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新行政单位会计核算课件PPT
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1. 行政单位会计核算
2. 第一节 行政单位会计概述一、行政单位会计基础 1、行政单位会计特点 a、会计主体——行政单位 b、资金来源——渠道单一 c、会计功能——核算反映 2、行政单位会计的任务和组织 a、任务:筹集资金、使用资金、会计核算、严守制度。 b、工作组织:主管会计单位、二级会计单位、基层会计单位。
3. 二、行政单位会计核算内容和原则 (一)核算内容: 行政单位会计核算应当以行政单位发生的各项经济业务为对象,记录和反映行政单位自身的各项经济活动。行政单位的各项资金和财产,均应纳入行政单位会计核算。
4. 第二节 行政单位收支的核算财政国库管理制度改革 一、财政国库管理制度改革的主要内容: 二、国库单一账户体系的构成: 三、收入收缴程序: 四、支出拨付程序: (一)财政直接支付 (二)财政授权支付
5. 第三节:国库集中收付制度 (一)国库单一账户体系 1.国库集中收付制度的概念 国库集中收付制度,是指以国库单一账户体系为基础,将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理,收入直接缴入国库和财政专户,支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。 2.国库单一账户体系的构成和功能 国库单一账户体系的构成由以下5类银行账户构成: (1)国库单一账户(在财政总预算会计中使用) (2)财政部门零余额账户(在国库会计中使用) (3)预算单位零余额账户(在行政事业单位使用) (4)预算外资金专户(在财政部门使用) (5)特设专户(经批准后由行政事业单位使用)
6. 注意:国库单一账户体系由财政部门持有和管理,任何单位不得擅自设立、变更或撤销国库单一账户体系中的各类银行账户。 3.财政性资金银行账户的设立 (1)预算单位设立零余额账户的程序 向财政部门提出设立零余额账户的申请――财政部门审核同意――财政部门书面通知代理银行――代理银行为预算单位开设零余额账户。 (2)预算单位分为一级预算单位、二级预算单位和基层预算单位。由一级预算单位向财政部门直接申请支付。 (3)一个基层预算单位只能开设一个预算单位零余额账户。 (4)预算单位使用财政性资金,如需申请开设特设专户,应经财政部审核并报国务院批准或经国务院授权财政部批准后,由财政部在代理银行为预算单位开设。
7. (二)财政性资金的支付程序 财政性资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付两种。 1.财政直接支付的特点 (1)由财政部门签发支付指令,然后由代理银行根据支付指令将资金支付到收款人或用款单位账户。 (2)预算单位的工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出通常实行财政直接支付的方式。 (3)在财政直接支付方式下,预算单位应根据“财政直接支付入账通知书”做好相应的会计处理。 2.财政授权支付的特点 (1)预算单位应当按照批复的部门预算和资金使用计划,申请授权支付的月度用款限额,并经财政部门批准。
8. (2)预算单位根据代理银行发出的“财政授权支付额度到账通知书”所确定的额度支用资金。 (3)预算单位支用授权额度时,填制财政部门统一制定的“财政授权支付凭证”(或新版银行票据和结算凭证)向代理银行下达支付指令,代理银行以此通过零余额账户办理资金支付。 (4)预算单位通过财政授权支付(即由零余额账户支付)的内容主要包括以下几项: ①单件物品或单项服务购买额不足10万元人民币的购买支出(零星支出)。 ②年度财政投资不足50万元人民币的工程采购支出。 ③特别紧急的支出。 ④经财政部门批准的其他支出。 3.预算结余资金的处理 (1)预算结余资金=财政部门批复的部门预算数+上年预算结余数-当年财政直接支付数-财政授权支付数-应缴回财政部门数 (2)预算结余资金应按规定由财政部门核定,预算单位应按核定的上一年度预算结余申请使用资金。
9. (三)国库集中支付业务的核算 1.财政直接支付的核算 (1)在财政直接支付方式下,基层预算单位使用的财政性资金不再通过主管部门层层划拨,其工资支出由财政直接拨付到个人工资账户,购买货物或劳务的款项由财政直接拨付给供应商。 (2)在财政直接支付方式下,预算单位应根据收到的“财政直接支付入账通知书”中表明的金额确认拨入经费(行政单位)或财政补助收入(事业单位)。 (3)实行财政直接支付时,行政单位和事业单位主要的账务处理: 会计事项 行政单位 事业单位 发放工资 借:经费支出 借:事业支出 贷:拨入经费 贷:财政补助收入
10. 购买材料、服务 借:经费支出 借:材料 贷:拨入经费 贷:财政补助收入 购置固定资产 借:经费支出 借:事业支出 贷:拨入经费 贷:财政补助收入 同时, 同时, 借:固定资产 借:固定资产 贷:固定基金 贷:固定基金 年终预算结余资金 借:财政应返还额度――财政直接支付 借:财政应返还额度――财政直接支付 贷:拨入经费 贷:财政补助收入 下年度使用结余资金 借:经费支出 借:事业支出 贷:财政应返还额度――财政直接支付 贷:财政应返还额度――财政直接支付
11. 2.财政授权支付的核算 (1)在财政授权支付方式下,虽然支付指令由预算单位下达,但财政不再将货币资金拨付到预算单位,而是将用款额度划拨到预算单位的零余额账户。 (2)在财政授权支付方式下,预算单位应根据收到的“授权支付到账通知书”中表明的额度确认拨入经费(行政单位)或财政补助收入(事业单位)。 (3)实行财政授权支付时,行政单位和事业单位主要的账务处理: 会计事项 行政单位 事业单位 收到“授权支付到账通知书” 借:零余额账户用款额度 借:零余额账户用款额度 贷:拨入经费 贷:财政补助收入 购买材料、服务等 借:经费支出 借:事业支出 贷:零余额账户用款额度 贷:零余额账户用款额度
