股权投资差额分析
（）确认摊销股权投资差额优点
根财政部颁布企业会计准投资指南（分简称投资准投资指南）股权投资差额指采权益法核算长期股权投资时投资成享投资单位者权益份额差额股权投资差额长期股权投资科目明细科目股权投资差额中核算定期限均摊销计入损益母公司投资成获子公司相应股份净资产账面价值存定差额时该差额确认摊销否会母公司投资收益长期股权投资正确计算产生影响权益法会计角度母子公司两独立法企业视单济实体母公司应持股例公司收益确认投资收益时长期股权投资收益必须投资成相配母公司投资成获时公允价值入账予公司确认收益历史成计算出果股权投资差额确认摊销会母公司投资收益净利润计量失真时会造成母公司长期股权投资计量准确完全权益法股权投资差额确认摊销点现行投资准求摊销股权投资差额进步
（二）股权投资差额处理足处
然投资准中股权投资差额核算存值商讨处根投资指南股权投资差额投资成投资时投资单位者权益×投资持股例股权投资差额两部分组成子公司净资产公允价值账面价值间差额二母公司投资成超投资子公司辨认净资产公允价值差额商誉两部分差额现行投资准加区分全部作股权投资差额没相应分摊关资产负债项目笔者认样处理够准确外投资指南规定摊销时两部分差额样期限加摊销股权投资差额产生子公司流动性项目产生非流动性项目产生子公司商誉流动项目非流动项目商誉摊销期限应该相样期限摊销必然会导致母公司长期股权投资投资收益计算准确
二合价差分析
（）合价差概念清
财政部合会计报表暂行规定（简称暂行规定）中规定母公司子公司权益性资投资项目数额子公司者权益中母公司持份额相抵销时发生合价差合
资产负债表中合价差项目长期投资项目中单独反映外规定长期投资中部债券投资应付债券抵销时发生差额应作合价差处理国合报表中合价差实质三部分组成子公司净资产公允价值账面价值间差额二母公司投资成超投资子公司辨认净资产公允价值差额商誉三企业集团部债权投资应付债券数额相互抵销差额中二部分述股权投资差额合价差笼统三种差额混合起概念模糊容难令理解
（二）合价差摊销影响合报表公允性
暂行规定没求企业集团编制合报表时合价差进行摊销作项永久性资产列长期投资项目中述合价差容分析合价差会永久存定会着子公司关资产消耗关负债偿减少果合价差摊销投资关资产商誉消耗关负债偿相应合价差存会影响合报表公允性
三股权投资差额合价差处理改进意见
（）股权投资差额合价差含义应致
股权投资权益法编制合报表基础股权投资差额合价差含义应具致性现行投资准暂行规定中两概念差异母公司单独会计报表合报表间性产生影响笔者认必统两概念文分析出合价差中包含企业集团部债权投资应付债券数额相互抵销差额股权投资差额合价差两者含义致指投资成享投资单位者权益份额差额
（二）股权投资差额应关资产负债商誉间分配辨认净资产商誉剩余期限摊销正确反映母公司身财务状况营成果
母公司子公司长期股权投资获时公允价值入账子公司接受投资然独立法母公司身报表会反映子公司关资产负债项目出现股权投资差额时应投资准求单独计入长期股权投资科目股权投资差额明细账中时应差异公司关资产负债项目商誉间进行分配例A公司1992年1月1日800000元购入B公司100％股份投资时B公司净资产
账面价值600000元股权投资差额200000元（800000—60000）假定B公司项资产负债评估存货固定资产账面价值股权投资差额分摊程：
种差异分配母公司账面直接反映备查簿中记录
权益法股权投资差额辨认净资产商誉剩余期限通分期记投资收益科目贷记长期股权投资——股权投资差额科目摊销零
假设B公司1992年12月5月宣告发放现金股利40000元年净利润70000元1992年末股权投资差额摊销：
权益法A公司关分录：
（1）投资时：
：长期股权投资（投资成）600000
长期股权投资（股权投资差额）200000
贷：银行存款800000
（2）宣告股利40000元：
：应收股利40000
贷：长期股权投资（投资成）40000
（3）投资例确认投资收益70000元：
：长期股权投资吸益调整）70000
贷：投资收益70000
（4）摊销股权投资差额59000元：
：投资收益59000
贷：长期股权投资（股权投资差额）59000
A公司1992年12月日资产负债表长期股权投资项目金额771000元（800000－40000＋70000－59000）利润表中投资收益11000元（7000－59000）
样处理股权投资差额加区分全部简单定年限中摊销相更准确反映母公司投资收益长期股权投资
（三）合价差应合报表中分配摊销合理反映合体财务状况营成果
投
