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浙江东方会计师事务编 2002年第7期(总第六十七期) 2002年7月1日
目 录
●重文摘
财政部部长助理冯淑萍：握新形势完善独立审计准体系(71)
中注协专业标准部专稿：中国独立审计准制定工作座谈会综述(71)
中国注册会计师评员文章：认清执业责强化风险意识(72)
国家税务总局副局长郝昭成说：税制改革五重点(73)
●济法规
中华民国进出口商品检验法(75)
高民法院高民检察院涉破坏金融理秩序罪等罪名作出补充规定(7
6)
高民法院民法院外委托司法鉴定理规定(710)
杭州市民政府关进步做基养老保险扩面基金征缴工作通知(712)
杭州市民政府办公厅关科研院事业单位改制关问题处理意见(712)
●财政财务
财政部关公布保留政府性基金项目通知(717)
财政部关加强改进政府性基金年度财务决算中央中型基建项目竣工财务决算审批通知(719)
财政部关征收免税品营专营利润通知(722)
国家税务局发布城市商业银行城市信合作社财务理实施办法(722)
●会计规章
财政部关印发外商投资企业执行企业会计制度问题解答通知(728)
财政部会计司副司长刘玉廷企业会计制度相关准执行情况全面调研答记者问(728)
●税收政策——流转税
财政部国家税务总局关提高棉纱绵布制品出口退税率通知(741)
财政部国家税务总局关资源综合利产品增值税政策问题通知(743)
国家税务总局关外商投资商业企业出口货物关退税问题批复(743)
国家税务总局关增值税般纳税丢失防伪税控系统开具增值税专发票关税务处理问题通知(744)
国家税务总局关增值税般纳税期货交易进项税额抵扣问题通知(744)
国家税务总局关道煤气集资费(初装费)征收营业税问题批复(744)
国家税务总局关财政资金增值收入征收营业税问题批复(744)
●税收政策——税
国家税务总局关转制科研机构享受企业税优惠政策问题补充通知(747)
国家税务总局关国家邮政局属企业缴纳企业税问题通知(747)
国家税务总局关外商投资企业纳税年度问题批复(747)
国家税务总局关剧费征收税问题通知(747)
国家税务总局关汇总合纳税企业实行统计算分级理预交集中清算税问题补充通知(747)
浙江省方税务局转发国税函［2001］918号文件明确企业支付职工次性补偿金企业税税前扣问题通知(747)
国家税务总局关企业支付职工次性补偿金企业税税前扣问题批复(747)国家税务总局关税收入分享体制改革税收征范围通知(747)
●税收政策——税费
国家税务总局关印花税票改版通知(739)
●金融保险
中国民银行关印发银行贷款损失准备计提指引通知(750)
中国民银行关中华民国外资金融机构理条例实施细颁布外资金融机构市场准入关问题通知(753)
中国民银行关中资商业银行市场准入理关问题通知(753)
中国民银行公告(753)
●证券期货
中国证券会2002年A股公司进行补充审计试点关问题发出通知(754)
中国证券会发行监部关国股权界定处置问题审核求(760)
中国证券会发行监部关发行报送申请文件变更中介机构处理办法(760)
中国证券会发行监部关报告期存未分配利润负数问题拟发行公司否符合发行条件审核指引(760)
中国证券会监部关事业单位作发起盈利业绩连续计算问题处理标准(760)
中国证券会发行监部关定募集公司申请公开发行股票关问题审核求(760)
●注册会计师
财政部关会计师事务暂停执业期间继续出具审计报告应处理批复(760)
财政部关印发委托社会中介机构开展企业效绩评价业务暂行办法通知(760)
财政部关印发企业集团部效绩评价指导意见通知(760)
中注协关印发中国注册会计师职业道德规范指导意见通知(760)
审理虚假验资承担民事责问题(760)
●税务代理
国家税务总局注册税务师理中心关税务师事务关事项变更程序通知(762)
中国税务咨询协会关印发注册税务师续教育培训暂行办法通知(762)
税务代理需(762)
生产型增值税消费型增值税较分析(762)
●客户窗
纳税义务发生时间面面观(779)
建工程料分情况缴增值税(779)
固定资产修理费超例补税(780)
代建房屋销售动产缴营业税(782)
坏帐准备会计税务处理较(782)
●案例介绍
场波全球完美风景(783)
安达信已油枯灯暗(783)
安达信肢解加速抓谁(783)
●信息荟萃
财政部关开展2001年度方企业行政事业单位会计决算报表稽核工作通知(783)
2001年年报披露落帷幕(784)
2001年年报披露基结束CPA行业进步(784)
杭州市方税务局税收征体制调整通告(784)
2002年6月民币基准汇价美元英镑欧元折价(787)
●财政财务
财政部关公布保留政府性基金项目通知
2002年5月20日 财综［2002］33号
省治区直辖市民政府国务院部委直属机构新疆生产建设兵团：
进步加强政府性基金理规范政府收入分配秩序财政部会关部门全国政府性基金项目进行清理整顿国务院批准现保留政府性基金项目关事项通知：
属法律国家行政法规中央国务院文件财政部会关部门批准设立明确规定征收象征收范围征收标准政府性基金予保留部分政府性基金计26项具体项目详见附表
二根国务院批转财政部国家计委等部门〈交通车辆税费改革实施方案〉通知(国发［2000］34号)中中央国务院关进行农村税费改革试点工作通知(中发［2000］7号)规定燃油税农业税取代关政府性基金尚未实施税费改革前暂时予保留结合税费改革取消中农(牧)业税附加入新农业税部分政府性基金供计5项具体项目详见附表
三保留政府性基金中性质相类似予统类
()四川省集体育林更改基金国育林更改基金贵州省林业维简费区林业部门收取维简费统类入育林基金项目
(二)库区维护基金库区建设基金库区期扶持基金湖南省库区移民期扶持基金统类入库区维护建设基金项目
(三)山西省客运站场建设费辽宁省公路客运设施建设专基金公路货运发展建设基金吉林省客货运输设施建设基金江苏省客票附加费货物附加费四川省公路客运附加费公路货运附加费甘肃省客运车辆 公路基础设施建设费货运车辆公路基础设施建设费统类入公路客货运附加费项目
四保留政府性基金项目征收范围征收象征收标准继续国家现行关规定执行中已明确规定征收期限应严格规定征收期限执行征收期满停止执行没明确征收期限法律国家行政法规规定外原征收期限长超5年
关区部门改变保留政府性基金项目名称调整征收范围征收象征收标准征收期限减免政府性基金应规定程序关省治区直辖市民政府国务院关部门财政部提出申请财政部审核批准财政部报国务院批准 五财政部规定外征收政府性基金律财务隶属关系分财政部省
治区直辖市财政部门统印制政府性基金票
六保留政府性基金项目中未纳入财政预算理2002年7月1日起附表关规定缴入国库统纳入财政预算实行收支两条线理具体办法财政部行制定政府性基金项目包括：四川省集体育林更改基金国育林更改基金贵州省林业维简费区林业部门收取维简费库区维护基金库区建设基金库区期扶持基金湖南省库区移民期扶持基金国家电影事业发展专项资金残疾业保障金山西省源基建设基金水资源补偿费电源基建设基金海南省燃油附加费山西省客运站场建设费辽宁省公路客运设施建设专基金公路货运发展建设基金吉林省客货运输设施建设基金江苏省客票附加费货物附加费四川省公路客运附加费公路货运附加费甘肃省客运车辆公路基础设施建设费货运车辆公路基础设施建设费水运客货运附加
关区部门应财政部门规定编制政府性基金收支预决算政府性基金基建设投资应符合国家关基建设投资理求
七法律国家行政法规规定外国家原审批新政府性基金项目区部门申请设立政府性基金项目必须法律国家行政法规严格国务院关加强预算外资金理决定(国发［1996］29号)规定关省治区直辖市民政府国务院关部门报财政部审核批准财政部报国务院审批严禁区部门越权设立政府性基金项目
八通预算拨款安排设立政府性基金公民法组织愿捐赠赞助设立基金类基金会接受社会愿捐赠设立基金社会保障基金国家现行关规定执行
九通知2002年7月1日起执行关规定通知致律通知准
附表：保留政府性基金项目
中华民国财政部
二00二年五月二十日
附表：
保留政府性基金项目
序号
项目名称
批准机关文号
资金理方式
征收期限
法律国家行政法规中央国务院文件财政部会关部门批准政府性基金
1
农网贷资金
国务院批准财政部财企[2001]820号
缴入中央方国库
执行2005年底
2
三峡工程建设基金
国务院办公厅国办发[1993]34号
缴入中央国库
三峡工程完工时取消
3
碘盐基金
国务院批准财政部财综[2001]74号财企[2001]96号
缴入中央国库
执行2004年1月20日
4
墙体材料专项基金
国务院国发[1992]66号财政部财综字[1999]96号
缴入方国库
执行2005年底
5
港口建设费
国务院国发[1985]124号交通部国家计委财政部国家物价局交财发[1993]456号
缴入中央国库
执行2005年底
6
民航机场理建设费
国务院国阅[1991]144号国务院办公厅国办发[1995]57号
缴入中央方国库
执行2005年底
7
民航基础设施建设基金
国务院国阅[1992]145号财睡部财工字[1996]372号
缴入中央国库
执行2003年底
8
铁路建设基金
国务院国发[1992]37号财政部财工字[1996]371号
缴入中央国库
执行2005年底
9
铁路建设附加费
国务院国发[1998]17号财政部国家计委财综[2001]26293031号
缴入中央国库
福建省执行2005年底安微贵州浙江省执行2002年底
10
国家茧丝绸发展风险基金
国阅[1996]159号国茧协[1997]11号
缴入中央国库
执行2005年底
11
散装水泥专项基金
国务院国函[1997]18号财政部财综字[1998]157号
缴入方国库
执行2005年底
12
中央外贸易发展基金
国务院国函[1996]17号
缴入中央国库
执行2005年底
13
育林基金
森林法农林部财政部财事字[1972]250号
缴入中央方国库
法律未作调整情况继续保留
131
集体育林更改基金
林财[1986]20号（四川省）
缴入方国库
132
国育林更改基金
林财[1986]20号（四川省）
缴入方国库
133
维简费
国家委等重[88]122号
缴入方国库
134
林业维简费
贵州省政府办公厅黔府办[1989]39号
缴入方国库
14
水利建设基金
国务院国发[1997]7号财政部财综字[1998]117145号
缴入中央方国库
执行2010年底
15
库区维护建设基金
国务院办公厅国办发[2002]3号电力工业部财政部[81]电财字第56号
缴入中央方国库
151
库区维护基金
电力工业部财政部[81]电财字第56号
缴入方国库
执行2005年底
152
库区建设基金
国务院办公厅国办发[2002]3号
缴入中央方国库
执行2007年底
153
库区期扶持基金
国务院批准国家计委财政部国家贸委计建设[1996]526号
缴入中央方国库
执行2005年底
154
库区移民期扶持基金（湖南省）
国务院批准财政部财综[2000]13号
缴入方国库
执行2005年底
16
新莱开发建设基金
土法国家建设征土条例农牧渔业部国家计委商业部[1985]农（土）字第11号
缴入方国库
法律未作调整情况继保留
17
农业发展基金
国务院国发[1998]80号
缴入方国库
执行2005年底
18
城镇公事业附加
财政部[64]财预王字第380号
缴入方国库
执行2005年底
19
文化事业建设费
国务院国发[1996]37号财政部国家税务总局财税字[1997]95号
缴入中央方国库
执行2005年底
20
国家电影事业发展专项资金
广播电影电视部财政部广发影字[1991]187号广发影字[1996]803号
缴入中央方国库
执行2005年底
21
城市教育附加费
教育法国务院国发[1986]50号中中央国务院中国教育改革发展纲
缴入中央方国库
法律未作调整情况继续保留
22
旅游发展基金
国家旅游局民航空总局财政部国家物价局旅办发[1991]124号
缴入中央国库
执行2005年底
23
残疾业保障金
残疾保障法财政部财综字[1995]5号
缴入方国库
法律未作调整情况继续保留
24
源基建设基金
国务院批准国家计委财政部计基础[2001]349号
缴入方国库
执行2005年底
25
水资源补偿费
国务院批准国家计委财政部计基础[2001]349号财综[2001]62号
缴入方国库
执行2005年底
26
电源基建设基金
国家计委价[1997]440号
缴入方国库
执行2005年底
二拟燃油税取代政府性基金
27
燃油附加费
公路法海南省36号令
缴入方国库
燃油税开征时取消
28
公路客货运附加费
国务院批准国家计委财政部交通部计价[1998]1104号
缴入方国库
281
客运站场建设费
山西省晋交技字[1992]197号
缴入方国库
282
公路客运设施建设专基金
辽宁省政府辽政发[1986]43号
缴入方国库
283
公路货运发展建设基金
辽宁省交通厅计委财政厅辽交财[1992]38号
缴入方国库
284
客货运输设施建设基金
吉林省政府吉政发[1987]49号
缴入方国库
285
客票附加费
江苏省苏财综[1998]128号
缴入方国库
286
货物附加费
江苏省苏财综[1993]200号
缴入方国库
287
公路客运附加费
四川省川交财[1995]184号
缴入方国库
288
公路货运附加费
四川省政府川办函[1992]71号
缴入方国库
289
客运车辆公路基础设施建设费
甘萧省甘财综发[1995]30号
缴入方国库
2810
货运车辆公路基础设施建设费
甘萧省甘财综发[1994]25号
缴入方国库
29
水运客货运附加费
交通部国家计委财政部国家物价局交财发[1993]456号
缴入方国库
三拟农业税取代政府性基金
30
农（牧）业税附加
农业税条例（1958年）
缴入方国库
农村税费改革入新农业税
31
农村教育事业费附加
教育法国务院国发[1984]174号中中央国务院中国教育改革发展纲
缴入方国库
财 政 部
关加强改进政府性基金年度财务决算中央
中型基建项目竣工财务决算审批通知
财建［2002］26号
中央关部门国务院部委直属机构中央理企业：
进步做政府性基金年度财务决算中央中型基建项目竣工财务决算审批工作研究决定政府性基金年度财务决算中央中型基建项目竣工财务决算实行先审核审批办法先委托财政部投资评审中心等机构审核规定程序进行批复现决算审批关事项通知：
政府性基金中央中型基建项目部门(含中央直企业)应规定时财政部部门理司报送政府性基金年度财务决算中央中型基建项目竣工财务决算
二做政府性基金年度财务决算中央中型基建项目竣工财务决算审批工作财政部委托财政投资评审机构政府性基金年度财务决算中央中型基建项目竣工财务决算进行审核财政投资评审机构关制度委托求政府性基金年度财务决算中央中型基建项目竣工财务决算合法性合规性财务收支准确性等进行审核提交审核报告财政部财政投资评审机构提交审核报告批复决算
三部门应动协助配合财政投资评审机构做关决算审核工作督促项目单位时提供决算审核需关资料
四财政部批复中央中型基建项目竣工财务决算作部门项目单位办理固定资产移交产权登记
五委托财政投资评审机构进行决算审核费财政部谁委托谁付费原处理评审机构部门项目单位收取审核费
六通知发日起执行
二00二年三月日
财 政 部
关征收免税品营专营利润通知
财企［2002］27号
外交部民航总局交通部铁道部中国免税品(集团)总公司中国出国员服务总公司中国中旅(集团)公司深圳市国免税商品(集团)限公司珠海免税企业(集团)限公司海浦东国际机场中国远洋运输(集团)总公司财政部驻省治区直辖市计划单列市财政监察专员办事处：
进加强免税商品营理体现免税业特许营政策理企业国家利益分配关系根国务院批准财政部海关总署国家税务总局国家旅游局关进步加强免税业务集中统理请示(财外字［2000］1号)文件精神现免税商品营企业征收专营利润关事项通知：
免税商品指免征关税进口环节税进口商品实行退(免)税(增值税消费税)进入免税店销售国产商品
二免税商品营业务包括：中国免税品(集团)总公司免税商品营业务设立外开放机场港口车站陆路边境口岸海关监特定区域免税商店出境飞机火车轮船出境国际旅客驻华外交官国际海员等提供免税商品购物服务特种销售业务
三中国免税品(集团)总公司应免税商店建立统会计核算理体系免税商店必须接受中国免税品(集团)总公司统财务理
四营免税商品企业均企业营免税商品业务产生税利润8缴专营利润
五征收免税商品营专营利润企业包括：中国免税品(集团)总公司深圳市国免税商品(集团)限公司珠海免税企业(集团)限公司中国中旅(集团)公司中国出国员服务总公司海浦东国际机场营免税商品企业
六中国免税品(集团)总公司合会计报表口径总公司集中缴纳中国免税品(集团)总公司系统企业营免税商品企业解缴
七国际交通工具销售免税商品民航交通铁道等行业企业非全部营免税商品企业应免税商品营业务单独核算企业纳税缴纳专营利润
八营免税商品企业年度终5月注册会计师审计报告清算年应交免税商品营专营利润缴中央金库省治区直辖市计划单列市财政监察专员办事机构负责监缴
九免税商品营企业缴专营利润般缴款书缴款书容中华民国国家金库条例实施细第三十四条规定办理缴款书中预算级次栏填中央级
加入机关栏填财政部指定收款金库栏填中央总金库预算科目名称(款级栏)填
收入科目编号7140
十通知发文日起施行
中华民国财政部
二00二年二月六日
国家税务总局令
2002年5月23日 第3号
现发布城市商业银行城市信社财务理实施办法2002年7月1日起施行
国家税务总局局长金庆
二00二年五月二十三日
城市商业银行城市信合作社
财 务 理 实 施 办 法
第章 总
第条 适应社会义市场济需规范城市商业银行城市信合作社财务行加强城市商业银行城市信合作社财务理根企业财务通金融企业财务制度国家关法律法规制定办法
第二条 办法适中华民国境法成立城市商业银行城市信合作社(简称银行信社)
银行信社理机构附属独立核算非金融企业关行业财务制度执行 第三条银行信社应实行独立核算营负盈亏担风险财务理应提高济效益中心建立健全部财务理制度约束机制规范财务行实反映营状况接受税务机关税收财务监督理维护投资者债权合法权益 第四条银行信社应根关法律行政法规办法规定违反办法关规定前提结合银行信社具体情况制定适银行信社财务理需具体规操作规程
第五条银行信社收入成费确认国家规定者外应遵循原：
()权责发生制原期已实现收入已发生应负担费款项否收付应作期收入费属期收入费款项已期收付应作期收入费
(二)配原银行信社确认期收入成费时期间项收入相关联成费应相互配原该期确认提前滞确认
（三)历史成原银行信社项财产应取时实际成确定入账价值项财产果发生减值增值国家规定者外银行信社律行调整账面价值
(四)划分收益性支出资性支出原银行信社成费支出必须严格区收益性支出资性支出支出效益仅年度应作收益性支出计入期成费支出效益会计年度应作资性支出发生期全额计入成费应规定分期折旧摊销计入关投资成
(五)合理性原银行信社收入成费确认方法应符合般营常规会计惯例
(六)贯性原银行信社收入成费确认方法前期应保持致意变更必变更应变更前年度变更容理变更累积影响程度等税务机关报告
第六条 银行信社财务部门应认真履行财务理职责努力做项财务收支计划控制考核分析工作
第二章者权益负债
第七条 者权益投资银行信社净资产权包括实收资(股)资公积盈余公积未分配利润等金额资产减负债余额
第八条 银行信社设立时必须法定资法定资银行信社工商行政理部门登记注册资实收资指银行信社投资者出资合协议规定实缴出资额营程中法定程序转增资金部分
银行信社收投资者实缴出资额必须聘请中国注册会计师验资出具验资报告银行信社发投资者出资证明
第九条 银行信社实收资投资体分国家资金集体资金法资金外商资金资金
()国家资金指权代表国家投资政府部门机构国资产投入银行信社形成资金
(二)集体资金指银行信社前年度积累(指国家历年减免税款法定盈余公积)规定转作实收资形成资金
(三)法资金指法单位法支配资产投入银行信社形成资金 (四)外商资金指外国投资者国香港澳门特行政区台湾区投资者资产投入银行信社形成资金
