干会计问题介绍
费四种支出结算方式（P213214）
狭义费：取收入发生必劳动耗费
四种费支出核算方式（费发生支付负担三者时间配合）：
核算方式
发生
（耗费）
支付
（结算）
负担
（配）
例
直接支付
期
期
期
办公费
转帐摊销
期
前期
期
折旧
已付摊
期
期
期
期
宗修理费
预订报刊费
预提应付
期
期
期
期
预提利息
宗修理费
二企业税费负担核算
流转环节税：
1 增值税（价外税）
计算：应交税金—应交增值税帐户动形成
期销项税额－期进项税额＝应交税额
缴纳：
① 期交期
：应交税金—应交增值税（已交税额）
贷：银行存款
② 期未交期交
期末：：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税金—未交增值税
缴纳时：：应交税金—未交增值税
贷：银行存款
纳：损益关应交税金帐户完成核算
2 营业税
⑴营业务
银行存款 应交税金 产品销售税金附加 年利润
③ ① ②
交 算 转
固定资产清理
（业务支出）
⑵ ③ ① ②
业务 交 算 转
3 消费税：生产应税消费品工厂销售时计交
例：某汽车厂生产汽车应交消费税税率8某月售出100辆辆单价10万元计1000万元
银行存款 应交税金 产品销售税金附加 年利润
80万 80万 80万 80万 80万 80万
③ ① ②
交 算 转
（进口商品消费税计入采购成） XX采购 （XX存货）
③ ① ②
交 算 转
4方附加税费（流转环节附加税费）：
税基：期应交流转税税税额（增值税营业税消费税）
⑴ 城建税 7（市区）
税基× 5（县城镇）
1（述）
⑵教育费附加
税税额×征收率3（生产卷烟烟叶减半征收）
应交税金—
银行存款 应交城建税 产品销售税金附加 年利润
③ ① ②
交 算 转
应交款—
应交教育费附加
③ ① ②
交 算 转
5特定目税（行税）进成
⑴燃油税（已停征）
⑵固定资产投资方调节税（已停征）
⑶屠宰税
⑷购置税（费改税 ）
：生产成（制造费）
固定资产（建工程）
贷：应交税金—应交XX税
6费性质税（性质税）
⑴房产税：（原值减1030）×（15）
⑵土税
⑶车船税
：理费
贷：应交税金
⑷印花税（贴票划销少数额报交）
特点：购代交购票时：
：理费（摊费）
贷：银行存款
7税
应交税金—
银行存款 应交税 税 年利润
③ ① ②
交 算 转
思考题：企业项税金核算意图
三处理财产损溢
发生环节
1 购进程验收入库时：
应收数＞实收数 损
应收数＜实收数 溢
核算特点：时实反映等查明处理
材料采购 原材料
应收数 应收数 实收数
处理财产损溢
短缺数（溢余数）
2财产清查结果
帐面数＞实盘数 损
帐面数＜实盘数 溢
核算特点：时调帐等处理
实盘数 ＞ 帐面数 ＞ 实盘数
处理财产损溢 XX资产帐户 处理财产损溢
帐值 － 盘亏数 转销处理
转销 盘盈数 ＋
处理
3报表披露特点
原：
⑴固定资产流动资产分列
⑵损溢相抵填列资产方：
净损失正数（悬空资产）
净收益负数（决资产）帐面已反映负数掉
处理定程度体现稳健原资产中悬空资产作专门披露决资产根作资产总额组成部分
新制度：基资产定义进步规定处理财产损溢符合资产定义必须会计期末外报告会计信息时批准作营业外收入营业外支出处理未批准列作营业外收支进行处理批准作调整样新会计报告中见处理资产项目
四长期投资帐务处理（P96）
短期投资：投资目—济利益
投资 长期债权投资：优先求偿风险
国库券：金边债券
长期投资
（济利益 未控股（20）
控制权） 长期股权投资 相控股（20未达
20已实际控股）
绝控股（50）
会计处理：
未实际控股采成法核算反映
实际控股 达20采权益法核算反映
达50需编制合报表
