第九章 成本控制
- 1. 第九章 成本控制第一节 成本控制概述 第二节 标准成本制度 第三节 其他成本控制
- 2. 第九章 成本控制 学习目标：通过本章的学习，学生应掌握标准成本控制系统的构成内容、标准成本的概念及其制定；重点掌握成本差异的计算；了解成本控制的原则；一般了解成本控制的含义及分类。 重、难点： 成本控制的含义 标准成本控制系统的构成 成本差异的计算分析
- 3. 第一节 成本控制概述成本控制的含义 成本控制的分类 成本控制的原则 成本控制的程序
- 4. 一、成本控制的含义成本控制就是在整个生产经营活动过程中，对各项生产费用的发生进行的引导和限制，以及对各项成本形成的具体活动进行严格的监督，促使企业目标成本的实现和经济效益的提供。
- 5. 二、成本控制的分类◆按控制的时间特征分类 事前成本控制 事中成本控制 事后成本控制◆按控制的手段分类 绝对成本控制 相对成本控制◆按控制的对象分类 产品成本控制 质量成本控制
- 6. 按控制的时间特征分类 事前成本控制 事中成本控制 事后成本控制 事前成本控制:是指在产品投产前的设计、试制阶段，对影响成本的各有关因素所进行的事前规划、审核与监督；同时建立健全各项成本管理制度，达到防患于未然的目的。比如通过价值工程活动进行的前馈性成本控制，如从成本上对各种工艺方案进行比较，从中选择最优方案； 用测定产品目标成本来控制产品设计成本；事先制定劳动工时定额、物资消耗定额、费用开支预算和各种产品、零件的成本目标，作为衡量生产费用实际支出超支或节约的依据，以及建立健全成本责任制，实行成本归口分级管理等。 事中成本控制:是指在实际发生生产费用过程中，按成本标准控制费用，及时揭示节约或浪费，并预测今后发展趋势，把可能导致损失和浪费的苗头，消灭在萌芽状态，并随时把各种成本偏差信息，反馈给责任者，以利于及时采取纠正措施，保证成本目标的实现。这就需要建立反映成本发生情况的数据记录，做好收集、传递、汇总和整理工作。如用挣得值法对成本的控制。 事后成本控制是指在产品成本形成之后的综合分析和考核。主要是对实际成本脱离目标(计划)成本的原因进行深入分析，查明成本差异形成的主客观原因，确定责任归属，据以评定和考核责任单位业绩，并为下一个成本循环提出积极有效措施，消除不利差异，发展有利的差异，修正原定的成本控制标准，以促使成本不断降低。
- 7. 绝对成本控制侧重于节流，主要着眼于节约各项支出，杜绝浪费；相对成本控制是开源与节流并重，除采取节约措施外，还要根据量本利分析的原理，充分利用生产能量，以达到相对降低成本的目的。◆按控制的手段分类 绝对成本控制 相对成本控制
- 8. 产品成本控制是指生产产品全过程的控制； 质量成本控制是指质量管理与成本管理的有机结合，通过确定最优质量成本而达到控制成本的目的。 ◆按控制的对象分类 产品成本控制 质量成本控制
- 9. 三、成本控制的原则■1、全面性原则 ■2、责权利相结合的原则 ■3、讲究效益的原则 ■4、例外管理原则
- 10. 1、全面性原则1）全过程控制 全过程控制要求以产品寿命周期成本形成的全过程为控制领域，全过程控制包括设计成本、研制成本、工艺成本、采购成本、生产成本、销售成本、管理成本、以及客户的维修成本、保养成本等。只有整个产品寿命周期成本得到有效控制，才能从整个社会的角度提高企业经济效益。 2）全方位控制 降低产品成本与兼顾产品的创新、增加花色品种、提高产品质量。处理好集体利益、个人利益和国家利益的关系，当前利益和长远利益的关系。 3）全员控制 调动每个部门和每个职工进行成本控制的积极性和主动性，要求人人、事事、时时都按照定额、标准或者预算进行成本控制。做到人人承担成本控制的任务、人人有控制指标，建立成本否决制。
- 11. 2、责权利相结合的原则 进行成本控制必须与目标管理经济责任制的建立与健全配套衔接，事先将企业的成本管理目标按照各有关责任中心层层分解，落实到每个责任中心、每个职工，明确规定有关方面或个人应承担的成本控制责任和义务，并赋予其相应的权利，同时还必须和职工的利益紧密挂钩，要定期地检查考评，做到奖惩分明。 对那些成本控制卓有成效的部门或个人，应当在给予精神鼓励的同时，给予适当的物质鼓励；对那些主观努力不够、成本控制效果不好、措施不得力的部门或个人，应当在查明原因的基础上，给予相应的经济处罚。