(五)资金指社会体户城市居民银行信社部职工等合法财产投入银行信社形成资金
第十条 银行信社采取吸收现金者发行股票等方式筹集资
银行信社发行股票方式筹集资股票面值计价形式投入资应实际投数额计价
第十条 银行信社筹集资应符合列求：
城市商业银行原城市信社股东权益折股转入资外银行信社新股东募集资原股东新增资必须货币资金(现金)债权实物资产价证券等折股入资新投资入股资金必须次募足位
第十二条 营期投资者投入银行信社资法转法定程序报批准减少注册资外方式抽走投资者应投资例者合章程规定分享银行信社收益承担银行信社风险
第十三条 银行信社资列情况外意变动：
()符合增资条件关部门批准增资银行信社实际取投资者出资时增加实收资
(二)资公积盈余公积法定程序转增实收资
(三)法定程序报批准减少实收资银行信社规定实际返投资者出资时减少实收资
第十四条 银行信社实收资法享营权
第十五条 银行信社资公积包括：筹集资程中投资者实际缴付出资额超出认缴出资额差额接受捐赠资产规定转入部分国家规定增加资公积 资公积法定程序转增资金
第十六条 银行信社盈余公积包括银行信社税利润中提取法定盈余公积意盈余公积法定公益金法定盈余公积弥补亏损转增资金法定盈余公积规定转增资金留存法定盈余公积少实收资25
第十七条 未分配利润指银行信社留年度分配利润分配利润
第十八条 银行信社固定资产净值建工程占者权益(含未分配利润)例高超50
第十九条 银行信社负债包括吸收项存款项入资金金融机构存放资金种应付预收款项发行债券负债等负债承担济义务期限长短分流动负债长期负债中：流动负债1年(含1年)期项负债长期负债1年期项负债
项负债实际发生额计价发行债券债券面值计价实际收价款高低债券面值差额债券期前分期减增加利息支出发行债券发生种费计入期损益
第二十条 银行信社负债形式筹集资金国家规定适利率提取应付利息范围方法分档次计提应付利息计入成实际支付债权利息减应付利息年实付利息应付利息余额差额部分提取应付利息项负债实付利息直接计入期损益
第三章固定资产
第二十条 固定资产指期限超年房屋建筑物机器机械电子设备运输工具营关设备器具工具等属营设备物品单位价值2000元年限超2年应作固定资产
项固定资产某组成部分效该项资产相独立具年限时应该组成部分单独确认固定资产
银行信社业务需购建计算机网络包括硬件购置费软件开发购置费应作固定资产进行理
第二十二条 符合固定资产条件物品低值易耗品
列物品单位价值均低值易耗品：
密押机点钞机铁皮柜保险柜捆机计息机记账机验钞机印鉴鉴仪微机印机码机压数机孔机等
低值易耗品次分期摊入成采分期摊入成摊销期限长超两年 第二十三条 固定资产取时应取时成计价取时成包括买价进口关税运输保险等相关费固定资产达预定状态前必支出固定资产取时成应根具体情况分确定：
()行建造固定资产建造该项资产达预定状态前发生全部支出计价
(二)购置需建造程固定资产实际支付买价加支付运输费途中保险费包装费安装费缴纳关税金等计价需改装固定资产应加改装费
(三)原固定资产基础改建扩建原固定资产价值加改建扩建发生实际支出扣改建扩建程中产生变价收入金额计价
(四)接受捐赠固定资产附票资产验收清单列金额加银行信社负担运输保险安装等费计价发票账单根相类固定资产市价计价
(五)融资租入固定资产(房屋建筑物动产外)租赁合协议确定价款加支付运输费途中保险费包装费安装费利息支出外币折价差额等计价
(六)盘盈固定资产现行市场价格重新购置相类固定资产需支付金额重置价值计价
(七)投资者投入固定资产投资方确认合协议约定价值计价
(八)换取固定资产银行信社固定资产交换取企业单位资产作银行信社固定资产重置价值原值换出固定资产合协议确定价值加(减)外支付(收取)金额净值换出固定资产合协议确定价值账面净值差额作期损益
银行信社款发行债券购建固定资产时购建期间发生利息支出外币折价差额银行信社购建固定资产缴纳增值税耕占税等应计入固定资产价值
第二十四条 银行信社固定资产价值确定列情况外般调整：
()国家统规定清产核资
(二)固定资产部分拆
(三)固定资产发生永久性损害税务机关审核调整该固定资产收回金额确认损失
第二十五条 银行信社定期定期固定资产进行全面盘点清查年少次盘盈盘亏报废毁损固定资产应查明原明确责时处理
银行信社固定资产偿转清理报废盘盈盘亏毁损净收益净损失计入营业外收入营业外支出
第二十六条 银行信社发生固定资产产权转移兼清算等事宜时均应固定资产价值进行评估
第二十七条 银行信社建工程包括施工前期准备正施工中已完工尚未交付建筑工程安装工程建工程实际成计价
第二十八条 建工程发生毁损报废扣残料价值失者保险公司等赔款净损失计入施工工程成单项工程报废非正常原造成毁损者报废净损失筹建期间发生计入开办费投入发生计入营业外支出
第二十九条 已交付尚未办理竣工决算工程交付日起工程预算造价者工程成等资料估价转入固定资产规定计提折旧竣工决算办理完毕决算数调整估价已计提折旧
第三十条 银行信社应月(季)计提固定资产折旧计入期成月投入固定资产投入月份次月起计提折旧月停止固定资产停月份次月起停止计提折旧
第三十条 银行信社列固定资产提取折旧：
()房屋建筑物
(二)类设备
(三)季节性停维修停设备
(四)营租赁方式租出固定资产
(五)融资租赁方式租入(房屋建筑物等动产外)固定资产
第三十二条 列固定资产计提折旧：
()已估价单独入账土
(二)房屋建筑物外未需固定资产
(三)建设工程交付前固定资产
(四)营租赁方式租入固定资产
(五)已提足折旧继续固定资产
(六)提前报废淘汰固定资产
(七)接受捐赠固定资产
(八)国家规定计提折旧固定资产
第三十三条 固定资产折旧率应固定资产原值预计净残值率折旧年限计算确定净残值率般固定资产原值3～5确定清理费等残值净残值率简计银行信社固定资产具体折旧年限根实际情况规定固定资产分类折旧年限基础行确定
固定资产折旧年限低规定年限掌握：
()房屋建筑物20年
(二)机器机械设备10年
(三)电子设备运输工具器具家具等5年
第三十四条 银行信社应分类折旧方法计提固定资产折旧分类折旧般采均年限法工作量法促进科学技术进步环境保护国家鼓励投资关键设备常年处震动超强度受酸碱等强烈腐蚀状态机器设备确需缩短折旧年限采取加速折旧方法银行信社提出申请税务机关审核批准执行加速折旧采取双倍余额递减法年数总法
银行信社提取折旧具体计算方法：
()均年限法计算公式：
年折旧率(1预计净残值率)÷折旧年限×100
季折旧额原值×年折旧率÷4
月折旧额原值×年折旧率÷12
(二)工作量法计算公式：
1单位里程折旧额原值×(1预计净残值率)÷规定总行驶里程
2工作时折旧额原值×(1预计净残值率)÷规定工作时
(三)双倍余额递减法计算公式：
年折旧率2÷折旧年限×100
季折旧额净值×年折旧率÷4
月折旧额净值×年折旧率÷12
实行双倍余额递减法提取折旧固定资产应折旧年限期前2年净值均摊销
(四)年数总法计算公式：
年折旧率2×(折旧年限已年数)÷折旧年限×(折旧年限+1)×100
季折旧额原值×(1预计净残值率)×年折旧率÷4
月折旧额原值×(1预计净残值率)×年折旧率÷12
第三十五条 述规定银行信社选择具体折旧方法报税务机关备案折旧方法折旧年限确定意变更需变更须变更年度前银行信社提出申请报税务机关批准
第三十六条 银行信社发生营相关固定资产修理费(包括装修费)支出报国家税力机关审核确认计入发生期成修理费发生均衡作摊费分期摊入成
银行信社固定资产改良支出关固定资产尚未提足折旧增加固定资产价值固定资产已提足折旧应作长期摊费短5年期间增匀摊销
符合列条件固定资产修理费应视固定资产改良支出：
()发生修理支出达固定资产原值20
(二)修理关资产济寿命延长二年
(三)修理固定资产新途
第三十七条 银行信社融资租赁方式租入房屋建筑物等动产性质固定资产融资租赁方式租出固定资产
第三十八条 银行信社应建立低值易耗品采购领报损核销制度变价收入时时计入期损益
第四章现金资产
第三十九条 银行信社现金资产包括库存外币现金业务周转金库存金银存款准备金结算备付金般转存款存放业款项形式现金资产
第四十条银行信社发生出纳长短款结算业务差错款等应时查明原明确责基础规定程序权限审批分计入营业外收入营业外支出
第四十条银行信社发生金银外汇买卖时价格汇率变动账面原值差额计入期损益
第五章贷款
第四十二条 银行信社贷款应国家产业政策济发展需坚持效益性安全性流动性营原建立规范贷款审批制度监督控制制度严格执行国家利率政策期回收贷款金利息接受金融理机关关部门监
第四十三条 银行信社发放贷款金实际发生额计价入账国家规定适利率坚持年季月结息
第四十四条 银行信社贴现贷款贴现票面值计价入账贴现票价值支付贴现申请款项间差额作贴现利息收入计入期损益
第四十五条 银行信社发放抵押质押贷款抵押品质押品双方协商议定权威评估机构评估确认价值准评估部门评估费贷款(银行信社)承担抵押品质押品价值般低贷款金15倍
款作抵押品质押品价值高贷款金额该物品准确划分某组成部分抵押品质押品该物品必须准确确定价值便进行收回贷款 第四十六条 银行信社事营性租赁业务租赁资产原值计价租赁业务取收入规定计入期损益
第四十七条 银行信社应建立完善贷款质量监制度良贷款进行分类登记考核催收
良贷款包括逾期贷款呆滞贷款呆账贷款
逾期贷款指款合约定期未贷款(包括呆滞呆账贷款)展期未期贷款作逾期贷款
呆滞贷款指逾期90天(含)未贷款贷款未逾期逾期满90天款生产营已终止项目已停建贷款(包括呆账贷款)
呆滞贷款指银行信社采取措施实施必程序符合列条件贷款：
()款担保法宣告破产关闭解散终止法资格银行信社款担保进行追偿未收回贷款
(二)款死亡者中华民国民法通规定宣告失踪宣告死亡银行信社法财产遗产进行清偿未收回贷款
(三)款担保未法宣告破产关闭解散关部门认定已完全停止营活动县县工商行政理部门法注销吊销营业执终止法资格银行信社款担保进行追偿未收回贷款
(四)款担保符合第(三)项规定条件关部门认定款担保事实已破产撤销解散已完全停止营活动2年银行信社款担保进行追偿未收回贷款
(五)款担保偿期贷款银行信社诉诸法律法院款担保强制执行款担保属财产足执行财产供执行法院裁定终结执行法收回贷款
(六)款触犯刑律法受制裁处理财产足欠贷款外债务承担者确认法收回贷款
(七)条第()(六)项规定原款担保偿期贷款银行信社法取抵债资产抵债资产计价价值贷款金差额追偿法收回部分
(八)银行信社开立信证办理承兑汇票开具保函信卡透支等原发生垫款时开证申请持卡保证条第()(七)项规定原法偿垫款银行信社法追偿法收回垫款
(九)国家税务总局允许核销贷款
第四十八条 银行信社呆账贷款应规定核销办法呆账准备金中核销关呆账核销办法国家税务总局行制定
第六章抵债资产
第四十九条 抵债资产指债务约银行信社贷款项债务债务担保资产抵偿欠银行信社贷款息债务形成处理资产具体指：
()已法设定抵押质押抵押物质押物
(二)抵押物质押物外具价值价值易保值保变现财产
资产作抵债资产：
()中华民国担保法禁止抵押质押财产
(二)形资产(土权外)
(三)银行信社认宜作抵贷款资产
第五十条 银行信社根贷款合关法律规定法定程序取抵债资产权权处置权(简称取抵债资产)取抵债资产方式种：
()款放款担保三方协商签订具法律效力协议书
(二)仲裁机构仲裁决定
(三)民法院判决裁定
第五十条 银行信社取抵债资产原准必须组织拍卖规定通方式变现抵债资产变现前作处理抵债资产单独进行理特殊需应作单位新购入资产处理中需审批应规定办理相应购建审批手续
抵债资产意处理单位职工家属
第五十二条 银行信社取抵债资产变现变现取净收入变现取收入扣取变现抵债资产时发生关费支出净额规定处理：
()净收入低贷款金时净收入作收回部分贷款金处理净收入贷款金间差额作呆账核准减呆账准备金时应收利息(指表应收利息)减期利息收入
(二)净收入等贷款金时作贷款金收回处理应收利息减期利息收入
(三)净收入高贷款金低贷款金应收利息时相贷款金数额作贷款金收回处理超贷款金部分作应收利息收回处理足应收利息部分减期利息收入
(四)净收入等贷款金应收利息时作收回贷款金应收利息处理
(五)净收入高贷款金应收利息时净收入等贷款金应收利息部分作收回贷款金应收利息处理高部分规定处理：
1低等表外应收利息作银行信社期收入
2高表外应收利息相表外应收利息部分作银行信社期收入超表外应收利息部分贷双方事前签订贷款合协议中关约定作银行信社期收入退款担保
第五十三条 银行信社取抵债资产变现原确定价值： ()贷双方协商议定价值
(二)贷双方认权威评估部门评估确认价值
(三)法院裁决确定价值
第五十四条 银行信社取变现抵债资产程中发生关费抵债资产价值中优先扣扣关费净值作计价价值
第五十五条 银行信社取变现抵债资产应根计价价值减贷款金表应收利息中减贷款息足足部分作呆账进行核销减利息收入减贷款息结余结余部分暂作银行信社表外应收利息负债抵债资产变现贷双方事前签订合协议关约定作银行信社期收入退款
第五十六条 银行信社取变现抵债资产规定变现变现净收入规定处理：
()抵债资产计价价值高等贷款金表应收利息时变现净收入高贷款金表应收利息高出差额部分应计期利息收入变现净收入高等贷款金低贷款金表应收利息净收入贷款金表应收利息差额部分减利息收入变现净收入低贷款金净收入贷款金间差额部分作呆账规定进行核销表应收利息减利息收入
(二)抵债资产计价价值高等贷款金低贷款金表应收利息时变现净收入高抵债资产计价价值高出差额部分应计期利息收入变现净收入高等贷款金低等抵债资产计价价值变现净收入低抵债资产计价价值差额部分减利息收入变现净收入低贷款金低贷款金差额部分作呆账规定进行核销抵债资产计价价值贷款金间差额部分减利息收入
(三)抵债资产计价价值低贷款金时变现净收入等高抵债资产计价价值低等贷款金变现净收入抵债资产计价价值间差额计入呆账准备金变现净收入高贷款金变现净收入中相贷款金抵债资产计价价值间差额部分计入呆账准备金变现净收入贷款金间差额部分计期利息收入
第五十七条 银行信社取抵债资产变现前发生相关收入应计入营业收入银行信社取抵债资产变现前发生相关支出低抵债资产计价价值20计入营业支出达超抵债资产计价价值20计入抵债资产计价价值
第五十八条 银行信社取抵债资产足补偿全部贷款息(含表表外利息)差额应法继续追索单独立账进行理
第七章投资证券
第五十九条 银行信社采取购买国债金融债券等价证券形式开展投资业务国家授予营特许权外投资行社外投资包括短期投资长期投资
短期投资指银行信社购入种准备时变现持时间1年(含1年)价证券
长期投资指银行信社购入1年变现准备时变现价证券信社级信联社股权投资
银行信社外投资应遵循国家关法律法规规定
第六十条 银行信社种投资应实际成计价购入价证券实际支付价款中包括已宣告应计利息时应实际支付价款扣已宣告应计利息计价
第六十条 银行信社购买价证券营目分投资性证券营性证券投资性证券指银行信社长期持期收回息获取利息目购入价证券营性证券指银行信社通市场买卖赚取差价目购入价证券
第六十二条 银行信社购入价证券价证券面值规定利率计算应收利息分期计入损益
第六十三条 银行信社出售营性证券采先进先出法加权均法移动加权均法等确定实际成计价方法确定着变更
银行信社出售营性价证券实际收价款账面成差额计入期损益
第六十四条 银行信社购入折价溢价发行长期债券实际支付款项票面价值差额应债券期前分期增加减投资收益
第六十五条 银行信社外投资分股利利润计入投资收益规定补缴税
银行信社合协议规定期收回投资企业清算收回投资额账面价值差额净收益计入投资收益净损失计入营业支出
第八章类资产
第六十六条 银行信社类资产包括形资产长期摊费资产
第六十七条 形资产指银行信社营理目持没实物形态非货币性长期资产包括专利权著作权租赁权权商誉非专利技术等
第六十八条 形资产取时实际成计价
()购入形资产实际支付价款计价
(二)接受捐赠形资产捐赠方提供关标明价值加应支付相关税费参类形资产市场价格计价
(三)行开发已取法律承认形资产开发程中实际成计价开发形资产获成功法申请专利时已计入期间费研究开发费资化
银行信社合外商誉作价入账合程中购买方实际支付价款收购企业净资产差额作商誉入账价值非专利技术计价应法定评估机构评估确认
第六十九条 形资产应取月起预计效期限均摊入成形资产效期限列原确定：
()法律合银行信社申请书中分规定法定效期限受益期限法定效期限合申请书规定受益期限孰短原确定
(二)法律规定效期限合申请书中规定益期限应合申请书中规定受益期限确定
(三)法律合申请书均未规定法定效期限受益期限应预计受益期限确定
(四)受益期限难预计应短10年期限摊销
商誉价值摊入成
第七十条 银行信社转形资产取净收入国家规定者外计入营业收入
第七十条 长期摊费指全部计入年损益应年度分期摊销费包括开办费金融债券发行费固定资产改良支出摊销期超1年修理费摊销期超1年摊费等
开办费指银行信社设立分支机构筹建期间发生费包括筹建期间工作员工资办公费差旅费培训费印刷费律师费注册登记费单项工程报废非常原造成报废毁损净损失计入固定资产形资产购建成汇兑净损失等支出
银行信社筹建期间发生列费计入开办费：应入股者负担费取固定资产形资产发行支出筹建期间应计处工程成汇兑损益利息支出等
银行信社筹建期间发生汇兑损失汇兑收益相抵净收益计入资公积留弥补年度发生亏损者留入银行信社清算损益
开办费营业日起分期摊入营业费摊销期短5年
营租赁方式租入固定资产改良支出效租赁期限耐期限孰短原分期摊销
第七十二条 银行信社资产包括身冻结存款冻结物资涉法律诉讼中资产等
第九章成
第七十三条 银行信社业务营程中发生营关项利息支出金融机构利息支出手续费支出营业费营业支出等规定计入成
第七十四条 银行信社成包括容：
()利息支出指银行信社负债形式筹集类资金(包括金融机构资金)国家规定适利率分档次提取应付利息国家政策允许列支利息支出
1计提应付利息范围：1年(含1年)定期存款居民储蓄存款国家规定适利率分档次计提应付利息
2计提应付利息时间方法：项存款季(月)末均余额适利率提取季(月)应付利息提取应付利息项存款实际支付利息时减应付利息
(二)金融机构利息支出指银行信社中央银行银行金融机构间资金发生利息支出中年应支付未支付利息应逐笔计算应付利息计入年损益
(三)手续费支出指银行信社办理金融业务程中发生手续费支出中银行信社支付代办储蓄业务单位手续费代办储蓄存款年均余额8‰控制：支付代办储蓄劳务费代办员表彰奖励规定支付费
(四)金银买卖损失指银行信社发生金银买卖时价格汇率变动账面原值差额
(五)汇兑损失指银行信社营程中营外汇业务发生损失
(六)呆账准备指银行信社核销呆账贷款坏账损失提取风险准备金提取呆账准备资产范围具体包括贷款(含抵押质押担保贷款)抵债资产银行卡透支贴现银行承兑汇票垫款信证垫款担保垫款进出口押汇股权投资债权投资(含采成市价孰低法确定期末价值证券投资购买国库券息部分投资)拆(拆出)应收利息(含贷款应收利息)应收股利应收租赁款等债权股权银行信社转贷承担外款责国外贷款包括国际金融组织贷款外国买方信贷外国政府贷款日国际协力银行附条件贷款外国政府混合贷款等资产
银行信社承担风险款责委托贷款代理贷款等计提呆账准备
银行信社应根提取呆账准备资产风险确定呆账准备计提例呆账准备期末余额高提取呆账准备资产期末余额100低提取呆账准备资产期末余额1
呆账准备必须根资产风险程度足额提取年度终进行税纳税申报时应余额作纳税调整呆账准备提取足进行税利润分配
(七)固定资产折旧费指银行信社财务制度规定计提固定资产折旧
(八)营业理费包括：业务宣传费广告费印刷费业务招费电子设备运转费钞币运送费安全防卫费保险费邮电费诉讼费公证费咨询费审计费技术转费研究开发费外事费职工工资职工福利费职工教育费工会费劳动保护费劳动保险费业保险金公杂费差旅费水电费会议费低值易耗品摊销递延资产摊销形资产摊销租赁费修理费取暖降温费绿化费理事会费税金奖金缴理费会费住房补贴费等
1业务宣传费指银行信社开展业务宣传活动支付费业务宣传费营业收入5‰例掌握
2广告费指银行信社开展广告宣传活动支付费广告费支出超银行信社营业收入2银行信社广告费支出必须符合列条件：
(1)广告通工商行政理部门批准专门机构制作
(2)已实际支付费已取相应发票
(3)通定媒体传播
3印刷费指银行信社印制包装运送种业务证账簿报表图章等费开支
4业务招费指银行信社业务营合理需支付业务交际费业务招费全年营业收入5‰控制
