2004年税收政策汇编解析
●征动态
关电子缴税证公告
关拆迁补偿收入免征营业税范围发票规定通知
●政策摘录
国家税务总局关企业贷款支付利息税前扣标准批复
国家税务总局关2003年普通高等学校毕业生事体营免收税务登记
证工费通知
●纳税导
关企业带征转查征干税收处理问题答复
三项费年终余额处理
融资租赁业务确定缴纳营业税增值税划分
理解税法次规定
换房≠房换
预收款缴税
发放独生子女补贴税前扣
前年度损益调整事项会计处理
●案说法
股息红利工资薪金
房产税土税底该谁缴
代垫材料费缴营业税
●咨询问答
●编读
●考场
税收知识竞赛题目选编（九）
●广告
关修改德市税发票抽奖活动实施办法通知
征动态
关电子缴税证公告
纳税：
根级关通知精神方便纳税缴纳税款保证税款时准确入库现决定区现行e税通储款扣税两种缴税方式完税证电子缴税证纳税根采申报缴款方式列方法取电子缴税证：
1e税通申报业户通银行回单箱收取者行开户银行网点索取
2储款扣税业户税期结束开户银行网点索取（存折账户须存折索取）储款扣税账户账户时扣款银行开具电子缴款证仅扣款存折交易摘栏印税字样表示该笔款项税务机关扣税款
3电子缴税证银行转讫章效
4关银行电子缴款证保存时间半年
5电子缴税证2004年1月1日起执行
特公告
关拆迁补偿收入免征营业税范围
发票规定通知
佛山市税局2003年11月12日发佛税函[2003]206号文关拆迁补偿收入免征营业税范围发票规定通知拆迁补偿收入行免征营业税开具发票问题明确：
拆迁补偿收入免征营业税指根营业税税目注释广东省方税务局关旧城拆迁改造关营业税问题批复（粤税函[1999]295号）规定符合列条件行：
土者土权土者行
二县级政府批准国土局关房产理部门发出公告限期拆（搬）迁（路）段拆迁户取拆迁补偿收入（包括货币货物济利益）行
取述拆迁补偿收入需开具发票拆迁属方税务机关（分局征收厅）规定开具通发票
政策摘录
国家税务总局关企业贷款支付利息税前扣标准批复
国家税务总局2003年9月30日国税函[2003]1114号文国家税务总局关企业贷款支付利息税前扣标准批复关问题明确：
中华民国企业税暂行条例规定纳税非金融机构款利息支出高金融机构类期贷款利率计算数额部分准予扣中国民银行规定金融机构贷款利率包括基准利率浮动利率金融机构类期贷款利率包括中国民银行规定基准利率浮动利率
国家税务总局关2003年普通高等学校毕业生
事体营免收税务登记证工费通知
国家税务总局2003年8月1日国税发[2003]94号文国家税务总局关2003年普通高等学校毕业生事体营免收税务登记证工费通知关问题明确：
贯彻落实国务院办公厅关做2003年普通高等学校毕业生业工作通知（国办发[2003]49号）财政部 国家发展改革委关切实落实2003年普通高等学校毕业生事体营关收费优惠政策通知（财综[2003]48号）精神鼓励高校毕业生创业灵活业现事体营高校毕业生免交税务登记证工费问题通知：
2003年应届高校毕业生事体营国家限制行业（包括建筑业娱乐广告业桑摩网吧氧吧等）外2003年12月31日前办理工商登记中华民国税收征收理法实施细规定期限申报办理税务登记免交税务登记证工费
二事体营2003年应届高校毕业生申报办理税务登记时应税务机关出具身份证高校毕业证工商部门批准事体营效证件核实误规定免交税务登记证工费
纳税导
关企业带征转查征干税收处理问题答复
企业固定资产税收处理问题补充规定
1时否取效合法证否计价入帐企业作会计调帐处理准许税前扣折旧额指评估补取合法证该项固定资产剩余尚年限税法规定计提折旧
2没计价入帐没取合法效证入帐固定资产次重新评估入帐评估值作确认固定资产入帐价值发生转报废损失等原引起固定资产减少转价减述评估确认价值余额计征企业税固定资产清理关规定进行会计处理会计处理：固定资产贷：实收资企业须评估价重新办理投入资产评估增资手续工商部门批准增资作分录日计提折旧
3原已计价入帐时没取合法证固定资产次重新评估评估值调整固定资产原帐面价值发生转报废损失等原引起固定资产减少第二点处理评估值明显合理税务机关权调整会计处理供参考评估增值：固定资产贷：资公积评估减值作相反分录
4企业调整前带征年度会计帐务引起会计损益税务处理暂作损失确认
二干问题答复
1房产开发企业早期开发项目土建筑材料部分取收没合法效证已转开发产品未销售部分年度转查征成部分否税前扣？该项目部分已转入固定资产作出租途转查征月计提摊销出租开发产品否税前扣？
问房产开发企业早期开发房产时政府抵债双方签订协议没取行政收发票等合法证现已投入开发商品房该土购买价款否结转成税前扣？
工业企业产成品中部分材料费没取合法效证入帐实现产品销售收入时时结转产品销售成否税前列支
答复：述问题答复：
房产行业带征年度开发项目土没取合法证入帐价款项支出情况属实允许时村委政府等部门开出关票协议证明等证入帐企业须述票协议等证土开发情况等资料报分局备案复印留底备查该项目销售时该部分土成准予税前列支
土成外建筑材料等成费必须合法效证结转没取合法效证 律结转成税前列支工业企业执行
述房产已转作固定资产已计提折旧应责成原建筑单位补开建筑业发票入帐计提折旧没补办计提折旧律予税前扣
2理区购入工业权（期70年发票）建厂房出租会计处理税前扣规定？
答复：企业获集体土权建厂房出租厂房应建筑发票入帐作固定资产原始价值税法计提折旧支付土权价款入固定资产原值单独作形资产计价摊销出租厂房取租金收入应规定缴纳营业税房产税等方税费
3务机关房产企业购建材做成入帐什规定？
答复：房产企业购建材委托外单位建筑施工包工包料结算房产企业应建筑单位取建筑发票入帐该发票金额应双方实际结算工程工价款开具建筑营业税应工料款计算房产企业应实申报建筑材料价款建筑单位正确申报缴纳营业税房产企业建筑发票购建材增值税销售发票计价入帐
4未售卖出商品房加快确权融资企业行开发商品房产权转入企业名应计征营业税税样作税务处理？
答复：房产企业行开发商品房权转入企业名视作房产应转作企业固定资产入帐计征营业税根企业税规定行开发商品房作视销售行应确认销售收入计征企业税根国税发[2003]83号文规定视销售行收入确认方法序：第企业期年度月份类开发产品市场销售价格确定第二税务机关参类开发产品市场公允价值确定第三成利润率确定中开发产品成利润率低15（含15）具体税务机关确定
5房产开发企业收取购房意愿者诚意金意金（非定金日签购房合全额退回签抵作购房金）时否视作实现销售收入申报缴纳营业税？
答复：房产开发企业购房方收取诚意金意金等名义款项时符合条件房产企业购房意愿者间签订认购书等协议性质文书开具收该诚意金购房意愿者决定作购买时全数退回暂视作预收款申报缴纳营业税
6产开发企业（包括企业税征收方式定率征收转查帐征收）购入连片土分期开发（延续数年）企业购入该块入资金房产完工前支付利息否期开发项目占面积分配计入开发成？首期完工开发项目否分担整笔款未支出利息？界定款开发房产入资金 确定房产完工时间？
答复：房产开发企业建造开发产品入资金发生费属成象完工前发生应实际发生费配计入成象中属成象完工发生应作财务费直接税前扣
工程分期开发购入该土入资金支付利息应配期工程计入开发成中根现行房产开发行业理规定期工程完工时间应质监关建筑行政部门验收楼房合格批准开发商交付业时准
7房产公司股份社合作开发A楼盘双方承担该项目50责股份社土权折价100万元投入A楼盘全部销售完毕取销售收入250万元减价成（100万元）建筑成税金（包括企业税）等费获净收入利润30万元股份社分利润15万元问股份社获100万元价15万元利润时应什税？税率少？减速成费亏损30万元股份社承担15万元亏损剩余万元（10015）应纳什税？样合作否属承担风险？
答复：房产公司股份社合作开发楼盘取商品房销售收入250万元应规定缴纳营业税企业税城建税教育费附加等方税费
二股份社作价投资房产公司开发楼盘协定利润分配例非固定收取租金属承担风险该行征收营业税股份社营亏损盈利均收回价款应视作转形资产规定征收营业税
三房产公司股份社两分实行独立济核算单位股份社土作价投资开发房产分回利润果两方企业税存税率差异股份社分回利润需补税否应联营企业分回利润关规定补缴企业税
8关联方发生贷关系两者金公司制格式款行？产生利息应证税前扣？
答复：企业关联方入资金双方拟格式签订关款合协议税收没特殊规定保障双方法律权益双方协议订立理应符合合法规定支付利息必须方索取发票入帐银行期类贷款利率实计算税前列支利息超部分应予调增应纳税额处理时根企业税税前扣办法企业关联方取款金额超注册资50超部分利息支出税前扣
9行政事业性收费收税务部门否确认效证？
答复：企业行政事业单位开出行政事业性收费收作税前扣
10税法关规定款利率须高银行期类贷款利率部分准予税前列支该利率否包括行基准利率商业银行浮动利率？
答复：根解商业银行行公告基准汇率基础允许定例浮动形成浮动利率企业商业银行贷款时类期基准利率浮动利率计算支付利息均允许扣
11税发[2003]258号文中规定关科目备案时间否推迟2004年季度末便企业作年终结帐？
答复：企业确实结帐时间较紧直接税务分局提出延迟申请分局根企业实际情况予批复
12否允许企业（包括企业税征收方式定率征收转查帐征收企业）符合税前扣办法会计制度规定年限前提重新确定折旧摊销年限残值净值（）年度作税前扣前年度折旧摊销年限否符合税前扣办法会计制度？
允许前年度已计入成折旧摊销否需调整？需调整导致重复扣企业已提完折旧固定资产合法证固定资产意作合法证入帐资产重新评估报备入帐计提折旧
答复：该问题应分种情况：
第企业固定资产时取效证入帐带征年度没规定年限计提折旧造成提少提折旧企业会计核算调整企业剩余年限税法规定计提折旧会计利润应税差异企业年末汇算清缴申报时应作纳税调整
第二企业固定资产时没取效证入帐次评估会计关规定调整帐务会计调整该固定资产剩余年限税法规定计提折旧两者差异企业年末汇算清缴申报时应作纳税调整
第三企业固定资产带征年度已提足折旧固定资产已停止生产营已耗前年度否规定计提折旧查征年度计提折旧
果固定资产已提足折旧前年度否税法规定计提评估尚剩余年限准予继续计提折旧
述种情况企业前带征年度会计账务调整产生损益查征年度企业税暂确认损失
13企业税征收方式定率征收转查帐征收（达扩查标准）国企业市属集体企业镇办集体企业述企业转制现存企业实行查帐征收方式否报批采工效挂钩工资税前扣办法？工资基数样确定？
答复：原原批工效挂钩计税工资办法企业继续外次带征转查征国集体镇办集体等企业律采取计税工资办法
14企业税征收方式定率征收转查帐征收（达扩查标准）企业税发[2003]258号文第点第二款规定重新评估入帐固定资产会计分录折旧年限折旧确定
答复：企业固定资产没取效合法证直没计价入帐次评估视作企业投资者注资投产作会计分录：固定资产贷：实收资 企业须评估价重新办理投入资产评估增资手续工商部门批准增资作分录日计提折旧
15企业税征收方式定率征收转查帐征收（达扩查标准）企业租建厂房部分政策需明确：原合法证购建支出否作固定资产原值摊销重新评估入帐否允许视税发[2003]258号文第点第二款固定资产规定重新评估入帐？允许原购建支出否需帐务调整评估价中否需剔土部分
答复：租建厂房原已合法证入帐应原固定资产原值计提折旧作重新评估处理没证需评估入帐应剔土价值
16某企业车签订车辆租赁协议协议约定车辆年审维修维护费均承租方负担企业述费否税前扣述费否视租金收入征收营业税？
答复：承租企业车支付租金时外负担年审路费年票桥费维修维护费车应租金承租代支付费合申报缴纳营业税出租车辆权属企业名年审路费年票等汽车相关费准予税前扣承租企业维修维护桥费费外支付年审路费年票等费税前列支
17扩查企业机器设备类固定资产企业名义开具增值税发票征2增值税开票金额否监？
答复：合法效证准予补记入帐文件规定计提折旧
18企业原股东名领证车辆现户企业重新评估入帐计提折旧
答复：旧机动车辆户取旧车交易中心开具收外应取国税部门开具发票作证否准予企业税税前计提折旧
19务机关门前开具通发票项目否填货物运输营业税交通运输业税目征税现行门前开票资料外需提供什资料？该通发票否作未申请认定开票纳税代开票纳税联运业务抵扣证？符合营业税法规规定减免条件代开票纳税税务分局应否核定定额定额征税？
答复：该通发票作未申请认定开票纳税联运业务抵扣证代开票纳税采定额征税存抵扣问题税务分局应核定定额定额先征税办理减免
20某外商投资企业通国际互联网载安装境外企业计算机软件接受境外企业远程技术支持（咨询问答等）该外商投资企业支付款项时否需代扣代缴营业税？
答复：根国税发[1995]201号文件国家税务总局关外国企业提供传输信息资料服务税收处理问题通知理解企业互联网载软件涉境外公司机构专技术商业情报权偿应规定征收营业税境企业代扣代缴
21没注册资反映实际出资分回利润需否缴纳股息利息红利税？
答复：实际分配税利润红利规定征收股息利息红利税
22企业商业保险机构购买雇责险保险公司根双方签订保险合企业雇佣员工受雇工作程中遭受意外受伤死亡患职业性疾病致伤残死亡承担赔付责问题企业购买该类保险支出否企业税前扣？
答复：根企业税税前扣办法规定该类商业保险税前扣 （税政科）
三项费年终余额处理
年终查征企业例计提职工工会费职工福利费职工教育费年终结余应否缴纳企业税？
征收企业税企业企业税暂行条例第六条（三）点规定：纳税职工工会费职工福利费职工教育费分计税工资总额21415计算扣国税函[2000]678号规定提取拨交职工工会费时需工会组织开具工会费拨缴款专收企业税税前扣
征收税企业独资企业合伙企业等根关印发<关独资企业合伙企业投资者征收税规定>通知(财税[2000]91号)规定：企业实际发生工会费职工福利费职工教育费分计税工资总额21415标准实扣独资企业合伙企业三项费（工会费职工福利费职工教育费）超规定例实税前扣三项费采预提方式企业年度终时应未实际支出余额调整应纳税额计算缴纳税（伦教税务分局）
融资租赁业务确定缴纳营业税增值税划分
融资租赁指具融资性质权转移特点设备租赁业务：出租根承租求规格型号性等条件购入设备租赁承租合期设备权属出租承租权合期满付清租金承租权残值购入设备拥设备权
符合条件融资租赁业务应根国家税务总局关融资租赁业务征收流转税问题通知（国税函[2000]514号）规定划分：
中国民银行 批准营融资租赁业务单位事融资租赁业务租赁货物权否转承租方均中华民国营业税暂行条例关规定征收营业税征收增值税
二单位事融资租赁业务：
（）租赁货物权转承租方征收增值税征收营业税
（二）租赁货物权未转承租方征收营业税征收增值税（龙江税务分局）
理解税法次规定
国税法规定劳务报酬稿酬特许权费财产租赁等应税项目次计征税次作明确规定
劳务报酬属次性收入取该项收入次属项目连续性收入月取收入次某音乐教师应约琴行授教星期六日教4次次30分钟连续教半年时应该教师月取劳务报酬次计税
稿酬次出版发表取收入次果作者作品出书报刊连载应出书连载取收入分两次计税果作品出版增加该作品印数取加印稿酬应加印稿酬前取稿酬合次计税作品报刊连载应合连载作品次计税
外特许权费项特许权次取 收入次财产租赁月取收入次财产转收入次偶然次该项收入次
（陈村税务分局 麦结欢）
换房≠房换
甲乙两方商定甲方提供土乙方提供资金合作建房甲乙两方行均需缴纳营业税转形资产营业税包括转土权指土者土权转土者行甲方提供土行属转形资产范畴应建筑物价值征收转形资产营业税销售动产征税范围包括销售建筑物构筑物土附着物行乙方提供资金房换行属销售动产征税范围应交换甲方土权部分建筑物价值征收销售动产营业税换房≠房换（北滘税务分局）
预收款缴税
局2003年度税收专项检查查辅导中发现部分房产企业预收购房货款没时税务部门申报缴纳相关税费业户认销售房产工程完工交付时候发生纳税义务申报纳税实种错误理解根中华民国营业税暂行条例实施细第二十八条规定：纳税转土权销售动产采预收款方式纳税义务发生时间收预收款天房产企业合协议规定预收款项时纳税义务已发生应该法申报纳税
收预收款时应该收款项
：银行存款
贷：预收账款
时确认收入计缴相关税费
：应收账款
贷：营收入——商品房销售收入
工程完工结算时
：预收账款
贷：应收账款
值注意纳税采取预收款方式销售动产收预收款天非销售动产应取全部价款营业额计缴营业税需仅纳税时实际收销售动产关款项预收款结算时收价款等等作营业额计缴营业税
根营业税纳税义务发生时间确定基规定完工结算受方拖欠价款销售方应该结算时申报计缴纳相关税费
（勒流税务分局 张李红）
发放独生子女补贴税前扣
某企业2002年发放职工独生子女补贴３万元进行税前扣该企业财务员认独生子女补贴规定发放职工属企业正常支出列入税前扣范围厚非税务员求补缴处理决定持异议
根企业税税前扣办法第十七条规定工资薪金支出纳税纳税年度支付企业职雇佣关系员工现金非现金形式劳动报酬包括基工资奖金津贴补贴年终加薪加班工资职者受雇关支出区补贴物价补贴误餐补贴均应作工资薪金支出企业税税前扣办法第十八条规定纳税发生独生子女补贴作工资薪金支出该企业发放独生子女补贴进行税前扣 （龙江税务分局）
前年度损益调整事项会计处理
果年度年终结账年度发现年度税计算误应通损益科目前年度损益调整进行会计处理前年度损益调整科目方发生额反映企业前年度计收益少计费调整年度损益数额贷方发生额反映企业前年度少计收益计费需调整年度损益数额纳税纳税年度应计未计应提未提费扣项目规定纳税申报期发现转移年度补扣计提费支出应予调整
1企业发现年度计提费少计收益时会计分录：
：利润分配——未分配利润
贷：前年度损益调整
2年未进行结账时会计分录：
：前年度损益调整
贷：年利润
（1）永久性差异纳税调整永久性差异指税法规定计入损益项目会计计入损益导致会计利润税法计算应纳额致产生差异调增永久性差异额计算出应缴税时会计分录：
：税
贷：应交税金——应交企业税
期末结转企业税时：
：年利润
贷：税
（2）时间性差异纳税调整会计处理时间性差异指收入项目支出项目会计计入损益时间税法规定致形成差异期应调整时间性差异税额计算出应缴税时会计分录：
： 税
贷：应交税金——应交企业税
期末结转企业税时会计分录：
： 年利润
贷：税 （均安税务分局）
案说法
股息红利工资薪金
基案情：稽查局2003年8月德区某公司2002年度纳税情况进行日常检查检查发现该公司2002年9月预支红利名义64名员工发放奖金1412500元该公司账簿实收资科目仅反映出卢某等三公司投资者三分股息红利分35000元30000元27500元该公司已带征方式扣缴部分税员工发放奖金1320000元未规定扣缴工资薪金税造成少扣缴工资薪金税248505元稽查局根中华民国税收征收理法第六十九条规定该公司应扣未扣2002年税行处应扣未扣税款248505元1倍罚款248505元
案情分析：该公司工商部门税务部门办理开业登记股东资料公司章程公司建账时实收资科目均明确反映出该公司投资者仅三三位投资者具法律效力股东余员均职受雇公司员工该公司员工获谓分红必须税工资薪金项目缴纳税
外根国家税务总局国税发[1996]206号文规定中国境住次取数月奖金年终加薪劳动分红（包括应月支付奖金）等收入计征税时单独作月工资薪金计算纳税月工资薪金计税时已月扣费述奖金原减费全额作应纳税额直接适税率计处应纳税款果纳税取奖金月工资薪金足800元奖金收入减月工资800元差额余额作应纳税额计算应纳税款
案件警示：企业支付员工报酬时候定分清楚员工身份支付报酬性质法纳税避免法律法规理解透彻带必损失 (稽查局 刘旺)
房产税土税底该谁缴
基案情：（）梁某座厂房2002年3月份起租某生产营租赁合规定房产税土税某负责缴纳税分局梁某某三方签订某代梁某申报缴纳房产税土税三方协议税分局核定月应缴纳房产税土税262元2003年5月初某营善关门走知踪欠缴2003年4月份房产税土税262元税分局法联系某梁某发出限期缴纳税款通知书限令5工作日税分局清缴欠税款办理出租方注销手续梁某服着某签订租赁合代扣代缴协议税分局理认租合中已明确某负责缴纳该税款已关
（二）张某住房首层商铺租王某营租赁合规定房产税土税出租方行缴纳税分局核定月应缴纳房产税土税78元2002年6月张某欠缴2002年5月份税款税分局方联系调查张某已移居香港税务机关王某发出限期缴纳税款通知书责令王某门清缴欠房产税土税王某服认张某房产者者张某房产税土税纳税已关已应该缴纳税款
二案例中租赁合规定房产税土税承租方缴纳签订代扣代缴协议然出租方缴纳租赁合明确出租方行缴纳房产税土税税务机关承租方缴纳底谁房产税土税纳税呢？
根中华民国房产税暂行条例中华民国城镇土税暂行条例规定房产税纳税房产土税纳税土权拥者案中梁某该土权拥者房产梁某该房产税土税纳税税分局责令清缴欠税款正确梁某某签订租赁合代扣代缴协议说明某愿意代梁某缴纳该税款已指某该税款纳税税务机关法找某时梁某必须清缴欠税款
案二中王某认张某房产土权拥者张某该房产税土税纳税正确什王某缴纳该项税款呢？根佛税发［1998］268号转发国家税务总局关加强出租房屋房产税征收理通知规定出租房屋征收房产税出租房屋单位未规定房产方税务机关申报纳税方税务机关关税收法律规定方式限期改正通知书送达承租承租30日找出租通知进行纳税申报缴纳税款承租30日找出租方缴纳税款视出租房产应承租缴纳房产税张某已移居香港该房产王某然营税分局联系张某责令王某清缴欠税款正确然王某张某索回代缴税款金额
税务分局工作员耐心解释梁某王某时清缴欠税款时税务机关提醒广纳税出租承租房产时明确应承担法律责遇述情况应时税务机关取联系避免必济损失 （杏坛税务分局 凌发辉）
代垫材料费缴营业税
基情况：A公司2002年某企业街间房屋进行装修包工包料方式签订施工协议书3月旬竣工验收该企业A公司支付工程费15万元A公司前代垫材料费10万元A公司15万元工程费申报缴纳营业税A公司认10万元材料费A公司前该企业垫付没取赢利没申报纳税税务检查员检查中发现该问题责成A公司10万元部分时申报纳税
案例分析：营业税暂行条例实施细第十八条规定：纳税事建筑修缮装饰工程等方结算营业额均包括工程原材料物资动力价款A公司收取10万元然企业代垫材料费应营业税实施细规定计算工程收入中计算缴纳营业税 （陈村税务分局0312）
咨询问答
1问：
公司查账簿时发现2002年缴税款否税务机关求退缴税款相应利息？
答：根税收征法第五十条规定：纳税超应纳税额缴纳税款税务机关发现应立退纳税结算缴纳税款日起三年发现税务机关求退缴税款加算银行期存款利息税务机关时查实应立退纳税发现缴纳税款三年税务机关应时退回缴税款应加算银行期存款利息（伦教税务分局）
2问：转建项目缴税？
答：根财政部国家税务总局关营业税干政策问题通知（财税［2003］16号）规定：单位转建项目时否办理立项土更名手续实质发生转动产权土权行转已完成土前期开发者正进行土前期开发尚未进入施工阶段建项目转形资产税目中转土权项目征收营业税（龙江良税务分局）
3问：公司名家外员工公司名员工公司附租套住房取正式租赁发票该笔租赁费否计入理费税前列支？
答：部分费应作职工福利费支出税前直接扣（勒流陈村税务分局）
4问：土税应该公司总体占面积缴纳土税房产占土面积缴纳土税？实际没土否申报缴纳土税？
答：土税纳税实际占土面积计税免税规定外实际占尚未土规定申报缴纳土税（勒流税务分局）
5问：某企业受工伤员工作出定数额济补偿该笔补偿否企业税税前列支？企业应否员工取该部分收入代扣税？
答：该笔补偿福利费列支允许企业税税前扣企业需代扣该笔收入税（容桂税务分局）
6问： 企业原新会计制度规定土房产价值记入固定资产科目现企业土价值单独调出记入形资产科目税务机关否调整月起调整固定资产中房产原值征收房产税计提折旧形资产摊销企业税税前扣？
答：根会计税收关规定已计价入账固定资产意调整账面价值（容桂税务分局）
7问：税前扣办法中销售（营业）收入净额应样理解？
答：销售（营业）收入净额等营业务收入业务收入减销售（营业）退回折折扣余额（容桂税务分局）
8问：企业私营独资企2003年新办限责公司两厂独立核算法址相现私营独资企业机器账面净值偿转入限责公司请问转入手续根协议正式发票否？转入机器设备否净值计算折旧？
答：属两企业间设备买卖签定协议外应该开具发票买入企业发票协议约定价值入账计提折旧规定税前扣（陈村税务分局）
