外币业务外币报表折算概念性质
外币业务指企业记帐位币外货币进行款项收付结算计价济业务包括：（1）企业购买销售外币计价商品劳务（2）企业入出外币资金（3）外币国货币外币间兑换（4）企业取处理外币计价资产承担清偿外币计坐债务企业发生外币业务时需编制会计分录登记入帐
外币报表折算指外币计量会计报表换算某特定货币计量会计报表全面反映跨国公司整体财务状况营成果会计期末母公司需外币表示国外子公司会计报表折算母公司记帐位币表示报表然进行合外币报表折算程种货币换算种货币实际意义济交易行需作帐务处理需会计报表作相应调整
二外币业务外币报表折算会计处理
（）外币业务会计处理
外币业务身外国货币计量会计计量需单计量尺度计量记录外币业务时交易中实际外币计量反映外重新表述国货币等值外币业务进行双重计量反映谓复币记帐汇率常变动时点外币换算成国货币时会产生汇兑损益汇兑损益外币业务发生结算否会计期间分已实现汇兑损益未实现汇兑损益前者指外币业务发生结算会计期间外币业务结算日进行会计计量时结算日汇率发生日汇率产生实际利损失者指外币业务发生结算会计期间外币业务结算日前会计期末编制财务报表时期末编报日汇率发生日汇率产生帐面利损失
外币业务会计处理问题确认汇兑损益国际汇兑损益会计处理两种观点——单交易观两项交易观单交易观交易发生嗣结算视项完整业务交易结算日终确认购商品成销商品收入汇率变动产生汇兑损益作调整商品成销售收入处理两项交易观交易发生嗣结算视两项业务购商品成销商品收入交易发生时价值已确定汇率变动产生汇兑损益应单独设帐核算已实现汇兑损益交易结算日予确认未实现汇竞损益两种处理方法资产负债表日直接确认汇兑损益二
资产负债表日汇兑损益递延交易结算日确认
单交易观符合国际公认确认销售收会计原单交易观会计提供信息法反映出外币风险程度西方国家会计准国际会计准均求般情况采两项交易观处理外币业务特殊情况货币发生严重贬值致影响外币购入资产产生负债额时允许采单交易观两项交易观未实现汇兑损益会计处理：第种方法期确认未实现汇兑捐赠佃事铛期会计报表时反映汇率变动企业财务状况影响果汇率发生幅度变动期损益包括巨额未实现汇兑损益势必会计报表正确反映期营成果第二种方法递延未实现汇兑捐损益避免第方法足果期汇率连续升降巨额汇兑损益压结算期结算期收益受严重歪曲较两种方法第种方法理符合期界定总括收益观第二种方法符合总括收益观会期收益数字操感笔者认采第种方法处理未实现汇兑损益作单独项目予列示
（二）外币报表折算会计处理
外币报表折算首先必须选择种货币作功性货币谓功性货币国外子公司事营活动济环境中货币功性货币国外子公司国货币国外子公司国货币外币报表折算中会涉三种货币：国外子公司帐面记录采货币功性货币母公司国货币三种货币均相时母公司编制合财务报表时首先应国外子公司报表重新计量功性货币表示报表然国外子公司功性货币表示报表现举简例说明情况外币报表折算程序
例中国母公司甲拥设英国子公司乙甲公司合乙公司报表时应遵循折算程序表示
情形 功性货币择定 乙公司会计记录货币 外币报表折算程序
1 英镑 英镑 折算
2 民币 英镑 重新计量
3 美元 英镑 重新计量折算
表中出母公司编制合报表时国外子公司功性货币择定明显关系国外子公司营活动相独立（独立母公司营活动外）时选择功性
货币通常货币（国外子公司会计记录货币）时母公司编制合报表国外子公司报表必须折算母公司报告货币折算结果应保持国外子公司报表原先表述财务系统结果变时外币报表折算应采现行汇率法现行汇率法称期末汇率法现行汇率法称期末汇率法种单汇率法现行汇率法外币报表中资产负债项目期末现行汇率进行折算收入费项目理讲应确认项目时汇率进行折算导致收入费交易常量发生简便起见收入费项目通常期均汇率进行折算实收资项目股份发行日历史汇率折算述折算程中会计报表项目采汇率折算产生差额称外币报表折算差额现行汇率法般外币报表折算差额作者权益调整数者权益项目单独列示时母公司关注投资净额折算报告货币金额国外子公司者权益中占份额折算报告货币
国外子公司营活动母公司营活动延伸象母公司直接事国外营业务样时国外子公司选择功性货币母公司报告货币果国外子公司会计记录中货币母公司编制合报表时应根母公司报告货币国外子公司报表进行重新计量通折算计量单位外币转变功性货币时外币报表折算应时态法时态法种汇率法实质应该折算报表保留国外子公司资产负债表资产负债计价方法资产负债表资产负债项目采计价方法合进行折算选汇率应时态法原始成表述非货币性资产负债应历史汇率进行折算现时成表述非货币性资产负债应现行汇率乾二手算者权益国外子公司实收资股份发行日历史汇率进行折算留存收益轧算衡数字收入费项目理讲应交易发生日实际汇率折算收入费项目常量发生简化起见通常期均汇率进行折算折旧费诸形资产类摊销费应相关固定资产形资产取日历史汇率折算销货成期初存货期购货期末存货适汇率折算算出时态法外币报表折算差额般汇兑损益项目列入期损益表直接计入期损益