5电子设备运转费指银行信社保证计算机正常运转购买纸张色带软盘等开支费
6钞币运送费指运送钞币支付汽车运输费油料费养路费包装费搬运费牌费押运员差旅费
7安全防卫费指银行信社出安全防范需购置安全保卫器械安装营业网点防护门窗柜台栏杆消防专设备保安(警)员工资补贴批准防卫费
8保险费指银行信社保险公司投保支付保险费
9邮电费指银行信社办理项业务支付邮费电报费电话费电话安装费电传传真设备安装费线路租费等费
10诉讼费指银行信社起诉者应诉发生种(项)费
11公证费指银行信社办理业务程中需公证机关办理公证支付费
12咨询费指银行信社聘请济技术顾问法律顾问等支付费
13审计费指银行信社聘请中国注册会计师进行查账验资进行资产评估等发生项费
14技术转费指银行信社接受技术转支付费
15研究开发费指银行信社研究开发新技术新业务等发生费
16外事费指银行信社国家规定支付业务需出国员出国费外宾接费
17职工工资指银行信社规定发职职工工资津贴国家规定发放工资性支出
18资金指符合条件银行信社规定标准实列支奖金
19职工福利费银行信社职工工资总额14提取职工医药费职工集体福利方面开支
20职工教育费银行信社职工工资总额15计提职工教育方面开支
21工会费银行信社职工工资总额2计提工会开支
22劳动保护费指银行信社规定购买职工劳动保护品规定岗位职工保健费支出
23劳动保险费指银行信社离退休职工离退休金价格补贴医药费(含离退休职工参加医疗保险医疗保险基金)异安家补助费职工退职金六月病假员工资职工死亡丧葬补助费抚恤费规定支付离休干部种费实行社会统筹办法规定提取养老统筹基金
24失业保险金指银行信社国家规定提取失业保险基金
25公杂费指银行信社购置营业办公品订阅公书报等费
26差旅费指银行信社职工公差规定标准坐车船飞机费出差补助费住宿费等费差旅费标准政府规定标准执行
27水电费指银行信社支付公水电费电子设备运转中耗水电费增容费开支
28会议费指银行信社批准召开项会议费包括会议支付伙食补助住宿费会场租费文具纸张等费
29低值易耗品摊销指银行信社规定摊销低值易耗品
30递延资产摊销指银行信社规定期限标准期成中摊销递延资产
31形资产摊销指银行信社购置形资产应摊销费(包括行开发形资产摊销)
32租赁费指银行信社开展业务需营性方式租入营业办公房电子设备汽车固定资产支付租金
33修理费指银行信社固定资产低值易耗品修理费
34取暖降温费指银行信社取暖降温需费
35绿化费指银行信社部绿化发生开支
36理事会费指银行信社理事会成员执行职发生项费包括差旅费会议费等
37税金指银行信社支付房产税车船税土税印花税等应成中列支税金
38缴理费指银行信社级行业理部门缴理费
39会费指银行信社行业协会交纳会费
40住房补贴指银行信社关房改政策规定成中列支项住房补贴支出
41费指银行信社规定列支属项目费支出
(九)支出指银行信社办理金融业务程中发生属述项目成性支出
第七十五条 银行信社业务宣传费广告费委托代办手续费业务招费律规定范围标准实列支预提
第七十六条 银行信社需摊费应根权责发生制成收入配原关规定结合具体情况合理确定
第七十七条 银行信社列支出计入期成：
()购置建造固定资产形资产资产支出
(二)外投资支出分配投资者利润
(三)没收财物支付滞纳金罚款罚息违约金赔偿金赞助捐赠支出
(四)国家法律法规规定外种付费
(五)国家规定列入成支出
第七十八条 银行信社成核算严格区分期成期成界限成支出营业外支出界限
第七十九条 银行信社成核算月年计算期计算期成营业收入核算起讫日期计算范围口径必须致
第十章营业收入利润分配
第八十条 银行信社营业收入指业务营程中取收入包括利息收入金融机构收入手续费收入营业收入
()利息收入指银行信社项贷款实收应收利息(包括金融机构利息收入)贴现利息收入
银行信社发放贷款贷款利息结息日起逾期未超90天(含90天)应收未收利息应规定列入表核算贷款利息逾期超90天(含90天)应收未收利息
该贷款金否逾期均规定列入表外核算实际收回时列入表核算贷款金逾期超90天(含90天)应收未收利息应规定列入表外核算实际收回时列入表核算
(二)金融机构收入指银行信社中央银行银行金融机构间资金发生利息收入
(三)手续费收入指银行信社办理结算业务代理融外汇买卖收入信托代理业务收入通委托贷款代理发行种类债券股票代办保险代办中间业务等项业务获手续费收入
(四)营业收入包括：租赁收入追偿款收入房产开发收入咨询收入证券发行买卖收入代保收入收入
第八十条 银行信社利润总额包括营业利润投资收益营业外收支净额列公式计算：
净利润利润总额应纳税
利润总额营业利润+投资收益+营业外收入营业外支出±前年度损益调整
营业利润营业收入营业支出营业税金附加
前年度损益调整指年发现前年度计少计收益支出
投资收益指银行信社购买债券实收应收利息
营业外收入指银行信社营活动直接关系项收入包括：固定资产营性租赁收入固定资产盘盈固定资产清理净收益教育费附加返款罚没收入出纳长款收入证券交易差错收入债权特殊原确实法支付应付款项等
营业外支出指银行信社业务营直接关系项支出包括：固定资产盘亏毁损报废净损失出纳短款结算赔款证券交易差错损失类干部院校培训中心职工子弟学校费支出非常损失罚没赔偿支出捐赠支出营业外支出 营业税金附加指银行信社税法规定缴纳营业税等税金教育费附加
第八十二条 银行信社发生年度亏损年度利润税前弥补年度利润弥补足五年延续弥补五年足弥补税利润弥补
第八十三条 银行信社利润总额国家关税收规定作相应调整法缴纳税
第八十四条 银行信社缴纳税利润国家规定外列序分配：
()弥补前年度亏损
(二)提取法定盈余公积法定盈余公积税利润减弥补亏损余额低10例提取法定盈余公积累计达注册资50时提取
(三)提取法定公益金公益金提取例原超法定盈余公积提取例银行信社食堂浴室幼园等福利设施支出
(四)规定方面分配
第十章外币业务
第八十五条 银行信社外币业务指业务营程中记账位币(民币)外货币进行存款贷款外汇买卖业结算等业务
外币营业务银行信社应规定实行外币统账制外币分账制
外币业务量较银行信社应实行外币分账制时外币记账期终关外币折合记账位币金额实行外币统账制外币业务发生天关外币金额折合记账位币外币业务发生期期初汇率关外币金额折合记账位币金额
第八十六条 银行信社办理外汇买卖业务发生外汇买卖差价计入期损益
第八十七条 银行信社收投资者外币投资汇率变动产生折合记账位币投入时外汇牌价折合记账位币溢价差额计入资公积金
第八十八条 银行信社发生购建固定资产直接关汇兑损益资产交付前办理竣工决算前计入资产价值资产交付办理竣工决算计入期损益 第八十九条 银行信社种外币项目期末余额应期末国家公布汇率折合记账位币金额原账面记账位币金额间差额作汇兑损益规定计入期损益长期摊费计入关固定资产价值
第十二章 清算
第九十条 银行信社章程规定解散者法宣告破产原宣传终止时应成立清算机构清算机构清算期间负责制定清算方案清理银行信社财产编制资产负债表财产清单处理银行信社债权债务股东收取已认缴未缴纳出资清结纳税事宜提出财产作价清算意见提请银行信社股东会通处置银行信社剩余财产
第九十条 清算银行信社财产包括宣布终止时银行信社全部财产银行信社清算期间取财产
已作担保物财产相担保债务部分属清算财产担保物价款超担保债务数额部分属清算财产
清算期间未清算机构意处置银行信社财产
第九十二条 清算财产作价般账面净值重估价值变现收入
第九十三条 清算中发生财产盘盈盘亏变卖力债务者法收回债权清算期间营收益损失等计入银行信社清算损益
第九十四条 银行信社宣布终止前6月终止日期间列行效发生清算机构权追回财产作清算财产入账：
()隐匿私分者偿转财产
(二)非正常压价处理财产
(三)原原没财产担保债务提供财产担保
(四)未期债务提前清偿
(五)放弃债权
第九十五条 清算期间发生清算机构员工资办公费关旅费公告费诉讼费清算程中必需支出计入清算费现财产中优先支付
第九十六条 银行信社清算财产支付清算费列序清偿债务：
()应付未付职工工资劳动保险费
(二)应缴未缴国家税金款项
(三)尚未偿付债务债务足全部清偿例清偿
第九十七条 银行信社清算终清算收益清算损失加清算费部分法缴纳税
第九十八条 银行信社清算终剩余财产法律规定外应投资方出资例进行分配
第九十九条 银行信社清算完毕清算机构应提出清算报告编制清算期收支报表连中国注册会计师验证报告报送银行信社部门
第十三章财务报告财务评价
第百条 财务报告银行信社反映财务状况营成果总结性书面文件包括财务报表财务情况说明书财务报告编制应符合企业财务会计报告条例关规定
第百零条 财务报表包括业务状况表资产负债表损益表附表
业务状况表应列示银行信社日常活动引起资产负债等变动情况反映银行信社资金源运银行信社重财务活动方面详细资料
资产负债表应列示银行信社报表日项资产负债者权益类金额资产负债表必须符合衡关系：
资产负债+者权益
损益表应允分反映银行信社营活动获收益必须提供营业收入营业支出营业外收支投资收益税款等数
附表包括：利润分配表固定资产表成核算表等附表应国家关规定银行信社实际需设置编报
银行信社营外币业务报表作附表报
第百零二条 财务情况说明书包括容：
()资产负债情况：会计期间资产负债总量增(减)量结构质量情况增减变化原
(二)财务收支情况：会计期间项收入成费等增减变动情况
(三)营效益情况：会计期间资产收益负债成情况形成原
(四)利润实现分配税金缴纳情况
(五)某项目采财务会计方法变动情况原期期财务状况发生重影响事项资产负债表日报出期发生银行信社财务状况重影响事项便正确理解财务报告需说明事项
(六)重案件重差错损失情况
第百零三条 银行信社应建立健全财务报告制度期银行信社股东代表会部门提供财务报告
第百零四条 银行信社应营状况营成果进行总结评价考核
()营状况指标包括流动率资风险率固定资产率
1流动率流动资产÷流动负债×100
流动资产指年者超年营业周期变现者耗资产包括现金银行信社中央银行专业银行种存款短期贷款短期投资应收预付款项等
流动负债指年者超年营业周期偿债务包括短期款活期存款活期储蓄存款应付票应付账款应付工资应交税金应付利润应付款预提费等
2资风险率逾期贷款÷资金×100
3固定资产率(固定资产净值+建工程)÷者权益(含未分配利润)×100
(二)营成果指标包括利润率资金利润率成率费率
1利润率利润总额÷营业收入×100
2资金利润率利润总额÷资金×100
3成费率成费总额÷营业收入×100
4费率营业费÷营业收入×100
银行信社根单位实际情况增列指标进行考核分析
第十四章附
第百零五条 办法2002年7月1日起施行国家税务总局关印发〈城市信合作社财务理实施办法〉通知(国税发［1995］211号国家税务总局关印发〈城市商业银行财务理实施办法〉通知(国税发［1998］220号)时废止
第百零六条 办法规定项指标法单位进行考核
第百零七条 省治区直辖市国税务局结合实际情况制定补充规定报国家税务总局备案
第百零八条 办法国家税务总局解释
●会计规章
财政部关印发外商投资企业执行
企业会计制度问题解答通知
财会［2002］5号
国务院关部委省治区直辖市计划单列市财政厅(局)：
外商投资企业2002年1月1日起执行企业会计制度现外商投资企业执行企业会计制度中关问题解答印发请布置执行执行中问题请时函告部
附件：外商投资企业执行企业会计制度关问题解答
2002年5月26日
外商投资企业执行企业会计制度关问题解答
2001年11月29日财政部发布外商投资企业执行〈企业会计制度〉关问题规定(财会［2001］62号)求外商投资企业2002年1月1日起执行企业会计制度日部收信函外商投资企业执行企业会计制度中提出问题现关问题答复：
问：外商投资企业执行企业会计制度时长期股权投资原制度采成法核算企业会计制度规定应采权益法核算成法改权益法核算时否追溯调整
答：原外商投资企业会计制度规定成法核算长期股权投资满足企业会计制度关应权益法条件应改权益法核算作会计政策变更进行追溯调整追溯调整账面价值作执行权益法时初始投资成基础计算股权投资差额
二外商投资企业执行企业会计制度前原制度规定尚未完全摊销递延投资损失科目余额财政部财会［2001］62号文件规定转入长期摊费递延收益科目否继续摊销继续摊销应确定摊销期限递延收益科目期末余额资产负债表应列示
答：外商投资企业执行企业会计制度前原制度规定尚未摊完递延投资损失科目余额财政部财会［2001］62号文件规定转入长期摊费递延收益继续原确定摊销年限进行摊销执行企业会计制度新产生非现金资产外投资企业会计制度规定进行处理
递延收益科目期末余额资产负债表预计负债项目单列项目反映
三外商投资企业会计年度境外母公司会计年度致外商投资企业否采母公司会计年度
答：根中华民国会计法第十条规定会计年度公历1月1日起12月31日止外商投资企业应执行会计法中规定会计年度采母公司会计年度外商投资企业均应2002年1月1日起开始执行企业会计制度
果外商投资企业会计年度境外母公司致境外母公司提供会计报表时原报表基础进行调整提供
四问：外商投资企业执行企业会计制度转销汇兑损益科目余额应处理
答：1994年汇率轨时产生转销汇兑损益科目方发生额规定5年期限摊销完毕般情况2002年1月1日转销汇兑损益科目存方余额果转销汇兑损益方发生额较批准超5年期限摊销继续批准摊销年限摊销
继续摊销转销汇兑损益科目方余额转销汇兑损益科目贷方余额继续通1951转销汇兑损益科目进行核算
留弥补年度亏损汇兑净收益年度弥补亏损时应记转销汇兑损益科目贷记利润分配—未分配利润科目留清算处理应保留转销汇兑损益科目清算时入清算损益短5年期限摊销应原定期限继续摊销
资产负债表中转销汇兑损益科目期末方余额应列入长期资产项目中反映单列中项目反映贷方余额应列入长期负债项目中反映单列中项目反映
五问：外商投资金融企业应执行种制度
答：外商投资金融企业应2002年1月1日起执行金融企业会计制度
六问：外商投资企业执行企业会计制度应付福利费否14计提
答：财政部财会［2001］62号文件规定外商投资企业应设置应付福利费科目核算应付工资科目转入属应付中方职工退休养老等项目基金保险福利费国家项补贴原职工奖励福利基金余额外商投资企业规定税利润中提取职工奖励福利基金根国家税务总局关外商投资企业外国企业雇员提存医疗保险等三项基金外职工集体福利类费税务处理问题通知(国税函［1999］709号)规定外商投资企业雇员提存医疗保险等三项基金现行财务会计制度规定计提职工教育费工会费外税前预提职工福利类费外商投资企业执行企业会计制度14计提福利费医疗保险等三项基金外企业期发生福利费先减应付福利费科目余额应付福利费足减直接计入期理费
七问：某种外币作记账位币外商投资企业期末外币报表应种汇率折算会计报表折算产生差额应反映
答：某种外币作记账位币外商投资企业期末外币报表进行折算时应规定进行折算
1资产负债表
(1)资产负债类项目均期末汇率折合民币
(2)者权益类项目未分配利润项目外均业务发生时汇率折合民币
(3)未分配利润项目折算利润分配表中该项目数额作数额列示
(4)折算资产类项目负债类项目者权益类项目合计数差额作报表折算差额未分配利润项单列项目反映
(5)年初数年折算资产负债表数额列示
2利润表利润分配表
(1)利润表项目利润分配表中关反映发生额项目应会计报表列报期间均汇率折算民币采期末汇率折算民币采期末汇率折算时应会计报表附注中说明
(2)利润分配表中净利润项目折算利润表该项目数额列示
(3)利润分配表中年初未分配利润项目年折算期末未分配利润项目数额列示
(4)利润分配表中未分配利润项目折算利润分配表中项目数额计算列示
(5)年实际数期折算利润表利润分配表数额列示
3现金流量表
现金流量表项目均期末汇率折算民币
某种外币作记账位币外商投资企业会计报表折算产生差额应资产负债表未分配利润项设置外币会计报表折算差额项目单独反映
八问：外商投资企业执行企业会计制度中外合作营企业应核算
答：合作方分纳税中外合作营企业合作方财产债务收入费应企业会计制度设置联合账薄合作方应相应设置关账簿进行核算
财政部会计司副司长刘玉廷企业会计制度
相关准执行情况全面调研答记者问
中国财报2002年6月13日 柴慧文
日前财政部会计司财会办(2002)16号文发通知求省市财政厅(局)组织区类企业执行企业会计制度相关会计准情况进行全面调研(调研提纲全文详见6月13日中国财报第六版)报记者次调研活动关情况采访财政部会计司副司长刘玉廷
记者：请您谈谈组织次调研活动意义
刘玉廷：财政部2000年12月印发企业会计制度2001年1月1日起暂股份限公司执行时鼓励国企业执行先发布相关会计准适应国社会义市场济加入WTO求实现会计国际化重举措次企业会计改革会计政策等干重方面国际惯例已基协调致会计准会计制度关键执行全面贯彻实施够促进企业济发展财政部会计司组织次调研活动
通次调研目全面掌握新制度新准执行情况实施中存问题调查中反映属新制度新准够完善问题进行补充完善属会计实务工作者理解够准确缺乏职业判断验相关问题作出解答提供指南加培训工作力度提高会计员职业判断力属意执行新制度新准做假账根会计法执法检查关规定严肃处理
记者：次调研范围侧重点股份限公司国企业
刘玉廷：总体说次全面调研活动范围广泛果提侧重问题认根调研提纲求应股份限公司特市公司作调研重点国企业调研活动数区言解区少户国企业执行企业会计制度国企业执行企业会计制度阻力问题什针区实际推动国企业实施企业会计制度
记者：外商投资企业刚开始执行企业会计制度否纳入次调研范围
刘玉廷：根财政部财会(2001)62号文件规定外商投资企业2002年1月1日起执行企业会计制度已半年配合外商投资企业更执行新制度财政部会计司年4月北京会计学院举办全国财政系统新会计制度会计准培训班外商投资企业实施企业会计制度必性容新旧制度衔接转换等进行系统讲解求财政部门层层培训基层企业培训班结束会计司培训班讲课材料进行整理加工连容形成新会计准会计制度讲解(200
2)作全国会计员继续教育教材五现已中国财政济出版社公开出版助外商投资企业正确理解贯彻实施企业会计制度应明确外商投资企业执行新制度新准情况纳入次调研范围利掌握外商投资企业执行企业会计制度情况存问题便采取相应措施
记者：次调研采取方式
刘玉廷：根财政部会计司通知求次调查形式召开座谈会发调查问卷典型调查等认效方式组织型调查组深入基层企业结合会计证账簿会计报表企业财会员研讨新制度新准执行情况存问题久会计司组织调查组分赴基层企业调研
记者：截止时完成次调研务
刘玉廷：根统部署会计司求财政部门会计理机构调查基础调查材料进行汇总形成书面报告2002年7月30日前调研报告连典型材料报送财政部会计司次调研提纲公开发布欢迎广会计实务工作者会计中介机构等业行新制度新准实施中问题形成书面材料直接寄送财政部会计司
●证券期货
中国证监会2002年A股公司进行
补充审计试点关问题发出通知
2002年3月1日
日中国证监会2002年A股公司进行补充审计试点工作关问题发出通知通知说：
2001年12月30日中国证监会发布公开发行证券公司信息披露编报规第16号——A股公司实行补充审计暂行规定(证监发［2001］161号简称暂行规定)保证公开发行证券核准工作利进行进步提高市公司财务信息质量真实性确保证券市场稳定发展研究2002年部分A股公司进行补充审计试点工作通知中关事项做规定：
试点范围
()次发行量超3亿(含3亿)股公司
(二)国家关部门中国证监会求公司
二执行补充审计试点会计师事务
执行补充审计试点会计师事务指获中国证监会财政部特许具备事证券期货相关业务资格会计师事务
执行补充审计试点会计师事务具备基条件：专业水准高职业道德业务力强中国会计准审计准国际会计准审计准较熟悉
三执行补充审计业务
()进行补充审计试点首发增发配股A股市公司应聘请家具备事证券期货相关业务资格会计师事务国会计准审计审计出具报告作法定审计报告时应聘请家具备补充审计资格会计师事务国会计准审计出具补充审计报告国会计准国际会计准差异应差异影响额作出说明社会披露
(二)执行补充审计业务会计师事务执行家市公司法定审计业务
该通知发布日起实行
中国证监会发行监部
关国股权界定处置问题审核求
2002年4月16日 股票发行审核标准备忘录［2002］第7号
