国际会计准则第31号合营中权益的财务报告


国际会计准第31号合营中权益财务报告

（1990年12月公布1994年11月格式重排）

　
　

范 围

1．号准适合营中权益会计处理合营者投资者财务报表中合营资产负债收入费报告合营活动种结构形式发生

定 义

2．号准列术语具特定含义：

合营指双方方事控制某项济活动合约定

控制指统取某项济活动财务营政策藉中获取利益力

控制指合约定某项济活动享控制

重影响指参某项济活动财务营决策权力控制控制政策

合营者指合营某方合营具控制权方

合营投资者指合营某方合营具控制权方

例合法指样种会计报告方法根种方法合营者控制实体项资产负债收入费中占份额合营者财务报表中类似项目逐项合合营者财务报表中作单独项目予报告

权益法指样种会计报告方法根种方法合营者控制实体中权益初成记录购买合营者占控制实体净资产份额变动进行调整损益表反映合营者控制实体营成果中占份额

合营形式

3．合营形式结构号准分三类：控制营控制资产控制实体符合合营定义 合营具特点：

（1）两两合营者受合约定约束

（2）合约定建立控制

合约定

4．合约定存涉控制权益投资者具重影响联营企业投资区分开（见国际会计准第28号联营企业投资会计）没合约定建立控制活动号准指合营

5．合约定种方式证明例合营者间合讨纪某情况类约定列入合营章程规定中合约定采取种形式通常书面涉列事项：

（1）合营活动期限报告责

（2）合营董事会类似理机构命合营者表决权

（3）合营者出资 （4）合营者占合营产品收入费业绩份额

6．合约定合营建立控制样求确保合营者处单方面控制合营活动位合约定列明合营目标关重决策求合营者致意决策求规定数合营者意

7．合约定指定合营者合营营者理者营者控制合营根合营者合约定确定交营者财务营政策进行运作果营者拥统驭济活动财务营政策力控制合营种合营成营者附属公司合营

控制营

8．合营营涉合营者资产资源建立公司合伙企业实体独立合营者身财务结构合营者动产厂房设备拥存货合营者产生费负债筹集资金责合营活动合营者雇员合营者类似活动起进行合营协议通常规定合营者间分配销售产品收益产生费方法

9．控制营例子两两合营者结合营活动资源专长制造推销发售某特定产品例飞机制造程部分合营者完成合营者承担成分享飞机销售收益种份额合约定确定

10．关控制营中权益合营者应单独编制财务报表中合财务报表中确认事项：

（1）控制资产产生负债

（2）产生合营销售货物提供劳务收益中占份额

11．资产负债收入费已合营者单独编制财务报表中确认已合财务报表中确认合营者呈报合财务报表时项目必作出调整采取合程序

12．合营身需单独会计记录需编制财务报表合营者编制理报表便评价合营营业绩

控制资产

13．合营涉合营者控制拥项项资产提供购置资产供合营合营者获取收益合营者分享资产产出负担发生费约定份额

14．合营涉建立公司合伙企业实体合营者身独立财务结构合营者通控制资产中份额控制未济利益中份额

15．石油天然气采矿业活动涉控制资产例产油公司控制营条输油道合营者该道运输产品约商定例分担该道营费控制资产例子两企业控制项物业获取份租金承担份费

16．关控制资产中权益合营者应单独编制财务报表中合财务报表中确认列事项：

（1）控制资产中份额资产性质分类

（2）发生负债

（3）合营合营者发生负债份额

（4）铂售合营产品中占份额产生收益合营发生法中占份额

（5）发生合营中权益关费

17．关控制资产中权益合营者应列事项记入会计帐目单独编制财务报表中合财务报表中确认列事项：

（l）控制资产中份额资产性质分类作项投资例控制输油道中份额应类动产厂房设备

（2）发生负债例资产份额融资发生费

（3）合营者发生合营关负债中占份额

（4）销售合营产品中占份额产生收益合营发生费中占份额

（5）发生合营中权益关费例合营者资产中权益融资关费出售产品中份额关费

资产负债收入费已合营者单独编制财务报表中确认已合财务报表中确认合营者呈报合财务报表时必项目进行调整采取合程序

18．控制资产会计处理反映合营实质济现实反映合营法律形式合营身单独设置会计记录限合营者发生根约定份额终合营者承担费合营编制财务报表编制理报表便评价合营营业绩

控制实体

19．控制实体种涉建立公司合伙企业实体合营中合营者拥份权益合营者间合约定确立该实体济活动控制外该实体营方式企业相

20．控制实体控制着合营资产发生负债费赚取收益名义签订合合营活动筹集资金合营者权分享控制实体成果控制实体涉分享合营产品

21．控制实体常见例子两企业合营某特定行业中业务关资产负债转入控制实体中例子企业外国该国政府机构相联合建立该企业该国政府机构控制独立实体开始营业务

22．控制实体实质称控制营控制资产合营相似例合营者出税务原项控制资产输油道转入控制实体类似合营者营资产提供控制实体控制营涉建立控制实体处理特定方面业务例产品设计推销发售售服务

