施工企业会计核算办法定稿（正版）


广东省交通集团限公司
施工企业会计核算办法
(暂行)
目 录
广东省交通集团限公司施工企业会计核算办法
（1）
总说明
（5）
二会计科目名称编号
（13）
三会计科目说明
（13）
（）资产类科目
（88）
（二）负债类科目
（119）
（三）者权益类科目
（128）
（四）成类科目
（134）
（五）损益类科目
（153）
四特殊交易事项说明
（153）
（）非货币性交易
（155）
（二）外币业务
（156）
（三）会计政策会计估计变更会计差错更正
（162）
（四）资产负债表日事项
（165）
（五）事项
（168）
（六）关联方关系交易披露
（173）
（七）债务重组
（181）
（八）租赁
（191）
五会计报表格式
（203）
六会计报表编制说明
（220）
七会计报表附注
（227）
八固定资产目录
附录建造合案例
（237）
案例1
（242）
二案例2

总 说 明

（）统规范广东省交通集团限公司属施工企业（含公司）会计核算真实完整提供会计信息根中华民国会计法企业财务会计报告条例企业会计制度国家关法律法规结合施工企业实际情况制定会计核算办法
（二）核算办法适广东省交通集团限公司属施工企业（简称企业施工企业）
（三）会计核算应企业发生项交易事项象记录反映企业身项生产营活动 
（四）会计核算应企业持续正常生产营活动前提 
（五）会计核算应划分会计期间分期结算账目编制财务会计报告会计期间分年度半年度季度月度年度半年度季度月度均公历起讫日期确定半年度季度月度均称会计中期 
办法称期末定期指月末季末半年末年末 
（六）企业会计核算民币记账位币 
（七）企业会计记账采贷记账法 
（八）会计记录文字应中文     
（九）企业会计核算时应遵循基原： 
1会计核算应实际发生交易事项实反映企业财务状况营成果现金流量 
2企业应交易事项济实质进行会计核算应仅仅法律形式作会计核算 
3企业提供会计信息应够反映企业财务状况营成果现金流量满足会计信息者需 
4企业会计核算方法前期应保持致意变更必变更应变更容理变更累积影响数累积影响数合理确定理等会计报表附注中予说明 
5企业会计核算应规定会计处理方法进行会计指标应口径致相互 
6企业会计核算应时进行提前延 
7企业会计核算编制财务会计报告应清晰明便理解利 
8企业会计核算应权责发生制基础期已实现收入已发生应负担费款项否收付应作期收入费属期收入费款项已期收付应作期收入费 
9企业进行会计核算时收入成费应相互配会计期间项收入相关成费应该会计期间确认 
10企业项财产取时应实际成计量项财产果发生减值应办法规定计提相应减值准备法律行政法规国家统会计制度规定者外企业律行调整账面价值 
11企业会计核算应合理划分收益性支出资性支出界限支出效益仅年度(营业周期)应作收益性支出支出效益会计年度(营业周期)应作资性支出 
12企业进行会计核算时应遵循谨慎性原求计资产收益少计负债费计提秘密准备 
13企业会计核算应遵循重性原求会计核算程中交易事项应区重程度采核算方式资产负债损益等较影响进影响财务会计报告者作出合理判断重会计事项必须规定会计方法程序进行处理财务会计报告中予充分准确披露次会计事项影响会计信息真实性误导财务会计报告者作出正确判断前提适简化处理
(十)企业应核算办法规定设置会计科目企业行增设减少合某会计科目影响会计核算求会计报表指标汇总外提供统财务会计报告前提需增设某会计科目必须广东省交通集团限公司财务部申请明细科目设置核算办法已规定者外违反统会计核算求前提企业根需行确定
（十） 会计核算办法统规定会计科目编号企业应意乱重编
（十二）企业应会计基础工作规范规定根核算办法正确填制会计证登记会计账簿
（十三）企业应企业财务会计报告条例规定根核算方法关财务会计报告编制基础编制编制原方法求外提供真实完整财务会计报告企业违反规定意改变财务会计报告编制基础编制编制原方法意改变核算办法规定财务会计报告关数会计口径
企业年度财务会计报告少应包括核算办法规定会计报表会计报表附注容需编制财务情况说明书企业应包括财务情况说明书半年度财务会计报告应包括会计报表会计报表附注中关重事项说明会计报表少应包括资产负债表利润表季度月度财务会计报告通常仅指会计报表会计报表少应包括资产负债表利润表法律行政法规国家统会计制度规定规定
（十四）年度财务会计报告应符合核算办法规定做容真实完整说明清晰便理解半年度中期财务会计报告违背会计核算般原影响财务会计报告者正确理解运提供会计信息前提适简化
半年度中期财务会计报告批准报出前发生资产负债表日事项事项等特重事项外作调整披露月度季度财务会计报告特重事项外提供会计报表附注
（十五）集团报送月度中期财务会计报告应月度终8天（节假日延）提供季度中期财务会计报告应季度终15天提供半年期中期财务报告应年度中期结束15天提供年度财务会计报告应年终2月提供税务等机关报送财务会计报告日期规定
会计报表填列民币元金额单位元填分
（十六）企业单位投资占该单位资总额50％（含50％）然占该单位注册资足50％具实质控制权应编制合会计报表合会计报表编制方法合会计报表暂行规定关规定执行
企业编制合会计报表时应合营企业合例合方法合营企业资产负债收入费利润等予合
（十七）接受财务会计报告单位企业财务会计报告未正式外披露前应容保密
二会计科目名称编号
序号 编 号 名 称
资产类
1 1001 现金
2 1002 银行存款
3 1009 货币资金
100901 外埠存款
100902 银行票
100903 银行汇票
100904 信卡
100905 信证保证金
100906 存出投资款
4 1101 短期投资
110101 股票
110102 债券
110103 基金
110110
5 1102 短期投资跌价准备
6 1111 应收票
111101 集团关联企业
111102 关联企业
7 1121 应收股利
112101 集团关联企业
112102 关联企业
8 1122 应收利息
112201 集团关联企业
112202 关联企业
9 1131 应收账款
113101 集团关联企业
113102 关联企业
10 1133 应收款
113301 集团关联企业
113302 关联企业
11 1141 坏账准备
12 1151 预付账款
115101 集团关联企业
115102 关联企业
13 1161 应收补贴款
14 1201 物资采购
15 1211 原材料
16 1231 低值易耗品
17 1232 材料成差异
18 1233 周转材料
19 1251 委托加工物资
20 1281 存货跌价准备
21 1301 摊费
22 1310 部
23 1401 长期股权投资
24 1402 长期债权投资
25 1421 长期投资减值准备
26 1431 委托贷款
143101 金
143102 利息
143103 减值准备
27 1451 拨付属资金
28 1501 固定资产
29 1502 累计折旧
30 1503 营租赁固定资产改良
31 1505 固定资产减值准备
32 1506 时设施
33 1507 时设施摊销
34 1601 工程物资
160101 专材料
160102 专设备
160103 预付型设备款
160104 生产准备工具器具
35 1603 建工程
36 1605 建工程减值准备
37 1701 固定资产清理
38 1702 时设施清理
39 1801 形资产
40 1805 形资产减值准备
41 1815 未确认融资费
42 1901 长期摊费
43 1911 处理财产损溢
191101 处理流动资产损溢
191102 处理固定资产损溢
二负债类
44 2101 短期款
45 2111 应付票
211101 集团关联企业
211102 关联企业
46 2121 应付账款
212101 集团关联企业
212102 关联企业
47 2123 工程结算
48 2131 预收账款
213101 集团关联企业
213102 关联企业
49 2151 应付工资
50 2153 应付福利费
51 2155 应付利息
215501 集团关联企业
215502 关联企业
52 2161 应付股利
216101 集团关联企业
216102 关联企业
53 2171 应交税金
217101 应交增值税
217102 应交营业税
217103 应交消费税
217104 应交资源税
217105 应交税
217106 应交土增值税
217107 应交城市维护建设税
217108 应交房产税
217109 应交土税
217110 应交车船税
217111 应交税
54 2176 应交款
55 2181 应付款
218101 集团关联企业
218102 关联企业
56 2191 预提费
57 2201 转资产价值
58 2211 预计负债
59 2215 递延收益
60 2301 长期款
61 2311 应付债券
231101 债券面值
231102 债券溢价
231103 债券折价
231104 应计利息
62 2321 长期应付款
232101 集团关联企业
232102 关联企业
63 2331 专项应付款
233101 集团关联企业
233102 关联企业
64 2341 递延税款
三者权益类
65 3101 实收资
66 3103 已投资
67 3105 级拨入资金
68 3111 资公积
311101 资溢价
311102 接受捐赠非现金资产准备
311103 股权投资准备
311104 拨入项目资金
311105 拨款转入
311106 外币资折算差额
311107 偿调入固定资产
311108 偿调出固定资产
311109 关联交易差价
311110 资公积
69 3121 盈余公积
312101 法定盈余公积
312102 意盈余公积
312103 法定公益金
312104 储备基金
312105 企业发展基金
312106 利润投资
70 3131 年利润
71 3141 利润分配
314101 转入
314102 提取法定盈余公积
314103 提取法定公益金
314104 提取储备基金
314105 提取企业发展基金
314106 提取职工奖励福利基金
314107 利润投资
314108 应付优先股股利
314109 提取意盈余公积
314110 应付普通股股利
314111 转作资(股)普通股股利
314115 未分配利润
四成类
72 4104 工程施工
73 4105 辅助生产
74 4107 劳务成
75 4110 机械作业
五损益类
76 5101 营业务收入
77 5102 业务收入
78 5201 投资收益
79 5203 补贴收入
80 5301 营业外收入
81 5401 营业务成
82 5402 营业务税金附加
83 5405 业务支出
84 5502 理费
85 5503 财务费
86 5601 营业外支出
87 5701 税
88 5801 前年度损益调整
三会 计 科 目 说 明
()资产类科目
1001 现 金
科目核算施工企业库存现金
施工企业部周转备金应收款科目核算科目核算
二施工企业应严格国家关现金理规定收支现金超库存现金限额部分应时交存银行严格核算办法规定核算现金项收支业务
三现金收支账务处理：
()银行提取现金根支票存根记载提取金额记科目贷记银行存款科目现金存入银行根银行退回进账单第联记银行存款科目贷记科目
(二)施工企业支付部职工出差等原需现金支出证记载金额记应收款等科目贷记科目收出差员交回差旅费剩余款结算时实际收回现金记科目应报销金额记理费等科目实际出现金贷记应收款科目
(三)施工企业原收现金记科目贷记关科目支出现金记关科目贷记科目
四施工企业应设置现金日记账日终出纳员应计算日现金收入合计数现金支出合计数结余数结余数实际库存数核
外币现金施工企业应分民币种外币设置现金日记账进行明细核算
五日终结算现金收支财产清查等发现查明原现金短缺溢余应通处理财产损溢科目核算：属现金短缺应实际短缺金额记处理财产损溢——处理流动资产损溢科目贷记科目属现金溢余实际溢余金额记科目贷记处理财产损溢——处理流动资产损溢科目查明原作处理：
()现金短缺属应责赔偿部分记应收款——应收现金短缺款(××)现金等科目贷记处理财产损溢——处理流动资产损溢科目属应保险公司赔偿部分记应收款——应收保险赔款科目贷记处理财产损溢——处理流动资产损溢科目属法查明原根理权限批准处理记理费——现金短缺科目贷记处理财产损溢——处理流动资产损溢科目
(二)现金溢余属应支付关员单位应记处理财产损溢——处理流动资产损溢科目贷记应付款——应付现金溢余(××单位)科目属法查明原现金溢余批准记处理财产损溢——处理流动资产损溢科目贷记营业外收入——现金溢余科目
六科目期末方余额反映施工企业实际持库存现金
七科目期末方余额会计报表期末货币资金项目填列
1002 银行存款
科目核算施工企业存入银行种存款施工企业存入金融机构存款科目核算
施工企业外埠存款银行票存款银行汇票存款信卡存款信证保证金存款等货币资金科目核算科目核算
施工企业广东交通集团财务结算中心存款科目核算编制报表附注时应作货币资金披露应作关联交易相关会计准报表附注中披露
二施工企业应严格国家关支付结算办法正确进行银行存款收支业务结算核算办法规定核算银行存款项收支业务
三施工企业款项存入银行金融机构记科目贷记现金等关科目提取支出存款时记现金等关科目贷记科目
四银行存款收款证付款证填制日期：
()采银行汇票方式收款单位应汇票解讫通知进账单送交银行根银行退回进账单关原始证编制收款证付款单位应收银行签发银行汇票根银行汇票申请书(存根)联编制付款证余款项汇票超付款期等原退款时应根银行余款收账通知编制收款证
(二)采商业汇票方式中：(1)采商业承兑汇票方式收款单位期商业承兑汇票连填制邮划电划委托收款证送交银行办理转账根银行收账通知编制收款证付款单位收银行付款通知时编制付款证(2)采银行承兑汇票方式收款单位期银行承兑汇票连填制邮划电划委托收款证送交银行办理转账根银行收账通知编制收款证付款单位收银行付款通知时编制付款证收款单位未期商业汇票银行申请贴现时应规定填制贴现证连汇票送交银行根银行收账通知编制收款证
(三)采银行票方式收款单位规定受理银行票应票连进账单送交银行办理转账根银行盖章退回进账单第联关原始证编制收款证付款单位填送银行票申请书款项交存银行收银行签发银行票根申请书存根联编制付款证施工企业银行票超付款期限原求退款时交回票填制进账单银行审核盖章根进账单第联编制收款证
(四)采支票方式收款单位收支票应收支票日填制进账单连支票送交银行根银行盖章退回进账单第联关原始证编制收款证根银行转签发送交银行支票银行审查盖章进账单第联关原始证编制收款证付款单位付出支票应根支票存根关原始证时编制付款证
(五)采汇兑结算方式收款单位汇入款项应收银行收账通知时编制收款证付款单位汇出款项应银行办理汇款根汇款回单编制付款证
(六)采委托收款结算方式收款单位托收款项根银行收账通知编制收款证付款单位收银行转委托收款证根委托收款证付款通知关原始证编制付款证付款期满前提前付款应通知银行付款日编制付款证拒绝付款作账务处理
(七)采托收承付结算方式收款单位托收款项根银行收账通知关原始证编制收款证付款单位承付款项应承付时根托收承付结算证承付支款通知关发票账单等原始证编制付款证拒绝付款属全部拒付作账务处理属部分拒付付款部分述规定处理拒付部分作账务处理
(八)现金存入银行应根银行盖章退回交款回单时编制现金付款证登记现金日记账银行存款日记账(编制银行存款收款证)银行提取现金根支票存根编制银行存款付款证登记银行存款日记账现金日记账(编制现金收款证)
(九)发生存款利息根银行通知时编制收款证
（十）企业通集团结算中心办理外资金结算根集团结算中心付款通知书部转账通知编制收付款证
五施工企业应开户银行金融机构存款种类等分设置银行存款日记账银行存款日记账应定期银行账单核少月核次月度终施工企业账面余额银行账单余额间差额必须逐笔查明原进行处理月编制银行存款余额调节表调节相符
六外币存款施工企业应分民币种外币设置银行存款日记账进行明细核算
施工企业发生外币业务时应关外币金额折合民币记账规定外外币业务关账户应采业务发生时汇率折合
期末种外币账户(包括外币现金外币结算债权债务)期末余额应期末汇率折合民币期末汇率折合民币金额原账面民币金额间差额作汇兑损益分情况处理：
()筹建期间发生汇兑损益计入长期摊费
(二)购建固定资产关外币专门款产生汇兑损益款费处理原处理
(三)述情况外汇兑损益均计入期财务费
银行结售购入外汇外币兑换产生银行买入卖出价折合汇率间差额计入期财务费
七施工企业应加强银行存款理定期银行存款进行检查果确凿证表明存银行金融机构款项已部分收回者全部收回例吸收存款单位已宣告破产破产财产足清偿部分者全部清偿应作期损失减银行存款记营业外支出科目贷记科目
果存银行金融机构款项该银行金融机构出现支付困难法提取（例金融机构清理整顿关闭停止支付存款时）应转入应收款科目核算记应收款科目贷记科目根企业会计政策评估回收金额相应计提坏账准备
八科目期末方余额反映施工企业实际存银行金融机构集团结算中心款项
九科目期末方余额会计报表期末货币资金项目填列
1009 货币资金
科目核算施工企业外埠存款银行汇票存款银行票存款信卡存款信证保证金存款存出投资款等种货币资金
二外埠存款指施工企业外进行时零星采购时汇采购银行开立采购专户款项施工企业款项委托银行汇采购开立专户时记科目贷记银行存款科目收采购员交供应单位发票账单等报销证时记物资采购原材料等科目贷记科目余外埠存款转回银行时根银行收账通知记银行存款科目贷记科目
三银行汇票存款指施工企业取银行汇票规定存入银行款项施工企业填送银行汇票申请书款项交存银行取银行汇票根银行盖章退回申请书存根联记科目贷记银行存款科目施工企业银行汇票根发票账单等关证记物资采购原材料等科目贷记科目余款汇票超付款期等原退回款项根开户行转银行汇票第四联(余款收账通知)记银行存款科目贷记科目
四银行票存款指施工企业取银行票规定存入银行款项施工企业银行提交银行票申请书款项交存银行取银行票根银行盖章退回申请书存根联记科目贷记银行存款科目施工企业银行票根发票账单等关证记物资采购原材料等科目贷记科目票超付款期等原求退款时应填制进账单式两联连票送交银行根银行盖章退回进账单第联记银行存款科目贷记科目
五信卡存款指施工企业取信卡规定存入银行款项施工企业应规定填制申请表连支票关资料送交发卡银行根银行盖章退回进账单第联记科目贷记银行存款科目施工企业信卡购物支付关费记关科目贷记科目施工企业信卡程中需账户续存资金记科目贷记银行存款科目
六信证保证金存款指施工企业取信证规定存入银行保证金施工企业银行申请开立信证应规定银行提交开证申请书信证申请承诺书购销合施工企业银行交纳保证金根银行退回进账单第联记科目贷记银行存款科目根开证行交信证单通知书关单列明金额记物资采购原材料等科目贷记科目银行存款科目
七存出投资款指施工企业已存入证券公司尚未进行短期投资现金施工企业证券公司划出资金时应实际划出金额记科目贷记银行存款科目购买股票债券等时实际发生金额记短期投资科目贷记科目
八科目应设置外埠存款银行汇票银行票信卡信证保证金存出投资款等明细科目外埠存款开户银行银行汇票票信证收款单位等设置明细账信卡业务施工企业应信卡明细科目中开出信卡银行信卡种类设置明细账
九施工企业应加强货币资金理时办理结算逾期尚未办理结算银行汇票银行票等应规定时转回记银行存款科目贷记科目施工企业应严格核算办法规定核算货币资金项收支业务
十科目期末方余额反映施工企业实际持货币资金
十科目期末方余额会计报表期末货币资金项目填列

1101 短期投资
科目核算施工企业购入时变现持时间准备超1年(含1年)投资包括种股票债券基金等
施工企业购入时变现准备时变现投资长期股权投资长期债权投资科目核算科目核算
1年（含1年）委托贷款委托贷款科目核算科目核算
作短期投资应符合两条件：
（1） 够公开市场交易明确市价
　　（2）持投资作剩余资金存放形式保持流动性获利性
短期投资持期间通常超年实际持期间已超年短期投资应作短期投资非施工企业理局意图改变投资目改短期持长期持短期投资转长期投资应企业理局正式书面决定（例董事会决议具体企业章程部理制度规定投资权限准）
二施工企业短期投资应取时取时投资成入账投资成指施工企业取种股票债券基金时实际支付价款者放弃非现金资产账面价值等施工企业购入种股票债券基金等实际支付价款中包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应单独核算构成投资成具体方法确定：
()现金购入短期投资实际支付全部价款包括税金手续费等相关费作投资成实际支付价款中包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应单独核算构成短期投资成
已存入证券公司尚未进行短期投资现金先作货币资金处理实际投资时实际支付价款实际支付价款减已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息作短期投资成
(二)投资者投入短期投资投资方确认价值作短期投资成
(三)施工企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取短期投资应收债权换入短期投资债务重组处理原处理
(四)非货币性交易换入短期投资非货币性交易处理原处理
三短期投资持期间收股利利息等收益确认投资收益作减投资成处理出售短期投资获价款减短期投资账面价值未收已计入应收项目股利利息等余额作投资收益损失计入期损益
四短期投资账务处理：
()施工企业购入种股票债券基金等作短期投资实际支付价款记科目(××股票债券基金)贷记银行存款货币资金等科目实际支付价款中包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应单独核算施工企业应实际支付价款减已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息金额记科目(××股票债券基金)应领取现金股利利息等记应收股利应收利息科目实际支付价款贷记银行存款货币资金等科目
(二)投资者投入短期投资投资方确认价值记科目(××股票债券基金)贷记实收资等科目果中包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应单独核算方法（）
(三)债务重组取短期投资账务处理债务重组原处理参见特殊交易事项说明—债务重组
(四)非货币性交易换入短期投资非货币性交易原处理参见特殊交易事项说明—非货币性交易
(五)施工企业取作短期投资股票债券基金等应收投资单位发放现金股利利息等收益时记银行存款等科目贷记科目(××股票债券基金)
果收现金股利利息取投资时已计入应收股利应收利息科目记银行存款等科目贷记应收股利应收利息科目
(六)施工企业持股票期间获股票股利作账务处理应备查账簿中登记增加股份
(七)施工企业出售股票债券基金期收回债券息实际收金额记银行存款科目已计提跌价准备记短期投资跌价准备科目出售收回短期投资成贷记科目(××股票债券基金)未领取现金股利利息贷记应收股利应收利息科目差额记贷记投资收益科目
企业出售某项股票债券等短期投资时结转短期投资成计价法计算确定出售某项投资成施工企业部分出售某项股票债券等短期投资时应该项投资总均成确定出售部分成例企业购买某股票5000股投资成30000元股成6元两月购入该相股票5000股股成5元假企业出售该股票40％出售该项股票成应22000元［（5000×6＋5000×5）×40％］
五施工企业应期末时短期投资成市价孰低计量短期投资市价低成差额应计提短期投资跌价准备计入期损益
六科目应短期投资种类设置明细账进行明细核算
七科目期末方余额反映施工企业持种股票债券基金等短期投资成
八科目期末方余额减已提跌价准备净额会计报表期末短期投资项目填列
1102 短期投资跌价准备
科目核算施工企业提取短期投资跌价准备
二施工企业应定期者少年年度终短期投资进行全面检查根谨慎性原求合理预计项短期投资发生损失
短期投资应成市价孰低计量市价低成时应计提短期投资跌价准备
施工企业均应单项投资计算确定计提跌价损失准备项短期投资成市价孰低计算提取跌价损失准备
三期末施工企业应股票基金债券等短期投资市价成进行较市价低成差额记投资收益——计提短期投资跌价准备科目贷记科目已计提跌价准备短期投资市价恢复应已计提跌价准备范围转回记科目贷记投资收益——计提短期投资跌价准备科目
短期投资跌价准备公式计算：
期应提取短

