汇兑损益分情况处理：
()筹建期间发生汇兑损益计入长期摊费
(二)购建固定资产关外币专门款产生汇兑损益款费处理原处理
(三)述情况外汇兑损益均计入期财务费
银行结售购入外汇外币兑换产生银行买入卖出价折合汇率间差额计入期财务费
七企业应加强银行存款理定期银行存款进行检查果确凿证表明存银行金融机构款项已部分收回者全部收回例吸收存款单位已宣告破产破产财产足清偿部分者全部清偿应作期损失减银行存款记营业外支出科目贷记科目
八科目期末方余额反映企业实际存银行金融机构款项
1009 货币资金
科目核算企业外埠存款银行汇票存款银行票存款信卡存款信证保证金存款存出投资款等种货币资金
二外埠存款指企业外进行时零星采购时汇采购银行开立采购专户款项企业款项委托银行汇采购开立专户时记科目贷记银行存款科目收采购员交供应单位发票账单等报销证时记物资采购原材料库存商品应交税金——应交增值税(进项税额)等科目贷记科目余外埠存款转回银行时根银行收账通知记银行存款科目贷记科目
三银行汇票存款指企业取银行汇票规定存入银行款项企业填送银行汇票申请书款项交存银行取银行汇票根银行盖章退回申请书存根联记科目贷记银行存款科目企业银行汇票根发票账单等关证记物资采购原材料库存商品应交税金——应交增值税(进项税额)等科目贷记科目余款汇票超付款期等原退回款项根开户行转银行汇票第四联(余款收账通知)记银行存款科目贷记科目
四银行票存款指企业取银行票规定存入银行款项企业银行提交银行票申请书款项交存银行取银行票根银行盖章退回申请书存根联记科目贷记银行存款科目企业银行票根发票账单等关证记物资采购原材料库存商品应交税金——应交增值税(进项税额)等科目贷记科目票超付款期等原求退款时应填制进账单式两联连票送交银行根银行盖章退回进账单第联记银行存款科目贷记科目
五信卡存款指企业取信卡规定存入银行款项企业应规定填制申请表连支票关资料送交发卡银行根银行盖章退回进账单第联记科目贷记银行存款科目企业信卡购物支付关费记关科目贷记科目企业信卡程中需账户续存资金记科目贷记银行存款科目
六信证保证金存款指企业取信证规定存入银行保证金企业银行申请开立信证应规定银行提交开证申请书信证申请承诺书购销合企业银行交纳保证金根银行退回进账单第联记科目贷记银行存款科目根开证行交信证单通知书关单列明金额记物资采购原材料库存商品应交税金——应交增值税(进项税额)等科目贷记科目银行存款科目
七存出投资款指企业已存入证券公司尚未进行短期投资现金企业证券公司划出资金时应实际划出金额记科目贷记银行存款科目购买股票债券等时实际发生金额记短期投资科目贷记科目
八科目应设置外埠存款银行汇票银行票信卡信证保证金存出投资款等明细科目外埠存款开户银行银行汇票票信证收款单位等设置明细账信卡业务企业应
信卡明细科目中开出信卡银行信卡种类设置明细账
九企业应加强货币资金理时办理结算逾期尚未办理结算银行汇票银行票等应规定时转回记银行存款科目贷记科目企业应严格制度规定核算货币资金项收支业务
十科目期末方余额反映企业实际持货币资金
1101 短期投资
科目核算企业购入时变现持时间准备超1年(含1年)投资包括种股票债券基金等
企业购入时变现准备时变现投资长期股权投资长期债权投资科目核算科目核算
二企业短期投资应取时取时投资成入账投资成指企业取种股票债券基金时实际支付价款者放弃非现金资产账面价值等企业购入种股票债券基金等实际支付价款中包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应单独核算构成投资成具体方法确定：
()现金购入短期投资实际支付全部价款包括税金手续费等相关费作投资成实际支付价款中包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应单独核算构成短期投资成
已存入证券公司尚未进行短期投资现金先作货币资金处理实际投资时实际支付价款实际支付价款减已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息作短期投资成
(二)投资者投入短期投资投资方确认价值作短期投资成
(三)企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取短期投资应收债权换入短期投资应收债权账面价值加应支付相关税费作短期投资成果接受短期投资中包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应收债权账面价值减应收股利应收利息加应支付相关税费金额作短期投资成应收股利应收利息单独核算涉补价规定确定受短期投资实际成：
1收补价应收债权账面价值减补价加应支付相关税费作短期投资成
2支付补价应收债权账面价值加应支付补价应支付相关税费作短期投资成
(四)非货币性交易换入短期投资换出资产账面价值加应支付相关税费作短期投资成涉补价规定确定换入短期投资成：
1收补价换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额作短期投资成
2支付补价换出资产账面价值加应支付相关税费补价作短期投资成
非货币性交易指交易双方非货币性资产进行交换(包括股权换股权包括企业合中涉非货币性交易)种交换涉涉少量货币性资产
货币性资产指持现金固定确定金额货币收取资产包括现金应收账款应收票准备持期债券投资等非货币性资产指货币性资产外资产包括存货固定资产形资产股权投资准备持期债券投资等
确定涉补价交易否作非货币性交易时收补价企业应收补价占换出资产公允价值例等低25确定支付补价企业应支付补价占换出资产公允价值加支付补价例等低25确定计算公式：
收补价企业：收补价÷换出资产公允价值≤25
支付补价企业：支付补价÷(支付补价+换出资产公允价值)≤25
三短期投资持期间收股利利息等收益确认投资收益作减投资成处理出售短期投资获价款减短期投资账面价值未收已计入应收项目股利利息等余额作投资收益损失计入期损益
四短期投资账务处理：
()企业购入种股票债券基金等作短期投资实际支付价款记科目(××股票债券基金)贷记银行存款货币资金等科目实际支付价款中包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应单独核算企业应实际支付价款减已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息金额记科目(××股票债券基金)应领取现金股利利息等记应收股利应收利息科目实际支付价款贷记银行存款货币资金等科目
(二)投资者投入短期投资投资方确认价值记科目(××股票债券基金)贷记实收资等科目
(三)企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取短期投资应收债权换入短期投资应收债权账面价值加应支付相关税费记科目(××股票债券基金)该项应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记应收账款等科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
果接受短期投资中包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应应收债权账面价值加应支付相关税费减应收股利应收利息余额记科目(××股票债券基金)应收股利应收利息记应收股利应收利息科目该项应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记应收账款等科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目涉补价分情况处理：
1收补价应收债权账面价值减补价加应支付相关税费记科目(××股票债券基金)收补价记银行存款科目该项应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记应收账款等科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
2支付补价应收债权账面价值加支付补价应支付相关税费记科目(××股票债券基金)该项应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记应收账款等科目应支付补价相关税费贷记银行存款应交税金等科目
果接受短期投资中包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应应收股利应收利息科目单独核算
(四)非货币性交易换入短期投资应规定处理：
1涉补价非货币性交易换入短期投资
(1)短期投资换入作短期投资股票债券基金等换出资产账面价值加应支付相关税费记科目
(××股票债券基金)换出资产已计提跌价准备记短期投资跌价准备科目换出资产账面余额贷记科目(××股票债券基金)应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
(2)产成品库存商品换入作短期投资股票债券基金等换出资产账面价值加应支付相关税费记科目(××股票债券基金)换出资产已计提跌价准备记存货跌价准备科目换出资产账面余额贷记库存商品等科目换出资产应支付相关税费贷记银行存款应交税金——应交增值税(销项税额)等科目(存货计划成售价核算企业应结转材料成差异商品进销差价)
述换入短期投资果包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应换出资产账面价值加应支付相关税费减应收股利应收利息余额记科目(××股票债券基金)应收股利应收利息记应收股利应收利息科目换出资产已计提跌价准备记短期投资跌价准备存货跌价准备等科目换出资产账面余额贷记科目(××股票债券基金)库存商品等科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
(3)固定资产换入作短期投资股票债券基金等应换出固定资产账面净值记固定资产清理科目换出固定资产已提折旧记累计折旧科目换出固定资产账面原价贷记固定资产科目换出固定资产已计提减值准备记固定资产减值准备科目贷记固定资产清理科目固定资产清理科目余额记科目(××股票债券基金)贷记固定资产清理科目换出固定资产支付相关税费通固定资产清理科目核算
(4)形资产换入作短期投资股票债券基金等应换出资产账面价值加应支付相关税费记科目(××股票债券基金)换出资产已计提减值准备记形资产减值准备科目形资产账面余额贷记形资产科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
(5)长期投资换入作短期投资股票债券基金等应换出资产账面价值加应支付相关税费记科目(××股票债券基金)换出资产已计提减值准备记长期投资减值准备科目长期投资账面余额贷记长期股权投资长期债权投资科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
述换入短期投资果含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应单独核算
2涉补价非货币性交易换入短期投资
收补价时应公式计算应确认收益：
应确认收益(1换出资产账面价值÷换出资产公允价值)×补价
(1)收补价企业
①短期投资换入作短期投资股票债券基金等换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额记科目(××股票债券基金)换出资产已计提跌价准备记短期投资跌价准备科目收补价记银行存款科目换出资产账面余额贷记科目(××股票债券基金)应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目应确认收益贷记营业外收入——非货币性交易收益科目
②产成品库存商品换入作短期投资股票债券基金等换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额记科目(××股票债券基金
)换出资产已计提跌价准备记存货跌价准备科目收补价记银行存款科目换出资产账面余额贷记库存商品等科目换出资产应支付相关税费贷记银行存款应交税金——应交增值税(销项税额)等科目应确认收益贷记营业外收入——非货币性交易收益科目
述换入短期投资果包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减应收股利应收利息补价余额记科目(××股票债券基金)应收股利应收利息记应收股利应收利息科目换出资产已计提跌价准备记短期投资跌价准备存货跌价准备等科目收补价记银行存款科目换出资产账面余额贷记科目(××股票债券基金)库存商品等科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目应确认收益贷记营业外收入——非货币性交易收益科目
③固定资产换入作短期投资股票债券基金等应换出固定资产账面净值记固定资产清理科目换出固定资产已提折旧记累计折旧科目换出固定资产账面原价贷记固定资产科目换出固定资产已计提减值准备记固定资产减值准备科目贷记固定资产清理科目收补价记银行存款科目贷记固定资产清理科目应确认收益记固定资产清理科目贷记营业外收入——非货币性交易收益科目固定资产清理科目余额记科目(××股票债券基金)贷记固定资产清理科目换出固定资产支付相关税费通固定资产清理科目核算
④形资产换入作短期投资股票债券基金应换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额记科目(××股票债券基金)换出资产已计提减值准备记形资产减值准备科目收补价记银行存款科目形资产账面余额贷记形资产科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目应确认收益贷记营业外收入——非货币性交易收益科目
⑤长期投资换入作短期投资股票债券基金等应换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额记科目(××股票债券基金)换出资产已计提减值准备记长期投资减值准备科目收补价记银行存款科目长期投资账面余额贷记长期股权投资长期债权投资科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目应确认收益贷记营业外收入——非货币性交易收益科目
述换入短期投资果含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应单独核算
(2)支付补价企业
①短期投资换入作短期投资股票债券基金等换出资产账面价值加应支付补价相关税费记科目(××股票债券基金)换出资产已计提跌价准备记短期投资跌价准备科目换出资产账面余额贷记科目(××股票债券基金)应支付补价相关税费贷记银行存款应交税金等科目
②产成品库存商品换入作短期投资股票债券基金等换出资产账面价值加应支付补价相关税费记科目(××股票债券基金)换出资产已计提跌价准备记存货跌价准备科目换出资产账面余额贷记库存商品等科目换出资产应支付补价相关税费贷记应交税金——应交增值税(销项税额)银行存款等科目
述换入短期投资果包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应换出资产账面价值加应支付补价相关税费减应收股利应收利息余额记科目(××股票债券基金)应收股利应收利息记应收股利应收利息科目换出资产已计提跌价准备记短期投资跌价准备存货跌价准备等科目换出资产账面余额贷记科目(××股票债券基金)库存商品等科目应支付补价相关税费贷记银行存款应交税金等科目
③固定资产换入作短期投资股票债券基金等应换出固定资产账面净值记固定资产清理科目换出固定资产已提折旧记累计折旧科目换出固定资产账面原价贷记固定资产科目换出固定资产已计提减值准备记固定资产减值准备科目贷记固定资产清理科目应支付补价记固定资产清理科目贷记银行存款科目固定资产清理科目余额记科目(××股票债券基金)贷记固定资产清理科目换出固定资产支付相关税费通固定资产清理科目核算
④形资产换入作短期投资股票债券基金应换出资产账面价值加应支付补价相关税费记科目(××股票债券基金)换出资产已计提减值准备记形资产减值准备科目形资产账面余额贷记形资产科目应支付补价相关税费贷记银行存款应交税金等科目
⑤长期投资换入作短期投资股票债券基金等应换出资产账面价值加应支付补价相关税费记科目(××股票债券基金)换出资产已计提减值准备记长期投资减值准备科目长期投资账面余额贷记长期股权投资长期债权投资科目应支付补价相关税费贷记银行存款应交税金等科目
述换入短期投资果含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应单独核算
3非货币性资产交换中果时换入项资产应换入项资产公允价值换入全部资产公允价值总额例换出资产账面价值总额进行分配确定项换入资产入账价值
(五)企业取作短期投资股票债券基金等应收投资单位发放现金股利利息等收益时记银行存款等科目贷记科目(××股票债券基金)
(六)企业持股票期间获股票股利作账务处理应备查账簿中登记增加股份
(七)企业出售股票债券基金期收回债券息实际收金额记银行存款科目已计提跌价准备记短期投资跌价准备科目出售收回短期投资成贷记科目(××股票债券基金)未领取现金股利利息贷记应收股利应收利息科目差额记贷记投资收益科目
企业出售股票债券等短期投资时结转短期投资成加权均法先进先出法进先出法计价法等方法计算确定出售部分成部分出售某项短期投资时应该项投资总均成确定出售部分成企业计算出售短期投资成方法确定意变更需变更应会计报表附注中予说明
五企业应期末时短期投资成市价孰低计量短期投资市价低成差额应计提短期投资跌价准备计入期损益
六科目应短期投资种类设置明细账进行明细核算
七科目期末方余额反映企业持种股票债券基金等短期投资成
1102 短期投资跌价准备
科目核算企业提取短期投资跌价准备
二企业应定期者少年年度终短期投资进行全面检查根谨慎性原求合理预计项短期投资发生损失
短期投资应成市价孰低计量市价低成时应计提短期投资跌价准备
企业运短期投资成市价孰低时根具体情况分采投资总体投资类单项投资计提跌价准备果某项短期投资较重(占整短期投资10)应单项投资基础计算确定计提跌价准备
三期末企业应股票基金债券等短期投资市价成进行较市价低成差额记投资收益——计提短期投资跌价准备科目贷记科目已计提跌价准备短期投资市价恢复应已计提跌价准备范围转回记科目贷记投资收益——计提短期投资跌价准备科目
短期投资跌价准备公式计算：
期应提取短期投资跌价准备期市价低成金额科目贷方余额
期短期投资市价低成金额科目贷方余额差额提取跌价准备果期短期投资市价低成金额科目贷方余额差额减已计提跌价准备果期短期投资市价高成应科目余额全部回
四企业出售收回短期投资涉债务重组非货币性交易等应时结转已计提跌价准备
五科目期末贷方余额反映企业已计提短期投资跌价准备
1111 应收票
科目核算企业销售商品产品提供劳务等收商业汇票包括银行承兑汇票商业承兑汇票
二企业应收开出承兑商业汇票时应收票票面价值入账带息应收票应期末计提利息计提利息增加应收票账面余额
三应收票账务处理：
()企业销售商品产品提供劳务等收开出承兑商业汇票应收票面值记科目实现营业收入贷记营业务收入等科目专发票注明增值税额贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目
(二)企业收应收票抵偿应收账款时应收票面值记科目贷记应收账款科目
带息应收票应期末时应收票票面价值确定利率计算计提利息计提利息增加应收票账面余额记科目贷记财务费科目
(三)企业持未期应收票银行贴现应根银行盖章退回贴现证第四联收账通知实际收金额(减贴现息净额)记银行存款科目贴现息部分记财务费科目应收票票面余额贷记科目带息应收票实际收金额记银行存款科目应收票账面余额贷记科目差额记贷记财务费科目
贴现商业承兑汇票期承兑银行账户足支付申请贴现企业收银行退回应收票支款通知拒绝付款理书付款未付票款通知书时付息记应收账款科目贷记银行存款科目果申请贴现企业银行存款账户余额足银行作逾期贷款处理时应转作贷款息记
应收账款科目贷记短期款科目
(四)企业持应收票背书转取需物资时应计入取物资成价值记物资采购原材料库存商品等科目专发票注明增值税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目应收票账面余额贷记科目差额记贷记银行存款等科目
带息应收票企业持应收票背书转取需物资时应计入取物资成价值记物资采购原材料库存商品等科目专发票注明增值税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目应收票账面余额贷记科目尚未计提利息贷记财务费科目应收应付金额记贷记银行存款等科目
(五)应收票期应分情况处理：
1收回应收票实际收金额记银行存款科目应收票账面余额贷记科目差额贷记财务费科目(末计提利息部分)
2付款力支付票款收银行退回商业承兑汇票委托收款证付票款通知书拒绝付款证明等应收票账面余额记应收账款科目贷记科目
3期收回带息应收票转入应收账款科目核算期末计提利息包含利息关备查簿中进行登记实际收时减收期财务费
四企业应设置应收票备查簿逐笔登记应收票种类号数出票日期票面金额票面利率交易合号付款承兑背书姓名单位名称期日背书转日贴现日期贴现率贴现净额未计提利息收款日期收回金额退票情况等资料应收票期结清票款退票应备查簿逐笔注销
五企业持应收票计提坏账准备期收回应收票转入应收账款规定计提坏账准备确凿证表明企业持未期应收票够收回收回性时应账面余额转入应收账款计提相应坏账准备
六科目期末方余额反映企业持商业汇票票面价值应计利息
1121 应收股利
科目核算企业股权投资应收取现金股利企业应收单位利润科目核算
二企业购入股票实际支付价款中包含已宣告尚未领取现金股利实际成(实际支付价款减已宣告尚未领取现金股利)记短期投资长期股权投资科目应领取现金股利记科目实际支付价款贷记银行存款科目收发放现金股利记银行存款科目贷记科目
三企业外长期股权投资应分现金股利利润应投资单位宣告发放现金股利分派利润时记科目贷记投资收益长期股权投资等科目收现金股利利润记银行存款科目贷记科目
四科目应投资单位设置明细账进行明细核算
五科目期末方余额反映企业尚未收回现金股利利润
1122 应收利息
科目核算企业债权投资应收取利息企业购入期付息长期债券应收利息长期债权投资科目核算科目核算
二企业购入债券实际支付价款中包含已付息期尚未领取债券利息实际成
(实际支付价款减已付息期尚未领取利息)记短期投资长期债权投资科目应收取利息记科目实际支付价款贷记银行存款科目
企业购入分期付息期债券取分期付息长期债权投资已付息期应收未收利息应确认投资收益时应获利息记科目贷记投资收益科目
企业收利息实际收金额记银行存款科目应收利息账面余额贷记科目差额记贷记投资收益科目
三科目应债券种类设置明细账进行明细核算
四科目期末方余额反映企业尚未收回债权投资利息
1131 应收账款
科目核算企业销售商品产品提供劳务等应购货单位接受劳务单位收取款项
单独设置预收账款科目企业预收账款科目核算
二企业发生应收账款时应收金额记科目实现营业收入贷记营业务收入等科目专发票注明增值税额贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目收回应收账款时记银行存款等科目贷记科目
企业代购货单位垫付包装费运杂费记科目贷记银行存款等科目收回代垫费时记银行存款科目贷记科目
果企业应收账款改商业汇票结算收承兑商业汇票时票面价值记应收票科目贷记科目
三企业债务进行债务重组账务处理：
()低应收债权账面价值现金清城现金资产作短期投资企业应应收债权账面价值加应支付相关税费记短期投资科目该项应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
果接受短期投资中包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应应收债权账面价值减应收股利应收利息加应支付相关税费余额记短期投资科目应收股利应收利息记应收股利应收利息科目该项应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
2企业接受非现金资产作企业存货企业应抵扣增值税进项税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面价值减增值税进项税额加应支付相关税费金额记原材料库存商品等科目应收债权账面余额贷记科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
3企业接受非现金资产作企业固定资产应应收债权账面价值加应支付相关税费记固定资产科目应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
4企业接受非现金资产作企业长期投资应应收债权账面价值加应支付相关税费记长期股权投资长期债权投资等科目应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
果接受长期投资中包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应应收债权账面价值减应收股利应收利息加应支付相关税费余额记长期股权投资长期债权投资等科目应收股利应收利息记应收股利应收利息科目该项应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
5非现金资产抵偿债务涉补价分情况处理：
(1)收补价企业
①企业接受非现金资产作短期投资企业应应收债权账面价值减补价加应支付相关税费记短期投资科目该项应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目收补价记银行存款等科目应收债权账面余额贷记科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
果接受短期投资中包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应应收债权账面价值减应收股利应收利息补价加应支付相关税费余额记短期投资科目应收股利应收利息记应收股利应收利息科目该项应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目收补价记银行存款等科目应收债权账面余额贷记科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
②企业接受非现金资产作企业存货企业应抵扣增值税进项税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面价值减增值税进项税额补价加应支付相关税费金额记原材料库存商品等科目收补价记银行存款等科目应收债权账面余额贷记科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
③企业接受非现金资产作企业固定资产应应收债权账面价值减补价加应支付相关税费记固定资产科目应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目收补价记银行存款等科目应收债权账面余额贷记科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
④企业接受非现金资产作企业长期投资应应收债权账面价值减补价加应支付相关税费记长期股权投资长期债权投资等科目应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目收补价记银行存款等科目应收债权账面余额贷记科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
果接受长期投资中包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应应收债权账面价值减应收股利应收利息补价加应支付相关税费余额记长期股权投资长期债权投资等科目应收股利应收利息记应收股利应收利息科目该项应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目收补价记银行存款等科目应收债权账面余额贷记科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
(2)支付补价企业
①企业接受非现金资产作短期投资企业应应收债权账面价值加应支付补价相关税费记短期投资科目该项应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记科目应支付补价相关税费贷记银行存款应交税金等科目
果接受短期投资中包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应应收债权账面价值减应收股利应收利息加应支付补价相关税费余额记
短期投资科目应收股利应收利息记应收股利应收利息科目该项应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记科目应支付补价相关税费贷记银行存款应交税金等科目
②企业接受非现金资产作企业存货企业应抵扣增值税进项税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面价值减增值税进项税额加应支付补价相关税费金额记原材料库存商品等科目应收债权账面余额贷记科目应支付补价相关税费贷记银行存款应交税金等科目
③企业接受非现金资产作企业固定资产应应收债权账面价值加应支付补价相关税费记固定资产科目应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记科目应支付补价相关税费贷记银行存款应交税金等科目
④企业接受非现金资产作企业长期投资应应收债权账面价值加应支付补价相关税费记长期股权投资长期债权投资等科目应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记科目应支付补价相关税费贷记银行存款应交税金等科目
果接受长期投资中包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应应收债权账面价值减应收股利应收利息加应支付补价相关税费余额记长期股权投资长期债权投资等科目应收股利应收利息记应收股利应收利息科目该项应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记科目应支付补价相关税费贷记银行存款应交税金等科目
6企业接受非现金资产需委托外单位销售委托外单位加工销售述原进行会计处理委托加工物资委托代销商品处理
述接受非现金资产涉项资产应接受项非现金资产公允价值非现金资产公允价值总额例应收债权账面价值进行分配分配价值作接受非现金资产入账价值
7企业应收款项换入非现金资产述原进行处理
(三)债权转资企业应应收债权账面价值加应支付相关税费记短期投资长期股权投资等科目该项应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
(四)修改债务条件进行清偿未应收金额应收债权账面价值首先减已计提坏账准备记坏账准备科目已计提坏账准备足减直接计入期损益记营业外支出——债务重组损失科目未应收金额应收债权账面余额差额贷记科目
修改债务条件果未应收金额应收债权账面价值应收债权账面余额应应收金额应收债权账面余额差额减已计提坏账准备应收债权账面余额记坏账准备科目贷记科目
修改债务条件果未应收金额应收债权账面余额债务重组时作账务处理应备查簿中进行登记实际收债权时实际收金额应收债权账面余额差额作期财务费
果修改债务条款中涉收益收益包括未应收金额中收益实际收时直接计入期营业外收入
(五)现金非现金资产债权转资修改债务条件等方式(混合重组方式)组合清偿债务时企业应先收现金受非现金资产入账价值享股权入账价值减应收债权账面价值述原处理
四企业应收账款换入应收账款者应收账款资产换入应收账款换出资产账面价值作换入应收账款入账价值果换入应收账款原账面价值换出资产账面价值应换入应收账款原账面价值作换入应收账款入账价值换入应收账款入账价值换出资产账面价值差额作坏账准备
企业项资产时换入应收账款项资产者项资产换入应收账款项资产换入应收账款原账面价值作换入应收账款入账价值换入应收账款外项资产入账价值换入项资产公允价值换入全部资产公允价值总额例换出全部资产账面价值总额加应支付相关税费减换入应收账款入账价值余额进行分配分配价值作换入项资产入账价值
涉补价收补价换出应收款项账面价值应收补价先减换出应收款项账面价值述原进行处理收补价换出应收款项账面价值应收补价首先减换出应收款项账面价值非货币性交易原进行处理
五企业应定期者少年年度终应收账款进行全面检查合理计提坏账准备企业收回应收账款应查明原追究责确实法收回企业理权限股东会董事会理(厂长)会议类似机构批准作坏账损失销提取坏账准备
批准作坏账应收账款记坏账准备科目贷记科目
已确认转销坏账损失果收回实际收回金额记科目贷记坏账准备科目时记银行存款科目贷记科目
六科目应购货单位接受劳务单位设置明细账进行明细核算
七科目期末方余额反映企业尚未收回应收账款期末贷方余额反映企业预收账款
1133 应收款
科目核算企业应收票应收账款预付账款等外种应收暂付款项包括设置备金科目企业拨出备金应收种赔款罚款应职工收取种垫付款项已符合预付账款性质规定转入预付账款等
二应收暂付款包括：
()应收种赔款罚款
(二)应收出租包装物租金
(三)应职工收取种垫付款项
(四)备金(企业职科室车间等拨出备金)
(五)存出保证金租入包装物支付押金
(六)预付账款转入
(七)种应收暂付款项
企业拨出投资购买物资种款项科目核算
三企业发生种应收款项时记科目贷记关科目收回种款项时记关科目贷记科目
实行定额备金制度企业领备金应定期财务会计部门报销财务会计部门根报销数现金补足备金定额时记
理费等科目贷记现金银行存款科目报销数拨补数通科目核算
四企业应收款单位资产交换者资产换入单位应收款等应收账款科目相关核算规定进行会计处理
五企业应定期者少年年度终应收款进行检查预计发生坏账损失计提坏账准备企业收回应收款应查明原追究责确实法收回企业理权限股东会董事会理(厂长)会议类似机构批准作坏账损失销提取坏账准备
批准作坏账应收款记坏账准备科目贷记科目
已确认转销坏账损失果收回实际收回金额记科目贷记坏账准备科目时记银行存款科目贷记科目
六科目应应收款项目分类债务设置明细账进行明细核算
七科目期末方余额反映企业尚未收回应收款
1141 坏账准备
科目核算企业提取坏账准备
二企业应定期者少年年度终应收款项进行全面检查预计项应收款项发生坏账没握够收回应收款项应计提坏账准备
企业采备抵法核算坏账损失
三计提坏账准备方法企业行确定企业应列出目录具体注明计提坏账准备范围提取方法账龄划分提取例理权限股东会董事会理(厂长)会议类似机构批准法律行政法规规定报关方备案备置公司供投资者查阅坏账准备提取方法确定意变更需变更然应述程序批准报送关方备案会计报表附注中予说明
企业确定坏账准备计提例时应根企业验债务单位实际财务状况现金流量情况相关信息合理估计确凿证表明该项应收款项收回收回性外(债务单位撤销破产资抵债现金流量严重足发生严重然灾害等导致停产短时间法偿付债务等应收款项逾期3年)列种情况般全额计提坏账准备：
()年发生应收款项
(二)计划应收款项进行重组
(三)关联方发生应收款项
(四)已逾期确凿证证明收回应收款项
企业持未期应收票确凿证证明够收回收回性时应账面余额转入应收账款计提相应坏账准备
企业预付账款确凿证表明符合预付账款性质者供货单位破产撤销等原已收购货物应原计入预付账款金额转入应收款计提相应坏账准备
企业收回应收款项应查明原追究责确凿证表明确实法收回应收款项债务单位已撤销破产资抵债现金流量严重足等根企业理权限股东会董事会理(厂长)办公会类似机构批准作坏账损失销提取坏账准备
四坏账准备公式计算：
期应提取坏账准备期应收款项计算应提坏账准备金额科目贷方余额
期应收款项计算应提坏账准备金额科目贷方余额应差额提取坏账准备果期应收款项计算应提坏账准备金额科目贷方余额应差额减已计提坏账准备果期应收款项计算应提坏账准备金额零应科目余额全部回
企业提取坏账准备时记理费——计提坏账准备科目贷记科目期应提取坏账准备账面余额应差额提取应提数账面余额差额记科目贷记理费——计提坏账准备科目
五企业确实法收回应收款项批准作坏账损失销提取坏账准备记科目贷记应收账款应收款等科目
已确认转销坏账损失果收回实际收回金额记应收账款应收款等科目贷记科目时记银行存款科目贷记应收账款应收款等科目
六科目期末贷方余额反映企业已提取坏账准备
1151 预付账款
科目核算企业购货合规定预付供应单位款项
二企业购货预付款项记科目贷记银行存款科目收购物资时根发票账单等列明应计入购入物资成金额记物资采购原材料库存商品等科目专发票注明增值税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目应付金额贷记科目补付款项记科目贷记银行存款科目退回付款项记银行存款科目贷记科目
预付款项情况企业预付款项直接记入应付账款科目方设置科目
三企业预付账款确凿证表明符合预付账款性质者供货单位破产撤销等原已收购货物应原计入预付账款金额转入应收款企业应预计收购货物预付账款账面余额记应收款——预付账款转入科目贷记科目
转入应收款科目预付账款外预付账款计提坏账准备
四科目应供应单位设置明细账进行明细核算
五科目期末方余额反映企业实际预付款项期末贷方余额反映企业尚未补付款项
1161 应收补贴款
科目核算企业国家规定予定额补贴应收补贴款企业规定实行税先征返流转税先征返政策国家拨入具专门途拨款国家财政扶持领域予补贴应返税流转税应拨入款项国家财政应扶持领域予补贴实际收时关科目核算科目核算
二企业销量工作量等国家规定补贴定额计算期予定额补贴应期末应收补贴金额记科目贷记补贴收入科目企业收补贴时记银行存款科目贷记科目
三科目应应收补贴款项目设置明细账进行明细核算
四科目期末方余额反映企业尚未收补贴款
1201 物资采购
科目核算企业购入材料商品等采购成
委托外单位加工材料商品加工成直接委托加工物资科目核算科目核算企业购入建工程需材料机器设备等工程物资科目核算科目核算
商品流通企业采购商品通科目核算商品流通企业采购商品期末发生途商品采实际成核算材料商品企业科目改1201 途物资科目途物资核算方法进行核算
二企业购入物资采购成列项组成：
()买价
(二)运杂费(包括运输费装卸费保险费包装费仓储费等包括规定根运输费定例计算抵扣增值税额)
(三)运输途中合理损耗
(四)入库前挑选整理费(包括挑选整理中发生工费支出必损耗减回收脚废料价值)
(五)购入物资负担税金(关税等)费
规模纳税购入物资取增值税专发票企业购入物资支付抵扣增值税进项税额计入购物资成
商品流通企业购入商品抵达仓库前发生包装费运杂费运输存储程中保险费装卸费运输途中合理损耗入库前挑选整理费等采购费直接计入期营业费科目核算
第()项应直接计入种物资采购成第(二)(三)(四)(五)项分清直接计入种物资采购成分清应物资重量买价等例分摊计入种物资采购成
三物资采购账务处理：
()根发票账单支付物资价款运杂费时应计入物资采购成金额记科目专发票注明增值税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目实际支付价款贷记银行存款现金货币资金等科目采商业汇票结算方式购入物资开出承兑商业汇票时应计入物资采购成金额记科目专发票注明增值税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目应付票票面价值贷记应付票科目
(二)物资已收尚未办理结算手续暂作会计分录办理结算手续应计入物资采购成金额记科目专发票注明增值税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目支付应付金额贷记银行存款现金应付票应付账款等科目
(三)收已预付货款物资应计入物资采购成金额记科目专发票注明增值税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目发票账单注明应付金额贷记预付账款科目
(四)企业运输部门备运输工具外购物资运回企业计算购入物资应负担运输费时记科目贷记生产成等科目
(五)应供应单位外部运输机构等收回物资短缺应减物资采购成赔偿款项应根关索赔证记应付账款应收款科目贷记科目遭受意外灾害发生损失尚查明原途中损耗先记入处理财产损溢科目查明原作处理
(六)商品流通企业购入商品抵达仓库前发生包装费运杂费运输存储程中保险费装卸费运输途中合理损耗入库前挑选整理费等采购费直接计入期费记营业费科目贷记关科目
(七)月度终企业应仓库转外购收料证材料科目分列情况进行汇总：
1已付款已开出承兑商业汇票收料证(包括月付款开出承兑商业汇票月收料证)应实际成计划成分汇总计划成记原材料包装物低值易耗品等科目贷记科目实际成计划成差异记材料成差异科目贷记科目实际成计划成差异记科目贷记材料成差异科目
2尚未收发票账单收料证应分材料科目抄列清单计划成暂估入账记原材料包装物低值易耗品等科目贷记应付账款——暂估应付账款科目月初红字作样记录予回便月付款开出承兑商业汇票正常程序记科目应交税金——应交增值税(进项税额)科目贷记银行存款应付票等科目
3发票账单已尚未付款尚未开出承兑商业汇票收料证然发票账单未根合货行发票等够计算确定实际成收料证应实际成记科目专发票注明增值税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目应付金额贷记应付账款科目计划成记原材料包装物低值易耗品等科目贷记科目规定结转材料成差异
(八)商品流通企业采进价核算商品收商品应商品进价记库存商品科目贷记科目采售价核算商品应商品售价记库存商品科目商品进价贷记科目商品售价进价差额贷记商品进销差价科目
月度终尚未收发票账单收商品证应分商品科目抄列清单应付供应单位价款暂估入账记库存商品科目贷记应付账款——暂估应付账款科目月初红字作样记录予回便月付款开出承兑商业汇票正常程序记科目应交税金——应交增值税(进项税额)科目贷记银行存款应付票等科目
发票账单已尚未付款尚未开出承兑商业汇票收商品证应进价记科目专发票注明增值税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目应付金额贷记应付账款科目采进价核算商品应时进价记库存商品科目贷记科目采售价核算商品应售价记库存商品科目进价贷记科目商品售价进价差额贷记商品进销差价科目
四规模纳税购入物资取增值税专发票企业购入物资购入物资应支付金额(含商品流通企业进货费)记科目贷记银行存款应付账款应付票等科目
述列明会计事项特注明外均指取增值税专发票般纳税账务处理
五科目期末余额已收发票账单付款已开出承兑商业汇票物资尚未达尚未验收入库途物资
六科目应供应单位物资品种设置明细账进行明细核算
七工业企业科目改1201 材料采购科目企业材料日常核算采计划成采实际成具体采种方法企业根具体情况行决定
材料品种繁企业般采计划成进行日常核算某品种占产品成重较原料材料单独采实际成进行核算规模较材料品种简单采购业务企业全部采实际成进行材料日常核算
采计划成进行材料日常核算企业材料计划单位成应接实际计划单位成特殊情况应时调整外年度般作变动
八采实际成进价(售价)进行日常核算企业设置科目应单独设置1201 途物资科目进行核算
途物资科目核算企业购入尚未达尚未验收入库种物资实际成科目应供应单位设置明细账科目期末方余额反映企业已付款已开出承兑商业汇票尚未达尚未验收入库途物资实际成核算容：
()企业购入物资支付货款运杂费开出承兑商业汇票时尚未达尚未验收入库记科目营业费应交税金——应交增值税(进项税额)等科目贷记银行存款应付票等科目物资达验收入库记原材料库存商品(库存商品采售价核算企业售价记入库存商品科目进价售价间差额通商品进销差价科目核算)等科目贷记科目
(二)购入物资已达已验收入库已收发票账单尚未支付货款运杂费尚未开出承兑商业汇票记原材料库存商品营业费应交税金——应交增值税(进项税额)等科目贷记应付账款等科目购入物资物资发票账单时达物资验收入库时支付货款运杂费开出承兑商业汇票记原材料库存商品营业费应交税金——应交增值税(进项税额)等科目贷记银行存款应付票等科目均通科目核算购入物资已达已验收入库尚未收发票账单暂估价值入账记原材料库存商品等科目贷记应付账款——暂估应付账款科目月初红字作样记录予回便月付款开出承兑商业汇票正常程序处理
1211 原材料
科目核算企业库存种材料包括原料材料辅助材料外购半成品(外购件)修理备件(备品备件)包装材料燃料等计划成实际成
企业购入低值易耗品库存出租出包装物分低值易耗品包装物科目中核算包括科目核算范围
企业外进行料加工装配业务收原材料零件等应单独设置受托加工料备查科目关材料明细账核算收发结存数额包括科目核算范围
二原材料账务处理：
()企业购入已验收入库原材料计划成记科目贷记物资采购科目时结转材料成差异实际成计划成差异记材料成差异科目贷记物资采购科目实际成计划成差异做相反会计分录
(二)制已验收入库原材料计划成记科目贷记生产成科目时结转材料成差异实际成计划成差异记材料成差异科目贷记生产成科目实际成计划成差异做相反会计分录
企业委托外单位加工完成已验收入库原材料计划成记科目实际成贷记委托加工物资科目计划成实际成差异记贷记材料成差异科目
(三)投资者投入原材料计划成记科目专发票注明增值税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目投资方确认价值贷记实收资(股)等科目计划成投资方确认价值间差额记贷记材料成差异
科目
(四)企业接受捐赠原材料规定确定实际成：
1捐赠方提供关(发票报关单关协议)标明金额加应支付相关税费作实际成
2捐赠方没提供关序确定实际成：
(1)类类似存货存活跃市场类类似存货市场价格估计金额加应支付相关税费作实际成
(2)类类似存货存活跃市场该接受捐赠存货预计未现金流量现值作实际成
企业接受捐赠原材料计划成记科目确定实际成现行税率计算未应交税贷记递延税款科目确定实际成减未应交税余额贷记资公积科目实际支付相关税费贷记银行存款等科目差额记贷记材料成差异科目
外商投资企业接受捐赠原材料计划成记科目确定实际成贷记转资产价值科目实际支付相关税费贷记银行存款等科目差额记贷记材料成差异科目
(五)企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取原材料应收债权换入原材料应收债权账面价值减抵扣增值税进项税额差额加应支付相关税费作实际成涉补价规定确定受存货实际成：
1收补价应收债权账面价值减抵扣增值税进项税额补价加应支付相关税费作实际成
2支付补价应收债权账面价值减抵扣增值税进项税额加支付补价应支付相关税费作实际成
采计划成进行原材料核算企业述确定实际成计划成
企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取原材料应收债权换入原材料应收债权账面价值减抵扣增值税进项税额差额加应支付相关税费记科目专发票注明增值税进项税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记应收账款等科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目涉补价应分情况处理：
收补价企业应收债权账面价值减抵扣增值税进项税额补价加应支付相关税费记科目专发票注明增值税进项税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目收补价记银行存款等科目应收债权账面余额贷记应收账款等科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
支付补价企业应收债权账面价值减抵扣增值税进项税额加支付补价应支付相关税费记科目专发票注明增值税进项税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目接应收债权账面余额贷记应收账款等科目应支付补价相关税费贷记银行存款应交税金等科目
(六)非货币性交易换入原材料换出资产账面价值减抵扣增值税进项税额差额加应支付相关税费作实际成涉补价规定确定换入存货实际成：
1收补价换出资产账面价值减抵扣增值税进项税额差额加应确认收益应支付相关税费减补价余额作实际成
2支付补价换出资产账面价值减抵扣增值税进项税额差额加应支付相关税费补价作实际成
采计划成进行原材料核算企业述确定实际成计划成
企业非货币性交易换入原材料应规定处理：
1涉补价非货币性交易换入原材料
(1)短期投资换入原材料换出资产账面价值减抵扣增值税进项税额差额加应支付相关税费记科目换出资产已计提跌价准备记短期投资跌价准备科目抵扣增值税进项税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目换出资产账面余额贷记短期投资科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
(2)产成品库存商品换入原材料换出资产账面价值减抵扣增值税进项税额差额加应支付相关税费记科目换出资产已计提跌价准备记存货跌价准备科目抵扣增值税进项税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目换出资产账面余额贷记库存商品等科目换出资产应支付相关税费贷记银行存款应交税金——应交增值税(销项税额)等科目
(3)固定资产换入原材料应换出固定资产账面净值记固定资产清理科目换出固定资产已提折旧记累计折旧科目换出固定资产账面原价贷记固定资产科目换出固定资产已计提减值准备记固定资产减值准备科目贷记固定资产清理科目固定资产清理科目余额减抵扣增值税进项税额差额记科目抵扣增值税进项税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目贷记固定资产清理科目换出固定资产支付相关税费通固定资产清理科目核算
(4)形资产换入原材料应换出资产账面价值减抵扣增值税进项税额差额加应支付相关税费记科目换出资产已计提减值准备记形资产减值准备科目抵扣增值税进项税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目形资产账面余额贷记形资产科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
(5)长期投资换入原材料应换出资产账面价值减抵扣增值税进项税额差额加应支付相关税费记科目换出资产已计提减值准备记长期投资减值准备科目抵扣增值税进项税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目长期投资账面余额贷记长期股权投资长期债权投资科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
2涉补价非货币性交易换入原材料
(1)收补价企业
①短期投资换入原材料换出资产账面价值减抵扣增值税进项税额差额加应确认收益应支付相关税费减补价余额记科目换出资产已计提跌价准备记短期投资跌价准备科目收补价记银行存款科目抵扣增值税进项税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目换出资产账面余额贷记短期投资科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目应确认收益贷记营业外收入——非货币性交易收益科目
②产成品库存商品换入原材料换出资产账面价值减抵扣增值税进项税额差额加应确认收益应支付相关税费减补价余额记科目换出资产已计提跌价准备记存货跌价准备科目收补价记银行存款
科目抵扣增值税进项税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目换出资产账面余额贷记库存商品等科目换出资产应支付相关税费贷记银行存款应交税金——应交增值税(销项税额)等科目应确认收益贷记营业外收入——非货币性交易收益科目
③固定资产换入原材料应换出固定资产账面净值记固定资产清理科目换出固定资产已提折旧记累计折旧科目换出固定资产账面原价贷记固定资产科目换出固定资产已计提减值准备记固定资产减值准备科目贷记固定资产清理科目收补价记银行存款科目贷记固定资产清理科目应确认收益记固定资产清理科目贷记营业外收入——非货币性交易收益科目固定资产清理科目余额减抵扣增值税进项税额差额记科目抵扣增值税进项税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目贷记固定资产清理科目换出固定资产支付相关税费通固定资产清理科目核算
④形资产换入原材料应换出资产账面价值减抵扣增值税进项税额差额加应确认收益应支付相关税费减补价余额记科目换出资产已计提减值准备记形资产减值准备科目收补价记银行存款科目抵扣增值税进项税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目形资产账面余额贷记形资产科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目应确认收益贷记营业外收入——非货币性交易收益科目
⑤长期投资换入原材料应换出资产账面价值减抵扣增值税进项税额差额加应确认收益应支付相关税费减补价余额记科目换出资产已计提减值准备记长期投资减值准备科目收补价记银行存款科目抵扣增值税进项税额记应交税金应交增值税(进项税额)科目长期投资账面余额贷记长期股权投资长期债权投资科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目应确认收益贷记营业外收入——非货币性交易收益科目
(2)支付补价企业
①短期投资换入原材料换出资产账面价值减抵扣增值税进项税额差额加应支付补价相关税费记科目换出资产已计提跌价准备记短期投资跌价准备科目抵扣增值税进项税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目换出资产账面余额贷记短期投资科目应支付补价相关税费贷记银行存款应交税金等科目
②产成品库存商品换入原材料换出资产账面价值减抵扣增值税进项税额差额加应支付补价相关税费记科目换出资产已计提跌价准备记存货跌价准备科目抵扣增值税进项税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目换出资产账面余额贷记库存商品等科目换出资产应支付补价相关税费贷记应交税金——应交增值税(销项税额)银行存款等科目
③固定资产换入原材料应换出固定资产账面净值记固定资产清理科目换出固定资产已提折旧记累计折旧科目换出固定资产账面原价贷记固定资产科目换出固定资产已计提减值准备记固定资产减值准备科目贷记固定资产清理科目应支付补价记固定资产清理科目贷记银行存款科目固定资产清理科目余额减抵扣增值税进项税额差额记科目抵扣增值税进项税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目贷记固定资产清理科目换出固定资产支付相关税费通固定资产清理科目核算
④形资产换入原材料应换出资产账面价值减抵扣增值税进项税额差额加应支付补价相关税费记科目换出资产已计提减值准备记
形资产减值准备科目抵扣增值税进项税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目形资产账面余额贷记形资产科目应支付补价相关税费贷记银行存款应交税金等科目
⑤长期投资换入原材料应换出资产账面价值减抵扣增值税进项税额差额加应支付补价相关税费记科目换出资产已计提减值准备记长期投资减值准备科目抵扣增值税进项税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目长期投资账面余额贷记长期股权投资长期债权投资科目应支付补价相关税费贷记银行存款应交税金等科目
3非货币性资产交换中果时换入项资产应换入项资产公允价值换入全部资产公允价值总额例换出资产账面价值总额进行分配确定项换入资产入账价值
(七)盘盈原材料类类似存货市场价格作实际成企业盘盈原材料确定实际成记科目贷记处理财产损溢——处理流动资产损溢科目
三企业生产营领原材料实际成计划成记生产成制造费营业费理费等科目贷记科目企业发出委托外单位加工原材料记委托加工物资科目贷记科目
基建工程福利等部门领原材料实际成计划成加予抵扣增值税额等记建工程应付福利费等科目实际成计划成贷记科目予抵扣增值低额贷记应交税金——应交增值税(进项税额转出)等科目
采计划成进行材料日常核算企业日常领发出原材料均计划成记账月度终发出种原材料计划成计算应负担成差异记关科目贷记材料成差异科目(实际成计划成差异红字登记)
采实际成进行材料日常核算企业发出原材料实际成采先进先出法加权均法移动均法计价法进先出法等方法计算确定原材料采计价方法材料计价方法确定意变更需变更应会计报表附注中予说明
四出售原材料已收应收价款记银行存款应收账款等科目实现营业收入贷记业务收入等科目应交增值税额贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目月度终出售原材料实际成记业务支出科目贷记科目采计划成进行材料日常核算企业应分摊材料成差异
五企业种原材料应定期清查盘点发现盘盈盘亏毁损原材料实际成(估计价值)计划成先记入处理财产损溢科目期末前查明原根企业理权限股东会董事会理(厂长)会议类似机构批准期末结账前处理完毕盘盈种原材料应减期理费盘亏毁损原材料减失者保险公司等赔款残料价值计入期理费然灾害造成原材料盘亏毁损计入期营业外支出
盘盈盘亏原材料期末结账前尚未批准外提供财务会计报告时先述规定进行处理会计报表附注中作出说明果批准处理金额已处理金额致调整期会计报表相关项目年初数
六科目应材料保点(仓库)材料类品种规格设置材料明细账(材料卡片)材料明细账根收料证发料证逐笔登记企业少应套数量金额材料明细账套明细账财务会计部门登记材料仓库理员登记种情况财务会计部门仓库登记材料明细账必须定期稽核保证记录正确误
七科目期末方余额反映企业库存原材料计划成实际成
1221 包装物
科目核算企业库存种包装物实际成计划成
包装物指包装企业商品储备种包装容器桶箱瓶坛袋等包括：
()生产程中包装产品作产品组成部分包装物
(二)商品出售单独计价包装物
(三)商品出售单独计价包装物
(四)出租出购买单位包装物
种包装材料纸绳铁丝铁皮等应原材料科目核算储存保商品材料外出售包装物应价值年限长短分固定资产低值易耗品科目核算包装物数量企业设置科目包装物入原材料科目核算单独列作企业商品产品制包装物应作库存商品处理科目核算
二购入制委托外单位加工完成验收入库包装物企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取包装物非货币性交易取包装物等包装物清查盘点原材料科目相关规定进行会计处理
三生产领包装物记生产成等科目贷记科目商品出售单独计价包装物记营业费科目贷记科目商品出售单独计价包装物记业务支出科目贷记科目
四出租出包装物第次领新包装物时应结转成记业务支出科目(出租包装物)记营业费科目(出包装物)贷记科目出租出包装物金额较通摊费长期摊费科目分次摊销收回已出租出包装物应加强实物理备查簿进行登记
收出租包装物租金记现金银行存款等科目贷记业务收入等科目
收出租出包装物押金记现金银行存款等科目贷记应付款科目退回押金作相反会计分录逾期未退包装物没收押金记应付款科目应交增值税贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目差额贷记业务收入科目部分没收押金收入应交消费税等税费计入业务支出记业务支出科目贷记应交税金——应交消费税等科目逾期未退包装物没收加收押金应转作营业外收入处理企业应加收押金记应付款科目应交增值税消费税等税费贷记应交税金等科目差额贷记营业外收入——逾期包装物押金没收收入科目
出租出包装物报废时残料价值记原材料等科目贷记业务支出(出租包装物)营业费(出包装物)等科目
五采计划成进行材料日常核算企业月度终结转生产领出售出租出领新包装物应分摊成差异记生产成业务支出营业费摊费等科目贷记材料成差异科目(实际成计划成差异红字登记)
六出租出包装物频繁数量金额企业出租出包装物成采五五摊销法净值摊销法等方法计算出租出包装物摊销价值种情况科目应设置
库存未包装物库存已包装物出租包装物出包装物包装物摊销五明细科目科目期末余额期末库存未包装物实际成计划成出租出库存已包装物摊余价值
七科目应包装物种类设置明细账进行明细核算
八第六条规定外科目期末方余额反映企业库存未包装物实际成计划成
1231 低值易耗品
科目核算企业库存低值易耗品实际成计划成
低值易耗品指作固定资产种具物品工具理具玻璃器皿营程中周转包装容器等
二购入制委托外单位加工完成已验收入库低值易耗品企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取低值易耗品非货币性交易取低值易耗品等低值易耗品清查盘点原材料科目相关规定进行会计处理
三企业应根具体情况低值易耗品采次者分次摊销方法
次摊销低值易耗品领时全部价值摊入关成费记关科目贷记科目报废时报废低值易耗品残料价值作月低值易耗品摊销额减少减关成费记原材料等科目贷记制造费理费等科目
分次摊销低值易耗品领时记摊费长期摊费科目贷记科目分次摊入关成费时记关科目贷记摊费长期摊费科目
报废时报废低值易耗品残料价值作月低值易耗品摊销额减少减关成费
果低值易耗品已发生毁损遗失等继续应账面价值全部转入期成费
四采计划成核算企业月度终应结转月领低值易耗品应分摊成差异通材料成差异科目记入关成费科目
五低值易耗品部门退回仓库低值易耗品应加强实物理备查簿进行登记
六低值易耗品车间部门进行数量金额明细核算企业采五五摊销法核算种情况科目应设置库低值易耗品低值易耗品低值易耗品摊销三明细科目进行核算科目期末余额期末库存未低值易耗品实际成计划成库存已低值易耗品摊余价值
七科目应低值易耗品类品种规格进行数量金额明细核算
八第六条规定外科目期末方余额反映企业库存未低值易耗品实际成计划成
1232 材料成差异
科目核算企业种材料实际成计划成差异
二外购材料成差异应材料采购(物资采购)等科目转入科目制材料成差异应生产成科目转入科目委托外单位加工材料成差异应委托加工物资科目转入科目
发生材料成差异实际成计划成差异记入科目方实际成计划成差异记入科目贷方调整材料计划成时调整数额应
原材料等科目转入科目：调整减少计划成数额记入科目方调整增加计划成数额记入科目贷方
三发出材料应负担成差异必须月分摊季末年末次计算发出材料应负担成差异委托外部加工发出材料月差异率计算外应月实际差异率果月成差异率月成差异率相差月成差异率计算计算方法确定意变动材料成差异率计算公式：
月材料成差异率(月初结存材料成差异+月收入材料成差异)÷(月初结存材料计划成+月收入材料计划成)×100
月材料成差异率月初结存材料成差异÷月初结存材料计划成×100
四结转发出材料应负担成差异记生产成理费营业费委托加工物资业务支出等科目贷记科目实际成计划成差异蓝字登记实际成计划成差异红字登记
五科目应分原材料包装物低值易耗品等类品种进行明细核算综合差异率
六企业根具体情况单独设置科目设置科目原材料包装物低值易耗品等科目分设置成差异明细科目核算
七科目期末方余额反映企业库存原材料库存包装物低值易耗品实际成计划成差异贷方余额反映企业实际成计划成差异
1241 制半成品
科目核算工业企业库存制半成品实际成
制半成品指定生产程已检验合格交付半成品仓库尚未制造完工成商品产品需继续加工中间产品
外购半成品(外购件)应作原材料处理科目核算
二已生产完成已检验送交半成品库制半成品应实际成记科目贷记生产成科目车间转车间继续加工制半成品成应生产成科目核算通科目核算
三半成品库领制半成品继续加工时应实际成记生产成科目贷记科目
委托外单位加工制半成品应科目单独设置委托外部加工制半成品明细科目进行核算发出加工时记科目(委托外部加工制半成品)贷记科目(库存半成品)支付外部加工费运杂费等记科目(委托外部加工制半成品)应交税金——应交增值税(进项税额)等科目贷记银行存款等科目加工完成已验收入库制半成品应加工实际成记科目(库存半成品)贷记科目(委托外部加工制半成品)
四库存半成品明细科目应制半成品类品种设置明细账委托外部加工制半成品明细科目应加工单位制半成品类品种设置明细账基生产车间领需成项目分计入产品成制半成品应规定成项目设置专栏
五科目期末方余额反映企业期末库存制半成品实际成
1243 库存商品
科目核算企业库存种商品实际成(进价)计划成(售价)包括库存外购商品制商品产品存放门市准备出售商品发出展览商品寄存外库存放仓库商品等
工业企业接受外原材料加工制造代制品外单位加工修理代修品制造修理完成验收入库视企业产品科目核算降价出售合格品科目核算应合格商品分开记账
委托外单位加工商品科目核算
已完成销售手续购买单位月末未提取库存商品应作代商品处理单独设置代商品备查簿科目核算
二工业企业库存商品核算工业企业库存商品指产成品产成品指企业已完成全部生产程已验收入库合标准规格技术条件合规定条件送交订货单位者作商品外销售产品企业接受外原材料加工制造代制品外单位加工修理代修品制造修理完成验收入库视企业产成品发生支出科目核算
()工业企业产成品般应实际成进行核算种情况产成品收入发出销售时记数量记金额月度终计算入库产成品实际成发出销售产成品采先进先出法加权均法移动均法进先出法者计价法等方法确定实际成核算方法确定意变更需变更应会计报表附注中予说明
产成品种类较企业计划成进行日常核算实际成计划成差异单独设置1244 产品成差异科目进行核算种情况产成品收入发出销售时计划成进行核算月度终计算入库产成品实际成产成品计划成记入科目实际成计划成差异记入产品成差异科目然产品成差异发出销售结存产成品间进行分配
(二)工业企业生产完成验收入库产成品实际成记科目贷记生产成等科目采计划成核算企业计划成记科目实际成贷记生产成等科目计划成实际成差异记贷记产品成差异科目
分期收款销售产成品应商品发出实际成记分期收款发出商品科目贷记科目采销售方式产成品结转成时记营业务成科目贷记科目采计划成核算企业应分摊计划成实际成差异
三商品流通企业库存商品核算商品流通企业库存商品指外购委托加工完成验收入库销售种商品
()库存商品采进价核算企业
1库存商品采进价核算企业购入商品商品达验收入库商品进价记科目贷记物资采购途物资等科目企业委托外单位加工收回商品商品进价记科目贷记委托加工物资科目
2企业销售发出商品结转销售成时先进先出法加权均法移动均法计价法进先出法毛利率法等方法计算已销商品销售成核算方法确定意变更需变更应会计报表附注中予说明企业结转发出商品成记营业务成科目贷记科目
(二)库存商品采售价核算企业
1库存商品采售价核算企业购入商品商品达验收入库商品售价记科目商品进价贷记物资采购途物资等科目商品售价进价差额贷记
商品进销差价科目企业委托外单位加工收回商品商品售价记科目委托加工商品进价贷记委托加工物资科目商品售价进价差异贷记商品进销差价科目
2企业销售发出商品时结转销售成时商品售价结转记营业务成科目贷记科目月度终应商品进销差价率计算分摊月已销商品应分摊进销差价记商品进销差价科目贷记营业务成科目
四企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取库存商品非货币性交易取库存商品等原材料科目关规定进行核算
五清查盘点中发现库存商品盘盈记科目贷记处理财产损溢科目清查盘点中发现库存商品盘亏毁损记处理财产损溢科目贷记科目规定结转抵扣增值税进项税额记处理财产损溢科目贷记应交税金——应交增值税(进项税额转出)科目
记入处理财产损溢科目库存商品盘盈盘亏应期末前查明原根企业理权限股东会董事会理(厂长)会议类似机构批准期末结账前处理完毕盘盈库存商品应减期理费盘亏库存商品减失者保险公司等赔款残料价值计入期理费属然灾害造成损失计入期营业外支出
盘盈盘亏库存商品期末结账前尚未批准外提供财务会计报告时先述规定进行处理会计报表附注中作出说明果批准处理金额已处理金额致调整会计报表相关项目年初数
六科目应库存商品种类品种规格设置明细账存放企业属门市部准备销售商品送交展览会展出商品已发出尚未办理托收手续商品应科目单设明细账进行核算
七科目期末方余额反映企业种库存商品实际成(进价)计划成(售价)
1244 商品进销差价
科目核算商品流通企业采售价核算商品售价进价间差额
二企业购入加工收回销售退回等增加库存商品售价记库存商品科目进价贷记物资采购委托加工物资银行存款等科目售价进价间差额贷记科目
采售价核算商品发生溢余应商品售价记库存商品科目进价贷记处理财产损溢科目售价进价差额贷记科目库存商品发生损失进价抵扣增值税进项税额记处理财产损溢科目售价贷记库存商品科目抵扣增值税进项税额贷记应交税金——应交增值税(进项税额转出)科目售价进价差额记科目
三月度终分摊已销商品进销差价记科目贷记营业务成科目
已销商品应分摊进销差价方法计算：
差价率月末分摊前科目余额÷(月末库存商品科目余额+月末受托代销商品科目余额+月营业务收入科目贷方发生额)×100
月销售商品应分摊进销差价月营业务收入科目贷方余额×差价率
述称营业务收入指采售价核算商品取收入
委托代销商品月差价率计算应分摊进销差价企业商品进销差价率月间较均衡采月差价率计算分摊月已销商品应负担进销差价企业采月差价率采月差价率计算分摊进销差价均应年度终商品进销差价进行次核实调整
四科目应商品类实物负责设置明细账进行明细核算
五科目期末贷方余额反映尚未销售尚未摊销商品进销差价
1251 委托加工物资
科目核算企业委托外单位加工种物资实际成
二发外单位加工物资实际成记科目贷记原材料库存商品等科目计划成(售价)核算企业应时结转成差异
企业支付加工费应负担运杂费等记科目应交税金——应交增值税(进项税额)等科目贷记银行存款等科目需交纳消费税委托加工物资受托方代收代交消费税分情况处理：
()收回直接销售应受托方代收代交消费税计入委托加工物资成记科目贷记应付账款银行存款等科目
(二)收回连续生产规定准予抵扣受托方代收代交消费税记应交税金——应交消费税科目贷记应付账款银行存款等科目
加工完成验收入库物资剩余物资加工收回物资实际成剩余物资实际成记原材料库存商品等科目(采计划成售价核算企业计划成售价记入原材料库存商品科目实际成计划成售价间差异记入材料成差异商品进销差价科目)贷记科目