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外币业务指企业记帐位币外货币进行款项收付结算计价济业务包括：（1）企业购买销售外币计价商品劳务（2）企业入出外币资金（3）外币国货币外币间兑换（4）企业取处理外币计价资产承担清偿外币计坐债务企业发生外币业务时需编制会计分录登记入帐
外币报表折算指外币计量会计报表换算某特定货币计量会计报表全面反映跨国公司整体财务状况营成果会计期末母公司需外币表示国外子公司会计报表折算母公司记帐位币表示报表然进行合外币报表折算程种货币换算种货币实际意义济交易行需作帐务处理需会计报表作相应调整
二外币业务外币报表折算会计处理
（）外币业务会计处理
外币业务身外国货币计量会计计量需单计量尺度计量记录外币业务时交易中实际外币计量反映外重新表述国货币等值外币业务进行双重计量反映谓复币记帐汇率常变动时点外币换算成国货币时会产生汇兑损益汇兑损益外币业务发生结算否会计期间分已实现汇兑损益未实现汇兑损益前者指外币业务发生结算会计期间外币业务结算日进行会计计量时结算日汇率发生日汇率产生实际利损失者指外币业务发生结算会计期间外币业务结算日前会计期末编制财务报表时期末编报日汇率发生日汇率产生帐面利损失
外币业务会计处理问题确认汇兑损益国际汇兑损益会计处理两种观点——单交易观两项交易观单交易观交易发生嗣结算视项完整业务交易结算日终确认购商品成销商品收入汇率变动产生汇兑损益作调整商品成销售收入处理两项交易观交易发生嗣结算视两项业务购商品成销商品收入交易发生时价值已确定汇率变动产生汇兑损益应单独设帐核算已实现汇兑损益交易结算日予确认未实现汇竞损益两种处理方法资产负债表日直接确认汇兑损益二
资产负债表日汇兑损益递延交易结算日确认
单交易观符合国际公认确认销售收会计原单交易观会计提供信息法反映出外币风险程度西方国家会计准国际会计准均求般情况采两项交易观处理外币业务特殊情况货币发生严重贬值致影响外币购入资产产生负债额时允许采单交易观两项交易观未实现汇兑损益会计处理：第种方法期确认未实现汇兑捐赠佃事铛期会计报表时反映汇率变动企业财务状况影响果汇率发生幅度变动期损益包括巨额未实现汇兑损益势必会计报表正确反映期营成果第二种方法递延未实现汇兑捐损益避免第方法足果期汇率连续升降巨额汇兑损益压结算期结算期收益受严重歪曲较两种方法第种方法理符合期界定总括收益观第二种方法符合总括收益观会期收益数字操感笔者认采第种方法处理未实现汇兑损益作单独项目予列示
（二）外币报表折算会计处理
外币报表折算首先必须选择种货币作功性货币谓功性货币国外子公司事营活动济环境中货币功性货币国外子公司国货币国外子公司国货币外币报表折算中会涉三种货币：国外子公司帐面记录采货币功性货币母公司国货币三种货币均相时母公司编制合财务报表时首先应国外子公司报表重新计量功性货币表示报表然国外子公司功性货币表示报表现举简例说明情况外币报表折算程序
例中国母公司甲拥设英国子公司乙甲公司合乙公司报表时应遵循折算程序表示
情形 功性货币择定 乙公司会计记录货币 外币报表折算程序
1 英镑 英镑 折算
2 民币 英镑 重新计量
3 美元 英镑 重新计量折算
表中出母公司编制合报表时国外子公司功性货币择定明显关系国外子公司营活动相独立（独立母公司营活动外）时选择功性
货币通常货币（国外子公司会计记录货币）时母公司编制合报表国外子公司报表必须折算母公司报告货币折算结果应保持国外子公司报表原先表述财务系统结果变时外币报表折算应采现行汇率法现行汇率法称期末汇率法现行汇率法称期末汇率法种单汇率法现行汇率法外币报表中资产负债项目期末现行汇率进行折算收入费项目理讲应确认项目时汇率进行折算导致收入费交易常量发生简便起见收入费项目通常期均汇率进行折算实收资项目股份发行日历史汇率折算述折算程中会计报表项目采汇率折算产生差额称外币报表折算差额现行汇率法般外币报表折算差额作者权益调整数者权益项目单独列示时母公司关注投资净额折算报告货币金额国外子公司者权益中占份额折算报告货币
国外子公司营活动母公司营活动延伸象母公司直接事国外营业务样时国外子公司选择功性货币母公司报告货币果国外子公司会计记录中货币母公司编制合报表时应根母公司报告货币国外子公司报表进行重新计量通折算计量单位外币转变功性货币时外币报表折算应时态法时态法种汇率法实质应该折算报表保留国外子公司资产负债表资产负债计价方法资产负债表资产负债项目采计价方法合进行折算选汇率应时态法原始成表述非货币性资产负债应历史汇率进行折算现时成表述非货币性资产负债应现行汇率乾二手算者权益国外子公司实收资股份发行日历史汇率进行折算留存收益轧算衡数字收入费项目理讲应交易发生日实际汇率折算收入费项目常量发生简化起见通常期均汇率进行折算折旧费诸形资产类摊销费应相关固定资产形资产取日历史汇率折算销货成期初存货期购货期末存货适汇率折算算出时态法外币报表折算差额般汇兑损益项目列入期损益表直接计入期损益
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