部控制文作业
部控制部审计关系
摘 部控制部审计企业规模营范围扩企业进行效理重措施两者现代企业理中相互联系相互区相互作相互独立部控制部审计实施先决条件推动部审计变革部审计反监督部控制防止部控制失效更加良生存发展现代企业必须准确深刻理解二者基关系保障企业健康序运行进步完善公司治理结构规避公司风险实现公司价值化目标具现实意义
关键词 部控制部审计关系
部控制部审计概述
（） 部控制概念
般意义控制指物质组织系统活动进行约束指导根企业部控制基规范解释部精致企业董事会监事会理层全体员工实施旨实现控制目标程定义强调部控制种全员全面全程控制
国际部审计师协会部审计标准说明指出部控制指组织部设计理控制程序实现目标提供合理保证：
1 资料性完整性
2 政策计划程序法律等规定遵守
3 资产保护
4 济效资源
5 完成制定营计划务目标
该定义强调部控制五项目标报告合规资产安全营战略目标部控制五目标彼孤立相互联系构成完整部控制目标体系中战略目标高目标企业命相互联系终极目标营目标战略目标细化分解落实资产目标实现营目标物质前提报告目标营目标成果体系反映合规目标实现营目标效保证
（二） 部控制演变
部控制组织运营理活动发展定阶段产物科学理必然求部控制理实践发展历部牵制部控制系统部控制结构部控制整合框架等四阶段初步呈现企业风险理整合框架交融发展趋势
部牵制阶段
部结构阶段
部制度阶段
部整体框架阶段
20世纪前 20世纪40年代80年代 20世纪80年代 20世纪90年代
部牵制阶段：20世纪前盛行观念实务停留部牵制阶段表现会计账目会计工作实行岗位分离相互牵制根柯勒会计词典解释部牵制指提供效组织营防止错误非法业务发生业务流程设计特点部门单独控制项部分业务权力方式进行组织责分工项业务通正常发挥部门功进行交叉检查交叉控制部牵制机包括：分权牵制（权责分离）实物牵制（实物责制）机械牵制（技术牵制）薄记牵制（会计系统牵制）
部控制系统阶段：适应资义济发展权营权进步分离特点注册会计师行业推动部控制演变涉组织结构岗位职责员素质业务处理程序部审计等较严密部控制系统阶段部控制进入制度二分法二素阶段会计控制理控制两部分前者保护企业资产检查会计数准确性性者提高营效率促关员遵守定理方针
部控制结构阶段：进入80年代部控制研究重点般含义具体容深化区分部会计控制理控制1988年审计准公告第55号部控制结构概念取代部控制系统明确企业部控制结构包括提供取企业特定目标合理保证建立种政策程序强调三素：控制环境会计系统控制程序阶段进入结构三素阶段
部控制整合框架阶段：根COSO发布部控制——整合框架定义：部控制体董事会理层员工实施旨营效率效性财务报告性遵循适法律法规等目标实现提供合理保证程COSO报告明确部控制五构成素：控制环境风险评估控制活动信息沟通监控
（三） 部控制种类
部控制种类纳图11示：
完整性控制
合法性控制
宏观控制 基础控制 正确性控制
部会计控制 纪律控制 致性控制
微观控制 实物控制
部控制
计划控制
信息报告控制
部理控制 操作质量控制
员组织训练
业务核算统计核算等控制
图11
部会计控制——指组织部应会计方法关方法财务会计工作关济业务进行控制强调国新修订会计法十分重视效部控制建设追究企业信息失真理舞弊风险加等问题法律责部控制根源入手
部理控制——组织理部门应建立理制度保持生产营效率保证部门贯彻执行政策应根定营方针合理效进行营活动设定种理部理控制称控制控制
理查德·L·莱特里夫博士国际审协会成员部控制种类分：
1 预防性控制——防止错误舞弊发生预先采取控制
2 检查性控制——已发生存错误检查出控制
3 纠正性控制——检查性控制检查出问题进行控制