期存跌价损失项短期

科目
期投资跌价准备
投资市价低成金额
贷方余额
期存跌价损失项短期投资市价低成金额科目贷方余额差额提取跌价准备果期存跌价损失项短期投资市价低成金额科目贷方余额差额减已计提跌价准备果期项短期投资市价均高成应科目余额全部回
四施工企业出售收回短期投资涉债务重组非货币性交易等应时结转已计提跌价准备
五科目期末贷方余额反映施工企业已计提短期投资跌价准备
六科目短期投资备抵科目短期投资科目期末方余额减已提跌价准备净额
会计报表期末短期投资项目填列
1111 应收票
科目核算施工企业承建工程销售产品材料提供劳务作业等收商业汇票包括银行承兑汇票商业承兑汇票
二施工企业应收开出承兑商业汇票时应收票票面价值入账带息应收票应期末计提利息计提利息增加应收票账面余额
三应收票账务处理：
() 施工企业承建工程收开出承兑商业汇票应根业审核 工程价款结算单发票账单登记已结算工程价款施工企业应结算金额记科目贷记工程结算科目结算金额规定税率计算应交纳流转税金附加记营业务税金附加科目贷记应交税金(应交营业税应交城市维护建设税)应交款（应交教育费附加）等科目
施工企业销售产品材料收开出承兑商业汇票记科目实现营业收入贷记业务收入等科目应交流转税额贷记应交税金——应交增值税等科目施工企业提供劳务作业收开出承兑商业汇票应收金额记科目实现营业收入贷记业务收入等科目应交流转税额记业务支出等科目贷记应交税金——应交营业税等科目
(二)施工企业收应收票抵偿应收账款时应收票面值记科目贷记应收账款科目
带息应收票应期末时应收票票面价值确定利率计算计提利息计提利息增加应收票账面余额记科目贷记财务费科目
(三)施工企业持未期应收票银行贴现应根银行盖章退回贴现证第四联收账通知实际收金额(减贴现息净额)记银行存款科目贴现息部分记财务费科目应收票票面余额贷记科目带息应收票实际收金额记银行存款科目应收票账面余额贷记科目差额记贷记财务费科目
贴现商业承兑汇票期承兑银行账户足支付申请贴现施工企业收银行退回应收票支款通知拒绝付款理书付款未付票款通知书时付息记应收账款科目贷记银行存款科目果申请贴现施工企业银行存款账户余额足银行作逾期贷款处理时应转作贷款息记应收账款科目贷记短期款科目
(四)施工企业持应收票背书转取需物资时取物资成价值记物资采购 原材料等科目应收票账面余额贷记科目差额记贷记银行存款等科目
带息应收票施工企业持应收票背书转取需物资时取物资成价值记物资采购原材料等科目应收票账面余额贷记科目尚未计提利息贷记财务费科目应收应付金额记贷记银行存款等科目
(五)应收票期应分情况处理：
1收回应收票实际收金额记银行存款科目应收票账面余额贷记科目差额贷记财务费科目(未计提利息部分)
2付款力支付票款收银行退回商业承兑汇票委托收款证未付票款通知书拒绝付款证明等应收票账面余额记应收账款科目贷记科目
3期收回带息应收票转入应收账款科目核算期末计提利息包含利息关备查簿中进行登记实际收时减收期财务费
四施工企业应设置应收票备查簿逐笔登记应收票种类号数出票日期票面金额票面利率交易合号付款承兑背书姓名单位名称期日背书转日贴现日期贴现率贴现净额未计提利息收款日期收回金额退票情况等资料应收票期结清票款退票应备查簿逐笔注销
五施工企业持应收票计提坏账准备期收回应收票转入应收账款规定计提坏账准备确凿证表明施工企业持未期应收票够收回收回性时应账面余额转入应收账款计提相应坏账准备
六企业应前手出票设置明细账进行明细核算设置辅助账核算
七科目期末方余额反映施工企业持商业汇票票面价值应计利息
八科目期末方余额会计报表期末应收票项目填列
1121 应收股利
科目核算施工企业股权投资应收取现金股利施工企业应收单位利润科目核算
二施工企业购入股票实际支付价款中包含已宣告尚未领取现金股利实际成(实际支付价款减已宣告尚未领取现金股利)记短期投资长期股权投资科目应领取现金股利记科目实际支付价款贷记银行存款科目收发放现金股利记银行存款科目贷记科目
三施工企业外长期股权投资应分现金股利利润应投资单位宣告发放现金股利分派利润时记科目贷记投资收益长期股权投资等科目收现金股利利润记银行存款科目贷记科目
四科目应投资单位设置明细账进行明细核算设置辅助核算
五科目期末方余额反映施工企业尚未收回现金股利利润
六科目期末方余额会计报表期末应收股利项目填列
1122 应收利息
科目核算施工企业债权投资应收取利息施工企业购入期付息长期债券应收利息长期债权投资科目核算科目核算
企业资金暂单位（公司章程投资合规定投资单位股东贷款外）收取利息未办理委托金融机构贷款手续金利息均应收款科目反映
二施工企业购入债券实际支付价款中包含已付息期尚未领取债券利息实际成(实际支付价款减已付息期尚未领取利息)记短期投资长期债权投资科目应收取利息记科目实际支付价款贷记银行存款科目
施工企业购入分期付息期作长期投资持债券取分期付息长期债权投资已付息期应收未收利息应确认投资收益时应获利息记科目贷记投资收益科目
施工企业收利息实际收金额记银行存款科目应收利息账面余额贷记科目差额记贷记投资收益科目
三科目应债券种类设置明细账进行明细核算
四科目期末方余额反映施工企业尚未收回债权投资利息
五科目期末方余额会计报表期末应收利息项目填列
1131 应收账款
科目核算施工企业承建工程应发包单位收取工程价款列入营业收入款项销售产品材料提供劳务作业应购货单位接受劳务作业单位收取款项施工企业购货单位接受劳务作业单位代垫包装费运杂费科目核算
二科目方核算施工企业应发包单位购货单位接受劳务作业单位收取结算销售款项贷方核算已收取款项规定应收账款中扣预收款项科目期末余额反映尚未收应收账款
施工企业承建工程发生应收账款时应根业审核确认 工程价款结算单发票账单登记已结算工程价款施工企业应结算金额记科目贷记工程结算科目结算金额规定税率计算应交纳流转税金附加记营业务税金附加科目贷记应交税金(应交营业税应交城市维护建设税)应交款（应交教育费附加）等科目
施工企业销售产品材料发生应收账款时应收金额记科目实现营业收入贷记业务收入等科目应交流转税额贷记应交税金——应交增值税等科目施工企业提供劳务作业发生应收账款时应收金额记科目实现营业收入贷记业务收入等科目应交流转税额记业务支出等科目贷记应交税金——应交营业税等科目收回应收账款时记银行存款等科目贷记科目
施工企业代购货单位垫付包装费运杂费记科目贷记银行存款等科目收回代垫费时记银行存款科目贷记科目
果施工企业应收账款改商业汇票结算收承兑商业汇票时票面价值记应收票科目贷记科目
三施工企业债务进行债务重组债务重组处理原处理
四施工企业应定期者少年年度终应收账款进行全面检查合理计提坏账准备坏账准备计提方法坏账确认标准发生坏账时会计处理坏账准备科目相关核算规定进行会计处理
五科目应分发包单位购货单位接受劳务作业单位设置明细账进行明细核算设置辅助核算
六科目期末方余额反映施工企业尚未收回应收账款期末贷方余额反映施工企业预收账款
七科目期末方余额减已提坏账准备净额会计报表期末应收账款项目填列贷方余额会计报表期末预收账款项目填列
1133 应收款
科目核算施工企业应收票应收账款预付账款等外种应收暂付款项包括施工企业拨出备金应收种赔款罚款应职工收取种垫付款项已符合预付账款性质规定转入预付账款等企业委托集团结算中心企业贷出款项企业未委托金融机构行企业暂款项（含金利息）科目核算
二应收暂付款包括：
()应收种赔款罚款
(二)应收出租包装物租金
(三)应职工收取种垫付款项
(四)备金(施工企业职科室等拨出备金)
(五)存出保证金投标保证金
(六)预付账款转入
(七)种应收暂付款项
施工企业拨出投资购买物资种款项科目核算
三施工企业发生种应收款项时记科目贷记关科目收回种款项时记关科目贷记科目
四施工企业债务进行债务重组债务重组处理原处理
五施工企业应定期者少年年度终应收款进行检查预计发生坏账损失计提坏账准备坏账准备计提方法坏账确认标准发生坏账时会计处理坏账准备科目相关核算规定进行会计处理
六科目应应收款项目分类债务设置明细账进行明细核算设置辅助核算
七科目期末方余额反映施工企业尚未收回应收款
八科目期末方余额减已提坏账准备净额会计报表期末应收款项目填列贷方余额会计报表期末应付款项目填列
1141 坏账准备
科目核算施工企业提取坏账准备
二施工企业应定期者少年年度终应收款项（应收账款应收款）进行全面检查预计项应收款项发生坏账没握够收回应收款项应计提坏账准备
施工企业采备抵法核算坏账损失
三坏账准备计提方法：
坏账准备分般准备特准备般准备账龄分析法计提计提例：
账 龄
提取例()
1年（含1年）
0
12年（含2年）
5
23年（含3年）
20
34年（含4年）
30
45年（含5年）
50
5年
80
证表明回收存重确定性列应收款项计提坏账准备
（1） 纳入广东交通集团合范围单位间应收款项
（2） 工程定金包括履约保证金质保金等
果某项应收款项收回性项应收款项存明显差(例债务单位处特定区等)导致该项应收款项果述账龄分析法计提坏账准备法真实反映收回金额该项应收款项采认定法计提特准备企业应根持应收款项实际收回情况合理计提坏账准备提少提否应视滥会计估计重会计差错更正方法进行会计处理会计期间运认定法应收款项应方法计提坏账准备应收款项中剔
企业确定特准备计提例时应根企业验债务单位实际财务状况现金流量情况相关信息合理估计确凿证表明该项应收款项收回收回性外(债务单位撤销破产资抵债现金流量严重足发生严重然灾害等导致停产短时间法偿付债务等应收款项逾期3年)列种情况般全额计提坏账准备：
()年发生应收款项
(二)计划应收款项进行重组
(三)关联方发生应收款项
(四)已逾期确凿证证明收回应收款项
施工企业持未期应收票确凿证证明够收回收回性时应账面余额转入应收账款计提相应坏账准备计提坏账准备时账龄应收票开出承兑日起计算
施工企业供应商劳务提供者收施工企业支付预付款未规定时间合提供商品劳务施工企业应立采取措施追回预付款预付账款余额结转应收款计提相应坏账准备计提坏账准备时账龄方违约日起计算
企业采账龄分析法分析账龄时收债务单位期偿部分债务剩余应收款项应改变账龄应原账龄加期应增加账龄确定存笔应收款项笔应收款项账龄情况收债务单位期偿部分债务应逐笔认定收笔应收款项果确实法认定先发生先收回原确定剩余应收款项账龄述原确定
四坏账确认标准
施工企业应收款项符合列条件确认坏账：①债务死亡遗产清偿然法收回②债务破产破产财产清偿然法收回③债务较长时间（般指三年）未履行偿债义务足够证表明法收回收回性极（债务连续亏损资抵债）④企业提起诉讼申请强制执行法院判决终（中）止执行⑤财政税务部门规定作坏账核销情况
施工企业收回应收款项应查明原追究责符合列条件应收款项应确认坏账根施工企业理权限股东会董事会理办公会等类似机构批准作坏账损失销提取坏账准备
五坏账准备公式计算：
期应提取坏账准备期应收款项计算应提坏账准备金额科目贷方余额
期应收款项计算应提坏账准备金额科目贷方余额应差额提取坏账准备果期应收款项计算应提坏账准备金额科目贷方余额应差额减已计提坏账准备果期应收款项计算应提坏账准备金额零应科目余额全部回
施工企业提取坏账准备时记理费——计提坏账准备科目贷记科目期应提取坏账准备账面余额应差额提取应提数账面余额差额记科目贷记理费——计提坏账准备科目
六施工企业确实法收回应收款项批准作坏账损失销提取坏账准备记科目贷记应收账款应收款等科目
已确认转销坏账损失果收回实际收回金额记应收账款应收款等科目贷记科目时记银行存款科目贷记应收账款应收款等科目
七科目期末贷方余额反映施工企业已提取坏账准备
八科目应分应收账款应收款设置明细账进行明细核算
九科目应收账款应收款备抵科目应收账款应收款科目期末方余额减已提坏账准备净额分会计报表期末应收账款应收款项目填列
1151 预付账款
科目核算施工企业工程合规定预付分包单位款项包括预付工程款备料款购货合规定预付供应单位款项
二施工企业预付分包单位工程款备料款时记科目贷记银行存款科目拨付分包单位抵作备料款材料记科目贷记原材料等科目施工企业分包单位结算已完工程价款时记应付账款科目贷记科目
三施工企业购货预付款项记科目贷记银行存款科目收购物资时根发票账单等列明金额记物资采购 原材料等科目贷记科目补付款项记科目贷记银行存款科目退回付款项记银行存款科目贷记科目
四施工企业供应商劳务提供者收施工企业支付预付款未规定时间合提供商品劳务施工企业应立采取措施追回预付款预付账款余额结转应收款计提相应坏账准备施工企业预付账款余额结转应收款记应收款——预付账款转入科目贷记科目
转入应收款科目预付账款外预付账款计提坏账准备
五科目应分分包单位供应单位设置明细账进行明细核算设置辅助核算
六科目期末方余额反映施工企业实际预付款项期末贷方余额反映施工企业尚未补付款项
七科目期末方余额会计报表期末预付账款项目填列贷方余额会计报表期末应付账款项目填列
1161 应收补贴款
科目核算施工企业国家规定予定额补贴应收补贴款施工企业规定实行税先征返流转税先征返政策国家拨入具专门途拨款国家财政扶持领域予补贴应返税流转税应拨入款项国家财政应扶持领域予补贴实际收时关科目核算科目核算
二施工企业销量工作量等国家规定补贴定额计算期予定额补贴应期末应收补贴金额记科目贷记补贴收入科目施工企业收补贴时记银行存款科目贷记科目
三科目应应收补贴款项目设置明细账进行明细核算设置辅助核算
四科目期末方余额反映施工企业尚未收补贴款
五科目期末方余额会计报表期末应收补贴款项目填列
1201 物资采购
科目核算施工企业购入种材料物资实际采购成发包单位拨入抵作备料款材料科目核算
委托外单位加工材料商品加工成直接委托加工物资科目核算科目核算施工企业购入建工程需材料机器设备等工程物资科目核算科目核算
二施工企业购入物资采购成列项组成：
()买价
(二)运杂费(包括运输费装卸费保险费包装费仓储费等)
(三)运输途中合理损耗
(四)购入物资负担税金(关税增值税等)费
第()项应直接计入种物资采购成第(二)(三)(四)项分清直接计入种物资采购成分清价值关系较（保险费）应买价例重量关系较（运输费）应重量例分摊计入种物资采购成（果难判断应例律买价例）
三物资采购账务处理：
()根发票账单支付物资价款运杂费时应计入物资采购成金额记科目实际支付价款贷记银行存款现金货币资金等科目采商业汇票结算方式购入物资开出承兑商业汇票时应计入物资采购成金额记科目应付票票面价值贷记应付票科目
(二)物资已收尚未办理结算手续暂作会计分录办理结算手续应计入物资采购成金额记科目支付应付金额贷记银行存款现金应付票应付账款等科目
(三)收已预付货款物资发票账单注明金额记科目贷记预付账款科目
(四)企业运输部门备运输工具外购物资运回企业计算购入物资应负担运输费时记科目贷记理费等科目
(五)应供应单位外部运输机构等收回物资短缺应减物资采购成赔偿款项应根关索赔证记应付账款应收款科目贷记科目遭受意外灾害发生损失尚查明原途中损耗先记入处理财产损溢科目查明原作处理
(六)月度终企业应仓库转外购收料证材料科目分列情况进行汇总：
1已付款已开出承兑商业汇票收料证(包括月付款开出承兑商业汇票月收料证)应实际成计划成分汇总计划成记原材料科目贷记科目实际成计划成差异记材料成差异科目贷记科目实际成计划成差异记科目贷记材料成差异科目
2尚未收发票账单收料证应分材料科目抄列清单计划成暂估入账记原材料科目贷记应付账款——暂估应付账款科目月初红字作样记录予回便月付款开出承兑商业汇票正常程序记科目贷记银行存款应付票等科目
3发票账单已尚未付款尚未开出承兑商业汇票收料证然发票账单未根合货行发票等够计算确定实际成收料证应实际成记科目应付金额贷记应付账款科目计划成记原材料贷记科目规定结转材料成差异
四科目期末余额已收发票账单付款已开出承兑商业汇票物资尚未达尚未验收入库途物资
五科目应供应单位物资品种设置明细账进行明细核算设置辅助核算
六企业材料日常核算采计划成法周转材料材料低值易耗品等日常核算采采实际成法
采计划成进行材料日常核算材料计划单位成应接实际计划单位成特殊情况应时调整外年度般作变动
七科目期末方余额会计报表期末存货项目填列
1211 原材料
科目核算施工企业库存种材料包括材料结构件机械配件材料等计划成实际成
施工企业购入低值易耗品模板挡板架料等周转材料分低值易耗品周转材料科目中核算包括科目核算范围
二原材料账务处理：
()施工企业购入已验收入库原材料计划成记科目贷记物资采购科目时结转材料成差异实际成计划成差异记材料成差异科目贷记物资采购科目实际成计划成差异做相反会计分录
(二)制已验收入库原材料计划成记科目贷记辅助生产科目时结转材料成差异实际成计划成差异记材料成差异科目贷记辅助生产科目实际成计划成差异做相反会计分录
施工企业委托外单位加工完成已验收入库原材料计划成记科目实际成贷记委托加工物资科目计划成实际成差异记贷记材料成差异科目
(三)投资者投入原材料计划成记科目投资方确认价值贷记实收资等科目计划成投资方确认价值间差额记贷记材料成差异科目
(四)施工企业接受捐赠原材料规定确定实际成：
1捐赠方提供关(发票报关单关协议)标明金额加应支付相关税费作实际成
2捐赠方没提供关序确定实际成：
(1)类类似存货存活跃市场类类似存货市场价格估计金额加应支付相关税费作实际成
(2)类类似存货存活跃市场该接受捐赠存货预计未现金流量现值作实际成
施工企业接受捐赠原材料计划成记科目确定实际成现行税率计算未应交税贷记递延税款科目确定实际成减未应交税余额贷记资公积科目实际支付相关税费贷记银行存款等科目差额记贷记材料成差异科目
(五)施工企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取原材料应收债权换入原材料债务重组处理原处理参见特殊交易事项说明—债务重组
(六)非货币性交易换入原材料非货币性交易处理原处理参见特殊交易事项说明—非货币性交易
(七)盘盈原材料类类似存货市场价格作实际成施工企业盘盈原材料确定实际成记科目贷记处理财产损溢——处理流动资产损溢科目
三施工企业生产营领原材料实际成计划成记工程施工 理费等科目贷记科目施工企业发出委托外单位加工原材料记委托加工物资科目贷记科目
基建工程福利等部门领原材料实际成计划成记建工程应付福利费等科目实际成计划成贷记科目
采计划成进行材料日常核算材料日常领发出原材料均计划成记账月度终发出种材料计划成计算应负担成差异记关科目贷记材料成差异科目(实际成计划成差异红字登记)
采实际成进行材料日常核算材料发出原材料实际成采加权均法计算确定
四出售原材料已收应收价款记银行存款应收账款等科目实现营业收入贷记业务收入等科目应交增值税额贷记应交税金——应交增值税科目月度终出售原材料实际成记业务支出科目贷记科目果出售材料采计划成进行日常核算应分摊材料成差异
五施工企业种原材料应定期清查盘点发现盘盈盘亏毁损原材料实际成(估计价值)计划成先记入处理财产损溢科目期末前查明原根企业理权限股东会董事会理会议类似机构批准期末结账前处理完毕盘盈种原材料应减期理费盘亏毁损原材料减失者保险公司等赔款残料价值计入期理费然灾害造成原材料盘亏毁损计入期营业外支出
盘盈盘亏原材料期末结账前尚未批准外提供财务会计报告时先述规定进行处理会计报表附注中作出说明果批准处理金额已处理金额致调整期会计报表相关项目年初数
六科目应材料保点(仓库)材料类品种规格设置材料明细账(材料卡片)材料明细账根收料证发料证逐笔登记施工企业少应套数量金额材料明细账套明细账财务会计部门登记材料仓库理员登记种情况财务会计部门仓库登记材料明细账必须定期稽核保证记录正确误
七科目期末方余额反映施工企业库存原材料计划成实际成
八科目期末方余额减已提存货跌价准备净额会计报表期末存货项目填列采计划成核算材料应加减材料成差异金额填列
1231 低值易耗品
科目核算施工企业库存低值易耗品实际成
低值易耗品指作固定资产种具物品工具理具等
二购入制委托外单位加工完成已验收入库低值易耗品低值易耗品清查盘点原材料科目相关规定进行会计处理施工企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取低值易耗品债务重组处理原处理参见特殊交易事项说明—债务重组非货币性交易取低值易耗品非货币性交易处理原处理参见特殊交易事项说明—非货币性交易
三施工企业低值易耗品应采次摊销方法进行核算
次摊销低值易耗品领时全部价值摊入关成费记关科目贷记科目报废时报废低值易耗品残料价值作月低值易耗品摊销额减少减关成费记原材料等科目贷记工程施工理费等科目
四低值易耗品部门退回仓库低值易耗品应加强实物理备查簿进行登记
五科目应低值易耗品类品种规格进行数量金额明细核算设置辅助核算
六科目期末方余额反映企业库存未低值易耗品实际成
七科目期末方余额减已提存货跌价准备净额会计报表期末存货项目填列
1232 材料成差异
科目核算施工企业材料实际成计划成差异
二外购材料成差异应物资采购等科目转入科目制材料成差异应辅助生产科目转入科目委托外单位加工材料成差异应委托加工物资科目转入科目
发生材料成差异实际成计划成差异记入科目方实际成计划成差异记入科目贷方调整材料计划成时调整数额应原材料等科目转入科目：调整减少计划成数额记入科目方调整增加计划成数额记入科目贷方
三发出材料应负担成差异必须月分摊季末年末次计算发出材料应负担成差异委托外部加工发出材料月差异率计算外应月实际差异率材料成差异率计算公式：
月材料成差异率(月初结存材料成差异+月收入材料成差异)÷(月初结存材料计划成+月收入材料计划成)×100
月材料成差异率月初结存材料成差异÷月初结存材料计划成×100
四结转发出材料应负担成差异记工程施工理费 委托加工物资业务支出等科目贷记科目实际成计划成差异蓝字登记实际成计划成差异红字登记
五科目应分种材料进行明细核算综合差异率
六科目期末方余额反映施工企业库存材料实际成计划成差异贷方余额反映施工企业库存材料实际成计划成差异
七科目期末余额应作存货项目调整项目会计报表期末存货项目填列
1233 周转材料
科目核算施工企业库存种周转材料实际成
　　周转材料指施工企业施工程中够次基保持原形态逐渐转移价值材料包括钢模板木模板档板周转材料等
　　二科目应设置库周转材料周转材料周转材料摊销三明细科目周转材料种类设置明细账进行明细核算
　　采次转销法设置三明细科目
　　三购入制委托外单位加工完成已验收入库周转材料施工企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取周转材料非货币性交易取周转材料等周转材料清查盘点原材料科目相关规定进行账务处理
四施工企业应根具体情况周转材料采次转销分次摊销方法
　　（）次转销法般应限易腐易糟周转材料领时次计入成费安全网等
（二）分次摊销法根周转材料预计次数计算次摊销额计入工程成关费种方法种方法般适次数较少常周转材料预制钢筋混凝土构件定型模板土方工程中档板等
五领摊销退回周转材料时应分情况进行账务处理：
（）采次转销法领时全部价值计入关成费记工程施工等科目贷记科目
（二）采分次摊销法领时全部价值记科目（周转材料）贷记科目（库周转材料）摊销时摊销额记工程施工等科目贷记科目（周转材料摊销）退库时全部价值记科目（库周转材料）贷记科目（周转材料）
　　六周转材料报废时应分情况进行账务处理：
　　（）采次转销法报废周转材料残料价值作月周转材料转销额减少减关成费记原材料等项目贷记工程施工等科目
（二）采摊销法补提摊销额记工程施工等科目贷记科目（周转材料摊销）报废周转材料残料价值作月周转材料摊销额减少减关成费记原材料等科目贷记工程施工等关科目时已提摊销额记科目（周转材料摊销）贷记科目（周转材料）
七周转材料部门退回仓库周转材料应加强实物理备查薄进行登记
八科目期末方余额反映施工企业库周转材料实际成周转材料摊余价值
九科目期末方余额减已提存货跌价准备净额会计报表期末存货项目填列
1251 委托加工物资
科目核算施工企业委托外单位加工种物资实际成
二发外单位加工物资实际成记科目贷记原材料等科目计划成核算材料应时结转成差异
施工企业支付加工费应负担运杂费等记科目贷记银行存款等科目
加工完成验收入库物资剩余物资加工收回物资实际成剩余物资实际成记原材料等科目(采计划成材料计划成记入原材料科目实际成计划成售价间差异记入材料成差异科目)贷记科目
三科目应加工合受托加工单位设置明细科目反映加工单位名称加工合号数发出加工物资名称数量发生加工费运杂费退回剩余物资数量实际成加工完成物资实际成等资料
四科目期末方余额反映企业委托外单位加工尚未加工完成物资实际成发出加工物资运杂费等
五科目期末余额减已提存货跌价准备净额会计报表期末存货项目填列采计划成核算材料应加减材料成差异金额填列
1281 存货跌价准备
科目核算施工企业提取存货跌价准备
二科目设置原材料低值易耗品周转材料委托加工物资合预计损失准备等明细科目合预计损失准备核算工程施工合计提损失准备
三施工企业应定期者少年年度终存货进行全面清查存货遭受毁损全部部分陈旧时销售价格低成等原存货成收回部分应提取存货跌价准备
变现净值指施工企业正常生产营程中估计售价减估计完工成销售必需估计费价值
四存货跌价准备应单存贷项目成变现净值计量存项干项情况时应存货账面价值全部转入期损益：
()施工理活动中已需已价值转价值存货
(二)足证明已价值转价值存货
施工企业期发生述情况时应存货账面价值记理费——计提存货跌价准备科目已计提存货跌价准备记存货缺价准备科目存货账面余额贷记原材料等科目
五存列情况时应计提存货缺价准备：
()市价持续跌预见未回升希
(二)企业产品更新换代原库存原材料已适应新项目需该原材料市场价格低账面成
(三)足证明该项存货实质已发生减值情形
六期末企业计算出存货变现净值低成差额记理费——计提存货跌价准备科目贷记科目已计提跌价准备存货价值恢复应恢复增加数额记科目贷记理费——计提存货缺价准备科目已计提跌价准备存货价值恢复减跌价准备金额应科目余额减零限
七果合预计总成超合预计总收入应预计损失立确认期费记理费——合预计损失科目贷记存货跌价准备——合预计损失准备科目
合完工确认工程合收入费时应转销合预计损失准备确认工程合费记营业务成科目确认工程合收入贷记营业务收入科目差额记贷记工程施工——合毛利科目时相关工程施工合预计损失准备记存货跌价准备——合预计损失准备科目贷记理费——合预计损失科目
八存货跌价准备——合预计损失准备科目应施工合设置明细账进行明细核算设置辅助核算
九科目期末贷方余额反映施工企业已提取存货跌价准备中存货跌价准备——合预计损失准备科目期末贷方余额反映尚未完工工程施工合已计提损失准备
十科目存货备抵科目存货科目期末方余额减已提存货跌价准备净额会计报表期末存货项目填列
1301 摊费
科目核算施工企业已支出应期期分负担分摊期限1年(包括1年)项费预付保险费次购买印花税票次交纳印花税税额较需分摊数额等摊销期限超1年租入固定资产改良支出固定资产科目核算摊销期限1年费应长期摊费科目核算科目核算固定资产修理费应发生时计入期成费作摊处理
二施工企业预付保险公司财产保险费预付营租赁固定资产租金预付报刊订阅费等应预付时记科目贷记银行存款等科目财产保险费应保险效期限营租赁固定资产租金应租赁期间报刊订阅费应涉期间均摊销记理费工程施工等科目贷记科目
三施工企业发生项摊费时记科目贷记银行存款等科目接受益期限分期均摊销时记工程施工 理费等科目贷记科目
四摊费应费项目受益期限分期摊销果摊费应摊销费项目企业带利益应尚未摊销摊费摊余价值全部转入期成费
五科目应费种类设置明细账进行明细核算
六科目期末方余额反映企业种已支出尚未摊销费
七科目期末方余额会计报表期末摊费项目填列贷方余额会计报表期末预提费项目填列
1310 部
　　科目核算施工企业属部独立核算单位间部独立核算单位间工程价款结算产品作业材料销售提供劳务等业务发生种应收应付暂收暂付款项
部独立核算单位间款项部单位直接结算月终通施工企业集中账简化核算手续
二施工企业部独立核算单位间关生产周转资金拨交拨付属资金级拨入资金科目核算科目核算
三科目方核算施工企业属部独立核算单位部独立核算单位间发生种应收暂付转销应付暂收款项贷方核算施工企业属部独立核算单位部独立核算单位间应付暂收转销应收暂付款项科目期末余额应属部独立核算单位明细科目方余额合计贷方余额合计差额相等明细科目期末方余额合计反映应收部单位款项贷方余额合计反映应付部单位款项
四科目应部单位户名设置明细账进行明细核算施工企业属单位间属单位属单位间科目记录应相互致
确保单位间款项记录相致应部记账通知单济业务发生单位填制送交方时记账方核时副联退回月终
债权方根明细账记录抄列部清单送交方核账目方应时核份清单签回发出单位未达账项差错等原核相符应签回清单详细注明发出单位方指出差错项目应时查明作调整分录
五施工企业属部独立核算单位科目期末方余额会计报表期末流动资产中 部项目填列期末贷方余额会计报表期末流动负债中 部项目填列施工企业属部独立核算单位间部独立核算单位间形成部会计期末应予抵消抵消部施工企业外报送会计报表应部项目
1401 长期股权投资
科目核算施工企业投出预计持期限1年(含1年)种股权性质投资包括购入股票股权投资等
企业取时变现股权投资（例购买市公司市流通法股非市公司投资等）律作长期股权投资处理企业取够时变现股权投资（市公司流通股等）果企业理局书面文件（例董事会决议）中规定预计持年限超年法律文件规定短持年限（例投资方签订入股协议规定短持年限证券监部门规定短持年限）超年作长期股权投资否律作短期投资处理
二施工企业外进行股权投资应根情况分采成法权益法核算
1施工企业投资单位控制控制重影响长期股权投资应采成法核算施工企业投资单位具控制控制重影响长期股权投资应采权益法核算通常情况施工企业单位投资占该单位表决权资总额2020证证明投资单位具重影响投资足20证证明投资单位具重影响应采权益法核算施工企业单位投资占该单位表决权资总额20证证明投资单位具重影响单位投资占该单位表决权资总额2020证证明投资单位具重影响应采成法核算
重影响指企业财务营政策参决策权力证证明符合列情况应确认投资单位具重影响：
　　①投资单位董事会类似权力机构中派代表
②参投资单位政策制定程例章程等法律文件中规定投资方某重决策（例利润分配方案重投资决策等）制定必须企业参
③投资单位派出高级理员（指总理副总理财务负责）
④投资单位生产营需赖投资企业技术资料
⑤足证明投资企业投资单位具重影响情形
2出现列两种情况时长期股权投资采成法核算：
①准备长期持投资单位股份种情况指投资企业投资时意图长期持理局意图改变准备长期持投资单位股份
②投资单位严格限制条件营投资企业转移资金力受限制种情况投资企业控制影响力受限制身意愿调度资金例投资单位国外外汇受国制外汇汇出受限制
投资单位属中外合作企业股权结构清晰规范会计核算较准确股权例承担风险分享权益投资方投资单位具重影响应采权益法核算符合述条件应采成法核算
果会计制度规定投资企业投资单位投资应权益法核算投资企业未权益法核算改权益法核算时重会计差错应调整发现年度年初留存收益股权投资差额应投资时初始投资成应享投资时投资单位者权益份额计算
三科目应设置明细科目：
()子公司股权投资
(二)股权投资
四采权益法核算施工企业应科目分设置投资成损益调整股权投资准备股权投资差额等明细科目权益法核算产生影响长期股权投资账面余额增减变动素分核算反映
五长期股权投资取时应取时实际成作初始投资成初始投资成原确定：
()现金购入长期股权投资实际支付全部价款(包括支付税金手续费等相关费)作初始投资成实际支付价款中包含已宣告尚未领取现金股利实际支付价款减已宣告尚未领取现金股利差额作初始投资成
(二)施工企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取长期股权投资应收债权换入长期股权投资债务重组处理原处理参见特殊交易事项说明—债务重组
(三)非货币性交易换入长期股权投资(包括股权投资换股权投资)非货币性交易处理原处理参见特殊交易事项说明—非货币性交易
(四)通行政划拨方式取长期股权投资划出单位账面价值作初始投资成
六取长期股权投资账务处理：
()施工企业认购股票付款时实际支付价款(包括支付税金手续费等费)记科目(股票投资)贷记银行存款科目实际支付价款中包含已宣告尚未领取现金股利实际支付价款减已宣告尚未领取现金股利金额记科目(股票投资)应领取现金股利记应收股利科目实际支付价款贷记银行存款科目
(二)施工企业方式进行股权投资(企业股权投资)实际支付价款记科目(股权投资)贷记银行存款科目
七成法账务处理
()采成法核算时追加收回投资外长期股权投资账面价值般应保持变
(二)股权持期应投资单位宣告发放现金股利利润时确认投资收益施工企业确认投资收益仅限获投资单位接受投资产生累积净利润分配额获投资单位宣告分派现金股利利润超述数额部分作初始投资成收回减投资账面价值施工企业投资单位宣告发放现金股利利润中属应企业享部分记应收股利科目贷记投资收益科目科目实际收现金股利利润记银行存款科目贷记应收股利科目
通常投资企业获投资年度利润现金股利确认投资收益减初始投资成金额公式计算：
投资企业投资年度应享投资收益投资年投资单位股盈余×投资企业持股份×［年投资持月份／全年月份（12）］
：
投资企业投资年度应享投资收益投资年投资单位实现净损益×投资企业持股例×［年投资持月份／全年月份（12）］
应减初始投资成金额投资单位分派利润现金股利×投资企业持股例－投资企业投资年度应享投资收益
果投资企业投资年度应享投资单位分派利润现金股利投资企业投资年度应享投资收益应述公式计算应减初始投资成果投资企业投资年度应享投资单位分派利润现金股利等投资企业投资年度应享投资收益需计算减初始投资成金额应分利润现金股利全部确认期投资收益
年度投资企业获利润现金股利确认投资收益减投资成公式计算：
应减初始投资成金额（投资年末止投资单位累积分派利润现金股利－投资年末止投资单位累积实现净损益）×投资企业持股例－投资企业已减初始投资成
应确认投资收益投资企业年获利润现金股利－应减初始投资成金额
　　果投资年末止投资单位累积分派利润现金股利投资年末止投资单位累积实现净损益述公式计算应减初始投资成金额果投资年末止投资单位累积分派利润现金股利等投资年末止投资单位累积实现净损益投资单位期分派利润现金股利中应投资企业享部分应期确认投资企业投资收益
八权益法账务处理
()采权益法核算时投资初初始投资成计量根投资企业享投资单位者权益份额变动投资账面价值进行调整
(二)采权益法核算时果长期股权投资初始投资成投资单位者权益中占份额差额应调整初始投资成取投资时施工企业应初始投资成高应享取日投资单位者权益份额差额记科目(股票投资——股权投资差额股权投资——股权投资差额)贷记科目(股票投资——投资成股权投资——投资成)初始投资成低应享取日投资单位者权益份额差额记科目(股票投资——投资成股权投资——投资成)贷记资公积（股权投资准备）
股权投资差额摊销期限合规定投资期限投资期限摊销合没规定投资期限10年期限摊销摊销时记投资收益科目贷记科目(股票投资——股权投资差额股权投资——股权投资差额)长期股权投资采权益法核算初次投资时产生股权投资差额分方贷方进行摊销者计入资公积追加投资产生新股权投资差额（包括方贷方差额简称股权投资方差额股权投资贷方差额）企业应情况分处理：
1初次投资时股权投资方差额追加投资时股权投资方差额应根初次投资追加投资产生股权投资方差额分规定摊销年限摊销果追加投资时形成股权投资方差额金额较入原股权投资方差额剩余年限摊销
2初次投资时股权投资方差额追加投资时股权投资贷方差额追加投资时产生股权投资贷方差额超尚未摊销完毕股权投资方差额部分计入资公积（股权投资准备）企业应追加投资时产生股权投资贷方差额金额记长期股权投资——××单位（投资成）科目尚未摊销完毕该项股权投资方差额余额贷记长期股权投资——××单位（股权投资差额）科目差额贷记资公积——股权投资准备科目
果追加投资时产生股权投资贷方差额等初次投资时产生尚未摊销完毕股权投资方差额余额追加投资时产生股权投资贷方差额限减尚未摊销完毕股权投资方差额余额未减完毕部分规定年限继续摊销企业应追加投资时产生股权投资贷方差额金额记长期股权投资——××单位（投资成）科目贷记长期股权投资——××单位（股权投资差额）科目
3初次投资时股权投资贷方差额追加投资时股权投资方差额
（1）初次投资发生财政部关印发关执行〈企业会计制度〉相关会计准关问题解答（二）通知（财会[2003]10号文件简称财会[2003]10号文件）发布产生股权投资贷方差额已计入资公积追加投资时股权投资方差额初次投资时产生股权投资贷方差额限减追加投资时产生股权投资方差额足减方差额部分规定年限分期摊销果追加投资时产生股权投资方差额初次投资时产生股权投资贷方差额企业应初次投资时产生股权投资贷方差额记资公积——股权投资准备科目追加投资时产生股权投资方差额金额贷记长期股权投资——××单位（投资成）科目差额记长期股权投资——××单位（股权投资差额）科目
果追加投资时产生股权投资方差额等初始投资时产生股权投资贷方差额应追加投资时产生股权投资方差额记资公积——股权投资准备科目贷记长期股权投资
——××单位（投资成）科目
（2）初次投资发生财政部财会[2003]10号文件发布前产生股权投资贷方差额已计入长期股权投资——××单位（股权投资差额）科目规定期限摊销计入损益追加投资时产生股权投资方差额应长期股权投资——××单位（股权投资差额）贷方余额进行抵销抵销差额规定期限摊销
(三)采权益法核算时施工企业应取股权投资应享应分担投资单位年实现净利润发生净亏损 (应扣净利润中法规企业章程规定属投资企业部分例外商投资企业规定提取职工福利基金) 份额调整投资账面价值作期投资损益期末施工企业投资单位实现净利润计算应分享份额记科目(股票投资——损益调整股权投资——损益调整)贷记投资收益科目
施工企业确认投资单位发生净亏损股权投资账面价值（含投资成损益调整股权投资差额股权投资准备等）减记零限期末施工企业投资单位发生净亏损计算应分担份额记投资收益科目贷记科目(股票投资——损益调整股权投资——损益调整)果投资单位期实现净利润施工企业应计算收益分享额超未确认亏损分担额超未确认亏损分担额金额恢复投资账面价值
投资单位净损益计算调整投资账面价值确认投资损益时应取投资单位股权发生净损益基础
(四)投资单位增资扩股增加者权益施工企业应持股例计算应享份额记科目(股票投资——股权投资准备股权投资——股权投资准备)贷记资公积——股权投资准备科目
投资单位接受捐赠等增加资公积施工企业应持股例计算应享份额记科目(股票投资——股权投资准备股权投资——股权投资准备)贷记资公积——股权投资准备科目
(五)投资单位宣告分派现金股利利润施工企业持股例计算应享份额记应收股利科目贷记科目(股票投资——损益调整股权投资——损益调整)收投资单位分股票股利进行账务处理应备查簿中登记
(六)施工企业追加投资等原长期股权投资核算成法改权益法应实际取投资单位重影响时假设开始该项长期股权投资采权益法核算该项长期股权投资作追溯调整追溯调整确定投资账面价值加追加投资成等作初始投资成
追溯调整步骤：
1计算原始投资股权投资差额：原始投资股权投资差额取该投资投资成投资取日应占投资单位者权益根计算结果调整长期股权投资（投资成）长期股权投资（股权投资差额）果投资成少应占投资单位者权益差额应转入资公积
2计算原始投资股权投资差额摊销：假设原始投资发生时开始摊销直摊销转权益法核算日根计算结果追溯调整长期股权投资（股权投资差额）投资收益年初未分配利润
3权益法重新计算原始投资发生日转权益法核算日累计投资收益根计算结果追溯调整长期股权投资（损益调整）投资收益年初未分配利润
时应计算追加投资部分股权投资差额果该追加投资成日应占投资单位者权益差额股权投资差额果该追加投资成日应占投资单位者权益差额应转入资公积（股权投资准备）企业应根述计算结果调整长期股权投资（投资成）长期股权投资（股权投资差额）资公积（股权投资准备）等科目
长期股权投资成法改权益法时追溯调整形成股权投资差额应剩余股权投资差额摊销年限摊销追加投资形成股权投资差额述制度规定年限摊销（投资年限剩余投资年限摊销投资年限追加投资日起十年摊销）股权投资差额应次分计算分摊销追加投资形成股权投资差额金额（超追加投资额百分五）应入原未摊销完毕股权投资差额剩余年限摊销处置长期股权投资时未摊销长期股权差额结转
（七）施工企业投资单位具控制控制重影响时投资企业投资单位长期股权投资应中止采权益法改成法核算种情况包括：
　　①投资企业减少投资投资单位具控制控制重影响部分全部保留投资单位投资种情形指投资企业然拥投资单位表决权资拥投资单位表决权资例已具投资单位进行控制控制投资单位实施重影响力例D企业A企业B企业C企业出资设立A企业投资占D企业表决权资35％B企业投资占D企业表决权资25％C企业投资占D企业表决权资40％假A企业拥35％表决权资中20％转F企业A企业转股权实际拥D企业表决权资例15％A企业然拥D企业15％表决权资已D企业实施重影响
②投资单位已宣告破产法律程序进行清理整顿种情形指然投资企业然拥投资单位表决权资例达控制控制重影响例投资单位已宣告破产法律程序进行清理整顿控制影响力受限制投资企业已拥表决权资例投资单位进行控制控制施加重影响
　　③投资单位严格长期性限制条件营投资企业转移资金力受限制种情形指原采权益法核算时投资单位资金转移力等未受限制种原投资单位处严格种限制性条件营投资企业转移资金力受限制种情况投资企业投资单位控制影响力受限制投资企业应采权益法核算
出现述情况时企业应中止采权益法投资企业投资单位长期股权投资中止采权益法核算时中止采权益法前投资单位实现净利润发生净亏损应权益法调整投资账面价值确认投资损益然时股权投资账面价值作新投资成投资单位宣告分派现金股利利润时属已记入投资账面价值部分作新投资成收回减新投资成投资单位宣告分派现金股利利润时施工企业应享份额记应收股利科目应减新投资成金额贷记科目(股票投资股权投资)应确认收益金额贷记投资收益科目
(八) 长期股权投资采权益法核算时投资单位会计政策变更发生重会计差错原调整前期留存收益投资企业应持股例计算调整期初留存收益果投资单位调整前期资公积投资企业应持股例计算调整前期资公积项目
九时满足4条件时企业股权转（包括受出）确认：转协议已获权批准交易企业权力机构(例股东会)批准通转股权关方已办理必财产交接手续已支付（收）超50转价款原持股企业已持股权中获利益承担风险等值注意果关股权转需国家关部门批准股权转满足述条件取国家关部门批准文件时确认
施工企业处置股权投资时实际取价款记银行存款等科目已计提减值准备记长期投资减值准备科目股权投资账面余额贷记科目(股票投资股权投资)尚未领取现金股利利润贷记应收股利科目差额贷记记投资收益科目
十施工企业理局改变投资目（必须正式书面文件例董事会决议）短期股权投资划转长期股权投资应投资成市价孰低结转确定价值作初始投资成长期投资初始投资成短期投资账面价值差额计入期损益施工企业应投资成市价孰低确定成记科目(股票投资股权投资)已计提跌价准备记短期投资跌价准备科目短期投资账面余额贷记短期投资科目差额记贷记投资收益科目
拟处置长期投资调整短期投资处置长期投资时进行处理 
十施工企业应定期长期股权投资进行检查果长期股权投资账面价值高收回金额应差额计提长期投资减值准备计提减值准备直接计入期损益
十二科目应投资单位设置明细账进行明细核算设置辅助核算
十三科目期末方余额反映施工企业持长期股权投资价值
十四科目期末方余额减已提减值准备净额会计报表期末长期股权投资项目填列
1402 长期债权投资
科目核算施工企业购入1年(含1年)变现准备时变现债券债权投资企业未委托金融机构贷出股东贷款科目核算
二科目应设置明细科目：
()债券投资施工企业应明细科目设置明细账进行明细核算：
1面值
2溢折价
3应计利息
(二)债权投资施工企业应明细科目设置明细账进行明细核算：
1金
2应计利息
施工企业购入债券发生金额较（民币10万元10万元）手续费等相关税费应明细科目设置债券费明细科目单独核算债券存续期间计提利息摊销溢折价时均摊销计入投资收益施工企业购入债券发生金额较手续费等相关税费直接计入期损益种情况设置债券费明细科目
三长期债权投资取时应取时实际成作初始投资成初始投资成原确定：
()支付现金取长期债券投资实际支付全部价款(包括税金手续费等相关费)减已付息期尚未领取债券利息作初始投资成果支付税金手续费等相关费金额较直接计入期财务费计入初始投资成
(二)施工企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取长期债权投资应收债权换入长期债权投资债务重组处理原处理
(三)非货币性交易换入长期债权投资非货币性交易处理原处理
四债券投资账务处理：
()施工企业购入长期债券实际支付价款减已付息期尚未领取债券利息(税金手续费等相关费直接计入期损益应减相关费)作债券投资初始投资成初始投资成减相关费尚未期债券利息债券面值间差额作债券溢价折价债券溢价折价债券存续期间确认相关债券利息收入时摊销摊销方法采直线法
长期债券应期计提利息购入期付息债券期计提利息记入科目(债券投资——应计利息)购入分期付息期债券已付息期应收未收利息确认利息收入时记入应收利息科目通科目核算
(二)施工企业购入长期债券付款时债券票面价值记科目(债券投资——面值)支付税金手续费等项附加费记财务费科目科目(债券投资——债券费)实际支付价款贷记银行存款科目差额记贷记科目(债券投资——溢折价)果实际支付价款中包含已付息期尚未领取尚未期债券利息债券票面价值记科目(债券投资——面值)支付税金手续费等项附加费记财务费科目科目(债券投资——债券费)已付息期尚未领取利息记应收利息科目未期利息记科目(债券投资——应计利息)实际支付价款贷记银行存款科目差额记贷记科目(债券投资——溢折价)
（三）企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取长期债权投资非货币性交易换入长期债权投资债务重组非货币交易相关规定进行会计处理参见特殊交易事项说明—债务重组特殊交易事项说明—非货币性交易
(四)施工企业购入溢价发行债券应期结账时应计利息记科目(债券投资——应计利息)应收利息科目应分摊溢价金额贷记科目(债券投资——溢折价)应摊销债券费贷记科目（债券投资——债券费）差额贷记投资收益科目施工企业购入折价发行债券应期结账时应计利息记科目(债券投资——应计利息)应收利息科目应分摊折价金额记科目(债券投资——溢折价)应摊销债券费贷记科目（债券投资——债券费）差额贷记投资收益科目
(五)出售期收回债券息实际收金额记银行存款等科目已计提减值准备记长期投资减值准备科目债券金已计未收利息部分贷记科目(债券投资——面值应计利息)应收利息科目尚未摊销溢价折价贷记记科目(债券投资——溢折价)差额贷记记投资收益科目
企业部分处置某项长期债权投资时应该项投资总均成确定处置部分成相应例结转已计提减值准备
(六)施工企业购入转换公司债券应科目中设置转换公司债券投资明细科目购入转换公司债券转换股份前般债券投资进行账务处理转换公司债券转换股份时转换股份债券价值记长期股权投资——股票投资科目收偿现金部分记现金银行存款科目债券投资账面余额贷记记科目(转换公司债券投资——面值溢折价应计利息)
五施工企业进行债券外债权投资实际支付价款记科目(债权投资——金)贷记银行存款科目期结账时债权投资应计利息记科目(债权投资——应计利息)应收利息科目贷记投资收益科目
债权投资期收回息实际收金额记银行存款科目债权投资金已计未收利息贷记科目(债权投资——金应计利息)应收利息科目差额贷记投资收益科目
六施工企业应债券投资债权投资进行明细核算债权种类设置明细账设置辅助核算
七科目期末方余额反映施工企业持长期债权投资息未摊销溢折价金额
八科目期末方余额减年期长期债权投资已提减值准备净额会计报表期末长期债权投资项目填列年期长期债权投资流动资产类1年期长期债权投资项目填列
1421 长期投资减值准备
科目核算施工企业提取长期投资减值准备
二施工企业应定期者少年年度终长期投资逐项进行检查果市价持续跌投资单位营状况恶化等原导致收回金额低账面价值应计提长期投资减值准备长期投资减值应单项投资基础计算确定计提减值准备
收回金额指资产出售净价预计该资产持投资期处置中形成预计未现金流量现值两者中较高者中出售净价指资产出售价格减发生资产处置费余额收回金额应根投资单位财务状况市场价值等具体情况确定
收回金额通常采方法：
（1）权益法核算长期股权投资投资企业审计报告保留意见持股例占投资企业净资产份额作收回金额
（2）权益法核算长期股权投资投资企业审计报告保留意见扣保留意见涉金额持股例占投资企业净资产份额作收回金额
（3）成法核算长期股权投资应综合考虑投资企业新会计报表未发展趋势基础确定收回金额
三市价长期投资否应计提减值准备根列迹象判断：
()市价持续2年低账面价值
(二)该项投资暂停交易1年1年
(三)投资单位年发生严重亏损
(四)投资单位持续2年发生亏损
(五)投资单位进行清理整顿清算出现持续营迹象
市价长期投资否应计提减值准备根列迹象判断：
()影响投资单位营政治法律环境变化税收贸易等法规颁布修订导致投资单位出现巨额亏损
(二)投资单位供应商品提供劳务产品时消费者偏改变市场需求发生变化导致投资单位财务状况发生严重恶化
(三)投资单位行业生产技术等发生重变化投资单位已失竞争力导致财务状况发生严重恶化进行清理整顿清算等
(四)证表明该项投资实质已施工企业带济利益情形
四期末施工企业长期投资预计收回金额低账面价值差额记投资收益——计提长期投资减值准备科目贷记科目
果已计提减值准备长期投资价值恢复应已计提减值准备范围转回记科目贷记投资收益——计提长期投资减值准备科目
处置长期投资时涉债务重组非货币性交易等应时结转已计提长期投资减值准备
企业执行企业会计制度前非现金资产投资账务处理中已投出非现金资产公允价值账面价值差额减未应交税余额转入资公积——股权投资准备科目企业会计制度规定计提该项投资减值准备时应首先减原计入资公积股权投资准备项目够减计入期损益果已确认损失长期投资价值恢复应首先转回原计入损益减值差额部分恢复原减资公积准备项目果已计提减值准备长期投资直处置时原减资公积准备项目未全部转回应处置收入长期投资账面价值差额部分首先恢复原减资公积准备项目余部分确认处置收益
企业长期股权投资采权益法核算期末检查项长期股权投资时长期股权投资收回金额低账面价值应计提减值准备计提减值准备时果长期股权投资初始投资成等应享投资单位者权益份额应期应计提长期股权投资减值准备记投资收益——计提长期投资减值准备科目贷记长期投资减值准备科目果长期股权投资初始投资成应享投资单位者权益份额分情况处理：
（）企业投资时规定产生股权投资贷方差额计入资公积计提长期股权投资减值准备会计处理
企业财会[2003]10号文件规定投资时长期股权投资初始投资成应享投资单位者权益份额差额已记入资公积——股权投资准备科目贷方计提该项长期股权投资减值准备时应首先减原投资时已记入资公积——股权投资准备科目金额（指投资时初始投资成应享投资单位者权益份额形成股权投资贷方差额包括投资投资单位接受捐赠等增加资公积投资企业持股例计算应享部分形成资公积——股权投资准备）
果长期股权投资账面价值收回金额差额原记入资公积——股权投资准备科目金额应投资时记入资公积——股权投资准备科目金额记资公积
——股权投资准备科目期应计提长期股权投资减值准备述资公积科目转出金额差额记投资收益——计提长期投资减值准备科目期应计提长期股权投资减值准备金额贷记长期投资减值准备科目果应计提长期股权投资减值准备等原记入资公积——股权投资准备科目金额应期应计提长期股权投资减值准备金额记资公积——股权投资准备科目贷记长期投资减值准备科目
（二）企业投资时规定产生股权投资贷方差额计入长期股权投资——××单位（股权投资差额）科目计提长期股权投资减值准备会计处理
企业财政部财会[2003]10号文件发布前原产生股权投资贷方差额已记入长期股权投资——××单位（股权投资差额）科目期摊销计入损益果期末长期股权投资账面价值高收回金额应首先转销股权投资差额贷方余额企业应股权投资差额贷方余额记长期股权投资——××单位（股权投资差额）科目贷记投资收益科目转销股权投资差额贷方余额长期股权投资新账面价值收回金额进行较确定应计提长期投资减值准备应提取减值准备金额记投资收益——计提长期投资减值准备科目贷记长期投资减值准备科目
（三）企业投资时规定产生股权投资方差额计入长期股权投资——××单位（股权投资差额）科目计提长期股权投资减值准备会计处理
企业投资时长期股权投资初始投资成应享投资单位者权益份额产生股权投资方差额计提长期股权投资减值准备时果长期股权投资账面价值收回金额差额等尚未摊销完毕股权投资方差额余额应长期股权投资账面价值收回金额差额记投资收益——股权投资差额摊销科目贷记长期股权投资——××单位（股权投资差额）科目果长期股权投资账面价值收回金额差额尚未摊销完毕股权投资方差额余额应尚未摊销完毕股权投资方差额余额记投资收益——股权投资差额摊销科目贷记长期股权投资——××单位（股权投资差额）科目长期股权投资账面价值收回金额差额尚未摊销完毕股权投资方差额余额金额记投资收益——计提长期投资减值准备科目贷记长期投资减值准备科目
（四）企业长期股权投资采权益法核算果前期计提减值准备时减资公积准备项目长期股权投资价值期间恢复转回已计提股权投资减值准备时应首先转回原计提减值准备时计入损益部分差额部分恢复原减资公积准备项目恢复资公积准备项目金额原减资公积准备金额限企业应期转回股权投资减值准备金额记长期投资减值准备科目原计提减值准备时计入损益金额贷记投资收益
——计提长期投资减值准备科目差额贷记资公积——股权投资准备科目
果企业已计提减值准备长期股权投资价值直处置时尚未完全恢复应处置收入先恢复原提取减值准备时减资公积准备金额企业应处置程中取价款记银行存款等科目处置长期股权投资相关减值准备金额记长期投资减值准备科目处置长期股权投资账面余额贷记长期股权投资科目处置该项长期股权投资应付税外相关税费贷记应交税金等科目应恢复资公积准备项目金额（指原计提减值准备时减该项投资处置时尚未恢复资公积——股权投资准备部分）贷记资公积——股权投资准备科目述贷方差额记贷记投资收益科目时处置股权投资相关已计入资公积（股权投资准备）余额转入资公积（资公积）记资公积——股权投资准备科目贷记资公积——资公积科目
五科目期末贷方余额反映已提取长期投资减值准备
六科目长期股权投资长期债权投资备抵科目长期股权投资长期债权投资科目期末方余额分减已提减值准备净额会计报表期末长期股权投资长期债权投资项目填列
1431 委托贷款
科目核算施工企业规定委托金融机构单位贷出款项
施工企业果资金暂单位收取利息未办理委托金融机构款手续金利息均应收款科目反映属种情况款期限超1年般应年末前收回果款期限超年长期债权投资—债权投资科目核算具体核算方法会计处理应科目规定执行
企业通集团结算中心单位贷出款项收取利息期限年应收款核算超年长期债权投资—债权投资科目核算具体核算方法会计处理应科目规定执行
二施工企业规定委托金融机构贷出款项应规定程序办理实际委托贷款金额入账
三施工企业应设置明细科目：
()金
(二)利息
(三)减值准备
四施工企业委托贷款实际委托贷款金额记科目(金)贷记银行存款等科目
期末时委托贷款规定利率计提应收利息计提应收利息记科目(利息)科目贷记投资收益科目施工企业计提利息期收回应停止计提利息回原已计提利息记投资收益科目贷记科目(利息)
五施工企业应定期者少年年度终委托贷款金进行全面检查果迹象表明委托贷款金高收回金额应计提相应减值准备
没更判断时般说果委托贷款债务出现违约情况（时金利息）应视应收款项应收款项计提坏账准备政策计提委托贷款减值准备计算账龄时实际出日作计算起始日
委托贷款减值应单项委托贷款基础计算确定计提减值准备计提减值准备时记投资收益——计提委托贷款减值准备科目贷记科目(减值准备)
果已计提减值准备委托贷款价值恢复（指债务重新履行原先约定补付期贷款息违约罚金者提供担保修改原合贷款展期认合价值恢复）应已计提减值准备范围转回记科目(减值准备)贷记投资收益——计提委托贷款减值准备科目
六科目期末方余额反映施工企业委托贷款账面价值
七施工企业1年期委托贷款金利息减已计提减值准备净额会计报表期末短期投资项目填列超1年期委托贷款金利息减已计提减值准备净额会计报表期末长期债权投资项目填列
1451 拨付属资金
　　科目核算施工企业拨付属部独立核算独立法单位生产营资金
企业属部独立核算单位间购销业务发生债权债务收付款项等应部科目核算科目级拨入资金科目核算
二企业拨出固定资产账面净值入账拨出流动资产账面实际拨出数入账
三科目核算容应属单位级拨入资金科目核算容相致
四科目方核算拨付部独立核算单位资金贷方核算属部独立核算单位收回资金期末方余额反映企业拨付属部独立核算单位资金期末数额
五科目应部独立核算单位户名设置明细账进行明细核算设置辅助核算
六施工企业属部独立核算单位间生产营资金拨缴形成拨付属资金级拨入资金会计期末应予抵消抵消施工企业外报送会计报表应拨付属资金级拨入资金项目
1501 固定资产
科目核算施工企业固定资产原价固定资产指时具特征形资产：
（1）生产商品提供劳务出租营理持
（2）年限超年
（3）单位价值较高
某项目作企业固定资产予确认首先应符合固定资产定义次应时满足两条件：
（1）该固定资产包含济利益流入企业
（2）该固定资产成够计量
企业购置环保设备安全设备等资产直接企业带济利益助企业相关资产获济利益者减少企业未济利益流出类设备企业应确认固定资产时类资产确认价值相关资产账面价值超两类资产收回金额总额
固定资产组成部分果具寿命者方式企业提供济利益适折旧率折旧方法应单独确认固定资产
二企业固定资产目录分类方法类项固定资产折旧年限折旧方法交通集团统制定施工企业应交通集团统制定固定资产目录分类方法类项固定资产预计年限预计净残值折旧方法等法律行政法规规定报送关方备案时备置企业供投资者等关方查阅交通集团统制定固定资产目录分类方法类项固定资产预计年限预计净残值折旧方法等施工企业应严格遵执行特殊情况执行集团统规定需公司董事会通相关决议报交通集团批准
三固定资产应取时成作入账价值取时成包括买价进口关税运输保险等相关费固定资产达预定状态前必支出
购建固定资产达预定状态具体方面进行判断：
（1）固定资产实体建造（包括安装）工作已全部完成者实质已完成
（2）购建固定资产设计求合求相符基相符极设计合求相符方影响正常
（3） 继续发生购建固定资产支出金额少发生
符合述条件应认已达预定状态
果购建固定资产需试生产试运行试生产结果表明资产够正常生产出合格产品时试运行结果表明够正常运转营业时应认资产已达预定状态
固定资产取时成应根具体情况分确定：
()购置需建造程固定资产实际支付买价包装费运输费安装成交纳关税金等作入账价值
(二)行建造固定资产建造该项资产达预定状态前发生全部支出作入账价值中固定资产购建关款费处理款费关规定执行（参见办法长期款科目关规定）
(三)投资者投入固定资产投资方确认价值作入账价值
(四)融资租入固定资产租赁开始日租赁资产原账面价值低租赁付款额现值两者中较低者作入账价值果融资租赁资产占施工企业资产总额例等30租赁开始日低租赁付款额作固定资产入账价值
计算低租赁付款额现值时果知悉出租租赁含利率应采出租租赁含利率作折现率（租赁含利率指：租赁开始日低租赁收款额现值未担保余值现值等租赁资产原账面价值折现率参见办法特殊交易事项说明八租赁 ）否应采租赁合规定利率作折现率果出租租赁含利率租赁合规定利率均法知悉应采期银行贷款基准利率作折现率
(五)施工企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取固定资产应收债权换入固定资产债务重组处理原处理参见特殊交易事项说明—债务重组
(六)非货币性交易换入固定资产非货币性交易处理原处理参见特殊交易事项说明—非货币性交易
(七)接受捐赠固定资产应规定确定入账价值：
1捐赠方提供关标明金额加应支付相关税费作入账价值
2捐赠方没提供关序确定入账价值：
(1)类类似固定资产存活跃市场类类似固定资产市场价格估计金额加应支付相关税费作入账价值
(2)类类似固定资产存活跃市场该接受捐赠固定资产预计未现金流量现值作入账价值
3受赠系旧固定资产述方法确定价值减该项资产新旧程度估计价值损耗余额作入账价值
(八)盘盈固定资产类类似固定资产市场价格减该项资产新旧程度估计价值损耗余额作入账价值
(九)批准偿调入固定资产调出单位账面价值加发生运输费安装费等相关费作入账价值
固定资产入账价值中应包括施工企业取固定资产交纳契税耕占税车辆购置税等相关税费
施工企业购置计算机硬件附带未单独计价软件购置计算机硬件作固定资产理
已达预定状态尚未办理竣工决算手续固定资产应先估计价值记账确定实际价值进行调整
固定资产关续支出果流入企业济利益超原先估计延长固定资产寿命者产品质量实质性提高者产品成实质性降低应计入固定资产账面价值增计金额应超该固定资产收回金额外续支出应确认费通常情况次性续支出超该固定资产原值20（含20）视改良支出计入固定资产价值否视修理支出次计入期成费
四固定资产增加账务处理：
()购入需安装固定资产记科目贷记银行存款等科目购入需安装固定资产先记入建工程科目安装完毕交付时转入科目
(二)行建造完成固定资产记科目贷记建工程科目
(三)投资者投入固定资产投资方确认价值记科目贷记实收资等科目
(四)融资租入固定资产应单设明细科目进行核算施工企业应租赁开始日租赁开始日租赁资产原账面价值低租赁付款额现值两者中较低者作入账价值记科目低租赁付款额贷记长期应付款——应付融资租赁款科目差额记未确认融资费科目租赁期满合规定设备权转承租施工企业应进行转账固定资产融资租入固定资产明细科目转入关明细科目
果融资租赁资产占施工企业资产总额例等30租赁开始日低租赁付款额作固定资产入账价值施工企业应低租赁付款额记科目贷记长期应付款——应付融资租赁款科目
(五)接受捐赠固定资产确定入账价值记科目应交税贷记递延税款科目确定入账价值减未应交税余额贷记资公积科目应支付相关税费贷记银行存款等科目
(六)盘盈固定资产类类似固定资产市场价格减该项资产新旧程度估计价值损耗余额记科目贷记处理财产损溢科目
(七)施工企业关规定报关部门批准偿调入固定资产调出单位账面价值加新安装成包装费运杂费等作调入固定资产入账价值施工企业调入需安装固定资产调入固定资产原账面价值发生包装费运杂费等记建工程等科目调入固定资产原账面价值贷记资公积——偿调入固定资产科目发生支出贷记银行存款等科目发生安装费记建工程等科目贷记银行存款应付工资等科目工程达状态时工程实际成记科目贷记建工程科目
（八）固定资产关续支出果流入企业济利益超原先估计延长固定资产寿命者产品质量实质性提高者产品成实质性降低应计入固定资产账面价值增计金额应超该固定资产收回金额外续支出应确认期费通预提摊方式核算企业日常核算中应述原判断固定资产续支出应资化费化
    具体实务中固定资产发生列项续支出通常处理方法：
    1
固定资产修理费应直接计入期费
    2固定资产改良支出应计入固定资产账面价值增计金额应超该固定资产收回金额
    3果区分固定资产修理固定资产改良固定资产修理固定资产改良结合起企业应述原进行判断发生续支出分计入固定资产价值计入期费
    4固定资产装修费符合述原予资化应固定资产科目单设固定资产装修明细科目核算两次装修期间固定资产尚年限两者中较短期间采合理方法单独计提折旧果次装修时该项固定资产相关固定资产装修明细科目余额应该余额次全部计入期营业外支出
  5融资租赁方式租入固定资产发生固定资产续支出述原处理发生固定资产装修费符合述原予资化应两次装修期间剩余租赁期固定资产尚年限三者中较短期间采合理方法单独计提折旧
五固定资产减少账务处理
()投资转出固定资产转出固定资产账面价值加应支付相关税费记长期股权投资科目投出固定资产已提折旧记累计折旧科目该项固定资产已计提减值准备记固定资产减值准备科目投出固定资产账面原价贷记科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
(二)捐赠转出固定资产应固定资产净值记固定资产清理科目该项固定资产已提折旧记累计折旧科目固定资产账面原价贷记科目该项固定资产已计提减值准备记固定资产减值准备科目贷记固定资产清理科目捐赠转出固定资产应支付相关税费记固定资产清理科目贷记银行存款等科目固定资产清理科目余额记营业外支出——捐赠支出科目贷记固定资产清理科目
(三)施工企业非现金资产抵偿债务方式转出固定资产债务重组处理原处理参见特殊交易事项说明—债务重组
(四)非货币性交易换出固定资产非货币性交易处理原处理参见特殊交易事项说明—非货币性交易
(五)施工企业关规定报关部门批准偿调出固定资产调出固定资产账面价值清理固定资产发生费然通固定资产清理科目核算清理发生净损失减资公积施工企业应调出固定资产账面价值记固定资产清理科目已提折旧记累计折旧科目该项固定资产已计提减值准备记固定资产减值准备科目固定资产原价贷记固定资产科目发生清理费记固定资产清理科目贷记银行存款应付工资等科目调出固定资产发生净损失记资公积——偿调出固定资产科目贷记固定资产清理科目
(六)盘亏固定资产账面价值记处理财产损溢科目已提折旧记累计折旧科目该项固定资产已计提减值准备记固定资产减值准备科目固定资产原价贷记科目
(七)出售报废毁损等原减少固定资产减少固定资产账面价值记固定资产清理科目已提折旧记累计折旧科目已计提减值准备记固定资产减值准备科目固定资产原价贷记科目
六施工企业应设置固定资产登记簿固定资产卡片固定资产类部门项固定资产进行明细核算
时租入固定资产应设备查簿进行登记科目核算
七科目期末方余额反映施工企业期末固定资产账面原价
八科目期末方余额会计报表期末固定资产项目填列
1502 累计折旧
科目核算施工企业固定资产累计折旧
二企业固定资产目录分类方法类项固定资产折旧年限折旧方法交通集团统制定交通集团统制定固定资产目录分类方法类项固定资产折旧年限折旧方法企业应严格遵执行意变更
三情况外企业应固定资产计提折旧：
（1）已提足折旧继续固定资产
（2）规定单独估价作固定资产入账土
已达预定状态固定资产果尚未办理竣工决算应估计价值暂估入账计提折旧办理竣工决算手续实际成调整原暂估价值时调整原已计提折旧额
企业固定资产进行更新改造时应更新改造固定资产账面价值转入建工程基础核算更新改造固定资产原价处更新改造程停止固定资产已转入建工程计提折旧更新改造项目达预定状态转固定资产重新确定折旧方法该项固定资产尚年限计提折旧进行修理停固定资产应提折旧计提折旧应计入相关成费
四固定资产折旧方法采年限均法
施工企业更新改造等原调整固定资产价值应根调整价值参交通集团统制定固定资产目录中相关固定资产折旧年限规定折旧方法计提折旧
接受捐赠旧固定资产施工企业应确定固定资产入账价值参交通集团统制定固定资产目录中相关固定资产折旧年限尚年限作出合理预计规定折旧方法计提折旧
融资租入固定资产应采应计折旧资产相致折旧政策够合理确定租赁期届满时会取租赁资产权应租赁资产尚年限计提折旧法合理确定租赁期届满时够取租赁资产权应租赁期租赁资产尚年限两者中较短期间计提折旧
五施工企业般应月提取折旧月增加固定资产月提折旧月起计提折旧月减少固定资产月提折旧月起提折旧固定资产提足折旧否继续均提取折旧提前报废固定资产补提折旧谓提足折旧指已提足该项固定资产应提折旧总额应提折旧总额固定资产原价减预计残值加预计清理费
六施工企业月计提固定资产折旧记工程施工 理费业务支出等科目贷记科目
七科目进行总分类核算进行明细分类核算需查明某项固定资产已提折旧根固定资产卡片记载该项固定资产原价折旧率实际年数等资料进行计算
八科目期末贷方余额反映施工企业提取固定资产折旧累计数
九科目期末贷方余额会计报表期末累计折旧项目填列