9问：开票程中出现作废发票办？
答：应发票加盖作废戳记重新开具发票开错发票涂改开错作废发票必须全部联次妥善保粘贴原发票存根私销毁备查核（陈村税务分局）
10问：公司注册资50万元印花税250元否直接购印花250元贴资金账？
答：（陈村税务分局）
11问：业务招费中礼品费否缴纳税？
答：根国家税务总局关税关问题批复（国税函[2000]57号）规定单位部门年终总结种庆典业务活动中单位部门关员发放现金实物价证券取该项应税项目计算缴纳税税款支付单位代扣代缴扣缴义务应扣未扣应收收税款税收征法第六十九条规定税务机关纳税追缴税款扣缴义务处应扣未扣应收未收税款百分五十三倍罚款（龙江
陈村税务分局）
12问：某私营企业资金周转困难期银行贷款2002年底银行加收逾期贷罚息计93万元该笔银行逾期贷罚息否税前列支？
答：根企业税暂行条例第七条规定企业计算企业税应纳税额时八类项目税前扣中包括违法营罚款没收财物损失项税收滞纳金罚金罚款银行罚息述两项性质国家税务总局关企业税干业务问题通知（国税发［1997］191号）规定纳税逾期银行贷款银行规定加收罚息属行政性罚款允许税前扣（龙江税务分局）
13问：单位家保险公司事保险推销业务单位职工非单位职工公司承揽保费收入提取定例奖金发推销员收入应缴税？
答：单位体营者聘员工单位雇提供劳务属营业税应税劳务保险公司雇员单位提供推销业务取收入征营业税入期工资薪金计征税非单位雇员事推销业务规定征收营业税劳务报酬征收税（北滘税务分局）
14问：单位家新成立独资企业财务制度健全账目清楚期办理纳税申报种类型企业应缴纳种税？适合采种征收方式？
答：根国务院关独资合伙企业征收税问题通知（国税发[2000]16号）财政部国家税务总局关印发关独资合伙企业投资者征收税规定通知（财税[2000]91号文）规定2000年1月1日起停止独资企业合伙企业征收企业税投资者营征收税单位应缴纳税纳税投资者单位财务制度健全账目清晰期办理纳税申报适合实行查账征收方式（北滘税务分局）
15问：房产开发公司未出售房产公司名义办理房产证银行贷款套取资金请问该种行否销售动产征营业税征房产税土税？
答：房产公司已名义办理房产证没取偿视偿销售收入房屋权未转移非偿转动产权属销售动产营业税应税行征收营业税房产公司旦领取商品房房产证确权商品房该商品房成公司房产房产公司应房产征收房产税土税（北滘税务分局）
16问：单位（供销集团公司）农贸市场出租摆卖农副产品否智市场理区农贸市场征两税处理？
答：工商部门智市场理区（村委）办农贸市场出租摆卖农副产品视作出租房产征房产税土税外纳税办理农贸市场均规定缴纳房产税土税纳税困难申请办理困难减免（杏坛税务分局）
17问：业户某单位维修门电动拉闸申请门前开票时应品目征收税款？
答：电动拉闸建筑物连体记入固定资产维修应建筑业——修缮征收营业税（杏坛税务分局）
18问：企业计算机起购入应软件费10000元单独购入应软件费5000元请问否入作固定资产理？
答：根企业税税前扣办法第三十条规定：纳税购买计算机硬件附带软件未单独计价应入计算机硬件作固定资产理单独计价软件应作形资产理（伦教税务分局）
19问：企业间违约企业收取违约金赔偿金开具什票？
答：（1）商（产）品销售业务收取违约金赔偿金应开具增值税专发票计入销售收入（2）服务性业务收取违约金赔偿金应开具服务业发票计入营业收入（3）资金收取违约金赔偿金应开具服务业发票征收金融营业税（伦教税务分局）
20问：公司雇员时月收取固定工资年末时年工作量计算产值取提成收入缴纳税外否需交营业税
答：企业具雇佣关系员工营业税暂行条例实施细第四条规定单位体营者聘员工单位雇提供应税劳务属营业税提供应税劳务范畴征收营业税非企业雇员企业存雇佣雇佣关系独立事种技艺提供项劳务取报酬缴纳税外规定缴纳营业税城建税教育费附加（伦教税务分局）
21问：公司套100元员工购入厂服发放员工否计入工资征收税？
答：属正常劳保品支出计征税（伦教税务分局）
22问：业户低原购入价评估价价格外转土否征收土增值税？
答：转二手房产转价否高原购置价均转二手房产收入金额预征率征收土增值税（伦教税务分局）
23问：开票方寄失发票现问付款方入账？
答：根财政部财会定（1996）19号通知印发会计基础工作规范第五十五条（五）项规定开票单位开具盖公章证明附原发票存根联复印件（注明原件复印件相符字样加盖公章）付款方付款方会计机构负责会计员单位领导批准作合法证记账外属跨区开具发票开票方应发票复印件加盖税务机关意见盖章（伦教税务分局）
24问：新开农贸市场专业市场商业城等单位招揽客户承租商铺实行免租数月数年否征收房产税土税？
答：免租期间出租方招揽客户做广告中租赁协议注明免租出租方提供广告支出关收部门政府关部门证明属免租免租期间免租期间征营业税特案批准免征房产税土税（伦教税务分局）
25问：家外资企业批实生（包括外国籍中国籍）协议月支付
3000元生活费请问笔生活费认定工资薪金劳务报酬？征收税？
答：实生您公司没签定雇佣合您公司提供短期劳务您公司支付生活费属工资薪金支出应认定公司实生劳务报酬交税种包括营业税（税率5）教育费附加（税率3）城市维护建设税（税率5）税（税率20）（乐税务分局）
26问：公司总部设广州该公司扩销售乐设立办事处领取营业执（非法）进行税务登记办事处部分员工招聘参加养老保险该办事处没销售收入办事处切开支均总部负担办事处财务采报账制形式笔周转金支付费开支月底全部财务资料移交总部核算请问办事处工作员税应处申报缴纳？
答：中华民国税法规定税纳税义务支付单位者扣缴义务该公司总部月周转金支付驻外办事处办事处根实际开支情况支付项费办事处支付工作员工资时应代扣缴税税务机关缴纳入库果办事处未支付工资时代扣代缴税办事处工作员应动办事处税务机关申报缴纳税（乐税务分局）
27问：企业赞助费支出否税前扣？
答：非广告性质赞助费支出税前扣应计入应纳税额计缴税（良税务分局）
28问：某企业营业执损坏副进行生产营活动营业执正已贴花该营业执副否应贴花？
答：根国家税务局（1988）国税字025号文件规定纳税已缴纳印花税证正遗失者毁坏副代副视正应贴印花（良税务分局）
29问：利息支出建造办公楼前利息支出处理方式否样？
答：国家税务总局制定企业税税前扣办法第三十四条规定：购置建造生产固定资产形资产发生款关资产购建期间发生款费应作资性支出计入关资产成关资产交付发生款费发生期扣见办公楼交付前支付利息应入办公楼价值通计提办公楼折旧逐期摊销办公楼交付支付利息作期间费次性列支（良税务分局）
30问：关联营企业缴纳企业税？
答：根1994年5月13日财政部国家税务总局文件财税字[1994]009
号发布企业税干政策问题规定第二点关联营企业征税问题规定：（1）联营企业生产营取律先征收税然进行分配联营企业亏损联营企业规定进行弥补（2）联营企业投资方联营企业分回税利润投资方企业税税率低联营企业退税投资方企业税税率高联营企业投资方分回税利润应规定补缴税补缴税计算公式：
①源联营企业应纳税额投资方分回利润额÷（1联营企业税税率）
②应纳税额源联营企业应纳税额×投资方适税率
③税收扣额源联营企业应纳税额×联营企业税税率
④应补缴税额应纳税额－税收扣额（良税务分局）
编读
数字结果需提供计算
——酒店扩规模 招岗职工划算文商榷
刊2003年第九期税收筹划栏目中转载2003年3月18日中国税务报文章酒店扩规模 招岗职工划算读者秋倌致信刊编辑部该文提出独见解读罢篇文章深深秋倌先生业务严谨感动感谢秋倌先生刊关注支持希更热心读者刊提出意见建议继续办刊增添限信心面秋倌信全文刊载次秋倌刊支持表示衷心感谢
德税编辑部
德税编辑部：
德税2003年第九期税收筹划专栏酒店扩规模 招岗职工划算转摘法制情况中遨游合法合情合理国家然出台关岗失业员业关税收问题通知予招岗职工企业享受税收优惠政策篇文章区实际情况作点题良苦心应予肯定笔者鼓掌赞赏余皱眉特提出商榷
（）引数字结果必须提供计算原著详进行补充方税区征收率开征品目作注脚
1文中2002年财务资料：营业收入542万元营业税金附加3035万元3035万元营业税金附加涵盖容明否计算堤围防护费？推断56概率
2文中工资纳税调整额2867万元组成未作深度介绍目前福利费工会费职工教育费三项基金计提应工资额14215175例纳税额调整（调增）应：原计提数工资82万元×（1+175）9635万元法定计提数（800元×60×12月）×（1+175）6768原计提数9635万元法定计提数6768万元2867万元（应调增纳税额）
3述规定第种方式调增应纳税额4918（包括1万元列支手续费）缴纳税金附加504万元计算结算便难理喻
（二）刊列数字严谨性文中第种方式应税额8878万元源：900万元770万元504万元40万元+4818万元+1万元第种方式应交税税利润：8878万元×33×（130）2051万元（应交税）税利润1909万元第二种方式应交税税利润：900万元770万元504万元40万元+4818万元8778万元（应税额）8778万元×332897万元（应交税）税利润1063万元文示
提请著者摘者编者注意问题严谨性法规面前认应提倡文责负著摘编印时难免错漏提出商榷求学术实务提高实抛砖引玉愿
秋倌
考场
税收知识竞赛题目选编（九）
单项选择题：
25税务机关征收税款时必须纳税开具（ ）
A发票 B收 C代收税款证 D完税证
26刑法规定危害税收征罪中判处死刑罪名？
A偷税罪 B抗税罪
C骗取出口退税罪 D伪造出售伪造增值税专发票罪
27税务机关应收办理税务登记申请日起（ ）日审核发税务登记证件
A5 B10 C15 D30
二选题：
17列固定资产项目中期提取折旧项目（ ）
A需批准封存固定资产 B未房屋建筑物
C已提足折旧继续固定资产 D提前报废固定资产
18列利息支出项目中计算企业税应税额时收入总额中扣项目（ ）
A企业间相互拆利息支出
B建造购置固定资产利息支出
C金融机构款利息支出
D建造购置固定资产竣工决算投产发生金融机构款利息支出
单项选择题答案：25D26D27D
选题答案：17ACD18ACD
更正
2003年11月德税货物运输业营业税征收理试行办法文中第十五条货物运输业营业税纳税认定年审试行办法文中第五条第十六条第二十条文字编校误现更正：
（第5页）第十五条……（）开票金额定额开票金额数征收税款作年度核定定期定额定期定额税款已征期征收定期定额税款退纳税抵顶期税款
（第6页）第五条 申请办理开票纳税认定单位应提供出示列关证件资料
（第8页）第十六条 年审结果
（）开票纳税
1年审合格处理
年审合格开票纳税货物运输业营业税开票纳税认定证书发票领购筹加贴
开票纳税年审合格标识
（第9页）第二十条 年审表填报实数准确年审表报送资料齐全未规定办理年审手续方税务局应责令年审规定期实申报补报实申报补报年审合格处理
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关修改德市税发票抽奖活动实施办法通知
关员：
进步加强区税发票理发动全民协税护税营造区法治税良环境根广东省方税务局关印发<广东省南粤金税定额发票统抽奖暂行办法>通知（粤税发[2003]243号）规定结合区实际情况区民政府批准局修改德市税发票抽奖活动实施办法2004年1月1日起开始实施新佛山市德区税发票抽奖活动实施办法
附：1佛山市德区税发票抽奖活动实施办法
2广东省方税务局南粤金税定额发票统抽奖暂行办法
附件
佛山市德区税发票抽奖活动实施办法
第条 加强区税发票理鼓励消费者消费索取发票发动全民协税护税进步营造区法治税良环境根广东省方税务局关印发
<广东省南粤金税定额发票统抽奖暂行办法>通知（粤税发[2003]243号）相关工作统部署求结合区实际情况特制定实施办法
第二条 全区发票抽奖工作区方税务局组织实施负责具体工作
第三条 全区发票抽奖工作2004年1月1日开始季度举行次期抽奖次季度首月15日举行遇节假日延
第四条 抽奖发票范围包括广东省德市服务娱乐业定额发票广东省德市服务业定额发票广东省佛山市服务业定额发票（德版）（统称定额发票）面额10元（含10元）定额发票10元定额发票企业拟格式印制定额发票列入发票抽奖范围
第五条 抽奖定额发票须符合求：
（）定额发票开出单位（票面盖章单位）必须税务机关登记发票单位相符
（二）定额发票抽奖号码持票通拨抽奖专线电话登记录入登记录入办法：持票拨1686888810元（含10元）定额发票语音提示录入登记
（三）计算机持票录入先次序生成定额发票抽奖序号记录持票录入时间张定额发票予抽奖序号作抽奖单位进行抽奖发票抽奖序号7位数字季编序号参加抽奖发票资料均区德公证处公证
（四）抽奖登记截止时间季天张定额发票参加期发票抽奖期该张定额发票否中奖均参加期发票抽奖
（五）业户领购未开出发票参加抽奖
第六条 期发票抽奖奖项奖金设置：
特等奖1名名奖金金额民币20000元
等奖3名名奖金金额民币3000元
二等奖10名名奖金金额民币1000元
三等奖20名名奖金金额民币500元
第七条 抽奖实行计算机机抽奖方式期中奖结果德报德税网站畅网等关媒体公布通发票抽奖专线电话直接查询
第八条 兑奖办法：
（）期中奖号码公告30天中奖发票兑奖时间天节假日期延逾期兑奖视动放弃奖金兑奖
（二）中奖发票原件身份证原件（单位学校证明复印件效）区方税务局纳税服务中心（址：佛山市德区良锦龙路133号）登记核实领取奖金
第九条 区方税务局确认中奖发票具情况兑奖：
（）假发票
（二）发票票面盖章发票购买开具单位符
（三）已宣布作废旧版定额发票
（四）涂改定额发票
（五）票面破损严重发票号码填写容法确认定额发票
（六）超兑奖时间未兑奖定额发票
（七）违反税收法律法规办法规定定额发票
第十条 消费者取定额发票录入参加抽奖通电话进行查询投诉
消费者发票违章行通参加发票抽奖查询确认疑发票方税务分局区税局纳税服务中心举报
第十条 税务机关查处属实举报举报举报票面额5予奖励税务机关责成业户消费金额开具真发票消费者参加抽奖计算奖励金额元单位足1元采四舍五入办法05元（含）1元计发奖励金05元计发奖励金举报票面额计算奖励金额足10元计发奖励金
未办理税务登记开具收收款举报查实案件考虑发放举报奖励金补开定额发票查实举报予奖励
第十二条 消费者接受服务支付款项时应收款方索取发票索取发票时求收款方开具实际营业务情况符发票收款方索收等合法证消费者畜意动索开假发票收合法证收款方应予拒绝税务机关举报消费者动收款方索取收等合法证进行举报求收款方开具实际营业务符票进行举报律予奖励
第十三条 实施办法区方税务局负责解释
第十四条 实施办法2004年1月1日起执行二○○○年十二月二十六日市政府办公室转发市方税务局<关推行<德市税发票抽奖活动实施办法>请示>通知（府办发[2000]104号）时废止
附件二
广东省方税务局南粤金税定额发票统抽奖暂行办法
第条 加强省税发票统抽奖理提高纳税法发票觉性鼓励消费者消费索取发票维护济秩序特制定办法
第二条 参全省统抽奖发票指发票防伪专纸票面套印全国统发票监制章广东省XX市（XX市XX县）方税务局监制字样发票监制章印发票抽奖电话拨方式咨询举报电话号码网址等新版定额发票
第三条 办法指发票抽奖定期抽奖季度进行次开奖方式电脑开奖
第四条 全省发票统抽奖广东省方税务局组织实施具体工作市方税务局负责市应负责开发维护市范围发票抽奖系统发票抽奖具体工作
市应积极推广发票抽奖扩发票抽奖范围逐步定额发票纳入抽奖范围
第五条 市应积极推广税控装置时机成熟时税控装置开具发票直接进入全省发票抽奖系统需工电话输入具体办法广东省方税务局制定
第六条 全省发票统抽奖2003年10月1日开始季度期期开奖日期季度首月15日遇节假日延市发票抽奖开奖时间全省突应进行调整
期参全省发票统抽奖登记录入截止日期季度天
第七条 级市季度终10天季度录入市发票抽奖系统效发票数报送广东省方税务局广东省方税务局 市报数行政区划区储存全省发票统抽奖软件系统
第八条 广东省方税务局负责开发维护全省发票统抽奖软件系统根省信息化建设进程逐步实现省市发票抽奖系统联网数库
省市联网录入市发票抽奖系统效发票数广东省方税务局直接提取参加全省发票统抽奖
第九条 消费者广东省范围消费取纳入发票抽奖范围效定额发票（简称效发票）拨发票抽奖系统电话输入参加期全省统抽奖效发票指符合办法第二条规定发票盖印章发票领购开具单位名称相符真实发票
开通移动电话短信抽奖通发送短信方式参全省发票统抽奖具体事宜广东省方税务局行规定
第十条 种形式参张效发票参加期（省市时参加限期）发票抽奖期该张发票否中奖均参加期发票抽奖
第十条 消费者消费时取假发票收款收发票盖财务印章发票专章发票开具单位名称符电话查询认疑发票级方税务机关举报方税务机关查实营者违反税收法律行政法规行规定予举报奖励税务机关责成开具票营者重新开具效发票交举报参加抽奖
第十二条 全省发票统抽奖公证部门予现场公证公证员公证结果方正式效结果
第十三条 全省发票统抽奖活动名称南粤金税期发票抽奖仅设项特等奖6名名奖民币250000元总额150万元
中奖发票需奖金广东省方税务局负责支出
第十四条 张效发票广东省方税务局通计算机发票号码机进行排序张赋予序号全省发票统抽奖软件系统公证部门检查公证正式抽奖
软件机抽出序号应发票号码中奖号码次参加发票抽奖
第十五条 广东省方税务局公证员宣布结果效日起3日南方日报公布中奖发票号码通知关市局市市中奖号码报纸等媒体公布消费者通公布电话税网站广东税网站查询抽奖结果
第十六条 参加发票全省统抽奖中奖支付奖金市方税务局负责先行兑付广东省方税务局需奖金划拨市
第十七条 期中奖号码南方日报公布30天中奖发票兑奖时间天节假日期延
逾期兑奖视动放弃奖金行抽取发票号码奖金进入期累积抽奖
外消费者律持中奖发票原件回消费领奖
第十八条 中奖中奖发票原件身份证原件（单位学校证明复印件效）市方税务局登记核实领取奖金税市方税务局税法关规定代扣代缴
中奖持中奖发票原件然兑奖税务机关应发票加盖已兑奖字样发票原件退中奖
第十九条 市方税务局确认中奖发票具列情况兑奖触犯法律法规应追究关员责：
（）假发票
（二）涂改发票
（三）票面破损严重发票号码填写容法确认发票
（四）超兑奖时间未兑奖发票
（五）票面未加具业户印章盖印章发票领购开具单位名称符发票
（六）已宣布作废发票
（七）属市方税务机关监制发票
（八）违反税收法律法规办法规定发票
第二十条 暂行办法广东省方税务局负责解释
第二十条 暂行办法2003年10月1日起实施现行发票抽奖办法暂行办法关规定相突暂行办法执行
新制度纳税影响
第部分 税法会计制度差异
税法会计制度差异概述
会计税收济领域中两分支基目服务象遵循原规范象产生程度差异必然现象纳税申报角度税法会计制度差异总括：
第 收入确认差异包括：商品销售收入劳务收入利息收入费收入建造合收入视销售业务售回购业务债务重组收益非货币性交易收益技术转收入建工程试运行收入折扣折法支付款项租赁收入补贴收入资产评估增值等
第二 营业成差异包括：销售（营业）成存货计价方法工薪支出三项附加费差异固定资产成差异等等
第三 理费差异包括：坏账坏账损失存货跌价损失技术开发费总机构理费业务招费形资产开办费摊销等
第四 营业费差异包括：广告费支出业务宣传费支出佣金支出保险费支出等
第五 财务费差异包括：款费资化非金融部门款利息处理关联企业款费处理投资款利息等
第六 资产损失营业外支出差异包括：资产减值准备营业外支出项目（非广告性赞助支出罚款罚金滞纳金捐赠支出资产盈亏毁损债务重组损失差异负债差异单位代付税支出项目等）
第七 投资改组业务差异包括：投资成股权投资差额摊销短期投资跌价准备长期投资减值准备收益确认时间分回补税范围计算方法整体资产转整体资产置换合分立业务境外分回已纳税额扣等
第八 项目差异包括：弥补亏损差异关联方交易会计差错更正差异资产负债表日事项处理纳税放弃权益税务处理（应计未计费应提未提折旧转移年度补扣税务机关查增作计算公益救济性捐赠扣基数税务机关查增投资抵免税影响财产损失减免税等项目报批）等等
（企业会计准——收入定义确认条件：
收入：指企业销售商品提供劳务企业资产等日常活动形成济利益总流入收入包括第三方客户代收款项
销售商品收入应列条件均满足时予确认：
① 企业已商品权风险报酬转移购货方
② 企业没保留通常权相联系继续理权没已售出商品实施控制
③ 交易相关济利益够流入企业
④ 相关收入成够计量
税法规定：通常根交易结算方式确认应税收入(纳税义务发生时间)般顾会计确认标准果企业实际发生销售行够时满足制度规定四条件期确认销售收入税法已发出商品办妥托收手续确认应税收入实现产生应税收入会计收入时间性差异
中华民国增值税暂行条例实施细第六条规定：销售额纳税销售货物者应税劳务购买方收取全部价款价外费包括收取销项税额
具体说应税销售额包括容：
⑴销售货物应税劳务取购买方全部价款
⑵购买方收取种价外费具体包括：手续费补贴基金集资费返利润奖励费违约金（延期付款利息）包装费包装物租金储备费优质费运输装卸费代收款项代垫款项种性质价外收费
第三十三条规定销售货物者应税劳务纳税义务发生时间销售结算方式具体：
（）采取直接收款方式销售货物货物否发出均收销售额取索取销售额提货单交买方天
（二）采取托收承付委托银行收款方式销售货物发出货物办妥托收手续天
（三）采取赊销分期收款方式销售货物合约定收款日期天
（四）采取预收货款方式销售货物货物发出天
（五）委托纳税代销货物收代销单位销售代销清单天
（六）销售应税劳务提供劳务时收讫销售额取索取销售额天
（七）纳税发生细第四条第（三）项第（八）项列视销售货物行货物移送天）
二税法会计制度差异处理原
企业会计核算时应会计制度相关准规定项会计素进行确认计量记录报告会计制度相关准规定确认计量标准税法致调整会计账薄记录会计报表相关项目金额企业完成纳税义务时必须税法求进行会计处理税法规定致应税法规定采相应方法调整完成纳税义务
三税法会计制度差异处理具体方法
()区税种进行处理实际工作中企业涉税种数量众应根性质进行处理：
1 企业涉流转税附加税均应月计征企业处理差异时应采期处理差异方法发生差异期（月）税法规定进行处理完成纳税义务
2 企业税般年结算年度终计算缴纳般需发生相应差异时期进行处理采年末纳税调整方法处理
(二) 根具体差异性质采处理方法会计制度税法收益费损失确认计量原导致会计制度计算税前利润税法规定计算应税间产生差异永久性差异时间性差异
1 永久性差异指会计税法计算税前会计利润纳税时确认收支口径形成某会计期间税前利润纳税间差额种差额期发生期转回般包括三种情况：
⑴ 会计核算作收入计入税前利润计算应纳税时作收入处理企业购买国债利息收入
⑵ 会计核算作收入处理税法规定计算纳税时作收入处理计算缴纳税企业生产产品固定资产建造工程集体福利消费分配投资者会计核算实际成转账确认收入计入期损益税法规定视销售计入纳税里分两种情况：
第：否确认销售行会计制度税法规定差异会计制度确认销售行实质重形式现行税法实质形式两者兼顾更注重形式应税行发生企业否作销售处理应计量标准计征税款视销售非货币资产外投资时评估增值等会计根实质性确认收入税法时确认收入导致税法会计确认收入差异视销售收入税法规定计算销售额征收增值税防止通行逃避纳税造成税款流失二避免税款抵扣链条中断导致环节间税负均衡
例1某企业产成60000元电脑建工程该企业电脑含增值税售价100000元
：建工程 77000
贷：库存商品 60000
应交税金——应交增值税（销项税额）17000
增值税纳税申报时应税货物销售额填写纳税期适税率缴纳增值税应税货物销售额包括会计作销售税法规定应缴增值税视销售货物销售额10万元前面述涉流转税附加税处理差异时采期处理差异方法发生差异期（月）税法规定进行处理完成纳税义务
税年度终计算缴纳税纳税申报时调增形收入4万元（100000－60000）
第二：济事项会计核算时资公积反映作收益处理税法确认应税收入：确实法支付应付款项接受捐赠债务重组时债权豁免债务会计核算时资公积反映税法确认应税收入收入
例2 A公司欠B公司贷款20万元A公司现金流量足短期支付货款协商B公司意A公司支付14万元余额偿A公司支付14万元
