税收征法疑难问题解析
税收理重性
美国济学家理查德·M·伯德提出：税收门强调行性学问理完美税制果表示意图实践中歪曲变成蹩脚税制（参见理查德伯德米尔卡卡萨格拉德韩舍尔编朱忠译发展改革中国家税收理） 关心税收增加恢复宏观济衡中起关键作关心税收政策济总体影响税收理极重课题税收理决定实际（效）税收制度法定税收制度起着关键作事实发展中国家税收政策专家越越确信没理制度变化政策空洞效必须确保税收政策变化理力相协调实际发展中国家税收理税收政策
税务登记
（）税务登记范围
国家机关外纳税应办理税务登记税务登记证件两类：税务登记证时税务登记证
1．税务登记证：
（1）事生产营单位企业企业外设立分支机构体工商户事生产营场办理工商营业执办理税务登记国家机关设立事生产营事业单位办理税务登记
（2）单位批准单位卫生民政
2．时税务登记证：
（1）取时营业执单位
（2）承包承租单位
（3）外国企业境承揽工程等
应办未办工商登记纳税税务机关办理时税务登记章纳税外出营律实行报验登记
（二）纳税识号
单位纳税识号行政区位码加组织机构代码（15位）
体工商户：身份证号码加2位序号
（三）税务登记中关部门配合
1．工商部门15条工商机关应办理登记注册核发营业执情况定期税务机关通报细11条
2．行金融机构配合
3．组织代码机构济普查配合
（四）2006年换发税务登记证件
二帐簿证理
帐簿理
发票理
税控收款机
三申报方式
直接门申报
邮寄申报
电子申报
简易申报：定期定额纳税
申报
四未缴少缴税款追征期
税款追征期指税务机关纳税扣缴义务未缴者少缴税款征缴入库期限未缴税款指纳税没履行纳税义务未缴纳应纳税款扣缴义务未解缴已扣缴税款少缴税款指纳税没全部履行纳税义务缴纳部分税款少缴应纳税款扣缴义务未全部解缴已扣税款少缴部分税款
许国家明确规定未缴少缴税款追征期法国规定4年属偷税行延长2年英国规定6年偷税欠税犯罪限期追征纳税漏税税务机关20年追征美国限期追征日香港规定6年国税收征法第52条税收征法实施细第80条83条税款追征期进行规定原造成未缴者少缴税款追征期分四种类型：
（）税务机关责造成未缴少缴税款追征期
税收征法第52条第1款规定税务机关责致纳税扣缴义务未缴者少缴税款税务机关三年求纳税扣缴义务补缴税款加收滞纳金里税务机关责决定税务机关否加收滞纳金税款追征期实施细第80条规定：税收征法第五十二条称税务机关责指税务机关适税收法律行政法规者执法行违法见税务机关责包括两方面：适法律行政法规二税务机关执法行违法谓适指税务机关应税收法律行政法规时应规定者然应规定正确时发生错误导致纳税未缴少缴税款谓执法行违法指税务机关执法规范执法程序权限体发生错误甚导致效执法行发生税务机关法定权限程序执法中力够未发现检查出纳税少缴未缴税款情况认定税务机关责税务机关责造成未缴少缴税款3年追征加收滞纳金
税务机关责造成未缴者少缴税款税务机关追征期限已发现者已查处追征期税款未缴清受追征期限制限期追征未税务机关规定期限补缴税款税务机关规定缴款期限届M次日起加收滞纳金
（二）纳税扣缴义务计算错误等失误造成未缴少缴税款追征期
税收征法第52条第2款规定纳税扣缴义务计算错误等失误未缴者少缴税款税务机关三年追征税款滞纳金特殊情况追征期延长五年
纳税原造成未缴少缴税款种情况甚时纳税观意造成偷税骗税抗税等里限纳税计算错误等失误造成实施细第81条规定税收征法第五十二条称纳税者扣缴义务计算错误等失误指非观意计算公式运错误明显笔误见失误明确指通实施细予明确仅指非观意计算公式运错误明显笔误非观意指纳税观没逃避纳税意行动没刻意采取少缴税款手段明显笔误指显易见书写错误4写成1等实施细第81条外情况实现收入未规定计算应纳税额计算税时应税前扣项目予扣等失误处理纳税计算错误等失误造成未缴者少缴税款追征期两种时限：纳税扣缴义务计算错误等失误未缴者少缴税款税务机关3年追缴税款滞纳金二特殊情况