第十八章 款费
第节 款费概述
市场济条件资金企业生存发展生命源泉需求量增加源日益元化固定资产购建外投资材料者商品采购等需资金企业利权益性资金解决部分资金源外通常会采取款方式筹措生产营需资金企业会计准第17号——款费（简称款费准）规范款费确认计量相关信息披露求助实反映企业资金成评估企业财务状况营成果
款费企业入资金付出代价包括企业会计准第22号——金融工具确认计量规定实际利率法计算确定利息费（包括折价者溢价摊销相关辅助费）外币款发生汇兑差额等折价者溢价指发行债券等发生折价者溢价发行债券中折价者溢价实质债券票面利息调整（债券票面利率调整实际利率）属款费范畴辅助费指企业款程中发生诸手续费佣金等费费安排款发生属入资金付出代价款费构成部分承租根租赁准确认融资租赁发生融资费属款费否应予资化费化应款费准处理
章着重讲解款费确认计量尤款费资化条件款费资化金额计量等问题
第二节 款费确认
款费确认解决期发生款费资化计入相关资产成关款费费化计入期损益问题根款费准规定款费确认基原：企业发生款费直接属符合资化条件资产购建者生产应予资化计入相关资产成款费应发生时根发生额确认费计入期损益
款费准款包括专门款般款专门款指购建者生产符合资化条件资产专门入款项专门款通常应明确途购建者生产某项符合资化条件资产专门入通常应具标明该途款合例某制造企业建造厂房某银行专门贷款1亿元某房产开发企业开发某住宅区某银行专门贷款2亿元等均属专门款目明确受银行相关合限制般款指专门款外款相专门款言般款入时途通常没特指符合资化条件资产购建者生产
符合资化条件资产指需相长时间购建者生产活动达预定者销售状态固定资产投资性房产存货等资产建造合成确认形资产开发支出等符合条件情况认定符合资化条件资产符合资化条件存货包括房产开发企业开发外出售房产开发产品企业制造外出售型机器设备等类存货通常需相长时间建造者生产程达预定销售状态中
相长时间应指资产购建者生产必需时间通常年（含年）
实务中果者意等非正常素导致资产购建者生产时间相长该资产属符合资化条件资产购入资产者购入需安装需安装时间较短资产者需建造者生产需建造者生产时间较短资产均属符合资化条件资产
企业发生资化期间关款费允许资化资化期间确定款费确认计量重前提根款费准规定款费资化期间指款费开始资化时点停止资化时点期间包括款费暂停资化期间
款费开始资化时点
款费允许开始资化必须时满足三条件资产支出已发生款费已发生资产达预定者销售状态必购建者生产活动已开始三条件中条件满足相关款费资化
（）资产支出已发生
资产支出包括支付现金转移非现金资产承担带息债务形式发生支出
1．支付现金指货币资金支付符合资化条件资产购建者生产支出
例18—1某企业现金者银行存款购买建造者生产符合资化条件资产需材料支付关职工薪酬工程承包商支付工程进度款等支出均属资产支出
2转移非现金资产指企业非现金资产直接符合资化条件资产购建者生产
例18—2某企业生产产品包括生产水泥钢材等符合资化条件资产建造者生产企业时生产产品企业换取符合资化条件资产建造者生产需工程物资产品成均属资产支出
3承担带息债务指企业购建者生产符合资化条件资产需物资等承担带息应付款项(带息应付票)企业赊购方式购买物资产生债务带息带息果企业赊购物资承担带息债务应购买价款计入资产支出该债务偿付前需承担利息没占款资金企业等实际偿付债务发生资源流出时作资产支出果企业赊购物资承担带息债务企业笔债务付出代价支付利息企业银行入款项支付资产支出性质致企业购建者生产符合资化条件资产承担带息债务应作资产支出该带息债务发生时视资产支出已发生
例18—3某企业建设长期工程需20×7年3月1日购入批工程物资开出张10万元带息银行承兑汇票期限6月票面年利率6％ 该事项企业没工程建设目直接支付现金承担带息债务应10万元购买工程物资款作资产支出3月1日开出承兑汇票开始表明资产支出已发生
（二）款费已发生
款费已发生指企业已发生购建者生产符合资化条件资产专门入款项款费者占般款款费
例18—4某企业20×7年1月1日建造幢建设期2年厂房银行专门入款项5000万元日开始计息20×7年1月1日应认款费已发生
（三）资产达预定者销售状态必购建者生产活动已开始
资产达预定者销售状态必购建者生产活动已开始指符合资化条件资产实体建造者生产工作已开始体设备安装厂房实际开工建造等包括仅仅持资产没发生改变资产形态进行实质建造者生产活动
例18—5某企业建设厂房购置建筑尚未开工兴建房屋关房屋实体建造活动没开始种情况企业购置建筑已发生支出应认资产达预定状态必购建活动已开始