4 指导性控制——实现利结果采取控制
5 补偿性控制——针某环节足缺陷采取控制
（四） 部审计概念
国际部审计协会
中国部审计协会
审计署4号令定义
部审计定义
部审计种独立客观确认咨询活动旨增加价值改善组织运营通系统规范放评价改善风险理控制治理程效果帮助组织实现目标
部审计指组织部种独立客观监督评价活动通审计评价营活动部控制适性合法性效性促进组织目标实现
部审计独立监督评价单位属单位财政收支财务收支济活动真实合法效益行促进加强济理实现济目标
审计体
设组织部组织外部
组织部机构员
组织部机构员
审计客体
风险评估
部控制
治理程序
营活动
部控制
财政财务收支相关济活动
审计目标
帮助组织增加价值
改善营效率
适性合法性效性
真实性合法性效益性
审计职
咨询
确认（监督评价）
监督评价
监督评价
审计特征
独立客观
独立客观
独立客观
（五） 部审计种类程序
部审计种类指部审计特征作类分类：
1 实行部审计制度单位性质分部门部审计企业部审计事业部审计
2 审计目分财务审计效益审计
3 审计时期分事前审计事中审计事审计
4 审计时间分中期审计年终审计
5 章审计容分全部审计局部审计
6 审计方式分报送审计审计巡回审计联合审计
7 审计方法分详细审计抽样审计
8 审计形式分预告审计突击审计
谓部审计程序先次序特征部审计活动规程部审计通常采程序纳：
遵循部审计工作长期规划——编制年度审计项目计划分期执行计划——制定项目审计工作方案——送达项目审计方案——送达审计通知书——采方式实施审计——撰写审计报告——征求审计单位审计报告意见——单位负责报送审计报告——审计单位送达批准审计意见书（间事送达批准审计决定）——整理审计资料立卷档——进行审计续检查
二 部控制部审计关系
（） 部审计部控制组成部分
部控制整体框架五素中控制环境素指企业核心员属性处工作环境包括诚信道德价值观力董事会审计委员会理者观念风格组织结构权限责划分部审计力资源政策程序等出部审计部控制组成部分仅部控制部分部控制实施监控重途径监控贯彻营活动始终方方面面部控制监督评价必须具定特殊独立性独立职部门开展部审计实施部控制评价监控通部审计实现控制环境外控制素控制监督部控制效运行通断评价改正促进实现部控制目标
1986年4月高审计机关国际组织第十二届会发表总声明解释中出部审计部控制重部分表明部控制作完整财务控制系统包括组织结构方法程序部审计
（二） 部审计部控制作
部审计发挥作：
1 评价部控制参重控制程序制定修订
现代企业部控制理完全融合起部竞争运行程企业营理程部控制涉企业理方面部审计师处企业部控制环境中企业理风格企业文化会计核算控制程序等方面素非常熟悉清楚项业务活动关键控制点相独立企业部较高位评价部控制效性成部审计目保证企业营目标实现保护资产安全防止舞弊发生出具审计意见企业部部门员工甚总理具强制性叙述中证明部审计客观性公正性权威性部审计部控制评价中具特殊位信息执行充分优势
2 监督部控制运行
部控制系列控制政策制度程序组成整体系统确保政策程序全面准确执行需部控制进行监督建立完善组织中部控制监控机制COSO框架中部控制五素分析控制环境处框架基础位置构成角度解部审计部控制确保控制环境基础环节监督控必手段部门角度分析部审计机构处相独立位直接受高层理员领导参透企业项理活动中部控制方面进行监督效
3 提供理咨询作
部审计师部控制中起重作部控制极熟悉够更提供理咨询企业相关部门组织成员促进审计者身业务风险评价控制充分发挥部审计防范风险重作
（三） 部控制部审计作
1 部控制部审计实施先决条件
部控制系统控制环境风险评估控制活动信息沟通监督五素组成部控制通五素保证组织效运行保障组织运营环境没良环境部审计制度难实施部控制保障部审计实施独立性公正性权威性