追征期延长5年明确税务机关3年追征税款时加征滞纳金种未缴少缴税款纳税原造成法律责角度讲纳税扣缴义务应该未缴者少缴税款承担缴纳滞纳金责特殊情况实施细第82条作出解释：税收征法第五十二条称特殊情况指纳税者扣缴义务计算错误等失误未缴者少缴未扣者少扣未收者少收税款累计数额十万元里10万元限额指累计数额纳税扣缴义务5年未缴少缴税款数额合计达10万元税务机关追征特指某笔税款达10万元样纳税扣缴义务计算错误等失误造成未缴少缴税款追征期税务机关已发现已查处正查处税款追征受述期限约束滞纳金加收应纳税扣缴义务应缴未缴者少缴税款日起计算
（三）偷税抗税骗税未缴少缴税款追征期限
偷税抗税骗税税务机关追征未缴少缴税款滞纳金者骗取税款受3年5年期限限制限期追征税收征法第
52条第3款规定偷税抗税骗税追缴没时间限制没数额限制纳税扣缴义务偷税抗税骗税数额少税务机关限期追征税款滞纳金保证税法严肃性
（四）法律未明确规定追征期未缴少缴税款追征期
述三种情形外存纳税扣缴义务未缴少缴税款种情况税务机关责计算错误等失误造成构成偷税抗税骗税纳税申报应纳税款未期缴纳形成欠税应申报未申报未缴纳税款法进行纳税申报未缴纳税款象税某项目应扣缴义务扣缴需申报扣缴义务未法扣缴等情况税收征法中未明确规定追征期限实际限期追征法定原法明文规定相关税收法律法规中明确规定项税收义务成立条件时间没规定义务解豁免时限纳税扣缴义务存续期间纳税义务旦产生法缴纳税款义务算履行完毕否税收义务直存税务机关限期追征税款滞纳金
（五）税务机关已发现查已查处税款限期追征
五加收滞纳金
滞纳金国家济方式督促纳税扣缴义务履行税收义务手段执行罚纳税占国家税款予国家补偿象纳税缴纳税款国家退税款加计利息样属济补偿处罚滞纳金加收分济性质分原分税种超应纳税期限应日加收
税务机关没免者豁免滞纳金权力征法实施细规定三种例外情况：
（）批准延期缴纳税款税收征法实施细第42条规定纳税需延期缴纳税款应缴纳税款期限届满前提出申请税务机关应收申请延期缴纳税款报告日起20日作出批准者予批准决定予批准缴纳税款期限届满日起加收滞纳金里明确批准延期缴纳税款批准期限加收滞纳金
（二）税务机关责造成纳税缴少缴税款税收征法第52条第1款规定税务机关责致纳税扣缴义务未缴者少缴税款税务机关三年求纳税扣缴义务补缴税款加收滞纳金实施细第80条规定：税收征法第五十二条称税务机关责指税务机关适税收法律行政法规者执法行违法见前例属税务机关责造成税收理员办税服务厅受理纳税申报纳税少缴税款负责加收滞纳金
（三）纳税未拒绝扣缴义务扣缴税款扣缴义务应扣未扣应收未收税款税收征法第69条规定扣缴义务应扣未扣应收收税款税务机关纳税追缴税款扣缴义务处50三倍罚款税收征法实施细第94条规定纳税拒绝代扣代收税款扣缴义务应税务机关报告税务机关直接纳税追缴税款滞纳金两条款规定出纳税没拒绝扣缴义务代扣代收情况纳税追缴税款加收滞纳金参税务机关责规定扣缴义务原造成属纳税错误税规定支付单位者扣缴义务日常发工资薪金时候单位代扣税少注意缴没缴税缴少税特实行工资卡直接领取现金甚少注意工资单缴少缴税款确非意愿行应加收滞纳金应扣缴义务进行处罚纳税拒绝扣缴义务代扣代收造成未期缴纳税款纳税应补缴税款加收滞纳金
纳税提出税款延期会日加收滞纳金滞纳金会加收资金确实足缴清全部税款滞纳金情况否允许纳税先缴纳税款滞纳金留资金缴纳样做情理说更合理更性化滞纳金作执行罚保证国家税款期足额缴纳加收应税款生死果缴纳税款缴纳滞纳金滞纳金成源水木
皮存毛焉附甚会导致追缴困难包括催缴强制执行时限确定法立法意现行规定滞纳金税款执行税收征法第40条第2款规定税务机关采取强制执行措施时未缴纳滞纳金时强制执行国家税务总局发关进步加强欠税理工作通知(国税发[2004]66号)中进步明确2001年5月1日新修订征法实施发生欠税税务机关应征法关规定核算加收滞纳金纳税缴纳欠税时必须配办法时清缴税金相应滞纳金欠税滞纳金分离处理