资准求采权益法时股权投资差额分期摊销母公司长期股权投资账面价值子公司净资产中占份额差异逐期减少直零暂行规定中未求合价差进行摊销作项永久性资产列示长期股权投资中见性质相股权投资差额合价差国目前会计法规中处理求致认现行投资准合价差着股权投资差额摊销逐年减少减少额等股权投资差额年摊销额合价差已摊销种观点正确股权投资差额摊销母公司单独报表反映编制合报表时母公司子公司长期股权投资子公司项资产负债取代母公司投资收益子公司项收入费取代果合报表中合价差予摊销合报表法合理反映合体资产结构合利润
例编制合报表时B公司1992年宣告股利A公司确认投资收益调整长期股权投资账户应予抵销合工作底稿调整分录：
（1）：投资收益A公司11000
长期股权投资A公司29000
贷：利润分配B公司40000
（注：1992年12月31日A公司B公司长期股权投资账户余额771000元年初800000元期净减少额29000元（7000－40000－59000）购成
合工作底稿A公司B公司长期股权投资数额调整期初数800000元投资收益调整零
次A公司B公司长期股权投资账户期初余额B公司期初者权益关账户加抵销时合价差200000元分配 B公司关资产负债项目商誉（文股权投资差额分配相）
（2）：者权益账户B公司600000
存货B公司50000
固定资产B公司120000
商誉B公司30000
贷：长期股权投资A公司800000
分录合工作底稿B公司资产调整公允价值确认商誉国现行制度分录（2）：
：者权益账户B公司60000
合价差200000
贷：长期股权投资A公司800000
见假合价差摊销着关资产消耗会虚计合资产利润合报表中需合价差进行摊销假设存货固定资产摊销额计入销售成商誉摊销额计理费编制调整分录：
：销售成56000
理费3000
贷：存货50000
固定资产6000
商3000
述分录方面公允价值账面价值差额商誉加摊销计销售成理费 B公司账面净收益账面价值计算摊销差额前B公净收益高估方面贷记关资产项目项资产价差调整1992年12月31日未摊销数
通调整合资产负债表合理反映出AB公司合资产结构合价差分配子公司关资产项目商誉子公司资产公允价值反映克服合价差加分配合理反映合体资产结构弱点时着合价差摊销关资产项目商誉会减少合价差作永久性资产相会导致资产虚计合利润表中着合价差摊销子公司原账面价值计算损益调整公允价值计算损益避免合利润高估
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（）确认摊销股权投资差额优点
根财政部颁布企业会计准投资指南（分简称投资准投资指南）股权投资差额指采权益法核算长期股权投资时投资成享投资单位者权益份额差额股权投资差额长期股权投资科目明细科目股权投资差额中核算定期限均摊销计入损益母公司投资成获子公司相应股份净资产账面价值存定差额时该差额确认摊销否会母公司投资收益长期股权投资正确计算产生影响权益法会计角度母子公司两独立法企业视单济实体母公司应持股例公司收益确认投资收益时长期股权投资收益必须投资成相配母公司投资成获时公允价值入账予公司确认收益历史成计算出果股权投资差额确认摊销会母公司投资收益净利润计量失真时会造成母公司长期股权投资计量准确完全权益法股权投资差额确认摊销点现行投资准求摊销股权投资差额进步
（二）股权投资差额处理足处
然投资准中股权投资差额核算存值商讨处根投资指南股权投资差额投资成投资时投资单位者权益×投资持股例股权投资差额两部分组成子公司净资产公允价值账面价值间差额二母公司投资成超投资子公司辨认净资产公允价值差额商誉两部分差额现行投资准加区分全部作股权投资差额没相应分摊关资产负债项目笔者认样处理够准确外投资指南规定摊销时两部分差额样期限加摊销股权投资差额产生子公司流动性项目产生非流动性项目产生子公司商誉流动项目非流动项目商誉摊销期限应该相样期限摊销必然会导致母公司长期股权投资投资收益计算准确
二合价差分析
（）合价差概念清
财政部合会计报表暂行规定（简称暂行规定）中规定母公司子公司权益性资投资项目数额子公司者权益中母公司持份额相抵销时发生合价差合
资产负债表中合价差项目长期投资项目中单独反映外规定长期投资中部债券投资应付债券抵销时发生差额应作合价差处理国合报表中合价差实质三部分组成子公司净资产公允价值账面价值间差额二母公司投资成超投资子公司辨认净资产公允价值差额商誉三企业集团部债权投资应付债券数额相互抵销差额中二部分述股权投资差额合价差笼统三种差额混合起概念模糊容难令理解
（二）合价差摊销影响合报表公允性
暂行规定没求企业集团编制合报表时合价差进行摊销作项永久性资产列长期投资项目中述合价差容分析合价差会永久存定会着子公司关资产消耗关负债偿减少果合价差摊销投资关资产商誉消耗关负债偿相应合价差存会影响合报表公允性
三股权投资差额合价差处理改进意见
（）股权投资差额合价差含义应致
