容摘：进入知识济时代作种资源越越受重视力资源会计重性突兀出国外学者普遍认力资源会计尚未广泛应症结力资源计量困难文通力资源会计计量方法概述分析目前力资源计量困难原提出应该针类力资源采纳计量模型
关键词：力资源成会计力资源价值会计跌期权模型
力资源会计计量力资源提供力资源信息种会计程序方法会计新领域产生世纪60年代力资中心观基础建立起产生发展程没会计样出现便迅速推广直天没普遍应原便计量未停止探索文目
力资源会计计量方法
零星算计总合算会会计程计量会计计量通数额分配具体事项定数量关系反映物品事项质质联系然通定现体(财务报表财务信息)现客体(财务状况营成果)质质联系会计计量会计说具特重意义力资源划资产范围理解目前力资源会计计量力资产方法出现两种典型代表：力资源成会计二力资源价值会计面两分支分加介绍
()力资源成会计
力资源成会计企业力资产投资基础逐期累计计量力资产成价值时力资产成价值力资源期间进行摊销作企业生产营产品成劳务成记录力资产累计摊销价值力资产退出企业时两者相抵余额企业力资产企业创造收益带损失
会计实体取维持开发力资源发生全部支出包括三部分：(1)取力资源支出指会计实体获取某项力资源发生项支出具体包括：招工支出指网罗吸引求职员发生费选拔支出指应招员中挑选理想员工程中发生项费等定岗支出录职工安排适工作岗位发生项次性支出(2)维护力资源支出指企业职工留企业工作发生种常性支出包括工薪奖金支出劳动保健支出医疗保健支出社会保险支出事理部门支出
(3)开发力资源支出指企业提高员工素质发生项支出包括岗前培训支出指职工具备完成特定工作需技适应特定工作岗位求发生项支出职培训支出指职工达熟练程度前发生项支出脱产培训支出指脱产学提高员工素质适应新工作求发生支出
述项支出非全部计入力资源成予资化受益期超年费予资化般说通常力资源取支出开发支出予资化维护支出传统财务会计做法计入期损益数额较次性维护支出计入摊费分期计入损益
力资源投资支出资化述支出子资化实务中计价标准分三类历史成法重置成法机会成法
(二)力资源价值会计
力资源价值会计力资产企业带预期总价值基础计量力资产济价值力资产进入企业投资种支出作累计摊销价值力资产退出企业时两者相抵余额企业该力资产预期价值高估低估作企业预期收益损失处理
力资源价值会计种具体计量方法文方法作简单介绍
1．未工资报酬折现法该方法职工录退休死亡停止支付报酬止预计支付报酬定折现率折成现值作力资源价值
2．调整未工资报酬折现法力资源素质企业间盈利水会存差企业职工未工资报酬现值应效率系数系数反映企业盈利水行业均盈利水差异调整工资报酬作企业力资源价值中效率系数取决设定期间某企业盈利水行业均盈利水相计算出投资报酬率
3．未收益折现法种计量力资源群体价值方法该方法认力资源价值提供未收益企业期未收益折现然力资源投资占全部投资例企业未收益中力资源投资获收益部分作力资源创造剩余价值
4．非购入商誉法该法企业干年累计超行业均收益部分予资化作商誉价值然力资源投资额占企业投资额率作力资源价值
二力资源会计计量困难
着知识济力资源非力资源合约企业组织中力资源价值重越越重度沉寂力资源价值计量问题度呈现目前力资源价值计量困难重重
()力资源会计计量实施障碍首先观念非力资源计量认理然事情果力资源确认资产计量便认格侮辱幺物样质价价值似意会言传永远反映心目中着社会进步观念必改变会招聘单位工薪讨价价羞启齿希前教育等投资够快补偿回企业力资源取招聘等成反映项资产双方须羞羞答答实质确认力资源资产身价拥知识企业贡献评价力资源项资产载体力资源确认资产进行计量非侮辱恰恰知识尊重
市场竞争机制生存发展企业必须拥高级理高科技技术高超生产工高素质企业必须加力资源投资采合理计量方法力资源核算成现实简单予费化
(二)目前计量方法带片面性计算结果涵盖力资源价值全部非购入商誉法例种方法种企业超额利润资化程序确认力资源价值方法仅没计算力资源交换价值剩余价值计算部分企业正常利润超额利润样含力资源价值部分容忽视外种计算方法某企业实际利润等低行业正常利润时该企业力资源没价值显然合理低估力资源价值违背力资源种重济资源原理
(三)力资源投入产出效益直接表现实物增加总表现健康知识技增加力资源质量存量投入生产中间接企业创造少效益方法难精确计量力资源价值