23．控制实体企业样根国家关规定国际会计准保持会计记录编制呈报财务报表

24．合营者通常控制实体提供现金资产资产应记入合营者会计帐目合营者单独编制财务报表中确认项控制实体投资

合营者合财务报表

基准处理方法

例合注

25．合财务报表中合营者应采例合法两种报告形式报告控制实体中权益

26．合财务报表中报告控制实体中权益关重合营者应反映合约定实质济现实合营特定结构形式控制实体中合营者通合营资产负债中份额控制未济利益中份额果合营者采第28段述例合法两种报告方式报告控制实体资产负债收入费中权益合约定实质济现实合营者合财务报表中反映

27．采例合法意味着合营者合资产负债表包括占控制资产份额占负责负债份额合营者合损益表包括占控制实体收入费中份额适例合法许程序附属公司投资合程序相似国际会计准第27号合财务报表附属公司投资会计作规定

28．例合法采报告形式合营者占控制实体项资产负债收益费份额合财务报表中类似项目逐项合例合营者占控制实体存货份额合集团存货合占控制实体动产厂房设备份额合集团相项目合种方法合营者合财务报表中单列项目反映占控制实体资产负债收益费份额例合营者占控制实体流动资产份额作合集团流动资产部分单独反映占控制实体动产厂房设备份额作合集团动产厂房设备部分单独反映两种报告方式结果报告相金额净收益类资产负债收益费两种方式号准接受

29．采种方式进行例合直通负债资产扣减抵销资产负债者通费收益扣减抵销收益费非存抵销合法权利抵销反映资产变现负债结算预计情况

30．合营者应停止控制某控制实体日起停止采例合法

31．合营者应停止分享控制实体控制日起停止采例合法发生种情况例子合营者出售权益控制实体受外部限制够达目标

允许备选处理方法

权益法

32．合财务报表中合营者应采权益法报告控制实体中权益

33．合营者采国际会计准第28号联营企业投资会计中阐述权益法报告控制实体中权益认宜控制项目控制项目予合士支持采权益法认合营者控制实体具重影响控制士支持采权益法号准推荐采权益法例合法更反映合营者控制实体中权益实质济现实合营者占未济利益份额控制报告控制实体中权益时号准允许权益法作种允许备选处理方法加采

34．合营者应停止控制实体分享控制具重影响日起中止采权益减

基准允许备处理方法例外

35．合营者应根国际会计准第25号投资会计列权益视作投资进行会计处理：

（1）8期出售取持控制实体中权益

（2）长期处严格限制条件T营合营者转移资金力受严重削弱控制实体中权益

36．果期出售取持某控制实体中权益例合法权益法宜采果控制实体长期严格限制条件营合营者转移资金力受严重削弱宜采方法

37．控制实体成合营者附属公司日起合营者应根国际会计准第27号合财务报表附属公司投资会计核算权益

合营者单独编制财务报表

38．投资者合营中权益果没控制应根国际会计准第25号投资会计予报告投资者合营具重影响应根国际会计准第28号联营企业投资会计予报告

39．国家合营者呈报单独财务报表满足法律求编制种单独财务报表满足方面需结果国家中采报告实务号准木表明倾某具体处理方法

合营者合营间交易

40．合营者合营提供出售资产时产生该交易部分利损失确认应反映交易实质资产合营留合营者已转移资产权重风险报酬合营者应确认属合营者权益部分利果提供出售资产带流动资产变现净值降低长期资产帐面金额非暂时性减少证合营者应确认损失全部金额

41．果合营者合营购买资产该资产出售独立第三方前合营者应确认占产生该交易合营利润中份额合营者应确认利润相方式确认应占产生交易损失份额果损失代表流动资产变现净值降低长期资产帐面金额非暂时性减少应立予确认

投资者财务报表中合营中权益报告

42．投资者没控制合营中权益应根国际会计准第28号联营企业投资会计予报告

合营营者

43．合营营者理者应根国际会计准第 18号收入核算取理费

44．合营者中位干位作合营营者理者鉴种职责通常应营者支付理费该理费应合营作费核算

揭 示

45．根国际会计准第10号事项资产负债表日发生事项合营者应事项金额分开揭示列事项总额非损失发生性

（1）合营者发生合营中权益关事项合营者发生事项中份额

（2）合营者承担责合营身负债中份额

（3）合营者合营者负债承担责发生事项

46．根国际会计准第5号财务报表应揭示信息合营者应承诺事项分开揭示合营中权益关列承诺事项总额：

（1）合营中权益关合营者资承诺合营者产生资承诺中占份额

（2）合营者合营身资承诺中份额

47．合营者应揭示重合营中权益清单说明控制实体中拥权例采例合法逐项报告形式采权益法报告控制实体中权益合营者应揭示合营中权益关项流动资产流动负债收益费总额

48．没附属公司提供合财务报表合营者应揭示第4546第47段求资料

49．没附属公司编制合财务报表合营者应提供合财务报表合营者样提供关合营中权益资料

生 效 日 期

50．号国际会计准1992年1月1日开始会计期间财务报表生效

　




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