股权投资权益法编制合报表基础股权投资差额合价差含义应具致性现行投资准暂行规定中两概念差异母公司单独会计报表合报表间性产生影响笔者认必统两概念文分析出合价差中包含企业集团部债权投资应付债券数额相互抵销差额股权投资差额合价差两者含义致指投资成享投资单位者权益份额差额
（二）股权投资差额应关资产负债商誉间分配辨认净资产商誉剩余期限摊销正确反映母公司身财务状况营成果
母公司子公司长期股权投资获时公允价值入账子公司接受投资然独立法母公司身报表会反映子公司关资产负债项目出现股权投资差额时应投资准求单独计入长期股权投资科目股权投资差额明细账中时应差异公司关资产负债项目商誉间进行分配例A公司1992年1月1日800000元购入B公司100％股份投资时B公司净资产
账面价值600000元股权投资差额200000元（800000—60000）假定B公司项资产负债评估存货固定资产账面价值股权投资差额分摊程：
种差异分配母公司账面直接反映备查簿中记录
权益法股权投资差额辨认净资产商誉剩余期限通分期记投资收益科目贷记长期股权投资——股权投资差额科目摊销零
假设B公司1992年12月5月宣告发放现金股利40000元年净利润70000元1992年末股权投资差额摊销：
权益法A公司关分录：
（1）投资时：
：长期股权投资（投资成）600000
长期股权投资（股权投资差额）200000
贷：银行存款800000
（2）宣告股利40000元：
：应收股利40000
贷：长期股权投资（投资成）40000
（3）投资例确认投资收益70000元：
：长期股权投资吸益调整）70000
贷：投资收益70000
（4）摊销股权投资差额59000元：
：投资收益59000
贷：长期股权投资（股权投资差额）59000
A公司1992年12月日资产负债表长期股权投资项目金额771000元（800000－40000＋70000－59000）利润表中投资收益11000元（7000－59000）
样处理股权投资差额加区分全部简单定年限中摊销相更准确反映母公司投资收益长期股权投资
（三）合价差应合报表中分配摊销合理反映合体财务状况营成果
投
资准求采权益法时股权投资差额分期摊销母公司长期股权投资账面价值子公司净资产中占份额差异逐期减少直零暂行规定中未求合价差进行摊销作项永久性资产列示长期股权投资中见性质相股权投资差额合价差国目前会计法规中处理求致认现行投资准合价差着股权投资差额摊销逐年减少减少额等股权投资差额年摊销额合价差已摊销种观点正确股权投资差额摊销母公司单独报表反映编制合报表时母公司子公司长期股权投资子公司项资产负债取代母公司投资收益子公司项收入费取代果合报表中合价差予摊销合报表法合理反映合体资产结构合利润
例编制合报表时B公司1992年宣告股利A公司确认投资收益调整长期股权投资账户应予抵销合工作底稿调整分录：
（1）：投资收益A公司11000
长期股权投资A公司29000
贷：利润分配B公司40000
（注：1992年12月31日A公司B公司长期股权投资账户余额771000元年初800000元期净减少额29000元（7000－40000－59000）购成
合工作底稿A公司B公司长期股权投资数额调整期初数800000元投资收益调整零
次A公司B公司长期股权投资账户期初余额B公司期初者权益关账户加抵销时合价差200000元分配 B公司关资产负债项目商誉（文股权投资差额分配相）
（2）：者权益账户B公司600000
存货B公司50000
固定资产B公司120000
商誉B公司30000
贷：长期股权投资A公司800000
分录合工作底稿B公司资产调整公允价值确认商誉国现行制度分录（2）：
：者权益账户B公司60000
合价差200000
贷：长期股权投资A公司800000
见假合价差摊销着关资产消耗会虚计合资产利润合报表中需合价差进行摊销假设存货固定资产摊销额计入销售成商誉摊销额计理费编制调整分录：
：销售成56000
理费3000
贷：存货50000
固定资产6000
商3000
述分录方面公允价值账面价值差额商誉加摊销计销售成理费 B公司账面净收益账面价值计算摊销差额前B公净收益高估方面贷记关资产项目项资产价差调整1992年12月31日未摊销数
通调整合资产负债表合理反映出AB公司合资产结构合价差分配子公司关资产项目商誉子公司资产公允价值反映克服合价差加分配合理反映合体资产结构弱点时着合价差摊销关资产项目商誉会减少合价差作永久性资产相会导致资产虚计合利润表中着合价差摊销子公司原账面价值计算损益调整公允价值计算损益避免合利润高估
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