2 部控制推动部审计变革
起初部审计理处财务审计阶段应部牵制思想保证财产安全完整现部审计度理审计阶段部控制制度目标完善推动部审计变革位提升理控制行衡量评价控制效性1999年部审计实务准中部审计目描述终完成财务审计发展理审计战略审计历程
（四） 部审计部控制相互存相互促进
方面部审计部控制关键组成部分完善部审计系统意味着部控制系统健康运行时控组成部分产生重影响组成部分相互配合相互协调方面部控制系统部审计制度组成部分部审计仅企业部控制系统进行监督事公司财务情况风险评估情况力资源生产运行情况等方面进行监督发现存缺陷风险提出针性建议时部控制作部审计作象审计程中发挥着特殊作部控制系统健全高效运行部审计作象提供保障王兵研究中出部审计负责专业力完善改进部控制质量方面发挥重作总部控制部审计两者间形成种协效应两者相互包含方变化发展会时引起方改变产生连锁反应正确认识两者关系两者发挥作增加提高企业运行效率充分利公司资源企业形成持续竞争力
（五） 二者终目标致
部审计目标通审查评价方式成效益原进行效控制协助理层促进实现控制目标部控制目标保证资产安全财务信息真实完整营理合法合规提高营效率实现终企业战略目标部控制实际操作中营理部门需断修正改进修正改进正部审计部门提出独立评价意见基础进行见二者终目标致部审计目标实现部控制系统目标控制风险提升治理保证组织目标利实现
三 部控制部审计效实施方法
部审计帮助企业部理员监督评价部控制效性效率完善部控制环境建立维持良环境时通信息交流沟通部控制改进提供相建设性意见研究部控制部审计关系终目强化企业身部控制建设终实现组织战略目标实现部审计部控制价值方式：
1 充分发挥协效应
部控制部审计产生理协效应提高企业运行效率部审计部控制系统实现作化企业形成持续竞争力企业必须正确认识两者包容协关系实现两者作价值
2 高度重视风险理
风险理框架必须部控制框架相协调控制目标建立嵌入风险理程中公司治理实现效性效风险理企业充分解面风险时采取措施避免减少损失保证企业生存充分部审计融入企业理动参理
3 定期审计员进行技培训身部审计员综合素质
高效序部审计工作必须建立独立部审计部门支高素质部审计团队样保证审计部门定位清晰深刻理解运部审计部控制系统间协效应持续断专业培训审员更新观念加强应变力提高审计团队总体素质
4 强化部审计职出具评价报告
基公司部控制制度监督结果部审计应部控制制度进行整体全面评价出具评价报告具体高中低评价部控制制度信程度外采取量化统计百分控制风险标准评价
参考文献
方红星池国华 部控制 连：东北财学出版社2014
蒋燕辉 现代部审计学 北京：中国财政济出版社2001
黄纪崇 部审计部控制关系探讨 中福建省委校学报2012(9)
刘金星 部审计部控制公司治理质检关系 会计友2009(2)
刘明辉 史德刚 审计 连：东北财学出版社2015
李健 公司治理 北京：济科学出版社1999
钱世昌 部审计理实务 北京：中国审计出版社1996
时现 部审计学 北京：中国时代济出版社2009
史晓芬 重视部控制研究评价审计中发展 审计济研究2003(5)
王兵 部审计特征部控制质量研究 南京审计学院学报2015(1)
薛冰 部审计部控制关系 现代审计济2007(4)
阎达王杨红 部控制框架构建 会计研究2001(2)
杨峰 基部控制视角部审计免疫功分析 会计友2010(2)
周春生 企业风险危机理 北京：北京学出版社2015
中华民国财政部等 企业部控制规范2010 北京：中国财政济出版社2010
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部控制部审计关系
