《存货内部控制、盘点计划存在缺陷的案例》


    存货部控制盘点计划存缺陷案例

    案例分析目:
    通阅读讨案例资料熟悉识存货部控制盘点计划否存缺陷掌握存货部控制盘点计划存货监盘审计报告影响

    案例资料:
    华兴公司业生产销售手机生产手机全部发销处境外销售分公司华兴公司部年末仓库保留产品销处行销售外部分寄销商场月初销处月收发存数量汇总报华兴公司财务部门销售部门财务部门作相应会计处理华兴公司生产手机约30出口出口手机先发境外销售分公司分销世界
    2010年12月31日华兴公司存货账面余额62000万元资产总额140000万元11月注册会计师李浩通华兴公司部控制测试注意列情况表明存货相关部控制存缺陷外部控制均健全效
    1 华兴公司前年度未存货实施盘点完整存货会计记录仓库记录
    2 华兴公司发出手机时未全部序记录
    3 华兴公司生产手机需零星D材料委托XYZ公司代华兴公司未D材料变动进行会计记录
    4 华兴公司年12月25日发出存货仓库明细账记录未财务部门会计账反映
    5 华兴公司发出材料存定计价方法核算现象
    6 华兴公司财务部门会计记录仓库明细账均反映代ABC公司保E材料
    2010年12月27日华兴公司编制存货盘点计划注册会计师讨存货盘点计划部分容:
    1 华兴公司部存货采购生产销售仓库账务等部门相关员组成盘点组2010年12月31日进行盘点销处境外存货盘点分销处境外销售分公司负责12月31日前进行盘点结束分盘点资料报送财务部门仓库部门
    2 限力商场寄销手机销处账面记录准进行盘点
    3 年度前销售旺季2010年12月31日生产手机生产线停产仓库外发出手机外外发出存货
    4 盘点单位存货类相关明细记录填写盘点清单摆放存货填写连续编号盘点标签
    5 ABC公司寄存E材料华兴公司身E材料区未单独摆放E材料库存数盘点数捷足先登ABC公司寄存E材料账面数确定时间XYZ公司代D材料安排盘点库存数直接根XYZ公司记录确定
    6 废品毁损品进行盘点财务部门仓库部门账面记录准
    根华兴公司存货部控制情况盘点计划注册会计师决定实施星盘计划部分容:
    1 机选择13销处进行存货监盘直接审阅盘点记录账面记录
    2 商场寄销手机审阅销处账面记录准
    3 境外销售分公司存货进行监盘直接审阅盘点记录账面记录
    4 XYZ公司代D材料实施检查货运文件出库记录等等代程序予确认
    5 检查相关证证实盘点截日前已确认销售尚未装运出库存货均已纳入盘点范围
    6 观察华兴公司盘点注册会计师仅存货盘点记录中选取项目追查存货实物测试盘点记录准确性
    7 注册会计师复盘结束公司盘点员分清单签字视情况考虑否索取盘点前张验收报告单(入库单)张货运单(出库单)

    案例分析:
    1 讨华兴公司存货相关部控制存缺陷理
    2 针存货相关部控制存缺陷讨会计报表重错报相关考虑设计项实质性程序
    3 讨华兴公司编制盘点计划相关容恰处请予更正
    4 讨注册会计师编制监盘计划相关容妥处请予更正
    5 果华兴公司境外销售分公司未审计注册会计师华兴公司境外销售分公司存货未实监盘决定华兴公司2010年度会计报表出具法表示意见审计报告请判断否妥简说明理
    6 讨注册会计师审计单位理层讨存货盘点计划应关注事项指出存货盘点计划存缺陷时应处理
    参考答案:
    问题1答案:
    序号
    缺陷

    1
    前度未存货实施盘点
    保证存货账实相符部控制重目标定期盘点实现该目标重部控制未存货进行盘点属严重部控制缺陷
    2
    发出产品时未全部序记录
    发出产品时未全部序记录出库单等原始证连续编号会导致销售业务记录完整未序记录会出现销货业务提前拖入账情况
    3
    委托代材料变动未进行会计记录
    属企业存货应账进行相应碎屑发华兴公司未XYZ公司代D材料变动进行记录反映D材料购入发出会导致存货成计算正确保证D材料安全完整
    4
    存货明细账财务部门会计记录符
    会计期间实物保部门明细账应财务部门会计记录完全相符12月25日发出存货仓库已记录账务账未记录会导致资负债表日账账账实符存货成低估利润高估没做会计记录时完整
    5
    发出材料没定计价方法核算
    发出材料存定计价方法核算现象导致会计处理方法选致直接影响存货成期末存货价值正确性
    6
    受托保材料计入企业会计记录
    华兴公司财务部门会计记录仓库明细账均反映代ABC公司保E材料实际属存货纳入身存货范围存货真实

    问题2答案:

    序号
    重错报
    实质性程序
    1
    虚构存货存货完整等
    监盘存货
    2
    虚构存货成实存货完整
    销售业务截止性测试(12月31日前产品出库单发票账簿记录进行核)检查存货账簿
    检查12月25日出库单核仓库明细账财务部门存货明细账进行截止测试
    3
    D材料价值误
    XYZ公司函证D材料增减变动情况D材料明细账原始证进行核
    4
    存货计价误
    发出存货进行计价审计
    5
    E材料权误
    ABC公司函证E材料检查E材料明细账

    问题3 答案
    计划2书中寄销存货销处存货进行盘点账面高妙准恰量存货存货盘点计划中进行盘点法保证盘点结果正确性注册会计师应考虑实施存货盘点存货纳入盘点范围利注册会计师工作予确认
    计划3中盘点时必须停止存货流动应存例外现象
    计划5中代E材料未单独摆放正确应代身存货单独摆放E材料库存数倒推确定正确庆实际盘点数确认合报表情况全部实存数扣减函证确认代E材料实存数准XYZ公司代D材料安排盘点正确属企业存货均应纳入盘点范围盘点方式供选择XYZ公司函证
    计划6中废品毁损品进行盘点财务部门仓库部门账面记录准正确注册会计师应特关注存货质量状况观察审计单位否正确区分毁损残次存货注意确定部分存货整体存货价值影响
    问题4答案:
    计划1中机选择13销处进行存货监盘妥注册会计师审计单位存货监盘应进行100监督销处商场寄销存货应例外注册会计师监督盘点基础执行观察检查程序
    计划2中商场寄销手机审阅销处账面记录准妥应审阅盘点记录函证商场结果准
    计划4中XYZ公司代D材料实施检查货运文件出库记录等代程序予确认妥应实施函证利注册会计师工作等代程序
    计划5中检查相关证证实盘点截日前朋已确认销售尚未装运出库存货均已纳入盘点范围妥应检查相关证实证盘点截日前已确认销售尚未装运出库存货均未纳入盘点范围
    计划6中观察华兴公司盘点审计员仅应存货盘点记录中选取项目追查实物测试盘点记录准确性应存货实物中选取项目追查存货盘点记录测试存货盘点记录完整性
    计划7中审计员复盘结束中公司盘点员分清单签字视情况考虑否索取盘点前张验收报告张货运单出库单妥注册会计师公司盘点员盘点表签字时索取盘点前张验收报告单入库单张货运单出库单
    问题5答案:
    注册会计师华兴公司境外销售分公司存货未监盘决定华兴公司2010年度财务报表出具法表示意见审计报告原:华兴公司生产手机30出口境外销售分公司产品占全部产品62000万元30计算18600万元点全部资产1329境外销售分公司历年未审计注册会计师该部分存货法实施监盘代审计程序属审计范围受严重限制考虑出具法表示意见审计报告
    问题6答案
    复核理层讨存货盘点计划时注册会计师应考虑列素评价否合理确定存货数量状况:
    (1)盘点时间安排审计师应考虑审计单位存货盘点时间资产负债表日间隔情况评价信赖部控制前提否盘点日结延伸资产负债表日基础判断审计单位盘点时间否合理包括:1)盘点时间资产负债表日间隔期否合理2)具体存货项目盘点时点安排否合理例存放场相存货项目应时点进行盘点应安排日期盘点3)存货盘存制度存货盘点时间安排否合理例审计单位选择实盘存制必须求期末实施存货盘点4)存货部控制存货盘点时间安判≥否合理例审计单位部控制较差接受期中盘点存货做法
    (2)存货盘点范围场确定审计师应关注审计单位否恰确定存货盘点范围存货存放适场理层否区分隔离受托代销商品顾客已购商品确保类商品未纳入审计单位存货范围否委托代销委托加工存放第三方存货纳入盘点范围针制定适盘点方案
    (3)盘点员分工胜力审计单位存货清查盘点工作应熟悉相关业务员完成时配备日常存货负责员参存货盘点工作位熟悉存货情况员位日常存货负责员组成盘点组中负责清点负责记录样盘点员分工会取更效果
    (4)盘点前会议务布置审计师应关注审计单位否召开盘点工作会议全面布置盘点工作否明确现场盘点员职责否设置盘点复核稽序安排独立盘点工作组盘点结果进行复核次盘点盘点工作务布置否合理参盘点工作员否正确理解职责否落实盘点计划巧指令
    (5)存货整理排列毁损陈旧时残次权属审计单位存货区分审计师应关注审计单位否已存货序组织摆放否毁损陈旧时残次权属审计单位存货进行区分隔离摆放
    (6)存货计量工具计量方法审计师应关注盘点需计量工具否准备妥选取计量方法否适存货计量工具计量方法否够满足盘点工作需
    (7)产品完工程度确定方法审计师应关注审计单位否存确定产品完工程度适程序解评价产品完工程度确定方法盘点时中止生产理想法做点时应建议审计单位盘点前生产产品盘点生产产品区分开制定令审计师满意产品进行盘点程序
    (8)存放外单位存货盘点安排审计师应关注审计单位否存放外单位存货存放公仓库质押第三方存货等类存货否已纳入盘点范围制定令审计师满意盘点程序
    (9)存货收发截止控制审计师应关注审计单位盘点计划否包括存货收发截止控制盘点期间盘点员收集果盘点期间未停止存货收发业务审计单位否制定适程序确保存货收发够正确属会计期间
    (10)盘点期间存货移动控制审计师应关注审计单位否制定存货移动控制程序存货盘点程中发生存货移动理想实务工作中审计单位时法存货盘点程中停止存货生产验收入库装运出库业务种情况审计单位必制定相应程序充分识存货移动情况适期间记录存货盘点前出入库存货部门间流转存货均应制定相应截止程序加区分
    (11)盘点表单设计控制盘点表单包括存货盘点表存货标签等审计师应关注盘点表设计否适盘点表否控制盘点表收发否适控制程序减少潜遗漏重复盘点否复制预先编号存货标签制定够提供相控制效果类似制度程序许情况存货项目盘点工作进行前便已熟悉存货情况工作员贴标签两套标签中套粘贴已盘点存货套盘点工作员留存返存货盘点监员
    监员应单独控制签发收回标签号码果标签没事先编号审计单位出控制目应张标签标注号码果审计单位未盘点标签审计师应解审计单位确定已盘点存货考虑审计单位方法否减少重复盘点遗漏存货项目等错误
    (12)盘点结果汇总盘盈盘亏分析调查处理审计师应关注审计单位盘点结果汇总盘盈盘亏分析调查处理安排否适