做拟发行公司国股权审核工作便股份登记托根股份限公司国股权理暂行办法(国资企发［1994］81号)关股份限公司国股权理工作关问题通知(财字［2000］200号)规定财政部省级财政(国资)部门出具关公司国股权(包括国家股国法股)设置批复文件公开发行股票申请文件必备文件
首次公开申请股票发行国股份公司应求提供国股权设置批复文件首次公开申请股票发行非国股份公司存国股权国股权占例高低均应提供国股权设置批复文件述公司首次公开申请发行股票已市公司申请融资然公司取设立时国股权设置批复文件公司设立发行前国股权发生变动应提供变动国股权设置批复文件拟发行公司尚未取国股权设置批复文件应求公司述规定补办
审核中应核招股说明书中披露国家股国法股界定设置否批复文件致包括股东名称持股数量占总股例股权性质等
备注：备忘录编号2001年统编号2001发文6号2002年7号开始
中国证监会发行监部关发行
报送申请文件变更中介机构处理办法
股票发行审核标准备忘录［2002］第8号
拟申请首发增发配股公司(称发行)报送申请文件股票未发行前更换承销商签字会计师会计师事务签字律师律师事务(称中介机构)列原求处理：
更换承销商处理原
1更换承销商应重新履行申报程序重新办理公司申请文件受理手续
2更换承销商应重新制作发行申请文件申请文件进行质量控制根公开发行证券公司信息披露容格式准第9号—首次公开发行股票申请文件需承销商出具意见文件应重新核查出具新意见
3发审会更换承销商原应重新发审会
二更换中介机构处理原
1换会计师会计师事务应申请首次公开发行股票公司审计报告出具新专业报告
2更换律师律师事务应出具新法律意见书律师工作报告
3发审会更换中介机构发行未出现审核标准备忘录(2001)第五号关已通发审会核拟发行公司会发生事项处理程序列情形原需重新发审会更换前中介机构办发行市业务受中国证监会相关行业机关协会等机构处罚证监会规定外
4承销商更换中介机构出具专业报告应重新履行核查义务
三阶段更换中介机构求
1报送申请文件股票未发行前更换更换前承销商中介机构发行应证监会发行部分说明更换原
2反馈意见更换更换承销商中介机构根证监会发行部发行申请文件审核反馈意见发行出具正式回复意见基础相关问题重新进行职调查出具新专业意见
3发审会招股书签署日期间更换更换中介机构完成述工作外应根发审委发行申请文件审核意见发审委意见落实发表意见发生事项重新复核出具新报告
4已完成封卷工作需补充封卷
四责承担
1更换承销商中介机构承担核查申请文件出具专业报告真实准确完整责
2更换承销商中介机构免辅导更换前保证申请文件专业报告真实准确完整责
(2002423中国证券报刊登法规全文文件发文时间详)
中国证监会发行监部
关报告期存未分配利润负数问题
拟发行公司否符合发行条件审核指引
2002年4月16日 股票发行审核标准备忘录［2002］第9号
根公司法第137条第(二)款规定公司发行新股必须符合三年连续盈利股东支付股利条件部分拟公开发行股票公司三年连续盈利资产负债表中存未分配利润负数情况报告期出现连续三年盈利连续三年股东分配股利情况类公司满足条件时认定发行违反公司法第137条第(二)款规定
发行利润表中净利润连续三年正数发行三年连续盈利
二发行期审计资产负债表中未分配利润正数
中国证监会发行监部关事业单位
作发起盈利业绩连续计算问题处理标准
2002年4月16日 股票发行审核标准备忘录［2002］第10号
公司法第152条规定原国企业法改建设立股份限公司者公司法实施新组建成立发起国中型企业连续计算三年盈利业绩公司登记理干问题规定(1998年1月7日国家工商行政理局令第83号公布)第17条规定：机关法社会团体法事业单位法作公司股东者发起时应国家关规定执行企业化营事业单位应先办理企业法登记企业法名义投资入股述规定审核事业单位作发起股份公公开发行股票申报材料时营业绩连续计算问题原应标准执行：
第国家事业单位作发起没特殊限制前提企业化营事业单位法办理企业法登记取企业法登记证明该事业单位具国性质应国企业适公司法第152条规定
第二事业单位作发起出资设立股份限公司时应提供权处理相关资产效证明事业单位作发起出资设立股份公司时未法办理企业法登记取企业法登记证明应求发行提供事业单位发起投入股份公司资产实行企业化营事业单位企业化营含义国家工商行政理局规定指国家核拨费实行收支营独立核算负盈亏时执行企业财务制度税收制度承销商发行律师会计师应结合事业单位营会计核算特点发行企业化营真实性业绩连续性分进行专项职调查发表明确意见
中国证监会发行监部关定募集公司
申请公开发行股票关问题审核求
2002年4月17日 股票发行审核标准备忘录［2002］第11号
妥善处理定募集公司申请公开发行股票关问题统审核标准根关法律法规中国证监会规范性文件规定现述问题审核求明确：
关定募集公司审批
1根1992年5月15日国家体改委等五部委发布股份制企业试点办法国家体改委发布股份限公司规范意见规定股份公司(包括定募集公司)组建国家体改委省治区直辖市体改部门牵头会关部门审批
2根1993年7月1日国家体改委发布定募集股份限公司部职工持股理规定规定公司实行部职工持股中央企业方企业分国家体改委省治区直辖市计划单位列市政府体改部门报送关文件批准方实施
3定募集公司应根1995年7月3日国发［1995］17号国务院关原限责公司股份限公司〈中华民国公司法〉进行规范通知等文件规定1996年12月31日前完成规范工作股份公司公司法进行规范应省治区直辖市民政府确认法进行重新登记
4定募集公司批准文件必须包含公司股结构等容
二关部职工股发行
1部职工股发行
定募集公司应根1992年5月15日国家体改委颁布股份制限公司规范意见1993年7月1日国家体改委颁布定募集股份限公司部职工持股理规定等关规定发行部职工股
2部职工股发行例
①1992年5月15日国家体改委发布股份限公司规范意见1993年4月3日国务院办公厅转发国家体改委等部门关立制止发行部职工股规范做法意见紧急通知(国办发［1993］22号文)发期间发行部职工股须批准例超总股20
②1993年7月1日国家体改委发布定募集股份限公司部职工持股理规定1994年6月19日国家体改委发文禁止批准设立定募集公司期间部职工股占总股例高25
3关定募集公司暂停审批停止审批规定
①1993年4月3日国务院办公厅发国办发［1993］22号文1993年7月1日国家体改委发文规范部职工持股期间暂缓审批部职工持股定募集公司
②1994年6月19日国家体改委发布关立停止审批定募集股份限公司 重申停止审批发行部职工股通知停止审批定募集股份限公司
三关违规部职工股处理
1处理标准
①1992年5月15日1993年4月3日超例发行部职工股公司审核员应审核省级民政府出具文件该文件应说明部职工股发行规范程公司部职工股发行中存问题承担相应责
②1993年4月3日1993年7月1日擅批准成立部职工持股定募集公司审核员应审核省级民政府出具文件该文件应部职工股发行规范情况进行说明违规行作出检讨承担责
③1993年7月1日1994年6月19日发行部职工股审核员应求超总股25部分未批准发行部职工股进行清理时求公司提供关清理款项发放证注册会计师应款项发放情况进行验证
④1994年6月19日审批部职工股审核员应求公司全部清理完毕
⑤法名义认购定募集公司法股关部门确认部职工股应视法股
2清理方式
未批准擅发行部职工股93年7月1日违反关规定超例发行部职工股采取发行回购法收购等方式进行清理
3托
①根1993年7月5日国家体改委发布关清理定募集股份限公司部职工持股规范做法通知(体改生［1993］115号)规定部职工股票部门认证券营机构实行集中托社会转进行交易
②申请股票发行市时证券营机构应出具托证明托证明容少应包括项：
a托托单位名称前十名股东名单持股数量例应托股票数额实际托数额托完成时间
b未托股票数额原
c未托股票处理办法
d法股国家股否已进行托
e股票已全部托托证明中必须全部集中托字样外托机构应出具托证明中保证陈述事实数额真实准确承担法律责
③省级民政府应企业(包托中央企业)部职工股托情况出具确认文件保证部职工股已全部集中托
4申请披露求
定募集公司申请公开发行股票时应做：
①提供清理部职工股相关法律文件包托发行股东会决议公告股份户登记证明相关法律文件
②发行律师关部职工股审批发行托清理进行核查验证发行清理真实性合法性否存潜纠纷发表法律意见
③公司应招股说明书中求部职工股问题进行充分披露
四关进行场外非法股票交易柜企业
进行场外非法股票交易柜企业审核标准根国办发［1998］10号国务院办公厅转发证监会关清理整顿场外非法股票交易方案通知规定处理
●注册会计师
财政部关会计师事务暂停执业期间
继续出具审计报告应处理批复
2002年4月26日 财会［2002］1026号
河南省财政厅：
厅关会计师事务暂停执业期间继续出具审计报告应处罚请示(豫财会［2001］1030号)收悉研究批复：
会计师事务暂停执业期间已具备继续执业资格拒执行财政部门处罚决定继续事法定审计业务构成非法执业活动注册会计师法第四十条进行处罚未批准承办法第十四条规定注册会计师业务单位省级民政府财政部门责令停止违法活动没收违法处违法倍五倍罚款时移交工商行政理机关进行处理涉嫌犯罪移交司法机关法处理
中华民国财政部
关印发委托社会中介机构开展企业效绩
评价业务暂行办法通知)
省治区直辖市计划单列市财政厅(局)海市深圳市国资办：
充分发挥社会中介机构鉴证服务作满足企业效绩评价工作深入开展需规范企业效绩评价业务委托行部制定委托社会中介机构开展企业效绩评价业务暂行办法现印发请遵执行执行中问题请时部统计评价司联系
附件：委托社会中介机构开展企业效绩评价业务暂行办法
委托社会中介机构开展企业效绩评价业务暂行办法
财统［2002］17号
附件：
第条 促时企业效绩评价工作深入开展发挥社会中介机构鉴证服务作规范企业效绩评价业务委托行根国资金效绩评价规企业效绩评价操作细(修订)关规定制定办法
第二条 办法适级财政部门委托社会中介机构国国控股企业效绩评价
级财政部门根工作需办法委托社会中介机构开展第四条规定全部部分评价业务
第三条 办法称社会中介机构指法注册年检合格会计师事务(公司)资产评估事务(公司)
第四条 办法称企业效绩评价业务指真实反映企业营效绩需完成具体工作容包托：()收集审核指定企业效绩评价基础数资料(二)实施企业效绩定量评价定性评价(三)撰写企业效绩评价报告
第五条 受托社会中介机构应接受省级财政部门省级注册会计师协会(资产评估协会)企业效绩评价业务知识培训三年没发生违法违规执业行型国企业评价注册会计师(注册资产评估师)必须20专职业员40
第六条 级财政部门加强社会中介机构企业效绩评价业务知识培训组织指导全面委托社会中介机构开展企业效绩评价业务奠定基础
第七条 社会中介机构选择坚持公开公择优原条件方采取公开招标方式
第八条 级财政部门委托社会中介机构开展企业效绩评价业务应签订评价业务委托协议书协议书容包托：()签约双方评价企业名称(二)委托目委托业务容(三)评价工作安排完成时间(四)签约双方权利义务(五)评价费支付方式(六)违约责(七)关事项(八)双方签字盖章签约日期
第九条 财政部门作委托方负责受托社会中介机构评价业务技术指导提供关文件资料评价标准协调评价程中关重事项审核企业效绩评价结果评价报告
第十条 受托社会中介机构进驻企业开展评价前财政部门应提前10日评价企业达评价通知书时抄送受托社会中介机构评价通知书中明确受托社会中介机构名称求评价企业支持配合社会中介机构工作
第十条 受托社会中介机构根评价业务委托协议书评价通知书开展工作：
()制定具体评价工作方案成立评价项目组然工作方案项目组成员名单报财政部门备案
(二)根批准评价工作方案进驻企业收集基础数资料调查解关情况发放回收调查问卷
(三)根基础数调查情况核实评价基础数重事项报财政部门审定
(四)根核实评价基础数财政部门提供评价标准值实施定量评价
(五)果财政部门求实施定性评议中介机构聘请关专家实施定性评议工作拟聘咨询专家报财政部门备案
(六)企业效绩评价结果规定格式撰写评价报告评价报告反馈企业征求意见
(七)财政部门报送评价结果评价报告(包括企业营效绩分析报告)
(八)保留完整工作底稿备检查财政部门提供完整工作资料
第十二条 根评价业务需受托社会中介机构权查阅评价企业属公司财务会计资料相关文件档案查业务现场设备关单位员询问核定评价企业义务配合社会中介机构调查核实工作
第十三条 受托社会中介机构开展企业效绩评价业务遵循执业道德规范：()严格国资金效绩评价规企业效绩评价操作细(修订)规定技术方法操作程序实施评价(二)坚持独立客观公正原受企业观意愿影响弄虚作假评价业务企业谋取济利益(三)评价企业保守商业秘密义务擅外提供企业效绩评价结果相关资料
第十四条 级财政部门加强受托社会中介机构评价业务质量监督检查违背技术操作规范独立客观公正原社会中介机构评价员国家关规定进行处罚
第十五条 级财政部门加强社会中介机构企业效绩评价业务执业质量理建立企业效绩评价执行质量职业道德档案
第十六条 级财政部门工作员委托社会中介机构程中徇私舞弊授意中介机构做假单位予行政处分
第十七条 受托社会中介机构评价工作费委托方参考济鉴证业务收费标准确定定例结合评价工作量统支付
第十八条 企业集团(总公司)委托社会中介机构子公司实施评价参办法执行
第十九条 省治区直辖市财政部门参办法制定具体实施办法报财政部备案
第二十条 办法2002年7月起施行
中华民国财政部
关印发企业集团部效绩评价指导意见通知
省治区直辖市计划单列市财政厅(局)海市深圳市国资产理办公室中央理企业新疆生产建设兵团财务局：
推动企业效绩评价工作深入开展规范指导企业集团部开展效绩评价工作制定企业集团部效绩评价指导意见现印发请遵执行执行中什问题请时反馈
附件：企业集团部效绩评价指导意见
附件：
企业集团部效绩评价指导意见
财统［2002］17号
促进企业集团加强部监提高资营运效益进步规范推动企业效绩评价工作集团部深入开展根财政部等五部委联合颁布国资金效绩评价规企业效绩评价操作细(修订)关深入开展企业效绩评价工作加强国企业监督理通知精神现提出企业集团部效绩评价指导意见：
企业集团开展部效绩评价目
企业集团部效绩评价企业效绩评价工作重方面指集团母公司运企业效绩评价方法体系属子公司年度营效益营者业绩实施客观公正综合评判企业集团开展部效绩评价目方面：
()促进企业集团母公司更行出资权利现代企业制度求具母子公司架构部必须做产权清晰出资位企业集团母公司作子公司出资通开展部效绩评价够全面掌握子公司营理状况年度营成果正确行出资者项权利
(二)进步完善国资监体系国家分级监分工监督授权营原政府企业国资监重点政府直接投资国国控股企业直接监企业集团母公司属企业集团母公司占国资承担保值增责通开展企业集团部效绩评价强化子公司资理进步完善整国资监体系
(三)促进提高国资营运效益集团子公司营状况直接影响全集团资营运效益通开展企业集团子公司营效绩评价解掌握子公司营效绩状况发现子公司营理中存问题时研究制定相应监策略促进企业集团整体资营运效益水提高
(四)正确引导子公司营行目前数企业集团部子公司考评采取实现利润(目标利润)传统考评方法定程度导致子公司短期营行企业效绩评价体系出资角度投入产出核心运行业统标准分析综合考核方面素客观评价企业营效益营者业绩促进完善企业缴励约束机制够正确引导企业营行提高子公司持续盈利力未价值
二企业集团部效绩评价体系建立
企业集团部效绩评价直接运国家统颁布企业效绩评价体系满足企业集团部理需进步提高评价结果客观公正企业集团母公司根实际情况构建适应集团理特点部效绩评价体系具体构建求：
()国家统颁布企业效绩评价体系基础企业集团母公司出资角度加强子公司监政府国企业监根目致企业集团运企业效绩评价手段开展子公司效绩评价原应遵循财政部等五部委颁布国资金效绩评价规企业效绩评价操作细(修订)规定评价体系方法包括投入产出核心财务效益资产理偿债风险发展力等方面评价容定量定性相结合评价方法分行业分规模档次评价标准等适应市场济条件正确引导企业营行客观公正反映企业营效绩监需
(二)充分体现企业集团营理特点企业集团具营理特点完全国家统颁布企业效绩评价方法体系实施部效绩评价企业集团满足部理需企业集团部效绩评价体系国家统颁布评价体系框架作适调整体现企业集团理特点
1关评价指标集团部效绩评价指标体系应投入产出核心体现素角度综合评价特点克服单指标少数指标片面性现评价指标体系基础结合部预算理目标责制监重点三层次指标体系进行适调整者增加辅助评价指标重新分配指标权重评价指标选取时应坚持数资料采集指标间相互修正定量定性相结合原
2关评价计分方法企业集团部效绩评价计分方法应采国家统颁布企业效绩评价体系评价计分方法功效系数法综合分析判断法分定量指标定性指标评价计分满足目标规划原理档次评价标准判断需时功效系数法综合分析判断法基础积极探索定量指标计分方法细化定性指标评价计分建立关辅助指标加分扣分机制
3关评价标准提高公司行业竞争力增强评价结果行业性定量指标般应运财政部统颁布年度企业效绩评价标准值基础结合企业集团理特点新增评价指标集团母公司参企业效绩评价标准值企业效绩评价参考标准制定办法行制定关指标评价标准根集团理需制定分行业分规模评价标准值制定集团部统评价标准值
(三)断发展完善集团部效绩评价体系社会义市场济体制建立科学规范国企业效绩评价体系国企业监制度改革创新重方面需企业理评价实践中断发展完善建立企业集团部效绩评价体系开展子公司效绩评价工作尚处探索起步阶段企业集团面种外部复杂变环境建立套劳永逸集团部效绩评价体系必须根国家宏观政策导财务会计制度变革企业营战略调整时期监重点等素评价实践中反映出问题断完善调整评价指标评价方法评价标准保持部效绩评价体系先进性适应性
三企业集团部效绩评价组织实施
企业集团开展部效绩评价项复杂系统工程需加强组织领导完善工作方法规范操作程序确保部效绩评价工作切实改善营理加强资监督提高济效益服务
()加强企业集团部效绩评价工作组织领导开展企业集团部效绩评价工作改进集团营理重举措应予高度重视加强领导精心组织集团部效绩评价工作集团母公司统组织实施建立健全评价组织实施机构配备具相应专业知识综合力较强评价工作员负责具体评价实施工作时企业集团母公司负责组织指导子公司开展孙公司企业效绩评价工作
(二)建立集团部效绩评价工作制度集团母公司应企业效绩评价纳入日常工作范围原年度终子公司营者换届应子公司实施营效绩评价集团部评价工作起步阶段选择法治理结构健全子公司进行试点取验时加推广逐步建立正常部效绩评价工作制度企业效绩评价成集团母公司重基础理手段具体评价工作中应实行重点评价般考核相结合重点评价象实施定量定性相结合评价般考核参考象进行定量评价
(三)根理需采取灵活评价方式企业集团部开展效绩评价工作应根营理需采取灵活评价方式集团母公司职部门抽调关员组成评价实施机构负责实施具体评价工作指定某部门负责日常性评价事务聘请社会中介机构咨询专家协助实施评价子公司年度报表审计年度效绩评价相结合方式
(四)严格评价技术规范操作实施程序企业集团部开展效绩评价工作应严格国家企业集团母公司规定技术方法操作程序进行实施保证评价工作质量评价结果客观公正性特认真做项基础数核实工作确保基础数真实准确客观素需剔重事项基础数确认调整着反映真实效绩公开透明原进行
四企业集团部效绩评价结果应
集团子公司效绩评价结果十分宝贵信息资源集团部应充分开发利评价结果改进集团母公司监督理提高营理理水完善激励约束机制服务
()运部效绩评价实现调整营战略服务集团部效绩评价首先应该服务集团发展战略评价指标评价标准集团整体战略相适应便运部效绩评价手段促进集团总体战略目标实现时集团母公司利部效绩评价结果分析集团营战略存问题时作出战略调整决策
(二)运部效绩评价改进集团母公司营理企业集团整体战略理体制子公司营效绩影响特集权程度较高企业集团子公司重筹资投资生产甚定价决策权集中集团母公司子公司营效绩程度反映集团母公司资营运综合理水通子公司评价结果分析找集团母公司营理中存足相应采取调整改进措施
(三)运部效绩评价发现子公司营理漏洞企业效绩评价结果子公司营效绩综合反映集团母公司子公司通影响评价结果相关指标种素深入分析者助咨询专家力量找出子公司营理中存薄弱环节制定针性措施加改进促进提高子公司营效绩水
