投资项目交叉性股东施工利润理验
关键词投资项目 交叉性 股东施工利润
案例源※※※高速公路总承包部
案例背景
※※※高速公路BOT+EPC项目型施工企业集团ABC三家公司股45：30：25出资建设三方投资仅通项目运营获取股东分红施工中获取定例施工利润利投资回报增加中A公司承担项目总承包务时约定项目建安产值15委托B公司A公司名义组建总承包项目部负责项目设计采购施工总承包理等工作B公司C公司负责组建施工项目部参项目土建工程施工
总承包部属纯理型总包实质参工程施工A公司施工利润参项目土建工程施工务两家股东单位（B公司C公司）代施工实现A公司两家股东单位工程局实质属部分包理应分包合签约价中未A公司享施工利润单价中剔形成项目交叉性股东施工利润特性方股东施工形成利润三家股东股享通股东属总承包部分部实现利润集移关交叉股东利润流转情况图1示（暂考虑B公司15总包理费流转情况）
移利润p
C公司（参股）
B公司（参股）
A公司（控股）
投资 投资 投资
30 45 25
项目投资公司（合资）
移 移
股 股
东 东
施 总价 包干 施
工 工
利 利
总承包部
（A公司属项目部）
润 截留代AC公司 润
m1 施工形成利润资金m2 n1
截留代AB公司
施工形成利润资金n2
分部1
（B公司属项目部）
分部2
（ C公司属项目部 ）
合金额m 合金额n
结算产值m 结算产值n
支付C公司施工部分交叉利润n3 支付B公司施工部分交叉利润m3
图1 项目交叉性股东施工利润流转图
中：m1（βm＋βn）×30m2βm（45＋25）m3βm×25n1（βm＋βn）×25 n2βn（45＋30）n3＝βn×30p（βm＋βn）×45（设固定施工利润计提例β）
项目交叉性股东施工利润理模式仅通总承包部总包层面进行三家股东单位施工利润分配资金截留会产生方面问题：
问题：总承包部分部等业务会计核算匹配易造成关联业务合抵消清
问题二：分部存虚增产值超额负税事实整项目会产生重复纳税风险
思路方法
解决实际理中遇问题总承包部通动接寻规明理级请示税务协调等努力项业务趋合理合规具体思路：
1重视会计核算实质重形式
总承包部坚持立足营实质生产营实际流出济利益确认成财务会计核算剔交叉性股东施工利润金额列示分包成充分体现会计计量实质重形式原关营计量支付报表财务会计核算配情况详见表1
表1 总承包部营计量结算会计核算匹配表
项目
金额
总承包部会计分录
分部会计分录
备注
合价计量 结算金额
X
：工程施工分包成 X
贷：工程结算 X
X分部开具发票金额确认收入金额
计提固定例（β）股东施工利润 （三家股东享）
βX
：工程施工分包成βX
：工程施工直接费 βXY
：理费级理费 Y
Z终支付分包款财务会计核算确认分包成金额：ZXβX+Y
支付分部应母体公司股享股东施工利润
Y
：工程施工分包成 Y
贷：部 Y
实际应支付款
Z
贷：应付账款工程款 Z
：应收账款工程款 Z
备注：该营计量支付报表暂考虑工程质量保证金民工工资保证金等科目核算项目
2立足效益规避重复纳税
（1）效规避交叉性股东施工利润部分重复纳税发生总承包部分部已代纳税开票部分金额实行
全额扣减理（项目实行简易计税）取全部价款价外费扣收分包发票（X）余额销售额非扣支付分包款（Z）时遵循谁受益谁纳税原股东会决议分部代承担总承包部部分税金增加结算金额方式返支付分部
（2）加强国税机关沟通充分项目营模式核算模式税务机关进行探讨明确总承包部关税金已分部全额代缴纳存恶意偷逃税款行量避免重复纳税处罚款风险时积极税务机关咨询项目种交叉结算模式优开票纳税策略力争实现合法合规纳税重复纳税
效果成果
1剔交叉性股东施工利润金额列示分包成效保证财务核算工程成建造合预计总成匹配
2财务报表编报中求分部立足营实质确定够流入济利益确认收入（工程结算）效实现关联抵减
3针股东单位分部超额缴纳总承包部应施工利润（A公司施工利润）应承担相应税费请示级单位意总承包部重复予计提缴纳效避免1100万资金重复纳税
4积极参股东会提案提议提出股东单位分部代承担A公司税金附加受益体行承担股东会审议通减少B公司690万元资金损失
总结分析
1会计核算方面
项目交叉性股东施工利润业务具杂合性单外合形式（结算形式）作会计核算会扭曲业务交易实质合中含交叉性施工利润权未实质转移分部未满足收入确认条件分部应总承包部遵循致会计核算原匹配性会计科目反映营实质保证会计信息性性达身节税目效避免体差异（分部总承包部属法纳税体）带重复征税风险
2税务控方面
济合企业税务风险控重源头交叉性股东施工利润等造成分部产值虚增会计核算实质偏形式等问题受制分包合签约模式未效股东享施工利润单价形式反应合中建议合角度改善种匹配情形分部合单价剔交叉性股东施工利润收资金净额准效规避营改增三流致虚开增值税发票情形
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关键词投资项目 交叉性 股东施工利润
