4所得税
- 1. 第四章 所得税类第一节 绪论 一、起源 英国，18世纪英法战争，开征所得税，1802年废止。1803年又战起，又开征。称为战时税。 二、发展 1 从临时税发展为固定税（英国1874年） 2 从比例税发展为累进税 3 从分类所得税趋于综合所得税
- 2. 三、所得税的分类 1 按纳税人分：个人所得税； 公司所得税。 2 按征税对象分：分类所得税； 综合所得税； 分类综合所得税。
- 3. 所得税的特点 1. 对所得额征税； 2. 税源较广； 3 税负公平且有弹性； 4. 高累进时会影响经济发展； 5 税负转嫁不容易； 4. 征收和管理较复杂。
- 4. 四、我国所得税的种类1 企业所得税 2 外商投资企业和外国企业所得税 3 个人所得税
- 5. 第二节 企业所得税一、定义 企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。 二、纳税人（税名不确切，应为公司税） 指在中国境内实行独立经济核算的企业或组织，具有法人地位。 • 个人独资企业、合伙企业不缴纳。 • 外商投资企业不缴纳。
- 6. 三、征税对象：对所得额征税 1．企业境内外生产经营所得 2．利息、股息、租金，转让资产的收益，特许权使用费 3. 营业外收益 四、计税依据： 应税所得额=年收入总额 - 允许扣除项目的金额 （一）允许扣除的项目： 1．营业成本 2．费用：财务费用、销售费用、管理费用 3．税金：增值税以外的税金 4．营业外支出
- 7. （二）具体扣除规定：1．借款利息支出 （1）向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除。 （2）向非金融机构借款、纳税人间互相拆借，利息支 出按不高于金融机构同类利率准予扣除。 2. 工资支出 计税工资：工资总额人均扣除限额为800元/月。 3．职工福利费、职工工会经费、教育经费：分别按计税工资总额的14% 、2%、1.5%计算扣除。 4.公益、救济性的捐赠：年度应纳税所得额3%以内。金融、保险1.5%以内。直接捐赠不允许扣除。
- 8. 具体扣除项目5. 业务招待费：与生产、经营有关的业务招待费，由纳税人提供真实记录，经过标准核准后予以扣除。(见附表) 6. 财产保险和运输保险，准予扣除。无赔优待，计入当年应纳税所得。 7. 国债利息收入：国债利息收入不计入所得额，国家重点建设债券和金融债券应照章纳税。 8. 固定资产转让费用：纳税人转让各类固定资产发生的费用允许扣除。 9. 经税务机关核准，资产盘亏、毁损净损失准予扣除。 10.支付给总机构的管理费，经审核有关证明文件后，准予扣除。 11.会员费：向依法成立的社团组织交纳的会费，予以扣除。 12.新产品、新技术、新工艺研究开发费用，计入管理费用扣除。比上年增长10%以上,按实际发生额的50%抵扣应纳税所得额. 13.各类保险基金和统筹基金,在规定的比例内扣除。
- 9. 业务招待费扣除标准的规定(附) 全年营业收入额 扣除限额 1500万（不含）以下的部分 不超过年收入的0.5% 1500万(含)以上至5000万以下部分 不超过该部分收入0.3% 5000万(含)以上至1亿元以下部分 不超过该部分收入0.2% 1亿元(含)以上的部分 不超过该部分收入0.1%
- 10. （三）不得扣除项目1. 资本性支出：固定资产、对外投资 2.无形资产受让、开发支出：购买或自行开发费用不得直接扣除. 3.违法经营的罚款，被没收财物的损失 4.各项税收滞纳金、罚款不得扣除.（逾期还贷，银行加收的罚息，允许税前扣除。） 5.自然灾害或意外事故有赔偿部分不得扣除 6.各种赞助支出 7.与取得收入无关的其他各项支出
- 11. 五、税率1. 基本税率：比例税率——33% 2. 优惠税率： 18%——年应税所得额在3万元以下（含） 27%——年利润在3-10万之间 按弥补亏损后的所得额确定适用税率，补亏期不得超过5年。
- 12. 六、税收优惠1. 国务院批准开发区内高新技术企业，减按15%征收，新办高科技企业自投产年度免征所得税2年。 2.第三产业企业在一定期限内减征或免征。 3.企业遇严重自然灾害，可减征或免征1年。 4.用三废作为主要原料生产的企业5年内减免。 5.校办企业可以减免 6.民政部门企业—残疾人占35%，全免；10-35%，免半税 7.乡镇企业—减免33%的10% 8.老少边穷地区的新企业三年减免 9.企事业单位技术转让及其相关咨询、服务、培训所得，年收入30万以下可免税，超过部分依法缴纳。 10.安置待业人员的新企业减免3年 — 下岗员工占60%。
