部研发费会计处理思考
文新形资产准中形资产研究开发费处理规定盈余理进行探讨正确形资产研究开发费会计处理提出建议 2006年企业会计准第6号——形资产规定企业部研究开发项目支出应区分研究阶段支出开发阶段支出研究阶段指获取新科学技术知识理解进行独创性计划调查开发阶段指进行商业性生产前研究成果知识应某项计划设计生产出新具实质性改进材料装置产品等企业部研究开发项目研究阶段支出应发生时计入期损益企业部研究开发项目开发阶段支出够证明满足相应条件时应确认形资产 企业研发费会计处理方式评析 国际研究开发费核算处理时三种意见：国际会计准认研究费应计入损益开发费应资化英国会计准认研究开发费符合定条件时资化美国德国代表会计准规定全部费计入期损益（全部费化） 国学者研究开发费确认提出处理方法：1全部费化发生研究开发费计入期损益2全部资化发生研究开发费计入形资产予摊销3条件资化形资产达技术行性支出资化前支出发生时计入期损益4追溯资化研究开发形资产制造出商业行产品前先支出全部费化制造出行产品先前费化支出资化时发生支出全部资化 新准规定实现国际准趋企业研发费处理国际会计准处理基致方法优点：避免全部费化全部资化缺陷遵循客观性配原旧准采全部费化研发活动身高风险确定性 （）全部费化缺点 1符合收入费配原 果形资产开发成功济受益会计期间果研发支出费化受益期间费（包括注册费等相关费）研发期间受益需承担巨研发支出支出全部列费直接计入期损益违背收入费时间配 2体现真实性原 真实性原求企业核算实际发生交易事项研发费全部费化结果导致研发程期虚减利润研发成功会计期间虚增利润样反应企业营成果体现真实性原 3符合致性原 企业外购专利商标专技术计算机软件等支出全部计入形资产研究开发特定条件资化样资产取渠道采处理方法符合会计致性原会计信息定程度失性 会计行讲费化利促进技术进步企业理者收入通常企业期利润直接相关果采费化必然会企业利润直接降 （二）全部资化缺点 1符合谨慎性原全部资化符合谨慎性原形资产研发活动风险较否成功具确定性研发活动企业未收益定关系种收益潜收益否取具重确定性发生费完全资化尤现市场竞争日益激烈产品更新换代速度加快研发费发生越越频繁逐渐成企业项营性支出果全部资化会延长企业投资回收周期增企业营风险果项目研发失败会直接影响企业期营成果 2会计操作难度较 实务中企业时开发项目项目成功项目失败成功项目资化时什样标准确认费予资化资化样摊销具观性操作中易握 （三）条件资化优点 符合条件研究开发费资化发生时计入期损益种符合定标准加资化方法较符合会计配原权责发生制原种较公允做法克服企业短期行利企业技术进步部分资化条件资产确认标准带太观性公司操利润提供机 二新准条件盈余理分析 （）确认阶段 新准鉴国际会计准研究开发分进行定义没制定研究开发阶段划分标准准研究定义获取新科学技术知识理解进行计划调查开发定义进行商业性生产前研究成果知识应某项计划设计生产出新实质性改进材料装置产品等实际操作中形资产研发业务复杂风险企业研发活动划分研究阶段开发阶段显然件非常困难事情尤精通科学技术会计员说项工作更难加难角度没制定研究开发阶段划分标准企业理层部研发活动中研究阶段开发阶段划分程度赖包括会计员理层观判断客观增加企业盈余理空间 （二）初始计量阶段 新准规定属企业部研发项目开发阶段支出够形成形资产时支出预定途前发生支出总额确认形资产成形资产成确认程需企业理层观判断 首先部研发项目开发阶段支出否形成形资产身观判断程次支出预定途前时间段确定带观意愿强企业理层某利益驱动利两点进行盈余理时新准规定企业实践中未研制成功新产品进行研究开发费确认期费间接表明企业理层便初判断否形成形资产时存失误违背会计准甚期通会计更正者前年度损益调整差错显然理层进行盈余理提供空间 