A公司会计处理：
：应付账款——B公司 200000
贷：银行存款 140000
资公积 60000
企业税处理：A公司债务重组收益60000元调增应纳税额
⑶ 会计核算作费支出计算税前会计利润时收入中予扣计算纳税时准扣里分两种情况：
第：财务制度税法均允许列支具体列支标准
税法规定部分准予扣项目范围标准会计制度规定范围标准工资支出款利息支出公益救济性捐赠坏账准备等
例3某市公司2003年7月关联方取款1亿元年利率9％金融机构类期贷款利率8％该企业注册资1000万元该企业否应进行纳税调整
解：税法规定：纳税非金融机构款费支出高金融机构类期贷款利率计算数额部分准予扣纳税关联方取款金额超注册资50％超部分利息支出税前扣
该企业全年扣利息费＝1000×50％×8％×（612）＝20（万元）
该企业实际支付利息＝10000×9％×（612）＝450（万元）会计核算财务费列支应调增应纳税额430万元
第二：财务制度允许列支税法允许列支
费违法营罚款没收财物损失项罚款罚金滞纳金种赞助支出盘盈固定资产折旧等等税法规定允许税前扣会计制度规定计入期成费减少税前会计利润
例42002年12月31日某企业甲材料账面金额(成)20万元预计变现净值16万元计提存货跌价准备4万元：2003年12月31日该项资产预计变现净值恢复19万元会计分录：
2002年12月31日：
：理费——计提存货跌价准备40000
贷：存货跌价准备 40000
2003年12月31日：
：存货跌价准备 30000
贷：理费——计提存货跌价准备 30000
解：①税法规定：国家税收法规规定提取准备金外形式准备金纳税存货跌价准备金短期投资跌价准备金长期投资减值准备金风险准备基金扣2002年应调增应纳税额4万元
②税法规定：企业已提减值跌价坏账准备资产果纳税申报时已调增应纳税额价值恢复转处置关资产销准备应允许企业做相反纳税调整2003年应调减应纳税额3万元
⑷会计制度规定进行核算时确认费损失计算应纳税额时允许扣赢利企业三新研究开发费年增长达10％国税法规定年实际发生费规定实列支外税务机关审核批准实际发生数50％直接抵扣年应纳税额会计制度规定加计扣
例5某企业年度发生新产品新技术新工艺研究开发费130万元(年实际发生额100万元)该企业年度应纳税额50万元
税务处理：
增长率：(130－100)÷100×100％＝30％≥10％
加计扣额（实际发生额50％）： 130×50％＝65万元
企业年度应纳税额50万元年终税务机关审批三新费130万元已实扣基础加计扣50万元(超部分15万元年年度均扣)年企业应纳税额零缴纳企业税
账务处理：会计税法允许加计扣50万元列入成
2时间性差异指某收入支出项目计入税前利润时间计入纳税时间致形成某会计期间税前会计利润纳税间差额时间性差异发生某会计期间某期干期会发生相反变化转回整差期间素影响情况税前会计利润总额纳税额应相等时间性差额成暂时性差额表现两方面：
⑴ 企业获某项收益会计制度规定应确认期收益税法规定需期间确认应税企业获某项收益会计制度规定应期间确认收益税法规定需计入期应税
例6A公司B公司母公司 A公司投资占B公司股份60％B公司2002年实现净利润80万元A公司税率33％ B公司税率15％
A公司会计处理：
计算应享投资收益：80×60％＝48(万元)
：长期股权投资——B公司(损益调整) 480000
贷：投资收益——股权投资收益480000
税法规定：企业实际分利润宣告分派利润时投资企业确认应税收入项会计确认投资收益税法实际分利润时确认应税收入产生时间性差异年度应纳税额应会计利润基础调减48万元
⑵发生某项费损失会计制度规定应确认期费损失税法规定需期间应税中扣产生抵减时间性差异里应纳税时间性差异指未应增加应税时间性差异分两种情况：
第：会计计提项准备金预计负债长期股权投资权益法投资损失确认税法规定
例7 2002年11月2日甲股份限公司乙股份限公司签订互相担保协议成相关诉讼第二告截止2002年12月31日诉讼尚未判决乙股份限公司营困难甲股份限公司需承担款连带责根公司法律顾问职业判断甲股份限公司需承担200万元款连带责
会计处理：
：营业外支出——支出 2000000
贷：预计负债——诉讼 2000000
甲企业资产负债表附注中作披露：
事项：
乙股份限公司款逾期未XX银行起诉乙股份限公司公司签订互相担保协议公司确认笔负债金额200万元目前相关诉讼正审理中
税法规定项费应实际发生时应税中扣减会计预计负债时项费未实际发生应调增应纳税额200万元
第二资产会计处理税务处理差异
固定资产折旧形资产开办费摊销年限会计核算税法规定短时
例8某企业开办费250万元2002年12月开始生产营时次摊销(企业会计制度规定：购置建造固定资产外筹建期间发生费应先长期摊费集企业开始生产营起次计入开始生产营期损益)税法规定：企业筹建期间发生开办费应开始生产营月份次月起短5年期限分期摊销求：进行账务处理进行纳税调整
2002年12月账务处理：
：理费 2500000
贷：长期摊费 2500000
根税法规定进行纳税调整时：
2002年年进行税前扣应调增应纳税额250万元
2003—2007年度年应调减应纳税额50万元
⑶企业发生某项费损失会计制度规定应期间确认费损失税法规定期应税中扣产生应纳税时间性差异
例7某企业固定资产折旧采直线法年折旧额50000元税法规定采双倍余额递减法年折旧额65000元该企业2002年利润表反映税前会计利润130000元税税率33％求：进行账务处理进行纳税调整
折旧账务处理：
：理费 50000
贷：累计折旧 50000
税务处理：
应调增应纳税额＝65000－50000＝15000（元）
第二部分 (国税发［2003］45号)文件讲解
执行企业会计制度需明确关税政策(国税发［2003］45
号)文件讲解
(背景：2001年企业会计制度（财会字〔2000〕25号）执行基层税务机关许企业财务员普遍反映税法会计制度适度分离必差异需协调减轻纳税财务核算成降低征纳双方遵税法成利企业税政策贯彻执行加强征财政部等关部门研究根中华民国企业税暂行条例关规定国家税务总局贯彻执行企业会计制度需调整干税政策问题制定关执行企业会计制度需明确关税问题通知)
关企业投资款费
㈠45号文件规定：纳税投资发生款费符合企业税条例第六条企业税前扣办法第三十六条规定直接扣需资化计入关投资成
㈡ 现行企业会计制度企业税政策
项 目
企业会计制度
处理规定
现行企业税政策处理规定
45号文件
企业投资发生款费处理
购建固定资产专门款发生款费外款费均应发生期确认费直接计入期财务费
：财务费
贷：预提费银行存款等科目
企业税前扣办法第37条规定：纳税投资入资金发生款费应计入关投资成作纳税营费税前扣
纳税投资发生款费符合企业税条例第六条企业税前扣办法第三十六条规定直接扣需资化计入关投资成
企业税条例第六条规定：纳税生产营期间金融机构款利息支出实际发生数扣非金融机构款利息支出高金融机构类期贷款利率计算数额部分准予扣
企业税前扣办法第三十六条规定：纳税关联方取款金额超注册资金50％超部分利息支出税前扣
二企业捐赠关政策
()45号文件规定
1企业产委托加工外购原材料固定资产形资产价证券捐赠应分解公允价值视外销售捐赠两项业务进行税处理
公允价值：指公交易中熟悉情况交易双方愿进行资产交换债务清偿金额般情况税法确定公允价值会计指确定方法相似非现金资产公允价值确定原：该资产存活跃市场该资产市场价格公允价值该资产存活跃市场资产类似资产存活跃市场该资产公允价值应类似资产市场价格确定
2企业接受捐赠货币性资产需入期应纳税额法计算缴纳企业税
货币性资产：指持现金固定确定金额货币收取资产包括现金应收账款应收票准备持期债券投资等
3企业接受捐赠非货币性资产须接受捐赠时资产入账价值确认捐赠收入入期应纳税额法计算缴纳企业税企业取捐赠收入金额较入纳税年度缴税确困难税务机关确认超5年期间均匀计入年度应纳税
企业接受捐赠存货固定资产形资产投资等营中销售处置时税法规定结转存货销售成投资转成固定资产折旧形资产摊销额
非货币性资产：指货币性资产外资产包括存货固定资产形资产股权投资具备持期债券投资等
(二) 新政策现行企业税政策
项 目
现行企业税政策
处理规定
45号文件
企业接受现金捐赠
企业接受现金捐赠计入资公积专门规定
企业接受捐赠货币性资产需入期应纳税额法计算缴纳企业税
企业接受固定资产原材料库存商品形资产等非现金资产捐赠
财税字[1997]77号规定：企业接受捐赠实物资产计入应纳税额企业出售资产进行清算时视出售价格高低区两种情况确认应纳税清算
企业接受捐赠非货币性资产须接受捐赠时资产入账价值确认捐赠收入入期应纳税法计算缴纳企业税企业取捐赠收入金额较入纳税年度缴税确困难税务机关确认超5年期间均匀计入年度应纳税
企业接受捐赠固定资产形资产时折旧摊销费处理
国税发[2000]84号第24条第3款规定：纳税接受捐赠固定资产形资产计提折旧摊销费
企业接受捐赠存货固定资产形资产投资等营中时税法规定结转存货销售成投资转成固定资产折旧形资产摊销额
(三)企业捐赠会计税务处理
1企业外捐赠资产会计处理税务处理
会计处理：企业产委托加工外购商品原材料固定资产形资产价证券等捐赠时
营业外支出 (捐出资产账面价值涉应交增值税消费税等相关税费)
关资产减值准备(捐出资产已计提减值准备)
贷 原材料库存材料形资产等 (捐出资产账面余额)
应交税金 (捐出资产涉应交增值税消费税等相关税费)
涉捐出固定资产应首先通固定资产清理科目捐出固定资产账面价值发生清理费应交纳相关税费等进行核算固定资产清理科目余额转入营业外支出科目
税务处理：企业产委托加工外购原材料固定资产形资产价证券捐赠应分解公允价值视外销售捐赠两项业务进行税处理
纳税调整金额计算： 会计制度相关准税法规定捐赠资产应计入捐赠金额产生差异永久性差异应付税款法纳税影响会计法核算税企业均应期应交税确认期税费企业计算捐赠期应纳税额时应会计制度相关准计算利润总额基础加公式计算捐赠事项产生纳税调整金额：
捐赠事项产生纳税调整金额＝{税法规定认定捐出资产公允价值－[税法规定捐出资产成（原价）－税法规定已提累计折旧（累计摊销额）]－捐出程发生清理费缴纳应纳税额中扣税外相关税费}+捐赠事项会计规定计入期营业外支出金额－税法规定允许税前扣公益救济性捐赠余额
企业会计制度相关准计算利润总额基础加述公式计算纳税调整金额期应纳税额
例1甲企业2003年10月份企业产产成品2件捐赠乙企业 该产品成件3000元市场价格(含税)件售价4500元甲企业2003年会计利润50万元求做关会计处理计算甲企业2003年应交企业税 (增值税税率17％城建税税率7％教育费附加3％甲企业税采季度预缴方式未发生纳税调整事项)
10月份甲企业会计处理：
1捐赠时作会计分录
：营业外支出 7530
贷：库存商品 6000(3000×2)
应交税金应交增值税(销项税额) 1530(4500×2×17％)
2假设月没销售业务发生月进项税余额月进项税额0计算应补缴种税费：
月应交增值税4500×2×17％1530元
捐赠产成品应负担城建税1530×7％1071元
捐赠产成品应负担教育费附加1530×3％459元
(1)应补缴城建税教育费附加
会计分录：
：营业外支出 153(1071＋459153元)
贷：应交税金应交城建说 1071
应交款应交教育费附加 459
(2)应补缴增值税
：应交税金应交增值税 1530
贷：应交税金未交增值税 1530
3缴纳税款：
：应交税金应交城建税 1071
应交款应交教育费附加 459
应交税金未交增值税 1530
贷：银行存款 1683
4月末营业外支出余额结转年利润
：年利润 7683
贷：营业外支出 7683
注：10月份甲企业外捐赠产生视销售额计入期应纳税额年底企业税汇算清缴时进行纳税调整
甲企业年终企业税汇算清缴企业税处理：
分析： 进行会计核算时甲企业外捐赠产生视销售应缴纳流转税金10月份已税前扣应缴纳税未扣年终申报缴纳税时税法规定计算捐赠资产公允价值视外销售金额捐赠调整额入甲企业 2003年应纳税额计算应缴纳税
第步计算捐赠资产公允价值视外销售金额捐赠额调整额
公允价值视外销售金额＝税法规定认定捐出资产公允价值－[税法规定捐出资产成(原价)－税法规定已提累计折旧(累计摊销额)]－捐出程发生清理费缴纳应纳税额中扣税外相关税费＝4500×2－(3000×2－0)－153＝2847元
捐赠额调整额税法规定纳税直接授赠捐赠允许扣全额纳税调增7683元
甲企业捐赠事项产生纳税调整金额2847＋7683＝10530元
第二步计算甲企 2003年应纳税额：500000＋10530＝510530元
第三步计算甲企 2003年应纳税：510530×33％＝1684749元
会计分录：：税 1684749
贷：应交税金应交税 1684749
2企业接受捐赠资产会计处理税务处理
会计处理：企业接受捐赠取资产应会计制度相关准规定确定入账价值指会计制度相关准规定计入受赠资产成金额包括接受捐赠非货币性资产价值(含抵扣增值税进项税额)接受捐赠资产外支付构成受赠资产成相关税费时企业税法规定确定接受捐赠资产入账价值扣应交纳税计入资公积接受捐赠资产确认收入计入企业接受捐赠期利润总额
企业接受捐赠资产税法规定确定入账价值应通转资产价值科目核算企业应转资产价值科目设置接受捐赠货币性资产价值接受捐赠非货币性资产价值两明细科目
企业取货币性资产捐赠
现金银行存款（应实际取金额）
贷：转资产价值－－接受捐赠货币性资产价值
企业取非货币性资产捐赠应会计制度相关准规定确定入账价值：
：库存商品固定资产形资产长期股权投资
应交税金—应交增值税(进项税额)（般纳税涉抵扣增值税进项税额抵扣增值税进项税额）
贷：转资产价值—接受捐赠非货币性资产（接受捐赠资产税法规定确定入账价值）
银行存款应交税金（企业接受捐赠资产支付应付金额）
税务处理：企业接受捐赠货币性资产需入期应纳税额法计算缴纳企业税企业接受捐赠非货币性资产须接受捐赠时资产入账价值(指根关等确定应计入应纳税额接受捐赠非货币性资产价值应捐赠企业代支付增值税进项税额含会计制度相关准规定应计入受赠资产成受赠企业外支付相关税费)确认捐赠收入入期应纳税法计算缴纳企业税
纳税调整金额计算：企业应期利润总额基础加接受捐赠资产产生应计入期应纳税额接受捐赠资产税法规定确定入账价值税务机关审核确认期应计入应纳税额转捐赠非货币性资产价值部分计算出期应纳税额
例2接例乙企业接受捐赠产品时支付运费1000元取产品价值证产品价格件4500元2003年会计利润50万元中乙企业2001年发生亏损30万元(亏损额税务部门确认)求做关会计处理计算乙企业2003年应交企业税(没纳税调整事项考虑相关税费企业税采季度预缴方式应付税款法核算企业税)
10月份乙企业会计处理：
2003年10月接受捐赠产品时：
：库存商品 10000 (4500×2)＋1000＝10000元
贷：转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 9000
银行存款 1000
乙企业取捐赠资产会计确认收入
乙企业年终企业税汇算清缴：
分析：税法规定企业接受捐赠非货币性资产须接受捐赠时资产入账价值确认捐赠收入入期应纳税法计算缴纳企业税
2003年会计利润500000元
纳税调增额9000元
纳税调整509000元
弥补2001年亏损300000元
2003年应纳税209000元
税率33％．
2003应交企业税68970元
会计分录： ：税 68970
贷：应交税金应交税 68970
时乙企业年度终结转转资产价值账面余额
接受捐赠资产税法规定确定入账价值9000元抵亏余额转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值转入资公积——接受捐赠非现金资产准备科目
：转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 9000
贷：资公积——接受捐赠非现金资产准备 9000
3企业接受捐赠资产营中销售处置时会计处理税务处理
会计处理：接受捐赠旧固定资产企业应确定固定资产入账价值预计尚年限预计净残值选折旧方法计提折旧接受捐赠形资产应取月起预计年限分期均摊销计入损益
税务处理：企业接受捐赠存货固定资产形资产投资等营中销售处置时税法规定结转存货销售成投资转成固定资产折旧形资产摊销额
纳税调整金额计算：企业应期利润总额基础加接受捐赠资产产生会计规定税法规定结转存货销售成投资转成固定资产折旧形资产摊销额形成差额计入期应纳税额计算期应纳税额
(四)转发文件补充容
1纳税接受捐赠非货币性资产须接受捐赠时资产入账价值确认捐赠收入入期应纳税法计算缴纳企业税
接受捐赠时资产入账价值指根关等确定应计入应纳税额接受捐赠非货币性资产价值捐赠企业代支付增值税进项税额含会计制度相关准规定应计入受赠资产成受赠企业外支付应付相关税费
2纳税捐赠收入金额较税务机关审核确认超5年期间均匀计入年度应纳税额纳税发生审核事项时均须报税务部门关程序进行审核确认
三企业提取准备金坏账准备金提取范围关政策
() 45号文件第三条第八条关规定
第三条企业提取准备金规定：
企业税前允许扣项目原必须遵循真实发生实扣原国家税收规定外企业根财务会计制度等规定提取形式准备金(包括资产准备风险准备工资准备等)企业税前扣
企业已提取减值跌价坏账准备资产果申报纳税时调增应纳税价值恢复转处置关资产销准备应允许企业做相反纳税调整述资产中固定资产形资产提取准备前账面价值确定扣折旧摊销金额
企业已提作纳税调整项准备确凿证表明属恰运谨慎原已作重会计差错进行更正作相反纳税调整
第八条 关坏账准备提取范围规定
企业税税前扣办法(国税发[2000]84号)第四十六条规定企业提取5‰坏账准备金税前扣简化起见允许企业计提坏账准备金范围企业会计制度规定执行
(政策调整纳税计提坏账准备金范围税法规定会计规定致计提坏账准备范围：期末应收账款应收款时允许法收回预付账款应收票分转入应收款应收账款科目然计提坏账准备
(二)企业提取项准备资产价值转回项准备等情况会计税务处理
1企业提取项准备会计税务处理
会计处理： 企业应定期者少年年度终项资产进行全面检查根谨慎性原求合理预计项资产发生损失发生项资产损失计提资产减值准备包括：坏账准备短期投资跌价准备存货跌价准备长期投资减值准备固定资产减值准备建工程减值准备形资产减值准备委托贷款减值准备等提取项资产减值准备计入期损益计算期利润总额时扣
企业提取项准备会计处理方法见表：
项 目
企 业 会 计 处 理 规 定
企业提取项准备
1 存货跌价准备
2 短期投资跌价准备
3 长期投资减值准备
1企业存货应期末成变现值孰低计量变现净值低存货成差额计提存货跌价准备
：理费——计提存货跌价准备
贷：存货跌价准备
2企业短期投资应期末成市价孰低计量市价低短期投资成差额计提短期投资跌价准备
：投资收益——短期投资跌价准备
贷：短期投资跌价准备
3企业长期投资应期末预计收回金额投资账面价值计量收回金额低长期投资账面价值差额计提长期投资减值准备
4 委托贷款减值准备
5 固定资产减值准备
6形资产减值准备
7建工程减值准备
：投资收益——长期投资跌价准备
贷：长期投资跌价准备
4企业委托贷款应期末委托贷款金收回金额计量委托贷款金高收回金额差额计提委托贷款减值准备
：投资收益——委托贷款减值准备
贷：委托贷款减值准备
5企业固定资产应期末收回金额固定资产账面价值孰低计量收回金额低账面价值差额计提固定资产减值准备
：营业外支出——计提固定资产减值准备
贷：固定资产减值准备
6企业形资产应期末收回金额形资产账面价值孰低计量收回金额低账面价值差额计提形资产减值准备
：营业外支出——计提形资产减值准备
贷：形资产减值准备
7 企业建工程应期末进行全面检查果证表明建工程已发生减值应计提减值准备
：营业外支出——建工程减值准备
贷：建工程减值准备
8坏账准备
8计提坏账准备规定：
1计提坏账准备范围：期末应收账款应收款时允许法收回预付账款应收票分转入应收款应收账款科目然计提坏账准备
2企业采备抵法核算坏账损失
3企业权制定计提坏账准备政策选择计提坏账准备方法账龄划分提取例
4 企业确定坏账准备计提例时应根企业验债务单位实际财务状况现金流量情况相关信息合理估计列情况般全额计提坏账准备：
(1)年发生应收款项
(2)计划应收款项进行重组
(3)关联方发生应收账款
(4)已逾期确凿证证明收回应收款项
计提坏账准备账务处理：
计提时：：理费
贷：坏账准备
销损失时：：坏账准备
贷：应收账款
收回已销应收账款时
：应收账款
贷：坏账准备
：银行存款
贷：应收账款
税务处理：企业税前允许扣项目原必须遵循真实发生实扣原国家税收规定外企业根财务会计制度等规定提取形式准备金(包括资产准备风险准备等)企业税前扣
纳税调整金额计算：
会计制度相关准规定应计提项资产减值准备期间税法规定允许计算应纳税额时扣项资产损失期间产生差异作抵减时间性差异计算期应纳税额时企业应会计制度相关准规定计算期利润总额基础加税法规定允许期应纳税额中扣会计制度相关准规定计入计提期损益项资产减值准备金额调整期应纳税额
例1某企业2000年末首次计提坏账准备采年末应收账款余额百分法计提年末应收账款余额1000万元计提例10％税法允许计提例5‰2001年3月发生坏账损失50万元年末应收账款余额2000万元计提例20％2002年5月该企业发生坏账损失200万元年末应收账款余额500万元计提例20％2003年8月该企业收回已核销坏账300万元年末应收账款余额500万元计提例20％(假设发生坏账损失税法允许扣)
求：①计算年应提坏账准备
②计提坏账准备会计分录
③计算年纳税调整
A＝年度会计实际增提坏账准备＝期末计提坏账准备基数×实际坏账准备提取例－(期初坏账准备账户余额－期实际发生坏账+期收回已核销坏账)
B＝年度税法规定允许增提坏账准备＝期末计提坏账准备基数×税法规定坏账准备提取例－(期初计提坏账准备基数×税法规定坏账准备提取例－期实际发生坏账＋期收回已核销坏账)
纳税调整方：
A－B>O应调增应纳税额
A－B＝0须作纳税调整
A－B<0应调减应纳税额
理解：增提坏账准备数计入费数果A－B>0说明会计税法列费应调增应纳税额果A－B<0说明会计税法少列费应调减应纳税额
1)2000年末：
会计计提坏账准备1000×10％＝100(万元)
：理费 1000000
贷：坏账准备 1000000
税法允许计提坏账准备：1000×5‰＝5(万元)
A－B＝100－5＝95>0应调增应纳税额95万元
2）2001年：
3月份发生坏账损失时：
：坏账准备 500000
贷：应收账款 500000
年末会计增提坏账准备时2000×20％－(1000×10％－50)＝350(万元)
：理费 3500000
贷：坏账准备 3500000
税法允许增提坏账准备2000×5‰－(1000×5‰－50)＝55(万元)
A－B＝350－55＝295>0应调增应纳税额295万元
3）2002年：
5月发生坏账损失：
：坏账准备 2000000
贷：应收账款 2000000
年末会计增提坏账准备时＝500×20％－(2000×20％－200)＝－100(万元)
税法允许增提坏账准备＝500×5‰－(2000×5‰－200)＝1925(万元)
A－B＝－100－1925＝－2925<0应调减免应纳税额2925万元
4）2003年：
8月收回已核销坏账：
：应收账款 3000000
贷：坏账准备 3000000
：银行存款 3000000
贷：应收账款 3000000
年末会计增提坏账准备时500×20％－(500×20％＋300)－300(万元)
税法允许增提坏账准备＝500×5‰－(500×5‰＋300)＝－300(万元)
A－B＝－300－(－300)＝0作纳税调整
综述坏账准备纳税调整允许税前扣资产减值准备纳税调整