(四)运部效绩评价结果实施奖惩集团母公司作子公司出资责建立完善子公司激励约束机制确保投入资保值增值重条件企业效绩评价结果客观反映子公司济效益水营者观努力程度应企业效绩评价结果子公司营者职工奖惩(年薪奖金等)挂钩充分调动子公司营者职工积极性完善部激励约束机制
(五)运效绩评价结果建立子公司营者业绩档案选择理营者出资重职责权利集团母公司必须根营者业绩时激励调整子公司营者维护出资权益企业营者业绩力需通定营期间连续评价反映集团母公司应年度效绩评价基础建立子公司营者业绩档案动态理监督营者业绩建立效子公司营者优胜劣汰机制
企业集团建立完善部效绩评价体系开展子公司效绩评价工作规范公司法治理结构完善现代企业制度具重促进作企业集团母公司抓紧研究实施时集团部效绩评价关制度方法报级财政(国资)部门备案级财政(国资)部门加强企业集团构建部效绩评价体系开展子公司效绩评价工作组织指导时帮助解决关技术性问题
中国注册会计师协会关印发中国注册会计师
职业道德规范指导意见通知
2002年6月25日 会协［2002］160号
加强注册会计师行业诚信建设规范注册会计师职业道德行提高注册会计师职业道德水准维护注册会计师职业形象保护社会公众利益会制定中国注册会计师职业道德规范指导意见(简称指导意见)现予印发2002年7月1日起施行
保证指导意见贯彻实施特作求：
注册会计师协会应高度重视注册会计师职业道德建设作行业诚信建设项重措施办做职业道德规范宣传培训监督工作
二会计师事务注册会计师应严格遵守指导意见求会计师事务结合身具体情况制定职业道德规范措施
三注册会计师协会应会计师事务注册会计师否遵守指导意见作业务检查项重容
四会计师事务注册会计师违反指导意见注册会计师协会应视情节轻重予强制培训谈话提醒公开谴责通报批评限期整改等行业律性惩戒
附件：中国注册会计师职业道德规范指导意见
附件：
中国注册会计师职业道德规范指导意见
第章 总
第条 规范注册会计师职业道德行提高注册会计师职业道德水准维护注册会计师职业形象根中华民国注册会计师法中国注册会计师职业道德基准制定指导意见
第二条 注册会计师应遵守职业道德准履行相应社会责维护社会公众利益
第三条 注册会计师执行审计审核审阅等鉴证业务应恪守独立客观公正原
第四条 注册会计师应保持应职业谨慎保持提高专业胜力遵守独立审计准等职业规范勤勉责
第五条 注册会计师应履行客户责执业程中获知客户信息保密
第六条 注册会计师应行保持良工作关系配合行工作
第二章独立性
第七条 注册会计师执行鉴证业务时应保持实质形式独立利害关系影响客观公正立场
第八条 损害独立性素包括济利益评价关联关系外界压力等
第九条 会计师事务注册会计师应考虑济利益独立性损害损害独立性情形包括：
()鉴证客户存专业服务收费外直接济利益重间接济利益
(二)收费源某鉴证客户
(三)分担心失某项业务
(四)鉴证客户存密切营关系
(五)鉴证业务采取收费方式
(六)鉴证客户发生雇佣关系
第十条 会计师事务注册会计师应考虑评价独立性损害损害独立性情形包括：
()鉴证组成员鉴证客户董事理关键理员够鉴证业务产生直接重影响员工
(二)鉴证客户提供直接影响鉴证业务象服务
(三)鉴证客户编制属鉴证业务象数记录
第十条 会计师事务注册会计师应考虑关联关系独立性损害损害独立性情形包括：
()鉴证组成员关系密切家庭成员鉴证客户董事理关键理员够鉴证业务产生直接重影响员工
(二)鉴证客户董事理关键理员够鉴证业务产生直接重影响员工会计师事务前高级理员
(三)会计师事务高级理员签字注册会计师鉴证客户长期交
(四)接受鉴证客户董事理关键理员够鉴证业务产生直接重影响员工贵重礼品超出社会礼仪款
第十二条 会计师事务注册会计师应考虑外界压力独立性损害损害独立性情形包括：
()重会计审计等问题鉴证客户存意见分歧受解聘威胁
(二)受关单位恰干预
(三)受鉴证客户降低收费压力恰缩工作范围
第十三条 识出损害独立性素时会计师事务注册会计师应采取必措施消影响降接受水
第十四条 会计师事务应整体维护独立性
维护独立性措施包括：
()会计师事务高级理员重视独立性求鉴证组成员保持独立性
(二)制定关独立性政策程序包括识损害独立性素评价损害严重程度 采取相应维护措施
(三)建立必监督惩戒机制促关政策程序遵循
(四)时高级理员员工传达关政策程序变化
(五)制定员工更高级员反映独立性问题政策程序
第十五条 承办具体鉴证业务时会计师事务应维护独立性
维护独立性措施包括：
()安排鉴证组外注册会计师进行复核
(二)定期轮换项目负责签字注册会计师
(三)鉴证客户审计委员会监事会讨独立性问题
(四)鉴证客户审计委员会监事会告知服务性质收费范围
(五)制定确保鉴证组成员代鉴证客户行理决策承担相应责政策程序
(六)独立性受损害鉴证组成员调离鉴证组
第十六条 维护措施足消损害独立性素影响降接受水时会计师事务应拒绝承接业务解业务约定
第三章专业胜力
第十七条 注册会计师应通教育培训执业实践保持提高专业胜力
第十八条 注册会计师宣称具具备专业知识技验
第十九条 注册会计师提供胜专业服务
第二十条 提供专业服务时注册会计师特定领域利专家协助工作
第二十条 利专家工作时注册会计师应专家遵守职业道德情况进行监督指导
第四章保密
第二十二条 注册会计师应执业程中获知客户信息保密保密责业务约定终止终止
第二十三条 注册会计师应采取措施确保业务助理员专家遵守保密原
第二十四条 注册会计师利执业程中获知客户信息谋取正利益
第二十五条 注册会计师情况披露客户关信息：
()取客户授权
(二)根法规求法律诉讼准备文件提供证监机构报告发现违反法规行
(三)接受业复核注册会计师协会监机构法进行质量检查
第二十六条 决定披露客户关信息时注册会计师应考虑素：
()否解证实相关信息
(二)信息披露方式象
(三)承担法律责果
第五章收费佣金
第二十七条 确定收费时会计师事务应考虑素客观反映客户提供专业服务价值：
()专业服务需知识技
(二)需专业员水验
(三)专业员提供服务需时间
(四)提供专业服务需承担责
第二十八条 专业服务良计划监督理前提收费通常专业员适时费率日费率基础计算
第二十九条 专业服务收费收费标准收费结算方式时间应业务约定书中予明确
第三十条 果收费报价明显低前注册会计师会计事务相应报价会计师事务应确保：
()提供专业服务时工作质量会受损害保持应职业谨慎遵守执业准质量控制程序：
(二)客户解专业服务范围收费基础
第三十条 法规允许外会计师事务收费方式提供鉴证服务收费否少鉴证工作结果实现特定目条件
第三十二条 会计师事务注册会计师招揽客户推荐方支付佣金第三方推荐客户收取佣金
第三十三条 会计师事务注册会计师宣传产品服务收取佣金
第六章执行鉴证业务相容工作
第三十四条 注册会计师事损损独立性客观性公正性职业声誉业务职业活动
第三十五条 注册会计师应鉴证客户提供非鉴证服务鉴证服务否相容做出评价
第三十六条 会计师事务市公司时提供编制会计报表审计服务
第三十七条 会计师事务高级理员员工担鉴证客户董事(包括独立董事)理关键理职务
第七章接前注册会计师审计业务
第三十八条 注册会计师接前注册会计师审计业务时蓄意侵害前注册会计师合法权益
第三十九条 接受审计业务委托前注册会计师应前注册会计师询问审计客户变更会计师事务原关注前注册会计师审计客户间重会计审计等问题存意见分歧
第四十条 注册会计师应提请审计客户授权前注册会计师询问作出充分答复
果审计客户拒绝授权限制前注册会计师作出答复范围注册会计师应审计客户询问原考虑否接受业务委托
第四十条 前注册会计师应根解情况注册会计师询问作出时充分答复
果受审计客户限制存法律诉讼顾虑决定注册会计师作出充分答复前注册会计师应注册会计师表明答复限
第四十二条 果审计客户委托注册会计师已审计会计报表进行重新审计接受委托注册会计师应视注册会计师前已发表审计意见注册会计师视前注册会计师
第四十三条 果注册会计师发现前注册会计师审计会计报表存重错报应提请审计客户告知前注册会计师求审计客户安排三方会谈便采取措施进行妥善处理
第八章广告业务招揽宣传
第四十四条 注册会计师应维护职业形象社会公众传递信息时应客观真实体
第四十五条 会计师事务利新闻媒体力进行广告宣传刊登设立合分立解散迁址名称变更招聘员工等信息注册会计师协会会员作统宣传引限
第四十六条 会计师事务注册会计师采强迫欺诈利诱骚扰等方式招揽业务
第四十七条 会计师事务注册会计师招揽业务时行：
()暗示力影响法院监机构类似机构官员
(二)作出标榜陈述陈述法予证实
(三)注册会计师进行较
(四)恰声明某特定领域专家
(五)作出欺骗性导致误解声明
第四十八条 会计师事务注册会计师进行宣传时行：
()利政府委托特奖励谋取正利益
(二)会计师事务名称址电话号码必联系信息载入电话簿信纸载体时含标榜措辞
(三)注册会计师专业问题参演讲访谈广播电视节目时抬高会计师事务
(四)会计师事务通新闻媒体发布招聘信息时含抬高成分
第四十九条 会计师事务印制手册客户发放应非客户求非客户发放手册容应真实客观
第五十条 注册会计师名片印姓名专业资格职务会计师事务址标识等印社会职务专家称谓获荣誉等
第九章附
第五十条 指导意见2002年7月1日起施施
审理虚假验资承担民事责问题
中国注册会计师2002年1月号 江苏高法院 褚红军文
验资单位出具虚假验资报告第三承担赔偿责问题中华民国注册会计师法股票发行交易理暂行条例等法律法规中早规定实践中验资单位断推告席始高法院1996年制定系列司法解释久前江苏全省法院审结98件验资单位出具虚假验资报告债权列告案件进行复查复查情况类案件具特点：涉验资单位种类会计师事务审计师事务等社会中介机构金融机构财政部门国资产理部门等机关法二案件处理难度审理时间长验资行发生时间跨度适规范容致加时会涉设立验资年检审计变更验资等复杂环节证收集审查责认定带困难致该类案件13法法定审限结案三判令验资单位承担实体责次复查案件中验资单位判决承担赔偿责占70
复查结果表明审理验资单位虚假验资承担民事责案件程中存许问题导致案件处理错误表现：(1)验资单位承担验资实责条件认识错误高法院法函(1996)56号法释(1997)10号均未验资单位验资实存错作承担民事赔偿责条件法释(1998)13号然验资单位责确定错赔偿责未强调错件少审判员产生验资报告虚假判令验资单位承责错误认识实践中验资单位责认定存着扩化现象(2)实体处理验资单位承担责方式范围序统判决验资单位债务债务承担连带赔偿责验资单位承担赔偿责范围未加限制未投资验资单位责先序进行区分(3)判决书验资实事实叙述简单验资单位否存验资错没根审验程时验资规范加分析认定难服述问题存端加重验资单位法律责扩注册会计师验资风险致引起注册会计师行业强烈反响验资业务抵制必须引起足够重视采取切实措施加解决笔者认准确界定验资单位验资实民事责审判实践中必须注意法律问题
明确验资单位承担民事责法理
认识明确验资单位验资企业债务承担民事责法理全面系统准确理解关法律司法解释涵具体案件中正确适前提
验资单位错出具虚假验资报告第三造成损失应承担民事赔偿责许国家司法实践予认法理相德国等陆法系国家持契约责保扩第三英美法系国家认定侵权责基国现实契约理司法实践受害第三情形验资单位虚假验资民事责界定侵权责利害关系扩张合事外会更利受害利益保护验资单位虚假验资验资单位清偿债务承担赔偿责否纳入侵权责范围笔者认验资单位承担种责正基侵权行理
首先高民法院关司法解释采种观点法函(1996)56号法释(1998)13号分根注册会计师法第47条规定民法通第106条第2款规定确定验资单位责显然会计师事务承担责性质定侵权责然关司法解释该法理逐步明确确立程时法释(1998)13号批复注意会计师事务验资单位债权没直接法律关系问题定位绝非偶然
次验资单位错出具虚假验资报告造成验资单位债权损失行符合侵权行构成求损害事实存债权验资单位债权未获清偿二违法行存验资单位出具虚假验资报告三验资单位出具虚假验资报告存错四损害事实出具实验资报告违法行间具果关系述构成件中争议问题验资单位债权债权清偿损失验资单位出具虚假验资报告行间果关系换句话说虚假验资行受害中利害关系否扩张验资单位债权回答肯定国企业实行实资制度关工商登记法律法规明确规定企业注册资必须验资单位验资作工商登记目确保注册资真实性保证成立企业具备正常运营财产基础财政部关明确注册会计师验资报告作通知指出注册会计师执行验资业务出具验资报告规定途(国家工商行政理部门办理工商登记时)具法定证明效力合理保证报告确定投资者出资情况验资单位出具虚假验资报告债权信赖落空债权受损失验资单位虚假验资间应具法律果关系时验资报告作种公开企业信息提供单位容真实负担保责债权潜投资者等切验资单位已知预见该种企业信息社会公众属利害关系信赖虚假验资报告造成损失错验资单位应承担赔偿责
基必强调两点验资单位仅应验资单位清偿合债承担赔偿责债务侵权损害赔偿债等债权非动信赖验资报告遭受损失动遭受债务损害该损害验资报告法律果关系验资单位应承担赔偿责二明确验资报告具强时效性仅说明截验资报告日时点验资单位验证审验单位实收资(股)相关资产负债数额真实性验资单位日营力偿债力必然果关系验资报告真实误注册资全部位商业风险客观存绝保证审验单位设立直保持良信偿债力验资单位出具验资报告应视审验单位日偿债力持续营力营效率效果作出保证
二严格掌握处理类案件法律原
()错责原
法函(1996)56号法释(1997)10号均未明确会计师事务虚假验资承担民事责应错必备条件法释(1998)13号确定错责实践中确定验资单位责时普遍存着忽视错件现象必审理类案件应坚持错原加强调法释(1998)13号司法解释基精神：客观出具实验资报告验资单位承担虚假验资责前提条件者说必条件非充分条件验资单位时存观错时判令承担验险资实民事责错判断应验资时验资规
(二)序责原
法释(1998)13号序原初步作阐释验资单位承担应位责该批复明确规定：验资单位债权间没直接(合)法律关系合事债务债权责承担先债权责承担先债务承担责足部分验资单位承担赔偿责实践复杂特投资担保出具虚假验资证材料参加诉讼时必须注意责位序
(三)公合理原
着类案件量出现验资单位责认定否合法准确已关系注册会计师行业生存发展市场济发达国家誉济卫士职业存国发展市场济必少审理类案件时充分保护债权合法权益注意规范保护审计验资业务正常求必须尊重审计验资规律充分考虑会计师职业特点准确适相关法律法规司法解释严格握验资单位承担责条件赔偿范围责序合理确定验资单位民事责
三准确界定实体处理中法律问题
()关验资单位诉讼体资格
验资单位作告提起诉讼案件必须严审查防止原告滥诉权端验资单位拖入诉讼笔者认债权求虚假验资验资行损失没果关系验资单位列告应具体根债权损失验资报告间果关系确认诉讼体
1债务(包括债务保证)验资单位作告债务出资验资单位应列告相决定企业交易时基交易方保证资信信赖企业保证出资资信相决策通常没影响
2债权验资单位虚假验资报告出具前发生债务起诉应列验资单位告验资单位应出具虚假验资报告发生债务承担验资实责
3债权验资单位增资发生债务起诉企业设立验资虚假增资验资真实应设立验资单位列告企业设立验资增资验资均虚假应设立验资单位增资验资单位列告验资实范围增资债务承担责
4债权验资单位减资发生债务起诉企业设立验资虚假减资验资真实减资验资单位设立验资单位均应列告企业设立验资减资验资皆虚假应减资验资单位列告企业减资发生债务债权信赖减资注册资减资前注册资涉
5债权验资单位虚假年检验资报告出具发生债务起诉原验资报告否真实应列年检验资单位告
6债权原验资单位验资实起诉改制验资单位非新验资单位接受原验资单位风险基金否应改制验资单位列告参加诉讼强调点应出具虚假资金信证明财政国资产理部门列告根国资产产权登记理试行办法财政国家资产理部门身验资机构企业填报国资产产权登记表审查确认种行政理行性质般验资单位验资行行造成损害果属民事诉讼范围
外审判实践中注意法院应动追加验资单位告民事案件奉行告理果原告申请追加验资单位告法院应动追加应根告申请追加原告申请追加应坚持谁张谁举证原求原告验资报告虚假作初步举证追加验资单位告条件防止乱拉告时原告未未足额出资出资作告直接验资单位列告应通知原告追加出资告原告拒追加应裁定驳回验资单位起诉根序责原验资单位责显然应排出资出资力清偿时承担赔偿责果列出资告难确定验资单位承担责范围应裁定驳回验资单位起诉
(二)正确握验资单位承担责条件
审判实践中握验资单位承担责条件关键认定验资虚假验资单位出具虚假验资报告存错
1关验资虚假认定验资报告虚假验资单位承担民事责前提条件高法院关司法解释先虚假验资证明实验资报告虚假资金证明等概念验资单位验证资额实际相符合构成验资证明虚假需注意情形认定验资虚假(1)验资出资抽资已非验资范围验资单位法控制认定验资虚假(2)验资报告实反映出资出资位事实说验资单位验资报告中实收资情况保留意见未作虚假陈述注明投资尚未交付资产投资新成立企业年应缴纳理费作投入资产投资投入资产偿转新企业等构成验资虚假工商登记部门债权验资单位保留意见未予注意致损害发生验资单位应承担责(3)须办理户手续实物工业产权非专利技术土权等出资验资时尚未完成户手续方面企业成立前关户手续客观办理方面关行政规章规定实物工业产权非专利技术土权出资企业成立定期限办理手续企业成立未办理户手续注册资金未位认定验资单位出具虚假报告
2关验资单位出具虚假验资报告观错认定根民法基原理验资单位错包括意失两种谓意指验资单位明知违反法律法规职业道德职业准行会第三造成损害果然希放该种结果发生包括意单方出具虚假报告意委托串通出具虚假报告等谓失包括疏忽懈怠前者指应预见行结果没预见者指已预见轻信避免损害发生者试图侥幸避免损害发生注册会计师法第二十条规定注册会计师执行审计业务必须执行准规确定工作程序出具报告独立审计实务公告第1号验资(简称实务公告)第1条规定：验资报告真实性指验资报告应实反映注册会计师验资范围验资已实施验资程序应发表验资意见注册会计师没遵循没严格遵循独立审计准验资规未应职业谨慎注意义务出具实际相符验资报告失判断注册会计师观错标准否严格遵循独立审计准验资规握判断标准时注意两点：(1)审查验资单位失应验资时适验资规范规验资单位求相规均溯力审判实践中注意根验资时非前适验资规认定验资单位否存错(2)委托第三提供虚假验资证情况认定验资单位错特慎重验资单位民事责承担应充分考虑注册会计师职业特点验资行固风险验资单位审验会计报表合理保证责验资单位单位出具作验资证证明材料负职业审查义务明知应知证明材料瑕疵予采信验资单位错应承担民事赔偿责反述虚假瑕疵验资证注册会计师根行业规范操作法揭示验资事项中错弊验资单位应承担责
(三)明确验资单位承担责序范围
1责序笔者认验资单位告济纠纷案件中确定债务出资担保出具虚假验资证第三间责序时考虑承担民事责性质债权间关系
首先出具虚假验资证第三言债权必然材料者利害关系实践中第三提供虚假验资证材料出意甚出资恶意串通目损害验资单位利益误导验资单位作出虚假验资结明知应预见行债权造成损害果审理中发现第三提供虚假验资证材料造成验资结虚假应该第三列告直接债权承担侵权赔偿责验资单位验资时存错承担连带赔偿责错承担民事责验资单位承担连带责该第三追偿提供虚假验资证第三应验资单位承担责
次担保责序笔者认应区情况处理(1)般保证应出资验资单位前承担责出资承担责般保证承担责范围债务偿部分债务承担责财产出资出资位减少出资债务财产负补充责(债务具备法资格出资债权承担限清偿责)债务偿实质应包括出资偿验资单位前承担责验资单位承担债权损害赔偿责非债务财产补充责债务出资担保等均偿部分构成验资单位债权损害抵押质押责序天效保证合保证错赔偿责序应般保证相
(2)连带担保债务承担责验资单位承担赔偿责序分连带保证承担责权债务出资出具虚假材料第三验资单位追偿连带保证责序性连带保证验资单位责形式保证享追偿权等决定
2责范围根高民法院法释［1997］10号关验资单位案件债权损失应承担责批复规定验资单位承担责限赔偿责具体包括含义：(1)赔偿范围验资报告实部分者虚假资金证明金额需指出验资单位债权验资实部分承担责累计已达应承担责部分限额验资企业否具备法资格验资单位企业债权均承担赔偿责果诉讼中验资单位出具已足额承担虚假验资范围责证应判令承担责(2)债权时求受偿验资单位应出具验资单位实注册资金证明金额应承担责部分例分承担赔偿责外确定验资单位赔偿范围时注意结合前位责出资责范围握验资单位承担出资位责验资单位应出资应清偿未清偿债务验资实范围承担赔偿责