- 12. 3、讲究效益的原则成本控制必须从人力、物力和财力的使用效果来衡量，考核各项成本支出是否符合以尽可能少的劳动消耗取得尽可能大的经济效果的原则，从而达到降低成本的最终目的。 成本控制一方面要厉行节约，尽可能地降低成本支出；另一方面要广开财路，充分利用企业现有的资源，实现生产要素的最佳配置；同时还要注意核算信息成本，按照成本一效益原则将进行成本控制所必须支付的代价限制在最经济的限度内。因为进行成本控制必须依赖一定的信息，按照信息理论，任何信息的取得均需花费一定的代价，只有当成本控制取得的效益大于其代价时，成本控制才是必要的和可行的。
- 13. 4、例外管理原则例外管理原则是指在日常实施全面控制的同时，有选择地分配人力、物力和财力，抓住那些重要的、不正常的、不符合常规的关键性差异，进行重点剖析．集中力量解决主要矛盾。每个企业日常出现的成本差异是繁多的、为了提高成本控制的工作效率，管理人员要把精力集中在例外差异上。 所谓例外差异是根据差异率或差异额的大小、差异持续时间长短及差异本身性质来决定的。凡差异率或差异额较大(如差异率在10％或差异额在100元以上)，差异持续时间较长，差异对企业长期盈利能力有重要影响的，均应视为“例外差异”。对于这些差异一定要重点剖析，并及时反馈给有关责任单位，迅速采取有效措施管起来，这样才能有效地进行成本控制，挖掘降低成本潜力 判断例外的标准： ◎差异率或差异额较大 ◎差异持续时间长 ◎差异对企业长期盈利能力有重要影响 ◎差异具有可控性 ◎差异具有特殊性
- 14. 四、成本控制的程序第一，确定成本控制的目标或标准 第二，分解落实控制的目标 第三，计算并分析成本差异 第四，针对影响成本的因素，采取积极 措施，并对有关责任人进行奖惩。
- 15. 第二节 标准成本制度 标准成本制度概述 标准成本的制定 成本差异的类型及其计算分析 成本差异的处理方法
- 16. 一、标准成本制度概述（一）标准成本制度的含义： 又称标准成本系统，是指事前制定标准成本，将标准成 本与实际成本相比以揭示成本差异，对成本差异进行因 素分析，并据以加强成本控制的一种会计信息系统和成 本控制系统。 （二）标准成本制度的内容包括： 1.标准成本的制定（标准成本制度的关键和前提） 2.成本差异的计算分析 3.成本差异的处理
- 17. 二、标准成本的制定☆标准成本的涵义 ☆标准成本的种类 ☆直接材料标准成本的制定 ☆直接人工标准成本的制定 ☆制造费用标准成本的制定
- 18. （一）标准成本的涵义 标准成本,是经过仔细调查、分析和技术测定后制定的，是在正常生产经营条件下应该实现的，因而可以作为控制成本开支、评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。
- 19. （二）标准成本的种类◎理想标准成本 ◎正常标准成本 在成本控制中广泛使用◎理想标准成本:是指企业在最有效的生产经营条件下所达到的最低成本。企业全部劳动要素都应达到最佳使用状态，不允许有一点浪费。可望不可及的成本。 ◎正常标准成本：是指在合理工作效率、正常生产能力和有效经营条件下所能达到的成本。标准成本按其制定所根据的生产技术和经营管理水平分为：
- 20. 理想标准成本 正常标准成本条件最优生产条件下效率良好条件下消耗毫无技术浪费的生产要素消耗量（理论上的业绩标准）。不包括：难以避免的废品损失、生产技术故障、停工时间、产品销路不畅；以及应该避免的损耗和低效率。一般应该发生的生产要素消耗量。包括：难以避免的废品损失、生产技术故障、停工时间、产品销路不畅。不包括应该避免的损耗和低效率：如偶然和意外情况，不应该的浪费。价格生产要素的理想价格生产要素的预计价格产能最高产能产能利用水平预计产能利用率