外新准规定开发阶段支出时满足五条件情况确认形资产五条件例具完成该项形资产出售意图……形资产部时应证明性……力出售该形资产等具强观性实际操作中难作出客观合理判断值注意时满足面五条件开发支出确认形资产必须显然企业理层选择开发支出全部计入期费形资产违背会计准出企业理层开发支出资化额确定具终决定权企业理层通开发支出资化实现盈余理 （三）续计量阶段 开发阶段支出资化必然形成形资产形资产会涉资产续计量形资产续计量包括摊销减值测试寿命限形资产首先合理确定寿命次根形资产利益实现方式选择适摊销方法进行减值测试确定应摊销金额 新准形资产寿命摊销方法减值测试没作出相关具体求关形资产寿命新准没作统求规定企业取形资产时需分析判断寿命新准形资产摊销方式破直线摊销法单方式求企业选定摊销方式够反映该形资产关济利益实现方式寿命限形资产通合理确定期限根济利益预期实现方式选择适摊销方法通减值测试确定摊销额企业理层实现某种特定利益驱动盈余理寿命确定形资产然成予摊销企业理层通年年度终减值测试间接盈余理例企业会计利润零时理层应该计提减值准备形资产计提减值准备便适提高会计利润 企业需前年度基础理盈余时理层利准中企业应少年年度终企业形资产寿命未济利益消耗方式进行复核形资产预计寿命未济利益消耗方式前估计时应改变摊销期限摊销方法规定进行盈余理理层复核机需时形资产寿命摊销年限方法进行重新选择 三正确运新准建议 （）应加强企业会计员新准学 新会计准研发支出会计处理作实质性修改会计员说认识掌握运税法新准需定时间企业应提供会计员培训机会学新准更新原会计观念强化核算技 （二）企业应明确划分研究阶段开发阶段 正确处理济业务方面赖会计员会计核算方法掌握方面赖会计员企业实际济业务解会计员熟悉产品生产流程会计准中会计员职业判断标准落实实际中否会导致会计核算现实符情况新准研究阶段开发阶段划分没明确规定会计员判断方法两点 1会计员应实解企业研发活动 根新准规定研发支出发生时会计员必须根实际情况判断属研究阶段支出开发阶段支出企业会计核算提供更加详细更加合理现阶段常会计员研发员沟通位会计员身素质法正确理解研发活动进展情况影响企业研发支出会计处理企业应增强部员沟通提供会计员研发员沟通机会解研究开发活动特点基研发程取实质性进展会计员够明确划分研究阶段开发阶段 2企业研发活动应实行项目理 项目理指项目理者客观求限资源条件运系统工程观点理方法项目涉全部工作进行理实现理目标企业研发活动进行项目理开发项目进行项目行性研究申报批准确定项目预算设置项目编号项目负责理供会计部门进行会计处理项目批准界限研发项目分成研究开发阶段时作研究开发支出划分点区分研究阶段支出开发阶段支出规范新准研发支出会计处理中实务操作 （三）相关部门应该部研发形资产确认更清楚说明 关开发阶段确认支出条件中规定必须提供产品形资产身市场价值证明条件实际操作中存定难度产品形资产身市场前景存较确定性类认定更赖观判断缺乏客观性公允性容易丧失企业性基础 外应注意分清应该计入应该计入开发费范围然企业会计准作列举性规定需进步规范 参考文献 ［1］李伟燕星池企业研发支出会计处理探讨［J］财会月刊（会计）2006（6）［2］谢海洋新形资产准国际较［C］第七届全国形资产理实务研讨会文集 ［3］财政部企业会计准［S］济科学出版社2006 ［4］季永佩国新旧会计准企业研发费会计处理方法较［J］财会研究2007（8）