综出资验资单位出具虚假验资证第三担保济纠纷案件中应述事列告判决文应根情况次作表述(1)债务清偿债务(2)出资债清偿债务出资位范围承担清偿责(债务注册资足具备法资格表述出资债务清偿债务承担清偿责)(3)般保证出资应清偿未清偿部分担保范围承担清偿责(连带保证债务应承担清偿责承担连带责)(4)出具虚假验资证第三般担保应清偿未清偿部分虚假证明范围承担赔偿责(5)验资单位前述第三应承担赔偿责负连带责(验资单位错列该项)出具虚假验资证第三时验资单位责表述：验资单位出资应清偿未清偿部分验资实范围承担赔偿责(6)般保证连带保证告享追偿权
●信息资料
民币基准汇价 美元兑外币
货币单位(100)
民币基准汇价
日 期
中国民银行
纽约外汇行审（1美元合外币）
美元
日元
港币
英镑
欧元
2002年6月1日
×
×
×
×
×
2002年6月2日
×
×
×
×
×
2002年6月3日
82765
67078
10604
06832
10629
2002年6月4日
82767
66567
10605
06852
10641
2002年6月5日
82768
66877
10606
06849
10648
2002年6月6日
82769
66681
10606
06847
10594
2002年6月7日
82770
66509
10605
×
×
2002年6月8日
×
×
×
×
×
2002年6月9日
×
×
×
×
×
2002年6月10日
82770
66505
10607
06847
10588
2002年6月11日
82770
66311
10605
06792
10541
2002年6月12日
82768
66344
10605
06798
10599
2002年6月13日
82768
65940
10606
06795
10606
2002年6月14日
82769
65835
10607
06771
10570
2002年6月15日
×
×
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×
2002年6月16日
×
×
×
×
×
2002年6月17日
82769
66308
10607
06760
10591
2002年6月18日
82773
66568
10607
06711
10515
2002年6月19日
82775
66578
10606
06707
10393
2002年6月20日
82774
66570
10606
06669
10351
2002年6月21日
82772
66754
10607
06681
10300
2002年6月22日
×
×
×
×
×
2002年6月23日
×
×
×
×
×
2002年6月24日
82771
67046
10605
06660
10301
2002年6月25日
82770
68202
10605
06633
10216
2002年6月26日
82771
67899
10606
06552
10182
2002年6月27日
82772
68687
10606
06543
10121
2002年6月28日
82771
68905
10606
06525
10088
2002年6月29日
2001年6月30日
说 明
表刊登中国民银行国家外汇理局公布民币美元日元港币基准汇价美国纽约外汇行市美元折合英镑欧元行情摘济日报等报刊
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浙江东方会计师事务编 2002年第7期(总第六十七期) 2002年7月1日
目 录
●重文摘
财政部部长助理冯淑萍：握新形势完善独立审计准体系(71)
中注协专业标准部专稿：中国独立审计准制定工作座谈会综述(71)
中国注册会计师评员文章：认清执业责强化风险意识(72)
国家税务总局副局长郝昭成说：税制改革五重点(73)
●济法规
中华民国进出口商品检验法(75)
高民法院高民检察院涉破坏金融理秩序罪等罪名作出补充规定(7
6)
高民法院民法院外委托司法鉴定理规定(710)
杭州市民政府关进步做基养老保险扩面基金征缴工作通知(712)
杭州市民政府办公厅关科研院事业单位改制关问题处理意见(712)
●财政财务
财政部关公布保留政府性基金项目通知(717)
财政部关加强改进政府性基金年度财务决算中央中型基建项目竣工财务决算审批通知(719)
财政部关征收免税品营专营利润通知(722)
国家税务局发布城市商业银行城市信合作社财务理实施办法(722)
●会计规章
财政部关印发外商投资企业执行企业会计制度问题解答通知(728)
财政部会计司副司长刘玉廷企业会计制度相关准执行情况全面调研答记者问(728)
●税收政策——流转税
财政部国家税务总局关提高棉纱绵布制品出口退税率通知(741)
财政部国家税务总局关资源综合利产品增值税政策问题通知(743)
国家税务总局关外商投资商业企业出口货物关退税问题批复(743)
国家税务总局关增值税般纳税丢失防伪税控系统开具增值税专发票关税务处理问题通知(744)
国家税务总局关增值税般纳税期货交易进项税额抵扣问题通知(744)
国家税务总局关道煤气集资费(初装费)征收营业税问题批复(744)
国家税务总局关财政资金增值收入征收营业税问题批复(744)
●税收政策——税
国家税务总局关转制科研机构享受企业税优惠政策问题补充通知(747)
国家税务总局关国家邮政局属企业缴纳企业税问题通知(747)
国家税务总局关外商投资企业纳税年度问题批复(747)
国家税务总局关剧费征收税问题通知(747)
国家税务总局关汇总合纳税企业实行统计算分级理预交集中清算税问题补充通知(747)
浙江省方税务局转发国税函［2001］918号文件明确企业支付职工次性补偿金企业税税前扣问题通知(747)
国家税务总局关企业支付职工次性补偿金企业税税前扣问题批复(747)国家税务总局关税收入分享体制改革税收征范围通知(747)
●税收政策——税费
国家税务总局关印花税票改版通知(739)
●金融保险
中国民银行关印发银行贷款损失准备计提指引通知(750)
中国民银行关中华民国外资金融机构理条例实施细颁布外资金融机构市场准入关问题通知(753)
中国民银行关中资商业银行市场准入理关问题通知(753)
中国民银行公告(753)
●证券期货
中国证券会2002年A股公司进行补充审计试点关问题发出通知(754)
中国证券会发行监部关国股权界定处置问题审核求(760)
中国证券会发行监部关发行报送申请文件变更中介机构处理办法(760)
中国证券会发行监部关报告期存未分配利润负数问题拟发行公司否符合发行条件审核指引(760)
中国证券会监部关事业单位作发起盈利业绩连续计算问题处理标准(760)
中国证券会发行监部关定募集公司申请公开发行股票关问题审核求(760)
●注册会计师
财政部关会计师事务暂停执业期间继续出具审计报告应处理批复(760)
财政部关印发委托社会中介机构开展企业效绩评价业务暂行办法通知(760)
财政部关印发企业集团部效绩评价指导意见通知(760)
中注协关印发中国注册会计师职业道德规范指导意见通知(760)
审理虚假验资承担民事责问题(760)
●税务代理
国家税务总局注册税务师理中心关税务师事务关事项变更程序通知(762)
中国税务咨询协会关印发注册税务师续教育培训暂行办法通知(762)
税务代理需(762)
生产型增值税消费型增值税较分析(762)
●客户窗
纳税义务发生时间面面观(779)
建工程料分情况缴增值税(779)
固定资产修理费超例补税(780)
代建房屋销售动产缴营业税(782)
坏帐准备会计税务处理较(782)
●案例介绍
场波全球完美风景(783)
安达信已油枯灯暗(783)
安达信肢解加速抓谁(783)
●信息荟萃
财政部关开展2001年度方企业行政事业单位会计决算报表稽核工作通知(783)
2001年年报披露落帷幕(784)
2001年年报披露基结束CPA行业进步(784)
杭州市方税务局税收征体制调整通告(784)
2002年6月民币基准汇价美元英镑欧元折价(787)
●财政财务
财政部关公布保留政府性基金项目通知
2002年5月20日 财综［2002］33号
省治区直辖市民政府国务院部委直属机构新疆生产建设兵团：
进步加强政府性基金理规范政府收入分配秩序财政部会关部门全国政府性基金项目进行清理整顿国务院批准现保留政府性基金项目关事项通知：
属法律国家行政法规中央国务院文件财政部会关部门批准设立明确规定征收象征收范围征收标准政府性基金予保留部分政府性基金计26项具体项目详见附表
二根国务院批转财政部国家计委等部门〈交通车辆税费改革实施方案〉通知(国发［2000］34号)中中央国务院关进行农村税费改革试点工作通知(中发［2000］7号)规定燃油税农业税取代关政府性基金尚未实施税费改革前暂时予保留结合税费改革取消中农(牧)业税附加入新农业税部分政府性基金供计5项具体项目详见附表
三保留政府性基金中性质相类似予统类
()四川省集体育林更改基金国育林更改基金贵州省林业维简费区林业部门收取维简费统类入育林基金项目
(二)库区维护基金库区建设基金库区期扶持基金湖南省库区移民期扶持基金统类入库区维护建设基金项目
(三)山西省客运站场建设费辽宁省公路客运设施建设专基金公路货运发展建设基金吉林省客货运输设施建设基金江苏省客票附加费货物附加费四川省公路客运附加费公路货运附加费甘肃省客运车辆 公路基础设施建设费货运车辆公路基础设施建设费统类入公路客货运附加费项目
四保留政府性基金项目征收范围征收象征收标准继续国家现行关规定执行中已明确规定征收期限应严格规定征收期限执行征收期满停止执行没明确征收期限法律国家行政法规规定外原征收期限长超5年
关区部门改变保留政府性基金项目名称调整征收范围征收象征收标准征收期限减免政府性基金应规定程序关省治区直辖市民政府国务院关部门财政部提出申请财政部审核批准财政部报国务院批准 五财政部规定外征收政府性基金律财务隶属关系分财政部省
治区直辖市财政部门统印制政府性基金票
六保留政府性基金项目中未纳入财政预算理2002年7月1日起附表关规定缴入国库统纳入财政预算实行收支两条线理具体办法财政部行制定政府性基金项目包括：四川省集体育林更改基金国育林更改基金贵州省林业维简费区林业部门收取维简费库区维护基金库区建设基金库区期扶持基金湖南省库区移民期扶持基金国家电影事业发展专项资金残疾业保障金山西省源基建设基金水资源补偿费电源基建设基金海南省燃油附加费山西省客运站场建设费辽宁省公路客运设施建设专基金公路货运发展建设基金吉林省客货运输设施建设基金江苏省客票附加费货物附加费四川省公路客运附加费公路货运附加费甘肃省客运车辆公路基础设施建设费货运车辆公路基础设施建设费水运客货运附加
关区部门应财政部门规定编制政府性基金收支预决算政府性基金基建设投资应符合国家关基建设投资理求
七法律国家行政法规规定外国家原审批新政府性基金项目区部门申请设立政府性基金项目必须法律国家行政法规严格国务院关加强预算外资金理决定(国发［1996］29号)规定关省治区直辖市民政府国务院关部门报财政部审核批准财政部报国务院审批严禁区部门越权设立政府性基金项目
八通预算拨款安排设立政府性基金公民法组织愿捐赠赞助设立基金类基金会接受社会愿捐赠设立基金社会保障基金国家现行关规定执行
九通知2002年7月1日起执行关规定通知致律通知准
附表：保留政府性基金项目
中华民国财政部
二00二年五月二十日
附表：
保留政府性基金项目
序号
项目名称
批准机关文号
资金理方式
征收期限
法律国家行政法规中央国务院文件财政部会关部门批准政府性基金
1
农网贷资金
国务院批准财政部财企[2001]820号
缴入中央方国库
执行2005年底
2
三峡工程建设基金
国务院办公厅国办发[1993]34号
缴入中央国库
三峡工程完工时取消
3
碘盐基金
国务院批准财政部财综[2001]74号财企[2001]96号
缴入中央国库
执行2004年1月20日
4
墙体材料专项基金
国务院国发[1992]66号财政部财综字[1999]96号
缴入方国库
执行2005年底
5
港口建设费
国务院国发[1985]124号交通部国家计委财政部国家物价局交财发[1993]456号
缴入中央国库
执行2005年底
6
民航机场理建设费
国务院国阅[1991]144号国务院办公厅国办发[1995]57号
缴入中央方国库
执行2005年底
7
民航基础设施建设基金
国务院国阅[1992]145号财睡部财工字[1996]372号
缴入中央国库
执行2003年底
8
铁路建设基金
国务院国发[1992]37号财政部财工字[1996]371号
缴入中央国库
执行2005年底
9
铁路建设附加费
国务院国发[1998]17号财政部国家计委财综[2001]26293031号
缴入中央国库
福建省执行2005年底安微贵州浙江省执行2002年底
10
国家茧丝绸发展风险基金
国阅[1996]159号国茧协[1997]11号
缴入中央国库
执行2005年底
11
散装水泥专项基金
国务院国函[1997]18号财政部财综字[1998]157号
缴入方国库
执行2005年底
12
中央外贸易发展基金
国务院国函[1996]17号
缴入中央国库
执行2005年底
13
育林基金
森林法农林部财政部财事字[1972]250号
缴入中央方国库
法律未作调整情况继续保留
131
集体育林更改基金
林财[1986]20号（四川省）
缴入方国库
132
国育林更改基金
林财[1986]20号（四川省）
缴入方国库
133
维简费
国家委等重[88]122号
缴入方国库
134
林业维简费
贵州省政府办公厅黔府办[1989]39号
缴入方国库
14
水利建设基金
国务院国发[1997]7号财政部财综字[1998]117145号
缴入中央方国库
执行2010年底
15
库区维护建设基金
国务院办公厅国办发[2002]3号电力工业部财政部[81]电财字第56号
缴入中央方国库
151
库区维护基金
电力工业部财政部[81]电财字第56号
缴入方国库
执行2005年底
152
库区建设基金
国务院办公厅国办发[2002]3号
缴入中央方国库
执行2007年底
153
库区期扶持基金
国务院批准国家计委财政部国家贸委计建设[1996]526号
缴入中央方国库
执行2005年底
154
库区移民期扶持基金（湖南省）
国务院批准财政部财综[2000]13号
缴入方国库
执行2005年底
16
新莱开发建设基金
土法国家建设征土条例农牧渔业部国家计委商业部[1985]农（土）字第11号
缴入方国库
法律未作调整情况继保留
17
农业发展基金
国务院国发[1998]80号
缴入方国库
执行2005年底
18
城镇公事业附加
财政部[64]财预王字第380号
缴入方国库
执行2005年底
19
文化事业建设费
国务院国发[1996]37号财政部国家税务总局财税字[1997]95号
缴入中央方国库
执行2005年底
20
国家电影事业发展专项资金
广播电影电视部财政部广发影字[1991]187号广发影字[1996]803号
缴入中央方国库
执行2005年底
21
城市教育附加费
教育法国务院国发[1986]50号中中央国务院中国教育改革发展纲
缴入中央方国库
法律未作调整情况继续保留
22
旅游发展基金
国家旅游局民航空总局财政部国家物价局旅办发[1991]124号
缴入中央国库
执行2005年底
23
残疾业保障金
残疾保障法财政部财综字[1995]5号
缴入方国库
法律未作调整情况继续保留
24
源基建设基金
国务院批准国家计委财政部计基础[2001]349号
缴入方国库
执行2005年底
25
水资源补偿费
国务院批准国家计委财政部计基础[2001]349号财综[2001]62号
缴入方国库
执行2005年底
26
电源基建设基金
国家计委价[1997]440号
缴入方国库
执行2005年底
二拟燃油税取代政府性基金
27
燃油附加费
公路法海南省36号令
缴入方国库
燃油税开征时取消
28
公路客货运附加费
国务院批准国家计委财政部交通部计价[1998]1104号
缴入方国库
281
客运站场建设费
山西省晋交技字[1992]197号
缴入方国库
282
公路客运设施建设专基金
辽宁省政府辽政发[1986]43号
缴入方国库
283
公路货运发展建设基金
辽宁省交通厅计委财政厅辽交财[1992]38号
缴入方国库
284
客货运输设施建设基金
吉林省政府吉政发[1987]49号
缴入方国库
285
客票附加费
江苏省苏财综[1998]128号
缴入方国库
286
货物附加费
江苏省苏财综[1993]200号
缴入方国库
287
公路客运附加费
四川省川交财[1995]184号
缴入方国库
288
公路货运附加费
四川省政府川办函[1992]71号
缴入方国库
289
客运车辆公路基础设施建设费
甘萧省甘财综发[1995]30号
缴入方国库
2810
货运车辆公路基础设施建设费
甘萧省甘财综发[1994]25号
缴入方国库
29
水运客货运附加费
交通部国家计委财政部国家物价局交财发[1993]456号
缴入方国库
三拟农业税取代政府性基金
30
农（牧）业税附加
农业税条例（1958年）
缴入方国库
农村税费改革入新农业税
31
农村教育事业费附加
教育法国务院国发[1984]174号中中央国务院中国教育改革发展纲
缴入方国库
财 政 部
关加强改进政府性基金年度财务决算中央
中型基建项目竣工财务决算审批通知
财建［2002］26号
中央关部门国务院部委直属机构中央理企业：
进步做政府性基金年度财务决算中央中型基建项目竣工财务决算审批工作研究决定政府性基金年度财务决算中央中型基建项目竣工财务决算实行先审核审批办法先委托财政部投资评审中心等机构审核规定程序进行批复现决算审批关事项通知：
政府性基金中央中型基建项目部门(含中央直企业)应规定时财政部部门理司报送政府性基金年度财务决算中央中型基建项目竣工财务决算
二做政府性基金年度财务决算中央中型基建项目竣工财务决算审批工作财政部委托财政投资评审机构政府性基金年度财务决算中央中型基建项目竣工财务决算进行审核财政投资评审机构关制度委托求政府性基金年度财务决算中央中型基建项目竣工财务决算合法性合规性财务收支准确性等进行审核提交审核报告财政部财政投资评审机构提交审核报告批复决算
三部门应动协助配合财政投资评审机构做关决算审核工作督促项目单位时提供决算审核需关资料
四财政部批复中央中型基建项目竣工财务决算作部门项目单位办理固定资产移交产权登记
五委托财政投资评审机构进行决算审核费财政部谁委托谁付费原处理评审机构部门项目单位收取审核费
六通知发日起执行
二00二年三月日
财 政 部
关征收免税品营专营利润通知
财企［2002］27号
外交部民航总局交通部铁道部中国免税品(集团)总公司中国出国员服务总公司中国中旅(集团)公司深圳市国免税商品(集团)限公司珠海免税企业(集团)限公司海浦东国际机场中国远洋运输(集团)总公司财政部驻省治区直辖市计划单列市财政监察专员办事处：
进加强免税商品营理体现免税业特许营政策理企业国家利益分配关系根国务院批准财政部海关总署国家税务总局国家旅游局关进步加强免税业务集中统理请示(财外字［2000］1号)文件精神现免税商品营企业征收专营利润关事项通知：
免税商品指免征关税进口环节税进口商品实行退(免)税(增值税消费税)进入免税店销售国产商品
二免税商品营业务包括：中国免税品(集团)总公司免税商品营业务设立外开放机场港口车站陆路边境口岸海关监特定区域免税商店出境飞机火车轮船出境国际旅客驻华外交官国际海员等提供免税商品购物服务特种销售业务
三中国免税品(集团)总公司应免税商店建立统会计核算理体系免税商店必须接受中国免税品(集团)总公司统财务理
四营免税商品企业均企业营免税商品业务产生税利润8缴专营利润
五征收免税商品营专营利润企业包括：中国免税品(集团)总公司深圳市国免税商品(集团)限公司珠海免税企业(集团)限公司中国中旅(集团)公司中国出国员服务总公司海浦东国际机场营免税商品企业