企业述三条件时满足情况关款费开始资化中条件没满足款费开始资化
二款费暂停资化时间
符合资化条件资产购建者生产程中发生非正常中断中断时间连续超3月应暂停款费资化中断原必须非正常中断属正常中断相关款费资化实务中企业应遵循实质重形式等原判断款费暂停资化时间果相关资产购建者生产中断时间较长满足规定条件相关款费应暂停资化
例18—6某企业20×7年1月1日利专门款开工兴建幢办公楼支出已发生款费日起开始资化工程预计20×8年3月完工
20×7年5月15日工程施工发生安全事导致工程中断直9月10日复工
该中断属非正常中断述专门款5月15日9月10日间发生款费应资化应作财务费计入期损益
非正常中断通常企业理决策原者预见原等导致中断企业施工方发生质量纠纷者工程生产料没时供应者资金周转发生困难者施工生产发生安全事者发生资产购建生产关劳动纠纷等原导致资产购建者生产活动发生中断均属非正常中断
非正常中断正常中断显著正常中断通常仅限购建者生产符合资化条件资产达预定者销售状态必程序者事先预见抗力素导致中断某工程建造定阶段必须暂停进行质量者安全检查检查通继续阶段建造工作类中断施工前预见工程建造必须程序属正常中断某区工程建造程中预见抗力素(雨季冰冻季节等原)导致施工出现停顿属正常中断
例18—7某企业北方某建造某工程期间遇冰冻季节(通常6月)工程施工中断冰冻季节方继续施工
该区施工期间出现较长时间冰冻正常情况导致施工中断预见抗力素导致中断属正常中断正常中断期间发生款费继续资化计入相关资产成
三款费停止资化时点
购建者生产符合资化条件资产达预定者销售状态时款费应停止资化果购建者生产符合资化条件资产部分分建造分完工企业应区情况界定款费停止资化时点
购建者生产符合资化条件资产部分分完工部分部分继续建造者生产程中供者外销售该部分资产达预定销售状态必购建者生产活动实质已完成应停止该部分资产相关款费资化该部分资产已达预定者销售状态
例18—8某企业利入资金建造干幢厂房组成生产车间幢厂房完工时间样幢厂房厂房继续建造期间均单独
种情况中幢厂房完工达预定状态时企业应停止该幢厂房相关款费资化
例18—9ABC公司入笔款项20×7年2月土日采出包方式开工兴建幢办公楼20×8年10月10日工程全部完工达合求10月30日工程验收合格11月15日办理工程竣工结算11月20日完成全部资产移交手续12月1日办公楼正式投入
例中企业应20×8年10月10日确定工程达预定状态时点作款费停止资化时点续工程验收日竣工结算日资产移交日投入日均应作款费停止资化时点否会导致资产价值利润高估
果企业购建者生产资产部分分完工必须等整体完工者外销售应该资产整体完工时停止款费资化种情况部分资产已完工够认该部分资产已达预定者销售状态企业购建固定资产整体完工时认资产已达预定者销售状态款费方停止资化
例18—10某企业建设某涉数项工程钢铁冶炼项目单项工程根道冶炼工序设计建造项工程建造完毕整冶炼项目正式运转达生产设计求单项工程完工应认资产已达预定状态等整冶炼项目全部完工达预定状态时停止款费资化
第三节 款费计量
款利息资化金额确定
（）购建者生产符合资化条件资产入专门款应专门款期实际发生利息费减尚未动款资金存入银行取利息收入进行暂时性投资取投资收益金额确定专门款应予资化利息金额
（二）购建者生产符合资化条件资产占般款企业应根累计资产支出超专门款部分资产支出加权均数占般款资化率计算确定般款应予资化利息金额资化率应根般款加权均利率计算确定
（三）会计期间利息资化金额应超期相关款实际发生利息金额
企业确定期利息(包括折价溢价摊销)资化金额时应首先判断符合资化条件资产购建者生产程占资金源果占资金专门款资金应资化期间根期实际发生专门款利息费确定应予资化金额企业闲置专门款资金存入银行取利息收入者进行暂时性投资获取投资收益情况企业应相关利息收入者投资收益资化金额中扣实反映符合资化条件资产实际成
例18—11ABC公司20×7年1月1日正式动工兴建幢厂房工期预计1年零6月工程采出包方式分20×7年1月1日20×7年7月1日20×8年1月1日支付工程进度款
ABC公司建造厂房20×7年1月1日专门款2000万元款期限3年年利率6％外20×7年7月1日专门款4000万元款期限5年年利率7％款利息年支付(特说明章例题中名义利率实际利率均相)
闲置款资金均固定收益债券短期投资该短期投资月收益率05％
厂房20×8年6月30日完工达预定状态
ABC公司建造该厂房支出金额表18—l示
表18—l 单位：万元
日 期
期资产支出金额
累计资产支出金额
闲置款资金短期投资金额
20×7年1月1日