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文新形资产准中形资产研究开发费处理规定盈余理进行探讨正确形资产研究开发费会计处理提出建议 2006年企业会计准第6号——形资产规定企业部研究开发项目支出应区分研究阶段支出开发阶段支出研究阶段指获取新科学技术知识理解进行独创性计划调查开发阶段指进行商业性生产前研究成果知识应某项计划设计生产出新具实质性改进材料装置产品等企业部研究开发项目研究阶段支出应发生时计入期损益企业部研究开发项目开发阶段支出够证明满足相应条件时应确认形资产 企业研发费会计处理方式评析 国际研究开发费核算处理时三种意见：国际会计准认研究费应计入损益开发费应资化英国会计准认研究开发费符合定条件时资化美国德国代表会计准规定全部费计入期损益（全部费化） 国学者研究开发费确认提出处理方法：1全部费化发生研究开发费计入期损益2全部资化发生研究开发费计入形资产予摊销3条件资化形资产达技术行性支出资化前支出发生时计入期损益4追溯资化研究开发形资产制造出商业行产品前先支出全部费化制造出行产品先前费化支出资化时发生支出全部资化 新准规定实现国际准趋企业研发费处理国际会计准处理基致方法优点：避免全部费化全部资化缺陷遵循客观性配原旧准采全部费化研发活动身高风险确定性 （）全部费化缺点 1符合收入费配原 果形资产开发成功济受益会计期间果研发支出费化受益期间费（包括注册费等相关费）研发期间受益需承担巨研发支出支出全部列费直接计入期损益违背收入费时间配 2体现真实性原 真实性原求企业核算实际发生交易事项研发费全部费化结果导致研发程期虚减利润研发成功会计期间虚增利润样反应企业营成果体现真实性原 3符合致性原 企业外购专利商标专技术计算机软件等支出全部计入形资产研究开发特定条件资化样资产取渠道采处理方法符合会计致性原会计信息定程度失性 会计行讲费化利促进技术进步企业理者收入通常企业期利润直接相关果采费化必然会企业利润直接降 （二）全部资化缺点 1符合谨慎性原全部资化符合谨慎性原形资产研发活动风险较否成功具确定性研发活动企业未收益定关系种收益潜收益否取具重确定性发生费完全资化尤现市场竞争日益激烈产品更新换代速度加快研发费发生越越频繁逐渐成企业项营性支出果全部资化会延长企业投资回收周期增企业营风险果项目研发失败会直接影响企业期营成果 2会计操作难度较 实务中企业时开发项目项目成功项目失败成功项目资化时什样标准确认费予资化资化样摊销具观性操作中易握 （三）条件资化优点 符合条件研究开发费资化发生时计入期损益种符合定标准加资化方法较符合会计配原权责发生制原种较公允做法克服企业短期行利企业技术进步部分资化条件资产确认标准带太观性公司操利润提供机 二新准条件盈余理分析 （）确认阶段 新准鉴国际会计准研究开发分进行定义没制定研究开发阶段划分标准准研究定义获取新科学技术知识理解进行计划调查开发定义进行商业性生产前研究成果知识应某项计划设计生产出新实质性改进材料装置产品等实际操作中形资产研发业务复杂风险企业研发活动划分研究阶段开发阶段显然件非常困难事情尤精通科学技术会计员说项工作更难加难角度没制定研究开发阶段划分标准企业理层部研发活动中研究阶段开发阶段划分程度赖包括会计员理层观判断客观增加企业盈余理空间 （二）初始计量阶段 新准规定属企业部研发项目开发阶段支出够形成形资产时支出预定途前发生支出总额确认形资产成形资产成确认程需企业理层观判断 首先部研发项目开发阶段支出否形成形资产身观判断程次支出预定途前时间段确定带观意愿强企业理层某利益驱动利两点进行盈余理时新准规定企业实践中未研制成功新产品进行研究开发费确认期费间接表明企业理层便初判断否形成形资产时存失误违背会计准甚期通会计更正者前年度损益调整差错显然理层进行盈余理提供空间 