例2A公司2002年12月31日：
(1)存货账面余额2000万元市场素变动存货市场价格幅跌1500万元预计未回升希 A公司应计提存货跌价准备500万元
(2) A公司2002年9月购入B公司股票作短期投资截12月31日该股票账面余额5000万元市价4200万元 A公司应计提短期投资跌价准备800万元
(3)A公司2000年1月购入形资产原价6000万元合约规定摊销期6年截2002年12月31日已摊销3000万元形资产相关济素发生利变化致该形资产发生减值估计收回金额1500万元
(4) A公司2000年12月购入项固定资产原值10万元折旧年限5年残值率5％采均年限法计提折旧(税法规定致)截2002年12月31日计提折旧382万元固定资产账面净值618万元年末发现该固定资产市价已跌37万元预计期恢复 2002年A公司会计利润1000万元
求计提项资产减值准备计算应缴企业税(企业税采应付税款法核算调整事项)
计提存货跌价准备：
理费
500
贷
存货跌价准备
500
计提短期投资跌价准备
投资收益
800
贷
短期投资跌价准备
800
计提形资产减值准备
营业外支出
1500
贷
形资产减值准备
1500
计提固定资产减值准备
营业外支出
248
贷
固定资产减值准备
248
A公司2002年应纳税额计算：
会计利润：
1000
纳税调增额：
存货跌价准备
500
短期投资跌价准备
800
形资产减值准备
1500
固定资产减值准备
248
纳税调增额合计
280248
纳税调整
380248
应交税125481
2计提减值准备资产折旧摊销额差异处理
会计处理： 固定资产形资产计提减值准备应计提减值准备账面价值尚寿命尚年限(含预计挣残值等变更)重新计算确定折旧率折旧额摊销额
税务处理：企业已提取减值准备固定资产形资产果申报纳税时已调增应纳税额提取减值准备前账面价值确定扣折旧额摊销额
纳税调整金额计算：
固定资产形资产计提减值准备重新确定折旧额摊销额影响期利润总额金额应纳税额中抵扣折旧额摊销额差额应企业利润总额中减加计算出企业期应纳税额
例2：接例A公司2000年1月购入形资产原价6000万元合约规定摊销期6年截2002年12月31日已摊销3000万元形资产相关济素发生利变化致该形资产发生减值估计收回金额1500万元 2002年计提形资产减值准备1500万元
A公司2000年12月购入项固定资产原值10万元折旧年限5年残值率5％采均年限法计提折旧(税法规定致)截2002年12月31日已计提折旧382万元固定资产账面净值618万元年末发现该固定资产市价已跌37万元预计期恢复 2002年计提固定资产减值准备248万元 2003年A公司会计利润1500万元 计算2003年应缴企业税(述项目外调整事项)
分析：会计制度规定固定资产形资产计提减值准备应计提减值准备账面价值尚寿命尚年限(含预计净残值等变更)重新计算确定折旧率折旧额摊销额 税法规定：企业已提取减值准备固定资产形资产果申报纳税时已调增应纳税额提取减值准备前账面价值确定扣折旧额摊销额A公司述规定计算2003年固定资产折旧额形资产摊销额纳税调整额
2003年A公司会计规定应计提固定资产折旧＝(618－248) ×(1－5％)÷3＝117（万元）
税法规定应计提固定资产折旧＝10×(1－5％)÷5＝19（万元）
2003年A企业会计规定应摊销形资产：(6000－3000－1500)÷3＝500（万元）
税法规定形资产摊销额＝6000÷6＝1000（万元）
A公司2003年应纳税额计算：
会计利润：
1500
纳税调减额：
固定资产折旧
073
形资产摊销
500
纳税调减额合计
50073
纳税调整
99927
A公司2003年应纳税额＝99927×33％＝32976（万元）
3计提减值准备资产价值恢复会计税务处理
会计处理：果已计提减值准备项资产价值恢复资产价值恢复转回项资产减值准备会计制度相关准规定应计入期损益增加企业利润总额
税务处理： 企业已提取减值跌价坏账准备资产果纳税申报时已调增应纳税额价值恢复转回减值准备应允许企业进行纳税调整原计提减值准备时已调增应纳税额部分价值恢复时价值恢复增加期利润总额金额计入恢复期应纳税额
纳税调整金额计算：
计提减值准备项资产价值恢复产生纳税调整金额价值恢复期会计制度相关准规定计入损益金额
例3：接例2A公司2002年9月购入B公司股票作短期投资截12月31日该股票账面余额5000万元市价4200万元A公司应计提短期投资跌价准备800万元2002年短期投资跌价准备进行纳税调整2003年12月31日A公司短期投资市价恢复4500万元会计利润1000万元求计算2003年应交税(考虑纳税调整素)
分析2003年A公司短期投资市价恢复4500万元市价恢复转回短期投资跌价准备应计入期损益增加A公司利润总额A公司2002年计提短期投资跌价准备已入2002年应纳税额计算交纳企业税市价恢复转回短期投资跌价准备计入恢复期应纳税额
2003年A公司会计利润1000万元
纳税调减额：
短期投资跌价准备300万元
纳税调整700万元
2003年A公司应纳税额700×33％231万元
4处置已计提减值准备资产会计税务处理
会计处理： 企业处置已计提减值准备项资产会计制度相关准规定确定处置损益计入期损益
处置资产计入利润总额金额＝处置收入－[会计规定确定资产成(原价)－会计规定计提累计折旧(累计摊销额)－处置资产已计提减值准备余额]－处置程中发生会计规定计入损益相关税费(含税)
税务处理：企业已提取减值跌价坏账准备资产果申报纳税时已调增应纳税额转处置关资产转回减值准备允许企业进行纳税调整转回准备部分计入应纳税额计算公式：
处置资产计入应纳税额金额＝处置收入－[税法规定确定资产成(原价) －税法规定计提累计折旧(累计摊销额)] －处置程中发生税法规定扣相关税费(含税)
纳税调整金额计算
述会计制度相关准规定计算处置已计提减值准备项资产时计入利润总额损益税法规定计算应计入应纳税额间差额应公式计算：
处置已计提减值准备项资产产生纳税调整金额＝处置资产计入应纳税额金额－处置资产计入利润总额金额
例4接例1A公司2000年1月购入形资产原价6000万元合约规定摊销期6年截2002年12月31日已摊销3000万元形资产相关济素发生利变化致该形资产发生减值估计收回金额1500万元 2002年计提形资产减值准备1500万元 2004年A公司形资产变卖取收入800万元会计利润1200万元计算A公司2004年应交企业税(考虑纳税调整事项相关税费企业税采应付税款法核算)
分析：会计规定企业处置已计提减值准备项资产会计制度相关准规定确定处置损益计入期损益税法规定：企业已提取减值跌价坏账准备资产果申报纳税时已调增应纳税额转处置关资产转回减值准备允许企业进行纳税调整转回准备部分计入应纳税额A公司首先计算处置已计提减值准备形资产生纳税调整金额然年会计利润加纳税调整金额适税率计算2004年应交企业税
第步计算A公司处置形资产产生纳税调整金额
A公司处置形资产产生纳税调整金额＝处置资产计入应纳税额金额－处置资产计入利润总额金额
A公司形资产处置收入800万元
会计规定已计提摊销额＝3000(2000年2002年)＋500 （2003年）＝3500（万元）
税法规定已计提摊销额＝3000(2000年2002年)＋1000（2003年）＝4000（万元）
2002年计提形资产减值准备1500万元
A公司处置形资产利润总额金额＝处置收入－[会计规定确定资产成(原价)－会计规定计提累计折旧(累计摊销额)－处置资产已计提减值准备余额]－处置程中发生会计规定计入损益相关税费(含税)＝800－[6000－3500－1500]－0＝－200（万元）
A公司处置形资产计入应纳税额金额＝处置收入－[税法规定确定资产成(原价)－税法规定计提累计折旧(累计摊销额)]－处置程中发生税法规定扣相关税费(含税)＝800－[6000－4000]－0＝－1200（万元）
A公司处置形资产产生纳税调整金额＝处置资产计入应纳税额金额－处置资产计入利润总额金额＝－1200－ (－200)＝－1000（万元）
第二步纳税调整应缴企业税
2004年会计利润1200万元
纳税调整减少额：
处置已计提减值准备资产产生纳税调整金额1000万元
纳税调整额200万元
应缴税额66万元
四企业资产永久实质性损害
() 45号文件第四条规定
1企业项资产确凿证证明已发生永久实质性损害时扣变价收入收回金额责保险赔偿应确认财产损失
2企业须时申报扣财产损失需相关税务机关审核应时报核纳税年度调剂企业非计算错误客观原意未时申报财产损失逾期扣确税务机关原未期扣税务机关审核批准必须调整属年度申报表相应抵退税款改变财产损失属纳税年度
3税务机关受理企业申报项财产损失原必须年终申报纳税前履行审核审批手续级税务机关须规定时限履行审核程序资产否发生永久实质性损害判断发生争议外拖延否中华民国税收征收理法税收执法责制关规定追究责发生争议应时请示级税务机关
4明确存货固定资产形资产原造成永久实质性损害判定标准
(政策调整税法关存货固定资产形资产永久实质性损害判定标准会计制度判定标准相)
(二) 发生永久性实质性损害资产会计税收规定处理
1会计制度规定：企业会计制度第五十四条第二款第五十九条第六十条规定：企业判断某项资产发生永久性实质性损害应账面价值直接计入期损益(含账面价值计提减值准备计入期损益)
企业项资产损失会计处理：
会计处理规定
存货损失处理
() 存货存项干项情况时应存货账面价值全部转入期损益
1 已霉烂变质存货
2 期转价值存货
3 营中已需已价值转价值存货
4 足证明已价值转价值存货
企业期发生述情况时：
：理费——计提存货跌价准备(存货账面价值)
存货跌价准备(已提存货跌价准备)
贷：原材料等科目(存货账面余额)
(二) 存货盘亏毁损发生盘亏毁损存货报批准前应成转入处理财产损益——处理流动资产损溢科目报批准根造成盘亏毁损原分情况处理：
1属然损耗产生定额损耗转作理费
2属计量收发差错理善等原造成存货短缺毁损批准应先扣残料价值收回保险赔偿失赔偿然净损失记入理费
3属然灾害意外事造成存货毁损应先扣残料价值收回保险赔偿然净损失计入营业外支出
应注意问题：
企业存货盘亏毁损报废等原销项税金中抵扣进项税金
应视企业财产损失准予存货损失起税前规定报批进行扣
二 固定资产损失处理
㈠ 果企业固定资产实质已发生减值应计提减值准备存列情况应该项固定资产账面价值全额计提固定资产减值准备：
1长期闲置预见未会已转价值固定资产
2技术进步等原已固定资产
3已遭毁损具价值转价值固定资产
4固定资产身原产生量合格品固定资产
5实质已企业带济利益固定资产企业期发生述情况时：
：营业外支出——计提固定资产减值准备
贷：固定资产减值准备
应注意问题： 1企业权确定固定资产减值准备提取报关政府部门批准果属次性转入营业外支出时注销固定资产账面价值情形税收应财产损失处理须报税务机关批准意方税前扣
2已计提减值准备固定资产计提折旧时应该项固定资产账面价值尚年限重新计算确定折旧率折旧额
3已全额计提减值准备固定资产计提折旧
(二)应注意概念
1固定资产净值＝固定资产原值－累计折旧
2固定资产净额＝固定资产净值－固定资产减值准备(已计提减值准备)
3固定资产账面价值＝固定资产原值－累计折旧－固定资产减值准备
(三)固定资产盘亏毁损报废核算：
1固定资产盘亏核算
未批准前：：处理财产损溢(账面价值)
累计折旧(已提折旧)
固定资产减值准备(已提减值准备)
贷：固定资产(账面原值)
批准：：营业外支出固定资产盘亏
贷：处理财产损溢
2固定资产毁损报废核算
未批准前：：固定资产清理(账面价值)
累计折旧(已提折旧)
固定资产减值准备(已提减值准备)
贷：固定资产(账面原值)
清理程发生费应交税金：
：固定资产清理
贷：银行存款
应交税金——应交营业税
收回出售固定资产价款残料价值变价收入等
：银行存款
原材料
贷：固定资产清理
应保险公司失赔偿损失：
：应收款
贷：固定资产清理
批准属生产营期间然灾害等非正常原造成损失：
：营业外支出——非常损失
贷：固定资产清理
属生产营期间正常处理损失：
：营业外支出——处理固定资产净损失
贷固定资产清理
三 形资产损失处理
企业形资产存项干情况时应该项形资产账面价值全部转入期损益
1 已新技术代已价值转价值形资产
2 已超法律保护期限已企业带济利益形资产
3 足证明已丧失价值转价值形资产
企业发生述情况：
：理费
贷：形资产
2税法规定：企业项资产确凿证表明已发生永久性实质性损害时扣变价收入收回金额责保险赔偿应确认财产损失
发生永久性实质性损害资产会计处理税收规定变价收入责保险赔偿核算致差会计制度相关准税法规定产生发生永久性实质性损害资产账面价值折旧额摊销额差异(含发生永久性实质性损害资产前期间计提减值准备产生折旧摊销额差异)会计制度相关准税法规定项损失计入利润总额应纳税额时间导致发生永久性实质性损害期计入利润总额应纳税额金额
纳税调整金额计算：
税务机关确认应纳税额中扣永久性实质性损害资产损失会计制度相关准规定确认应计入期损益永久性实质性损害资产价值差额应进行纳税调整纳税调整金额应公式计算：
永久性实质性损失资产产生纳税调整金额＝发生永久性实质性损失资产变价净收入+责保险赔偿－[税法规定确定资产成(原价)税法规定计提累计折旧(累计摊销额)+会计规定计入期损益永久性实质性损失资产价值]
五关养老医疗失业保险政策
() 45号文件第五条规定：
企业全体雇员国务院省级民政府规定例标准缴纳补充养老保险补充医疗保险税前扣企业全体雇员国务院省级民政府规定例标准补缴基补充养老医疗失业保险补缴期直接扣金额较税务机关求企业低三年期间分期均匀扣
(二) 转发文件补充容
纳税补缴基补充养老医疗失业保险补缴期直接扣金额较根单位情况低三年期间分期均匀扣报税务机关备案
第三部分 企业会计制度税法规定差异简表
序号
项目
新企业会计制度
税法规定
1
正常销售商品收入
(1)商品销售收入确认4条件：风险报酬转移没保留继续理权实施继续控制济利益流入收入成计量
(1)应收收入确认基条件济交易形式完成否取交换价值强调发出商品时收讫价款索取价款证
(2)实质重形式原谨慎性原出发侧重收入实质性实现
(2)计税收入通常确认偿视偿
(3)组织财政收入公税负等角度出发侧重收入实现考虑收入风险问题
2
提供劳务收入
(1)跨年度收入确认完成合法税法致
(2)跨年度收入确认：资产负债表日劳务结果计量完工百分法劳务结果计量分已发生劳务成预计够全部补偿部分补偿全部补偿三种情况处理
(1)跨年度收入会计致
(2)跨年度收入承认谨慎性原完工进度完成工作量确定收入见企业税暂行条例
3
利息
收入
确认条件：
(1)交易相关济利益够流入企业
(2)相关收入成够计量
企业存款利息贷款利息征收税国债利息收入免征税
4
视
销售
(1) 会计作销售处理成转账
(2)企业规定计算交纳种税费应途记入相关科目
(1) 产产品视外销售计算交纳种税费
(2)城建税教育费附加视销售业务实现销项税额月累计实现销项税额率计算分摊
5
法
支付款项
债权豁免债务资公积——资公积科目核算改变通营业外收入核算做法
应作收入入企业收入总额征税申报税时须计入资公积金额作调增额处理
6
接受
捐赠收入
企业接受现金捐赠转入资公积——接受现金捐赠接受非现金资产时转入资公积——接受捐赠非现金资产准备
接受捐赠货币资产应次性计入企业年度收益计算缴纳企业税数额较次性纳税困难企业申请税务机关批准超5年限期均计入企业应纳税额
7
销售
成
营业务成业务成口径计算
纳税销售商品(产品材料脚料废料废旧物资等)提供劳务转固定资产形资产(包括技术转)成仅包括企业营业务成包括业务成营业外支出
8
工资薪金支出
工资总额采1989年统计口径包括：计时工资计件工资奖金津贴补贴加班加点工资特殊情况支付工资
(1)工资薪金支出工资总额两点扩：①企业职工发放误餐补贴全部计入误餐补贴包括误餐补贴名义发放职工收入②种名目奖金包括创造发明奖科技进步奖合理化建议奖技术进步奖
(1) 工资薪金支出：纳税年度支付企业职雇佣关系员工现金非现金形式劳动报酬区补贴物价补贴误餐补贴均作工资薪金支出
(2) 列员列入：①企业解劳动合关系原企业职工②未企业解劳动合关系企业支付基工资生活费员②职工福利费劳动保险费等列支工资职工
(3) 税前扣计税工资制度：①企业实行定额计税工资制度定额扣标准财政部国家税务总局确定现阶段均月800元②工效挂钩工资关部门批准实行工资薪金总额济效益挂钩办法企业实际发放工资薪金工资总额中增长幅度低济效益增长幅度职工均工资薪金增长幅度低劳动生产率增长幅度计算应纳税额时准予扣企业批准工效挂钩办法提取工资薪金额超实际发放工资薪金部分企业税前扣超部分建立工资储备基金年度发放时税务机关审核实际发放年度企业税前扣
9
三项
职工工会费职工福利费职工教育费分企业职工工资总额2％14％15％提取
(1) 三项费分实际发放计税工资总额2％14％15％计算扣
费
(2) 2000年1月1日起建立工会组织企业事业单位社会团体工会拨交费(工会费拨缴款专收)税前扣
10
固定资产折旧
(1) 折旧范围：财务核算配原允许受赠资产提取折旧
(2) 折旧年限预计净残值：明确固定资产低折旧年限预计净残值率企业根实际情况选择
(3)折旧方法：采均年限法工作量法年数总法双倍余额递减法等折旧方法确定意变更需变更应报表附注中说明
折旧范围：①接受投资合分立等改组中接受固定资产接受固定资产中隐含增值损失已确认实现评估确认价值确定关固定资产计税成否固定资产原企业账面净值(投资改组业务发生前)基础确定②企业开发新技术研制新产品购置试制关键设备测试仪器单台价值10万元已次分次摊入理费扣折旧费(2)折旧年限预计净残值：规定者外计提折旧低年限：①房屋建筑物20年：②火车轮船机器机械生产设备10年③电子设备火车轮船外运输工具生产营关器具工具家具等5年④企业税暂行条例实施细第31条规定固定资产预计残值率高5％
(3)折旧方法：①折旧费计算原采取直线折旧法②确需缩短折旧年限采取加速折旧方法纳税提出申请税务机关审核逐级报省级税务机关总局批准③企事业单位购置软件达固定资产标淮构成形资产批准折旧摊销年限短缩短2年④果企业提取折旧方法税法规定致应建立固定资产折旧扣台账进行理折旧差异属时间性差异终扣税影响年度间发生变化
11
固定资产续支出
(1) 续支出果流入企业济利益超原先估计延长固定资产寿命产品质量实质性提高产品成实质性降应计入固定资产账面价值增计金额应超该固定资产收回金额
(2)续支出应确认费
(1)(扣办法)日常修理支出修理支出作定量定性相结合区分标准
(2) 企业固定资产修理支出发生期直接扣固定资产改良支出必须资化
(3) 尚未提足折旧改良支出增加原值适延长年限计提折旧已提足折旧改良支出短5年期间均摊销
(4)营租赁租入固定资产固定资产权出租方承租方发生承担改良支出作递延资产处理
12
坏账坏账损失
(1)(企业会计制度)第五十三条规定企业应期末分析项应收款项收回性预计产生坏账损失预计发生坏账损失计提坏账准备企业计提坏账准备方法企业行确定
(2)企业应制定计提坏账准备政策明确计提坏账准备范围提取方法账龄划分提取例法律行政法规规定报关方备案
(3)坏账准备计提方法确定变更需变更应报表附注中予说明
(4)列情况全额提取坏账准备：①年发生应收款项②计划应收款项进行重组③关联方发生应收款项④已逾期确凿证表明收回应收款项
(1) 税法规定：①坏账损失原实扣②计提坏账准备金范围企业会计制度规定执行规定者外坏账准备金提取例5‰③符合条件应收账款坏账(见国税发[2000]84号)④发生非购销活动应收债权关联方间账款提取坏账准备金⑤关联方间账款确认坏账
(2) 国税函[2000]945号补充规定关联企业间应收账款法院判决负债方破产破产企业财产足清偿负债部分税务机关审核应允许债权方企业作坏账损失税前扣
13
存货跌价损失
企业应定期者少年年度终存货进行全面清查存货遭受毁损全部部分陈旧时销售价格低成等原存货成收回部分应提取存货跌价准备
企业提
取存货跌价准备税前扣
14
总机构理费
属企业分支机构超税务机关审批标准交理费应进行纳税调整税前扣低标准交理费实际交数额实扣余额年度补扣
17
业务招费
企业发生业务招费理费 科目实列支采取预提办法
(1) 允许税前扣业务招费列范围实扣：全年销售(营业)收入净额1500万元超销售(营业)收入净额05％全年销售(营业)收入净额1500万元超该部分03％
(2) 时必须纳税营业务直接相关果税务机关求提供证明资料纳税应提供证明真实性足够效证资料提供税前扣
18
款
费
(1)企业发生款费指款
发生利息款折价溢价摊
销辅助费外币款发
生汇兑差额款发生辅助费包括手续费等
(2)国购建固定资产专门
款发生款费外款
费均应发生期确认费直
接计入期财务费
(1)纳税生产营期间金融机构(包括保险企业非银行金融机构)利息支出实际发生数扣非金融机构款利息支出高金融机构类期贷款利率计算数额部分准予扣
(2)纳税关联方取款金额超注册资50％超部分利息支出税前扣
(3)购置建造生产固定资产形资产发生款关资产购建期间发生款费应作资性支出计入关资产成关资产交付发生款费发生期扣
(4)纳税外投资入资金发生款费直接税前扣需资化计入关投资成
19
固定资产减值准备
企业期末固定资产应账面价值收回金额孰低计价单项项目进行较果企业固定资产收回金额低账面价值应根差额计提减值淮备固定资产减值准备应单项资产计提
根<企业税税前扣办法)第六条规定固定资产减值准备税前扣
20
营业外支出项目
营业外支出包括固定资产盘亏处置固定资产净损失处置形资产净损失债务重组损失计提形资产减值准备计提固定资产减值准备计提建工程减值准备罚款支出捐赠支出非常损失等
(1) 非广告性赞助支出：种赞助支出扣
(2)罚款罚金滞纳金：违反法律行政法规交纳罚款罚金滞纳金税前扣
21
捐赠支出(营业外支出)
捐赠支出会计核算时分公益救济性捐赠非公益救济性捐赠律营业外支出科目核算
(1) 纳税直接受赠捐赠允许扣
(2) 纳税公益救济性捐赠年度应纳税额3％(金融保险企业15％)部分准予扣
(3)农村义务教育红十字事业公益性青少年活动场慈善机构基金会等非营利机构捐赠准予缴纳企业税税前全额扣
22
资产盘亏毁损(营业外支出)
存货发生盘亏毁损先成转处理财产损溢然分情况转作理费营业外支出
未税务机关批准坏账损失律税前扣
23
投资抵免企业税
投资符合国家产业政策技术改造项目企业项目需国产设备投资定例企业技术改造项目设备购置年前年新增企业税中抵免部分享受投资抵免国产设备规定期限出租转应补交税均作永久性差异处理
财税字[1999]290号规定1999年7月1日起国境投资符合国家产业政策技术改造项目企业项目需国产设备投资40％企业技术改造项目设备购置年前年新增企业税中抵免企业年度投资抵免企业税税额超该企业年设备购置前年新增企业税税额果年新增企业税税额足抵免时未予抵免投资额年度企业设备购置前年新增企业税税额延续抵免抵免期限长超五年
24
未报批财产损失扣
纳税纳税年度生产营程中发生固定资产流动资产盘亏毁损报废净损失坏账损失遭受然灾害等类法抗拒素造成非常损失税务机关审查批准准予缴纳企业税前扣未税务机关批准财产损失律行税前扣
25
超规定期限报批减免税
纳税符合税减免条件申请减免税迟年度终2月税务机关申请超规定时间作动放弃权益处理税务机关受理
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●征动态
关电子缴税证公告
关拆迁补偿收入免征营业税范围发票规定通知
●政策摘录
国家税务总局关企业贷款支付利息税前扣标准批复
国家税务总局关2003年普通高等学校毕业生事体营免收税务登记
证工费通知
●纳税导
关企业带征转查征干税收处理问题答复
三项费年终余额处理
融资租赁业务确定缴纳营业税增值税划分
理解税法次规定
换房≠房换
预收款缴税
发放独生子女补贴税前扣
前年度损益调整事项会计处理
●案说法
股息红利工资薪金