1500
1500
500
20×7年7月1日
2500
4000
2000
20×8年1月1日
1500
5500
500
总 计
5500
3000
ABC公司专门款建造厂房厂房建造支出没超专门款金额公司20×7年20×8年建造厂房应予资化利息金额计算：
(1)确定款费资化期间20×7年1月1日20×8年6月30日
(2)计算资化期间专门款实际发生利息金额：
20×7年专门款发生利息金额＝2000×6％＋4000×7％×6÷12＝260(万元)
20×8年1月1日～6月30日专门款发生利息金额＝2000×6％×6÷12＋4000×7％×6÷12＝200(万元)
(3)计算资化期间利闲置专门款资金进行短期投资收益：
20×7年短期投资收益＝500×05％×6－2000×05％×6＝75(万元)
20×8年1月1日～6月30日短期投资收益＝500×05％×6＝15(万元)
(4)资化期间专门款利息费资化金额应实际发生利息费减闲置款资金进行短期投资取投资收益金额确定：
公司20×7年利息资化金额＝260－75＝185(万元)
公司20×8年利息资化金额＝200－15＝185(万元)
关账务处理：
20×7年12月31日：
建工程 1850000
应收利息(银行存款) 750000
贷：应付利息 2600000
20×8年6月30日：
：建工程 1850000
应收利息(银行存款) 150000
贷：应付利息 2000000
企业购建者生产符合资化条件资产时果专门款资金足占般款资金者企业购建者生产符合资化条件资产没入专门款占般款资金企业应根购建者生产符合资化条件资产发生累计资产支出超专门款部分资产支出加权均数占般款资化率计算确定般款应予资化利息金额资化率应根般款加权均利率计算确定果符合资化条件资产购建者生产没入专门款应累计资产支出加权均数基础计算占般款利息资化金额企业占般款资金购建者生产符合资化条件资产时般款款费资化金额确定应资产支出相挂钩
例18—12例18—11假定ABC公司建造厂房20×7年1月1日专门款2000万元款期限3年年利率6％外没专门款厂房建造程中占两笔般款具体资料：
(1)甲银行长期贷款2000万元期限20×6年12月1日20×9年12月1日年利率6％年支付利息
(2)发行公司债券1亿元20×6年1月1日发行期限5年年利率8％年支付利息
假定全年360天计算
相关资料均例18—11
种情况公司应首先计算专门款利息资化金额然计算占般款利息资化金额具体：
(1)计算专门款利息资化金额
20×7年专门款利息资化金额＝2000×6％500×05％×6＝105(万元)
20×8年专门款利息资化金额＝2000×6％×180360＝60(万元)
(2)计算般款资化金额
建造厂房程中20×7年7月1日起已2000万元占般款外20×8年1月1日支出1500万元占般款计算两笔资产支出加权均数：
20×7年占般款资产支出加权均数＝2000×180÷360＝1000(万元)
般款利息资化率(年)＝(2000×6％＋10000×8％)÷(2000＋10000)＝767
20×7年应予资化般款利息金额＝1000×767％＝7670(万元)
20×8年占般款资产支出加权均数＝(200071500)×180÷360＝1750(万元)
20×8年应予资化般款利息金额＝1750×767％＝13423(万元)
(3)根述计算结果公司建造厂房应予资化利息金额：
20×7年利息资化金额＝105＋7670＝18170(万元)
20×8年利息资化金额＝60＋13423＝19423(万元)
(4)关账务处理：
20×7年12月31日：
：建工程 1817000
财务费 8433000
应收利息(银行存款) 150000
贷：应付利息 10400000
注：20×7年实际款利息＝2000×6％＋2000×6％＋10000×8％＝1040(万元)
20×8年6月30日：
：建工程 1942300
财务费 3257700
贷：应付利息 5200000
注：20×8年1月1日6月31日实际款利息＝1040÷2＝520(万元)
二款辅助费资化金额确定
辅助费企业安排款发生必费包括款手续费(发行债券手续费)佣金等果企业发生费法取款辅助费企业入款项付出种代价款费机组成部分
企业发生专门款辅助费购建者生产符合资化条件资产达预定者销售状态前发生应发生时根发生额予资化购建者生产符合资化条件资产达预定者销售状态发生应发生时根发生额确认费计入期损益述资化计入期损益辅助费发生额指根企业会计准第22号——金融工具确认计量实际利率法确定金融负债交易费期利息费调整额款实际利率合利率差异较采合利率计算确定利息费般款发生辅助费应述原确定发生额