六中国免税品(集团)总公司合会计报表口径总公司集中缴纳中国免税品(集团)总公司系统企业营免税商品企业解缴
七国际交通工具销售免税商品民航交通铁道等行业企业非全部营免税商品企业应免税商品营业务单独核算企业纳税缴纳专营利润
八营免税商品企业年度终5月注册会计师审计报告清算年应交免税商品营专营利润缴中央金库省治区直辖市计划单列市财政监察专员办事机构负责监缴
九免税商品营企业缴专营利润般缴款书缴款书容中华民国国家金库条例实施细第三十四条规定办理缴款书中预算级次栏填中央级
加入机关栏填财政部指定收款金库栏填中央总金库预算科目名称(款级栏)填
收入科目编号7140
十通知发文日起施行
中华民国财政部
二00二年二月六日
国家税务总局令
2002年5月23日 第3号
现发布城市商业银行城市信社财务理实施办法2002年7月1日起施行
国家税务总局局长金庆
二00二年五月二十三日
城市商业银行城市信合作社
财 务 理 实 施 办 法
第章 总
第条 适应社会义市场济需规范城市商业银行城市信合作社财务行加强城市商业银行城市信合作社财务理根企业财务通金融企业财务制度国家关法律法规制定办法
第二条 办法适中华民国境法成立城市商业银行城市信合作社(简称银行信社)
银行信社理机构附属独立核算非金融企业关行业财务制度执行 第三条银行信社应实行独立核算营负盈亏担风险财务理应提高济效益中心建立健全部财务理制度约束机制规范财务行实反映营状况接受税务机关税收财务监督理维护投资者债权合法权益 第四条银行信社应根关法律行政法规办法规定违反办法关规定前提结合银行信社具体情况制定适银行信社财务理需具体规操作规程
第五条银行信社收入成费确认国家规定者外应遵循原：
()权责发生制原期已实现收入已发生应负担费款项否收付应作期收入费属期收入费款项已期收付应作期收入费
(二)配原银行信社确认期收入成费时期间项收入相关联成费应相互配原该期确认提前滞确认
（三)历史成原银行信社项财产应取时实际成确定入账价值项财产果发生减值增值国家规定者外银行信社律行调整账面价值
(四)划分收益性支出资性支出原银行信社成费支出必须严格区收益性支出资性支出支出效益仅年度应作收益性支出计入期成费支出效益会计年度应作资性支出发生期全额计入成费应规定分期折旧摊销计入关投资成
(五)合理性原银行信社收入成费确认方法应符合般营常规会计惯例
(六)贯性原银行信社收入成费确认方法前期应保持致意变更必变更应变更前年度变更容理变更累积影响程度等税务机关报告
第六条 银行信社财务部门应认真履行财务理职责努力做项财务收支计划控制考核分析工作
第二章者权益负债
第七条 者权益投资银行信社净资产权包括实收资(股)资公积盈余公积未分配利润等金额资产减负债余额
第八条 银行信社设立时必须法定资法定资银行信社工商行政理部门登记注册资实收资指银行信社投资者出资合协议规定实缴出资额营程中法定程序转增资金部分
银行信社收投资者实缴出资额必须聘请中国注册会计师验资出具验资报告银行信社发投资者出资证明
第九条 银行信社实收资投资体分国家资金集体资金法资金外商资金资金
()国家资金指权代表国家投资政府部门机构国资产投入银行信社形成资金
(二)集体资金指银行信社前年度积累(指国家历年减免税款法定盈余公积)规定转作实收资形成资金
(三)法资金指法单位法支配资产投入银行信社形成资金 (四)外商资金指外国投资者国香港澳门特行政区台湾区投资者资产投入银行信社形成资金
(五)资金指社会体户城市居民银行信社部职工等合法财产投入银行信社形成资金
第十条 银行信社采取吸收现金者发行股票等方式筹集资
银行信社发行股票方式筹集资股票面值计价形式投入资应实际投数额计价
第十条 银行信社筹集资应符合列求：
城市商业银行原城市信社股东权益折股转入资外银行信社新股东募集资原股东新增资必须货币资金(现金)债权实物资产价证券等折股入资新投资入股资金必须次募足位
第十二条 营期投资者投入银行信社资法转法定程序报批准减少注册资外方式抽走投资者应投资例者合章程规定分享银行信社收益承担银行信社风险
第十三条 银行信社资列情况外意变动：
()符合增资条件关部门批准增资银行信社实际取投资者出资时增加实收资
(二)资公积盈余公积法定程序转增实收资
(三)法定程序报批准减少实收资银行信社规定实际返投资者出资时减少实收资
第十四条 银行信社实收资法享营权
第十五条 银行信社资公积包括：筹集资程中投资者实际缴付出资额超出认缴出资额差额接受捐赠资产规定转入部分国家规定增加资公积 资公积法定程序转增资金
第十六条 银行信社盈余公积包括银行信社税利润中提取法定盈余公积意盈余公积法定公益金法定盈余公积弥补亏损转增资金法定盈余公积规定转增资金留存法定盈余公积少实收资25
第十七条 未分配利润指银行信社留年度分配利润分配利润
第十八条 银行信社固定资产净值建工程占者权益(含未分配利润)例高超50
第十九条 银行信社负债包括吸收项存款项入资金金融机构存放资金种应付预收款项发行债券负债等负债承担济义务期限长短分流动负债长期负债中：流动负债1年(含1年)期项负债长期负债1年期项负债
项负债实际发生额计价发行债券债券面值计价实际收价款高低债券面值差额债券期前分期减增加利息支出发行债券发生种费计入期损益
第二十条 银行信社负债形式筹集资金国家规定适利率提取应付利息范围方法分档次计提应付利息计入成实际支付债权利息减应付利息年实付利息应付利息余额差额部分提取应付利息项负债实付利息直接计入期损益
第三章固定资产
第二十条 固定资产指期限超年房屋建筑物机器机械电子设备运输工具营关设备器具工具等属营设备物品单位价值2000元年限超2年应作固定资产
项固定资产某组成部分效该项资产相独立具年限时应该组成部分单独确认固定资产
银行信社业务需购建计算机网络包括硬件购置费软件开发购置费应作固定资产进行理
第二十二条 符合固定资产条件物品低值易耗品
列物品单位价值均低值易耗品：
密押机点钞机铁皮柜保险柜捆机计息机记账机验钞机印鉴鉴仪微机印机码机压数机孔机等
低值易耗品次分期摊入成采分期摊入成摊销期限长超两年 第二十三条 固定资产取时应取时成计价取时成包括买价进口关税运输保险等相关费固定资产达预定状态前必支出固定资产取时成应根具体情况分确定：
()行建造固定资产建造该项资产达预定状态前发生全部支出计价
(二)购置需建造程固定资产实际支付买价加支付运输费途中保险费包装费安装费缴纳关税金等计价需改装固定资产应加改装费
(三)原固定资产基础改建扩建原固定资产价值加改建扩建发生实际支出扣改建扩建程中产生变价收入金额计价
(四)接受捐赠固定资产附票资产验收清单列金额加银行信社负担运输保险安装等费计价发票账单根相类固定资产市价计价
(五)融资租入固定资产(房屋建筑物动产外)租赁合协议确定价款加支付运输费途中保险费包装费安装费利息支出外币折价差额等计价
(六)盘盈固定资产现行市场价格重新购置相类固定资产需支付金额重置价值计价
(七)投资者投入固定资产投资方确认合协议约定价值计价
(八)换取固定资产银行信社固定资产交换取企业单位资产作银行信社固定资产重置价值原值换出固定资产合协议确定价值加(减)外支付(收取)金额净值换出固定资产合协议确定价值账面净值差额作期损益
银行信社款发行债券购建固定资产时购建期间发生利息支出外币折价差额银行信社购建固定资产缴纳增值税耕占税等应计入固定资产价值
第二十四条 银行信社固定资产价值确定列情况外般调整：
()国家统规定清产核资
(二)固定资产部分拆
(三)固定资产发生永久性损害税务机关审核调整该固定资产收回金额确认损失
第二十五条 银行信社定期定期固定资产进行全面盘点清查年少次盘盈盘亏报废毁损固定资产应查明原明确责时处理
银行信社固定资产偿转清理报废盘盈盘亏毁损净收益净损失计入营业外收入营业外支出
第二十六条 银行信社发生固定资产产权转移兼清算等事宜时均应固定资产价值进行评估
第二十七条 银行信社建工程包括施工前期准备正施工中已完工尚未交付建筑工程安装工程建工程实际成计价
第二十八条 建工程发生毁损报废扣残料价值失者保险公司等赔款净损失计入施工工程成单项工程报废非正常原造成毁损者报废净损失筹建期间发生计入开办费投入发生计入营业外支出
第二十九条 已交付尚未办理竣工决算工程交付日起工程预算造价者工程成等资料估价转入固定资产规定计提折旧竣工决算办理完毕决算数调整估价已计提折旧
第三十条 银行信社应月(季)计提固定资产折旧计入期成月投入固定资产投入月份次月起计提折旧月停止固定资产停月份次月起停止计提折旧
第三十条 银行信社列固定资产提取折旧：
()房屋建筑物
(二)类设备
(三)季节性停维修停设备
(四)营租赁方式租出固定资产
(五)融资租赁方式租入(房屋建筑物等动产外)固定资产
第三十二条 列固定资产计提折旧：
()已估价单独入账土
(二)房屋建筑物外未需固定资产
(三)建设工程交付前固定资产
(四)营租赁方式租入固定资产
(五)已提足折旧继续固定资产
(六)提前报废淘汰固定资产
(七)接受捐赠固定资产
(八)国家规定计提折旧固定资产
第三十三条 固定资产折旧率应固定资产原值预计净残值率折旧年限计算确定净残值率般固定资产原值3～5确定清理费等残值净残值率简计银行信社固定资产具体折旧年限根实际情况规定固定资产分类折旧年限基础行确定
固定资产折旧年限低规定年限掌握：
()房屋建筑物20年
(二)机器机械设备10年
(三)电子设备运输工具器具家具等5年
第三十四条 银行信社应分类折旧方法计提固定资产折旧分类折旧般采均年限法工作量法促进科学技术进步环境保护国家鼓励投资关键设备常年处震动超强度受酸碱等强烈腐蚀状态机器设备确需缩短折旧年限采取加速折旧方法银行信社提出申请税务机关审核批准执行加速折旧采取双倍余额递减法年数总法
银行信社提取折旧具体计算方法：
()均年限法计算公式：
年折旧率(1预计净残值率)÷折旧年限×100
季折旧额原值×年折旧率÷4
月折旧额原值×年折旧率÷12
(二)工作量法计算公式：
1单位里程折旧额原值×(1预计净残值率)÷规定总行驶里程
2工作时折旧额原值×(1预计净残值率)÷规定工作时
(三)双倍余额递减法计算公式：
年折旧率2÷折旧年限×100
季折旧额净值×年折旧率÷4
月折旧额净值×年折旧率÷12
实行双倍余额递减法提取折旧固定资产应折旧年限期前2年净值均摊销
(四)年数总法计算公式：
年折旧率2×(折旧年限已年数)÷折旧年限×(折旧年限+1)×100
季折旧额原值×(1预计净残值率)×年折旧率÷4
月折旧额原值×(1预计净残值率)×年折旧率÷12
第三十五条 述规定银行信社选择具体折旧方法报税务机关备案折旧方法折旧年限确定意变更需变更须变更年度前银行信社提出申请报税务机关批准
第三十六条 银行信社发生营相关固定资产修理费(包括装修费)支出报国家税力机关审核确认计入发生期成修理费发生均衡作摊费分期摊入成
银行信社固定资产改良支出关固定资产尚未提足折旧增加固定资产价值固定资产已提足折旧应作长期摊费短5年期间增匀摊销
符合列条件固定资产修理费应视固定资产改良支出：
()发生修理支出达固定资产原值20
(二)修理关资产济寿命延长二年
(三)修理固定资产新途
第三十七条 银行信社融资租赁方式租入房屋建筑物等动产性质固定资产融资租赁方式租出固定资产
第三十八条 银行信社应建立低值易耗品采购领报损核销制度变价收入时时计入期损益
第四章现金资产
第三十九条 银行信社现金资产包括库存外币现金业务周转金库存金银存款准备金结算备付金般转存款存放业款项形式现金资产
第四十条银行信社发生出纳长短款结算业务差错款等应时查明原明确责基础规定程序权限审批分计入营业外收入营业外支出
第四十条银行信社发生金银外汇买卖时价格汇率变动账面原值差额计入期损益
第五章贷款
第四十二条 银行信社贷款应国家产业政策济发展需坚持效益性安全性流动性营原建立规范贷款审批制度监督控制制度严格执行国家利率政策期回收贷款金利息接受金融理机关关部门监
第四十三条 银行信社发放贷款金实际发生额计价入账国家规定适利率坚持年季月结息
第四十四条 银行信社贴现贷款贴现票面值计价入账贴现票价值支付贴现申请款项间差额作贴现利息收入计入期损益
第四十五条 银行信社发放抵押质押贷款抵押品质押品双方协商议定权威评估机构评估确认价值准评估部门评估费贷款(银行信社)承担抵押品质押品价值般低贷款金15倍
款作抵押品质押品价值高贷款金额该物品准确划分某组成部分抵押品质押品该物品必须准确确定价值便进行收回贷款 第四十六条 银行信社事营性租赁业务租赁资产原值计价租赁业务取收入规定计入期损益
第四十七条 银行信社应建立完善贷款质量监制度良贷款进行分类登记考核催收
良贷款包括逾期贷款呆滞贷款呆账贷款
逾期贷款指款合约定期未贷款(包括呆滞呆账贷款)展期未期贷款作逾期贷款
呆滞贷款指逾期90天(含)未贷款贷款未逾期逾期满90天款生产营已终止项目已停建贷款(包括呆账贷款)
呆滞贷款指银行信社采取措施实施必程序符合列条件贷款：
()款担保法宣告破产关闭解散终止法资格银行信社款担保进行追偿未收回贷款
(二)款死亡者中华民国民法通规定宣告失踪宣告死亡银行信社法财产遗产进行清偿未收回贷款
(三)款担保未法宣告破产关闭解散关部门认定已完全停止营活动县县工商行政理部门法注销吊销营业执终止法资格银行信社款担保进行追偿未收回贷款
(四)款担保符合第(三)项规定条件关部门认定款担保事实已破产撤销解散已完全停止营活动2年银行信社款担保进行追偿未收回贷款
(五)款担保偿期贷款银行信社诉诸法律法院款担保强制执行款担保属财产足执行财产供执行法院裁定终结执行法收回贷款
(六)款触犯刑律法受制裁处理财产足欠贷款外债务承担者确认法收回贷款
(七)条第()(六)项规定原款担保偿期贷款银行信社法取抵债资产抵债资产计价价值贷款金差额追偿法收回部分
(八)银行信社开立信证办理承兑汇票开具保函信卡透支等原发生垫款时开证申请持卡保证条第()(七)项规定原法偿垫款银行信社法追偿法收回垫款
(九)国家税务总局允许核销贷款
第四十八条 银行信社呆账贷款应规定核销办法呆账准备金中核销关呆账核销办法国家税务总局行制定
第六章抵债资产
第四十九条 抵债资产指债务约银行信社贷款项债务债务担保资产抵偿欠银行信社贷款息债务形成处理资产具体指：
()已法设定抵押质押抵押物质押物
(二)抵押物质押物外具价值价值易保值保变现财产
资产作抵债资产：
()中华民国担保法禁止抵押质押财产
(二)形资产(土权外)
(三)银行信社认宜作抵贷款资产
第五十条 银行信社根贷款合关法律规定法定程序取抵债资产权权处置权(简称取抵债资产)取抵债资产方式种：
()款放款担保三方协商签订具法律效力协议书
(二)仲裁机构仲裁决定
(三)民法院判决裁定
第五十条 银行信社取抵债资产原准必须组织拍卖规定通方式变现抵债资产变现前作处理抵债资产单独进行理特殊需应作单位新购入资产处理中需审批应规定办理相应购建审批手续
抵债资产意处理单位职工家属
第五十二条 银行信社取抵债资产变现变现取净收入变现取收入扣取变现抵债资产时发生关费支出净额规定处理：
()净收入低贷款金时净收入作收回部分贷款金处理净收入贷款金间差额作呆账核准减呆账准备金时应收利息(指表应收利息)减期利息收入
(二)净收入等贷款金时作贷款金收回处理应收利息减期利息收入
(三)净收入高贷款金低贷款金应收利息时相贷款金数额作贷款金收回处理超贷款金部分作应收利息收回处理足应收利息部分减期利息收入
(四)净收入等贷款金应收利息时作收回贷款金应收利息处理
(五)净收入高贷款金应收利息时净收入等贷款金应收利息部分作收回贷款金应收利息处理高部分规定处理：
1低等表外应收利息作银行信社期收入
2高表外应收利息相表外应收利息部分作银行信社期收入超表外应收利息部分贷双方事前签订贷款合协议中关约定作银行信社期收入退款担保
第五十三条 银行信社取抵债资产变现原确定价值： ()贷双方协商议定价值
(二)贷双方认权威评估部门评估确认价值
(三)法院裁决确定价值
第五十四条 银行信社取变现抵债资产程中发生关费抵债资产价值中优先扣扣关费净值作计价价值
第五十五条 银行信社取变现抵债资产应根计价价值减贷款金表应收利息中减贷款息足足部分作呆账进行核销减利息收入减贷款息结余结余部分暂作银行信社表外应收利息负债抵债资产变现贷双方事前签订合协议关约定作银行信社期收入退款
第五十六条 银行信社取变现抵债资产规定变现变现净收入规定处理：
()抵债资产计价价值高等贷款金表应收利息时变现净收入高贷款金表应收利息高出差额部分应计期利息收入变现净收入高等贷款金低贷款金表应收利息净收入贷款金表应收利息差额部分减利息收入变现净收入低贷款金净收入贷款金间差额部分作呆账规定进行核销表应收利息减利息收入
(二)抵债资产计价价值高等贷款金低贷款金表应收利息时变现净收入高抵债资产计价价值高出差额部分应计期利息收入变现净收入高等贷款金低等抵债资产计价价值变现净收入低抵债资产计价价值差额部分减利息收入变现净收入低贷款金低贷款金差额部分作呆账规定进行核销抵债资产计价价值贷款金间差额部分减利息收入
(三)抵债资产计价价值低贷款金时变现净收入等高抵债资产计价价值低等贷款金变现净收入抵债资产计价价值间差额计入呆账准备金变现净收入高贷款金变现净收入中相贷款金抵债资产计价价值间差额部分计入呆账准备金变现净收入贷款金间差额部分计期利息收入
第五十七条 银行信社取抵债资产变现前发生相关收入应计入营业收入银行信社取抵债资产变现前发生相关支出低抵债资产计价价值20计入营业支出达超抵债资产计价价值20计入抵债资产计价价值
第五十八条 银行信社取抵债资产足补偿全部贷款息(含表表外利息)差额应法继续追索单独立账进行理
第七章投资证券
第五十九条 银行信社采取购买国债金融债券等价证券形式开展投资业务国家授予营特许权外投资行社外投资包括短期投资长期投资
短期投资指银行信社购入种准备时变现持时间1年(含1年)价证券
长期投资指银行信社购入1年变现准备时变现价证券信社级信联社股权投资
银行信社外投资应遵循国家关法律法规规定
第六十条 银行信社种投资应实际成计价购入价证券实际支付价款中包括已宣告应计利息时应实际支付价款扣已宣告应计利息计价
第六十条 银行信社购买价证券营目分投资性证券营性证券投资性证券指银行信社长期持期收回息获取利息目购入价证券营性证券指银行信社通市场买卖赚取差价目购入价证券
第六十二条 银行信社购入价证券价证券面值规定利率计算应收利息分期计入损益
第六十三条 银行信社出售营性证券采先进先出法加权均法移动加权均法等确定实际成计价方法确定着变更
银行信社出售营性价证券实际收价款账面成差额计入期损益
第六十四条 银行信社购入折价溢价发行长期债券实际支付款项票面价值差额应债券期前分期增加减投资收益
第六十五条 银行信社外投资分股利利润计入投资收益规定补缴税
银行信社合协议规定期收回投资企业清算收回投资额账面价值差额净收益计入投资收益净损失计入营业支出
第八章类资产
第六十六条 银行信社类资产包括形资产长期摊费资产
第六十七条 形资产指银行信社营理目持没实物形态非货币性长期资产包括专利权著作权租赁权权商誉非专利技术等
第六十八条 形资产取时实际成计价
()购入形资产实际支付价款计价
(二)接受捐赠形资产捐赠方提供关标明价值加应支付相关税费参类形资产市场价格计价
(三)行开发已取法律承认形资产开发程中实际成计价开发形资产获成功法申请专利时已计入期间费研究开发费资化
银行信社合外商誉作价入账合程中购买方实际支付价款收购企业净资产差额作商誉入账价值非专利技术计价应法定评估机构评估确认
第六十九条 形资产应取月起预计效期限均摊入成形资产效期限列原确定：
()法律合银行信社申请书中分规定法定效期限受益期限法定效期限合申请书规定受益期限孰短原确定
(二)法律规定效期限合申请书中规定益期限应合申请书中规定受益期限确定
(三)法律合申请书均未规定法定效期限受益期限应预计受益期限确定
(四)受益期限难预计应短10年期限摊销
商誉价值摊入成
第七十条 银行信社转形资产取净收入国家规定者外计入营业收入
第七十条 长期摊费指全部计入年损益应年度分期摊销费包括开办费金融债券发行费固定资产改良支出摊销期超1年修理费摊销期超1年摊费等