- 21. 在实际工作中，标准成本通常有两种含义。 第一种是指单位产品的标准成本。它是由单位产品的标准用量（标准消耗量）和标准单价计算得到的，应称其为“成本标准”。成本标准是针对单位产品的，是单位产品成本标准。单位：元/件。 成本标准=单位产品标准成本 =单位产品标准用量×标准单价 第二种是指实际产量的标准成本，它是根据实际产量和单位产品的标准成本计算得到，反映的是总量的概念，是总成本。单位：元。 标准成本=实际产量×单位产品标准成本
- 22. 制定标准成本，要将产品的标准成本按成本要素进行分解，为各项成本要素建立标准。以制造业为例，成本要素可分解为三大项目： 直接材料标准成本 直接人工标准成本 制造费用标准成本 在制定时，无论是哪一个成本项目，都需要分别确定其用量标准（数量标准）和价格标准，两者相乘得到其标准成本： 成本要素消耗量单位成本要素的价格
- 23. 标准成本的一般计算公式单位产品材料消耗量 单位产品直接人工工时等 原材料单价 小时工资率 小时制造费用分配率等
- 24. 标准成本的制定要尽可能符合实际，标准定的太高或太低，都不能在成本管理工作中发挥应有的作用。 因此，“数量”标准主要由工程技术部门研究确定， “价格”标准则由会计部门会同有关责任部门（如采购部门）研究确定，同时还要尽量吸收负责执行标准的职工参与各项标准的制定。
- 25. （三）直接材料标准成本的制定【表1－342】
- 26. 【表2－343】 （四）直接人工标准成本的制定直接人工标准成本包括: 直接人工“数量”标准：是指标准工时，即在现有生产技术条件下生产单位产品所需工作小时（工时消耗定额），包括对产品直接加工所用的工时、必要的间歇和停工时间、不可避免的废品需耗用的工时。 直接人工“价格”标准：是指工资率标准，采用计件工资制，就是单位产品应支付计件单价；采用计时工资制，是指每一标准工时应分配的工资，是按现行工资制度所定的工资水平计算确定的。 价格标准用量标准
- 27. 制造费用的标准成本需要按部门分别编制。如果某种产品需要经过几个部门生产加工时，应将各部门加工的该产品的单位产品制造费用加以汇总，计算出该产品制造费用的标准成本。价格标准是指制造费用的标准分配率用量标准就是生产单位产品所需的直接人工工时（或机器工时）制造费用的标准分配率：每一直接人工标准工时(或机器工时) 应当分摊的制造费用。变动制造费用标准成本=单位产品标准工时×变动制造费用标准分配率 固定制造费用标准成本=单位产品标准工时×固定制造费用标准分配率【表3、4 －344、345】 （五）制造费用标准成本的制定
- 28. （六）单位产品标准成本的计算【表4 －346】
- 29. 三、标准成本差异分析 成本差异的含义：在标准成本制度下，成本差异是指在一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关的标准成本之间的差额。反映实际成本脱离预定目标程度的信息。 成本差异=实际成本-标准成本 实际成本＞标准成本 不利差异 实际成本﹤标准成本 有利差异 此时的实际成本为实际产量的实际成本，即等于实际产量×单位产品实际耗用量×单位耗用量的实际价格 标准成本为实际产量的标准成本，即等于实际产量×单位产品标准耗用量×单位耗用量的标准价格。
- 30. 产品成本受数量和价格两项因素的影响，因此成本差异也由数量差异和价格差异两部分构成： 成本差异=实际成本-标准成本 =价格差异+用量差异 如材料的成本差异受价格和数量两项因素的影响：购买环节的实际价格和标准价格的差异；材料使用环节实际用量与标准用量的差异。
- 31. 实际价格实际用量标准价格实际用量标准价格标准用量(1)(2)(3)价格差异＝ （1）－（2） 价格差异＝实际用量×（实际价格-标准价格）用量差异＝ （2）－（3） 用量差异＝标准价格×（实际用量-标准用量） 材料价格差异 工资率差异 变动制造费用开支差异材料用量差异 人工效率差异 变动费用效率差异成本总差异=（1）－（3）＝实际成本-标准成本 =价格差异+用量差异 成本差异计算的通用模式成本差异计算口诀：价差乘实际数量，量差乘标准价格。三、标准成本差异分析实际成本标准成本
- 32. 注意：在标准成本制度下，分析计算各成本项目价格差异的用量基础是实际产量下的实际用量，而不是标准产量下的实际用量。
