国际会计准第8号期净损益基错误会计政策变更
（1993年12月修订）
目
号准目损益表中某项目分类揭示会计处理作出规定便企业均致基础编制呈报损益表仅增强企业前期财务报表性增强企业财务报表性号准求非常项目进行分类揭示揭示正常营活动产生损益中某项目
号准会计估计变化会计政策变更基错误更改规定处理方法
范 围
1．号准应损益表呈报正常活动非常项目产生损益会计估计变化基错误更改会计政策变更进行核算时予采
2．号准代1977年批准国际会计准第8号非常项目前期项目会计政策变更
3．号准涉期净损益中某项目揭示国际会计准包括国际会计准第5号财务报表应揭示信息求揭示外应作出揭示
4．号准涉中断营关某揭示涉中断营关确认计量问题
5．非常项目基错误会计政策变更税务影响应国际会计准第12号税会计求进行核算揭示国际会计准第12号中提特殊项目应视号准定义非常项目
定 义
6．号准列术语具特定含义
非常项目指明显区企业正常活动事项成交易产生收益会常定期发生
正常活动指企业事作业务组成部分活动企业促进活动完成附带活动产生相关活动
中断营项营项目出售放弃结果该营项目代表企业独立业务种类该营项目资产净损益活动够实物营财务报告目加区分
基错误指期发现错误重致前某期干期财务报表发布时认
会计政策指企业编制呈报财务报表时采具体原基础惯例规实务
期净损益
7．非国际会计准求允许做法否期确认收益费项目均应计损益中
8．通常期确认收益费项目均应计入期净损益包括非常项目会计估计变化影响然存某项目计入期净损益情况号准涉两类样情况：基错误更改会计政策变更影响
9．国际会计准涉满足概念结构中收益费定义通常计入净损益项目方面例子包括价值重估盈余（见国际会计准第16号动产厂房设备）换算国外实体财务报表产生利损失（见国际会计准第21号外汇汇率变动影响）
10．期净损益容组成中项均应损益表予揭示：
（1）正常活动产生损益
（2）非常项目
非常项目
11．项非常项目性质金额均应单独揭示
12．实际包括期净损益中收益费项目企业正常营活动程中产生极少数情况事项交易会产生非常项目
13．事项交易否属企业正常活动取决企业正常业务相关事项业务性质取决事项预计发生频率某事项交易企业说非常项目企业说
例震蒙受损失许企业认非常项目然震产生投保索赔该风险进行保险保险公司说视非常项目
14．数企业言通常产生非常项目事项交易情况包括：
（1）资产没收
（2）震然灾害
15．项非常项目性质金额损益表揭示果报表附注中揭示非常项目总金额应损益表揭示
正常活动损益
16．果正常活动损益中收益费项目金额较性质特殊影响较致揭示关系企业期业绩说明情况应单独揭示项目性质金额
17．然第16段中描述收益费项目非常项目项目性质金额财务报表者解预测企业财务状况业绩关重信息通常应财务报表附注中予揭示
18．根第16段规定应收益费项目作单独揭示情况包括：
（1）存货价值减记变现净值动产厂房设备价值减记收回金额类减记金额转回
（2）企业活动重整重整费准备金转回
（3）动产厂房设备项目处置
（4）长期投资处置
（5）中断营
（6）诉讼清算
（7）准备金转回
中断营
19．果投资资产处置重需关收益费项目进行揭示时企业会出售放弃项业务活动相区单独营项目根国际会计准第
14号分部报告会计信息确定分部果构成号准定义中断营第20段中求揭示财务报表者相关
20．项中断营均应作出揭示：
（1）中断营性质
（2）根国际会计准第14号分部报告财务信息报告行业区分部
（3）会计目确认中断生效日期
（4）中断方式（出售放弃）
（5）中断产生损益计量该损益会计政策
（6）期正常营活动形成收入损益前期列报相应金额
21．中断营结果通常应计入正常活动损益中然极少数情况中断营明显正常活动事项交易引起会常定期发生中断产生收益费应作非常攻目处理例果附属公司外国政府没收形成收益费视非常项目第20段揭示求适中断营包括导致非常项目产生中断营
22．果财务报表签发日期已知道营项目资产负债表日发生中断发生中断应第20段规定求进行揭示揭示信息应够估计限
会计估计变化
23．受营活动确定素影响许财务报表项目精确计量加估计估计程涉根获资料作出判断需估计事项包括坏帐存货废置折旧性资产年限济利益消耗预期模式合理运估计编制财务报表基程度会削弱财务报表性