三科目应加工合受托加工单位设置明细科目反映加工单位名称加工合号数发出加工物资名称数量发生加工费运杂费退回剩余物资数量实际成加工完成物资实际成等资料
四科目期末方余额反映企业委托外单位加工尚未加工完成物资实际成发出加工物资运杂费等
五工业企业科目名称改1251 委托加工材料商品流通企业科目名称改1251 委托加工商品
1261 委托代销商品
科目核算企业委托单位代销商品实际成(进价)计划成(售价)
二企业委托代销商品发交受托代销单位时实际成(进价采计划成售价核算计划成售价)记科目贷记库存商品科目收代销单位报代销清单时应收金额记应收账款——××代销单位科目应确认收入贷记营业务收入业务收入科目应交增值税额贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目应支付代销手续费等记营业费——代销手续费科目贷记应收账款——××代销单位科目时代销商品实际成(进价)计划成(售价)记营业务成业务支出科目贷记科目
采计划成(售价)核算企业月度终应售出委托代销商品计划成(售价)调整实际成(进价)收代销单位代销款项记银行存款科目贷记应收账款——××代销单位科目
三企业应受托代销单位订立代销合规定代销单位应代销时定期少月报送已销商品清单(载明售出商品名称数量销售单价销售金额应扣代交税金代销手续费等
)货款净额时汇交企业
四科目应受托单位设置明细账进行明细核算
五科目期末方余额反映企业委托单位代销商品实际成(进价)计划成(售价)
1271 受托代销商品
科目核算企业接受单位委托代销商品企业代销国外商品科目核算
二收受托代销商品时采进价核算接收价记科目贷记代销商品款科目采售价核算售价记科目接收价贷记代销商品款科目售价接收价间差额贷记商品进销差价科目
采取收取手续费方式代销商品售出受托代销商品售价应收增值税额(采售价核算售价)记银行存款应收账款等科目增值税销项税额贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目应付委托单位款项贷记应付账款——××委托代销单位科目收专发票注明增值税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目贷记应付账款——××委托代销单位科目时接收价记代销商品款科目接收价(售价)贷记科目接收价售价差额记商品进销差价科目计算代销手续费等收入记应付账款——××委托代销单位科目贷记业务收入科目支付委托单位代销款项记应付账款——××委托代销单位科目贷记银行存款科目
采取收取手续费方式代销商品售出受托代销商品售价应收增值税额(采售价核算售价)记银行存款应收账款等科目实现营业收入贷记营业务收入业务收入科目增值税销项税额贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目结转营业成时采进价核算接收价记营业务成业务支出科目贷记科目时接收价记代销商品款科目收专发票注明增值税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目应付委托单位款项贷记应付账款——××委托代销单位科目采售价核算售价记营业务成业务支出等科目贷记科目时接收价记代销商品款科目收专发票注明增值税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目应付委托单位款项贷记应付账款——××委托代销单位科目支付委托单位代销款项记应付账款——××委托代销单位科目贷记银行存款科目采售价核算企业月度终应分摊已销代销商品进销差价
三科目应委托单位设置明细账进行明细核算
四科目期末方余额反映企业受托代销商品接收价售价
1281 存货跌价准备
科目核算企业提取存货跌价准备
二企业应定期者少年年度终存货进行全面清查存货遭受毁损全部部分陈旧时销售价格低成等原存货成收回部分应提取存货跌价准备
变现净值指企业正常生产营程中估计售价减估计完工成销售必需估计费价值估计变现净值时应考虑持存货素例合约定存货通常合价作计算基础果企业持存货数量销售合订购数量存货超出部分变现净值应般销售价格计算基础
三存货跌价准备应单存贷项目成变现净值计量果某存货具类似途区生产销售产品系列相关实际难该产品系列项目区开进行估价存货合计量成变现净值数量繁单价较低存货存货类计量成变现净值存项干项情况时应存货账面价值全部转入期损益：
()已霉烂变质存货
(二)已期转价值存货
(三)生产中已需已价值转价值存货
(四)足证明已价值转价值存货
企业期发生述情况时应存货账面价值记理费——计提存货跌价准备科目已计提存货跌价准备记存货缺价准备科目存货账面余额贷记库存商品等科目
四存列情况时应计提存货缺价准备：
()市价持续跌预见未回升希
(二)企业该项原材料生产产品成产品销售价格
(三)企业产品更新换代原库存原材料已适应新产品需该原材料市场价格低账面成
(四)企业提供商品劳务时消费者偏改变市场需求发生变化导致市场价格逐渐跌
(五)足证明该项存货实质已发生减值情形
五期末企业计算出存货变现净值低成差额记理费——计提存货跌价准备科目贷记科目已计提跌价准备存货价值恢复应恢复增加数额记科目贷记理费——计提存货缺价准备科目已计提跌价准备存货价值恢复减跌价准备金额应科目余额减零限
六科目期末贷方余额反映企业已提取存货跌价准备
1291 分期收款发出商品
科目核算企业采分期收款销售方式发出商品实际成(进价)
企业代购买单位垫付分期收款发出商品包装费运杂费应收账款科目核算通科目核算
二商品发出时商品实际成(进价)记科目贷记库存商品科目采计划成(售价)核算企业应分摊实际成计划成(进价售价)差额
期销售实现(包括第次收取货款)时期应收货款金额记应收账款银行存款等科目实现营业收入贷记营业务收入等科目专发票注明增值税额贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目时商品全部销售成全部销售收入率计算出期应结转营业成记营业务成等科目贷记科目
三科目应销售象设置明细账设置备查簿详细记录分期收款发出商品数量成售价代垫运杂费已收取货款尚未收取货款等关情况
四科目期末方余额反映企业采分期收款方式销售尚未收货款部分已发出商品实际成(进价)
1301 摊费
科目核算企业已支出应期备期分负担分摊期限1年(包括1年)项费低值易耗品摊销预付保险费固定资产修理费次购买印花税票次交纳印花税税额较需分摊数额等超1年摊销固定资产修理支出租入固定资产改良支出摊销期限五年费应长期摊费科目核算科目核算
二低值易耗品出租出包装物采分次摊销法企业领低值易耗品出租出新包装物时应领低值易耗品包装物实际成(计划成应分摊材料成差异)记科目贷记低值易耗品包装物等科目分期摊销时记制造费理费业务支出等科目贷记科目
三企业预付保险公司财产保险费预付营租赁固定资产租金预付报刊订阅费等应预付时记科目贷记银行存款等科目财产保险费应保险效期限营租赁固定资产租金应租赁期间报刊订阅费应涉期间均摊销记理费制造费等科目贷记科目
四企业发生项摊费时记科目贷记银行存款等科目接受益期限分期均摊销时记制造费营业费理费等科目贷记科目
五摊费应费项目受益期限分期摊销果摊费应摊销费项目企业带利益应尚未摊销摊费摊余价值全部转入期成费
六科目应费种类设置明细账进行明细核算
七科目期末方余额反映企业种已支出尚未摊销费
1401 长期股权投资
科目核算企业投出期限1年(含1年)种股权性质投资包括购入股票股权投资等
二企业外进行股权投资应根情况分采成法权益法核算企业投资单位控制控制重影响长期股权投资应采成法核算企业投资单位具控制控制重影响长期股权投资应采权益法核算通常情况企业单位投资占该单位表决权资总额2020投资足20具重影响应采权益法核算企业单位投资占该单位表决权资总额20单位投资占该单位表决权资总额2020具重影响应采成法核算
三科目应设置明细科目：
()股票投资
(二)股权投资
四采权益法核算企业应科目分设置投资成损益调整股权投资准备股权投资差额等明细科目权益法核算产生影响长期股权投资账面余额增减变动素分核算反映
五长期股权投资取时应取时实际成作初始投资成初始投资成原确定：
()现金购入长期股权投资实际支付全部价款(包括支付税金手续费等相关费)作初始投资成实际支付价款中包含已宣告尚未领取现金股利实际支付价款减已宣告尚未领取现金股利差额作初始投资成
(二)企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取长期股权投资应收债权换入长期股权投资应收债权账面价值加应支付相关税费作初始投资成涉补价规定确定受长期股权投资初始投资成：
1收补价应收债权账面价值减补价加应支付相关税费作初始投资成
2支付补价应收债权账面价值加支付补价应支付相关税费作初始投资成
(三)非货币性交易换入长期股权投资(包括股权投资换股权投资)换出资产账面价值加应支付相关税费作初始投资成涉补价应规定确定换入长期股权投资初始投资成：
1收补价换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额作初始投资成
2支付补价换出资产账面价值加应支付相关税费补价作初始投资成
(四)通行政划拨方式取长期股权投资划出单位账面价值作初始投资成
六取长期股权投资账务处理：
()企业认购股票付款时实际支付价款(包括支付税金手续费等费)记科目(股票投资)贷记银行存款科目实际支付价款中包含已宣告尚未领取现金股利实际支付价款减已宣告尚未领取现金股利金额记科目(股票投资)应领取现金股利记应收股利科目实际支付价款贷记银行存款科目
(二)企业方式进行股权投资(企业股权投资)实际支付价款记科目(股权投资)贷记银行存款科目
(三)企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取长期股权投资应收债权换入长期股权投资应收债权账面价值加应支付相关税费记科目(股票投资股权投资)该项应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记应收账款等科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
果接受长期股权投资中包含已宣告尚未领取现金股利应应收债权账面价值加应支付相关税费减应收股利余额记科目(股票投资股权投资)应收股利记应收股利科目该项应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记应收账款等科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目涉补价分情况处理
1收补价应收债权账面价值减补价加应支付相关税费记科目(股票投资股权投资)收补价记银行存款科目该项应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记应收账款等科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
2支付补价应收债权账面价值加支付补价应支付相关税费记科目(股票投资股权投资)该项应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记应收账款等科目应支付补价相关税费贷记银行存款应交税金等科目
果接受长期股权投资中包含已宣告尚未领取现金股利应应收股利科目单独核算
(四)企业非货币性交易换入长期股权投资应规定处理：
1涉补价非货币性交易换入长期股权投资
(1)短期投资换入长期股权投资换出资产账面价值加应支付相关税费记科目(股票投资股权投资)换出资产已计提跌价准备记短期投资跌价准备科目换出资产账面余额贷记短期投资科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
(2)产成品库存商品换入长期股权投资换出资产账面价值加应支付相关税费记科目(股票投资股权投资)换出资产已计提跌价准备记存货跌价准备科目换出资产账面余额贷记库存商品等科目换出资产应支付相关税费贷记银行存款应交税金——应交增值税(销项税额)等科目
述换入长期股权投资果包含已宣告尚未领取现金股利应换出资产账面价值加应支付相关税费减应收股利余额记科目(股票投资股权投资)应收股利记应收股利科目换出资产已计提跌价准备记短期投资跌价准备存货跌价准备等科目换出资产账面余额贷记短期投资库存商品等科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
(3)固定资产换入长期股权投资应换出固定资产账面净值记固定资产清理科目换出固定资产已提折旧记累计折旧科目换出固定资产账面原价贷记固定资产科目换出固定资产已计提减值准备记固定资产减值准备科目贷记固定资产清理科目固定资产清理科目余额记科目(股票投资股权投资)贷记固定资产清理科目换出固定资产支付相关税费通固定资产清理科目核算
(4)形资产换入长期股权投资应换出资产账面价值加应支付相关税费记科目(股票投资股权投资)换出资产已计提减值准备记形资产减值准备科目形资产账面余额贷记形资产科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
(5)长期投资换入长期股权投资等应换出资产账面价值加应支付相关税费记科目(股票投资股权投资)换出资产已计提减值准备记长期投资减值准备科目长期投资账面余额贷记长期股权投资长期债权投资科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
述换入长期股权投资果含已宣告尚未领取现金股利应单独核算
2涉补价非货币性交易换入长期股权投资
(1)收补价企业
①短期投资换入长期股权投资换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额记科目(股票投资股权投资)换出资产已计提跌价准备记短期投资跌价准备科目收补价记银行存款科目换出资产账面余额贷记短期投资科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目应确认收益贷记营业外收入——非货币性交易收益科目
②产成品库存商品换入长期股权投资换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额记科目(股票投资股权投资)换出资产已计提跌价准备记存货跌价准备科目收补价记银行存款科目换出资产账面余额贷记库存商品等科目换出资产应支付相关税费贷记银行存款应交税金——应交增值税(销项税额)等科目应确认收益贷记营业外收入——非货币性交易收益科目
述换入长期股权投资果包含已宣告尚未领取现金股利应换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减应收股利补价余额记科目(股票投资股权投资)应收股利记应收股利科目收补价记银行存款
科目换出资产已计提跌价准备记短期投资跌价准备存货跌价准备等科目换出资产账面余额贷记短期投资库存商品等科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目应确认收益贷记营业外收入——非货币性交易收益科目
③固定资产换入长期股权投资应换出固定资产账面净值记固定资产清理科目换出固定资产已提折旧记累计折旧科目换出固定资产账面原价贷记固定资产科目换出固定资产已计提减值准备记固定资产减值准备科目贷记固定资产清理科目应确认收益记固定资产清理科目贷记营业外收入——非货币性交易收益科目收补价记银行存款科目贷记固定资产清理科目固定资产清理科目余额记科目(股票投资股权投资)贷记固定资产清理科目换出固定资产支付相关税费通固定资产清理科目核算
④形资产换入长期股权投资应换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额记科目(股票投资股权投资)换出资产已计提减值准备记形资产减值准备科目收补价记银行存款科目形资产账面余额贷记形资产科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目应确认收益贷记营业外收入——非货币性交易收益科目
⑤长期投资换入长期股权投资应换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额记科目(股票投资股权投资)换出资产已计提减值准备记长期投资减值准备科目收补价记银行存款科目长期投资账面余额贷记长期股权投资长期债权投资科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目应确认收益贷记营业外收入——非货币性交易收益科目
述换入长期股权投资果含已宣告尚未领取现金股利应单独核算
(2)支付补价企业
①短期投资换入长期股权投资换出资产账面价值加应支付补价相关税费记科目(股票投资股权投资)换出资产已计提跌价准备记短期投资跌价准备科目换出资产账面余额贷记短期投资科目应支付补价相关税费贷记银行存款应交税金等科目
②产成品库存商品换入长期股权投资换出资产账面价值加应支付补价相关税费记科目(股票投资股权投资)换出资产已计提跌价准备记存货跌价准备科目换出资产账面余额贷记库存商品等科目换出资产应支付补价相关税费贷记应交税金——应交增值税(销项税额)银行存款等科目
述换入长期股权投资果包含已宣告尚未领取现金股利应换出资产账面价值加应支付补价相关税费减应收股利余额记科目(股票投资股权投资)应收股利记应收股利科目换出资产已计提跌价准备记短期投资跌价准备存货跌价准备等科目换出资产账面余额贷记短期投资库存商品等科目应支付补价相关税费贷记银行存款应交税金等科目
③固定资产换入长期股权投资应换出固定资产账面净值记固定资产清理科目换出固定资产已提折旧记累计折旧科目换出固定资产账面原价贷记固定资产科目换出固定资产已计提减值准备记固定资产减值准备科目贷记固定资产清理科目应支付补价记固定资产清理科目贷记银行存款科目固定资产清理科目余额记科目(股票投资股权投资)贷记固定资产清理科目换出固定资产支付相关税费通固定资产清理科目核算
④形资产换入长期股权投资应换出资产账面价值加应支付补价相关税费记科目(股票投资股权投资)换出资产已计提减值准备记形资产减值准备科目形资产账面余额贷记形资产科目应支付补价相关税费贷记银行存款应交税金等科目
⑤长期投资换入长期股权投资应换出资产账面价值加应支付补价相关税费记科目(股票投资股权投资)换出资产已计提减值准备记长期投资减值准备科目长期投资账面余额贷记长期股权投资长期债权投资科目应支付补价相关税费贷记银行存款应交税金等科目
述换入长期股权投资果含已宣告尚未领取现金股利应单独核算
3非货币性资产交换中果时换入项资产应换入项资产公允价值换入全部资产公允价值总额例换出资产账面价值总额进行分配确定项换入资产入账价值
七成法账务处理
()采成法核算时追加收回投资外长期股权投资账面价值般应保持变
(二)股权持期应投资单位宣告发放现金股利利润时确认投资收益企业确认投资收益仅限获投资单位接受投资产生累积净利润分配额获投资单位宣告分派现金股利利润超述数额部分作初始投资成收回减投资账面价值企业投资单位宣告发放现金股利利润中属应企业享部分记应收股利科目贷记投资收益科目科目实际收现金股利利润记银行存款科目贷记应收股利科目
八权益法账务处理
()采权益法核算时投资初初始投资成计量根投资企业享投资单位者权益份额变动投资账面价值进行调整
(二)采权益法核算时果长期股权投资初始投资成投资单位者权益中占份额差额应调整初始投资成取投资时企业应初始投资成高应享取日投资单位者权益份额差额记科目(股票投资——股权投资差额股权投资——股权投资差额)贷记科目(股票投资——投资成股权投资——投资成)初始投资成低应享取日投资单位者权益份额差额作相反会计分录
股权投资差额摊销期限合规定投资期限投资期限摊销合没规定投资期限初始投资成超应享投资单位者权益份额间差额超10年(含10年)期限摊销摊销时记投资收益科目贷记科目(股票投资——股权投资差额股权投资——股权投资差额)投资成低应享投资单位者权益份额间差额低10年(含10年)期限摊销摊销时记科目(股票投资——股权投资差额股权投资——股权投资差额)贷记投资收益科目
(三)采权益法核算时企业应取股权投资应享应分担投资单位年实现净利润发生净亏损份额(法规企业章程规定属投资企业净利润外)调整投资账面价值作期投资损益期末企业投资单位实现净利润计算应分享份额记科目(股票投资——损益调整股权投资——损益调整)贷记投资收益科目
企业确认投资单位发生净亏损股权投资账面价值减记零限期末企业投资单位发生净亏损计算应分担份额记投资收益科目贷记科目(股票投资
——损益调整股权投资——损益调整)果投资单位期实现净利润企业应计算收益分享额超未确认亏损分担额超未确认亏损分担额金额恢复投资账面价值
(四)投资单位增资扩股增加者权益企业应持股例计算应享份额记科目(股票投资——股权投资准备股权投资——股权投资准备)贷记资公积——股权投资准备科目
投资单位接受捐赠等增加资公积企业应持股例计算应享份额记科目(股票投资——股权投资准备股权投资——股权投资准备)贷记资公积——股权投资准备科目
(五)投资单位宣告分派现金股利利润企业持股例计算应享份额记应收股利科目贷记科目(股票投资——损益调整股权投资——损益调整)收投资单位分股票股利进行账务处理应备查簿中登记
(六)企业追加投资等原长期股权投资核算成法改权益法应实际取投资单位重影响时股权投资账面价值作初始投资成基础计算股权投资差额
企业减少投资等原投资单位具重影响时应中止采权益法中止采权益法时股权投资账面价值作新投资成投资单位宣告分派现金股利利润时属已记入投资账面价值部分作新投资成收回减新投资成投资单位宣告分派现金股利利润时企业应享份额记应收股利科目应减新投资成金额贷记科目(股票投资股权投资)应确认收益金额贷记投资收益科目
九企业处置股权投资时实际取价款记银行存款等科目已计提减值准备记长期投资减值准备科目股权投资账面余额贷记科目(股票投资股权投资)尚未领取现金股利利润贷记应收股利科目差额贷记记投资收益科目
十企业理局改变投资目短期股权投资划转长期股权投资应投资成市价孰低结转确定价值作初始投资成长期投资初始投资成短期投资账面价值差额计入期损益企业应投资成市价孰低确定成记科目(股票投资股权投资)已计提跌价准备记短期投资跌价准备科目短期投资账面余额贷记短期投资科目差额记贷记投资收益科目
十企业应定期长期股权投资进行检查果长期股权投资账面价值高收回金额应差额计提长期投资减值准备计提减值准备直接计入期损益
十二科目应投资单位设置明细账进行明细核算
十三科目期末方余额反映企业持长期股权投资价值
1402 长期债权投资
科目核算企业购入1年(含1年)变现准备时变现债券债权投资
二科目应设置明细科目：
()债券投资企业应明细科目设置明细账进行明细核算：
1面值
2溢折价
3应计利息
(二)债权投资企业应明细科目设置明细账进行明细核算：
1金
2应计利息
企业购入债券发生金额较手续费等相关税费应明细科目设置债券费明细科目单独核算债券存续期间计提利息摊销溢折价时均摊销计入损益企业购入债券发生金额较手续费等相关税费直接计入期损益种情况设置债券费明细科目
三长期债权投资取时应取时实际成作初始投资成初始投资成原确定：
()支付现金取长期债券投资实际支付全部价款(包括税金手续费等相关费)减已付息期尚未领取债券利息作初始投资成果支付税金手续费等相关费金额较直接计入期财务费计入初始投资成
(二)企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取长期债权投资应收债权换入长期债权投资应应收债权账面价值加应支付相关税费作初始投资成涉补价应规定确定换入长期债权投资初始投资成：
1收补价应收债权账面价值减补价加应支付相关税费作初始投资成
2支付补价应收债权账面价值加支付补价应支付相关税费作初始投资成
(三)非货币性交易换入长期债权投资换出资产账面价值加应支付相关税费作初始投资成涉补价应规定确定换入长期债权投资初始投资成：
1收补价换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额作初始投资成
2支付补价换出资产账面价值加应支付相关税费补价作初始投资成
四债券投资账务处理：
()企业购入长期债券实际支付价款减已付息期尚未领取债券利息(税金手续费等相关费直接计入期损益应减相关费)作债券投资初始投资成初始投资成减相关费尚未期债券利息债券面值间差额作债券溢价折价债券溢价折价债券存续期间确认相关债券利息收入时摊销摊销方法采实际利率法采直线法
长期债券应期计提利息购入期付息债券期计提利息记入科目(债券投资——应计利息)购入分期付息期债券已付息期应收未收利息确认利息收入时记入应收利息科目通科目核算
(二)企业购入长期债券付款时债券票面价值记科目(债券投资——面值)支付税金手续费等项附加费记财务费科目科目(债券投资——债券费)实际支付价款贷记银行存款科目差额记贷记科目(债券投资——溢折价)果实际支付价款中包含已付息期尚未领取尚未期债券利息债券票面价值记科目(债券投资——面值)支付税金手续费等项附加费记财务费科目科目(债券投资——债券费)已付息期尚未领取利息记应收利息科目未期利息记科目(债券投资——应计利息)实际支付价款贷记银行存款科目差额记贷记科目(债券投资——溢折价)
(三)企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取长期债权投资非货币性交易换入长期债权投资长期股权投资科目相关规定进行会计处理
(四)企业购入溢价发行债券应期结账时应计利息记科目(债券投资——应计利息)应收利息科目应分摊溢价金额贷记科目(债券投资——溢折价)差额贷记投资收益科目企业购入折价发行债券应期结账时应计利息记科目(债券投资——应计利息)应收利息科目应分摊折价金额记科目(债券投资——溢折价)应计利息分摊数合计数贷记投资收益科目
(五)出售期收回债券息实际收金额记银行存款等科目已计提减值准备记长期投资减值准备科目债券金已计未收利息部分贷记科目(债券投资——面值应计利息)应收利息科目尚未摊销溢价折价贷记记科目(债券投资——溢折价)差额贷记记投资收益科目
(六)企业购入转换公司债券应科目中设置转换公司债券投资明细科目购入转换公司债券转换股份前般债券投资进行账务处理转换公司债券转换股份时转换股份债券价值记长期股权投资——股票投资科目收偿现金部分记现金银行存款科目债券投资账面余额贷记记科目(转换公司债券投资——面值溢折价应计利息)
五企业进行债券外债权投资实际支付价款记科目(债权投资——金)贷记银行存款科目期结账时债权投资应计利息记科目(债权投资——应计利息)应收利息科目贷记投资收益科目
债权投资期收回息实际收金额记银行存款科目债权投资金已计未收利息贷记科目(债权投资——金应计利息)应收利息科目差额贷记投资收益科目
六企业应债券投资债权投资进行明细核算债权种类设置明细账
七科目期末方余额反映企业持长期债权投资息未摊销溢折价金额
1421 长期投资减值准备
科目核算企业提取长期投资减值准备
二企业应定期者少年年度终长期投资逐项进行检查果市价持续跌投资单位营状况恶化等原导致收回金额低账面价值应计提长期投资减值准备
三市价长期投资否应计提减值准备根列迹象判断：
()市价持续2年低账面价值
(二)该项投资暂停交易1年1年
(三)投资单位年发生严重亏损
(四)投资单位持续2年发生亏损
(五)投资单位进行清理整顿清算出现持续营迹象
市价长期投资否应计提减值准备根列迹象判断：
()影响投资单位营政治法律环境变化税收贸易等法规颁布修订导致投资单位出现巨额亏损
(二)投资单位供应商品提供劳务产品时消费者偏改变市场需求发生变化导致投资单位财务状况发生严重恶化
(三)投资单位行业生产技术等发生重变化投资单位已失竞争力导致财务状况发生严重恶化进行清理整顿清算等
(四)证表明该项投资实质已企业带济利益情形
四期末企业长期投资预计收回金额低账面价值差额记投资收益——计提长期投资减值准备科目贷记科目
果已计提减值准备长期投资价值恢复应已计提减值准备范围转回记科目贷记投资收益——计提长期投资减值准备科目
处置长期投资时涉债务重组非货币性交易等应时结转已计提长期投资减值准备
五科目期末贷方余额反映已提取长期投资减值准备
1431 委托贷款
科目核算企业规定委托金融机构单位贷出款项
二企业规定委托金融机构贷出款项应规定程序办理实际委托贷款金额入账
三企业应设置明细科目：
()金
(二)利息
(三)减值准备
四企业委托贷款实际委托贷款金额记科目(金)贷记银行存款等科目
期末时委托贷款规定利率计提应收利息计提应收利息记科目(利息)科目贷记投资收益科目企业计提利息期收回应停止计提利息回原已计提利息记投资收益科目贷记科目(利息)
五企业应定期者少年年度终委托贷款金进行全面检查果迹象表明委托贷款金高收回金额应计提相应减值准备计提减值准备时记投资收益——计提委托贷款减值准备科目贷记科目(减值准备)
果已计提减值准备委托贷款价值恢复应已计提减值准备范围转回记科目(减值准备)贷记投资收益——计提委托贷款减值准备科目
六科目期末方余额反映企业委托贷款账面价值
1501 固定资产
科目核算企业固定资产原价固定资产指期限超五年房屋建筑物机器机械运输工具生产营关设备器具工具等属生产营设备物品单位价值2000元期限超2年应作固定资产
二企业应根固定资产定义结合企业具体情况制定适合企业固定资产目录分类方法类项固定资产折旧年限折旧方法作进行固定资产核算企业制定固定资产目录分类方法类项固定资产预计年限预计净残值折旧方法等应编制成册理权限股东会董事会理(厂长)会议类似机构批准法律行政法规规定报送关方备案时备置企业供投资者等关方查阅企业已确定外报送备置企业关固定资产目录分类方法预计净残值预计年限折旧方法等确定意变更需变更然应述程序批准报送关方备案会计报表附注中予说明
未作固定资产理工具器具等作低值易耗品核算
三固定资产应取时成作入账价值取时成包括买价进口关税运输保险等相关费固定资产达预定状态前必支出固定资产取时成应根具体情况分确定：
()购置需建造程固定资产实际支付买价包装费运输费安装成交纳关税金等作入账价值
外商投资企业采购国产设备收税务机关退增值税款减固定资产入账价值
(二)行建造固定资产建造该项资产达预定状态前发生全部支出作入账价值
(三)投资者投入固定资产投资方确认价值作入账价值
(四)融资租入固定资产租赁开始日租赁资产原账面价值低租赁付款额现值两者中较低者作入账价值果融资租赁资产占企业资产总额例等30租赁开始日企业低租赁付款额作固定资产入账价值
(五)原固定资产基础进行改建扩建原固定资产账面价值加改建扩建该项资产达预定状态前发生支出减改建扩建程中发生变价收入作入账价值
(六)企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取固定资产应收债权换入固定资产应收债权账面价值加应支付相关税费作入账价值涉补价规定确定受固定资产入账价值：
1收补价应收债权账面价值减补价加应支付相关税费作入账价值
2支付补价应收债权账面价值加支付补价应支付相关税费作入账价值
(七)非货币性交易换入固定资产换出资产账面价值加应支付相关税费作入账价值涉补价规定确定换入固定资产入账价值：
1收补价换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额作入账价值
2支付补价换出资产账面价值加应支付相关税费补价作入账价值
(八)接受捐赠固定资产应规定确定入账价值：
1捐赠方提供关标明金额加应支付相关税费作入账价值
2捐赠方没提供关序确定入账价值：
(1)类类似固定资产存活跃市场类类似固定资产市场价格估计金额加应支付相关税费作入账价值
(2)类类似固定资产存活跃市场该接受捐赠固定资产预计未现金流量现值作入账价值
3受赠系旧固定资产述方法确定价值减该项资产新旧程度估计价值损耗余额作入账价值
(九)盘盈固定资产类类似固定资产市场价格减该项资产新旧程度估计价值损耗余额作入账价值
(十)批准偿调入固定资产调出单位账面价值加发生运输费安装费等相关费作入账价值
固定资产入账价值中应包括企业取固定资产交纳契税耕占税车辆购置税等相关税费
企业购置计算机硬件附带未单独计价软件购置计算机硬件作固定资产理
已达预定状态尚未办理竣工决算手续固定资产先估计价值记账确定实际价值进行调整
四固定资产增加账务处理：
()购入需安装固定资产记科目贷记银行存款等科目购入需安装固定资产先记入建工程科目安装完毕交付时转入科目
(二)行建造完成固定资产记科目贷记建工程科目
(三)投资者投入固定资产投资方确认价值记科目贷记实收资(股)等科目
(四)融资租入固定资产应单设明细科目进行核算企业应租赁开始日租赁开始日租赁资产原账面价值低租赁付款额现值两者中较低者作入账价值记科目低租赁付款额贷记长期应付款——应付融资租赁款科目差额记未确认融资费科目租赁期满合规定设备权转承租企业应进行转账固定资产融资租入固定资产明细科目转入关明细科目
果融资租赁资产占企业资产总额例等30租赁开始日企业低租赁付款额作固定资产入账价值企业应低租赁付款额记科目贷记长期应付款——应付融资租赁款科目
(五)接受捐赠固定资产确定入账价值记科目应交税贷记递延税款科目确定入账价值减未应交税余额贷记资公积科目应支付相关税费贷记银行存款等科目
外商投资企业接受捐赠固定资产确定入账价值记科目应计入转资产价值金额贷记转资产价值科目应支付相关税费贷记银行存款等科目
(六)盘盈固定资产类类似固定资产市场价格减该项资产新旧程度估计价值损耗余额记科目贷记处理财产损溢科目
(七)企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取固定资产应收债权换入固定资产应收债权账面价值加应支付相关税费记科目该项应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记应收账款等科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目涉补价分情况处理：
1收补价应收债权账面价值减补价加应支付相关税费记科目收补价记银行存款等科目该项应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记应收账款等科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
2支付补价应收债权账面价值加支付补价应支付相关税费记科目该项应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记应收账款等科目支付补价相关税费贷记银行存款应交税金等科目
(八)企业非货币性交易换入固定资产应规定处理：
1涉补价非货币性交易换入固定资产
(1)短期投资换入固定资产换出资产账面价值加应支付相关税费记科目换出资产已计提跌价准备记短期投资跌价准备科目换出资产账面余额贷记短期投资科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
(2)产成品库存商品换入固定资产换出资产账面价值加应支付相关税费记科目换出资产已计提跌价准备记存货跌价准备科目换出资产账面余额贷记
库存商品等科目换出资产应支付相关税费贷记银行存款应交税金——应交增值税(销项税额)等科目
(3)固定资产换入固定资产应换出固定资产账面净值记固定资产清理科目换出固定资产已提折旧记累计折旧科目换出固定资产账面原价贷记科目换出固定资产已计提减值准备记固定资产减值准备科目贷记固定资产清理科目固定资产清理科目余额记科目贷记固定资产清理科目换出固定资产支付相关税费通固定资产清理科目核算
(4)形资产换入固定资产应换出资产账面价值加应支付相关税费记科目换出资产已计提减值准备记形资产减值准备科目形资产账面余额贷记形资产科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
(5)长期投资换入固定资产应换出资产账面价值加应支付相关税费记科目换出资产已计提减值准备记长期投资减值准备科目长期投资账面余额贷记长期股权投资长期债权投资科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
2涉补价非货币性交易换入固定资产
(1)收补价企业
①短期投资换入固定资产换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额记科目换出资产已计提跌价准备记短期投资跌价准备科目收补价记银行存款科目换出资产账面余额贷记短期投资科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目应确认收益贷记营业外收入——非货币性交易收益科目
②产成品库存商品换入固定资产换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额记科目换出资产已计提跌价准备记存货跌价准备科目收补价记银行存款科目换出资产账面余额贷记库存商品等科目换出资产应支付相关税费贷记银行存款应交税金——应交增值税(销项税额)等科目应确认收益贷记营业外收入——非货币性交易收益科目
③固定资产换入固定资产应换出固定资产账面净值记固定资产清理科目换出固定资产已提折旧记累计折旧科目换出固定资产账面原价贷记科目换出固定资产已计提减值准备记固定资产减值准备科目贷记固定资产清理科目应确认收益记固定资产清理科目贷记营业外收入——非货币性交易收益科目接收补价记银行存款科目贷记固定资产清理科目固定资产清理科目余额记科目贷记固定资产清理科目换出固定资产支付相关税费通固定资产清理科目核算
④形资产换入固定资产应换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额记科目换出资产已计提减值准备记形资产减值准备科目收补价记银行存款科目形资产账面余额贷记形资产科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目应确认收益贷记营业外收入——非货币性交易收益科目
⑤长期投资换入固定资产应换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额记科目换出资产已计提减值准备记长期投资减值准备科目收补价记银行存款科目长期投资账面余额贷记长期股权投资长期债权投资科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金
等科目应确认收益贷记营业外收入——非货币性交易收益科目
(2)支付补价企业
①短期投资换入固定资产换出资产账面价值加应支付补价相关税费记科目换出资产已计提跌价准备记短期投资跌价准备科目换出资产账面余额贷记短期投资科目应支付补价相关税费贷记银行存款应交税金等科目
②产成品库存商品换入固定资产换出资产账面价值加应支付补价相关税费记科目换出资产已计提跌价准备记存货跌价准备科目换出资产账面余额贷记库存商品等科目换出资产应支付补价相关税费贷记应交税金——应交增值税(销项税额)银行存款等科目
③固定资产换入固定资产应换出固定资产账面净值记固定资产清理科目换出固定资产已提折旧记累计折旧科目换出固定资产账面原价贷记固定资产科目换出固定资产已计提减值准备记固定资产减值准备科目贷记固定资产清理科目应支付补价记固定资产清理科目贷记银行存款科目固定资产清理科目余额记科目贷记固定资产清理科目换出固定资产支付相关税费通固定资产清理科目核算
④形资产换入固定资产应换出资产账面价值加应支付补价相关税费记科目换出资产已计提减值准备记形资产减值准备科目形资产账面余额贷记形资产科目应支付补价相关税费贷记银行存款应交税金等科目
⑤长期投资换入固定资产应换出资产账面价值加应支付补价相关税费记科目换出资产已计提减值准备记长期投资减值准备科目长期投资账面余额贷记长期股权投资长期债权投资科目应支付补价相关税费贷记银行存款应交税金等科目
3非货币性资产交换中果时换入项资产应换入项资产公允价值换入全部资产公允价值总额例换出资产账面价值总额进行分配确定项换入资产入账价值
(九)外商投资企业采购国产设备退增值税款设备达预定状态前收减设备成记银行存款科目贷记建工程等科目果采购国产设备已达预定状态应调整设备账面原价已提折旧记银行存款科目贷记固定资产科目时减提折旧记累计折旧科目贷记制造费理费等科目果采购国产设备已达预定状态税务机关跨年度退增值税应相应调整设备账面原价已提折旧记银行存款科目贷记固定资产科目时减提折旧记累计折旧科目贷记前年度损益调整科目
(十)企业关规定报关部门批准偿调入固定资产调出单位账面价值加新安装成包装费运杂费等作调入固定资产入账价值企业调需安装固定资产调入固定资产原账面价值发生包装费运杂费等记建工程等科目调入固定资产原账面价值贷记资公积——偿调入固定资产科目发生支出贷记银行存款等科目发生安装费记建工程等科目贷记银行存款应付工资等科目工程达状态时工程实际成记科目贷记建工程科目
(十)企业开发新产品新技术购置单台设备规定价值固定资产规定次分次计入费计提折旧企业应实际发生支出记科目贷记
银行存款等科目采次计入费企业应时记理费科目贷记累计折旧科目采分次计入费企业应时记摊费长期摊费科目贷记累计折旧科目
五固定资产减少账务处理
()投资转出固定资产转出固定资产账面价值加应支付相关税费记长期股权投资科目投出固定资产已提折旧记累计折旧科目该项固定资产已计提减值准备记固定资产减值准备科目投出固定资产账面原价贷记科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
(二)捐赠转出固定资产应固定资产净值记固定资产清理科目该项固定资产已提折旧记累计折旧科目固定资产账面原价贷记科目该项固定资产已计提减值准备记固定资产减值准备科目贷记固定资产清理科目捐赠转出固定资产应支付相关税费记固定资产清理科目贷记银行存款等科目固定资产清理科目余额记营业外支出——捐赠支出科目贷记固定资产清理科目
(三)企业非现金资产抵偿债务方式转出固定资产应固定资产净值记固定资产清理科目该项固定资产已提折旧记累计折旧科目固定资产账面原价贷记科目该项固定资产已计提减值准备记固定资产减值准备科目贷记固定资产清理科目转出固定资产应支付相关税费记固定资产清理科目贷记银行存款等科目应付债务账面余额记应付账款等科目固定资产清理科目余额贷记固定资产清理科目差额记营业外支出——债务重组损失科目贷记资公积科目
(四)非货币性交易换出固定资产通固定资产清理科目核算
(五)企业关规定报关部门批准偿调出固定资产调出固定资产账面价值清理固定资产发生费然通固定资产清理科目核算清理发生净损失减资公积企业应调出固定资产账面价值记固定资产清理科目已提折旧记累计折旧科目该项固定资产已计提减值准备记固定资产减值准备科目固定资产原价贷记固定资产科目发生清理费记固定资产清理科目贷记银行存款应付工资等科目调出固定资产发生净损失记资公积——偿调出固定资产科目贷记固定资产清理科目
(六)盘亏固定资产账面价值记处理财产损溢科目已提折旧记累计折旧科目该项固定资产已计提减值准备记固定资产减值准备科目固定资产原价贷记科目
(七)出售报废毁损等原减少固定资产减少固定资产账面价值记固定资产清理科目已提折旧记累计折旧科目已计提减值准备记固定资产减值准备科目固定资产原价贷记科目
六企业应设置固定资产登记簿固定资产卡片固定资产类部门项固定资产进行明细核算
时租入固定资产应设备查簿进行登记科目核算
七科目期末方余额反映企业期末固定资产账面原价
1502 累计折旧
科目核算企业固定资产累计折旧
二企业应根固定资产性质消耗方式合理确定固定资产预计年限预计净残值根科技发展环境素选择合理固定资产折旧方法理权限股东会董事会理
(厂长)会议类似机构批准作计提折旧时法律行政法规规定报送关方备案备置企业供投资者等关方查阅企业已确定外报送备置企业关固定资产预计年限预计净残值折旧方法等确定意变更需变更然应述程序批准报送关方备案会计报表附注中予说明
三企业列固定资产应计提折旧：
()房屋建筑物
(二)机器设备仪器仪表运输工具工具器具
(三)季节性停修理停固定资产
(四)融资租入营租赁方式租出固定资产
已达预定状态固定资产果尚未办理竣工决算应估计价值暂估入账计提折旧办理竣工决算手续实际成调整原暂估价值时调整原已计提折旧额
四列固定资产计提折旧：
()房屋建筑物外未需固定资产
(二)营租赁方式租入固定资产
(三)已提足折旧继续固定资产
(四)规定单独估价作固定资产入账土
五固定资产折旧方法采年限均法工作量法年数总法双倍余额递减法等折旧方法确定意变更需变更然应述程序批准报送关方备案应会计报表附注中予说明
企业更新改造等原调整固定资产价值应根调整价值预计尚年限净残值企业选折旧方法计提折旧
接受捐赠旧固定资产企业应确定固定资产入账价值预计尚年限预计净残值企业选折旧方法计提折旧
融资租入固定资产应采应计折旧资产相致折旧政策够合理确定租赁期届满时会取租赁资产权应租赁资产尚年限计提折旧法合理确定租赁期届满时够取租赁资产权应租赁期租赁资产尚年限两者中较短期间计提折旧
六企业般应月提取折旧月增加固定资产月提折旧月起计提折旧月减少固定资产月提折旧月起提折旧固定资产提足折旧否继续均提取折旧提前报废固定资产补提折旧谓提足折旧指已提足该项固定资产应提折旧总额应提折旧总额固定资产原价减预计残值加预计清理费
七企业月计提固定资产折旧记制造费营业费理费业务支出等科目贷记科目
八科目进行总分类核算进行明细分类核算需查明某项固定资产已提折旧根固定资产卡片记载该项固定资产原价折旧率实际年数等资料进行计算
九科目期末贷方余额反映企业提取固定资产折旧累计数
1505 固定资产减值准备
科目核算企业提取固定资产减值准备
二企业应期末者少年年度终固定资产逐项进行检查果市价持续跌技术陈旧损坏长期闲置等原导致收回金额低账面价值应收回金额低账面价值差额作固定资产减值准备固定资产减值准备应单项资产计提
三果企业固定资产实质已发生减值应计提减值准备存列情况时应该项固定资产账面价值全额计提固定资产减值准备：
()长期闲置预见未会已转价值固定资产
(二)技术进步等原已固定资产
(三)然固定资产尚产生量合格品固定资产
(四)已遭毁损具价值转价值固定资产
(五)实质已企业带济利益固定资产
已全额计提减值准备固定资产计提折旧
四企业发生固定资产减值时记营业外支出——计提固定资产减值准备科目贷记科目已计提减值准备固定资产价值恢复应原已提减值准备范围转回记科目贷记营业外支出——计提固定资产减值准备科目
五科目期末贷方余额反映企业已提取固定资产减值准备
1601 工程物资
科目核算企业基建工程更改工程修理工程准备种物资实际成包括工程准备材料尚未交付安装需安装设备实际成预付型设备款基建设期间根项目概算购入生产准备工具器具等实际成企业购入需安装设备应固定资产科目核算科目核算
二科目应设置明细科目：
()专材料
(二)专设备
(三)预付型设备款
(四)生产准备工具器具
三企业购入工程准备物资应实际成专发票注明增值税额记科目(专材料专设备)贷记银行存款应付账款应付票等科目
企业购置型设备预付款时记科目(预付型设备款)贷记银行存款科目收设备补付设备价款时设备实际成记科目(专设备)预付价款贷记科目(预付型设备款)补付价款贷记银行存款等科目
四工程领工程物资记建工程科目贷记科目(专材料等)工程完工领出剩余工程物资应办理退库手续作相反会计分录
工程完工生产准备工具器具交付生产时应实际成记低值易耗品科目贷记科目(生产准备工具器具)
五工程完工剩余工程物资转作企业存货原材料实际成计划成记原材料科目抵扣增值税进项税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目转入存货剩余工程物资账面余额贷记科目工程完工剩余工程物资外出售应先结转工程物资进项税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目贷记科目出售时应确认收入结转相应成
六盘盈盘亏报废毁损工程物资减保险公司失赔偿部分工程项目尚未完工计入减建工程项目成工程已完工计入营业外收支
七科目期末方余额反映企业工程购入尚未领专材料实际成购入需安装设备实际成生产准备尚未交付工具器具实际成等
1603 建工程
科目核算企业进行基建工程安装工程技术改造工程修理工程等发生实际支出包括需安装设备价值
企业根项目概算购入需安装固定资产生产准备工具器具购入形资产发生属工程支出费等科目核算
二科目应设置明细科目：
()建筑工程
(二)安装工程
(三)安装设备
(四)技术改造工程
(五)修理工程
(六)支出
三科目账务处理：
()企业发包基建工程应合规定承包企业预付工程款备料款时实际支付价款记科目(建筑工程安装工程等——××工程)贷记银行存款科目拨付承包企业材料抵作预付备料款应工程物资实际成记科目(建筑工程安装工程等——××工程)贷记工程物资科目需安装设备交付承包企业进行安装时应设备成记科目(安装设备)贷记工程物资科目承包企业办理工程价款结算时补付工程款记科目(建筑工程安装工程等——××工程)贷记银行存款应付账款等科目
(二)企业营基建工程领工程材料物资时应实际成记科目(建筑工程安装工程等——××工程)贷记工程物资科目基建工程领企业原材料应原材料实际成加抵扣增值税进项税额记科目(建筑工程安装工程等——××工程)原材料实际成计划成贷记原材料科目抵扣增值税进项税额贷记应交税金——应交增值税(进项税额转出)科目采计划成进行材料日常核算企业应分摊材料成差异
基建工程领企业商品产品时商品产品实际成(进价)计划成(售价)加应交相关税费记科目(建筑工程安装工程——××工程)应交相关税费贷记应交税金——应交增值税(销项税额)等科目库存商品实际成(进价)计划成(售价)贷记库存商品科目库存商品采计划成售价企业应分摊成差异商品进销差价
基建工程应负担职工工资记科目(建筑工程安装工程——××工程)贷记应付工资科目
企业辅助生产部门工程提供水电设备安装修理运输等劳务应月根实际成记科目(建筑工程安装工程等——××工程)贷记生产成——辅助生产成等科目
(三)基建工程发生工程理费征费行性研究费时设施费公证费监理费等记科目(支出)贷记银行存款等科目基建工程应负担税金记科目(支出)贷记银行存款等科目
然灾害等原造成单项工程单位工程报废毁损减残料价值失保险公司等赔款净损失报批准计入继续施工工程成记科目(支出)科目贷记科目(建筑工程安装工程等——××工程)非正常原造成报废毁损建工程项目全部报废毁损应净损失直接计入期营业外支出
工程物资建设期间发生盘亏报废毁损处置损失报批准记科目贷记工程物资科目盘盈工程物资处置收益作相反会计分录
基建工程达预定状态前进行负荷联合试车发生费记科目(支出)贷记银行存款库存商品等科目获试车收入预计售价外销售产品转库存商品作相反会计分录
(四)基建工程完工应进行清理已领出剩余材料应办理退库手续记工程物资科目贷记科目
(五)基建工程完工交付时企业应计算项交付固定资产成编制交付固定资产明细表
四企业应设置建工程支出备查簿专门登记基建项目发生构成项目概算容通建工程科目核算支出包括建设项目概算容购置需安装设备现成房屋形资产发生递延费等企业发生述支出时应通固定资产形资产长期摊费科目核算时应建工程支出备查簿中进行登记
五科目期末方余额反映企业尚未完工基建工程发生项实际支出
1605 建工程减值准备
科目核算企业建工程计提减值准备
二企业应定期者少年年度终建工程进行全面检查果证表明建工程已发生减值应计提减值准备存列项干项情况应计提建工程减值准备：
()长期停建预计未3年会重新开工建工程
(二)建项目性技术已落企业带济利益具确定性
(三)足证明建工程已发生减值情形
三企业发生建工程减值时记营业外支出——计提建工程减值准备科目贷记科目已计提减值准备建工程价值恢复应原已提减值准备范围转回记科目贷记营业外支出——计提建工程减值准备科目
四科目期末贷方余额反映企业已提取建工程减值准备
1701 固定资产清理
科目核算企业出售报废毁损等原转入清理固定资产价值清理程中发生清理费清理收入等
二出售报废毁损固定资产转入清理时固定资产账面价值记科目已提折旧记累计折旧科目已计提减值准备记固定资产减值准备科目固定资产原价贷记固定资产科目
清理程中发生费应交税金记科目贷记银行存款应交税金——应交营业税等科目收回出售固定资产价款残料价值变价收入等记银行存款原材料等科目贷记科目应保险公司失赔偿损失记应收款等科目贷记科目
固定资产清理净收益区情况处理：属筹建期间减长期摊费记科目贷记长期摊费科目属生产营期间计入损益记科目贷记营业外收入处置固定资产净收益科目固定资产清理净损失区情况处理：属筹建期间计入长期摊费记长期摊费科目贷记科目属生产营期间然灾害等非正常原造成损失记
营业外支出——非常损失科目贷记科目属生产营期间正常处理损失记营业外支出——处置固定资产净损失科目贷记科目
企业固定资产清偿债务固定资产换入资产应通科目核算
三科目应清理固定资产设置明细账进行明细核算
四科目期末余额反映尚未清理完毕固定资产价值清理净收入(清理收入减清理费)
1801 形资产
科目核算企业生产商品提供劳务出租理目持没实物形态非货币性长期资产形资产分辨认形资产辨认形资产辨认形资产包括专利权非专利技术商标权著作权土权等辨认形资产指商誉
企业创商誉未满足形资产确认条件项目作企业形资产
二企业形资产取时应取时实际成计量取时实际成应规定确定：
()购入形资产实际支付价款作实际成
(二)投资者投入形资产投资方确认价值作实际成首次发行股票接受投资者投入形资产应该项形资产投资方账面价值作实际成
(三)企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取形资产应收债权换入形资产应收债权账面价值加应支付相关税费作实际成涉补价规定确定受形资产实际成：
1收补价应收债权账面价值减补价加应支付相关税费作实际成
2支付补价应收债权账面价值加支付补价应支付相关税费作实际成
(四)非货币性交易换入形资产换出资产账面价值加应支付相关税费作实际成涉补价规定确定换入形资产实际成：
1收补价换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额作实际成
2支付补价换出资产账面价值加应支付相关税费补价作实际成
(五)接受捐赠形资产应规定确定实际成：
1捐赠方提供关标明金额加应支付相关税费作实际成
2捐赠方没提供关序确定实际成：
(1)类类似形资产存活跃市场类类似形资产市场价格估计金额加应支付相关税费作实际成
(2)类类似形资产存活跃市场该接受捐赠形资产预计未现金流量现值作实际成
(六)行开发法律程序申请取形资产法取时发生注册费聘请律师费等费作形资产实际成研究开发程中发生材料费直接参开发员工资福利费开发程中发生租金款费等直接计入期损益
已计入期费研究开发费该项形资产获成功法申请取权利时原已计入费研究开发费资化
(七)企业购入土权支付土出金方式取土权实际支付价款作实际成作形资产核算该项土开发时账面价值转入相关建工程(房产开发企业需开发土权账面价值转入存贷项目)
形资产确认发生支出应发生时计入期损益
三形资产账务处理：
()购入形资产实际支付价款记科目贷记银行存款等科目
(二)投资者投入形资产投资方确认价值记科目贷记实收资股等科目首次发行股票接受投资者投形资产应该项形资产投资方账面价值记科目贷记实收资股等科目
(三)企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取形资产应收债权换入形资产应收债权账面价值加应支付相关税费记科目该项债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记应收账款等科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目涉补价分情况处理：
1收补价应收债权账面价值减补价加应支付相关税费记科目收补价记银行存款等科目该项债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记应收账款等科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
2支付补价应收债权账面价值加支付补价应支付相关税费记科目该项债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记应收账款等科目支付补价相关税费贷记银行存款应交税金等科目
(四)接受捐赠形资产确定实际成记科目应交税贷记递延税款科目确定价值减未应交税差额贷记资公积科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
外商投资企业接受捐赠形资产确定实际成记科目应计入转资产价值金额贷记转资产价值科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
(五)行开发法律程序申请取形资产法取时发生注册费聘请律师费等费记科目贷记银行存款等科目
企业研究开发程中发生材料费直接参开发员工资福利费开发程中发生租金款费等直接计入期损益记理费科目贷记银行存款等科目
(六)企业购入土权支付土出金方式取土权实际支付价款记科目贷记银行存款等科目制度规定进行摊销该项土开发时账面价值转入相关建工程(房产开发企业需开发土权账面价值转入开发成)记建工程等科目贷记科目
(七)企业通非货币性交易取形资产非货币性交易取固定资产相关规定进行处理
(八)企业形资产外投资非货币性交易规定处理
(九)企业出售形资产实际取转收入记银行存款等科目该项形资产已计提减值准备记形资产减值准备科目形资产账面余额贷记科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目差额贷记营业外收入——出售形资产收益科目记营业外支出——出售形资产损失科目
(十)企业出租形资产取租金收入记银行存款等科目贷记业务收入等科目结转出租形资产成时记业务支出科目贷记科目
四形资产应取月起预计年限分期均摊销计入损益预计年限超相关合规定受益年限法律规定效年限该形资产摊销年限原确定：
()合规定受益年限法律没规定效年限摊销年限应超合规定受益年限
(二)合没规定受益年限法律规定效年限摊销年限应超法律规定效年限
(三)合规定受益年限法律规定效年限摊销年限应超受益年限效年限二者中较短者
果合没规定受益年限法律没规定效年限摊销年限应超10年
摊销形资产价值时记理费——形资产摊销科目贷记科目
预计某项形资产已企业带未济利益应该项形资产账面价值全部转入期理费
五企业形资产应账面价值收回金额孰低计量收回金额低账面价值差额计提形资产减值准备
六科目应形资产类设置明细账进行明细核算
七科目期末方余额反映企业已入账尚未摊销形资产摊余价值
1805 形资产减值准备
科目核算企业计提形资产减值准备
形资产应单项项目计提减值准备
二企业应定期者少年年度终检查项形资产预计企业带未济利益力预计收回金额低账面价值应计提减值准备
三存列项干项情况时应该项形资产账面价值全部转入期损益记理费科目贷记形资产科目：
()某项形资产已新技术等代该项形资产已价值转价值
(二)某项形资产已超法律保护期限已企业带济利益
(三)足证明某项形资产已丧失价值转价值情形
四存列项干项情况时应计提形资产减值准备：
()某项形资产已新技术等代企业创造济利益力受重利影响
(二)某项形资产市价期幅跌剩余摊销年限预期会恢复
(三)某项形资产已超法律保护期限然具部分价值
(四)足证明某项形资产实质已发生减值情形
五期末企业持形资产账面价值高收回金额应差额记营业外支出——计提形资产减值准备科目贷记科目已计提减值准备形资产价值恢复应已计提减值准备范围转回记科目贷记营业外支出——计提形资产减值准备科目
六科目期末贷方余额反映企业已提取形资产减值准备
1815 未确认融资费
科目核算企业融资租入固定资产发生未实现融资费
租赁开始回低租赁付款额作固定资产长期应付款入账企业设置科目
二企业融资租入固定资产应租赁开始回租赁开始回租赁资产原账面价值低租赁付款额现值两者中较低者作入账价值记固定资产等科目低租赁付款额贷记长期应付款——应付融资租赁款科目差额记科目
未确认融资费应租赁期期间合理方法进行分摊分摊时记财务费科目贷记科目
三科目期末方余额反映企业未实现融资费摊余价值
1901 长期摊费
科目核算企业已支出摊销期限1年(含四年)项费包括固定资产修理支出租入固定资产改良支出摊销期限1年摊费
企业已交纳税金法未收益相配项支出科目核算
二固定资产修理支出采取摊方法实际发生修理支出应修理间隔期均摊销租入固定资产改良支出应租赁期限租赁资产尚年限两者孰短期限均摊销长期摊费应受益期均摊销
股份限公司委托单位发行股票支付手续费佣金减发行股票冻结期间利息收入相关费发行股票溢价中够抵消者溢价作长期摊费超2年期限均摊销计入理费
三企业筹建期间发生费包括员工资办公费培训费差旅费印刷费注册登记费计入固定资产价值款费等应开始生产营月起次计入开始生产营月损益记理费科目贷记科目
四企业发生长期摊费记科目贷记关科目摊销时记制造费营业费理费等科目贷记科目
五科目应费种类设置明细账进行明细核算会计报表附注中费项目披露摊余价值摊销期限摊销方式等
六科目期末方余额反映企业尚未摊销项长期摊费摊余价值
1911 处理财产损溢
科目核算企业清查财产程中查明种财产盘盈盘亏毁损价值
二科目应设置明细科目：
()处理固定资产损溢
(二)处理流动资产损溢
三盘盈种材料库存商品固定资产等记原材料库存商品固定资产等科目贷记科目累计折旧科目
盘亏毁损种材料库存商品固定资产等记科目累计折旧等科目贷记原材料库存商品固定资产应交税金——应交增值税(进项税额转出)等科目采计划成(售价)核算应时结转成差异
四盘盈盘亏毁损财产报批准处理时：流动资产盘盈记科目贷记理费科目固定资产盘盈记科目贷记营业外收入——固定资产盘盈科目流动资产盘亏毁损应先减残料价值收回保险赔偿失赔偿记原材料应收款等科目贷记科目剩余净损失属非常损失部分记营业外支出——非常损失科目贷记科目属般营损失部分记理费科目贷记科目固定资产盘亏记营业外支出——固定资产盘亏科目贷记科目
五物资运输途中短缺损耗合理途耗应计入物资采购成外确定失负责应途物资等科目转入应付账款应收款等科目尚查明原需报批准转销损失先通科目核算查明原分处理：属应供应单位运输机构保险公司失负责赔偿损失记应付账款应收款等科目贷记科目属然灾害等非常原造成损失应减残料价值失保险公司赔款净损失记营业外支出——非常损失科目贷记科目属法收回损失记理费科目贷记科目
六企业清查种财产损溢应期末前查明原根企业理权限股东会董事会理(厂长)会议类似机构批准期末结账前处理完毕
清查种财产损溢期末结账前尚未批准外提供财务会计报告时先述规定进行处理会计报表附注中作出说明果批准处理金额已处理金额致调整会计报表相关项目年初数
七科目处理前方余额反映企业尚未处理种财产净损失处理前贷方余额反映企业尚未处理种财产净溢余期末处理科目应余额
(二)负债类科目
2101 短期款
科目核算企业银行金融机构等入期限1年(含1年)种款入期限1年种款长期款科目核算科目核算
二企业入种短期款记银行存款科目贷记科目款时记科目贷记银行存款科目
发生短期款利息应直接计入期财务费记财务费科目贷记预提费银行存款等科目
三科目应债权设置明细账款种类进行明细核算
四科目期末贷方余额反映企业尚未偿短期款金
2111 应付票
科目核算企业购买材料商品接受劳务供应等开出承兑商业汇票包括银行承兑汇票商业承兑汇票
二应付票账务处理：
()企业开出承兑商业汇票承兑商业汇票抵付货款应付账款时记物资采购库存商品应付账款应交税金——应交增值税(进项税额)等科目贷记科目
(二)支付银行承兑汇票手续费记财务费科目贷记银行存款科目收银行支付期票付款通知记科目贷记银行存款科目
(三)企业开出商业汇票带息票应期末计算应付利息记财务费科目贷记科目票期支付息时票账面余额记科目未计利息记财务费科目实际支付金额贷记银行存款科目
(四)应付票期企业力支付票款应付票账面余额记科目贷记应付账款科目期支付带息应付票转入应付账款科目核算期末时计提利息
三企业应设置应付票备查簿详细登记应付票种类号数签发日期期日票面金额票面利率合交易号收款姓名单位名称付款日期金额等资料应付票期结清时应备查簿逐笔注销
四科目期末贷方余额反映企业持尚未期应付票息
2121 应付账款
科目核算企业购买材料商品接受劳务供应等应付供应单位款项
二企业购入材料商品等验收入库货款尚未支付根关证(发票账单货行发票记载实际价款暂估价值)记物资采购等科目专发票注明增值税额记应交税金——应交增值税(进项税额)等科目应付价款贷记科目
企业接受供应单位提供劳务发生应付未付款项根供应单位发票账单记生产成理费等科目贷记科目支付时记科目贷记银行存款等科目
企业开出承兑商业汇票抵付应付账款记科目贷记应付票科目
三企业债权进行债务重组应规定处理：
()低应付债务账面价值现金清偿债务企业应应付债务账面余额记科目实际支付价款贷记银行存款科目差额贷记资公积——资公积科目
(二)非现金资产清偿债务分情况处理：
1企业短期投资清偿债务应应付债务账面余额记科目短期投资已计提跌价准备记短期投资跌价准备科目短期投资账面余额贷记短期投资科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目短期投资账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额记营业外支出——债务重组损失科目短期投资账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额贷记资公积——资公积科目
2企业存货清偿债务应应付债务账面余额记科目该项存货已计提跌价准备记存货跌价准备科目存货账面余额贷记库存商品原材料等科目应交增值税销项税额贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目存货账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额记营业外支出——债务重组损失科目存货账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额贷记资公积——资公积科目
3企业固定资产清偿债务应固定资产账面价值记固定资产清理科目固定资产已提折旧记累计折旧科目该项固定资产已计提减值准备记固定资产减值准备科目固定资产原价贷记固定资产科目发生清理费记固定资产清理科目贷记银行存款等科目时应付债务账面余额记科目固定资产清理科目余额贷记固定资产清理科目差额记营业外支出——债务重组损失科目贷记资公积——资公积科目
4企业长期投资清偿债务应应付债务账面余额记科目该项长期投资已计提减值准备记长期投资减值准备科目长期投资账面余额贷记长期股权投资长期债权投资等科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目长期投资账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额记营业外支出——债务重组损失科目长期投资账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额贷记资公积——资公积科目
5企业形资产清偿债务应应付债务账面余额记科目该项形资产已计提减值准备记形资产减值准备科目形资产账面余额贷记形资产
科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目形资产账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额记营业外支出——债务重组损失科目形资产账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额贷记资公积——资公积科目
6企业部分非现金资产部分现金资产抵偿债务应支付现金记科目贷记银行存款等科目债务账面价值减现金清偿部分金额作债务账面价值非现金资产抵偿债务部分述原进行会计处理
7企业非现金资产抵偿债务时债权支付部分现金应接受现金记入银行存款等科目债务账面价值加收现金金额抵偿债务非现金资产账面价值差额述原进行会计处理
(三)债务转资应应付账款账面余额记科目债权放弃债权享股权份额贷记实收资股科目差额贷记资公积——资(股)溢价科目
(四)修改债务条件进行债务重组修改负债条件未应付金额债务重组前应付账款账面价值应差额计入资公积记科目贷记资公积——资公积科目
果修改债务条款涉支出应支出包括应付金额中支出实际发生时减重组债务账面价值果未偿债务期间未满足债务重组协议规定支出条件支出没发生已记录支出分情况处理：债务重组协议规定支出金额期(年季等)结算应结算期满时已确认属期未发生支出金额作资公积处理债务重组协议规定支出金额债务结清时计算应结清债务时未发生支出金额作资公积处理
(五)现金非现金资产债务转资修改债务条件等方式(混合重组方式)组合清偿某项债务企业应先支付现金转非现金资产账面价值债务转资减重组债务账面价值述原进行处理
四企业应付账款划转出者确实法支付应付账款直接转入资公积记科目贷记资公积——资公积科目
五科目应供应单位设置明细账进行明细核算
六科目期末贷方余额反映企业尚未支付应付账款
2131 预收账款
科目核算企业合规定购货单位预收款项
二企业购货单位预收款项时记银行存款科目贷记科目销售实现时实现收入应交增值税销项税额记科目实现营业收入贷记营业务收入科目专发票注明增值税额贷记应交税金——应交增值税(销项税额)等科目购货单位补付款项记银行存款科目贷记科目退回付款项作相反会计分录
预收账款情况企业预收款项直接记入应收账款科目贷方设科目
三科目应购货单位设置明细账进行明细核算
四科目期末贷万余额反映企业购货单位预收款项期末方余额反映企业应购货单位补付款项
2141 代销商品款
科目核算企业接受代销商品价款企业代销国外商品价款科目核算
二收受托代销商品时采进价核算接收价记受托代销商品科目贷记科目采售价核算售价记受托代销商品科目接收价贷记科目售价接收价间差额贷记商品进销差价科目
采取收取手续费方式代销商品售出受托代销商品售价应收增值税额(采售价核算售价)记银行存款应收账款等科目应收增值税额贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目应付委托单位款项贷记应付账款——××委托代销单位科目收专发票注明增值税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目应付委托单位款项贷记应付账款——××委托代销单位科目时接收价记科目接收价(售价)贷记受托代销商品科目接收价售价差额记商品进销差价科目