12. 财政授权支付年终预算结余资金的账务处理 年度终了,行政事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时,借记“财政应返还额度-----财政授权支付”科目,贷记“零余额账户用款额度”如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数,根据两者的差额,借记“财政应返还额度-----财政授权支付”科目,贷记贷:拨入经费 或财政补助收入 下年度恢复额度时,行政事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书借:零余额账户用款额度科目,贷记“财政应返还额度-----财政授权支付”科目。如果下年度收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度,借:零余额账户用款额度科目,贷记“财政应返还额度-----财政授权支付”科目
13. 购买固定资产 借:经费支出 借:事业支出 贷:零余额账户用款额度 贷:零余额账户用款额度 同时, 同时, 借:固定资产 借:固定资产 贷:固定基金 贷:固定基金 提取现金 借:现金 借:现金 贷:零余额账户用款额度 贷:零余额账户用款额度 年终注销额度 借:财政应返还额度――财政授权支付 借:财政应返还额度――财政授权 支付 贷:零余额账户用款额度 贷:零余额账户用款额度 下年度恢复额度 借:零余额账户用款额度 借:零余额账户用款额度 贷:财政应返还额度――财政授权支付 贷:财政应返还额度――财政授权支 付
14. 第四讲:政府收支分类科目 一、功能科目:反映财政支出的功用,也就是支出在不同部门的分布情况,不同部门使用相应的功能科目。功能科目是“拨入经费”明细科目的设置内容。 二、经济科目:反映财政支出的用途,是“经费支出”明细科目的设置内容。不同具体的经济科目反映的内容是一样的。
15. 第五讲、行政单位会计核算
16. 第一节、行政单位收入的核算 ┣拨入经费 行政单位收入┣预算外资金收入 ┣其他收入 (一)拨入经费的核算 1、 经费领拨的原则 按计划领拨、按用途领拨、按进度领拨、按级次领拨。 2、科目设置:“拨入经费”。 “拨入经费”——基本支出/项目支出——支出功能科目“项”级——财政直接支付/财政授权支付。
17. (一)、收入 1.行政单位收入 行政单位的收入是指行政单位为开展业务活动,依法取得的非偿还性资金,包括拨入经费、预算外资金收入、其他收入等。其中,拨入经费是指行政单位按照经费领报关系,由财政部门或上级单位拨入的预算经费。预算外资金收入是指行政单位收到财政部门从财政专户核拨的预算外资金。 2.行政单位收入核算的要点 (1)行政单位收入主要包括拨入经费、预算外资金收入和其他收入等。 (2)行政单位收入应当采用收付实现制核算,各项收入应按实际发生额记账。 (3)行政单位收入应在“拨入经费”和“预算外资金收入”科目各自的基本支出和项目支出两个二级科目下,均按《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账。 (4)行政单位收到财政拨入经费时: 借:银行存款 贷:拨入经费 (5)行政单位收到预算外资金收入时: 借:银行存款 贷:预算外资金收入
18. 3、核算实务: (1)财政直接支付 例1:某市统计局通过政府采购完成单位内部局域网的改扩建工程,工程完工,验收合格,总支出16万元,款项由财政直接支付。账务处理如下: 借:经费支出—项目支出—信息网络构建 160000 贷:拨入经费—项目支出—一般公共服务—统计信息事务—统计管理(信息网络构建)—财政直接支付 160000 同时: 借:固定资产 160000 贷:固定基金 160000
19. (2)财政授权支付 例2、市教育局经财政部门批准,本月下达办公费等基本支出财政授权支付额度10万元。做分录: 借:零余额账户用款额度 100000 贷:拨入经费—基本支出—教育管理事务—行政运行—财政授权支付 100000
20. (二)预算外资金收入的核算1、预算外资金收入的内容 2、预算外资金收入的核算 (1)科目设置:“预算外资金收入” (2)预算外资金收入的管理形式: a、全额上缴 b、按比例上缴 c、结余上缴
21. 3、核算实务 (1)全额上缴办法: 例1:某行政单位对某预算外收入实行全额上缴预算外资金财政专户的办法,本季度收入30万元,财政核拨预算外资金10万元,账务处理如下: 收到预算外收入时: 借:银行存款 300000 贷:应缴财政专户款 300000 上缴财政专户时: 借:应缴财政专户款 300000 贷:银行存款 300000 收到财政核拨预算外资金时: 借:银行存款/零余额帐户用款额度 100000 贷:预算外资金收入 100000
22. (2)按比例上缴例2:某单位预算外收入按40%比例上缴财政专户,60%留存单位自用。本月取得此项收入50000元,月末缴存。账务处理如下: 取得预算外收入时: 借:银行存款 50000 贷:应缴财政专户款 20000 预算外资金收入 30000 缴存财政专户时: 借:应缴财政专户款 20000 贷:银行存款 20000
23. (3)结余上缴办法:例3、某单位实行按结余上缴预算外资金的管理办法,本年收到预算外资金收入合计40万元,发生支出共计30万元。年终结算,并将结余的预算外资金上缴。账务处理如下: ①收到预算外收入时: 借:银行存款 400000 贷:预算外资金收入 400000 ②使用时:(平时) 借:经费支出 XXX 贷:银行存款 XXX
24. 续上例:③年终结算时,已用部分记: 借:预算外资金收入 300000 贷:经费支出 300000 ④结余部分记: 借:预算外资金收入 100000 贷:应缴财政专户款 100000 ⑤将此结余部分上缴时: 借:应缴财政专户款 100000 贷:银行存款 100000