案例源※※※高速公路总承包部
案例背景
※※※高速公路BOT+EPC项目型施工企业集团ABC三家公司股45：30：25出资建设三方投资仅通项目运营获取股东分红施工中获取定例施工利润利投资回报增加中A公司承担项目总承包务时约定项目建安产值15委托B公司A公司名义组建总承包项目部负责项目设计采购施工总承包理等工作B公司C公司负责组建施工项目部参项目土建工程施工
总承包部属纯理型总包实质参工程施工A公司施工利润参项目土建工程施工务两家股东单位（B公司C公司）代施工实现A公司两家股东单位工程局实质属部分包理应分包合签约价中未A公司享施工利润单价中剔形成项目交叉性股东施工利润特性方股东施工形成利润三家股东股享通股东属总承包部分部实现利润集移关交叉股东利润流转情况图1示（暂考虑B公司15总包理费流转情况）
移利润p
C公司（参股）
B公司（参股）
A公司（控股）
投资 投资 投资
30 45 25
项目投资公司（合资）
移 移
股 股
东 东
施 总价 包干 施
工 工
利 利
总承包部
（A公司属项目部）
润 截留代AC公司 润
m1 施工形成利润资金m2 n1
截留代AB公司
施工形成利润资金n2
分部1
（B公司属项目部）
分部2
（ C公司属项目部 ）
合金额m 合金额n
结算产值m 结算产值n
支付C公司施工部分交叉利润n3 支付B公司施工部分交叉利润m3
图1 项目交叉性股东施工利润流转图
中：m1（βm＋βn）×30m2βm（45＋25）m3βm×25n1（βm＋βn）×25 n2βn（45＋30）n3＝βn×30p（βm＋βn）×45（设固定施工利润计提例β）
项目交叉性股东施工利润理模式仅通总承包部总包层面进行三家股东单位施工利润分配资金截留会产生方面问题：
问题：总承包部分部等业务会计核算匹配易造成关联业务合抵消清
问题二：分部存虚增产值超额负税事实整项目会产生重复纳税风险
思路方法
解决实际理中遇问题总承包部通动接寻规明理级请示税务协调等努力项业务趋合理合规具体思路：
1重视会计核算实质重形式
总承包部坚持立足营实质生产营实际流出济利益确认成财务会计核算剔交叉性股东施工利润金额列示分包成充分体现会计计量实质重形式原关营计量支付报表财务会计核算配情况详见表1
表1 总承包部营计量结算会计核算匹配表
项目
金额
总承包部会计分录
分部会计分录
备注
合价计量 结算金额
X
：工程施工分包成 X
贷：工程结算 X
X分部开具发票金额确认收入金额
计提固定例（β）股东施工利润 （三家股东享）
βX
：工程施工分包成βX
：工程施工直接费 βXY
：理费级理费 Y
Z终支付分包款财务会计核算确认分包成金额：ZXβX+Y
支付分部应母体公司股享股东施工利润
Y
：工程施工分包成 Y
贷：部 Y
实际应支付款
Z
贷：应付账款工程款 Z
：应收账款工程款 Z
备注：该营计量支付报表暂考虑工程质量保证金民工工资保证金等科目核算项目
2立足效益规避重复纳税
（1）效规避交叉性股东施工利润部分重复纳税发生总承包部分部已代纳税开票部分金额实行
全额扣减理（项目实行简易计税）取全部价款价外费扣收分包发票（X）余额销售额非扣支付分包款（Z）时遵循谁受益谁纳税原股东会决议分部代承担总承包部部分税金增加结算金额方式返支付分部
（2）加强国税机关沟通充分项目营模式核算模式税务机关进行探讨明确总承包部关税金已分部全额代缴纳存恶意偷逃税款行量避免重复纳税处罚款风险时积极税务机关咨询项目种交叉结算模式优开票纳税策略力争实现合法合规纳税重复纳税
效果成果
1剔交叉性股东施工利润金额列示分包成效保证财务核算工程成建造合预计总成匹配
2财务报表编报中求分部立足营实质确定够流入济利益确认收入（工程结算）效实现关联抵减
3针股东单位分部超额缴纳总承包部应施工利润（A公司施工利润）应承担相应税费请示级单位意总承包部重复予计提缴纳效避免1100万资金重复纳税
4积极参股东会提案提议提出股东单位分部代承担A公司税金附加受益体行承担股东会审议通减少B公司690万元资金损失
总结分析
1会计核算方面
项目交叉性股东施工利润业务具杂合性单外合形式（结算形式）作会计核算会扭曲业务交易实质合中含交叉性施工利润权未实质转移分部未满足收入确认条件分部应总承包部遵循致会计核算原匹配性会计科目反映营实质保证会计信息性性达身节税目效避免体差异（分部总承包部属法纳税体）带重复征税风险
2税务控方面
济合企业税务风险控重源头交叉性股东施工利润等造成分部产值虚增会计核算实质偏形式等问题受制分包合签约模式未效股东享施工利润单价形式反应合中建议合角度改善种匹配情形分部合单价剔交叉性股东施工利润收资金净额准效规避营改增三流致虚开增值税发票情形
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