- 33. 项目价格用量①直接材料②直接人工③变动 制造费用直接材料单价直接人工工资率变动制造 费用分配率直接材料耗用量工时用量工时用量①材料价格差异 ②工资率差异 ③变动制造费用预算差异①材料用量差异 ②人工效率差异 ③变动制造费效率差异价格差异计算公式用量差异计算公式(实际价格－标准 价格)×实际用量(实际用量－标准 用量)×标准价格
- 34. 1、直接材料成本差异分析 直接材料成本差异=价格差异+用量差异 =实际成本-标准成本 =(实际用量×实际价格）－（标准用量×标准价格） 材料价格差异一般应由采购部门负责，材料用量差异一般应由生产部门负责。其中，标准用量 = 产品实际产量×材料标准单位耗用量【例1－348】
- 35. 第三节 成本差异的计算与分析 【例】A材料的价格标准为15元/千克，A材料的标准用量为8千克/件（单位产品的材料标准用量），某公司本期生产甲产品500件，实际耗用A材料3 800千克，由于近期原材料涨价，A材料的实际价格为15.6元/千克。则直接材料的成本差异计算如下： 直接材料成本差异=实际成本-标准成本 =(实际用量×实际价格）－（标准用量×标准价格） =3800×15.6-500×8×15 =59280－60000=-720（元）（有利差异） 其中， 直接材料价格差异=实际用量×（实际价格-标准价格） =3800×（15.6－15）=2280（元）（不利差异） 直接材料数量差异 =标准价格×（实际用量-标准用量） =15×（3800-500×8） =-3000（元）（有利差异）
- 36. 例中直接材料成本差异为有利差异，是直接材料数量有利差异大于直接材料价格差异的结果。 进一步分析其原因，可能是技术工人水平提高或材料质量提高造成了材料耗用数量的下降。 直接材料价格差异：材料的价格差异一般由客观原因造成，通常由采购部门负责。但材料的实际价格受到多种因素的影响，如采购的批量、交货方式、材料质量、购货折扣、运费变动等，其中任何一个方面脱离制定标准成本的预定要求，都会形成价格差异。因此，对差异形成的原因，需根据具体情况作进一步的分析，如某些差异可能是由采购工作引起的；另一些差异可能是由生产环节造成的。比如，应生产部门要求，对某种材料进行小批量紧急订货，致使购货价格高于正常采购价格而形成的不利差异，就应该由生产部门负责。 材料数量差异：材料数量差异是生产中材料实际耗用量与标准耗用量之间的差异，一般应由生产部门负责。但是决定材料用量的因素很多，有工人的技术熟练程度和责任感、加工设备的完好程度、产品质量控制制度、材料的质量和规格、是否存在贪污盗窃等。但有时多用材料也可能是由采购部门的工作所引起。比如，采购部门以较低的价格购进了质量较差的材料或购入了不符合规格的材料，而导致材料耗用量增长所形成的不利差异，就应由采购部门负责。
- 37. 直接人工成本差异=直接人工实际成本-直接人工标准成本 =（实际工时×实际工资率）-（标准工时×标准工资率） 或=价格差异+效率差异 =直接人工工资率差异+直接人工效率差异 直接人工工资率差异（直接人工价格差异）：一般应由负责安排工人工作的劳动人事部门部门或生产部门负责； 直接人工效率差异：基本应由生产部门负责。直接人工 价格差异直接人工 数量差异2、直接人工成本差异的计算分析【例2－349】
- 38. 【例】某公司本期生产甲产品500件，实际耗用5 200工时，实际工资总额为87 360元。小时标准工资率为16元/工时，单位产品标准工时为11工时，则直接人工成本差异分析如下： 实际工资率=87360÷5200=16.8(元/工时) 直接人工成本差异=直接人工实际成本-直接人工标准成本 = （实际工时×实际工资率）-（标准工时×标准工资率） =（16.8×5 200－500×11×16） = 87 360－88 000=－640（元）（有利差异） 其中， 直接人工工资率差异 = 实际工时×（实际工资率－标准工资率） =5 200×（16.8－16） =4 160（元）（不利差异） 直接人工效率差异 = 标准工资率×（实际工时－标准工时） = 16×（5 200－500×11） = -4800（元）（有利差异）