25. “预算外资金收入”的通常做法例1:某行政单位本季度通过银行代缴预算外收入30万元,财政核拨预算外资金用款额度10万元,账务处理如下: 收到时: 借:现金/银行存款 300000 贷:应缴财政专户款 300000 缴纳时: 借:应缴财政专户款 300000 贷:现金/银行存款 300000
26. 收到财政核拨预算外资金用款额度时: 借:零余额帐户用款额度 100000 贷:预算外资金收入—财政授权支付100000 如果是财政直接支付: 借:经费支出—基本支出/项目支出—功能科目—财政直接支付 100000 贷:预算外资金收入—财政直接支付100000
27. (三)其他收入的核算1、其他收入的内容: (1)零星杂项收入。 (2)有偿服务收入。 (3)有价证券及银行存款利息收入。 2、科目设置——“其他收入”
28. 续上:3、核算实务 例1:某单位本月收到银行存款利息收入1000元。 借:银行存款 1000 贷:其他收入——利息收入 1000 例2:该单位全年银行存款利息收入12000元,年终转账。 借:其他收入——利息收入 12000 贷:结余 12000
29. 二、行政单位支出的核算 支出是指行政单位为了开展业务活动而发生的各项资金耗费及损失。 (一)行政单位经费支出的核算 1.行政单位支出内容 行政单位的支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失。行政单位的支出根据资金管理要求分为经常性支出和专项支出。经常性支出是指行政单位为维持正常运转和完成日常工作任务发生的支出;专项支出是行政单位为完成专项或特定工作任务发生的支出。 2、行政单位经费支出的报销口径
30. 二、行政单位支出的核算3、行政单位经费支出的核算 (1)经费支出的管理原则 (2)经费支出的核算 A、科目设置——“经费支出” (1)行政单位支出包括经常性支出和专项支出。 (2)行政单位各项支出,应当按照实际支出数记账。 (3)行政单位应在“经费支出”的基本支出和项目支出两个二级科目下,按《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的“款”级科目设置明细账。 (4)行政单位如收回本年度已列为经费支出的款项,应冲减当年的经费支出。如收回以前年度已列为经费支出的款项,不得冲减当年经费支出。
31. 第二节、行政单位支出的核算(5)行政单位发生支出时: 借:经费支出 贷:银行存款等 (6)行政单位年度终了结转支出时: 借:结余 贷:经费支出
32. B、核算实务 第一、基本支出的核算 基本支出是指行政单位为维持正常运转和完成日常工作任务发生的支出。 【例1】某行政单位开出授权支付凭证,从零余额用款额度中支付上月行政用电费9900元。 借:经费支出——基本支出——商品和服务支出(电费) 9900 贷:零余额帐户用款额度 9900
33. 【例2】甲行政单位实行工资统发,3月财政统发工资部分:应付在职人员基本工资175000元、津贴补贴65000元;退休人员退休费23000元。账务处理如下: 借:经费支出—基本支出—基本工资 175000 —基本支出——津贴补贴 65000 —基本支出—退休费 23000 贷:应付工资(离退休费)——在职人员 175000 应付工资(离退休费)——退休人员 23000 应付地方(部门)津贴补贴——在职人员65000 同时: 借:应付工资(离退休费)——在职人员 175000 应付工资(离退休费)——退休人员 23000 应付地方(部门)津贴补贴——在职人员 65000 贷:拨入经费—基本支出—(功能科目)—财政直接支付 263000
34. 第二、项目支出的核算 项目支出是行政单位在基本支出外为完成特定的行政工作任务而发生的支出,包括专项业务项目、大型修缮、大型购置、大型会议和其他项目。 【例3】甲行政单位购进汽车一辆,价款250000元,车辆已验收合格,由财政直接支付。账务处理如下: 借:经费支出—项目支出—交通工具购置 250000 贷:拨入经费—项目支出—功能科目“项级”—财政直接支付 250000 同时:借:固定资产 250000 贷:固定基金 250000
35. 续上 第三、支出结转 【例4】某行政单位年终结账时,将全年支出265万元(其中:基本支出240万元,项目支出25万元)转入结余。 借:结余——基本结余 2400000 ——项目结余 250000 贷:经费支出——基本支出 2400000 经费支出——项目支出 250000
36. 第四、经费支出收回的处理 A、处理方法 B、核算实务 【例5】某行政单位发生如下有关经费支出收回的业务: (1)收回以前年度已列为经费支出2000元。 借:银行存款 2000 贷:结余 2000 (2)收回本年度已列经费支出1200元。 借:银行存款 1200 贷:经费支出—基本支出 1200
37. (二)拨出经费的核算1、拨出经费的含义 2、拨出经费的核算 (1)科目设置——“拨出经费” (2)核算实务:
38. 【例1】某主管机关向所属单位拨付计算机房改造专款120,000元。工程竣工后,实际结算支出93,000元,余款交回财政。年终“拨出经费”转账。 拨出时: 借:拨出经费 120000 贷:银行存款 120000 收回余款时: 借:银行存款 27000 贷:拨出经费——项目支出 27000 将余款交回财政: 借:拨入经费——项目支出 27000 贷:银行存款 27000 年终转账时: 借:结余 93000 贷:拨出经费 93000
39. (三)“结转自筹基建”的核算 1、核算内容: “结转自筹基建”科目核算行政单位经批准用拨入经费拨款以外的资金安排基本建设,其所筹集并转存建设银行的资金。 2.将自筹的基本建设资金转存建设银行时,根据转存数借记“结转自筹基建” 科目,贷记“银行存款”科目。基本建设项目完工后剩余资金收回时,做相反的会计分录。 3.年终结账时,应将本科目借方余额全数转入“结余”科目,借记“结余”,贷记“结转自筹基建” 科目。结转后,本科目年终无余额。 4、基建支出和单位正常经费支出应分账核算,基建支出应当执行基本建设财务制度。