考虑款辅助费金融负债交易费致会计处理相根企业会计准第
22号——金融工具确认计量规定公允价值计量变动计入期损益金融负债外金融负债相关交易费应计入金融负债初始确认金额购建者生产符合资化条件资产专门款者般款通常属公允价值计量变动计入期损益金融负债外金融负债金融负债发生辅助费需计入款初始确认金额抵减相关款初始金额影响期实际利息计算换句话说辅助费发生导致相关款实际利率升需期利息费作相应调整确定款辅助费资化金额时结合款利息资化金额起计算
二外币专门款汇兑差额资化金额确定
企业购建者生产符合资化条件资产入专门款外币款时企业取外币款日外币款日会计结算日致外汇汇率时发生变化外币款会产生汇兑差额相应款费资化期间购建固定资产专门入外币款产生汇兑差额购建固定资产项代价应予资化计入固定资产成出简化核算考虑款费准规定资化期间外币专门款金利息汇兑差额应予资化计入符合资化条件资产成外币专门款外外币款金利息产生汇兑差额应作财务费计入期损益
例18—13甲公司20×7年1月1日建造某工程项目专门面值发行美元公司债券1000万元年利率8％期限3年假定考虑发行债券关辅助费未支出专门款利息收入投资收益合约定年1月1日支付利息期
工程20×7年1月1日开始实体建造20×8年6月30日完工达预定状态期间发生资产支出：
20×7年1月1日支出200万美元
20×7年7月1日支出500万美元
20×8年1月1日支出300万美元
公司记账位币民币外币业务采外币业务发生时日市场汇率折算相关汇率：
20×7年1月1日市场汇率1美元＝770元民币
20×7年12月31日市场汇率1美元＝775元民币
20×8年1月1日市场汇率1美元＝777元民币
20×8年6月30日市场汇率1美元＝780元民币
例中公司计算外币款汇兑差额资化金额：
(1)计算20×7年汇兑差额资化金额
①债券应付利息＝1000×8％×775＝80×775＝620(万元)
账务处理：
：建工程 6200000
贷：应付利息 6200000
②外币债券金利息汇兑差额
＝1000×(775—770)4－80×(775—775)＝50(万元)
账务处理：
：建工程 500000
贷：应付债券 500000
(2)20×8年1月1日实际支付利息时应支付80万美元折算成民币62160元该金额原账面金额间差额160元应继续予资化计入建工程成账务处理：
：应付利息 6200000
建工程 16000
贷：银行存款 6216000
(3)计算20×8年6月30时汇兑差额资化金额
①债券应付利息＝1000×8％×l÷2×780＝40×780＝312(万元)
账务处理：
：建工程 3120000
贷：应付利息 3120000
②外币债券金利息汇兑差额
＝1000×(780—775)4－40×(780—780)＝50(万元)
账务处理：
：建工程 500000
贷：应付债券 500000
第四节 新旧较衔接
新旧较
款费准财政部2001年发布企业会计准——款费（简称原准）进行修订基础完成新准原准相变化：
()扩款费允许资化资产范围
原准规定款费允许资化资产范围仅限固定资产新准规定扩符合资化条件资产包括需相长时间购建者生产达预定者销售状态存货投资性房产等固定资产外资产
(二)扩款费允许资化款范围
原准允许专门款发生款费资化计入相关资产成新准规定专门款款费外购建者生产符合资化条件资产占般款款费允许资化计入相关资产成
(三)改变款利息资化金额计算方法
原准允许专门款发生利息费中购建固定资产支出相挂钩部分专门款利息费资化需通计算累计资产支出加权均数占专门款加权均利率计算确定款利息资化金额新准专门款发生利息费允许全部资化需扣减尚未动专门款金额存入银行取利息收入者进行暂时性投资取投资收益占般款利息资化金额确定需购建者生产符合资化条件资产支出相挂钩购建者生产符合资化条件资产占般款企业应根累计资产支出超专门款部分资产支出加权均数占般款资化率计算确定般款应予资化利息金额
二新旧衔接
根企业会计准第38号——首次执行企业会计准规定款费确认计量首次执行日新旧准间差异关财务报表项目影响金额首次执行日均追溯调整果原准规定计算计入已完工固定资产者建工程等资产成款费相新准规定言少资化款费追加资化金额调整关资产损益项目
首次执行日企业新发生款费应新准规定进行确认计量
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第节 款费概述