采取收取手续费方式代销商品售出受托代销商品售价应收增值税(采售价核算售价)记银行存款应收账款等科目实现营业收入贷记营业务收入等科目应收增值税额贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目结转营业成时采进价核算接收价记营业务成等科目贷记受托代销商品科目时接接收价记科目收专发票注明增值税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目应付委托单位款项贷记应付账款——××委托代销单位科目采售价核算售价记营业务成等科目贷记受托代销商品科目时接收价记科目收专发票注明增值税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目贷记应付账款——××委托代销单位科目月度终应分摊已销代销商品进销差价
三科目应委托单位设置明细账进行明细核算
四科目期末贷方余额反映企业尚未销售接受代销商品价款
2151 应付工资
科目核算企业应付职工工资总额包括工资总额种工资奖金津贴等否月支付应通科目核算包括工资总额发职工款项医药费福利补助退休费等科目核算
二企业应劳动工资制度规定根考勤记录工时记录产量记录工资标准工资等级等编制工资单(称工资结算单工资表工资计算表等)计算种工资工资单格式容企业根实际情况行规定
三财务会计部门应工资单进行汇总编制工资汇总表规定手续银行提取现金记现金科目贷记银行存款科目
支付工资时记科目贷记现金科目应付工资中扣种款项(代垫房租家属药费税等)记科目贷记应收款应交税金——应交税等科目职工规定期限未领取工资发放单位时交回财务会计部门记现金科目贷记应付款科目
企业规定应发职工住房补贴专户存储时记科目贷记银行存款等科目
四月度终应月应发工资进行分配：
()生产理部门员(包括炊事员工会员)工资记生产成制造费理费科目贷记科目
(二)应采购销售费开支员工资记营业费科目贷记科目
(三)应工程负担员工资记建工程等科目贷记科目
(四)应职工福利费开支员工资记应付福利费科目贷记科目
五企业应设置应付工资明细账职工类分设账页工资组成容分设专栏根工资单工资汇总表进行登记
六科目期末般应余额果企业月实发工资月考勤记录计算实发工资月考勤记录计算应付工资差额科目期末余额果企业实发工资应付工资相差月实发工资作应付工资进行分配样科目期末余额果述原引起应付工资实发工资期末贷方余额反映工资结余
2153 应付福利费
科目核算企业提取福利费外商投资企业规定税利润中提取职工奖励福利基金支付职工非常性奖金(特贡献奖年终奖等)职工集体福利科目核算
二提取福利费时记生产成营业费理费等科目贷记科目
支付职工医疗卫生费职工困难补助福利费应付医务福利员工资等记科目贷记现金银行存款应付工资等科目
三外商投资企业规定税利润中提取职工奖励福利基金应科目设置明细科目核算企业确定分配方案税利润中提取职工奖励福利基金时记利润分配——提取职工奖励福利基金科目贷记科目规定支时记科目贷记银行存款等科目
四科目期末贷方余额反映企业福利费(含外商投资企业提取职工奖励福利基金)结余
2161 应付股利
科目核算企业董事会股东会类似机构决议确定分配现金股利利润企业分配股票股利通科目核算
二企业应根通股利利润分配方案应支付现金股利利润记利润分配科目贷记科目
三企业分配现金股利利润实际支付时记科目贷记现金等科目
四科目期末贷方余额反映企业尚未支付现金股利利润
2171 应交税金
科目核算企业应交纳种税金增值税消费税营业税税资源税土增值税城市维护建设税房产税土税车船税税等企业交纳印花税耕占税需预计应交数税金科目核算
二科目应设置明细科目：
()应交增值税
企业应应交增值税明细账设置进项税额已交税金转出未交增值税减免税款销项税额出口退税进项税额转出出口抵减销产品应纳税额转出交增值税等专栏规定进行核算规模纳税需设置应交增值税明细科目需应交增值税明细科目中设置述专栏
1国采购物资专发票注明增值税记科目(应交增值税——进项税额)专发票记载应计入采购成金额记物资采购生产成理费
等科目应付实际支付金额贷记应付账款应付票银行存款等科目购入物资发生退货作相反会计分录
2接受投资转入物资专发票注明增值税记科目(应交增值税——进项税额)确定价值记原材料等科目注册资中占份额贷记实收资股科目差额贷记资公积科目
3接受应税劳务专发票注明增值税记科目(应交增值税——进项税额)专发票记载应计入加工修理修配等物资成金额记生产成委托加工物资理费等科目应付实际支付金额贷记应付账款银行存款等科目
4进口物资海关提供完税证注明增值税记科目(应交增值税——进项税额)进口物资应计入采购成金额记物资采购库存商品等科目应付实际支付金额贷记应付账款银行存款等科目
5购避免税农业产品购入农业产品买价规定税率计算进项税额记科目(应交增值税——进项税额)接买价减规定计算进项税额差额记物资采购库存商品等科目应付实际支付价款贷记应付账款银行存款等科目
6规模纳税购入物资接受劳务直接非应税项目直接免税项目直接集体福利消费专发票注明增值税计入购入物资接受劳务成通科目(应交增值税——进项税额)核算
7销售物资提供应税劳务(包括产委托加工购买货物分配股东)实现营业收入规定收取增值税额记应收账款应收票银行存款应付股利等科目专发票注明增值税额贷记科目(应交增值税——销项税额)实现营业收入贷记营业务收入等科目发生销售退回作相反会计分录
8出口物资企业出口退税规定处理：
(1)实行免抵退办法进出口营权生产性企业规定计算期出口物资予免征抵扣退税税额计入出口物资成记营业务成科目贷记科目(应交增值税——进项税额转出)规定计算期应予抵扣税额记科目(应交增值税——出口抵减销产品应纳税额)贷记科目(应交增值税——出口退税)应抵扣税额应纳税额未全部抵扣规定应予退回税款记应收补贴款科目贷记科目(应交增值税——出口退税)收退回税款记银行存款科目贷记应收补贴款科目
(2)未实行免抵退办法企业物资出口销售时期出口物资应收款项记应收账款等科目规定计算应收出口退税记应收补贴款科目规定计算予退回税金记营业务成科目期出口物资实现营业收入贷记营业务收入科目规定计算增值税贷记科目(应交增值税——销项税额)收退回税款记银行存款科目贷记应收补贴款科目
9企业产委托加工货物非应税项目作投资集体福利消费赠送等应视销售物资计算应交增值税记建工程长期股权投资应付福利费营业外支出等科目贷记科目(应交增值税——销项税额)
10商品出售单独计价包装物规定收取增值税记应收账款等科目贷记科目(应交增值税——销项税额)出租出包装物逾期未收回没收押金应交增值税记应付款科目贷记科目(应交增值税——销项税额)
11购进物资产品产成品发生非正常损失购进物资改变途等原进项税额应相应转入关科目记处理财产损溢建工程应付福利费等科目贷记科目
(应交增值税——进项税额转出)属转作处理财产损失部分应遭受非正常损失购进货物产品产成品成处理
12月交月应交增值税记科目(应交增值税——已交税金)贷记银行存款科目
13月度终月应交未交交增值税额科目(应交增值税——转出未交增值税转出交增值税)转入科目(未交增值税)结转科目(应交增值税)明细科目期末方余额反映企业尚未抵扣增值税
(二)未交增值税月度终月应交未交增值税科目(应交增值税)明细科目转入科目(未交增值税)明细科目记科目(应交增值税——转出未交增值税)贷记科目(未交增值税)月交增值税科目(应交增值税——转出交增值税)明细科目转入科目(未交增值税)明细科目记科目(未交增值税)贷记科目(应交增值税——转出交增值税)科目月交期应交未交增值税记科目(未交增值税)贷记银行存款科目
(三)应交消费税
1销售需交纳消费税物资应交消费税记营业务税金附加等科目贷记科目(应交消费税)退税时作相反会计分录
2生产商品作股权投资建工程非生产机构等规定应交纳消费税记长期股权投资固定资产建工程营业外支出等科目贷记科目(应交消费税)
商品出售单独计价包装物规定应交纳消费税记业务支出科目贷记科目(应交消费税)出租出包装物逾期未收回没收押金应交消费税记业务支出科目贷记科目(应交消费税)
3需交纳消费税委托加工物资受托方代收代交税款(受托加工翻新改制金银首饰规定受托方交纳消费税外)受托方应交税款金额记应收账款银行存款等科目贷记科目(应交消费税)委托加工物资收回直接销售代收代交消费税计入委托加工物资成记委托加工物资等科目贷记应付账款银行存款等科目委托加工物资收回连续生产规定准予抵扣代收代交消费税记科目(应交消费税)贷记应付账款银行存款等科目
4金银首饰零售业务采旧换新方式销售金银首饰企业营业收入实现时应交消费税额记营业务税金附加等科目贷记科目(应交消费税)金银首饰零售业务企业受托代销金银首饰规定应交纳消费税应分情况处理：收取手续费方式代销金银首饰应交消费税记业务支出等科目贷记科目(应交消费税)方式代销首饰交纳消费税记营业务税金附加等科目贷记科目(应交消费税)
金银首饰批发零售业务企业金银首饰馈赠赞助广告职工福利奖励等方面应物资移送时应交消费税记营业外支出营业费应付福利费应付工资等科目贷记科目(应交消费税)
金银首饰出售单独计价包装物规定应交纳消费税记业务支出科目贷记科目(应交消费税)
企业受托加工翻新改制金银首饰规定应交纳消费税企业委托方交货时记营业务税金附加业务支出等科目贷记科目(应交消费税)
5需交纳消费税进口物资交纳消费税应计入该项物资成记固定资产物资采购库存商品等科目贷记银行存款等科目
6免征消费税出口物资应分情况进行会计处理：
生产性企业直接出口通外贸企业出口物资规定直接予免税计算应交消费税
通外贸企业出口物资时规定实行先征退办法列方法进行会计处理：
委托外贸企业代理出口物资生产性企业应计算消费税时应交消费税记应收补贴款科目贷记科目(应交消费税)收退回税金记银行存款科目贷记应收补贴款科目发生退关退货补交已退消费税作相反会计分录
7企业物资销售外贸企业外贸企业营出口交纳消费税应记入营业务税金附加科目记营业务税金附加科目贷记科目(应交消费税)营出口物资外贸企业物资报关出口申请出口退税时记应收补贴款科目贷记营业务成科目实际收退回税金记银行存款科目贷记应收补贴款科目发生退关退货补交已退消费税作相反会计分录
8交纳消费税记科目(应交消费税)贷记银行存款科目
(四)应交营业税
1营业额规定税率计算应交纳营业税记营业务税金附加等科目贷记科目(应交营业税)
2销售动产销售额计算营业税记入固定资产清理科目记固定资产清理科目(房产开发企业营房屋动产交纳营业税应记入营业务税金附加科目)贷记科目(应交营业税)
3交纳营业税记科目(应交营业税)贷记银行存款科目
(五)应交资源税
1销售物资应交纳资源税记营业务税金附加科目贷记科目(应交资源税)
2产物资应交纳资源税记生产成科目贷记科目(应交资源税)
3收购未税矿产品实际支付收购款记物资采购等科目贷记银行存款等科目代扣代交资源税记物资采购等科目贷记科目(应交资源税)
4外购液体盐加工固体盐：购入液体盐时允许抵扣资源税记科目外购价款减允许抵扣资源税金额记原材料等科目应支付全部价款贷记银行存款应付账款等科目加工成固体盐销售时计算出销售固体盐应交资源税记营业务税金附加科目贷记科目(应交资源税)销售固体盐应纳资源税扣抵液体盐已纳资源税差额交时记科目(应交资源税)贷记银行存款科目
5交纳资源税记科目(应交资源税)贷记银行存款科目
(六)应交税
1采应付税款法核算企业计算出期应交税记税科目贷记科目(应交税)
采纳税影响会计法核算企业计算出期应计入损益税记税科目规定计算期应交纳税贷记科目(应交税)期发生时间性差异规定税率计算税影响金额记贷记递延税款科目
2交纳税记科目(应交税)贷记银行存款等科目
(七)应交土增值税
1转国土权连建筑物附着物固定资产建工程等科目核算转时应交纳土增值税记固定资产建工程等科目贷记科目(应交土增值税)
2交纳土增值税记科目(应交土增值税)贷记银行存款等科目
(八)应交城市维护建设税
1企业规定计算出应交纳城市维护建设税记营业务税金附加等科目贷记科目(应交城市维护建设税)
2交纳城市维护建设税记科目(应交城市维护建设税)贷记银行存款科目
(九)应交房产税
(十)应交土税
(十)应交车船税
1企业规定计算应交房产税土税车船税记理费科目贷记科目(应交房产税应交土税应交车船税)
2交纳房产税土税车船税记科目(应交房产税应交土税应交车船税)贷记银行存款科目
(十二)应交税
1企业规定计算应代扣代交职工税记应付工资科目贷记科目(应交税)
2交纳税记科目(应交税)贷记银行存款科目
三企业规定实行税先征返企业应实际收返税时减收期税费企业收返税记银行存款等科目贷记税科目
企业收先征返消费税营业税等应实际收时记银行存款等科目贷记营业务税金附加业务支出等科目企业收先征返增值税应实际收时记银行存款科目贷记补贴收入科目
四科目期末贷方余额反映企业尚未交纳税金期末方余额反映企业交尚未抵扣税金
2176 应交款
科目核算企业应交税金应付股利等外种应交款项包括应交教育费附加矿产资源补偿费应交住房公积金等
二规定计算出应交纳种款项记营业务税金附加业务支出理费等科目贷记科目交纳时记科目贷记银行存款科目
三科目应应交款种类设置明细账进行明细核算
四科目期末贷方余额反映企业尚未交纳应交款项期末方余额反映企业交应交款项
2181 应付款
科目核算企业应付暂收单位款项应付租入固定资产包装物租金存入保证金等具体包括：
()应付营租入固定资产包装物租金
(二)职工未期领取工资
(三)存入保证金(收入包装物押金等)
(四)应付暂收属单位款项
(五)应付暂收款项
二发生种应付暂收款项记银行存款理费等科目贷记科目支付时记科目贷记银行存款等科目
三科目应应付暂收款项类单位设置明细账进行明细核算
四科目期末贷方余额反映企业尚未支付应付款项
2191 预提费
科目核算企业规定成费中预先提取尚未支付费预提租金保险费款利息固定资产修理费等
二规定预提计入期成费项支出记制造费营业费理费财务费等科目贷记科目实际支出时记科目贷记银行存款等科目实际发生支出已预提数额应视摊费分期摊入成
三科目应费种类设置明细账进行明细核算
四科目期末贷方余额反映企业已预提尚未支付项费期末方余额反映企业实际支出费预提数差额尚未摊销费
2201 转资产价值
科目核算外商投资企业转接受非现金资产捐赠价值
二外商投资企业接受非现金资产捐赠制度确定实际成记固定资产形资产原材料等科目贷记科目银行存款等科目
三年度终企业应转资产价值科目账面余额记转资产价值科目应交税(弥补亏损差额计算应交税)贷记应交税金——应交税科目接受非现金资产捐赠价值减应交税差额贷记资公积——资公积科目
外商投资企业接受非现金资产捐赠弥补亏损数额较批准超5年期限均计入企业应纳税额交纳税企业应年度终转入应纳税额价值记科目期应交税贷记应交税金——应交税科目转入应纳税额价值减期应交税差额贷记资公积——资公积科目
四科目期末贷方余额反映企业尚未结转转资产价值
2211 预计负债
科目核算企业项预计负债包括外提供担保商业承兑票贴现未决诉讼产品质量保证等产生负债
企业应规定项目确认标准合理计提项发生负债
二企业规定预计项目预计金额确认预计负债记理费营业外支出等科目贷记科目实际偿付负债记科目贷记银行存款等科目
三科目应预计负债项目设置明细账进行明细核算
四科目期末贷方余额反映企业已预计尚未支付债务
2301 长期款
科目核算企业银行金融机构入期限1年(含1年)项款
二入长期款记银行存款建工程固定资产等科目贷记科目时记科目贷记银行存款科目
三企业债权进行债务重组应规定处理：
()低应付债务账面价值现金清偿债务企业应应付债务账面余额记科目实际支付价款贷记银行存款科目差额贷记资公积——资公积
科目
(二)非现金资产清偿债务分情况处理：
1企业短期投资清偿债务应应付债务账面余额记科目短期投资已计提跌价准备记短期投资跌价准备科目短期投资账面余额贷记短期投资科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目短期投资账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额记营业外支出——债务重组损失科目短期投资账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额贷记资公积——资公积科目
2企业存货清偿债务应应付债务账面余额记科目该项存货已计提跌价准备记存货跌价准备科目存货账面余额贷记库存商品原材料等科目应交增值税销项税额贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目存货账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额记营业外支出——债务重组损失科目存货账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额贷记资公积——资公积科目
3企业固定资产清偿债务应固定资产账面价值记固定资产清理科目固定资产已提折旧记累计折旧科目该项固定资产已计提减值准备记固定资产减值准备科目固定资产原价贷记固定资产科目发生清理费记固定资产清理科目贷记银行存款等科目时应付债务账面余额记科目固定资产清理科目余额贷记固定资产清理科目差额记营业外支出——债务重组损失科目贷记资公积——资公积科目
4企业长期投资清偿债务应应付债务账面余额记科目该项长期投资已计提减值准备记长期投资减值准备科目长期投资账面余额贷记长期股权投资长期债权投资等科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目长期投资账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额记营业外支出——债务重组损失科目长期投资账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额贷记资公积——资公积科目
5企业形资产清偿债务应应付债务账面余额记科目该项形资产已计提减值准备记形资产减值准备科目形资产账面余额贷记形资产科目形资产账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额记营业外支出——债务重组损失科目形资产账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额贷记资公积——资公积科目
6企业部分非现金资产部分现金资产抵偿债务应支付现金记科目贷记银行存款等科目债务账面价值减现金清偿部分金额作债务账面价值非现金资产抵偿债务部分述原进行会计处理
7企业非现金资产抵偿债务时债权支付部分现金应接受现金记入银行存款等科目债务账面价值加收现金金额抵偿债务非现金资产账面价值差额述原进行会计处理
(三)债务转资应应付债务账面余额记科目债权放弃债权享股权份额贷记实收资股科目差额贷记资公积——资(股)溢价科目
(四)修改债务条件进行债务重组修改负债条件未应付金额债务重组前应付债务账面价值应差额计入资公积记科目贷记资公积——资公积科目
果修改债务条款涉支出应支出包括应付金额中支出实际发生时应减重组债务账面价值果未偿债务期间未满足债务重组协议规定支出条件支出没发生已记录支出分情况处理：债务重组协议规定支出金额期(年季等)结算应结算期满时已确认属期未发生支出金额作资公积处理债务重组协议规定支出金额债务结清时计算应结清债务时未发生支出金额作资公积处理
(五)现金非现金资产债务转资修改债务条件等方式(混合重组方式)组合清偿某项债务企业应先支付现金转非现金资产账面价值债务转资减重组债务账面价值述原进行处理
四企业长期款划转出者需偿长期款直接转入资公积记科目贷记资公积——资公积科目
五企业发生款费指款发生利息折价溢价摊销辅助费外币款发生汇兑差额款发生辅助费包括手续费等
购建固定资产专门款发生款费外款费均应发生期确认费直接计入期财务费
制度称专门款指购建固定资产专门入款项
购建固定资产专门款发生款费规定处理：
()款发生辅助费处理：
1企业发行债券筹集资金专项购建固定资产购建固定资产达预定状态前发生金额较发行费(减发行期间冻结资金产生利息收入)直接计入购建固定资产成发生金额较发行费(减发行期间冻结资金产生利息收入)直接计入期财务费
银行款发生手续费述原处理
2安排专门款发生发行费银行款手续费外辅助费果金额较属购建固定资产达预定状态前发生应发生时计入购建固定资产成购建固定资产达预定状态发生辅助费直接计入期财务费金额较辅助费发生期直接计入财务费
(二)款利息折价溢价摊销汇兑差额处理
1时满足三条件时企业购建某项固定资产入专门款发生利息折价溢价摊销汇兑差额应开始资化计入购建固定资产成：
(1)资产支出(包括购建固定资产支付现金转移非现金资产者承担带息债务形式发生支出)已发生
(2)款费已发生
(3)资产达预定状态必购建活动已开始
2企业购建固定资产入专门款发生款利息折价溢价摊销汇兑差额满足述资化条件购建固定资产达预定状态前发生应予资化计入购建固定资产成购建固定资产达预定状态发生应发生期直接计入期财务费会计期间利息资化金额计算公式：
会计期间利息资化金额期末止购建固定资产累计支出加权均数×资化率
累计支出加权均数Σ(笔资产支出金额×笔资产支出实际占天数会计期间涵盖天数)
简化计算月数作计算累计支出加权均数权数
资化率确定原：企业购建固定资产入笔专门款资化率该项款利率企业购建固定资产入笔专门款资化率款加权均利率加权均利率计算公式：
加权均利率专门款期实际发生利息÷专门款金加权均数×100
专门款金加权均数Σ［笔专门款金×(笔专门款实际占天数÷会计期间涵盖天数)］
简化计算月数作计算专门款金加权均数权数
计算资化率时果企业发行债券发生债券折价溢价应期应摊销折价溢价金额作利息调整额资化率作相应调整加权均利率计算公式：
加权均利率(专门款期实际发生利息+()折价(溢价)摊销额)÷专门款金加权均数×100
3企业购建固定资产入外币专门款会计期间产生汇兑差额(指期外币专门款金利息发生汇兑差额)购建固定资产达预定状态前予资化计入购建固定资产成该项固定资产达预定状态计入期财务费
4企业发行债券果发行费发行期间冻结资金产生利息收入发行期间冻结资金产生利息收入减发行费差额视发行债券溢价收入债券存续期间计提利息时摊销
5企业期利息折价溢价摊销资化金额超期购建固定资产专门款实际发生利息折价溢价摊销金额
确定款费资化金额时专门款关利息收入减购建固定资产成发生利息收入直接计入期财务费
6企业非款方式募集资金专项购建某项固定资产专拨款发行股票募集资金等募集资金尚未达前入专门购建该项固定资产资金发生款费募集资金达前款费处理原处理募集资金达购建该项资产实际支出未超非款方式募集资金时发生款费直接计入期财务费实际支出超非款方募集资金时专门款发生款费款费处理原处理计算该项资产累计支出加权均数时应非款方式募集资金扣
7果某项建造固定资产部分分完工(指单项工程单位工程)部分部分继续建造程中供该部分达预定状态必购建活动实质已完成部分资产发生款费计入建造固定资产成直接计入期财务费果某项建造固定资产部分分完工必须等整体完工应该资产整体完工时发生款费计入建造固定资产成直接计入期财务费
8果某项固定资产购建发生非正常中断中断时间连续超3月(含3月)应暂停款费资化中断期间发生款费计入购建固定资产成直接计入期财务费直购建重新开始固定资产达预定状态前发生款费计入购建固定资产成
果中断购建固定资产达预定状态必程序中断期间发生款费应计入该项固定资产成
购建固定资产达预定状态时应停止款费资化发生款费应发生期直接计入财务费
六达预定状态指固定资产已达购买方建造方预定状态存列情况时认购建固定资产已达预定状态：
()固定资产实体建造(包括安装)工作已全部完成者实质已全部完成
(二)已试生产试运行结果表明资产够正常运行者够稳定生产出合格产品时者试运行结果表明够正常运转营业时
(三)该项建造固定资产支出金额少者发生
(四)购建固定资产已达设计合求设计合求相符基相符极方设计合求相符足影响正常
七企业发生款费(包括利息汇兑损失等)应述规定分计入关科目：属筹建期间计入长期摊费记长期摊费科目贷记科目属生产营期间计入财务费记财务费科目贷记科目属发生固定资产购建关专门款款费固定资产达预定状态前规定应予资化记建工程科目贷记科目固定资产达预定状态发生款费规定予资化款费记财务费科目贷记科目
八科目应贷款单位设置明细账贷款种类进行明细核算
九科目期末贷方余额反映企业尚未偿长期款息
2311 应付债券
科目核算企业筹集长期资金实际发行债券应付利息
发行1年期1年期短期债券应设2112 应付短期债券科目核算
二企业发行债券时果发行费发行期间冻结资金产生利息收入发行费减发行期间冻结资金产生利息收入差额根发行债券筹集资金途属固定资产项目款费资化处理原处理属途计入期财务费果发行费发行期间冻结资金产生利息收入发行期间冻结资金产生利息收入减发行费差额视发行债券溢价收入债券存续期间计提利息时摊销
款费处理原长期款款费资化规定办理
企业发行附赎回选择权转换公司债券赎回日支付利息补偿金债券约定赎回期届满目应支付利息减应付债券票面利息差额应债券发行日债券约定赎回届满日期间计提应付利息计提应付利息款费资化处理原处理
三科目应设置明细科目：
()债券面值
(二)债券溢价
(三)债券折价
(四)应计利息
四企业发行债券时实际收款项记银行存款现金等科目债券票面价值贷记科目(债券面值)溢价折价发行债券应发行价格票面价值间差额贷记记科目(债券溢价债券折价)
五企业债券应期计提利息溢价折价发行债券债券发行价格总额债券面值总额差额应债券存续期间分期摊销摊销方法采实际利率法采直线法
分期计提利息摊销溢价折价时应区情况处理：
面值发行债券应计提利息记建工程财务费科目贷记科目(应计利息)溢价发行债券应摊销溢价金额记科目(债券溢价)应计利息溢价摊销差额记建工程财务费等科目应计利息贷记科目(应计利息)
折价发行债券应摊销折价金额应计利息记建工程财务费等科目应摊销折价金额贷记科目(债券折价)应计利息贷记科目(应计利息)
六债券期支付债券息时记科目(债券面值应计利息)贷记银行存款等科目
七企业发行转换公司债券应科目中设置转换公司债券明细科目核算发行转换公司债券发行转换股票前应般债券进行账务处理转换公司债券持行转换权利持债券转换股票债券面值记科目(债券面值)未摊销溢价折价记贷记科目(债券溢价债券折价)已提利息记科目(应计利息)股票面值转换股数计算股票面值总额贷记实收资股科目实际现金支付转换股票部分贷记现金等科目差额贷记资公积——资(股)溢价科目未转换股份转换公司债券期付息账务处理述般债券处理
八科目应接债券种类设置明细账进行明细核算
九企业发行债券时应发行债券票面金额债券票面利率期限方式发行总额发行日期编号委托代售部门转换股份等情况备查簿中进行登记
十科目期末贷方余额反映企业尚未偿债券息
2321 长期应付款
科目核算企业长期款应付债券外种长期应付款包括采补偿贸易方式引进国外设备价款应付融资租固定资产租赁费等
二企业补偿贸易方式引进设备时设备工具零配件等价款国外运杂费外币金额规定汇率折合民币记账记建工程原材料等科目贷记科目
企业民币款支付进口关税国运杂费安装费等记建工程原材料等科目贷记银行存款长期款等科目
补偿贸易方式引进国外设备交付验收时全部价值记固定资产科目贷记建工程科目
引进设备款时记科目贷记银行存款应收账款等科目
三融资租固定资产应租赁开始日租赁开始日租赁资产原账面价值低租赁付款额现值两者中较低者作入账价值记建工程固定资产科目低租赁付款额贷记科目(应付融资租赁款)差额记未确认融资费科目
租赁开始日低租赁付款额入账企业应低租赁付款额记固定资产等科目贷记科目
期支付融资租赁费时记科目(应付融资租赁款)贷记银行存款科目
租赁期满合规定设备权转承租企业应进行转账固定资产融资租固定资产
明细科目转入关明细科目
四企业长期应付款发生款费(包括利息汇兑损益等)长期款款费处理规定办理
五科目应长期应付款种类设置明细账进行明细核算
六科目期末贷方余额反映企业尚未支付种长期应付款
2331 专项应付款
科目核算企业接受国家拨入具专门途拨款专项技术改造技术研究等源取款项
二企业应实际收专项拨款时记银行存款科目贷记科目拨款项目完成形成项资产部分应实际成记固定资产等科目贷记关科目时记科目贷记资公积——拨款转入科目未形成资产需核销部分报批准记科目贷记关科目拨款项目完成拨款结余需交记科目贷记银行存款科目
三科目应专项应付款种类设置明细账进行明细核算
四科目期末贷方余额反映企业尚未支付种专项应付款
2341 递延税款
科目核算采纳税影响会计法进行税会计处理企业时间性差异产生税前会计利润应纳税额间差异影响税金额备期转回金额
二采纳税影响会计法核算企业期应计入损益税费记税科目期应纳税额规定税率计算应交税贷记应交税金——应交税科目期发生时间性差异规定税率计算税影响金额记贷记科目期发生递延税款期间转回时方余额记税科目贷记科目贷方余额记科目贷记税科目
税率变更开征新税时采递延法进行会计处理需调整税率变更新税征收科目余额影响采债务法进行会计处理科目余额应税率变更新征税款进行调整
三企业接受捐赠(包括外商投资企业)非现金资产未应交税科目核算企业接受捐赠非现金资产应制度规定确定价值记固定资产形资产等科目确定价值计算未应交税贷记科目确定价值减未应交税余额贷记资公积科目企业摊销处置接受捐赠非现金资产时规定应交税记科目贷记应交税金——应交税科目
四企业应设置递延税款备查簿详细记录发生时间性差异原金额预计转回期限已转回金额等
五科目期末贷方(方)余额反映企业尚未转回时间性差异影响税金额接受捐赠非现金资产未应交税金额
(三)者权益类科目
3101 实收资(股)
科目核算企业企业章程规定投资者投入企业资
股份限公司投资者投入资应科目名称改3101 股科目
企业收投资者投入资金超注册资占份额部分作资溢价股溢价
资公积科目核算计入科目
二实收资(股)账务处理
()般企业实收资应规定核算：
1投资者现金投入资应实际收者存入企业开户银行金额记银行存款科目贷记科目资公积科目
2投资者非现金资产投入资应投资方确认价值记关资产科目贷记科目资公积科目首次发行股票接受投资者投入形资产应该项形资产投资方账面价值记形资产科目贷记科目资公积科目
3外商投资企业投资者投入前外币合约定汇率合约定汇率折合企业应收外币日汇率折合民币金额记银行存款等科目合约定汇率折合民币金额贷记科目差额记贷记资公积——外币资折算差额科目果合没约定汇率企业应收出资额日汇率折合民币金额记银行存款科目贷记科目
4中外合作营企业关法律法规规定合作期间投资者投资实际金额记已投资科目贷记银行存款科目
(二)股份限公司股应设置股科目规定核算：
1股份限公司应核定股总额核定股份总额范围发行股票公司发行股票收现金等资产时实际收金额记现金银行存款等科目股票面值核定股份总额积计算金额贷记科目差额贷记资公积——股溢价科目
股东会批准利润分配方案中应分配股票股利应办理增资手续记利润分配科目贷记科目
2境外市公司境发行外资股公司收股款时收股款日汇率折合民币金额记银行存款等科目股票面值核定股份总额积计算金额贷记科目收股款日汇率折合民币金额民币计算股票面值总额差额贷记资公积——股溢价科目
三企业发行转换公司债券规定转股时该债券面值记应付债券——债券面值科目未摊销溢价折价记贷记应付债券——债券溢价债券折价科目已提利息记应付债券(应计利息)科目股票面值转换股数计算股票面值总额贷记科目实际现金支付转换股票伪部分贷记现金等科目差额贷记资公积——资(股)溢价科目
四企业资(股)列情况外意变动：
()符合增资条件关部门批准增资
(二)企业法定程序报批准减少注册资
五企业法定程序报批准减少注册资记科目贷记现金银行存款等科目
股份限公司采收购企业股票方式减资注销股票面值总额减少股购回股票支付价款超面值总额部分次减少资公积留存收益记科目资公积盈余公积利润分配——未分配利润科目贷记银行存款现金科目购回股票支付价款低面值总额股票面值记科目支付价款贷记银行存款现金科目差额贷记资公积科目
六投资者规定转出资应关转手续办理完毕时出方转股份股东账户关明细账备查记录中转受方
七企业应减资股份发生变动情况科目关明细账备查簿中详细记录
八科目应普通股优先股设置明细账进行明细核算
九科目期末贷方余额反映企业实资股数额
3103 已投资
科目核算中外合作营企业合规定合作期间投资者投资
二企业投资时记科目贷记银行存款等科目
三科目应已投资投资者设置明细账进行明细核算
四科目期末方余额反映实际已投资者投资
3111 资公积
科目核算企业取资公积
二科目应设置明细科目：
()资(股)溢价
(二)接受捐赠非现金资产准备
(三)接受现金捐赠
(四)股权投资准备
(五)拨款转入
(六)外币资折算差额
(七)资公积
三资公积账务处理：
()企业收投资者投入资金实际收金额确定价值记银行存款固定资产等科目注册资中占份额贷记实收资科目差额贷记科目(资溢价)
(二)股份限公司溢价发行股票收现金等资产时实际收金额记现金银行存款等科目股票面值核定股份总额积计算金额贷记股科目溢价部分贷记科目(股溢价)
境外市企业境发行外资股股份限公司收股款时接收股款日汇率折合民币金额记现金银行存款等科目确定民币股票面值核定股份总额积计算金额贷记股科目差额贷记科目(股溢价)
股份限公司发行股票支付手续费佣金股票印制成等减发行股票冻结期间产生利息收入溢价发行溢价中抵消溢价溢价足支付部分作长期摊费分期摊销
(三)企业接受捐赠非现金资产确定价值记关科目贷记科目(接受捐赠非现金资产准备)接受捐赠非现金资产处置时转入资公积金额记科目(接受捐赠非现金资产准备)贷记科目(资公积)科目
外商投资企业规定接受非现金资产捐赠应转入资公积金额记转资产价值科目贷记科目(资公积)
外商投资企业接受捐赠现金实际收金额记银行存款等科目接受捐赠现金现行税率计算应交税贷记应交税金——应交税科目接受捐赠现金资产价值减应交税差额贷记科目(接受现金捐赠)年度终企业根年终清算结果接受捐赠现金原计算应交税实际应交税差额记应交税金——应交税科目贷记科目(接受现金捐赠)
企业接受现金捐赠转入资公积金额记银行存款转资产价值(指外商投资企业)科目贷记科目(接受现金捐赠)
(四)企业收国家拨入专门技术改造技术研究等拨款项目完成形成项资产部分应实际成记固定资产等科目贷记关科目时记专项应付款科目贷记科目(拨款转入)
四实行国家拨补流动资企业应科目设置补充流动资明细科目进行核算企业收国家拨补流动资记银行存款科目贷记科目(补充流动资)
规定偿调入调出固定资产企业应科目设置偿调固定资产偿调出固定资产明细科目进行核算
五科目应资公积形成类设置明细账进行明细核算
六科目期末贷方余额反映企业实资公积
3121 盈余公积
科目核算企业净利润中提取盈余公积
二科目应设置明细科目：
()法定盈余公积
(二)意盈余公积
(三)法定公益金
(四)储备基金
(五)企业发展基金分补充流动资金购建固定资产设置明细账
(六)利润投资
三企业提取盈余公积时记利润分配——提取法定盈余公积提取法定公益金提取意盈余公积科目贷记科目(法定盈余公积法定公益金意盈余公积)
外商投资企业提取储备基金企业发展基金记利润分配——提取储备基金提取企业发展基金科目贷记科目(储备基金企业发展基金)
中外合作营企业利润投资时实际投资金额记已投资科目贷记银行存款科目时记利润分配——利润投资科目贷记科目(利润投资)
企业股东会类似机构决议盈余公积弥补亏损时记科目贷记利润分配——转入科目
股份限公司股东会决议盈余公积派送新股时派送新股计算金额记科目股票面值派送新股总数计算金额贷记股科目差额贷记资公积——股溢价科目
企业股东会类似机构决议盈余公积分配现金股利利润时记科目贷记应付股利科目盈余公积分配股票股利转增资应实际分配股票股利转增资时记科目贷记实收资股科目
外商投资企业批准储备基金转增资记科目(储备基金)贷记实收资科目企业批准储备基金弥补亏损时记科目贷记利润分配——转入科目
外商投资企业企业发展基金转增资时记科目(企业发展基金)贷记实收资科目
企业规定法定公益金集体福利设施应实际发生金额记科目(法定公益金)贷记科目(意盈余公积)
四规定实行补充流动资国工业企业应科目设置补充流动资
明细科目进行核算企业规定税利润中提取补充流动资部分记利润分配——补充流动资科目贷记科目(补充流动资)
五企业应盈余公积种类设置明细账进行明细核算
六科目期末贷方余额反映企业提取盈余公积余额
3131 年利润
科目核算企业实现净利润(发生净亏损)
二期末结转利润时应营业务收入业务收入补贴收入营业外收入等科目期末余额分转入科目记营业务收入业务收入补贴收入营业外收入等科目贷记科目营业务成营业务税金附加业务支出营业费理费财务费营业外支出税等科目期末余额分转入科目记科目贷记营业务成营业务税金附加业务支出营业费理费财务费营业外支出税等科目投资收益科目净收益转入科目记投资收益科目贷记科目净损失作相反会计分录
三年度终应年收入支出相抵结出年实现净利润转入利润分配科目记科目贷记利润分配——未分配利润科目净亏损作相反会计分录结转科目应余额
3141 利润分配
科目核算企业利润分配(亏损弥补)历年分配(弥补)积存余额
二科目应设置明细科目：
()转入
(二)提取法定盈余公积
(三)提取法定公益金
(四)提取储备基金
(五)提取企业发展基金
(六)提取职工奖励福利基金
(七)利润投资
(八)应付优先股股利
(九)提取意盈余公积
(十)应付普通股股利
(十)转作资(股)普通股股利
(十二)未分配利润
三企业董事会类似机构决议提请股东会类似机构批准年度利润分配方案(股票股利外)股东会类似机构召开前应列入报告年度利润分配表
四企业盈余公积弥补亏损记盈余公积科目贷记科目(转入)
规定净利润中提取盈余公积法定公益金时记科目(提取法定盈余公积提取法定公益金提取意盈余公积提取储备基金提取企业发展基金)贷记盈余公积——法定盈余公积法定公益金意盈余公积储备基金企业发展基金科目
应分配股东现金股利利润记科目(应付优先股股利应付普通股股利)贷记应付股利科目
外商投资企业利润投资记科目(利润投资)贷记盈余公积——利润投资科目外商投资企业净利润中提取职工奖励福利基金记科目(提取职工奖励福利基金
)贷记应付福利费科目
企业股东会类似机构批准分派股票胜利应实际分派股票股利时记科目(转作资(股)普通股股利)贷记实收资(股)科目
五股东会类似机构批准利润分配方案董事会类似机构提请批准报告年度利润分配方案致时差额应调整批准年度会计报表关项目年初数调整增加利润分配记科目(未分配利润)贷记盈余公积等科目调整减少利润分配作相反会计分录
企业股东会类似机构批准应分配股票股利应转增资金额办理增资手续记科目(转作资(股)普通股股利)贷记实收资股科目(实际发放股票股利金额股票票面金额致应差额贷记资公积——股溢价科目)
六企业规定允许税前利润种款应科目设置款利润明细科目进行核算企业规定税前利润种款记科目(款利润)贷记盈余公积——意盈余公积科目
果企业规定治理三废盈利净额技术转净收入国外料加工装配业务利润等然单项留企业应科目设置单项留利润明细科目进行核算企业规定计算出单项留利润记科(单项留利润)贷记盈余公积——意盈余公积科目
规定实行补充流动资国工业企业应科目设置补充流动资明细科目进行核算企业税利润定例计提补充流动资部分记科目(补充流动资)贷记盈余公积——补充流动资科目
七年度终企业应全年实现净利润年利润科目转入科目记年利润科目贷记科目(未分配利润)净亏损作相反会计分录时利润分配科目明细科目余额转入科目未分配利润明细科目结转未分配利润明细科目外科目明细科目应余额
八科目年末余额反映企业历年积存未分配利润(未弥补亏损)
(四)成类科目
4101 生产成
科目核算企业进行工业性生产包括生产种产品(包括产成品制半成品提供劳务等)制材料制工具制设备等发生项生产费
二科目应设置明细科目：
()基生产成
(二)辅助生产成
三企业发生项生产费应成核算象成项目分集属直接材料直接工等直接费直接计入基生产成辅助生产成属企业辅助生产车间生产产品提供动力等直接费应科目辅助生产成明细科目核算转入科目基生产成明细科目间接费先制造费科目汇集月度终定分配标准分配计入关产品成
企业发生项直接生产费记科目(基生产成辅助生产成)贷记现金银行存款应付工资原材料应付福利费等科目
企业生产车间应负担制造费记科目(基生产成辅助生产成)贷记制造费科目
企业辅助生产车间基生产车间企业理部门部门提供劳务产品月度终定分配标准分配受益象记科目(基生产成)理费营业费业务支出建工程等科目贷记科目(辅助生产成)
四企业已生产完成已验收入库产成品入库制半成品应月度终实际成记库存商品制半成品科目贷记科目(基生产成)
五企业应根企业生产特点选择适合企业成核算象成项目成计算方法
六需单独核算废品损失工业企业基生产成明细科目设置废品损失明细科目汇集分配基生产车间发生废品损失
废品损失包括生产程中发现入库发现种废品报废损失修复费
废品报废损失指修复废品实际成减回收材料废料价值净损失废品修复费指修复废品返修程中发生修理费应造成废品失负担赔款应废品损失中减
检验部门鉴定需返修降价出售合格品成合格品相售价低合格品售价发生损失应计算销售损益中体现作废品损失处理
产品入库保善等原损坏变质损失应作理费处理列作废品损失
七需单独计算停工损失企业基生产成明细科目设置停工损失明细科目汇集分配基生产车间停工发生种费
停工损失包括停工期支付生产工工资提取应付福利费耗燃料动力费应负担制造费
季节性生产企业停工期费应采摊预提方法开工期生产成负担作停工损失
八科目应分基生产车间成核算象(产品品种类定单批生产阶段等)设置明细账(成计算单)规定成项目设置专栏
核算废品损失企业应废品损失明细科目基生产车间分产品品种设置账页分成项目设置专栏进行废品损失明细核算
核算停工损失企业应停工损失明细科目基生产车间设置账页分成项目设置专栏进行停工损失明细核算
九核算废品损失停工损失企业单独设置4102 废品损失4103 停工损失科目
十科目期末方余额反映企业尚未加工完成项产品成产品成应企业采成计算方法规定计算
4105 制造费
科目核算企业生产产品提供劳务发生项间接费包括工资福利费折旧费修理费办公费水电费机物料消耗劳动保护费季节性修理期间停工损失等企业行政理部门组织理生产营活动发生理费应作期间费记入理费科目科目核算
二车间发生机物料消耗记科目贷记原材料科目
发生车间理员工资福利费记科目贷记应付工资应付福利费科目
车间计提固定资产折旧记科目贷记累计折旧科目
车间支付办公费修理费水电费等记科目贷记银行存款等科目
发生季节性修理期间停工损失记科目贷记原材料应付工资应付福利费银行存款等科目
三制造费应企业成核算办法规定分配计入关成核算象记生产成(基生产成辅助生产成)劳务成科目贷记科目
制造费分配方法般列种：
()生产工工资
(二)生产工工时
(三)机器工时
(四)耗原材料数量成
(五)直接成(原材料燃料动力生产工工资应提取福利费)
(六)产品产量
企业具体采种分配方法企业行决定分配方法确定意变更需变更应会计报表附注中予说明
四季节性生产企业基生产车间制造费般制造费全年停工月度预算数产品全年计划产量计算确定计划分配率进行分配果制造费实际发生数产品实际产量预算数计划产量相差较时应时调整计划分配率
年度终制造费全年实际发生数分配数差额中属明年开工生产作准备留明年分配外余应年调整产品成：发生数分配数差额记生产成——基生产成科目贷记科目实际发生数分配数差额红字登记
五科目应车间部门设置明细账费项目设置专栏进行明细核算
六季节性生产性企业外科目期末应余额
4107 劳务成
科目核算企业外提供劳务发生成企业接受建造合劳务发生成科目核算
二企业发生项劳务成记科目贷记银行存款应付工资原材料等科目结转完成劳务成记营业务成业务支出科目贷记科目
三科目应接受劳务种类设置明细账进行明细核算
四科目期末方余额反映尚未完成劳务成尚未结转劳务成
(五)损益类科目
5101 营业务收入
科目核算企业销售商品提供劳务渡资产权等日常活动中产生收入
二企业应规定确认营业收入实现已实现收入记账计入期损益
()销售商品企业销售商品收入应列条件均满足时予确认：
1企业已商品权风险报酬转移购货方
2企业没保留通常权相联系继续理权没已售出商品实施控制
3交易相关济利益够流入企业
4相关收入成够计量
销售商品收入应企业购货方签订合协议金额双方接受金额确定现金折扣实际发生时作期财务费销售折发生时直接减期收入
企业已确认收入售出商品发生销售退回应减退回期收入资产负债表日前售出商品资产负债表日财务会计报告批准报出日间退回应减报告年度收入
(二)提供劳务企业外提供劳务收入方法确认：
1会计年度开始完成劳务应完成劳务时确认收入
2果劳务开始完成分属会计年度提供劳务交易结果够估计情况应资产负债表日完工百分法确认相关劳务收入劳务总收入总成够计量交易相关济利益够流入企业劳务完成程度够确定时交易结果够估计
3提供劳务交易结果估计情况应资产负债表日收入分两种情况确认计量：
(1)果已发生劳务成预计够补偿应已发生劳务成金额确认收入相金额结转成
(2)果已发生劳务成预计全部补偿应够补偿劳务成金额确认收入已发生劳务成作期费确认收入金额已发生劳务成差额作损失
(3)果已发生劳务成预计全部补偿应已发生劳务成作期费确认收入
(三)渡资产权渡资产权发生收入包括利息收入费收入应时满足条件时确认收入：
1交易相关济利益够流入企业
2收入金额够计量
利息收入应渡现金权时间适利率计算确定收入费收入应关合协议规定收费时间方法计算确定收入
(四)建造合果建造合结果够估计企业应根完工百分法资产负债表日确认合收入费果建造合结果估计应区情况处理：合成够收回合收入根够收回实际合成加确认合成发生期作费合成收回应发生时立作费确认收入
三实现商品销售收入应实际收应收价款入账
()符合收入确认条件确认期实现营业收入应实际收应收价款记银行存款应收账款应收票等科目实现营业收入贷记科目专发票注明增值税额贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目期发生销售退回般应减期营业收入企业应减营业收入记科目专发票注明应扣减增值税销项税额记应交税金——应交增值税(销项税额)科目实际支付应退价款贷记银行存款应收账款等科目年度财务会计报告批准报出口前发生属报告年度前年度销售退回应调整报告年度拟外提供财务会计报告关项目数
(二)分期收款销售指商品已交付货款分期收回种销售方式分期收款销售方式企业应合约定收款日期分期确认收入时商品全部销售成全部销售收入率计算出期应结转销售成
企业采分期收款方式销售商品商品发出时商品实际成(进价)记分期收款发出商品科目贷记库存商品科目采计划成(售价)核算企业应分排实际成计划成(进价售价)差额期销售实现(包括第次收取货款)时期应收贷款金额记应收账款银行存款等科目实现营业收入贷记科目专发票注明增值税额贷记应交税金——应交增值税(销项税额)
科目时商品全部销售成全部销售收入率计算出期应结转营业成记营业务成等科目贷记分期收款发出商品科目
(三)代销商品应分情况确认收入：
1视买断方式指委托方受托方签订协议委托方协议价收取代销商品货款实际售价受托方定实际售价协议价间差额受托方销售方式种销售方式委托方交付商品时确认收入受托方作购进商品处理受托方商品销售应实际售价确认销售收入委托方开具代销清单委托方收代销清单时确认收入
企业委托代销发出商品作委托代销商品处理记委托代销商品科目贷记库存商品等科目收受托单位代销清单代销清单注明已销商品货款实现情况应收款项记应收账款应收票等科目实现营业收入贷记科目应交增值税销项税额贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目
受托单位销售委托代销商品收入实现账务处理企业商品外销售收入实现账务处理相
2收取手续费方式指受托方根代销商品数量委托方收取手续费销售方式种代销方式委托方应受托方商品销售委托方开具代销清单时确认收入受托方商品销售应收取手续费确认收入
企业委托代销发出商品作委托代销商品处理记委托代销商品科目贷记库存商品等科目收受托单位代销清单代销清单注明已销商品货款实现情况应收款项记应收账款应收票等科目实现营业收入贷记科目应交增值税销项税额贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目应支付代销手续费记营业费科目贷记应收账款等科目
受托单位销售委托代销商品收款项记银行存款等科目应付委托单位代销款项贷记应付账款科目应交增值税销项税额贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目抵扣增值税进项税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目贷记应付账款等科目委托单位货款计算代销手续费应付金额记应付账款等科目应收取手续费贷记科目业务收入科目差额贷记银行存款科目
(四)商品需安装检验销售指售出商品需安装检验等程销售方式种销售方式购买方接受交货安装检验完毕前般应确认收入果安装程序较简单检验终确定合价格必须进行程序商品发出时商品装运时确认收入符合收入确认条件已发出商品单独设置1292 发出商品科目企业应发出商品成记发出商品科目贷记库存商品等科目述原实现营业收入时已收应收款项记银行存款应收账款等科目实现营业收入贷记科目应交增值税销项税额贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目结转销售成时记营业务成科目贷记发出商品科目
(五)附销售退回条件商品销售指购买方关协议权退货销售方式种销售方式果企业够验退货性作出合理估计应发出商品时估计会发生退货部分确认收入估计发生退货部分确认收入果企业合理确定退货性售出商品退货期满时确认收入
估计发生退货部分已发出商品合理确定退货性发出商品应成转入发出商品科目估计会发生退货部分账务处理般销售商品账务处理规定办理
(六)分期预收款销售指购买方商品尚未收前合约定分期付款销售方收次付款时交货销售方式种销售方式预收货款作项负债记入预收账款科目应收账款科目确认收入交付商品时确认营业收入
(七)订货销售指已收全部部分货款库存没现货需通制造等程序商品交付购买方销售方式种销售方式应商品交付购买方时确认营业收入实现预收货款作项负债记入预收账款科目应收账款科目
(八)房产销售指房产营商行开发房产市场进行销售房产销售应般销售商品类似销售商品确认收入原确认实现营业收入果房产营商事先买方签订合(该合撤销)合求开发房产应作建造合建造合处理原处理
房产销售中房产法定权转移买方通常表明权风险报酬已转移企业应确认销售收入属法定权转移权风险报酬尚未转移情况：
1卖方根合规定责实施重行动例工程尚未完工种情况企业应实施重行动完成时确认收入
2合存重确定素买方退货选择权销售企业应确定素消失确认收入
3房产销售卖方某种程度继续涉入销售回购协议卖方保证买方特定时期获投资报酬协议等情况卖方继续涉入期间般应确认收入
(九)旧换新销售指销售方销售商品时回收售商品相旧商品种销售方式销售商品商品销售方法确认收入回收商品作购进商品处理
(十)企业采销售购回(非新旧交换交易)指销售商品时销售方意日重新买回批商品种情况通常应确认收入
企业应设置1293 转库存商品差价科目核算企业附购回协议销售方式发出商品实际成(进价)销售价格相关税费间差额企业发出商品时实际收应收价款记银行存款应收账款等科目库存商品实际成进价(计划成售价)贷记库存商品科目专发票注明增值税额贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目差额贷记记转库存商品差价科目库存商品采计划成售价核算公司应结转实际成计划成进价售价差异规定应交纳销售商品相关增值税外税费记转库存商品差价科目贷记应交税金应交款科目
果回购价格原售价应销售回购期间期计提利息费计提利息费直接计入期财务费计提利息费时记财务费科目贷记转库存商品差价科目
企业日重新购回该项商品时专发票注明商品价款记物资采购库存商品等科目专发票注明增值税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目实际支付应支付金额贷记银行存款应付账款等科目时该购回商品关转库存商品差价科目余额减增加购回商品成记贷记转库存商品差价科目贷记记物资采购库存商品等科目
(十)售租回指销售商品时销售方意日租回售商品种销售方式应分情况处理：
1果售租回形成项融资租赁售价资产账面价值间差额应单独设置2215 递延收益科目核算该项租赁资产折旧进度进行分摊作折旧费调整
2果售租回形成项营租赁售价资产账面价值间差额通递延收益科目核算租赁期租金支付例分摊
(十二)销售退回指企业售出商品质量品种符合求等原发生退货销售退回应分情况处理：
1未确认收入已发出商品退回计入发出商品等科目金额记库存商品科目贷记发出商品科目采计划成售价核算应计划成售价记入库存商品科目计算成差异商品进销差价
2已确认收入销售商品退回般情况直接减退回月销售收入销售成等企业发生销售退回应减营业收入记科目允许扣减期销项税额增值税额记应交税金——应交增值税(销项税额)科目已付应付金额贷记银行存款应付账款等科目退回商品成记库存商品科目贷记营业务成科目
果该项销售已发生现金折扣应退回月处理
3资产负债表日前售出商品资产负债表日财务会计报告批准报出口间发生退回应作资产负债表日事项调整事项处理调整报告年度收入成等果该项销售资产负债表日前已发生现金折扣应时减报告年度现金折扣
(十三)现金折扣指企业快回笼资金发生理财费现金折扣实际发生时直接计入期财务费企业应实际收金额记银行存款等科目应予现金折扣记财务费科目应收账款贷记应收账款应收票等科目
购买方实际获现金折扣减取期财务费
(十四)销售折指商品销售时直接予购买方折销售折应实际发生时直接期实现销售收入中抵减
四实现劳务收入应实际收应收价款入账
()企业提供劳务取收入时应已收应收金额记银行存款应收账款等科目贷记科目
(二)安装费收入果安装费商品销售分开应期末时根安装完工程度确认收入果安装费商品销售收入部分应销售商品时确认收入
(三)广告费收入宣传媒介佣金收入应相关广告商业行开始出现公众面前时予确认广告制作佣金收入应期末时根项目完成程度确认收入
(四)入场费收入艺术表演招宴会特殊活动产生收入应活动发生时确认收入果笔预收项活动费笔预收款应合理分配项活动企业收预收款项记入预收账款科目应收账款科目
(五)申请入会费会员费收入方面收入应提供服务性质果收费允许取会籍服务商品行收费款项收回存确定性时确认收入果收费会员会员期种服务出版物者低非会员负担价格购买商品劳务该项收费应整受益期分期确认收入种情况尚未确认收入递延收益科目核算
(六)特许权费收入特许权费收入包括提供初始续服务设备形资产专门技术等方面收入中属提供设备形资产部分应资产权转移时确认收入属提供初始续服务部分提供服务时确认收入
未确认收入特许权费收入应收时记入递延收益科目
(七)订制软件收入订制软件指特定客户开发软件包括开发通软件订制软件收入应资产负债表日根开发完工程度确认收入
(八)定期收费定期收费应合约定收款日期确认收入
(九)高尔夫球场果岭券收入高尔夫球场会员次性购入干果岭券收款项时记入递延收益科目提供服务收回果岭券时确认收入合期满未消费果岭券全部确认收入
企业收购买果岭券款记现金等科目贷记递延收益科目提供服务时应确认果岭券收入转入期收入记递延收益科目贷记营业务收入等科目合期满未消费果岭券全部转入收入记递延收益科目贷记营业务收入等科目
会员消费时购买果岭券(企业会员提供服务时会员购买果岭券)会员购买果岭券时确认收入
(十)包括商品售价服务费商品售价包括区分售定期限服务费企业应商品销售实现时售价扣该项服务费余额确认商品销售收入服务费递延提供服务期间确认收入
企业销售商品实际收应收款项记银行存款应收账款等科目确认收入贷记科目确认递延收入贷记递延收益科目专发票注明增值税额贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目期结转递延收入时记递延收益科目贷记科目
五渡资产权收入确认分情况处理：
()利息收入应会计期末未收回存款贷款等金存续期间适利率计算确认利息收入
企业期末规定计算应确认利息收入记应收利息等科目贷记业务收入等科目超利息收款期限尚未回购利息应停止计提利息时回原已计提利息
(二)费收入企业资产者签订合协议收入确认原确认收入
六确认收入时应考虑价款收回性估计价款收回应确认收入已收回部分价款收回部分确认收入
七科目应营业务种类设置明细账进行明细核算
八期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5102 业务收入
科目核算企业营业务收入外销售业务收入材料销售代购代销包装物出租等收入
业务收入实现原营业务收入实现原相
二企业销售原材料售价应收增值税记银行存款应收账款等科目实现营业收入贷记科目专发票注明增值税额贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目月度终出售原材料实际成记业务支出科目贷记原材料科目原材料采计划成核算企业应分摊材料成差异
收出租包装物租金记现金银行存款等科目贷记科目专发票注明增值税额贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目逾期未退包装物没收押金扣应交增值税差额记应付款科目贷记科目
企业采取收取手续费方式代销商品取手续费收入记应付账款——××委托代销单位
科目贷记科目
三科目应业务种类材料销售代购代销包装物出租等设置明细账进行明细核算
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5201 投资收益
科目核算企业外投资取收益发生损失
二企业出售短期持股票债券期收回债券实际收金额记银行存款科目已提跌价准备记短期投资跌价准备科目短期投资账面余额贷记短期投资科目未领取胜利利息贷记应收股利应收利息科目差额记贷记科目
三长期股权投资采成法核算投资单位宣告发放现金股利分派利润时记应收股利等科目贷记科目长期股权投资采权益法核算投资单位年实现净利润企业应分亭份额记长期股权投资科目贷记科目投资单位年发生净亏损企业应分担份额记科目贷记长期股权投资科目
企业计提投资减值准备记科目贷记短期投资跌价准备长期投资减值准备等科目
出售收回长期股权投资时实际收金额记银行存款等科目已提减值准备记长期投资减值准备科目长期股权投资账面余额贷记长期股权投资科目差额贷记记科目
四企业认购溢价发行1年(含1年)债券应期结账时应计利息记长期债权投资应收利息科目期应分摊溢价贷记长期债权投资科目差额贷记科目购入折价发行债券应期结账时应计利息记长期债权投资应收利息科目应分摊折价记长期债权投资科目应计利息分摊数合计数贷记科目
出售期收回债券息实际收金额记银行存款等科目已提减值准备记长期投资减值准备科目债券金已计未收利息贷记长期债权投资(债券投资——面值应计利息)应收利息科目尚未摊销溢价折价贷记记长期债权投资(债券投资——溢折价)科目差额贷记记科目
五科目应投资收益种类设置明细账进行明细核算
六期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5203 补贴收入
科目核算企业规定实际收补贴收入(包括退增值税)销量工作量等国家规定补助定额计算期予定额补贴
二企业实际收先征返增值税记银行存款科目贷记科目
企业销量工作量等国家规定补助定额计算期予定额补贴应期末应收补贴金额记应收补贴款科目贷记科目实际收补贴时记银行存款科目贷记应收补贴款科目
属国家财政扶持领域予形式补助企业应收时计入补贴收入记银行存款科目贷记科目
三科目应补贴收入项目设置明细账进行明细核算
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5301 营业外收入
科目核算企业发生生产营直接关系项收入包括固定资产盘盈处置固定资产净收益非货币性交易收益出售形资产收益罚款净收入等
二企业生产营期间固定资产清理取收益记固定资产清理科目贷记科目(处置固定资产净收益)
企业清查财产程中查明固定资产盘盈记处理财产损溢——处理固定资产损溢科目贷记科目(固定资产盘盈)
逾期未退包装物没收加收押金没收押金记应付款科目应交增值税消费税等税费贷记应交税金科目差额贷记科目
企业出售形资产实际取转收入记银行存款等科目该项形资产已计提减值准备记形资产减值准备科目形资产账面余额贷记科目应支付相关税费贷记应交税金等科目差额贷记科目(出售形资产收益)记营业外支出——出售形资产损失科目
企业取罚款净收入记银行存款等科目贷记科目
三科目应收入项目设置明细账进行明细核算
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5401 营业务成
科目核算企业销售商品提供劳务渡资产权等日常活动发生实际成
二月度终应根月销售种商品提供种劳务等实际成计算应结转营业务成记科目贷记库存商品劳务成等科目
企业采分期收款方式销售商品期销售实现(包括第次收取货款)时期应收货款金额记应收账款银行存款等科目实现营业收入贷记营业务收入等科目专发票注明增值税额贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目时商品全部销售成全部销售收入率计算出期应结转营业成记科目贷记分期收款发出商品科目
企业采买断方式代销商品结转营业成时采进价核算接收价记科目贷记受托代销商品科目时记代销商品款科目贷记应付账款——××委托代销单位科目采售价核算售价记科目贷记受托代销商品科目时接收价记代销商品款科目贷记应付账款——××委托代销单位科目
月销售商品退回般直接月销售商品数量中减单独计算月销售退回商品成记库存商品等科目贷记科目
三企业根具体情况采先进先出法加权均法移动均法进先出法计价法等方法确定销售商品等实际成方法确定意变更需变更应会计报表附注中予说明
采计划成核算库存商品企业时营业成计划成结转月度终计算结转月销售商品应分摊成差异已销商品计划成调整实际成
采售价核算库存商品企业时营业成售价结转月度终计算结转月销售商品应分摊进销差价已销商品售价调整进价
四科目应营业务种类设置明细账进行明细核算
五期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5402 营业务税金附加
科目核算企业日常活动应负担税金附加包括营业税消费税城市维护建设税资源税土增值税教育费附加等
二企业规定计算出应营业务负担税金附加记科目贷记应交税金——应交营业税应交税金——应交消费税应交款等科目
企业收先征返消费税营业税等原记入科目种税金应收期减期营业税金附加企业应实际收金额记银行存款科目贷记科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5405 业务支出
科目核算企业营业务成外销售业务发生支出包括销售材料提供劳务等发生相关成费相关税金附加等
二企业销售原材料售价应收增值税记银行存款应收账款等科目实现营业收入贷记业务收入科目专发票注明增值税额贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目月度终出售原材料实际成记科目贷记原材料科目原材料采计划成核算企业应分摊材料成差异
出租包装物第次领新包装物时应结转成记科目贷记包装物科目出租包装物报废时残料价值记原材料科目贷记科目采计划成进行材料日常核算企业月度终结转出租领新包装物应分摊成差异记科目贷记材料成差异科目(实际成计划成差异红字登记)
企业发生业务支出记科目贷记生产成应付工资银行存款应交款等关科目
三科目应业务种类材料销售代购代销包装物出租等设置明细账进行明细核算
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5501 营业费
科目核算企业销售商品程中发生费包括运输费装卸费包装费保险费展览费广告费销售企业商品专设销售机构(含销售网点售服务网点等)职工工资福利费类似工资性质费业务费等营费商品流通企业购买商品程中发生运输费装卸费包装费保险费运输途中合理损耗入库前挑选整理费等科目核算
二企业销售商品程中发生运输费装卸费包装费保险费展览费广告费记科目贷记现金银行存款科目
企业发生销售企业商品专设销售机构职工工资福利费业务费等营费记科目贷记应付工资应付福利费银行存款等科目
三商品流通企业单独设置理费科目核算容入科目
商品流通企业进货程中发生运输费装卸费包装费保险费运输途中合理损耗入库前挑选整理费等记科目贷记现金银行存款等科目
四科目应费项目设置明细账进行明细核算
五期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5502 理费
科目核算企业组织理企业生产营发生理费包括企业董事会行政理部门企业营理中发生者应企业统负担公司费(包括行政理部门职工工资修理费物料消耗低值易耗品摊销办公费差旅费等)工会费业保险费劳动保险费董事会费(包括董事会成员津贴会议费差旅费等)聘请中介机构费咨询费(含顾问费)诉讼费业务招费房产税车船税土税印花税技术转费矿产资源补偿费形资产摊销职工教育费研究开发费排污费存货盘亏盘盈(包括应计入营业外支出存货损失)计提坏账准备存货跌价准备等
二发生行政理部门员工资福利费记科目贷记应付工资应付福利费科目
行政理部门计提固定资产折旧记科目贷记累计折旧科目
支付办公费修理费水电费等记科目贷记银行存款等科目
交纳业保险费劳动保险费时记科目贷记银行存款科目
支付业务招费聘请中介机构费咨询费诉讼费技术转费职工教育费研究开发费时记科目贷记银行存款等科目
规定计算出应交矿产资源补偿费记科目贷记应交款科目
规定计算出应交工会部门工会费记科目贷记应付款科目
规定计算出应交房产税车船税土税记科目贷记应交税金科目
形资产长期摊费规定摊销时记科目贷记形资产长期摊费科目
规定计提坏账准备存货跌价准备记科目贷记坏账准备存货跌价准备科目
三商品流通企业设置科目科目核算容入营业费科目核算
四科目应费项月设置明细账进行明细核算
五期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5503 财务费
科目核算企业筹集生产营需资金等发生费包括利息支出(减利息收入)汇兑损失(减汇兑收益)相关手续费等购建固定资产专门款发生款费固定资产达预定状态前规定应予资化部分包括科目核算范围
二发生财务费记科目贷记预提费银行存款长期款等科目发生应减财务费利息收入汇兑收益记银行存款长期款等科目贷记科目
三科目应费项目设置明细账进行明细核算
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5601 营业外支出
科目核算企业发生生产营直接关系项支出固定资产盘亏处置固定资产净损失出售形资产损失债务重组损失计提固定资产减值准备计提形资产减值准备计提建工程减值准备罚款支出捐赠支出非常损失等
二企业生产营期间固定资产清理发生损失记科目(处置固定资产净损失
)贷记固定资产清理科目
企业清查财产程中查明固定资产盘亏记科目(固定资产盘亏)贷记处理财产损溢——处理固定资产损溢科目
企业债务重组方式收回债权低应收债权账面价值现金收回债权企业应实际收金额记银行存款等科目该项应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记应收账款等科目差额记科目(债务重组损失)
非现金资产清偿债务债务应应付债务账面价值清偿债务非现金资产账面价值等差额记入科目(债务重组损失)
修改债务条件进行债务重组未应收金额应收债权账面价值首先减已计提坏账准备记坏账准备科目已计提坏账准备足减直接计入期损益记科目(债务重组损失)科目未应收金额应收债权账面余额差额贷记应收账款等科目
企业发生罚款支出捐赠支出记科目贷记银行存款等科目
物资运输途中发生非常损失记科目(非常损失)贷记处理财产损溢——处理流动资产损溢科目
企业出售形资产实际取转收入记银行存款等科目该项形资产已计提减值准备记形资产减值准备科目形资产账面余额贷记科目应支付相关税费贷记应交税金等科目差额贷记营业外收入——出售形资产收益记科目(出售形资产损失)
企业规定计提固定资产减值准备建工程减值准备形资产减值准备记科目贷记固定资产减值准备建工程减值准备形资产减值准备等科目
三科目应支出项目设置明细账进行明细核算
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5701 税
科目核算企业规定期损益中减税
二采应付税款法核算企业期末应应纳税额计算期应交税记科目贷记应交税金——应交税科目
采纳税影响会计法核算企业期应计入损益税费记科目期应纳税额计算应交税贷记应交税金——应交税科目期发生时间性差异规定税率计算税影响金额记贷记递延税款科目期发生递延税款期间转回时方余额记科目贷记递延税款科目贷方余额记递延税款科目贷记科目
采债务法核算企业税率变更开征新税递延税款账面余额调整记贷记科目贷记记递延税款科目
三规定实行税先征返企业应实际收返税时减收期税费企业应实际收税返记银行存款科目贷记科目
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5801 前年度损益调整
科目核算企业年度发生调整前年度损益事项企业年度资产负债表日财务会计报告批准报出日间发生需调整报告年度损益事项年度发生前年度重会计差错调整科目核算
二企业调整增加前年度利润调整减少前年度亏损记关科目贷记科目企业调整减少前年度利润调整增加前年度亏损记科目贷记关科目
企业调整增加减少前年度利润亏损相应增加税记科目贷记应交税金——应交税科目调整减少增加前年度利润亏损相应减少税作相反会计分录
述调整应时科目余额转入利润分配——未分配利润科目科目贷方余额记科目贷记利润分配——未分配利润科目方余额作相反会计分录结转科目应余额
三企业年度发生调整前年度损益事项应调整年度会计报表相关项目年初数年实际数企业年度资产负债表日财务会计报告批准报出口间发生调整报告年度损益事项应调整报告年度会计报表相关项目数字
四会计报表格式（略）
五会计报表编制说明
()资产负债表编制说明
1表反映企业定日期全部资产负债者权益情况
2表年初数栏项数字应根年末资产负债表期末数栏列数字填列果年度资产负债表规定项目名称容年度相致应年年末资产负债表项目名称数字年度规定进行调整填入表年初数栏
3表期末数项目容填列方法：
(1)货币资金项目反映企业库存现金银行结算户存款外埠存款银行汇票存款银行票存款信卡存款信证保证金存款等合计数项目应根现金银行存款货币资金科目期末余额合计填列
(2)短期投资项目反映企业购入种时变现准备时变现持时间超1年(含1年)股票债券基金超1年(含1年)投资减已提跌价准备净额项目应根短期投资科目期末余额减短期投资跌价准备科目期末余额金额填列
企业1年期委托贷款金利息减已计提减值准备净额项目反映
(3)应收票项目反映企业收未期收款未银行贴现应收票包括商业承兑汇票银行承兑汇票项目应根应收票科目期末余额填列已银行贴现已背书转应收票包括项目中已贴现商业承兑汇票应会计报表附注中单独披露
(4)应收股利项目反映企业股权投资应收取现金股利企业应收单位利润包括项目项目应根应收股利科目期末余额填列
(5)应收利息项目反映企业债权投资应收取利息企业购入期付息债券应收利息包括项目项目应根应收利息科目期末余额填列
(6)应收账款项目反映企业销售商品产品提供劳务等前应购买单位收取种款项减已计提坏账准备净额项目应根应收账款科目属明细科目期末方余额合计减坏账准备科目中关应收账款计提坏账准备期末余额金额填列
应收账款科目属明细科目期末贷方余额应表预收账款项目填列