24．果估计情况发生变化新信息更验发展需估计进行修订性质估计修订会引起非常项目基错误定义调整
25．时难区分会计政策变更会计估计变化种情况应种变化成会计估计变化作出恰揭
26．会计估计变化影响应计入列会计期间净损益中
（1）发生变化期间（变化仅影响期）
（2）发生变化期间未期间（变化两者均影响）
27．会计估计变化影响期期未期间均影响例坏帐金额估计变化影响期应立确认折旧性资产估计年限济利益消耗预期模式变化影响期折旧费影响该资产剩余年限期折旧费述两种情况期关变化影响应期确认收入费未会计期间影响（果话）应未期间予确认
28．会计估计变化影响应包括前该估计相损益表类中
29．确保财务报表期间间性前计入正常活动损益中估计发生会计估计变化时种变化影响应计入净损益组成部分中前列非常项目估计作出会计估计变化时种变化影响应作非常项目予报告
30．期产生重影响预计期会产生重影响会计估计变化性质金额应进行揭示果易确定金额应揭示该事实
基 错 误
31．前某期干期财务报表错误期发现错误产生计算错误会计政策应错误曲解事实弄虚作假粗心意错误更改通常应计入期净损益中
32．极少数情况某项错误会前某期干期财务报表产生重影响财务报表公布日认具性种错误称基错误例项执行欺诈性合额产品应收帐款列入前期财务报表中更改前期关基错误需重新陈述资料呈报附加匡算资料
33．基错误更改会计估计变化区开会计估计性质言似值获取更信息时估计需作修订前法估计事项损益构成基错误更改
基准处理方法
34．前期关基错误更改金额应通调空留存收益期初余额予报告非法做否应重新表述资料
35．财务报表包括前期间资料应基错误发生期已更改样予呈报呈报期间关更改金额均应计入相应期间净损益中更改金额包括财务报表资料中前期间关更改金额应调整早期间留存收益期初余额前期间关资料财务数汇总均应重新表述
36．资料重新表述定会导致已股东批准者已理局注册申报财务报表进行修改国家法律会求修改类会计报表
37．企业应揭示列容：
（1）基错误性质
（2）期前期呈报更改金额
（3）更改金额包括资料中前期间关更改金额
（4）重新表述资料法重新表述关情况
允许备选处理方法
38．基错误更改金额应计期净损益中资料应前期财务报表报告样方式予呈报第34段求编制附加匡算资料应予呈报非法做点
39．基错误更改结果应计入期净损益中应呈报附加资料（通常单独栏目呈报）便已基错误发生期更改样反映期前呈报期净损益求财务报表中包括前期间呈报财务报表致资料国家需采种方法
40．企业应揭示列容
（1）基错误性质
（2）期净损益中确认更改金额
（3）呈报匡算资料期包括更改金额更改金额包括匡算资料中前期间期间关更改金额果呈报匡算资料应揭示事实
会计政策变更
41．者需较企业时期财务报表判断财务状况业绩现金流量趋势通常期应采相会计政策
42．会计政策变更法令会计准制定机构求进行变更更恰反映企业财务报表中事项交易时进行
43．果新会计政策够产生更相关更关企业财务状况业绩现金流量信息够企业财务报表中事项交易作出更恰反映
44．列情况非会计政策变更：
（1）实际前发生事项交易事项交易采会计政策
（2）前未出现重事项交易采新会计政策 初次采资产重估价值入帐会计政策属会计政策变更涉根国际会计准第16号动产厂房设备根国际会计准第25号投资会计作出价值重估（果合适话）号准第49－57段适类会计政策变更
45．会计政策变更根号准求采追溯应法未应法
追溯应法导致事项交易采新会计政策直样新会计政策应项目初始日开始应
未应法指新会计政策应变更出现事项交易需前期间相应项目进行调整没重新计算现余额需调整留存收益期初余额需报告期净损益时作出调整新会计政策应变更日开始应现余额例企业决定变更款费会计政策国际会计准第23号款费允许备选处理方法该费资化采未应法时新会计政策仅适会计政策变更日款费
国际会计准采
46．果采国际会计准引起会计政策变更应根该国际会计准中特渡性规定进行会计处理没渡性规定情况应根第 49段第 52段第 53段中基准处理方法接第54段第56段第57段允许备选处理方法处理会计政策变更