- 39. 例中直接人工成本差异为有利差异，是直接人工工资率不利差异小于直接人工效率有利差异的结果。 进一步分析其原因，可能是由于技术工人的技术水平提高导致生产效率的提高和每小时工资率的提高。 直接人工工资率差异形成的原因：包括直接生产工人升级或降级使用、工资率调整、加班或使用临时工等 直接人工效率差异产生的原因：主要是工人技术熟练程度、劳动生产率的变化、生产工艺的改变、生产工人配备的合理程度以及劳动的积极性变化、工作环境的好坏、加工设备的完好程度等。
- 40. “价格”差异--耗费差异 “用量”差异--效率差异 变动制造费用差异=实际成本－标准成本 =耗费差异+效率差异价格差异用量差异耗费差异：即价格差异，是指因变动制造费用实际分配率偏离标准分配率而形成的差异。耗用差异一般是车间部门经理的责任，他们有责任将变动费用控制在预算限额内。 效率差异：即用量差异，是由于实际工时脱离了标准，多用工时导致的变动制造费用增加，其形成原因与人工效率差异相同。 3、变动性制造费用成本差异的计算分析【例3－350】
- 41. 【例】某公司本期生产甲产品500件，实际耗用5 200工时，实际发生的变动制造费用49 400元，即变动费用实际分配率9.5元（49400÷5200）。变动制造费用标准成本为110元/件，即每件产品标准工时为11小时，变动制造费用标准分配率10元/小时，则变动制造费用差异分析如下： 变动制造费用差异=实际成本－标准成本 =49 400－500×11×10 =5 200×9.5－ 55 000 =－5 600（元）（有利差异） 其中， 变动制造费用耗用差异=实际工时×（实际分配率-标准分配率） = 5 200×（9.5－10） = －2 600（元）（有利差异） 变动制造费用效率差异=标准分配率×（实际工时-标准工时） = 10×（5200－500×11） = －3000（元）（有利差异）
- 42. 4、固定性制造费用成本差异的计算分析 固定性制造费用 ，不因业务量而变化，在考核时不考虑业务量的变化，以原来的预算数为标准，实际数超过预算数即视为耗费过多。直接材料、直接人工和变动制造费用都属于变动成本，成本差异分析基本方法相同。固定制造费用则不同。
- 43. 4、固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异=实际成本-标准成本 =预算差异（耗费差异）+能量差异 =预算差异+能力差异+效率差异两差异法 ◎预算差异（耗费差异） ◎能量差异 三差异法 ◎耗费差异 ◎能力差异 ◎效率差异
- 44. 固定性制造费用成本差异的计算分析 ----两差异法与三差异法之间的关系能量差异=能力差异+效率差异
- 45. 固定性制造费用成本差异的计算分析 ----两差异法实际成本=实际产量 （件）实际单位工时 （时/件）实际分配率 （元/时）预算成本=生产能量 （件）标准工时 （时/件）标准分配率 （元/时）标准成本实际产量 （件）标准工时 （时/件）标准分配率 （元/时） 实际成本：三者相乘都取实际口径 预算成本：三者相乘都不取实际口径 标准成本：标准成本是针对实际产量的。 “生产能量”:只用于预算数计算。即可以产品件数的形式，也可以生产工时的形式表示。耗费差异能量差异“耗费”：与物料相关，和实际数联系在一起。 “效率”：与工时相关，和标准数联系在一起 “能量”：与产能相关，和预算数联系在一起。××××××
- 46. 固定性制造费用成本差异的计算分析 --两差异法实际成本=实际工时 （时）实际分配率 （元/时）预算成本=预算工时 （时）标准分配率 （元/时）标准成本=标准工时 （时）标准分配率 （元/时）耗费差异能量差异×××
- 47. 固定性制造费用成本差异的计算分析 ----两差异法【例4－352】