(7)应收款项目反映企业单位应收暂付款项减已计提坏账准备净额项目应根应收款科目期末余额减坏账准备科目中关应收款计提坏账准备期末余额金额填列
(8)预付账款项目反映企业预付供应单位款项项目应根预付账款科目属明细科目期末方余额合计填列预付账款科目属关明细科目期末贷方余额应表应付账款项目填列应付账款科目属明细科目方金额应包括项目
(9)应收补贴款项目反映企业规定应收种补贴款项目应根应收补贴款科目期末余额填列
(10)存货项目反映企业期末库途加工中项存货变现净值包括种材料商品产品半成品包装物低值易耗品分期收款发出商品委托代销商品受托代销商品等项目应根物资采购原材料低值易耗品制半成品神存商品包装物分期收款发出商品委托加工物资委托代销商品受托代销商品生产成等科目期末余额合计减代销商品款存货跌价准备科目期末余额金额填列材料采计划成核算库存商品采计划成售价核算企业应加减材料成差异商品进销差价金额填列
(11)摊费项目反映企业已支出应期分期摊销费企业租入固定资产改良支出修理支出摊销期限1年(含1年)摊费应表长期摊费项目反映包括项目项目应根摊费科目期末余额填列预提费科目期末方余额长期摊费科目中1年期部分项目反映
(12)流动资产项目反映企业流动资产项目外流动资产项目应根关科目期末余额填列流动资产价值较应会计报表附注中披露容金额
(13)长期股权投资项目反映企业准备1年(含1年)变现种股权性质投资收回金额项目应根长期股权投资科目期末余额减长期投资减值准备科目中关股权投资减值准备期末余额金额填列
(14)长期债权投资项目反映企业准备1年(含1年)变现种债权性质投资收回金额长期债权投资中三年期长期债权投资应流动资产类1年期长期债权投资项目单独反映项目应根长期债权投资科目期末余额减长期投资减值准备科目中关债权投资减值准备期末余额1年期长期债权投资金额填列
企业超1年期委托贷款金利息减已计提减值准备净额项目反映
(15)固定资产原价累计折旧项目反映企业种固定资产原价累计拆旧融资租入固定资产原价已提折旧包括融资租入固定资产原价应会计报表附注中行反映两项目应根固定资产科目累计折旧科目期末余额填列
(16)固定资产减值准备项目反映企业计提固定资产减值准备项目应根固定资产减值准备科目期末余额填列
(17)工程物资项目反映企业项工程尚未工程物资实际成项目应根工程物资科目期末余额填列
(18)建工程项目反映企业期末项未完工程实际支出包括交付安装设备价值未完建筑安装工程已耗材料工资费支出预付出包工程价款已建筑安装完毕尚未交付工程等收回金额项目应根
建工程科目期末余额减建工程减值准备科目期末余额金额填列
(19)固定资产清理项目反映企业出售毁损报废等原转入清理尚未清理完毕固定资产账面价值固定资产清理程中发生清理费变价收入等项金额差额项目应根固定资产清理科目期末方余额填列固定资产清理科目期末贷方余额号填列
(20)形资产项目反映企业项形资产期末收回金额项目应根形资产科目期末余额减形资产减值准备科目期末余额金额填列
(21)长期摊费项目反映企业尚未摊销摊销期限1年(含五年)种费租入固定资产改良支出修理支出摊销期限1年(含1年)摊费长期摊费中三年(含1年)摊销部分应表摊费项目填列项目应根长期摊费科目期末余额减1年(含1年)摊销数额金额填列
(22)长期资产项目反映企业资产外长期资产项目应根关科目期末余额填列长期资产价值较应会计报表附注中披露容金额
(23)递延税款项项目反映企业期末尚未转销递延税款方余额项目应根递延税款科目期末方余额填列
(24)短期款项目反映企业入尚未1年期(含1年)款项目应根短期款科目期末余额填列
(25)应付票项目反映企业抵付货款等开出承兑尚未期付款应付票包括银行承兑汇票商业承兑汇票项目应根应付票科目期末余额填列
(26)应付账款项目反映企业购买原材料商品接受劳务供应等应付供应单位款项项目应根应付账款科目属关明细科目期末贷方余额合计填列应付账款科目属明细科目期末方余额应表预付账款项目填列
(27)预收账款项目反映企业预收购买单位账款项目应根预收账款科目属关明细科目期末贷方余额合计填列预收账款科目属关明细科目方余额应表应收账款项目填列应收账款科目属明细科目贷方余额应包括项目
(28)应付工资项目反映企业应付付职工工资项目应根应付工资科目期末贷方余额填列应付工资科目期末方余额号填列
(29)应付福利费项目反映企业提取福利费期末余额外商投资企业净利润提取职工奖励福利基金期末余额项目应根应付福利费科目期末余额填列
(30)应付股利项目反映企业尚未支付现金股利项目应根应付股利科目期末余额填列
(31)应交税金项目反映企业期末未交交未抵扣种税金项目应根应交税金科目期末贷方余额填列应交税金科目期末方余额号填列
(32)应交款项目反映企业应交未交税金应付股利等外种款项项目应根应交款科目期末贷方余额填列应交款科目期末方余额号填列
(33)应付款项目反映企业应付暂收单位款项项目应根应付款科目期末余额填列
(34)预提费项目反映企业已预提计入成费尚未支付项费项目应根预提费科目期末贷方余额填列预提费科目期末方余额应合摊费项目反映包括项目
(35)预计负债项目反映企业预计负债期末余额项目应根预计负债科目期末余额填列
(36)流动负债项目反映企业流动负债外流动负债项目应根关科目期末余额填列转资产价值科目期末余额项目反映流动负债价值较应会计报表附注中披露容金额
(37)长期款项目反映企业入尚未1年期(含1年)款息项目应根长期款科目期末余额填列
(38)应付债券项目反映企业发行尚未偿种长期债券息项目应根应付债券科目期末余额填列
(39)长期应付款项目反映企业长期款应付债券外种长期应付款项目应根长期应付款科目期末余额减未确认融资费科目期末余额金额填列
(40)专项应付款项目反映企业种专项应付款期末余额项目应根专项应付款科目期末余额填列
(41)长期负债项目反映企业长期负债项目外长期负债项目应根关科目期末余额填列长期负债价值较应会计报表附注中披露容金额
述长期负债项目中1年(含1年)期长期负债应1年期长期负债项目单独反映述长期负债项目均应根关科目期末余额减1年(含1年)期长期负债金额填列
(42)递延税款贷项项目反映企业期末尚未转销递延税款贷方余额项目应根递延税款科目期末贷方余额填列
(43)实收资(股)项目反映企业投资者实际投入资(股)总额项目应根实收资(股)科目期末余额填列
(44)已投资项目反映中外合作营企业合规定合作期间投资者投资项目应根已投资科目期末方余额填列
(45)资公积项目反映企业资公积期末余额项目应根资公积科目期末余额填列
(46)盈余公积项目反映企业盈余公积期末余额项目应根盈余公积科目期末余额填列中法定公益金期末余额应根盈余公积科目属法定公益金明细科目期末余额填列
(47)未分配利润项目反映企业尚未分配利润项目应根年利润科目利润分配科目余额计算填列未弥补亏损项目号填列
(二)利润表编制说明
1表反映企业定期间利润(亏损)实际情况
2表月数栏反映项目月实际发生数编报中期财务会计报告时填列年期累计实际发生数编报年度财务会计报告时填列年全年累计实际发生数果年度利润表年度利润表项目名称容相致应年度利润表项目名称数字年度规定进行调整填入表年数栏编报中期年度财务会计报告时应月数栏改成年数栏
表年累计数栏反映项目年初起报告期末止累计实际发生数
3表项目容填列方法：
(1)营业务收入项目反映企业营业务取收入总额项目应根营业务收入科目发生额分析填列
(2)营业务成项目反映企业营业务发生实际成项目应根营业务成科目发生额分析填列
(3)营业务税金附加项目反映企业营业务应负担营业税消费税城市维护建设税资源税土增值税教育费附加等项目应根营业务税金附加科目发生额分析填列
(4)业务利润项目反映企业营业务外取收入减发生相关成费相关税金附加等支出净额项目应根业务收入业务支出科目发生额分析填列
(5)营业费项目反映企业销售商品商品流通企业购入商品等程中发生费项目应根营业费科目发生额分析填列
(6)理费项目反映企业发生理费项目应根理费科目发生额分析填列
(7)财务费项目反映企业发生财务费项目应根财务费科目发生额分析填列
(8)投资收益项目反映企业种方式外投资取收益项目应根投资收益科目发生额分析填列投资损失号填列
(9)补贴收入项目反映企业取种补贴收入退回增值税等项目应根补贴收入科目发生额分析填列
(10)营业外收入项目营业外支出项目反映企业发生生产营直接关系项收入支出两项目应分根营业外收入科目营业外支出科目发生额分析填列
(11)利润总额项目反映企业实现利润总额亏损总额号填列
(12)税项目反映企业规定期损益中减税项目应根税科目发生额分析填列
(13)净利润项目反映企业实现净利润净亏损号填列
(三)现金流量表编制说明
1表反映企业定会计期间关现金现金等价物流入流出信息
2说明指现金指企业库存现金时支付存款包括现金时支付银行存款货币资金
说明指现金等价物指企业持期限短流动性强易转换已知金额现金价值变动风险投资(特注明外指现金均含现金等价物)
企业应根具体情况确定现金等价物范围贯性保持划分标准改变划分标准应视会计政策变更企业确定现金等价物原变更应会计报表附注中披露
3现金流量表应营活动产生现金流量投资活动产生现金流量筹资活动产生现金流量分反映说明指现金流量指现金流入流出
4现金流量表般应现金流入流出总额反映代客户收取支付现金周转快金额期限短项目现金收入现金支出净额反映
企业应采直接法报告企业营活动现金流量采直接法报告营活动现金流量时企业关现金流量信息会计记录中直接获利润安营业收入营业成等数基础通调整存货营性应收应付项目变动固定资产折旧形资产摊销等项目获
5表项目容填列方法：
(1)营活动产生现金流量
①销售商品提供劳务收现金项目反映企业销售商品提供劳务实际收现金(含销售收入应购买者收取增值税额)包括期销售商品提供劳务收现金前期销售前期提供劳务期收现金期预收账款减期退回期销售商品前期销售期退回商品支付现金企业销售材料代购代销业务收现金项目反映项目根现金银行存款应收账款应收票预收账款营业务收入业务收入等科目记录分析填列
②收税费返项目反映企业收返种税费收增值税消费税营业税税教育费附加返等项目根现金银行存款营业务税金附加补贴收入应收补贴款等科目记录分析填列
③收营活动关现金项目反映企业述项目外收营活动关现金流入罚款收入流动资产损失中赔偿现金收入等现金流入价值较应单列项目反映项目根现金银行存款营业外收入等科目记录分析填列
④购买商品接受劳务支付现金项目反映企业购买材料商品接受劳务实际支付现金包括期购入材料商品接受劳务支付现金(包括增值税进项税额)期支付前期购入商品接受劳务未付款项期预付款项期发生购货退回收现金应项目减项目根现金银行存款应付账款应付票营业务成等科目记录分析填列
⑤支付职工职工支付现金项目反映企业实际支付职工职工支付现金包括期实际支付职工工资奖金种津贴补贴等职工支付费包括支付离退休员项费支付建工程员工资等企业支付离退休员项费包括支付统筹退休金未参加统筹退休员费支付营活动关现货项目中反映支付建工程员工资购建固定资产形资产长期资产支付现金项目反映项目根应付工资现金银行存款等科目记录分析填列
企业职工支付养老失业等社会保险基金补充养老保险住房公积金支付职工住房困难补助企业支付职工职工支付福利费等应职工工作性质服务象分项目购建固定资产形资产长期资产支付现金项目反映
⑥支付项税费项目反映企业规定支付种税费包括期发生支付税费期支付前期发生税费预交税金支付教育费附加矿产资源补偿费印花税房产税土增值税车船税预交营业税等包括计入固定资产价值实际支付耕占税等包括期退回增值税税期退回增值税税收税费返项目反映项目根应交税金现金银行存款等科目记录分析填列
⑦支付营活动关现金项目反映企业述项目外支付营活动关现金流出罚款支出支付差旅费业务招费现金支出支付保险费等现金流出价值较应单列项目反映项目根关科目记录分析填列
(2)投资活动产生现金流量
①收回投资收现金项目反映企业出售转期收回现金等价物外短期投资长期股权投资收现金收回长期债权投资金收现金包括长期债权投资收回利息收回非现金资产项目根短期投资长期股权投资现金银行存款等科目记录分析填列
②取投资收益收现金项目反映企业股权性投资债权性投资取现金股利利息子公司联营企业合营企业分回利润收现金包括股票股利项目根现金银行存款投资收益等科目记录分析填列
③处置固定资产形资产长期资产收回现金净额项目反映企业处置固定资产形资产长期资产取现金减处置资产支付关费净额然灾害造成固定资产等长期资产损失收保险赔偿收入项目反映项目根固定资产清理现金银行存款等科目记录分析填列
④收投资活动关现金项目反映企业述项外收投资活动关现金流入现金流入价值较应单列项目反映项目根关科目记录分析填列
⑤购建固定资产形资产长期资产支付现金项目反映企业购买建造固定资产取形资产长期资产支付现金包括购建固定资产发生款利息资化部分融资租入固定资产支付租赁费款利息融资租入固定资产支付租赁费筹资活动产生现金流量中反映项目根固定资产建工程形资产现金银行存款等科目记录分析填列
⑥投资支付现金项目反映企业进行权益性投资债权性投资支付现金包括企业取现金等价物外短期股票投资短期债券投资长期股权投资长期债权投资支付现金支付佣金手续费等附加费项目根长期股权投资长期债权投资短期投资现金银行存款等科目记录分析填列
企业购买股票债券时实际支付价款中包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应投资活动支付投资活动关现金项目反映收回购买股票债券时支付已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息投资活动收投资活动关现金项目反映
⑦支付投资活动关现金项目反映企业述项外支付投资活动关现金流出现金流出价值较应单列项目反映项目根关科目记录分析填列
(3)筹资活动产生现金流量
①吸收投资收现金项目反映企业收投资者投入现金包括发行股票债券等方式筹集资金实际收款项净额(发行收入减支付佣金等发行费净额)发行股票债券等方式筹集资金企业直接支付审计咨询等费支付筹资活动关现金项目反映项目减项目根实收资(股)现金银行存款等科目记录分析填列
②款收现金项目反映企业举种短期长期款收现金项目根短期款长期款现金银行存款等科目记录分析填列
③收筹资活动关现金项目反映企业述项目外收筹资活动关现金流入接受现金捐赠等现金流入价值较应单列项目反映项目根关科目记录分析填列
④偿债务支付现金项目反映企业现金偿债务金包括偿金融企业款金偿债券金等企业偿款利息债券利息分配股利利润偿付利息支付现金
项目反映包括项目项目根短期款长期款现金银行存款等科目记录分析填列
⑤分配股利利润偿付利息支付现金项目反映企业实际支付现金股利支付投资单位利润支付款利息债券利息等项目根应付股利财务费长期款现金银行存款等科目记录分析填列
⑥支付筹资活动关现金项目反映企业述项外支付筹资活动关现金流出捐赠现金支出融资租入固定资产支付租赁费等现金流出价值较应单列项目反映项目根关科目记录分析填列
⑦汇率变动现金影响项目反映企业外币现金流量境外子公司现金流量折算民币时采现金流量发生日汇率均汇率折算民币金额现金现金等价物净增加额中外币现金净增加额期末汇率折算民币金额间差额
6补充资料项目容填列
(1)净利润调节营活动现金流量项目填列方法：
①计提资产减值准备项目反映企业计提项资产减值准备项目根理费投资收益营业外支出等科目记录分析填列
②固定资产折旧项目反映企业期累计提取折旧项目根累计折旧科目贷方发生额分析填列
③形资产摊销长期摊费摊销两项目分反映企业期累计摊入成费形资产价值长期摊费两项目根形资产长期摊费科目贷方发生额分析填列
④摊费减少(减：增加)项目反映企业期摊费减少项目根资产负债表摊费项目期初期末余额差额填列：期末数期初数差额号填列
⑤预提费增加(减：减少)项目反映企业期预提费增加项目根资产负债表预提费项目期初期末余额差额填列期末数期初数差额号填列
⑥处置固定资产形资产长期资产损失(减：收益)反映企业期处置固定资产形资产长期资产发生净损失项目根营业外收入营业外支出业务收入业务支出科目属关明细科目记录分析填列净收益号填列
⑦固定资产报废损失项目反映企业期固定资产盘亏(减盘盈)净损失项目根营业外支出营业外收入科目属关明细科目中固定资产盘亏损失减固定资产盘盈收益差额填列
⑧财务费项目反映企业期发生应属投资活动筹资活动财务费项目根财务费科目期方发生额分析填列收益号填列
⑨投资损失(减：收益)项目反映企业期投资发生损失减收益净损失项目根利润表投资收益项目数字填列投资收益号填列
⑩递延税款贷项(减：项)项目反映企业期递延税款净增加净减少项目根资产负债表递延税款项递延税款贷项项目期初期末余额差额填列递延税款项期末数期初数差额递延税款贷项期末数期初数差额正数填列递延税款项期末数期初数差额递延税款贷项期末数期初数差额号填列
B11存货减少(减：增加)项目反映企业期存货减少(减增加)项目根资产负债表存货项目期初期末余额差额填列期末数期初数差额
号填列
B12营性应收项目减少(减：增加)项目反映企业期营性应收项目(包括应收账款应收票应收款中营活动关部分应收增值税销项税额等)减少(减增加)
B13营性应付项目增加(减：减少)项目反映企业期营性应付项目(包括应付账款应付票应付福利费应交税金应付款中营活动关部分应付增值税进项税额等)增加(减：减少)
补充资料中现金现金等价物净增加额现金流量表中五现金现金等价物净增加额金额相等
(2)涉现金收支投资筹资活动反映企业定期间影响资产负债形成该期现金收支投资筹资活动信息涉现金收支投资筹资活动项目填列方法：
①债务转资项目反映企业期转资债务金额
②年期转换公司债券项目反映企业年期转换公司债券息
③融资租入固定资产项目反映企业期融资租入固定资产计入长期应付款科目金额
(四)资产减值准备明细表编制说明
1表反映企业项资产减值准备增减变动情况
2表项目应根短期投资跌价准备坏账准备存货跌价准备长期投资减值准备固定资产减值准备建工程减值准备形资产减值准备委托贷款等科目记录分析填列
(五)者权益(股东权益)增减变动表编制说明
1表反映企业年末者权益(股东权益)增减变动情况
2表项目应根实收资(股)资公积盈余公积利润分配科目发生额分析填列
(六)应交增值税明细表编制说明
1表反映企业应交增值税情况
2表应交增值税项目容填列方法：
(1)年初未抵扣数项目反映企业年初尚未抵扣增值税项目号填列
(2)销项税额项目反映企业销售货物提供应税劳务应收取增值税额项目应根应交税金——应交增值税明细科目销项税额专栏记录填列
(3)出口退税项目反映企业出口货物退回增值税款项目应根应交税金——应交增值税明细科目出口退税专栏记录填列
(4)进项税额转出项目反映企业购进货物产品产成品等发生非正常损失原应销项税额中抵扣规定转出进项税额项目应根应交税金——应交增值税明细科目进项税额转出专栏记录填列
(5)转出交增值税项目反映企业月度终转出交增值税项目应根应交税金——应交增值税明细科目转出交增值税专栏记录填列
(6)进项税额项目反映企业购入货物接受应税劳务支付准予销项税额中抵扣增值税额项目应根应交税金——应交增值税明细科目进项税额专栏记录填列
(7)已交税金项目反映企业已交纳增值额项目应根应交税金——应交增值税明细科目已交税金专栏记录填列
(8)减免税款项目反映企业规定减免增值税额项目应根应交税金——应交增值税明细科目减免税款专栏记录填列
(9)出口抵减销产品应纳税额项目反映企业规定计算出口货物进项税额抵减销产品应纳税额项目应根应交税金——应交增值税明细科目出口抵减销产品应纳税额专栏记录填列
(10)转出未交增值税项目反映企业月度终转出未交增值税项目应根应交税金——应交增值税明细科目转出未交增值税专栏记录填列
3表未交增值税项目应根应交税金——未交增值税明细科目关记录填列
(七)利润分配表编制说明
1表反映企业利润分配情况年末未分配利润结余情况
2表年实际栏根年年利润利润分配科目属明细科目记录分析填列
年实际栏根年利润分配表填列果年度利润分配表年度利润分配表项目名称容致应年度报表项目名称数字年度规定进行调整填入表年实际栏
3表项目容填列方法：
(1)净利润项目反映企业实现净利润净亏损号填列项目数字应利润表年累计数栏净利润项目致
(2)年初未分配利润项目反映企业年初未分配利润未弥补亏损号填列
(3)转入项目反映企业规定盈余公积弥补亏损等转入数额
(4)提取法定盈余公积项目提取法定公益金项目分反映企业规定提取法定盈余公积法定公益金
(5)提取职工奖励福利基金项目反映外商投资企业规定提取职工奖励福利基金
(6)提取储备基金项目提取企业发展基金项目分反映外商投资企业规定提取储备基金企业发展基金
(7)利润投资项目反映中外合作营企业规定合作期间利润投资者投资
(8)应付优先股股利项目反映企业应分配优先股股东现金股利
(9)提取意盈余公积项目反映企业提取意盈余公积
(10)应付普通股股利项目反映企业应分配普通股股东现金股利企业分配投资者利润项目反映
(11)转作资(股)普通股股利项目反映企业分配普通股股东股票股利企业利润转增资项目反映
(12)未分配利润项目反映企业年末尚未分配利润未弥补亏损号填列
4企业收购企业股票方式减少注册资相应减少未分配利润表年初未分配利润项目增设减：减少注册资减少未分配利润项目反映国工业企业规定补充流动资表
利润投资项目增设补充流动资项目反映企业规定利润款单项留利润等补充流动资项目单列项目反映
(八)分部报表(业务分部区分部)编制说明
1表反映企业行业区营业务收入成费营业利润资产总额负债总额情况
2表项目栏应业务分部区分部分编制
业务分部指企业区分组成部分该组成部分提供单项产品劳务组相关产品劳务承担着业务分部承担风险回报
区分部指企业区分组成部分该组成部分特定济环境提供产品劳务承担着济环境中营组成部分承担风险回报
果两质相似业务分部区分部合单业务分部区分部企业应根企业具体情况制定适合企业业务分部区分部分部原贯性遵循原着情况均变化作出调整应会计报表附注中予说明提供调整较分部报表
表抵消栏反映分部间销售应抵消收入成等
3满足列三条件应纳入分部报表编制范围：
(1)分部营业收入占分部营业收入合计10(里营业收入包括营业务收入业务收入)
(2)分部营业利润占盈利分部营业利润合计10者分部营业亏损占亏损分部营业亏损会计10
(3)分部资产总额占分部资产总额合计10
果述条件纳入分部报表范围分部外营业收入总额低企业全部营业收入总额75应更分部纳分部报表编制范围(未满足述条件)少达编制分部报表分部外营业收入总额占企业全部营业收入总额75
纳入分部报表分部10果超应相关分部予合反映果某分部外营业收入总额占企业全部营业收入总额90需编制分部报表
果前期某分部未满足述三条件未纳入分部报表编制范围期营状况改变等原达述条件应纳入分部报表编制范围起见应年度数字进行调整填入年数栏
4表称外营业收入外销售成指业务分部整企业外单位销售产生收入成分部间营业收入分部间销售成指业务分部业务分部销售业务产生收入成等
外销售成分部间销售成外营业收入占全部业务(区)分部营业收入总额例进行分配
企业成分配根具体情况采合理方法分部间进行分配
5分部资产总额指分部营活动中直接属该分部资产总额分部负债总额指分部营活动形成直接属该分部负债总额
6母公司会计报表合会计报表提供时表需合会计报表基础编制
六会计报表附注
企业年度会计报表附注少应披露容法律行政法规国家统会计制度规定规定：
()符合会计核算前提说明
(二)重会计政策会计估计说明
(三)重会计政策会计估计变更说明重会计差错更正说明包括事项：
1会计政策变更容理
2会计政策变更影响数
3累积影响数合理确定理
4会计估计变更容理
5会计估计变更影响数
6会计估计变更影响数合理确定理
7重会计差错容
8重会计差错更正金额
(四)事项说明
1负债类型影响包括：
(1)已贴现商业承兑汇票形成负债
(2)未决诉讼仲裁形成负债
(3)单位提供债务担保形成负债
(4)负债(包括极导致济利益流出企业负债)
(5)负债预计产生财务影响(法预计应说明理)
(6)负债获补偿性
2果资产会企业带济利益时应说明形成原产生财务影响
(五)资产负债表日事项说明
应说明股票债券发行企业巨额投资然灾害导致资产损失外汇汇率发生较变动等非调整事项容估计财务状况营成果影响法作出估计应说明原
(六)关联方关系交易说明
1存控制关系情况关联方企业时间交易应说明事项：
(1)企业济性质类型名称法定代表注册注册资变化
(2)企业营业务
(3)持股份权益变化
2企业关联方发生交易情况企业应说明关联方关系性质交易类型交易素素般包括：
(1)交易金额相应例
(2)未结算项目金额相应例
(3)定价政策(包括没金额象征性金额交易)
3关联方交易应分关联方交易类型予说明类型相关联方交易影响会计报表者正确理解情况合说明
4关联方交易价格确定果高低般交易价格应说明价格公允性
(七)重资产转出售说明
(八)企业合分立说明
(九)会计报表重项目说明包括：
1应收款项(包括应收票)计提坏账准备方法
(1)说明坏账确认标准坏账准备计提方法计提例重点说明事项：
①年度全额计提坏账准备计提坏账准备例较(计提例般超40)应单独说明计提例理
②前年度已全额计提坏账准备计提坏账准备例较年度全额部分收回通重组等方式收回应说明原原估计计提例理原估计计提例合理性
③某金额较应收款项计提坏账准备计提坏账准备例较低(般5低5)理
④年度实际销应收款项理中实际销关联交易产生应收款项应单独披露
(2)应收款项应列格式分进行披露：
2存货核算方法
(1)说明存货分类取发出计价低值易耗品包装物摊销方法计提存货跌价准备方法存货变现净值确定
(2)存货应列格式披露：
项 目 期初余额 期末余额
原材料
库存商品
低值易耗品
包装物
……
合 计
3投资核算方法
(1)说明期发生投资净损益中重投资净损益项目应单独说明说明短期投资长期股权投资长期债权投资期末余额中长期股权投资中属子公司合营企业联营企业投资部分应单独说明说明年提取投资损失准备投资计价方法短期投资期末市价说明投资总额占净资产例采权益法核算时应说明投资企业投资单位会计政策重差异说明投资变现投资收益汇回重限制股权投资差额摊销方法债券投资溢价折价摊销方法长期投资减值准备计提方法
(2)短期投资应列格式披露：
项 目 期初余额 期增加数 期减少数 期末余额
股权投资合计
中：股票投资
二债券投资
中：国债投资
债券
三投资
合 计
(3)长期投资应列格式披露：
项 目 期初余额 期增加数 期减少数 期末余额
长期股权投资
中：子公司投资
合营企业投资
联营企业投资
二长期债权投资
中：国债投资
三股权投资
合 计
(4)长期股票投资应格式披露：
投资单位名称 股份类 股票数量 占投资单位股权例 初始投资成
(5)长期债券投资应格式披露：
债券种类 面值 年利率 初始投资成 期日 期利息 累计应收已收利息
4固定资产计价折旧方法
(1)说明固定资产标准分类计价方法折旧方法类固定资产预计年限预计净残值率折旧率建工程转入出售置换抵押担保等情况应予说明
(2)固定资产应列格式披露：
项 目 期初余额 期增加数 期减少数 期末余额
原价合计
中：房屋建筑物
机器设备
运输工具
……
二累计折旧会计
中：房屋建筑物
机器设备
运输工具
……
三固定资产净值合计
中：房屋建筑物
机器设备
运输工具
……
5形资产计价摊销方法
形资产应列格式披露：
种类 实际成 期初余额 期增加数 期转出数 期摊销数 期末余额
6长期摊费摊销方法
长期摊费应列格式披露：
种 类 期 初 数 期增加 期摊销 期 末 数
(十)收入
说明期确认列项收入金额：
1销售商品收入
2提供劳务收入
3利息收入
4费收入：
5期分期收款确认收入
(十)税会计处理方法
说明税会计处理采应付税款法采纳税影响会计法果采纳说影响会计法应说明采递延法债务法
(十二)合会计报表说明
说明合范围确定原年度合报表范围发生变更企业应说明变更容理
(十三)助理解分析会计报表需说明事项
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第章 总
第条 规范企业会计核算真实完整提供会计信息根中华民国会计法国家关法律法规制定制度
第二条 外筹集资金营规模较企业金融保险企业外中华民国境设立企业(含公司)执行制度
第三条 企业应根关会计法律行政法规制度规定违反制度前提结合企业具体情况制定适合企业会计核算办法
第四条 企业填制会计证登记会计账簿理会计档案等求中华民国会计法会计基础工作规范会计档案理办法规定执行
第五条 会计核算应企业发生项交易事项象记录反映企业身项生产营活动
第六条 会计核算应企业持续正常生产营活动前提
第七条 会计核算应划分会计期间分期结算账目编制财务会计报告会计期间分年度半年度季度月度年度半年度季度月度均公历起讫日期确定半年度季度月度均称会计中期
制度称期末定期指月末季末半年末年末
第八条 企业会计核算民币记账位币
业务收支民币外货币企业选定中种货币作记账位币编报财务会计报告应折算民币
境外设立中国企业国报送财务会计报告应折算民币
第九条 企业会计记账采贷记账法
第十条 会计记录文字应中文民族治方会计记录时通种民族文字中华民国境外商投资企业外国企业外国组织会计记录时种外国文字
第十条 企业会计核算时应遵循基原：
()会计核算应实际发生交易事项实反映企业财务状况营成果现金流量
(二)企业应交易事项济实质进行会计核算应仅仅法律形式作会计核算
(三)企业提供会计信息应够反映企业财务状况营成果现金流量满足会计信息者需
(四)企业会计核算方法前期应保持致意变更必变更应变更容理变更累积影响数累积影响数合理确定理等会计报表附注中予说明
(五)企业会计核算应规定会计处理方法进行会计指标应口径致相互
(六)企业会计核算应时进行提前延
(七)企业会计核算编制财务会计报告应清晰明便理解利
(八)企业会计核算应权责发生制基础期已实现收入已发生应负担费款项否收付应作期收入费属期收入费款项已期收付应作期收入费
(九)企业进行会计核算时收入成费应相互配会计期间项收入相关成费应该会计期间确认
(十)企业项财产取时应实际成计量项财产果发生减值应制度规定计提相应减值准备法律行政法规国家统会计制度规定者外企业律行调整账面价值
(十)企业会计核算应合理划分收益性支出资性支出界限支出效益仅年度(营业周期)应作收益性支出支出效益会计年度(营业周期)应作资性支出
(十二)企业进行会计核算时应遵循谨慎性原求计资产收益少计负债费计提秘密准备
(十三)企业会计核算应遵循重性原求会计核算程中交易事项应区重程度采核算方式资产负债损益等较影响进影响财务会计报告者作出合理判断重会计事项必须规定会计方法程序进行处理财务会计报告中予充分准确披露次会计事项影响会计信息真实性误导财务会计报告者作出正确判断前提适简化处理
第二章 资 产
第十二条 资产指交易事项形成企业拥者控制资源该资源预期会企业带济利益
第十三条 企业资产应流动性分流动资产长期投资固定资产形资产资产
第节 流动资产
第十四条 流动资产指1年者超1年营业周期变现耗资产包括现金银行存款短期投资应收预付款项摊费存货等
制度称投资指企业通分配增加财富谋求利益资产渡单位获项资产
第十五条 企业应设置现金银行存款日记账业务发生序逐日逐笔登记银行存款应银行金融机构名称存款种类进行明细核算
外币现金存款企业应分民币外币进行明细核算
现金账面余额必须库存数相符银行存款账面余额应银行账单定期核月编制银行存款余额调节表调节相符
制度称账面余额指某科目账面实际余额扣作该科目备抵项目(累计折旧相关资产减值准备等)
第十六条 短期投资指够时变现持时间准备超1年(含1年)投资包括股票债券基金等短期投资应原核算：
()短期投资取时应投资成计量短期投资取时投资成方法确定：
1现金购入短期投资实际支付全部价款包括税金手续费等相关费实际支付价款中包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应单独核算构成短期投资成
已存入证券公司尚未进行短期投资现金先作货币资金处理实际投资时实际支付价款实际支付价款减已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息作短期投资成
2投资者投入短期投资投资方确认价值作短期投资成
3企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取短期投资应收债权换入短期投资应收债权账面价值加应支付相关税费作短期投资成果接受短期投资中含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应收债权账面价值减应收股利应收利息加应支付相关税费余额作短期投资成涉补价规定确定受短期投资成：
(1)收补价应收债权账面价值减补价加应支付相关税费作短期投资成
(2)支付补价应收债权账面价值加支付补价应支付相关税费作短期投资成
制度称账面价值指某科目账面余额减相关备抵项目净额短期投资科目账面余额减相应跌价准备净额短期投资账面价值
4非货币性交易换入短期投资换出资产账面价值加应支付相关税费作短期投资成涉补价规定确定换入短期投资成：
(1)收补价接换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额作短期投资成
(2)支付补价接换出资产账面价值加应支付相关税费补价作短期投资成
原材料换入短期投资该项原材料进项税额抵扣换入短期投资入账价值应加抵扣增值税进项税额原材料换入存货固定资产等原处理
(二)短期投资现金股利利息应实际收时减投资账面价值已记入应收股利应收利息科目现金股利利息外
(三)企业应期末时短期投资成市价孰低计量市价低成差额应计提短期投资跌价准备
企业计提短期投资跌价准备应单独核算资产负债表中短期投资项目减跌价准备净额反映
(四)处置短期投资时应短期投资账面价值实际取价款差额作期投资损益
企业委托贷款应视短期投资进行核算委托贷款应期计提利息计入损益企业期计提利息付息期收回应停止计提利息回原已计提利息期末时企业委托贷款应资产减值求计提相应减值准备
第十七条 应收预付款项指企业日常生产营程中发生项债权包括：应收款项(包括应收票应收账款应收款)预付账款等
第十八条 应收预付款项应原核算：
()应收预付款项应实际发生额记账户名等设置明细账进行明细核算
(二)带息应收款项应期末金(票面价值)确定利率计算金额增加账面余额确认利息收入计入期损益
(三)期收回应收票应账面余额转入应收账款计提利息
(四)企业债务进行债务重组规定处理：
1债务债务重组时低应收债权账面价值现金清偿企业实际收金额应收债权账面价值差额计入期营业外支出
2非现金资产清偿债务应应收债权账面价值等作受非现金资产入账价值
果接受项非现金资产应接受项非现金资产公允价值占非现金资产公允价值总额例应收债权账面价值进行分配分配价值作接受项非现金资产入账价值
3债权转股权应应收债权账面价值等作受股权入账价值
果涉项股权应项股权公允价值占股权公允价值总额例应收债权账面价值进行分配分配价值作接受项股权入账价值
4修改债务条件清偿债务应未应收金额应收债权账面价值差额计入期营业外支出果修改债务条款涉收益收益应包括未应收金额中实际收收益时计入收期营业外收入
果修改债务条件未应收金额等重组前应收债权账面余额债务重组时作账务处理应备查簿中进行登记修改债务条件应收债权制度规定般应收债权进行会计处理
制度称债务重组指债权债务达成协议法院裁决意债务修改债务条件事项收益指未某种事项出现发生收益未事项出现具确定性
(五)企业应期末时应收款项(包括应收票)计提坏账准备
坏账准备应单独核算资产负债表中应收款项减已计提坏账准备净额反映
第十九条 摊费指企业已支出应期期分负担分摊期1年(含1年)项费低值易耗品摊销预付保险费次性购买印花税票次性购买印花税税额较需分摊数额等
摊费应受益期限1年分期均摊销计入成费果某项摊费已企业受益应摊余价值次全部转入期成费留期间摊销
摊费应费种类设置明细账进行明细核算
第二十条 存货指企业日常生产营程中持备出售者然处生产程者生产提供劳务程中消耗材料物料等包括类材料商品产品半成品产成品等存货应原核算
()存货取时应实际成入账实际成方法确定：
1购入存货买价加运输费装卸费保险费包装费仓储费等费运输途中合理损耗入库前挑选整理费规定应计入成税金费作实际成
商品流通企业购入商品进价规定应计入商品成税金作实际成采购程中发生运输费装卸费保险费包装费仓储费等费运输途中合理损耗入库前挑选整理费等直接计入期损益
2制存货制造程中项实际支出作实际成
3委托外单位加工完成存货实际耗原材料者半成品加工费运输费装卸费保险费等费规定应计入成税金作实际成
商品流通企业加工商品商品进货原价加工费规定应计入成税金作实际成
4投资者投入存货投资方确认价值作实际成
5接受捐赠存货规定确定实际成：
(1)捐赠方提供关(发票报关单关协议)标明金额加应支付相关税费作实际成
(2)捐赠方没提供关序确定实际成：
①类类似存货存活跃市场类类似存货市场价格估计金额加应支付相关税费作实际成
②类类似存货存活跃市场接受捐赠存货预计未现金流量现值作实际成：
6企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取存货应收债权换入存货应收债权账面价值减抵扣增值税进项税额差额加应支付相关税费作实际成涉补价规定确定受存货实际成：
(1)收补价应收债权账面价值减抵扣增值税进项税额补价加应支付相关税费作实际成
(2)支付补价应收债权账面价值减抵扣增值税进项税额加支付补价应支付相关税费作实际成
7非货币性交易换入存货换出资产账面价值减抵扣增值税进项税额差额加应支付相关税费作实际成涉补价规定确定换入存货实际成：
(1)收补价换出资产账面价值减抵扣增值税进项税额差额加应确认收益应支付相关税费减补价余额作实际成
(2)支付补价换出资产账面价值减抵扣增值税进项税额差额加应支付相关税费补价作实际成
8盘盈存货类类似存货市场价格作实际成
(二)计划成(售价)进行存货核算企业存货计划成实际成间差异应单独核算
(三)须发出存货实际成核算应采先进先出法加权均法移动均法计价法进先出法等确定实际成计划成核算应期结转应负担成差异计划成调整实际成
低值易耗品周转包装物周转材料等应领时摊销摊销方法采次摊销者分次摊销
(四)存货应定期盘点年少盘点次盘点结果果账面记录符应期末前查明原根企业理权限股东会董事会理(厂长)会议类似机构批准期末结账前处理完毕盘盈存货应减期理费盘亏存货减失者保险公司等赔款残料价值计入期理费属非常损失计入营业外支出
盘盈盘亏存货期末结账前尚未批准应外提供财务会计报告时先述规定进行处理会计报表附注中作出说明果批准处理金额已处理金额致应差额调整会计报表相关项目年初数
(五)企业存货应期末时成变现净值孰低计量变现净值低存货成差额计提存货跌价准备
资产负债表中存货项目减存货跌价准备净额反映
第二节 长期投资
第二十条 长期投资指短期投资外投资包括持时间准备超1年(含1年)种股权性质投资变现准备时变现债券长期债权投资长期投资
长期投资应单独进行核算资产负债表中单列项目反映
第二十二条 长期股权投资应原核算：
()长期股权投资取时应初始投资成入账初始投资成方法确定：
1现金购入长期股权投资实际支付全部价款(包括支付税金手续费等相关费)作初始投资成实际支付价款中包含已宣告尚未领取现金股利实际支付价款减已宣告尚未领取现金股利差额作初始投资成
2企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取长期股权投资应收债权换入长期股权投资应收债权账面价值加应支付相关税费作初始投资成涉补价规定确定受长期股权投资初始投资成：
(1)收补价应收债权账面价值减补价加应支付相关税费作初始投资成
(2)支付补价应收债权账面价值加支付补价应支付相关税费作初始投资成
3非货币性交易换入长期股权投资换出资产账面价值加应支付相关税费作初始投资成涉补价应规定确定换入长期股权投资初始投资成：
(1)收补价换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额作初始投资成
(2)支付补价换出资产账面价值加应支付相关税费补价作初始投资成
4通行政划拨方式取长期股权投资划出单位账面价值作初始投资成
(二)企业长期股权投资应根情况分采成法权益法核算企业投资单位控制控制重影响长期股权投资应采成法核算企业投资单位具控制控制重影响长期股权投资应采权益法核算通常情况企业单位投资占该单位表决权资总额2020投资足20具重影响应采权益法核算企业单位投资占该单位表决权资总额20单位投资占该单位表决权资总额2020具重影响应采成法核算
(三)采成法核算时追加投资应分现金股利利润转投资收回投资外长期股权投资账面价值般应保持变投资单位宣告分派利润现金股利作期投资收益企业确认投资收益仅限获投资单位接受投资产生累积净利润分配额获投资单位宣告分派利润现金股利超述数额部分作初始投资成收回减投资账面价值
(四)采权益法核算时投资初初始投资成计量投资企业初始投资成应享投资单位者权益份额间差额作股权投资差额处理定期限均摊销计入损益
股权投资差额摊销期限合规定投资期限投资期限摊销合没规定投资期限初始投资成超应享投资单位者权益份额间差额超10年期限摊销初始投资成低应享投资单位者权益份额间差额低10年期限摊销
采权益法核算时企业应取股权投资应享应分担投资单位年实现净利润发生净亏损份额(法律法规公司章程规定属投资企业净利润外承包营企业支付承包利润外商投资企业规定净利润定例计提作负债职工奖励福利基金等)调整投资账面价值作期投资损益企业投资单位宣告分派利润现金股利计算应分部分减少投资账面价值企业确认投资单位发生净亏损时应投资账面价值减记零限果投资单位期实现净利润投资企业应计算收益分享额超未确认亏损分担额超未确认亏损分担额金额恢复投资账面价值
企业投资单位净损益计算调整投资账面价值确认投资损益时应取投资单位股权发生净损益基础
投资单位净损益外者权益变动应根具体情况调整投资账面价值
(五)企业追加投资等原长期股权投资核算成法改权益法应实际取投资单位控制控制投资单位实施重影响时股权投资账面价值作初始投资成初始投资成应享投资单位者权益份额差额作股权投资差额制度规定摊销计入损益
企业减少投资等原投资单位具控制控制重影响时应中止采权益法核算改成法核算投资账面价值作新投资成投资单位宣告分派利润现金胜利时属已记入投资账面价值部分作新投资成收回减投资账面价值
(六)企业改变投资目短期投资划转长期投资应短期投资成市价孰低结转确定价值作长期投资初始投资成拟处置长期投资调整短期投资处置时处置长期投资进行会计处理
(七)处置股权投资时应投资账面价值实际取价款差额作期投资损益
第二十三条 长期债权投资应原核算：
()长期债权投资取时应取时实际成作初始投资成初始投资成方法确定：
1现金购入长期债权投资实际支付全部价款(包括税金手续费等相关费)减已付息期尚未领取债权利息作初始投资成果支付税金手续费等相关费金额较直接计入期财务费计入初始投资成
2企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取长期债权投资应收债权换入长期债权投资应应收债权账面价值加应支付相关税费作初始投资成涉补价应规定确定换入长期债权投资初始投资成：
(1)收补价应收债权账面价值减补价加应支付相关税费作初始投资成
(2)支付补价应收债权账面价值加支付补价应支付相关税费作初始投资成
3非货币性交易换入长期债权投资换出资产账面价值加应支付相关税费作初始投资成涉补价应规定确定换入长期债权投资初始投资成：
(1)收补价换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额作初始投资成
(2)支付补价换出资产账面价值加应支付相关税费补价作初始投资成
(二)长期债权投资应票面价值票面利率期计算确认利息收入
长期债券投资初始投资成减已付息期尚未领取债券利息未期债券利息计入初始投资成相关税费债券面值间差额作债券溢价折价债券溢价折价债券存续期间确认相关债券利息收入时摊销摊销方法采直线法采实际利率法
(三)持转换公司债券企业转换公司债券购买转换股份前应般债券投资进行处理企业行转换权利持债券投资转换股份时应账面价值减收现金余额作股权投资初始投资成
(四)处置长期债权投资时实际取价款长期债权投资账面价值差额作期投资损益
第二十四条 企业长期投资应期末时账面价值收回金额孰低计量收回金额低账面价值差额应计提长期投资减值准备
资产负债表中长期投资项目应减长期投资减值准备净额反映
第三节 固定资产
第二十五条 固定资产指企业期限超1年房屋建筑物机器机械运输工具生产营关设备器具工具等属生产营设备物品单位价值2000元年限超2年应作固定资产
第二十六条 企业应根固定资产定义结合企业具体情况制定适合企业固定资产目录分类方法类项固定资产折旧年限折旧方法作进行固定资产核算
企业制定固定资产目录分类方法类项固定资产预计年限预计净残值折旧方法等应编制成册理权限股东会董事会理(厂长)会议类似机构批准法律行政法规规定报送关方备案时备置企业供投资者等关方查阅企业已确定外报送备置企业关固定资产目录分类方法预计净残值预计年限折旧方法等确定意变更需变更然应述程序批准报送关方备案会计报表附注中予说明
未作固定资产理工具器具等作低值易耗品核算
第二十七条 固定资产取时应取时成入账取时成包括买价进口关税运输保险等相关费固定资产达预定状态前必支出固定资产取时成应根具体情况分确定：
()购置需建造程固定资产技实际支付买价包装费运输费安装成交纳关税金等作入账价值
外商投资企业采购国产设备收税务机关退增值税款减固定资产入账价值
(二)行建造固定资产建造该项资产达预定状态前发生全部支出作入账价值
(三)投资者投入固定资产投资方确认价值作入账价值
(四〕融资租入固定资产租赁开始日租赁资产原账面价值低租赁付款额现值两者中较低者作入账价值
制度称低租赁付款额指租赁期企业(承租)应支付求支付种款项(包括租金履约成)加企业(承租)关第三方担保资产余值果企业(承租)购买租赁资产选择权订立购价预计远低行选择权时租赁资产公允价值租赁开始日合理确定企业(承租)会行种选择权购买价格应包括中资产余值指租赁开始日估计租赁期届满时租赁资产公允价值
企业(承租)计算低租赁付款额现值时果知悉出租租赁含利率应采出租含利率作折现率否应采租赁合规定利率作折现率果出租租赁含利率租赁合规定利率均法知悉应采期银行贷款利率作折现率
果融资租赁资产占企业资产总额例等低30租赁开始日企业低租赁付款额作固定资产入账价值
(五)原固定资产基础进行改建扩建原固定资产账面价值加改建扩建该项资产达预定状态前发生支出减改建扩建程中发生变价收入作入账价值
(六)企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取固定资产应收债权换入固定资产应收债权账面价值加应支付相关税费作入账价值涉补价规定确定受固定资产入账价值：
1收补价应收债权账面价值减补价加应支付相关税费作入账价值
2支付补价应收债权账面价值加支付补价应支付相关税费作入账价值
(七)非货币性交易换入固定资产换出资产账面价值加应支付相关税费作入账价值涉补价规定确定换入固定资产入账价值：
1收补价换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额作入账价值
2支付补价换出资产账面价值加应支付相关税费补价作入账价值
(八)接受捐赠固定资产应规定确定入账价值：
1捐赠方提供关标明金额加应支付相关税费作入账价值
2捐赠方没提供关序确定入账价值：
(1)类类似固定资产存活跃市场类类似固定资产市场价格估计金额加应支付相关税费作入账价值
(2)类类似固定资产存活跃市场该接受捐赠固定资产预计未现金流量现值作入账价值
3受赠系旧固定资产述方法确认价值减该项资产新旧程度估计价值损耗余额作入账价值
(九)盘盈固定资产类类似固定资产市场价格减该项资产新旧程度估计价值损耗余额作入账价值
(十)批准偿调入固定资产调出单位账面价值加发生运输费安装费等相关费作入账价值
固定资产入账价值中应包括企业取固定资产交纳契税耕占税车辆购置税等相关税费
第二十八条 企业建工程准备种物资应实际支付买价增值税额运输费保险费等相关费作实际成种专项物资种类进行明细核算
工程完工剩余工程物资转作企业库存材料实际成计划成转作企业库存材料抵扣增值税进项税额应减增值税进项税额实际成计划成转作企业库存材料
盘盈盘亏报废毁损工程物资减保险公司失赔偿部分差额工程项目尚未完工计入减建工程项目成工程已完工计入期营业外收支
第二十九条 企业建工程包括施工前期准备正施工中建筑工程安装工程技术改造工程修理工程等工程项目较工程支出较企业应工程项目性质分项核算
建工程应实际发生支出确定工程成单独核算
第三十条 企业营工程应直接材料直接工资直接机械施工费等计量采出包工程方式企业应支付工程价款等计量设备安装工程安装设备价值工程安装费工程试运转等发生支出等确定工程成
第三十条 工程达预定状态前进行试运转发生净支出计入工程成企业建工程项目达预定状态前取试运转程中形成够外销售产品发生成计入建工程成销售转库存商品时实际销售收入预计售价减工程成
第三十二条 建工程发生单项单位工程报废毁损减残料价值失保险公司等赔款净损失计入继续施工工程成非常原造成报废毁损建工程项目全部报废毁损应净损失直接计入期营业外支出
第三十三条 建造固定资产已达预定状态尚未办理竣工决算应达预定状态日起根工程预算造价者工程实际成等估计价值转入固定资产制度关计提固定资产折旧规定计提固定资产折旧办理竣工决算手续作调整
第三十四条 列固定资产应计提折旧：
()房屋建筑物
(二)机器设备仪器仪表运输工具工具器具
(三)季节性停修理停固定资产
(四)融资租入营租赁方式租出固定资产
达预定状态应计提折旧固定资产年度办理竣工决算手续实际成调整原暂估价值调整已计提折旧额作调整月成费处理果年度尚未办理竣工决算应估计价值暂估入账计提折旧办理竣工决算手续实际成调整原暂估价值调整原已计提折旧额时调整年初留存收益项目
第三十五条 列固定资产计提折旧：
()房屋建筑物外未需固定资产
(二)营租赁方式租入固定资产
(三)已提足折旧继续固定资产
(四)规定单独估价作固定资产入账土
第三十六条 企业应根固定资产性质消耗方式合理确定固定资产预计年限预计净残值根科技发展环境素选择合理固定资产折旧方法理权限股东会董事会理(厂长)会议类似机构批准作计提折旧时法律行政法规规定报送关方备案备置企业供投资者等关方查阅企业已确定外报送备置企业关固定资产预计年限预计净残值折旧方法等确定意变更需变更然应述程序批准报送关方备案会计报表附注中予说明
固定资产折旧方法采年限均法工作量法年数总法双倍余额递减法等折旧方法确定意变更需变更应会计报表附注中予说明
企业更新改造等原调整固定资产价值应根调整价值预计尚年限净残值选折旧方法计提折旧
接受捐赠旧固定资产企业应确定固定资产入账价值预计尚年限预计净残值选折旧方法计提折旧
融资租入固定资产应采应计折旧资产相致折旧政策够合理确定租赁期届满时会取租赁资产权应租赁资产尚年限计提折旧法合理确定租赁期届满时够取租赁资产权应租赁期租赁资产尚年限两者中较短期间计提折旧
第三十七条 企业般应月提取折旧月增加固定资产月提折旧月起计提折旧月减少固定资产月提折旧月起提折旧
固定资产提足折旧否继续均提取折旧提前报废固定资产补提折旧谓提足折旧指已提足该项固定资产应提折旧总额应提折旧总额固定资产原价减预计残值加预计清理费
第三十八条 企业应定期固定资产进行修理修理费预提摊方式核算修理费采预提方式应两次修理间隔期期均衡预提预计发生修理费计入关成费修理费采摊方式应发生修理费次修理前均摊销计入关成费
固定资产日常修理费直接计入期成费
第三十九条 出售报废者毁损等原发生固定资产清理净损益计入期营业外收支
第四十条 企业固定资产应定期者少年实盘点次盘盈盘亏毁损固定资产应查明原写出书面报告根企业理权限股东会董事会理(厂长)会议类似机构批准期末结账前处理完毕盘盈固定资产计入期营业外收入盘亏毁损固定资产减失者保险公司等赔款残料价值计入期营业外支出
盘盈盘亏毁损固定资产期末结账前尚未批准外提供财务会计报告时应述规定进行处理会计报表附注中作出说明果批准处理金额已处理金额致应差额调整会计报表相关项目年初数
第四十条 企业固定资产购建出售清理报废部转移等应办理会计手续应设置固定资产明细账(者固定资产卡片)进行明细核算
第四十二条 企业固定资产应期末时账面价值收回金额孰低计量收回金额低账面价值差额应计提固定资产减值准备
资产负债表中固定资产减值准备应作固定资产净值减项反映
第四节 形资产资产
第四十三条 形资产指企业生产商品者提供劳务出租理目持没实物形态非货币供长期资产形资产分辨认形资产辨认形资产辨认形资产包括专利权非专利技术商标权著作权土权等辨认形资产指商誉
企业创商誉未满足形资产确认条件项目作形资产
第四十四条 企业形资产取时应实际成计量取时实际成应方法确定：
()购入形资产实际支付价款作实际成
(二)投资者投入形资产投资方确认价值作实际成首次发行股票接受投资者投入形资产应该形资产投资方账面价值作实际成
(三)企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取形资产应收债权换入形资产应收债权账面价值加应支付相关税费作实际成涉补价规定确定受形资产实际成：
1收补价应收债权账面价值减补价加应支付相关税费作实际成
2支付补价应收债权账面价值加支付补价应支付相关税费作实际成
(四)非货币性交易换入形资产换出资产账面价值加应支付相关税费作实际成涉补价规定确定换入形资产实际成：
1收补价换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额作实际成
2支付补价接换出资产账面价值加应支付相关税费补价作实际成
(五)接受捐赠形资产应规定确定实际成：
1捐赠方提供关标明金额加应支付相关税费作实际成
2捐赠方没提供关序确定实际成：
(1)类类似形资产存活跃市场类类似形资产市场价格估计金额加应支付相关税费作实际成
(2)类类似形资产存活跃市场该接受捐赠形资产预计未现金流量现值作实际成
第四十五条 行开发法律程序申请取形资产法取时发生注册费聘请律师费等费作形资产实际成研究开发程中发生材料费直接参开发员工资福利费开发程中发生租金款费等直接计入期损益
已计入期费研究开发费该项形资产获成功法申请取权利时原已计入费研究开发费资化
第四十六条 形资产应取月起预计年限分期均摊销计入损益预计年限超相关合规定受益年限法律规定效年限该形资产摊销年限原确定：
()合规定受益年限法律没规定效年限摊销年限应超合规定受益年限
(二)合没规定受益年限法律规定效年限摊销年限应超法律规定效年限
(三)合规定受益年限法律规定效年限摊销年限应超受益年限效年限两者中较短者
果合没规定受益年限法律没规定效年限摊销年限应超10年
第四十七条 企业购入支付土出金方式取土权尚未开发建造项目前作形资产核算制度规定期限分期摊销房产开发企业开发商品房时应土权账面价值全部转入开发成企业利土建造某项目时土权账面价值全部转入建工程成
第四十八条 企业出售形资产应价款该项形资产账面价值间差额计入期损益
企业出租形资产应制度关收入确认原确认取租金收入时确认出租形资产相关费
第四十九条 形资产应账面价值收回金额孰低计量收回金额低账面价值差额应计提形资产减值准备
资产负债表中形资产项目应减形资产减值准备净额反映
第五十条 资产指述资产外资产长期摊费
长期摊费指企业已支出摊销期限1年(含1年)项费包括固定资产修理支出租入固定资产改良支出等应期负担款利息租金等作长期摊费处理
长期摊费应单独核算费项目受益期限分期均摊销修理费采摊方式应发生修理费次修理前均摊销租入固定资产改良支出应租赁期限租赁资产尚年限两者孰短期限均摊销长期摊费应受益期均摊销
股份限公司委托单位发行股票支付手续费佣金等相关费减股票发行冻结期间利息收入余额发行股票溢价中够抵消者溢价金额较直接计入期损益金额较作长期摊费超2年期限均摊销计入损益
购建固定资产外筹建期间发生费先长期摊费中集企业开始生产营月起次计入开始生产营月损益
果长期摊费项目会计期间受益应尚未摊销该项目摊余价值全部转入期损益
第五节 资产减值
第五十条 企业应定期者少年年度终项资产进行全面检查根谨慎性原求合理预计项资产发生损失发生项资产损失计提资产减值准备
企业应合理计提项资产减值准备计提秘密准备确凿证表明企业恰运谨慎性原计提秘密准备应作重会计差错予更正会计报表附注中说明事项性质调整金额企业财务状况营成果影响
第五十二条 企业应期末项短期投资进行全面检查短期投资应成市价孰低计量市价低成部分应计提短期投资跌价准备
企业运短期投资成市价孰低时根具体情况分采投资总体投资类单项投资计提跌价准备果某项短期投资较重(占整短期投资10)应单项投资基础计算确定计提跌价准备
企业应委托贷款金进行定期检查委托贷款金收回金额孰低计量收回金额低委托贷款金差额应计提减值准备资产负债表委托贷款金应收利息减计提减值准备净额入短期投资长期债权投资项目
制度称收回金额指资产销售净价预期该资产持续寿命结束时处置中形成预计未现金流量现值两者中较高者中销售净价指资产销售价格减发生资产处置费余额长期投资言收回金额指投资出售净价预期该资产持投资期处置中形成预计未现金流量现值两者中较高者中出售净价指出售投资价款减发生相关税费金额
第五十三条 企业应期末分析项应收款项收回性预计产生坏账损失预计发生坏账损失计提坏账准备企业计提坏账准备方法企业行确定企业应制定计提坏账准备政策明确计提坏账准备范围提取方法账龄划分提取例法律行政法规规定报关方备案备置企业坏账准备计提方法确定意变更需变更应会计报表附注中予说明
确定坏账准备计提例时企业应根验债务单位实际财务状况现金流量等相关信息予合理估计确凿证表明该项应收款项够收回收回性外(债务单位已撤销破产资抵债现金流量严重足发生严重然灾害等导致停产短时间法偿付债务等3年应收款项)列种情况全额计提坏账准备：
()年发生应收款项
(二)计划应收款项进行重组
(三)关联方发生应收款项
(四)已逾期确凿证表明收回应收款项
企业预付账款确凿证表明符合预付账款性质者供货单位破产撤销等原已收购货物应原计入预付账款金额转入应收款规定计提坏账准备
企业持未期应收票确凿证证明够收回收回性时应账面余额转入应收账款计提相应坏账准备
第五十四条 企业应期末存货进行全面清查存货毁损全部部分陈旧时销售价格低成等原存货成高变现净值应变现净值低存货成部分计提存货跌价准备变现净值指企业正常营程中估计售价减估计完工成销售必须估计费价值
存货跌价准备应单存货项目成变现净值计量果某存货具类似途区生产销售产品系列相关实际难该产品系列项目区开进行估价存货合计量成变现净值数量繁单价较低存货存货类计量成变现净值存项干项情况时应存货账面价值全部转入期损益：
()已霉烂变质存货
(二)已期转价值存货
(三)生产中已需已价值转价值存货
(四)足证明已价值转价值存货
第五十五条 存列情况时应计提存货跌价准备：
()市价持续跌预见未回升希
(二)企业该项原材料生产产品成产品销售价格
(三)企业产品更新换代原库存原材料已适应新产品需该原材料市场价格低账面成
(四)企业提供商品劳务时消费者偏改变市场需求发生变化导致市场价格逐渐跌
(五)足证明该项存货实质已发生减值情形
第五十六条 企业应期末长期投资固定资产形资产逐项进行检查果市价持续跌投资单位营状况恶化技术陈旧损坏长期闲置等原导致收回金额低账面价值应计提长期投资固定资产形资产减值准备
长期投资固定资产形资产减值准备应单项项目计提
第五十七条 市价长期投资根列迹象判断否应计提减值准备：
()市价持续2年低账面价值
(二)该项投资暂停交易1年1年
(三)投资单位年发生严重亏损
(四)投资单位持续2年发生亏损
(五)投资单位进行清理整顿清算出现持续营迹象
第五十八条 市价长期投资根列迹象判断否应计提减值准备：
()影响投资单位营政治法律环境变化税收贸易等法规颁布修订导致投资单位出现巨额亏损
(二)投资单位供应商品提供劳务产品时消费者偏改变市场需求发生变化导致投资单位财务状况发生严重恶化
(三)投资单位行业生产技术等发生重变化投资单位已失竞争力导致财务状况发生严重恶化进行清理整顿清算等
(四)证表明该项投资实质已企业带济利益情形
第五十九条 果企业固定资产实质已发生减值应计提减值准备存列情况固定资产应全额计提减值准备：
()长期闲置预见未会已转价值固定资产
(二)技术进步等原已固定资产
(三)然固定资产尚产生量合格品固定资产
(四)已遭毁损具价值转价值固定资产
(五)实质已企业带济利益固定资产
已全额计提减值准备固定资产计提折旧
第六十条 存列项干项情况时应该项形资产账面价值全部转入期损益：
()某项形资产已新技术等代该项形资产已价值转价值
(二)某项形资产已超法律保护期限已企业带济利益
(三)足证明某项形资产已丧失价值转价值情形
第六十条 存列项干项情况时应计提形资产减值准备：
()某项形资产已新技术等代企业创造济利益力受重利影响
(二)某项形资产市价期幅跌剩余摊销年限预期会恢复
(三)某项形资产已超法律保护期限然具部分价值
(四)足证明某项形资产实质已发生减值情形
第六十二条 企业计算期应计提资产减值准备金额果高已提资产减值准备账面余额应差额补提减值准备果低已提资产减值准备账面余额应差额回提资产减值准备减资产减值准备仅限已计提资产减值准备账面余额实际发生资产损失减已提减值准备
已确认转销资产损失果收回应相应调整已计提资产减值准备
果企业滥会计估计应作重会计差错重会计差错更正方法进行会计处理企业滥会计估计提资产减值准备转回期应遵循原渠道回原(原追溯调整期转回时然追溯调整前期原期利润中计提期转回时然调整期利润)作增加期利润处理
第六十三条 处置已计提减值准备项资产债务重组非货币性交易应收款项进行交换等应时结转已计提减值准备
第六十四条 企业收回应收款项长期投资等应查明原追究责确凿证表明确实法收回应收款项长期投资等债务单位投资单位已撤销破产资抵债现金流量严重足等根企业理权限股东会董事会理(厂长)会议类似机构批准作资产损失销已计提相关资产减值准备
第六十五条 企业建工程预计发生减值时长期停建预计3年会重新开工建工程应根述原计提资产减值准备
第三章 负 债
第六十六条 负债指交易事项形成现时义务履行该义务预期会导致济利益流出企业
第六十七条 企业负债应流动性分流动负债长期负债
第节 流动负债
第六十八条 流动负债指1年(含1年)者超1年营业周期偿债务包括短期款应付票应付账款预收账款应付工资应付福利费应付股利应交税金暂收应付款项预提费年期长期款等
第六十九条 项流动负债应实际发生额入账短期款带息应付票短期应付债券应款金债券面值确定利率期计提利息计入损益
第七十条 企业债权进行债务重组时应规定处理：
()现金清偿债务支付现金应付债务账面价值差额计入资公积
(二)非现金资产清偿债务应应付债务账面价值结转应付债务账面价值抵偿债务非现金资产账面价值差额作资公积者作损失计入期营业外支出
(三)债务转资应分情况处理：
1股份限公司应债权放弃债权享股份面值总额作股应付债务账面价值转作股金额差额作资公积
2企业应债权放弃债权享股权份额作实收资债务账面价值转作实收资金额差额作资公积
(四)修改债务条件进行债务重组修改债务条件未应付金额债务重组前应付债务账面价值应差额计入资公积果修改债务条款涉支出应支出包括未应付金额中含支出未应付金额债务重组前应付债务账面价值应差额计入资公积未偿债务期间未满足债务重组协议规定支出条件支出没发生已记录支出转入资公积
修改债务条件未应付金额等债务重组前应付债务账面价值债务重组时作账务处理修改债务条件应付债务应制度规定般应付债务进行会计处理
制度称支出指未某种事项出现发生支出未事项出现具确定性
第二节 长期负债
第七十条 长期负债指偿期1年者超1年营业周期负债包括长期款应付债券长期应付款等
项长期负债应分进行核算资产负债表中分列项目反映1年期偿长期负债资产负债表中应作项流动负债单独反映
第七十二条 长期负债应实际发生额入账
长期负债应负债金债券面值规定利率期计提利息制度规定分计入工程成期财务费
纳税影响会计法核算税企业时间性差异产生应纳税抵减时间性差异税影响单独核算作期税费调整
第七十三条 发行债券企业应实际发行价格总额作负债处理债券发行价格总额债券面值总额差额作债券溢价折价债券存续期间实际利率法直线法计提利息时摊销款费处理原处理
第七十四条 发行转换公司债券企业转换公司债券发行转换股份前应般公司债券进行处理转换公司债券持行转换权利持债券转换股份资时应账面价值结转转换公司债券账面价值转换股份面值差额减支付现金余额作资公积处理
企业发行附赎回选择权转换公司债券赎回日支付利息补偿金债券约定赎回期届满日应支付利息减应付债券票面利息差额应债券发行日债券约定赎回届满日期间计提应付利息计提应付利息款费处理原处理
第七十五条 融资租入固定资产应租赁开始日租赁资产原账面价值低租赁付款额现值两者较低者作融资租入固定资产入账价值低租赁付款额作长期应付款入账价值两者差额作未确认融资费
果融资租赁资产占企业资产总额例等低30应租赁开始日低租赁付款额作融资租赁固定资产长期应付款入账价值
第七十六条 企业收专项拨款作专项应付款处理拨款项目完成属应核销部分减专项应付款余部分转入资公积
第七十七条 企业发生款费指款发生利息折价溢价摊销辅助费外币款发生汇兑差额款发生辅助费包括手续费等
购建固定资产专门款发生款费外款费均应发生期确认费直接计入期财务费
制度称专门款指购建固定资产专门入款项
购建固定资产专门款发生款费规定处理：
()款发生辅助费处理：
1企业发行债券筹集资金专项购建固定资产购建固定资产达预定状态前发生金额较发行费(减发行期间冻结资金产生利息收入)直接计入购建固定资产成发生金额较发行费(减发行期间冻结资金产生利息收入)直接计入期财务费
银行款发生手续费述原处理
2安排专门款发生发行费银行款手续费外辅助费果金额较属购建固定资产达预定状态前发生应发生时计入购建固定资产成购建固定资产达预定状态发生直接计入期财务费金额较辅助费发生期直接计入财务费
(二)款利息折价溢价摊销汇兑差额处理
1时满足三条件时企业购建某项固定资产入专门款发生利息折价溢价摊销汇兑差额应开始资化计入购建固定资产成：
(1)资产支出(包括购建固定资产支付现金转移非现金资产者承担带息债务形式发生支出)已发生
(2)款费已发生
(3)资产达预定状态必购建活动已开始
2企业购建固定资产入专门款发生款利息折价溢价摊销汇兑差额满足述资化条件购建固定资产达预定状态前发生应予资化计入购建固定资产成购建固定资产达预定状态发生应发生期直接计入期财务费会计期间利息资化金额计算公式：
会计期间利息资化金额期末止购建固定资产累计支出加权均数×资化率
累计支出加权均数Σ(笔资产支出金额×笔资产支出实际占天数＼会计期间涵盖天数)
简化计算月数作计算累计支出加权均数权数
资化率确定原：企业购建固定资产入笔专门款资化率该项款利率企业购建固定资产入笔专门款资化率款加权均利率加权均利率计算公式：
加权均利率专门款期实际发生利息＼专门款金加权均数×100
专门款金加权均数Σ(笔专门款金×笔专门款实际占天数＼会计期间涵盖天数)
简化计算月数作计算专门款金加权均数权数
计算资化率时果企业发行债券发生债券折价溢价应期应摊销折价溢价金额作利息调整额资化率作相应调整加权均利率计算公式：加权均利率专门款期实际发生利息+()折价(溢价)摊销额＼专门款金加权均数×100
3企业购建固定资产入外币专门款会计期间产生汇兑差额(指期外币专门款金利息发生汇兑差额)购建固定资产达预定状态前予资化计入购建固定资产成该项固定资产达预定状态计入期财务费
4企业发行债券果发行费发行期间冻结资金产生利息收入发行期间冻结资金产生利息收入减发行费差额视发行债券溢价收入债券存续期间计提利息时摊销
5企业期利息折价溢价摊销资化金额超期购建固定资产专门款实际发生利息折价溢价摊销金额
确定款费资化金额时专门款关利息收入减购建固定资产成发生利息收入直接计入期财务费
6企业非款方式募集资金专项购建某项固定资产专拨款发行股票募集资金等募集资金尚未达前入专门购建该项固定资产资金发生款费募集资金达前款费处理原处理募集资金达购建该项资产实际支出未超非款方式募集资金时发生款费直接计入期财务费实际支出超非款方式募集资金时专门款发生款费款费处理原处理计算该项资产累计支出加权均数时应非款方式募集资金扣
7果某项建造固定资产部分分完工(指单项工程单位工程)部分部分继续建造程中供该部分达预定状态必购建活动实质已完成部分资产发生款费计入建造固定资产成直接计入期财务费果某项建造固定资产部分分完工必然等整体完工应该资产整体完工时发生款费计入建造固定资产成直接计入期财务费
8果某项固定资产购建发生非正常中断中断时间连续超3月(含3月)应暂停款费资化中断期间发生款费计入购建固定资产成直接计入期财务费直购建重新开始固定资产达预定状态前发生款费计入购建固定资产成
果中断购建固定资产达预定状态必程序中断期间发生款费应计入该项固定资产成
购建固定资产达预定状态时应停止款费资化发生款费应发生期直接计入财务费
第七十八条 制度称达预定状态指固定资产已达购买方建造方预定状态存列情况时认购建固定资产已达预定状态：
()固定资产实体建造(包括安装)工作已全部完成者实质已全部完成
(二)已试生产试运行结果表明资产够正常运行者够稳定生产出合格产品时者试运行结果表明够正常运转营业时
(三)该项建造固定资产支出金额少者发生
(四)购建固定资产已达设计合求设计合求相符基相符极方设计合求相符足影响正常
第四章 者权益
第七十九条 者权益指者企业资产中享济利益金额资产减负债余额者权益包括实收资(者股)资公积盈余公积未分配利润等
第八十条 企业实收资指投资者企业章程合协议约定实际投入企业资
()般企业实收资应规定核算：
1投资者现金投入资应实际收者存入企业开户银行金额作实收资入账实际收者存入企业开户银行金额超该企业注册资中占份额部分计入资公积
2投资者非现金资产投入资应投资方确认价值作实收资入账首次发行股票接受投资者投入形资产应该项形资产投资方账面价值入账
3投资者投入外币合没约定汇率收出资额日汇率折合合约定汇率合约定汇率折合汇率产生折合差额作资公积处理
4中外合作营企业关法律法规规定合作期间投资者投资已投资应单独核算资产负债表中作实收资减项单独反映
1公司股应核定股总额核定股份总额范围发行股票取公司发行股票应面值作股超面值发行取收入超面值部分作股溢价计入资公积
2境外市公司境发行外资股公司确定民币股票面值核定股份总额积计算金额作股入账收股款日汇率折合民币金额民币计算股票面值总额差额作资公积处理
第八十条 企业资(股)列情况外意变动：
()符合增资条件关部门批准增资实际取投资者出资时登记入账
(二)企业法定程序报批准减少注册资实际发投资时登记入账采收购企业股票方式减资实际购入企业股票时登记入账
企业应减资注销股份发股款减资需更新股票变动情况股账户明细账关备查簿中详细记录
投资者规定转出资企业应关转手续办理完毕时出方转出资额资(股)账户关明细账户备查登记簿中转受方
第八十二条 资公积包括资(股)溢价接受捐赠资产拨款转入外币资折算差额等资公积项目包括：
()资(股)溢价指企业投资者投入资金超注册资中占份额部分
(二)接受非现金资产捐赠准备指企业接受非现金资产捐赠增加资公积
(三)接受现金捐赠指企业接受现金捐赠增加资公积
(四)股权投资准备指企业投资单位长期股权投资采权益法核算时投资单位接受捐赠等原增加资公积企业持股例计算增加资公积