成法（P133） 权益法（P133134）
五事项——估计负债负债
A事项特征
1事项
会计核算中常面某种确定情形需会计员作出分析判断中事项终结果取决未事项否发生称事项
事项：指交易事项形成种状况结果须通完全企业控制未确定事项发生发生予证实常见事项：
⑴未决诉讼
发生支出发生
⑵未决仲裁 取收入
⑶产品售服务承诺（售担保）
⑷附追索权票贴现
⑸企业单位债务提供担保（担保责）
⑹污染环境发生治污费支付罚金（意外事国家进步提高标准）
⑺发生税收争议时补交税款获税收返（未交补交已交返）
2 特征
会计角度事项具特征：
⑴事项交易事项形成种状况
⑵事项具确定性种确定指结果确定保修费终少
⑶事项结果未发生事项证实
⑷证实事项结果未事项完全企业控制（力争胜诉量确保质量……）
稳健性原债权收入显然应予考虑负债支出应充分预计会计反映设法予确认计量
B事项确认计量
事项结果确定性直接影响事项确认计量事项进行核算反映时企业应先作出判断：
1事项否企业承担义务
2承担义务否够计量具体讲应时考虑三点：
⑴该项义务企业承担现时义务（交易事项形成）
⑵该项义务结导致济利益流出企业（收入预计）
⑶该项义务金额够计量
样需核算反映事项教材P177178讲两类关负债事项—
C估计负债负债
1估计负债：产品保修费（P177）
2负债：（P177178）者者没
3两者区 估计负债：确定数额定
负债：者者没
4信息披露 估计负债：估计入帐
负债：报表附注予披露
思考题：估计负债？负债？会计处理信息披露特点？
六关纳税调整（P257）
济理学中会计税收两分支分遵循原规范象长期分强调会计附（服务）财政税收等法规企业会计税务部门纳税计算规定基致存国外讨财务会计税收会计相分离问题
改革新会计制度新税制中重特点（94年1月）：体现企业会计国家税收相独立适分离原中华民国税暂行条例第九条规定：纳税计算应纳税额时财务会计处理办法国家关税收规定抵触时应国家关税收规定计算缴纳
第次正式提出企业会计核算税务机关纳税计算存差异种差异体现企业损益确认计算
：企业会计核算原（制度） 税前会计利润
计算利润亏损总额 税前会计亏损
税法（指税条例 纳税
实施细）关规定计算 纳税亏损
企业时期利润亏损
两者间包括容（核算口径）时间产生差异前述税条例第九条规定进行纳税调整
1两者计算口径（容）产生差异——永久性差异（期产生期抵消）
⑴罚没损失企业进费进营业外支出结果样减少利润税务显然认调增纳税
⑵债券利息收益：会计什债券增加利润税法规定国库券特种国债利息免税会计利润中扣调减纳税
2两者计算时期产生差异——时间性差异（期产生期会转回抵消）
典型例子：折旧
例：会计折旧条例规定某项设备折旧年限10年直线法年10税收出鼓励投资产业技术政策考虑规定优惠政策允许加速折旧（前）快速折旧（5年折完年20）造成会计折旧税收允许折旧需调减纳税明显折旧总额会变时间差异（前期提折旧少交税期少提折旧交税）
反然需进行纳税调整
存纳税调整税核算方法：
⑴应付税款法（期计列法）：差异递延全部计入期费
特点：考虑时间性差异（会转回）
企业计税：
（税前利润＋永久性差异－时间性差异）×税率＝期应交税
会计分录：
：税
贷：应交税金—应交税
（计算作分录税务部门调整作相分录相反分录）
⑵纳税影响会计法（略讲量简化讲基原理讲税率变动开征新税影响）
特点：考虑时间性差异作费分作预付摊预提应付费处理设帐户：
递延税款
会计利润 ＜ 纳税 会计利润 ＞ 纳税
（摊税费） （预提税费）
期转销 期转销
期时间性差异产生影响纳税额保留差异发生相反变化期间予转销
例：某设备价值100万元净残值零制度规定10年直线法年折旧率10公司采快速折旧5年折完年折旧率20该企业年均完成利润200万元
会计利润计算税＝200万×33＝66万元