1503 营租赁固定资产改良
科目核算施工企业营租赁方式租入固定资产发生改良支出
二租入固定资产发生改良支出（属修理支出改良支出判断标准固定资产续支出相）记科目贷记银行存款等科目
三租入固定资产发生改良支出应剩余租赁期租赁资产尚年限两者中较短期间采年限均法单独计提折旧租入固定资产发生改良支出计提折旧时记工程施工理费等科目贷记科目
四科目期末方余额反映施工企业营租赁定资产改良支出折余价值
五科目期末方余额会计报表期末长期资产项目填列
1505 固定资产减值准备
科目核算施工企业提取固定资产减值准备
二施工企业应期末者少年年度终固定资产逐项进行检查发现存列情况应计算固定资产收回金额确定资产否已发生减值：
（1）固定资产市价幅度跌跌幅高时间推移正常预计跌预计期恢复
（2）企业处营环境技术市场济法律环境者产品营销市场期发生期发生重变化企业产生负面影响
（3）期市场利率等幅度提高进影响企业计算固定资产收回金额折现率导致固定资产收回金额幅度降低
（4）固定资产陈旧时发生实体损坏等
（5）固定资产预计方式发生重利变化企业计划终止重组该资产属营业务提前处置资产等情形企业产生负面影响
（6）表明资产已发生减值情况
固定资产收回金额指资产销售净价预期该资产持续寿命结束时处置中形成现金流量现值两者中较高者中销售净价指资产销售价格减处置资产发生相关税费余额
计算收回金额时般该资产程中产生全部收入扣相关费（工工资物料消耗等）净额作持续产生现金流量折现率取企业银行取该资产剩余年限相期限贷款利率
果固定资产收回金额低账面价值企业应收回金额低账面价值差额计提固定资产减值准备计入期损益
三存列情况时应该项固定资产账面价值全额计提固定资产减值准备：
()长期闲置预见未会已转价值固定资产
(二)技术进步等原已固定资产
(三)然固定资产尚产生量合格品固定资产
(四)已遭毁损具价值转价值固定资产
(五)实质已施工企业带济利益固定资产
已全额计提减值准备固定资产计提折旧
已计提减值准备固定资产应该固定资产账面价值尚寿命重新计算确定折旧率折旧额果已计提减值准备固定资产价值恢复应固定资产价值恢复账面价值尚寿命重新计算确定折旧率折旧额
果迹象表明前期间计提固定资产减值种素发生变化固定资产收回金额账面价值前期间已计提减值损失应转回企业转回已计提固定资产减值准备时应考虑减值素情况应计提累计折旧考虑减值准备素情况计提累计折旧间差额记固定资产减值准备科目贷记累计折旧科目固定资产收回金额考虑减值素情况计算确定固定资产账面净值两者中较低者价值恢复前固定资产账面价值间差额记固定资产减值准备科目贷记营业外支出——计提固定资产减值准备科目转回已计提固定资产减值准备固定资产账面价值应超考虑减值素情况计算确定固定资产账面净值
四施工企业发生固定资产减值时记营业外支出——计提固定资产减值准备科目贷记科目已计提减值准备固定资产价值恢复应原已提减值准备范围转回记科目贷记营业外支出——计提固定资产减值准备科目
五科目期末贷方余额反映施工企业已提取固定资产减值准备
六科目期末贷方余额会计报表期末固定资产减值准备项目填列
1506　时设施
科目核算施工企业保证施工理正常进行购建种时设施实际成
二施工企业购置时设施发生项支出记科目贷记银行存款等科目需通建筑安装完成时设施发生关费先通建工程科目核算工程达预定状态时建工程科目转入科目
三出售拆报废毁损需者继续时设施通时设施清理科目核算时设施账面价值记时设施清理科目已提摊销额记时设施摊销科目账面原价贷记科目取变价收入收回残料价值记银行存款原材料等科目贷记时设施清理科目发生清理费记时设施清理科目贷记银行存款等科目时设施清理清理净损失记营业外支出科目贷记时设施清理科目清理净收益记时设施清理科目贷记营业外收入科目
四科目应时设施种类部门设置明细账进行明细核算设置辅助核算
　　五科目期末方余额反映施工企业期末时设施账面原价
六科目期末方余额时设施清理科目期末方余额减时设施摊销科目余额金额会计报表期末长期资产项目填列
1507　时设施摊销
科目核算施工企业种时设施累计摊销额
　　二施工企业种时设施应工程建设期间月进行摊销时设施摊销应采分期摊销法时设施预计期限分期均摊销计算公式：
时设施月摊销额时设施原值×（1预计净残值率）÷预计期限（月）
计提时设施摊销额时预计期限超工程施工期限时设施摊销期限应耐期限工程施工期限孰短确定
月增加时设施月摊销月起开始摊销月减少时设施月继续摊销月起停止摊销摊销时摊销额记工程施工等科目贷记科目
　　三科目进行总分类核算进行明细分类核算需查明某项时设施累计摊销额根时设施卡片记载该项时设施原价摊销率实际年限等资料进行计算
四科目期末贷方余额反映施工企业时设施累计摊销额
五科目时设施备抵科目时设施科目期末方余额时设施清理科目期末方余额减科目余额金额会计报表期末长期资产项目填列
1601 工程物资
科目核算施工企业基建工程更改工程修理工程准备种物资实际成包括工程准备材料尚未交付安装需安装设备实际成预付型设备款基建设期间根项目概算购入生产准备工具器具等实际成施工企业购入需安装设备应固定资产科目核算科目核算
二科目应设置明细科目：
()专材料
(二)专设备
(三)预付型设备款
(四)生产准备工具器具
三施工企业购入工程准备物资应实际成专发票注明增值税额记科目(专材料专设备)贷记银行存款应付账款应付票等科目
施工企业购置型设备预付款时记科目(预付型设备款)贷记银行存款科目收设备补付设备价款时设备实际成记科目(专设备)预付价款贷记科目(预付型设备款)补付价款贷记银行存款等科目
四工程领工程物资记建工程科目贷记科目(专材料等)工程完工领出剩余工程物资应办理退库手续作相反会计分录
工程完工生产准备工具器具交付生产时应实际成记低值易耗品科目贷记科目(生产准备工具器具)
五工程完工剩余工程物资转作施工企业存货原材料实际成计划成记原材料科目转入存货剩余工程物资账面余额贷记科目工程完工剩余工程物资外出售应确认收入结转相应成
六盘盈盘亏报废毁损工程物资减保险公司失赔偿部分工程项目尚未完工计入减建工程项目成工程已完工计入营业外收支
七科目期末方余额反映施工企业工程购入尚未领专材料实际成购入需安装设备实际成生产准备尚未交付工具器具实际成等
八科目期末方余额会计报表期末工程物资项目填列
1603 建工程
科目核算施工企业进行基建工程安装工程技术改造工程修理工程等发生实际支出包括需安装设备价值
施工企业根项目概算购入需安装固定资产生产准备工具器具购入形资产发生属工程支出费等科目核算
二科目应工程项目设置二级明细科目工程项目设预付工程款三级科目基建会计核算办法规定应设企业认需科目（摊投资建筑安装工程投资设备投资投资交付资产等）具体施工单位设四级明细科目
三科目账务处理：
()施工企业发包基建工程应合规定承包施工企业预付工程款备料款时实际支付价款记科目(XX工程——预付工程款)贷记银行存款科目拨付承包施工企业材料抵作预付备料款应工程物资实际成记科目(XX工程——预付工程款)贷记工程物资科目需安装设备交付承包施工企业进行安装时应设备成记科目(XX工程——设备投资)贷记工程物资科目承包施工企业办理工程价款结算时结算金额记科目(XX工程——建筑安装工程投资)贷记科目（XX工程——预付工程款）果需补付工程款贷记银行存款应付账款等科目
(二)施工企业营基建工程领工程材料物资时应实际成记科目(XX工程——建筑安装工程投资等)贷记工程物资科目基建工程领施工企业原材料应原材料实际成计划成加应交相关税费记科目(XX工程——建筑安装工程投资等)原材料实际成计划成贷记原材料科目应交相关税费贷记应交税金——应交增值税等科目采计划成进行材料日常核算施工企业应分摊材料成差异
基建工程领施工企业商品产品时商品产品实际成计划成加应交相关税费记科目(XX工程——建筑安装工程投资等)应交相关税费贷记应交税金——应交增值税等科目原材料实际成计划成贷记原材料科目原材料采计划成核算材料应分摊成差异
基建工程应负担职工工资记科目(XX工程——建筑安装工程投资等)贷记应付工资科目
施工企业辅助生产部门工程提供水电设备安装修理运输等劳务应月根实际成记科目(XX工程——建筑安装工程投资等)贷记辅助生产等科目
(三)基建工程发生工程理费征费行性研究费时设施费公证费监理费等记科目(支出)贷记银行存款等科目基建工程应负担税金记科目(支出)贷记银行存款等科目
然灾害等原造成单项工程单位工程报废毁损减残料价值失保险公司等赔款净损失报批准计入继续施工工程成记科目(支出)科目贷记科目(XX工程——建筑安装工程投资等)非正常原造成报废毁损建工程项目全部报废毁损应净损失直接计入期营业外支出
工程物资建设期间发生盘亏报废毁损处置损失报批准记科目贷记工程物资科目盘盈工程物资处置收益作相反会计分录
(四)基建工程完工应进行清理已领出剩余材料应办理退库手续记工程物资科目贷记科目
(五)基建工程完工交付时施工企业应计算项交付固定资产成编制交付固定资产明细表
四施工企业应设置建工程支出备查簿专门登记基建项目发生构成项目概算容通建工程科目核算支出包括建设项目概算容购置需安装设备现成房屋形资产发生递延费等施工企业发生述支出时应通固定资产形资产长期摊费科目核算时应建工程支出备查簿中进行登记
五科目期末方余额反映施工企业尚未完工基建工程发生项实际支出
六科目期末方余额减建工程减值准备科目期末余额净额会计报表期末建工程项目填列
1605 建工程减值准备
科目核算施工企业建工程计提减值准备
二施工企业应定期者少年年度终建工程进行全面检查果证表明建工程已发生减值应计提减值准备存列项干项情况应计提建工程减值准备：
()长期停建预计未3年会重新开工建工程
(二)建项目性技术已落施工企业带济利益具确定性
(三)足证明建工程已发生减值情形
三施工企业发生建工程减值时记营业外支出——计提建工程减值准备科目贷记科目已计提减值准备建工程价值恢复应原已提减值准备范围转回记科目贷记营业外支出——计提建工程减值准备科目
四科目期末贷方余额反映施工企业已提取建工程减值准备
五科目建工程备抵科目建工程科目期末方余额减科目期末余额净额会计报表期末建工程项目填列
1701 固定资产清理
科目核算施工企业出售报废毁损等原转入清理固定资产价值清理程中发生清理费清理收入等
二出售报废毁损固定资产转入清理时固定资产账面价值记科目已提折旧记累计折旧科目已计提减值准备记固定资产减值准备科目固定资产原价贷记固定资产科目
清理程中发生费应交税金记科目贷记银行存款应交税金——应交营业税等科目收回出售固定资产价款残料价值变价收入等记银行存款原材料等科目贷记科目应保险公司失赔偿损失记应收款等科目贷记科目
固定资产清理净收益区情况处理：属筹建期间减长期摊费记科目贷记长期摊费科目属生产营期间计入损益记科目贷记营业外收入处置固定资产净收益科目固定资产清理净损失区情况处理：属筹建期间计入长期摊费记长期摊费科目贷记科目属生产营期间然灾害等非正常原造成损失记营业外支出——非常损失科目贷记科目属生产营期间正常处理损失记营业外支出——处置固定资产净损失科目贷记科目
施工企业固定资产清偿债务固定资产换入资产应通科目核算
三科目应清理固定资产设置明细账进行明细核算
四科目期末余额反映尚未清理完毕固定资产价值清理净收入(清理收入减清理费)
五科目期末方余额会计报表期末固定资产清理项目填列期末贷方余额会计报表期末固定资产清理项目号填列
1702　时设施清理
科目核算施工企业出售拆报废毁损等原转入清理时设施价值清理程中发生清理费清理收入等
　　二出售拆报废毁损需者继续时设施时设施账面价值记科目已提摊销额记时设施摊销科目账面原价贷记时设施科目取变价收入收回残料价值记银行存款原材料等科目贷记科目发生清理费记科目贷记银行存款等科目时设施清理清理净损失记营业外支出科目贷记科目清理净收益记科目贷记营业外收入科目
二 科目应清理时设施名称设置明细账进行明细核算
四科目期末余额反映尚未清理完毕时设施价值清理净收入（清理收入减清理费）
五时设施科目期末方余额时设施清理科目期末方余额减科目余额金额会计报表期末长期资产项目填列
1801 形资产
科目核算施工企业生产商品提供劳务出租理目持没实物形态非货币性长期资产形资产分辨认形资产辨认形资产辨认形资产包括专利权非专利技术商标权著作权土权等辨认形资产指商誉
某项目作企业形资产予确认首先应符合形资产定义次应满足两条件：
　　(1)该资产产生济利益流入企业
　　(2)该资产成够计量 
　　符合形资产定义重表现企业够控制该形资产产生济利益般说果企业权获某项形资产产生济利益时约束获济利益说明企业控制该形资产者说控制该形资产产生济利益具体表现企业拥形资产法定权企业签订协议企业相关权利受法律保护  
　　判断形资产产生济利益否流入企业时企业理部门应形资产预计年限存种素作出稳健估计  
施工企业创商誉未满足形资产确认条件项目作施工企业形资产
二施工企业形资产取时应取时实际成计量取时实际成应规定确定：
()购入形资产实际支付价款作实际成
(二)投资者投入形资产投资方确认价值作实际成首次发行股票接受投资者投入形资产应该项形资产投资方账面价值作实际成
(三)施工企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取形资产应收债权换入形资产债务重组处理原处理参见特殊交易事项说明—债务重组
(四)非货币性交易换入形资产非货币性交易处理原处理参见特殊交易事项说明—非货币性交易
(五)接受捐赠形资产应规定确定实际成：
1捐赠方提供关标明金额加应支付相关税费作实际成
2捐赠方没提供关序确定实际成：
(1)类类似形资产存活跃市场类类似形资产市场价格估计金额加应支付相关税费作实际成
(2)类类似形资产存活跃市场该接受捐赠形资产预计未现金流量现值作实际成
(六)行开发法律程序申请取形资产法取时发生注册费聘请律师费等费作形资产实际成研究开发程中发生材料费直接参开发员工资福利费开发程中发生租金款费等直接计入期损益
已计入期费研究开发费该项形资产获成功法申请取权利时原已计入费研究开发费资化
(七)施工企业购入土权支付土出金方式取土权实际支付价款作实际成作形资产核算该项土开发时账面价值转入相关建工程
形资产确认发生支出应发生时计入期损益
三形资产账务处理：
()购入形资产实际支付价款记科目贷记银行存款等科目
(二)投资者投入形资产投资方确认价值记科目贷记实收资等科目
(三)接受捐赠形资产确定实际成记科目应交税贷记递延税款科目确定价值减未应交税差额贷记资公积科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
(四)行开发法律程序申请取形资产法取时发生注册费聘请律师费等费记科目贷记银行存款等科目
施工企业研究开发程中发生材料费直接参开发员工资福利费开发程中发生租金款费等直接计入期损益记理费科目贷记银行存款等科目
(五)施工企业购入土权支付土出金方式取土权实际支付价款记科目贷记银行存款等科目核算办法规定进行摊销该项土开发时账面价值转入相关建工程
执行企业会计制度前土权价值作形资产核算未转入建造房屋建筑物成企业作调整土权价值规定期限均摊销
(六)施工企业形资产外投资非货币性交易规定处理参见特殊交易事项说明—非货币性交易
(七)施工企业出售形资产实际取转收入记银行存款等科目该项形资产已计提减值准备记形资产减值准备科目形资产账面余额贷记科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目差额贷记营业外收入——出售形资产收益科目记营业外支出——出售形资产损失科目
(八)施工企业出租形资产取租金收入记银行存款等科目贷记业务收入等科目结转出租形资产成时记业务支出科目贷记科目
四形资产应取月起预计年限分期均摊销计入损益预计年限超相关合规定受益年限法律规定效年限该形资产摊销年限原确定：
()合规定受益年限法律没规定效年限摊销年限应超合规定受益年限
(二)合没规定受益年限法律规定效年限摊销年限应超法律规定效年限
(三)合规定受益年限法律规定效年限摊销年限应超受益年限效年限二者中较短者
果合没规定受益年限法律没规定效年限摊销年限般定10年
摊销形资产价值时记理费——形资产摊销科目贷记科目
施工企业作形资产核算土权取月起开始摊销该项土开发时开始开发时账面价值转入相关建工程停止摊销建工程完工计入房屋建筑物价值计提折旧果土权剩余预计年限高房屋建筑物预计年限预计该项房屋建筑物净残值时应考虑土权预计年限高房屋建筑物预计年限素作净残值预留该项房屋建筑物报废时净残值中相尚土权价值部分转入继续建造房屋建筑物价值果继续建造房屋建筑物价值转入形资产进行摊销公司土连房屋建筑物出售账面价值结转固定资产清理
预计某项形资产已施工企业带未济利益应该项形资产账面价值全部转入期理费
五施工企业形资产应账面价值收回金额孰低计量收回金额低账面价值差额计提形资产减值准备
六科目应形资产类设置明细账进行明细核算
七科目期末方余额反映施工企业已入账尚未摊销形资产摊余价值
八科目期末方余额减已提形资产减值准备净额会计报表期末形资产项目填列
1805 形资产减值准备
科目核算施工企业计提形资产减值准备
形资产应单项项目计提减值准备
二施工企业应定期者少年年度终检查项形资产预计企业带未济利益力预计收回金额低账面价值应计提减值准备
三存列项干项情况时应该项形资产账面价值全部转入期损益记理费科目贷记形资产科目：
()某项形资产已新技术等代该项形资产已价值转价值
(二)某项形资产已超法律保护期限已施工企业带济利益
(三)足证明某项形资产已丧失价值转价值情形
四存列项干项情况时应计提形资产减值准备：
()某项形资产已新技术等代施工企业创造济利益力受重利影响
(二)某项形资产市价期幅跌剩余摊销年限预期会恢复
(三)某项形资产已超法律保护期限然具部分价值
(四)足证明某项形资产实质已发生减值情形
五期末施工企业持形资产账面价值高收回金额应差额记营业外支出——计提形资产减值准备科目贷记科目形资产计提减值准备表明形资产发生减值迹象全部消失部分消失前年度已确认减值损失予全部部分转回企业应考虑减值素情况计算确定形资产账面价值收回金额进行较两者中较低者价值恢复前形资产账面价值间差额记形资产减值准备科目贷记营业外支出——计提形资产减值准备科目
六科目期末贷方余额反映施工企业已提取形资产减值准备
七科目形资产备抵科目形资产科目期末方余额减科目净额会计报表期末形资产项目填列
1815 未确认融资费
科目核算施工企业融资租入固定资产发生未实现融资费
果企业融资租赁资产占企业资产总额例等30租赁开始日企业应低租赁付款额作固定资产长期应付款入账科目
二施工企业融资租入固定资产果价值超施工企业资产总值30应租赁开始日租赁开始日租赁资产原账面价值低租赁付款额现值两者中较低者作入账价值记固定资产等科目低租赁付款额贷记长期应付款——应付融资租赁款科目差额记科目
未确认融资费应租赁期期间直线法进行分摊分摊时记财务费科目贷记科目
三科目期末方余额反映施工企业未实现融资费摊余价值
四科目期末方余额会计报表期末长期应付款项目号填列
1901 长期摊费
科目核算施工企业已支出摊销期限1年(含1年)项费包括租入固定资产改良支出摊销期限1年摊费
施工企业已交纳税金法未收益相配项支出科目核算
二长期摊费应受益期均摊销固定资产修理费核算方法原采预提摊方式改次性计入发生期费原固定资产修理发生预提摊费余额应继续采原会计政策直减摊销完毕止
租入固定资产果发生改良支出（属修理支出改良支出判断标准固定资产续支出相）应单设1503 营租赁固定资产改良科目核算剩余租赁期租赁资产尚年限两者中较短期间采均年限法单独计提折旧科目核算
三施工企业筹建期间发生费包括员工资办公费培训费差旅费印刷费注册登记费计入固定资产价值款费等发生时计入科目应开始生产营月起次计入开始生产营月损益记理费科目贷记科目
开始生产营日企业已办营业执税务登记证等法律规定必须办理相关手续合法进行生产营活动日
四施工企业发生长期摊费记科目贷记关科目摊销时记工程施工理费等科目贷记科目
五科目应费种类设置明细账进行明细核算会计报表附注中费项目披露摊余价值摊销期限摊销方式等
六科目期末方余额反映施工企业尚未摊销项长期摊费摊余价值
七科目期末方余额减1年(含1年)摊销数额金额会计报表期末长期摊费项目填列1年(含1年)摊销数额会计报表期末摊费项目填列
1911 处理财产损溢
科目核算施工企业清查财产程中查明种财产盘盈盘亏毁损价值
二科目应设置明细科目：
()处理固定资产损溢
(二)处理流动资产损溢
三盘盈种材料固定资产等记原材料 固定资产等科目贷记科目累计折旧科目
盘亏毁损种材料固定资产等记科目累计折旧等科目贷记原材料 固定资产应交税金——应交增值税等科目采计划成核算材料应时结转成差异
四盘盈盘亏毁损财产报批准处理时：流动资产盘盈记科目贷记理费科目固定资产盘盈记科目贷记营业外收入——固定资产盘盈科目流动资产盘亏毁损应先减残料价值收回保险赔偿失赔偿记原材料应收款等科目贷记科目剩余净损失属非常损失部分记营业外支出——非常损失科目贷记科目属般营损失部分记理费科目贷记科目固定资产盘亏记营业外支出——固定资产盘亏科目贷记科目
五物资运输途中短缺损耗合理途耗应计入物资采购成外确定失负责应物资采购等科目转入应付账款应收款等科目尚查明原需报批准转销损失先通科目核算查明原分处理：属应供应单位运输机构保险公司失负责赔偿损失记应付账款应收款等科目贷记科目属然灾害等非常原造成损失应减残料价值失保险公司赔款净损失记营业外支出——非常损失科目贷记科目属法收回损失记理费科目贷记科目
六企业根国家关规定进行清产核资财产清查结果报财政机关审查批准企业应根财政部门关财务政策规定进行账务处理
七施工企业清查种财产损溢应期末前查明原根施工企业理权限股东会董事会理会议类似机构批准期末结账前处理完毕
清查种财产损溢期末结账前尚未批准外提供财务会计报告时先述规定进行处理会计报表附注中作出说明果批准处理金额已处理金额致调整会计报表相关项目年初数
七科目处理前方余额反映施工企业尚未处理种财产净损失处理前贷方余额反映施工企业尚未处理种财产净溢余期末处理科目应余额