(五)拨款转入指企业收国家拨入专门技术改造技术研究等拨款项目完成规定转入资公积部分企业应转入金额入账
(六)外币资折算差额指企业接受外币投资采汇率产生资折算差额
(七)资公积指述项资公积外形成资公积资公积准备项目转入金额债权豁免债务项目核算
资公积准备项目转增资(股)
第八十三条 盈余公积企业性质分包括容：
()般企业股份限公司盈余公积包括：
1法定盈余公积指企业规定例净利润中提取盈余公积
2意盈余公积指企业股东会类似机构批准规定例净利润中提取盈余公积
3法定公益金指企业规定例净利润中提取职工集体福利设施公益金法定公益金职工集体福利时应转入意盈余公积
企业盈余公积弥补亏损转增资(股)符合规定条件企业盈余公积分派现金股利
1储备基金指法律行政法规规定净利润中提取批准弥补亏损增加资储备基金
2企业发展基金指法律行政法规规定净利润中提取企业生产发展批准增加资企业发展基金
3利润投资指中外合作营企业规定合作期间利润投资者投资
第五章 收 入
第八十四条 收入指企业销售商品提供劳务渡资产权等日常活动中形成济利益总流入包括营业务收入业务收入收入包括第三方者客户代收款项
企业应根收入性质收入确认原合理确认计量项收入
第节 销售商品提供劳务收入
第八十五条 销售商品收入应列条件均满足时予确认：
()企业已商品权风险报酬转移购货方
(二)企业没保留通常权相联系继续理权没已售出商品实施控制
(三)交易相关济利益够流入企业
(四)相关收入成够计量
第八十六条 销售商品收入应企业购货方签订合协议金额双方接受金额确定现金折扣实际发生时作期费销售折实际发生时减期收入
现金折扣指债权鼓励债务规定期限付款债务提供债务减销售折指企业售出商品质量合格等原售价予减
第八十七条 企业已确认收入售出商品发生销售退回应减退回期收入年度资产负债表日前售出商品资产负债表日财务会计报告批准报出日间发生退回应作资产负债表日调整事项处理调整资产负债表日编制会计报表关收入费资产负债者权益等项目数字
第八十八条 会计年度开始完成劳务应完成劳务时确认收入劳务开始完成分属会计年度提供劳务交易结果够估计情况企业应资产负债表日完工百分法确认相关劳务收入完工百分法指劳务完成程度确认收入费方法
条件均满足时劳务交易结果够估计：
()劳务总收入总成够计量
(二)交易相关济利益够流入企业
(三)劳务完成程度够确定
劳务完成程度应列方法确定：
()已完工作测量
(二)已提供劳务占应提供劳务总量例
(三)已发生成占估计总成例
第八十九条 提供劳务交易结果估计情况企业应资产负债表日收入分情况予确认计量：
()果已发生劳务成预计够补偿应已发生劳务成金额确认收入相金额结转成
(二)果已发生劳务成预计全部补偿应够补偿劳务成金额确认收入已发生劳务成作期费确认金额已发生劳务成差额作期损失
(三)果已发生劳务成全部补偿应已发生劳务成作期费确认收入
第九十条 提供劳务总收入应企业接受劳务方签订合协议金额确定现金折扣应实际发生时作期费
第九十条 渡资产权发生收入包括利息收入费收入
()利息费收入应条件均满足时予确认：
1交易相关济利益够流入企业
2收入金额够计量
(二)利息费收入应列方法分予计量：
1利息收入应渡现金权时间适利率计算确定
2费收入应关合协议规定收费时间方法计算确定
第二节 建造合收入
第九十二条 建造合指建造项资产者设计技术功终途等方面密切相关数项资产订立合
()固定造价合指固定合价固定单价确定工程价款建造合
(二)成加成合指合允许方式议定成基础加该成定例定额费确定工程价款建造合
第九十三条 建造工程合收入包括合中规定初始收入合变更索赔奖励等形成收入
合变更指客户改变合规定作业容提出调整合变更增加收入应客户够认变更增加收入收入够计量时予确认
索赔款指客户第三方原造成建造承包商客户第三方收取补偿包括合造价中成款项企业预计方够意项索赔(根谈判情况判断
)方意接受金额够计量情况索赔款形成收入予确认
奖励款指工程达超规定标准时客户意支付建造承包商额外款项企业应根目前合完成情况足判断工程进度工程质量够达超定标准奖励金额够计量时奖励形成收入予确认
第九十四条 建造承包商建造工程合成应包括合签订开始合完成止发生执行合关直接费间接费
直接费包括耗工费耗材料费耗机械费设计关技术援助费施工现场材料二次搬运费生产工具具费检验试验费工程定位复测费工程点交费场清理费等直接费
间接费企业属施工单位生产单位组织理施工生产活动发生费包括时设施摊销费施工生产单位理员工资奖金职工福利费劳动保护费固定资产折旧费修理费物料消耗低值易耗品摊销取暖费水电费办公费差旅费财产保险费工程保修费排污费等
企业行政理部门组织理生产营活动发生理费船舶等制造企业销售费企业筹集生产营需资金发生财务费订立合发生关费应直接计入期费
直接费发生时应直接计入合成间接费应期末系统合理方法分摊计入合成合关零星收益合完成处置残余物资取收益应减合成
第九十五条 建造承包商建造工程合收入费应原确认计量
()果建造合结果够估计企业应根完工百分法资产负债表日确认合收入费完工百分法指根合完工进度确认收入费方法
1固定造价合结果够估计指时具备4项条件：
(1)合总收入够计量
(2)合相关济利益够流入企业
(3)资产负债表日合完工进度完成合尚需发生成够确定
(4)完成合已发生合成够清楚区分计量便实际合成够前预计成相较
2成加成合结果够估计指时具备2项条件：
(1)合相关济利益够流入企业
(2)实际发生合成够清楚区分够计量
(二)期完成建造合应实际合总收入减前会计年度累计已确认收入余额作期收入时累计实际发生合成减前会计年度累计已确认费余额作期费
(三)果建造合结果估计应区情况处理：
1合成够收回合收入根够收回实际合成加确认合成发生期作费
2合成收回应发生时立作费确认收入
(四)会计年度完成建造合应完成时确认合收入合费
(五)果合预计总成超合预计总收入应预计损失立作期费
第九十六条 合完工进度累计实际发生合成占合预计总成例已完成合工作量占合预计总工作量例已完合工作测量等方法确定
采累计实际发生合成占合预计总成例确定合完工进度时累计实际发生合成包括：
(1)合未活动相关合成(2)分包工程总工作量完成前预付分包单位款项
第九十七条 房产开发企业行开发商品房外销售收入确定销售商品收入确认原执行果符合建造合条件撤销建造合情况建造合收入确认原完工百分法确认房产开发业务收入
第九十八条 企业收入应重性原利润表中反映
第六章 成费
第九十九条 费指企业销售商品提供劳务等日常活动发生济利益流出成指企业生产产品提供劳务发生种耗费
企业应合理划分期间费成界限期间费应直接计入期损益成应计入生产产品提供劳务成
企业应期已销产品已提供劳务成转入期费商品流通企业应期已销商品进价转入期费
第百条 企业生产营程中耗项材料应实际耗数量账面单价计算计入成费
第百零条 企业应支付职工工资应根规定工资标准工时产量记录等资料计算职工工资计入成费企业规定予职工种工资性质补贴应计入工资项目
企业应根国家规定计算提取应付福利费计入成费
第百零二条 企业生产营程中发生项费应实际发生数计入成费应期负担尚未支出费作预提费计入期成费已支出应期期负担费应作摊费分期摊入成费
第百零三条 企业应根企业生产营特点理求确定适合企业成核算象成项目成计算方法成核算象成项目成计算方法确定意变更需变更应根理权限股东会董事会理(厂长)会议类似机构批准会计报表附注中予说明
第百零四条 企业期间费包括营业费理费财务费期间费应直接计入期损益利润表中分项目列示
()营业费指企业销售商品程中发生费包括企业销售商品程中发生运输费装卸费包装费保险费展览费广告费销售企业商品专设销售机构(含销售网点售服务网点等)职工工资福利费类似工资性质费业务费等营费
商品流通企业购买商品程中发生进货费包括
(二)理费指企业组织理企业生产营发生理费包括企业董事会行政理部门企业营理中发生者应企业统负担公司费(包括行政理部门职工工资修理费物料消耗低值易耗品摊销办公费差旅费等)工会费业保险费劳动保险费董事会费聘请中介机构费咨询费(含顾问费)诉讼费业务招费房产税车船税土税印花税技术转费矿产资源补偿费形资产摊销职工教育费研究开发费排污费存货盘亏盘盈(包括应计入营业外支出存货损失)计提坏账准备存货跌价准备等
(三)财务费指企业筹集生产营需资金等发生费包括应作期间费利息支出(减利息收入)汇兑损失(减汇兑收益)相关手续费等
第百零五条 企业必须分清期成费期成费界限意预提摊销费工业企业必须分清种产品成界限分清产品成产成品成界限意压低提高产品产成品成
第七章 利润利润分配
第百零六条 利润指企业定会计期间营成果包括营业利润利润总额净利润
()营业利润指营业务收入减营业务成营业务税金附加加业务利润减营业费理费财务费金额
(二)利润总额指营业利润加投资收益补贴收入营业外收入减营业外支出金额
(三)投资收益指企业外投资取收益减发生投资损失计提投资减值准备净额
(四)补贴收入指企业规定实际收退增值税销量工作量等国家规定补助定额计算期予定额补贴属国家财政扶持领域予形式补贴
(五)营业外收入营业外支出指企业发生生产营活动直接关系项收入项支出营业外收入包括固定资产盘盈处置固定资产净收益处置形资产净收益罚款净收入等营业外支出包括固定资产盘亏处置固定资产净损失处置形资产净损失债务重组损失计提形资产减值准备计提固定资产减值准备计提建工程减值准备罚款支出捐赠支出非常损失等
营业外收入营业外支出应分核算利润表中分列项目反映营业外收入营业外支出应具体收入支出设置明细项目进行明细核算
(六)税指企业应计入期损益税费
(七)净利润指利润总额减税金额
第百零七条 企业税费应原核算：
()企业应根具体情况选择采应付税款法者纳税影响会计法进行税核算
1应付税款法指企业确认时间性差异税影响金额期计算应交税确认期税费方法种方法期税费等期应交税
2纳税影响会计法指企业确认时间性差异税影响金额期应交税时间性差异税影响金额合计确认期税费方法种方法时间性差异税影响金额递延分配期采纳税影响会计法企业选择采递延法者债务法进行核算采递延法核算时税率变动开征新税时需原已确认时间性差异税影响金额进行调整转回时间性差异税影响金额时应原税率计算转回采债务法核算时税率变动开征新税时应原已确认时间性差异税影响金额进行调整转回时间性差异税影响金额时应现行税率计算转回
(二)采纳税影响会计法企业应合理划分时间性差异永久性差异界限：
1时间性差异指税法会计制度确认收益费损失时时间产生税前会计利润应纳税额差异时间性差异发生某会计期间期干期够转回时间性差异种类型：
(1)企业获某项收益会计制度规定应确认期收益税法规定需期间确认应纳税额形成应纳税时间性差异里应纳税时间性差异指未应增加应纳税额时间性差异
(2)企业发生某项费损失会计制度规定应确认期费损失税法规定期间应纳税额中扣减形成抵减时间性差异里抵减时间性差异指未应纳税额中扣时间性差异
(3)企业获某项收益会计制度规定应予期间确认收益税法规定需计入期应纳税额形成抵减时间性差异
(4)企业发生某项费损失会计制度规定应期间确认费损失税法规定期应纳税额中扣减形成应纳税时间性差异
2永久性差异指某会计期间会计制度税法计算收益费损失时口径产生税前会计利润应纳税额间差异种差异期发生会期转回永久性差异种类型：
(1)会计制度规定核算时作收益计入会计报表计算应纳税额时确认收益
(2)会计制度规定核算时作收益计入会计报表计算应纳税额时作收益需交纳税
(3)会计制度规定核算时确认费损失计入会计报表计算应纳税额时允许扣减
(4)会计制度规定核算时确认费损失计算应纳税额时允许扣减
(三)采递延法时定时期税费包括：
1期应交说
2期发生转回时间性差异产生递延税款贷项项
述期应交税指应纳税额现行税率计算期应交税期发生转回时间性差异产生递延税款贷项项指期发生时间性差异现行税率计算未应交税未抵减税金额期转回原确认递延税款项贷项述期税费构成容列示公式：
期税费期应交税+期发生时间性差异产生递延税款贷项金额期发生时间性差异产生递延税款项金额+期转回前期确认递延税款项金额期转回前期确认递延税款贷项金额
期发生时间性差异产生递延税款贷项金额期发生应纳税时间性差异×现行税率
期发生时间性差异产生递延税款项金额期发生抵减时间性差异×现行税率
期转回前期确认递延税款项金额期转回抵减期应纳税额时间性差异(前期确认期转回抵减时间性差异)×前期确认递延税款时税率
期转回前期确认递延税款贷项金额期转回增加期应纳税额时间性差异(前期确认期转回应纳税时间性差异)×前期确认递延税款时税率
(四)采债务法时定时期税费包括：
1期应交税
2期发生转回时间性差异产生递延税负债递延税资产
3税率变更开征新税前期确认递延税负债递延税资产账面余额调整数
述期税费构成容列示公式：
期税费期应交税+期发生时间性差异产生递延税负债期发生时间性差异产生递延税资产+期转回前期确认递延税资产期转回前期确认递延税负债+期税率变动开征新税调减递延税资产调增递延税负债期税率变动开征新税调增递延税资产调减递延税负债
期税率变动开征新税调增调减递延税资产递延税负债累计应纳税时间性差异累计抵减时间性差异×(现行税率前期确认应纳税时间性差异抵减时间性差异时适税率
者递延税款账面余额已确认递延税款金额累计时间性差异×现行税率
(五)采纳税影响会计法时时间性差异产生递延税款方金额情况慎重起见转回时间性差异时期(般3年)足够应纳税额予转回确认时间性差异税影响金额作递延税款方反映否应发生期视永久性差异处理
投资符合国家产业政策技术改造项目企业项目需国产设备投资定例企业技术改造项目设备购置年前年新增企业税中抵免部分已享受投资抵免国产设备规定期限出租转应补交税均作永久性差异处理企业规定交纳税利润投资应退回税实行先征返税企业应实际收退回税时减退回期税费
第百零八条 企业般应月计算利润月计算利润困难企业季者年计算利润
第百零九条 企业董事会类似机构决议提请股东会类似机构批准年度利润分配方案(股票股利分配方案外)股东会类似机构召开会议前应列入报告年度利润分配表股东会类似机构批准利润分配方案董事会类似机构提请批准报告年度利润分配方案致时差额应调整报告年度会计报表关项目年初数
第百十条 企业期实现净利润加年初未分配利润(减年初末弥补亏损)转入余额供分配利润供分配利润列序分配：
()提取法定盈余公积
(二)提取法定公益金
外商投资企业应法律行政法规规定净利润提取储备基金企业发展基金职工奖励福利基金等
中外合作营企业规定合作期利润投资者投资国工业企业规定利润补充流动资供分配利润中扣
第百十条 供分配利润减提取法定盈余公积法定公益金等供投资者分配利润供投资者分配利润列序分配：
()应付优先股股利指企业利润分配方案分配优先股股东现金股利
(二)提取意盈余公积指企业规定提取意盈余公积
(三)应付普通股股利指企业利润分配方案分配普通股股东现金股利企业分配投资者利润项目核算
(四)转作资(股)普通股股利指企业利润分配方案分派股票股利形式转作资(股)企业利润转增资项目核算
供投资者分配利润述分配未分配利润(未弥补亏损)未分配利润留年度进行分配企业发生亏损规定年度利润进行弥补
企业未分配利润(未弥补亏损)应资产负债表者权益项目中单独反映
第百十二条 企业实现利润利润分配应分核算利润构成利润分配项目应设置明细账进行明细核算企业提取法定盈余公积法定公益金(提取储备基金企业发展基金职工奖励福利基金)分配优先股股利提取意盈余公积分配普通股股利转作资(股)普通股股利年初未分配利润(未弥补亏损)期末未分配利润(弥补亏损)等均应利润分配表中分列项予反映
第八章 非货币性交易
第百十三条 非货币性交易指交易双方非货币性资产进行交换(包括股权换股权包括企业合中涉非货币性交易)种交换涉涉少量货币性资产
货币性资产指持现金固定确定金额货币收取资产包括现金应收账款应收票准备持期债券投资等非货币性资产指货币性资产外资产包括存货固定资产形资产股权投资准备持期债券投资等
确定涉补价交易否非倾性交易时收补价企业应收补价占换出资产公允价值例等低25确定支付补价企业应支付补价占换出资产公允价值加支付补价例等低25确定计算公式：
收补价企业：收补价÷换出资产公允价值≤25
支付补价企业：支付补价÷(支付补价+换出资产公允价值)≤25
第百十四条 进行非货币性交易核算时项资产换入项资产者项资产时换入项资产者时项资产换入项资产者项资产换入项资产均换出资产账面价值加应支付相关税费作换入资产入账价值
果涉补价支付补价企业应换出资产账面价值加补价应支付相关税费作换入资产入账价值收补价企业应换出资产账面价值减补价加应确认收益应支付相关税费作换入资产入账价值换出资产应确认收益列公式计算确定：
应确认收益(1换出资产账面价值÷换出资产公允价值)×补价
制度称公允价值指公交易中熟悉情况交易双方愿进行资产交换债务清偿金额
述换入资产存货述规定确定入账价值应减抵扣增值税进项税额
第百十五条 非货币性交易中果时换入项资产应换入项资产公允价值换入资产公允价值总额例换出资产账面价值总额进行分配确定项换入资产入账价值
第百十六条 资产交换中果换入资产中涉应收款项应分情况处理：
()项资产换入应收款项项资产换入应收款项应换出资产账面价值作换入应收款项入账价值果换入应收款项原账面价值换出资产账面价值应换入应收款项原账面价值作换入应收款项入账价值换入应收款项入账价值换出资产账面价值差额作坏账准备
(二)企业项资产时换入应收款项项资产者项资产换入应收款项项资产应换入应收款项原账面价值作换入应收款项入账价值换入应收款项外项资产入账价值项资产公允价值换入资产公允价值总额例换出全部资产账面价值总额加应支付相关税费(果涉补价应减补价加应确认收益者加补价)减换入应收款项入账价值余额进行分配分配价值作换入项资产入账价值
涉补价收补价换出应收款项账面价值应收补价先减换出应收款项账面价值述原进行处理收补价换出应收款项账面价值应收补价首先减换出应收款项账面价值非货币性交易原进行处理
第九章 外币业务
第百十七条 外币业务指记账位币外货币进行款项收付结算等业务
第百十八条 企业核算外币业务时应设置相应外币账户外币账户包括外币现金外币银行存款外币结算债权(应收票应收账款预付账款等)债务(短期款应付票应付账款预收账款应付工资长期款等)应非外币该相账户分设置分核算
第百十九条 企业发生外币业务时应关外币金额折合记账位币金额记账规定外外币业务关账户应采业务发生时汇率采业务发生期期初汇率折合
企业发生外币业务时法直接采中国民银行公布民币美元日元港币等基准汇率作折算汇率时应列方法进行折算：
美元日元港币等外货币民币汇率根美元民币基准汇率国家外汇理局提供纽约外汇市场美元外币汇率进行套算套算汇率作折算汇率美元民币外货币汇率直接采国家外汇理局提供纽约外汇市场美元货币汇率
美元民币外货币间汇率国家外汇理局提供纽约外汇市场美元外币汇率进行套算套算汇率作折算汇率
第百二十条 种外币账户外币金额期末时应期末汇率折合记账位币期末汇率折合记账位币金额账面记账位币金额间差额作汇兑损益计入期损益属筹建期间计入长期摊费属购建固定资产关款产生汇兑损益款费资化原进行处理
第十章 会计调整
第百二十条 会计调整指企业国家法律行政法规会计制度求者特定情况会计制度规定企业原采会计政策会计估计发现会计差错发生资产负债表日事项等作调整
会计政策指企业会计核算时遵循具体原企业采纳具体会计处理方法具体原指企业国家统会计核算制度制定适合企业会计制度中采会计原具体会计处理方法指企业会计核算中诸选择会计处理方法中选择适合企业会计处理方法例长期投资具体会计处理方法坏账损失核算方法等
会计估计指企业结果确定交易事项利信息基础作判断例固定资产预计年限预计净残值预计形资产受益期等
会计差错指会计核算时确认计量记录等方面出现错误
资产负债表日事项指年度资产负债表日财务会计报告批准报出日间发生需调整说明事项包括调整事项非调整事项两类
第节 会计政策变更
第百二十二条 会计政策变更必须符合列条件：
()法律会计制度等行政法规规章求
(二)种变更够提供关企业财务状况营成果现金流量等更更相关会计信息
第百二十三条 列项属会计政策变更：
()期发生交易事项前相具质差采新会计政策
(二)初次发生重交易事项采新会计政策
第百二十四条 企业法律会计制度等行政法规规章求变更会计政策时应国家发布相关会计处理规定执行果没相关会计处理规定应采追溯调整法进行处理企业够提供更更相关会计信息变更会计政策时应采追溯调整法进行处理
追溯调整法指某项交易事项变更会计政策时该交易事项初次发生时开始采新会计政策相关项目进行调整方法采追溯调整法时应会计政策变更累积影响数调整期初留存收益会计报表相关项目期初数应调整需重编前年度会计报表
第百二十五条 会计政策变更累积影响数指变更会计政策前项追溯计算变更年度期初留存收益应金额现金额间差额会计政策变更累积影响数假设会计政策变更相关交易事项初次发生时采新会计政策出变更年度期初留存收益应金额现金额间差额制度称会计政策变更累积影响数变更会计政策导致净损益累积影响导致利润分配未分配利润累积影响金额包括分配利润股利留存收益包括法定盈余公积法定公益金意盈余公积未分配利润(外商投资企业包括储备基金企业发展基金)累积影响数通常通步计算获：
第步根新会计政策重新计算受影响前期交易事项
第二步计算两种会计政策差异：
第三步计算差异税影响金额(果需调整税影响金额)
第四步确定前期中期税差异
第五步计算会计政策变更累积影响数
果累积影响数合理确定会计政策变更应采未适法未适法指某项交易事项变更会计政策时新会计政策适变更期未期间发生交易事项方法采未适法时需计算会计政策变更产生累积影响数须重编前年度会计报表企业会计账簿记录会计报表反映金额变更日然保留原金额会计政策变更改变前年度定结果企业应现金额基础新会计政策进行核算
第百二十六条 编制较会计报表时较会计报表期间会计政策变更应调整该期间净损益相关项目视该政策较会计报表期间直采较会计报表期间前会计政策变更累积影响数应调整较会计报表早期间期初留存收益会计报表相关项目数字应调整
第百二十七条 企业应会计报表附注中披露会计政策变更容理会计政策变更影响数累积影响数合理确定理
第二节 会计估计变更
第百二十八条 企业营活动中确定素影响某会计报表项目精确计量加估计果赖进行估计基础发生变化者取新信息积累更验发展变化需会计估计进行修订
第百二十九条 会计估计变更时需计算变更产生累积影响数需重编前年度会计报表应变更期未期间发生交易事项采新会计估计进行处理
第百三十条 会计估计变更果仅影响变更期会计估计变更影响数应计入变更期前期相相关项目中果影响变更期影响未期间会计估计变更影响数应计入变更期未期间前期相相关项目中
第百三十条 会计政策变更会计估计变更难区分时应会计估计变更处理方法进行处理
第百三十二条 企业应会计报表附注中披露会计估计变更容理会计估计变更影响数会计估计变更影响数确定理
第三节 会计差错更正
第百三十三条 期发现会计差错应原处理：
()期发现期相关会计差错应调整期相关项目
(二)期发现前期相关非重会计差错影响损益应直接计入期净损益相关项目应作期数调整影响损益应调整期相关项目
重会计差错指企业发现公布会计报表具性会计差错重会计差错般指金额较通常某项交易事项金额占该类交易事项金额10认金额较
(三)期发现前期相关重会计差错影响损益应损益影响数调整发现期期初留存收益会计报表相关项目期初数应调整影响损益应调整会计报表相关项目期初数
(四)年度资产负债表日财务会计报告批准报出日间发现报告年度会计差错前年度非重会计差错应资产负债表日事项中调整事项进行处理
年度资产负债表日财务会计报告批准报出日间发现前年度重会计差错应调整前年度相关项目
第百三十四条 编制计较会计报表时较会计报表期间重会计差错应调整该期间净损益相关项目较会计报表期间前重会计差错应调整较会计报表早期间期初留存收益会计报表相关项目数字应调整
第百三十五条 企业应会计报表附注中披露重会计差错容重会计差错更正金额
第百三十六条 企业滥会计政策会计估计变更应作重会计差错予更正
第四节 资产负债表日事项
第百三十七条 资产负债表日获新进步证助资产负债表日存状况关金额作出重新估计应作调整事项资产负债表日反映收入费资产负债者权益进行调整调整事项例子：
()已证实资产发生减损
(二)销售退回
(三)已确定获支付赔偿
资产负债表日董事会者理(厂长)会议者类似机构制订利润分配方案中财务会计报告属期间关利润分配应作调整事项利润分配方案中股票股利(利润转增资)应作非调整事项处理
第百三十八条 资产负债表日发生调整事项应资产负债表属期间发生事项样作出相关账务处理资产负债表日已编制会计报表作相应调整里会计报表包括资产负债表利润表相关附表现金流量表补充资料容包括现金流量表正表资产负债表日发生调整事项应分情况进行账务处理：
()涉损益事项通前年度损益调整科目核算调整增加前年度收益调整减少前年度亏损事项调整减少税记入前年度损益调整科目贷方调整减少前年度收益调整增加前年度亏损事项调整增加税记入前年度损益调整科目方前年度损益调整科目贷方方余额转入利润分配未分配利润科目
(二)涉利润分配调整事项直接通利润分配未分配利润科目核算
(三)涉损益利润分配事项调整相关科目
(四)通述账务处理应时调整会计报表相关项目数字包括：
1资产负债表日编制会计报表相关项目数字
2期编制会计报表相关项目年初数
3提供较会计报表时应调整关会计报表年数
4述调整果涉会计报表附注容应调整会计报表附注相关项目数字
第百三十九条 资产负债表日发生存事项影响资产负债表日存状况加说明会影响财务会计报告者作出正确估计决策类事项应作非调整事项会计报表附注中予披露非调整事项例子：
()股票债券发行
(二)企业巨额投资
(三)然灾害导致资产损失
(四)外汇汇率发生较变动
非调整事项应会计报表附注中说明容估计财务状况营成果影响法作出估计应说明原
第十章 事项
第百四十条 事项指交易事项形成种状况结果须通未确定事项发生发生予证实
负债指交易事项形成潜义务存须通未确定事项发生发生予证实交易事项形成现时义务履行该义务导致济利益流出企业该义务金额计量
资产指交易事项形成潜资产存须通未确定事项发生发生予证实
第百四十条 果事项相关义务时符合条件企业应作负债：
()该义务企业承担现时义务
(二)该义务履行导致济利益流出企业
(三)该义务金额够计量
符合述确认条件负债应资产负债表中单列项目反映
第百四十二条 符合述确认条件负债金额应清偿该负债需支出佳估计数果需支出存金额范围佳估计数应该范围限金额均数确定果需支出存金额范围佳估计数应方法确定：
()事项涉单项目时佳估计数发生金额确定
(二)事项涉项目时佳估计数种发生额发生概率计算确定
第百四十三条 果清偿符合述确认条件负债需支出全部部分预期第三方方补偿补偿金额基确定收时作资产单独确认确认补偿金额应超确认负债账面价值
符合述确认条件资产应资产负债表中单列项目反映
第百四十四条 企业应确认负债资产
第百四十五条 企业应会计报表附注中披露负债形成原预计产生财务影响(法预计应说明理)获补偿性：
()已贴现商业承兑汇票形成负债
(二)未决诉讼仲裁形成负债
(三)单位提供债务担保形成负债
(四)负债(包括极导致济利益流出企业负债)
第百四十六条 资产般应会计报表附注中披露资产会企业带济利益时应会计报表附注中披露形成原果够预计产生财务影响应作相应披露
涉未决诉讼仲裁情况章规定果披露全部部分信息预期会企业造成重利影响企业需披露信息应披露未决诉讼仲裁形成原
第十二章 关联方关系交易
第百四十七条 企业财务营决策中果方力直接间接控制控制方方施加重影响间存关联方关系果两方方受方控制间存关联方关系关联方关系存：
()直接间接控制企业受企业控制受某企业控制两企业(例母公司子公司受母公司控制子公司间)
母公司指直接间接控制企业企业子公司指母公司控制企业
(二)合营企业
合营企业指合规定济活动投资双方干方控制企业
(三)联营企业
联营企业指投资者具重影响投资者子公司合营企业企业
(四)投资者关键理员关系密切家庭成员
投资者指直接间接控制企业10表决权资投资者关键理员指权力负责进行计划指挥控制企业活动员关系密切家庭成员指处理企业交易时影响某受影响家庭成员
(五)受投资者关键理员关系密切家庭成员直接控制企业
国家控制企业间应仅仅彼受国家控制成关联方企业间存述()(三)关系根述(五)受关键理员关系密切家庭成员直接控制时彼应视关联方
第百四十八条 存控制关系情况关联方企业时间交易应会计报表附注中披露企业类型名称法定代表注册注册资变化企业营业务持股份权益变化
第百四十九条 企业关联方发生交易情况企业应会计报表附注中披露关联方关系性质交易类型交易素素般包括：交易金额相应例未结算项目金额相应例定价政策(包括没金额象征性金额交易)
关联方交易应分关联方交易类型予披露类型相关联方交易影响财务会计报告者正确理解情况合披露
第百五十条 列关联方交易需披露：
()合会计报表中披露包括合会计报表中企业集团成员间交易
(二)合会计报表提供母公司会计报表中披露关联方交易
第十三章 财务会计报告
第百五十条 企业应企业财务会计报告条例规定编制外提供真实完整财务会计报告
第百五十二条 企业财务会计报告分年度半年度季度月度财务会计报告月度季度财务会计报告指月度季度终提供财务会计报告半年度财务会计报告指会计年度前6月结束外提供财务会计报告年度财务会计报告指年度终外提供财务会计报告
制度半年度季度月度财务会计报告统称中期财务会计报告
第百五十三条 企业财务会计报告会计报表会计报表附注财务情况说明书组成(求编制提供财务情况说明书企业外)企业外提供财务会计报告容会计报表种类格式会计报表附注容等制度规定企业部理需会计报表企业行规定
季度月度中期财务会计报告通常仅指会计报表国家统会计制度规定外
半年度中期财务会计报告中会计报表附注少应披露重事项转子公司等半年度中期财务会计报告报出前发生资产负债表日事项事项等特重事项外作调整披露
第百五十四条 企业外提供会计报表包括：
()资产负债表
(二)利润表
(三)现金流量表
(四)资产减值准备明细表
(五)利润分配表
(六)股东权益增减变动表
(七)分部报表
(八)关附表
第百五十五条 会计报表附注少应包括列容：
()符合会计核算基前提说明
(二)重会计政策会计估计说明
(三)重会计政策会计估计变更说明
(四)事项资产负债表日事项说明
(五)关联方关系交易披露
(六)重资产转出售说明
(七)企业合分立说明
(八)会计报表中重项目明细资料
(九)助理解分析会计报表需说明事项
第百五十六条 财务情况说明书少应列情况作出说明：
()企业生产营基情况
(二)利润实现分配情况
(三)资金增减周转情况
(四)企业财务状况营成果现金流量重影响事项
第百五十七条 月度中期财务会计报告应月度终6天(节假日延)外提供季度中期财务会计报告应季度终15天外提供半年度中期财务会计报告应年度中期结束60天(相两连续月份)外提供年度财务会计报告应年度终4月外提供
会计报表填列民币元金额单位元填分
第百五十八条 企业单位投资占该单位资总额50(含50)然占该单位注册资总额足50具实质控制权应编制合会计报表合会计报表编制原方法国家统会计制度中关合会计报表规定执行
企业编制合会计报表时应合营企业合例合方法合营企业资产负债收入费利润等予合
第百五十九条 企业外提供会计报表应次编定页数加具封面装订成册加盖公章封面应注明：企业名称企业统代码组织形式址报表属年度者月份报出日期企业负责会计工作负责会计机构负责(会计员)签名盖章设置总会计师企业应总会计师签名盖章
第十四章 附
第百六十条 制度2001年1月1日起施行
企业会计制度——会计科目会计报表
总说明
()制度统规定会计科目编号便编制会计证登记账簿查阅账目实行会计电算化企业应意乱重编某会计科目间留空号供增设会计科目
(二)企业应制度规定设置会计科目影响会计核算求会计报表指标汇总外提供统财务会计报告前提根实际情况行增设减少合某会计科目
明细科目设置制度已规定者外违反统会计核算求前提企业根需行确定
(三)会计科目名称企业根企业具体情况违背会计科目原基础确定适合企业会计科目名称
(四)企业填制会计证登记账簿时应填列会计科目名称者时填列会计科目名称编号应填科目编号填科目名称
(五)企业应企业财务会计报告条例规定根制度关财务会计报告编制基础编制编制原方法求外提供真实完整财务会计报告企业违反规定意改变财务会计报告编制基础编制编制原方法意改变制度规定财务会计报告关数会计口径
(六)企业年度财务会计报告少应包括制度规定会计报表会计报表附注容需编制财务情况说明书企业应包括财务情况说明书半年度财务会计报告应包括会计报表会计报表附注中关重事项说明会计报表少应包括资产负债表利润表季度月度财务会计报告通常仅指会计报表会计报表少应包括资产负债表利润表法律行政法规国家统会计制度规定规定
年度半年度财务会计报告少应反映两年度者相关两期间较数
(七)年度财务会计报告应符合制度规定做容真实完整说明清晰便理解半年度中期财务会计报告违背会计核算般原影响财务会计报告者正确理解运提供会计信息前提适简化
半年度中期财务会计报告批准报出前发生资产负债表日事项事项等特重事项外作调整披露月度季度财务会计报告特重事项外提供会计报表附注
(八)接受财务会计报告单位企业财务会计报告未正式外披露前应容保密
二会计科目名称编号
序号 编 号 名 称
资产类
1 1001 现金
2 1002 银行存款
3 1009 货币资金
100901 外埠存款
100902 银行票
100903 银行汇票
100904 信卡
100905 信证保证金
100906 存出投资款
4 1101 短期投资
110101 股票
110102 债券
110103 基金
110110
5 1102 短期投资跌价准备
6 1111 应收票
7 1121 应收股利
8 1122 应收利息
9 1131 应收账款
10 1133 应收款
11 1141 坏账准备
12 1151 预付账款
13 1161 应收补贴款
14 1201 物资采购
15 1211 原材料
16 1221 包装物
17 1231 低值易耗品
18 1232 材料成差异
19 1241 制半成品
20 1243 库存商品
21 1244 商品进销差价
22 1251 委托加工物资
23 1261 委托代销商品
24 1271 受托代销商品
25 1281 存货跌价准备
26 1291 分期收款发出商品
27 1301 摊费
28 1401 长期股权投资
140101 股票投资
140102 股权投资
29 1402 长期债权投资
140201 债券投资
140202 债权投资
30 1421 长期投资减值准备
31 1431 委托贷款
143101 金
143102 利息
143103 减值准备
32 1501 固定资产
33 1502 累计折旧
34 1505 固定资产减值准备
35 1601 工程物资
160101 专材料
160102 专设备
160103 预付型设备款
160104 生产准备工具器具
36 1603 建工程
37 1605 建工程减值准备
38 1701 固定资产清理
39 1801 形资产
40 1805 形资产减值准备
41 1815 未确认融资费
42 1901 长期摊费
43 1911 处理财产损溢
191101 处理流动资产损溢
191102 处理固定资产损溢
二负债类
44 2101 短期款
45 2111 应付票
46 2121 应付账款
47 2131 预收账款
48 2141 代销商品款
49 2151 应付工资
50 2153 应付福利费
51 2161 应付股利
52 2171 应交税金
217101 应交增值税
21710101 进项税额
21710102 已交税金
21710103 转出未交增值税
21710104 减免税款
21710105 销项税额
21710106 出口退税
21710107 进项税额转出
21710108 出口抵减销产品应纳税额
21710109 转出交增值税
21710110 未交增值税
217102 应交营业税
217103 应交消费税
217104 应交资源税
217105 应交税
217106 应交土增值税
217107 应交城市维护建设税
217108 应交房产税
217109 应交土税
217110 应交车船税
217111 应交税
53 2176 应交款
54 2181 应付款
55 2191 预提费
56 2201 转资产价值
57 2211 预计负债
58 2301 长期款
59 2311 应付债券
231101 债券面值
231102 债券溢价
231103 债券折价
231104 应计利息
60 2321 长期应付款
61 2331 专项应付款
62 2341 递延税款
三者权益类
63 3101 实收资(股)
64 3103 已投资
65 3111 资公积
311101 资(股)溢价
311102 接受捐赠非现金资产准备
311103 接受现金捐赠
311104 股权投资准备
311105 拨款转入
311106 外币资折算差额
311107 资公积
66 3121 盈余公积
312101 法定盈余公积
312102 意盈余公积
312103 法定公益金
312104 储备基金
312105 企业发展基金
312106 利润投资
67 3131 年利润
68 3141 利润分配
314101 转入
314102 提取法定盈余公积
314103 提取法定公益金
314104 提取储备基金
314105 提取企业发展基金
314106 提取职工奖励福利基金
314107 利润投资
314108 应付优先股股利
314109 提取意盈余公积
314110 应付普通股股利
314111 转作资(股)普通股股利
314115 未分配利润
四成类
69 4101 生产成
410101 基生产成
410102 辅助生产成
70 4105 制造费
71 4107 劳务成
五损益类
72 5101 营业务收入
73 5102 业务收入
74 5201 投资收益
75 5203 补贴收入
76 5301 营业外收入
77 5401 营业务成
78 5402 营业务税金附加
79 5405 业务支出
80 5501 营业费
81 5502 理费
82 5503 财务费
83 5601 营业外支出
84 5701 税
85 5801 前年度损益调整
三会计科目说明
()资产类科目
1001 现 金
科目核算企业库存现金
企业部周转备金应收款科目核算单独设置备金科目核算科目核算
二企业应严格国家关现金理规定收支现金超库存现金限额部分应时交存银行严格制度规定核算现金项收支业务
三现金收支账务处理：
()银行提取现金根支票存根记载提取金额记科目贷记银行存款科目现金存入银行根银行退回进账单第联记银行存款科目贷记科目
(二)企业支付部职工出差等原需现金支出证记载金额记应收款等科目贷记科目收出差员交回差旅费剩余款结算时实际收回现金记科目应报销金额记理费等科目实际出现金贷记应收款科目
(三)企业原收现金记科目贷记关科目支出现金记关科目贷记科目
四企业应设置现金日记账出纳员根收付款证业务发生序逐笔登记日终应计算日现金收入合计数现金支出合计数结余数结余数实际库存数核做账款相符
外币现金企业应分民币种外币设置现金日记账进行明细核算
五日终结算现金收支财产清查等发现查明原现金短缺溢余应通处理财产损溢科目核算：属现金短缺应实际短缺金额记处理财产损溢——处理流动资产损溢科目贷记科目属现金溢余实际溢余金额记科目贷记处理财产损溢——处理流动资产损溢科目查明原作处理：
()现金短缺属应责赔偿部分记应收款——应收现金短缺款(××) 现金等科目贷记处理财产损溢——处理流动资产损溢科目属应保险公司赔偿部分记应收款——应收保险赔款科目贷记处理财产损溢——处理流动资产损溢科目属法查明原根理权限批准处理记理费——现金短缺科目贷记处理财产损溢——处理流动资产损溢科目
(二)现金溢余属应支付关员单位应记处理财产损溢——处理流动资产损溢科目贷记应付款——应付现金溢余(××单位)科目属法查明原现金溢余批准记处理财产损溢——处理流动资产损溢科目贷记营业外收入——现金溢余科目
六单独设置备金科目企业企业财务部门单独拨企业部单位周转备金记备金科目贷记科目银行存款科目备金中支付零星支出应根关支出单定期编制备金报销清单财务部门根部单位提供备金报销清单定期补足备金记理费等科目贷记科目银行存款科目增加减少拨入备金外报销关备金支出时通备金科目核算
七科目期末方余额反映企业实际持库存现金
1002 银行存款
科目核算企业存入银行种存款企业存入金融机构存款科目核算
企业外埠存款银行票存款银行汇票存款信卡存款信证保证金存款等货币资金科目核算科目核算
二企业应严格国家关支付结算办法正确进行银行存款收支业务结算制度规定核算银行存款项收支业务
三企业款项存入银行金融机构记科目贷记现金等关科目提取支出存款时记现金等关科目贷记科目
四银行存款收款证付款证填制日期：
()采银行汇票方式收款单位应汇票解讫通知进账单送交银行根银行退回进账单关原始证编制收款证付款单位应收银行签发银行汇票根银行汇票申请书(存根)联编制付款证余款项汇票超付款期等原退款时应根银行余款收账通知编制收款证
(二)采商业汇票方式中：(1)采商业承兑汇票方式收款单位期商业承兑汇票连填制邮划电划委托收款证送交银行办理转账根银行收账通知编制收款证付款单位收银行付款通知时编制付款证(2)采银行承兑汇票方式收款单位期银行承兑汇票连填制邮划电划委托收款证送交银行办理转账根银行收账通知编制收款证付款单位收银行付款通知时编制付款证收款单位未期商业汇票银行申请贴现时应规定填制贴现证连汇票送交银行根银行收账通知编制收款证
(三)采银行票方式收款单位规定受理银行票应票连进账单送交银行办理转账根银行盖章退回进账单第联关原始证编制收款证付款单位填送银行票申请书款项交存银行收银行签发银行票根申请书存根联编制付款证企业银行票超付款期限原求退款时交回票填制进账单银行审核盖章根进账单第联编制收款证
(四)采支票方式收款单位收支票应收支票日填制进账单连支票送交银行根银行盖章退回进账单第联关原始证编制收款证根银行转签发送交银行支票银行审查盖章进账单第联关原始证编制收款证付款单位付出支票应根支票存根关原始证时编制付款证
(五)采汇兑结算方式收款单位汇入款项应收银行收账通知时编制收款证付款单位汇出款项应银行办理汇款根汇款回单编制付款证
(六)采委托收款结算方式收款单位托收款项根银行收账通知编制收款证付款单位收银行转委托收款证根委托收款证付款通知关原始证编制付款证付款期满前提前付款应通知银行付款日编制付款证拒绝付款作账务处理
(七)采托收承付结算方式收款单位托收款项根银行收账通知关原始证编制收款证付款单位承付款项应承付时根托收承付结算证承付支款通知关发票账单等原始证编制付款证拒绝付款属全部拒付作账务处理属部分拒付付款部分述规定处理拒付部分作账务处理
(八)现金存入银行应根银行盖章退回交款回单时编制现金付款证登记现金日记账银行存款日记账(编制银行存款收款证)银行提取现金根支票存根编制银行存款付款证登记银行存款日记账现金日记账(编制现金收款证)
(九)发生存款利息根银行通知时编制收款证
五企业应开户银行金融机构存款种类等分设置银行存款日记账出纳员根收付款证业务发生序逐笔登记日终应结出余额银行存款日记账应定期银行账单核少月核次月度终企业账面余额银行账单余额间差额必须逐笔查明原进行处理月编制银行存款余额调节表调节相符
六外币存款企业应分民币种外币设置银行存款日记账进行明细核算
企业发生外币业务时应关外币金额折合民币记账规定外外币业务关账户应采业务发生时汇率采业务发生期期初汇率折合
期末种外币账户(包括外币现金外币结算债权债务)期末余额应期末汇率折合民币期末汇率折合民币金额原账面民币金额间差额作汇兑损益分情况处理：
()筹建期间发生汇兑损益计入长期摊费
(二)购建固定资产关外币专门款产生汇兑损益款费处理原处理
(三)述情况外汇兑损益均计入期财务费
银行结售购入外汇外币兑换产生银行买入卖出价折合汇率间差额计入期财务费
七企业应加强银行存款理定期银行存款进行检查果确凿证表明存银行金融机构款项已部分收回者全部收回例吸收存款单位已宣告破产破产财产足清偿部分者全部清偿应作期损失减银行存款记营业外支出科目贷记科目
八科目期末方余额反映企业实际存银行金融机构款项
1009 货币资金
科目核算企业外埠存款银行汇票存款银行票存款信卡存款信证保证金存款存出投资款等种货币资金
二外埠存款指企业外进行时零星采购时汇采购银行开立采购专户款项企业款项委托银行汇采购开立专户时记科目贷记银行存款科目收采购员交供应单位发票账单等报销证时记物资采购原材料库存商品应交税金——应交增值税(进项税额)等科目贷记科目余外埠存款转回银行时根银行收账通知记银行存款科目贷记科目
三银行汇票存款指企业取银行汇票规定存入银行款项企业填送银行汇票申请书款项交存银行取银行汇票根银行盖章退回申请书存根联记科目贷记银行存款科目企业银行汇票根发票账单等关证记物资采购原材料库存商品应交税金——应交增值税(进项税额)等科目贷记科目余款汇票超付款期等原退回款项根开户行转银行汇票第四联(余款收账通知)记银行存款科目贷记科目
四银行票存款指企业取银行票规定存入银行款项企业银行提交银行票申请书款项交存银行取银行票根银行盖章退回申请书存根联记科目贷记银行存款科目企业银行票根发票账单等关证记物资采购原材料库存商品应交税金——应交增值税(进项税额)等科目贷记科目票超付款期等原求退款时应填制进账单式两联连票送交银行根银行盖章退回进账单第联记银行存款科目贷记科目
五信卡存款指企业取信卡规定存入银行款项企业应规定填制申请表连支票关资料送交发卡银行根银行盖章退回进账单第联记科目贷记银行存款科目企业信卡购物支付关费记关科目贷记科目企业信卡程中需账户续存资金记科目贷记银行存款科目
六信证保证金存款指企业取信证规定存入银行保证金企业银行申请开立信证应规定银行提交开证申请书信证申请承诺书购销合企业银行交纳保证金根银行退回进账单第联记科目贷记银行存款科目根开证行交信证单通知书关单列明金额记物资采购原材料库存商品应交税金——应交增值税(进项税额)等科目贷记科目银行存款科目
七存出投资款指企业已存入证券公司尚未进行短期投资现金企业证券公司划出资金时应实际划出金额记科目贷记银行存款科目购买股票债券等时实际发生金额记短期投资科目贷记科目
八科目应设置外埠存款银行汇票银行票信卡信证保证金存出投资款等明细科目外埠存款开户银行银行汇票票信证收款单位等设置明细账信卡业务企业应
信卡明细科目中开出信卡银行信卡种类设置明细账
九企业应加强货币资金理时办理结算逾期尚未办理结算银行汇票银行票等应规定时转回记银行存款科目贷记科目企业应严格制度规定核算货币资金项收支业务
十科目期末方余额反映企业实际持货币资金
1101 短期投资
科目核算企业购入时变现持时间准备超1年(含1年)投资包括种股票债券基金等
企业购入时变现准备时变现投资长期股权投资长期债权投资科目核算科目核算
二企业短期投资应取时取时投资成入账投资成指企业取种股票债券基金时实际支付价款者放弃非现金资产账面价值等企业购入种股票债券基金等实际支付价款中包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应单独核算构成投资成具体方法确定：
()现金购入短期投资实际支付全部价款包括税金手续费等相关费作投资成实际支付价款中包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应单独核算构成短期投资成
已存入证券公司尚未进行短期投资现金先作货币资金处理实际投资时实际支付价款实际支付价款减已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息作短期投资成
(二)投资者投入短期投资投资方确认价值作短期投资成
(三)企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取短期投资应收债权换入短期投资应收债权账面价值加应支付相关税费作短期投资成果接受短期投资中包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应收债权账面价值减应收股利应收利息加应支付相关税费金额作短期投资成应收股利应收利息单独核算涉补价规定确定受短期投资实际成：
1收补价应收债权账面价值减补价加应支付相关税费作短期投资成
2支付补价应收债权账面价值加应支付补价应支付相关税费作短期投资成
(四)非货币性交易换入短期投资换出资产账面价值加应支付相关税费作短期投资成涉补价规定确定换入短期投资成：
1收补价换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额作短期投资成
2支付补价换出资产账面价值加应支付相关税费补价作短期投资成
非货币性交易指交易双方非货币性资产进行交换(包括股权换股权包括企业合中涉非货币性交易)种交换涉涉少量货币性资产
货币性资产指持现金固定确定金额货币收取资产包括现金应收账款应收票准备持期债券投资等非货币性资产指货币性资产外资产包括存货固定资产形资产股权投资准备持期债券投资等
确定涉补价交易否作非货币性交易时收补价企业应收补价占换出资产公允价值例等低25确定支付补价企业应支付补价占换出资产公允价值加支付补价例等低25确定计算公式：
收补价企业：收补价÷换出资产公允价值≤25
支付补价企业：支付补价÷(支付补价+换出资产公允价值)≤25
三短期投资持期间收股利利息等收益确认投资收益作减投资成处理出售短期投资获价款减短期投资账面价值未收已计入应收项目股利利息等余额作投资收益损失计入期损益
四短期投资账务处理：
()企业购入种股票债券基金等作短期投资实际支付价款记科目(××股票债券基金)贷记银行存款货币资金等科目实际支付价款中包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应单独核算企业应实际支付价款减已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息金额记科目(××股票债券基金)应领取现金股利利息等记应收股利应收利息科目实际支付价款贷记银行存款货币资金等科目
(二)投资者投入短期投资投资方确认价值记科目(××股票债券基金)贷记实收资等科目
(三)企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取短期投资应收债权换入短期投资应收债权账面价值加应支付相关税费记科目(××股票债券基金)该项应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记应收账款等科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
果接受短期投资中包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应应收债权账面价值加应支付相关税费减应收股利应收利息余额记科目(××股票债券基金)应收股利应收利息记应收股利应收利息科目该项应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记应收账款等科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目涉补价分情况处理：
1收补价应收债权账面价值减补价加应支付相关税费记科目(××股票债券基金)收补价记银行存款科目该项应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记应收账款等科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
2支付补价应收债权账面价值加支付补价应支付相关税费记科目(××股票债券基金)该项应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记应收账款等科目应支付补价相关税费贷记银行存款应交税金等科目
果接受短期投资中包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应应收股利应收利息科目单独核算
(四)非货币性交易换入短期投资应规定处理：
1涉补价非货币性交易换入短期投资
(1)短期投资换入作短期投资股票债券基金等换出资产账面价值加应支付相关税费记科目
(××股票债券基金)换出资产已计提跌价准备记短期投资跌价准备科目换出资产账面余额贷记科目(××股票债券基金)应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
(2)产成品库存商品换入作短期投资股票债券基金等换出资产账面价值加应支付相关税费记科目(××股票债券基金)换出资产已计提跌价准备记存货跌价准备科目换出资产账面余额贷记库存商品等科目换出资产应支付相关税费贷记银行存款应交税金——应交增值税(销项税额)等科目(存货计划成售价核算企业应结转材料成差异商品进销差价)
述换入短期投资果包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应换出资产账面价值加应支付相关税费减应收股利应收利息余额记科目(××股票债券基金)应收股利应收利息记应收股利应收利息科目换出资产已计提跌价准备记短期投资跌价准备存货跌价准备等科目换出资产账面余额贷记科目(××股票债券基金)库存商品等科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
(3)固定资产换入作短期投资股票债券基金等应换出固定资产账面净值记固定资产清理科目换出固定资产已提折旧记累计折旧科目换出固定资产账面原价贷记固定资产科目换出固定资产已计提减值准备记固定资产减值准备科目贷记固定资产清理科目固定资产清理科目余额记科目(××股票债券基金)贷记固定资产清理科目换出固定资产支付相关税费通固定资产清理科目核算
(4)形资产换入作短期投资股票债券基金等应换出资产账面价值加应支付相关税费记科目(××股票债券基金)换出资产已计提减值准备记形资产减值准备科目形资产账面余额贷记形资产科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
(5)长期投资换入作短期投资股票债券基金等应换出资产账面价值加应支付相关税费记科目(××股票债券基金)换出资产已计提减值准备记长期投资减值准备科目长期投资账面余额贷记长期股权投资长期债权投资科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
述换入短期投资果含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应单独核算
2涉补价非货币性交易换入短期投资
收补价时应公式计算应确认收益：
应确认收益(1换出资产账面价值÷换出资产公允价值)×补价
(1)收补价企业
①短期投资换入作短期投资股票债券基金等换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额记科目(××股票债券基金)换出资产已计提跌价准备记短期投资跌价准备科目收补价记银行存款科目换出资产账面余额贷记科目(××股票债券基金)应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目应确认收益贷记营业外收入——非货币性交易收益科目
②产成品库存商品换入作短期投资股票债券基金等换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额记科目(××股票债券基金
)换出资产已计提跌价准备记存货跌价准备科目收补价记银行存款科目换出资产账面余额贷记库存商品等科目换出资产应支付相关税费贷记银行存款应交税金——应交增值税(销项税额)等科目应确认收益贷记营业外收入——非货币性交易收益科目
述换入短期投资果包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减应收股利应收利息补价余额记科目(××股票债券基金)应收股利应收利息记应收股利应收利息科目换出资产已计提跌价准备记短期投资跌价准备存货跌价准备等科目收补价记银行存款科目换出资产账面余额贷记科目(××股票债券基金)库存商品等科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目应确认收益贷记营业外收入——非货币性交易收益科目
③固定资产换入作短期投资股票债券基金等应换出固定资产账面净值记固定资产清理科目换出固定资产已提折旧记累计折旧科目换出固定资产账面原价贷记固定资产科目换出固定资产已计提减值准备记固定资产减值准备科目贷记固定资产清理科目收补价记银行存款科目贷记固定资产清理科目应确认收益记固定资产清理科目贷记营业外收入——非货币性交易收益科目固定资产清理科目余额记科目(××股票债券基金)贷记固定资产清理科目换出固定资产支付相关税费通固定资产清理科目核算
④形资产换入作短期投资股票债券基金应换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额记科目(××股票债券基金)换出资产已计提减值准备记形资产减值准备科目收补价记银行存款科目形资产账面余额贷记形资产科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目应确认收益贷记营业外收入——非货币性交易收益科目
⑤长期投资换入作短期投资股票债券基金等应换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额记科目(××股票债券基金)换出资产已计提减值准备记长期投资减值准备科目收补价记银行存款科目长期投资账面余额贷记长期股权投资长期债权投资科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目应确认收益贷记营业外收入——非货币性交易收益科目
述换入短期投资果含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应单独核算
(2)支付补价企业
①短期投资换入作短期投资股票债券基金等换出资产账面价值加应支付补价相关税费记科目(××股票债券基金)换出资产已计提跌价准备记短期投资跌价准备科目换出资产账面余额贷记科目(××股票债券基金)应支付补价相关税费贷记银行存款应交税金等科目
②产成品库存商品换入作短期投资股票债券基金等换出资产账面价值加应支付补价相关税费记科目(××股票债券基金)换出资产已计提跌价准备记存货跌价准备科目换出资产账面余额贷记库存商品等科目换出资产应支付补价相关税费贷记应交税金——应交增值税(销项税额)银行存款等科目
述换入短期投资果包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应换出资产账面价值加应支付补价相关税费减应收股利应收利息余额记科目(××股票债券基金)应收股利应收利息记应收股利应收利息科目换出资产已计提跌价准备记短期投资跌价准备存货跌价准备等科目换出资产账面余额贷记科目(××股票债券基金)库存商品等科目应支付补价相关税费贷记银行存款应交税金等科目
③固定资产换入作短期投资股票债券基金等应换出固定资产账面净值记固定资产清理科目换出固定资产已提折旧记累计折旧科目换出固定资产账面原价贷记固定资产科目换出固定资产已计提减值准备记固定资产减值准备科目贷记固定资产清理科目应支付补价记固定资产清理科目贷记银行存款科目固定资产清理科目余额记科目(××股票债券基金)贷记固定资产清理科目换出固定资产支付相关税费通固定资产清理科目核算
④形资产换入作短期投资股票债券基金应换出资产账面价值加应支付补价相关税费记科目(××股票债券基金)换出资产已计提减值准备记形资产减值准备科目形资产账面余额贷记形资产科目应支付补价相关税费贷记银行存款应交税金等科目
⑤长期投资换入作短期投资股票债券基金等应换出资产账面价值加应支付补价相关税费记科目(××股票债券基金)换出资产已计提减值准备记长期投资减值准备科目长期投资账面余额贷记长期股权投资长期债权投资科目应支付补价相关税费贷记银行存款应交税金等科目
述换入短期投资果含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应单独核算
3非货币性资产交换中果时换入项资产应换入项资产公允价值换入全部资产公允价值总额例换出资产账面价值总额进行分配确定项换入资产入账价值
(五)企业取作短期投资股票债券基金等应收投资单位发放现金股利利息等收益时记银行存款等科目贷记科目(××股票债券基金)
(六)企业持股票期间获股票股利作账务处理应备查账簿中登记增加股份
(七)企业出售股票债券基金期收回债券息实际收金额记银行存款科目已计提跌价准备记短期投资跌价准备科目出售收回短期投资成贷记科目(××股票债券基金)未领取现金股利利息贷记应收股利应收利息科目差额记贷记投资收益科目
企业出售股票债券等短期投资时结转短期投资成加权均法先进先出法进先出法计价法等方法计算确定出售部分成部分出售某项短期投资时应该项投资总均成确定出售部分成企业计算出售短期投资成方法确定意变更需变更应会计报表附注中予说明
五企业应期末时短期投资成市价孰低计量短期投资市价低成差额应计提短期投资跌价准备计入期损益
六科目应短期投资种类设置明细账进行明细核算
七科目期末方余额反映企业持种股票债券基金等短期投资成
1102 短期投资跌价准备
科目核算企业提取短期投资跌价准备
二企业应定期者少年年度终短期投资进行全面检查根谨慎性原求合理预计项短期投资发生损失
短期投资应成市价孰低计量市价低成时应计提短期投资跌价准备
企业运短期投资成市价孰低时根具体情况分采投资总体投资类单项投资计提跌价准备果某项短期投资较重(占整短期投资10)应单项投资基础计算确定计提跌价准备
三期末企业应股票基金债券等短期投资市价成进行较市价低成差额记投资收益——计提短期投资跌价准备科目贷记科目已计提跌价准备短期投资市价恢复应已计提跌价准备范围转回记科目贷记投资收益——计提短期投资跌价准备科目
短期投资跌价准备公式计算：
期应提取短期投资跌价准备期市价低成金额科目贷方余额
期短期投资市价低成金额科目贷方余额差额提取跌价准备果期短期投资市价低成金额科目贷方余额差额减已计提跌价准备果期短期投资市价高成应科目余额全部回
四企业出售收回短期投资涉债务重组非货币性交易等应时结转已计提跌价准备
五科目期末贷方余额反映企业已计提短期投资跌价准备
1111 应收票
科目核算企业销售商品产品提供劳务等收商业汇票包括银行承兑汇票商业承兑汇票
二企业应收开出承兑商业汇票时应收票票面价值入账带息应收票应期末计提利息计提利息增加应收票账面余额
三应收票账务处理：
()企业销售商品产品提供劳务等收开出承兑商业汇票应收票面值记科目实现营业收入贷记营业务收入等科目专发票注明增值税额贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目
(二)企业收应收票抵偿应收账款时应收票面值记科目贷记应收账款科目
带息应收票应期末时应收票票面价值确定利率计算计提利息计提利息增加应收票账面余额记科目贷记财务费科目
(三)企业持未期应收票银行贴现应根银行盖章退回贴现证第四联收账通知实际收金额(减贴现息净额)记银行存款科目贴现息部分记财务费科目应收票票面余额贷记科目带息应收票实际收金额记银行存款科目应收票账面余额贷记科目差额记贷记财务费科目
贴现商业承兑汇票期承兑银行账户足支付申请贴现企业收银行退回应收票支款通知拒绝付款理书付款未付票款通知书时付息记应收账款科目贷记银行存款科目果申请贴现企业银行存款账户余额足银行作逾期贷款处理时应转作贷款息记
应收账款科目贷记短期款科目
(四)企业持应收票背书转取需物资时应计入取物资成价值记物资采购原材料库存商品等科目专发票注明增值税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目应收票账面余额贷记科目差额记贷记银行存款等科目
带息应收票企业持应收票背书转取需物资时应计入取物资成价值记物资采购原材料库存商品等科目专发票注明增值税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目应收票账面余额贷记科目尚未计提利息贷记财务费科目应收应付金额记贷记银行存款等科目
(五)应收票期应分情况处理：
1收回应收票实际收金额记银行存款科目应收票账面余额贷记科目差额贷记财务费科目(末计提利息部分)
2付款力支付票款收银行退回商业承兑汇票委托收款证付票款通知书拒绝付款证明等应收票账面余额记应收账款科目贷记科目
3期收回带息应收票转入应收账款科目核算期末计提利息包含利息关备查簿中进行登记实际收时减收期财务费
四企业应设置应收票备查簿逐笔登记应收票种类号数出票日期票面金额票面利率交易合号付款承兑背书姓名单位名称期日背书转日贴现日期贴现率贴现净额未计提利息收款日期收回金额退票情况等资料应收票期结清票款退票应备查簿逐笔注销
五企业持应收票计提坏账准备期收回应收票转入应收账款规定计提坏账准备确凿证表明企业持未期应收票够收回收回性时应账面余额转入应收账款计提相应坏账准备
六科目期末方余额反映企业持商业汇票票面价值应计利息
1121 应收股利
科目核算企业股权投资应收取现金股利企业应收单位利润科目核算
二企业购入股票实际支付价款中包含已宣告尚未领取现金股利实际成(实际支付价款减已宣告尚未领取现金股利)记短期投资长期股权投资科目应领取现金股利记科目实际支付价款贷记银行存款科目收发放现金股利记银行存款科目贷记科目
三企业外长期股权投资应分现金股利利润应投资单位宣告发放现金股利分派利润时记科目贷记投资收益长期股权投资等科目收现金股利利润记银行存款科目贷记科目
四科目应投资单位设置明细账进行明细核算
五科目期末方余额反映企业尚未收回现金股利利润
1122 应收利息
科目核算企业债权投资应收取利息企业购入期付息长期债券应收利息长期债权投资科目核算科目核算
二企业购入债券实际支付价款中包含已付息期尚未领取债券利息实际成
(实际支付价款减已付息期尚未领取利息)记短期投资长期债权投资科目应收取利息记科目实际支付价款贷记银行存款科目
企业购入分期付息期债券取分期付息长期债权投资已付息期应收未收利息应确认投资收益时应获利息记科目贷记投资收益科目
企业收利息实际收金额记银行存款科目应收利息账面余额贷记科目差额记贷记投资收益科目
三科目应债券种类设置明细账进行明细核算
四科目期末方余额反映企业尚未收回债权投资利息
1131 应收账款
科目核算企业销售商品产品提供劳务等应购货单位接受劳务单位收取款项
单独设置预收账款科目企业预收账款科目核算
二企业发生应收账款时应收金额记科目实现营业收入贷记营业务收入等科目专发票注明增值税额贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目收回应收账款时记银行存款等科目贷记科目
企业代购货单位垫付包装费运杂费记科目贷记银行存款等科目收回代垫费时记银行存款科目贷记科目
果企业应收账款改商业汇票结算收承兑商业汇票时票面价值记应收票科目贷记科目
三企业债务进行债务重组账务处理：
()低应收债权账面价值现金清城现金资产作短期投资企业应应收债权账面价值加应支付相关税费记短期投资科目该项应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
果接受短期投资中包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应应收债权账面价值减应收股利应收利息加应支付相关税费余额记短期投资科目应收股利应收利息记应收股利应收利息科目该项应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
2企业接受非现金资产作企业存货企业应抵扣增值税进项税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面价值减增值税进项税额加应支付相关税费金额记原材料库存商品等科目应收债权账面余额贷记科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
3企业接受非现金资产作企业固定资产应应收债权账面价值加应支付相关税费记固定资产科目应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
4企业接受非现金资产作企业长期投资应应收债权账面价值加应支付相关税费记长期股权投资长期债权投资等科目应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
果接受长期投资中包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应应收债权账面价值减应收股利应收利息加应支付相关税费余额记长期股权投资长期债权投资等科目应收股利应收利息记应收股利应收利息科目该项应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
5非现金资产抵偿债务涉补价分情况处理：
(1)收补价企业
①企业接受非现金资产作短期投资企业应应收债权账面价值减补价加应支付相关税费记短期投资科目该项应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目收补价记银行存款等科目应收债权账面余额贷记科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
果接受短期投资中包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应应收债权账面价值减应收股利应收利息补价加应支付相关税费余额记短期投资科目应收股利应收利息记应收股利应收利息科目该项应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目收补价记银行存款等科目应收债权账面余额贷记科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
②企业接受非现金资产作企业存货企业应抵扣增值税进项税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面价值减增值税进项税额补价加应支付相关税费金额记原材料库存商品等科目收补价记银行存款等科目应收债权账面余额贷记科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
③企业接受非现金资产作企业固定资产应应收债权账面价值减补价加应支付相关税费记固定资产科目应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目收补价记银行存款等科目应收债权账面余额贷记科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