47．国际会计准中渡性规定求采追溯应法未应法处理会计政策变更
48．果企业尚未采国际会计准委员会已公布尚未生效新国际会计准应鼓励企业揭示未会计政策变更性质估计变更净损益财务状况带影响
会计政素变更
基准处理方法
49．会计政策变更应采追溯应法非法合理确定产生前期关调整金额产生调整应作留存收益期初余额调整予报告非法做否资料应重新表述
50．财务报表包括前期间资料应新会计政策直样予呈报反映新会计政策资料应作重新表述调整金额包括财务报表前期间关调整金额应调整早呈报期间留存收益期初余额关前期间资料财务数汇总应重新表述
51．资料重新表述定会导致已股东批准者已理局注册申报财务报表进行修订国家法律会求修改类会计报表
52．根第49段求果留存收益期初余额调整金额合理确定应采未应法变更会计政策
53．果会计政策变更期呈报前期间重形响者期间重形响企业应揭示容：
（1）变更原
（2）期呈报期作出调整金额
（3）调整金额包括资料中前期间关调整金额
（4）资料重新表述法做点实际情况
会计政素变更允许备起处理方法
54．非法合理确定产生前期间关调整金额否应采迫调应法变更会计政策产生调整金额均应计入期净损益中资料应前期间财务报表中报告样予呈报根第49段求附加匡算资料应予呈报非法做点
55．会计政策变更产生调整金额应计入期净损益中应呈报附加资料（通常单独栏目呈报）便新会计政策直运样反映期呈报前期间净损益财务状况求财务报表中包括前期间呈报财务报表致资料国家需采种方法
56．果合理确定根第54段求计入期净损益金额会计政策变更应采未应法
57．果会计政策变更期呈报前期巨影响者期间重群响企业应揭示容
（1）变更原
（2）期净损益中确认调整金额
（3）呈报匡算资料期间包括调整金额调整金额包括财务报表中前期间关调整金额果呈报匡算资料行应揭示种事实
生 效 日 期
58．号国际会计准1995年1月1日开始会计期间财务报表生效
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国际会计准第8号期净损益基错误会计政策变更
（1993年12月修订）
目
号准目损益表中某项目分类揭示会计处理作出规定便企业均致基础编制呈报损益表仅增强企业前期财务报表性增强企业财务报表性号准求非常项目进行分类揭示揭示正常营活动产生损益中某项目
号准会计估计变化会计政策变更基错误更改规定处理方法
范 围
1．号准应损益表呈报正常活动非常项目产生损益会计估计变化基错误更改会计政策变更进行核算时予采
2．号准代1977年批准国际会计准第8号非常项目前期项目会计政策变更
3．号准涉期净损益中某项目揭示国际会计准包括国际会计准第5号财务报表应揭示信息求揭示外应作出揭示
4．号准涉中断营关某揭示涉中断营关确认计量问题
5．非常项目基错误会计政策变更税务影响应国际会计准第12号税会计求进行核算揭示国际会计准第12号中提特殊项目应视号准定义非常项目
定 义
6．号准列术语具特定含义
非常项目指明显区企业正常活动事项成交易产生收益会常定期发生
正常活动指企业事作业务组成部分活动企业促进活动完成附带活动产生相关活动
中断营项营项目出售放弃结果该营项目代表企业独立业务种类该营项目资产净损益活动够实物营财务报告目加区分
基错误指期发现错误重致前某期干期财务报表发布时认
会计政策指企业编制呈报财务报表时采具体原基础惯例规实务
期净损益
7．非国际会计准求允许做法否期确认收益费项目均应计损益中
8．通常期确认收益费项目均应计入期净损益包括非常项目会计估计变化影响然存某项目计入期净损益情况号准涉两类样情况：基错误更改会计政策变更影响
9．国际会计准涉满足概念结构中收益费定义通常计入净损益项目方面例子包括价值重估盈余（见国际会计准第16号动产厂房设备）换算国外实体财务报表产生利损失（见国际会计准第21号外汇汇率变动影响）
10．期净损益容组成中项均应损益表予揭示：
（1）正常活动产生损益
（2）非常项目
非常项目
11．项非常项目性质金额均应单独揭示
12．实际包括期净损益中收益费项目企业正常营活动程中产生极少数情况事项交易会产生非常项目