- 13. 七、纳税期限 按年征收，分次预缴，年终汇算清缴。 八、纳税地点 由纳税人向其所在地主管税务机关缴纳税款 特殊规定： 1.铁道、民航和邮电部（总局）直属企业，由主管部门集中缴纳税款。 2. 联营、股份制企业：遵循就地纳税的原则，先纳税再分配。 3. 中国工商银行、建行、农行、中行、投资银行、国际信托投资公司，一律由总行集中缴纳税款。 4.太平洋保险公司及其分支机构,由总公司于所在地集中缴纳。中国人民保险公司则由总公司和独立核算的分公司分别纳税。
- 14. 第四章 所得税类一、企业所得税 二、外商投资企业和外国企业所得税 三、个人所得税
- 15. 第二节 外商投资企业和 外国企业所得税 1981年颁布中外合资经营企业所得税法、独资企业所得税法 1991年修改为外商投资企业和外国企业所得税法。
- 16. 外商投资及外国企业所得税一、纳税人 1．外商投资企业：在中国注册的企业，中国法人（合资、合作、独资） 2．外国企业：非中国注册企业，外国法人，在中国从事经营活动 在中国设有机构和场所 不设有场所而有源于中国的收入：如利息、股息、租金、特许权使用费等
- 17. 外商投资及外国企业所得税二、征税对象 1．生产经营所得 2．其他所得：利润、利息、租金、转让财产收益、特许权使用费、营业外收益 3．在中国未设机构或设立机构而取得与该机构无关所得，交纳预提税
- 18. 外商投资及外国企业所得税 三、税率：两种 1．30%（基本税率）+3%（地方所得税）= 33% 2．预提税——20%。 （预提税不是单独的税种，如有税收协定的征收10%）
- 19. 外商投资及外国企业所得税四、应纳税款的计算 应税所得额=应税收入- 允许扣除费用 应纳企业所得税款=应税所得额×适用税率 应纳地方所得税税额=应税所得额×适用税率
- 20. 外商投资及外国企业所得税五、税收优惠： (一) 对特定区域的优惠 1. 特区：所有企业15% 2. 开发区：生产性企业15%（国家级14个沿海开发城市） 3. 老市区生产性企业24%
- 21. 外商投资及外国企业所得税（二）生产性企业的优惠 4.新办的生产性企业，经营期在10年以上，从获利年度起，两年免税，三年减半 5.沿海开放区（珠江、）能源、交通、港口、码头企业按15%征税，港口、码头5年免税， 5年减半 6. 海南、浦东基础设施投资在5年以上5免5减 7. 农林牧及不发达地区两免三减后在10年内减征15%--30%.
- 22. 外商投资及外国企业所得税（三）先进技术与出口企业优惠 8. 先进技术企业：两免三减后，延长三 年减半征收。 9. 出口型企业：出口额占销售额70%以 上，两免三减，以后年度减半
- 23. 外商投资及外国企业所得税（四）提供资金和转让技术优惠 10．投资者对外资企业取得利润的再投资，对原征所得税予以退税。 11．国际金融组织贷给中国政府或国家银行的利息免税。 12．外国的民间银行贷给中国国家银行的贷款利息免税。 13．为中国科研、交通、农林牧提供重要非专利技术取得的特许权使用费按10%或全免。 14．符合条件外资银行和金融机构：获利年度起，第一年免征，二、三年减半征收。
- 24. 外商投资及外国企业所得税六、征收管理 按年征收，分季预交，年度终了后五月内汇算清缴。 预提税由受益人为纳税义务人，支付人为扣缴义务人，所扣税款五日内按次缴纳。
- 25. 第四章 所得税类一、企业所得税 二、外商投资企业和外国企业所得税 三、个人所得税
- 26. 第三节 个人所得税1799年在英国创立，世界上已有140多个国家开征。 1980年颁布《个人所得税法》，主要对外国人。 1986年开征《城乡个体工商业户所得税》。 1987年开征《个人收入调节税》。 1994年1月1日开征现行税制。
- 27. 个人所得税 一、纳税人 1.居民纳税人 —— 对中国政府承担无限纳税义务的纳税义务人，包括非法人地位的企业。—— 国内外收入均应纳税。 判断标准： 在中国有住所 在中国无住所但居住时间满一年 修订：居住满一年未满5年，只就中国企业和个人支付的部分纳税。
- 28. 个人所得税 2.非居民纳税义务人 —— 对中国政府承担有限纳税义务的纳税人。（只就在中国境内的收入纳税） 标准：在中国无住所，居住不满一年 扣缴义务人：个人所得的支付方（个人或企业）
- 29. 个人所得税 二、征税对象：分类所得税制 1．工薪所得：工资、奖金 2．个体工商户生产经营所得 3．承包承租所得 4．劳务报酬所得—设计、装潢、制图、安装、测试、医疗、法律、会计、咨询、翻译、讲学、演出、代理等 5．稿酬所得 6．特许权使用费所得—专利、商标、著作、非专有技术
- 30. 个人所得税二、征税对象 7．利息、股息、红利所得 8．财产的租赁所得 9．财产的转让所得 10．偶然所得 11．其他：国务院规定