④企业接受非现金资产作企业长期投资应应收债权账面价值减补价加应支付相关税费记长期股权投资长期债权投资等科目应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目收补价记银行存款等科目应收债权账面余额贷记科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
果接受长期投资中包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应应收债权账面价值减应收股利应收利息补价加应支付相关税费余额记长期股权投资长期债权投资等科目应收股利应收利息记应收股利应收利息科目该项应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目收补价记银行存款等科目应收债权账面余额贷记科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
(2)支付补价企业
①企业接受非现金资产作短期投资企业应应收债权账面价值加应支付补价相关税费记短期投资科目该项应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记科目应支付补价相关税费贷记银行存款应交税金等科目
果接受短期投资中包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应应收债权账面价值减应收股利应收利息加应支付补价相关税费余额记
短期投资科目应收股利应收利息记应收股利应收利息科目该项应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记科目应支付补价相关税费贷记银行存款应交税金等科目
②企业接受非现金资产作企业存货企业应抵扣增值税进项税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面价值减增值税进项税额加应支付补价相关税费金额记原材料库存商品等科目应收债权账面余额贷记科目应支付补价相关税费贷记银行存款应交税金等科目
③企业接受非现金资产作企业固定资产应应收债权账面价值加应支付补价相关税费记固定资产科目应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记科目应支付补价相关税费贷记银行存款应交税金等科目
④企业接受非现金资产作企业长期投资应应收债权账面价值加应支付补价相关税费记长期股权投资长期债权投资等科目应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记科目应支付补价相关税费贷记银行存款应交税金等科目
果接受长期投资中包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应应收债权账面价值减应收股利应收利息加应支付补价相关税费余额记长期股权投资长期债权投资等科目应收股利应收利息记应收股利应收利息科目该项应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记科目应支付补价相关税费贷记银行存款应交税金等科目
6企业接受非现金资产需委托外单位销售委托外单位加工销售述原进行会计处理委托加工物资委托代销商品处理
述接受非现金资产涉项资产应接受项非现金资产公允价值非现金资产公允价值总额例应收债权账面价值进行分配分配价值作接受非现金资产入账价值
7企业应收款项换入非现金资产述原进行处理
(三)债权转资企业应应收债权账面价值加应支付相关税费记短期投资长期股权投资等科目该项应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
(四)修改债务条件进行清偿未应收金额应收债权账面价值首先减已计提坏账准备记坏账准备科目已计提坏账准备足减直接计入期损益记营业外支出——债务重组损失科目未应收金额应收债权账面余额差额贷记科目
修改债务条件果未应收金额应收债权账面价值应收债权账面余额应应收金额应收债权账面余额差额减已计提坏账准备应收债权账面余额记坏账准备科目贷记科目
修改债务条件果未应收金额应收债权账面余额债务重组时作账务处理应备查簿中进行登记实际收债权时实际收金额应收债权账面余额差额作期财务费
果修改债务条款中涉收益收益包括未应收金额中收益实际收时直接计入期营业外收入
(五)现金非现金资产债权转资修改债务条件等方式(混合重组方式)组合清偿债务时企业应先收现金受非现金资产入账价值享股权入账价值减应收债权账面价值述原处理
四企业应收账款换入应收账款者应收账款资产换入应收账款换出资产账面价值作换入应收账款入账价值果换入应收账款原账面价值换出资产账面价值应换入应收账款原账面价值作换入应收账款入账价值换入应收账款入账价值换出资产账面价值差额作坏账准备
企业项资产时换入应收账款项资产者项资产换入应收账款项资产换入应收账款原账面价值作换入应收账款入账价值换入应收账款外项资产入账价值换入项资产公允价值换入全部资产公允价值总额例换出全部资产账面价值总额加应支付相关税费减换入应收账款入账价值余额进行分配分配价值作换入项资产入账价值
涉补价收补价换出应收款项账面价值应收补价先减换出应收款项账面价值述原进行处理收补价换出应收款项账面价值应收补价首先减换出应收款项账面价值非货币性交易原进行处理
五企业应定期者少年年度终应收账款进行全面检查合理计提坏账准备企业收回应收账款应查明原追究责确实法收回企业理权限股东会董事会理(厂长)会议类似机构批准作坏账损失销提取坏账准备
批准作坏账应收账款记坏账准备科目贷记科目
已确认转销坏账损失果收回实际收回金额记科目贷记坏账准备科目时记银行存款科目贷记科目
六科目应购货单位接受劳务单位设置明细账进行明细核算
七科目期末方余额反映企业尚未收回应收账款期末贷方余额反映企业预收账款
1133 应收款
科目核算企业应收票应收账款预付账款等外种应收暂付款项包括设置备金科目企业拨出备金应收种赔款罚款应职工收取种垫付款项已符合预付账款性质规定转入预付账款等
二应收暂付款包括：
()应收种赔款罚款
(二)应收出租包装物租金
(三)应职工收取种垫付款项
(四)备金(企业职科室车间等拨出备金)
(五)存出保证金租入包装物支付押金
(六)预付账款转入
(七)种应收暂付款项
企业拨出投资购买物资种款项科目核算
三企业发生种应收款项时记科目贷记关科目收回种款项时记关科目贷记科目
实行定额备金制度企业领备金应定期财务会计部门报销财务会计部门根报销数现金补足备金定额时记
理费等科目贷记现金银行存款科目报销数拨补数通科目核算
四企业应收款单位资产交换者资产换入单位应收款等应收账款科目相关核算规定进行会计处理
五企业应定期者少年年度终应收款进行检查预计发生坏账损失计提坏账准备企业收回应收款应查明原追究责确实法收回企业理权限股东会董事会理(厂长)会议类似机构批准作坏账损失销提取坏账准备
批准作坏账应收款记坏账准备科目贷记科目
已确认转销坏账损失果收回实际收回金额记科目贷记坏账准备科目时记银行存款科目贷记科目
六科目应应收款项目分类债务设置明细账进行明细核算
七科目期末方余额反映企业尚未收回应收款
1141 坏账准备
科目核算企业提取坏账准备
二企业应定期者少年年度终应收款项进行全面检查预计项应收款项发生坏账没握够收回应收款项应计提坏账准备
企业采备抵法核算坏账损失
三计提坏账准备方法企业行确定企业应列出目录具体注明计提坏账准备范围提取方法账龄划分提取例理权限股东会董事会理(厂长)会议类似机构批准法律行政法规规定报关方备案备置公司供投资者查阅坏账准备提取方法确定意变更需变更然应述程序批准报送关方备案会计报表附注中予说明
企业确定坏账准备计提例时应根企业验债务单位实际财务状况现金流量情况相关信息合理估计确凿证表明该项应收款项收回收回性外(债务单位撤销破产资抵债现金流量严重足发生严重然灾害等导致停产短时间法偿付债务等应收款项逾期3年)列种情况般全额计提坏账准备：
()年发生应收款项
(二)计划应收款项进行重组
(三)关联方发生应收款项
(四)已逾期确凿证证明收回应收款项
企业持未期应收票确凿证证明够收回收回性时应账面余额转入应收账款计提相应坏账准备
企业预付账款确凿证表明符合预付账款性质者供货单位破产撤销等原已收购货物应原计入预付账款金额转入应收款计提相应坏账准备
企业收回应收款项应查明原追究责确凿证表明确实法收回应收款项债务单位已撤销破产资抵债现金流量严重足等根企业理权限股东会董事会理(厂长)办公会类似机构批准作坏账损失销提取坏账准备
四坏账准备公式计算：
期应提取坏账准备期应收款项计算应提坏账准备金额科目贷方余额
期应收款项计算应提坏账准备金额科目贷方余额应差额提取坏账准备果期应收款项计算应提坏账准备金额科目贷方余额应差额减已计提坏账准备果期应收款项计算应提坏账准备金额零应科目余额全部回
企业提取坏账准备时记理费——计提坏账准备科目贷记科目期应提取坏账准备账面余额应差额提取应提数账面余额差额记科目贷记理费——计提坏账准备科目
五企业确实法收回应收款项批准作坏账损失销提取坏账准备记科目贷记应收账款应收款等科目
已确认转销坏账损失果收回实际收回金额记应收账款应收款等科目贷记科目时记银行存款科目贷记应收账款应收款等科目
六科目期末贷方余额反映企业已提取坏账准备
1151 预付账款
科目核算企业购货合规定预付供应单位款项
二企业购货预付款项记科目贷记银行存款科目收购物资时根发票账单等列明应计入购入物资成金额记物资采购原材料库存商品等科目专发票注明增值税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目应付金额贷记科目补付款项记科目贷记银行存款科目退回付款项记银行存款科目贷记科目
预付款项情况企业预付款项直接记入应付账款科目方设置科目
三企业预付账款确凿证表明符合预付账款性质者供货单位破产撤销等原已收购货物应原计入预付账款金额转入应收款企业应预计收购货物预付账款账面余额记应收款——预付账款转入科目贷记科目
转入应收款科目预付账款外预付账款计提坏账准备
四科目应供应单位设置明细账进行明细核算
五科目期末方余额反映企业实际预付款项期末贷方余额反映企业尚未补付款项
1161 应收补贴款
科目核算企业国家规定予定额补贴应收补贴款企业规定实行税先征返流转税先征返政策国家拨入具专门途拨款国家财政扶持领域予补贴应返税流转税应拨入款项国家财政应扶持领域予补贴实际收时关科目核算科目核算
二企业销量工作量等国家规定补贴定额计算期予定额补贴应期末应收补贴金额记科目贷记补贴收入科目企业收补贴时记银行存款科目贷记科目
三科目应应收补贴款项目设置明细账进行明细核算
四科目期末方余额反映企业尚未收补贴款
1201 物资采购
科目核算企业购入材料商品等采购成
委托外单位加工材料商品加工成直接委托加工物资科目核算科目核算企业购入建工程需材料机器设备等工程物资科目核算科目核算
商品流通企业采购商品通科目核算商品流通企业采购商品期末发生途商品采实际成核算材料商品企业科目改1201 途物资科目途物资核算方法进行核算
二企业购入物资采购成列项组成：
()买价
(二)运杂费(包括运输费装卸费保险费包装费仓储费等包括规定根运输费定例计算抵扣增值税额)
(三)运输途中合理损耗
(四)入库前挑选整理费(包括挑选整理中发生工费支出必损耗减回收脚废料价值)
(五)购入物资负担税金(关税等)费
规模纳税购入物资取增值税专发票企业购入物资支付抵扣增值税进项税额计入购物资成
商品流通企业购入商品抵达仓库前发生包装费运杂费运输存储程中保险费装卸费运输途中合理损耗入库前挑选整理费等采购费直接计入期营业费科目核算
第()项应直接计入种物资采购成第(二)(三)(四)(五)项分清直接计入种物资采购成分清应物资重量买价等例分摊计入种物资采购成
三物资采购账务处理：
()根发票账单支付物资价款运杂费时应计入物资采购成金额记科目专发票注明增值税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目实际支付价款贷记银行存款现金货币资金等科目采商业汇票结算方式购入物资开出承兑商业汇票时应计入物资采购成金额记科目专发票注明增值税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目应付票票面价值贷记应付票科目
(二)物资已收尚未办理结算手续暂作会计分录办理结算手续应计入物资采购成金额记科目专发票注明增值税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目支付应付金额贷记银行存款现金应付票应付账款等科目
(三)收已预付货款物资应计入物资采购成金额记科目专发票注明增值税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目发票账单注明应付金额贷记预付账款科目
(四)企业运输部门备运输工具外购物资运回企业计算购入物资应负担运输费时记科目贷记生产成等科目
(五)应供应单位外部运输机构等收回物资短缺应减物资采购成赔偿款项应根关索赔证记应付账款应收款科目贷记科目遭受意外灾害发生损失尚查明原途中损耗先记入处理财产损溢科目查明原作处理
(六)商品流通企业购入商品抵达仓库前发生包装费运杂费运输存储程中保险费装卸费运输途中合理损耗入库前挑选整理费等采购费直接计入期费记营业费科目贷记关科目
(七)月度终企业应仓库转外购收料证材料科目分列情况进行汇总：
1已付款已开出承兑商业汇票收料证(包括月付款开出承兑商业汇票月收料证)应实际成计划成分汇总计划成记原材料包装物低值易耗品等科目贷记科目实际成计划成差异记材料成差异科目贷记科目实际成计划成差异记科目贷记材料成差异科目
2尚未收发票账单收料证应分材料科目抄列清单计划成暂估入账记原材料包装物低值易耗品等科目贷记应付账款——暂估应付账款科目月初红字作样记录予回便月付款开出承兑商业汇票正常程序记科目应交税金——应交增值税(进项税额)科目贷记银行存款应付票等科目
3发票账单已尚未付款尚未开出承兑商业汇票收料证然发票账单未根合货行发票等够计算确定实际成收料证应实际成记科目专发票注明增值税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目应付金额贷记应付账款科目计划成记原材料包装物低值易耗品等科目贷记科目规定结转材料成差异
(八)商品流通企业采进价核算商品收商品应商品进价记库存商品科目贷记科目采售价核算商品应商品售价记库存商品科目商品进价贷记科目商品售价进价差额贷记商品进销差价科目
月度终尚未收发票账单收商品证应分商品科目抄列清单应付供应单位价款暂估入账记库存商品科目贷记应付账款——暂估应付账款科目月初红字作样记录予回便月付款开出承兑商业汇票正常程序记科目应交税金——应交增值税(进项税额)科目贷记银行存款应付票等科目
发票账单已尚未付款尚未开出承兑商业汇票收商品证应进价记科目专发票注明增值税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目应付金额贷记应付账款科目采进价核算商品应时进价记库存商品科目贷记科目采售价核算商品应售价记库存商品科目进价贷记科目商品售价进价差额贷记商品进销差价科目
四规模纳税购入物资取增值税专发票企业购入物资购入物资应支付金额(含商品流通企业进货费)记科目贷记银行存款应付账款应付票等科目
述列明会计事项特注明外均指取增值税专发票般纳税账务处理
五科目期末余额已收发票账单付款已开出承兑商业汇票物资尚未达尚未验收入库途物资
六科目应供应单位物资品种设置明细账进行明细核算
七工业企业科目改1201 材料采购科目企业材料日常核算采计划成采实际成具体采种方法企业根具体情况行决定
材料品种繁企业般采计划成进行日常核算某品种占产品成重较原料材料单独采实际成进行核算规模较材料品种简单采购业务企业全部采实际成进行材料日常核算
采计划成进行材料日常核算企业材料计划单位成应接实际计划单位成特殊情况应时调整外年度般作变动
八采实际成进价(售价)进行日常核算企业设置科目应单独设置1201 途物资科目进行核算
途物资科目核算企业购入尚未达尚未验收入库种物资实际成科目应供应单位设置明细账科目期末方余额反映企业已付款已开出承兑商业汇票尚未达尚未验收入库途物资实际成核算容：
()企业购入物资支付货款运杂费开出承兑商业汇票时尚未达尚未验收入库记科目营业费应交税金——应交增值税(进项税额)等科目贷记银行存款应付票等科目物资达验收入库记原材料库存商品(库存商品采售价核算企业售价记入库存商品科目进价售价间差额通商品进销差价科目核算)等科目贷记科目
(二)购入物资已达已验收入库已收发票账单尚未支付货款运杂费尚未开出承兑商业汇票记原材料库存商品营业费应交税金——应交增值税(进项税额)等科目贷记应付账款等科目购入物资物资发票账单时达物资验收入库时支付货款运杂费开出承兑商业汇票记原材料库存商品营业费应交税金——应交增值税(进项税额)等科目贷记银行存款应付票等科目均通科目核算购入物资已达已验收入库尚未收发票账单暂估价值入账记原材料库存商品等科目贷记应付账款——暂估应付账款科目月初红字作样记录予回便月付款开出承兑商业汇票正常程序处理
1211 原材料
科目核算企业库存种材料包括原料材料辅助材料外购半成品(外购件)修理备件(备品备件)包装材料燃料等计划成实际成
企业购入低值易耗品库存出租出包装物分低值易耗品包装物科目中核算包括科目核算范围
企业外进行料加工装配业务收原材料零件等应单独设置受托加工料备查科目关材料明细账核算收发结存数额包括科目核算范围
二原材料账务处理：
()企业购入已验收入库原材料计划成记科目贷记物资采购科目时结转材料成差异实际成计划成差异记材料成差异科目贷记物资采购科目实际成计划成差异做相反会计分录
(二)制已验收入库原材料计划成记科目贷记生产成科目时结转材料成差异实际成计划成差异记材料成差异科目贷记生产成科目实际成计划成差异做相反会计分录
企业委托外单位加工完成已验收入库原材料计划成记科目实际成贷记委托加工物资科目计划成实际成差异记贷记材料成差异科目
(三)投资者投入原材料计划成记科目专发票注明增值税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目投资方确认价值贷记实收资(股)等科目计划成投资方确认价值间差额记贷记材料成差异
科目
(四)企业接受捐赠原材料规定确定实际成：
1捐赠方提供关(发票报关单关协议)标明金额加应支付相关税费作实际成
2捐赠方没提供关序确定实际成：
(1)类类似存货存活跃市场类类似存货市场价格估计金额加应支付相关税费作实际成
(2)类类似存货存活跃市场该接受捐赠存货预计未现金流量现值作实际成
企业接受捐赠原材料计划成记科目确定实际成现行税率计算未应交税贷记递延税款科目确定实际成减未应交税余额贷记资公积科目实际支付相关税费贷记银行存款等科目差额记贷记材料成差异科目
外商投资企业接受捐赠原材料计划成记科目确定实际成贷记转资产价值科目实际支付相关税费贷记银行存款等科目差额记贷记材料成差异科目
(五)企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取原材料应收债权换入原材料应收债权账面价值减抵扣增值税进项税额差额加应支付相关税费作实际成涉补价规定确定受存货实际成：
1收补价应收债权账面价值减抵扣增值税进项税额补价加应支付相关税费作实际成
2支付补价应收债权账面价值减抵扣增值税进项税额加支付补价应支付相关税费作实际成
采计划成进行原材料核算企业述确定实际成计划成
企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取原材料应收债权换入原材料应收债权账面价值减抵扣增值税进项税额差额加应支付相关税费记科目专发票注明增值税进项税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记应收账款等科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目涉补价应分情况处理：
收补价企业应收债权账面价值减抵扣增值税进项税额补价加应支付相关税费记科目专发票注明增值税进项税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目收补价记银行存款等科目应收债权账面余额贷记应收账款等科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
支付补价企业应收债权账面价值减抵扣增值税进项税额加支付补价应支付相关税费记科目专发票注明增值税进项税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目接应收债权账面余额贷记应收账款等科目应支付补价相关税费贷记银行存款应交税金等科目
(六)非货币性交易换入原材料换出资产账面价值减抵扣增值税进项税额差额加应支付相关税费作实际成涉补价规定确定换入存货实际成：
1收补价换出资产账面价值减抵扣增值税进项税额差额加应确认收益应支付相关税费减补价余额作实际成
2支付补价换出资产账面价值减抵扣增值税进项税额差额加应支付相关税费补价作实际成
采计划成进行原材料核算企业述确定实际成计划成
企业非货币性交易换入原材料应规定处理：
1涉补价非货币性交易换入原材料
(1)短期投资换入原材料换出资产账面价值减抵扣增值税进项税额差额加应支付相关税费记科目换出资产已计提跌价准备记短期投资跌价准备科目抵扣增值税进项税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目换出资产账面余额贷记短期投资科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
(2)产成品库存商品换入原材料换出资产账面价值减抵扣增值税进项税额差额加应支付相关税费记科目换出资产已计提跌价准备记存货跌价准备科目抵扣增值税进项税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目换出资产账面余额贷记库存商品等科目换出资产应支付相关税费贷记银行存款应交税金——应交增值税(销项税额)等科目
(3)固定资产换入原材料应换出固定资产账面净值记固定资产清理科目换出固定资产已提折旧记累计折旧科目换出固定资产账面原价贷记固定资产科目换出固定资产已计提减值准备记固定资产减值准备科目贷记固定资产清理科目固定资产清理科目余额减抵扣增值税进项税额差额记科目抵扣增值税进项税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目贷记固定资产清理科目换出固定资产支付相关税费通固定资产清理科目核算
(4)形资产换入原材料应换出资产账面价值减抵扣增值税进项税额差额加应支付相关税费记科目换出资产已计提减值准备记形资产减值准备科目抵扣增值税进项税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目形资产账面余额贷记形资产科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
(5)长期投资换入原材料应换出资产账面价值减抵扣增值税进项税额差额加应支付相关税费记科目换出资产已计提减值准备记长期投资减值准备科目抵扣增值税进项税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目长期投资账面余额贷记长期股权投资长期债权投资科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
2涉补价非货币性交易换入原材料
(1)收补价企业
①短期投资换入原材料换出资产账面价值减抵扣增值税进项税额差额加应确认收益应支付相关税费减补价余额记科目换出资产已计提跌价准备记短期投资跌价准备科目收补价记银行存款科目抵扣增值税进项税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目换出资产账面余额贷记短期投资科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目应确认收益贷记营业外收入——非货币性交易收益科目
②产成品库存商品换入原材料换出资产账面价值减抵扣增值税进项税额差额加应确认收益应支付相关税费减补价余额记科目换出资产已计提跌价准备记存货跌价准备科目收补价记银行存款
科目抵扣增值税进项税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目换出资产账面余额贷记库存商品等科目换出资产应支付相关税费贷记银行存款应交税金——应交增值税(销项税额)等科目应确认收益贷记营业外收入——非货币性交易收益科目
③固定资产换入原材料应换出固定资产账面净值记固定资产清理科目换出固定资产已提折旧记累计折旧科目换出固定资产账面原价贷记固定资产科目换出固定资产已计提减值准备记固定资产减值准备科目贷记固定资产清理科目收补价记银行存款科目贷记固定资产清理科目应确认收益记固定资产清理科目贷记营业外收入——非货币性交易收益科目固定资产清理科目余额减抵扣增值税进项税额差额记科目抵扣增值税进项税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目贷记固定资产清理科目换出固定资产支付相关税费通固定资产清理科目核算
④形资产换入原材料应换出资产账面价值减抵扣增值税进项税额差额加应确认收益应支付相关税费减补价余额记科目换出资产已计提减值准备记形资产减值准备科目收补价记银行存款科目抵扣增值税进项税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目形资产账面余额贷记形资产科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目应确认收益贷记营业外收入——非货币性交易收益科目
⑤长期投资换入原材料应换出资产账面价值减抵扣增值税进项税额差额加应确认收益应支付相关税费减补价余额记科目换出资产已计提减值准备记长期投资减值准备科目收补价记银行存款科目抵扣增值税进项税额记应交税金应交增值税(进项税额)科目长期投资账面余额贷记长期股权投资长期债权投资科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目应确认收益贷记营业外收入——非货币性交易收益科目
(2)支付补价企业
①短期投资换入原材料换出资产账面价值减抵扣增值税进项税额差额加应支付补价相关税费记科目换出资产已计提跌价准备记短期投资跌价准备科目抵扣增值税进项税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目换出资产账面余额贷记短期投资科目应支付补价相关税费贷记银行存款应交税金等科目
②产成品库存商品换入原材料换出资产账面价值减抵扣增值税进项税额差额加应支付补价相关税费记科目换出资产已计提跌价准备记存货跌价准备科目抵扣增值税进项税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目换出资产账面余额贷记库存商品等科目换出资产应支付补价相关税费贷记应交税金——应交增值税(销项税额)银行存款等科目
③固定资产换入原材料应换出固定资产账面净值记固定资产清理科目换出固定资产已提折旧记累计折旧科目换出固定资产账面原价贷记固定资产科目换出固定资产已计提减值准备记固定资产减值准备科目贷记固定资产清理科目应支付补价记固定资产清理科目贷记银行存款科目固定资产清理科目余额减抵扣增值税进项税额差额记科目抵扣增值税进项税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目贷记固定资产清理科目换出固定资产支付相关税费通固定资产清理科目核算
④形资产换入原材料应换出资产账面价值减抵扣增值税进项税额差额加应支付补价相关税费记科目换出资产已计提减值准备记
形资产减值准备科目抵扣增值税进项税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目形资产账面余额贷记形资产科目应支付补价相关税费贷记银行存款应交税金等科目
⑤长期投资换入原材料应换出资产账面价值减抵扣增值税进项税额差额加应支付补价相关税费记科目换出资产已计提减值准备记长期投资减值准备科目抵扣增值税进项税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目长期投资账面余额贷记长期股权投资长期债权投资科目应支付补价相关税费贷记银行存款应交税金等科目
3非货币性资产交换中果时换入项资产应换入项资产公允价值换入全部资产公允价值总额例换出资产账面价值总额进行分配确定项换入资产入账价值
(七)盘盈原材料类类似存货市场价格作实际成企业盘盈原材料确定实际成记科目贷记处理财产损溢——处理流动资产损溢科目
三企业生产营领原材料实际成计划成记生产成制造费营业费理费等科目贷记科目企业发出委托外单位加工原材料记委托加工物资科目贷记科目
基建工程福利等部门领原材料实际成计划成加予抵扣增值税额等记建工程应付福利费等科目实际成计划成贷记科目予抵扣增值低额贷记应交税金——应交增值税(进项税额转出)等科目
采计划成进行材料日常核算企业日常领发出原材料均计划成记账月度终发出种原材料计划成计算应负担成差异记关科目贷记材料成差异科目(实际成计划成差异红字登记)
采实际成进行材料日常核算企业发出原材料实际成采先进先出法加权均法移动均法计价法进先出法等方法计算确定原材料采计价方法材料计价方法确定意变更需变更应会计报表附注中予说明
四出售原材料已收应收价款记银行存款应收账款等科目实现营业收入贷记业务收入等科目应交增值税额贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目月度终出售原材料实际成记业务支出科目贷记科目采计划成进行材料日常核算企业应分摊材料成差异
五企业种原材料应定期清查盘点发现盘盈盘亏毁损原材料实际成(估计价值)计划成先记入处理财产损溢科目期末前查明原根企业理权限股东会董事会理(厂长)会议类似机构批准期末结账前处理完毕盘盈种原材料应减期理费盘亏毁损原材料减失者保险公司等赔款残料价值计入期理费然灾害造成原材料盘亏毁损计入期营业外支出
盘盈盘亏原材料期末结账前尚未批准外提供财务会计报告时先述规定进行处理会计报表附注中作出说明果批准处理金额已处理金额致调整期会计报表相关项目年初数
六科目应材料保点(仓库)材料类品种规格设置材料明细账(材料卡片)材料明细账根收料证发料证逐笔登记企业少应套数量金额材料明细账套明细账财务会计部门登记材料仓库理员登记种情况财务会计部门仓库登记材料明细账必须定期稽核保证记录正确误
七科目期末方余额反映企业库存原材料计划成实际成
1221 包装物
科目核算企业库存种包装物实际成计划成
包装物指包装企业商品储备种包装容器桶箱瓶坛袋等包括：
()生产程中包装产品作产品组成部分包装物
(二)商品出售单独计价包装物
(三)商品出售单独计价包装物
(四)出租出购买单位包装物
种包装材料纸绳铁丝铁皮等应原材料科目核算储存保商品材料外出售包装物应价值年限长短分固定资产低值易耗品科目核算包装物数量企业设置科目包装物入原材料科目核算单独列作企业商品产品制包装物应作库存商品处理科目核算
二购入制委托外单位加工完成验收入库包装物企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取包装物非货币性交易取包装物等包装物清查盘点原材料科目相关规定进行会计处理
三生产领包装物记生产成等科目贷记科目商品出售单独计价包装物记营业费科目贷记科目商品出售单独计价包装物记业务支出科目贷记科目
四出租出包装物第次领新包装物时应结转成记业务支出科目(出租包装物)记营业费科目(出包装物)贷记科目出租出包装物金额较通摊费长期摊费科目分次摊销收回已出租出包装物应加强实物理备查簿进行登记
收出租包装物租金记现金银行存款等科目贷记业务收入等科目
收出租出包装物押金记现金银行存款等科目贷记应付款科目退回押金作相反会计分录逾期未退包装物没收押金记应付款科目应交增值税贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目差额贷记业务收入科目部分没收押金收入应交消费税等税费计入业务支出记业务支出科目贷记应交税金——应交消费税等科目逾期未退包装物没收加收押金应转作营业外收入处理企业应加收押金记应付款科目应交增值税消费税等税费贷记应交税金等科目差额贷记营业外收入——逾期包装物押金没收收入科目
出租出包装物报废时残料价值记原材料等科目贷记业务支出(出租包装物)营业费(出包装物)等科目
五采计划成进行材料日常核算企业月度终结转生产领出售出租出领新包装物应分摊成差异记生产成业务支出营业费摊费等科目贷记材料成差异科目(实际成计划成差异红字登记)
六出租出包装物频繁数量金额企业出租出包装物成采五五摊销法净值摊销法等方法计算出租出包装物摊销价值种情况科目应设置
库存未包装物库存已包装物出租包装物出包装物包装物摊销五明细科目科目期末余额期末库存未包装物实际成计划成出租出库存已包装物摊余价值
七科目应包装物种类设置明细账进行明细核算
八第六条规定外科目期末方余额反映企业库存未包装物实际成计划成
1231 低值易耗品
科目核算企业库存低值易耗品实际成计划成
低值易耗品指作固定资产种具物品工具理具玻璃器皿营程中周转包装容器等
二购入制委托外单位加工完成已验收入库低值易耗品企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取低值易耗品非货币性交易取低值易耗品等低值易耗品清查盘点原材料科目相关规定进行会计处理
三企业应根具体情况低值易耗品采次者分次摊销方法
次摊销低值易耗品领时全部价值摊入关成费记关科目贷记科目报废时报废低值易耗品残料价值作月低值易耗品摊销额减少减关成费记原材料等科目贷记制造费理费等科目
分次摊销低值易耗品领时记摊费长期摊费科目贷记科目分次摊入关成费时记关科目贷记摊费长期摊费科目
报废时报废低值易耗品残料价值作月低值易耗品摊销额减少减关成费
果低值易耗品已发生毁损遗失等继续应账面价值全部转入期成费
四采计划成核算企业月度终应结转月领低值易耗品应分摊成差异通材料成差异科目记入关成费科目
五低值易耗品部门退回仓库低值易耗品应加强实物理备查簿进行登记
六低值易耗品车间部门进行数量金额明细核算企业采五五摊销法核算种情况科目应设置库低值易耗品低值易耗品低值易耗品摊销三明细科目进行核算科目期末余额期末库存未低值易耗品实际成计划成库存已低值易耗品摊余价值
七科目应低值易耗品类品种规格进行数量金额明细核算
八第六条规定外科目期末方余额反映企业库存未低值易耗品实际成计划成
1232 材料成差异
科目核算企业种材料实际成计划成差异
二外购材料成差异应材料采购(物资采购)等科目转入科目制材料成差异应生产成科目转入科目委托外单位加工材料成差异应委托加工物资科目转入科目
发生材料成差异实际成计划成差异记入科目方实际成计划成差异记入科目贷方调整材料计划成时调整数额应
原材料等科目转入科目：调整减少计划成数额记入科目方调整增加计划成数额记入科目贷方
三发出材料应负担成差异必须月分摊季末年末次计算发出材料应负担成差异委托外部加工发出材料月差异率计算外应月实际差异率果月成差异率月成差异率相差月成差异率计算计算方法确定意变动材料成差异率计算公式：
月材料成差异率(月初结存材料成差异+月收入材料成差异)÷(月初结存材料计划成+月收入材料计划成)×100
月材料成差异率月初结存材料成差异÷月初结存材料计划成×100
四结转发出材料应负担成差异记生产成理费营业费委托加工物资业务支出等科目贷记科目实际成计划成差异蓝字登记实际成计划成差异红字登记
五科目应分原材料包装物低值易耗品等类品种进行明细核算综合差异率
六企业根具体情况单独设置科目设置科目原材料包装物低值易耗品等科目分设置成差异明细科目核算
七科目期末方余额反映企业库存原材料库存包装物低值易耗品实际成计划成差异贷方余额反映企业实际成计划成差异
1241 制半成品
科目核算工业企业库存制半成品实际成
制半成品指定生产程已检验合格交付半成品仓库尚未制造完工成商品产品需继续加工中间产品
外购半成品(外购件)应作原材料处理科目核算
二已生产完成已检验送交半成品库制半成品应实际成记科目贷记生产成科目车间转车间继续加工制半成品成应生产成科目核算通科目核算
三半成品库领制半成品继续加工时应实际成记生产成科目贷记科目
委托外单位加工制半成品应科目单独设置委托外部加工制半成品明细科目进行核算发出加工时记科目(委托外部加工制半成品)贷记科目(库存半成品)支付外部加工费运杂费等记科目(委托外部加工制半成品)应交税金——应交增值税(进项税额)等科目贷记银行存款等科目加工完成已验收入库制半成品应加工实际成记科目(库存半成品)贷记科目(委托外部加工制半成品)
四库存半成品明细科目应制半成品类品种设置明细账委托外部加工制半成品明细科目应加工单位制半成品类品种设置明细账基生产车间领需成项目分计入产品成制半成品应规定成项目设置专栏
五科目期末方余额反映企业期末库存制半成品实际成
1243 库存商品
科目核算企业库存种商品实际成(进价)计划成(售价)包括库存外购商品制商品产品存放门市准备出售商品发出展览商品寄存外库存放仓库商品等
工业企业接受外原材料加工制造代制品外单位加工修理代修品制造修理完成验收入库视企业产品科目核算降价出售合格品科目核算应合格商品分开记账
委托外单位加工商品科目核算
已完成销售手续购买单位月末未提取库存商品应作代商品处理单独设置代商品备查簿科目核算
二工业企业库存商品核算工业企业库存商品指产成品产成品指企业已完成全部生产程已验收入库合标准规格技术条件合规定条件送交订货单位者作商品外销售产品企业接受外原材料加工制造代制品外单位加工修理代修品制造修理完成验收入库视企业产成品发生支出科目核算
()工业企业产成品般应实际成进行核算种情况产成品收入发出销售时记数量记金额月度终计算入库产成品实际成发出销售产成品采先进先出法加权均法移动均法进先出法者计价法等方法确定实际成核算方法确定意变更需变更应会计报表附注中予说明
产成品种类较企业计划成进行日常核算实际成计划成差异单独设置1244 产品成差异科目进行核算种情况产成品收入发出销售时计划成进行核算月度终计算入库产成品实际成产成品计划成记入科目实际成计划成差异记入产品成差异科目然产品成差异发出销售结存产成品间进行分配
(二)工业企业生产完成验收入库产成品实际成记科目贷记生产成等科目采计划成核算企业计划成记科目实际成贷记生产成等科目计划成实际成差异记贷记产品成差异科目
分期收款销售产成品应商品发出实际成记分期收款发出商品科目贷记科目采销售方式产成品结转成时记营业务成科目贷记科目采计划成核算企业应分摊计划成实际成差异
三商品流通企业库存商品核算商品流通企业库存商品指外购委托加工完成验收入库销售种商品
()库存商品采进价核算企业
1库存商品采进价核算企业购入商品商品达验收入库商品进价记科目贷记物资采购途物资等科目企业委托外单位加工收回商品商品进价记科目贷记委托加工物资科目
2企业销售发出商品结转销售成时先进先出法加权均法移动均法计价法进先出法毛利率法等方法计算已销商品销售成核算方法确定意变更需变更应会计报表附注中予说明企业结转发出商品成记营业务成科目贷记科目
(二)库存商品采售价核算企业
1库存商品采售价核算企业购入商品商品达验收入库商品售价记科目商品进价贷记物资采购途物资等科目商品售价进价差额贷记
商品进销差价科目企业委托外单位加工收回商品商品售价记科目委托加工商品进价贷记委托加工物资科目商品售价进价差异贷记商品进销差价科目
2企业销售发出商品时结转销售成时商品售价结转记营业务成科目贷记科目月度终应商品进销差价率计算分摊月已销商品应分摊进销差价记商品进销差价科目贷记营业务成科目
四企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取库存商品非货币性交易取库存商品等原材料科目关规定进行核算
五清查盘点中发现库存商品盘盈记科目贷记处理财产损溢科目清查盘点中发现库存商品盘亏毁损记处理财产损溢科目贷记科目规定结转抵扣增值税进项税额记处理财产损溢科目贷记应交税金——应交增值税(进项税额转出)科目
记入处理财产损溢科目库存商品盘盈盘亏应期末前查明原根企业理权限股东会董事会理(厂长)会议类似机构批准期末结账前处理完毕盘盈库存商品应减期理费盘亏库存商品减失者保险公司等赔款残料价值计入期理费属然灾害造成损失计入期营业外支出
盘盈盘亏库存商品期末结账前尚未批准外提供财务会计报告时先述规定进行处理会计报表附注中作出说明果批准处理金额已处理金额致调整会计报表相关项目年初数
六科目应库存商品种类品种规格设置明细账存放企业属门市部准备销售商品送交展览会展出商品已发出尚未办理托收手续商品应科目单设明细账进行核算
七科目期末方余额反映企业种库存商品实际成(进价)计划成(售价)
1244 商品进销差价
科目核算商品流通企业采售价核算商品售价进价间差额
二企业购入加工收回销售退回等增加库存商品售价记库存商品科目进价贷记物资采购委托加工物资银行存款等科目售价进价间差额贷记科目
采售价核算商品发生溢余应商品售价记库存商品科目进价贷记处理财产损溢科目售价进价差额贷记科目库存商品发生损失进价抵扣增值税进项税额记处理财产损溢科目售价贷记库存商品科目抵扣增值税进项税额贷记应交税金——应交增值税(进项税额转出)科目售价进价差额记科目
三月度终分摊已销商品进销差价记科目贷记营业务成科目
已销商品应分摊进销差价方法计算：
差价率月末分摊前科目余额÷(月末库存商品科目余额+月末受托代销商品科目余额+月营业务收入科目贷方发生额)×100
月销售商品应分摊进销差价月营业务收入科目贷方余额×差价率
述称营业务收入指采售价核算商品取收入
委托代销商品月差价率计算应分摊进销差价企业商品进销差价率月间较均衡采月差价率计算分摊月已销商品应负担进销差价企业采月差价率采月差价率计算分摊进销差价均应年度终商品进销差价进行次核实调整
四科目应商品类实物负责设置明细账进行明细核算
五科目期末贷方余额反映尚未销售尚未摊销商品进销差价
1251 委托加工物资
科目核算企业委托外单位加工种物资实际成
二发外单位加工物资实际成记科目贷记原材料库存商品等科目计划成(售价)核算企业应时结转成差异
企业支付加工费应负担运杂费等记科目应交税金——应交增值税(进项税额)等科目贷记银行存款等科目需交纳消费税委托加工物资受托方代收代交消费税分情况处理：
()收回直接销售应受托方代收代交消费税计入委托加工物资成记科目贷记应付账款银行存款等科目
(二)收回连续生产规定准予抵扣受托方代收代交消费税记应交税金——应交消费税科目贷记应付账款银行存款等科目
加工完成验收入库物资剩余物资加工收回物资实际成剩余物资实际成记原材料库存商品等科目(采计划成售价核算企业计划成售价记入原材料库存商品科目实际成计划成售价间差异记入材料成差异商品进销差价科目)贷记科目
三科目应加工合受托加工单位设置明细科目反映加工单位名称加工合号数发出加工物资名称数量发生加工费运杂费退回剩余物资数量实际成加工完成物资实际成等资料
四科目期末方余额反映企业委托外单位加工尚未加工完成物资实际成发出加工物资运杂费等
五工业企业科目名称改1251 委托加工材料商品流通企业科目名称改1251 委托加工商品
1261 委托代销商品
科目核算企业委托单位代销商品实际成(进价)计划成(售价)
二企业委托代销商品发交受托代销单位时实际成(进价采计划成售价核算计划成售价)记科目贷记库存商品科目收代销单位报代销清单时应收金额记应收账款——××代销单位科目应确认收入贷记营业务收入业务收入科目应交增值税额贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目应支付代销手续费等记营业费——代销手续费科目贷记应收账款——××代销单位科目时代销商品实际成(进价)计划成(售价)记营业务成业务支出科目贷记科目
采计划成(售价)核算企业月度终应售出委托代销商品计划成(售价)调整实际成(进价)收代销单位代销款项记银行存款科目贷记应收账款——××代销单位科目
三企业应受托代销单位订立代销合规定代销单位应代销时定期少月报送已销商品清单(载明售出商品名称数量销售单价销售金额应扣代交税金代销手续费等
)货款净额时汇交企业
四科目应受托单位设置明细账进行明细核算
五科目期末方余额反映企业委托单位代销商品实际成(进价)计划成(售价)
1271 受托代销商品
科目核算企业接受单位委托代销商品企业代销国外商品科目核算
二收受托代销商品时采进价核算接收价记科目贷记代销商品款科目采售价核算售价记科目接收价贷记代销商品款科目售价接收价间差额贷记商品进销差价科目
采取收取手续费方式代销商品售出受托代销商品售价应收增值税额(采售价核算售价)记银行存款应收账款等科目增值税销项税额贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目应付委托单位款项贷记应付账款——××委托代销单位科目收专发票注明增值税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目贷记应付账款——××委托代销单位科目时接收价记代销商品款科目接收价(售价)贷记科目接收价售价差额记商品进销差价科目计算代销手续费等收入记应付账款——××委托代销单位科目贷记业务收入科目支付委托单位代销款项记应付账款——××委托代销单位科目贷记银行存款科目
采取收取手续费方式代销商品售出受托代销商品售价应收增值税额(采售价核算售价)记银行存款应收账款等科目实现营业收入贷记营业务收入业务收入科目增值税销项税额贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目结转营业成时采进价核算接收价记营业务成业务支出科目贷记科目时接收价记代销商品款科目收专发票注明增值税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目应付委托单位款项贷记应付账款——××委托代销单位科目采售价核算售价记营业务成业务支出等科目贷记科目时接收价记代销商品款科目收专发票注明增值税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目应付委托单位款项贷记应付账款——××委托代销单位科目支付委托单位代销款项记应付账款——××委托代销单位科目贷记银行存款科目采售价核算企业月度终应分摊已销代销商品进销差价
三科目应委托单位设置明细账进行明细核算
四科目期末方余额反映企业受托代销商品接收价售价
1281 存货跌价准备
科目核算企业提取存货跌价准备
二企业应定期者少年年度终存货进行全面清查存货遭受毁损全部部分陈旧时销售价格低成等原存货成收回部分应提取存货跌价准备
变现净值指企业正常生产营程中估计售价减估计完工成销售必需估计费价值估计变现净值时应考虑持存货素例合约定存货通常合价作计算基础果企业持存货数量销售合订购数量存货超出部分变现净值应般销售价格计算基础
三存货跌价准备应单存贷项目成变现净值计量果某存货具类似途区生产销售产品系列相关实际难该产品系列项目区开进行估价存货合计量成变现净值数量繁单价较低存货存货类计量成变现净值存项干项情况时应存货账面价值全部转入期损益：
()已霉烂变质存货
(二)已期转价值存货
(三)生产中已需已价值转价值存货
(四)足证明已价值转价值存货
企业期发生述情况时应存货账面价值记理费——计提存货跌价准备科目已计提存货跌价准备记存货缺价准备科目存货账面余额贷记库存商品等科目
四存列情况时应计提存货缺价准备：
()市价持续跌预见未回升希
(二)企业该项原材料生产产品成产品销售价格
(三)企业产品更新换代原库存原材料已适应新产品需该原材料市场价格低账面成
(四)企业提供商品劳务时消费者偏改变市场需求发生变化导致市场价格逐渐跌
(五)足证明该项存货实质已发生减值情形
五期末企业计算出存货变现净值低成差额记理费——计提存货跌价准备科目贷记科目已计提跌价准备存货价值恢复应恢复增加数额记科目贷记理费——计提存货缺价准备科目已计提跌价准备存货价值恢复减跌价准备金额应科目余额减零限
六科目期末贷方余额反映企业已提取存货跌价准备
1291 分期收款发出商品
科目核算企业采分期收款销售方式发出商品实际成(进价)
企业代购买单位垫付分期收款发出商品包装费运杂费应收账款科目核算通科目核算
二商品发出时商品实际成(进价)记科目贷记库存商品科目采计划成(售价)核算企业应分摊实际成计划成(进价售价)差额
期销售实现(包括第次收取货款)时期应收货款金额记应收账款银行存款等科目实现营业收入贷记营业务收入等科目专发票注明增值税额贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目时商品全部销售成全部销售收入率计算出期应结转营业成记营业务成等科目贷记科目
三科目应销售象设置明细账设置备查簿详细记录分期收款发出商品数量成售价代垫运杂费已收取货款尚未收取货款等关情况
四科目期末方余额反映企业采分期收款方式销售尚未收货款部分已发出商品实际成(进价)
1301 摊费
科目核算企业已支出应期备期分负担分摊期限1年(包括1年)项费低值易耗品摊销预付保险费固定资产修理费次购买印花税票次交纳印花税税额较需分摊数额等超1年摊销固定资产修理支出租入固定资产改良支出摊销期限五年费应长期摊费科目核算科目核算
二低值易耗品出租出包装物采分次摊销法企业领低值易耗品出租出新包装物时应领低值易耗品包装物实际成(计划成应分摊材料成差异)记科目贷记低值易耗品包装物等科目分期摊销时记制造费理费业务支出等科目贷记科目
三企业预付保险公司财产保险费预付营租赁固定资产租金预付报刊订阅费等应预付时记科目贷记银行存款等科目财产保险费应保险效期限营租赁固定资产租金应租赁期间报刊订阅费应涉期间均摊销记理费制造费等科目贷记科目
四企业发生项摊费时记科目贷记银行存款等科目接受益期限分期均摊销时记制造费营业费理费等科目贷记科目
五摊费应费项目受益期限分期摊销果摊费应摊销费项目企业带利益应尚未摊销摊费摊余价值全部转入期成费
六科目应费种类设置明细账进行明细核算
七科目期末方余额反映企业种已支出尚未摊销费
1401 长期股权投资
科目核算企业投出期限1年(含1年)种股权性质投资包括购入股票股权投资等
二企业外进行股权投资应根情况分采成法权益法核算企业投资单位控制控制重影响长期股权投资应采成法核算企业投资单位具控制控制重影响长期股权投资应采权益法核算通常情况企业单位投资占该单位表决权资总额2020投资足20具重影响应采权益法核算企业单位投资占该单位表决权资总额20单位投资占该单位表决权资总额2020具重影响应采成法核算
三科目应设置明细科目：
()股票投资
(二)股权投资
四采权益法核算企业应科目分设置投资成损益调整股权投资准备股权投资差额等明细科目权益法核算产生影响长期股权投资账面余额增减变动素分核算反映
五长期股权投资取时应取时实际成作初始投资成初始投资成原确定：
()现金购入长期股权投资实际支付全部价款(包括支付税金手续费等相关费)作初始投资成实际支付价款中包含已宣告尚未领取现金股利实际支付价款减已宣告尚未领取现金股利差额作初始投资成
(二)企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取长期股权投资应收债权换入长期股权投资应收债权账面价值加应支付相关税费作初始投资成涉补价规定确定受长期股权投资初始投资成：
1收补价应收债权账面价值减补价加应支付相关税费作初始投资成
2支付补价应收债权账面价值加支付补价应支付相关税费作初始投资成
(三)非货币性交易换入长期股权投资(包括股权投资换股权投资)换出资产账面价值加应支付相关税费作初始投资成涉补价应规定确定换入长期股权投资初始投资成：
1收补价换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额作初始投资成
2支付补价换出资产账面价值加应支付相关税费补价作初始投资成
(四)通行政划拨方式取长期股权投资划出单位账面价值作初始投资成
六取长期股权投资账务处理：
()企业认购股票付款时实际支付价款(包括支付税金手续费等费)记科目(股票投资)贷记银行存款科目实际支付价款中包含已宣告尚未领取现金股利实际支付价款减已宣告尚未领取现金股利金额记科目(股票投资)应领取现金股利记应收股利科目实际支付价款贷记银行存款科目
(二)企业方式进行股权投资(企业股权投资)实际支付价款记科目(股权投资)贷记银行存款科目
(三)企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取长期股权投资应收债权换入长期股权投资应收债权账面价值加应支付相关税费记科目(股票投资股权投资)该项应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记应收账款等科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
果接受长期股权投资中包含已宣告尚未领取现金股利应应收债权账面价值加应支付相关税费减应收股利余额记科目(股票投资股权投资)应收股利记应收股利科目该项应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记应收账款等科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目涉补价分情况处理
1收补价应收债权账面价值减补价加应支付相关税费记科目(股票投资股权投资)收补价记银行存款科目该项应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记应收账款等科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
2支付补价应收债权账面价值加支付补价应支付相关税费记科目(股票投资股权投资)该项应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记应收账款等科目应支付补价相关税费贷记银行存款应交税金等科目
果接受长期股权投资中包含已宣告尚未领取现金股利应应收股利科目单独核算
(四)企业非货币性交易换入长期股权投资应规定处理：
1涉补价非货币性交易换入长期股权投资
(1)短期投资换入长期股权投资换出资产账面价值加应支付相关税费记科目(股票投资股权投资)换出资产已计提跌价准备记短期投资跌价准备科目换出资产账面余额贷记短期投资科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
(2)产成品库存商品换入长期股权投资换出资产账面价值加应支付相关税费记科目(股票投资股权投资)换出资产已计提跌价准备记存货跌价准备科目换出资产账面余额贷记库存商品等科目换出资产应支付相关税费贷记银行存款应交税金——应交增值税(销项税额)等科目
述换入长期股权投资果包含已宣告尚未领取现金股利应换出资产账面价值加应支付相关税费减应收股利余额记科目(股票投资股权投资)应收股利记应收股利科目换出资产已计提跌价准备记短期投资跌价准备存货跌价准备等科目换出资产账面余额贷记短期投资库存商品等科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
(3)固定资产换入长期股权投资应换出固定资产账面净值记固定资产清理科目换出固定资产已提折旧记累计折旧科目换出固定资产账面原价贷记固定资产科目换出固定资产已计提减值准备记固定资产减值准备科目贷记固定资产清理科目固定资产清理科目余额记科目(股票投资股权投资)贷记固定资产清理科目换出固定资产支付相关税费通固定资产清理科目核算
(4)形资产换入长期股权投资应换出资产账面价值加应支付相关税费记科目(股票投资股权投资)换出资产已计提减值准备记形资产减值准备科目形资产账面余额贷记形资产科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
(5)长期投资换入长期股权投资等应换出资产账面价值加应支付相关税费记科目(股票投资股权投资)换出资产已计提减值准备记长期投资减值准备科目长期投资账面余额贷记长期股权投资长期债权投资科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
述换入长期股权投资果含已宣告尚未领取现金股利应单独核算
2涉补价非货币性交易换入长期股权投资
(1)收补价企业
①短期投资换入长期股权投资换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额记科目(股票投资股权投资)换出资产已计提跌价准备记短期投资跌价准备科目收补价记银行存款科目换出资产账面余额贷记短期投资科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目应确认收益贷记营业外收入——非货币性交易收益科目
②产成品库存商品换入长期股权投资换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额记科目(股票投资股权投资)换出资产已计提跌价准备记存货跌价准备科目收补价记银行存款科目换出资产账面余额贷记库存商品等科目换出资产应支付相关税费贷记银行存款应交税金——应交增值税(销项税额)等科目应确认收益贷记营业外收入——非货币性交易收益科目
述换入长期股权投资果包含已宣告尚未领取现金股利应换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减应收股利补价余额记科目(股票投资股权投资)应收股利记应收股利科目收补价记银行存款
科目换出资产已计提跌价准备记短期投资跌价准备存货跌价准备等科目换出资产账面余额贷记短期投资库存商品等科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目应确认收益贷记营业外收入——非货币性交易收益科目
③固定资产换入长期股权投资应换出固定资产账面净值记固定资产清理科目换出固定资产已提折旧记累计折旧科目换出固定资产账面原价贷记固定资产科目换出固定资产已计提减值准备记固定资产减值准备科目贷记固定资产清理科目应确认收益记固定资产清理科目贷记营业外收入——非货币性交易收益科目收补价记银行存款科目贷记固定资产清理科目固定资产清理科目余额记科目(股票投资股权投资)贷记固定资产清理科目换出固定资产支付相关税费通固定资产清理科目核算
④形资产换入长期股权投资应换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额记科目(股票投资股权投资)换出资产已计提减值准备记形资产减值准备科目收补价记银行存款科目形资产账面余额贷记形资产科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目应确认收益贷记营业外收入——非货币性交易收益科目
⑤长期投资换入长期股权投资应换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额记科目(股票投资股权投资)换出资产已计提减值准备记长期投资减值准备科目收补价记银行存款科目长期投资账面余额贷记长期股权投资长期债权投资科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目应确认收益贷记营业外收入——非货币性交易收益科目
述换入长期股权投资果含已宣告尚未领取现金股利应单独核算
(2)支付补价企业
①短期投资换入长期股权投资换出资产账面价值加应支付补价相关税费记科目(股票投资股权投资)换出资产已计提跌价准备记短期投资跌价准备科目换出资产账面余额贷记短期投资科目应支付补价相关税费贷记银行存款应交税金等科目
②产成品库存商品换入长期股权投资换出资产账面价值加应支付补价相关税费记科目(股票投资股权投资)换出资产已计提跌价准备记存货跌价准备科目换出资产账面余额贷记库存商品等科目换出资产应支付补价相关税费贷记应交税金——应交增值税(销项税额)银行存款等科目
述换入长期股权投资果包含已宣告尚未领取现金股利应换出资产账面价值加应支付补价相关税费减应收股利余额记科目(股票投资股权投资)应收股利记应收股利科目换出资产已计提跌价准备记短期投资跌价准备存货跌价准备等科目换出资产账面余额贷记短期投资库存商品等科目应支付补价相关税费贷记银行存款应交税金等科目
③固定资产换入长期股权投资应换出固定资产账面净值记固定资产清理科目换出固定资产已提折旧记累计折旧科目换出固定资产账面原价贷记固定资产科目换出固定资产已计提减值准备记固定资产减值准备科目贷记固定资产清理科目应支付补价记固定资产清理科目贷记银行存款科目固定资产清理科目余额记科目(股票投资股权投资)贷记固定资产清理科目换出固定资产支付相关税费通固定资产清理科目核算
④形资产换入长期股权投资应换出资产账面价值加应支付补价相关税费记科目(股票投资股权投资)换出资产已计提减值准备记形资产减值准备科目形资产账面余额贷记形资产科目应支付补价相关税费贷记银行存款应交税金等科目
⑤长期投资换入长期股权投资应换出资产账面价值加应支付补价相关税费记科目(股票投资股权投资)换出资产已计提减值准备记长期投资减值准备科目长期投资账面余额贷记长期股权投资长期债权投资科目应支付补价相关税费贷记银行存款应交税金等科目
述换入长期股权投资果含已宣告尚未领取现金股利应单独核算
3非货币性资产交换中果时换入项资产应换入项资产公允价值换入全部资产公允价值总额例换出资产账面价值总额进行分配确定项换入资产入账价值
七成法账务处理
()采成法核算时追加收回投资外长期股权投资账面价值般应保持变
(二)股权持期应投资单位宣告发放现金股利利润时确认投资收益企业确认投资收益仅限获投资单位接受投资产生累积净利润分配额获投资单位宣告分派现金股利利润超述数额部分作初始投资成收回减投资账面价值企业投资单位宣告发放现金股利利润中属应企业享部分记应收股利科目贷记投资收益科目科目实际收现金股利利润记银行存款科目贷记应收股利科目
八权益法账务处理
()采权益法核算时投资初初始投资成计量根投资企业享投资单位者权益份额变动投资账面价值进行调整
(二)采权益法核算时果长期股权投资初始投资成投资单位者权益中占份额差额应调整初始投资成取投资时企业应初始投资成高应享取日投资单位者权益份额差额记科目(股票投资——股权投资差额股权投资——股权投资差额)贷记科目(股票投资——投资成股权投资——投资成)初始投资成低应享取日投资单位者权益份额差额作相反会计分录
股权投资差额摊销期限合规定投资期限投资期限摊销合没规定投资期限初始投资成超应享投资单位者权益份额间差额超10年(含10年)期限摊销摊销时记投资收益科目贷记科目(股票投资——股权投资差额股权投资——股权投资差额)投资成低应享投资单位者权益份额间差额低10年(含10年)期限摊销摊销时记科目(股票投资——股权投资差额股权投资——股权投资差额)贷记投资收益科目
(三)采权益法核算时企业应取股权投资应享应分担投资单位年实现净利润发生净亏损份额(法规企业章程规定属投资企业净利润外)调整投资账面价值作期投资损益期末企业投资单位实现净利润计算应分享份额记科目(股票投资——损益调整股权投资——损益调整)贷记投资收益科目
企业确认投资单位发生净亏损股权投资账面价值减记零限期末企业投资单位发生净亏损计算应分担份额记投资收益科目贷记科目(股票投资
——损益调整股权投资——损益调整)果投资单位期实现净利润企业应计算收益分享额超未确认亏损分担额超未确认亏损分担额金额恢复投资账面价值
(四)投资单位增资扩股增加者权益企业应持股例计算应享份额记科目(股票投资——股权投资准备股权投资——股权投资准备)贷记资公积——股权投资准备科目
投资单位接受捐赠等增加资公积企业应持股例计算应享份额记科目(股票投资——股权投资准备股权投资——股权投资准备)贷记资公积——股权投资准备科目
(五)投资单位宣告分派现金股利利润企业持股例计算应享份额记应收股利科目贷记科目(股票投资——损益调整股权投资——损益调整)收投资单位分股票股利进行账务处理应备查簿中登记
(六)企业追加投资等原长期股权投资核算成法改权益法应实际取投资单位重影响时股权投资账面价值作初始投资成基础计算股权投资差额
企业减少投资等原投资单位具重影响时应中止采权益法中止采权益法时股权投资账面价值作新投资成投资单位宣告分派现金股利利润时属已记入投资账面价值部分作新投资成收回减新投资成投资单位宣告分派现金股利利润时企业应享份额记应收股利科目应减新投资成金额贷记科目(股票投资股权投资)应确认收益金额贷记投资收益科目
九企业处置股权投资时实际取价款记银行存款等科目已计提减值准备记长期投资减值准备科目股权投资账面余额贷记科目(股票投资股权投资)尚未领取现金股利利润贷记应收股利科目差额贷记记投资收益科目
十企业理局改变投资目短期股权投资划转长期股权投资应投资成市价孰低结转确定价值作初始投资成长期投资初始投资成短期投资账面价值差额计入期损益企业应投资成市价孰低确定成记科目(股票投资股权投资)已计提跌价准备记短期投资跌价准备科目短期投资账面余额贷记短期投资科目差额记贷记投资收益科目
十企业应定期长期股权投资进行检查果长期股权投资账面价值高收回金额应差额计提长期投资减值准备计提减值准备直接计入期损益
十二科目应投资单位设置明细账进行明细核算
十三科目期末方余额反映企业持长期股权投资价值
1402 长期债权投资
科目核算企业购入1年(含1年)变现准备时变现债券债权投资
二科目应设置明细科目：
()债券投资企业应明细科目设置明细账进行明细核算：
1面值
2溢折价
3应计利息
(二)债权投资企业应明细科目设置明细账进行明细核算：
1金
2应计利息
企业购入债券发生金额较手续费等相关税费应明细科目设置债券费明细科目单独核算债券存续期间计提利息摊销溢折价时均摊销计入损益企业购入债券发生金额较手续费等相关税费直接计入期损益种情况设置债券费明细科目
三长期债权投资取时应取时实际成作初始投资成初始投资成原确定：
()支付现金取长期债券投资实际支付全部价款(包括税金手续费等相关费)减已付息期尚未领取债券利息作初始投资成果支付税金手续费等相关费金额较直接计入期财务费计入初始投资成
(二)企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取长期债权投资应收债权换入长期债权投资应应收债权账面价值加应支付相关税费作初始投资成涉补价应规定确定换入长期债权投资初始投资成：
1收补价应收债权账面价值减补价加应支付相关税费作初始投资成
2支付补价应收债权账面价值加支付补价应支付相关税费作初始投资成
(三)非货币性交易换入长期债权投资换出资产账面价值加应支付相关税费作初始投资成涉补价应规定确定换入长期债权投资初始投资成：
1收补价换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额作初始投资成
2支付补价换出资产账面价值加应支付相关税费补价作初始投资成
四债券投资账务处理：
()企业购入长期债券实际支付价款减已付息期尚未领取债券利息(税金手续费等相关费直接计入期损益应减相关费)作债券投资初始投资成初始投资成减相关费尚未期债券利息债券面值间差额作债券溢价折价债券溢价折价债券存续期间确认相关债券利息收入时摊销摊销方法采实际利率法采直线法
长期债券应期计提利息购入期付息债券期计提利息记入科目(债券投资——应计利息)购入分期付息期债券已付息期应收未收利息确认利息收入时记入应收利息科目通科目核算
(二)企业购入长期债券付款时债券票面价值记科目(债券投资——面值)支付税金手续费等项附加费记财务费科目科目(债券投资——债券费)实际支付价款贷记银行存款科目差额记贷记科目(债券投资——溢折价)果实际支付价款中包含已付息期尚未领取尚未期债券利息债券票面价值记科目(债券投资——面值)支付税金手续费等项附加费记财务费科目科目(债券投资——债券费)已付息期尚未领取利息记应收利息科目未期利息记科目(债券投资——应计利息)实际支付价款贷记银行存款科目差额记贷记科目(债券投资——溢折价)
(三)企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取长期债权投资非货币性交易换入长期债权投资长期股权投资科目相关规定进行会计处理
(四)企业购入溢价发行债券应期结账时应计利息记科目(债券投资——应计利息)应收利息科目应分摊溢价金额贷记科目(债券投资——溢折价)差额贷记投资收益科目企业购入折价发行债券应期结账时应计利息记科目(债券投资——应计利息)应收利息科目应分摊折价金额记科目(债券投资——溢折价)应计利息分摊数合计数贷记投资收益科目
(五)出售期收回债券息实际收金额记银行存款等科目已计提减值准备记长期投资减值准备科目债券金已计未收利息部分贷记科目(债券投资——面值应计利息)应收利息科目尚未摊销溢价折价贷记记科目(债券投资——溢折价)差额贷记记投资收益科目
(六)企业购入转换公司债券应科目中设置转换公司债券投资明细科目购入转换公司债券转换股份前般债券投资进行账务处理转换公司债券转换股份时转换股份债券价值记长期股权投资——股票投资科目收偿现金部分记现金银行存款科目债券投资账面余额贷记记科目(转换公司债券投资——面值溢折价应计利息)
五企业进行债券外债权投资实际支付价款记科目(债权投资——金)贷记银行存款科目期结账时债权投资应计利息记科目(债权投资——应计利息)应收利息科目贷记投资收益科目
债权投资期收回息实际收金额记银行存款科目债权投资金已计未收利息贷记科目(债权投资——金应计利息)应收利息科目差额贷记投资收益科目
六企业应债券投资债权投资进行明细核算债权种类设置明细账
七科目期末方余额反映企业持长期债权投资息未摊销溢折价金额
1421 长期投资减值准备
科目核算企业提取长期投资减值准备
二企业应定期者少年年度终长期投资逐项进行检查果市价持续跌投资单位营状况恶化等原导致收回金额低账面价值应计提长期投资减值准备
三市价长期投资否应计提减值准备根列迹象判断：
()市价持续2年低账面价值
(二)该项投资暂停交易1年1年
(三)投资单位年发生严重亏损
(四)投资单位持续2年发生亏损
(五)投资单位进行清理整顿清算出现持续营迹象
市价长期投资否应计提减值准备根列迹象判断：
()影响投资单位营政治法律环境变化税收贸易等法规颁布修订导致投资单位出现巨额亏损