加收滞纳金程中特注意延期申报程中未期预缴税款应加收滞纳金里应注意两点：未期预缴税款者少缴预缴税款加收滞纳金延期申报延期缴纳两种截然税收行延期申报影响税款时入库延期缴纳会造成税款实际延迟延期申报理级次低税务机关负责相控制较松延期缴纳方面条件求严格方面省级税务机关控制批准较难果未期预缴税款少缴预缴税款加收滞纳金疑等批准延期缴纳税款目前方延期申报变相变延期缴纳采取手段缴少缴预缴税款必须严格法核准延期申报纳税申请延期申报应先法预缴税款否必须加收滞纳金二实际应纳税额高预缴税款差额部分应加收滞纳金税收征法第32条规定加收滞纳金条件纳税未规定期限缴纳税款规定期限指法律行政法规规定期限者税务机关法律行政法规规定确定期限延期申报中纳税时预缴税款实际已规定期限缴纳税款预缴税款额税务机关核准纳税少缴税款应时补缴应加收滞纳金法预缴税款形成结算退税加算银行利息道理样
采取超预缴税款差额部分加收滞纳金措施避免变相延期缴纳税款发生实
`中应注意：严格理准确握特殊困难涵二科学确定纳税预缴税款数额税收征法纳税核准延期申报期实际缴纳税款者税务机关核定税额缴纳预缴税款税务机关预缴税款确定应接实际应纳税额
六缴税款退回
（）税务机关发现
纳税超应纳税额缴纳税款税务机关发现应立（发现日起10日）退
（二）纳税发现
纳税结算缴纳税款日起3年发现税务机关求退缴税款加算银行期存款利息税务机关时查实应立退（接纳税退申请日起30日）税收征法实施细第78条规定税收征法第51条规定加算银行期存款利息缴税款退税包括法预缴税款形成结算退税出口退税种减免退税纳税预缴税款税务机关应时退加计利息
（三）滞纳金否退
七税款征收方式：征法35条实施细38条等查帐征收核定征收定期定额
八税收保全措施强制执行措施
九代位权撤销权
十税收优先权
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税收理重性
美国济学家理查德·M·伯德提出：税收门强调行性学问理完美税制果表示意图实践中歪曲变成蹩脚税制（参见理查德伯德米尔卡卡萨格拉德韩舍尔编朱忠译发展改革中国家税收理） 关心税收增加恢复宏观济衡中起关键作关心税收政策济总体影响税收理极重课题税收理决定实际（效）税收制度法定税收制度起着关键作事实发展中国家税收政策专家越越确信没理制度变化政策空洞效必须确保税收政策变化理力相协调实际发展中国家税收理税收政策
税务登记
（）税务登记范围
国家机关外纳税应办理税务登记税务登记证件两类：税务登记证时税务登记证
1．税务登记证：
（1）事生产营单位企业企业外设立分支机构体工商户事生产营场办理工商营业执办理税务登记国家机关设立事生产营事业单位办理税务登记
（2）单位批准单位卫生民政
2．时税务登记证：
（1）取时营业执单位
（2）承包承租单位
（3）外国企业境承揽工程等
应办未办工商登记纳税税务机关办理时税务登记章纳税外出营律实行报验登记
（二）纳税识号
单位纳税识号行政区位码加组织机构代码（15位）
体工商户：身份证号码加2位序号
（三）税务登记中关部门配合
1．工商部门15条工商机关应办理登记注册核发营业执情况定期税务机关通报细11条
2．行金融机构配合
3．组织代码机构济普查配合
（四）2006年换发税务登记证件
二帐簿证理
帐簿理
发票理
税控收款机
三申报方式
直接门申报
邮寄申报
电子申报
简易申报：定期定额纳税
申报
四未缴少缴税款追征期
税款追征期指税务机关纳税扣缴义务未缴者少缴税款征缴入库期限未缴税款指纳税没履行纳税义务未缴纳应纳税款扣缴义务未解缴已扣缴税款少缴税款指纳税没全部履行纳税义务缴纳部分税款少缴应纳税款扣缴义务未全部解缴已扣税款少缴部分税款