(二)负债类科目
2101 短期款
科目核算施工企业银行金融机构等入期限1年(含1年)种款入期限1年种款长期款科目核算科目核算
二施工企业入种短期款记银行存款科目贷记科目款时记科目贷记银行存款科目
企业债权进行债务重组时债务重组处理原处理参见特殊交易事项说明—债务重组
发生短期款利息应直接计入期财务费记财务费科目贷记预提费银行存款等科目
三科目应债权设置明细账款种类进行明细核算设置辅助核算
四科目期末贷方余额反映施工企业尚未偿短期款金
五科目期末贷方余额会计报表期末短期款项目填列
2111 应付票
科目核算施工企业购买材料商品接受劳务供应等开出承兑商业汇票包括银行承兑汇票商业承兑汇票
二应付票账务处理：
()施工企业开出承兑商业汇票承兑商业汇票抵付货款应付账款时记物资采购 应付账款等科目贷记科目
(二)支付银行承兑汇票手续费记财务费科目贷记银行存款科目收银行支付期票付款通知记科目贷记银行存款科目
(三)施工企业开出商业汇票带息票应期末计算应付利息记财务费科目贷记科目票期支付息时票账面余额记科目未计利息记财务费科目实际支付金额贷记银行存款科目
(四)应付票期施工企业力支付票款应付票账面余额记科目贷记应付账款科目期支付带息应付票转入应付账款科目核算期末时计提利息
三施工企业应设置应付票备查簿详细登记应付票种类号数签发日期期日票面金额票面利率合交易号收款姓名单位名称付款日期金额等资料应付票期结清时应备查簿逐笔注销
四科目期末贷方余额反映施工企业持尚未期应付票息
五科目期末贷方余额会计报表期末应付票项目填列
2121 应付账款
科目核算施工企业购买材料商品接受劳务供应等应付供应单位款项分包工程应付分包单位工程价款
二施工企业购入材料商品等验收入库货款尚未支付根关证(发票账单货行发票记载实际价款暂估价值)记物资采购等科目应付价款贷记科目
施工企业接受供应单位提供劳务发生应付未付款项根供应单位发票账单记工程施工理费等科目贷记科目支付时记科目贷记银行存款等科目
施工企业分包单位结算工程价款时根审核分包单位提出工程价款结算单发票账单结算应付已完工程价款记工程施工贷记科目合规定预付工程款备料款抵减应付工程款时记科目贷记预付账款科目支付分包单位工程价款记科目贷记银行存款科目
施工企业开出承兑商业汇票抵付应付账款记科目贷记应付票科目
三施工企业债权进行债务重组债务重组处理原处理
四施工企业应付账款划转出者确实法支付应付账款直接转入资公积记科目贷记资公积——资公积科目
五科目应分供应单位分包单位设置明细账进行明细核算设置辅助核算
六科目期末贷方余额反映施工企业尚未支付应付账款
七科目期末贷方余额会计报表期末应付账款项目填列方余额会计报表期末预付账款项目填列
2123 工程结算
科目核算施工企业根工程施工合完工进度业开出工程价款结算单办理结算价款
二业开出工程价款结算单办理结算取业代表签字确认时结算单列金额记应收账款科目贷记科目时办理工程价款结算金额业开具建筑施工业发票
三科目应工程施工合设置明细账进行明细核算设置辅助核算
四科目期末贷方余额反映尚未完工工程已开出工程价款结算单办理结算价款
五科目工程施工备抵科目建合工程累计已发生成累计已确认毛利（亏损）（工程施工） 建合工程已办理结算价款金额 （工程结算）应资产负债表中相抵差额反映果建合工程累计已发生成已确认毛利建合工程已办理结算价款金额差额反映建合工程已完工尚未办理结算款项部分款项施工企业应业收取款项资产负债表中作项流动资产存货项目中列示果建合工程已办理结算价款金额建合工程累计已发生成已确认毛利差额反映建合工程尚未完工部分已办理结算款项部分款项施工企业超完工进度结算款项资产负债表中作项流动负债
预收账款中列示合完成科目工程施工科目记科目贷记工程施工科目
2131 预收账款
科目核算施工企业工程合规定预收发包单位款项包括预收工程款备料款施工企业合规定购货单位预收款项
二施工企业规定预收工程款备料款记银行存款科目贷记科目收发包单位拨入抵作备料款材料记原材料科目贷记科目材料结算价格计划成差异记贷记材料成差异科目
　　施工企业发包单位结算已完工程价款时应收工程款中扣预收工程款备料款记科目贷记应收账款科目
施工企业购货单位预收款项时记银行存款科目贷记科目销售实现时实现收入应交增值税额记科目实现营业收入贷记业务收入科目发票注明应交增值税额贷记应交税金——应交增值税等科目购货单位补付款项记银行存款科目贷记科目退回付款项作相反会计分录
三科目应分发包单位购货单位设置明细账进行明细核算设置辅助核算
四科目期末贷方余额反映施工企业发包单位购货单位预收款项期末方余额反映施工企业应发包单位购货单位补付款项
五科目期末贷方余额会计报表期末预收账款项目填列方余额会计报表期末应收账款项目填列
2151 应付工资
科目核算施工企业应付职工工资总额包括工资总额种工资奖金津贴等否月支付应通科目核算包括工资总额发职工款项医药费福利补助退休费等科目核算
二施工企业应劳动工资制度规定根考勤记录工时记录产量记录工资标准工资等级等编制工资单(称工资结算单工资表工资计算表等)计算种工资工资单格式容施工企业根实际情况行规定
三财务会计部门应工资单进行汇总编制工资汇总表规定手续银行提取现金记现金科目贷记银行存款科目
支付工资时记科目贷记现金科目应付工资中扣种款项(代垫房租家属药费税等)记科目贷记应收款应交税金——应交税等科目职工规定期限未领取工资发放单位时交回财务会计部门记现金科目贷记应付款科目
施工企业规定应发职工住房补贴专户存储时记科目贷记银行存款等科目
四月度终应月应发工资进行分配：
()施工理部门员(包括炊事员工会员)工资记工程施工 理费科目贷记科目
(二)应建工程负担员工资记建工程等科目贷记科目
(三)应职工福利费开支员工资记应付福利费科目贷记科目
五施工企业应设置应付工资明细账职工类分设账页工资组成容分设专栏根工资单工资汇总表进行登记
六科目期末般应余额果施工企业月实发工资月考勤记录计算实发工资月考勤记录计算应付工资差额科目期末余额果施工企业实发工资应付工资相差月实发工资作应付工资进行分配样科目期末余额果述原引起应付工资实发工资期末贷方余额反映工资结余
七科目期末贷方余额会计报表期末应付工资项目填列
2153 应付福利费
科目核算施工企业提取福利费外商投资企业规定税利润中提取职工奖励福利基金支付职工非常性奖金(特贡献奖年终奖等)职工集体福利科目核算包括应职工负担税职工发放种名义节补助应法定公益金支付职工福利设施支出
二提取福利费时记工程施工理费等科目贷记科目
支付职工医疗卫生费职工困难补助福利费应付医务福利员工资等记科目贷记现金银行存款应付工资等科目
企业国家规定缴纳基医疗保险费科目列支职工缴纳社会保险费职工应发工资中扣缴
条件企业职工建立补充养老保险属完善城镇社会保障体系试点区企业提取额工资总额4％部分作劳动保险费列入成（费）非试点区企业科目列支导致应付福利费发生赤字
参加基医疗保险企业职工建立补充医疗保险需费工资总额4％部分应付福利费中列支应付福利费足部分作劳动保险费直接列入成（费）
三外商投资企业应设置应付福利费科目核算原应付工资科目转入属应付中方职工退休养老等项基金保险福利费国家项补贴原职工奖励福利基金余额外商投资企业规定税利润中提取职工奖励福利基金应设置费中提取福利费税利润中提取职工奖励福利两明细科目外商投资企业雇员提存医疗保险等三项基金现行财务会计制度规定计提职工教育费工会费外税前预提职工福利类费外商投资企业执行企业会计制度工资总额14费中计提福利费企业年发生福利费期损益中实列支果实际发生福利费超税法规定允许税前扣金额纳税时税法规定进行调整
企业确定分配方案税利润中提取职工奖励福利基金时记利润分配——提取职工奖励福利基金科目贷记科目应付福利费科目余额年度税利润中提取职工奖励福利基金规定支时记科目贷记银行存款等科目
四科目期末贷方余额反映施工企业福利费(含外商投资企业提取职工奖励福利基金)结余
五科目期末贷方余额会计报表期末应付福利费项目填列
2155 应付利息
科目核算企业期付息期偿金长期款应付债券股东贷款期计提利息期偿息长期款应付债券股东贷款计提利息长期款应付债券长期应付款科目核算科目核算
二企业期计提期付息期偿金长期款应付债券股东贷款利息应分计入关科目：属筹建期间计入长期摊费记长期摊费科目贷记科目属生产营期间计入财务费记财务费科目贷记科目属发生固定资产购建关专门款款费固定资产达预定状态前规定应予资化记建工程科目贷记科目固定资产达预定状态发生款费规定予资化款费记财务费科目贷记科目企业支付利息时记科目贷记银行存款等科目
三科目期末贷方余额反映企业尚未支付利息
四科目期末贷方余额会计报表期末应付利息项目填列