(四)单纯力资源投入时候单独形成生产力企业效益力资源物质资源综合结果难力资源价值物质资源价值准确分开
(五)力资源载体劳动者作生产素劳动者生产力变化实物资产形资产受种素影响增减值变化样力资源价值会理水努力科技进步教育培养等出现增值减值变动力资源作种价值资产企业带现金流入力资源企业提供未利益法确定储存价值力资源具确定性限度减少确定性影响关键必须够力资源增减量进行计量
三计量模式设想
禀赋差异力资具非质性根般力完成特定工作力组织理力资源配置力称分布企业力资分两类：类生产型力资具社会均知识存量般力水类营理型力资理型力资(般企业部类理)企业家型力资(确定性市场中够构建新生产函数力资)
两类质力资源应采计量方式：
()生产型力资源计量
生产型力资源接受教育程度力资源般趋般认生产型力资源力努力程度般置种基观测状态致认种公开信息激励约束类力资源者言基必需简单根产出进行奖惩外古典济学原理指出生产型(尤般型)力资源市场趋完全竞争市场力资源价值存着基均衡状态——固定工资贴现值体现企业获生产型力资源时进行会计确认计量：
：力资产——V
贷：力资——V
V核算采标准工作年限工薪资化法
标准工作年限工薪资化法计量标准工作年限工薪报酬反映职工期创利力职工标准工作年限前工薪水计算工薪报酬资化计量力资产力资前提企业必须制定标准工作年限(20年)适应职工
标准工作年限n年均工资W职工价值贴现具体计算A∑W／(1+r)t(t∈[1n])
便理解点需说明：
①工薪报酬够反映职工创利力开放健全市场具动资源配置功市场济中通流动双选择力资源配置达衡职工工薪报酬创利力相关
②应职工标准工作年限剩余工作年限工薪报酬资化数额计量力资产力资统标准工作年限进行计量保证力资产力资反映职工期创利力作利润分配基础
③力资产力资前工薪水计量应逐期调整前工薪水计量保证信息性保证信息相关性必须力资产力资逐期进行调整着工作验劳动熟练程度提高物价涨薪资水必然提高需期力资产力资进行调整
④力资产需摊销计提折旧定年限职工劳动力般会年龄增长降力资产非流动实物资产样需报废时付出货币资金进行重置力资产退出企业时须销力资
(二)营理型力资源计量
营理型力资源企业言缺企业部处重代理链中心环节实行固定工资制应该进行激励力资源者享企业剩余索取权——固定年薪外应该分享企业超额利润
鉴营理型力资源尤企业家力资源价值确定袭传统模式应该充分体现营理者企业发展关键素实际价值否足实现激励作鉴声誉模型作理局偏文采取欧洲跌期权
(Option)模型估计营理型力资源价值模型求企业部设置合理激励机制营理型力资源作种生产素赋予定剩余索取权考虑营理型力资源身声誉效应作企业营相稳定性假设企业家力资源职期间T(5年)T期间价值
Vp·n
pS[N(d1)－1]+XerT [1N (d2)]
d1[1n(S／X)+(r+a2／2)·T]／a·T1／2
d2d1－a·T1／2
S：股票现价 X：期权执行价格 r：风险利率 a：股票价格波动率 n：公司股份总数T：高级理员职期 N(x)：标准正态分布标量累计概率分布函数(变量x概率)
具体会计核算：
：力资产——V
贷：力资——V
年末理局分享税利润：
：利润分配——未分配利润
贷：应付利润
外力资源价值许特性货币指标法表现影响力资源价值组织社会诸方面素非货币计量确定力资源会计运精确货币计量外运非货币模糊方法已许会计学者进行研究笔者赘述种计量会计报告中表现：报表中进行定量反映外文字说明中进行定性分析更完整反映企业力资源状况
参考文献：
1．中国会计协会：力资源会计专题北京：中国财政济出版社1999年版
2．约翰·赫尔：期权期货衍生证券北京：华夏出版社 1997年版
3．杜兴强李文：力资源会计理基础确认计量载会计研究2000年第6期
4．李忠民：力资—— 理框架中国问题解释北京：济科学出版社 1999年版
5．张磊陈伟：略谈力资源会计问题载财会月刊1999年第8期
6．吕元香：力资源价值会计计量方法探讨载财会月刊2000年第2期
7．李鸿雁：关力资源会计行性思考载中华会计函授1999年第9期
作者：河海学国际工商学院 王云昌 邵 华
源：中国力资源开发2002年第11期