许国家明确规定未缴少缴税款追征期法国规定4年属偷税行延长2年英国规定6年偷税欠税犯罪限期追征纳税漏税税务机关20年追征美国限期追征日香港规定6年国税收征法第52条税收征法实施细第80条83条税款追征期进行规定原造成未缴者少缴税款追征期分四种类型：
（）税务机关责造成未缴少缴税款追征期
税收征法第52条第1款规定税务机关责致纳税扣缴义务未缴者少缴税款税务机关三年求纳税扣缴义务补缴税款加收滞纳金里税务机关责决定税务机关否加收滞纳金税款追征期实施细第80条规定：税收征法第五十二条称税务机关责指税务机关适税收法律行政法规者执法行违法见税务机关责包括两方面：适法律行政法规二税务机关执法行违法谓适指税务机关应税收法律行政法规时应规定者然应规定正确时发生错误导致纳税未缴少缴税款谓执法行违法指税务机关执法规范执法程序权限体发生错误甚导致效执法行发生税务机关法定权限程序执法中力够未发现检查出纳税少缴未缴税款情况认定税务机关责税务机关责造成未缴少缴税款3年追征加收滞纳金
税务机关责造成未缴者少缴税款税务机关追征期限已发现者已查处追征期税款未缴清受追征期限制限期追征未税务机关规定期限补缴税款税务机关规定缴款期限届M次日起加收滞纳金
（二）纳税扣缴义务计算错误等失误造成未缴少缴税款追征期
税收征法第52条第2款规定纳税扣缴义务计算错误等失误未缴者少缴税款税务机关三年追征税款滞纳金特殊情况追征期延长五年
纳税原造成未缴少缴税款种情况甚时纳税观意造成偷税骗税抗税等里限纳税计算错误等失误造成实施细第81条规定税收征法第五十二条称纳税者扣缴义务计算错误等失误指非观意计算公式运错误明显笔误见失误明确指通实施细予明确仅指非观意计算公式运错误明显笔误非观意指纳税观没逃避纳税意行动没刻意采取少缴税款手段明显笔误指显易见书写错误4写成1等实施细第81条外情况实现收入未规定计算应纳税额计算税时应税前扣项目予扣等失误处理纳税计算错误等失误造成未缴者少缴税款追征期两种时限：纳税扣缴义务计算错误等失误未缴者少缴税款税务机关3年追缴税款滞纳金二特殊情况追征期延长5年明确税务机关3年追征税款时加征滞纳金种未缴少缴税款纳税原造成法律责角度讲纳税扣缴义务应该未缴者少缴税款承担缴纳滞纳金责特殊情况实施细第82条作出解释：税收征法第五十二条称特殊情况指纳税者扣缴义务计算错误等失误未缴者少缴未扣者少扣未收者少收税款累计数额十万元里10万元限额指累计数额纳税扣缴义务5年未缴少缴税款数额合计达10万元税务机关追征特指某笔税款达10万元样纳税扣缴义务计算错误等失误造成未缴少缴税款追征期税务机关已发现已查处正查处税款追征受述期限约束滞纳金加收应纳税扣缴义务应缴未缴者少缴税款日起计算
（三）偷税抗税骗税未缴少缴税款追征期限
偷税抗税骗税税务机关追征未缴少缴税款滞纳金者骗取税款受3年5年期限限制限期追征税收征法第
52条第3款规定偷税抗税骗税追缴没时间限制没数额限制纳税扣缴义务偷税抗税骗税数额少税务机关限期追征税款滞纳金保证税法严肃性
（四）法律未明确规定追征期未缴少缴税款追征期
述三种情形外存纳税扣缴义务未缴少缴税款种情况税务机关责计算错误等失误造成构成偷税抗税骗税纳税申报应纳税款未期缴纳形成欠税应申报未申报未缴纳税款法进行纳税申报未缴纳税款象税某项目应扣缴义务扣缴需申报扣缴义务未法扣缴等情况税收征法中未明确规定追征期限实际限期追征法定原法明文规定相关税收法律法规中明确规定项税收义务成立条件时间没规定义务解豁免时限纳税扣缴义务存续期间纳税义务旦产生法缴纳税款义务算履行完毕否税收义务直存税务机关限期追征税款滞纳金
（五）税务机关已发现查已查处税款限期追征
五加收滞纳金
滞纳金国家济方式督促纳税扣缴义务履行税收义务手段执行罚纳税占国家税款予国家补偿象纳税缴纳税款国家退税款加计利息样属济补偿处罚滞纳金加收分济性质分原分税种超应纳税期限应日加收
税务机关没免者豁免滞纳金权力征法实施细规定三种例外情况：