房产税土税底该谁缴
代垫材料费缴营业税
●咨询问答
●编读
●考场
税收知识竞赛题目选编（九）
●广告
关修改德市税发票抽奖活动实施办法通知
征动态
关电子缴税证公告
纳税：
根级关通知精神方便纳税缴纳税款保证税款时准确入库现决定区现行e税通储款扣税两种缴税方式完税证电子缴税证纳税根采申报缴款方式列方法取电子缴税证：
1e税通申报业户通银行回单箱收取者行开户银行网点索取
2储款扣税业户税期结束开户银行网点索取（存折账户须存折索取）储款扣税账户账户时扣款银行开具电子缴款证仅扣款存折交易摘栏印税字样表示该笔款项税务机关扣税款
3电子缴税证银行转讫章效
4关银行电子缴款证保存时间半年
5电子缴税证2004年1月1日起执行
特公告
关拆迁补偿收入免征营业税范围
发票规定通知
佛山市税局2003年11月12日发佛税函[2003]206号文关拆迁补偿收入免征营业税范围发票规定通知拆迁补偿收入行免征营业税开具发票问题明确：
拆迁补偿收入免征营业税指根营业税税目注释广东省方税务局关旧城拆迁改造关营业税问题批复（粤税函[1999]295号）规定符合列条件行：
土者土权土者行
二县级政府批准国土局关房产理部门发出公告限期拆（搬）迁（路）段拆迁户取拆迁补偿收入（包括货币货物济利益）行
取述拆迁补偿收入需开具发票拆迁属方税务机关（分局征收厅）规定开具通发票
政策摘录
国家税务总局关企业贷款支付利息税前扣标准批复
国家税务总局2003年9月30日国税函[2003]1114号文国家税务总局关企业贷款支付利息税前扣标准批复关问题明确：
中华民国企业税暂行条例规定纳税非金融机构款利息支出高金融机构类期贷款利率计算数额部分准予扣中国民银行规定金融机构贷款利率包括基准利率浮动利率金融机构类期贷款利率包括中国民银行规定基准利率浮动利率
国家税务总局关2003年普通高等学校毕业生
事体营免收税务登记证工费通知
国家税务总局2003年8月1日国税发[2003]94号文国家税务总局关2003年普通高等学校毕业生事体营免收税务登记证工费通知关问题明确：
贯彻落实国务院办公厅关做2003年普通高等学校毕业生业工作通知（国办发[2003]49号）财政部 国家发展改革委关切实落实2003年普通高等学校毕业生事体营关收费优惠政策通知（财综[2003]48号）精神鼓励高校毕业生创业灵活业现事体营高校毕业生免交税务登记证工费问题通知：
2003年应届高校毕业生事体营国家限制行业（包括建筑业娱乐广告业桑摩网吧氧吧等）外2003年12月31日前办理工商登记中华民国税收征收理法实施细规定期限申报办理税务登记免交税务登记证工费
二事体营2003年应届高校毕业生申报办理税务登记时应税务机关出具身份证高校毕业证工商部门批准事体营效证件核实误规定免交税务登记证工费
纳税导
关企业带征转查征干税收处理问题答复
企业固定资产税收处理问题补充规定
1时否取效合法证否计价入帐企业作会计调帐处理准许税前扣折旧额指评估补取合法证该项固定资产剩余尚年限税法规定计提折旧
2没计价入帐没取合法效证入帐固定资产次重新评估入帐评估值作确认固定资产入帐价值发生转报废损失等原引起固定资产减少转价减述评估确认价值余额计征企业税固定资产清理关规定进行会计处理会计处理：固定资产贷：实收资企业须评估价重新办理投入资产评估增资手续工商部门批准增资作分录日计提折旧
3原已计价入帐时没取合法证固定资产次重新评估评估值调整固定资产原帐面价值发生转报废损失等原引起固定资产减少第二点处理评估值明显合理税务机关权调整会计处理供参考评估增值：固定资产贷：资公积评估减值作相反分录
4企业调整前带征年度会计帐务引起会计损益税务处理暂作损失确认
二干问题答复
1房产开发企业早期开发项目土建筑材料部分取收没合法效证已转开发产品未销售部分年度转查征成部分否税前扣？该项目部分已转入固定资产作出租途转查征月计提摊销出租开发产品否税前扣？
问房产开发企业早期开发房产时政府抵债双方签订协议没取行政收发票等合法证现已投入开发商品房该土购买价款否结转成税前扣？
工业企业产成品中部分材料费没取合法效证入帐实现产品销售收入时时结转产品销售成否税前列支
答复：述问题答复：
房产行业带征年度开发项目土没取合法证入帐价款项支出情况属实允许时村委政府等部门开出关票协议证明等证入帐企业须述票协议等证土开发情况等资料报分局备案复印留底备查该项目销售时该部分土成准予税前列支
土成外建筑材料等成费必须合法效证结转没取合法效证 律结转成税前列支工业企业执行
述房产已转作固定资产已计提折旧应责成原建筑单位补开建筑业发票入帐计提折旧没补办计提折旧律予税前扣
2理区购入工业权（期70年发票）建厂房出租会计处理税前扣规定？
答复：企业获集体土权建厂房出租厂房应建筑发票入帐作固定资产原始价值税法计提折旧支付土权价款入固定资产原值单独作形资产计价摊销出租厂房取租金收入应规定缴纳营业税房产税等方税费
3务机关房产企业购建材做成入帐什规定？
答复：房产企业购建材委托外单位建筑施工包工包料结算房产企业应建筑单位取建筑发票入帐该发票金额应双方实际结算工程工价款开具建筑营业税应工料款计算房产企业应实申报建筑材料价款建筑单位正确申报缴纳营业税房产企业建筑发票购建材增值税销售发票计价入帐
4未售卖出商品房加快确权融资企业行开发商品房产权转入企业名应计征营业税税样作税务处理？
答复：房产企业行开发商品房权转入企业名视作房产应转作企业固定资产入帐计征营业税根企业税规定行开发商品房作视销售行应确认销售收入计征企业税根国税发[2003]83号文规定视销售行收入确认方法序：第企业期年度月份类开发产品市场销售价格确定第二税务机关参类开发产品市场公允价值确定第三成利润率确定中开发产品成利润率低15（含15）具体税务机关确定
5房产开发企业收取购房意愿者诚意金意金（非定金日签购房合全额退回签抵作购房金）时否视作实现销售收入申报缴纳营业税？
答复：房产开发企业购房方收取诚意金意金等名义款项时符合条件房产企业购房意愿者间签订认购书等协议性质文书开具收该诚意金购房意愿者决定作购买时全数退回暂视作预收款申报缴纳营业税
6产开发企业（包括企业税征收方式定率征收转查帐征收）购入连片土分期开发（延续数年）企业购入该块入资金房产完工前支付利息否期开发项目占面积分配计入开发成？首期完工开发项目否分担整笔款未支出利息？界定款开发房产入资金 确定房产完工时间？
答复：房产开发企业建造开发产品入资金发生费属成象完工前发生应实际发生费配计入成象中属成象完工发生应作财务费直接税前扣
工程分期开发购入该土入资金支付利息应配期工程计入开发成中根现行房产开发行业理规定期工程完工时间应质监关建筑行政部门验收楼房合格批准开发商交付业时准
7房产公司股份社合作开发A楼盘双方承担该项目50责股份社土权折价100万元投入A楼盘全部销售完毕取销售收入250万元减价成（100万元）建筑成税金（包括企业税）等费获净收入利润30万元股份社分利润15万元问股份社获100万元价15万元利润时应什税？税率少？减速成费亏损30万元股份社承担15万元亏损剩余万元（10015）应纳什税？样合作否属承担风险？
答复：房产公司股份社合作开发楼盘取商品房销售收入250万元应规定缴纳营业税企业税城建税教育费附加等方税费
二股份社作价投资房产公司开发楼盘协定利润分配例非固定收取租金属承担风险该行征收营业税股份社营亏损盈利均收回价款应视作转形资产规定征收营业税
三房产公司股份社两分实行独立济核算单位股份社土作价投资开发房产分回利润果两方企业税存税率差异股份社分回利润需补税否应联营企业分回利润关规定补缴企业税
8关联方发生贷关系两者金公司制格式款行？产生利息应证税前扣？
答复：企业关联方入资金双方拟格式签订关款合协议税收没特殊规定保障双方法律权益双方协议订立理应符合合法规定支付利息必须方索取发票入帐银行期类贷款利率实计算税前列支利息超部分应予调增应纳税额处理时根企业税税前扣办法企业关联方取款金额超注册资50超部分利息支出税前扣
9行政事业性收费收税务部门否确认效证？
答复：企业行政事业单位开出行政事业性收费收作税前扣
10税法关规定款利率须高银行期类贷款利率部分准予税前列支该利率否包括行基准利率商业银行浮动利率？
答复：根解商业银行行公告基准汇率基础允许定例浮动形成浮动利率企业商业银行贷款时类期基准利率浮动利率计算支付利息均允许扣
11税发[2003]258号文中规定关科目备案时间否推迟2004年季度末便企业作年终结帐？
答复：企业确实结帐时间较紧直接税务分局提出延迟申请分局根企业实际情况予批复
12否允许企业（包括企业税征收方式定率征收转查帐征收企业）符合税前扣办法会计制度规定年限前提重新确定折旧摊销年限残值净值（）年度作税前扣前年度折旧摊销年限否符合税前扣办法会计制度？
允许前年度已计入成折旧摊销否需调整？需调整导致重复扣企业已提完折旧固定资产合法证固定资产意作合法证入帐资产重新评估报备入帐计提折旧
答复：该问题应分种情况：
第企业固定资产时取效证入帐带征年度没规定年限计提折旧造成提少提折旧企业会计核算调整企业剩余年限税法规定计提折旧会计利润应税差异企业年末汇算清缴申报时应作纳税调整
第二企业固定资产时没取效证入帐次评估会计关规定调整帐务会计调整该固定资产剩余年限税法规定计提折旧两者差异企业年末汇算清缴申报时应作纳税调整
第三企业固定资产带征年度已提足折旧固定资产已停止生产营已耗前年度否规定计提折旧查征年度计提折旧
果固定资产已提足折旧前年度否税法规定计提评估尚剩余年限准予继续计提折旧
述种情况企业前带征年度会计账务调整产生损益查征年度企业税暂确认损失
13企业税征收方式定率征收转查帐征收（达扩查标准）国企业市属集体企业镇办集体企业述企业转制现存企业实行查帐征收方式否报批采工效挂钩工资税前扣办法？工资基数样确定？
答复：原原批工效挂钩计税工资办法企业继续外次带征转查征国集体镇办集体等企业律采取计税工资办法
14企业税征收方式定率征收转查帐征收（达扩查标准）企业税发[2003]258号文第点第二款规定重新评估入帐固定资产会计分录折旧年限折旧确定
答复：企业固定资产没取效合法证直没计价入帐次评估视作企业投资者注资投产作会计分录：固定资产贷：实收资 企业须评估价重新办理投入资产评估增资手续工商部门批准增资作分录日计提折旧
15企业税征收方式定率征收转查帐征收（达扩查标准）企业租建厂房部分政策需明确：原合法证购建支出否作固定资产原值摊销重新评估入帐否允许视税发[2003]258号文第点第二款固定资产规定重新评估入帐？允许原购建支出否需帐务调整评估价中否需剔土部分
答复：租建厂房原已合法证入帐应原固定资产原值计提折旧作重新评估处理没证需评估入帐应剔土价值
16某企业车签订车辆租赁协议协议约定车辆年审维修维护费均承租方负担企业述费否税前扣述费否视租金收入征收营业税？
答复：承租企业车支付租金时外负担年审路费年票桥费维修维护费车应租金承租代支付费合申报缴纳营业税出租车辆权属企业名年审路费年票等汽车相关费准予税前扣承租企业维修维护桥费费外支付年审路费年票等费税前列支
17扩查企业机器设备类固定资产企业名义开具增值税发票征2增值税开票金额否监？
答复：合法效证准予补记入帐文件规定计提折旧
18企业原股东名领证车辆现户企业重新评估入帐计提折旧
答复：旧机动车辆户取旧车交易中心开具收外应取国税部门开具发票作证否准予企业税税前计提折旧
19务机关门前开具通发票项目否填货物运输营业税交通运输业税目征税现行门前开票资料外需提供什资料？该通发票否作未申请认定开票纳税代开票纳税联运业务抵扣证？符合营业税法规规定减免条件代开票纳税税务分局应否核定定额定额征税？
答复：该通发票作未申请认定开票纳税联运业务抵扣证代开票纳税采定额征税存抵扣问题税务分局应核定定额定额先征税办理减免
20某外商投资企业通国际互联网载安装境外企业计算机软件接受境外企业远程技术支持（咨询问答等）该外商投资企业支付款项时否需代扣代缴营业税？
答复：根国税发[1995]201号文件国家税务总局关外国企业提供传输信息资料服务税收处理问题通知理解企业互联网载软件涉境外公司机构专技术商业情报权偿应规定征收营业税境企业代扣代缴
21没注册资反映实际出资分回利润需否缴纳股息利息红利税？
答复：实际分配税利润红利规定征收股息利息红利税
22企业商业保险机构购买雇责险保险公司根双方签订保险合企业雇佣员工受雇工作程中遭受意外受伤死亡患职业性疾病致伤残死亡承担赔付责问题企业购买该类保险支出否企业税前扣？
答复：根企业税税前扣办法规定该类商业保险税前扣 （税政科）
三项费年终余额处理
年终查征企业例计提职工工会费职工福利费职工教育费年终结余应否缴纳企业税？
征收企业税企业企业税暂行条例第六条（三）点规定：纳税职工工会费职工福利费职工教育费分计税工资总额21415计算扣国税函[2000]678号规定提取拨交职工工会费时需工会组织开具工会费拨缴款专收企业税税前扣
征收税企业独资企业合伙企业等根关印发<关独资企业合伙企业投资者征收税规定>通知(财税[2000]91号)规定：企业实际发生工会费职工福利费职工教育费分计税工资总额21415标准实扣独资企业合伙企业三项费（工会费职工福利费职工教育费）超规定例实税前扣三项费采预提方式企业年度终时应未实际支出余额调整应纳税额计算缴纳税（伦教税务分局）
融资租赁业务确定缴纳营业税增值税划分
融资租赁指具融资性质权转移特点设备租赁业务：出租根承租求规格型号性等条件购入设备租赁承租合期设备权属出租承租权合期满付清租金承租权残值购入设备拥设备权
符合条件融资租赁业务应根国家税务总局关融资租赁业务征收流转税问题通知（国税函[2000]514号）规定划分：
中国民银行 批准营融资租赁业务单位事融资租赁业务租赁货物权否转承租方均中华民国营业税暂行条例关规定征收营业税征收增值税
二单位事融资租赁业务：
（）租赁货物权转承租方征收增值税征收营业税
（二）租赁货物权未转承租方征收营业税征收增值税（龙江税务分局）
理解税法次规定
国税法规定劳务报酬稿酬特许权费财产租赁等应税项目次计征税次作明确规定
劳务报酬属次性收入取该项收入次属项目连续性收入月取收入次某音乐教师应约琴行授教星期六日教4次次30分钟连续教半年时应该教师月取劳务报酬次计税
稿酬次出版发表取收入次果作者作品出书报刊连载应出书连载取收入分两次计税果作品出版增加该作品印数取加印稿酬应加印稿酬前取稿酬合次计税作品报刊连载应合连载作品次计税
外特许权费项特许权次取 收入次财产租赁月取收入次财产转收入次偶然次该项收入次
（陈村税务分局 麦结欢）
换房≠房换
甲乙两方商定甲方提供土乙方提供资金合作建房甲乙两方行均需缴纳营业税转形资产营业税包括转土权指土者土权转土者行甲方提供土行属转形资产范畴应建筑物价值征收转形资产营业税销售动产征税范围包括销售建筑物构筑物土附着物行乙方提供资金房换行属销售动产征税范围应交换甲方土权部分建筑物价值征收销售动产营业税换房≠房换（北滘税务分局）
预收款缴税
局2003年度税收专项检查查辅导中发现部分房产企业预收购房货款没时税务部门申报缴纳相关税费业户认销售房产工程完工交付时候发生纳税义务申报纳税实种错误理解根中华民国营业税暂行条例实施细第二十八条规定：纳税转土权销售动产采预收款方式纳税义务发生时间收预收款天房产企业合协议规定预收款项时纳税义务已发生应该法申报纳税
收预收款时应该收款项
：银行存款
贷：预收账款
时确认收入计缴相关税费
：应收账款
贷：营收入——商品房销售收入
工程完工结算时
：预收账款
贷：应收账款
值注意纳税采取预收款方式销售动产收预收款天非销售动产应取全部价款营业额计缴营业税需仅纳税时实际收销售动产关款项预收款结算时收价款等等作营业额计缴营业税
根营业税纳税义务发生时间确定基规定完工结算受方拖欠价款销售方应该结算时申报计缴纳相关税费
（勒流税务分局 张李红）
发放独生子女补贴税前扣
某企业2002年发放职工独生子女补贴３万元进行税前扣该企业财务员认独生子女补贴规定发放职工属企业正常支出列入税前扣范围厚非税务员求补缴处理决定持异议
根企业税税前扣办法第十七条规定工资薪金支出纳税纳税年度支付企业职雇佣关系员工现金非现金形式劳动报酬包括基工资奖金津贴补贴年终加薪加班工资职者受雇关支出区补贴物价补贴误餐补贴均应作工资薪金支出企业税税前扣办法第十八条规定纳税发生独生子女补贴作工资薪金支出该企业发放独生子女补贴进行税前扣 （龙江税务分局）
前年度损益调整事项会计处理
果年度年终结账年度发现年度税计算误应通损益科目前年度损益调整进行会计处理前年度损益调整科目方发生额反映企业前年度计收益少计费调整年度损益数额贷方发生额反映企业前年度少计收益计费需调整年度损益数额纳税纳税年度应计未计应提未提费扣项目规定纳税申报期发现转移年度补扣计提费支出应予调整
1企业发现年度计提费少计收益时会计分录：
：利润分配——未分配利润
贷：前年度损益调整
2年未进行结账时会计分录：
：前年度损益调整
贷：年利润
（1）永久性差异纳税调整永久性差异指税法规定计入损益项目会计计入损益导致会计利润税法计算应纳额致产生差异调增永久性差异额计算出应缴税时会计分录：
：税
贷：应交税金——应交企业税
期末结转企业税时：
：年利润
贷：税
（2）时间性差异纳税调整会计处理时间性差异指收入项目支出项目会计计入损益时间税法规定致形成差异期应调整时间性差异税额计算出应缴税时会计分录：
： 税
贷：应交税金——应交企业税
期末结转企业税时会计分录：
： 年利润
贷：税 （均安税务分局）
案说法
股息红利工资薪金
基案情：稽查局2003年8月德区某公司2002年度纳税情况进行日常检查检查发现该公司2002年9月预支红利名义64名员工发放奖金1412500元该公司账簿实收资科目仅反映出卢某等三公司投资者三分股息红利分35000元30000元27500元该公司已带征方式扣缴部分税员工发放奖金1320000元未规定扣缴工资薪金税造成少扣缴工资薪金税248505元稽查局根中华民国税收征收理法第六十九条规定该公司应扣未扣2002年税行处应扣未扣税款248505元1倍罚款248505元
案情分析：该公司工商部门税务部门办理开业登记股东资料公司章程公司建账时实收资科目均明确反映出该公司投资者仅三三位投资者具法律效力股东余员均职受雇公司员工该公司员工获谓分红必须税工资薪金项目缴纳税
外根国家税务总局国税发[1996]206号文规定中国境住次取数月奖金年终加薪劳动分红（包括应月支付奖金）等收入计征税时单独作月工资薪金计算纳税月工资薪金计税时已月扣费述奖金原减费全额作应纳税额直接适税率计处应纳税款果纳税取奖金月工资薪金足800元奖金收入减月工资800元差额余额作应纳税额计算应纳税款
案件警示：企业支付员工报酬时候定分清楚员工身份支付报酬性质法纳税避免法律法规理解透彻带必损失 (稽查局 刘旺)
房产税土税底该谁缴
基案情：（）梁某座厂房2002年3月份起租某生产营租赁合规定房产税土税某负责缴纳税分局梁某某三方签订某代梁某申报缴纳房产税土税三方协议税分局核定月应缴纳房产税土税262元2003年5月初某营善关门走知踪欠缴2003年4月份房产税土税262元税分局法联系某梁某发出限期缴纳税款通知书限令5工作日税分局清缴欠税款办理出租方注销手续梁某服着某签订租赁合代扣代缴协议税分局理认租合中已明确某负责缴纳该税款已关
（二）张某住房首层商铺租王某营租赁合规定房产税土税出租方行缴纳税分局核定月应缴纳房产税土税78元2002年6月张某欠缴2002年5月份税款税分局方联系调查张某已移居香港税务机关王某发出限期缴纳税款通知书责令王某门清缴欠房产税土税王某服认张某房产者者张某房产税土税纳税已关已应该缴纳税款
二案例中租赁合规定房产税土税承租方缴纳签订代扣代缴协议然出租方缴纳租赁合明确出租方行缴纳房产税土税税务机关承租方缴纳底谁房产税土税纳税呢？
根中华民国房产税暂行条例中华民国城镇土税暂行条例规定房产税纳税房产土税纳税土权拥者案中梁某该土权拥者房产梁某该房产税土税纳税税分局责令清缴欠税款正确梁某某签订租赁合代扣代缴协议说明某愿意代梁某缴纳该税款已指某该税款纳税税务机关法找某时梁某必须清缴欠税款
案二中王某认张某房产土权拥者张某该房产税土税纳税正确什王某缴纳该项税款呢？根佛税发［1998］268号转发国家税务总局关加强出租房屋房产税征收理通知规定出租房屋征收房产税出租房屋单位未规定房产方税务机关申报纳税方税务机关关税收法律规定方式限期改正通知书送达承租承租30日找出租通知进行纳税申报缴纳税款承租30日找出租方缴纳税款视出租房产应承租缴纳房产税张某已移居香港该房产王某然营税分局联系张某责令王某清缴欠税款正确然王某张某索回代缴税款金额
税务分局工作员耐心解释梁某王某时清缴欠税款时税务机关提醒广纳税出租承租房产时明确应承担法律责遇述情况应时税务机关取联系避免必济损失 （杏坛税务分局 凌发辉）
代垫材料费缴营业税
基情况：A公司2002年某企业街间房屋进行装修包工包料方式签订施工协议书3月旬竣工验收该企业A公司支付工程费15万元A公司前代垫材料费10万元A公司15万元工程费申报缴纳营业税A公司认10万元材料费A公司前该企业垫付没取赢利没申报纳税税务检查员检查中发现该问题责成A公司10万元部分时申报纳税
案例分析：营业税暂行条例实施细第十八条规定：纳税事建筑修缮装饰工程等方结算营业额均包括工程原材料物资动力价款A公司收取10万元然企业代垫材料费应营业税实施细规定计算工程收入中计算缴纳营业税 （陈村税务分局0312）
咨询问答
1问：
公司查账簿时发现2002年缴税款否税务机关求退缴税款相应利息？
答：根税收征法第五十条规定：纳税超应纳税额缴纳税款税务机关发现应立退纳税结算缴纳税款日起三年发现税务机关求退缴税款加算银行期存款利息税务机关时查实应立退纳税发现缴纳税款三年税务机关应时退回缴税款应加算银行期存款利息（伦教税务分局）
2问：转建项目缴税？
答：根财政部国家税务总局关营业税干政策问题通知（财税［2003］16号）规定：单位转建项目时否办理立项土更名手续实质发生转动产权土权行转已完成土前期开发者正进行土前期开发尚未进入施工阶段建项目转形资产税目中转土权项目征收营业税（龙江良税务分局）
3问：公司名家外员工公司名员工公司附租套住房取正式租赁发票该笔租赁费否计入理费税前列支？
答：部分费应作职工福利费支出税前直接扣（勒流陈村税务分局）
4问：土税应该公司总体占面积缴纳土税房产占土面积缴纳土税？实际没土否申报缴纳土税？
答：土税纳税实际占土面积计税免税规定外实际占尚未土规定申报缴纳土税（勒流税务分局）
5问：某企业受工伤员工作出定数额济补偿该笔补偿否企业税税前列支？企业应否员工取该部分收入代扣税？
答：该笔补偿福利费列支允许企业税税前扣企业需代扣该笔收入税（容桂税务分局）
6问： 企业原新会计制度规定土房产价值记入固定资产科目现企业土价值单独调出记入形资产科目税务机关否调整月起调整固定资产中房产原值征收房产税计提折旧形资产摊销企业税税前扣？
答：根会计税收关规定已计价入账固定资产意调整账面价值（容桂税务分局）
7问：税前扣办法中销售（营业）收入净额应样理解？
答：销售（营业）收入净额等营业务收入业务收入减销售（营业）退回折折扣余额（容桂税务分局）
8问：企业私营独资企2003年新办限责公司两厂独立核算法址相现私营独资企业机器账面净值偿转入限责公司请问转入手续根协议正式发票否？转入机器设备否净值计算折旧？
答：属两企业间设备买卖签定协议外应该开具发票买入企业发票协议约定价值入账计提折旧规定税前扣（陈村税务分局）
9问：开票程中出现作废发票办？
答：应发票加盖作废戳记重新开具发票开错发票涂改开错作废发票必须全部联次妥善保粘贴原发票存根私销毁备查核（陈村税务分局）
10问：公司注册资50万元印花税250元否直接购印花250元贴资金账？
答：（陈村税务分局）
11问：业务招费中礼品费否缴纳税？