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关键词：力资源成会计力资源价值会计跌期权模型
力资源会计计量力资源提供力资源信息种会计程序方法会计新领域产生世纪60年代力资中心观基础建立起产生发展程没会计样出现便迅速推广直天没普遍应原便计量未停止探索文目
力资源会计计量方法
零星算计总合算会会计程计量会计计量通数额分配具体事项定数量关系反映物品事项质质联系然通定现体(财务报表财务信息)现客体(财务状况营成果)质质联系会计计量会计说具特重意义力资源划资产范围理解目前力资源会计计量力资产方法出现两种典型代表：力资源成会计二力资源价值会计面两分支分加介绍
()力资源成会计
力资源成会计企业力资产投资基础逐期累计计量力资产成价值时力资产成价值力资源期间进行摊销作企业生产营产品成劳务成记录力资产累计摊销价值力资产退出企业时两者相抵余额企业力资产企业创造收益带损失
会计实体取维持开发力资源发生全部支出包括三部分：(1)取力资源支出指会计实体获取某项力资源发生项支出具体包括：招工支出指网罗吸引求职员发生费选拔支出指应招员中挑选理想员工程中发生项费等定岗支出录职工安排适工作岗位发生项次性支出(2)维护力资源支出指企业职工留企业工作发生种常性支出包括工薪奖金支出劳动保健支出医疗保健支出社会保险支出事理部门支出
(3)开发力资源支出指企业提高员工素质发生项支出包括岗前培训支出指职工具备完成特定工作需技适应特定工作岗位求发生项支出职培训支出指职工达熟练程度前发生项支出脱产培训支出指脱产学提高员工素质适应新工作求发生支出
述项支出非全部计入力资源成予资化受益期超年费予资化般说通常力资源取支出开发支出予资化维护支出传统财务会计做法计入期损益数额较次性维护支出计入摊费分期计入损益
力资源投资支出资化述支出子资化实务中计价标准分三类历史成法重置成法机会成法
(二)力资源价值会计
力资源价值会计力资产企业带预期总价值基础计量力资产济价值力资产进入企业投资种支出作累计摊销价值力资产退出企业时两者相抵余额企业该力资产预期价值高估低估作企业预期收益损失处理
力资源价值会计种具体计量方法文方法作简单介绍
1．未工资报酬折现法该方法职工录退休死亡停止支付报酬止预计支付报酬定折现率折成现值作力资源价值
2．调整未工资报酬折现法力资源素质企业间盈利水会存差企业职工未工资报酬现值应效率系数系数反映企业盈利水行业均盈利水差异调整工资报酬作企业力资源价值中效率系数取决设定期间某企业盈利水行业均盈利水相计算出投资报酬率
3．未收益折现法种计量力资源群体价值方法该方法认力资源价值提供未收益企业期未收益折现然力资源投资占全部投资例企业未收益中力资源投资获收益部分作力资源创造剩余价值
4．非购入商誉法该法企业干年累计超行业均收益部分予资化作商誉价值然力资源投资额占企业投资额率作力资源价值
二力资源会计计量困难
着知识济力资源非力资源合约企业组织中力资源价值重越越重度沉寂力资源价值计量问题度呈现目前力资源价值计量困难重重
()力资源会计计量实施障碍首先观念非力资源计量认理然事情果力资源确认资产计量便认格侮辱幺物样质价价值似意会言传永远反映心目中着社会进步观念必改变会招聘单位工薪讨价价羞启齿希前教育等投资够快补偿回企业力资源取招聘等成反映项资产双方须羞羞答答实质确认力资源资产身价拥知识企业贡献评价力资源项资产载体力资源确认资产进行计量非侮辱恰恰知识尊重
市场竞争机制生存发展企业必须拥高级理高科技技术高超生产工高素质企业必须加力资源投资采合理计量方法力资源核算成现实简单予费化
(二)目前计量方法带片面性计算结果涵盖力资源价值全部非购入商誉法例种方法种企业超额利润资化程序确认力资源价值方法仅没计算力资源交换价值剩余价值计算部分企业正常利润超额利润样含力资源价值部分容忽视外种计算方法某企业实际利润等低行业正常利润时该企业力资源没价值显然合理低估力资源价值违背力资源种重济资源原理
(三)力资源投入产出效益直接表现实物增加总表现健康知识技增加力资源质量存量投入生产中间接企业创造少效益方法难精确计量力资源价值
(四)单纯力资源投入时候单独形成生产力企业效益力资源物质资源综合结果难力资源价值物质资源价值准确分开