2161 应付股利

科目核算企业董事会股东会类似机构决议确定分配现金股利利润企业分配股票股利通科目核算
二资产负债表日财务报告批准报出日间董事会类似机构制定利润分配方案中分配股利（分配投资者利润）应方式予处理：
（）现金股利资产负债表者权益中单独列示
（二）股票股利会计报表附注中单独披露
资产负债表日财务报告批准报出日间董事会类似机构制定股东会类似机构批准宣告发放股利述规定办理年度利润分配股利作资产负债表日事项披露会计年度根规定进行账务核算
三会计年度企业应根股东会董事会（国独资公司）批准通股利利润分配方案应支付现金股利利润记利润分配科目贷记科目
四企业分配现金股利利润实际支付时记科目贷记现金等科目
五科目期末贷方余额反映企业尚未支付现金股利利润
六科目期末贷方余额会计报表期末应付股利项目填列
2171 应交税金
科目核算施工企业应交纳种税金增值税营业税税资源税土增值税城市维护建设税房产税土税车船税税等施工企业交纳印花税耕占税需预计应交数税金科目核算
二科目应设置明细科目：
()应交增值税
1施工企业购入物资接受劳务专发票注明增值税直接计入购入物资接受劳务成
2销售材料物资提供应税劳务(包括产委托加工购买货物分配股东)实现营业收入规定收取增值税额记应收账款应收票银行存款应付股利等科目规定收取增值税额贷记科目(应交增值税)实现营业收入贷记业务收入等科目发生销售退回作相反会计分录
交纳增值税记科目(应交增值税)贷记银行存款科目
(二)应交营业税
1施工企业业开出工程价款结算单办理结算取业代表签字确认时结算单列金额记应收账款科目贷记工程结算科目时办理工程价款结算金额作应交营业税营业额规定税率计算应交纳营业税记预提费等科目贷记科目(应交营业税)
2销售动产销售额计算营业税记入固定资产清理科目记固定资产清理科目贷记科目(应交营业税)
3交纳营业税记科目(应交营业税)贷记银行存款科目
(三)应交消费税
实施办法企业少发生涉消费税济业务办法作出规定果企业确实发生类业务应企业会计制度国家相关规定处理
(四)应交资源税
1销售物资应交纳资源税记营业务税金附加科目贷记科目(应交资源税)
2产物资应交纳资源税记工程施工科目贷记科目(应交资源税)
3收购未税矿产品实际支付收购款记物资采购等科目贷记银行存款等科目代扣代交资源税记物资采购等科目贷记科目(应交资源税)
4交纳资源税记科目(应交资源税)贷记银行存款科目
(五)应交税
1 税采应付税款法核算计算出期应交税记税科目贷记科目(应交税)
2．交纳税记科目(应交税)贷记银行存款等科目
3．税法会计制度存差异中永久性差异部分需发生期注意纳税调整时间性差异部分转回（例项资产减值准备权益法核算投资收益等）企业应注意建立备查登记税法记录述存时间性差异会计事项便发生转回时纳税申报中时进行税纳税调整目前需注意进行备查登记事项（企业应时掌握税法新变化调整相关备查记录）：
（1）企业提取转回项资产减值准备
①提取减值准备期处理：
企业会计制度相关准规定企业应定期者少年年度终项资产进行全面检查根谨慎性原求合理预计项资产发生损失发生项资产损失计提资产减值准备包括：坏账准备短期投资跌价准备存货跌价准备长期投资减值准备固定资产减值准备建工程减值准备形资产减值准备委托贷款减值准备等提取项资产减值准备计入期损益计算期利润总额时扣税法规定企业税前允许扣项目原必须遵循真实发生实扣原国家税收规定外（坏账准备金提取例律超年末应收款项余额5‰包括关联方间非商品劳务应收取款项）企业计提准备金允许税前扣企业根财务会计制度等规定提取形式准备金（包括资产准备风险准备等）企业税前扣
(i)纳税调整金额计算
会计制度相关准规定应计提项资产减值准备期间税法规定允许计算应纳税额时扣项资产损失期间产生差异作抵减时间性差异计算期损失应纳税额时企业应会计制度相关准规定计算期利润总额基础加税法规定允许期应纳税额中扣会计制度相关准规定计入计提期损益项资产减值准备金额调整期应纳税额
(ii)计算期应交税确认期税费关会计处理
企业应期应纳税额现行税税率计算金额确认期应交税期应交税确认期税费记税科目贷记应交税金—应交税科目
②计提减值准备资产折旧摊销额差异处理：
会计制度相关准规定固定资产形资产计提减值准备应计提减值准备账面价值尚寿命尚年限（含预计净残值等变更）重新计算确定折旧率折旧额摊销额税法规定企业已提取减值准备固定资产形资产果申报纳税时已调增应纳税额提取减值准备前账面价值确定扣折旧额摊销额
(i)纳税调整金额计算
固定资产形资产计提减值准备重新确定折旧额摊销额影响期利润总额金额应纳税额中抵扣折旧额摊销额差额应企业利润总额中减加计算出企业期应纳税额
(ii)计算期应交税确认期税费关会计处理
企业应期应纳税额现行税税率计算金额确认期应交税期应交税确认期税费记税科目贷记应交税金—应交税科目
③已计提减值准备资产价值恢复处理
果已计提减值准备项资产价值恢复资产价值恢复转回项资产减值准备会计制度相关准规定应计入期损益增加企业利润总额税法规定企业已提取减值跌价坏账准备资产果纳税申报时已调增应纳税额价值恢复转回减值准备应允许企业进行纳税调整原计提减值准备时已调增应纳税额部分价值恢复时价值恢复增加期利润总额金额计入恢复期应纳税额
(i)纳税调整金额计算
已计提减值准备项资产价值恢复产生纳税调整金额价值恢复期会计制度相关准规定计入损益金额
(ii)计算期应交税确认期税费关会计处理
期实现利润总额减资产价值恢复转回计入损益项资产减值准备计算期应纳税额现行税税率计算应交税确认期税费应交税记税科目贷记应交税金—应交税科目
资产减值准备转回调整固定资产形资产账面价值会计制度规定尚寿命尚年限重新确定折旧额摊销额税法规定提取减值准备前账面价值确定折旧额摊销额间差额纳税调整相关会计处理应述关提取减值准备资产折旧摊销方法处理
④处置已计提减值准备资产处理：
企业处置已计提减值准备项资产会计制度相关准规定确定处置损益计入期损益计算公式：
处置资产计入利润总额金额＝处置收入－［会计规定确定资产成（原价）－会计规定计提累计折旧（累计摊销额）－处置资产已计提减值准备余额］－处置程中发生会计规定计入损益相关税费（含税）
税法规定企业已提取减值跌价坏账准备资产果申报纳税时已调增应纳税额转处置关资产转回减值准备应允许企业进行纳税调整转回准备部分计入应纳税额计算公式：
处置资产计入应纳税额金额＝处置收入－［税法规定确定资产成（原价）－税法规定计提累计折旧（累计摊销额）］－处置程中发生税法规定扣相关税费（含税）
(i)纳税调整金额计算
述会计制度相关准规定计算处置已计提减值准备项资产时计入利润总额损益税法规定计算应计入应纳税额间差额应公式计算：
处置已计提减值准备项资产产生纳税调整金额＝处置资产计入应纳税额金额－处置资产计入利润总额金额
(ii)计算期应交税确认期税费关会计处理
会计制度相关准确定利润总额基础加述规定计算处置已计提减值准备项资产产生纳税调整金额处置固定资产形资产应加（减）处置期会计制度相关准规定确定折旧额摊销额等影响期利润总额金额税法规定确定折旧额摊销额等差额计算出期应纳税额期应纳税额现行税税率计算期应交税记税科目贷记应交税金—应交税科目
⑤属资产负债表日事项资产减值准备处理
企业年度资产负债表日财务报告批准报出日间发生涉资产减值准备调整事项发生报告年度税汇算清缴前应述规定调整报告年度应交税发生报告年度税汇算清缴应资产减值准备关事项产生纳税调整金额作年度纳税调整事项相应调整年度应交税相关会计处理会计制度相关准关资产负债表日事项规定办理
⑥关企业资产永久实质性损害
税法规定企业项资产确凿证表明已发生永久实质性损害时扣变价收入收回金额责保险赔偿应确认财产损失发生永久性实质性损害资产会计处理税收规定变价收入责保险赔偿核算致差会计制度相关准税法规定产生发生永久性实质性损害资产账面价值折旧额摊销额差异（含发生永久性实质性损害资产前期间计提减值准备产生折旧摊销额差异）会计制度相关准税法规定项损失计入利润总额应纳税额时间导致发生永久性实质性损害期计入利润总额应纳税额金额
(i)纳税调整金额计算
税务机关确认应纳税额中扣永久性实质性损害资产价值会计制度相关准规定确认应计入期损益永久性实质性损害资产价值差额应进行纳税调整纳税调整金额应公式计算：
永久性实质性损失资产产生纳税调整金额＝发生永久性实质性损失资产变价净收入＋责保险赔偿－［税法规定确定资产成（原价）－税法规定计提累计折旧（累计摊销额）］＋会计规定计入期损益永久性实质性损失资产价值
(ii)期税费关会计处理
企业确认期税费时应期利润总额基础加述公式计算纳税调整金额计算期应纳税额期应纳税额现行税税率计算期应交税记税科目贷记应交税金—应交税科目
（2）企业权益法核算长期股权投资产生股权投资差额处置长期股权投资损益
企业权益法核算长期股权投资应规定进行会计处理纳税调整：
　　①会计制度相关准规定税法规定差异
　　长期股权投资处理会计制度相关准规定税法规定差异：
　　(i)企业非货币性交易取长期股权投资会计制度相关准规定税法规定确定初始投资成会计制度相关准规定非货币性交易取长期股权投资应换出资产账面价值应交纳相关税费作取长期股权投资初始投资成税法规定企业营活动部分非货币性资产外投资应投资交易发生时分解公允价值销售关非货币性资产投资两项济业务进行税处理规定计算确认资产转损失
　　(ii)权益法核算长期股权投资产生股权投资差额处理企业取长期股权投资权益法核算时会计制度相关准规定长期股权投资初始投资成应享投资单位者权益份额间差额应作股权投资差额处理定期间摊销计入损益长期股权投资初始投资成应享投资单位者权益份额差额调整长期股权投资成时作资公积处理计入损益税法规定企业取企业股权支付全部代价属股权投资支出计入投资企业期费长期股权投资支出应享投资单位者权益份额间差额均通折旧摊销方式分期计入投资企业费收益税法规定确认长期股权投资公允价值持股例计算占投资单位者权益份额产生股权投资差额权益法核算长期股权投资产生股权投资差额方余额会计制度相关准规定分期摊销抵减投资收益时计算应纳税额时允许扣权益法核算长期股权投资投资成应享投资单位者权益份额间差额计入应纳税额
　　投资企业接受捐赠等原引起资公积增减变动会计制度相关准规定投资企业持股例计算份额相应增加企业资公积确认损益税法规定投资企业资公积增减变动增加投资企业应纳税额投资企业享投资企业资公积增减变动会计处理税收规定存差异企业处置长期股权投资时税法规定确定长期股权投资成会计制度相关准确定处置时长期股权投资账面价值差异应文中处置长期股权投资关纳税调整规定执行
　　②纳税调整金额计算
　　(i)股权投资差额摊销产生纳税调整金额
　　权益法核算长期股权投资会计制度相关准规定产生股权投资差额方余额分期摊销抵减投资收益税法规定计算应纳税额时允许扣差异应作时间性差异企业应视采税会计处理方法分确定
　　企业持长期股权投资股权投资差额方余额会计制度相关准摊销期间应会计制度相关准规定计算利润总额基础加期会计制度相关准规定股权投资差额方余额摊销时计入投资收益金额作期应纳税额纳税调整金额期会计制度相关准规定计入损益股权投资差额摊销金额
(ii)处置长期股权投资时纳税调整金额
　企业处置长期股权投资期应规定确定纳税调整金额：
　　税法规定应计入期应纳税额处置损益＝长期股权投资处置净收入－税法规定确定处置长期股权投资账面余额
　　会计制度相关准规定计入期损益处置损益＝长期股权投资处置净收入－会计规定确定处置时长期股权投资账面价值
　　纳税调整金额＝税法规定应计入期应纳税额处置损益－会计制度相关准规定计入期损益处置损益
　③计算期应交税确认期税费关会计处理
　　(i)持长期股权投资期间计算应交税税费会计处理
　　企业持权益法核算长期股权投资期间股权投资差额方余额会计制度相关准进行摊销应述规定会计制度相关准规定计算利润总额基础加期股权投资差额方余额摊销金额计算出期应纳税额朗应纳税额现行税税率计算应交税金额记税科目贷记应交税金——应交税科目
(ii)处置长期股权投资期计算期应交税税费会计处理
企业处置持长期股权投资期应会计制度相关准确定利润总额基础加述规定计算处置长期股权投资产生纳税调整金额计算出期应纳税额期应纳税额现行税税率计算期应交税记税科目贷记应交税金——应交税科目
（3）企业事项计提预计负债确认损失转回
会计制度相关准规定果事项相关义务时符合列条件企业应作负债：①该义务企业承担现时义务②该义务履行导致济利益流出企业③该义务金额够计量符合述确认条件负债会计核算时应确认负债时确认期损失
会计规定计入期损益计提预计负债确认损失税法规定实际发生时应纳税额中扣部分差异作时间性差异会计规定计入期损益计提预计负债确认损失税法规定应纳税额中扣部分差异作永久性差异
①计提预计负债确认损失会计处理纳税调整
企业会计制度相关准规定计提预计负债确认损失税法规定实际发生时应纳税额中扣损失期间产生差异作抵减时间性差异企业应会计制度相关准规定计算期利润总额基础加税法规定允许期应纳税额中扣项计提预计负债确认损失金额调整期应纳税额
企业应期实现利润总额加期计提预计负债确认损失金额确定应纳税额现行税税率计算应交税确认期税费记税科目贷记应交税金
——应交税科目
②已计提预计负债转回时会计处理纳税调整
果已计提预计负债原产生损失种素消等转回会计制度相关准规定计入转回期损益税法规定企业计提预计负债计入损益损失金额果前期纳税申报时已调增应纳税额转回原计提损失允许企业转回期进行纳税调整转回原计提预计负债增加期利润总额金额计入转回期应纳税额
企业应期实现利润总额减期转回预计负债计入损益金额确定期应纳税额现行税税率计算应交税确认期税费记税科目贷记应交税金——应交税科目
③已计提预计负债实际发生损失时会计处理纳税调整
果已计提预计负债实际发生损失会计制度相关准规定应实际发生损失减已计提预计负债预计负债足减部分已计提预计负债实际发生损失部分直接计入期损益税法规定应纳税额中扣部分实际发生损失应计算期应纳税额时扣
企业应期实现利润总额减税法规定应纳税额中扣实际发生损失加已计提预计负债足减实际发生损失直接计入期损益金额确定应纳税额现行税税率计算应交税确认期税费记税科目贷记应交税金——应交税科目果已计提预计负债实际发生损失部分转回计入期损益述②规定进行处理
(六)应交土增值税
1转国土权连建筑物附着物固定资产建工程等科目核算转时应交纳土增值税记固定资产建工程固定资产清理等科目贷记科目(应交土增值税)
2交纳土增值税记科目(应交土增值税)贷记银行存款等科目
(七)应交城市维护建设税
1施工企业规定计算出应交纳城市维护建设税记营业务税金附加等科目贷记科目(应交城市维护建设税)
2交纳城市维护建设税记科目(应交城市维护建设税)贷记银行存款科目
(八)应交房产税
(九)应交土税
(十)应交车船税
1施工企业规定计算应交房产税土税车船税记理费科目贷记科目(应交房产税应交土税应交车船税)
2交纳房产税土税车船税记科目(应交房产税应交土税应交车船税)贷记银行存款科目
(十)应交税
1施工企业规定计算应代扣代交职工税记应付工资科目贷记科目(应交税)
2交纳税记科目(应交税)贷记银行存款科目
三施工企业规定实行税先征返企业应实际收返税时减收期税费施工企业收返税记银行存款等科目贷记税科目
施工企业收先征返营业税等应实际收时记银行存款等科目贷记营业务税金附加业务支出等科目施工企业收先征返增值税应实际收时记银行存款科目贷记补贴收入科目
四科目期末贷方余额反映施工企业尚未交纳税金期末方余额反映施工企业交税金
五科目期末贷方余额会计报表期末应交税金项目填列期末方余额会计报表期末应交税金项目号填列
2176 应交款
科目核算施工企业应交税金应付股利等外种应交款项包括应交堤围费教育费附加矿产资源补偿费应交住房公积金等
二规定计算出应交纳种款项记营业务税金附加业务支出理费等科目贷记科目交纳时记科目贷记银行存款科目
三科目应应交款种类设置明细账进行明细核算
四科目期末贷方余额反映施工企业尚未交纳应交款项期末方余额反映施工企业交应交款项
五科目期末贷方余额会计报表期末应交款项目填列期末方余额会计报表期末
应交款项目号填列
2181 应付款
科目核算施工企业应付暂收单位款项应付租入固定资产包装物租金存入保证金等具体包括：
()应付营租入固定资产租金
(二)职工未期领取工资
(三)存入保证金(收入分包商投标押金等)
(四)应付暂收属单位款项
(五)应付暂收款项
二企业集团结算中心入期限1年(含1年)款应付利息科目核算
三发生种应付暂收款项记银行存款理费等科目贷记科目支付时记科目贷记银行存款等科目
四科目应应付暂收款项类单位设置明细账进行明细核算设置辅助核算
五科目期末贷方余额反映施工企业尚未支付应付款项
六科目期末贷方余额会计报表期末应付款项目填列方余额会计报表期末应收款项目填列
2191 预提费
科目核算施工企业规定成费中预先提取尚未支付费预提租金保险费款利息税金等固定资产修理费发生时直接进入成费预提处理
二规定预提计入期成费项支出记工程施工 理费财务费等科目贷记科目实际支出时记科目贷记银行存款等科目实际发生支出已预提数额应视摊费分期摊入成
三科目应费种类设置明细账进行明细核算设置辅助核算
四科目期末贷方余额反映施工企业已预提尚未支付项费期末方余额反映施工企业实际支出费预提数差额尚未摊销费
五科目期末贷方余额会计报表期末预提费项目填列方余额会计报表期末摊费项目填列
2201 转资产价值
科目核算企业转接受捐赠资产价值
二企业应转资产价值科目设置接受捐赠货币性资产价值接受捐赠非货币性资产价值两明细科目
企业取货币性资产捐赠应实际取金额记现金银行存款等科目贷记转资产价值—接受捐赠货币性资产价值科目
企业取非货币性资产捐赠应会计制度相关准规定确定入账价值{包括接受捐赠非货币资产价值（含抵扣增值税进项税额）接受捐赠资产外支付相关税费}记原材料固定资产形资产长期股权投资等科目般纳税涉抵扣增值税进项税额抵扣增值税进项税额记应交税金—应交增值税（进项税额）科目接受捐赠资产税法规定确定入账价值{包括根关等确定应计入应纳税额接受捐赠非货币资产价值捐赠企业代支付增值税进项税额含受赠企业外支付应付相关税费}贷记转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值科目企业接受捐赠资产支付应付金额贷记银行存款应交税金等科目
三年度终果接受捐赠资产税法规定确定入账价值全部计入期应纳税额企业应已记入转资产价值科目账面余额记转资产价值———接受捐赠货币性资产价值（接受捐赠非货币性资产价值）科目接受捐赠资产税法规定确定入账价值现行税税率计算应交税接受捐赠资产税法规定确定入账价值抵减期亏损（包括企业前年度发生尚税法规定允许抵扣期间亏损）余额现行税税率计算应交税贷记应交税金———应交税科目差额贷记资公积———资公积（接受捐赠非现金资产准备）科目
果企业接受捐赠非货币性资产金额较批准超5年期间分期均计入年度应纳税额期计算交纳税时企业应税务机关审核确认期应计入应纳税额转捐赠非货币性资产价值部分记转资产价值科目期计入应纳税额转捐赠非货币性资产价值现行税税率计算应交税期计入应纳税额转捐赠非货币性资产价值抵减期亏损余额现行税税率计算应交税金额贷记应交税金———应交税科目差额贷记资公积———接受捐赠非现金资产准备科目
四科目期末贷方余额反映企业尚未结转转资产价值
五科目期末贷方余额会计报表期末流动负债项目填列
2211 预计负债
科目核算施工企业项预计负债包括外提供担保商业承兑票贴现未决诉讼工程质量保证等产生负债
1企业外提供担保产生负债果符合关确认条件应确认预计负债
    担保涉诉讼情况果企业已判决败诉应法院判决应承担损失金额确认预计负债计入期营业外支出（含诉讼费）果已判决败诉企业正诉者级法院裁定暂缓执行者级法院发回重审等企业应资产负债表日根已判决结果合理估计产生损失金额确认预计负债计入期营业外支出果法院尚未判决企业应律师法律顾问等咨询估计败诉性败诉发生损失金额取关书面意见果败诉性胜诉性损失金额够合理估计应资产负债表日预计担保损失金额确认预计负债计入期营业外支出
企业期实际发生担保诉讼损失金额已计提相关预计负债间差额应分情况处理：
（1）企业前期资产负债表日时实际情况掌握证合理预计预计负债应期实际发生担保诉讼损失金额已计提相关预计负债间差额直接计入期营业外支出营业外收入实际损失预计负债间差额超实际损失20时律差额计入期损益
    （2）果证证明企业前期资产负债表日时实际情况掌握证应够合理估计确认计量担保诉讼产生损失企业作估计时事实严重符（未合理预计损失恰计少计损失差额超实际损失额20）应视滥会计估计重会计差错更正方法进行会计处理
    （3）企业前期资产负债表日时实际情况掌握证确实法合理确认计量担保诉讼产生损失未确认预计负债该项损失实际发生期直接计入期营业外支出营业外收入
2企业商业承兑票贴现果票期前发现承兑出现破产死亡撤销终止营票期法兑现性超50应合理估计损失金额计提预计负债计入期理费
3企业发生担保外诉讼时参担保诉讼关规定预计损失计提预计负债
4施工企业果工程完工提供定期限保修等工程质量保证应根验预计工程质量保证费占销售收入例完工百分法（方法）确认合收入时例预计工程质保费记营业务成贷记科目（工程质量保证费——XX工程）保质期满果该项目尚余额应转入期成
施工企业应规定项目确认标准合理计提项发生负债
二施工企业规定预计项目预计金额确认预计负债记理费营业外支出等科目贷记科目实际偿付负债记科目贷记银行存款等科目
三科目应预计负债项目设置明细账进行明细核算
四科目期末贷方余额反映施工企业已预计尚未支付债务
五科目期末贷方余额会计报表期末预计负债项目填列
2215 递延收益
科目核算企业已收根合协议等应期间递延确认收入款项科目具体递延损益项目设置明细科目
二企业收款项时记银行存款等科目期应确认收入贷记业务收入等科目收款项期实现收入差额贷记科目期间该期实现收入记科目贷记业务收入
企业发生售租回等业务产生损益制度规定应予递延时属损失计入科目方属收益计入科目贷方
期间规定递延损益摊销结转利润时属收益记科目贷记相关成费科目属损失贷记科目记相关成费科目
三科目期末贷方余额反映企业已收应期间递延确认收入数额
四科目期末贷方余额会计报表期末流动负债项目填列
2301 长期款
科目核算施工企业银行金融机构入期限1年(含1年)项款
企业集团结算中心入期限1年款科目核算
期付息期偿金长期款期计提利息应付利息科目核算科目核算
二入长期款记银行存款建工程固定资产等科目贷记科目时记科目贷记银行存款科目
三施工企业债权进行债务重组债务重组处理原处理
四施工企业长期款划转出者需偿长期款直接转入资公积记科目贷记资公积——资公积科目
五施工企业发生款费指款发生利息折价溢价摊销辅助费外币款发生汇兑差额款发生利息包括企业银行金融机构等入资金发生利息发行债券发生利息承担带息债务应计利息等款发生辅助费包括手续费等
购建固定资产专门款发生款费外款费均应发生期确认费直接计入期财务费
核算办法称专门款指购建固定资产专门入款项种款项应明确途购置建造某项固定资产专门入具表明该途款合
购建固定资产专门款发生款费规定处理：
()款发生辅助费处理：
1施工企业发行债券筹集资金专项购建固定资产购建固定资产达预定状态前发生金额较（10万元10万元）发行费(减发行期间冻结资金产生利息收入)直接计入购建固定资产成发生金额较发行费(减发行期间冻结资金产生利息收入)直接计入期财务费
银行款发生手续费述原处理
2安排专门款发生发行费银行款手续费外辅助费果金额较（10万元10万元）属购建固定资产达预定状态前发生应发生时计入购建固定资产成购建固定资产达预定状态发生辅助费直接计入期财务费金额较辅助费发生期直接计入财务费
(二)款利息折价溢价摊销汇兑差额处理
1时满足三条件时施工企业购建某项固定资产入专门款发生利息折价溢价摊销汇兑差额应开始资化计入购建固定资产成：
(1)资产支出(包括购建固定资产支付现金转移非现金资产者承担带息债务形式发生支出)已发生
(2)款费已发生
(3)资产达预定状态必购建活动已开始
2施工企业购建固定资产入专门款发生款利息折价溢价摊销汇兑差额满足述资化条件购建固定资产达预定状态前发生应予资化计入购建固定资产成购建固定资产达预定状态发生应发生期直接计入期财务费会计期间利息资化金额计算公式：
会计期间利息资化金额期末止购建固定资产累计支出加权均数×资化率
累计支出加权均数Σ(笔资产支出金额×笔资产支出实际占天数会计期间涵盖天数)
简化计算月数作计算累计支出加权均数权数
资化率确定原：施工企业购建固定资产入笔专门款资化率该项款利率施工企业购建固定资产入笔专门款资化率款加权均利率加权均利率计算公式：
加权均利率专门款期实际发生利息÷专门款金加权均数×100
专门款金加权均数Σ［笔专门款金×(笔专门款实际占天数÷会计期间涵盖天数)］
简化计算月数作计算专门款金加权均数权数
计算资化率时果施工企业发行债券发生债券折价溢价应期应摊销折价溢价金额作利息调整额资化率作相应调整加权均利率计算公式：
加权均利率(专门款期实际发生利息+()折价(溢价)摊销额)÷专门款金加权均数×100
3施工企业购建固定资产入外币专门款会计期间产生汇兑差额(指期外币专门款金利息发生汇兑差额)购建固定资产达预定状态前予资化计入购建固定资产成该项固定资产达预定状态计入期财务费
4施工企业发行债券果发行费发行期间冻结资金产生利息收入发行期间冻结资金产生利息收入减发行费差额视发行债券溢价收入债券存续期间计提利息时摊销
5施工企业期利息折价溢价摊销资化金额超期购建固定资产专门款实际发生利息折价溢价摊销金额
6．确定款费资化金额时专门款关利息收入减购建固定资产成发生利息收入直接计入期财务费
7施工企业非款方式募集资金专项购建某项固定资产专拨款发行股票募集资金等募集资金尚未达前入专门购建该项固定资产资金发生款费募集资金达前款费处理原处理募集资金达购建该项资产实际支出未超非款方式募集资金时发生款费直接计入期财务费实际支出超非款方募集资金时专门款发生款费款费处理原处理计算该项资产累计支出加权均数时应非款方式募集资金扣
8果某项建造固定资产部分分完工(指单项工程单位工程)部分部分继续建造程中供该部分达预定状态必购建活动实质已完成部分资产发生款费计入建造固定资产成直接计入期财务费果某项建造固定资产部分分完工必须等整体完工应该资产整体完工时发生款费计入建造固定资产成直接计入期财务费
9果某项固定资产购建发生非正常中断中断时间连续超3月(含3月)应暂停款费资化非正常中断包括劳动纠纷发生安全事改变设计图纸资金周转困难等原导致工程中断包括购置建造固定资产达预定状态必程序发生中断预见抗力素导致中断中断期间发生款费计入购建固定资产成直接计入期财务费直购建重新开始固定资产达预定状态前发生款费计入购建固定资产成
果中断购建固定资产达预定状态必程序中断期间发生款费应计入该项固定资产成
购建固定资产达预定状态时应停止款费资化发生款费应发生期直接计入财务费
六达预定状态指固定资产已达购买方建造方预定状态具体判断标准参见办法1501 固定资产第三条规定
七施工企业发生款费(包括利息汇兑损失等)应述规定分计入关科目：属筹建期间计入长期摊费记长期摊费科目贷记科目属生产营期间计入财务费记财务费科目贷记科目属发生固定资产购建关专门款款费固定资产达预定状态前规定应予资化记建工程科目贷记科目固定资产达预定状态发生款费规定予资化款费记财务费科目贷记科目
八科目应贷款单位设置明细账贷款种类进行明细核算设置辅助核算
九科目期末贷方余额反映施工企业尚未偿长期款息
十科目期末贷方余额减1年（含1年）期长期款金额会计报表期末长期款项目填列
2311 应付债券
科目核算施工企业筹集长期资金实际发行债券应付利息
发行1年期1年期短期债券应应付短期债券科目核算期付息期偿金应付债券期计提利息应付利息科目核算科目核算
二施工企业发行债券时果发行费发行期间冻结资金产生利息收入发行费减发行期间冻结资金产生利息收入差额根发行债券筹集资金途属固定资产项目款费资化处理原处理属途计入期财务费果发行费发行期间冻结资金产生利息收入发行期间冻结资金产生利息收入减发行费差额视发行债券溢价收入债券存续期间计提利息时摊销
款费处理原长期款款费资化规定办理
企业发行附赎回选择权转换公司债券赎回日支付利息补偿金债券约定赎回期届满目应支付利息减应付债券票面利息差额应债券发行日债券约定赎回届满日期间计提应付利息计提应付利息款费资化处理原处理
三科目应设置明细科目：
()债券面值
(二)债券溢价
(三)债券折价
(四)应计利息
四施工企业发行债券时实际收款项记银行存款现金等科目债券票面价值贷记科目(债券面值)溢价折价发行债券应发行价格票面价值间差额贷记记科目(债券溢价债券折价)
五施工企业债券应期计提利息溢价折价发行债券债券发行价格总额债券面值总额差额应债券存续期间分期摊销摊销方法采直线法
分期计提利息摊销溢价折价时应区情况处理：
面值发行债券应计提利息记建工程财务费科目贷记科目(应计利息)溢价发行债券应摊销溢价金额记科目(债券溢价)应计利息溢价摊销差额记建工程财务费等科目应计利息贷记科目(应计利息)
折价发行债券应摊销折价金额应计利息记建工程财务费等科目应摊销折价金额贷记科目(债券折价)应计利息贷记科目(应计利息)
六债券期支付债券息时记科目(债券面值应计利息)贷记银行存款等科目
七企业发行转换公司债券应科目中设置转换公司债券明细科目核算发行转换公司债券发行转换股票前应般债券进行账务处理转换公司债券持行转换权利持债券转换股票债券面值记科目(债券面值)未摊销溢价折价记贷记科目(债券溢价债券折价)已提利息记科目(应计利息)股票面值转换股数计算股票面值总额贷记实收资股科目实际现金支付转换股票部分贷记现金等科目差额贷记资公积——资(股)溢价科目未转换股份转换公司债券期付息账务处理述般债券处理
八科目应债券种类设置明细账进行明细核算设置辅助核算
九施工企业发行债券时应发行债券票面金额债券票面利率期限方式发行总额发行日期编号委托代售部门等情况备查簿中进行登记
十科目期末贷方余额反映施工企业尚未偿债券息
十科目期末贷方余额减1年（含1年）期应付债券金额会计报表期末应付债券项目填列
2321 长期应付款
科目核算施工企业长期款应付债券外种长期应付款包括应付融资租入固定资产租赁费等
二融资租入固定资产价值超企业资产总额30（含30）应租赁开始日租赁开始日租赁资产原账面价值低租赁付款额现值两者中较低者作入账价值记建工程固定资产科目低租赁付款额贷记科目(应付融资租赁款)差额记未确认融资费科目
融资租入固定资产价值少企业资产总额30租赁开始日应低租赁付款额记固定资产等科目贷记科目
期支付融资租赁费时记科目(应付融资租赁款)贷记银行存款科目
租赁期满合规定设备权转承租施工企业应进行转账固定资产融资租固定资产明细科目转入关明细科目
三施工企业长期应付款发生款费(包括利息汇兑损益等)长期款款费处理规定办理未确认融资费摊销额全部计入期财务费予资化
四科目应长期应付款种类设置明细账进行明细核算设置辅助核算
五科目期末贷方余额反映施工企业尚未支付种长期应付款
六科目期末贷方余额减1年（含1年）期长期应付款金额会计报表期末长期应付款项目填列
2331 专项应付款
科目核算施工企业接受国家拨入具专门途拨款专项技术改造技术研究等源取款项
二施工企业应实际收专项拨款时记银行存款科目贷记科目完成承担国家专项拨款指定研发活动发生费实际发生时确定关支出终形成固定资产应建工程科目单列项目集发生费关拨款项目完工形成固定资产规定留企业应实际成记固定资产等科目贷记建工程科目时记专项应付款贷记资公积——拨款转入形成产品规定产品留企业应实际成记原材料等科目贷记理费等科目时记专项应付款贷记资公积——拨款转入未形成资产需核销拨款部分报批准记专项应付款科目贷记建工程等科目形成资产规定应交国家记专项应付款科目贷记理费建工程等科目规定应交结余专项拨款应交时记专项应付款科目贷记
银行存款科目
三科目应专项应付款种类设置明细账进行明细核算设置辅助核算
四科目期末贷方余额反映施工企业尚未支付种专项应付款
五科目期末贷方余额减1年（含1年）期专项应付款金额会计报表期末专项应付款项目填列
2341 递延税款
科目核算企业种原形成税法规定应未计缴税
企业接受捐赠非现金资产未应交税果2003年8月22日前发生应科目核算2003年8月22日财政部国税总局时发文（财会[2003]29号）企业接受捐赠非现金资产应交税进行重新修订日起执行科目核算参见转资产价值科目
企业发生类业务记固定资产形资产等科目业务发生时适税率计算未应交税贷记科目确定价值减未应交税余额贷记资公积科目企业规定应计缴该项税时规定应交税记科目贷记应交税金——应交税科目
二科目期末贷方(方)余额反映企业未应交税金额
三科目期末方余额会计报表期末递延税款项项目填列科目期末贷方余额会计报表期末递延税款贷项项目填列
(三)者权益类科目
3101 实收资
科目核算施工企业施工企业章程规定投资者投入施工企业资
股份限公司投资者投入资应科目名称改3101 股科目
施工企业收投资者投入资金超注册资占份额部分作资溢价资公积科目核算计入科目
二实收资(股)账务处理
()般企业实收资应规定核算：
1投资者现金投入资应实际收者存入企业开户银行金额记银行存款科目贷记科目资公积科目
2投资者非现金资产投入资应投资方确认价值记关资产科目贷记科目资公积科目首次发行股票接受投资者投入形资产应该项形资产投资方账面价值记形资产科目贷记科目资公积科目
3外商投资企业投资者投入外币合约定汇率合约定汇率折合企业应收外币日汇率折合民币金额记银行存款等科目合约定汇率折合民币金额贷记科目差额记贷记资公积——外币资折算差额科目果合没约定汇率企业应收出资额日汇率折合民币金额记银行存款科目贷记科目
4中外合作营企业关法律法规规定合作期间投资者投资根董事会决议实际金额记已投资科目贷记银行存款科目
(二)股份限公司股应设置股科目规定核算：
1股份限公司应核定股总额核定股份总额范围发行股票公司发行股票收现金等资产时实际收金额记现金银行存款等科目股票面值核定股份总额积计算金额贷记科目差额贷记资公积——股溢价科目
股东会批准利润分配方案中应分配股票股利应办理增资手续记利润分配科目贷记科目
2境外市公司境发行外资股公司收股款时收股款日汇率折合民币金额记银行存款等科目股票面值核定股份总额积计算金额贷记科目收股款日汇率折合民币金额民币计算股票面值总额差额贷记资公积——股溢价科目
三企业发行转换公司债券规定转股时该债券面值记应付债券——债券面值科目未摊销溢价折价记贷记应付债券——债券溢价债券折价科目已提利息记应付债券(应计利息)科目股票面值转换股数计算股票面值总额贷记科目实际现金支付转换股票伪部分贷记现金等科目差额贷记资公积——资(股)溢价科目
四施工企业资列情况外意变动：
()符合增资条件关部门批准增资
(二)施工企业法定程序报批准减少注册资
五施工企业法定程序报批准减少注册资记科目贷记现金银行存款等科目
股份限公司采收购企业股票方式减资注销股票面值总额减少股购回股票支付价款超面值总额部分次减少资公积留存收益记科目资公积盈余公积利润分配——未分配利润科目贷记银行存款现金科目购回股票支付价款低面值总额股票面值记科目支付价款贷记银行存款现金科目差额贷记资公积科目
六投资者规定转出资应关转手续办理完毕时出方转权益股东账户关明细账备查记录中转受方
七企业应减资股份发生变动情况科目关明细账备查簿中详细记录
八科目应投资设置明细账进行明细核算设置辅助核算
九科目期末贷方余额反映施工企业实资数额
十科目期末贷方余额会计报表期末实收资项目填列
3103 已投资
科目核算中外合作营企业合规定合作期间投资者投资
二企业投资时记科目贷记银行存款等科目
三科目应已投资投资者设置明细账进行明细核算
四科目期末方余额反映实际已投资者投资
五科目期末方余额会计报表期末已投资项目填列
3105 级拨入资金
　　科目核算企业属部独立核算单位收级企业拨生产营资金
属部独立核算单位级企业间购销业务发生债权债务收付款项等应部科目核算科目核算
　　二收级企业拨入固定资产应净值入账拨入流动资产实际拨入数入账
　　三科目方核算级企业单位收回拨入资金贷方核算级企业实际拨入资金期末贷方余额反映级企业拨入资金期末数额
四科目记录应级企业拨付属资金科目关记录相互致
五施工企业属部独立核算单位间生产营资金拨缴形成拨付属资金级拨入资金会计期末应予抵消抵消施工企业外报送会计报表应拨付属资金级拨入资金项目
3111 资公积
科目核算施工企业取资公积
二科目应设置明细科目：
（）资溢价
（二）接受捐赠非现金资产准备
（三）股权投资准备
（四）拨入项目资金
（五）拨款转入
（六）外币资折算差额
（七）偿调入固定资产
（八）偿调出固定资产
(九) 关联交易差价
(十) 资公积
三资公积账务处理：
()施工企业收投资者投入资金实际收金额确定价值记银行存款固定资产等科目注册资中占份额贷记实收资科目差额贷记科目(资溢价)
(二)股份限公司溢价发行股票收现金等资产时实际收金额记现金银行存款等科目股票面值核定股份总额积计算金额贷记股科目溢价部分贷记科目(股溢价)
境外市企业境发行外资股股份限公司收股款时接收股款日汇率折合民币金额记现金银行存款等科目确定民币股票面值核定股份总额积计算金额贷记股科目差额贷记科目(股溢价)
股份限公司发行股票支付手续费佣金股票印制成等减发行股票冻结期间产生利息收入溢价发行溢价中抵消溢价溢价足支付部分直接计入期财务费
(三) 企业接受捐赠资产时科目相关会计处理参见转资产价值科目
(四)施工企业收国家拨入专门技术改造技术研究等拨款项目完成形成项资产部分应实际成记固定资产等科目贷记关科目时记专项应付款科目贷记科目(拨款转入)
(五) 关联方交易差价市公司关联方间显失公允关联交易形成差价部分差价市公司出售资产关联方转移债权委托营受托营关联方间承担债务费互相占资金等关联交易显失公允视关联方市公司捐赠形成资公积部分资公积转增资弥补亏损市公司清算时予处理
四实行国家拨补流动资施工企业应科目设置补充流动资明细科目进行核算施工企业收国家拨补流动资记银行存款科目贷记科目(补充流动资)
规定偿调入调出固定资产施工企业应资产调入时记相关科目贷记科目（偿调入固定资产）资产调出时记科目（偿调出固定资产）贷记相关资产科目
五科目应资公积形成类设置明细账进行明细核算设置辅助核算
六科目期末贷方余额反映施工企业实资公积
七科目期末贷方余额会计报表期末资公积项目填列
3121 盈余公积
科目核算施工企业净利润中提取盈余公积
二科目应设置明细科目：
()法定盈余公积：指企业法律规定例净利润中提取盈余公积
(二)意盈余公积：指企业股东会类似机构批准规定例净利润中提取盈余公积
(三)法定公益金：指企业规定例净利润中提取职工集体福利设施公益金法定公益金职工集体福利时应转入意盈余公积
(四)储备基金：指外商投资企业法律行政法规规定净利润中提取批准弥补亏损增加资储备基金
(五)企业发展基金：指法律行政法规规定净利润中提取企业生产发展批准增加资企业发展基金应分补充流动资金购建固定资产设置明细账
(六)利润投资：指中外合作营企业规定合作期间利润投资者投资
三施工企业提取盈余公积时记利润分配——提取法定盈余公积提取法定公益金提取意盈余公积科目贷记科目(法定盈余公积法定公益金意盈余公积)
外商投资企业提取储备基金企业发展基金记利润分配——提取储备基金提取企业发展基金科目贷记科目(储备基金企业发展基金)
中外合作营企业利润投资时实际投资金额记已投资科目贷记银行存款科目时记利润分配——利润投资科目贷记科目(利润投资)
施工企业股东会类似机构决议盈余公积弥补亏损时记科目贷记利润分配——转入科目
施工企业股东会类似机构决议盈余公积分配利润时记科目贷记应付利润科目盈余公积转增资应实际转增资时记科目贷记实收资科目
外商投资企业批准储备基金转增资记科目(储备基金)贷记实收资科目企业批准储备基金弥补亏损时记科目贷记利润分配——转入科目
外商投资企业企业发展基金转增资时记科目(企业发展基金)贷记实收资科目
施工企业规定法定公益金集体福利设施应实际发生金额记科目(法定公益金)贷记科目(意盈余公积)
四规定实行补充流动资国施工企业应科目设置补充流动资明细科目进行核算施工企业规定税利润中提取补充流动资部分记利润分配——补充流动资科目贷记科目(补充流动资)
五施工企业应盈余公积种类设置明细账进行明细核算
六科目期末贷方余额反映施工企业提取盈余公积余额
七科目期末贷方余额会计报表期末盈余公积项目填列
3131 年利润
科目核算施工企业实现净利润(发生净亏损)
二期末结转利润时应营业务收入业务收入补贴收入营业外收入等科目期末余额分转入科目记营业务收入业务收入补贴收入营业外收入等科目贷记科目营业务成营业务税金附加业务支出 理费财务费营业外支出税等科目期末余额分转入科目记科目贷记营业务成营业务税金附加业务支出 理费财务费营业外支出税等科目投资收益科目净收益转入科目记投资收益科目贷记科目净损失作相反会计分录
三年度终应年收入支出相抵结出年实现净利润转入利润分配科目记科目贷记利润分配——未分配利润科目净亏损作相反会计分录结转科目应余额
3141 利润分配
科目核算施工企业利润分配(亏损弥补)历年分配(弥补)积存余额
二科目应设置明细科目：
()转入
(二)提取法定盈余公积
(三)提取法定公益金
(四)提取储备基金
(五)提取企业发展基金
(六)提取职工奖励福利基金
(七)利润投资
(八)应付优先股股利
(九)提取意盈余公积
(十)应付普通股股利
(十)转作资(股)普通股股利
(十二)未分配利润
三企业董事会类似机构决议提请股东会类似机构批准年度利润分配方案(股票股利外)股东会类似机构召开前应列入报告年度利润分配表资产负债表中拟分配现金股利应者权益中单独列示
四施工企业盈余公积弥补亏损记盈余公积科目贷记科目(转入)
规定净利润中提取盈余公积法定公益金时记科目(提取法定盈余公积提取法定公益金提取意盈余公积)贷记盈余公积——法定盈余公积法定公益金意盈余公积科目
应分配股东利润记科目(应付优先股股利应付普通股股利)贷记应付股利科目
外商投资企业利润投资记科目(利润投资)贷记盈余公积——利润投资科目外商投资企业净利润中提取职工奖励福利基金记科目(提取职工奖励福利基金)贷记应付福利费科目
企业股东会类似机构批准分派股票股利应转增资金额应实际分派股票股利转增资时记科目(转作资(股)普通股股利)贷记实收资(股)科目
五股东会类似机构批准利润分配方案董事会类似机构提请批准报告年度利润分配方案致时差额应调整批准年度会计报表关项目年初数调整增加利润分配记科目(未分配利润)贷记盈余公积等科目调整减少利润分配作相反会计分录
企业股东会类似机构批准应分配股票股利应转增资金额办理增资手续记科目(转作资(股)普通股股利)贷记实收资股科目(实际发放股票股利金额股票票面金额致应差额贷记资公积——股溢价科目)
六施工企业规定允许税前利润种款应科目设置款利润明细科目进行核算施工企业规定税前利润种款记科目(款利润)贷记盈余公积——意盈余公积科目
果企业规定治理三废盈利净额技术转净收入国外料加工装配业务利润等然单项留企业应科目设置单项留利润明细科目进行核算企业规定计算出单项留利润记科(单项留利润)贷记盈余公积——意盈余公积科目
规定实行补充流动资国施工企业应科目设置补充流动资明细科目进行核算施工企业税利润定例计提补充流动资部分记科目(补充流动资)贷记盈余公积——补充流动资科目
七年度终施工企业应全年实现净利润年利润科目转入科目记年利润科目贷记科目(未分配利润)净亏损作相反会计分录时利润分配科目明细科目余额转入科目未分配利润明细科目结转未分配利润明细科目外科目明细科目应余额
八科目年末余额反映施工企业历年积存未分配利润(未弥补亏损)
九科目期末贷方余额会计报表期末未分配利润项目填列方余额号会计报表期末未分配利润项目填列
(四)成类科目
4104 工程施工
科目核算施工企业实际发生工程施工合成合毛利实际发生合成确认合毛利记入科目方确认合亏损记入科目贷方合完成科目工程结算科目结
施工企业行政理部门组织理生产营活动发生理费施工企业筹集生产营需资金发生财务费分理费财务费科目核算计入科目订立合发生关费应直接确认期费计入科目 
三 科目应设置两明细科目：
　（）合成
科目核算项工程施工合发生实际成合成应包括合签订开始合完成止发生执行合关直接费间接费般包括施工企业施工程中发生工费材料费机械费分包成直接费间接费等该科目应成核算象成项目进行集施工企业应合成核算象般应设置成项目：
（1）工费
（2）材料费
（3）机械费
（4）分包成
（5）直接费
（6）分配间接费
直接费指完成合发生直接计入合成核算象项费包括耗工费耗材料费耗机械费分包成设计关技术援助费施工现场材料二次搬运费生产工具具费检验试验费工程定位复测费工程点交费场清理费等直接费 
（1）耗工费包括事工程建造员工资奖金福利费工资性质津贴等支出 
　　（2）耗材料费包括施工程中耗构成工程实体助形成工程实体原材料辅助材料构配件零件半成品成周转材料摊销租赁费
（3）耗机械费包括施工生产程中施工机械发生机械费租外单位施工机械支付租赁费施工机械安装拆卸进出场费
（4）分包成分包成指施工企业分包单位合约定分部工程分项工程分包施工施工企业发生合成
　　（5）直接费直接费指施工程中发生述四项直接费外直接计入合成核算象费包括关设计技术援助费施工现场材料二次搬运费生产工具具费检验试验费工程定位复测费工程点交费场清理费等 
间接费施工企业属施工单位组织理施工生产活动发生易直接属合成核算象应分配计入关合成核算象项费包括时设施摊销费施工生产单位理员工资奖金职工福利费劳动保护费固定资产折旧费修理费物料消耗低值易耗品摊销取暖费水电费办公费差旅费财产保险费工程保修费排污费等
（二）合毛利
　　科目核算项工程施工合确认合毛利 规定确认工程合收入费时记营业务成科目贷记营业务收入科目差额记贷记科目（合毛利）科目
三直接费发生时应直接计入合成间接费般应设置必会计科目进行集期末系统合理方法分摊计入合成施工企业发生合成具体处理规定：
（1）施工企业耗工费财会部门应根考勤记录工时记录产量记录工资标准工资等级等编制工资单(称工资结算单工资表工资计算表等)计算施工程中直接事工程施工员种工资施工企业财会部门应根审核工资单记科目（工费）贷记应付工资施工企业工资总额规定例提取工程施工员福利费记科目（工费）贷记应付福利费
（2）施工企业耗材料费财会部门应根审核误领料单记科目（
材料费）贷记原材料计划成成核算材料应结转应负担材料成差异月已办理领料手续尚未耗月需继续材料应进行盘点办理假退料手续工程竣工剩余材料施工企业应填制退料单办理退库手续减工程成
（3）施工企业耗机械费包括施工生产程中施工机械发生机械费租外单位施工机械支付租赁费施工企业施工机械发生机械费应通机械作业科目进行集机械作业科目集机械费够分清受益工程成核算象应直接计入受益工程成核算象机械费成项目分清受益工程成核算象应采适方法分配计入受益工程成核算象机械费成项目施工企业施工机械发生机械费财会部门应根审核误机械费分配表等记科目（机械费）贷记机械作业施工企业租外单位施工机械支付租赁费财会部门应根审核误机械租赁费结算账单记科目（机械费）贷记应付账款银行存款等科目
（4）施工企业发生分包成施工企业分包单位结算工程价款时财会部门应根业务部门审核签字确认分包单位提出工程价款结算账单发票账单结算应付已完工程价款记科目(分包成)贷记应付账款银行存款等科目
（5）施工企业耗直接费施工企业耗直接费发生时发生额直接计入合成记科目（直接费）贷记应付账款银行存款等科目
（6）间接费施工企业属施工单位组织理施工生产活动发生性费般难分清具体受益象费发生时应先通工程施工—间接费科目进行集成计算期末系统合理方法分摊计入合成间接费分配方法工费例法直接费例法等 
　　①工费例法工费例法合实际发生工费基数分配间接费种方法计算公式： 
间接费分配率＝期发生全部间接费÷期合发生工费 
某合应负担间接费＝该合实际发生工费×间接费分配率 
　　②直接费例法直接费例法成象发生直接费基数分配间接费种方法计算公式： 
　　间接费分配率＝期实际发生全部间接费÷期合发生直接费
某合期应负担间接费＝该合期实际发生直接费×间接费分配率 
四合关零星收益合完成处置残余物资取收益应减合成账务处理：记银行存款 原材料等科目贷记科目 
五合完工结清工程施工工程结算账户时记工程结算科目贷记科目
六科目期末方余额反映尚未完工工程施工合成合毛利
七科目工程结算科目应资产负债表中相抵差额反映果建合工程累计已发生成已确认毛利建合工程已办理结算价款金额差额反映建合工程已完工尚未办理结算款项部分款项施工企业应业收取款项资产负债表中作项流动资产存货项目中列示果建合工程已办理结算价款金额建合工程累计已发生成已确认毛利差额反映建合工程尚未完工部分已办理结算款项部分款项施工企业超完工进度结算款项资产负债表中作项流动负债预收账款中列示合完成科目工程施工科目记科目贷记工程施工科目
4105 辅助生产
科目核算施工企业非独立核算辅助生产部门工程施工机械作业建工程等生产材料提供劳务(设备维修构件现场制作铁木件加工固定资产清理供应水电汽施工机械安装拆卸辅助设备搭建工程等)发生项费
二辅助生产部门发生项费应成核算象成项目进行集成核算象般生产材料提供劳务类确定成项目般分：工费材料费直接费间接费(指组织理辅助生产发生费)
　　三发生辅助生产费支出记科目贷记应付工资原材料等关科目月份终受益象分配辅助生产费中外单位提供部分记业务支出科目贷记科目单位建工程提供部分记建工程科目贷记科目单位工程施工机械作业理部门等提供部分记工程施工机械作业理费等科目贷记科目
　　四科目末方余额辅助生产部门产品实际成
　　五科目应车间单位部门成核算象设置明细账规定成项目分设专栏进行明细核算
六科目期末方余额会计报表期末存货项目填列
4107 劳务成
科目核算施工企业外提供劳务发生成施工企业接受建造合劳务发生成科目核算
二施工企业发生项劳务成记科目贷记银行存款应付工资原材料等科目结转完成劳务成记 业务支出科目贷记科目
三科目应接受劳务种类设置明细账进行明细核算
四科目期末方余额反映尚未完成劳务成尚未结转劳务成
五科目期末方余额会计报表期末存货项目填列
4110 机械作业
科目核算施工企业部独立核算施工单位机械站运输队施工机械运输设备进行机械作业(包括机械化施工运输作业等)发生项费
　　施工企业部独立核算施工单位外单位施工企业部独立核算机械站租入施工机械规定台班费定额支付机械租赁费直接计入工程施工科目通科目核算
二科目应设置承包工程机械作业两明细科目施工机械运输设备种类等成核算象设置明细账规定成项目分设专栏进行明细核算
　　三施工企业部独立核算机械施工运输单位施工机械运输设备进行机械作业发生项费应成核算象成项目进行集
成核算象般应施工机械运输设备种类确定
成项目般分：工费燃料动力费折旧修理费直接费间接费（组织理机械作业生产发生费）
　　四发生机械作业支出记科目贷记原材料应付工资累计折旧等科目月份终分情况进行分配结转：
　　（）施工企业部独立核算施工单位机械站运输队单位承包工程进行机械化施工运输作业成应转入承包工程成记工程施工科目贷记科目
（二）外单位施工企业部独立核算单位专项工程等提供机械作业（包括运输设备）成记业务支出等科目贷记科目
　　五科目月份终时般应余额
(五)损益类科目
5101 营业务收入
5401 营业务成
两科目分核算施工企业建造合收入建造合费
二施工企业应规定确认建造合收入合费已实现合收入合费记账计入期损益
（）果建造合结果够估计施工企业应根完工百分法资产负债表日确认合收入费
1固定造价合结果否估计四条件进行判断果时具备四条件固定造价合结果够估计果时具备四条件固定造价合结果估计四条件： 
（1） 合总收入够计量 
合总收入般根建造承包商业订立合中合总金额确定果合中明确规定合总金额订立合合法说明合总收入够计量反意味着合总收入计量 
（2） 合相关济利益够流入企业 
济利益指直接间接流入企业现金现金等价物合相关济利益够流入企业意味着企业够收回建造合工程价款 
建造合工程价款否收回取决业建造承包商双方否够正常履行合业否履行合根建造承包商业交直接验方面取信息等进行判断般情况果业信良生产营活动正常进行够合规定结算方式结算时间期办理工程价款结算支付进度款意味着业够履行合某特殊情况业破产死亡业财务支付出现严重困难非常原造成业生产生存环境严重恶化等情况意味着业已正常履行合条款建造承包商否履行合关键建造承包商否保质保量期完成建造合果情况表明建造承包商够保质保量期完成建造合意味着建造承包商够履行合果情况表明建造承包商保质保量期完成建造合意味着建造承包商履行合 
果建造承包商业双方够正常履行合意味着建造承包商够收回工程价款济利益够流入企业反意味着建造承包商够收回工程价款济利益够流入企业 
　　（3）资产负债表日合完工进度完成合尚需发生成够确定
合完工进度够确定意味着建造承包商够严格履行合条款已正完成合进行工程施工已完成定工程量达定工程形象进度完成工程量够作出科学测定果建造承包商尚未动工刚刚开工尚未形成定工程量完成工程量够作出科学测定表明合完工进度确定 
完成合尚需发生成否确定关键建造承包商否已建立完善部成核算制度效部财务预算报告制度否完成合尚需发生合成作出科学估计果建造承包商已建立完善部成核算制度效部财务预算报告制度完成合尚需发生合成够作出科学估计意味着建造承包商够确定完成合尚需发生成反意味着建造承包商确定完成合尚需发生成 
　　（4）完成合已发生合成够清楚区分计量便实际合成够前预计成相较 
完成合已发生合成否清楚区分计量关键建造承包商否做建造合成核算项基础工作准确计算合成果建造承包商够做建造合成核算项基础工作（包括建立种财产物资收发领退转移报废清查制度建立健全成核算关项原始记录工程量统计制度制定修订工时材料费等项部消耗定额完善种计量检测设施严格计量检验制度成核算具基础）够准确核算已发生合成核算已发生成时够划清期成期成界限成核算象间成界限未完合成已完合成界限说明完成合已发生合成够清楚区分计量便实际合成够前预计成相较反意味着完成合已发生合成够清楚区分计量 
2．成加成合结果否估计两条件进行判断果时具备两条件成加成合结果够估计果时具备两条件成加成合结果估计两条件： 
　　（1）合相关济利益够流入施工企业 
（3） 实际发生合成够清楚区分够计量 
　　成加成合言合成组成容般已合中进行相应规定合成确定合造价基础确定完工进度重求实际发生合成够清楚区分够计量果建造承包商完成成加成合发生直接费间接费够时真实准确记录合理集该成核算象中表明实际发生合成够清楚区分够计量反意味着实际发生合成清楚区分计量 
3．完工百分法根合完工进度确认合收入费方法
施工企业应采累计实际发生合成占合预计总成例确定合完工进度采累计实际发生合成占合预计总成例确定合完工进度时累计实际发生合成包括列容： 
　　（1）合未活动相关合成例施工中尚未安装耗材料成 
　　（2）分包工程工作量完成前预付分包单位款项 
4．期完成建造合应实际合总收入扣前会计年度累计已确认收入余额确认期收入时累计实际发生合成扣前会计年度累计已确认费余额确认期费期确认合收入费列公式计算： 
期确认合收入＝（合总收入×完工进度）－前会计年度累计已确认收入 
期确认合毛利＝（合总收入－合预计总成）×完工进度－前会计年度累计已确认毛利 
期确认合费＝期确认合收入－期确认合毛利－前会计年度预计损失准备
完工进度累计实际成合预计总成
5．资产负债日根完工百分法确认合收入合费针资产负债日尚未完工建合言已前会计年度开工年度完工建造合年度开工年度完工建造合应合完工时确认期收入费 
6．合预计总成累计实际成合总收入确定
（1）合预计总成
施工企业应项目实施前建造合项目编制详严密预算合理预计完成项目全部成
年末施工企业应建建造合项目预算予复核充分考虑施工程中发现新情况（包括工程变更否已业确认完成合项目必须考虑）预算进行修订重新确定合预计总成
初次编制预算预算次修订具体负责现场施工项目负责负责项目财务核算财务员公司财务负责总工程师总济师相关责签字确认建项目预算工程出现重变化时月完成修订少年末复核次年末复核否修订关员签字确认复核结果
合预计总成进行计算时财务员必须确保工程累计已发生实际成已全部包括合预计总成保证收入成配
（2）累计实际成
累计实际成应截报表编制日合项目账面累计成余额工程施工——合成相关明细科目余额
保证完工百分计算准确性合成计算必须充分营工程领料单工资单等原始证期末必须组织盘点已领未耗材料安装设备必须办理假退料已发生成中扣分包工程成必须关员签字确认已发生法律效力工程结算单入账
（3）合总收入
原合总收入根双方签订工程合签订补充协议中规定金额准工程变更申请业书面批准应视工程合补充相应调整合总收入金额
果工程变更申请程序权限方面原尚未业正式批准书面文件证明业已办理申请批准手续者变更关工程结算单已取工程监理签字确认施工企业已法业单位索取补偿施工企业应工程变更相关收入计入合总收入
果业工程变更申请没书面答复变更关工程结算单没工程监理确认者业书面答复变更申请提出异议扣减申请工程变更收入者拒绝批准变更申请施工企业业交涉时应暂时变更收入业答复重新估算合总收入业终达成协议协议重新调整合总收入
保证收入成配次合总成进行重新估算时评估成变化否会引起收入相应变化重新估计合总收入反次合总收入变化时合总成作重新估计
（二）果建造合结果估计应区情况处理：合成够收回合收入根够收回实际合成加确认合成发生期作费合成收回应发生时立作费确认收入
种情况般应发生果发生相关部门应调查原董事会提出专项调查报告
（三）中期末尚未完工建造合建造合否年度完工企业应原进行中期会计处理：
　　（1）果建造合结果够估计企业应根完工百分法中期资产负债表日确认中期合收入费
　　（2）果建造合结果估计企业应区情况处理：
　　 ①合成够收回中期合收入应根够收回实际合成加确认合成发生期确认费
　　 ②合成收回企业应发生时立确认费确认收入
　　（3）果合预计总成超合预计总收入应预计损失立确认期费
三施工企业完工百分法规定确认工程合收入工程合费时期确认工程合费记营业务成科目期确认工程合收入贷记营业务收入科目差额记贷记工程施工——合毛利科目合完工确认工程合收入费时应转销合预计损失准备实际合总收入减前会计年度累计已确认工程合收入余额贷记营业务收入科目实际合总毛利减前会计年度累计已确认合毛利余额记贷记工程施工——合毛利科目期确认合收入减期确认合毛利前年度预计损失准备余额记营业务成科目时相关工程施工合已计提预计损失准备记存货跌价准备——合预计损失准备科目时规定税（费）率计算应营业务负担税金附加记营业务税金附加科目贷记预提费科目
四两科目应施工合设置明细账进行明细核算设置辅助核算
　　五期末应两科目余额转入年利润科目结转两科目应余额
六营业务收入科目期贷方发生额会计报表年度营业务收入项目填列营业务成科目期方发生额会计报表年度营业务成项目填列
5102 业务收入
科目核算施工企业营业务收入外销售业务收入材料销售提供劳务渡资产权等收入
二施工企业应规定确认营业收入实现已实现收入记账计入期损益
()销售材料施工企业销售材料收入应列条件均满足时予确认：
1企业已商品权风险报酬转移购货方
2企业没保留通常权相联系继续理权没已售出商品实施控制
3交易相关济利益够流入企业
4相关收入成够计量
销售材料收入应施工企业购货方签订合协议金额双方接受金额确定
施工企业已确认收入售出商品发生销售退回应减退回期收入资产负债表日前售出商品资产负债表日财务会计报告批准报出日间退回应减报告年度收入
(二)提供劳务施工企业外提供劳务收入方法确认：
1会计年度开始完成劳务应完成劳务时确认收入
2果劳务开始完成分属会计年度提供劳务交易结果够估计情况应资产负债表日完工百分法确认相关劳务收入劳务总收入总成够计量交易相关济利益够流入施工企业劳务完成程度够确定时交易结果够估计
3提供劳务交易结果估计情况应资产负债表日收入分两种情况确认计量：
(1)果已发生劳务成预计够补偿应已发生劳务成金额确认收入相金额结转成
(2)果已发生劳务成预计全部补偿应够补偿劳务成金额确认收入已发生劳务成作期费确认收入金额已发生劳务成差额作损失
(3)果已发生劳务成预计全部补偿应已发生劳务成作期费确认收入
(三)渡资产权渡资产权发生收入包括费收入等应时满足条件时确认收入：
1交易相关济利益够流入企业
2收入金额够计量
费收入应关合协议规定收费时间方法计算确定收入
三施工企业销售原材料售价记银行存款应收账款等科目实现营业收入贷记科目应交增值税额贷记应交税金——应交增值税科目月度终出售原材料实际成记业务支出科目贷记原材料科目原材料采计划成核算施工企业应分摊材料成差异
施工企业提供劳务取收入时应已收应收金额记银行存款应收账款等科目贷记科目
费收入施工企业资产者签订合协议收入确认原确认收入
四科目应业务种类材料销售提供劳务渡资产权等设置明细账进行明细核算
五期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
六科目期贷方发生额减业务支出科目期方发生额差额会计报表年度业务利润项目填列
5201 投资收益
科目核算施工企业外投资取收益发生损失
二施工企业出售短期持股票债券期收回债券实际收金额记银行存款科目已提跌价准备记短期投资跌价准备科目短期投资账面余额贷记短期投资科目未领取胜利利息贷记应收股利应收利息科目差额记贷记科目
三长期股权投资采成法核算投资单位宣告发放现金股利分派利润时记应收股利等科目贷记科目长期股权投资采权益法核算投资单位年实现净利润施工企业应分享份额记长期股权投资科目贷记科目投资单位年发生净亏损施工企业应分担份额记科目贷记长期股权投资科目
施工企业计提投资减值准备记科目贷记短期投资跌价准备长期投资减值准备等科目
出售收回长期股权投资时实际收金额记银行存款等科目已提减值准备记长期投资减值准备科目长期股权投资账面余额贷记长期股权投资科目差额贷记记科目
四施工企业认购溢价发行1年(含1年)债券应期结账时应计利息记长期债权投资应收利息科目期应分摊溢价贷记长期债权投资科目差额贷记科目购入折价发行债券应期结账时应计利息记长期债权投资应收利息科目应分摊折价记长期债权投资科目应计利息分摊数合计数贷记科目
出售期收回债券息实际收金额记银行存款等科目已提减值准备记长期投资减值准备科目债券金已计未收利息贷记长期债权投资(债券投资——面值应计利息)应收利息科目尚未摊销溢价折价贷记记长期债权投资(债券投资——溢折价)科目差额贷记记科目
五企业进行债券外债权投资应期结账时债权投资应计利息记长期债权投资(债权投资——应计利息)科目应收利息科目贷记科目
债权投资期收回息实际收金额记银行存款科目债权投资金已计未收利息贷记长期债权投资(债权投资——金应计利息)科目应收利息科目差额贷记科目
委托贷款利息收入应渡现金权时间适利率计算确定施工企业会计期末未收回贷款金存续期间适利率计算确认利息收入记委托贷款（利息）科目贷记科目应计缴流转税费记科目贷记应交税金等科目超利息收款期限尚未收回利息应停止计提利息时回原已计提利息
五科目应投资收益种类设置明细账进行明细核算设置辅助核算
六期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
七科目期贷方发生额会计报表年度投资收益项目填列
5203 补贴收入
科目核算施工企业规定实际收补贴收入(包括退增值税)销量工作量等国家规定补助定额计算期予定额补贴
二施工企业实际收先征返增值税记银行存款科目贷记科目
施工企业销量工作量等国家规定补助定额计算期予定额补贴应期末应收补贴金额记应收补贴款科目贷记科目实际收补贴时记银行存款科目贷记应收补贴款科目
属国家财政扶持领域予形式补助施工企业应收时计入补贴收入记银行存款科目贷记科目
三科目应补贴收入项目设置明细账进行明细核算
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
五科目期贷方发生额会计报表年度补贴收入项目填列
5301 营业外收入
科目核算施工企业发生生产营直接关系项收入包括固定资产盘盈处置固定资产净收益非货币性交易收益出售形资产收益罚款净收入违约补偿收入等
二施工企业生产营期间固定资产清理取收益记固定资产清理科目贷记科目(处置固定资产净收益)
施工企业清查财产程中查明固定资产盘盈记处理财产损溢——处理固定资产损溢科目贷记科目(固定资产盘盈)
施工企业出售形资产实际取转收入记银行存款等科目该项形资产已计提减值准备记形资产减值准备科目形资产账面余额贷记科目应支付相关税费贷记应交税金等科目差额贷记科目(出售形资产收益)记营业外支出——出售形资产损失科目
施工企业取罚款净收入记银行存款等科目贷记科目
企业营程中应收关方面违约补偿收入应确凿证表明符合收入定义相关济利益流入企业计量时确认应收款营业外收入违约补偿收入应违约方确认认足够证表明济利益流入企业计量时予确认没取违约方认没取相关证前确认项资产确认期营业外收入
三科目应收入项目设置明细账进行明细核算
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
五科目期贷方发生额会计报表年度营业外收入项目填列
5402 营业务税金附加
科目核算施工企业日常活动应负担税金附加包括营业税城市维护建设税资源税土增值税教育费附加等
二施工企业完工百分法规定确认工程合收入工程合费时期确认工程合费记营业务成科目期确认工程合收入贷记营业务收入科目差额记贷记工程施工——合毛利科目时规定税（费）率计算应营业务负担税金附加记营业务税金附加科目贷记预提费科目
施工企业收先征返营业税等原记入科目种税金应收期减期营业税金附加施工企业应实际收金额记银行存款科目贷记科目
施工企业规定计算应代扣分包商营业税城市维护建设税教育费附加等记应付账款等科目贷记科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目期方发生额会计报表年度营业务税金附加项目填列
5405 业务支出
科目核算施工企业营业务成外销售业务发生支出包括销售材料提供劳务等发生相关成费相关税金附加等
二施工企业销售原材料售价记银行存款应收账款等科目实现营业收入贷记业务收入科目应交增值税额贷记应交税金——应交增值税科目月度终出售原材料实际成记科目贷记原材料科目原材料采计划成核算施工企业应分摊材料成差异
施工企业发生业务支出记科目贷记劳务成机械作业应付工资银行存款应交款等关科目
三科目应业务种类材料销售提供劳务渡资产权等设置明细账进行明细核算
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
五业务收入科目期贷方发生额减科目期方发生额差额会计报表年度业务利润项目填列
5502 理费
科目核算施工企业组织理施工企业生产营发生理费包括施工企业董事会行政理部门施工企业营理中发生者应施工企业统负担公司费(包括行政理部门职工工资修理费物料消耗低值易耗品摊销办公费差旅费等)工会费职工教育费业保险费劳动保险费董事会费(包括董事会成员津贴会议费差旅费等)聘请中介机构费咨询费(含顾问费)诉讼费业务招费房产税车船税土税印花税技术转费形资产摊销长期摊费摊销研究开发费排污费广告费投标费财产保险费存货盘亏盘盈(包括应计入营业外支出存货损失)计提坏账准备存货跌价准备合预计损失等
公司费包括公司总部理员工资职工福利费差旅费办公费折旧费修理费物料消耗低值易耗品摊销公司费
公司中高层理员实施激励机制采奖励措施公司根理权限法律者关规定作出安排公司种形式奖励中高层理员发生支出均应计入公司期成费
工会费指职工工资总额2计提拨交工会费
职工教育费指职工工资总额15计提职工培训学费
业保险费指公司国家规定交纳业保险基金
劳动保险费指公司支付离退休职工退休金（包括规定交纳方统筹退休金）价格补贴医药费（包括公司支付离退员参加医疗保险费）易安家费职工退职金6月病假员工资职工死亡丧葬补助费抚恤费规定支付离休员费
董事会费指公司高权力机构（董事会）成员执行职发生项费包括成员津贴差旅费会议费等
聘请中介机构费指公司聘请会计师事务进行查账验资资产评估清账等发生项费
咨询费指公司关咨询机构进行科学技术营理咨询发生项费包括聘请济顾问技术顾问法律顾问等发生费
诉讼费指公司起诉者应诉发生项费
业务招费指公司业务营合理需支付费
税金指公司规定支付房产税车船税土税印花税等
技术转费指公司非专利技术支付费
形资产摊销指公司分期摊销形资产价值包括专利权土权公路营权非专利技术商誉等摊销
长期摊费摊销指公司分摊期限1年项费费项目受益期限分期均摊销
研究开发费指公司研究开发新产品新技术新工艺发生新产品设计费工艺规程制定费设备调试费原材料半成品试验费技术图书资料费未纳入国家计划中间试验费研究员工资研究设备折旧新产品试制技术研究关费委托单位进行科研试制费试制失败损失等
排污费指公司根环保部门规定交纳排污费
广告费指企业扩公路影响种媒体作广告宣传发生广告费应相关广告见诸媒体时作期间费直接计入期营业费预提摊
果确凿证表明(合协议约定等)企业实际支付广告费相应关广告服务未会计年度获期实际支付广告费应作预付账款接受广告服务会计年度双方合协议约定期接受广告服务例分期计入损益果没确凿证表明期发生广告费会计年度取关广告服务应广告费相关广告见诸媒体时计入期损益
投标费指企业订立建造合发生投标费具体核算容包括标书制作费投标员差旅费等
财产保险费指企业保险效期分期摊销预付保险公司财产保险费
存货盘亏盘盈指企业存货盘点盈亏盘盈净额包括应计入营业外支出存货损失
坏账准备指企业应收款项定例计提坏账准备
存货跌价准备指企业存货期末变现净值低成差额计提存货跌价准备
合预计损失指企业资产负债表日建造合预计总成超合预计总收入差额计提合预计损失准备
二发生行政理部门员工资福利费记科目贷记应付工资应付福利费科目
行政理部门计提固定资产折旧记科目贷记累计折旧科目
支付办公费修理费水电费等记科目贷记银行存款等科目
交纳业保险费劳动保险费时记科目贷记银行存款科目
支付业务招费聘请中介机构费咨询费诉讼费技术转费职工教育费研究开发费时记科目贷记银行存款等科目
规定计算出应交矿产资源补偿费记科目贷记应交款科目
规定计算出应交工会部门工会费记科目贷记应付款科目
规定计算出应交房产税车船税土税记科目贷记应交税金科目
形资产长期摊费规定摊销时记科目贷记形资产长期摊费科目
规定计提坏账准备存货跌价准备合预计损失记科目贷记坏账准备存货跌价准备科目
三科目应费项月设置明细账进行明细核算
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
五科目期方发生额会计报表年度理费项目填列
5503 财务费
科目核算施工企业筹集生产营需资金等发生费包括利息支出(减利息收入)汇兑损失(减汇兑收益)相关手续费等购建固定资产专门款发生款费固定资产达预定状态前规定应予资化部分包括科目核算范围
企业反映应收款科目暂企业未办理委托贷款手续款项果收取资金占费（利息）应科目单设资金占费明细科目反映部份收入相关税费资金占费收入应渡现金权时间适利率计算确定
二发生财务费记科目贷记预提费银行存款长期款等科目发生应减财务费利息收入汇兑收益记银行存款长期款等科目贷记科目
施工企业果资金占费（利息）收入会计期末未收回贷款等金存续期间适利率计算确认利息收入记应收利息等科目贷记科目（资金占费）应计缴流转税费记科目（资金占费）贷记应交税金等科目超利息收款期限尚未收回利息应停止计提利息时回原已计提利息
三科目应费项目设置明细账进行明细核算
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
五科目期方发生额会计报表年度财务费项目填列
5601 营业外支出
科目核算施工企业发生生产营直接关系项支出固定资产盘亏处置固定资产净损失出售形资产损失债务重组损失计提固定资产减值准备计提形资产减值准备计提建工程减值准备罚款支出捐赠支出非常损失等
二施工企业生产营期间固定资产清理发生损失记科目(处置固定资产净损失)贷记固定资产清理科目
施工企业清查财产程中查明固定资产盘亏记科目(固定资产盘亏)贷记处理财产损溢——处理固定资产损溢科目
施工企业债务重组方式收回债权低应收债权账面价值现金收回债权施工企业应实际收金额记银行存款等科目该项应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记应收账款等科目差额记科目(债务重组损失)
非现金资产清偿债务债务应应付债务账面价值清偿债务非现金资产账面价值等差额记入科目(债务重组损失)
修改债务条件进行债务重组未应收金额应收债权账面价值首先减已计提坏账准备记坏账准备科目已计提坏账准备足减直接计入期损益记科目(债务重组损失)科目未应收金额应收债权账面余额差额贷记应收账款等科目
施工企业发生罚款支出捐赠支出记科目贷记银行存款等科目
物资运输途中发生非常损失记科目(非常损失)贷记处理财产损溢——处理流动资产损溢科目
施工企业出售形资产实际取转收入记银行存款等科目该项形资产已计提减值准备记形资产减值准备科目形资产账面余额贷记科目应支付相关税费贷记应交税金等科目差额贷记营业外收入——出售形资产收益记科目(出售形资产损失)
施工企业规定计提固定资产减值准备建工程减值准备形资产减值准备记科目贷记固定资产减值准备建工程减值准备形资产减值准备等科目
三科目应支出项目设置明细账进行明细核算
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
五科目期方发生额会计报表年度营业外支出项目填列
5701 税
科目核算施工企业规定期损益中减税
二税采应付税款法核算期末应应纳税额计算期应交税记科目贷记应交税金——应交税科目
三规定实行税先征返施工企业应实际收返税时减收期税费施工企业应实际收税返记银行存款科目贷记科目
四企业根税收优惠政策税务部门申请获退回税资产负债表日财务报告批准报出日前收财务报告批准报出日收律应实际收时减收期税费
五期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
六科目期方发生额会计报表年度税项目填列
5801 前年度损益调整
科目核算施工企业年度发生调整前年度损益事项施工企业年度资产负债表日财务会计报告批准报出日间发生需调整报告年度损益事项年度发生前年度重会计差错调整科目核算
二施工企业调整增加前年度利润调整减少前年度亏损记关科目贷记科目施工企业调整减少前年度利润调整增加前年度亏损记科目贷记关科目
施工企业调整增加减少前年度利润亏损相应增加税记科目贷记应交税金——应交税科目调整减少增加前年度利润亏损相应减少税作相反会计分录
述调整应时科目余额转入利润分配——未分配利润科目科目贷方余额记科目贷记利润分配——未分配利润科目方余额作相反会计分录结转科目应余额
三施工企业年度发生调整前年度损益事项应调整年度会计报表相关项目年初数年实际数施工企业年度资产负债表日财务会计报告批准报出口间发生调整报告年度损益事项应调整报告年度会计报表相关项目数字
四特殊交易事项说明
（）非货币性交易
定义
1规定中部分术语定义：
　　（1）非货币性交易指交易双方非货币性资产进行交换(包括股权换股权包括企业合中涉非货币性交易)种交换涉涉少量货币性资产（补价）
确定涉补价交易否作非货币性交易时收补价企业应收补价占换出资产公允价值例等低25确定支付补价企业应支付补价占换出资产公允价值加支付补价例等低25确定计算公式：
收补价企业：收补价÷换出资产公允价值≤25
支付补价企业：支付补价÷(支付补价+换出资产公允价值)≤25
（2）货币性资产指持现金固定确定金额货币收取资产包括现金应收账款应收票准备持期债券投资等
（3）非货币性资产指货币性资产外资产包括存货固定资产形资产股权投资准备持期债券投资等
　　（4）公允价值指公交易中熟悉情况交易双方愿进行资产交换债务清偿金额
非货币性资产公允价值确定原：果该资产存活跃市场该资产市价公允价值果该资产存活跃市场该资产类似资产存活跃市场该资产公允价值应相关类似资产市价确定果该资产该资产类似资产均存活跃市场该资产公允价值产生未现金流量适折现率贴现计算现值评估确定
非货币性交易会计处理 　
2企业发生非货币性交易时应换出资产账面价值加应支付相关税费作换入资产入账价值 
3非货币性交易中果发生补价时应区情况处理：
　　(1)支付补价应换出资产账面价值加补价应支付相关税费作换入资产入账价值
　　(2)收补价应公式确定换入资产入账价值应确认收益：
　　换入资产入账价值换出资产账面价值－(补价／换出资产公允价值)×换出资产账面价值＋应支付相关税费
　　应确认收益补价－(补价／换出资产公允价值)×换出资产账面价值 
述换入资产存货述规定确定入账价值应减抵扣增值税进项税额
需说明果换出资产公允价值低账面价值应换出资产账面价值加应支付相关税费作换入资产入账价值期末资产减值关规定进行会计处理
　　里讲账面价值般资产账面余额扣关资产减值准备金额净值中账面余额指账户期末实际余额账户未扣相关资产减值准备前余额
需说明收补价情况计算应确认收益计算应确认损失建立换出资产公允价值账面价值基础果换出资产公允价值账面价值时采述公式计算换入资产入账价值应换出资产账面价值扣补价加应支付相关税费作换入资产入账价值期末关资产减值关规定进行相应会计处理公式表示：
换入资产入账价值换出资产账面价值－补价＋应支付相关税费
4非货币性交易中果时换入项资产应换入项资产公允价值换入资产公允价值总额例换出资产账面价值总额应支付相关税费进行分配确定项换入资产入账价值
5资产交换中果换入资产中涉应收款项应分情况处理：
    (1)项资产换入应收款项项资产换入应收款项应换出资产账面价值作换入应收款项入账价值果换入应收款项原账面价值换出资产账面价值应换入应收款项原账面价值作换入应收款项入账价值换入应收款项入账价值换出资产账面价值差额作坏账准备
    (2)企业项资产时换入应收款项项资产者项资产换入应收款项项资产应换入应收款项原账面价值作换入应收款项入账价值换入应收款项外项资产入账价值项资产公允价值换入资产公允价值总额例换出全部资产账面价值总额加应支付相关税费(果涉补价应减补价加应确认收益者加补价)减换入应收款项入账价值余额进行分配分配价值作换入项资产入账价值
    涉补价收补价换出应收款项账面价值应收补价先减换出应收款项账面价值述原进行处理收补价换出应收款项账面价值应收补价首先减换出应收款项账面价值非货币性交易原进行处理