40. 第三节、 行政单位资产的核算1、行政单位资产概述: 资产是行政单位占有或者使用的、能以货币计量的经济资源,包括各种财产、债权和其他权利。 (一)资产的确认及计价 1、资产确认:行政单位所占有或者使用的;经济资源应能够以货币计量;资产只限于经济资源,非经济资源不是资产。 2、资产计价:是指以货币计量资产的价值,包括一定时期内增加的资产、减少的资产以及结存的资产进行计价。资产通常按“实际(历史)成本”计价。 (二)资产分类 1、流动资产: 2、固定资产: (三)行政单位国有资产的管理
41. (二)行政单位资产核算要点 1、行政单位的应收及预付款项,即暂付款,一般不计提坏账准备。 2、行政单位购入的材料应以购买价入账。材料采购运输过程中发生的差旅费、运杂费等不能计入材料成本,而是要直接列入“经费支出”科目。 3、行政单位库存材料的盘盈、盘亏应查明原因,如属于正常溢出或损耗,应减少或增加“经费支出”科目。如属于非正常的毁损,应按规定程序报经批准后处理。 4、行政单位的对外投资应通过“有价证券”科目核算,收到的利息贷记“其他收入”科目。 5、行政单位固定资产与固定基金的账面余额相等。
42. 二、行政单位资产的核算 (一)财政用款额度的核算 1、财政授权用款额度的含义: 2、财政授权用款额度的核算: (1)科目设置——“零余额帐户用款额度” (2)核算实务: A、对财政授权支付,预算单位根据代理银行转来的《授权支付到账通知书》和《财政授权支付通知单》核对无误后记账,会计分录为: 借:零余额账户用款额度 贷:拨入经费—财政授权支付
43. B、预算单位从预算单位分账户购买物品、服务等支用额度时: 借:经费支出、库存材料等 贷:零余额账户用款额度 属于购入固定资产的,同时应做: 借:固定资产 贷:固定基金 C、预算单位从预算单位分账户提取现金和支用时: 借:现金 贷:零余额账户用款额度 借:经费支出、库存材料等 贷:现金 D、年度终了,零余额用款额度应当清零。 行政事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时, 借:财政应返还额度——财政授权支付 贷:零余额账户用款额度 如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数,根据两者的差额, 借:财政应返还额度——财政授权支付 贷:拨入经费——财政授权支付
44. (二)银行存款的核算 1、单位帐户的设置: 各预算单位零余额账户开设后,单位的一切开支和资金往来都应该通过零余额账户办理,单位零余额账户是实行国库制度改革后各单位的基本存款账户,其他一切账户应予以取消。现实中“银行存款”帐户的核算内容主要为预算单位的自筹资金收入、以前年度结余、各往来款项、不必上缴财政的杂费收入、有偿服务收入等。
45. 2、银行存款的核算 (1)科目设置——“银行存款” (2)核算实务 【例1】开户行转来外省市某单位汇来请为代购计算机12000元的收账通知单一联。 借:银行存款 12000 贷:暂存款——某单位 12000 3、银行存款的清查 (1)未达账项 (2)银行存款余额调节表
46. (三)现金的核算1、现金的管理 2、科目设置——“现金” 3、核算实务 【例2】李某出差借现金3000元,回来报销差旅费2400元,退回现金600元。账户处理如下: 借款时: 借:暂付款—李某 3000 贷:现金 3000 报销时: 借:经费支出—基本支出—差旅费 2400 现金 600 贷:暂付款—李某 3000
47. (四)有价证券的核算 1、有价证券的管理: 2、有价证券的核算: (1)科目设置——“有价证券”。(2)核算实务: 【例3】某行政单位用结余资金购买新发行的年利率为10%的三年期国债10000元。账务处理如下: 购入时: 借:有价证券 10000 贷:银行存款(或现金) 10000 兑取时: 借:银行存款(或现金) 13000 贷:有价证券 10000 其他收入—利息收入 3000
48. (五)暂付款的核算1、暂付款的管理:严格控制、健全手续、及时清理。 2、暂付款的核算: (1)科目设置——“暂付款”。 (2)核算实务: 【例4】某行政单位为购买办公设备,通过银行向销货单位甲公司预付20000元。定购的办公设备到货,设备价款连同运杂费共计25000元,款项不足部分通过银行转账补付。
49. 账务处理如下: 预付款时: 借:暂付款—甲公司 20000 贷:银行存款 20000 收到设备并补付款项时: 借:经费支出—项目支出—办公设备购置25000 贷:暂付款—甲公司 20000 银行存款 5000 同时: 借:固定资产 25000 贷:固定基金 25000
50. 续前:“暂付款—预付政府采购款”的核算 为了核算行政单位为采购物品或服务而划转到政府采购资金专户的资金,应设置“暂付款—预付政府采购款”账户,借方记划转到政府采购资金专户的资金数,贷方记采购完成结算减少数,余额在借方,反映的是待结算的资金数。 【例5】甲行政单位拟采购车辆1部,已办理好政府采购相关手续,车辆总价款25万元,其中:财政预算内资金补助20万元,单位自筹资金5万元,车辆已验收交付使用。 1、单位将自筹资金5万元汇至财政采购专户。 借:暂付款—预付政府采购款 50000 贷:银行存款 50000
51. 2、车辆验收交付,单位凭借凭招投标中标通知书、采购合同、集中支付拨款单、商品验收报告、发货票等有关资料,做分录。 借:经费支出—项目支出—交通工具购置 250000 贷:暂付款—预付政府采购款 50000 拨入经费—项目支出—××功能科目—财政直接支付200000 同时: 借:固定资产 250000 贷:固定基金 250000 3、如果车辆总价24万元,单位剩余资金1万元退回。 借:经费支出—项目支出—交通工具购置 240000 银行存款 10000 贷:暂付款—预付政府采购款 50000 拨入经费—项目支出—××功能科目—财政直接支付 200000 同时: 借:固定资产 240000 贷:固定基金 240000