外新准规定开发阶段支出时满足五条件情况确认形资产五条件例具完成该项形资产出售意图……形资产部时应证明性……力出售该形资产等具强观性实际操作中难作出客观合理判断值注意时满足面五条件开发支出确认形资产必须显然企业理层选择开发支出全部计入期费形资产违背会计准出企业理层开发支出资化额确定具终决定权企业理层通开发支出资化实现盈余理 （三）续计量阶段 开发阶段支出资化必然形成形资产形资产会涉资产续计量形资产续计量包括摊销减值测试寿命限形资产首先合理确定寿命次根形资产利益实现方式选择适摊销方法进行减值测试确定应摊销金额 新准形资产寿命摊销方法减值测试没作出相关具体求关形资产寿命新准没作统求规定企业取形资产时需分析判断寿命新准形资产摊销方式破直线摊销法单方式求企业选定摊销方式够反映该形资产关济利益实现方式寿命限形资产通合理确定期限根济利益预期实现方式选择适摊销方法通减值测试确定摊销额企业理层实现某种特定利益驱动盈余理寿命确定形资产然成予摊销企业理层通年年度终减值测试间接盈余理例企业会计利润零时理层应该计提减值准备形资产计提减值准备便适提高会计利润 企业需前年度基础理盈余时理层利准中企业应少年年度终企业形资产寿命未济利益消耗方式进行复核形资产预计寿命未济利益消耗方式前估计时应改变摊销期限摊销方法规定进行盈余理理层复核机需时形资产寿命摊销年限方法进行重新选择 三正确运新准建议 （）应加强企业会计员新准学 新会计准研发支出会计处理作实质性修改会计员说认识掌握运税法新准需定时间企业应提供会计员培训机会学新准更新原会计观念强化核算技 （二）企业应明确划分研究阶段开发阶段 正确处理济业务方面赖会计员会计核算方法掌握方面赖会计员企业实际济业务解会计员熟悉产品生产流程会计准中会计员职业判断标准落实实际中否会导致会计核算现实符情况新准研究阶段开发阶段划分没明确规定会计员判断方法两点 1会计员应实解企业研发活动 根新准规定研发支出发生时会计员必须根实际情况判断属研究阶段支出开发阶段支出企业会计核算提供更加详细更加合理现阶段常会计员研发员沟通位会计员身素质法正确理解研发活动进展情况影响企业研发支出会计处理企业应增强部员沟通提供会计员研发员沟通机会解研究开发活动特点基研发程取实质性进展会计员够明确划分研究阶段开发阶段 2企业研发活动应实行项目理 项目理指项目理者客观求限资源条件运系统工程观点理方法项目涉全部工作进行理实现理目标企业研发活动进行项目理开发项目进行项目行性研究申报批准确定项目预算设置项目编号项目负责理供会计部门进行会计处理项目批准界限研发项目分成研究开发阶段时作研究开发支出划分点区分研究阶段支出开发阶段支出规范新准研发支出会计处理中实务操作 （三）相关部门应该部研发形资产确认更清楚说明 关开发阶段确认支出条件中规定必须提供产品形资产身市场价值证明条件实际操作中存定难度产品形资产身市场前景存较确定性类认定更赖观判断缺乏客观性公允性容易丧失企业性基础 外应注意分清应该计入应该计入开发费范围然企业会计准作列举性规定需进步规范 参考文献 ［1］李伟燕星池企业研发支出会计处理探讨［J］财会月刊（会计）2006（6）［2］谢海洋新形资产准国际较［C］第七届全国形资产理实务研讨会文集 ［3］财政部企业会计准［S］济科学出版社2006 ［4］季永佩国新旧会计准企业研发费会计处理方法较［J］财会研究2007（8）
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