- 48. 【例4－352 】某公司本期产品实际产量为3000件，共实际发生固定制造费用3000元，实际工时4800小时，本期固定制造费用预算额为3168元，预算总工时为5280小时。每件产品固定制造费用标准成本为0.9元/件，即每件产品标准工时1.5小时，标准分配率为0.6元/小时，则固定制造费用差异分析如下： 标准工时=实际产量×单位产品标准工时=3000×1.5=4500（小时） 标准总成本=实际产量×单位产品固定制造费用标准成本 = 3000×0.9=2700 （元） 固定制造费用成本差异=实际总成本－标准总成本 = 3000－2700 =300 （元）（不利差异） 其中： 固定制造费用耗费差异 = 实际成本－预算成本 = 3000－3168 = －168（元）（有利差异） 固定制造费用能量差异=标准分配率×（预算工时－标准工时） =0.6×（5280－4500）=468（元）（不利差异）
- 49. 固定性制造费用成本差异的计算分析 --三差异法实际成本=实际工时 （时）实际分配率 （元/时）预算成本=预算工时 （时）标准分配率 （元/时）中间数=实际工时 （时）标准分配率 （元/时）标准成本=标准工时 （时）标准分配率 （元/时）耗费差异能力差异××××效率差异
- 50. (本页无文本内容)
- 51. 固定制造费用差异分析----三差异法能量差异=能力差异+效率差异耗费差异（预算差异）：制造费用实际发生额与预算额间的差额；能力差异：因生产能力的实际利用程度偏离预定的标准生产能力所形成的固定制造费用差异，即实际工时未达到预算工时而形成的闲置能量差异，又称能力差异；效率差异：因生产单位产品实际耗用工时偏离其标准工时所形成的效率差异。【例5－353】
- 52. 固定制造费用耗费差异：主要是由于临时添置固定资产、超计划雇佣管理人员和辅助生产人员、预提或待摊费用计入本期成本过多等原因而引起的； 能力差异：主要是由于产品定价过高、经济不景气、材料供应不足和停电等原因影响了产销量而造成的； 形成固定制造费用效率差异的原因与形成直接人工效率差异的原因相同。 无论哪一种差异，均须具体分析，才能恰当地落实责任而不失公正。
- 53. 【例5－352 】某公司本期产品实际产量为3000件，共实际发生固定制造费用3000元，实际工时4800小时，本期固定制造费用预算额为3168元，预算总工时为5280小时。每件产品固定制造费用标准成本为0.9元/件，即每件产品标准工时1.5小时，标准分配率为0.6元/小时，则固定制造费用差异分析如下： 固定制造费用能力差异=固定制造费用标准分配率× （预算工时－实际工时） =0.6×（5280－4800）=288（元） 固定制造费用效率差异=固定制造费用标准分配率× （实际工时－标准工时） = 0.6×（4800－4500）=180（元） 固定制造费用能量差异=固定制造费用能力差异 +固定制造费用效率差异
- 54. [例]某企业使用标准成本法计算成本，其正常生产能力为5000直接人工小时，本月实际产量为800单位。单位成本如表9-1所示，试计算成本的9种差异。直接成本 项 目标准 标准 标准 用量 单价 成本实际 实际 实际 用量 单价 成本木 材 直接人工0.1方 150 15 5小时 4 20 0.11 140 15.4 5.5 3.9 21.45制造费用预算实际变动制造费用 固定制造费用5000 60004800 5000 表9-1 单位：元
- 55. 材料价格差异=(140-150)*800*0.11=-880(元) 材料用量差异=150*(0.11*800-0.1*800)=1200(元) 人工工资率差异=(3.9-4)*800*5.5=-440(元) 人工效率差异=4*(5.5*800-5*800)=1600(元) 变动制造费用开支差异=(0.96-1)*800*5.5=-176(元) 变动制造费用效率差异=1*(800*5.5-800*5)=400(元) 固定制造费用开支差异=5000-6000=-1000(元) 固定制造费用能力差异=1.2*(5000-4400)=720(元) 固定制造费用效率差异=1.2*(4400-4000)=480(元)
- 56. 标准成本差异 （实际成本－标准成本）直接材 料差异直接人 工差异变动制造 费用差异固定制造 费用差异价格 差异用量 差异 工资率差异 人工效 率差异耗用 差异效率 差异耗费 差异能量 差异能力 差异效率 差异
- 57. 第三节 其他成本控制（自学）