答：根国家税务总局关税关问题批复（国税函[2000]57号）规定单位部门年终总结种庆典业务活动中单位部门关员发放现金实物价证券取该项应税项目计算缴纳税税款支付单位代扣代缴扣缴义务应扣未扣应收收税款税收征法第六十九条规定税务机关纳税追缴税款扣缴义务处应扣未扣应收未收税款百分五十三倍罚款（龙江
陈村税务分局）
12问：某私营企业资金周转困难期银行贷款2002年底银行加收逾期贷罚息计93万元该笔银行逾期贷罚息否税前列支？
答：根企业税暂行条例第七条规定企业计算企业税应纳税额时八类项目税前扣中包括违法营罚款没收财物损失项税收滞纳金罚金罚款银行罚息述两项性质国家税务总局关企业税干业务问题通知（国税发［1997］191号）规定纳税逾期银行贷款银行规定加收罚息属行政性罚款允许税前扣（龙江税务分局）
13问：单位家保险公司事保险推销业务单位职工非单位职工公司承揽保费收入提取定例奖金发推销员收入应缴税？
答：单位体营者聘员工单位雇提供劳务属营业税应税劳务保险公司雇员单位提供推销业务取收入征营业税入期工资薪金计征税非单位雇员事推销业务规定征收营业税劳务报酬征收税（北滘税务分局）
14问：单位家新成立独资企业财务制度健全账目清楚期办理纳税申报种类型企业应缴纳种税？适合采种征收方式？
答：根国务院关独资合伙企业征收税问题通知（国税发[2000]16号）财政部国家税务总局关印发关独资合伙企业投资者征收税规定通知（财税[2000]91号文）规定2000年1月1日起停止独资企业合伙企业征收企业税投资者营征收税单位应缴纳税纳税投资者单位财务制度健全账目清晰期办理纳税申报适合实行查账征收方式（北滘税务分局）
15问：房产开发公司未出售房产公司名义办理房产证银行贷款套取资金请问该种行否销售动产征营业税征房产税土税？
答：房产公司已名义办理房产证没取偿视偿销售收入房屋权未转移非偿转动产权属销售动产营业税应税行征收营业税房产公司旦领取商品房房产证确权商品房该商品房成公司房产房产公司应房产征收房产税土税（北滘税务分局）
16问：单位（供销集团公司）农贸市场出租摆卖农副产品否智市场理区农贸市场征两税处理？
答：工商部门智市场理区（村委）办农贸市场出租摆卖农副产品视作出租房产征房产税土税外纳税办理农贸市场均规定缴纳房产税土税纳税困难申请办理困难减免（杏坛税务分局）
17问：业户某单位维修门电动拉闸申请门前开票时应品目征收税款？
答：电动拉闸建筑物连体记入固定资产维修应建筑业——修缮征收营业税（杏坛税务分局）
18问：企业计算机起购入应软件费10000元单独购入应软件费5000元请问否入作固定资产理？
答：根企业税税前扣办法第三十条规定：纳税购买计算机硬件附带软件未单独计价应入计算机硬件作固定资产理单独计价软件应作形资产理（伦教税务分局）
19问：企业间违约企业收取违约金赔偿金开具什票？
答：（1）商（产）品销售业务收取违约金赔偿金应开具增值税专发票计入销售收入（2）服务性业务收取违约金赔偿金应开具服务业发票计入营业收入（3）资金收取违约金赔偿金应开具服务业发票征收金融营业税（伦教税务分局）
20问：公司雇员时月收取固定工资年末时年工作量计算产值取提成收入缴纳税外否需交营业税
答：企业具雇佣关系员工营业税暂行条例实施细第四条规定单位体营者聘员工单位雇提供应税劳务属营业税提供应税劳务范畴征收营业税非企业雇员企业存雇佣雇佣关系独立事种技艺提供项劳务取报酬缴纳税外规定缴纳营业税城建税教育费附加（伦教税务分局）
21问：公司套100元员工购入厂服发放员工否计入工资征收税？
答：属正常劳保品支出计征税（伦教税务分局）
22问：业户低原购入价评估价价格外转土否征收土增值税？
答：转二手房产转价否高原购置价均转二手房产收入金额预征率征收土增值税（伦教税务分局）
23问：开票方寄失发票现问付款方入账？
答：根财政部财会定（1996）19号通知印发会计基础工作规范第五十五条（五）项规定开票单位开具盖公章证明附原发票存根联复印件（注明原件复印件相符字样加盖公章）付款方付款方会计机构负责会计员单位领导批准作合法证记账外属跨区开具发票开票方应发票复印件加盖税务机关意见盖章（伦教税务分局）
24问：新开农贸市场专业市场商业城等单位招揽客户承租商铺实行免租数月数年否征收房产税土税？
答：免租期间出租方招揽客户做广告中租赁协议注明免租出租方提供广告支出关收部门政府关部门证明属免租免租期间免租期间征营业税特案批准免征房产税土税（伦教税务分局）
25问：家外资企业批实生（包括外国籍中国籍）协议月支付
3000元生活费请问笔生活费认定工资薪金劳务报酬？征收税？
答：实生您公司没签定雇佣合您公司提供短期劳务您公司支付生活费属工资薪金支出应认定公司实生劳务报酬交税种包括营业税（税率5）教育费附加（税率3）城市维护建设税（税率5）税（税率20）（乐税务分局）
26问：公司总部设广州该公司扩销售乐设立办事处领取营业执（非法）进行税务登记办事处部分员工招聘参加养老保险该办事处没销售收入办事处切开支均总部负担办事处财务采报账制形式笔周转金支付费开支月底全部财务资料移交总部核算请问办事处工作员税应处申报缴纳？
答：中华民国税法规定税纳税义务支付单位者扣缴义务该公司总部月周转金支付驻外办事处办事处根实际开支情况支付项费办事处支付工作员工资时应代扣缴税税务机关缴纳入库果办事处未支付工资时代扣代缴税办事处工作员应动办事处税务机关申报缴纳税（乐税务分局）
27问：企业赞助费支出否税前扣？
答：非广告性质赞助费支出税前扣应计入应纳税额计缴税（良税务分局）
28问：某企业营业执损坏副进行生产营活动营业执正已贴花该营业执副否应贴花？
答：根国家税务局（1988）国税字025号文件规定纳税已缴纳印花税证正遗失者毁坏副代副视正应贴印花（良税务分局）
29问：利息支出建造办公楼前利息支出处理方式否样？
答：国家税务总局制定企业税税前扣办法第三十四条规定：购置建造生产固定资产形资产发生款关资产购建期间发生款费应作资性支出计入关资产成关资产交付发生款费发生期扣见办公楼交付前支付利息应入办公楼价值通计提办公楼折旧逐期摊销办公楼交付支付利息作期间费次性列支（良税务分局）
30问：关联营企业缴纳企业税？
答：根1994年5月13日财政部国家税务总局文件财税字[1994]009
号发布企业税干政策问题规定第二点关联营企业征税问题规定：（1）联营企业生产营取律先征收税然进行分配联营企业亏损联营企业规定进行弥补（2）联营企业投资方联营企业分回税利润投资方企业税税率低联营企业退税投资方企业税税率高联营企业投资方分回税利润应规定补缴税补缴税计算公式：
①源联营企业应纳税额投资方分回利润额÷（1联营企业税税率）
②应纳税额源联营企业应纳税额×投资方适税率
③税收扣额源联营企业应纳税额×联营企业税税率
④应补缴税额应纳税额－税收扣额（良税务分局）
编读
数字结果需提供计算
——酒店扩规模 招岗职工划算文商榷
刊2003年第九期税收筹划栏目中转载2003年3月18日中国税务报文章酒店扩规模 招岗职工划算读者秋倌致信刊编辑部该文提出独见解读罢篇文章深深秋倌先生业务严谨感动感谢秋倌先生刊关注支持希更热心读者刊提出意见建议继续办刊增添限信心面秋倌信全文刊载次秋倌刊支持表示衷心感谢
德税编辑部
德税编辑部：
德税2003年第九期税收筹划专栏酒店扩规模 招岗职工划算转摘法制情况中遨游合法合情合理国家然出台关岗失业员业关税收问题通知予招岗职工企业享受税收优惠政策篇文章区实际情况作点题良苦心应予肯定笔者鼓掌赞赏余皱眉特提出商榷
（）引数字结果必须提供计算原著详进行补充方税区征收率开征品目作注脚
1文中2002年财务资料：营业收入542万元营业税金附加3035万元3035万元营业税金附加涵盖容明否计算堤围防护费？推断56概率
2文中工资纳税调整额2867万元组成未作深度介绍目前福利费工会费职工教育费三项基金计提应工资额14215175例纳税额调整（调增）应：原计提数工资82万元×（1+175）9635万元法定计提数（800元×60×12月）×（1+175）6768原计提数9635万元法定计提数6768万元2867万元（应调增纳税额）
3述规定第种方式调增应纳税额4918（包括1万元列支手续费）缴纳税金附加504万元计算结算便难理喻
（二）刊列数字严谨性文中第种方式应税额8878万元源：900万元770万元504万元40万元+4818万元+1万元第种方式应交税税利润：8878万元×33×（130）2051万元（应交税）税利润1909万元第二种方式应交税税利润：900万元770万元504万元40万元+4818万元8778万元（应税额）8778万元×332897万元（应交税）税利润1063万元文示
提请著者摘者编者注意问题严谨性法规面前认应提倡文责负著摘编印时难免错漏提出商榷求学术实务提高实抛砖引玉愿
秋倌
考场
税收知识竞赛题目选编（九）
单项选择题：
25税务机关征收税款时必须纳税开具（ ）
A发票 B收 C代收税款证 D完税证
26刑法规定危害税收征罪中判处死刑罪名？
A偷税罪 B抗税罪
C骗取出口退税罪 D伪造出售伪造增值税专发票罪
27税务机关应收办理税务登记申请日起（ ）日审核发税务登记证件
A5 B10 C15 D30
二选题：
17列固定资产项目中期提取折旧项目（ ）
A需批准封存固定资产 B未房屋建筑物
C已提足折旧继续固定资产 D提前报废固定资产
18列利息支出项目中计算企业税应税额时收入总额中扣项目（ ）
A企业间相互拆利息支出
B建造购置固定资产利息支出
C金融机构款利息支出
D建造购置固定资产竣工决算投产发生金融机构款利息支出
单项选择题答案：25D26D27D
选题答案：17ACD18ACD
更正
2003年11月德税货物运输业营业税征收理试行办法文中第十五条货物运输业营业税纳税认定年审试行办法文中第五条第十六条第二十条文字编校误现更正：
（第5页）第十五条……（）开票金额定额开票金额数征收税款作年度核定定期定额定期定额税款已征期征收定期定额税款退纳税抵顶期税款
（第6页）第五条 申请办理开票纳税认定单位应提供出示列关证件资料
（第8页）第十六条 年审结果
（）开票纳税
1年审合格处理
年审合格开票纳税货物运输业营业税开票纳税认定证书发票领购筹加贴
开票纳税年审合格标识
（第9页）第二十条 年审表填报实数准确年审表报送资料齐全未规定办理年审手续方税务局应责令年审规定期实申报补报实申报补报年审合格处理
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关修改德市税发票抽奖活动实施办法通知
关员：
进步加强区税发票理发动全民协税护税营造区法治税良环境根广东省方税务局关印发<广东省南粤金税定额发票统抽奖暂行办法>通知（粤税发[2003]243号）规定结合区实际情况区民政府批准局修改德市税发票抽奖活动实施办法2004年1月1日起开始实施新佛山市德区税发票抽奖活动实施办法
附：1佛山市德区税发票抽奖活动实施办法
2广东省方税务局南粤金税定额发票统抽奖暂行办法
附件
佛山市德区税发票抽奖活动实施办法
第条 加强区税发票理鼓励消费者消费索取发票发动全民协税护税进步营造区法治税良环境根广东省方税务局关印发
<广东省南粤金税定额发票统抽奖暂行办法>通知（粤税发[2003]243号）相关工作统部署求结合区实际情况特制定实施办法
第二条 全区发票抽奖工作区方税务局组织实施负责具体工作
第三条 全区发票抽奖工作2004年1月1日开始季度举行次期抽奖次季度首月15日举行遇节假日延
第四条 抽奖发票范围包括广东省德市服务娱乐业定额发票广东省德市服务业定额发票广东省佛山市服务业定额发票（德版）（统称定额发票）面额10元（含10元）定额发票10元定额发票企业拟格式印制定额发票列入发票抽奖范围
第五条 抽奖定额发票须符合求：
（）定额发票开出单位（票面盖章单位）必须税务机关登记发票单位相符
（二）定额发票抽奖号码持票通拨抽奖专线电话登记录入登记录入办法：持票拨1686888810元（含10元）定额发票语音提示录入登记
（三）计算机持票录入先次序生成定额发票抽奖序号记录持票录入时间张定额发票予抽奖序号作抽奖单位进行抽奖发票抽奖序号7位数字季编序号参加抽奖发票资料均区德公证处公证
（四）抽奖登记截止时间季天张定额发票参加期发票抽奖期该张定额发票否中奖均参加期发票抽奖
（五）业户领购未开出发票参加抽奖
第六条 期发票抽奖奖项奖金设置：
特等奖1名名奖金金额民币20000元
等奖3名名奖金金额民币3000元
二等奖10名名奖金金额民币1000元
三等奖20名名奖金金额民币500元
第七条 抽奖实行计算机机抽奖方式期中奖结果德报德税网站畅网等关媒体公布通发票抽奖专线电话直接查询
第八条 兑奖办法：
（）期中奖号码公告30天中奖发票兑奖时间天节假日期延逾期兑奖视动放弃奖金兑奖
（二）中奖发票原件身份证原件（单位学校证明复印件效）区方税务局纳税服务中心（址：佛山市德区良锦龙路133号）登记核实领取奖金
第九条 区方税务局确认中奖发票具情况兑奖：
（）假发票
（二）发票票面盖章发票购买开具单位符
（三）已宣布作废旧版定额发票
（四）涂改定额发票
（五）票面破损严重发票号码填写容法确认定额发票
（六）超兑奖时间未兑奖定额发票
（七）违反税收法律法规办法规定定额发票
第十条 消费者取定额发票录入参加抽奖通电话进行查询投诉
消费者发票违章行通参加发票抽奖查询确认疑发票方税务分局区税局纳税服务中心举报
第十条 税务机关查处属实举报举报举报票面额5予奖励税务机关责成业户消费金额开具真发票消费者参加抽奖计算奖励金额元单位足1元采四舍五入办法05元（含）1元计发奖励金05元计发奖励金举报票面额计算奖励金额足10元计发奖励金
未办理税务登记开具收收款举报查实案件考虑发放举报奖励金补开定额发票查实举报予奖励
第十二条 消费者接受服务支付款项时应收款方索取发票索取发票时求收款方开具实际营业务情况符发票收款方索收等合法证消费者畜意动索开假发票收合法证收款方应予拒绝税务机关举报消费者动收款方索取收等合法证进行举报求收款方开具实际营业务符票进行举报律予奖励
第十三条 实施办法区方税务局负责解释
第十四条 实施办法2004年1月1日起执行二○○○年十二月二十六日市政府办公室转发市方税务局<关推行<德市税发票抽奖活动实施办法>请示>通知（府办发[2000]104号）时废止
附件二
广东省方税务局南粤金税定额发票统抽奖暂行办法
第条 加强省税发票统抽奖理提高纳税法发票觉性鼓励消费者消费索取发票维护济秩序特制定办法
第二条 参全省统抽奖发票指发票防伪专纸票面套印全国统发票监制章广东省XX市（XX市XX县）方税务局监制字样发票监制章印发票抽奖电话拨方式咨询举报电话号码网址等新版定额发票
第三条 办法指发票抽奖定期抽奖季度进行次开奖方式电脑开奖
第四条 全省发票统抽奖广东省方税务局组织实施具体工作市方税务局负责市应负责开发维护市范围发票抽奖系统发票抽奖具体工作
市应积极推广发票抽奖扩发票抽奖范围逐步定额发票纳入抽奖范围
第五条 市应积极推广税控装置时机成熟时税控装置开具发票直接进入全省发票抽奖系统需工电话输入具体办法广东省方税务局制定
第六条 全省发票统抽奖2003年10月1日开始季度期期开奖日期季度首月15日遇节假日延市发票抽奖开奖时间全省突应进行调整
期参全省发票统抽奖登记录入截止日期季度天
第七条 级市季度终10天季度录入市发票抽奖系统效发票数报送广东省方税务局广东省方税务局 市报数行政区划区储存全省发票统抽奖软件系统
第八条 广东省方税务局负责开发维护全省发票统抽奖软件系统根省信息化建设进程逐步实现省市发票抽奖系统联网数库
省市联网录入市发票抽奖系统效发票数广东省方税务局直接提取参加全省发票统抽奖
第九条 消费者广东省范围消费取纳入发票抽奖范围效定额发票（简称效发票）拨发票抽奖系统电话输入参加期全省统抽奖效发票指符合办法第二条规定发票盖印章发票领购开具单位名称相符真实发票
开通移动电话短信抽奖通发送短信方式参全省发票统抽奖具体事宜广东省方税务局行规定
第十条 种形式参张效发票参加期（省市时参加限期）发票抽奖期该张发票否中奖均参加期发票抽奖
第十条 消费者消费时取假发票收款收发票盖财务印章发票专章发票开具单位名称符电话查询认疑发票级方税务机关举报方税务机关查实营者违反税收法律行政法规行规定予举报奖励税务机关责成开具票营者重新开具效发票交举报参加抽奖
第十二条 全省发票统抽奖公证部门予现场公证公证员公证结果方正式效结果
第十三条 全省发票统抽奖活动名称南粤金税期发票抽奖仅设项特等奖6名名奖民币250000元总额150万元
中奖发票需奖金广东省方税务局负责支出
第十四条 张效发票广东省方税务局通计算机发票号码机进行排序张赋予序号全省发票统抽奖软件系统公证部门检查公证正式抽奖
软件机抽出序号应发票号码中奖号码次参加发票抽奖
第十五条 广东省方税务局公证员宣布结果效日起3日南方日报公布中奖发票号码通知关市局市市中奖号码报纸等媒体公布消费者通公布电话税网站广东税网站查询抽奖结果
第十六条 参加发票全省统抽奖中奖支付奖金市方税务局负责先行兑付广东省方税务局需奖金划拨市
第十七条 期中奖号码南方日报公布30天中奖发票兑奖时间天节假日期延
逾期兑奖视动放弃奖金行抽取发票号码奖金进入期累积抽奖
外消费者律持中奖发票原件回消费领奖
第十八条 中奖中奖发票原件身份证原件（单位学校证明复印件效）市方税务局登记核实领取奖金税市方税务局税法关规定代扣代缴
中奖持中奖发票原件然兑奖税务机关应发票加盖已兑奖字样发票原件退中奖
第十九条 市方税务局确认中奖发票具列情况兑奖触犯法律法规应追究关员责：
（）假发票
（二）涂改发票
（三）票面破损严重发票号码填写容法确认发票
（四）超兑奖时间未兑奖发票
（五）票面未加具业户印章盖印章发票领购开具单位名称符发票
（六）已宣布作废发票
（七）属市方税务机关监制发票
（八）违反税收法律法规办法规定发票
第二十条 暂行办法广东省方税务局负责解释
第二十条 暂行办法2003年10月1日起实施现行发票抽奖办法暂行办法关规定相突暂行办法执行
新制度纳税影响
第部分 税法会计制度差异
税法会计制度差异概述
会计税收济领域中两分支基目服务象遵循原规范象产生程度差异必然现象纳税申报角度税法会计制度差异总括：
第 收入确认差异包括：商品销售收入劳务收入利息收入费收入建造合收入视销售业务售回购业务债务重组收益非货币性交易收益技术转收入建工程试运行收入折扣折法支付款项租赁收入补贴收入资产评估增值等
第二 营业成差异包括：销售（营业）成存货计价方法工薪支出三项附加费差异固定资产成差异等等
第三 理费差异包括：坏账坏账损失存货跌价损失技术开发费总机构理费业务招费形资产开办费摊销等
第四 营业费差异包括：广告费支出业务宣传费支出佣金支出保险费支出等
第五 财务费差异包括：款费资化非金融部门款利息处理关联企业款费处理投资款利息等
第六 资产损失营业外支出差异包括：资产减值准备营业外支出项目（非广告性赞助支出罚款罚金滞纳金捐赠支出资产盈亏毁损债务重组损失差异负债差异单位代付税支出项目等）
第七 投资改组业务差异包括：投资成股权投资差额摊销短期投资跌价准备长期投资减值准备收益确认时间分回补税范围计算方法整体资产转整体资产置换合分立业务境外分回已纳税额扣等
第八 项目差异包括：弥补亏损差异关联方交易会计差错更正差异资产负债表日事项处理纳税放弃权益税务处理（应计未计费应提未提折旧转移年度补扣税务机关查增作计算公益救济性捐赠扣基数税务机关查增投资抵免税影响财产损失减免税等项目报批）等等
（企业会计准——收入定义确认条件：
收入：指企业销售商品提供劳务企业资产等日常活动形成济利益总流入收入包括第三方客户代收款项
销售商品收入应列条件均满足时予确认：
① 企业已商品权风险报酬转移购货方
② 企业没保留通常权相联系继续理权没已售出商品实施控制
③ 交易相关济利益够流入企业
④ 相关收入成够计量
税法规定：通常根交易结算方式确认应税收入(纳税义务发生时间)般顾会计确认标准果企业实际发生销售行够时满足制度规定四条件期确认销售收入税法已发出商品办妥托收手续确认应税收入实现产生应税收入会计收入时间性差异
中华民国增值税暂行条例实施细第六条规定：销售额纳税销售货物者应税劳务购买方收取全部价款价外费包括收取销项税额
具体说应税销售额包括容：
⑴销售货物应税劳务取购买方全部价款
⑵购买方收取种价外费具体包括：手续费补贴基金集资费返利润奖励费违约金（延期付款利息）包装费包装物租金储备费优质费运输装卸费代收款项代垫款项种性质价外收费
第三十三条规定销售货物者应税劳务纳税义务发生时间销售结算方式具体：
（）采取直接收款方式销售货物货物否发出均收销售额取索取销售额提货单交买方天
（二）采取托收承付委托银行收款方式销售货物发出货物办妥托收手续天
（三）采取赊销分期收款方式销售货物合约定收款日期天
（四）采取预收货款方式销售货物货物发出天
（五）委托纳税代销货物收代销单位销售代销清单天
（六）销售应税劳务提供劳务时收讫销售额取索取销售额天
（七）纳税发生细第四条第（三）项第（八）项列视销售货物行货物移送天）
二税法会计制度差异处理原
企业会计核算时应会计制度相关准规定项会计素进行确认计量记录报告会计制度相关准规定确认计量标准税法致调整会计账薄记录会计报表相关项目金额企业完成纳税义务时必须税法求进行会计处理税法规定致应税法规定采相应方法调整完成纳税义务
三税法会计制度差异处理具体方法
()区税种进行处理实际工作中企业涉税种数量众应根性质进行处理：
1 企业涉流转税附加税均应月计征企业处理差异时应采期处理差异方法发生差异期（月）税法规定进行处理完成纳税义务
2 企业税般年结算年度终计算缴纳般需发生相应差异时期进行处理采年末纳税调整方法处理
(二) 根具体差异性质采处理方法会计制度税法收益费损失确认计量原导致会计制度计算税前利润税法规定计算应税间产生差异永久性差异时间性差异
1 永久性差异指会计税法计算税前会计利润纳税时确认收支口径形成某会计期间税前利润纳税间差额种差额期发生期转回般包括三种情况：
⑴ 会计核算作收入计入税前利润计算应纳税时作收入处理企业购买国债利息收入
⑵ 会计核算作收入处理税法规定计算纳税时作收入处理计算缴纳税企业生产产品固定资产建造工程集体福利消费分配投资者会计核算实际成转账确认收入计入期损益税法规定视销售计入纳税里分两种情况：
第：否确认销售行会计制度税法规定差异会计制度确认销售行实质重形式现行税法实质形式两者兼顾更注重形式应税行发生企业否作销售处理应计量标准计征税款视销售非货币资产外投资时评估增值等会计根实质性确认收入税法时确认收入导致税法会计确认收入差异视销售收入税法规定计算销售额征收增值税防止通行逃避纳税造成税款流失二避免税款抵扣链条中断导致环节间税负均衡
例1某企业产成60000元电脑建工程该企业电脑含增值税售价100000元
：建工程 77000
贷：库存商品 60000
应交税金——应交增值税（销项税额）17000
增值税纳税申报时应税货物销售额填写纳税期适税率缴纳增值税应税货物销售额包括会计作销售税法规定应缴增值税视销售货物销售额10万元前面述涉流转税附加税处理差异时采期处理差异方法发生差异期（月）税法规定进行处理完成纳税义务
税年度终计算缴纳税纳税申报时调增形收入4万元（100000－60000）
第二：济事项会计核算时资公积反映作收益处理税法确认应税收入：确实法支付应付款项接受捐赠债务重组时债权豁免债务会计核算时资公积反映税法确认应税收入收入
例2 A公司欠B公司贷款20万元A公司现金流量足短期支付货款协商B公司意A公司支付14万元余额偿A公司支付14万元
A公司会计处理：
：应付账款——B公司 200000
贷：银行存款 140000
资公积 60000
企业税处理：A公司债务重组收益60000元调增应纳税额
⑶ 会计核算作费支出计算税前会计利润时收入中予扣计算纳税时准扣里分两种情况：
第：财务制度税法均允许列支具体列支标准
税法规定部分准予扣项目范围标准会计制度规定范围标准工资支出款利息支出公益救济性捐赠坏账准备等