13．事项交易否属企业正常活动取决企业正常业务相关事项业务性质取决事项预计发生频率某事项交易企业说非常项目企业说
例震蒙受损失许企业认非常项目然震产生投保索赔该风险进行保险保险公司说视非常项目
14．数企业言通常产生非常项目事项交易情况包括：
（1）资产没收
（2）震然灾害
15．项非常项目性质金额损益表揭示果报表附注中揭示非常项目总金额应损益表揭示
正常活动损益
16．果正常活动损益中收益费项目金额较性质特殊影响较致揭示关系企业期业绩说明情况应单独揭示项目性质金额
17．然第16段中描述收益费项目非常项目项目性质金额财务报表者解预测企业财务状况业绩关重信息通常应财务报表附注中予揭示
18．根第16段规定应收益费项目作单独揭示情况包括：
（1）存货价值减记变现净值动产厂房设备价值减记收回金额类减记金额转回
（2）企业活动重整重整费准备金转回
（3）动产厂房设备项目处置
（4）长期投资处置
（5）中断营
（6）诉讼清算
（7）准备金转回
中断营
19．果投资资产处置重需关收益费项目进行揭示时企业会出售放弃项业务活动相区单独营项目根国际会计准第
14号分部报告会计信息确定分部果构成号准定义中断营第20段中求揭示财务报表者相关
20．项中断营均应作出揭示：
（1）中断营性质
（2）根国际会计准第14号分部报告财务信息报告行业区分部
（3）会计目确认中断生效日期
（4）中断方式（出售放弃）
（5）中断产生损益计量该损益会计政策
（6）期正常营活动形成收入损益前期列报相应金额
21．中断营结果通常应计入正常活动损益中然极少数情况中断营明显正常活动事项交易引起会常定期发生中断产生收益费应作非常攻目处理例果附属公司外国政府没收形成收益费视非常项目第20段揭示求适中断营包括导致非常项目产生中断营
22．果财务报表签发日期已知道营项目资产负债表日发生中断发生中断应第20段规定求进行揭示揭示信息应够估计限
会计估计变化
23．受营活动确定素影响许财务报表项目精确计量加估计估计程涉根获资料作出判断需估计事项包括坏帐存货废置折旧性资产年限济利益消耗预期模式合理运估计编制财务报表基程度会削弱财务报表性
24．果估计情况发生变化新信息更验发展需估计进行修订性质估计修订会引起非常项目基错误定义调整
25．时难区分会计政策变更会计估计变化种情况应种变化成会计估计变化作出恰揭
26．会计估计变化影响应计入列会计期间净损益中
（1）发生变化期间（变化仅影响期）
（2）发生变化期间未期间（变化两者均影响）
27．会计估计变化影响期期未期间均影响例坏帐金额估计变化影响期应立确认折旧性资产估计年限济利益消耗预期模式变化影响期折旧费影响该资产剩余年限期折旧费述两种情况期关变化影响应期确认收入费未会计期间影响（果话）应未期间予确认
28．会计估计变化影响应包括前该估计相损益表类中
29．确保财务报表期间间性前计入正常活动损益中估计发生会计估计变化时种变化影响应计入净损益组成部分中前列非常项目估计作出会计估计变化时种变化影响应作非常项目予报告
30．期产生重影响预计期会产生重影响会计估计变化性质金额应进行揭示果易确定金额应揭示该事实
基 错 误
31．前某期干期财务报表错误期发现错误产生计算错误会计政策应错误曲解事实弄虚作假粗心意错误更改通常应计入期净损益中
32．极少数情况某项错误会前某期干期财务报表产生重影响财务报表公布日认具性种错误称基错误例项执行欺诈性合额产品应收帐款列入前期财务报表中更改前期关基错误需重新陈述资料呈报附加匡算资料
33．基错误更改会计估计变化区开会计估计性质言似值获取更信息时估计需作修订前法估计事项损益构成基错误更改
基准处理方法
34．前期关基错误更改金额应通调空留存收益期初余额予报告非法做否应重新表述资料
35．财务报表包括前期间资料应基错误发生期已更改样予呈报呈报期间关更改金额均应计入相应期间净损益中更改金额包括财务报表资料中前期间关更改金额应调整早期间留存收益期初余额前期间关资料财务数汇总均应重新表述
36．资料重新表述定会导致已股东批准者已理局注册申报财务报表进行修改国家法律会求修改类会计报表