52. (六)库存材料的核算1、库存材料的管理: 2、库存材料的核算: (1)科目设置——“库存材料”。 (2)核算实务: 【例6】某行政单位购入办公用品,发票价格为6000元,已开出授权支付凭证付讫,另用现金支付运杂费300元,支付差旅费800元。材料已验收入库。 借:库存材料 6000 贷:零余额帐户用款额度 6000 借:经费支出—基本支出—办公费 1100 贷:现金 1100
53. 【例7】某行政单位领用办公材料3000元,账务处理如下: 借:经费支出—基本支出— 办公费 3000 贷:库存材料 3000 【例8】某行政单位期未盘点库存材料,结果盘盈A材料1000元,盘亏B材料2000元,经领导批准盘盈、盘亏的材料分别增减经费支出。账务处理如下: 盘盈材料: 借:库存材料—A材料 1000 贷:经费支出 1000 盘亏材料: 借:经费支出 2000 贷:库存材料—B材料 2000
54. (七)固定资产的核算1、固定资产概述: 2、固定资产计价(P200): 3、固定资产管理: 4、固定资产的核算: (1)科目设置——“固定资产”。 (2)核算实务
55. A、固定资产增加的核算 【例9】甲行政单位购入轿车一辆,价款25万元,已验收,账务处理如下: 借:经费支出—项目支出—交通工具购置 250000 贷:拨入经费—财政直接支付/银行存款250000 同时: 借:固定资产 250000 贷:固定基金 250000
56. B、固定资产减少的核算 【例10】甲行政单位将一辆半新的汽车按原值(15万元)经上级主管部门有偿调出给其他单位,支付清理费用200元,获得价款70000元上缴财政。账务处理如下: 注销固定基金: 借:固定基金 150000 贷:固定资产 150000 支付清理费: 借:经费支出——基本支出 200 贷:现金 200 收取转让价款: 借:银行存款 70000 贷:应缴预算款 70000 如果转让收入经批准留用: 借:银行存款 70000 贷:其他收入 70000
57. C、固定资产修理的核算 【例11】甲行政单位对旧办公楼墙体进行装修,支付修缮费200000元,款项财政直接支付,工程验收合格。账务处理如下: 借:经费支出—项目支出—大型修缮 200000 贷:拨入经费—项目支出—**功能科目—财政直接支付 200000 同时: 借:固定资产——房屋及建筑物 200000 贷:固定基金 200000
58. D、固定资产盘盈、盘亏的核算 【例12】甲行政单位盘盈办公家俱4件,重置完全价值共计10000元;盘亏电风扇4台,账面价值2000元。报经领导批准,进行补账和销账,但电风扇丢失责任人须赔偿一半。 盘盈:借:固定资产 10000 贷:固定基金 10000 盘亏:借:固定基金 2000 贷:固定资产 2000 赔偿:借:现金 1000 贷:经费支出 1000
59. (八)财政应返还额度的核算1、财政应返还额度的含义:指预算单位当年预算指标数与当年财政直接支付实际数的差额。 2、财政应返还额度的核算: (1)科目设置——“财政应返还额度” (2)核算实务: A、财政直接支付年终结余资金的核算:单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额,借:财政应返还额度—财政直接支付 贷:“拨入经费” 下年度恢复财政直接支付额度后,行政单位在使用预算结余资金时, 借 :经费支出 贷:财政应返还额度——财政直接支付
60. 【例13】某行政单位2009年财政直接支付预算指标100万元,当年财政直接支付支出95万元,指标结余5万元,结转下年使用。账务处理如下: 年终结账时: 借:财政应返还额度—财政直接支付 50000 贷:拨入经费—财政直接支付 50000 下年度恢复指标,实际支出5万元: 借:经费支出—基本支出 50000 贷:财政应返还额度—财政直接支付 50000
61. B、财政授权支付年终结余资金的核算:年度终了,如果指标已下达支付中心,单位未支出时,行政单位依据代理银行提供的对账单注销额度时,借记“财政应返还额度——财政授权支付”,贷记“零余额账户用款额度”。 如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数,根据两者的差额借记“财政应返还额度——财政授权支付”,贷记“拨入经费”。 下年初恢复额度时,行政单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书,借记“零余额账户用款额度”科目,贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。
62. 【例14】某行政单位2009年财政授权支付预算指标350万元,零余额帐户用款额度下达数350万元,实际支出300万元,年终结余资金50万元,予以注销。 借:财政应返还额度—财政授权支付 500000 贷:零余额帐户用款额度 500000 下年度恢复授权支付用款额度50万元时: 借:零余额帐户用款额度 500000 贷:财政应返还额度—财政授权支付 500000 如财政部门实际下达零余额帐户用款额度348万元,实际支付300万元,年终结余资金50万元,予以注销。账务处理为: 借:财政应返还额度—财政授权支付 500000 贷:零余额帐户用款额度 480000(支付中心) 拨入经费—财政授权支付 20000(财政)
63. 第四节 行政单位负债的核算负债,是行政单位承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。行政单位的负债是由行政单位承担了一些代收任务及资金运行中发生的结算应付未付事项形成的。这些代收和应付的资金,不属于本单位所有,在未上缴或未付出时就表现为负债。行政单位的负债主要有:应缴预算款、暂存款、应缴财政专户款、应付工资、津贴补贴等。
64. 1、行政单位负债的核算(一)负债的概念和内容 行政单位的负债是指行政单位承担的能以货币计量,需要以资产偿付的债务,包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款等。