例3某市公司2003年7月关联方取款1亿元年利率9％金融机构类期贷款利率8％该企业注册资1000万元该企业否应进行纳税调整
解：税法规定：纳税非金融机构款费支出高金融机构类期贷款利率计算数额部分准予扣纳税关联方取款金额超注册资50％超部分利息支出税前扣
该企业全年扣利息费＝1000×50％×8％×（612）＝20（万元）
该企业实际支付利息＝10000×9％×（612）＝450（万元）会计核算财务费列支应调增应纳税额430万元
第二：财务制度允许列支税法允许列支
费违法营罚款没收财物损失项罚款罚金滞纳金种赞助支出盘盈固定资产折旧等等税法规定允许税前扣会计制度规定计入期成费减少税前会计利润
例42002年12月31日某企业甲材料账面金额(成)20万元预计变现净值16万元计提存货跌价准备4万元：2003年12月31日该项资产预计变现净值恢复19万元会计分录：
2002年12月31日：
：理费——计提存货跌价准备40000
贷：存货跌价准备 40000
2003年12月31日：
：存货跌价准备 30000
贷：理费——计提存货跌价准备 30000
解：①税法规定：国家税收法规规定提取准备金外形式准备金纳税存货跌价准备金短期投资跌价准备金长期投资减值准备金风险准备基金扣2002年应调增应纳税额4万元
②税法规定：企业已提减值跌价坏账准备资产果纳税申报时已调增应纳税额价值恢复转处置关资产销准备应允许企业做相反纳税调整2003年应调减应纳税额3万元
⑷会计制度规定进行核算时确认费损失计算应纳税额时允许扣赢利企业三新研究开发费年增长达10％国税法规定年实际发生费规定实列支外税务机关审核批准实际发生数50％直接抵扣年应纳税额会计制度规定加计扣
例5某企业年度发生新产品新技术新工艺研究开发费130万元(年实际发生额100万元)该企业年度应纳税额50万元
税务处理：
增长率：(130－100)÷100×100％＝30％≥10％
加计扣额（实际发生额50％）： 130×50％＝65万元
企业年度应纳税额50万元年终税务机关审批三新费130万元已实扣基础加计扣50万元(超部分15万元年年度均扣)年企业应纳税额零缴纳企业税
账务处理：会计税法允许加计扣50万元列入成
2时间性差异指某收入支出项目计入税前利润时间计入纳税时间致形成某会计期间税前会计利润纳税间差额时间性差异发生某会计期间某期干期会发生相反变化转回整差期间素影响情况税前会计利润总额纳税额应相等时间性差额成暂时性差额表现两方面：
⑴ 企业获某项收益会计制度规定应确认期收益税法规定需期间确认应税企业获某项收益会计制度规定应期间确认收益税法规定需计入期应税
例6A公司B公司母公司 A公司投资占B公司股份60％B公司2002年实现净利润80万元A公司税率33％ B公司税率15％
A公司会计处理：
计算应享投资收益：80×60％＝48(万元)
：长期股权投资——B公司(损益调整) 480000
贷：投资收益——股权投资收益480000
税法规定：企业实际分利润宣告分派利润时投资企业确认应税收入项会计确认投资收益税法实际分利润时确认应税收入产生时间性差异年度应纳税额应会计利润基础调减48万元
⑵发生某项费损失会计制度规定应确认期费损失税法规定需期间应税中扣产生抵减时间性差异里应纳税时间性差异指未应增加应税时间性差异分两种情况：
第：会计计提项准备金预计负债长期股权投资权益法投资损失确认税法规定
例7 2002年11月2日甲股份限公司乙股份限公司签订互相担保协议成相关诉讼第二告截止2002年12月31日诉讼尚未判决乙股份限公司营困难甲股份限公司需承担款连带责根公司法律顾问职业判断甲股份限公司需承担200万元款连带责
会计处理：
：营业外支出——支出 2000000
贷：预计负债——诉讼 2000000
甲企业资产负债表附注中作披露：
事项：
乙股份限公司款逾期未XX银行起诉乙股份限公司公司签订互相担保协议公司确认笔负债金额200万元目前相关诉讼正审理中
税法规定项费应实际发生时应税中扣减会计预计负债时项费未实际发生应调增应纳税额200万元
第二资产会计处理税务处理差异
固定资产折旧形资产开办费摊销年限会计核算税法规定短时
例8某企业开办费250万元2002年12月开始生产营时次摊销(企业会计制度规定：购置建造固定资产外筹建期间发生费应先长期摊费集企业开始生产营起次计入开始生产营期损益)税法规定：企业筹建期间发生开办费应开始生产营月份次月起短5年期限分期摊销求：进行账务处理进行纳税调整
2002年12月账务处理：
：理费 2500000
贷：长期摊费 2500000
根税法规定进行纳税调整时：
2002年年进行税前扣应调增应纳税额250万元
2003—2007年度年应调减应纳税额50万元
⑶企业发生某项费损失会计制度规定应期间确认费损失税法规定期应税中扣产生应纳税时间性差异
例7某企业固定资产折旧采直线法年折旧额50000元税法规定采双倍余额递减法年折旧额65000元该企业2002年利润表反映税前会计利润130000元税税率33％求：进行账务处理进行纳税调整
折旧账务处理：
：理费 50000
贷：累计折旧 50000
税务处理：
应调增应纳税额＝65000－50000＝15000（元）
第二部分 (国税发［2003］45号)文件讲解
执行企业会计制度需明确关税政策(国税发［2003］45
号)文件讲解
(背景：2001年企业会计制度（财会字〔2000〕25号）执行基层税务机关许企业财务员普遍反映税法会计制度适度分离必差异需协调减轻纳税财务核算成降低征纳双方遵税法成利企业税政策贯彻执行加强征财政部等关部门研究根中华民国企业税暂行条例关规定国家税务总局贯彻执行企业会计制度需调整干税政策问题制定关执行企业会计制度需明确关税问题通知)
关企业投资款费
㈠45号文件规定：纳税投资发生款费符合企业税条例第六条企业税前扣办法第三十六条规定直接扣需资化计入关投资成
㈡ 现行企业会计制度企业税政策
项 目
企业会计制度
处理规定
现行企业税政策处理规定
45号文件
企业投资发生款费处理
购建固定资产专门款发生款费外款费均应发生期确认费直接计入期财务费
：财务费
贷：预提费银行存款等科目
企业税前扣办法第37条规定：纳税投资入资金发生款费应计入关投资成作纳税营费税前扣
纳税投资发生款费符合企业税条例第六条企业税前扣办法第三十六条规定直接扣需资化计入关投资成
企业税条例第六条规定：纳税生产营期间金融机构款利息支出实际发生数扣非金融机构款利息支出高金融机构类期贷款利率计算数额部分准予扣
企业税前扣办法第三十六条规定：纳税关联方取款金额超注册资金50％超部分利息支出税前扣
二企业捐赠关政策
()45号文件规定
1企业产委托加工外购原材料固定资产形资产价证券捐赠应分解公允价值视外销售捐赠两项业务进行税处理
公允价值：指公交易中熟悉情况交易双方愿进行资产交换债务清偿金额般情况税法确定公允价值会计指确定方法相似非现金资产公允价值确定原：该资产存活跃市场该资产市场价格公允价值该资产存活跃市场资产类似资产存活跃市场该资产公允价值应类似资产市场价格确定
2企业接受捐赠货币性资产需入期应纳税额法计算缴纳企业税
货币性资产：指持现金固定确定金额货币收取资产包括现金应收账款应收票准备持期债券投资等
3企业接受捐赠非货币性资产须接受捐赠时资产入账价值确认捐赠收入入期应纳税额法计算缴纳企业税企业取捐赠收入金额较入纳税年度缴税确困难税务机关确认超5年期间均匀计入年度应纳税
企业接受捐赠存货固定资产形资产投资等营中销售处置时税法规定结转存货销售成投资转成固定资产折旧形资产摊销额
非货币性资产：指货币性资产外资产包括存货固定资产形资产股权投资具备持期债券投资等
(二) 新政策现行企业税政策
项 目
现行企业税政策
处理规定
45号文件
企业接受现金捐赠
企业接受现金捐赠计入资公积专门规定
企业接受捐赠货币性资产需入期应纳税额法计算缴纳企业税
企业接受固定资产原材料库存商品形资产等非现金资产捐赠
财税字[1997]77号规定：企业接受捐赠实物资产计入应纳税额企业出售资产进行清算时视出售价格高低区两种情况确认应纳税清算
企业接受捐赠非货币性资产须接受捐赠时资产入账价值确认捐赠收入入期应纳税法计算缴纳企业税企业取捐赠收入金额较入纳税年度缴税确困难税务机关确认超5年期间均匀计入年度应纳税
企业接受捐赠固定资产形资产时折旧摊销费处理
国税发[2000]84号第24条第3款规定：纳税接受捐赠固定资产形资产计提折旧摊销费
企业接受捐赠存货固定资产形资产投资等营中时税法规定结转存货销售成投资转成固定资产折旧形资产摊销额
(三)企业捐赠会计税务处理
1企业外捐赠资产会计处理税务处理
会计处理：企业产委托加工外购商品原材料固定资产形资产价证券等捐赠时
营业外支出 (捐出资产账面价值涉应交增值税消费税等相关税费)
关资产减值准备(捐出资产已计提减值准备)
贷 原材料库存材料形资产等 (捐出资产账面余额)
应交税金 (捐出资产涉应交增值税消费税等相关税费)
涉捐出固定资产应首先通固定资产清理科目捐出固定资产账面价值发生清理费应交纳相关税费等进行核算固定资产清理科目余额转入营业外支出科目
税务处理：企业产委托加工外购原材料固定资产形资产价证券捐赠应分解公允价值视外销售捐赠两项业务进行税处理
纳税调整金额计算： 会计制度相关准税法规定捐赠资产应计入捐赠金额产生差异永久性差异应付税款法纳税影响会计法核算税企业均应期应交税确认期税费企业计算捐赠期应纳税额时应会计制度相关准计算利润总额基础加公式计算捐赠事项产生纳税调整金额：
捐赠事项产生纳税调整金额＝{税法规定认定捐出资产公允价值－[税法规定捐出资产成（原价）－税法规定已提累计折旧（累计摊销额）]－捐出程发生清理费缴纳应纳税额中扣税外相关税费}+捐赠事项会计规定计入期营业外支出金额－税法规定允许税前扣公益救济性捐赠余额
企业会计制度相关准计算利润总额基础加述公式计算纳税调整金额期应纳税额
例1甲企业2003年10月份企业产产成品2件捐赠乙企业 该产品成件3000元市场价格(含税)件售价4500元甲企业2003年会计利润50万元求做关会计处理计算甲企业2003年应交企业税 (增值税税率17％城建税税率7％教育费附加3％甲企业税采季度预缴方式未发生纳税调整事项)
10月份甲企业会计处理：
1捐赠时作会计分录
：营业外支出 7530
贷：库存商品 6000(3000×2)
应交税金应交增值税(销项税额) 1530(4500×2×17％)
2假设月没销售业务发生月进项税余额月进项税额0计算应补缴种税费：
月应交增值税4500×2×17％1530元
捐赠产成品应负担城建税1530×7％1071元
捐赠产成品应负担教育费附加1530×3％459元
(1)应补缴城建税教育费附加
会计分录：
：营业外支出 153(1071＋459153元)
贷：应交税金应交城建说 1071
应交款应交教育费附加 459
(2)应补缴增值税
：应交税金应交增值税 1530
贷：应交税金未交增值税 1530
3缴纳税款：
：应交税金应交城建税 1071
应交款应交教育费附加 459
应交税金未交增值税 1530
贷：银行存款 1683
4月末营业外支出余额结转年利润
：年利润 7683
贷：营业外支出 7683
注：10月份甲企业外捐赠产生视销售额计入期应纳税额年底企业税汇算清缴时进行纳税调整
甲企业年终企业税汇算清缴企业税处理：
分析： 进行会计核算时甲企业外捐赠产生视销售应缴纳流转税金10月份已税前扣应缴纳税未扣年终申报缴纳税时税法规定计算捐赠资产公允价值视外销售金额捐赠调整额入甲企业 2003年应纳税额计算应缴纳税
第步计算捐赠资产公允价值视外销售金额捐赠额调整额
公允价值视外销售金额＝税法规定认定捐出资产公允价值－[税法规定捐出资产成(原价)－税法规定已提累计折旧(累计摊销额)]－捐出程发生清理费缴纳应纳税额中扣税外相关税费＝4500×2－(3000×2－0)－153＝2847元
捐赠额调整额税法规定纳税直接授赠捐赠允许扣全额纳税调增7683元
甲企业捐赠事项产生纳税调整金额2847＋7683＝10530元
第二步计算甲企 2003年应纳税额：500000＋10530＝510530元
第三步计算甲企 2003年应纳税：510530×33％＝1684749元
会计分录：：税 1684749
贷：应交税金应交税 1684749
2企业接受捐赠资产会计处理税务处理
会计处理：企业接受捐赠取资产应会计制度相关准规定确定入账价值指会计制度相关准规定计入受赠资产成金额包括接受捐赠非货币性资产价值(含抵扣增值税进项税额)接受捐赠资产外支付构成受赠资产成相关税费时企业税法规定确定接受捐赠资产入账价值扣应交纳税计入资公积接受捐赠资产确认收入计入企业接受捐赠期利润总额
企业接受捐赠资产税法规定确定入账价值应通转资产价值科目核算企业应转资产价值科目设置接受捐赠货币性资产价值接受捐赠非货币性资产价值两明细科目
企业取货币性资产捐赠
现金银行存款（应实际取金额）
贷：转资产价值－－接受捐赠货币性资产价值
企业取非货币性资产捐赠应会计制度相关准规定确定入账价值：
：库存商品固定资产形资产长期股权投资
应交税金—应交增值税(进项税额)（般纳税涉抵扣增值税进项税额抵扣增值税进项税额）
贷：转资产价值—接受捐赠非货币性资产（接受捐赠资产税法规定确定入账价值）
银行存款应交税金（企业接受捐赠资产支付应付金额）
税务处理：企业接受捐赠货币性资产需入期应纳税额法计算缴纳企业税企业接受捐赠非货币性资产须接受捐赠时资产入账价值(指根关等确定应计入应纳税额接受捐赠非货币性资产价值应捐赠企业代支付增值税进项税额含会计制度相关准规定应计入受赠资产成受赠企业外支付相关税费)确认捐赠收入入期应纳税法计算缴纳企业税
纳税调整金额计算：企业应期利润总额基础加接受捐赠资产产生应计入期应纳税额接受捐赠资产税法规定确定入账价值税务机关审核确认期应计入应纳税额转捐赠非货币性资产价值部分计算出期应纳税额
例2接例乙企业接受捐赠产品时支付运费1000元取产品价值证产品价格件4500元2003年会计利润50万元中乙企业2001年发生亏损30万元(亏损额税务部门确认)求做关会计处理计算乙企业2003年应交企业税(没纳税调整事项考虑相关税费企业税采季度预缴方式应付税款法核算企业税)
10月份乙企业会计处理：
2003年10月接受捐赠产品时：
：库存商品 10000 (4500×2)＋1000＝10000元
贷：转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 9000
银行存款 1000
乙企业取捐赠资产会计确认收入
乙企业年终企业税汇算清缴：
分析：税法规定企业接受捐赠非货币性资产须接受捐赠时资产入账价值确认捐赠收入入期应纳税法计算缴纳企业税
2003年会计利润500000元
纳税调增额9000元
纳税调整509000元
弥补2001年亏损300000元
2003年应纳税209000元
税率33％．
2003应交企业税68970元
会计分录： ：税 68970
贷：应交税金应交税 68970
时乙企业年度终结转转资产价值账面余额
接受捐赠资产税法规定确定入账价值9000元抵亏余额转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值转入资公积——接受捐赠非现金资产准备科目
：转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 9000
贷：资公积——接受捐赠非现金资产准备 9000
3企业接受捐赠资产营中销售处置时会计处理税务处理
会计处理：接受捐赠旧固定资产企业应确定固定资产入账价值预计尚年限预计净残值选折旧方法计提折旧接受捐赠形资产应取月起预计年限分期均摊销计入损益
税务处理：企业接受捐赠存货固定资产形资产投资等营中销售处置时税法规定结转存货销售成投资转成固定资产折旧形资产摊销额
纳税调整金额计算：企业应期利润总额基础加接受捐赠资产产生会计规定税法规定结转存货销售成投资转成固定资产折旧形资产摊销额形成差额计入期应纳税额计算期应纳税额
(四)转发文件补充容
1纳税接受捐赠非货币性资产须接受捐赠时资产入账价值确认捐赠收入入期应纳税法计算缴纳企业税
接受捐赠时资产入账价值指根关等确定应计入应纳税额接受捐赠非货币性资产价值捐赠企业代支付增值税进项税额含会计制度相关准规定应计入受赠资产成受赠企业外支付应付相关税费
2纳税捐赠收入金额较税务机关审核确认超5年期间均匀计入年度应纳税额纳税发生审核事项时均须报税务部门关程序进行审核确认
三企业提取准备金坏账准备金提取范围关政策
() 45号文件第三条第八条关规定
第三条企业提取准备金规定：
企业税前允许扣项目原必须遵循真实发生实扣原国家税收规定外企业根财务会计制度等规定提取形式准备金(包括资产准备风险准备工资准备等)企业税前扣
企业已提取减值跌价坏账准备资产果申报纳税时调增应纳税价值恢复转处置关资产销准备应允许企业做相反纳税调整述资产中固定资产形资产提取准备前账面价值确定扣折旧摊销金额
企业已提作纳税调整项准备确凿证表明属恰运谨慎原已作重会计差错进行更正作相反纳税调整
第八条 关坏账准备提取范围规定
企业税税前扣办法(国税发[2000]84号)第四十六条规定企业提取5‰坏账准备金税前扣简化起见允许企业计提坏账准备金范围企业会计制度规定执行
(政策调整纳税计提坏账准备金范围税法规定会计规定致计提坏账准备范围：期末应收账款应收款时允许法收回预付账款应收票分转入应收款应收账款科目然计提坏账准备
(二)企业提取项准备资产价值转回项准备等情况会计税务处理
1企业提取项准备会计税务处理
会计处理： 企业应定期者少年年度终项资产进行全面检查根谨慎性原求合理预计项资产发生损失发生项资产损失计提资产减值准备包括：坏账准备短期投资跌价准备存货跌价准备长期投资减值准备固定资产减值准备建工程减值准备形资产减值准备委托贷款减值准备等提取项资产减值准备计入期损益计算期利润总额时扣
企业提取项准备会计处理方法见表：
项 目
企 业 会 计 处 理 规 定
企业提取项准备
1 存货跌价准备
2 短期投资跌价准备
3 长期投资减值准备
1企业存货应期末成变现值孰低计量变现净值低存货成差额计提存货跌价准备
：理费——计提存货跌价准备
贷：存货跌价准备
2企业短期投资应期末成市价孰低计量市价低短期投资成差额计提短期投资跌价准备
：投资收益——短期投资跌价准备
贷：短期投资跌价准备
3企业长期投资应期末预计收回金额投资账面价值计量收回金额低长期投资账面价值差额计提长期投资减值准备
4 委托贷款减值准备
5 固定资产减值准备
6形资产减值准备
7建工程减值准备
：投资收益——长期投资跌价准备
贷：长期投资跌价准备
4企业委托贷款应期末委托贷款金收回金额计量委托贷款金高收回金额差额计提委托贷款减值准备
：投资收益——委托贷款减值准备
贷：委托贷款减值准备
5企业固定资产应期末收回金额固定资产账面价值孰低计量收回金额低账面价值差额计提固定资产减值准备
：营业外支出——计提固定资产减值准备
贷：固定资产减值准备
6企业形资产应期末收回金额形资产账面价值孰低计量收回金额低账面价值差额计提形资产减值准备
：营业外支出——计提形资产减值准备
贷：形资产减值准备
7 企业建工程应期末进行全面检查果证表明建工程已发生减值应计提减值准备
：营业外支出——建工程减值准备
贷：建工程减值准备
8坏账准备
8计提坏账准备规定：
1计提坏账准备范围：期末应收账款应收款时允许法收回预付账款应收票分转入应收款应收账款科目然计提坏账准备
2企业采备抵法核算坏账损失
3企业权制定计提坏账准备政策选择计提坏账准备方法账龄划分提取例
4 企业确定坏账准备计提例时应根企业验债务单位实际财务状况现金流量情况相关信息合理估计列情况般全额计提坏账准备：
(1)年发生应收款项
(2)计划应收款项进行重组
(3)关联方发生应收账款
(4)已逾期确凿证证明收回应收款项
计提坏账准备账务处理：
计提时：：理费
贷：坏账准备
销损失时：：坏账准备
贷：应收账款
收回已销应收账款时
：应收账款
贷：坏账准备
：银行存款
贷：应收账款
税务处理：企业税前允许扣项目原必须遵循真实发生实扣原国家税收规定外企业根财务会计制度等规定提取形式准备金(包括资产准备风险准备等)企业税前扣
纳税调整金额计算：
会计制度相关准规定应计提项资产减值准备期间税法规定允许计算应纳税额时扣项资产损失期间产生差异作抵减时间性差异计算期应纳税额时企业应会计制度相关准规定计算期利润总额基础加税法规定允许期应纳税额中扣会计制度相关准规定计入计提期损益项资产减值准备金额调整期应纳税额
例1某企业2000年末首次计提坏账准备采年末应收账款余额百分法计提年末应收账款余额1000万元计提例10％税法允许计提例5‰2001年3月发生坏账损失50万元年末应收账款余额2000万元计提例20％2002年5月该企业发生坏账损失200万元年末应收账款余额500万元计提例20％2003年8月该企业收回已核销坏账300万元年末应收账款余额500万元计提例20％(假设发生坏账损失税法允许扣)
求：①计算年应提坏账准备
②计提坏账准备会计分录
③计算年纳税调整
A＝年度会计实际增提坏账准备＝期末计提坏账准备基数×实际坏账准备提取例－(期初坏账准备账户余额－期实际发生坏账+期收回已核销坏账)
B＝年度税法规定允许增提坏账准备＝期末计提坏账准备基数×税法规定坏账准备提取例－(期初计提坏账准备基数×税法规定坏账准备提取例－期实际发生坏账＋期收回已核销坏账)
纳税调整方：
A－B>O应调增应纳税额
A－B＝0须作纳税调整
A－B<0应调减应纳税额
理解：增提坏账准备数计入费数果A－B>0说明会计税法列费应调增应纳税额果A－B<0说明会计税法少列费应调减应纳税额
1)2000年末：
会计计提坏账准备1000×10％＝100(万元)
：理费 1000000
贷：坏账准备 1000000
税法允许计提坏账准备：1000×5‰＝5(万元)
A－B＝100－5＝95>0应调增应纳税额95万元
2）2001年：
3月份发生坏账损失时：
：坏账准备 500000
贷：应收账款 500000
年末会计增提坏账准备时2000×20％－(1000×10％－50)＝350(万元)
：理费 3500000
贷：坏账准备 3500000
税法允许增提坏账准备2000×5‰－(1000×5‰－50)＝55(万元)
A－B＝350－55＝295>0应调增应纳税额295万元
3）2002年：
5月发生坏账损失：
：坏账准备 2000000
贷：应收账款 2000000
年末会计增提坏账准备时＝500×20％－(2000×20％－200)＝－100(万元)
税法允许增提坏账准备＝500×5‰－(2000×5‰－200)＝1925(万元)
A－B＝－100－1925＝－2925<0应调减免应纳税额2925万元
4）2003年：
8月收回已核销坏账：
：应收账款 3000000
贷：坏账准备 3000000
：银行存款 3000000
贷：应收账款 3000000
年末会计增提坏账准备时500×20％－(500×20％＋300)－300(万元)
税法允许增提坏账准备＝500×5‰－(500×5‰＋300)＝－300(万元)
A－B＝－300－(－300)＝0作纳税调整
综述坏账准备纳税调整允许税前扣资产减值准备纳税调整
例2A公司2002年12月31日：
(1)存货账面余额2000万元市场素变动存货市场价格幅跌1500万元预计未回升希 A公司应计提存货跌价准备500万元
(2) A公司2002年9月购入B公司股票作短期投资截12月31日该股票账面余额5000万元市价4200万元 A公司应计提短期投资跌价准备800万元
(3)A公司2000年1月购入形资产原价6000万元合约规定摊销期6年截2002年12月31日已摊销3000万元形资产相关济素发生利变化致该形资产发生减值估计收回金额1500万元