纳税计算税＝（200万＋10万）×33＝693万元
前5年摊税费：
：税 66万
递延税款 33万
贷：应交税金 693万
5年刚相反允许提10已提足提
：税 66万
贷：递延税款 33万
应交税金 627万
反税务允许加速20企业未加速10：
前5年摊税费：
：税 66万
贷：递延税款 33万
应交税金 627万
5年：
：税 66万
递延税款 33万
贷：应交税金 693万
七稳健原会计处理中运
㈠提取项准备
99年开始计提四项准备（坏帐准备存货跌价准备短期投资跌价准备长期投资减值准备）外新制度进步合理计提减值准备范围扩固定资产建工程形资产等资产项目
㈡处理财产损益信息披露（已讲）
㈢存货计价方法选择范围扩（已讲）
㈣事项确认披露（已讲）
㈤完全成法改制造成法
直接费
完全成 间接费 车间费（制造费） 制造成
企业理费（理费）
数额较理费作期间费处理符合稳健原
㈥加速折旧法采（P140143）
折旧：旧折价
价值 价值
形损耗 Ⅰ 影响 影响
损耗 Ⅱ 影响 影响
形损耗 Ⅰ 影响 影响
Ⅱ 影响 影响
国家折旧条例已考虑已部分形损耗影响固定资产价值两种形损耗第二种形损耗确定类固定资产济年限
折旧种摊销固定资产价值分期摊销价值具体方法两类：（P141）
1均法 ⑴均年限法（1折旧年限）
⑵工作量法（均年限法工作量化）
2加速折旧法 ⑶双倍余额递减法 （定率变额）
（ 加速≠快速 点：①折旧率固定双倍2折旧年限
均折旧 ②净值计提
额前） ⑷年数总法 （定额变率）
点：①折旧率递减
②原值计提
关加速折旧讨：
1 成（折旧费＋修理费）均化符合配原
2 总补偿额受影响
3 产业技术政策（吸引外资鼓励更新）
4 文档香网(httpswwwxiangdangnet)户传
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费四种支出结算方式（P213214）
狭义费：取收入发生必劳动耗费
四种费支出核算方式（费发生支付负担三者时间配合）：
核算方式
发生
（耗费）
支付
（结算）
负担
（配）
例
直接支付
期
期
期
办公费
转帐摊销
期
前期
期
折旧
已付摊
期
期
期
期
宗修理费
预订报刊费
预提应付
期
期
期
期
预提利息
宗修理费
二企业税费负担核算
流转环节税：
1 增值税（价外税）
计算：应交税金—应交增值税帐户动形成
期销项税额－期进项税额＝应交税额
缴纳：
① 期交期
：应交税金—应交增值税（已交税额）
贷：银行存款
② 期未交期交
期末：：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税金—未交增值税
缴纳时：：应交税金—未交增值税
贷：银行存款
纳：损益关应交税金帐户完成核算
2 营业税
⑴营业务
银行存款 应交税金 产品销售税金附加 年利润
③ ① ②
交 算 转
固定资产清理
（业务支出）
⑵ ③ ① ②
业务 交 算 转
3 消费税：生产应税消费品工厂销售时计交
例：某汽车厂生产汽车应交消费税税率8某月售出100辆辆单价10万元计1000万元
银行存款 应交税金 产品销售税金附加 年利润
80万 80万 80万 80万 80万 80万
③ ① ②
交 算 转
（进口商品消费税计入采购成） XX采购 （XX存货）
③ ① ②
交 算 转
4方附加税费（流转环节附加税费）：
税基：期应交流转税税税额（增值税营业税消费税）
⑴ 城建税 7（市区）
税基× 5（县城镇）
1（述）
⑵教育费附加
税税额×征收率3（生产卷烟烟叶减半征收）
应交税金—
银行存款 应交城建税 产品销售税金附加 年利润
③ ① ②
交 算 转
应交款—
应交教育费附加