65. 2.负债的核算特点。 (1) 应缴款项包括应缴预算款和应缴财政专户款。应缴预算款是指按规定应缴入国家预算的款项,主要包括代收的纳入预算管理的政府性基金、行政性收费、罚没收入、无主财物变价款、赃款和赃购物变价款,以及其他按预算管理规定应上缴预算的款项。应缴财政专户款是指按规定代收的应上缴财政专户的预算外资命。应上缴财政专户的预算外资金范围按财政部规定办理。 行政事业单位代收的应缴入国家预算的款项和应上缴财政专户的预算外资金,在实际收到但尚未上缴时,应当作为负债入账。
66. (三)行政单位负债核算的要点三)行政单位负债核算的要点 1.行政单位应缴预算款主要包括以下内容(与事业单位相同): (1)代收且纳入预算管理的政府性基金(2)行政性收费 (3)罚没收入 (4)无主财物变价款 (5)赃款和赃物变价款 2.行政单位应缴财政专户款是指按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。 3.行政单位的应付及预收款项,即暂存款,应通过“暂存款”科目核算。 4.行政单位发放给职工的工资(离退休费)、地方津补贴及其他个人收入应当按规定设立专门账簿,进行会计核算。发放给职工时,如以银行存款发放,应贷记“银行存款”科目;如实行了国库集中收付制度且由财政直接支付,应贷记“拨入经费”。
67. 一、应缴预算款的核算(一)应缴预算款概述: (二)应缴预算款的核算: 1、科目设置——“应缴预算款”。 执行“收支两条线”管理办法,实行代收财政资金直接缴库方式的单位,不使用该科目。但应当做备查账或者辅助账。 2、核算实务:
68. 【例1】某行政单位通过银行收取预算内行政性收费6000元,现金收到罚没收入1000元,账务处理如下: 收到时: 借:现金 1000 银行存款 6000 贷:应缴预算款 7000 罚没收入缴存银行时: 借:银行存款 1000 贷:现金 1000 上缴国库时: 借:应缴预算款 7000 贷:银行存款 7000
69. 二、应缴财政专户款的核算(一)应缴财政专户款的内容: (二)应缴财政专户款的核算: 1、科目设置——“应缴财政专户款 ” 执行“收支两条线”管理办法,实行代收财政资金直接缴纳方式的单位,不使用该科目。但应当做备查账或者辅助账。 2、核算实务——参见“预算外资金收入的核算”有关内容。
70. 三、暂存款的核算 (一)暂存款的内容: (二)暂存款的核算: 1、科目设置——“暂存款”。 2、核算实务: 【例2】乙公司欲购买甲行政单位闲置固定资产,先交付预付款13万元,款项存入银行。甲单位账务处理如下: 借:银行存款 130000 贷:暂存款——乙公司 130000 【例3】甲行政单位收到财政专户核拨的返还其下层机关的预算外资金58000元。账务处理如下: 收款时:借:银行存款 58000 贷:暂存款 58000 转拨时:借:暂存款 58000 贷:银行存款 58000
71. 四、应付工资(离退休费)、地方津贴补贴和其他个人收入的核算 (一)核算内容:工资、地方(部门)津贴补贴、其他个人收入。 (二)核算实务 1、科目设置—“应付工资(离退休费)”、“应付地方(部门)津贴补贴”、“应付其他个人收入” 。 2、核算实务——参见“行政单位经费支出—基本支出的核算”有关内容。
72. 第五节 行政单位净资产的核算净资产是指行政单位资产减负债的差额,包括固定基金、结余等。固定基金是指行政单位固定资产所占用的基金。固定基金按实际发生数额记账。结余是行政单位各项收入与支出相抵后的余额。行政单位的基本结余与项目结余应分别核算。
73. 1.行政单位净资产的概念和内容。 行政单位的净资产是指行政单位资产减负债和收入减支出的差额,包括固定基金、结余等。 (1)固定基金 固定基金是指行政事业单位固定资产所占用的基金。固定基金通常按照固定资产账面余额的增减而发生相应的增减,两者金额通常相等;但是,在存在尚未付清租金的融资租入固定资产的情况下,两者的金额不同:固定资产应当在取得时按租赁协议确定的设备价款、运杂费、安装费等记账,而固定基金应当在支付租金时按照实际支付的金额入账 (3)结余 ①行政单位的结余。行政单位的结余是指行政单位各项收入与支出相抵后的余额。行政单位的正常经费结余与专项资金结余应当分别核算。
74. 1.行政单位净资产的概念和内容。 (三)行政单位净资产核算的要点 1.行政单位净资产=(资产-负债)+(收入-支出) 2.行政的单位净资产主要包括固定基金和结余,即“一金一余”。 3.行政单位固定基金入账价值的确定方法应区分以下几种情况: (1)购建固定资产时,按发生的实际成本入账。 (2)接受捐赠固定资产时,按同类资产市价或有关凭据注明价值以及相关费用入账。 (3)盘盈固定资产时,按重置完全价值入账。 (4)融资租入固定资产时,按实际支付的租金入账。 (5)盘亏、处置固定资产,按固定资产的账面原价,冲减固定基金。 4.行政单位的结余=收入-支出。 5.行政单位的结余包括正常经费结余和专项资金结余,二者应当分别核算。
75. 一、固定基金的核算(一)固定基金的含义与来源: (二)固定基金的核算: 1、科目设置——“固定基金” 2、核算实务: 【例1】甲行政单位通过政府采购电脑2台,价款23000元,验收合格,交付使用。账务处理如下: 借:经费支出—项目支出—办公设备购置 23000 贷:拨入经费—项目支出—财政直接支付 23000 同时: 借:固定资产 23000 贷:固定基金 23000
76. 【例2】甲行政单位报废汽车一辆,原价25万元,残值变价收入8000元批准留用,已由银行收讫。账务处理如下: 借:固定基金 250000 贷:固定资产 250000 同时: 借:银行存款 8000 贷:其他收入 8000
77. 二、结余的核算(一)结余的含义: (二)结余的核算:结余与专项资金结余应当分别核算。 年终前,各行政单位应与代理银行对账,在核对一致的基础上,先按规定将零余额账户用款额度的余额注销,再进行结余的核算!