披露
6企业应披露非货币性交易中换入换出资产类金额
（1）非货币性交易中换入换出资产类指企业非货币性交易中什资产什资产相交换例甲公司批库存商品乙公司台设备进行交换长江股份限公司批原材料黄河股份限公司台设备进行交换等等
（2）非货币性交易中换入换出资产金额指非货币性交易中换入换出资产公允价值补价应确认收益换出资产账面价值
（二） 外币业务
1外币业务指记账位币外货币进行款项收付结算等业务
2企业核算外币业务时应设置相应外币账户外币账户包括外币现金外币银行存款外币结算债权（应收票应收账款预付账款等）债务（短期款应付票应付账款预收账款应付工资长期款等）应非外币该相账户分设置分核算外币账户余额发生额应时登记原币金额记账位币金额
3企业发生外币业务时应关外币金额折合记账位币金额记账规定外外币业务关账户应采业务发生时汇率 企业发生外币业务法直接采中国民银行公布民币美元日元港币等基准汇率作折算汇率时应列方法进行折算：美元日元港币等外货币民币汇率根美元民币基准汇率国家外汇理局提供纽约外汇市场美元外币汇率进行套算套算汇率作折算汇率美元民币外货币汇率直接采国家外汇理局提供纽约外汇市场美元货币汇率美元民币外货币间汇率国家外汇 理局提供纽约外汇市场美元外币汇率进行套算套算汇率作折算汇率
4种外币账户外币余额期末时应期末汇率折合记账位币期末汇率折合记账位币金额账面记账位币金额间差额作汇兑损益计入期损益属筹建期间计入长期摊费属购建固定资产关款产生汇兑损益款费资化原进行处理
（三） 会计政策会计估计变更会计差错更正
定义
1规定中部分术语定义：
　　(1)会计政策指企业会计核算时遵循具体原企业采纳具体会计处理方法具体原指企业企业会计准国家统会计制度规定原制定适合企业会计制度中采会计原具体会计处理方法指企业会计核算中诸选择会计处理方法中选择适合企业会计处理方法
　(2)会计估计指企业结果确定交易事项利信息基础作判断
(3)会计政策变更累积影响数指变更会计政策前期追溯计算变更年度期初留存收益应金额现金额间差额假设会计政策变更相关交易事项初次发生时采新会计政策出变更年度期初留存收益应金额现金额间差额
(4)追溯调整法指某项交易事项变更会计政策时该交易事项初次发生时开始采新会计政策相关项目进行调整方法
(5)未适法指某项交易事项变更会计政策时新会计政策适变更期未期间发生交易事项方法
(6)会计差错指会计核算时确认计量记录等方面出现错误
　　(7)重会计差错指企业发现公布会计报表具性会计差错重会计差错般指金额较通常某项交易事项金额占该类交易事项金额10认金额较
会计政策变更
　2企业采会计政策符合第3条规定条件外前期应保持致意变更
3会计政策变更必须符合列条件：
(1) 法律会计准等行政法规规章求
　　(2)种变更够提供关企业财务状况营成果现金流量等更更相关会计信息属公司属种情况会计政策变更必须取集团财务部批准
4列项属会计政策变更：
(1) 期发生交易事项前相具质差采新会计政策
(2) 初次发生重交易事项采新会计政策
5企业法律会计制度等行政法规规章求变更会计政策时应国家发布相关会计处理规定执行果没相关会计处理规定应采追溯调整法进行处理
6企业够提供更更相关会计信息变更会计政策时应采追溯调整法进行处理应会计政策变更累积影响数调整期初留存收益会计报表相关项目期初数应调整需重编前年度会计报表
果累积影响数合理确定会计政策变更应采未适法
说明称会计政策变更累积影响数指变更会计政策前期追溯计算变更年度期初留存收益应金额现金额间差额会计政策变更累积影响数假设会计政策变更相关交易事项初次发生时采新会计政策出变更年度期初留存收益应金额现金额差额留存收益包括法定盈余公积法定公益金意盈余公积未分配利润(外商投资企业包括储备基金企业发展基金)累积影响数通常通步计算获：
第步根新会计政策重新计算受影响前期交易事项
第二步计算两种会计政策差异：
第三步计算差异税影响金额(果需调整税影响金额)
第四步确定前期中期税差异
第五步计算会计政策变更累积影响数
追溯调整法应情况进行账务处理：
(1)涉损益事项通前年度损益调整科目核算调整增加前年度收益调整减少前年度亏损事项调整减少税记入前年度损益调整科目贷方调整减少前年度收益调整增加前年度亏损事项调整增加税记入前年度损益调整科目方前年度损益调整科目贷方方余额转入利润分配未分配利润科目
(2)涉利润分配调整事项直接通利润分配未分配利润科目核算
(3)涉损益利润分配事项调整相关科目
(4)通述账务处理应时调整会计报表相关项目数字包括：
（i）资产负债表日编制会计报表相关项目数字
（ii）期编制会计报表相关项目年初数
（iii）提供较会计报表时应调整关会计报表年数

（iv）述调整果涉会计报表附注容应调整会计报表附注相关项目数字
果累积影响数合理确定会计政策变更应采未适法采未适法时需计算会计政策变更产生累积影响数须重编前年度会计报表企业会计账簿记录会计报表反映金额变更日然保留原金额会计政策变更改变前年度定结果企业应现金额基础新会计政策进行核算
7编制较会计报表时较会计报表期间会计政策变更应调整该期间净损益相关项目视该政策较会计报表期间直采较会计报表期间前会计政策变更累积影响数应调整较会计报表早期间期初留存收益会计报表相关项目数字应调整
　8会计报表附注中应披露事项：
(1)会计政策变更容理包括会计政策变更简阐述变更日期变更前采会计政策变更采新会计政策会计政策变更原
(2)会计政策变更影响数包括方面：
①采追溯调整法时计算出会计政策变更累积影响数
②会计政策变更期较会计报表列期净损益影响金额
③较会计报表早期间期初留存收益调整金额
(3)累积影响数合理确定理包括会计报表附注中披露累积影响数合理确定理会计政策变更期营成果影响金额
9企业确定会计政策变更时应履行程序注意相关问题：
（1）企业制定会计政策时应企业会计制度相关会计准规定会计政策范围选择适合企业会计政策确定项会计政策制定会计政策目录股东会(股东会)董事会类似机构批准执行
（2）企业批准执行项会计政策满足第4条(1)时变更
法律会计制度会计准等行政法规规章求变更会计政策应规定执行披露外企业满足第4条(2)求变更会计政策时必须充分合理证表明变更合理性说明变更会计政策够提供关企业财务状况营成果现金流量等更更相关会计信息理会计政策变更企业应股东会(股东会)董事会类似机构批准集团属企业必须报集团财务部批准充分合理证表明会计政策变更合理性者未重新股东会(股东会)董事会类似机构批准擅变更会计政策者连续反复行变更会计政策视滥会计政策重会计差错更正方法进行处理
会计估计变更
10企业营活动中确定素影响某会计报表项目精确计量加估计果赖进行估计基础发生变化者取新信息积累更验发展变化需会计估计进行修订
11会计估计变更时需计算变更产生累积影响数需重编前年度会计报表应变更期未期间发生交易事项采新会计估计进行处理
12会计估计变更果仅影响变更期会计估计变更影响数应计入变更期前期相相关项目中果影响变更期影响未期间会计估计变更影响数应计入变更期未期间前期相相关项目中
13会计政策变更会计估计变更难区分时应会计估计变更处理方法进行处理
坏账准备采备抵法核算情况原应收账款期末余额千分三千分五计提坏账准备改根实际情况企业行确定作会计政策变更处理外企业应收款项余额百分法改账龄分析法合理方法计提坏账准备账龄分析法改应收款项余额百分法合理方法计提坏账准备均作会计估计变更采未适法进行会计处理属滥会计估计变更应作重会计差错予更正
企业首次执行企业会计制度固定资产折旧年限预计净残值等做变更应首次执行期作会计政策变更采追溯调整法进行会计处理企业固定资产折旧年限预计净残值等进行调整应作会计估计变更进行会计处理折旧方法变更（均年限法改工作量法）作会计政策变更处理
14会计报表附注中应披露事项：
　(1)会计估计变更容理包括变更容变更日期什会计估计进行变更
　(2)会计估计变更影响数包括会计估计变更期损益影响金额项目影响金额
　(3)会计估计变更影响数确定理
15企业作出会计估计变更程序备案披露等企业作出会计政策变更
程序备案披露方法办理
会计差错更正
　16期发现会计差错第17条列情形外应原处理：
(1) 期发现期相关会计差错应调整期相关项目
　(2)期发现前期相关非重会计差错影响损益应直接计入期净损益相关项目应作期数调整影响损益应调整期相关项目
　　(3)期发现前期相关重会计差错影响损益应损益影响数调整发现期期初留存收益会计报表相关项目期初数应调整影响损益应调整会计报表相关项目期初数
　17年度资产负债表日财务报告批准报出日间发现报告年度会计差错前年度非重会计差错应资产负债表日事项中调整事项进行处理
年度资产负债表日财务会计报告批准报出日间发现前年度重会计差错应调整前年度相关项目
　18编制较会计报表时较会计报表期间重会计差错应调整该期间净损益相关项目视该差错产生期已更正较会计报表期间前重会计差错应调整较会计报表早期间期初留存收益会计报表相关项目数字应调整
19企业滥会计政策会计估计变更应作重会计差错予更正
20会计报表附注中应披露事项：
　　(1)重会计差错容包括重会计差错事项陈述原更正方法
(2)重会计差错更正金额包括重会计差错净损益影响金额项目影响金额
（四） 资产负债表日事项
    定 义
1规定中部分术语定义：
（1）资产负债表日事项指资产负债表日财务报告批准报出日间发生需调整说明利利事项
  （2）财务报告批准报出日指董事会类似机构批准财务报告报出日期
调整事项
     2资产负债表日财务报告批准报出日间发生资产负债表日已存情况提供新进步证助资产负债表日存情况关金额作出重新估计事项应作调整事项
    调整事项例子：
(1)已证实某项资产资产负债表日已减值该项资产已确认减值损失需调整
(2)明应资产负债表日存某项现时义务予确认已某项义务确认负债需调整
(3)表明资产负债表属期间前期间存重会计差错
     (4)发生资产负债表属期间前期间售商品退回
     3企业应调整事项资产负债表日确认资产负债者权益资产负债表日属期间收入费等进行调整
资产负债表日发生调整事项应资产负债表属期间发生事项样作出相关账务处理资产负债表日已编制会计报表作相应调整里会计报表包括资产负债表利润表相关附表现金流量表补充资料容包括现金流量表正表资产负债表日发生调整事项应分情况进行账务处理：
(1)涉损益事项通前年度损益调整科目核算调整增加前年度收益调整减少前年度亏损事项调整减少税记入前年度损益调整科目贷方调整减少前年度收益调整增加前年度亏损事项调整增加税记入前年度损益调整科目方前年度损益调整科目贷方方余额转入利润分配未分配利润科目
(2)涉利润分配调整事项直接通利润分配未分配利润科目核算
(3)涉损益利润分配事项调整相关科目
(4)通述账务处理应时调整会计报表相关项目数字包括：
（i）资产负债表日编制会计报表相关项目数字
（ii）期编制会计报表相关项目年初数
（iii）提供较会计报表时应调整关会计报表年数
（iv）述调整果涉会计报表附注容应调整会计报表附注相关项目数字
4值说明董事会批准财务报告外公布日期公司实际外公布日期间发生事项属资产负债表日事项原进行处理影响财务报告外公布日期董事会次批准外公布日期准
非调整事项
    5资产负债表日财务报告批准报出日间发生影响资产负债表日存情况加说明会影响财务报告者作出正确估计决策事项应作非调整事项
    非调整事项例子：
（1） 发行股票债券
（2） 资公积转增资
（3） 外巨额举债
（4） 外巨额投资
（5） 发生巨额亏损
（6） 然灾害导致资产发生重损失
（7） 外汇汇率税收政策发生重变化
（8） 发生重企业合处置子公司
（9） 外提供重担保
（10） 外签订重抵押合
（11） 发生重诉讼仲裁承诺事项
    （12）发生重会计政策变更
述事项中述承诺指合协议求引起义务未特定期间特定条件达发生现金流出资产减少负债增加企业正常营程中单位作出具法律约束力重承诺事项例企业联营企业提供债务担保承诺未期间定价格联营企业购入联营企业出售某项产品等应会计报表附注中予披露包括承诺事项性质承诺象承诺容承诺时间期限承诺金额相关违约责等
6企业应非调整事项披露性质容财务状况营成果影响法作出估计应说明理
股   利
7资产负债表日财务报告批准报出日间董事会类似机构制定利润分配方案中分配股利（分配投资者利润）应方式予处理：
（1） 现金股利资产负债表者权益中单独列示
（2） 股票股利会计报表附注中单独披露
资产负债表日财务报告批准报出日间董事会类似机构制定股东会类似机构批准宣告发放股利述规定处理    
持续营
    8果资产负债表日事项表明持续营假设适企业应持续营基础编制会计报表时应披露容：
（1） 持续营假设编制会计报表事实
（2） 持续营假设适原
（3） 编制非持续营会计报表采基础
（五） 事项
 　1说明涉债务重组建造合税保险合终止营业租赁企业重组环境污染整治等项目引起相应会计准规范事项
　　定义　　　　
　　2说明列术语定义：
　　（1）事项指交易事项形成种状况结果须通未确定事项发生发生予证实
　　（2）负债指交易事项形成现时义务履行该义务预期会导致济利益流出企业
　　（3）资产指交易事项形成企业拥者控制资源该资源预期会企业带济利益
　　（4）负债指交易事项形成潜义务存须通未确定事项发生发生予证实交易事项形成现时义务履行该义务导致济利益流出企业该义务金额计量
（5）资产指交易事项形成潜资产存须通未确定事项发生发生予证实
（6）说明中性应概率区间划分：
　　 结果性　 应概率区间
　　基确定　 95100　
50等95　　
　 5等50　　
极　 0等5
    事项确认计量　　
　　3果事项相关义务时符合条件企业应确认负债：
　　（1）该义务企业承担现时义务
　　（2）该义务履行导致济利益流出企业
（3）该义务金额够计量　
事项确认负债企业应设置预计负债科目该科目分性质设置工程质量保证未决诉讼债务担保等明细科目进行明细核算
　　4说明第3条确认负债金额应清偿该负债需支出佳估计数果需支出存金额范围佳估计数应该范围限金额均数确定果需支出存金额范围佳估计数应方法确定：
　　（1）事项涉单项目时佳估计数发生金额确定
　　（2）事项涉项目时佳估计数种发生额发生概率计算确定 
5果清偿说明第3条确认负债需支出全部部分预期第三方方补偿补偿金额基确定收时作资产单独确认确认补偿金额应超确认负债账面价值　　
6企业外提供担保产生负债果符合关确认条件应确认预计负债
担保涉诉讼情况果企业已判决败诉应法院判决应承担损失金额确认预计负债计入期营业外支出（含诉讼费）果已判决败诉企业正诉者级法院裁定暂缓执行者级法院发回重审等企业应资产负债表日根已判决结果合理估计产生损失金额确认预计负债计入期营业外支出果法院尚未判决企业应律师法律顾问等咨询估计败诉性败诉发生损失金额取关书面意见果败诉性胜诉性损失金额够合理估计应资产负债表日预计担保损失金额确认预计负债计入期营业外支出
企业期实际发生担保诉讼损失金额已计提相关预计负债间差额应分情况处理：
（1）企业前期资产负债表日时实际情况掌握证合理预计预计负债应期实际发生担保诉讼损失金额已计提相关预计负债间差额直接计入期营业外支出营业外收入
    （2）企业前期资产负债表日时实际情况掌握证应够合理估计确认计量担保诉讼产生损失企业作估计时事实严重符（未合理预计损失恰计少计损失实际损失原预计损失差额实际损失20判定严重符）应视滥会计估计重会计差错更正方法进行会计处理
    （3）企业前期资产负债表日时实际情况掌握证确实法合理确认计量担保诉讼产生损失未确认预计负债该项损失实际发生期直接计入期营业外支出营业外收入
资产负债表日财务报告批准报出日间发生需调整说明担保诉讼事项资产负债表日事项关规定进行会计处理
　　事项披露　
　　7企业应确认负债资产　　
　　8说明第4条确认负债应资产负债表中单列项目反映会计报表附注中作相应披露确认负债关费支出应扣确认补偿金额利润表中反映
　　9负债披露基原极导致济利益流出企业负债般予披露某常发生企业财务状况营成果较影响负债导致济利益流出企业性极应予披露企业应会计报表附注中说明第10条披露负债
（1）已贴现商业承兑汇票形成负债
（2）已背书转票形成负债
　　（3）未决诉讼仲裁形成负债
（4）单位提供债务担保形成负债
（5）工程质量保证形成负债
　　（6）负债（包括极导致济利益流出企业负）　　
10应予披露负债企业应分类披露容：
　　（1）负债形成原
　　（2）负债预计产生财务影响（法预计应说明理）
　　（3）获补偿性　　
　　11资产般应会计报表附注中披露资产会企业带济利益时应会计报表附注中披露形成原果够预计产生财务影响应作相应披露　　
　　12涉未决诉讼仲裁情况果说明第10条披露全部部分信息预期会企业造成重利影响企业须披露信息应披露该未决诉讼仲裁形成原 
　（六） 关联方关系交易披露
 　　1说明规范关联方关系关联方交易披露 
　　2说明求：
　　（1）合会计报表中披露包括合会计报表中集团成员间交易
（2）合会计报表提供母公司会计报表中披露关联方交易 
　　定义 
　　3说明列术语定义：
　　（1）控制指权决定企业财务营政策该企业营活动中获取利益控制通种方式实现： 　
1)通方拥方超半数表决权资例确定表决权资指具投票权资包括种情况：　　
①方直接拥方半数表决权资例A企业拥B企业61％表决权资表明A企业直接控制B企业
②方间接拥方半数表决权资控制权间接拥方半数表决权资控制权指通子公司子公司子公司拥半数表决权资控制权例A公司拥B公司80％表决权资B公司拥C公司70％表决权资种情况A公司C公司70％表决权资拥控制权
　 ③方直接间接拥方半数表决权资控制权直接间接拥方半数表决权资控制权指母公司然拥半数表决权资通子公司拥表决权资合计达拥半数表决权资控制权例A公司拥C公司30％表决权资拥B公司70％表决权资B公司拥C公司25％表决权资种情况A公司直接拥C公司30％表决权资加通B公司间接拥C公司25％表决权资控制权达控制C公司
　　2）然方拥方表决权资例超半数通拥表决权资方式达控制种情况：
①通投资者协议拥方半数表决权资控制权例A公司拥B公司35％表决权资C公司拥B公司25％表决权资AC达成协议C公司B公司权益A公司代表种情况A公司实际拥B公司60％表决权资控制权表明A公司实际控制B公司 　
②根章程协议权控制方财务营政策例A公司拥B公司20％表决权资时根协议A公司负责B公司营理种情况A公司然仅拥B公司20％表决权资A公司全面负责B公司营理够决定企业财务营政策A公司实际控制B公司
③权免董事会等类似权力机构数成员种情况指然方拥方表决权资例超半数根章程协议等够免董事会董事达控制目
　　 ④董事会类似权力机构会议半数投票权种情况指然方拥方表决权资例超半数够控制方董事会等权力机构会议够控制财务营政策达事实控制
　　（2）控制指合约定某项济活动控制规定指控制仅指控制实体包括控制营控制财产等控制实体指两企业投资建立企业该投资企业财务营政策必须投资双方干方决定
　　（3）重影响指企业财务营政策参决策权力决定政策方拥方20％50％表决权资时般投资企业具重影响般参决策途径包括：董事会类似权力机构中派代表参政策制定程互相交换理员企业赖企业技术资料等
　　（4）母公司指直接间接控制企业企业包括： 直接控制企业企业通干中间企业间接控制企业企业直接通干中间企业间接控制企业企业
　　（5）子公司指母公司控制企业包括： 母公司直接控制企业母公司通干中间企业间接控制企业母公司直接通干中间企业间接控制企业
　　（6）合营企业指合规定营活动投资双方干方控制企业两企业控制某企业时该企业视合营企业
　　（7）联营企业指投资者具重影响投资者子公司合营企业企业某企业拥企业20％50％表决权资时通常认投资者投资企业具重影响该投资企业视投资者联营企业
　　（8）投资者指直接间接控制企业10％表决权资投资者里投资者仅仅指投资者包括法投资者投资形式包括： 投资者直接拥企业10％表决权资投资者通干中间企业间接拥企业10％表决权资控制权投资者直接通干中间企业间接拥企业10％表决权资控制权
　　（9）关键理员指权力负责进行计划指挥控制企业活动员例董事总理总会计师财务总监项事务副总理行类似政策职员企业财务营政策起决定性作
　　（10）关系密切家庭成员指处理企业交易时影响某受影响家庭成员里指关系密切家庭成员针投资者关键理员言家庭成员指述员父母配偶兄弟姐妹子女判断述员关系密切家庭成员否企业关联方应该处理企业交易时互相影响程度定概　
关联方关系 
　　4企业财务营决策中果方力直接间接控制控制方方施加重影响准视关联方果两方方受方控制说明视关联方 
　　5准涉关联方关系指：
　　（1）直接间接控制企业受企业控制受某企业控制两企业（例：母公司子公司受母公司控制子公司间）
　　（2）合营企业
　　（3）联营企业
　　（4）投资者关键理员关系密切家庭成员
　　（5）受投资者关键理员关系密切家庭成员直接控制企业 
　　6说明列方视关联方：
　　（1）企业仅发生日常存关联方关系资金提供者公事业部门政府部门机构然参企业财务营决策某种程序限制企业行动
　　（2）仅仅企业发生量交易存济存性单购买者供应商代理商 
　　7国家控制企业间应仅仅彼受国家控制成关联方企业间存第5（1）（3）关系根第5（5）受关键理员关系密切家庭成员直接控制时彼应视关联方
　　关联方交易
　　8关联方交易指关联方间发生转移资源义务事项否收取价款关联方交易例子：
　　（1）购买销售商品
　　（2）购买销售商品外资产
　　（3）提供接受劳务
　　（4）代理
　　（5）租赁
　　（6）提供资金（包括现金实物形式贷款权益性资金）
　　（7）担保抵押
　　（8）理方面合
　　（9）研究开发项目转移
　　（10）许协议
　　（11）关键理员报酬 
　　披露
　　9存控制关系情况关联方企业时间交易应会计报表附注中披露事项：
（1）企业济性质类型名称法定代表注册注册资变化
①企业济性质包括国集体私营企业等企业类型包括股份限公司限责公司国独资公司披露时企业披露济性质披露企业类型
②注册资应披露年初数年增加数年减少数年末数
　　（2）企业营业务
　　（3）持股份权益变化指应披露金额持股份权益例求披露年初数年增加数年减少数年末数
10存控制重影响情况果关联方间交易需会计报表附注中披露信息
11企业关联方发生交易情况企业应会计报表附注中披露关联方关系性质交易类型交易素素般包括：
　　（1）交易金额相应例
　　（2）未结算项目金额相应例
　　（3）定价政策（包括没金额象征性金额交易） 
　　12关联方交易应分关联方交易类型予披露类型相关联方交易影响会计报表阅读者正确理解情况合披露 
（七） 债务重组
定义
1说明列术语定义：
(1)债务重组指债权债务达成协议法院裁决意债务修改债务条件事项
(2)支出指未某种事项出现发生支出未事项出现具确定性
(3)收益指未某种事项出现发生收益未事项出现具确定性
(4)公允价值指公交易中熟悉情况交易双方愿进行资产交换债务清偿金额
(5)债务重组日指债务重组完成日债务履行协议法院裁定相关资产转债权债务转资修改偿债条件开始执行日期债务重组发生债务期前期日期
债务重组方式
2债务重组方式包括：
（1）低债务账面价值现金清偿债务
（2）非现金资产清偿债务
（3）债务转资
（4）修改债务条件延长债务偿期限延长债务偿期限加收利息延长债务偿期限减少债务金债务利息等
（5）两种两种方式组合（简称混合重组方式）
债务会计处理
3低债务账面价值现金清偿某项债务债务应重组债务账面价值支付现金间差额确认资公积企业应应付债务账面余额记相关科目实际支付价款贷记银行存款现金科目差额贷记资公积——资公积科目
4非现金资产清偿某项债务债务应重组债务账面价值转非现金资产账面价值相关税费差额确认资公积（资公积——资公积）期损失(营业外支出——债务重组损失)
(1)企业短期投资清偿债务应应付债务账面余额记相关科目短期投资已计提跌价准备记短期投资跌价准备科目短期投资账面余额贷记短期投资科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目短期投资账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额记营业外支出——债务重组损失科目短期投资账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额贷记资公积——资公积科目
(2) 企业存货清偿债务应应付债务账面余额记相关科目该项存货已计提跌价准备记存货跌价准备科目存货账面余额贷记库存商品原材料等科目应交增值税销项税额贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目存货账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额记营业外支出——债务重组损失科目存货账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额贷记资公积——资公积科目
(3)企业固定资产清偿债务应固定资产账面价值记固定资产清理科目固定资产已提折旧记累计折旧科目该项固定资产已计提减值准备记固定资产减值准备科目固定资产原价贷记固定资产科目发生清理费记固定资产清理科目贷记银行存款等科目时应付债务账面余额记相关科目固定资产清理科目余额贷记固定资产清理科目差额记营业外支出——债务重组损失科目贷记资公积——资公积科目
(4)企业长期投资清偿债务应应付债务账面余额记相关科目该项长期投资已计提减值准备记长期投资减值准备科目长期投资账面余额贷记长期股权投资长期债权投资等科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目长期投资账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额记营业外支出——债务重组损失科目长期投资账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额贷记资公积——资公积科目
(5)企业形资产清偿债务应应付债务账面余额记相关科目该项形资产已计提减值准备记形资产减值准备科目形资产账面余额贷记形资产科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目形资产账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额记营业外支出——债务重组损失科目形资产账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额贷记资公积——资公积科目
(6) 企业部分非现金资产部分现金资产抵偿债务应支付现金记相关科目贷记银行存款等科目债务账面价值减现金清偿部分金额作债务账面价值非现金资产抵偿债务部分述原进行会计处理
(7) 企业非现金资产抵偿债务时债权支付部分现金应接受现金记入银行存款等科目债务账面价值加收现金金额抵偿债务非现金资产账面价值差额述原进行会计处理
5债务转资清偿某项债务债务应重组债务账面价值债权放弃债权享股权账面价值间差额确认资公积债务应注意区情况进行会计处理：
　　（1）债务股份限公司债务应债权放弃债权享股份面值总额确认股债务账面价值转销债务债务账面价值股份面值总额间差额确认资公积
　　（2）债务非股份限公司债务应债权放弃债权享股权份额确认实收资债务账面价值转销债务债务账面价值股权份额间差额确认资公积
　　债务转资时债务会发生税费印花税般情况费应发生时计入期损益
企业应应付债务账面余额记相关科目债权放弃债权享股权份额贷记实收资股科目差额贷记记资公积——资(股)溢价科目
6修改债务条件进行债务重组果重组债务账面价值应付金额债务应重组债务账面价值减记应付金额减记金额计入资公积记相关科目贷记资公积——资公积科目果重组债务账面价值等应付金额债务作账务处理
果修改债务条款涉支出债务应支出包括应付金额中支出实际发生时应减重组债务账面价值果未偿债务期间未满足债务重组协议规定支出条件支出没发生已记录支出分情况处理：债务重组协议规定支出金额期(年季等)结算应结算期满时已确认属期未发生支出金额作资公积处理债务重组协议规定支出金额债务结清时计算应结清债务时未发生支出金额作资公积处理
7混合重组方式进行债务重组债务应分情况处理：
(1)现金非现金资产方式组合清偿某项债务债务应先支付现金减重组债务账面价值第4条规定进行处理
(2)现金非现金资产债务转资方式组合清偿某项债务债务应先支付现金非现金资产账面价值减重组债务账面价值第5条规定进行处理
(3)现金非现金资产债务转资方式组合清偿某项债务部分该债务部分修改债务条件进行债务重组债务应先支付现金非现金资产账面价值债权享股权账面价值减重组债务账面价值第6条规定处理
债权会计处理
8 低债务账面价值现金清偿某项债务债权应重组债权账面价值收现金间差额确认期损失（营业外支出——债务重组损失）
债权已重组债权计提坏账准备情况确认期损失时应先坏账准备果实际收现金金额重组债权账面价值债权应实际收现金记银行存款科目该项重组债权账面余额贷记应收账款应收款科目差额记坏账准备科目期末调整该项重组债权已计提坏账准备
果企业滥会计估计恰计提坏账准备应作重会计差错重会计差错规定进行会计处理
9非现金资产清偿某项债务债权应重组债权账面价值作受非现金资产入账价值
(1)受非现金资产作短期投资理债权应重组债权账面价值加应支付相关税费作短期投资成记短期投资科目该项应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记重组债权科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
果接受短期投资中包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应应收债权账面价值减应收股利应收利息加应支付相关税费余额记短期投资科目应收股利应收利息记应收股利应收利息科目该项应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记重组债权科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
(2) 接受非现金资产作企业存货债权应抵扣增值税进项税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面价值减增值税进项税额加应支付相关税费金额记原材料库存商品等科目应收债权账面余额贷记重组债权科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
(3) 接受非现金资产作企业固定资产债权应应收债权账面价值加应支付相关税费记固定资产科目应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记重组债权科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
(4) 接受非现金资产作企业长期投资债权应应收债权账面价值加应支付相关税费记长期股权投资长期债权投资等科目应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记重组债权科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
果接受长期投资中包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应应收债权账面价值减应收股利应收利息加应支付相关税费余额记长期股权投资长期债权投资等科目应收股利应收利息记应收股利应收利息科目该项应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记重组债权科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
(5) 受非现金资产作形资产理债权应债权账面价值加应支付相关税费确认形资产
受资产否发生减值重组日暂考虑期末资产减值考虑
述重组中果涉项非现金资产债权应项非现金资产公允价值占非现金资产公允价值总额例重组债权账面价值进行分配确定项非现金资产入账价值
涉补价规定确定受非现金资产账价值实际成：
①收补价重组债权账面价值减补价加应支付相关税费作入账价值
②支付补价重组债权账面价值加支付补价应支付相关税费作入账价值
10 债务转资清偿某项债务债权应重组债权账面价值作受股权入账价值
债权应应收债权账面价值加应支付相关税费记短期投资长期股权投资等科目该项应收债权已计提坏账准备记坏账准备科目应收债权账面余额贷记重组债权科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
述重组中果涉项股权债权应项股权公允价值占股权公允价值总额例重组债权账面价值进行分配确定项股权入账价值
11 修改债务条件进行债务重组果重组债权账面价值应收金额债权应重组债权账面价值减记应收金额减记金额确认期损失果重组债权账面价值等应收金额债权作账务处理
　　果修改债务条款涉收益债权应收益包括应收金额中收益收时作期收益处理
企业应未应收金额应收债权账面价值首先减已计提坏账准备记坏账准备科目已计提坏账准备足减直接计入期损益记营业外支出——债务重组损失科目未应收金额应收债权账面余额差额贷记重组债权科目
修改债务条件果未应收金额应收债权账面价值应收债权账面余额企业应应收金额应收债权账面余额差额减已计提坏账准备应收债权账面余额记坏账准备科目贷记重组债权科目
修改债务条件果未应收金额应收债权账面余额债务重组时作账务处理应备查簿中进行登记实际收债权时实际收金额应收债权账面余额差额作期财务费
果修改债务条款中涉收益收益包括未应收金额中收益实际收时直接计入期营业外收入
12 混合重组方式进行债务重组债权应分情况处理：
(1)现金非现金资产方式组合清偿某项债务债权应先收现金减重组债权账面价值第9条规定进行处理
(2)现金非现金资产债务转资方式组合清偿某项债务债权应先收现金减重组债权账面价值分受非现金资产股权公允价值占公允价值总额例重组债权账面价值减收现金余额进行分配确定非现金资产股权入账价值
述重组中果涉项非现金资产项股权应款规定计算确定入账价值范围分第9第2款第10条第2款规定进行处理
(3)现金非现金资产债务转资方式组合清偿某项债务部分该债务部分修改债务条件进行债务重组债权应重组债权账面价值减收现金余额先第12条(2)规定进行处理第11条规定进行处理
披露
13债务应披露列债务重组关信息：
(1)债务重组方式：包括低债务账面价值现金清偿债务非现金资产清偿债务债务转资修改债务条件混合重组方式等债务需披露债务重组种方式进行　　
(2)债务重组确认资公积总额：债务发生项债务重组确认项资公积仅求披露确认资公积总额求分披露项债务重组确认资公积项债务重组交易会确认资公积债务重组交易确认债务重组损失
(3)债务转资导致股（实收资）增加额：债务项债务重组涉债务转资仅求披露债务转资导致股（实收资）总增加额求分披露项债务重组导致股（实收资）增加额
(4)支出：债务项债务重组涉支出仅求汇总披露支出金额求分披露项支出金额
14债权应披露列债务重组关信息：
(1)债务重组方式：债务重组方式包括低债务账面价值现金清偿债务非现金资产清偿债务债务转资修改债务条件混合重组方式等债权需披露债务重组种方式进行
(2)债务重组损失总额：某债务重组交易中债权发生债务重组损失仅求披露产生债务重组损失总额求分披露项债务重组损失金额 　　
(3)债权转股权导致长期投资增加额长期投资占债务股权例：债权转股权方式求披露导致长期股权投资增加额长期股权投资总额占债务股权例
(4)收益：债权项债务重组涉收益仅求汇总披露收益金额求分披露项收益金额
（八） 租 赁
定义
1说明中部分术语定义：
（1）租赁：指约定期间出租资产权承租获取租金协议
（2）租赁期：指租赁合规定撤销租赁期间
果承租权选择继续租赁该资产租赁开始日合理确定承租会行种选择权否支付租金续租期应包括租赁期果租赁合规定承租享优惠购买选择权租赁开始日合理确定承租会行种选择权租赁期长超租赁开始日起优惠购买选择权行日止期间
    （3）租赁开始日：企业应起租日作租赁开始日售租回交易租赁开始日指买（出租）卖（承租）支付第笔款项日
（4）融资租赁营租赁
出租承租均应租赁开始日判断租赁属融资租赁营租赁
融资租赁指实质转移资产权关全部风险报酬租赁权终转移转移
述资产权关风险指营情况变化造成相关收益变动资产闲置技术陈旧等造成损失等资产权关报酬指资产年限直接资产获济利益资产增值处置资产实现收益等
    营租赁指融资租赁外租赁
满足项数项标准租赁租赁合规定均应认定融资租赁：
（i）租赁期届满时租赁资产权转移承租
    （ii）承租购买租赁资产选择权订立购价预计低行选择权时租赁资产公允价值5（含5）租赁开始日合理确定承租会行种选择权
     （iii）租赁期占租赁资产尚年限75（含75）果租赁资产开始租赁前已年限超该资产全新时年限75该项标准适
     （iv）租赁开始日低租赁付款额现值相租赁开始日租赁资产原账面价值90（含90）
果租赁资产开始租赁前已年限超该资产全新时年限75该项标准适
（v）租赁资产性质特殊果作较修整（修整费达超租赁资产原值50）承租
低租赁付款额指租赁期承租应支付求支付种款项（包括租金履约成）加承租关第三方担保资产余值果承租购买租赁资产选择权订立购价预计低行选择权时租赁资产公允价值5（含5）租赁开始日合理确定承租会行种选择权购买价格应包括租金指金额固定时间长短外素（销售百分量物价指数等）计算租金履约成指租赁期租赁资产支付种成技术咨询服务费员培训费维修费保险费等
低租赁收款额指低租赁付款额加独立承租出租财务力担保第三方出租担保资产余值
（5）担保余值未担保余值
担保余值：促承租谨慎租赁资产量减少出租身风险损失租赁合时求承租关第三方租赁资产余值进行担保时担保余值针承租言里关第三方指业务营财务承租关方母公司子公司联营企业合营企业原料供应商产品承销商租赁资产出售方等等外担保承租出租均关财务力担保第三方担保公司时担保余值针出租言
未担保余值指租赁资产余值中扣出租言担保余值资产余值未担保余值表明未担保出租身负担部分余值部分余值否收回没切实保证租赁开始日作应收融资租赁款部分
企业作承租时租赁业务会计处理
2融资租赁中承租会计处理
融资租入固定资产会计处理固定资产未确认融资费长期应付款等科目说明中已作规定融资租入资产会计处理参融资租入固定资产会计处理执行
3营租赁中承租会计处理
（1）营租赁租金般租赁期期间直线法确认费
出租提供免租期情况应租金总额整租赁期租赁期扣免租期期间进行分摊出租承担承租某费情况应该费租金总额中扣租金余额租赁期进行分摊
确认租金费时记工程施工理费等科目贷记预提费摊费预付账款等科目支付租金时记预提费摊费 预付账款等科目贷记银行存款等科目
（2）承租发生初始直接费通常印花税佣金律师费差旅费谈判费等应确认期费账务处理：记理费等科目贷记银行存款等科目
（3）租金应实际发生时确认期费账务处理：记工程施工理费等科目贷记银行存款等科目
企业作出租时租赁业务会计处理
4融资租赁中出租会计处理
企业果发生符合融资租赁标准资产出租业务应增设1902应收融资租赁款1903未担保余值科目递延收益科目设未实现融资租赁收益二级科目核算项业务面规定出租固定资产说明果出租资产参执行
（1）租赁开始日会计处理
租赁开始日出租应低租赁收款额记应收融资租赁款科目未担保余值金额记未担保余值科目累计折旧记累计折旧科目租赁资产原值贷记固定资产科目述科目计算差额贷记递延收益——未实现融资收益科目
（2）初始直接费会计处理
出租发生初始直接费承租发生初始直接费相类似通常印花税佣金律师费差旅费谈判费等出租发生初始直接费应确认期费账务处理：记理费等科目贷记银行存款现金等科目
（3）未实现融资收益摊销
出租期收租金包括金利息两部分根准规定未实现融资收益应租赁期期间进行分配确认期融资收入分配时出租应采实际利率法计算期应确认融资收入：期初租赁投资净额租赁含利率作期实现融资收益
租赁投资净额指：融资租赁中低租赁收款额未担保余值未实现融资收益间差额租赁含利率租赁开始日低租赁收款额现值未担保余值现值等租赁资产原账面价值折现率
出租期收租金时收租金金额记银行存款科目贷记应收融资租赁款科目时根期应确认融资收入金额记递延收益——未实现融资收益科目贷记业务收入——融资租赁收入科目
出租超租金支付期未收租金时应停止确认融资收益已确认融资收益应予回转作表外核算实际收租金时租金中含融资收益确认期收入
（4）未担保余值发生变动时会计处理
出租应定期未担保余值进行检查少年年末检查次证表明未担保余值已减少应重新计算租赁含利率引起租赁投资净额减少确认期损失期根修正租赁投资净额重新计算租赁含利率确定应确认融资收入已确认损失未担保余值恢复应原已确认损失金额转回重新计算租赁含利率期根修正租赁投资净额重新计算租赁含利率确定应确认融资收入未担保余值增加时作调整
账务处理：
（i）期末出租未担保余值预计收回金额低账面价值差额记递延收益——未实现融资收益科目贷记未担保余值科目
（ii）果已确认未担保余值恢复应原已确认损失金额转回记未担保余值科目贷记递延收益——未实现融资收益科目
（5）租金会计处理
融资租赁收租金应实际发生时确认期收入账务处理：记应收账款银行存款等科目贷记业务收入——融资租赁收入等科目
（6）租赁期届满时会计处理
租赁期届满时出租应区情况进行会计处理：
（i）租赁期届满时承租租赁资产交出租时出现四种情况：
①存担保余值存未担保余值
出租收承租交租赁资产时记固定资产科目贷记应收融资租赁款科目
②存担保余值时存未担保余值
出租收承租交租赁资产时记固定资产科目贷记应收融资租赁款’未担保余值等科目
③存未担保余值存担保余值
出租收承租交租赁资产时记固定资产科目贷记未担保余值科目
④担保余值未担保余值均存
时出租需作账务处理需相应备查登记
（ii）优惠续租租赁资产
①果承租行优惠续租选择权出租应视该项租赁直存作出相应账务处理
②果租赁期届满时承租没续租根租赁合规定应承租收取违约金时记应收款科目贷记营业外收入科目时收回租赁资产述规定进行处理
（iii）留购租赁资产
租赁期届满时承租行优惠购买选择权出租应收承租支付购买资产价款记银行存款等科目贷记应收融资租赁款科目
5营租赁中出租会计处理
（1）租金会计处理
营租赁租金般租赁期期间直线法确认收益果出租施工机器设备够知道租赁期工作时应租赁开始日预计租赁期机器设备总工作时然期实际工作时确认期应确认收益
某情况出租营租赁提供激励措施免租期承担承租某费等出租提供免租期情况应租金总额整租赁期租赁期减免租期期间进行分摊出租承担承租某费情况应该费租金总额中扣租金余额租赁期进行分摊
出租确认租赁收入应记银行存款应收账款等科目贷记业务收入——租金收入等科目
（2）初始直接费会计处理
出租发生初始直接费应确认期费
账务处理：记理费摊费等科目贷记银行存款等科目
（3）租赁资产折旧计提
营租赁资产中固定资产应采出租类似应折旧资产通常采折旧政策计提折旧营租赁资产应采类似资产摊销方法合理方法进行摊销
（4）租金会计处理
营租赁出租租金处理融资租赁相实际发生时确认期收益账务处理：记银行存款等科目贷记业务收入等科目
6售租回交易会计处理
售租回交易指卖（资产者）资产出售该项资产买（资产新者）租回售租回方式卖时承租买时出租
售租回交易承租出租均应办法规定标准售租回交易认定融资租赁营租赁出租讲售租回交易（融资租赁营租赁售租回交易）租赁业务会计处理没什区承租讲资产承租时资产出售者售租回交易租赁业务会计处理
（1）售租回交易形成融资租赁
作承租施工企业应设置递延收益——未实现售租回损益（融资租赁）科目核算售租回交易中售价资产账面价值差额该差额（售价高资产账面价值售价低资产账面价值）应该项租赁资产折旧进度进行分摊作折旧费调整
租赁资产高资产账面价值出售时记银行存款科目贷记固定资产清理递延收益——未实现售租回损益（融资租赁）等科目租赁资产低资产账面价值出售时记银行存款科目递延收益——未实现售租回损益（融资租赁）等科目贷记固定资产清理等科目
分摊递延收益时果租赁资产高资产账面价值出售应记递延收益——未实现售租回损益（融资租赁）科目贷记工程施工——合成理费——折旧费等科目果租赁资产低资产账面价值出售应记工程施工——合成理费——折旧费等科目贷记递延收益——未实现售租回损益（融资租赁）科目会计处理般情况融资租赁处理
（2）售租回交易形成营租赁
作承租施工企业应设置递延收益——未实现售租回损益（营租赁）科目核算售租回交易中售价资产账面价值差额（售价高资产账面价值售价低资产账面价值）该差额应租赁期租金支付例分摊作期租金费调整项目租金支付例进行分摊指确认期该项租赁资产租金费时确认期该项资产租金费采支付例相例未实现售租回损益进行分摊
租赁资产高资产账面价值出售时记银行存款科目贷记固定资产清理 递延收益——未实现售租回损益（营租赁）等科目租赁资产低资产账面价值出售时记银行存款科目递延收益——未实现售租回损益（营租赁）等科目贷记固定资产清理等科目
分摊递延收益时果租赁资产高资产账面价值出售应记递延收益——未实现售租回损益（营租赁）科目贷记工程施工——合成理费——租赁费等科目果租赁资产低资产账面价值出售应记工程施工——合成理费——租赁费等科目贷记递延收益——未实现售租回损益（营租赁）科目会计处理般情况营租赁处理
披露
7承租应会计报表附注中融资租赁作披露：
    （1）类租入资产资产负债表日账面原值累计折旧账面净值
    （2）资产负债表日连续三会计年度年支付低租赁付款额年度支付低租赁付款额总额
    （3）未确认融资费余额
    （4）分摊未确认融资费采方法
8承租应会计报表附注中重营租赁（指租赁支出占期营业务成销售费理费例1010营租赁）作披露：
（1）资产负债表日连续三会计年度年支付撤销营租赁低租赁付款额
    （2）年度支付撤销营租赁低租赁付款额总额
9融资租赁出租应会计报表附注中融资租赁作披露：
    （1）资产负债表日连续三会计年度年收低租赁收款额年度收低租赁收款额总额
    （2）未实现融资收益余额
    （3）分摊未实现融资收益采方法
10营租赁出租应会计报表附注中披露类租出资产资产负债表日账面价值
11售租回交易承租出租述第78910条披露外应售租回合中特殊条款作出披露里特殊条款指售租回合中规定区般租赁交易条款租赁标物售价等
五会计报表格式
编 号
会计报表名称
编报期
会企01表
资产负债表
中期报告年度报告
会企02表
利润表
中期报告年度报告
会企03表
现金流量表
（少）年度报告
会企01表附表1
资产减值准备明细表
年度报告
会企01表附表2
股东权益增减变动表
年度报告
会企02表附表1
利润分配表
年度报告
会企02表附表2
分部报表（业务分部）
年度报告
会企02表附表3
分部报表（区分部）
年度报告