③ ① ②
交 算 转
5特定目税（行税）进成
⑴燃油税（已停征）
⑵固定资产投资方调节税（已停征）
⑶屠宰税
⑷购置税（费改税 ）
：生产成（制造费）
固定资产（建工程）
贷：应交税金—应交XX税
6费性质税（性质税）
⑴房产税：（原值减1030）×（15）
⑵土税
⑶车船税
：理费
贷：应交税金
⑷印花税（贴票划销少数额报交）
特点：购代交购票时：
：理费（摊费）
贷：银行存款
7税
应交税金—
银行存款 应交税 税 年利润
③ ① ②
交 算 转
思考题：企业项税金核算意图
三处理财产损溢
发生环节
1 购进程验收入库时：
应收数＞实收数 损
应收数＜实收数 溢
核算特点：时实反映等查明处理
材料采购 原材料
应收数 应收数 实收数
处理财产损溢
短缺数（溢余数）
2财产清查结果
帐面数＞实盘数 损
帐面数＜实盘数 溢
核算特点：时调帐等处理
实盘数 ＞ 帐面数 ＞ 实盘数
处理财产损溢 XX资产帐户 处理财产损溢
帐值 － 盘亏数 转销处理
转销 盘盈数 ＋
处理
3报表披露特点
原：
⑴固定资产流动资产分列
⑵损溢相抵填列资产方：
净损失正数（悬空资产）
净收益负数（决资产）帐面已反映负数掉
处理定程度体现稳健原资产中悬空资产作专门披露决资产根作资产总额组成部分
新制度：基资产定义进步规定处理财产损溢符合资产定义必须会计期末外报告会计信息时批准作营业外收入营业外支出处理未批准列作营业外收支进行处理批准作调整样新会计报告中见处理资产项目
四长期投资帐务处理（P96）
短期投资：投资目—济利益
投资 长期债权投资：优先求偿风险
国库券：金边债券
长期投资
（济利益 未控股（20）
控制权） 长期股权投资 相控股（20未达
20已实际控股）
绝控股（50）
会计处理：
未实际控股采成法核算反映
实际控股 达20采权益法核算反映
达50需编制合报表
成法（P133） 权益法（P133134）
五事项——估计负债负债
A事项特征
1事项
会计核算中常面某种确定情形需会计员作出分析判断中事项终结果取决未事项否发生称事项
事项：指交易事项形成种状况结果须通完全企业控制未确定事项发生发生予证实常见事项：
⑴未决诉讼
发生支出发生
⑵未决仲裁 取收入
⑶产品售服务承诺（售担保）
⑷附追索权票贴现
⑸企业单位债务提供担保（担保责）
⑹污染环境发生治污费支付罚金（意外事国家进步提高标准）
⑺发生税收争议时补交税款获税收返（未交补交已交返）
2 特征
会计角度事项具特征：
⑴事项交易事项形成种状况
⑵事项具确定性种确定指结果确定保修费终少
⑶事项结果未发生事项证实
⑷证实事项结果未事项完全企业控制（力争胜诉量确保质量……）
稳健性原债权收入显然应予考虑负债支出应充分预计会计反映设法予确认计量
B事项确认计量
事项结果确定性直接影响事项确认计量事项进行核算反映时企业应先作出判断：
1事项否企业承担义务
2承担义务否够计量具体讲应时考虑三点：
⑴该项义务企业承担现时义务（交易事项形成）
⑵该项义务结导致济利益流出企业（收入预计）
⑶该项义务金额够计量
样需核算反映事项教材P177178讲两类关负债事项—
C估计负债负债
1估计负债：产品保修费（P177）
2负债：（P177178）者者没
3两者区 估计负债：确定数额定
负债：者者没
4信息披露 估计负债：估计入帐
负债：报表附注予披露
思考题：估计负债？负债？会计处理信息披露特点？
六关纳税调整（P257）
济理学中会计税收两分支分遵循原规范象长期分强调会计附（服务）财政税收等法规企业会计税务部门纳税计算规定基致存国外讨财务会计税收会计相分离问题
改革新会计制度新税制中重特点（94年1月）：体现企业会计国家税收相独立适分离原中华民国税暂行条例第九条规定：纳税计算应纳税额时财务会计处理办法国家关税收规定抵触时应国家关税收规定计算缴纳