78. 【例3】甲行政单位2009年财政拨入基本经费64万元、预算外资金收入12万元、其他收入2万元。全年基本支出60万元、拨出经费12万元。年终转账。账务处理如下: 结转收入时: 借:拨入经费—基本支出 640000 预算外资金收入 120000 其他收入 20000 贷:结余—基本结余 780000 结转支出时: 借:结余—基本结余 720000 贷:经费支出—基本支出 600000 拨出经费 120000 本期结余(基本结余)贷方余额=78-72=6万元。
79. 【例4】甲行政单位2009年财政直接支付项目支出预算指标数56万元,实际支出数50万元;财政授权支付项目支出指标数10万元,已全部下达使用。年终转账。 财政直接支付结余的账务处理: 借:财政应返还额度—财政直接支付 60000 贷:拨入经费—项目支出—财政直接支付 60000 收入转账: 借:拨入经费—项目支出—财政直接支付 560000 拨入经费—项目经费—财政授权支付 100000 贷:结余—项目结余 660000 支出转账: 借:经费支出—项目支出 600000 贷:结余—项目结余 600000 本期结余(项目结余)贷方余额=66-60=6万元。
80. 第六节:会计报表 (一)行政单位会计报表 1.行政单位会计报表的种类 (1)资产负债表 (2)收入支出总表 (3)支出明细表 (4)附表 (5)报表说明书 注意:行政单位应当按照财政部门和上级单位的规定报送月度、季度和年度会计报表(年度决算)。 2.行政单位资产负债表 (1)行政单位月报和季报按照“资产+支出=负债+净资产+收 入”的会计等式编排。最后“资产部类总计=负债部类总计”。
81. 第六节:会计报表(2)行政单位年报按照“资产=负债+净资产”的会计等式编排。最后“资产合计=负债合计+净资产合计”。这是因为,年度终了已将收入和支出全数转入结余科目,收入和支出不再有余额。 3.行政单位收入支出总表 行政单位收入支出总表反映行政单位在一定期间内的收入、支出及结余情况的报表。
82. 第六节 行政单位会计报表一、年终清理 ①清理和核对年度预算和拨入、拨出款项; ②清理预算内外收支款项; ③清理往来款项; ④清理物资财产; ⑤清理货币资金。 二、年终结帐 ①年终转账; ②结清旧账; ③记入新账。
83. 三、行政单位会计报表种类: 资产负债表、收入支出总表、支出明细表、附表和报表说明书。 四、会计报表编制要求: 1、数字准确; 2、内容完整; 3、报送及时; 4、手续齐备。
84. (本页无文本内容)
85. 九、行政事业单位对自筹基建的会计处理 会计法的执法大检查中,发现不少行政事业单位对自筹基建的会计处理比较混乱,亟待规范。大多单位都没有单独建立基建账簿,而是把支付给承包方的款项直接在单位的预算会计账簿中反映,或计入“暂付款”,或计入“预付账款”,有的还计入“应收账款”等往来账户,甚至有的干脆计入“事业支出”,形形色色,五花八门。造成这种状况的原因主要有两点:①有关部门对基建资金的监管力度不够。②部分会计人员对新预算会计制度还不甚了解,不能正确进行会计处理。 目前行政事业单位的基本建设一般为自筹基建、拨入专款基建和借入款项基建,且大多采用发包的形式。无论哪种形式和情况,根据国家有关法规制度,单位的基建项目都必须列入国家计划,同时还要把用于基建的资金转存在建设银行开户的财政基建专户存取,由当地财政部门监督使用。单位应按《国有单位基建会计制度》的要求,把这部分资金纳入基建财务管理,建立基建账簿,单独核算反映。基建账簿可以由单位会计兼管,也可设置基建会计单独管理。因为单位的日常核算执行的是预算会计制度,而基建核算必须执行基建会计制度,两者不能在一套账簿中混合核算。
86. 所谓自筹基建,就是单位用财政补助收入(或拨入经费)以外资金安排的新建、扩建、改建的基建项目。为了核算自筹资金转存财政基建专户的情况,单位预算会计要求设置“结转自筹基建”科目。该科目的核算内容强调资金来源必须是单位财政补助收入(或拨入经费)以外的自筹资金(但不包括职工福利基金及修购基金安排的款项和拨入专款)。从核算性质上讲,它属于支出类账户,开设该账户的目的主要是为了落实年终结余,便于安排下年收支预算。同时也是为了区分它与事业支出、经常性支出以及专项支出的性质、核算内容和管理方式的不同。如果不把用于基建的这笔资金转入结余核算,则年终结余的会计信息就不真实,也不符合收付实现制的记账基础。因此,每年年终都要将其差额转入结余核算,转账后本账户应无余额;本科目不需设明细账户。 例1:某学校1998年建实验大楼,将自筹基建款150000元、修购基金款100000元、逸夫工程专款50000元转存财政基建专户,账务处理应为: 借:结转自筹基建 150000 专用基金——修购基金 100000 专款支出 50000 贷:银行存款 300000例2:1998年底将“结转自筹基建”转入结余,账务处理应为: 借:事业结余 150000 贷:结转自筹基建 150000