摘 部控制部审计企业规模营范围扩企业进行效理重措施两者现代企业理中相互联系相互区相互作相互独立部控制部审计实施先决条件推动部审计变革部审计反监督部控制防止部控制失效更加良生存发展现代企业必须准确深刻理解二者基关系保障企业健康序运行进步完善公司治理结构规避公司风险实现公司价值化目标具现实意义
关键词 部控制部审计关系
部控制部审计概述
（） 部控制概念
般意义控制指物质组织系统活动进行约束指导根企业部控制基规范解释部精致企业董事会监事会理层全体员工实施旨实现控制目标程定义强调部控制种全员全面全程控制
国际部审计师协会部审计标准说明指出部控制指组织部设计理控制程序实现目标提供合理保证：
1 资料性完整性
2 政策计划程序法律等规定遵守
3 资产保护
4 济效资源
5 完成制定营计划务目标
该定义强调部控制五项目标报告合规资产安全营战略目标部控制五目标彼孤立相互联系构成完整部控制目标体系中战略目标高目标企业命相互联系终极目标营目标战略目标细化分解落实资产目标实现营目标物质前提报告目标营目标成果体系反映合规目标实现营目标效保证
（二） 部控制演变
部控制组织运营理活动发展定阶段产物科学理必然求部控制理实践发展历部牵制部控制系统部控制结构部控制整合框架等四阶段初步呈现企业风险理整合框架交融发展趋势
部牵制阶段
部结构阶段
部制度阶段
部整体框架阶段
20世纪前 20世纪40年代80年代 20世纪80年代 20世纪90年代
部牵制阶段：20世纪前盛行观念实务停留部牵制阶段表现会计账目会计工作实行岗位分离相互牵制根柯勒会计词典解释部牵制指提供效组织营防止错误非法业务发生业务流程设计特点部门单独控制项部分业务权力方式进行组织责分工项业务通正常发挥部门功进行交叉检查交叉控制部牵制机包括：分权牵制（权责分离）实物牵制（实物责制）机械牵制（技术牵制）薄记牵制（会计系统牵制）
部控制系统阶段：适应资义济发展权营权进步分离特点注册会计师行业推动部控制演变涉组织结构岗位职责员素质业务处理程序部审计等较严密部控制系统阶段部控制进入制度二分法二素阶段会计控制理控制两部分前者保护企业资产检查会计数准确性性者提高营效率促关员遵守定理方针
部控制结构阶段：进入80年代部控制研究重点般含义具体容深化区分部会计控制理控制1988年审计准公告第55号部控制结构概念取代部控制系统明确企业部控制结构包括提供取企业特定目标合理保证建立种政策程序强调三素：控制环境会计系统控制程序阶段进入结构三素阶段
部控制整合框架阶段：根COSO发布部控制——整合框架定义：部控制体董事会理层员工实施旨营效率效性财务报告性遵循适法律法规等目标实现提供合理保证程COSO报告明确部控制五构成素：控制环境风险评估控制活动信息沟通监控
（三） 部控制种类
部控制种类纳图11示：
完整性控制
合法性控制
宏观控制 基础控制 正确性控制
部会计控制 纪律控制 致性控制
微观控制 实物控制
部控制
计划控制
信息报告控制
部理控制 操作质量控制
员组织训练
业务核算统计核算等控制
图11
部会计控制——指组织部应会计方法关方法财务会计工作关济业务进行控制强调国新修订会计法十分重视效部控制建设追究企业信息失真理舞弊风险加等问题法律责部控制根源入手
部理控制——组织理部门应建立理制度保持生产营效率保证部门贯彻执行政策应根定营方针合理效进行营活动设定种理部理控制称控制控制
理查德·L·莱特里夫博士国际审协会成员部控制种类分：
1 预防性控制——防止错误舞弊发生预先采取控制
2 检查性控制——已发生存错误检查出控制
3 纠正性控制——检查性控制检查出问题进行控制
4 指导性控制——实现利结果采取控制