(4) A公司2000年12月购入项固定资产原值10万元折旧年限5年残值率5％采均年限法计提折旧(税法规定致)截2002年12月31日计提折旧382万元固定资产账面净值618万元年末发现该固定资产市价已跌37万元预计期恢复 2002年A公司会计利润1000万元
求计提项资产减值准备计算应缴企业税(企业税采应付税款法核算调整事项)
计提存货跌价准备：
理费
500
贷
存货跌价准备
500
计提短期投资跌价准备
投资收益
800
贷
短期投资跌价准备
800
计提形资产减值准备
营业外支出
1500
贷
形资产减值准备
1500
计提固定资产减值准备
营业外支出
248
贷
固定资产减值准备
248
A公司2002年应纳税额计算：
会计利润：
1000
纳税调增额：
存货跌价准备
500
短期投资跌价准备
800
形资产减值准备
1500
固定资产减值准备
248
纳税调增额合计
280248
纳税调整
380248
应交税125481
2计提减值准备资产折旧摊销额差异处理
会计处理： 固定资产形资产计提减值准备应计提减值准备账面价值尚寿命尚年限(含预计挣残值等变更)重新计算确定折旧率折旧额摊销额
税务处理：企业已提取减值准备固定资产形资产果申报纳税时已调增应纳税额提取减值准备前账面价值确定扣折旧额摊销额
纳税调整金额计算：
固定资产形资产计提减值准备重新确定折旧额摊销额影响期利润总额金额应纳税额中抵扣折旧额摊销额差额应企业利润总额中减加计算出企业期应纳税额
例2：接例A公司2000年1月购入形资产原价6000万元合约规定摊销期6年截2002年12月31日已摊销3000万元形资产相关济素发生利变化致该形资产发生减值估计收回金额1500万元 2002年计提形资产减值准备1500万元
A公司2000年12月购入项固定资产原值10万元折旧年限5年残值率5％采均年限法计提折旧(税法规定致)截2002年12月31日已计提折旧382万元固定资产账面净值618万元年末发现该固定资产市价已跌37万元预计期恢复 2002年计提固定资产减值准备248万元 2003年A公司会计利润1500万元 计算2003年应缴企业税(述项目外调整事项)
分析：会计制度规定固定资产形资产计提减值准备应计提减值准备账面价值尚寿命尚年限(含预计净残值等变更)重新计算确定折旧率折旧额摊销额 税法规定：企业已提取减值准备固定资产形资产果申报纳税时已调增应纳税额提取减值准备前账面价值确定扣折旧额摊销额A公司述规定计算2003年固定资产折旧额形资产摊销额纳税调整额
2003年A公司会计规定应计提固定资产折旧＝(618－248) ×(1－5％)÷3＝117（万元）
税法规定应计提固定资产折旧＝10×(1－5％)÷5＝19（万元）
2003年A企业会计规定应摊销形资产：(6000－3000－1500)÷3＝500（万元）
税法规定形资产摊销额＝6000÷6＝1000（万元）
A公司2003年应纳税额计算：
会计利润：
1500
纳税调减额：
固定资产折旧
073
形资产摊销
500
纳税调减额合计
50073
纳税调整
99927
A公司2003年应纳税额＝99927×33％＝32976（万元）
3计提减值准备资产价值恢复会计税务处理
会计处理：果已计提减值准备项资产价值恢复资产价值恢复转回项资产减值准备会计制度相关准规定应计入期损益增加企业利润总额
税务处理： 企业已提取减值跌价坏账准备资产果纳税申报时已调增应纳税额价值恢复转回减值准备应允许企业进行纳税调整原计提减值准备时已调增应纳税额部分价值恢复时价值恢复增加期利润总额金额计入恢复期应纳税额
纳税调整金额计算：
计提减值准备项资产价值恢复产生纳税调整金额价值恢复期会计制度相关准规定计入损益金额
例3：接例2A公司2002年9月购入B公司股票作短期投资截12月31日该股票账面余额5000万元市价4200万元A公司应计提短期投资跌价准备800万元2002年短期投资跌价准备进行纳税调整2003年12月31日A公司短期投资市价恢复4500万元会计利润1000万元求计算2003年应交税(考虑纳税调整素)
分析2003年A公司短期投资市价恢复4500万元市价恢复转回短期投资跌价准备应计入期损益增加A公司利润总额A公司2002年计提短期投资跌价准备已入2002年应纳税额计算交纳企业税市价恢复转回短期投资跌价准备计入恢复期应纳税额
2003年A公司会计利润1000万元
纳税调减额：
短期投资跌价准备300万元
纳税调整700万元
2003年A公司应纳税额700×33％231万元
4处置已计提减值准备资产会计税务处理
会计处理： 企业处置已计提减值准备项资产会计制度相关准规定确定处置损益计入期损益
处置资产计入利润总额金额＝处置收入－[会计规定确定资产成(原价)－会计规定计提累计折旧(累计摊销额)－处置资产已计提减值准备余额]－处置程中发生会计规定计入损益相关税费(含税)
税务处理：企业已提取减值跌价坏账准备资产果申报纳税时已调增应纳税额转处置关资产转回减值准备允许企业进行纳税调整转回准备部分计入应纳税额计算公式：
处置资产计入应纳税额金额＝处置收入－[税法规定确定资产成(原价) －税法规定计提累计折旧(累计摊销额)] －处置程中发生税法规定扣相关税费(含税)
纳税调整金额计算
述会计制度相关准规定计算处置已计提减值准备项资产时计入利润总额损益税法规定计算应计入应纳税额间差额应公式计算：
处置已计提减值准备项资产产生纳税调整金额＝处置资产计入应纳税额金额－处置资产计入利润总额金额
例4接例1A公司2000年1月购入形资产原价6000万元合约规定摊销期6年截2002年12月31日已摊销3000万元形资产相关济素发生利变化致该形资产发生减值估计收回金额1500万元 2002年计提形资产减值准备1500万元 2004年A公司形资产变卖取收入800万元会计利润1200万元计算A公司2004年应交企业税(考虑纳税调整事项相关税费企业税采应付税款法核算)
分析：会计规定企业处置已计提减值准备项资产会计制度相关准规定确定处置损益计入期损益税法规定：企业已提取减值跌价坏账准备资产果申报纳税时已调增应纳税额转处置关资产转回减值准备允许企业进行纳税调整转回准备部分计入应纳税额A公司首先计算处置已计提减值准备形资产生纳税调整金额然年会计利润加纳税调整金额适税率计算2004年应交企业税
第步计算A公司处置形资产产生纳税调整金额
A公司处置形资产产生纳税调整金额＝处置资产计入应纳税额金额－处置资产计入利润总额金额
A公司形资产处置收入800万元
会计规定已计提摊销额＝3000(2000年2002年)＋500 （2003年）＝3500（万元）
税法规定已计提摊销额＝3000(2000年2002年)＋1000（2003年）＝4000（万元）
2002年计提形资产减值准备1500万元
A公司处置形资产利润总额金额＝处置收入－[会计规定确定资产成(原价)－会计规定计提累计折旧(累计摊销额)－处置资产已计提减值准备余额]－处置程中发生会计规定计入损益相关税费(含税)＝800－[6000－3500－1500]－0＝－200（万元）
A公司处置形资产计入应纳税额金额＝处置收入－[税法规定确定资产成(原价)－税法规定计提累计折旧(累计摊销额)]－处置程中发生税法规定扣相关税费(含税)＝800－[6000－4000]－0＝－1200（万元）
A公司处置形资产产生纳税调整金额＝处置资产计入应纳税额金额－处置资产计入利润总额金额＝－1200－ (－200)＝－1000（万元）
第二步纳税调整应缴企业税
2004年会计利润1200万元
纳税调整减少额：
处置已计提减值准备资产产生纳税调整金额1000万元
纳税调整额200万元
应缴税额66万元
四企业资产永久实质性损害
() 45号文件第四条规定
1企业项资产确凿证证明已发生永久实质性损害时扣变价收入收回金额责保险赔偿应确认财产损失
2企业须时申报扣财产损失需相关税务机关审核应时报核纳税年度调剂企业非计算错误客观原意未时申报财产损失逾期扣确税务机关原未期扣税务机关审核批准必须调整属年度申报表相应抵退税款改变财产损失属纳税年度
3税务机关受理企业申报项财产损失原必须年终申报纳税前履行审核审批手续级税务机关须规定时限履行审核程序资产否发生永久实质性损害判断发生争议外拖延否中华民国税收征收理法税收执法责制关规定追究责发生争议应时请示级税务机关
4明确存货固定资产形资产原造成永久实质性损害判定标准
(政策调整税法关存货固定资产形资产永久实质性损害判定标准会计制度判定标准相)
(二) 发生永久性实质性损害资产会计税收规定处理
1会计制度规定：企业会计制度第五十四条第二款第五十九条第六十条规定：企业判断某项资产发生永久性实质性损害应账面价值直接计入期损益(含账面价值计提减值准备计入期损益)
企业项资产损失会计处理：
会计处理规定
存货损失处理
() 存货存项干项情况时应存货账面价值全部转入期损益
1 已霉烂变质存货
2 期转价值存货
3 营中已需已价值转价值存货
4 足证明已价值转价值存货
企业期发生述情况时：
：理费——计提存货跌价准备(存货账面价值)
存货跌价准备(已提存货跌价准备)
贷：原材料等科目(存货账面余额)
(二) 存货盘亏毁损发生盘亏毁损存货报批准前应成转入处理财产损益——处理流动资产损溢科目报批准根造成盘亏毁损原分情况处理：
1属然损耗产生定额损耗转作理费
2属计量收发差错理善等原造成存货短缺毁损批准应先扣残料价值收回保险赔偿失赔偿然净损失记入理费
3属然灾害意外事造成存货毁损应先扣残料价值收回保险赔偿然净损失计入营业外支出
应注意问题：
企业存货盘亏毁损报废等原销项税金中抵扣进项税金
应视企业财产损失准予存货损失起税前规定报批进行扣
二 固定资产损失处理
㈠ 果企业固定资产实质已发生减值应计提减值准备存列情况应该项固定资产账面价值全额计提固定资产减值准备：
1长期闲置预见未会已转价值固定资产
2技术进步等原已固定资产
3已遭毁损具价值转价值固定资产
4固定资产身原产生量合格品固定资产
5实质已企业带济利益固定资产企业期发生述情况时：
：营业外支出——计提固定资产减值准备
贷：固定资产减值准备
应注意问题： 1企业权确定固定资产减值准备提取报关政府部门批准果属次性转入营业外支出时注销固定资产账面价值情形税收应财产损失处理须报税务机关批准意方税前扣
2已计提减值准备固定资产计提折旧时应该项固定资产账面价值尚年限重新计算确定折旧率折旧额
3已全额计提减值准备固定资产计提折旧
(二)应注意概念
1固定资产净值＝固定资产原值－累计折旧
2固定资产净额＝固定资产净值－固定资产减值准备(已计提减值准备)
3固定资产账面价值＝固定资产原值－累计折旧－固定资产减值准备
(三)固定资产盘亏毁损报废核算：
1固定资产盘亏核算
未批准前：：处理财产损溢(账面价值)
累计折旧(已提折旧)
固定资产减值准备(已提减值准备)
贷：固定资产(账面原值)
批准：：营业外支出固定资产盘亏
贷：处理财产损溢
2固定资产毁损报废核算
未批准前：：固定资产清理(账面价值)
累计折旧(已提折旧)
固定资产减值准备(已提减值准备)
贷：固定资产(账面原值)
清理程发生费应交税金：
：固定资产清理
贷：银行存款
应交税金——应交营业税
收回出售固定资产价款残料价值变价收入等
：银行存款
原材料
贷：固定资产清理
应保险公司失赔偿损失：
：应收款
贷：固定资产清理
批准属生产营期间然灾害等非正常原造成损失：
：营业外支出——非常损失
贷：固定资产清理
属生产营期间正常处理损失：
：营业外支出——处理固定资产净损失
贷固定资产清理
三 形资产损失处理
企业形资产存项干情况时应该项形资产账面价值全部转入期损益
1 已新技术代已价值转价值形资产
2 已超法律保护期限已企业带济利益形资产
3 足证明已丧失价值转价值形资产
企业发生述情况：
：理费
贷：形资产
2税法规定：企业项资产确凿证表明已发生永久性实质性损害时扣变价收入收回金额责保险赔偿应确认财产损失
发生永久性实质性损害资产会计处理税收规定变价收入责保险赔偿核算致差会计制度相关准税法规定产生发生永久性实质性损害资产账面价值折旧额摊销额差异(含发生永久性实质性损害资产前期间计提减值准备产生折旧摊销额差异)会计制度相关准税法规定项损失计入利润总额应纳税额时间导致发生永久性实质性损害期计入利润总额应纳税额金额
纳税调整金额计算：
税务机关确认应纳税额中扣永久性实质性损害资产损失会计制度相关准规定确认应计入期损益永久性实质性损害资产价值差额应进行纳税调整纳税调整金额应公式计算：
永久性实质性损失资产产生纳税调整金额＝发生永久性实质性损失资产变价净收入+责保险赔偿－[税法规定确定资产成(原价)税法规定计提累计折旧(累计摊销额)+会计规定计入期损益永久性实质性损失资产价值]
五关养老医疗失业保险政策
() 45号文件第五条规定：
企业全体雇员国务院省级民政府规定例标准缴纳补充养老保险补充医疗保险税前扣企业全体雇员国务院省级民政府规定例标准补缴基补充养老医疗失业保险补缴期直接扣金额较税务机关求企业低三年期间分期均匀扣
(二) 转发文件补充容
纳税补缴基补充养老医疗失业保险补缴期直接扣金额较根单位情况低三年期间分期均匀扣报税务机关备案
第三部分 企业会计制度税法规定差异简表
序号
项目
新企业会计制度
税法规定
1
正常销售商品收入
(1)商品销售收入确认4条件：风险报酬转移没保留继续理权实施继续控制济利益流入收入成计量
(1)应收收入确认基条件济交易形式完成否取交换价值强调发出商品时收讫价款索取价款证
(2)实质重形式原谨慎性原出发侧重收入实质性实现
(2)计税收入通常确认偿视偿
(3)组织财政收入公税负等角度出发侧重收入实现考虑收入风险问题
2
提供劳务收入
(1)跨年度收入确认完成合法税法致
(2)跨年度收入确认：资产负债表日劳务结果计量完工百分法劳务结果计量分已发生劳务成预计够全部补偿部分补偿全部补偿三种情况处理
(1)跨年度收入会计致
(2)跨年度收入承认谨慎性原完工进度完成工作量确定收入见企业税暂行条例
3
利息
收入
确认条件：
(1)交易相关济利益够流入企业
(2)相关收入成够计量
企业存款利息贷款利息征收税国债利息收入免征税
4
视
销售
(1) 会计作销售处理成转账
(2)企业规定计算交纳种税费应途记入相关科目
(1) 产产品视外销售计算交纳种税费
(2)城建税教育费附加视销售业务实现销项税额月累计实现销项税额率计算分摊
5
法
支付款项
债权豁免债务资公积——资公积科目核算改变通营业外收入核算做法
应作收入入企业收入总额征税申报税时须计入资公积金额作调增额处理
6
接受
捐赠收入
企业接受现金捐赠转入资公积——接受现金捐赠接受非现金资产时转入资公积——接受捐赠非现金资产准备
接受捐赠货币资产应次性计入企业年度收益计算缴纳企业税数额较次性纳税困难企业申请税务机关批准超5年限期均计入企业应纳税额
7
销售
成
营业务成业务成口径计算
纳税销售商品(产品材料脚料废料废旧物资等)提供劳务转固定资产形资产(包括技术转)成仅包括企业营业务成包括业务成营业外支出
8
工资薪金支出
工资总额采1989年统计口径包括：计时工资计件工资奖金津贴补贴加班加点工资特殊情况支付工资
(1)工资薪金支出工资总额两点扩：①企业职工发放误餐补贴全部计入误餐补贴包括误餐补贴名义发放职工收入②种名目奖金包括创造发明奖科技进步奖合理化建议奖技术进步奖
(1) 工资薪金支出：纳税年度支付企业职雇佣关系员工现金非现金形式劳动报酬区补贴物价补贴误餐补贴均作工资薪金支出
(2) 列员列入：①企业解劳动合关系原企业职工②未企业解劳动合关系企业支付基工资生活费员②职工福利费劳动保险费等列支工资职工
(3) 税前扣计税工资制度：①企业实行定额计税工资制度定额扣标准财政部国家税务总局确定现阶段均月800元②工效挂钩工资关部门批准实行工资薪金总额济效益挂钩办法企业实际发放工资薪金工资总额中增长幅度低济效益增长幅度职工均工资薪金增长幅度低劳动生产率增长幅度计算应纳税额时准予扣企业批准工效挂钩办法提取工资薪金额超实际发放工资薪金部分企业税前扣超部分建立工资储备基金年度发放时税务机关审核实际发放年度企业税前扣
9
三项
职工工会费职工福利费职工教育费分企业职工工资总额2％14％15％提取
(1) 三项费分实际发放计税工资总额2％14％15％计算扣
费
(2) 2000年1月1日起建立工会组织企业事业单位社会团体工会拨交费(工会费拨缴款专收)税前扣
10
固定资产折旧
(1) 折旧范围：财务核算配原允许受赠资产提取折旧
(2) 折旧年限预计净残值：明确固定资产低折旧年限预计净残值率企业根实际情况选择
(3)折旧方法：采均年限法工作量法年数总法双倍余额递减法等折旧方法确定意变更需变更应报表附注中说明
折旧范围：①接受投资合分立等改组中接受固定资产接受固定资产中隐含增值损失已确认实现评估确认价值确定关固定资产计税成否固定资产原企业账面净值(投资改组业务发生前)基础确定②企业开发新技术研制新产品购置试制关键设备测试仪器单台价值10万元已次分次摊入理费扣折旧费(2)折旧年限预计净残值：规定者外计提折旧低年限：①房屋建筑物20年：②火车轮船机器机械生产设备10年③电子设备火车轮船外运输工具生产营关器具工具家具等5年④企业税暂行条例实施细第31条规定固定资产预计残值率高5％
(3)折旧方法：①折旧费计算原采取直线折旧法②确需缩短折旧年限采取加速折旧方法纳税提出申请税务机关审核逐级报省级税务机关总局批准③企事业单位购置软件达固定资产标淮构成形资产批准折旧摊销年限短缩短2年④果企业提取折旧方法税法规定致应建立固定资产折旧扣台账进行理折旧差异属时间性差异终扣税影响年度间发生变化
11
固定资产续支出
(1) 续支出果流入企业济利益超原先估计延长固定资产寿命产品质量实质性提高产品成实质性降应计入固定资产账面价值增计金额应超该固定资产收回金额
(2)续支出应确认费
(1)(扣办法)日常修理支出修理支出作定量定性相结合区分标准
(2) 企业固定资产修理支出发生期直接扣固定资产改良支出必须资化
(3) 尚未提足折旧改良支出增加原值适延长年限计提折旧已提足折旧改良支出短5年期间均摊销
(4)营租赁租入固定资产固定资产权出租方承租方发生承担改良支出作递延资产处理
12
坏账坏账损失
(1)(企业会计制度)第五十三条规定企业应期末分析项应收款项收回性预计产生坏账损失预计发生坏账损失计提坏账准备企业计提坏账准备方法企业行确定
(2)企业应制定计提坏账准备政策明确计提坏账准备范围提取方法账龄划分提取例法律行政法规规定报关方备案
(3)坏账准备计提方法确定变更需变更应报表附注中予说明
(4)列情况全额提取坏账准备：①年发生应收款项②计划应收款项进行重组③关联方发生应收款项④已逾期确凿证表明收回应收款项
(1) 税法规定：①坏账损失原实扣②计提坏账准备金范围企业会计制度规定执行规定者外坏账准备金提取例5‰③符合条件应收账款坏账(见国税发[2000]84号)④发生非购销活动应收债权关联方间账款提取坏账准备金⑤关联方间账款确认坏账
(2) 国税函[2000]945号补充规定关联企业间应收账款法院判决负债方破产破产企业财产足清偿负债部分税务机关审核应允许债权方企业作坏账损失税前扣
13
存货跌价损失
企业应定期者少年年度终存货进行全面清查存货遭受毁损全部部分陈旧时销售价格低成等原存货成收回部分应提取存货跌价准备
企业提
取存货跌价准备税前扣
14
总机构理费
属企业分支机构超税务机关审批标准交理费应进行纳税调整税前扣低标准交理费实际交数额实扣余额年度补扣
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业务招费
企业发生业务招费理费 科目实列支采取预提办法
(1) 允许税前扣业务招费列范围实扣：全年销售(营业)收入净额1500万元超销售(营业)收入净额05％全年销售(营业)收入净额1500万元超该部分03％
(2) 时必须纳税营业务直接相关果税务机关求提供证明资料纳税应提供证明真实性足够效证资料提供税前扣
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款
费
(1)企业发生款费指款
发生利息款折价溢价摊
销辅助费外币款发
生汇兑差额款发生辅助费包括手续费等
(2)国购建固定资产专门
款发生款费外款
费均应发生期确认费直
接计入期财务费
(1)纳税生产营期间金融机构(包括保险企业非银行金融机构)利息支出实际发生数扣非金融机构款利息支出高金融机构类期贷款利率计算数额部分准予扣
(2)纳税关联方取款金额超注册资50％超部分利息支出税前扣
(3)购置建造生产固定资产形资产发生款关资产购建期间发生款费应作资性支出计入关资产成关资产交付发生款费发生期扣
(4)纳税外投资入资金发生款费直接税前扣需资化计入关投资成
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固定资产减值准备
企业期末固定资产应账面价值收回金额孰低计价单项项目进行较果企业固定资产收回金额低账面价值应根差额计提减值淮备固定资产减值准备应单项资产计提
根<企业税税前扣办法)第六条规定固定资产减值准备税前扣
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营业外支出项目
营业外支出包括固定资产盘亏处置固定资产净损失处置形资产净损失债务重组损失计提形资产减值准备计提固定资产减值准备计提建工程减值准备罚款支出捐赠支出非常损失等
(1) 非广告性赞助支出：种赞助支出扣
(2)罚款罚金滞纳金：违反法律行政法规交纳罚款罚金滞纳金税前扣
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捐赠支出(营业外支出)
捐赠支出会计核算时分公益救济性捐赠非公益救济性捐赠律营业外支出科目核算
(1) 纳税直接受赠捐赠允许扣
(2) 纳税公益救济性捐赠年度应纳税额3％(金融保险企业15％)部分准予扣
(3)农村义务教育红十字事业公益性青少年活动场慈善机构基金会等非营利机构捐赠准予缴纳企业税税前全额扣
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资产盘亏毁损(营业外支出)
存货发生盘亏毁损先成转处理财产损溢然分情况转作理费营业外支出
未税务机关批准坏账损失律税前扣
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投资抵免企业税
投资符合国家产业政策技术改造项目企业项目需国产设备投资定例企业技术改造项目设备购置年前年新增企业税中抵免部分享受投资抵免国产设备规定期限出租转应补交税均作永久性差异处理
财税字[1999]290号规定1999年7月1日起国境投资符合国家产业政策技术改造项目企业项目需国产设备投资40％企业技术改造项目设备购置年前年新增企业税中抵免企业年度投资抵免企业税税额超该企业年设备购置前年新增企业税税额果年新增企业税税额足抵免时未予抵免投资额年度企业设备购置前年新增企业税税额延续抵免抵免期限长超五年
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未报批财产损失扣
纳税纳税年度生产营程中发生固定资产流动资产盘亏毁损报废净损失坏账损失遭受然灾害等类法抗拒素造成非常损失税务机关审查批准准予缴纳企业税前扣未税务机关批准财产损失律行税前扣
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超规定期限报批减免税
纳税符合税减免条件申请减免税迟年度终2月税务机关申请超规定时间作动放弃权益处理税务机关受理
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