市场济条件资金企业生存发展生命源泉需求量增加源日益元化固定资产购建外投资材料者商品采购等需资金企业利权益性资金解决部分资金源外通常会采取款方式筹措生产营需资金企业会计准第17号——款费（简称款费准）规范款费确认计量相关信息披露求助实反映企业资金成评估企业财务状况营成果
款费企业入资金付出代价包括企业会计准第22号——金融工具确认计量规定实际利率法计算确定利息费（包括折价者溢价摊销相关辅助费）外币款发生汇兑差额等折价者溢价指发行债券等发生折价者溢价发行债券中折价者溢价实质债券票面利息调整（债券票面利率调整实际利率）属款费范畴辅助费指企业款程中发生诸手续费佣金等费费安排款发生属入资金付出代价款费构成部分承租根租赁准确认融资租赁发生融资费属款费否应予资化费化应款费准处理
章着重讲解款费确认计量尤款费资化条件款费资化金额计量等问题
第二节 款费确认
款费确认解决期发生款费资化计入相关资产成关款费费化计入期损益问题根款费准规定款费确认基原：企业发生款费直接属符合资化条件资产购建者生产应予资化计入相关资产成款费应发生时根发生额确认费计入期损益
款费准款包括专门款般款专门款指购建者生产符合资化条件资产专门入款项专门款通常应明确途购建者生产某项符合资化条件资产专门入通常应具标明该途款合例某制造企业建造厂房某银行专门贷款1亿元某房产开发企业开发某住宅区某银行专门贷款2亿元等均属专门款目明确受银行相关合限制般款指专门款外款相专门款言般款入时途通常没特指符合资化条件资产购建者生产
符合资化条件资产指需相长时间购建者生产活动达预定者销售状态固定资产投资性房产存货等资产建造合成确认形资产开发支出等符合条件情况认定符合资化条件资产符合资化条件存货包括房产开发企业开发外出售房产开发产品企业制造外出售型机器设备等类存货通常需相长时间建造者生产程达预定销售状态中
相长时间应指资产购建者生产必需时间通常年（含年）
实务中果者意等非正常素导致资产购建者生产时间相长该资产属符合资化条件资产购入资产者购入需安装需安装时间较短资产者需建造者生产需建造者生产时间较短资产均属符合资化条件资产
企业发生资化期间关款费允许资化资化期间确定款费确认计量重前提根款费准规定款费资化期间指款费开始资化时点停止资化时点期间包括款费暂停资化期间
款费开始资化时点
款费允许开始资化必须时满足三条件资产支出已发生款费已发生资产达预定者销售状态必购建者生产活动已开始三条件中条件满足相关款费资化
（）资产支出已发生
资产支出包括支付现金转移非现金资产承担带息债务形式发生支出
1．支付现金指货币资金支付符合资化条件资产购建者生产支出
例18—1某企业现金者银行存款购买建造者生产符合资化条件资产需材料支付关职工薪酬工程承包商支付工程进度款等支出均属资产支出
2转移非现金资产指企业非现金资产直接符合资化条件资产购建者生产
例18—2某企业生产产品包括生产水泥钢材等符合资化条件资产建造者生产企业时生产产品企业换取符合资化条件资产建造者生产需工程物资产品成均属资产支出
3承担带息债务指企业购建者生产符合资化条件资产需物资等承担带息应付款项(带息应付票)企业赊购方式购买物资产生债务带息带息果企业赊购物资承担带息债务应购买价款计入资产支出该债务偿付前需承担利息没占款资金企业等实际偿付债务发生资源流出时作资产支出果企业赊购物资承担带息债务企业笔债务付出代价支付利息企业银行入款项支付资产支出性质致企业购建者生产符合资化条件资产承担带息债务应作资产支出该带息债务发生时视资产支出已发生
例18—3某企业建设长期工程需20×7年3月1日购入批工程物资开出张10万元带息银行承兑汇票期限6月票面年利率6％ 该事项企业没工程建设目直接支付现金承担带息债务应10万元购买工程物资款作资产支出3月1日开出承兑汇票开始表明资产支出已发生
（二）款费已发生
款费已发生指企业已发生购建者生产符合资化条件资产专门入款项款费者占般款款费
例18—4某企业20×7年1月1日建造幢建设期2年厂房银行专门入款项5000万元日开始计息20×7年1月1日应认款费已发生
（三）资产达预定者销售状态必购建者生产活动已开始
资产达预定者销售状态必购建者生产活动已开始指符合资化条件资产实体建造者生产工作已开始体设备安装厂房实际开工建造等包括仅仅持资产没发生改变资产形态进行实质建造者生产活动
例18—5某企业建设厂房购置建筑尚未开工兴建房屋关房屋实体建造活动没开始种情况企业购置建筑已发生支出应认资产达预定状态必购建活动已开始
企业述三条件时满足情况关款费开始资化中条件没满足款费开始资化