37．企业应揭示列容：
（1）基错误性质
（2）期前期呈报更改金额
（3）更改金额包括资料中前期间关更改金额
（4）重新表述资料法重新表述关情况
允许备选处理方法
38．基错误更改金额应计期净损益中资料应前期财务报表报告样方式予呈报第34段求编制附加匡算资料应予呈报非法做点
39．基错误更改结果应计入期净损益中应呈报附加资料（通常单独栏目呈报）便已基错误发生期更改样反映期前呈报期净损益求财务报表中包括前期间呈报财务报表致资料国家需采种方法
40．企业应揭示列容
（1）基错误性质
（2）期净损益中确认更改金额
（3）呈报匡算资料期包括更改金额更改金额包括匡算资料中前期间期间关更改金额果呈报匡算资料应揭示事实
会计政策变更
41．者需较企业时期财务报表判断财务状况业绩现金流量趋势通常期应采相会计政策
42．会计政策变更法令会计准制定机构求进行变更更恰反映企业财务报表中事项交易时进行
43．果新会计政策够产生更相关更关企业财务状况业绩现金流量信息够企业财务报表中事项交易作出更恰反映
44．列情况非会计政策变更：
（1）实际前发生事项交易事项交易采会计政策
（2）前未出现重事项交易采新会计政策 初次采资产重估价值入帐会计政策属会计政策变更涉根国际会计准第16号动产厂房设备根国际会计准第25号投资会计作出价值重估（果合适话）号准第49－57段适类会计政策变更
45．会计政策变更根号准求采追溯应法未应法
追溯应法导致事项交易采新会计政策直样新会计政策应项目初始日开始应
未应法指新会计政策应变更出现事项交易需前期间相应项目进行调整没重新计算现余额需调整留存收益期初余额需报告期净损益时作出调整新会计政策应变更日开始应现余额例企业决定变更款费会计政策国际会计准第23号款费允许备选处理方法该费资化采未应法时新会计政策仅适会计政策变更日款费
国际会计准采
46．果采国际会计准引起会计政策变更应根该国际会计准中特渡性规定进行会计处理没渡性规定情况应根第 49段第 52段第 53段中基准处理方法接第54段第56段第57段允许备选处理方法处理会计政策变更
47．国际会计准中渡性规定求采追溯应法未应法处理会计政策变更
48．果企业尚未采国际会计准委员会已公布尚未生效新国际会计准应鼓励企业揭示未会计政策变更性质估计变更净损益财务状况带影响
会计政素变更
基准处理方法
49．会计政策变更应采追溯应法非法合理确定产生前期关调整金额产生调整应作留存收益期初余额调整予报告非法做否资料应重新表述
50．财务报表包括前期间资料应新会计政策直样予呈报反映新会计政策资料应作重新表述调整金额包括财务报表前期间关调整金额应调整早呈报期间留存收益期初余额关前期间资料财务数汇总应重新表述
51．资料重新表述定会导致已股东批准者已理局注册申报财务报表进行修订国家法律会求修改类会计报表
52．根第49段求果留存收益期初余额调整金额合理确定应采未应法变更会计政策
53．果会计政策变更期呈报前期间重形响者期间重形响企业应揭示容：
（1）变更原
（2）期呈报期作出调整金额
（3）调整金额包括资料中前期间关调整金额
（4）资料重新表述法做点实际情况
会计政素变更允许备起处理方法
54．非法合理确定产生前期间关调整金额否应采迫调应法变更会计政策产生调整金额均应计入期净损益中资料应前期间财务报表中报告样予呈报根第49段求附加匡算资料应予呈报非法做点
55．会计政策变更产生调整金额应计入期净损益中应呈报附加资料（通常单独栏目呈报）便新会计政策直运样反映期呈报前期间净损益财务状况求财务报表中包括前期间呈报财务报表致资料国家需采种方法
56．果合理确定根第54段求计入期净损益金额会计政策变更应采未应法
57．果会计政策变更期呈报前期巨影响者期间重群响企业应揭示容
（1）变更原
（2）期净损益中确认调整金额
（3）呈报匡算资料期间包括调整金额调整金额包括财务报表中前期间关调整金额果呈报匡算资料行应揭示种事实
生 效 日 期
58．号国际会计准1995年1月1日开始会计期间财务报表生效
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