资产负债表
会企01表
编制单位： 年 月 日 单位：元
资 产

行次

期末数

年初数
流动资产






货币资金






短期投资






应收票






应收股利






应收利息






应收账款






应收款






预付账款







应收补贴款






存货






中：已完工尚未结算款






摊费






年期长期债券投资






流动资产






流动资产合计






长期投资






长期股权投资






长期债权投资






长期投资合计






固定资产






固定资产原价






减 累计折旧






固定资产净值






减 固定资产减值准备






固定资产净额






工程物资






建工程






固定资产清理






固定资产合计






形资产资产






形资产






长期摊费






长期资产






中：时设施






形资产资产合计






递延税项：






递延税款项






资 产 总 计






资产负债表（续）
会企01表
编制单位： 年 月 日 单位：元
负债者权益

行次

期末数

年初数

流动负债






短期款






应付票






应付账款






预收账款






中：已结算尚未完工工程






应付工资






应付福利费






应付利息






应付股利






应交税金






应交款






应付款






预提费






预计负债






年期长期负债






流动负债






流动负债合计






长期负债






长期款






应付债券






长期应付款






专项应付款






长期负债






长期负债合计






递延税项：






递延税款贷项






负 债 合 计






者权益






实收资






减：已投资






实收资净额






资公积






盈余公积






中：法定公益金






未分配利润






者权益合计






负债者权益总计






利润表
会企02表
编制单位： 年度 单位：元
项 目

行次

年度

年度
营业务收入



　

　
　　减：营业务成






　　 　 营业务税金附加













二营业务利润



　

　
　　加 业务利润






减：营业费






理费






财务费













三营业利润



　

　
　　加 投资收益






　 补贴收入






　 营业外收入






　　减 营业外支出













四利润总额



　

　
　　减 税













五净利润



　

　














补充资料：






项 目



年度

年度
１出售处置部门投资单位收益






２然灾害发生损失






３会计政策变更增加(减少)利润总额






４会计估计变更增加(减少)利润总额






５债务重组损失






６







现金流量表
会企03表
编制单位： 年度 单位：元
项 目

行次

金 额
营活动产生现金流量




承包工程销售商品提供劳务收现金




收税费返




收营活动关现金




现金流入计




发包工程购买商品接受劳务支付现金




支付职工职工支付现金




支付项税费




支付营活动关现金




现金流出计




营活动产生现金流量净额




二投资活动产生现金流量




收回投资收现金




取投资收益收现金




处置固定资产形资产长期资产收回现金净额




收投资活动关现金




现金流入计




购建固定资产形资产长期资产支付现金




投资支付现金




支付投资活动关现金




现金流出计




投资活动产生现金流量净额




三筹资活动产生现金流量：




吸收投资收现金




款收现金




收筹资活动关现金




现金流入计




偿债务支付现金




分配股利利润偿付利息支付现金




支付筹资活动关现金




现金流出计




筹资活动产生现金流量净额




四汇率变动现金影响额




五现金现金等价物净增加：





现金流量表（续）
会企03表
编制单位： 年度 单位：元
项 目

行次

金 额
补　充　资　料




１净利润调节营活动现金流量




净利润




加：计提资产减值准备




固定资产折旧




形资产摊销




长期摊费摊销




摊费减少(减：增加)




预提费增加(减：减少)




处置固定资产形资产长期资产损失(减：收益)




固定资产报废损失




财务费




投资损失(减：收益)




递延税款贷项(减：项)




存货减少(减：增加)




营性应收项目减少(减：增加)




营性应付项目增加(减：减少)









营活动产生现金流量净额









２涉现金收支投资筹资活动




债务转资




年期转换公司债券




融资租入固定资产









３现金现金等价物净增加情况：




现金期末余额




减：现金期初余额




加：现金等价物期末余额




减：现金等价物期初余额




现金现金等价物净增加额





资产减值准备明细表
会企01表附表1
编制单位： 年度 单位：元
项 目

年初

年

年减少数

年末

余额

增加数

资产价值

原

合计

余额



回升转回数

转出数


坏账准备合计












中：应收账款












应收款







　

　


二短期投资跌价准备合计












中：股票投资












债券投资







　

　


三存货跌价准备合计












中：库存商品












原材料







　

　


合预计损失准备












四长期投资减值准备合计












中：长期股权投资












长期债权投资







　

　


五固定资产减值准备合计












中：房屋建筑物












机器设备







　

　


六形资产减值准备












中：专利权












商标权







　

　


七建工程减值准备

　

　

　

　

　


八委托贷款减值准备

　

　

　

　

　



者权益增减变动表
会企01表附表2
编制单位： 年度 单位：元
项 目

年数

年数
实收资：




年初余额




年增加数




中：资公积转入




盈余公积转入




利润分配转入




新增资





年减少数




年末余额




二资公积：




年初余额




年增加数




中：资溢价




接受捐赠非现金资产准备




接受现金捐赠




股权投资准备




拨款转入




外币资折算差额




资公积




年减少数




中：转增资公积




年末余额




三法定意盈余公积：




年初余额




年增加数




中：净利润中提取数




中：法定盈余公积




意盈余公积




法定公益金转入数




年减少数




中：弥补亏损




转增资




分派利润




年末余额




中：法定盈余公积





四法定公益金：




年初余额




年增加数




中：净利润中提取数




年减少数




中：集体福利支出




年末余额




五未分配利润：




年初未分配利润




年净利润(净亏损－号填列)




年利润分配




年末未分配利润(未弥补亏损－号填列)





利润分配表
会企02表附表1
编制单位： 年度 单位：元
项 目

年实际

年实际
净利润




　　加 年初未分配利润




　　 转入









二供分配利润




　　减 提取法定公积金




　 提取法定公益金









三供投资者分配利润




　　减 提取意盈余公积




　 应付利润




　 转作资利润









四未分配利润





分部报表（业务分部）
会企02表附表2
编制单位： 年度 单位：元
项 目
(业务1）
（业务2）
（……）
（业务n）
抵 销
未分配项目
合 计
年
年
年
年
年
年
年
年
年
年
年
年
年
年
营业收入合计












000
000
中：外营业收入












000
000
分部间营业收入












000
000















二销售成合计












000
000
中：外销售成












000
000
分部间销售成












000
000















三期间费合计












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四营业利润合计












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000















五资产总额












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六负债总额












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分部报表（区分部）
会企02表附表3
编制单位： 年度 单位：元
项 目
xx区
xx区
（……）
区
抵 销
未分配项目
合 计
年
年
年
年
年
年
年
年
年
年
年
年
年
年
营业收入合计