二款费暂停资化时间
符合资化条件资产购建者生产程中发生非正常中断中断时间连续超3月应暂停款费资化中断原必须非正常中断属正常中断相关款费资化实务中企业应遵循实质重形式等原判断款费暂停资化时间果相关资产购建者生产中断时间较长满足规定条件相关款费应暂停资化
例18—6某企业20×7年1月1日利专门款开工兴建幢办公楼支出已发生款费日起开始资化工程预计20×8年3月完工
20×7年5月15日工程施工发生安全事导致工程中断直9月10日复工
该中断属非正常中断述专门款5月15日9月10日间发生款费应资化应作财务费计入期损益
非正常中断通常企业理决策原者预见原等导致中断企业施工方发生质量纠纷者工程生产料没时供应者资金周转发生困难者施工生产发生安全事者发生资产购建生产关劳动纠纷等原导致资产购建者生产活动发生中断均属非正常中断
非正常中断正常中断显著正常中断通常仅限购建者生产符合资化条件资产达预定者销售状态必程序者事先预见抗力素导致中断某工程建造定阶段必须暂停进行质量者安全检查检查通继续阶段建造工作类中断施工前预见工程建造必须程序属正常中断某区工程建造程中预见抗力素(雨季冰冻季节等原)导致施工出现停顿属正常中断
例18—7某企业北方某建造某工程期间遇冰冻季节(通常6月)工程施工中断冰冻季节方继续施工
该区施工期间出现较长时间冰冻正常情况导致施工中断预见抗力素导致中断属正常中断正常中断期间发生款费继续资化计入相关资产成
三款费停止资化时点
购建者生产符合资化条件资产达预定者销售状态时款费应停止资化果购建者生产符合资化条件资产部分分建造分完工企业应区情况界定款费停止资化时点
购建者生产符合资化条件资产部分分完工部分部分继续建造者生产程中供者外销售该部分资产达预定销售状态必购建者生产活动实质已完成应停止该部分资产相关款费资化该部分资产已达预定者销售状态
例18—8某企业利入资金建造干幢厂房组成生产车间幢厂房完工时间样幢厂房厂房继续建造期间均单独
种情况中幢厂房完工达预定状态时企业应停止该幢厂房相关款费资化
例18—9ABC公司入笔款项20×7年2月土日采出包方式开工兴建幢办公楼20×8年10月10日工程全部完工达合求10月30日工程验收合格11月15日办理工程竣工结算11月20日完成全部资产移交手续12月1日办公楼正式投入
例中企业应20×8年10月10日确定工程达预定状态时点作款费停止资化时点续工程验收日竣工结算日资产移交日投入日均应作款费停止资化时点否会导致资产价值利润高估
果企业购建者生产资产部分分完工必须等整体完工者外销售应该资产整体完工时停止款费资化种情况部分资产已完工够认该部分资产已达预定者销售状态企业购建固定资产整体完工时认资产已达预定者销售状态款费方停止资化
例18—10某企业建设某涉数项工程钢铁冶炼项目单项工程根道冶炼工序设计建造项工程建造完毕整冶炼项目正式运转达生产设计求单项工程完工应认资产已达预定状态等整冶炼项目全部完工达预定状态时停止款费资化
第三节 款费计量
款利息资化金额确定
（）购建者生产符合资化条件资产入专门款应专门款期实际发生利息费减尚未动款资金存入银行取利息收入进行暂时性投资取投资收益金额确定专门款应予资化利息金额
（二）购建者生产符合资化条件资产占般款企业应根累计资产支出超专门款部分资产支出加权均数占般款资化率计算确定般款应予资化利息金额资化率应根般款加权均利率计算确定
（三）会计期间利息资化金额应超期相关款实际发生利息金额
企业确定期利息(包括折价溢价摊销)资化金额时应首先判断符合资化条件资产购建者生产程占资金源果占资金专门款资金应资化期间根期实际发生专门款利息费确定应予资化金额企业闲置专门款资金存入银行取利息收入者进行暂时性投资获取投资收益情况企业应相关利息收入者投资收益资化金额中扣实反映符合资化条件资产实际成
例18—11ABC公司20×7年1月1日正式动工兴建幢厂房工期预计1年零6月工程采出包方式分20×7年1月1日20×7年7月1日20×8年1月1日支付工程进度款
ABC公司建造厂房20×7年1月1日专门款2000万元款期限3年年利率6％外20×7年7月1日专门款4000万元款期限5年年利率7％款利息年支付(特说明章例题中名义利率实际利率均相)
闲置款资金均固定收益债券短期投资该短期投资月收益率05％
厂房20×8年6月30日完工达预定状态
ABC公司建造该厂房支出金额表18—l示
表18—l 单位：万元
日 期
期资产支出金额
累计资产支出金额
闲置款资金短期投资金额
20×7年1月1日
1500