- 58. 一、质量成本控制 研究质量成本控制的意义 质量成本的构成 质量标准的选择 在传统质量观指导下的质量成本控制 在现代质量观指导下的质量成本控制
- 59. 质量成本的构成 质量成本是指企业为保持或提高产品质量所 发生的各种费用和因产品质量未达到规定水平所 产生的各种损失的总称。质量成本预防和检验成本 损失成本预防成本检验成本内部质量损失成本外部质量损失成本
- 60. 质量标准的选择 ★传统质量观 ★现代质量观 传统质量观认为恰当的质量标准，应是可接 受的质量水平，简称AQL，AQL允许生产并销售 一定数量的缺陷产品。美国学者提出日本学者提出
- 61. 质量标准的选择 现代质量观包括零缺陷模式和健全质量模式 两种。 零缺陷模式要求将不符合质量要求的产品降低 到零。 健全管理模式认为即使实际产品与设计要求之 间的偏差在设计允许范围内，仍会因产品的生产 而产生损失。
- 62. 在传统质量观指导下的质量成本控制 传统的质量成本控制主要包括两方面的内容 ，一是寻找使企业经济效益最大化的最适宜质量 水平；二是寻找在最适宜质量水平下的最低质量 成本。确定最优质量成本可以采用边际分析法和 合理比例法。
- 63. 在现代质量观指导下的质量成本控制※现代质量成本控制内容 ※质量成本的计量 ※作业管理条件下的质量成本控制
- 64. 在现代质量观指导下的质量成本控制 ---现代质量成本控制内容 在健全质量模式下，由于紧缩了缺陷性产品 的定义，只要产品生产偏离目标价值，就存在损 失成本。因此，质量成本的最优水平存在于产品 达到目标价值之处，不必像可接受的质量标准下 需要在各种质量成本之间进行权衡选择。
- 65. 在现代质量观指导下的质量成本控制 ---质量成本的计量 质量成本按其表现形式可以进一步划分为显 性质量成本和隐性质量成本。 显性质量成本是指可以直接从企业会计记录中 取得数据的成本。 隐性质量成本是指由不良质量而形成的不列示 在会计记录中的机会成本 对于显性质量成本可以直接计量，对于隐性 质量成本可以采用乘数法和市场研究法计量。
- 66. 在现代质量观指导下的质量成本控制 ---作业管理条件下的质量成本控制 质量成本可以分为预防和检验成本与质量损失成本两 大类，与之对应的作业也可以确认。因此，可利用作业 成本法应将这些作业区分为增价值作业和非增加价值作 业。 一般来说，内部质量损失作业和外部质量损失作业及 其相关的成本均为非增加价值作业，应尽可能减少或消 除；预防作业因其能增加产品价值应作为增加价值作业 予以保留；检验作业可分为两类，一类是为预防作业而 必须的，应作为增加价值作业，另一类则是与增加价值 无关的其他检验作业。
- 67. 二、 使用寿命周期成本控制原理 使用寿命周期成本的涵义 使用寿命周期成本的内容 使用寿命周期成本——生产者角度 使用寿命周期成本——使用者角度
- 68. 使用寿命周期成本的涵义 使用寿命周期成本也称使用成本，是 用户为取得并实现所需产品或劳务的功能 所付出的代价。
- 69. 使用寿命周期成本的内容★原始成本 ○设计成本 ○开发成本 ○制造成本 ○非制造成本 ★运用维护成本
- 70. 使用寿命周期成本——生产者角度 从生产者的角度控制使用周期成本，就是在 设计生产产品时，一切为用户着想,千方百计降低 产品的寿命周期成本。 需注意的是：对于生产者来讲，控制寿命周 期成本只是促销的一种手段，而不是像产品成本 控制或质量成本控制那样是纯粹为了控制成本 。
- 71. 使用寿命周期成本——使用者角度 从使用者的角度控制使用周期成本，就是在 决定是否购买某一产品时，不仅要考虑产品的售 价，而且还要考虑该商品的使用寿命周期成本。
- 72. 本章思考题标准成本与预算成本有何相同与不同？ 如何制定标准成本？ 对于变动成本而言，数量差异有哪些？价格差 异有哪些？ 两差异法和三差异法有何联系与区别？ 如何控制质量成本？如何控制使用寿命周期成 本？
- 73. 作业题与练习题习题与案例相关题目
- 74. 欢迎批评指正！ 谢谢各位！
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