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中：外营业收入












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分部间营业收入












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二销售成合计












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中：外销售成












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分部间销售成












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000















三期间费合计












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四营业利润合计












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五资产总额












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六负债总额












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六会 计 报 表 编 制 说 明

()资产负债表编制说明

1表反映施工企业定日期全部资产负债者权益情况
2表年初数栏项数字应根年末资产负债表期末数栏列数字填列果年度资产负债表规定项目名称容年度相致应年年末资产负债表项目名称数字年度规定进行调整填入表年初数栏
3表期末数项目容填列方法：
(1)货币资金项目反映施工企业库存现金银行结算户存款外埠存款银行汇票存款银行票存款信卡存款信证保证金存款等合计数项目应根现金银行存款货币资金科目期末余额合计填列
(2)短期投资项目反映施工企业购入种时变现准备时变现持时间超1年(含1年)股票债券基金超1年(含1年)投资减已提跌价准备净额项目应根短期投资科目期末余额减短期投资跌价准备科目期末余额金额填列
施工企业1年期委托贷款金利息减已计提减值准备净额项目反映
(3)应收票项目反映施工企业收未期收款未银行贴现应收票包括商业承兑汇票银行承兑汇票项目应根应收票科目期末余额填列已银行贴现已背书转应收票包括项目中已贴现商业承兑汇票应会计报表附注中单独披露
(4)应收股利项目反映施工企业股权投资应收取现金股利施工企业应收单位利润包括项目项目应根应收股利科目期末余额填列
(5)应收利息项目反映施工企业债权投资等应收取利息施工企业购入期付息债券应收利息委托贷款应收利息包括项目项目应根应收利息科目期末余额填列
(6)应收账款项目反映施工企业承建工程应发包单位收取工程价款列入营业收入款项销售产品材料提供劳务作业应购货单位接受劳务作业单位收取款项减已计提坏账准备净额项目应根应收账款科目属明细科目期末方余额合计减坏账准备科目中关应收账款计提坏账准备期末余额金额填列
应收账款科目属明细科目期末贷方余额应表预收账款项目填列
(7)应收款项目反映施工企业单位应收暂付款项减已计提坏账准备净额项目应根应收款科目期末余额减坏账准备科目中关应收款计提坏账准备期末余额金额填列
(8)预付账款项目反映施工企业工程合规定预付分包单位款项包括预付工程款备料款购货合规定预付供应单位款项项目应根预付账款科目属明细科目期末方余额合计填列预付账款科目属关明细科目期末贷方余额应表应付账款项目填列应付账款科目属明细科目方金额应包括项目
(9)应收补贴款项目反映施工企业规定应收种补贴款项目应根应收补贴款科目期末余额填列
(10)存货项目反映施工企业期末库途加工中项存货变现净值包括种材料低值易耗品委托加工物资等建造合已完工尚未结算款项目应根物资采购 原材料低值易耗品周转材料 委托加工物资辅助生产等科目期末余额合计减存货跌价准备等科目期末余额金额填列工程施工科目属明细科目期末余额工程结算科目相应科目期末余额差额反映施工企业建施工合已完工部分尚未办理结算价款应计入项目中：已完工尚未结算款项目单独披露采计划成核算材料应加减材料成差异金额填列
(11)摊费项目反映施工企业已支出应期分期摊销费施工企业租入固定资产改良支出修理支出摊销期限1年(含1年)摊费应表长期摊费项目反映包括项目项目应根摊费科目期末余额填列预提费科目期末方余额长期摊费科目中1年期部分项目反映
(12)流动资产项目反映施工企业流动资产项目外流动资产项目应根关科目期末余额填列流动资产价值较应会计报表附注中披露容金额
(13)长期股权投资项目反映施工企业准备1年(含1年)变现种股权性质投资收回金额项目应根长期股权投资科目期末余额减长期投资减值准备科目中关股权投资减值准备期末余额金额填列
(14)长期债权投资项目反映施工企业准备1年(含1年)变现种债权性质投资收回金额长期债权投资中三年期长期债权投资应流动资产类1年期长期债权投资项目单独反映项目应根长期债权投资科目期末余额减长期投资减值准备科目中关债权投资减值准备期末余额1年期长期债权投资金额填列
施工企业超1年期委托贷款金利息减已计提减值准备净额项目反映
(15)固定资产原价累计折旧项目反映施工企业种固定资产原价累计拆旧融资租入固定资产原价已提折旧包括融资租入固定资产原价应会计报表附注中行反映两项目应根固定资产科目累计折旧科目期末余额填列
(16)固定资产减值准备项目反映施工企业计提固定资产减值准备项目应根固定资产减值准备科目期末余额填列
(17)工程物资项目反映施工企业项工程尚未工程物资实际成项目应根工程物资科目期末余额填列
(18)建工程项目反映施工企业期末项未完工程实际支出包括交付安装设备价值未完建筑安装工程已耗材料工资费支出预付出包工程价款已建筑安装完毕尚未交付工程等收回金额项目应根建工程科目期末余额减建工程减值准备科目期末余额金额填列
(19)固定资产清理项目反映施工企业出售毁损报废等原转入清理尚未清理完毕固定资产账面价值固定资产清理程中发生清理费变价收入等项金额差额项目应根固定资产清理科目期末方余额填列固定资产清理科目期末贷方余额号填列
(20)形资产项目反映施工企业项形资产期末收回金额项目应根形资产科目期末余额减形资产减值准备科目期末余额金额填列
(21)长期摊费项目反映施工企业尚未摊销摊销期限1年(含五年)种费租入固定资产改良支出修理支出摊销期限1年(含1年)摊费长期摊费中三年(含1年)摊销部分应表摊费项目填列项目应根长期摊费科目期末余额减1年(含1年)摊销数额金额填列
(22)长期资产项目反映施工企业资产外长期资产项目应根关科目期末余额填列 中：时设施项目反映时设施摊余价值尚未清理完毕时设施价值清理净收入项目根时设施时设施清理科目余额减时设施摊销科目余额金额填列
资产包括特准储备物资银行冻结存款冻结物资涉诉讼中财产等特准储备物资指具专门途参加生产营国家批准储备特种物资
果施工企业未办理委托贷款手续单位款期限超年款余额应列入项目施工企业果融资租赁业务出租方应收融资租赁款未担保余值等科目余额应列入项目递延收益科目方余额列入项目
长期资产价值较应会计报表附注中披露容金额
(23)递延税款项项目反映施工企业期末尚未转销递延税款方余额项目应根递延税款科目期末方余额填列
(24)短期款项目反映施工企业入尚未1年期(含1年)款项目应根短期款科目期末余额填列
(25)应付票项目反映施工企业抵付货款等开出承兑尚未期付款应付票包括银行承兑汇票商业承兑汇票项目应根应付票科目期末余额填列
(26)应付账款项目反映施工企业购买材料商品接受劳务供应等应付供应单位款项分包工程应付分包单位工程价款项目应根应付账款科目属关明细科目期末贷方余额合计填列应付账款科目属明细科目期末方余额应表预付账款项目填列
(27)预收账款项目反映施工企业工程合规定预收发包单位款项包括预收工程款备料款施工企业合规定购货单位预收款项施工企业建施工合未完工部分已办理结算价款项目反映项目应根预收账款科目属关明细科目期末贷方余额合计填列工程施工 科目属明细科目期末余额工程结算科目属相应明细科目期末余额差额反映建施工合未完工部分已办理结算价款根关建施工合工程结算科目余额减工程施工科目余额差额计入科目单独中：已结算尚未完工工程项目填列预收账款科目属关明细科目方余额应表应收账款项目填列应收账款科目属明细科目贷方余额应包括项目
(28)应付工资项目反映施工企业应付付职工工资项目应根应付工资科目期末贷方余额填列应付工资科目期末方余额号填列
(29)应付福利费项目反映施工企业提取福利费期末余额外商投资施工企业净利润提取职工奖励福利基金期末余额项目应根应付福利费科目期末余额填列
(30)应付利润项目反映施工企业尚未支付利润项目应根应付利润科目期末余额填列
(31)应交税金项目反映施工企业期末未交交种税金项目应根应交税金科目期末贷方余额填列应交税金科目期末方余额号填列
(32)应交款项目反映施工企业应交未交税金应付利润等外种款项项目应根应交款科目期末贷方余额填列应交款科目期末方余额号填列
(33)应付款项目反映施工企业应付暂收单位款项项目应根应付款科目期末余额填列
(34)预提费项目反映施工企业已预提计入成费尚未支付项费项目应根预提费科目期末贷方余额填列预提费科目期末方余额应合摊费项目反映包括项目
(35)预计负债项目反映施工企业预计负债期末余额项目应根预计负债科目期末余额填列
(36)流动负债项目反映施工企业流动负债外流动负债项目应根关科目期末余额填列流动负债价值较应会计报表附注中披露容金额
(37)长期款项目反映施工企业入尚未1年期(含1年)款息项目应根长期款科目期末余额填列
(38)应付债券项目反映施工企业发行尚未偿种长期债券息项目应根应付债券科目期末余额填列
(39)长期应付款项目反映施工企业长期款应付债券外种长期应付款项目应根长期应付款科目期末余额减未确认融资费科目期末余额金额填列
(40)专项应付款项目反映施工企业种专项应付款期末余额项目应根专项应付款科目期末余额填列
(41)长期负债项目反映施工企业长期负债项目外长期负债项目应根关科目期末余额填列长期负债价值较应会计报表附注中披露容金额
递延收益科目贷方余额应列入项目
述长期负债项目中1年(含1年)期长期负债应1年期长期负债项目单独反映述长期负债项目均应根关科目期末余额减1年(含1年)期长期负债金额填列
(42)递延税款贷项项目反映施工企业期末尚未转销递延税款贷方余额项目应根递延税款科目期末贷方余额填列
(43)实收资项目反映施工企业投资者实际投入资总额项目应根实收资科目期末余额填列
(45)资公积项目反映施工企业资公积期末余额项目应根资公积科目期末余额填列
(46)盈余公积项目反映施工企业盈余公积期末余额项目应根盈余公积科目期末余额填列中法定公益金期末余额应根盈余公积科目属法定公益金明细科目期末余额填列
(47)未分配利润项目反映施工企业尚未分配利润项目应根年利润科目利润分配科目余额计算填列未弥补亏损项目号填列
(二)利润表编制说明
1表反映施工企业定期间利润(亏损)实际情况
2表月数栏反映项目月实际发生数编报中期财务会计报告时填列年期累计实际发生数编报年度财务会计报告时填列年全年累计实际发生数果年度利润表年度利润表项目名称容相致应年度利润表项目名称数字年度规定进行调整填入表年数栏编报中期年度财务会计报告时应月数栏改成年数栏
表年累计数栏反映项目年初起报告期末止累计实际发生数
3表项目容填列方法：
(1)营业务收入项目反映施工企业营业务取收入总额项目应根营业务收入科目发生额分析填列
(2)营业务成项目反映施工企业营业务发生实际成项目应根营业务成科目发生额分析填列
(3)营业务税金附加项目反映施工企业营业务应负担营业税城市维护建设税资源税土增值税教育费附加等项目应根营业务税金附加科目发生额分析填列
(4)业务利润项目反映施工企业营业务外取收入减发生相关成费相关税金附加等支出净额项目应根业务收入业务支出科目发生额分析填列
(5)理费项目反映施工企业发生理费项目应根理费科目发生额分析填列
(6)财务费项目反映施工企业发生财务费项目应根财务费科目发生额分析填列
(7)投资收益项目反映施工企业种方式外投资取收益项目应根投资收益科目发生额分析填列投资损失号填列
(8)补贴收入项目反映施工企业取种补贴收入退回增值税等项目应根补贴收入科目发生额分析填列
(9)营业外收入项目营业外支出项目反映施工企业发生生产营直接关系项收入支出两项目应分根营业外收入科目营业外支出科目发生额分析填列
(10)利润总额项目反映施工企业实现利润总额亏损总额号填列
(11)税项目反映施工企业规定期损益中减税项目应根税科目发生额分析填列
(12)净利润项目反映施工企业实现净利润净亏损号填列
(三)现金流量表编制说明
1表反映施工企业定会计期间关现金现金等价物流入流出信息
2说明指现金指施工企业库存现金时支付存款包括现金时支付银行存款货币资金
说明指现金等价物指施工企业持期限短流动性强易转换已知金额现金价值变动风险投资(特注明外指现金均含现金等价物)
施工企业应根具体情况确定现金等价物范围贯性保持划分标准改变划分标准应视会计政策变更施工企业确定现金等价物原变更应会计报表附注中披露
3现金流量表应营活动产生现金流量投资活动产生现金流量筹资活动产生现金流量分反映说明指现金流量指现金流入流出
4现金流量表般应现金流入流出总额反映代业收取支付现金周转快金额期限短项目现金收入现金支出净额反映
施工企业应采直接法报告施工企业营活动现金流量采直接法报告营活动现金流量时施工企业关现金流量信息会计记录中直接获利润安营业收入营业成等数基础通调整存货营性应收应付项目变动固定资产折旧形资产摊销等项目获
5表项目容填列方法：
(1)营活动产生现金流量
①销售商品提供劳务收现金项目反映施工企业销售商品提供劳务实际收现金(含销售收入应购买者收取增值税额)包括期销售商品提供劳务收现金前期销售前期提供劳务期收现金期预收账款减期退回期销售商品前期销售期退回商品支付现金施工企业销售材料代购代销业务收现金项目反映项目根现金银行存款应收账款应收票预收账款营业务收入业务收入等科目记录分析填列
②收税费返项目反映施工企业收返种税费收增值税消费税营业税税教育费附加返等项目根现金银行存款营业务税金附加补贴收入应收补贴款等科目记录分析填列
③收营活动关现金项目反映施工企业述项目外收营活动关现金流入罚款收入流动资产损失中赔偿现金收入等现金流入价值较应单列项目反映项目根现金银行存款营业外收入等科目记录分析填列
④购买商品接受劳务支付现金项目反映施工企业购买材料商品接受劳务实际支付现金包括期购入材料商品接受劳务支付现金(包括增值税进项税额)期支付前期购入商品接受劳务未付款项期预付款项期发生购货退回收现金应项目减项目根现金银行存款应付账款应付票营业务成等科目记录分析填列
⑤支付职工职工支付现金项目反映施工企业实际支付职工职工支付现金包括期实际支付职工工资奖金种津贴补贴等职工支付费包括支付离退休员项费支付建工程员工资等施工企业支付离退休员项费包括支付统筹退休金未参加统筹退休员费支付营活动关现货项目中反映支付建工程员工资购建固定资产形资产长期资产支付现金项目反映项目根应付工资现金银行存款等科目记录分析填列
施工企业职工支付养老失业等社会保险基金补充养老保险住房公积金支付职工住房困难补助施工企业支付职工职工支付福利费等应职工工作性质服务象分项目购建固定资产形资产长期资产支付现金项目反映
⑥支付项税费项目反映施工企业规定支付种税费包括期发生支付税费期支付前期发生税费预交税金支付教育费附加矿产资源补偿费印花税房产税土增值税车船税预交营业税等包括计入固定资产价值实际支付耕占税等包括期退回增值税税期退回增值税税收税费返项目反映项目根应交税金现金银行存款等科目记录分析填列
⑦支付营活动关现金项目反映施工企业述项目外支付营活动关现金流出罚款支出支付差旅费业务招费现金支出支付保险费等现金流出价值较应单列项目反映项目根关科目记录分析填列
(2)投资活动产生现金流量
①收回投资收现金项目反映施工企业出售转期收回现金等价物外短期投资长期股权投资收现金收回长期债权投资金收现金包括长期债权投资收回利息收回非现金资产项目根短期投资长期股权投资现金银行存款等科目记录分析填列
②取投资收益收现金项目反映施工企业股权性投资债权性投资取现金股利利息子公司联营施工企业合营施工企业分回利润收现金包括股票股利项目根现金银行存款投资收益等科目记录分析填列
③处置固定资产形资产长期资产收回现金净额项目反映施工企业处置固定资产形资产长期资产取现金减处置资产支付关费净额然灾害造成固定资产等长期资产损失收保险赔偿收入项目反映项目根固定资产清理现金银行存款等科目记录分析填列
④收投资活动关现金项目反映施工企业述项外收投资活动关现金流入现金流入价值较应单列项目反映项目根关科目记录分析填列
⑤购建固定资产形资产长期资产支付现金项目反映施工企业购买建造固定资产取形资产长期资产支付现金包括购建固定资产发生款利息资化部分融资租入固定资产支付租赁费款利息融资租入固定资产支付租赁费筹资活动产生现金流量中反映项目根固定资产建工程形资产现金银行存款等科目记录分析填列
⑥投资支付现金项目反映施工企业进行权益性投资债权性投资支付现金包括施工企业取现金等价物外短期股票投资短期债券投资长期股权投资长期债权投资支付现金支付佣金手续费等附加费项目根长期股权投资长期债权投资短期投资现金银行存款等科目记录分析填列
施工企业购买股票债券时实际支付价款中包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应投资活动支付投资活动关现金项目反映收回购买股票债券时支付已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息投资活动收投资活动关现金项目反映
⑦支付投资活动关现金项目反映施工企业述项外支付投资活动关现金流出现金流出价值较应单列项目反映项目根关科目记录分析填列
(3)筹资活动产生现金流量
①吸收投资收现金项目反映施工企业收投资者投入现金包括发行债券等方式筹集资金实际收款项净额(发行收入减支付佣金等发行费净额)发行债券等方式筹集资金施工企业直接支付审计咨询等费支付筹资活动关现金项目反映项目减项目根实收资(股)现金银行存款等科目记录分析填列
②款收现金项目反映施工企业举种短期长期款收现金项目根短期款长期款现金银行存款等科目记录分析填列
③收筹资活动关现金项目反映施工企业述项目外收筹资活动关现金流入接受现金捐赠等现金流入价值较应单列项目反映项目根关科目记录分析填列
④偿债务支付现金项目反映施工企业现金偿债务金包括偿金融施工企业款金偿债券金等施工企业偿款利息债券利息分配股利利润偿付利息支付现金项目反映包括项目项目根短期款长期款现金银行存款等科目记录分析填列
⑤分配股利利润偿付利息支付现金项目反映施工企业实际支付投资单位利润支付款利息债券利息等项目根应付利润财务费长期款现金银行存款等科目记录分析填列
⑥支付筹资活动关现金项目反映施工企业述项外支付筹资活动关现金流出捐赠现金支出融资租入固定资产支付租赁费等现金流出价值较应单列项目反映项目根关科目记录分析填列
⑦汇率变动现金影响项目反映施工企业外币现金流量境外子公司现金流量折算民币时采现金流量发生日汇率均汇率折算民币金额现金现金等价物净增加额中外币现金净增加额期末汇率折算民币金额间差额
6补充资料项目容填列
(1)净利润调节营活动现金流量项目填列方法：
①计提资产减值准备项目反映施工企业计提项资产减值准备项目根理费投资收益营业外支出等科目记录分析填列
②固定资产折旧项目反映施工企业期累计提取折旧项目根累计折旧科目贷方发生额分析填列
③形资产摊销长期摊费摊销两项目分反映施工企业期累计摊入成费形资产价值长期摊费两项目根形资产长期摊费科目贷方发生额分析填列
④摊费减少(减：增加)项目反映施工企业期摊费减少项目根资产负债表摊费项目期初期末余额差额填列：期末数期初数差额号填列
⑤预提费增加(减：减少)项目反映施工企业期预提费增加项目根资产负债表预提费项目期初期末余额差额填列期末数期初数差额号填列
⑥处置固定资产形资产长期资产损失(减：收益)反映施工企业期处置固定资产形资产长期资产发生净损失项目根营业外收入营业外支出业务收入业务支出科目属关明细科目记录分析填列净收益号填列
⑦固定资产报废损失项目反映施工企业期固定资产盘亏(减盘盈)净损失项目根营业外支出营业外收入科目属关明细科目中固定资产盘亏损失减固定资产盘盈收益差额填列
⑧财务费项目反映施工企业期发生应属投资活动筹资活动财务费项目根财务费科目期方发生额分析填列收益号填列
⑨投资损失(减：收益)项目反映施工企业期投资发生损失减收益净损失项目根利润表投资收益项目数字填列投资收益号填列
⑩递延税款贷项(减：项)项目反映施工企业期递延税款净增加净减少项目根资产负债表递延税款项递延税款贷项项目期初期末余额差额填列递延税款项期末数期初数差额递延税款贷项期末数期初数差额正数填列递延税款项期末数期初数差额递延税款贷项期末数期初数差额号填列
B11存货减少(减：增加)项目反映施工企业期存货减少(减增加)项目根资产负债表存货项目期初期末余额差额填列期末数期初数差额号填列
B12营性应收项目减少(减：增加)项目反映施工企业期营性应收项目(包括应收账款应收票应收款中营活动关部分等)减少(减增加)
B13营性应付项目增加(减：减少)项目反映施工企业期营性应付项目(包括应付账款应付票应付福利费应交税金应付款中营活动关部分等)增加(减：减少)
补充资料中现金现金等价物净增加额现金流量表中五现金现金等价物净增加额金额相等
(2)涉现金收支投资筹资活动反映施工企业定期间影响资产负债形成该期现金收支投资筹资活动信息涉现金收支投资筹资活动项目填列方法：
①债务转资项目反映施工企业期转资债务金额
②年期转换公司债券项目反映施工企业年期转换公司债券息
③融资租入固定资产项目反映施工企业期融资租入固定资产计入长期应付款科目金额
(四)资产减值准备明细表编制说明
1表反映施工企业项资产减值准备增减变动情况
2表项目应根短期投资跌价准备坏账准备存货跌价准备长期投资减值准备固定资产减值准备建工程减值准备形资产减值准备委托贷款等科目记录分析填列
(五)者权益增减变动表编制说明
1表反映施工企业年末者权益(股东权益)增减变动情况
2表项目应根实收资资公积盈余公积利润分配科目发生额分析填列
(六)利润分配表编制说明
1表反映施工企业利润分配情况年末未分配利润结余情况
2表年实际栏根年年利润利润分配科目属明细科目记录分析填列
年实际栏根年利润分配表填列果年度利润分配表年度利润分配表项目名称容致应年度报表项目名称数字年度规定进行调整填入表年实际栏
3表项目容填列方法：
(1)净利润项目反映施工企业实现净利润净亏损号填列项目数字应利润表年累计数栏净利润项目致
(2)年初未分配利润项目反映施工企业年初未分配利润未弥补亏损号填列
(3)转入项目反映施工企业规定盈余公积弥补亏损等转入数额
(4)提取法定盈余公积项目提取法定公益金项目分反映施工企业规定提取法定盈余公积法定公益金
(5)提取意盈余公积项目反映施工企业提取意盈余公积
(6)应付利润项目反映施工企业应分配投资者利润
(7)转作资利润项目反映施工企业利润转增资
(8)未分配利润项目反映施工企业年末尚未分配利润未弥补亏损号填列
4国施工施工企业规定补充流动资表提取法定公益金项目增设补充流动资项目反映施工企业规定利润款单项留利润等补充流动资项目单列项目反映
(七)分部报表(业务分部区分部)编制说明
1表反映施工企业行业区营业务收入成费营业利润资产总额负债总额情况
2表项目栏应业务分部区分部分编制
业务分部指施工企业区分组成部分该组成部分提供单项产品劳务组相关产品劳务承担着业务分部承担风险回报
区分部指施工企业区分组成部分该组成部分特定济环境提供产品劳务承担着济环境中营组成部分承担风险回报
果两质相似业务分部区分部合单业务分部区分部施工企业应根施工企业具体情况制定适合施工企业业务分部区分部分部原贯性遵循原着情况均变化作出调整应会计报表附注中予说明提供调整较分部报表
表抵消栏反映分部间销售应抵消收入成等
3满足列三条件应纳入分部报表编制范围：
(1)分部营业收入占分部营业收入合计10(里营业收入包括营业务收入业务收入)
(2)分部营业利润占盈利分部营业利润合计10者分部营业亏损占亏损分部营业亏损会计10
(3)分部资产总额占分部资产总额合计10
果述条件纳入分部报表范围分部外营业收入总额低施工企业全部营业收入总额75应更分部纳分部报表编制范围(未满足述条件)少达编制分部报表分部外营业收入总额占施工企业全部营业收入总额75
纳入分部报表分部10果超应相关分部予合反映果某分部外营业收入总额占施工企业全部营业收入总额90需编制分部报表
果前期某分部未满足述三条件未纳入分部报表编制范围期营状况改变等原达述条件应纳入分部报表编制范围起见应年度数字进行调整填入年数栏
4表称外营业收入外营业成指业务分部整施工企业外单位销售产生收入成分部间营业收入分部间营业成指业务分部业务分部销售业务产生收入成等
外营业成分部间营业成外营业收入占全部业务(区)分部营业收入总额例进行分配
施工企业成分配根具体情况采合理方法分部间进行分配
5分部资产总额指分部营活动中直接属该分部资产总额分部负债总额指分部营活动形成直接属该分部负债总额
6母公司会计报表合会计报表提供时表需合会计报表基础编制
七会计报表附注
施工企业年度会计报表附注少应披露容法律行政法规国家统会计制度规定规定：
()符合会计核算前提说明
(二)重会计政策会计估计说明
(三)重会计政策会计估计变更说明重会计差错更正说明包括事项：
1会计政策变更容理
2会计政策变更影响数
3累积影响数合理确定理
4会计估计变更容理
5会计估计变更影响数
6会计估计变更影响数合理确定理
7重会计差错容
8重会计差错更正金额
(四)事项说明
1负债类型影响包括：
(1)已贴现商业承兑汇票形成负债
(2)未决诉讼仲裁形成负债
(3)单位提供债务担保形成负债
(4)负债(包括极导致济利益流出施工企业负债)
(5)负债预计产生财务影响(法预计应说明理)
(6)负债获补偿性
2果资产会施工企业带济利益时应说明形成原产生财务影响
(五)资产负债表日事项说明
应说明股票债券发行施工企业巨额投资然灾害导致资产损失外汇汇率发生较变动等非调整事项容估计财务状况营成果影响法作出估计应说明原
(六)关联方关系交易说明
1存控制关系情况关联方企业时间交易应说明事项：
(1)企业济性质类型名称法定代表注册注册资变化
(2)企业营业务
(3)持股份权益变化
2施工企业关联方发生交易情况施工企业应说明关联方关系性质交易类型交易素素般包括：
(1)交易金额相应例
(2)未结算项目金额相应例
(3)定价政策(包括没金额象征性金额交易)
3关联方交易应分关联方交易类型予说明类型相关联方交易影响会计报表者正确理解情况合说明
4关联方交易价格确定果高低般交易价格应说明价格公允性
(七)重资产转出售说明
(八)施工企业合分立说明
(九)会计报表重项目说明包括：
1应收款项(包括应收票)计提坏账准备方法
(1)说明坏账确认标准坏账准备计提方法计提例重点说明事项：
①年度全额计提坏账准备计提坏账准备例较(计提例般超40)应单独说明计提例理
②前年度已全额计提坏账准备计提坏账准备例较年度全额部分收回通重组等方式收回应说明原原估计计提例理原估计计提例合理性
③某金额较应收款项计提坏账准备计提坏账准备例较低(般5低5)理
④年度实际销应收款项理中实际销关联交易产生应收款项应单独披露
(2)应收款项应列格式分进行披露：
账 龄
期末余额
期初余额
金额
例（）
坏账准备
金额
例（）
坏账准备
1年






12年






23年






34年






45年







5年






合 计






2存货核算方法
(1)说明存货分类取发出计价低值易耗品周转材料摊销方法计提存货跌价准备方法存货变现净值确定
(2)存货项目中项材料物资应列格式披露：
项 目
期末余额
期初余额
原材料


周转材料


低值易耗品


委托加工物资


合 计


（3）存货项目中已完工未结算款应列格式披露：
工程项目
累计发生工程成
累计已确认毛利
工程结算
已完工未结算款















合 计




3投资核算方法
(1)说明期发生投资净损益中重投资净损益项目应单独说明说明短期投资长期股权投资长期债权投资期末余额中长期股权投资中属子公司合营施工企业联营施工企业投资部分应单独说明说明年提取投资损失准备投资计价方法短期投资期末市价说明投资总额占净资产例采权益法核算时应说明投资施工企业投资单位会计政策重差异说明投资变现投资收益汇回重限制股权投资差额摊销方法债券投资溢价折价摊销方法长期投资减值准备计提方法
(2)短期投资应列格式披露：
类
期初余额
期增加数
期减少数
期末余额
股票





债券




基金









合 计




(3)长期投资应列格式披露：
类
期初余额
期增加数
期减少数
期末余额
长期股权投资




中：子公司投资




合营施工企业投资




联营施工企业投资




二长期债权投资




中：国债投资




三股权投资




合 计




(4)长期股票投资应格式披露：
投资单位名称
股份类
股票数量
占投资单位股权例
初始投资成





(5)长期债券投资应格式披露：
债券种类
面值
年利率
初始投资成
期日
期利息
累计应收已收利息














4固定资产计价折旧方法
(1)说明固定资产标准分类计价方法折旧方法类固定资产预计年限预计净残值率折旧率建工程转入出售置换抵押担保等情况应予说明
(2)固定资产应列格式披露：
项目
期初余额
期增加
期减少
期末余额
固定资产原值




情况分类合计




中：固定资产




未固定资产




需固定资产





资产性质分类合计




中：房屋建筑物




机器设备




运输设备




工具器具




办公设备




二累计折旧合计




中：房屋建筑物




机器设备




运输设备




工具器具




办公设备




三固定资产净值合计




5形资产计价摊销方法
形资产应列格式披露：
类
原始成
期初数
期增加
期转出
期摊销
期末数
剩余摊销年限
















合计







6长期摊费摊销方法
长期摊费应列格式披露：
类
原始成
期初数
期增加
期转出
期摊销
期末数
剩余摊销年限
















合计







7．预收账款项目中已结算尚未完工工程应列格式披露：
工程项目
累计发生工程成
累计已确认毛利
工程结算
已结算尚未完工工程















合 计




(十)收入成
施工企业应会计报表附注中披露期确认合收入合费确定合完工进度方法
收入成应列格式披露：
工程项目
合总收入
年度
年度
营业务收入
营业务成
营业务收入
营业务成












合 计





(十)税会计处理方法
说明税会计处理采应付税款法采纳税影响会计法 (十二)合会计报表说明
说明合范围确定原年度合报表范围发生变更施工企业应说明变更容理
(十三)助理解分析会计报表需说明事项
八固定资产目录
施工企业固定资产统划分房屋建筑物施工机械运输设备工具器具办公设备等五类施工企业统运年限均法计提固定资产折旧类固定资产预计净残值率3施工企业固定资产目录类项固定资产折旧年限列示：
固定资产类
设备名称
折旧年限
房屋建筑物
办公楼
40
房屋建筑物
仓库
40
房屋建筑物
车间
15
房屋建筑物
集装箱
10
机器设备
车床
10
机器设备
压路机
10
机器设备
电子汽车衡
10
机器设备
吊车
10
机器设备
调梁
10
机器设备
浮吊船
10
机器设备
固附式塔吊
10
机器设备
沥青拌楼
10
机器设备
沥青洒布车
10
机器设备
龙门吊
10
机器设备
履带式吊机
10
机器设备
轮胎压路机
10
机器设备
轮胎装载机
10

机器设备
机
10
机器设备
起重机
10
机器设备
汽车吊机
10
机器设备
汽车起重机
10
机器设备
双钢轮压路机
10
机器设备
水泥泵车
10
机器设备
水泥混凝土布料机
10
机器设备
水泥砼拌楼
10
机器设备
推土机
10
机器设备
挖掘机
10
机器设备
稳定土厂拌设备
10
机器设备
稳定土摊铺机
10
机器设备
消防机
10
机器设备
摇臂钻床
10
机器设备
油罐
10
机器设备
明灯
10
机器设备
振动压路机
10
机器设备
装载机
10
机器设备
钻床
10
机器设备
钻机
10
机器设备
4WD石屑撒布机
8
机器设备
机柜
8
机器设备
柴油发电机
8
机器设备
柴油发电机组
8
机器设备
机
8
机器设备
导热油脱桶设备
8
机器设备
电子计量装置
8
机器设备
发电机组
8
机器设备
粉煤罐
8
机器设备
滑模布料机
8
机器设备
划线车
8
机器设备
混凝土搅拌运输车
8
机器设备
混凝土输送泵
8
机器设备
混凝土拖泵
8
机器设备
混凝土整面机
8
机器设备
卷板机
8
机器设备
沥青罐
8
机器设备
沥青摊铺机
8
机器设备
泥浆处理机
8
机器设备
配电柜
8
机器设备
全电子汽车衡
8
机器设备
燃油罐
8
机器设备
三菱发电机
8

机器设备
隧道钻孔台车
8
机器设备
砼搅拌机
8
机器设备
移动式螺杆压缩机
8
机器设备
载客电梯
8
机器设备
张拉油泵
8
机器设备
振动锤
8
机器设备
振动锺
8
机器设备
重油设备
8
机器设备
动拼车柜
8
机器设备
变压器
7
机器设备
锤
7
机器设备
霍尔锚
7
机器设备
剪板机
7
机器设备
交流电机
7
机器设备
桥式起重机
7
机器设备
牙轮钻头
7
机器设备
直流焊机
7
机器设备
翻斗车
6
机器设备
加油车
6
机器设备
沥青砼成品料仓
6
机器设备
洒水车
6
机器设备
弯沉车
6
机器设备
拌机
5
机器设备
变极风机
5
机器设备
击卷扬机
5
机器设备
电动泥浆泵
5
机器设备
非接触式衡梁
5
机器设备
高压油泵
5
机器设备
灌浆机
5
机器设备
混凝泵
5
机器设备
混凝土切纹机
5
机器设备
搅拌机
5
机器设备
卷扬机
5
机器设备
空气压缩机
5
机器设备
离心式清水泵
5
机器设备
轮胎式湿喷机
5
机器设备
螺旋输送机
5
机器设备
配料机
5
机器设备
输送泵
5
机器设备
双衡梁
5
机器设备
水泥搅拌机
5
机器设备
水泥螺旋输送机
5
机器设备
碎石撒布机
5

机器设备
砼真空吸水机
5
机器设备
拖轮
5
机器设备
液压牵引明车
5
机器设备
注浆机
5
机器设备
储气罐
4
机器设备
防爆特殊型蓄电池式电机车
4
机器设备
控硅充电机
4
机器设备
手持气腿凿岩机
4
机器设备
水泥仓
4
机器设备
水泥罐
4
机器设备
梭式矿车
4
机器设备
砼输送泵
4
机器设备
挖掘装载机
4
机器设备
压花机
4
机器设备
液压砼衬钢模台车
4
机器设备
装卸车
4
机器设备
喷射机
2
运输设备
轿车
10
运输设备
货车
8
运输设备
吉普车
8
运输设备
旅行面包车
8
运输设备
中型客车
8
运输设备
客车
8
运输设备
工具车
8
运输设备
客车
8
运输设备
载重车
8
运输设备
越野车
8
运输设备
卸汽车
6
运输设备
两轮摩托
5
工具器具
160净浆机
7
工具器具
振动台
7
工具器具
APS12
7
工具器具
CBR承载
7
工具器具
EDTA滴定台
7
工具器具
摆式系数测定仪
7
工具器具
标准振动筛
7
工具器具
薄膜烘箱
7
工具器具
测距仪
7
工具器具
测力环
7
工具器具
测斜仪
7
工具器具
车辙实验仪
7
工具器具
承载CBR试验仪
7
工具器具
抽提仪
7

工具器具
磁动搅拌机
7
工具器具
单棱镜
7
工具器具
单卧式搅拌机
7
工具器具
低温冷冻箱
7
工具器具
电动击实仪
7
工具器具
电动抗折机
7
工具器具
电动脱帽机
7
工具器具
电动脱膜器
7
工具器具
电动压力机
7
工具器具
电动振筛机
7
工具器具
电脑沥青软化点仪
7
工具器具
电脑马歇尔稳定度仪
7
工具器具
电热恒温干燥箱
7
工具器具
电液压压力试验机
7
工具器具
电子秤
7
工具器具
电子天
7
工具器具
功电动击实仪
7
工具器具
功电动脱模器
7
工具器具
功动击实仪
7
工具器具
沸煮箱
7
工具器具
干燥箱
7
工具器具
钢筋点机
7
工具器具
光电式液限仪
7
工具器具
光电液塑限测定仪
7
工具器具
核子密度仪
7
工具器具
恒温恒湿养护箱
7
工具器具
恒温水浴
7
工具器具
烘箱
7
工具器具
红外线测温仪
7
工具器具
回弹仪
7
工具器具
混凝土磁力振动台
7
工具器具
胶砂机振实台抗压夹具
7
工具器具
纬仪
7
工具器具
静水力学天
7
工具器具
抗折机
7
工具器具
雷氏沸煮箱
7
工具器具
离心式抽提仪
7
工具器具
沥青薄膜烘箱
7
工具器具
沥青成型机
7
工具器具
沥青抽提仪
7
工具器具
沥青含腊量测定仪
7
工具器具
沥青混合料搅拌机
7
工具器具
沥青混凝土取芯机
7

工具器具
沥青容器回收仪
7
工具器具
沥青旋转薄膜烘箱
7
工具器具
沥青延伸度仪
7
工具器具
沥青针入度仪
7
工具器具
连续式整度仪
7
工具器具
路侧仪
7
工具器具
路面材料强度试验仪
7
工具器具
路面抗滑摆动仪
7
工具器具
路面整度仪
7
工具器具
洛氏硬度仪
7
工具器具
马歇尔测定仪
7
工具器具
马歇尔电动击实仪
7
工具器具
马歇尔试验机
7
工具器具
马歇尔稳定度仪
7
工具器具
频率仪
7
工具器具
汽油取芯机
7
工具器具
强制式搅拌机
7
工具器具
切割机两机
7
工具器具
取芯机
7
工具器具
取样机
7
工具器具
全站仪
7
工具器具
全站仪充电器
7
工具器具
全动脱模器
7
工具器具
热熔机
7
工具器具
湿气养护箱
7
工具器具
试验机
7
工具器具
水泥沸煮箱
7
工具器具
水泥恒温恒湿养护箱
7
工具器具
水泥剂量定性仪
7
工具器具
水泥胶沙拌机
7
工具器具
水泥胶沙振动台
7
工具器具
水泥胶砂机
7
工具器具
水泥胶砂震实台
7
工具器具
水泥搅拌机
7
工具器具
水泥净浆机
7
工具器具
水泥抗折实验机
7
工具器具
水泥快速养护箱
7
工具器具
水泥强制式搅拌机
7
工具器具
水泥砼搅拌机
7
工具器具
水泥砼养护箱
7
工具器具
水泥细度负压仪
7
工具器具
水泥养护箱
7
工具器具
水准仪
7

工具器具
索佳全站仪
7
工具器具
砼恒温恒湿养护箱
7
工具器具
砼胶砂搅拌机
7
工具器具
砼胶砂振动台
7
工具器具
砼搅拌机
7
工具器具
砼振动台
7
工具器具
砼钻孔取芯机
7
工具器具
万材料实验机
7
工具器具
维勃稠度仪
7
工具器具
新标准胶砂机
7
工具器具
新标准胶砂搅拌机
7
工具器具
新标准胶砂振实台
7
工具器具
型材切割机
7
工具器具
压力机
7
工具器具
延伸度仪
7
工具器具
养护室恒温调节器
7
工具器具
养护室控制仪
7
工具器具
养护装置
7
工具器具
养护控仪
7
工具器具
摇筛机
7
工具器具
液塑测定仪
7
工具器具
液体天
7
工具器具
液压式压力机
7
工具器具
液压试验机
7
工具器具
液压砼压力机
7
工具器具
液压万机
7
工具器具
针入度仪
7
工具器具
振动筛分机
7
工具器具
振动台
7
工具器具
动车辙试验机
7
工具器具
动沥青针入度
7
工具器具
动马歇尔击实仪
7
工具器具
动水准仪
7
工具器具
动液压脱模器
7
工具器具
动针入度仪
7
工具器具
钻孔取芯机
7
工具器具
讲机
5
工具器具
混凝土回弹仪
5
工具器具
混凝土搅拌机
5
工具器具
混凝土抗渗仪
5
工具器具
混凝土抗折夹具
5
工具器具
搅拌机
5
工具器具
路面强度仪
5

工具器具
强制式砼搅拌机
5
工具器具
全动混合料搅拌机
5
工具器具
砂浆进口回弹仪
5
工具器具
水泥震动台
5
工具器具
砼回弹仪
5
工具器具
砼抗渗仪
5
工具器具
砼试件磨光机
5
工具器具
砼试件切割机
5
工具器具
移动式电子汽车衡
5
办公设备
UPS
5
办公设备
报警器
5
办公设备
变焦遥控摄象机
5
办公设备
彩电
5
办公设备
彩色扫描仪
5
办公设备
抽湿机
5
办公设备
传真机
5
办公设备
磁带机
5
办公设备
卡机
5
办公设备
印机
5
办公设备
班台
5
办公设备
电冰箱
5
办公设备
电动投影幕
5
办公设备
电脑
5
办公设备
电脑辞典
5
办公设备
电子保险柜
5
办公设备
电子琴
5
办公设备
调音台
5
办公设备
媒体控制器
5
办公设备
媒体投影仪
5
办公设备
服务器
5
办公设备
服务器硬盘
5
办公设备
复印机
5
办公设备
功放
5
办公设备
互联网接入器
5
办公设备
会议台
5
办公设备
集线器
5
办公设备
计算机接口
5
办公设备
降频器
5
办公设备
交换机
5
办公设备
净化器
5
办公设备
刻录机
5
办公设备
空调
5
办公设备
空气消毒机
5

办公设备
冷柜
5
办公设备
录象机
5
办公设备
路器
5
办公设备
乒乓球台
5
办公设备
汽车电话
5
办公设备
扫描仪
5
办公设备
摄象机
5
办公设备
声柜
5
办公设备
视频压缩卡
5
办公设备
视频展示台
5
办公设备
手提电话
5
办公设备
投影仪
5
办公设备
线电中转系统
5
办公设备
线话筒
5
办公设备
吸尘机
5
办公设备
液晶显示屏
5
办公设备
分四分配器
5
办公设备
音箱
5
办公设备
影碟机
5
办公设备
装订机
5
办公设备
门式测温仪
5

附录：
建造合案例
案例
假定某施工企业签订项总金额900000000元建造合承建座桥梁工程已1996年7月开工预计1998年10月完工初预计工程总成800000000元1997年底预计工程总成已810000000元建造该项工程关资料： 

1996年
1997年
1998年
目前止已发生成
200000000
583200000
810000000
完成合尚需发生成
600000000
226800000
—
已结算工程价款
180000000
480000000
240000000
实际收价款
150000000
350000000
400000000
　　具体会计处理： 
　　（）确定年合完工进度 
　　年完工进度表示：  

1996年
1997年
1998年
合金额 
900000000
900000000
900000000
减合预计总成：



目前止已发生成
200000000
583200000
810000000
完成合尚需发生成
600000000
226800000
—
合预计总成
800000000
810000000
810000000
预计总毛利
100000000
90000000
90000000
完工进度　
25
72
100
　　注：1996年完工进度＝200000000÷800000000＝25
　 1997年完工进度＝583200000÷810000000＝72 
　　（二）计量确认年收入费毛利 
　　年计量确认收入费表示：

年末累计
前年度确认
年度确认
1996年



收入（900000000*25）
225000000

225000000
毛利（100000000*25）
25000000

25000000
费（收入—毛利）
200000000

200000000
1997年



收入（900000000*72）
648000000
225000000
423000000
毛利（90000000*72）
64800000
25000000
39800000
费（收入—毛利）
583200000
200000000
383200000
1998年



收入900000000
900000000
648000000
252000000
毛利90000000
90000000
64800000
25200000
费（收入—毛利）
810000000
583200000
226800000
（三）编制关会计分录会计报表中披露关信息
　　11996年会计分录： 
　　（1）登记实际发生合成 
　　：工程施工 
200000000 
　　 贷：应付工资原材料等  200000000 
　　（2）登记已结算工程价款 
　　：应收账款  180000000 
　　 贷：工程结算  180000000 
（3）计算应缴纳税金附加
：预提费—预提营业税 5400000
预提费—预提城建税 378000
预提费—预提教育费附加 162000
贷：应交税金—应交营业税 5400000
应交税金—应交城建税 378000
应交款—应交教育费附加 162000
　　（4）登记已收工程价款 
　　：银行存款  150000000 
　　 贷：应收账款  150000000 
　　（5）登记确认收入费毛利 
　　：工程施工毛利  25000000
　　 营业务成  200000000 
　　 贷：营业务收入  225000000 
（6）计提税金附加
：营业务税金附加 7425000
贷：预提费—预提营业税 6750000
预提费—预提城建税 472500
预提费—预提教育费附加 202500
　　21996年建造合会计报表中披露： 
　　（1）资产负债表中披露列信息： 
　　①应收账款：根应收账款科目余额填列金额300000元（1800000－1500000） 
　　②已完工尚未结算款：项目应流动资产类项目中列示反映建合已完工部分尚未办理结算价款根工程施工科目余额减工程结算科目余额差额填列金额450000元（2250000－1800000） 
　　（2）利润表中披露列信息： 
　　
①营业务收入：根营业务收入科目年贷方发生额填列金额2250000元 
　　②营业务成：根营业务成科目年方发生额填列金额2000000元 
　　（3）会计报表附注中披露列信息： 
　　①确定合完工进度方法：例合完工进度根累计实际发生合成占合预计总成例确定 
　　②建工程累计已发生成：根工程施工科目余额扣毛利余额填列金额2000000元 
　　③建工程已结算价款：反映建合累计已办理结算工程价款根工程结算科目余额填列金额1800000元 
　　④合总金额：9000000元 
　　31997年会计分录： 
　　（1）登记实际发生合成 
　　：工程施工  383200000 
　　 贷：应付工资原材料等  383200000 
　　（2）登记已结算工程价款 
　　：应收账款  480000000 
　　 贷：工程结算  480000000 
（3）计算应缴纳税金附加
：预提费—预提营业税 14400000
预提费—预提城建税 1008000
预提费—预提教育费附加 432000
贷：应交税金—应交营业税 14400000
应交税金—应交城建税 1008000
应交款—应交教育费附加 432000
（4）登记已收工程价款 
　　：银行存款  350000000 
　　 贷：应收账款  350000000 
　　（5）登记确认收入费毛利 
　　：工程施工毛利  39800000 
　　
营业务成  383200000 
　　 贷：营业务收入  423000000 
（6）计提税金附加
：营业务税金附加 13959000
贷：预提费—预提营业税 12690000
预提费—预提城建税 888300
预提费—预提教育费附加 380700
　　41997年建造合会计报表中披露： 
　　资产负债表中披露列信息： 
　　应收账款：金额1600000元 
　　已结算尚未完工工程：项目应流动负债类项目（预收账款）中列示反映建合未完工部分已办理结算价款根工程结算科目余额减工程施工科目余额差额填列金额120000元（1800000＋4800000－2250000－4230000） 
　　利润表附注中披露信息1996年基相 
　　51998年会计分录： 
　　（1）登记实际发生合成 
　　：工程施工  226800000 
　　 贷：应付工资原材料等  226800000 
　　（2）登记已结算工程价款 
　　：应收账款  240000000 
　　 贷：工程结算  240000000
（3）计算应缴纳税金附加
：预提费—预提营业税 7200000
预提费—预提城建税 504000
预提费—预提教育费附加 216000
贷：应交税金—应交营业税 7200000
应交税金—应交城建税 504000
应交款—应交教育费附加 216000
　　（4）登记已收工程价款 
　　：银行存款  400000000 
　　
贷：应收账款  400000000 
（5）登记确认收入费毛利 
　　：工程施工毛利  25200000 
　　 营业务成  226800000 
　　 贷：营业务收入  252000000 
（6）计提税金附加
：营业务税金附加 8316000
贷：预提费—预提营业税 7560000
预提费—预提城建税 529200
预提费—预提教育费附加 226800
　　（7）工程完工时工程施工科目余额工程结算科目余额 
　　：工程结算  900000000 
　　 贷：工程施工毛利 90000000 
　　 工程施工  810000000 
　　61998年建造合会计报表中披露：　　 
　　该项工程1998年已全部完工工程价款已全部办理结算已收讫需利润表中披露年确认收入费 

案例二
某施工企业承建项路面工程施工期3年关资料：

1998年
1999年
2000年
合 计
合总价款



400000000
实际发生成
90000000
146800000
183200000
420000000
完成合尚需发生成
210000000
193200000


已结算工程价款
80000000
140000000
180000000
400000000
实际收价款
60000000
130000000
210000000
400000000
完工百分法关计算

1998年
1999年
2000年
合总价款
400000000
400000000
400000000

期止实际发生成
90000000
236800000
420000000
加完成合尚需发生成
210000000
193200000

预计总成
300000000
430000000
420000000
预计合毛利
100000000
30000000
20000000
完工百分
30
5507
100
期止累计应确认收入
120000000
220280000
400000000
期应确认收入
120000000
100280000
179720000
完工百分法会计处理
1998年
（1）记录实际发生合成
　：工程施工  90000000 
　　 贷：应付工资原材料等  90000000 
　　（2）登记已结算工程价款 
　　：应收账款   80000000 
　　 贷：工程结算  80000000 
（3）计算应缴纳税金附加
：预提费—预提营业税 2400000
预提费—预提城建税 168000
预提费—预提教育费附加 72000
贷：应交税金—应交营业税 2400000
应交税金—应交城建税 168000
应交款—应交教育费附加 72000
（4）登记已收工程价款 
　　：银行存款   60000000 
　　 贷：应收账款  60000000 
　　（5）登记确认收入费毛利 
　　：工程施工毛利   30000000 
　　 营业务成  90000000 
　　 贷：营业务收入  120000000 

（6）计提税金附加
：营业务税金附加 3960000
贷：预提费—预提营业税 3600000
预提费—预提城建税 252000
预提费—预提教育费附加 108000
1999年
（1）记录实际发生合成
　：工程施工  146800000 
　　 贷：应付工资原材料等  146800000 
　　（2）登记已结算工程价款 
　　：应收账款   140000000 
　　 贷：工程结算  140000000 
　　（3）计算应缴纳税金附加
：预提费—预提营业税 4200000
预提费—预提城建税 294000
预提费—预提教育费附加 126000
贷：应交税金—应交营业税 4200000
应交税金—应交城建税 294000
应交款—应交教育费附加 126000
（4）登记已收工程价款 
　　：银行存款   130000000 
　　 贷：应收账款  130000000 
　　（5）登记确认收入费毛利 
　　：营业务成  146800000 
　　 贷：工程施工毛利 46520000
营业务收入   100280000 
（6）计提税金附加
：营业务税金附加 3309240
贷：预提费—预提营业税 3008400
预提费—预提城建税 210588
预提费—预提教育费附加 90252
（7）确认合预计损失
：理费—合预计损失 13480000
贷存货跌价准备—预计损失准备 13480000
2000年
（1）记录实际发生合成
　：工程施工  183200000 
　　 贷：应付工资原材料等  183200000 
　　（2）登记已结算工程价款 
　　：应收账款   180000000 
　　 贷：工程结算  180000000 
　　（3）计算应缴纳税金附加
：预提费—预提营业税 5400000
预提费—预提城建税 378000
预提费—预提教育费附加 162000
贷：应交税金—应交营业税 5400000
应交税金—应交城建税 378000
应交款—应交教育费附加 162000
（4）登记已收工程价款 
　　：银行存款   210000000 
　　 贷：应收账款  210000000 
　　（5）登记确认收入费毛利 
　　：营业务成  169720000 
存货跌价准备—预计损失准备 13480000
　　 贷：工程施工—毛利 3480000
营业务收入   179720000 
（6）计提税金附加
：营业务税金附加 5930760
贷：预提费—预提营业税 5391600
预提费—预提城建税 377412
预提费—预提教育费附加 161748
（7）结清工程施工工程结算账户
： 工程结算 400000000
贷 工程施工 400000000


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