(五)力资源载体劳动者作生产素劳动者生产力变化实物资产形资产受种素影响增减值变化样力资源价值会理水努力科技进步教育培养等出现增值减值变动力资源作种价值资产企业带现金流入力资源企业提供未利益法确定储存价值力资源具确定性限度减少确定性影响关键必须够力资源增减量进行计量
三计量模式设想
禀赋差异力资具非质性根般力完成特定工作力组织理力资源配置力称分布企业力资分两类：类生产型力资具社会均知识存量般力水类营理型力资理型力资(般企业部类理)企业家型力资(确定性市场中够构建新生产函数力资)
两类质力资源应采计量方式：
()生产型力资源计量
生产型力资源接受教育程度力资源般趋般认生产型力资源力努力程度般置种基观测状态致认种公开信息激励约束类力资源者言基必需简单根产出进行奖惩外古典济学原理指出生产型(尤般型)力资源市场趋完全竞争市场力资源价值存着基均衡状态——固定工资贴现值体现企业获生产型力资源时进行会计确认计量：
：力资产——V
贷：力资——V
V核算采标准工作年限工薪资化法
标准工作年限工薪资化法计量标准工作年限工薪报酬反映职工期创利力职工标准工作年限前工薪水计算工薪报酬资化计量力资产力资前提企业必须制定标准工作年限(20年)适应职工
标准工作年限n年均工资W职工价值贴现具体计算A∑W／(1+r)t(t∈[1n])
便理解点需说明：
①工薪报酬够反映职工创利力开放健全市场具动资源配置功市场济中通流动双选择力资源配置达衡职工工薪报酬创利力相关
②应职工标准工作年限剩余工作年限工薪报酬资化数额计量力资产力资统标准工作年限进行计量保证力资产力资反映职工期创利力作利润分配基础
③力资产力资前工薪水计量应逐期调整前工薪水计量保证信息性保证信息相关性必须力资产力资逐期进行调整着工作验劳动熟练程度提高物价涨薪资水必然提高需期力资产力资进行调整
④力资产需摊销计提折旧定年限职工劳动力般会年龄增长降力资产非流动实物资产样需报废时付出货币资金进行重置力资产退出企业时须销力资
(二)营理型力资源计量
营理型力资源企业言缺企业部处重代理链中心环节实行固定工资制应该进行激励力资源者享企业剩余索取权——固定年薪外应该分享企业超额利润
鉴营理型力资源尤企业家力资源价值确定袭传统模式应该充分体现营理者企业发展关键素实际价值否足实现激励作鉴声誉模型作理局偏文采取欧洲跌期权
(Option)模型估计营理型力资源价值模型求企业部设置合理激励机制营理型力资源作种生产素赋予定剩余索取权考虑营理型力资源身声誉效应作企业营相稳定性假设企业家力资源职期间T(5年)T期间价值
Vp·n
pS[N(d1)－1]+XerT [1N (d2)]
d1[1n(S／X)+(r+a2／2)·T]／a·T1／2
d2d1－a·T1／2
S：股票现价 X：期权执行价格 r：风险利率 a：股票价格波动率 n：公司股份总数T：高级理员职期 N(x)：标准正态分布标量累计概率分布函数(变量x概率)
具体会计核算：
：力资产——V
贷：力资——V
年末理局分享税利润：
：利润分配——未分配利润
贷：应付利润
外力资源价值许特性货币指标法表现影响力资源价值组织社会诸方面素非货币计量确定力资源会计运精确货币计量外运非货币模糊方法已许会计学者进行研究笔者赘述种计量会计报告中表现：报表中进行定量反映外文字说明中进行定性分析更完整反映企业力资源状况
参考文献：
1．中国会计协会：力资源会计专题北京：中国财政济出版社1999年版
2．约翰·赫尔：期权期货衍生证券北京：华夏出版社 1997年版
3．杜兴强李文：力资源会计理基础确认计量载会计研究2000年第6期
4．李忠民：力资—— 理框架中国问题解释北京：济科学出版社 1999年版
5．张磊陈伟：略谈力资源会计问题载财会月刊1999年第8期
6．吕元香：力资源价值会计计量方法探讨载财会月刊2000年第2期
7．李鸿雁：关力资源会计行性思考载中华会计函授1999年第9期
作者：河海学国际工商学院 王云昌 邵 华
源：中国力资源开发2002年第11期
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