1500
500
20×7年7月1日
2500
4000
2000
20×8年1月1日
1500
5500
500
总 计
5500
3000
ABC公司专门款建造厂房厂房建造支出没超专门款金额公司20×7年20×8年建造厂房应予资化利息金额计算：
(1)确定款费资化期间20×7年1月1日20×8年6月30日
(2)计算资化期间专门款实际发生利息金额：
20×7年专门款发生利息金额＝2000×6％＋4000×7％×6÷12＝260(万元)
20×8年1月1日～6月30日专门款发生利息金额＝2000×6％×6÷12＋4000×7％×6÷12＝200(万元)
(3)计算资化期间利闲置专门款资金进行短期投资收益：
20×7年短期投资收益＝500×05％×6－2000×05％×6＝75(万元)
20×8年1月1日～6月30日短期投资收益＝500×05％×6＝15(万元)
(4)资化期间专门款利息费资化金额应实际发生利息费减闲置款资金进行短期投资取投资收益金额确定：
公司20×7年利息资化金额＝260－75＝185(万元)
公司20×8年利息资化金额＝200－15＝185(万元)
关账务处理：
20×7年12月31日：
建工程 1850000
应收利息(银行存款) 750000
贷：应付利息 2600000
20×8年6月30日：
：建工程 1850000
应收利息(银行存款) 150000
贷：应付利息 2000000
企业购建者生产符合资化条件资产时果专门款资金足占般款资金者企业购建者生产符合资化条件资产没入专门款占般款资金企业应根购建者生产符合资化条件资产发生累计资产支出超专门款部分资产支出加权均数占般款资化率计算确定般款应予资化利息金额资化率应根般款加权均利率计算确定果符合资化条件资产购建者生产没入专门款应累计资产支出加权均数基础计算占般款利息资化金额企业占般款资金购建者生产符合资化条件资产时般款款费资化金额确定应资产支出相挂钩
例18—12例18—11假定ABC公司建造厂房20×7年1月1日专门款2000万元款期限3年年利率6％外没专门款厂房建造程中占两笔般款具体资料：
(1)甲银行长期贷款2000万元期限20×6年12月1日20×9年12月1日年利率6％年支付利息
(2)发行公司债券1亿元20×6年1月1日发行期限5年年利率8％年支付利息
假定全年360天计算
相关资料均例18—11
种情况公司应首先计算专门款利息资化金额然计算占般款利息资化金额具体：
(1)计算专门款利息资化金额
20×7年专门款利息资化金额＝2000×6％500×05％×6＝105(万元)
20×8年专门款利息资化金额＝2000×6％×180360＝60(万元)
(2)计算般款资化金额
建造厂房程中20×7年7月1日起已2000万元占般款外20×8年1月1日支出1500万元占般款计算两笔资产支出加权均数：
20×7年占般款资产支出加权均数＝2000×180÷360＝1000(万元)
般款利息资化率(年)＝(2000×6％＋10000×8％)÷(2000＋10000)＝767
20×7年应予资化般款利息金额＝1000×767％＝7670(万元)
20×8年占般款资产支出加权均数＝(200071500)×180÷360＝1750(万元)
20×8年应予资化般款利息金额＝1750×767％＝13423(万元)
(3)根述计算结果公司建造厂房应予资化利息金额：
20×7年利息资化金额＝105＋7670＝18170(万元)
20×8年利息资化金额＝60＋13423＝19423(万元)
(4)关账务处理：
20×7年12月31日：
：建工程 1817000
财务费 8433000
应收利息(银行存款) 150000
贷：应付利息 10400000
注：20×7年实际款利息＝2000×6％＋2000×6％＋10000×8％＝1040(万元)
20×8年6月30日：
：建工程 1942300
财务费 3257700
贷：应付利息 5200000
注：20×8年1月1日6月31日实际款利息＝1040÷2＝520(万元)
二款辅助费资化金额确定
辅助费企业安排款发生必费包括款手续费(发行债券手续费)佣金等果企业发生费法取款辅助费企业入款项付出种代价款费机组成部分
企业发生专门款辅助费购建者生产符合资化条件资产达预定者销售状态前发生应发生时根发生额予资化购建者生产符合资化条件资产达预定者销售状态发生应发生时根发生额确认费计入期损益述资化计入期损益辅助费发生额指根企业会计准第22号——金融工具确认计量实际利率法确定金融负债交易费期利息费调整额款实际利率合利率差异较采合利率计算确定利息费般款发生辅助费应述原确定发生额