（）批准延期缴纳税款税收征法实施细第42条规定纳税需延期缴纳税款应缴纳税款期限届满前提出申请税务机关应收申请延期缴纳税款报告日起20日作出批准者予批准决定予批准缴纳税款期限届满日起加收滞纳金里明确批准延期缴纳税款批准期限加收滞纳金
（二）税务机关责造成纳税缴少缴税款税收征法第52条第1款规定税务机关责致纳税扣缴义务未缴者少缴税款税务机关三年求纳税扣缴义务补缴税款加收滞纳金实施细第80条规定：税收征法第五十二条称税务机关责指税务机关适税收法律行政法规者执法行违法见前例属税务机关责造成税收理员办税服务厅受理纳税申报纳税少缴税款负责加收滞纳金
（三）纳税未拒绝扣缴义务扣缴税款扣缴义务应扣未扣应收未收税款税收征法第69条规定扣缴义务应扣未扣应收收税款税务机关纳税追缴税款扣缴义务处50三倍罚款税收征法实施细第94条规定纳税拒绝代扣代收税款扣缴义务应税务机关报告税务机关直接纳税追缴税款滞纳金两条款规定出纳税没拒绝扣缴义务代扣代收情况纳税追缴税款加收滞纳金参税务机关责规定扣缴义务原造成属纳税错误税规定支付单位者扣缴义务日常发工资薪金时候单位代扣税少注意缴没缴税缴少税特实行工资卡直接领取现金甚少注意工资单缴少缴税款确非意愿行应加收滞纳金应扣缴义务进行处罚纳税拒绝扣缴义务代扣代收造成未期缴纳税款纳税应补缴税款加收滞纳金
纳税提出税款延期会日加收滞纳金滞纳金会加收资金确实足缴清全部税款滞纳金情况否允许纳税先缴纳税款滞纳金留资金缴纳样做情理说更合理更性化滞纳金作执行罚保证国家税款期足额缴纳加收应税款生死果缴纳税款缴纳滞纳金滞纳金成源水木
皮存毛焉附甚会导致追缴困难包括催缴强制执行时限确定法立法意现行规定滞纳金税款执行税收征法第40条第2款规定税务机关采取强制执行措施时未缴纳滞纳金时强制执行国家税务总局发关进步加强欠税理工作通知(国税发[2004]66号)中进步明确2001年5月1日新修订征法实施发生欠税税务机关应征法关规定核算加收滞纳金纳税缴纳欠税时必须配办法时清缴税金相应滞纳金欠税滞纳金分离处理
加收滞纳金程中特注意延期申报程中未期预缴税款应加收滞纳金里应注意两点：未期预缴税款者少缴预缴税款加收滞纳金延期申报延期缴纳两种截然税收行延期申报影响税款时入库延期缴纳会造成税款实际延迟延期申报理级次低税务机关负责相控制较松延期缴纳方面条件求严格方面省级税务机关控制批准较难果未期预缴税款少缴预缴税款加收滞纳金疑等批准延期缴纳税款目前方延期申报变相变延期缴纳采取手段缴少缴预缴税款必须严格法核准延期申报纳税申请延期申报应先法预缴税款否必须加收滞纳金二实际应纳税额高预缴税款差额部分应加收滞纳金税收征法第32条规定加收滞纳金条件纳税未规定期限缴纳税款规定期限指法律行政法规规定期限者税务机关法律行政法规规定确定期限延期申报中纳税时预缴税款实际已规定期限缴纳税款预缴税款额税务机关核准纳税少缴税款应时补缴应加收滞纳金法预缴税款形成结算退税加算银行利息道理样
采取超预缴税款差额部分加收滞纳金措施避免变相延期缴纳税款发生实
`中应注意：严格理准确握特殊困难涵二科学确定纳税预缴税款数额税收征法纳税核准延期申报期实际缴纳税款者税务机关核定税额缴纳预缴税款税务机关预缴税款确定应接实际应纳税额
六缴税款退回
（）税务机关发现
纳税超应纳税额缴纳税款税务机关发现应立（发现日起10日）退
（二）纳税发现
纳税结算缴纳税款日起3年发现税务机关求退缴税款加算银行期存款利息税务机关时查实应立退（接纳税退申请日起30日）税收征法实施细第78条规定税收征法第51条规定加算银行期存款利息缴税款退税包括法预缴税款形成结算退税出口退税种减免退税纳税预缴税款税务机关应时退加计利息
（三）滞纳金否退
七税款征收方式：征法35条实施细38条等查帐征收核定征收定期定额
八税收保全措施强制执行措施
九代位权撤销权
十税收优先权
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