5 补偿性控制——针某环节足缺陷采取控制
（四） 部审计概念
国际部审计协会
中国部审计协会
审计署4号令定义
部审计定义
部审计种独立客观确认咨询活动旨增加价值改善组织运营通系统规范放评价改善风险理控制治理程效果帮助组织实现目标
部审计指组织部种独立客观监督评价活动通审计评价营活动部控制适性合法性效性促进组织目标实现
部审计独立监督评价单位属单位财政收支财务收支济活动真实合法效益行促进加强济理实现济目标
审计体
设组织部组织外部
组织部机构员
组织部机构员
审计客体
风险评估
部控制
治理程序
营活动
部控制
财政财务收支相关济活动
审计目标
帮助组织增加价值
改善营效率
适性合法性效性
真实性合法性效益性
审计职
咨询
确认（监督评价）
监督评价
监督评价
审计特征
独立客观
独立客观
独立客观
（五） 部审计种类程序
部审计种类指部审计特征作类分类：
1 实行部审计制度单位性质分部门部审计企业部审计事业部审计
2 审计目分财务审计效益审计
3 审计时期分事前审计事中审计事审计
4 审计时间分中期审计年终审计
5 章审计容分全部审计局部审计
6 审计方式分报送审计审计巡回审计联合审计
7 审计方法分详细审计抽样审计
8 审计形式分预告审计突击审计
谓部审计程序先次序特征部审计活动规程部审计通常采程序纳：
遵循部审计工作长期规划——编制年度审计项目计划分期执行计划——制定项目审计工作方案——送达项目审计方案——送达审计通知书——采方式实施审计——撰写审计报告——征求审计单位审计报告意见——单位负责报送审计报告——审计单位送达批准审计意见书（间事送达批准审计决定）——整理审计资料立卷档——进行审计续检查
二 部控制部审计关系
（） 部审计部控制组成部分
部控制整体框架五素中控制环境素指企业核心员属性处工作环境包括诚信道德价值观力董事会审计委员会理者观念风格组织结构权限责划分部审计力资源政策程序等出部审计部控制组成部分仅部控制部分部控制实施监控重途径监控贯彻营活动始终方方面面部控制监督评价必须具定特殊独立性独立职部门开展部审计实施部控制评价监控通部审计实现控制环境外控制素控制监督部控制效运行通断评价改正促进实现部控制目标
1986年4月高审计机关国际组织第十二届会发表总声明解释中出部审计部控制重部分表明部控制作完整财务控制系统包括组织结构方法程序部审计
（二） 部审计部控制作
部审计发挥作：
1 评价部控制参重控制程序制定修订
现代企业部控制理完全融合起部竞争运行程企业营理程部控制涉企业理方面部审计师处企业部控制环境中企业理风格企业文化会计核算控制程序等方面素非常熟悉清楚项业务活动关键控制点相独立企业部较高位评价部控制效性成部审计目保证企业营目标实现保护资产安全防止舞弊发生出具审计意见企业部部门员工甚总理具强制性叙述中证明部审计客观性公正性权威性部审计部控制评价中具特殊位信息执行充分优势
2 监督部控制运行
部控制系列控制政策制度程序组成整体系统确保政策程序全面准确执行需部控制进行监督建立完善组织中部控制监控机制COSO框架中部控制五素分析控制环境处框架基础位置构成角度解部审计部控制确保控制环境基础环节监督控必手段部门角度分析部审计机构处相独立位直接受高层理员领导参透企业项理活动中部控制方面进行监督效
3 提供理咨询作
部审计师部控制中起重作部控制极熟悉够更提供理咨询企业相关部门组织成员促进审计者身业务风险评价控制充分发挥部审计防范风险重作
（三） 部控制部审计作
1 部控制部审计实施先决条件
部控制系统控制环境风险评估控制活动信息沟通监督五素组成部控制通五素保证组织效运行保障组织运营环境没良环境部审计制度难实施部控制保障部审计实施独立性公正性权威性