87. 例3:1999年学校实验大楼竣工决算,若“结转自筹基建”账户有30000元借方余额,基建会计应将其转回学校账务,账务处理应为: 借:银行存款 30000 贷:结转自筹基建 30000 借:固定资产 270000 贷:固定基金 270000例4:1999年终将“结转自筹基建”的贷方余额30000元转账 借:结转自筹基建 30000 贷:事业结余 30000 行政事业单位在安排自筹基建时,要统筹考虑自身的各项收入情况,以量入为出的原则,在保证行政事业正常发展的资金需要和收支平衡的基础上,根据需要和可能来安排自筹基本建设,一般不应负债基建。但如果确需借人款项基建,也应通过“结转自筹基建”科目核算,年终转账后,可能会出现负结余,就留待以后年度组织收入补亏。
88. 第四讲 事业单位会计
89. 第一节 事业单位会计概述一、事业单位会计的特点 二、事业单位会计核算的基本前提 1、会计主体 2、持续经营 3、会计分期 4、货币计量
90. 三、事业单位会计核算的一般原则: 客观性原则、相关性原则、可比性原则、一致性原则、及时性原则、清晰性原则、权责发生制原则、收付实现制原则、配比原则、专款专用原则、历史成本原则以及全面性和重要性相结合原则。
91. 第二节 事业单位资产的核算一、事业单位资产概述 1、事业单位资产特征 必须是一种经济资源。 必须能够用货币来计量。 必须为事业单位所占有或者使用。 包括财产、债权和其他权利。 2、事业单位资产分类 流动资产、固定资产、无形资产和对外投资。
92. 第三节 事业单位资产的核算一、事业单位零余额帐户用款额度的核算 1、科目设置——“零余额帐户用款额度” 2、核算实务: 【例1】甲事业单位为财政全额拨款的事业单位,3日,甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”,通知书中注明的本月授权额度为60万元。账务处理如下: 借:零余额账户用款额度 600 000 贷:财政补助收入—财政授权支付 600 000
93. 【例2】甲单位从零余额帐户中提取现金4000元,用于支付出差人员差旅费。 借:现金 4000 贷:零余额账户用款额度 4000 同时: 借:事业支出—基本支出—差旅费 4000 贷:现金 4000
94. 二、事业单位财政应返还额度的核算1、财政应返还额度的含义 2、财政应返还额度的核算 (1)科目设置——“财政应返还额度” (2)核算实务:
95. A、财政直接支付年终结余资金的核算 【例3】某事业单位年初财政下达的直接支付预算指标100万元,当年通过财政直接支付95万元,指标结余5万元结转下年使用。账务处理如下: 年终结账时: 借:财政应返还额度—财政直接支付 50000 贷:财政补助收入—财政直接支付 50000 下年度恢复指标,实际支出5万元: 借:事业支出—基本支出 50000 贷:财政应返还额度—财政直接支付50000
96. B、财政授权支付年终结余资金的核算 【例4】某事业单位年初财政下达的授权支付预算指标50万元,年度预算执行已全部支付,年终予以注销。 借:财政应返还额度——财政授权支付 500000 贷:零余额帐户用款额度 500000 如财政部门实际下达零余额帐户用款额度48万元,账务处理为: 借:财政应返还额度——财政授权支付 500000 贷:零余额帐户用款额度 480000 财政补助收入——财政授权支付 20000 事业单位恢复授权支付用款额度50万元。 借:零余额帐户用款额度 500000 贷:财政应返还额度——财政授权支付 500000
97. 三、现金、银行存款的核算(一)现金的适用范围和管理要求 1、适用范围: 2、管理要求:(1)钱账分管。 (2) 严格现金收付手续。 (3) 遵守库存现金的限额。(4)不得坐支现金。(5)如实反映现金库存情况。 (二)银行存款的结算方式 支票、银行汇票、商业汇票、银行本票、汇兑、委托收款和托收承付七种。
98. (三)核算实务某事业单位到银行提取现金3000元,用于支付报销款。当日,总务处到财务部门报销办公用品2900元。借:现金 3000 贷:银行存款 3000报销办公用品:借:事业支出—基本支出—办公费 2900 贷:现金 2900
99. (四)未达账项和银行存款余额调节表 1、未达账项:是指因凭证在传递过程中,造成单位与银行之间入账时间不一致。一方已经入账而另一方尚未入账的账项。 2、产生未达账项的原因: (1)银行已收款入账,而单位尚未收款入账; (2)银行已付款入账,而单位尚未付款入账; (3)单位已付款入账,而银行尚未付款入账; (4)单位已收款入账,而银行尚未收款入账。
100. 银行存款余额调节表 项目 金额 项目 金额 单位银行存款月末余额 5000 银行对账单月末余额 4800 加:单位未收银行已收 300 加:银行未收单位已收 400 减:单位未付银行已付 200 减:银行未付单位已付 100 调节后余额 5100 调节后余额 5100 银行存款余额调节表 2008年5月31日
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