(二)投资单位供应商品提供劳务产品时消费者偏改变市场需求发生变化导致投资单位财务状况发生严重恶化
(三)投资单位行业生产技术等发生重变化投资单位已失竞争力导致财务状况发生严重恶化进行清理整顿清算等
(四)证表明该项投资实质已企业带济利益情形
四期末企业长期投资预计收回金额低账面价值差额记投资收益——计提长期投资减值准备科目贷记科目
果已计提减值准备长期投资价值恢复应已计提减值准备范围转回记科目贷记投资收益——计提长期投资减值准备科目
处置长期投资时涉债务重组非货币性交易等应时结转已计提长期投资减值准备
五科目期末贷方余额反映已提取长期投资减值准备
1431 委托贷款
科目核算企业规定委托金融机构单位贷出款项
二企业规定委托金融机构贷出款项应规定程序办理实际委托贷款金额入账
三企业应设置明细科目：
()金
(二)利息
(三)减值准备
四企业委托贷款实际委托贷款金额记科目(金)贷记银行存款等科目
期末时委托贷款规定利率计提应收利息计提应收利息记科目(利息)科目贷记投资收益科目企业计提利息期收回应停止计提利息回原已计提利息记投资收益科目贷记科目(利息)
五企业应定期者少年年度终委托贷款金进行全面检查果迹象表明委托贷款金高收回金额应计提相应减值准备计提减值准备时记投资收益——计提委托贷款减值准备科目贷记科目(减值准备)
果已计提减值准备委托贷款价值恢复应已计提减值准备范围转回记科目(减值准备)贷记投资收益——计提委托贷款减值准备科目
六科目期末方余额反映企业委托贷款账面价值
1501 固定资产
科目核算企业固定资产原价固定资产指期限超五年房屋建筑物机器机械运输工具生产营关设备器具工具等属生产营设备物品单位价值2000元期限超2年应作固定资产
二企业应根固定资产定义结合企业具体情况制定适合企业固定资产目录分类方法类项固定资产折旧年限折旧方法作进行固定资产核算企业制定固定资产目录分类方法类项固定资产预计年限预计净残值折旧方法等应编制成册理权限股东会董事会理(厂长)会议类似机构批准法律行政法规规定报送关方备案时备置企业供投资者等关方查阅企业已确定外报送备置企业关固定资产目录分类方法预计净残值预计年限折旧方法等确定意变更需变更然应述程序批准报送关方备案会计报表附注中予说明
未作固定资产理工具器具等作低值易耗品核算
三固定资产应取时成作入账价值取时成包括买价进口关税运输保险等相关费固定资产达预定状态前必支出固定资产取时成应根具体情况分确定：
()购置需建造程固定资产实际支付买价包装费运输费安装成交纳关税金等作入账价值
外商投资企业采购国产设备收税务机关退增值税款减固定资产入账价值
(二)行建造固定资产建造该项资产达预定状态前发生全部支出作入账价值
(三)投资者投入固定资产投资方确认价值作入账价值
(四)融资租入固定资产租赁开始日租赁资产原账面价值低租赁付款额现值两者中较低者作入账价值果融资租赁资产占企业资产总额例等30租赁开始日企业低租赁付款额作固定资产入账价值
(五)原固定资产基础进行改建扩建原固定资产账面价值加改建扩建该项资产达预定状态前发生支出减改建扩建程中发生变价收入作入账价值
(六)企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取固定资产应收债权换入固定资产应收债权账面价值加应支付相关税费作入账价值涉补价规定确定受固定资产入账价值：
1收补价应收债权账面价值减补价加应支付相关税费作入账价值
2支付补价应收债权账面价值加支付补价应支付相关税费作入账价值
(七)非货币性交易换入固定资产换出资产账面价值加应支付相关税费作入账价值涉补价规定确定换入固定资产入账价值：
1收补价换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额作入账价值
2支付补价换出资产账面价值加应支付相关税费补价作入账价值
(八)接受捐赠固定资产应规定确定入账价值：
1捐赠方提供关标明金额加应支付相关税费作入账价值
2捐赠方没提供关序确定入账价值：
(1)类类似固定资产存活跃市场类类似固定资产市场价格估计金额加应支付相关税费作入账价值
(2)类类似固定资产存活跃市场该接受捐赠固定资产预计未现金流量现值作入账价值
3受赠系旧固定资产述方法确定价值减该项资产新旧程度估计价值损耗余额作入账价值
(九)盘盈固定资产类类似固定资产市场价格减该项资产新旧程度估计价值损耗余额作入账价值
(十)批准偿调入固定资产调出单位账面价值加发生运输费安装费等相关费作入账价值
固定资产入账价值中应包括企业取固定资产交纳契税耕占税车辆购置税等相关税费
企业购置计算机硬件附带未单独计价软件购置计算机硬件作固定资产理
已达预定状态尚未办理竣工决算手续固定资产先估计价值记账确定实际价值进行调整
四固定资产增加账务处理：
()购入需安装固定资产记科目贷记银行存款等科目购入需安装固定资产先记入建工程科目安装完毕交付时转入科目
(二)行建造完成固定资产记科目贷记建工程科目
(三)投资者投入固定资产投资方确认价值记科目贷记实收资(股)等科目
(四)融资租入固定资产应单设明细科目进行核算企业应租赁开始日租赁开始日租赁资产原账面价值低租赁付款额现值两者中较低者作入账价值记科目低租赁付款额贷记长期应付款——应付融资租赁款科目差额记未确认融资费科目租赁期满合规定设备权转承租企业应进行转账固定资产融资租入固定资产明细科目转入关明细科目
果融资租赁资产占企业资产总额例等30租赁开始日企业低租赁付款额作固定资产入账价值企业应低租赁付款额记科目贷记长期应付款——应付融资租赁款科目
(五)接受捐赠固定资产确定入账价值记科目应交税贷记递延税款科目确定入账价值减未应交税余额贷记资公积科目应支付相关税费贷记银行存款等科目
外商投资企业接受捐赠固定资产确定入账价值记科目应计入转资产价值金额贷记转资产价值科目应支付相关税费贷记银行存款等科目
(六)盘盈固定资产类类似固定资产市场价格减该项资产新旧程度估计价值损耗余额记科目贷记处理财产损溢科目
(七)企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取固定资产应收债权换入固定资产应收债权账面价值加应支付相关税费记科目该项应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记应收账款等科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目涉补价分情况处理：
1收补价应收债权账面价值减补价加应支付相关税费记科目收补价记银行存款等科目该项应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记应收账款等科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
2支付补价应收债权账面价值加支付补价应支付相关税费记科目该项应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记应收账款等科目支付补价相关税费贷记银行存款应交税金等科目
(八)企业非货币性交易换入固定资产应规定处理：
1涉补价非货币性交易换入固定资产
(1)短期投资换入固定资产换出资产账面价值加应支付相关税费记科目换出资产已计提跌价准备记短期投资跌价准备科目换出资产账面余额贷记短期投资科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
(2)产成品库存商品换入固定资产换出资产账面价值加应支付相关税费记科目换出资产已计提跌价准备记存货跌价准备科目换出资产账面余额贷记
库存商品等科目换出资产应支付相关税费贷记银行存款应交税金——应交增值税(销项税额)等科目
(3)固定资产换入固定资产应换出固定资产账面净值记固定资产清理科目换出固定资产已提折旧记累计折旧科目换出固定资产账面原价贷记科目换出固定资产已计提减值准备记固定资产减值准备科目贷记固定资产清理科目固定资产清理科目余额记科目贷记固定资产清理科目换出固定资产支付相关税费通固定资产清理科目核算
(4)形资产换入固定资产应换出资产账面价值加应支付相关税费记科目换出资产已计提减值准备记形资产减值准备科目形资产账面余额贷记形资产科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
(5)长期投资换入固定资产应换出资产账面价值加应支付相关税费记科目换出资产已计提减值准备记长期投资减值准备科目长期投资账面余额贷记长期股权投资长期债权投资科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
2涉补价非货币性交易换入固定资产
(1)收补价企业
①短期投资换入固定资产换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额记科目换出资产已计提跌价准备记短期投资跌价准备科目收补价记银行存款科目换出资产账面余额贷记短期投资科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目应确认收益贷记营业外收入——非货币性交易收益科目
②产成品库存商品换入固定资产换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额记科目换出资产已计提跌价准备记存货跌价准备科目收补价记银行存款科目换出资产账面余额贷记库存商品等科目换出资产应支付相关税费贷记银行存款应交税金——应交增值税(销项税额)等科目应确认收益贷记营业外收入——非货币性交易收益科目
③固定资产换入固定资产应换出固定资产账面净值记固定资产清理科目换出固定资产已提折旧记累计折旧科目换出固定资产账面原价贷记科目换出固定资产已计提减值准备记固定资产减值准备科目贷记固定资产清理科目应确认收益记固定资产清理科目贷记营业外收入——非货币性交易收益科目接收补价记银行存款科目贷记固定资产清理科目固定资产清理科目余额记科目贷记固定资产清理科目换出固定资产支付相关税费通固定资产清理科目核算
④形资产换入固定资产应换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额记科目换出资产已计提减值准备记形资产减值准备科目收补价记银行存款科目形资产账面余额贷记形资产科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目应确认收益贷记营业外收入——非货币性交易收益科目
⑤长期投资换入固定资产应换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额记科目换出资产已计提减值准备记长期投资减值准备科目收补价记银行存款科目长期投资账面余额贷记长期股权投资长期债权投资科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金
等科目应确认收益贷记营业外收入——非货币性交易收益科目
(2)支付补价企业
①短期投资换入固定资产换出资产账面价值加应支付补价相关税费记科目换出资产已计提跌价准备记短期投资跌价准备科目换出资产账面余额贷记短期投资科目应支付补价相关税费贷记银行存款应交税金等科目
②产成品库存商品换入固定资产换出资产账面价值加应支付补价相关税费记科目换出资产已计提跌价准备记存货跌价准备科目换出资产账面余额贷记库存商品等科目换出资产应支付补价相关税费贷记应交税金——应交增值税(销项税额)银行存款等科目
③固定资产换入固定资产应换出固定资产账面净值记固定资产清理科目换出固定资产已提折旧记累计折旧科目换出固定资产账面原价贷记固定资产科目换出固定资产已计提减值准备记固定资产减值准备科目贷记固定资产清理科目应支付补价记固定资产清理科目贷记银行存款科目固定资产清理科目余额记科目贷记固定资产清理科目换出固定资产支付相关税费通固定资产清理科目核算
④形资产换入固定资产应换出资产账面价值加应支付补价相关税费记科目换出资产已计提减值准备记形资产减值准备科目形资产账面余额贷记形资产科目应支付补价相关税费贷记银行存款应交税金等科目
⑤长期投资换入固定资产应换出资产账面价值加应支付补价相关税费记科目换出资产已计提减值准备记长期投资减值准备科目长期投资账面余额贷记长期股权投资长期债权投资科目应支付补价相关税费贷记银行存款应交税金等科目
3非货币性资产交换中果时换入项资产应换入项资产公允价值换入全部资产公允价值总额例换出资产账面价值总额进行分配确定项换入资产入账价值
(九)外商投资企业采购国产设备退增值税款设备达预定状态前收减设备成记银行存款科目贷记建工程等科目果采购国产设备已达预定状态应调整设备账面原价已提折旧记银行存款科目贷记固定资产科目时减提折旧记累计折旧科目贷记制造费理费等科目果采购国产设备已达预定状态税务机关跨年度退增值税应相应调整设备账面原价已提折旧记银行存款科目贷记固定资产科目时减提折旧记累计折旧科目贷记前年度损益调整科目
(十)企业关规定报关部门批准偿调入固定资产调出单位账面价值加新安装成包装费运杂费等作调入固定资产入账价值企业调需安装固定资产调入固定资产原账面价值发生包装费运杂费等记建工程等科目调入固定资产原账面价值贷记资公积——偿调入固定资产科目发生支出贷记银行存款等科目发生安装费记建工程等科目贷记银行存款应付工资等科目工程达状态时工程实际成记科目贷记建工程科目
(十)企业开发新产品新技术购置单台设备规定价值固定资产规定次分次计入费计提折旧企业应实际发生支出记科目贷记
银行存款等科目采次计入费企业应时记理费科目贷记累计折旧科目采分次计入费企业应时记摊费长期摊费科目贷记累计折旧科目
五固定资产减少账务处理
()投资转出固定资产转出固定资产账面价值加应支付相关税费记长期股权投资科目投出固定资产已提折旧记累计折旧科目该项固定资产已计提减值准备记固定资产减值准备科目投出固定资产账面原价贷记科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
(二)捐赠转出固定资产应固定资产净值记固定资产清理科目该项固定资产已提折旧记累计折旧科目固定资产账面原价贷记科目该项固定资产已计提减值准备记固定资产减值准备科目贷记固定资产清理科目捐赠转出固定资产应支付相关税费记固定资产清理科目贷记银行存款等科目固定资产清理科目余额记营业外支出——捐赠支出科目贷记固定资产清理科目
(三)企业非现金资产抵偿债务方式转出固定资产应固定资产净值记固定资产清理科目该项固定资产已提折旧记累计折旧科目固定资产账面原价贷记科目该项固定资产已计提减值准备记固定资产减值准备科目贷记固定资产清理科目转出固定资产应支付相关税费记固定资产清理科目贷记银行存款等科目应付债务账面余额记应付账款等科目固定资产清理科目余额贷记固定资产清理科目差额记营业外支出——债务重组损失科目贷记资公积科目
(四)非货币性交易换出固定资产通固定资产清理科目核算
(五)企业关规定报关部门批准偿调出固定资产调出固定资产账面价值清理固定资产发生费然通固定资产清理科目核算清理发生净损失减资公积企业应调出固定资产账面价值记固定资产清理科目已提折旧记累计折旧科目该项固定资产已计提减值准备记固定资产减值准备科目固定资产原价贷记固定资产科目发生清理费记固定资产清理科目贷记银行存款应付工资等科目调出固定资产发生净损失记资公积——偿调出固定资产科目贷记固定资产清理科目
(六)盘亏固定资产账面价值记处理财产损溢科目已提折旧记累计折旧科目该项固定资产已计提减值准备记固定资产减值准备科目固定资产原价贷记科目
(七)出售报废毁损等原减少固定资产减少固定资产账面价值记固定资产清理科目已提折旧记累计折旧科目已计提减值准备记固定资产减值准备科目固定资产原价贷记科目
六企业应设置固定资产登记簿固定资产卡片固定资产类部门项固定资产进行明细核算
时租入固定资产应设备查簿进行登记科目核算
七科目期末方余额反映企业期末固定资产账面原价
1502 累计折旧
科目核算企业固定资产累计折旧
二企业应根固定资产性质消耗方式合理确定固定资产预计年限预计净残值根科技发展环境素选择合理固定资产折旧方法理权限股东会董事会理
(厂长)会议类似机构批准作计提折旧时法律行政法规规定报送关方备案备置企业供投资者等关方查阅企业已确定外报送备置企业关固定资产预计年限预计净残值折旧方法等确定意变更需变更然应述程序批准报送关方备案会计报表附注中予说明
三企业列固定资产应计提折旧：
()房屋建筑物
(二)机器设备仪器仪表运输工具工具器具
(三)季节性停修理停固定资产
(四)融资租入营租赁方式租出固定资产
已达预定状态固定资产果尚未办理竣工决算应估计价值暂估入账计提折旧办理竣工决算手续实际成调整原暂估价值时调整原已计提折旧额
四列固定资产计提折旧：
()房屋建筑物外未需固定资产
(二)营租赁方式租入固定资产
(三)已提足折旧继续固定资产
(四)规定单独估价作固定资产入账土
五固定资产折旧方法采年限均法工作量法年数总法双倍余额递减法等折旧方法确定意变更需变更然应述程序批准报送关方备案应会计报表附注中予说明
企业更新改造等原调整固定资产价值应根调整价值预计尚年限净残值企业选折旧方法计提折旧
接受捐赠旧固定资产企业应确定固定资产入账价值预计尚年限预计净残值企业选折旧方法计提折旧
融资租入固定资产应采应计折旧资产相致折旧政策够合理确定租赁期届满时会取租赁资产权应租赁资产尚年限计提折旧法合理确定租赁期届满时够取租赁资产权应租赁期租赁资产尚年限两者中较短期间计提折旧
六企业般应月提取折旧月增加固定资产月提折旧月起计提折旧月减少固定资产月提折旧月起提折旧固定资产提足折旧否继续均提取折旧提前报废固定资产补提折旧谓提足折旧指已提足该项固定资产应提折旧总额应提折旧总额固定资产原价减预计残值加预计清理费
七企业月计提固定资产折旧记制造费营业费理费业务支出等科目贷记科目
八科目进行总分类核算进行明细分类核算需查明某项固定资产已提折旧根固定资产卡片记载该项固定资产原价折旧率实际年数等资料进行计算
九科目期末贷方余额反映企业提取固定资产折旧累计数
1505 固定资产减值准备
科目核算企业提取固定资产减值准备
二企业应期末者少年年度终固定资产逐项进行检查果市价持续跌技术陈旧损坏长期闲置等原导致收回金额低账面价值应收回金额低账面价值差额作固定资产减值准备固定资产减值准备应单项资产计提
三果企业固定资产实质已发生减值应计提减值准备存列情况时应该项固定资产账面价值全额计提固定资产减值准备：
()长期闲置预见未会已转价值固定资产
(二)技术进步等原已固定资产
(三)然固定资产尚产生量合格品固定资产
(四)已遭毁损具价值转价值固定资产
(五)实质已企业带济利益固定资产
已全额计提减值准备固定资产计提折旧
四企业发生固定资产减值时记营业外支出——计提固定资产减值准备科目贷记科目已计提减值准备固定资产价值恢复应原已提减值准备范围转回记科目贷记营业外支出——计提固定资产减值准备科目
五科目期末贷方余额反映企业已提取固定资产减值准备
1601 工程物资
科目核算企业基建工程更改工程修理工程准备种物资实际成包括工程准备材料尚未交付安装需安装设备实际成预付型设备款基建设期间根项目概算购入生产准备工具器具等实际成企业购入需安装设备应固定资产科目核算科目核算
二科目应设置明细科目：
()专材料
(二)专设备
(三)预付型设备款
(四)生产准备工具器具
三企业购入工程准备物资应实际成专发票注明增值税额记科目(专材料专设备)贷记银行存款应付账款应付票等科目
企业购置型设备预付款时记科目(预付型设备款)贷记银行存款科目收设备补付设备价款时设备实际成记科目(专设备)预付价款贷记科目(预付型设备款)补付价款贷记银行存款等科目
四工程领工程物资记建工程科目贷记科目(专材料等)工程完工领出剩余工程物资应办理退库手续作相反会计分录
工程完工生产准备工具器具交付生产时应实际成记低值易耗品科目贷记科目(生产准备工具器具)
五工程完工剩余工程物资转作企业存货原材料实际成计划成记原材料科目抵扣增值税进项税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目转入存货剩余工程物资账面余额贷记科目工程完工剩余工程物资外出售应先结转工程物资进项税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目贷记科目出售时应确认收入结转相应成
六盘盈盘亏报废毁损工程物资减保险公司失赔偿部分工程项目尚未完工计入减建工程项目成工程已完工计入营业外收支
七科目期末方余额反映企业工程购入尚未领专材料实际成购入需安装设备实际成生产准备尚未交付工具器具实际成等
1603 建工程
科目核算企业进行基建工程安装工程技术改造工程修理工程等发生实际支出包括需安装设备价值
企业根项目概算购入需安装固定资产生产准备工具器具购入形资产发生属工程支出费等科目核算
二科目应设置明细科目：
()建筑工程
(二)安装工程
(三)安装设备
(四)技术改造工程
(五)修理工程
(六)支出
三科目账务处理：
()企业发包基建工程应合规定承包企业预付工程款备料款时实际支付价款记科目(建筑工程安装工程等——××工程)贷记银行存款科目拨付承包企业材料抵作预付备料款应工程物资实际成记科目(建筑工程安装工程等——××工程)贷记工程物资科目需安装设备交付承包企业进行安装时应设备成记科目(安装设备)贷记工程物资科目承包企业办理工程价款结算时补付工程款记科目(建筑工程安装工程等——××工程)贷记银行存款应付账款等科目
(二)企业营基建工程领工程材料物资时应实际成记科目(建筑工程安装工程等——××工程)贷记工程物资科目基建工程领企业原材料应原材料实际成加抵扣增值税进项税额记科目(建筑工程安装工程等——××工程)原材料实际成计划成贷记原材料科目抵扣增值税进项税额贷记应交税金——应交增值税(进项税额转出)科目采计划成进行材料日常核算企业应分摊材料成差异
基建工程领企业商品产品时商品产品实际成(进价)计划成(售价)加应交相关税费记科目(建筑工程安装工程——××工程)应交相关税费贷记应交税金——应交增值税(销项税额)等科目库存商品实际成(进价)计划成(售价)贷记库存商品科目库存商品采计划成售价企业应分摊成差异商品进销差价
基建工程应负担职工工资记科目(建筑工程安装工程——××工程)贷记应付工资科目
企业辅助生产部门工程提供水电设备安装修理运输等劳务应月根实际成记科目(建筑工程安装工程等——××工程)贷记生产成——辅助生产成等科目
(三)基建工程发生工程理费征费行性研究费时设施费公证费监理费等记科目(支出)贷记银行存款等科目基建工程应负担税金记科目(支出)贷记银行存款等科目
然灾害等原造成单项工程单位工程报废毁损减残料价值失保险公司等赔款净损失报批准计入继续施工工程成记科目(支出)科目贷记科目(建筑工程安装工程等——××工程)非正常原造成报废毁损建工程项目全部报废毁损应净损失直接计入期营业外支出
工程物资建设期间发生盘亏报废毁损处置损失报批准记科目贷记工程物资科目盘盈工程物资处置收益作相反会计分录
基建工程达预定状态前进行负荷联合试车发生费记科目(支出)贷记银行存款库存商品等科目获试车收入预计售价外销售产品转库存商品作相反会计分录
(四)基建工程完工应进行清理已领出剩余材料应办理退库手续记工程物资科目贷记科目
(五)基建工程完工交付时企业应计算项交付固定资产成编制交付固定资产明细表
四企业应设置建工程支出备查簿专门登记基建项目发生构成项目概算容通建工程科目核算支出包括建设项目概算容购置需安装设备现成房屋形资产发生递延费等企业发生述支出时应通固定资产形资产长期摊费科目核算时应建工程支出备查簿中进行登记
五科目期末方余额反映企业尚未完工基建工程发生项实际支出
1605 建工程减值准备
科目核算企业建工程计提减值准备
二企业应定期者少年年度终建工程进行全面检查果证表明建工程已发生减值应计提减值准备存列项干项情况应计提建工程减值准备：
()长期停建预计未3年会重新开工建工程
(二)建项目性技术已落企业带济利益具确定性
(三)足证明建工程已发生减值情形
三企业发生建工程减值时记营业外支出——计提建工程减值准备科目贷记科目已计提减值准备建工程价值恢复应原已提减值准备范围转回记科目贷记营业外支出——计提建工程减值准备科目
四科目期末贷方余额反映企业已提取建工程减值准备
1701 固定资产清理
科目核算企业出售报废毁损等原转入清理固定资产价值清理程中发生清理费清理收入等
二出售报废毁损固定资产转入清理时固定资产账面价值记科目已提折旧记累计折旧科目已计提减值准备记固定资产减值准备科目固定资产原价贷记固定资产科目
清理程中发生费应交税金记科目贷记银行存款应交税金——应交营业税等科目收回出售固定资产价款残料价值变价收入等记银行存款原材料等科目贷记科目应保险公司失赔偿损失记应收款等科目贷记科目
固定资产清理净收益区情况处理：属筹建期间减长期摊费记科目贷记长期摊费科目属生产营期间计入损益记科目贷记营业外收入处置固定资产净收益科目固定资产清理净损失区情况处理：属筹建期间计入长期摊费记长期摊费科目贷记科目属生产营期间然灾害等非正常原造成损失记
营业外支出——非常损失科目贷记科目属生产营期间正常处理损失记营业外支出——处置固定资产净损失科目贷记科目
企业固定资产清偿债务固定资产换入资产应通科目核算
三科目应清理固定资产设置明细账进行明细核算
四科目期末余额反映尚未清理完毕固定资产价值清理净收入(清理收入减清理费)
1801 形资产
科目核算企业生产商品提供劳务出租理目持没实物形态非货币性长期资产形资产分辨认形资产辨认形资产辨认形资产包括专利权非专利技术商标权著作权土权等辨认形资产指商誉
企业创商誉未满足形资产确认条件项目作企业形资产
二企业形资产取时应取时实际成计量取时实际成应规定确定：
()购入形资产实际支付价款作实际成
(二)投资者投入形资产投资方确认价值作实际成首次发行股票接受投资者投入形资产应该项形资产投资方账面价值作实际成
(三)企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取形资产应收债权换入形资产应收债权账面价值加应支付相关税费作实际成涉补价规定确定受形资产实际成：
1收补价应收债权账面价值减补价加应支付相关税费作实际成
2支付补价应收债权账面价值加支付补价应支付相关税费作实际成
(四)非货币性交易换入形资产换出资产账面价值加应支付相关税费作实际成涉补价规定确定换入形资产实际成：
1收补价换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额作实际成
2支付补价换出资产账面价值加应支付相关税费补价作实际成
(五)接受捐赠形资产应规定确定实际成：
1捐赠方提供关标明金额加应支付相关税费作实际成
2捐赠方没提供关序确定实际成：
(1)类类似形资产存活跃市场类类似形资产市场价格估计金额加应支付相关税费作实际成
(2)类类似形资产存活跃市场该接受捐赠形资产预计未现金流量现值作实际成
(六)行开发法律程序申请取形资产法取时发生注册费聘请律师费等费作形资产实际成研究开发程中发生材料费直接参开发员工资福利费开发程中发生租金款费等直接计入期损益
已计入期费研究开发费该项形资产获成功法申请取权利时原已计入费研究开发费资化
(七)企业购入土权支付土出金方式取土权实际支付价款作实际成作形资产核算该项土开发时账面价值转入相关建工程(房产开发企业需开发土权账面价值转入存贷项目)
形资产确认发生支出应发生时计入期损益
三形资产账务处理：
()购入形资产实际支付价款记科目贷记银行存款等科目
(二)投资者投入形资产投资方确认价值记科目贷记实收资股等科目首次发行股票接受投资者投形资产应该项形资产投资方账面价值记科目贷记实收资股等科目
(三)企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取形资产应收债权换入形资产应收债权账面价值加应支付相关税费记科目该项债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记应收账款等科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目涉补价分情况处理：
1收补价应收债权账面价值减补价加应支付相关税费记科目收补价记银行存款等科目该项债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记应收账款等科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
2支付补价应收债权账面价值加支付补价应支付相关税费记科目该项债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记应收账款等科目支付补价相关税费贷记银行存款应交税金等科目
(四)接受捐赠形资产确定实际成记科目应交税贷记递延税款科目确定价值减未应交税差额贷记资公积科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
外商投资企业接受捐赠形资产确定实际成记科目应计入转资产价值金额贷记转资产价值科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
(五)行开发法律程序申请取形资产法取时发生注册费聘请律师费等费记科目贷记银行存款等科目
企业研究开发程中发生材料费直接参开发员工资福利费开发程中发生租金款费等直接计入期损益记理费科目贷记银行存款等科目
(六)企业购入土权支付土出金方式取土权实际支付价款记科目贷记银行存款等科目制度规定进行摊销该项土开发时账面价值转入相关建工程(房产开发企业需开发土权账面价值转入开发成)记建工程等科目贷记科目
(七)企业通非货币性交易取形资产非货币性交易取固定资产相关规定进行处理
(八)企业形资产外投资非货币性交易规定处理
(九)企业出售形资产实际取转收入记银行存款等科目该项形资产已计提减值准备记形资产减值准备科目形资产账面余额贷记科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目差额贷记营业外收入——出售形资产收益科目记营业外支出——出售形资产损失科目
(十)企业出租形资产取租金收入记银行存款等科目贷记业务收入等科目结转出租形资产成时记业务支出科目贷记科目
四形资产应取月起预计年限分期均摊销计入损益预计年限超相关合规定受益年限法律规定效年限该形资产摊销年限原确定：
()合规定受益年限法律没规定效年限摊销年限应超合规定受益年限
(二)合没规定受益年限法律规定效年限摊销年限应超法律规定效年限
(三)合规定受益年限法律规定效年限摊销年限应超受益年限效年限二者中较短者
果合没规定受益年限法律没规定效年限摊销年限应超10年
摊销形资产价值时记理费——形资产摊销科目贷记科目
预计某项形资产已企业带未济利益应该项形资产账面价值全部转入期理费
五企业形资产应账面价值收回金额孰低计量收回金额低账面价值差额计提形资产减值准备
六科目应形资产类设置明细账进行明细核算
七科目期末方余额反映企业已入账尚未摊销形资产摊余价值
1805 形资产减值准备
科目核算企业计提形资产减值准备
形资产应单项项目计提减值准备
二企业应定期者少年年度终检查项形资产预计企业带未济利益力预计收回金额低账面价值应计提减值准备
三存列项干项情况时应该项形资产账面价值全部转入期损益记理费科目贷记形资产科目：
()某项形资产已新技术等代该项形资产已价值转价值
(二)某项形资产已超法律保护期限已企业带济利益
(三)足证明某项形资产已丧失价值转价值情形
四存列项干项情况时应计提形资产减值准备：
()某项形资产已新技术等代企业创造济利益力受重利影响
(二)某项形资产市价期幅跌剩余摊销年限预期会恢复
(三)某项形资产已超法律保护期限然具部分价值
(四)足证明某项形资产实质已发生减值情形
五期末企业持形资产账面价值高收回金额应差额记营业外支出——计提形资产减值准备科目贷记科目已计提减值准备形资产价值恢复应已计提减值准备范围转回记科目贷记营业外支出——计提形资产减值准备科目
六科目期末贷方余额反映企业已提取形资产减值准备
1815 未确认融资费
科目核算企业融资租入固定资产发生未实现融资费
租赁开始回低租赁付款额作固定资产长期应付款入账企业设置科目
二企业融资租入固定资产应租赁开始回租赁开始回租赁资产原账面价值低租赁付款额现值两者中较低者作入账价值记固定资产等科目低租赁付款额贷记长期应付款——应付融资租赁款科目差额记科目
未确认融资费应租赁期期间合理方法进行分摊分摊时记财务费科目贷记科目
三科目期末方余额反映企业未实现融资费摊余价值
1901 长期摊费
科目核算企业已支出摊销期限1年(含四年)项费包括固定资产修理支出租入固定资产改良支出摊销期限1年摊费
企业已交纳税金法未收益相配项支出科目核算
二固定资产修理支出采取摊方法实际发生修理支出应修理间隔期均摊销租入固定资产改良支出应租赁期限租赁资产尚年限两者孰短期限均摊销长期摊费应受益期均摊销
股份限公司委托单位发行股票支付手续费佣金减发行股票冻结期间利息收入相关费发行股票溢价中够抵消者溢价作长期摊费超2年期限均摊销计入理费
三企业筹建期间发生费包括员工资办公费培训费差旅费印刷费注册登记费计入固定资产价值款费等应开始生产营月起次计入开始生产营月损益记理费科目贷记科目
四企业发生长期摊费记科目贷记关科目摊销时记制造费营业费理费等科目贷记科目
五科目应费种类设置明细账进行明细核算会计报表附注中费项目披露摊余价值摊销期限摊销方式等
六科目期末方余额反映企业尚未摊销项长期摊费摊余价值
1911 处理财产损溢
科目核算企业清查财产程中查明种财产盘盈盘亏毁损价值
二科目应设置明细科目：
()处理固定资产损溢
(二)处理流动资产损溢
三盘盈种材料库存商品固定资产等记原材料库存商品固定资产等科目贷记科目累计折旧科目
盘亏毁损种材料库存商品固定资产等记科目累计折旧等科目贷记原材料库存商品固定资产应交税金——应交增值税(进项税额转出)等科目采计划成(售价)核算应时结转成差异
四盘盈盘亏毁损财产报批准处理时：流动资产盘盈记科目贷记理费科目固定资产盘盈记科目贷记营业外收入——固定资产盘盈科目流动资产盘亏毁损应先减残料价值收回保险赔偿失赔偿记原材料应收款等科目贷记科目剩余净损失属非常损失部分记营业外支出——非常损失科目贷记科目属般营损失部分记理费科目贷记科目固定资产盘亏记营业外支出——固定资产盘亏科目贷记科目
五物资运输途中短缺损耗合理途耗应计入物资采购成外确定失负责应途物资等科目转入应付账款应收款等科目尚查明原需报批准转销损失先通科目核算查明原分处理：属应供应单位运输机构保险公司失负责赔偿损失记应付账款应收款等科目贷记科目属然灾害等非常原造成损失应减残料价值失保险公司赔款净损失记营业外支出——非常损失科目贷记科目属法收回损失记理费科目贷记科目
六企业清查种财产损溢应期末前查明原根企业理权限股东会董事会理(厂长)会议类似机构批准期末结账前处理完毕
清查种财产损溢期末结账前尚未批准外提供财务会计报告时先述规定进行处理会计报表附注中作出说明果批准处理金额已处理金额致调整会计报表相关项目年初数
七科目处理前方余额反映企业尚未处理种财产净损失处理前贷方余额反映企业尚未处理种财产净溢余期末处理科目应余额
(二)负债类科目
2101 短期款
科目核算企业银行金融机构等入期限1年(含1年)种款入期限1年种款长期款科目核算科目核算
二企业入种短期款记银行存款科目贷记科目款时记科目贷记银行存款科目
发生短期款利息应直接计入期财务费记财务费科目贷记预提费银行存款等科目
三科目应债权设置明细账款种类进行明细核算
四科目期末贷方余额反映企业尚未偿短期款金
2111 应付票
科目核算企业购买材料商品接受劳务供应等开出承兑商业汇票包括银行承兑汇票商业承兑汇票
二应付票账务处理：
()企业开出承兑商业汇票承兑商业汇票抵付货款应付账款时记物资采购库存商品应付账款应交税金——应交增值税(进项税额)等科目贷记科目
(二)支付银行承兑汇票手续费记财务费科目贷记银行存款科目收银行支付期票付款通知记科目贷记银行存款科目
(三)企业开出商业汇票带息票应期末计算应付利息记财务费科目贷记科目票期支付息时票账面余额记科目未计利息记财务费科目实际支付金额贷记银行存款科目
(四)应付票期企业力支付票款应付票账面余额记科目贷记应付账款科目期支付带息应付票转入应付账款科目核算期末时计提利息
三企业应设置应付票备查簿详细登记应付票种类号数签发日期期日票面金额票面利率合交易号收款姓名单位名称付款日期金额等资料应付票期结清时应备查簿逐笔注销
四科目期末贷方余额反映企业持尚未期应付票息
2121 应付账款
科目核算企业购买材料商品接受劳务供应等应付供应单位款项
二企业购入材料商品等验收入库货款尚未支付根关证(发票账单货行发票记载实际价款暂估价值)记物资采购等科目专发票注明增值税额记应交税金——应交增值税(进项税额)等科目应付价款贷记科目
企业接受供应单位提供劳务发生应付未付款项根供应单位发票账单记生产成理费等科目贷记科目支付时记科目贷记银行存款等科目
企业开出承兑商业汇票抵付应付账款记科目贷记应付票科目
三企业债权进行债务重组应规定处理：
()低应付债务账面价值现金清偿债务企业应应付债务账面余额记科目实际支付价款贷记银行存款科目差额贷记资公积——资公积科目
(二)非现金资产清偿债务分情况处理：
1企业短期投资清偿债务应应付债务账面余额记科目短期投资已计提跌价准备记短期投资跌价准备科目短期投资账面余额贷记短期投资科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目短期投资账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额记营业外支出——债务重组损失科目短期投资账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额贷记资公积——资公积科目
2企业存货清偿债务应应付债务账面余额记科目该项存货已计提跌价准备记存货跌价准备科目存货账面余额贷记库存商品原材料等科目应交增值税销项税额贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目存货账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额记营业外支出——债务重组损失科目存货账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额贷记资公积——资公积科目
3企业固定资产清偿债务应固定资产账面价值记固定资产清理科目固定资产已提折旧记累计折旧科目该项固定资产已计提减值准备记固定资产减值准备科目固定资产原价贷记固定资产科目发生清理费记固定资产清理科目贷记银行存款等科目时应付债务账面余额记科目固定资产清理科目余额贷记固定资产清理科目差额记营业外支出——债务重组损失科目贷记资公积——资公积科目
4企业长期投资清偿债务应应付债务账面余额记科目该项长期投资已计提减值准备记长期投资减值准备科目长期投资账面余额贷记长期股权投资长期债权投资等科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目长期投资账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额记营业外支出——债务重组损失科目长期投资账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额贷记资公积——资公积科目
5企业形资产清偿债务应应付债务账面余额记科目该项形资产已计提减值准备记形资产减值准备科目形资产账面余额贷记形资产
科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目形资产账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额记营业外支出——债务重组损失科目形资产账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额贷记资公积——资公积科目
6企业部分非现金资产部分现金资产抵偿债务应支付现金记科目贷记银行存款等科目债务账面价值减现金清偿部分金额作债务账面价值非现金资产抵偿债务部分述原进行会计处理
7企业非现金资产抵偿债务时债权支付部分现金应接受现金记入银行存款等科目债务账面价值加收现金金额抵偿债务非现金资产账面价值差额述原进行会计处理
(三)债务转资应应付账款账面余额记科目债权放弃债权享股权份额贷记实收资股科目差额贷记资公积——资(股)溢价科目
(四)修改债务条件进行债务重组修改负债条件未应付金额债务重组前应付账款账面价值应差额计入资公积记科目贷记资公积——资公积科目
果修改债务条款涉支出应支出包括应付金额中支出实际发生时减重组债务账面价值果未偿债务期间未满足债务重组协议规定支出条件支出没发生已记录支出分情况处理：债务重组协议规定支出金额期(年季等)结算应结算期满时已确认属期未发生支出金额作资公积处理债务重组协议规定支出金额债务结清时计算应结清债务时未发生支出金额作资公积处理
(五)现金非现金资产债务转资修改债务条件等方式(混合重组方式)组合清偿某项债务企业应先支付现金转非现金资产账面价值债务转资减重组债务账面价值述原进行处理
四企业应付账款划转出者确实法支付应付账款直接转入资公积记科目贷记资公积——资公积科目
五科目应供应单位设置明细账进行明细核算
六科目期末贷方余额反映企业尚未支付应付账款
2131 预收账款
科目核算企业合规定购货单位预收款项
二企业购货单位预收款项时记银行存款科目贷记科目销售实现时实现收入应交增值税销项税额记科目实现营业收入贷记营业务收入科目专发票注明增值税额贷记应交税金——应交增值税(销项税额)等科目购货单位补付款项记银行存款科目贷记科目退回付款项作相反会计分录
预收账款情况企业预收款项直接记入应收账款科目贷方设科目
三科目应购货单位设置明细账进行明细核算
四科目期末贷万余额反映企业购货单位预收款项期末方余额反映企业应购货单位补付款项
2141 代销商品款
科目核算企业接受代销商品价款企业代销国外商品价款科目核算
二收受托代销商品时采进价核算接收价记受托代销商品科目贷记科目采售价核算售价记受托代销商品科目接收价贷记科目售价接收价间差额贷记商品进销差价科目
采取收取手续费方式代销商品售出受托代销商品售价应收增值税额(采售价核算售价)记银行存款应收账款等科目应收增值税额贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目应付委托单位款项贷记应付账款——××委托代销单位科目收专发票注明增值税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目应付委托单位款项贷记应付账款——××委托代销单位科目时接收价记科目接收价(售价)贷记受托代销商品科目接收价售价差额记商品进销差价科目
采取收取手续费方式代销商品售出受托代销商品售价应收增值税(采售价核算售价)记银行存款应收账款等科目实现营业收入贷记营业务收入等科目应收增值税额贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目结转营业成时采进价核算接收价记营业务成等科目贷记受托代销商品科目时接接收价记科目收专发票注明增值税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目应付委托单位款项贷记应付账款——××委托代销单位科目采售价核算售价记营业务成等科目贷记受托代销商品科目时接收价记科目收专发票注明增值税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目贷记应付账款——××委托代销单位科目月度终应分摊已销代销商品进销差价
三科目应委托单位设置明细账进行明细核算
四科目期末贷方余额反映企业尚未销售接受代销商品价款
2151 应付工资
科目核算企业应付职工工资总额包括工资总额种工资奖金津贴等否月支付应通科目核算包括工资总额发职工款项医药费福利补助退休费等科目核算
二企业应劳动工资制度规定根考勤记录工时记录产量记录工资标准工资等级等编制工资单(称工资结算单工资表工资计算表等)计算种工资工资单格式容企业根实际情况行规定
三财务会计部门应工资单进行汇总编制工资汇总表规定手续银行提取现金记现金科目贷记银行存款科目
支付工资时记科目贷记现金科目应付工资中扣种款项(代垫房租家属药费税等)记科目贷记应收款应交税金——应交税等科目职工规定期限未领取工资发放单位时交回财务会计部门记现金科目贷记应付款科目
企业规定应发职工住房补贴专户存储时记科目贷记银行存款等科目
四月度终应月应发工资进行分配：
()生产理部门员(包括炊事员工会员)工资记生产成制造费理费科目贷记科目
(二)应采购销售费开支员工资记营业费科目贷记科目
(三)应工程负担员工资记建工程等科目贷记科目
(四)应职工福利费开支员工资记应付福利费科目贷记科目
五企业应设置应付工资明细账职工类分设账页工资组成容分设专栏根工资单工资汇总表进行登记
六科目期末般应余额果企业月实发工资月考勤记录计算实发工资月考勤记录计算应付工资差额科目期末余额果企业实发工资应付工资相差月实发工资作应付工资进行分配样科目期末余额果述原引起应付工资实发工资期末贷方余额反映工资结余
2153 应付福利费
科目核算企业提取福利费外商投资企业规定税利润中提取职工奖励福利基金支付职工非常性奖金(特贡献奖年终奖等)职工集体福利科目核算
二提取福利费时记生产成营业费理费等科目贷记科目
支付职工医疗卫生费职工困难补助福利费应付医务福利员工资等记科目贷记现金银行存款应付工资等科目
三外商投资企业规定税利润中提取职工奖励福利基金应科目设置明细科目核算企业确定分配方案税利润中提取职工奖励福利基金时记利润分配——提取职工奖励福利基金科目贷记科目规定支时记科目贷记银行存款等科目
四科目期末贷方余额反映企业福利费(含外商投资企业提取职工奖励福利基金)结余
2161 应付股利
科目核算企业董事会股东会类似机构决议确定分配现金股利利润企业分配股票股利通科目核算
二企业应根通股利利润分配方案应支付现金股利利润记利润分配科目贷记科目
三企业分配现金股利利润实际支付时记科目贷记现金等科目
四科目期末贷方余额反映企业尚未支付现金股利利润
2171 应交税金
科目核算企业应交纳种税金增值税消费税营业税税资源税土增值税城市维护建设税房产税土税车船税税等企业交纳印花税耕占税需预计应交数税金科目核算
二科目应设置明细科目：
()应交增值税
企业应应交增值税明细账设置进项税额已交税金转出未交增值税减免税款销项税额出口退税进项税额转出出口抵减销产品应纳税额转出交增值税等专栏规定进行核算规模纳税需设置应交增值税明细科目需应交增值税明细科目中设置述专栏
1国采购物资专发票注明增值税记科目(应交增值税——进项税额)专发票记载应计入采购成金额记物资采购生产成理费
等科目应付实际支付金额贷记应付账款应付票银行存款等科目购入物资发生退货作相反会计分录
2接受投资转入物资专发票注明增值税记科目(应交增值税——进项税额)确定价值记原材料等科目注册资中占份额贷记实收资股科目差额贷记资公积科目
3接受应税劳务专发票注明增值税记科目(应交增值税——进项税额)专发票记载应计入加工修理修配等物资成金额记生产成委托加工物资理费等科目应付实际支付金额贷记应付账款银行存款等科目
4进口物资海关提供完税证注明增值税记科目(应交增值税——进项税额)进口物资应计入采购成金额记物资采购库存商品等科目应付实际支付金额贷记应付账款银行存款等科目
5购避免税农业产品购入农业产品买价规定税率计算进项税额记科目(应交增值税——进项税额)接买价减规定计算进项税额差额记物资采购库存商品等科目应付实际支付价款贷记应付账款银行存款等科目
6规模纳税购入物资接受劳务直接非应税项目直接免税项目直接集体福利消费专发票注明增值税计入购入物资接受劳务成通科目(应交增值税——进项税额)核算
7销售物资提供应税劳务(包括产委托加工购买货物分配股东)实现营业收入规定收取增值税额记应收账款应收票银行存款应付股利等科目专发票注明增值税额贷记科目(应交增值税——销项税额)实现营业收入贷记营业务收入等科目发生销售退回作相反会计分录
8出口物资企业出口退税规定处理：
(1)实行免抵退办法进出口营权生产性企业规定计算期出口物资予免征抵扣退税税额计入出口物资成记营业务成科目贷记科目(应交增值税——进项税额转出)规定计算期应予抵扣税额记科目(应交增值税——出口抵减销产品应纳税额)贷记科目(应交增值税——出口退税)应抵扣税额应纳税额未全部抵扣规定应予退回税款记应收补贴款科目贷记科目(应交增值税——出口退税)收退回税款记银行存款科目贷记应收补贴款科目
(2)未实行免抵退办法企业物资出口销售时期出口物资应收款项记应收账款等科目规定计算应收出口退税记应收补贴款科目规定计算予退回税金记营业务成科目期出口物资实现营业收入贷记营业务收入科目规定计算增值税贷记科目(应交增值税——销项税额)收退回税款记银行存款科目贷记应收补贴款科目
9企业产委托加工货物非应税项目作投资集体福利消费赠送等应视销售物资计算应交增值税记建工程长期股权投资应付福利费营业外支出等科目贷记科目(应交增值税——销项税额)
10商品出售单独计价包装物规定收取增值税记应收账款等科目贷记科目(应交增值税——销项税额)出租出包装物逾期未收回没收押金应交增值税记应付款科目贷记科目(应交增值税——销项税额)
11购进物资产品产成品发生非正常损失购进物资改变途等原进项税额应相应转入关科目记处理财产损溢建工程应付福利费等科目贷记科目
(应交增值税——进项税额转出)属转作处理财产损失部分应遭受非正常损失购进货物产品产成品成处理
12月交月应交增值税记科目(应交增值税——已交税金)贷记银行存款科目
13月度终月应交未交交增值税额科目(应交增值税——转出未交增值税转出交增值税)转入科目(未交增值税)结转科目(应交增值税)明细科目期末方余额反映企业尚未抵扣增值税
(二)未交增值税月度终月应交未交增值税科目(应交增值税)明细科目转入科目(未交增值税)明细科目记科目(应交增值税——转出未交增值税)贷记科目(未交增值税)月交增值税科目(应交增值税——转出交增值税)明细科目转入科目(未交增值税)明细科目记科目(未交增值税)贷记科目(应交增值税——转出交增值税)科目月交期应交未交增值税记科目(未交增值税)贷记银行存款科目
(三)应交消费税
1销售需交纳消费税物资应交消费税记营业务税金附加等科目贷记科目(应交消费税)退税时作相反会计分录
2生产商品作股权投资建工程非生产机构等规定应交纳消费税记长期股权投资固定资产建工程营业外支出等科目贷记科目(应交消费税)
商品出售单独计价包装物规定应交纳消费税记业务支出科目贷记科目(应交消费税)出租出包装物逾期未收回没收押金应交消费税记业务支出科目贷记科目(应交消费税)
3需交纳消费税委托加工物资受托方代收代交税款(受托加工翻新改制金银首饰规定受托方交纳消费税外)受托方应交税款金额记应收账款银行存款等科目贷记科目(应交消费税)委托加工物资收回直接销售代收代交消费税计入委托加工物资成记委托加工物资等科目贷记应付账款银行存款等科目委托加工物资收回连续生产规定准予抵扣代收代交消费税记科目(应交消费税)贷记应付账款银行存款等科目
4金银首饰零售业务采旧换新方式销售金银首饰企业营业收入实现时应交消费税额记营业务税金附加等科目贷记科目(应交消费税)金银首饰零售业务企业受托代销金银首饰规定应交纳消费税应分情况处理：收取手续费方式代销金银首饰应交消费税记业务支出等科目贷记科目(应交消费税)方式代销首饰交纳消费税记营业务税金附加等科目贷记科目(应交消费税)
金银首饰批发零售业务企业金银首饰馈赠赞助广告职工福利奖励等方面应物资移送时应交消费税记营业外支出营业费应付福利费应付工资等科目贷记科目(应交消费税)
金银首饰出售单独计价包装物规定应交纳消费税记业务支出科目贷记科目(应交消费税)
企业受托加工翻新改制金银首饰规定应交纳消费税企业委托方交货时记营业务税金附加业务支出等科目贷记科目(应交消费税)
5需交纳消费税进口物资交纳消费税应计入该项物资成记固定资产物资采购库存商品等科目贷记银行存款等科目
6免征消费税出口物资应分情况进行会计处理：
生产性企业直接出口通外贸企业出口物资规定直接予免税计算应交消费税
通外贸企业出口物资时规定实行先征退办法列方法进行会计处理：
委托外贸企业代理出口物资生产性企业应计算消费税时应交消费税记应收补贴款科目贷记科目(应交消费税)收退回税金记银行存款科目贷记应收补贴款科目发生退关退货补交已退消费税作相反会计分录
7企业物资销售外贸企业外贸企业营出口交纳消费税应记入营业务税金附加科目记营业务税金附加科目贷记科目(应交消费税)营出口物资外贸企业物资报关出口申请出口退税时记应收补贴款科目贷记营业务成科目实际收退回税金记银行存款科目贷记应收补贴款科目发生退关退货补交已退消费税作相反会计分录
8交纳消费税记科目(应交消费税)贷记银行存款科目
(四)应交营业税
1营业额规定税率计算应交纳营业税记营业务税金附加等科目贷记科目(应交营业税)
2销售动产销售额计算营业税记入固定资产清理科目记固定资产清理科目(房产开发企业营房屋动产交纳营业税应记入营业务税金附加科目)贷记科目(应交营业税)
3交纳营业税记科目(应交营业税)贷记银行存款科目
(五)应交资源税
1销售物资应交纳资源税记营业务税金附加科目贷记科目(应交资源税)
2产物资应交纳资源税记生产成科目贷记科目(应交资源税)
3收购未税矿产品实际支付收购款记物资采购等科目贷记银行存款等科目代扣代交资源税记物资采购等科目贷记科目(应交资源税)
4外购液体盐加工固体盐：购入液体盐时允许抵扣资源税记科目外购价款减允许抵扣资源税金额记原材料等科目应支付全部价款贷记银行存款应付账款等科目加工成固体盐销售时计算出销售固体盐应交资源税记营业务税金附加科目贷记科目(应交资源税)销售固体盐应纳资源税扣抵液体盐已纳资源税差额交时记科目(应交资源税)贷记银行存款科目
5交纳资源税记科目(应交资源税)贷记银行存款科目
(六)应交税
1采应付税款法核算企业计算出期应交税记税科目贷记科目(应交税)
采纳税影响会计法核算企业计算出期应计入损益税记税科目规定计算期应交纳税贷记科目(应交税)期发生时间性差异规定税率计算税影响金额记贷记递延税款科目
2交纳税记科目(应交税)贷记银行存款等科目
(七)应交土增值税
1转国土权连建筑物附着物固定资产建工程等科目核算转时应交纳土增值税记固定资产建工程等科目贷记科目(应交土增值税)
2交纳土增值税记科目(应交土增值税)贷记银行存款等科目
(八)应交城市维护建设税
1企业规定计算出应交纳城市维护建设税记营业务税金附加等科目贷记科目(应交城市维护建设税)
2交纳城市维护建设税记科目(应交城市维护建设税)贷记银行存款科目
(九)应交房产税
(十)应交土税
(十)应交车船税
1企业规定计算应交房产税土税车船税记理费科目贷记科目(应交房产税应交土税应交车船税)
2交纳房产税土税车船税记科目(应交房产税应交土税应交车船税)贷记银行存款科目
(十二)应交税
1企业规定计算应代扣代交职工税记应付工资科目贷记科目(应交税)
2交纳税记科目(应交税)贷记银行存款科目
三企业规定实行税先征返企业应实际收返税时减收期税费企业收返税记银行存款等科目贷记税科目
企业收先征返消费税营业税等应实际收时记银行存款等科目贷记营业务税金附加业务支出等科目企业收先征返增值税应实际收时记银行存款科目贷记补贴收入科目
四科目期末贷方余额反映企业尚未交纳税金期末方余额反映企业交尚未抵扣税金
2176 应交款
科目核算企业应交税金应付股利等外种应交款项包括应交教育费附加矿产资源补偿费应交住房公积金等
二规定计算出应交纳种款项记营业务税金附加业务支出理费等科目贷记科目交纳时记科目贷记银行存款科目
三科目应应交款种类设置明细账进行明细核算
四科目期末贷方余额反映企业尚未交纳应交款项期末方余额反映企业交应交款项
2181 应付款
科目核算企业应付暂收单位款项应付租入固定资产包装物租金存入保证金等具体包括：
()应付营租入固定资产包装物租金
(二)职工未期领取工资
(三)存入保证金(收入包装物押金等)
(四)应付暂收属单位款项
(五)应付暂收款项
二发生种应付暂收款项记银行存款理费等科目贷记科目支付时记科目贷记银行存款等科目
三科目应应付暂收款项类单位设置明细账进行明细核算
四科目期末贷方余额反映企业尚未支付应付款项
2191 预提费
科目核算企业规定成费中预先提取尚未支付费预提租金保险费款利息固定资产修理费等
二规定预提计入期成费项支出记制造费营业费理费财务费等科目贷记科目实际支出时记科目贷记银行存款等科目实际发生支出已预提数额应视摊费分期摊入成
三科目应费种类设置明细账进行明细核算
四科目期末贷方余额反映企业已预提尚未支付项费期末方余额反映企业实际支出费预提数差额尚未摊销费
2201 转资产价值
科目核算外商投资企业转接受非现金资产捐赠价值
二外商投资企业接受非现金资产捐赠制度确定实际成记固定资产形资产原材料等科目贷记科目银行存款等科目
三年度终企业应转资产价值科目账面余额记转资产价值科目应交税(弥补亏损差额计算应交税)贷记应交税金——应交税科目接受非现金资产捐赠价值减应交税差额贷记资公积——资公积科目
外商投资企业接受非现金资产捐赠弥补亏损数额较批准超5年期限均计入企业应纳税额交纳税企业应年度终转入应纳税额价值记科目期应交税贷记应交税金——应交税科目转入应纳税额价值减期应交税差额贷记资公积——资公积科目
四科目期末贷方余额反映企业尚未结转转资产价值
2211 预计负债
科目核算企业项预计负债包括外提供担保商业承兑票贴现未决诉讼产品质量保证等产生负债
企业应规定项目确认标准合理计提项发生负债
二企业规定预计项目预计金额确认预计负债记理费营业外支出等科目贷记科目实际偿付负债记科目贷记银行存款等科目
三科目应预计负债项目设置明细账进行明细核算
四科目期末贷方余额反映企业已预计尚未支付债务
2301 长期款
科目核算企业银行金融机构入期限1年(含1年)项款
二入长期款记银行存款建工程固定资产等科目贷记科目时记科目贷记银行存款科目
三企业债权进行债务重组应规定处理：
()低应付债务账面价值现金清偿债务企业应应付债务账面余额记科目实际支付价款贷记银行存款科目差额贷记资公积——资公积
科目
(二)非现金资产清偿债务分情况处理：
1企业短期投资清偿债务应应付债务账面余额记科目短期投资已计提跌价准备记短期投资跌价准备科目短期投资账面余额贷记短期投资科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目短期投资账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额记营业外支出——债务重组损失科目短期投资账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额贷记资公积——资公积科目
2企业存货清偿债务应应付债务账面余额记科目该项存货已计提跌价准备记存货跌价准备科目存货账面余额贷记库存商品原材料等科目应交增值税销项税额贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目存货账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额记营业外支出——债务重组损失科目存货账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额贷记资公积——资公积科目
3企业固定资产清偿债务应固定资产账面价值记固定资产清理科目固定资产已提折旧记累计折旧科目该项固定资产已计提减值准备记固定资产减值准备科目固定资产原价贷记固定资产科目发生清理费记固定资产清理科目贷记银行存款等科目时应付债务账面余额记科目固定资产清理科目余额贷记固定资产清理科目差额记营业外支出——债务重组损失科目贷记资公积——资公积科目
4企业长期投资清偿债务应应付债务账面余额记科目该项长期投资已计提减值准备记长期投资减值准备科目长期投资账面余额贷记长期股权投资长期债权投资等科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目长期投资账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额记营业外支出——债务重组损失科目长期投资账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额贷记资公积——资公积科目
5企业形资产清偿债务应应付债务账面余额记科目该项形资产已计提减值准备记形资产减值准备科目形资产账面余额贷记形资产科目形资产账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额记营业外支出——债务重组损失科目形资产账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额贷记资公积——资公积科目
6企业部分非现金资产部分现金资产抵偿债务应支付现金记科目贷记银行存款等科目债务账面价值减现金清偿部分金额作债务账面价值非现金资产抵偿债务部分述原进行会计处理
7企业非现金资产抵偿债务时债权支付部分现金应接受现金记入银行存款等科目债务账面价值加收现金金额抵偿债务非现金资产账面价值差额述原进行会计处理
(三)债务转资应应付债务账面余额记科目债权放弃债权享股权份额贷记实收资股科目差额贷记资公积——资(股)溢价科目
(四)修改债务条件进行债务重组修改负债条件未应付金额债务重组前应付债务账面价值应差额计入资公积记科目贷记资公积——资公积科目
果修改债务条款涉支出应支出包括应付金额中支出实际发生时应减重组债务账面价值果未偿债务期间未满足债务重组协议规定支出条件支出没发生已记录支出分情况处理：债务重组协议规定支出金额期(年季等)结算应结算期满时已确认属期未发生支出金额作资公积处理债务重组协议规定支出金额债务结清时计算应结清债务时未发生支出金额作资公积处理
(五)现金非现金资产债务转资修改债务条件等方式(混合重组方式)组合清偿某项债务企业应先支付现金转非现金资产账面价值债务转资减重组债务账面价值述原进行处理
四企业长期款划转出者需偿长期款直接转入资公积记科目贷记资公积——资公积科目
五企业发生款费指款发生利息折价溢价摊销辅助费外币款发生汇兑差额款发生辅助费包括手续费等
购建固定资产专门款发生款费外款费均应发生期确认费直接计入期财务费
制度称专门款指购建固定资产专门入款项
购建固定资产专门款发生款费规定处理：
()款发生辅助费处理：
1企业发行债券筹集资金专项购建固定资产购建固定资产达预定状态前发生金额较发行费(减发行期间冻结资金产生利息收入)直接计入购建固定资产成发生金额较发行费(减发行期间冻结资金产生利息收入)直接计入期财务费
银行款发生手续费述原处理
2安排专门款发生发行费银行款手续费外辅助费果金额较属购建固定资产达预定状态前发生应发生时计入购建固定资产成购建固定资产达预定状态发生辅助费直接计入期财务费金额较辅助费发生期直接计入财务费
(二)款利息折价溢价摊销汇兑差额处理
1时满足三条件时企业购建某项固定资产入专门款发生利息折价溢价摊销汇兑差额应开始资化计入购建固定资产成：
(1)资产支出(包括购建固定资产支付现金转移非现金资产者承担带息债务形式发生支出)已发生
(2)款费已发生
(3)资产达预定状态必购建活动已开始
2企业购建固定资产入专门款发生款利息折价溢价摊销汇兑差额满足述资化条件购建固定资产达预定状态前发生应予资化计入购建固定资产成购建固定资产达预定状态发生应发生期直接计入期财务费会计期间利息资化金额计算公式：
会计期间利息资化金额期末止购建固定资产累计支出加权均数×资化率
累计支出加权均数Σ(笔资产支出金额×笔资产支出实际占天数会计期间涵盖天数)
简化计算月数作计算累计支出加权均数权数
资化率确定原：企业购建固定资产入笔专门款资化率该项款利率企业购建固定资产入笔专门款资化率款加权均利率加权均利率计算公式：
加权均利率专门款期实际发生利息÷专门款金加权均数×100
专门款金加权均数Σ［笔专门款金×(笔专门款实际占天数÷会计期间涵盖天数)］
简化计算月数作计算专门款金加权均数权数
计算资化率时果企业发行债券发生债券折价溢价应期应摊销折价溢价金额作利息调整额资化率作相应调整加权均利率计算公式：
加权均利率(专门款期实际发生利息+()折价(溢价)摊销额)÷专门款金加权均数×100
3企业购建固定资产入外币专门款会计期间产生汇兑差额(指期外币专门款金利息发生汇兑差额)购建固定资产达预定状态前予资化计入购建固定资产成该项固定资产达预定状态计入期财务费
4企业发行债券果发行费发行期间冻结资金产生利息收入发行期间冻结资金产生利息收入减发行费差额视发行债券溢价收入债券存续期间计提利息时摊销
5企业期利息折价溢价摊销资化金额超期购建固定资产专门款实际发生利息折价溢价摊销金额
确定款费资化金额时专门款关利息收入减购建固定资产成发生利息收入直接计入期财务费
6企业非款方式募集资金专项购建某项固定资产专拨款发行股票募集资金等募集资金尚未达前入专门购建该项固定资产资金发生款费募集资金达前款费处理原处理募集资金达购建该项资产实际支出未超非款方式募集资金时发生款费直接计入期财务费实际支出超非款方募集资金时专门款发生款费款费处理原处理计算该项资产累计支出加权均数时应非款方式募集资金扣
7果某项建造固定资产部分分完工(指单项工程单位工程)部分部分继续建造程中供该部分达预定状态必购建活动实质已完成部分资产发生款费计入建造固定资产成直接计入期财务费果某项建造固定资产部分分完工必须等整体完工应该资产整体完工时发生款费计入建造固定资产成直接计入期财务费
8果某项固定资产购建发生非正常中断中断时间连续超3月(含3月)应暂停款费资化中断期间发生款费计入购建固定资产成直接计入期财务费直购建重新开始固定资产达预定状态前发生款费计入购建固定资产成
果中断购建固定资产达预定状态必程序中断期间发生款费应计入该项固定资产成
购建固定资产达预定状态时应停止款费资化发生款费应发生期直接计入财务费
六达预定状态指固定资产已达购买方建造方预定状态存列情况时认购建固定资产已达预定状态：
()固定资产实体建造(包括安装)工作已全部完成者实质已全部完成
(二)已试生产试运行结果表明资产够正常运行者够稳定生产出合格产品时者试运行结果表明够正常运转营业时
(三)该项建造固定资产支出金额少者发生
(四)购建固定资产已达设计合求设计合求相符基相符极方设计合求相符足影响正常
七企业发生款费(包括利息汇兑损失等)应述规定分计入关科目：属筹建期间计入长期摊费记长期摊费科目贷记科目属生产营期间计入财务费记财务费科目贷记科目属发生固定资产购建关专门款款费固定资产达预定状态前规定应予资化记建工程科目贷记科目固定资产达预定状态发生款费规定予资化款费记财务费科目贷记科目
八科目应贷款单位设置明细账贷款种类进行明细核算
九科目期末贷方余额反映企业尚未偿长期款息
2311 应付债券
科目核算企业筹集长期资金实际发行债券应付利息
发行1年期1年期短期债券应设2112 应付短期债券科目核算
二企业发行债券时果发行费发行期间冻结资金产生利息收入发行费减发行期间冻结资金产生利息收入差额根发行债券筹集资金途属固定资产项目款费资化处理原处理属途计入期财务费果发行费发行期间冻结资金产生利息收入发行期间冻结资金产生利息收入减发行费差额视发行债券溢价收入债券存续期间计提利息时摊销
款费处理原长期款款费资化规定办理
企业发行附赎回选择权转换公司债券赎回日支付利息补偿金债券约定赎回期届满目应支付利息减应付债券票面利息差额应债券发行日债券约定赎回届满日期间计提应付利息计提应付利息款费资化处理原处理
三科目应设置明细科目：
()债券面值
(二)债券溢价
(三)债券折价
(四)应计利息
四企业发行债券时实际收款项记银行存款现金等科目债券票面价值贷记科目(债券面值)溢价折价发行债券应发行价格票面价值间差额贷记记科目(债券溢价债券折价)
五企业债券应期计提利息溢价折价发行债券债券发行价格总额债券面值总额差额应债券存续期间分期摊销摊销方法采实际利率法采直线法
分期计提利息摊销溢价折价时应区情况处理：
面值发行债券应计提利息记建工程财务费科目贷记科目(应计利息)溢价发行债券应摊销溢价金额记科目(债券溢价)应计利息溢价摊销差额记建工程财务费等科目应计利息贷记科目(应计利息)
折价发行债券应摊销折价金额应计利息记建工程财务费等科目应摊销折价金额贷记科目(债券折价)应计利息贷记科目(应计利息)
六债券期支付债券息时记科目(债券面值应计利息)贷记银行存款等科目
七企业发行转换公司债券应科目中设置转换公司债券明细科目核算发行转换公司债券发行转换股票前应般债券进行账务处理转换公司债券持行转换权利持债券转换股票债券面值记科目(债券面值)未摊销溢价折价记贷记科目(债券溢价债券折价)已提利息记科目(应计利息)股票面值转换股数计算股票面值总额贷记实收资股科目实际现金支付转换股票部分贷记现金等科目差额贷记资公积——资(股)溢价科目未转换股份转换公司债券期付息账务处理述般债券处理
八科目应接债券种类设置明细账进行明细核算
九企业发行债券时应发行债券票面金额债券票面利率期限方式发行总额发行日期编号委托代售部门转换股份等情况备查簿中进行登记
十科目期末贷方余额反映企业尚未偿债券息
2321 长期应付款
科目核算企业长期款应付债券外种长期应付款包括采补偿贸易方式引进国外设备价款应付融资租固定资产租赁费等
二企业补偿贸易方式引进设备时设备工具零配件等价款国外运杂费外币金额规定汇率折合民币记账记建工程原材料等科目贷记科目
企业民币款支付进口关税国运杂费安装费等记建工程原材料等科目贷记银行存款长期款等科目
补偿贸易方式引进国外设备交付验收时全部价值记固定资产科目贷记建工程科目
引进设备款时记科目贷记银行存款应收账款等科目
三融资租固定资产应租赁开始日租赁开始日租赁资产原账面价值低租赁付款额现值两者中较低者作入账价值记建工程固定资产科目低租赁付款额贷记科目(应付融资租赁款)差额记未确认融资费科目
租赁开始日低租赁付款额入账企业应低租赁付款额记固定资产等科目贷记科目
期支付融资租赁费时记科目(应付融资租赁款)贷记银行存款科目
租赁期满合规定设备权转承租企业应进行转账固定资产融资租固定资产
明细科目转入关明细科目
四企业长期应付款发生款费(包括利息汇兑损益等)长期款款费处理规定办理
五科目应长期应付款种类设置明细账进行明细核算
六科目期末贷方余额反映企业尚未支付种长期应付款
2331 专项应付款
科目核算企业接受国家拨入具专门途拨款专项技术改造技术研究等源取款项