考虑款辅助费金融负债交易费致会计处理相根企业会计准第
22号——金融工具确认计量规定公允价值计量变动计入期损益金融负债外金融负债相关交易费应计入金融负债初始确认金额购建者生产符合资化条件资产专门款者般款通常属公允价值计量变动计入期损益金融负债外金融负债金融负债发生辅助费需计入款初始确认金额抵减相关款初始金额影响期实际利息计算换句话说辅助费发生导致相关款实际利率升需期利息费作相应调整确定款辅助费资化金额时结合款利息资化金额起计算
二外币专门款汇兑差额资化金额确定
企业购建者生产符合资化条件资产入专门款外币款时企业取外币款日外币款日会计结算日致外汇汇率时发生变化外币款会产生汇兑差额相应款费资化期间购建固定资产专门入外币款产生汇兑差额购建固定资产项代价应予资化计入固定资产成出简化核算考虑款费准规定资化期间外币专门款金利息汇兑差额应予资化计入符合资化条件资产成外币专门款外外币款金利息产生汇兑差额应作财务费计入期损益
例18—13甲公司20×7年1月1日建造某工程项目专门面值发行美元公司债券1000万元年利率8％期限3年假定考虑发行债券关辅助费未支出专门款利息收入投资收益合约定年1月1日支付利息期
工程20×7年1月1日开始实体建造20×8年6月30日完工达预定状态期间发生资产支出：
20×7年1月1日支出200万美元
20×7年7月1日支出500万美元
20×8年1月1日支出300万美元
公司记账位币民币外币业务采外币业务发生时日市场汇率折算相关汇率：
20×7年1月1日市场汇率1美元＝770元民币
20×7年12月31日市场汇率1美元＝775元民币
20×8年1月1日市场汇率1美元＝777元民币
20×8年6月30日市场汇率1美元＝780元民币
例中公司计算外币款汇兑差额资化金额：
(1)计算20×7年汇兑差额资化金额
①债券应付利息＝1000×8％×775＝80×775＝620(万元)
账务处理：
：建工程 6200000
贷：应付利息 6200000
②外币债券金利息汇兑差额
＝1000×(775—770)4－80×(775—775)＝50(万元)
账务处理：
：建工程 500000
贷：应付债券 500000
(2)20×8年1月1日实际支付利息时应支付80万美元折算成民币62160元该金额原账面金额间差额160元应继续予资化计入建工程成账务处理：
：应付利息 6200000
建工程 16000
贷：银行存款 6216000
(3)计算20×8年6月30时汇兑差额资化金额
①债券应付利息＝1000×8％×l÷2×780＝40×780＝312(万元)
账务处理：
：建工程 3120000
贷：应付利息 3120000
②外币债券金利息汇兑差额
＝1000×(780—775)4－40×(780—780)＝50(万元)
账务处理：
：建工程 500000
贷：应付债券 500000
第四节 新旧较衔接
新旧较
款费准财政部2001年发布企业会计准——款费（简称原准）进行修订基础完成新准原准相变化：
()扩款费允许资化资产范围
原准规定款费允许资化资产范围仅限固定资产新准规定扩符合资化条件资产包括需相长时间购建者生产达预定者销售状态存货投资性房产等固定资产外资产
(二)扩款费允许资化款范围
原准允许专门款发生款费资化计入相关资产成新准规定专门款款费外购建者生产符合资化条件资产占般款款费允许资化计入相关资产成
(三)改变款利息资化金额计算方法
原准允许专门款发生利息费中购建固定资产支出相挂钩部分专门款利息费资化需通计算累计资产支出加权均数占专门款加权均利率计算确定款利息资化金额新准专门款发生利息费允许全部资化需扣减尚未动专门款金额存入银行取利息收入者进行暂时性投资取投资收益占般款利息资化金额确定需购建者生产符合资化条件资产支出相挂钩购建者生产符合资化条件资产占般款企业应根累计资产支出超专门款部分资产支出加权均数占般款资化率计算确定般款应予资化利息金额
二新旧衔接
根企业会计准第38号——首次执行企业会计准规定款费确认计量首次执行日新旧准间差异关财务报表项目影响金额首次执行日均追溯调整果原准规定计算计入已完工固定资产者建工程等资产成款费相新准规定言少资化款费追加资化金额调整关资产损益项目
首次执行日企业新发生款费应新准规定进行确认计量
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