- 31. 个人所得税三、税率： 1.工薪所得税率：超额累进税率(附表)
- 32. 工 薪 所 得 税 率 表
- 33. 个人所得税 2. 个体工商户、自然人企业及承包、承租所得税率
- 34. 个人所得税
- 35. 个人所得税3.劳务报酬税率：基本税率20%；对一次收入畸高的，实行加成征收（五成、十成）。 级数 每次应纳税所得额 税率 速算扣除数 1 不超过20000元部分 20 0 2 20000至50000部分 30 2000 3 超过50000部分 40 7000
- 36. 个人所得税 4.稿酬税率：名义税率20%，减征30%。 5．其他所得税率：20%。 （特许权使用费、租赁、财产转让、偶然、利息、股息所得）
- 37. 个人所得税四、应纳税款的计算 所得额=应税收入- 法定费用扣除 1．工薪所得=月收入-（生计费+必要费用） 注：生计费—800元。地方可调整，如天津，1000元，厦门，1300元 必要费用—3200元。境内无住所但取得工薪所得的外国人；在境内有住所而在境外任职的人（中国人境外工作）；港澳台同胞、华侨
- 38. 个人所得税 例1：张先生为某公司职员，该月薪金收入为3000元，其应纳个人所得税为： 应税所得额=3000-800=2200元 1法：（1）500×5%= 25 （2）1500×10%=150 共计205元 （3）200×15%=30 2法： 应纳税额=（3000-800）×15%-125=205（元）
- 39. 个人所得税 2．个体生产经营所得税=（年收入总额 –成本费用- 合理损失）×适用税率 例2：某个体餐馆本年度取得营业收入18万元。经当地税务部门审核有关成本、费用为11.8万元，上缴各种税费1.2万元，应纳个人所得税为： 应纳所得额=（180000-118000-12000）×30%-4250=10750（元）
- 40. 个人所得税3 ．劳务报酬、特许权使用费、财产租赁所得税的计算： （1）每次收入不足4000元 应纳税额=（每次收入额-800）×20% （2）每次收入在4000元以上的 应纳税额=每次收入额×（1-20%）×20%
- 41. 个人所得税例3：某歌星演出，取得劳务收入5.5万元，应纳个人所得税为： （1）应纳税所得额=55000×（1-20%）=44000元 （2）应纳税额= 44000×30% -2000= 11200（元）
- 42. 个人所得税4．稿酬所得税计算： （1）每次稿酬收入在4000元以下的： 应纳税额= （每次稿酬-800）×20%×（1-30%） （2）每次稿酬收入在4000元以上的： 应纳税额=每次稿酬×（1-20%）×20%×（1-30%）
- 43. 个人所得税例4：某教授取得其著作的稿酬收入9000元，应纳个人所得税为： 应纳税额= 9000×（1-20%）×20%×（1-30%） =1008（元）
- 44. 个人所得税 5．财产转让所得应纳税额： 应纳税额=（转让财产收入-原值-费用）×20% 例5：某居民转让自有住房取得收入30万元，转让中交纳各种税费1.6万元，支付中间人费用0.4万元,税务机关核定房产原值为18万元.该居民应纳个人所得税为: 应纳税额=(30-18-1.6-0.4) ×20%= 2万元
- 45. 个人所得税 6．利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额，不准扣除费用。 应纳税额=每次收入额×20% 7．特殊规定：对公益事业捐赠，不超过所得额的30%部分可以扣除。
- 46. 个人所得税例7：某人购奖券，一次取得奖金5000元，领奖后当即向希望工程捐款1000元，计算应纳税额及税后收入。 （1）捐赠限额=5000×30%=1500元，可全部扣除。 （2）应纳税额=（5000-1000）×20%=800元 （3）税后收入=5000-1000-800=3200元
- 47. 个人所得税 六、缴纳方式 （1）代扣代缴：支付应税所得的企业和个人。 （2）自行申报：如果未代扣代缴或支付人不在境内或多处取得薪金等 工薪所得按月缴纳，特殊行业按年计算，分月缴纳； 劳务所得按次/或一段时间内同种收入计算一次； 个体、承租等按年计算，按月预缴。
- 48. 个人所得税七、纳税期限 1．每月应纳税款应于次月7日内缴入国库，并报送所得税申报表。 2．个体工商户按年计算，分月预缴，次月7日申报缴纳，年度终了后3个月汇算清缴。 3．年终一次取得承租、承包所得，按年计算，在年度终了后30日内报纳税；
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