二企业应实际收专项拨款时记银行存款科目贷记科目拨款项目完成形成项资产部分应实际成记固定资产等科目贷记关科目时记科目贷记资公积——拨款转入科目未形成资产需核销部分报批准记科目贷记关科目拨款项目完成拨款结余需交记科目贷记银行存款科目
三科目应专项应付款种类设置明细账进行明细核算
四科目期末贷方余额反映企业尚未支付种专项应付款
2341 递延税款
科目核算采纳税影响会计法进行税会计处理企业时间性差异产生税前会计利润应纳税额间差异影响税金额备期转回金额
二采纳税影响会计法核算企业期应计入损益税费记税科目期应纳税额规定税率计算应交税贷记应交税金——应交税科目期发生时间性差异规定税率计算税影响金额记贷记科目期发生递延税款期间转回时方余额记税科目贷记科目贷方余额记科目贷记税科目
税率变更开征新税时采递延法进行会计处理需调整税率变更新税征收科目余额影响采债务法进行会计处理科目余额应税率变更新征税款进行调整
三企业接受捐赠(包括外商投资企业)非现金资产未应交税科目核算企业接受捐赠非现金资产应制度规定确定价值记固定资产形资产等科目确定价值计算未应交税贷记科目确定价值减未应交税余额贷记资公积科目企业摊销处置接受捐赠非现金资产时规定应交税记科目贷记应交税金——应交税科目
四企业应设置递延税款备查簿详细记录发生时间性差异原金额预计转回期限已转回金额等
五科目期末贷方(方)余额反映企业尚未转回时间性差异影响税金额接受捐赠非现金资产未应交税金额
(三)者权益类科目
3101 实收资(股)
科目核算企业企业章程规定投资者投入企业资
股份限公司投资者投入资应科目名称改3101 股科目
企业收投资者投入资金超注册资占份额部分作资溢价股溢价
资公积科目核算计入科目
二实收资(股)账务处理
()般企业实收资应规定核算：
1投资者现金投入资应实际收者存入企业开户银行金额记银行存款科目贷记科目资公积科目
2投资者非现金资产投入资应投资方确认价值记关资产科目贷记科目资公积科目首次发行股票接受投资者投入形资产应该项形资产投资方账面价值记形资产科目贷记科目资公积科目
3外商投资企业投资者投入前外币合约定汇率合约定汇率折合企业应收外币日汇率折合民币金额记银行存款等科目合约定汇率折合民币金额贷记科目差额记贷记资公积——外币资折算差额科目果合没约定汇率企业应收出资额日汇率折合民币金额记银行存款科目贷记科目
4中外合作营企业关法律法规规定合作期间投资者投资实际金额记已投资科目贷记银行存款科目
(二)股份限公司股应设置股科目规定核算：
1股份限公司应核定股总额核定股份总额范围发行股票公司发行股票收现金等资产时实际收金额记现金银行存款等科目股票面值核定股份总额积计算金额贷记科目差额贷记资公积——股溢价科目
股东会批准利润分配方案中应分配股票股利应办理增资手续记利润分配科目贷记科目
2境外市公司境发行外资股公司收股款时收股款日汇率折合民币金额记银行存款等科目股票面值核定股份总额积计算金额贷记科目收股款日汇率折合民币金额民币计算股票面值总额差额贷记资公积——股溢价科目
三企业发行转换公司债券规定转股时该债券面值记应付债券——债券面值科目未摊销溢价折价记贷记应付债券——债券溢价债券折价科目已提利息记应付债券(应计利息)科目股票面值转换股数计算股票面值总额贷记科目实际现金支付转换股票伪部分贷记现金等科目差额贷记资公积——资(股)溢价科目
四企业资(股)列情况外意变动：
()符合增资条件关部门批准增资
(二)企业法定程序报批准减少注册资
五企业法定程序报批准减少注册资记科目贷记现金银行存款等科目
股份限公司采收购企业股票方式减资注销股票面值总额减少股购回股票支付价款超面值总额部分次减少资公积留存收益记科目资公积盈余公积利润分配——未分配利润科目贷记银行存款现金科目购回股票支付价款低面值总额股票面值记科目支付价款贷记银行存款现金科目差额贷记资公积科目
六投资者规定转出资应关转手续办理完毕时出方转股份股东账户关明细账备查记录中转受方
七企业应减资股份发生变动情况科目关明细账备查簿中详细记录
八科目应普通股优先股设置明细账进行明细核算
九科目期末贷方余额反映企业实资股数额
3103 已投资
科目核算中外合作营企业合规定合作期间投资者投资
二企业投资时记科目贷记银行存款等科目
三科目应已投资投资者设置明细账进行明细核算
四科目期末方余额反映实际已投资者投资
3111 资公积
科目核算企业取资公积
二科目应设置明细科目：
()资(股)溢价
(二)接受捐赠非现金资产准备
(三)接受现金捐赠
(四)股权投资准备
(五)拨款转入
(六)外币资折算差额
(七)资公积
三资公积账务处理：
()企业收投资者投入资金实际收金额确定价值记银行存款固定资产等科目注册资中占份额贷记实收资科目差额贷记科目(资溢价)
(二)股份限公司溢价发行股票收现金等资产时实际收金额记现金银行存款等科目股票面值核定股份总额积计算金额贷记股科目溢价部分贷记科目(股溢价)
境外市企业境发行外资股股份限公司收股款时接收股款日汇率折合民币金额记现金银行存款等科目确定民币股票面值核定股份总额积计算金额贷记股科目差额贷记科目(股溢价)
股份限公司发行股票支付手续费佣金股票印制成等减发行股票冻结期间产生利息收入溢价发行溢价中抵消溢价溢价足支付部分作长期摊费分期摊销
(三)企业接受捐赠非现金资产确定价值记关科目贷记科目(接受捐赠非现金资产准备)接受捐赠非现金资产处置时转入资公积金额记科目(接受捐赠非现金资产准备)贷记科目(资公积)科目
外商投资企业规定接受非现金资产捐赠应转入资公积金额记转资产价值科目贷记科目(资公积)
外商投资企业接受捐赠现金实际收金额记银行存款等科目接受捐赠现金现行税率计算应交税贷记应交税金——应交税科目接受捐赠现金资产价值减应交税差额贷记科目(接受现金捐赠)年度终企业根年终清算结果接受捐赠现金原计算应交税实际应交税差额记应交税金——应交税科目贷记科目(接受现金捐赠)
企业接受现金捐赠转入资公积金额记银行存款转资产价值(指外商投资企业)科目贷记科目(接受现金捐赠)
(四)企业收国家拨入专门技术改造技术研究等拨款项目完成形成项资产部分应实际成记固定资产等科目贷记关科目时记专项应付款科目贷记科目(拨款转入)
四实行国家拨补流动资企业应科目设置补充流动资明细科目进行核算企业收国家拨补流动资记银行存款科目贷记科目(补充流动资)
规定偿调入调出固定资产企业应科目设置偿调固定资产偿调出固定资产明细科目进行核算
五科目应资公积形成类设置明细账进行明细核算
六科目期末贷方余额反映企业实资公积
3121 盈余公积
科目核算企业净利润中提取盈余公积
二科目应设置明细科目：
()法定盈余公积
(二)意盈余公积
(三)法定公益金
(四)储备基金
(五)企业发展基金分补充流动资金购建固定资产设置明细账
(六)利润投资
三企业提取盈余公积时记利润分配——提取法定盈余公积提取法定公益金提取意盈余公积科目贷记科目(法定盈余公积法定公益金意盈余公积)
外商投资企业提取储备基金企业发展基金记利润分配——提取储备基金提取企业发展基金科目贷记科目(储备基金企业发展基金)
中外合作营企业利润投资时实际投资金额记已投资科目贷记银行存款科目时记利润分配——利润投资科目贷记科目(利润投资)
企业股东会类似机构决议盈余公积弥补亏损时记科目贷记利润分配——转入科目
股份限公司股东会决议盈余公积派送新股时派送新股计算金额记科目股票面值派送新股总数计算金额贷记股科目差额贷记资公积——股溢价科目
企业股东会类似机构决议盈余公积分配现金股利利润时记科目贷记应付股利科目盈余公积分配股票股利转增资应实际分配股票股利转增资时记科目贷记实收资股科目
外商投资企业批准储备基金转增资记科目(储备基金)贷记实收资科目企业批准储备基金弥补亏损时记科目贷记利润分配——转入科目
外商投资企业企业发展基金转增资时记科目(企业发展基金)贷记实收资科目
企业规定法定公益金集体福利设施应实际发生金额记科目(法定公益金)贷记科目(意盈余公积)
四规定实行补充流动资国工业企业应科目设置补充流动资
明细科目进行核算企业规定税利润中提取补充流动资部分记利润分配——补充流动资科目贷记科目(补充流动资)
五企业应盈余公积种类设置明细账进行明细核算
六科目期末贷方余额反映企业提取盈余公积余额
3131 年利润
科目核算企业实现净利润(发生净亏损)
二期末结转利润时应营业务收入业务收入补贴收入营业外收入等科目期末余额分转入科目记营业务收入业务收入补贴收入营业外收入等科目贷记科目营业务成营业务税金附加业务支出营业费理费财务费营业外支出税等科目期末余额分转入科目记科目贷记营业务成营业务税金附加业务支出营业费理费财务费营业外支出税等科目投资收益科目净收益转入科目记投资收益科目贷记科目净损失作相反会计分录
三年度终应年收入支出相抵结出年实现净利润转入利润分配科目记科目贷记利润分配——未分配利润科目净亏损作相反会计分录结转科目应余额
3141 利润分配
科目核算企业利润分配(亏损弥补)历年分配(弥补)积存余额
二科目应设置明细科目：
()转入
(二)提取法定盈余公积
(三)提取法定公益金
(四)提取储备基金
(五)提取企业发展基金
(六)提取职工奖励福利基金
(七)利润投资
(八)应付优先股股利
(九)提取意盈余公积
(十)应付普通股股利
(十)转作资(股)普通股股利
(十二)未分配利润
三企业董事会类似机构决议提请股东会类似机构批准年度利润分配方案(股票股利外)股东会类似机构召开前应列入报告年度利润分配表
四企业盈余公积弥补亏损记盈余公积科目贷记科目(转入)
规定净利润中提取盈余公积法定公益金时记科目(提取法定盈余公积提取法定公益金提取意盈余公积提取储备基金提取企业发展基金)贷记盈余公积——法定盈余公积法定公益金意盈余公积储备基金企业发展基金科目
应分配股东现金股利利润记科目(应付优先股股利应付普通股股利)贷记应付股利科目
外商投资企业利润投资记科目(利润投资)贷记盈余公积——利润投资科目外商投资企业净利润中提取职工奖励福利基金记科目(提取职工奖励福利基金
)贷记应付福利费科目
企业股东会类似机构批准分派股票胜利应实际分派股票股利时记科目(转作资(股)普通股股利)贷记实收资(股)科目
五股东会类似机构批准利润分配方案董事会类似机构提请批准报告年度利润分配方案致时差额应调整批准年度会计报表关项目年初数调整增加利润分配记科目(未分配利润)贷记盈余公积等科目调整减少利润分配作相反会计分录
企业股东会类似机构批准应分配股票股利应转增资金额办理增资手续记科目(转作资(股)普通股股利)贷记实收资股科目(实际发放股票股利金额股票票面金额致应差额贷记资公积——股溢价科目)
六企业规定允许税前利润种款应科目设置款利润明细科目进行核算企业规定税前利润种款记科目(款利润)贷记盈余公积——意盈余公积科目
果企业规定治理三废盈利净额技术转净收入国外料加工装配业务利润等然单项留企业应科目设置单项留利润明细科目进行核算企业规定计算出单项留利润记科(单项留利润)贷记盈余公积——意盈余公积科目
规定实行补充流动资国工业企业应科目设置补充流动资明细科目进行核算企业税利润定例计提补充流动资部分记科目(补充流动资)贷记盈余公积——补充流动资科目
七年度终企业应全年实现净利润年利润科目转入科目记年利润科目贷记科目(未分配利润)净亏损作相反会计分录时利润分配科目明细科目余额转入科目未分配利润明细科目结转未分配利润明细科目外科目明细科目应余额
八科目年末余额反映企业历年积存未分配利润(未弥补亏损)
(四)成类科目
4101 生产成
科目核算企业进行工业性生产包括生产种产品(包括产成品制半成品提供劳务等)制材料制工具制设备等发生项生产费
二科目应设置明细科目：
()基生产成
(二)辅助生产成
三企业发生项生产费应成核算象成项目分集属直接材料直接工等直接费直接计入基生产成辅助生产成属企业辅助生产车间生产产品提供动力等直接费应科目辅助生产成明细科目核算转入科目基生产成明细科目间接费先制造费科目汇集月度终定分配标准分配计入关产品成
企业发生项直接生产费记科目(基生产成辅助生产成)贷记现金银行存款应付工资原材料应付福利费等科目
企业生产车间应负担制造费记科目(基生产成辅助生产成)贷记制造费科目
企业辅助生产车间基生产车间企业理部门部门提供劳务产品月度终定分配标准分配受益象记科目(基生产成)理费营业费业务支出建工程等科目贷记科目(辅助生产成)
四企业已生产完成已验收入库产成品入库制半成品应月度终实际成记库存商品制半成品科目贷记科目(基生产成)
五企业应根企业生产特点选择适合企业成核算象成项目成计算方法
六需单独核算废品损失工业企业基生产成明细科目设置废品损失明细科目汇集分配基生产车间发生废品损失
废品损失包括生产程中发现入库发现种废品报废损失修复费
废品报废损失指修复废品实际成减回收材料废料价值净损失废品修复费指修复废品返修程中发生修理费应造成废品失负担赔款应废品损失中减
检验部门鉴定需返修降价出售合格品成合格品相售价低合格品售价发生损失应计算销售损益中体现作废品损失处理
产品入库保善等原损坏变质损失应作理费处理列作废品损失
七需单独计算停工损失企业基生产成明细科目设置停工损失明细科目汇集分配基生产车间停工发生种费
停工损失包括停工期支付生产工工资提取应付福利费耗燃料动力费应负担制造费
季节性生产企业停工期费应采摊预提方法开工期生产成负担作停工损失
八科目应分基生产车间成核算象(产品品种类定单批生产阶段等)设置明细账(成计算单)规定成项目设置专栏
核算废品损失企业应废品损失明细科目基生产车间分产品品种设置账页分成项目设置专栏进行废品损失明细核算
核算停工损失企业应停工损失明细科目基生产车间设置账页分成项目设置专栏进行停工损失明细核算
九核算废品损失停工损失企业单独设置4102 废品损失4103 停工损失科目
十科目期末方余额反映企业尚未加工完成项产品成产品成应企业采成计算方法规定计算
4105 制造费
科目核算企业生产产品提供劳务发生项间接费包括工资福利费折旧费修理费办公费水电费机物料消耗劳动保护费季节性修理期间停工损失等企业行政理部门组织理生产营活动发生理费应作期间费记入理费科目科目核算
二车间发生机物料消耗记科目贷记原材料科目
发生车间理员工资福利费记科目贷记应付工资应付福利费科目
车间计提固定资产折旧记科目贷记累计折旧科目
车间支付办公费修理费水电费等记科目贷记银行存款等科目
发生季节性修理期间停工损失记科目贷记原材料应付工资应付福利费银行存款等科目
三制造费应企业成核算办法规定分配计入关成核算象记生产成(基生产成辅助生产成)劳务成科目贷记科目
制造费分配方法般列种：
()生产工工资
(二)生产工工时
(三)机器工时
(四)耗原材料数量成
(五)直接成(原材料燃料动力生产工工资应提取福利费)
(六)产品产量
企业具体采种分配方法企业行决定分配方法确定意变更需变更应会计报表附注中予说明
四季节性生产企业基生产车间制造费般制造费全年停工月度预算数产品全年计划产量计算确定计划分配率进行分配果制造费实际发生数产品实际产量预算数计划产量相差较时应时调整计划分配率
年度终制造费全年实际发生数分配数差额中属明年开工生产作准备留明年分配外余应年调整产品成：发生数分配数差额记生产成——基生产成科目贷记科目实际发生数分配数差额红字登记
五科目应车间部门设置明细账费项目设置专栏进行明细核算
六季节性生产性企业外科目期末应余额
4107 劳务成
科目核算企业外提供劳务发生成企业接受建造合劳务发生成科目核算
二企业发生项劳务成记科目贷记银行存款应付工资原材料等科目结转完成劳务成记营业务成业务支出科目贷记科目
三科目应接受劳务种类设置明细账进行明细核算
四科目期末方余额反映尚未完成劳务成尚未结转劳务成
(五)损益类科目
5101 营业务收入
科目核算企业销售商品提供劳务渡资产权等日常活动中产生收入
二企业应规定确认营业收入实现已实现收入记账计入期损益
()销售商品企业销售商品收入应列条件均满足时予确认：
1企业已商品权风险报酬转移购货方
2企业没保留通常权相联系继续理权没已售出商品实施控制
3交易相关济利益够流入企业
4相关收入成够计量
销售商品收入应企业购货方签订合协议金额双方接受金额确定现金折扣实际发生时作期财务费销售折发生时直接减期收入
企业已确认收入售出商品发生销售退回应减退回期收入资产负债表日前售出商品资产负债表日财务会计报告批准报出日间退回应减报告年度收入
(二)提供劳务企业外提供劳务收入方法确认：
1会计年度开始完成劳务应完成劳务时确认收入
2果劳务开始完成分属会计年度提供劳务交易结果够估计情况应资产负债表日完工百分法确认相关劳务收入劳务总收入总成够计量交易相关济利益够流入企业劳务完成程度够确定时交易结果够估计
3提供劳务交易结果估计情况应资产负债表日收入分两种情况确认计量：
(1)果已发生劳务成预计够补偿应已发生劳务成金额确认收入相金额结转成
(2)果已发生劳务成预计全部补偿应够补偿劳务成金额确认收入已发生劳务成作期费确认收入金额已发生劳务成差额作损失
(3)果已发生劳务成预计全部补偿应已发生劳务成作期费确认收入
(三)渡资产权渡资产权发生收入包括利息收入费收入应时满足条件时确认收入：
1交易相关济利益够流入企业
2收入金额够计量
利息收入应渡现金权时间适利率计算确定收入费收入应关合协议规定收费时间方法计算确定收入
(四)建造合果建造合结果够估计企业应根完工百分法资产负债表日确认合收入费果建造合结果估计应区情况处理：合成够收回合收入根够收回实际合成加确认合成发生期作费合成收回应发生时立作费确认收入
三实现商品销售收入应实际收应收价款入账
()符合收入确认条件确认期实现营业收入应实际收应收价款记银行存款应收账款应收票等科目实现营业收入贷记科目专发票注明增值税额贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目期发生销售退回般应减期营业收入企业应减营业收入记科目专发票注明应扣减增值税销项税额记应交税金——应交增值税(销项税额)科目实际支付应退价款贷记银行存款应收账款等科目年度财务会计报告批准报出口前发生属报告年度前年度销售退回应调整报告年度拟外提供财务会计报告关项目数
(二)分期收款销售指商品已交付货款分期收回种销售方式分期收款销售方式企业应合约定收款日期分期确认收入时商品全部销售成全部销售收入率计算出期应结转销售成
企业采分期收款方式销售商品商品发出时商品实际成(进价)记分期收款发出商品科目贷记库存商品科目采计划成(售价)核算企业应分排实际成计划成(进价售价)差额期销售实现(包括第次收取货款)时期应收贷款金额记应收账款银行存款等科目实现营业收入贷记科目专发票注明增值税额贷记应交税金——应交增值税(销项税额)
科目时商品全部销售成全部销售收入率计算出期应结转营业成记营业务成等科目贷记分期收款发出商品科目
(三)代销商品应分情况确认收入：
1视买断方式指委托方受托方签订协议委托方协议价收取代销商品货款实际售价受托方定实际售价协议价间差额受托方销售方式种销售方式委托方交付商品时确认收入受托方作购进商品处理受托方商品销售应实际售价确认销售收入委托方开具代销清单委托方收代销清单时确认收入
企业委托代销发出商品作委托代销商品处理记委托代销商品科目贷记库存商品等科目收受托单位代销清单代销清单注明已销商品货款实现情况应收款项记应收账款应收票等科目实现营业收入贷记科目应交增值税销项税额贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目
受托单位销售委托代销商品收入实现账务处理企业商品外销售收入实现账务处理相
2收取手续费方式指受托方根代销商品数量委托方收取手续费销售方式种代销方式委托方应受托方商品销售委托方开具代销清单时确认收入受托方商品销售应收取手续费确认收入
企业委托代销发出商品作委托代销商品处理记委托代销商品科目贷记库存商品等科目收受托单位代销清单代销清单注明已销商品货款实现情况应收款项记应收账款应收票等科目实现营业收入贷记科目应交增值税销项税额贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目应支付代销手续费记营业费科目贷记应收账款等科目
受托单位销售委托代销商品收款项记银行存款等科目应付委托单位代销款项贷记应付账款科目应交增值税销项税额贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目抵扣增值税进项税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目贷记应付账款等科目委托单位货款计算代销手续费应付金额记应付账款等科目应收取手续费贷记科目业务收入科目差额贷记银行存款科目
(四)商品需安装检验销售指售出商品需安装检验等程销售方式种销售方式购买方接受交货安装检验完毕前般应确认收入果安装程序较简单检验终确定合价格必须进行程序商品发出时商品装运时确认收入符合收入确认条件已发出商品单独设置1292 发出商品科目企业应发出商品成记发出商品科目贷记库存商品等科目述原实现营业收入时已收应收款项记银行存款应收账款等科目实现营业收入贷记科目应交增值税销项税额贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目结转销售成时记营业务成科目贷记发出商品科目
(五)附销售退回条件商品销售指购买方关协议权退货销售方式种销售方式果企业够验退货性作出合理估计应发出商品时估计会发生退货部分确认收入估计发生退货部分确认收入果企业合理确定退货性售出商品退货期满时确认收入
估计发生退货部分已发出商品合理确定退货性发出商品应成转入发出商品科目估计会发生退货部分账务处理般销售商品账务处理规定办理
(六)分期预收款销售指购买方商品尚未收前合约定分期付款销售方收次付款时交货销售方式种销售方式预收货款作项负债记入预收账款科目应收账款科目确认收入交付商品时确认营业收入
(七)订货销售指已收全部部分货款库存没现货需通制造等程序商品交付购买方销售方式种销售方式应商品交付购买方时确认营业收入实现预收货款作项负债记入预收账款科目应收账款科目
(八)房产销售指房产营商行开发房产市场进行销售房产销售应般销售商品类似销售商品确认收入原确认实现营业收入果房产营商事先买方签订合(该合撤销)合求开发房产应作建造合建造合处理原处理
房产销售中房产法定权转移买方通常表明权风险报酬已转移企业应确认销售收入属法定权转移权风险报酬尚未转移情况：
1卖方根合规定责实施重行动例工程尚未完工种情况企业应实施重行动完成时确认收入
2合存重确定素买方退货选择权销售企业应确定素消失确认收入
3房产销售卖方某种程度继续涉入销售回购协议卖方保证买方特定时期获投资报酬协议等情况卖方继续涉入期间般应确认收入
(九)旧换新销售指销售方销售商品时回收售商品相旧商品种销售方式销售商品商品销售方法确认收入回收商品作购进商品处理
(十)企业采销售购回(非新旧交换交易)指销售商品时销售方意日重新买回批商品种情况通常应确认收入
企业应设置1293 转库存商品差价科目核算企业附购回协议销售方式发出商品实际成(进价)销售价格相关税费间差额企业发出商品时实际收应收价款记银行存款应收账款等科目库存商品实际成进价(计划成售价)贷记库存商品科目专发票注明增值税额贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目差额贷记记转库存商品差价科目库存商品采计划成售价核算公司应结转实际成计划成进价售价差异规定应交纳销售商品相关增值税外税费记转库存商品差价科目贷记应交税金应交款科目
果回购价格原售价应销售回购期间期计提利息费计提利息费直接计入期财务费计提利息费时记财务费科目贷记转库存商品差价科目
企业日重新购回该项商品时专发票注明商品价款记物资采购库存商品等科目专发票注明增值税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目实际支付应支付金额贷记银行存款应付账款等科目时该购回商品关转库存商品差价科目余额减增加购回商品成记贷记转库存商品差价科目贷记记物资采购库存商品等科目
(十)售租回指销售商品时销售方意日租回售商品种销售方式应分情况处理：
1果售租回形成项融资租赁售价资产账面价值间差额应单独设置2215 递延收益科目核算该项租赁资产折旧进度进行分摊作折旧费调整
2果售租回形成项营租赁售价资产账面价值间差额通递延收益科目核算租赁期租金支付例分摊
(十二)销售退回指企业售出商品质量品种符合求等原发生退货销售退回应分情况处理：
1未确认收入已发出商品退回计入发出商品等科目金额记库存商品科目贷记发出商品科目采计划成售价核算应计划成售价记入库存商品科目计算成差异商品进销差价
2已确认收入销售商品退回般情况直接减退回月销售收入销售成等企业发生销售退回应减营业收入记科目允许扣减期销项税额增值税额记应交税金——应交增值税(销项税额)科目已付应付金额贷记银行存款应付账款等科目退回商品成记库存商品科目贷记营业务成科目
果该项销售已发生现金折扣应退回月处理
3资产负债表日前售出商品资产负债表日财务会计报告批准报出口间发生退回应作资产负债表日事项调整事项处理调整报告年度收入成等果该项销售资产负债表日前已发生现金折扣应时减报告年度现金折扣
(十三)现金折扣指企业快回笼资金发生理财费现金折扣实际发生时直接计入期财务费企业应实际收金额记银行存款等科目应予现金折扣记财务费科目应收账款贷记应收账款应收票等科目
购买方实际获现金折扣减取期财务费
(十四)销售折指商品销售时直接予购买方折销售折应实际发生时直接期实现销售收入中抵减
四实现劳务收入应实际收应收价款入账
()企业提供劳务取收入时应已收应收金额记银行存款应收账款等科目贷记科目
(二)安装费收入果安装费商品销售分开应期末时根安装完工程度确认收入果安装费商品销售收入部分应销售商品时确认收入
(三)广告费收入宣传媒介佣金收入应相关广告商业行开始出现公众面前时予确认广告制作佣金收入应期末时根项目完成程度确认收入
(四)入场费收入艺术表演招宴会特殊活动产生收入应活动发生时确认收入果笔预收项活动费笔预收款应合理分配项活动企业收预收款项记入预收账款科目应收账款科目
(五)申请入会费会员费收入方面收入应提供服务性质果收费允许取会籍服务商品行收费款项收回存确定性时确认收入果收费会员会员期种服务出版物者低非会员负担价格购买商品劳务该项收费应整受益期分期确认收入种情况尚未确认收入递延收益科目核算
(六)特许权费收入特许权费收入包括提供初始续服务设备形资产专门技术等方面收入中属提供设备形资产部分应资产权转移时确认收入属提供初始续服务部分提供服务时确认收入
未确认收入特许权费收入应收时记入递延收益科目
(七)订制软件收入订制软件指特定客户开发软件包括开发通软件订制软件收入应资产负债表日根开发完工程度确认收入
(八)定期收费定期收费应合约定收款日期确认收入
(九)高尔夫球场果岭券收入高尔夫球场会员次性购入干果岭券收款项时记入递延收益科目提供服务收回果岭券时确认收入合期满未消费果岭券全部确认收入
企业收购买果岭券款记现金等科目贷记递延收益科目提供服务时应确认果岭券收入转入期收入记递延收益科目贷记营业务收入等科目合期满未消费果岭券全部转入收入记递延收益科目贷记营业务收入等科目
会员消费时购买果岭券(企业会员提供服务时会员购买果岭券)会员购买果岭券时确认收入
(十)包括商品售价服务费商品售价包括区分售定期限服务费企业应商品销售实现时售价扣该项服务费余额确认商品销售收入服务费递延提供服务期间确认收入
企业销售商品实际收应收款项记银行存款应收账款等科目确认收入贷记科目确认递延收入贷记递延收益科目专发票注明增值税额贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目期结转递延收入时记递延收益科目贷记科目
五渡资产权收入确认分情况处理：
()利息收入应会计期末未收回存款贷款等金存续期间适利率计算确认利息收入
企业期末规定计算应确认利息收入记应收利息等科目贷记业务收入等科目超利息收款期限尚未回购利息应停止计提利息时回原已计提利息
(二)费收入企业资产者签订合协议收入确认原确认收入
六确认收入时应考虑价款收回性估计价款收回应确认收入已收回部分价款收回部分确认收入
七科目应营业务种类设置明细账进行明细核算
八期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5102 业务收入
科目核算企业营业务收入外销售业务收入材料销售代购代销包装物出租等收入
业务收入实现原营业务收入实现原相
二企业销售原材料售价应收增值税记银行存款应收账款等科目实现营业收入贷记科目专发票注明增值税额贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目月度终出售原材料实际成记业务支出科目贷记原材料科目原材料采计划成核算企业应分摊材料成差异
收出租包装物租金记现金银行存款等科目贷记科目专发票注明增值税额贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目逾期未退包装物没收押金扣应交增值税差额记应付款科目贷记科目
企业采取收取手续费方式代销商品取手续费收入记应付账款——××委托代销单位
科目贷记科目
三科目应业务种类材料销售代购代销包装物出租等设置明细账进行明细核算
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5201 投资收益
科目核算企业外投资取收益发生损失
二企业出售短期持股票债券期收回债券实际收金额记银行存款科目已提跌价准备记短期投资跌价准备科目短期投资账面余额贷记短期投资科目未领取胜利利息贷记应收股利应收利息科目差额记贷记科目
三长期股权投资采成法核算投资单位宣告发放现金股利分派利润时记应收股利等科目贷记科目长期股权投资采权益法核算投资单位年实现净利润企业应分亭份额记长期股权投资科目贷记科目投资单位年发生净亏损企业应分担份额记科目贷记长期股权投资科目
企业计提投资减值准备记科目贷记短期投资跌价准备长期投资减值准备等科目
出售收回长期股权投资时实际收金额记银行存款等科目已提减值准备记长期投资减值准备科目长期股权投资账面余额贷记长期股权投资科目差额贷记记科目
四企业认购溢价发行1年(含1年)债券应期结账时应计利息记长期债权投资应收利息科目期应分摊溢价贷记长期债权投资科目差额贷记科目购入折价发行债券应期结账时应计利息记长期债权投资应收利息科目应分摊折价记长期债权投资科目应计利息分摊数合计数贷记科目
出售期收回债券息实际收金额记银行存款等科目已提减值准备记长期投资减值准备科目债券金已计未收利息贷记长期债权投资(债券投资——面值应计利息)应收利息科目尚未摊销溢价折价贷记记长期债权投资(债券投资——溢折价)科目差额贷记记科目
五科目应投资收益种类设置明细账进行明细核算
六期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5203 补贴收入
科目核算企业规定实际收补贴收入(包括退增值税)销量工作量等国家规定补助定额计算期予定额补贴
二企业实际收先征返增值税记银行存款科目贷记科目
企业销量工作量等国家规定补助定额计算期予定额补贴应期末应收补贴金额记应收补贴款科目贷记科目实际收补贴时记银行存款科目贷记应收补贴款科目
属国家财政扶持领域予形式补助企业应收时计入补贴收入记银行存款科目贷记科目
三科目应补贴收入项目设置明细账进行明细核算
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5301 营业外收入
科目核算企业发生生产营直接关系项收入包括固定资产盘盈处置固定资产净收益非货币性交易收益出售形资产收益罚款净收入等
二企业生产营期间固定资产清理取收益记固定资产清理科目贷记科目(处置固定资产净收益)
企业清查财产程中查明固定资产盘盈记处理财产损溢——处理固定资产损溢科目贷记科目(固定资产盘盈)
逾期未退包装物没收加收押金没收押金记应付款科目应交增值税消费税等税费贷记应交税金科目差额贷记科目
企业出售形资产实际取转收入记银行存款等科目该项形资产已计提减值准备记形资产减值准备科目形资产账面余额贷记科目应支付相关税费贷记应交税金等科目差额贷记科目(出售形资产收益)记营业外支出——出售形资产损失科目
企业取罚款净收入记银行存款等科目贷记科目
三科目应收入项目设置明细账进行明细核算
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5401 营业务成
科目核算企业销售商品提供劳务渡资产权等日常活动发生实际成
二月度终应根月销售种商品提供种劳务等实际成计算应结转营业务成记科目贷记库存商品劳务成等科目
企业采分期收款方式销售商品期销售实现(包括第次收取货款)时期应收货款金额记应收账款银行存款等科目实现营业收入贷记营业务收入等科目专发票注明增值税额贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目时商品全部销售成全部销售收入率计算出期应结转营业成记科目贷记分期收款发出商品科目
企业采买断方式代销商品结转营业成时采进价核算接收价记科目贷记受托代销商品科目时记代销商品款科目贷记应付账款——××委托代销单位科目采售价核算售价记科目贷记受托代销商品科目时接收价记代销商品款科目贷记应付账款——××委托代销单位科目
月销售商品退回般直接月销售商品数量中减单独计算月销售退回商品成记库存商品等科目贷记科目
三企业根具体情况采先进先出法加权均法移动均法进先出法计价法等方法确定销售商品等实际成方法确定意变更需变更应会计报表附注中予说明
采计划成核算库存商品企业时营业成计划成结转月度终计算结转月销售商品应分摊成差异已销商品计划成调整实际成
采售价核算库存商品企业时营业成售价结转月度终计算结转月销售商品应分摊进销差价已销商品售价调整进价
四科目应营业务种类设置明细账进行明细核算
五期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5402 营业务税金附加
科目核算企业日常活动应负担税金附加包括营业税消费税城市维护建设税资源税土增值税教育费附加等
二企业规定计算出应营业务负担税金附加记科目贷记应交税金——应交营业税应交税金——应交消费税应交款等科目
企业收先征返消费税营业税等原记入科目种税金应收期减期营业税金附加企业应实际收金额记银行存款科目贷记科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5405 业务支出
科目核算企业营业务成外销售业务发生支出包括销售材料提供劳务等发生相关成费相关税金附加等
二企业销售原材料售价应收增值税记银行存款应收账款等科目实现营业收入贷记业务收入科目专发票注明增值税额贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目月度终出售原材料实际成记科目贷记原材料科目原材料采计划成核算企业应分摊材料成差异
出租包装物第次领新包装物时应结转成记科目贷记包装物科目出租包装物报废时残料价值记原材料科目贷记科目采计划成进行材料日常核算企业月度终结转出租领新包装物应分摊成差异记科目贷记材料成差异科目(实际成计划成差异红字登记)
企业发生业务支出记科目贷记生产成应付工资银行存款应交款等关科目
三科目应业务种类材料销售代购代销包装物出租等设置明细账进行明细核算
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5501 营业费
科目核算企业销售商品程中发生费包括运输费装卸费包装费保险费展览费广告费销售企业商品专设销售机构(含销售网点售服务网点等)职工工资福利费类似工资性质费业务费等营费商品流通企业购买商品程中发生运输费装卸费包装费保险费运输途中合理损耗入库前挑选整理费等科目核算
二企业销售商品程中发生运输费装卸费包装费保险费展览费广告费记科目贷记现金银行存款科目
企业发生销售企业商品专设销售机构职工工资福利费业务费等营费记科目贷记应付工资应付福利费银行存款等科目
三商品流通企业单独设置理费科目核算容入科目
商品流通企业进货程中发生运输费装卸费包装费保险费运输途中合理损耗入库前挑选整理费等记科目贷记现金银行存款等科目
四科目应费项目设置明细账进行明细核算
五期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5502 理费
科目核算企业组织理企业生产营发生理费包括企业董事会行政理部门企业营理中发生者应企业统负担公司费(包括行政理部门职工工资修理费物料消耗低值易耗品摊销办公费差旅费等)工会费业保险费劳动保险费董事会费(包括董事会成员津贴会议费差旅费等)聘请中介机构费咨询费(含顾问费)诉讼费业务招费房产税车船税土税印花税技术转费矿产资源补偿费形资产摊销职工教育费研究开发费排污费存货盘亏盘盈(包括应计入营业外支出存货损失)计提坏账准备存货跌价准备等
二发生行政理部门员工资福利费记科目贷记应付工资应付福利费科目
行政理部门计提固定资产折旧记科目贷记累计折旧科目
支付办公费修理费水电费等记科目贷记银行存款等科目
交纳业保险费劳动保险费时记科目贷记银行存款科目
支付业务招费聘请中介机构费咨询费诉讼费技术转费职工教育费研究开发费时记科目贷记银行存款等科目
规定计算出应交矿产资源补偿费记科目贷记应交款科目
规定计算出应交工会部门工会费记科目贷记应付款科目
规定计算出应交房产税车船税土税记科目贷记应交税金科目
形资产长期摊费规定摊销时记科目贷记形资产长期摊费科目
规定计提坏账准备存货跌价准备记科目贷记坏账准备存货跌价准备科目
三商品流通企业设置科目科目核算容入营业费科目核算
四科目应费项月设置明细账进行明细核算
五期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5503 财务费
科目核算企业筹集生产营需资金等发生费包括利息支出(减利息收入)汇兑损失(减汇兑收益)相关手续费等购建固定资产专门款发生款费固定资产达预定状态前规定应予资化部分包括科目核算范围
二发生财务费记科目贷记预提费银行存款长期款等科目发生应减财务费利息收入汇兑收益记银行存款长期款等科目贷记科目
三科目应费项目设置明细账进行明细核算
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5601 营业外支出
科目核算企业发生生产营直接关系项支出固定资产盘亏处置固定资产净损失出售形资产损失债务重组损失计提固定资产减值准备计提形资产减值准备计提建工程减值准备罚款支出捐赠支出非常损失等
二企业生产营期间固定资产清理发生损失记科目(处置固定资产净损失
)贷记固定资产清理科目
企业清查财产程中查明固定资产盘亏记科目(固定资产盘亏)贷记处理财产损溢——处理固定资产损溢科目
企业债务重组方式收回债权低应收债权账面价值现金收回债权企业应实际收金额记银行存款等科目该项应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记应收账款等科目差额记科目(债务重组损失)
非现金资产清偿债务债务应应付债务账面价值清偿债务非现金资产账面价值等差额记入科目(债务重组损失)
修改债务条件进行债务重组未应收金额应收债权账面价值首先减已计提坏账准备记坏账准备科目已计提坏账准备足减直接计入期损益记科目(债务重组损失)科目未应收金额应收债权账面余额差额贷记应收账款等科目
企业发生罚款支出捐赠支出记科目贷记银行存款等科目
物资运输途中发生非常损失记科目(非常损失)贷记处理财产损溢——处理流动资产损溢科目
企业出售形资产实际取转收入记银行存款等科目该项形资产已计提减值准备记形资产减值准备科目形资产账面余额贷记科目应支付相关税费贷记应交税金等科目差额贷记营业外收入——出售形资产收益记科目(出售形资产损失)
企业规定计提固定资产减值准备建工程减值准备形资产减值准备记科目贷记固定资产减值准备建工程减值准备形资产减值准备等科目
三科目应支出项目设置明细账进行明细核算
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5701 税
科目核算企业规定期损益中减税
二采应付税款法核算企业期末应应纳税额计算期应交税记科目贷记应交税金——应交税科目
采纳税影响会计法核算企业期应计入损益税费记科目期应纳税额计算应交税贷记应交税金——应交税科目期发生时间性差异规定税率计算税影响金额记贷记递延税款科目期发生递延税款期间转回时方余额记科目贷记递延税款科目贷方余额记递延税款科目贷记科目
采债务法核算企业税率变更开征新税递延税款账面余额调整记贷记科目贷记记递延税款科目
三规定实行税先征返企业应实际收返税时减收期税费企业应实际收税返记银行存款科目贷记科目
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5801 前年度损益调整
科目核算企业年度发生调整前年度损益事项企业年度资产负债表日财务会计报告批准报出日间发生需调整报告年度损益事项年度发生前年度重会计差错调整科目核算
二企业调整增加前年度利润调整减少前年度亏损记关科目贷记科目企业调整减少前年度利润调整增加前年度亏损记科目贷记关科目
企业调整增加减少前年度利润亏损相应增加税记科目贷记应交税金——应交税科目调整减少增加前年度利润亏损相应减少税作相反会计分录
述调整应时科目余额转入利润分配——未分配利润科目科目贷方余额记科目贷记利润分配——未分配利润科目方余额作相反会计分录结转科目应余额
三企业年度发生调整前年度损益事项应调整年度会计报表相关项目年初数年实际数企业年度资产负债表日财务会计报告批准报出口间发生调整报告年度损益事项应调整报告年度会计报表相关项目数字
四会计报表格式（略）
五会计报表编制说明
()资产负债表编制说明
1表反映企业定日期全部资产负债者权益情况
2表年初数栏项数字应根年末资产负债表期末数栏列数字填列果年度资产负债表规定项目名称容年度相致应年年末资产负债表项目名称数字年度规定进行调整填入表年初数栏
3表期末数项目容填列方法：
(1)货币资金项目反映企业库存现金银行结算户存款外埠存款银行汇票存款银行票存款信卡存款信证保证金存款等合计数项目应根现金银行存款货币资金科目期末余额合计填列
(2)短期投资项目反映企业购入种时变现准备时变现持时间超1年(含1年)股票债券基金超1年(含1年)投资减已提跌价准备净额项目应根短期投资科目期末余额减短期投资跌价准备科目期末余额金额填列
企业1年期委托贷款金利息减已计提减值准备净额项目反映
(3)应收票项目反映企业收未期收款未银行贴现应收票包括商业承兑汇票银行承兑汇票项目应根应收票科目期末余额填列已银行贴现已背书转应收票包括项目中已贴现商业承兑汇票应会计报表附注中单独披露
(4)应收股利项目反映企业股权投资应收取现金股利企业应收单位利润包括项目项目应根应收股利科目期末余额填列
(5)应收利息项目反映企业债权投资应收取利息企业购入期付息债券应收利息包括项目项目应根应收利息科目期末余额填列
(6)应收账款项目反映企业销售商品产品提供劳务等前应购买单位收取种款项减已计提坏账准备净额项目应根应收账款科目属明细科目期末方余额合计减坏账准备科目中关应收账款计提坏账准备期末余额金额填列
应收账款科目属明细科目期末贷方余额应表预收账款项目填列
(7)应收款项目反映企业单位应收暂付款项减已计提坏账准备净额项目应根应收款科目期末余额减坏账准备科目中关应收款计提坏账准备期末余额金额填列
(8)预付账款项目反映企业预付供应单位款项项目应根预付账款科目属明细科目期末方余额合计填列预付账款科目属关明细科目期末贷方余额应表应付账款项目填列应付账款科目属明细科目方金额应包括项目
(9)应收补贴款项目反映企业规定应收种补贴款项目应根应收补贴款科目期末余额填列
(10)存货项目反映企业期末库途加工中项存货变现净值包括种材料商品产品半成品包装物低值易耗品分期收款发出商品委托代销商品受托代销商品等项目应根物资采购原材料低值易耗品制半成品神存商品包装物分期收款发出商品委托加工物资委托代销商品受托代销商品生产成等科目期末余额合计减代销商品款存货跌价准备科目期末余额金额填列材料采计划成核算库存商品采计划成售价核算企业应加减材料成差异商品进销差价金额填列
(11)摊费项目反映企业已支出应期分期摊销费企业租入固定资产改良支出修理支出摊销期限1年(含1年)摊费应表长期摊费项目反映包括项目项目应根摊费科目期末余额填列预提费科目期末方余额长期摊费科目中1年期部分项目反映
(12)流动资产项目反映企业流动资产项目外流动资产项目应根关科目期末余额填列流动资产价值较应会计报表附注中披露容金额
(13)长期股权投资项目反映企业准备1年(含1年)变现种股权性质投资收回金额项目应根长期股权投资科目期末余额减长期投资减值准备科目中关股权投资减值准备期末余额金额填列
(14)长期债权投资项目反映企业准备1年(含1年)变现种债权性质投资收回金额长期债权投资中三年期长期债权投资应流动资产类1年期长期债权投资项目单独反映项目应根长期债权投资科目期末余额减长期投资减值准备科目中关债权投资减值准备期末余额1年期长期债权投资金额填列
企业超1年期委托贷款金利息减已计提减值准备净额项目反映
(15)固定资产原价累计折旧项目反映企业种固定资产原价累计拆旧融资租入固定资产原价已提折旧包括融资租入固定资产原价应会计报表附注中行反映两项目应根固定资产科目累计折旧科目期末余额填列
(16)固定资产减值准备项目反映企业计提固定资产减值准备项目应根固定资产减值准备科目期末余额填列
(17)工程物资项目反映企业项工程尚未工程物资实际成项目应根工程物资科目期末余额填列
(18)建工程项目反映企业期末项未完工程实际支出包括交付安装设备价值未完建筑安装工程已耗材料工资费支出预付出包工程价款已建筑安装完毕尚未交付工程等收回金额项目应根
建工程科目期末余额减建工程减值准备科目期末余额金额填列
(19)固定资产清理项目反映企业出售毁损报废等原转入清理尚未清理完毕固定资产账面价值固定资产清理程中发生清理费变价收入等项金额差额项目应根固定资产清理科目期末方余额填列固定资产清理科目期末贷方余额号填列
(20)形资产项目反映企业项形资产期末收回金额项目应根形资产科目期末余额减形资产减值准备科目期末余额金额填列
(21)长期摊费项目反映企业尚未摊销摊销期限1年(含五年)种费租入固定资产改良支出修理支出摊销期限1年(含1年)摊费长期摊费中三年(含1年)摊销部分应表摊费项目填列项目应根长期摊费科目期末余额减1年(含1年)摊销数额金额填列
(22)长期资产项目反映企业资产外长期资产项目应根关科目期末余额填列长期资产价值较应会计报表附注中披露容金额
(23)递延税款项项目反映企业期末尚未转销递延税款方余额项目应根递延税款科目期末方余额填列
(24)短期款项目反映企业入尚未1年期(含1年)款项目应根短期款科目期末余额填列
(25)应付票项目反映企业抵付货款等开出承兑尚未期付款应付票包括银行承兑汇票商业承兑汇票项目应根应付票科目期末余额填列
(26)应付账款项目反映企业购买原材料商品接受劳务供应等应付供应单位款项项目应根应付账款科目属关明细科目期末贷方余额合计填列应付账款科目属明细科目期末方余额应表预付账款项目填列
(27)预收账款项目反映企业预收购买单位账款项目应根预收账款科目属关明细科目期末贷方余额合计填列预收账款科目属关明细科目方余额应表应收账款项目填列应收账款科目属明细科目贷方余额应包括项目
(28)应付工资项目反映企业应付付职工工资项目应根应付工资科目期末贷方余额填列应付工资科目期末方余额号填列
(29)应付福利费项目反映企业提取福利费期末余额外商投资企业净利润提取职工奖励福利基金期末余额项目应根应付福利费科目期末余额填列
(30)应付股利项目反映企业尚未支付现金股利项目应根应付股利科目期末余额填列
(31)应交税金项目反映企业期末未交交未抵扣种税金项目应根应交税金科目期末贷方余额填列应交税金科目期末方余额号填列
(32)应交款项目反映企业应交未交税金应付股利等外种款项项目应根应交款科目期末贷方余额填列应交款科目期末方余额号填列
(33)应付款项目反映企业应付暂收单位款项项目应根应付款科目期末余额填列
(34)预提费项目反映企业已预提计入成费尚未支付项费项目应根预提费科目期末贷方余额填列预提费科目期末方余额应合摊费项目反映包括项目
(35)预计负债项目反映企业预计负债期末余额项目应根预计负债科目期末余额填列
(36)流动负债项目反映企业流动负债外流动负债项目应根关科目期末余额填列转资产价值科目期末余额项目反映流动负债价值较应会计报表附注中披露容金额
(37)长期款项目反映企业入尚未1年期(含1年)款息项目应根长期款科目期末余额填列
(38)应付债券项目反映企业发行尚未偿种长期债券息项目应根应付债券科目期末余额填列
(39)长期应付款项目反映企业长期款应付债券外种长期应付款项目应根长期应付款科目期末余额减未确认融资费科目期末余额金额填列
(40)专项应付款项目反映企业种专项应付款期末余额项目应根专项应付款科目期末余额填列
(41)长期负债项目反映企业长期负债项目外长期负债项目应根关科目期末余额填列长期负债价值较应会计报表附注中披露容金额
述长期负债项目中1年(含1年)期长期负债应1年期长期负债项目单独反映述长期负债项目均应根关科目期末余额减1年(含1年)期长期负债金额填列
(42)递延税款贷项项目反映企业期末尚未转销递延税款贷方余额项目应根递延税款科目期末贷方余额填列
(43)实收资(股)项目反映企业投资者实际投入资(股)总额项目应根实收资(股)科目期末余额填列
(44)已投资项目反映中外合作营企业合规定合作期间投资者投资项目应根已投资科目期末方余额填列
(45)资公积项目反映企业资公积期末余额项目应根资公积科目期末余额填列
(46)盈余公积项目反映企业盈余公积期末余额项目应根盈余公积科目期末余额填列中法定公益金期末余额应根盈余公积科目属法定公益金明细科目期末余额填列
(47)未分配利润项目反映企业尚未分配利润项目应根年利润科目利润分配科目余额计算填列未弥补亏损项目号填列
(二)利润表编制说明
1表反映企业定期间利润(亏损)实际情况
2表月数栏反映项目月实际发生数编报中期财务会计报告时填列年期累计实际发生数编报年度财务会计报告时填列年全年累计实际发生数果年度利润表年度利润表项目名称容相致应年度利润表项目名称数字年度规定进行调整填入表年数栏编报中期年度财务会计报告时应月数栏改成年数栏
表年累计数栏反映项目年初起报告期末止累计实际发生数
3表项目容填列方法：
(1)营业务收入项目反映企业营业务取收入总额项目应根营业务收入科目发生额分析填列
(2)营业务成项目反映企业营业务发生实际成项目应根营业务成科目发生额分析填列
(3)营业务税金附加项目反映企业营业务应负担营业税消费税城市维护建设税资源税土增值税教育费附加等项目应根营业务税金附加科目发生额分析填列
(4)业务利润项目反映企业营业务外取收入减发生相关成费相关税金附加等支出净额项目应根业务收入业务支出科目发生额分析填列
(5)营业费项目反映企业销售商品商品流通企业购入商品等程中发生费项目应根营业费科目发生额分析填列
(6)理费项目反映企业发生理费项目应根理费科目发生额分析填列
(7)财务费项目反映企业发生财务费项目应根财务费科目发生额分析填列
(8)投资收益项目反映企业种方式外投资取收益项目应根投资收益科目发生额分析填列投资损失号填列
(9)补贴收入项目反映企业取种补贴收入退回增值税等项目应根补贴收入科目发生额分析填列
(10)营业外收入项目营业外支出项目反映企业发生生产营直接关系项收入支出两项目应分根营业外收入科目营业外支出科目发生额分析填列
(11)利润总额项目反映企业实现利润总额亏损总额号填列
(12)税项目反映企业规定期损益中减税项目应根税科目发生额分析填列
(13)净利润项目反映企业实现净利润净亏损号填列
(三)现金流量表编制说明
1表反映企业定会计期间关现金现金等价物流入流出信息
2说明指现金指企业库存现金时支付存款包括现金时支付银行存款货币资金
说明指现金等价物指企业持期限短流动性强易转换已知金额现金价值变动风险投资(特注明外指现金均含现金等价物)
企业应根具体情况确定现金等价物范围贯性保持划分标准改变划分标准应视会计政策变更企业确定现金等价物原变更应会计报表附注中披露
3现金流量表应营活动产生现金流量投资活动产生现金流量筹资活动产生现金流量分反映说明指现金流量指现金流入流出
4现金流量表般应现金流入流出总额反映代客户收取支付现金周转快金额期限短项目现金收入现金支出净额反映
企业应采直接法报告企业营活动现金流量采直接法报告营活动现金流量时企业关现金流量信息会计记录中直接获利润安营业收入营业成等数基础通调整存货营性应收应付项目变动固定资产折旧形资产摊销等项目获
5表项目容填列方法：
(1)营活动产生现金流量
①销售商品提供劳务收现金项目反映企业销售商品提供劳务实际收现金(含销售收入应购买者收取增值税额)包括期销售商品提供劳务收现金前期销售前期提供劳务期收现金期预收账款减期退回期销售商品前期销售期退回商品支付现金企业销售材料代购代销业务收现金项目反映项目根现金银行存款应收账款应收票预收账款营业务收入业务收入等科目记录分析填列
②收税费返项目反映企业收返种税费收增值税消费税营业税税教育费附加返等项目根现金银行存款营业务税金附加补贴收入应收补贴款等科目记录分析填列
③收营活动关现金项目反映企业述项目外收营活动关现金流入罚款收入流动资产损失中赔偿现金收入等现金流入价值较应单列项目反映项目根现金银行存款营业外收入等科目记录分析填列
④购买商品接受劳务支付现金项目反映企业购买材料商品接受劳务实际支付现金包括期购入材料商品接受劳务支付现金(包括增值税进项税额)期支付前期购入商品接受劳务未付款项期预付款项期发生购货退回收现金应项目减项目根现金银行存款应付账款应付票营业务成等科目记录分析填列
⑤支付职工职工支付现金项目反映企业实际支付职工职工支付现金包括期实际支付职工工资奖金种津贴补贴等职工支付费包括支付离退休员项费支付建工程员工资等企业支付离退休员项费包括支付统筹退休金未参加统筹退休员费支付营活动关现货项目中反映支付建工程员工资购建固定资产形资产长期资产支付现金项目反映项目根应付工资现金银行存款等科目记录分析填列
企业职工支付养老失业等社会保险基金补充养老保险住房公积金支付职工住房困难补助企业支付职工职工支付福利费等应职工工作性质服务象分项目购建固定资产形资产长期资产支付现金项目反映
⑥支付项税费项目反映企业规定支付种税费包括期发生支付税费期支付前期发生税费预交税金支付教育费附加矿产资源补偿费印花税房产税土增值税车船税预交营业税等包括计入固定资产价值实际支付耕占税等包括期退回增值税税期退回增值税税收税费返项目反映项目根应交税金现金银行存款等科目记录分析填列
⑦支付营活动关现金项目反映企业述项目外支付营活动关现金流出罚款支出支付差旅费业务招费现金支出支付保险费等现金流出价值较应单列项目反映项目根关科目记录分析填列
(2)投资活动产生现金流量
①收回投资收现金项目反映企业出售转期收回现金等价物外短期投资长期股权投资收现金收回长期债权投资金收现金包括长期债权投资收回利息收回非现金资产项目根短期投资长期股权投资现金银行存款等科目记录分析填列
②取投资收益收现金项目反映企业股权性投资债权性投资取现金股利利息子公司联营企业合营企业分回利润收现金包括股票股利项目根现金银行存款投资收益等科目记录分析填列
③处置固定资产形资产长期资产收回现金净额项目反映企业处置固定资产形资产长期资产取现金减处置资产支付关费净额然灾害造成固定资产等长期资产损失收保险赔偿收入项目反映项目根固定资产清理现金银行存款等科目记录分析填列
④收投资活动关现金项目反映企业述项外收投资活动关现金流入现金流入价值较应单列项目反映项目根关科目记录分析填列
⑤购建固定资产形资产长期资产支付现金项目反映企业购买建造固定资产取形资产长期资产支付现金包括购建固定资产发生款利息资化部分融资租入固定资产支付租赁费款利息融资租入固定资产支付租赁费筹资活动产生现金流量中反映项目根固定资产建工程形资产现金银行存款等科目记录分析填列
⑥投资支付现金项目反映企业进行权益性投资债权性投资支付现金包括企业取现金等价物外短期股票投资短期债券投资长期股权投资长期债权投资支付现金支付佣金手续费等附加费项目根长期股权投资长期债权投资短期投资现金银行存款等科目记录分析填列
企业购买股票债券时实际支付价款中包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应投资活动支付投资活动关现金项目反映收回购买股票债券时支付已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息投资活动收投资活动关现金项目反映
⑦支付投资活动关现金项目反映企业述项外支付投资活动关现金流出现金流出价值较应单列项目反映项目根关科目记录分析填列
(3)筹资活动产生现金流量
①吸收投资收现金项目反映企业收投资者投入现金包括发行股票债券等方式筹集资金实际收款项净额(发行收入减支付佣金等发行费净额)发行股票债券等方式筹集资金企业直接支付审计咨询等费支付筹资活动关现金项目反映项目减项目根实收资(股)现金银行存款等科目记录分析填列
②款收现金项目反映企业举种短期长期款收现金项目根短期款长期款现金银行存款等科目记录分析填列
③收筹资活动关现金项目反映企业述项目外收筹资活动关现金流入接受现金捐赠等现金流入价值较应单列项目反映项目根关科目记录分析填列
④偿债务支付现金项目反映企业现金偿债务金包括偿金融企业款金偿债券金等企业偿款利息债券利息分配股利利润偿付利息支付现金
项目反映包括项目项目根短期款长期款现金银行存款等科目记录分析填列
⑤分配股利利润偿付利息支付现金项目反映企业实际支付现金股利支付投资单位利润支付款利息债券利息等项目根应付股利财务费长期款现金银行存款等科目记录分析填列
⑥支付筹资活动关现金项目反映企业述项外支付筹资活动关现金流出捐赠现金支出融资租入固定资产支付租赁费等现金流出价值较应单列项目反映项目根关科目记录分析填列
⑦汇率变动现金影响项目反映企业外币现金流量境外子公司现金流量折算民币时采现金流量发生日汇率均汇率折算民币金额现金现金等价物净增加额中外币现金净增加额期末汇率折算民币金额间差额
6补充资料项目容填列
(1)净利润调节营活动现金流量项目填列方法：
①计提资产减值准备项目反映企业计提项资产减值准备项目根理费投资收益营业外支出等科目记录分析填列
②固定资产折旧项目反映企业期累计提取折旧项目根累计折旧科目贷方发生额分析填列
③形资产摊销长期摊费摊销两项目分反映企业期累计摊入成费形资产价值长期摊费两项目根形资产长期摊费科目贷方发生额分析填列
④摊费减少(减：增加)项目反映企业期摊费减少项目根资产负债表摊费项目期初期末余额差额填列：期末数期初数差额号填列
⑤预提费增加(减：减少)项目反映企业期预提费增加项目根资产负债表预提费项目期初期末余额差额填列期末数期初数差额号填列
⑥处置固定资产形资产长期资产损失(减：收益)反映企业期处置固定资产形资产长期资产发生净损失项目根营业外收入营业外支出业务收入业务支出科目属关明细科目记录分析填列净收益号填列
⑦固定资产报废损失项目反映企业期固定资产盘亏(减盘盈)净损失项目根营业外支出营业外收入科目属关明细科目中固定资产盘亏损失减固定资产盘盈收益差额填列
⑧财务费项目反映企业期发生应属投资活动筹资活动财务费项目根财务费科目期方发生额分析填列收益号填列
⑨投资损失(减：收益)项目反映企业期投资发生损失减收益净损失项目根利润表投资收益项目数字填列投资收益号填列
⑩递延税款贷项(减：项)项目反映企业期递延税款净增加净减少项目根资产负债表递延税款项递延税款贷项项目期初期末余额差额填列递延税款项期末数期初数差额递延税款贷项期末数期初数差额正数填列递延税款项期末数期初数差额递延税款贷项期末数期初数差额号填列
B11存货减少(减：增加)项目反映企业期存货减少(减增加)项目根资产负债表存货项目期初期末余额差额填列期末数期初数差额
号填列
B12营性应收项目减少(减：增加)项目反映企业期营性应收项目(包括应收账款应收票应收款中营活动关部分应收增值税销项税额等)减少(减增加)
B13营性应付项目增加(减：减少)项目反映企业期营性应付项目(包括应付账款应付票应付福利费应交税金应付款中营活动关部分应付增值税进项税额等)增加(减：减少)
补充资料中现金现金等价物净增加额现金流量表中五现金现金等价物净增加额金额相等
(2)涉现金收支投资筹资活动反映企业定期间影响资产负债形成该期现金收支投资筹资活动信息涉现金收支投资筹资活动项目填列方法：
①债务转资项目反映企业期转资债务金额
②年期转换公司债券项目反映企业年期转换公司债券息
③融资租入固定资产项目反映企业期融资租入固定资产计入长期应付款科目金额
(四)资产减值准备明细表编制说明
1表反映企业项资产减值准备增减变动情况
2表项目应根短期投资跌价准备坏账准备存货跌价准备长期投资减值准备固定资产减值准备建工程减值准备形资产减值准备委托贷款等科目记录分析填列
(五)者权益(股东权益)增减变动表编制说明
1表反映企业年末者权益(股东权益)增减变动情况
2表项目应根实收资(股)资公积盈余公积利润分配科目发生额分析填列
(六)应交增值税明细表编制说明
1表反映企业应交增值税情况
2表应交增值税项目容填列方法：
(1)年初未抵扣数项目反映企业年初尚未抵扣增值税项目号填列
(2)销项税额项目反映企业销售货物提供应税劳务应收取增值税额项目应根应交税金——应交增值税明细科目销项税额专栏记录填列
(3)出口退税项目反映企业出口货物退回增值税款项目应根应交税金——应交增值税明细科目出口退税专栏记录填列
(4)进项税额转出项目反映企业购进货物产品产成品等发生非正常损失原应销项税额中抵扣规定转出进项税额项目应根应交税金——应交增值税明细科目进项税额转出专栏记录填列
(5)转出交增值税项目反映企业月度终转出交增值税项目应根应交税金——应交增值税明细科目转出交增值税专栏记录填列
(6)进项税额项目反映企业购入货物接受应税劳务支付准予销项税额中抵扣增值税额项目应根应交税金——应交增值税明细科目进项税额专栏记录填列
(7)已交税金项目反映企业已交纳增值额项目应根应交税金——应交增值税明细科目已交税金专栏记录填列
(8)减免税款项目反映企业规定减免增值税额项目应根应交税金——应交增值税明细科目减免税款专栏记录填列
(9)出口抵减销产品应纳税额项目反映企业规定计算出口货物进项税额抵减销产品应纳税额项目应根应交税金——应交增值税明细科目出口抵减销产品应纳税额专栏记录填列
(10)转出未交增值税项目反映企业月度终转出未交增值税项目应根应交税金——应交增值税明细科目转出未交增值税专栏记录填列
3表未交增值税项目应根应交税金——未交增值税明细科目关记录填列
(七)利润分配表编制说明
1表反映企业利润分配情况年末未分配利润结余情况
2表年实际栏根年年利润利润分配科目属明细科目记录分析填列
年实际栏根年利润分配表填列果年度利润分配表年度利润分配表项目名称容致应年度报表项目名称数字年度规定进行调整填入表年实际栏
3表项目容填列方法：
(1)净利润项目反映企业实现净利润净亏损号填列项目数字应利润表年累计数栏净利润项目致
(2)年初未分配利润项目反映企业年初未分配利润未弥补亏损号填列
(3)转入项目反映企业规定盈余公积弥补亏损等转入数额
(4)提取法定盈余公积项目提取法定公益金项目分反映企业规定提取法定盈余公积法定公益金
(5)提取职工奖励福利基金项目反映外商投资企业规定提取职工奖励福利基金
(6)提取储备基金项目提取企业发展基金项目分反映外商投资企业规定提取储备基金企业发展基金
(7)利润投资项目反映中外合作营企业规定合作期间利润投资者投资
(8)应付优先股股利项目反映企业应分配优先股股东现金股利
(9)提取意盈余公积项目反映企业提取意盈余公积
(10)应付普通股股利项目反映企业应分配普通股股东现金股利企业分配投资者利润项目反映
(11)转作资(股)普通股股利项目反映企业分配普通股股东股票股利企业利润转增资项目反映
(12)未分配利润项目反映企业年末尚未分配利润未弥补亏损号填列
4企业收购企业股票方式减少注册资相应减少未分配利润表年初未分配利润项目增设减：减少注册资减少未分配利润项目反映国工业企业规定补充流动资表
利润投资项目增设补充流动资项目反映企业规定利润款单项留利润等补充流动资项目单列项目反映
(八)分部报表(业务分部区分部)编制说明
1表反映企业行业区营业务收入成费营业利润资产总额负债总额情况
2表项目栏应业务分部区分部分编制
业务分部指企业区分组成部分该组成部分提供单项产品劳务组相关产品劳务承担着业务分部承担风险回报
区分部指企业区分组成部分该组成部分特定济环境提供产品劳务承担着济环境中营组成部分承担风险回报
果两质相似业务分部区分部合单业务分部区分部企业应根企业具体情况制定适合企业业务分部区分部分部原贯性遵循原着情况均变化作出调整应会计报表附注中予说明提供调整较分部报表
表抵消栏反映分部间销售应抵消收入成等
3满足列三条件应纳入分部报表编制范围：
(1)分部营业收入占分部营业收入合计10(里营业收入包括营业务收入业务收入)
(2)分部营业利润占盈利分部营业利润合计10者分部营业亏损占亏损分部营业亏损会计10
(3)分部资产总额占分部资产总额合计10
果述条件纳入分部报表范围分部外营业收入总额低企业全部营业收入总额75应更分部纳分部报表编制范围(未满足述条件)少达编制分部报表分部外营业收入总额占企业全部营业收入总额75
纳入分部报表分部10果超应相关分部予合反映果某分部外营业收入总额占企业全部营业收入总额90需编制分部报表
果前期某分部未满足述三条件未纳入分部报表编制范围期营状况改变等原达述条件应纳入分部报表编制范围起见应年度数字进行调整填入年数栏
4表称外营业收入外销售成指业务分部整企业外单位销售产生收入成分部间营业收入分部间销售成指业务分部业务分部销售业务产生收入成等
外销售成分部间销售成外营业收入占全部业务(区)分部营业收入总额例进行分配
企业成分配根具体情况采合理方法分部间进行分配
5分部资产总额指分部营活动中直接属该分部资产总额分部负债总额指分部营活动形成直接属该分部负债总额
6母公司会计报表合会计报表提供时表需合会计报表基础编制
六会计报表附注
企业年度会计报表附注少应披露容法律行政法规国家统会计制度规定规定：
()符合会计核算前提说明
(二)重会计政策会计估计说明
(三)重会计政策会计估计变更说明重会计差错更正说明包括事项：
1会计政策变更容理
2会计政策变更影响数
3累积影响数合理确定理
4会计估计变更容理
5会计估计变更影响数
6会计估计变更影响数合理确定理
7重会计差错容
8重会计差错更正金额
(四)事项说明
1负债类型影响包括：
(1)已贴现商业承兑汇票形成负债
(2)未决诉讼仲裁形成负债
(3)单位提供债务担保形成负债
(4)负债(包括极导致济利益流出企业负债)
(5)负债预计产生财务影响(法预计应说明理)
(6)负债获补偿性
2果资产会企业带济利益时应说明形成原产生财务影响
(五)资产负债表日事项说明
应说明股票债券发行企业巨额投资然灾害导致资产损失外汇汇率发生较变动等非调整事项容估计财务状况营成果影响法作出估计应说明原
(六)关联方关系交易说明
1存控制关系情况关联方企业时间交易应说明事项：
(1)企业济性质类型名称法定代表注册注册资变化
(2)企业营业务
(3)持股份权益变化
2企业关联方发生交易情况企业应说明关联方关系性质交易类型交易素素般包括：
(1)交易金额相应例
(2)未结算项目金额相应例
(3)定价政策(包括没金额象征性金额交易)
3关联方交易应分关联方交易类型予说明类型相关联方交易影响会计报表者正确理解情况合说明
4关联方交易价格确定果高低般交易价格应说明价格公允性
(七)重资产转出售说明
(八)企业合分立说明
(九)会计报表重项目说明包括：
1应收款项(包括应收票)计提坏账准备方法
(1)说明坏账确认标准坏账准备计提方法计提例重点说明事项：
①年度全额计提坏账准备计提坏账准备例较(计提例般超40)应单独说明计提例理
②前年度已全额计提坏账准备计提坏账准备例较年度全额部分收回通重组等方式收回应说明原原估计计提例理原估计计提例合理性
③某金额较应收款项计提坏账准备计提坏账准备例较低(般5低5)理
④年度实际销应收款项理中实际销关联交易产生应收款项应单独披露
(2)应收款项应列格式分进行披露：
2存货核算方法
(1)说明存货分类取发出计价低值易耗品包装物摊销方法计提存货跌价准备方法存货变现净值确定
(2)存货应列格式披露：
项 目 期初余额 期末余额
原材料
库存商品
低值易耗品
包装物
……
合 计
3投资核算方法
(1)说明期发生投资净损益中重投资净损益项目应单独说明说明短期投资长期股权投资长期债权投资期末余额中长期股权投资中属子公司合营企业联营企业投资部分应单独说明说明年提取投资损失准备投资计价方法短期投资期末市价说明投资总额占净资产例采权益法核算时应说明投资企业投资单位会计政策重差异说明投资变现投资收益汇回重限制股权投资差额摊销方法债券投资溢价折价摊销方法长期投资减值准备计提方法
(2)短期投资应列格式披露：
项 目 期初余额 期增加数 期减少数 期末余额
股权投资合计
中：股票投资
二债券投资
中：国债投资
债券
三投资
合 计
(3)长期投资应列格式披露：
项 目 期初余额 期增加数 期减少数 期末余额
长期股权投资
中：子公司投资
合营企业投资
联营企业投资
二长期债权投资
中：国债投资
三股权投资
合 计
(4)长期股票投资应格式披露：
投资单位名称 股份类 股票数量 占投资单位股权例 初始投资成
(5)长期债券投资应格式披露：
债券种类 面值 年利率 初始投资成 期日 期利息 累计应收已收利息
4固定资产计价折旧方法
(1)说明固定资产标准分类计价方法折旧方法类固定资产预计年限预计净残值率折旧率建工程转入出售置换抵押担保等情况应予说明
(2)固定资产应列格式披露：
项 目 期初余额 期增加数 期减少数 期末余额
原价合计
中：房屋建筑物
机器设备
运输工具
……
二累计折旧会计
中：房屋建筑物
机器设备
运输工具
……
三固定资产净值合计
中：房屋建筑物
机器设备
运输工具
……
5形资产计价摊销方法
形资产应列格式披露：
种类 实际成 期初余额 期增加数 期转出数 期摊销数 期末余额
6长期摊费摊销方法
长期摊费应列格式披露：
种 类 期 初 数 期增加 期摊销 期 末 数
(十)收入
说明期确认列项收入金额：
1销售商品收入
2提供劳务收入
3利息收入
4费收入：
5期分期收款确认收入
(十)税会计处理方法
说明税会计处理采应付税款法采纳税影响会计法果采纳说影响会计法应说明采递延法债务法
(十二)合会计报表说明
说明合范围确定原年度合报表范围发生变更企业应说明变更容理
(十三)助理解分析会计报表需说明事项
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