    资料:审计员审查光华厂2008年12月份产品成时发现列情况:
    1 12月31日假投料办法转直接材料22500元
    2 12月份直接工计2260元
    3 12月份摊低值工具具费4400元
    4 根账面资料12月份生产A产品2000公斤月末产品盘存100公斤产品投料程度100加工程度20计算产品成计算单:
    成项目
    月初
    产品
    月生产费
    生产费合计
    产成品

    月末产品成
    直接材料
    30000
    180000
    210000
    200000
    10000
    直接工
    3200
    23060
    26260
    26000
    260
    制造费
    4800
    35600
    40400
    40000
    400
    合计
    38000
    238660
    276660
    266000
    10660

    审查12月末产品盘存数应500公斤加工程度80产品投料程度产成品数量正确
    求:根述资料纠正关错误重新计算产品成

    答案:
    成项目
    月初
    产品
    月生产费
    生产费合计
    产成品

    月末产品成
    直接材料
    30000
    18000022500157500
    187500
    150000
    37500
    直接工
    3200
    23060226020800
    24000
    20000
    4000
    制造费
    4800
    35600440031200
    36000
    30000
    6000
    合计
    38000
    209500
    247500
    200000
    47500

    资料:审计员接受委托泰昆公司2008年会计报表进行审计发现列事项:
    (1) 泰昆公司某职工反映公司领导抓利润忽视安全该公司2008年木工车间失火损失巨查公司修复厂房核销火灾损失计100000元 该公司该项支出列入理费—理费
    (2)该公司技术科2008年租入实验设备4台合规定月支付租金50 000元设备原价6 000000元逐月计提折旧折旧率5%计300 000元两项计900 000元已计入理费
    (3)2008年出纳员岗位转换全年银行存款利息收入25 000元直未进行处理
    (4)职工宿舍全年生活水电计60000元公司行组织职工外出休养开支车船费住宿费等计50000元均已列入理费
    求:指出列事项中存问题提出审计意见(税税率25)

    审计分析:
    (1)公司木材车间失火会计制度规定损失应作营业外支出(非常损失)该公司损失挤占理费虚增理费100 000元应提请该公司予更正(项支出应列入营业外支出影响利润总额)
    (2)营性租赁租入固定资产应计提折旧该公司提折旧300 000元虚增理费虚减利润属漏交税行审计员应提请该公司予调整
    (3)未处理存款利息25 000元属应未财务费导致期间费虚增25 000元
    (4)职工宿舍水电费应职工承担职工休养支出应职工福利费列支两项虚增理费110 000元
    情况致期间费虚增485000(100000+30000025000+110000)元中应营业外支出负担100 000元计期间费利润应减385000元应提请企业调整
    调整分录:(1)调整利润期间费营业外支出
    :营业外支出—非常损失 100000
    利润分配—未分配利润 385000
    贷:理费 510000
    财务费 25000
    (2)调整税影响
    税费 96250
    贷:应交税费—应交税 96250
    利润分配—未分配利润 96250
    贷:税费 96250
    (3) 调整提取盈余公积金
    利润分配—提取盈余公积金 288750(38500096250)
    贷:盈余公积—提取盈余公积金288750





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    文档贡献者

    徐***计

    贡献于2021-09-20

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