第次正式提出企业会计核算税务机关纳税计算存差异种差异体现企业损益确认计算
：企业会计核算原（制度） 税前会计利润
计算利润亏损总额 税前会计亏损
税法（指税条例 纳税
实施细）关规定计算 纳税亏损
企业时期利润亏损
两者间包括容（核算口径）时间产生差异前述税条例第九条规定进行纳税调整
1两者计算口径（容）产生差异——永久性差异（期产生期抵消）
⑴罚没损失企业进费进营业外支出结果样减少利润税务显然认调增纳税
⑵债券利息收益：会计什债券增加利润税法规定国库券特种国债利息免税会计利润中扣调减纳税
2两者计算时期产生差异——时间性差异（期产生期会转回抵消）
典型例子：折旧
例：会计折旧条例规定某项设备折旧年限10年直线法年10税收出鼓励投资产业技术政策考虑规定优惠政策允许加速折旧（前）快速折旧（5年折完年20）造成会计折旧税收允许折旧需调减纳税明显折旧总额会变时间差异（前期提折旧少交税期少提折旧交税）
反然需进行纳税调整
存纳税调整税核算方法：
⑴应付税款法（期计列法）：差异递延全部计入期费
特点：考虑时间性差异（会转回）
企业计税：
（税前利润＋永久性差异－时间性差异）×税率＝期应交税
会计分录：
：税
贷：应交税金—应交税
（计算作分录税务部门调整作相分录相反分录）
⑵纳税影响会计法（略讲量简化讲基原理讲税率变动开征新税影响）
特点：考虑时间性差异作费分作预付摊预提应付费处理设帐户：
递延税款
会计利润 ＜ 纳税 会计利润 ＞ 纳税
（摊税费） （预提税费）
期转销 期转销
期时间性差异产生影响纳税额保留差异发生相反变化期间予转销
例：某设备价值100万元净残值零制度规定10年直线法年折旧率10公司采快速折旧5年折完年折旧率20该企业年均完成利润200万元
会计利润计算税＝200万×33＝66万元
纳税计算税＝（200万＋10万）×33＝693万元
前5年摊税费：
：税 66万
递延税款 33万
贷：应交税金 693万
5年刚相反允许提10已提足提
：税 66万
贷：递延税款 33万
应交税金 627万
反税务允许加速20企业未加速10：
前5年摊税费：
：税 66万
贷：递延税款 33万
应交税金 627万
5年：
：税 66万
递延税款 33万
贷：应交税金 693万
七稳健原会计处理中运
㈠提取项准备
99年开始计提四项准备（坏帐准备存货跌价准备短期投资跌价准备长期投资减值准备）外新制度进步合理计提减值准备范围扩固定资产建工程形资产等资产项目
㈡处理财产损益信息披露（已讲）
㈢存货计价方法选择范围扩（已讲）
㈣事项确认披露（已讲）
㈤完全成法改制造成法
直接费
完全成 间接费 车间费（制造费） 制造成
企业理费（理费）
数额较理费作期间费处理符合稳健原
㈥加速折旧法采（P140143）
折旧：旧折价
价值 价值
形损耗 Ⅰ 影响 影响
损耗 Ⅱ 影响 影响
形损耗 Ⅰ 影响 影响
Ⅱ 影响 影响
国家折旧条例已考虑已部分形损耗影响固定资产价值两种形损耗第二种形损耗确定类固定资产济年限
折旧种摊销固定资产价值分期摊销价值具体方法两类：（P141）
1均法 ⑴均年限法（1折旧年限）
⑵工作量法（均年限法工作量化）
2加速折旧法 ⑶双倍余额递减法 （定率变额）
（ 加速≠快速 点：①折旧率固定双倍2折旧年限
均折旧 ②净值计提
额前） ⑷年数总法 （定额变率）
点：①折旧率递减
②原值计提
关加速折旧讨：
1 成（折旧费＋修理费）均化符合配原
2 总补偿额受影响
3 产业技术政策（吸引外资鼓励更新）
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