2 部控制推动部审计变革
起初部审计理处财务审计阶段应部牵制思想保证财产安全完整现部审计度理审计阶段部控制制度目标完善推动部审计变革位提升理控制行衡量评价控制效性1999年部审计实务准中部审计目描述终完成财务审计发展理审计战略审计历程
（四） 部审计部控制相互存相互促进
方面部审计部控制关键组成部分完善部审计系统意味着部控制系统健康运行时控组成部分产生重影响组成部分相互配合相互协调方面部控制系统部审计制度组成部分部审计仅企业部控制系统进行监督事公司财务情况风险评估情况力资源生产运行情况等方面进行监督发现存缺陷风险提出针性建议时部控制作部审计作象审计程中发挥着特殊作部控制系统健全高效运行部审计作象提供保障王兵研究中出部审计负责专业力完善改进部控制质量方面发挥重作总部控制部审计两者间形成种协效应两者相互包含方变化发展会时引起方改变产生连锁反应正确认识两者关系两者发挥作增加提高企业运行效率充分利公司资源企业形成持续竞争力
（五） 二者终目标致
部审计目标通审查评价方式成效益原进行效控制协助理层促进实现控制目标部控制目标保证资产安全财务信息真实完整营理合法合规提高营效率实现终企业战略目标部控制实际操作中营理部门需断修正改进修正改进正部审计部门提出独立评价意见基础进行见二者终目标致部审计目标实现部控制系统目标控制风险提升治理保证组织目标利实现
三 部控制部审计效实施方法
部审计帮助企业部理员监督评价部控制效性效率完善部控制环境建立维持良环境时通信息交流沟通部控制改进提供相建设性意见研究部控制部审计关系终目强化企业身部控制建设终实现组织战略目标实现部审计部控制价值方式：
1 充分发挥协效应
部控制部审计产生理协效应提高企业运行效率部审计部控制系统实现作化企业形成持续竞争力企业必须正确认识两者包容协关系实现两者作价值
2 高度重视风险理
风险理框架必须部控制框架相协调控制目标建立嵌入风险理程中公司治理实现效性效风险理企业充分解面风险时采取措施避免减少损失保证企业生存充分部审计融入企业理动参理
3 定期审计员进行技培训身部审计员综合素质
高效序部审计工作必须建立独立部审计部门支高素质部审计团队样保证审计部门定位清晰深刻理解运部审计部控制系统间协效应持续断专业培训审员更新观念加强应变力提高审计团队总体素质
4 强化部审计职出具评价报告
基公司部控制制度监督结果部审计应部控制制度进行整体全面评价出具评价报告具体高中低评价部控制制度信程度外采取量化统计百分控制风险标准评价
参考文献
方红星池国华 部控制 连：东北财学出版社2014
蒋燕辉 现代部审计学 北京：中国财政济出版社2001
黄纪崇 部审计部控制关系探讨 中福建省委校学报2012(9)
刘金星 部审计部控制公司治理质检关系 会计友2009(2)
刘明辉 史德刚 审计 连：东北财学出版社2015
李健 公司治理 北京：济科学出版社1999
钱世昌 部审计理实务 北京：中国审计出版社1996
时现 部审计学 北京：中国时代济出版社2009
史晓芬 重视部控制研究评价审计中发展 审计济研究2003(5)
王兵 部审计特征部控制质量研究 南京审计学院学报2015(1)
薛冰 部审计部控制关系 现代审计济2007(4)
阎达王杨红 部控制框架构建 会计研究2001(2)
杨峰 基部控制视角部审计免疫功分析 会计友2010(2)
周春生 企业风险危机理 北京：北京学出版社2015
中华民国财政部等 企业部控制规范2010 北京：中国财政济出版社2010
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