开办费指银行信社设立分支机构筹建期间发生费包括筹建期间工作员工资办公费差旅费培训费印刷费律师费注册登记费单项工程报废非常原造成报废毁损净损失计入固定资产形资产购建成汇兑净损失等支出
银行信社筹建期间发生列费计入开办费：应入股者负担费取固定资产形资产发行支出筹建期间应计处工程成汇兑损益利息支出等
银行信社筹建期间发生汇兑损失汇兑收益相抵净收益计入资公积留弥补年度发生亏损者留入银行信社清算损益
开办费营业日起分期摊入营业费摊销期短5年
营租赁方式租入固定资产改良支出效租赁期限耐期限孰短原分期摊销
第七十二条 银行信社资产包括身冻结存款冻结物资涉法律诉讼中资产等
第九章成
第七十三条 银行信社业务营程中发生营关项利息支出金融机构利息支出手续费支出营业费营业支出等规定计入成
第七十四条 银行信社成包括容：
()利息支出指银行信社负债形式筹集类资金(包括金融机构资金)国家规定适利率分档次提取应付利息国家政策允许列支利息支出
1计提应付利息范围：1年(含1年)定期存款居民储蓄存款国家规定适利率分档次计提应付利息
2计提应付利息时间方法：项存款季(月)末均余额适利率提取季(月)应付利息提取应付利息项存款实际支付利息时减应付利息
(二)金融机构利息支出指银行信社中央银行银行金融机构间资金发生利息支出中年应支付未支付利息应逐笔计算应付利息计入年损益
(三)手续费支出指银行信社办理金融业务程中发生手续费支出中银行信社支付代办储蓄业务单位手续费代办储蓄存款年均余额8‰控制：支付代办储蓄劳务费代办员表彰奖励规定支付费
(四)金银买卖损失指银行信社发生金银买卖时价格汇率变动账面原值差额
(五)汇兑损失指银行信社营程中营外汇业务发生损失
(六)呆账准备指银行信社核销呆账贷款坏账损失提取风险准备金提取呆账准备资产范围具体包括贷款(含抵押质押担保贷款)抵债资产银行卡透支贴现银行承兑汇票垫款信证垫款担保垫款进出口押汇股权投资债权投资(含采成市价孰低法确定期末价值证券投资购买国库券息部分投资)拆(拆出)应收利息(含贷款应收利息)应收股利应收租赁款等债权股权银行信社转贷承担外款责国外贷款包括国际金融组织贷款外国买方信贷外国政府贷款日国际协力银行附条件贷款外国政府混合贷款等资产
银行信社承担风险款责委托贷款代理贷款等计提呆账准备
银行信社应根提取呆账准备资产风险确定呆账准备计提例呆账准备期末余额高提取呆账准备资产期末余额100低提取呆账准备资产期末余额1
呆账准备必须根资产风险程度足额提取年度终进行税纳税申报时应余额作纳税调整呆账准备提取足进行税利润分配
(七)固定资产折旧费指银行信社财务制度规定计提固定资产折旧
(八)营业理费包括：业务宣传费广告费印刷费业务招费电子设备运转费钞币运送费安全防卫费保险费邮电费诉讼费公证费咨询费审计费技术转费研究开发费外事费职工工资职工福利费职工教育费工会费劳动保护费劳动保险费业保险金公杂费差旅费水电费会议费低值易耗品摊销递延资产摊销形资产摊销租赁费修理费取暖降温费绿化费理事会费税金奖金缴理费会费住房补贴费等
1业务宣传费指银行信社开展业务宣传活动支付费业务宣传费营业收入5‰例掌握
2广告费指银行信社开展广告宣传活动支付费广告费支出超银行信社营业收入2银行信社广告费支出必须符合列条件：
(1)广告通工商行政理部门批准专门机构制作
(2)已实际支付费已取相应发票
(3)通定媒体传播
3印刷费指银行信社印制包装运送种业务证账簿报表图章等费开支
4业务招费指银行信社业务营合理需支付业务交际费业务招费全年营业收入5‰控制
5电子设备运转费指银行信社保证计算机正常运转购买纸张色带软盘等开支费
6钞币运送费指运送钞币支付汽车运输费油料费养路费包装费搬运费牌费押运员差旅费
7安全防卫费指银行信社出安全防范需购置安全保卫器械安装营业网点防护门窗柜台栏杆消防专设备保安(警)员工资补贴批准防卫费
8保险费指银行信社保险公司投保支付保险费
9邮电费指银行信社办理项业务支付邮费电报费电话费电话安装费电传传真设备安装费线路租费等费
10诉讼费指银行信社起诉者应诉发生种(项)费
11公证费指银行信社办理业务程中需公证机关办理公证支付费
12咨询费指银行信社聘请济技术顾问法律顾问等支付费
13审计费指银行信社聘请中国注册会计师进行查账验资进行资产评估等发生项费
14技术转费指银行信社接受技术转支付费
15研究开发费指银行信社研究开发新技术新业务等发生费
16外事费指银行信社国家规定支付业务需出国员出国费外宾接费
17职工工资指银行信社规定发职职工工资津贴国家规定发放工资性支出
18资金指符合条件银行信社规定标准实列支奖金
19职工福利费银行信社职工工资总额14提取职工医药费职工集体福利方面开支
20职工教育费银行信社职工工资总额15计提职工教育方面开支
21工会费银行信社职工工资总额2计提工会开支
22劳动保护费指银行信社规定购买职工劳动保护品规定岗位职工保健费支出
23劳动保险费指银行信社离退休职工离退休金价格补贴医药费(含离退休职工参加医疗保险医疗保险基金)异安家补助费职工退职金六月病假员工资职工死亡丧葬补助费抚恤费规定支付离休干部种费实行社会统筹办法规定提取养老统筹基金
24失业保险金指银行信社国家规定提取失业保险基金
25公杂费指银行信社购置营业办公品订阅公书报等费
26差旅费指银行信社职工公差规定标准坐车船飞机费出差补助费住宿费等费差旅费标准政府规定标准执行
27水电费指银行信社支付公水电费电子设备运转中耗水电费增容费开支
28会议费指银行信社批准召开项会议费包括会议支付伙食补助住宿费会场租费文具纸张等费
29低值易耗品摊销指银行信社规定摊销低值易耗品
30递延资产摊销指银行信社规定期限标准期成中摊销递延资产
31形资产摊销指银行信社购置形资产应摊销费(包括行开发形资产摊销)
32租赁费指银行信社开展业务需营性方式租入营业办公房电子设备汽车固定资产支付租金
33修理费指银行信社固定资产低值易耗品修理费
34取暖降温费指银行信社取暖降温需费
35绿化费指银行信社部绿化发生开支
36理事会费指银行信社理事会成员执行职发生项费包括差旅费会议费等
37税金指银行信社支付房产税车船税土税印花税等应成中列支税金
38缴理费指银行信社级行业理部门缴理费
39会费指银行信社行业协会交纳会费
40住房补贴指银行信社关房改政策规定成中列支项住房补贴支出
41费指银行信社规定列支属项目费支出
(九)支出指银行信社办理金融业务程中发生属述项目成性支出
第七十五条 银行信社业务宣传费广告费委托代办手续费业务招费律规定范围标准实列支预提
第七十六条 银行信社需摊费应根权责发生制成收入配原关规定结合具体情况合理确定
第七十七条 银行信社列支出计入期成：
()购置建造固定资产形资产资产支出
(二)外投资支出分配投资者利润
(三)没收财物支付滞纳金罚款罚息违约金赔偿金赞助捐赠支出
(四)国家法律法规规定外种付费
(五)国家规定列入成支出
第七十八条 银行信社成核算严格区分期成期成界限成支出营业外支出界限
第七十九条 银行信社成核算月年计算期计算期成营业收入核算起讫日期计算范围口径必须致
第十章营业收入利润分配
第八十条 银行信社营业收入指业务营程中取收入包括利息收入金融机构收入手续费收入营业收入
()利息收入指银行信社项贷款实收应收利息(包括金融机构利息收入)贴现利息收入
银行信社发放贷款贷款利息结息日起逾期未超90天(含90天)应收未收利息应规定列入表核算贷款利息逾期超90天(含90天)应收未收利息
该贷款金否逾期均规定列入表外核算实际收回时列入表核算贷款金逾期超90天(含90天)应收未收利息应规定列入表外核算实际收回时列入表核算
(二)金融机构收入指银行信社中央银行银行金融机构间资金发生利息收入
(三)手续费收入指银行信社办理结算业务代理融外汇买卖收入信托代理业务收入通委托贷款代理发行种类债券股票代办保险代办中间业务等项业务获手续费收入
(四)营业收入包括：租赁收入追偿款收入房产开发收入咨询收入证券发行买卖收入代保收入收入
第八十条 银行信社利润总额包括营业利润投资收益营业外收支净额列公式计算：
净利润利润总额应纳税
利润总额营业利润+投资收益+营业外收入营业外支出±前年度损益调整
营业利润营业收入营业支出营业税金附加
前年度损益调整指年发现前年度计少计收益支出
投资收益指银行信社购买债券实收应收利息
营业外收入指银行信社营活动直接关系项收入包括：固定资产营性租赁收入固定资产盘盈固定资产清理净收益教育费附加返款罚没收入出纳长款收入证券交易差错收入债权特殊原确实法支付应付款项等
营业外支出指银行信社业务营直接关系项支出包括：固定资产盘亏毁损报废净损失出纳短款结算赔款证券交易差错损失类干部院校培训中心职工子弟学校费支出非常损失罚没赔偿支出捐赠支出营业外支出 营业税金附加指银行信社税法规定缴纳营业税等税金教育费附加
第八十二条 银行信社发生年度亏损年度利润税前弥补年度利润弥补足五年延续弥补五年足弥补税利润弥补
第八十三条 银行信社利润总额国家关税收规定作相应调整法缴纳税
第八十四条 银行信社缴纳税利润国家规定外列序分配：
()弥补前年度亏损
(二)提取法定盈余公积法定盈余公积税利润减弥补亏损余额低10例提取法定盈余公积累计达注册资50时提取
(三)提取法定公益金公益金提取例原超法定盈余公积提取例银行信社食堂浴室幼园等福利设施支出
(四)规定方面分配
第十章外币业务
第八十五条 银行信社外币业务指业务营程中记账位币(民币)外货币进行存款贷款外汇买卖业结算等业务
外币营业务银行信社应规定实行外币统账制外币分账制
外币业务量较银行信社应实行外币分账制时外币记账期终关外币折合记账位币金额实行外币统账制外币业务发生天关外币金额折合记账位币外币业务发生期期初汇率关外币金额折合记账位币金额
第八十六条 银行信社办理外汇买卖业务发生外汇买卖差价计入期损益
第八十七条 银行信社收投资者外币投资汇率变动产生折合记账位币投入时外汇牌价折合记账位币溢价差额计入资公积金
第八十八条 银行信社发生购建固定资产直接关汇兑损益资产交付前办理竣工决算前计入资产价值资产交付办理竣工决算计入期损益 第八十九条 银行信社种外币项目期末余额应期末国家公布汇率折合记账位币金额原账面记账位币金额间差额作汇兑损益规定计入期损益长期摊费计入关固定资产价值
第十二章 清算
第九十条 银行信社章程规定解散者法宣告破产原宣传终止时应成立清算机构清算机构清算期间负责制定清算方案清理银行信社财产编制资产负债表财产清单处理银行信社债权债务股东收取已认缴未缴纳出资清结纳税事宜提出财产作价清算意见提请银行信社股东会通处置银行信社剩余财产
第九十条 清算银行信社财产包括宣布终止时银行信社全部财产银行信社清算期间取财产
已作担保物财产相担保债务部分属清算财产担保物价款超担保债务数额部分属清算财产
清算期间未清算机构意处置银行信社财产
第九十二条 清算财产作价般账面净值重估价值变现收入
第九十三条 清算中发生财产盘盈盘亏变卖力债务者法收回债权清算期间营收益损失等计入银行信社清算损益
第九十四条 银行信社宣布终止前6月终止日期间列行效发生清算机构权追回财产作清算财产入账：
()隐匿私分者偿转财产
(二)非正常压价处理财产
(三)原原没财产担保债务提供财产担保
(四)未期债务提前清偿
(五)放弃债权
第九十五条 清算期间发生清算机构员工资办公费关旅费公告费诉讼费清算程中必需支出计入清算费现财产中优先支付
第九十六条 银行信社清算财产支付清算费列序清偿债务：
()应付未付职工工资劳动保险费
(二)应缴未缴国家税金款项
(三)尚未偿付债务债务足全部清偿例清偿
第九十七条 银行信社清算终清算收益清算损失加清算费部分法缴纳税
第九十八条 银行信社清算终剩余财产法律规定外应投资方出资例进行分配
第九十九条 银行信社清算完毕清算机构应提出清算报告编制清算期收支报表连中国注册会计师验证报告报送银行信社部门
第十三章财务报告财务评价
第百条 财务报告银行信社反映财务状况营成果总结性书面文件包括财务报表财务情况说明书财务报告编制应符合企业财务会计报告条例关规定
第百零条 财务报表包括业务状况表资产负债表损益表附表
业务状况表应列示银行信社日常活动引起资产负债等变动情况反映银行信社资金源运银行信社重财务活动方面详细资料
资产负债表应列示银行信社报表日项资产负债者权益类金额资产负债表必须符合衡关系：
资产负债+者权益
损益表应允分反映银行信社营活动获收益必须提供营业收入营业支出营业外收支投资收益税款等数
附表包括：利润分配表固定资产表成核算表等附表应国家关规定银行信社实际需设置编报
银行信社营外币业务报表作附表报
第百零二条 财务情况说明书包括容：
()资产负债情况：会计期间资产负债总量增(减)量结构质量情况增减变化原
(二)财务收支情况：会计期间项收入成费等增减变动情况
(三)营效益情况：会计期间资产收益负债成情况形成原
(四)利润实现分配税金缴纳情况
(五)某项目采财务会计方法变动情况原期期财务状况发生重影响事项资产负债表日报出期发生银行信社财务状况重影响事项便正确理解财务报告需说明事项
(六)重案件重差错损失情况
第百零三条 银行信社应建立健全财务报告制度期银行信社股东代表会部门提供财务报告
第百零四条 银行信社应营状况营成果进行总结评价考核
()营状况指标包括流动率资风险率固定资产率
1流动率流动资产÷流动负债×100
流动资产指年者超年营业周期变现者耗资产包括现金银行信社中央银行专业银行种存款短期贷款短期投资应收预付款项等
流动负债指年者超年营业周期偿债务包括短期款活期存款活期储蓄存款应付票应付账款应付工资应交税金应付利润应付款预提费等
2资风险率逾期贷款÷资金×100
3固定资产率(固定资产净值+建工程)÷者权益(含未分配利润)×100
(二)营成果指标包括利润率资金利润率成率费率
1利润率利润总额÷营业收入×100
2资金利润率利润总额÷资金×100
3成费率成费总额÷营业收入×100
4费率营业费÷营业收入×100
银行信社根单位实际情况增列指标进行考核分析
第十四章附
第百零五条 办法2002年7月1日起施行国家税务总局关印发〈城市信合作社财务理实施办法〉通知(国税发［1995］211号国家税务总局关印发〈城市商业银行财务理实施办法〉通知(国税发［1998］220号)时废止
第百零六条 办法规定项指标法单位进行考核
第百零七条 省治区直辖市国税务局结合实际情况制定补充规定报国家税务总局备案
第百零八条 办法国家税务总局解释
●会计规章
财政部关印发外商投资企业执行
企业会计制度问题解答通知
财会［2002］5号
国务院关部委省治区直辖市计划单列市财政厅(局)：
外商投资企业2002年1月1日起执行企业会计制度现外商投资企业执行企业会计制度中关问题解答印发请布置执行执行中问题请时函告部
附件：外商投资企业执行企业会计制度关问题解答
2002年5月26日
外商投资企业执行企业会计制度关问题解答
2001年11月29日财政部发布外商投资企业执行〈企业会计制度〉关问题规定(财会［2001］62号)求外商投资企业2002年1月1日起执行企业会计制度日部收信函外商投资企业执行企业会计制度中提出问题现关问题答复：
问：外商投资企业执行企业会计制度时长期股权投资原制度采成法核算企业会计制度规定应采权益法核算成法改权益法核算时否追溯调整
答：原外商投资企业会计制度规定成法核算长期股权投资满足企业会计制度关应权益法条件应改权益法核算作会计政策变更进行追溯调整追溯调整账面价值作执行权益法时初始投资成基础计算股权投资差额
二外商投资企业执行企业会计制度前原制度规定尚未完全摊销递延投资损失科目余额财政部财会［2001］62号文件规定转入长期摊费递延收益科目否继续摊销继续摊销应确定摊销期限递延收益科目期末余额资产负债表应列示
答：外商投资企业执行企业会计制度前原制度规定尚未摊完递延投资损失科目余额财政部财会［2001］62号文件规定转入长期摊费递延收益继续原确定摊销年限进行摊销执行企业会计制度新产生非现金资产外投资企业会计制度规定进行处理
递延收益科目期末余额资产负债表预计负债项目单列项目反映
三外商投资企业会计年度境外母公司会计年度致外商投资企业否采母公司会计年度
答：根中华民国会计法第十条规定会计年度公历1月1日起12月31日止外商投资企业应执行会计法中规定会计年度采母公司会计年度外商投资企业均应2002年1月1日起开始执行企业会计制度
果外商投资企业会计年度境外母公司致境外母公司提供会计报表时原报表基础进行调整提供
四问：外商投资企业执行企业会计制度转销汇兑损益科目余额应处理
答：1994年汇率轨时产生转销汇兑损益科目方发生额规定5年期限摊销完毕般情况2002年1月1日转销汇兑损益科目存方余额果转销汇兑损益方发生额较批准超5年期限摊销继续批准摊销年限摊销
继续摊销转销汇兑损益科目方余额转销汇兑损益科目贷方余额继续通1951转销汇兑损益科目进行核算
留弥补年度亏损汇兑净收益年度弥补亏损时应记转销汇兑损益科目贷记利润分配—未分配利润科目留清算处理应保留转销汇兑损益科目清算时入清算损益短5年期限摊销应原定期限继续摊销
资产负债表中转销汇兑损益科目期末方余额应列入长期资产项目中反映单列中项目反映贷方余额应列入长期负债项目中反映单列中项目反映
五问：外商投资金融企业应执行种制度
答：外商投资金融企业应2002年1月1日起执行金融企业会计制度
六问：外商投资企业执行企业会计制度应付福利费否14计提
答：财政部财会［2001］62号文件规定外商投资企业应设置应付福利费科目核算应付工资科目转入属应付中方职工退休养老等项目基金保险福利费国家项补贴原职工奖励福利基金余额外商投资企业规定税利润中提取职工奖励福利基金根国家税务总局关外商投资企业外国企业雇员提存医疗保险等三项基金外职工集体福利类费税务处理问题通知(国税函［1999］709号)规定外商投资企业雇员提存医疗保险等三项基金现行财务会计制度规定计提职工教育费工会费外税前预提职工福利类费外商投资企业执行企业会计制度14计提福利费医疗保险等三项基金外企业期发生福利费先减应付福利费科目余额应付福利费足减直接计入期理费
七问：某种外币作记账位币外商投资企业期末外币报表应种汇率折算会计报表折算产生差额应反映
答：某种外币作记账位币外商投资企业期末外币报表进行折算时应规定进行折算
1资产负债表
(1)资产负债类项目均期末汇率折合民币
(2)者权益类项目未分配利润项目外均业务发生时汇率折合民币
(3)未分配利润项目折算利润分配表中该项目数额作数额列示
(4)折算资产类项目负债类项目者权益类项目合计数差额作报表折算差额未分配利润项单列项目反映
(5)年初数年折算资产负债表数额列示
2利润表利润分配表
(1)利润表项目利润分配表中关反映发生额项目应会计报表列报期间均汇率折算民币采期末汇率折算民币采期末汇率折算时应会计报表附注中说明
(2)利润分配表中净利润项目折算利润表该项目数额列示
(3)利润分配表中年初未分配利润项目年折算期末未分配利润项目数额列示
(4)利润分配表中未分配利润项目折算利润分配表中项目数额计算列示
(5)年实际数期折算利润表利润分配表数额列示
3现金流量表
现金流量表项目均期末汇率折算民币
某种外币作记账位币外商投资企业会计报表折算产生差额应资产负债表未分配利润项设置外币会计报表折算差额项目单独反映
八问：外商投资企业执行企业会计制度中外合作营企业应核算
答：合作方分纳税中外合作营企业合作方财产债务收入费应企业会计制度设置联合账薄合作方应相应设置关账簿进行核算
财政部会计司副司长刘玉廷企业会计制度
相关准执行情况全面调研答记者问
中国财报2002年6月13日 柴慧文
日前财政部会计司财会办(2002)16号文发通知求省市财政厅(局)组织区类企业执行企业会计制度相关会计准情况进行全面调研(调研提纲全文详见6月13日中国财报第六版)报记者次调研活动关情况采访财政部会计司副司长刘玉廷
记者：请您谈谈组织次调研活动意义
刘玉廷：财政部2000年12月印发企业会计制度2001年1月1日起暂股份限公司执行时鼓励国企业执行先发布相关会计准适应国社会义市场济加入WTO求实现会计国际化重举措次企业会计改革会计政策等干重方面国际惯例已基协调致会计准会计制度关键执行全面贯彻实施够促进企业济发展财政部会计司组织次调研活动
通次调研目全面掌握新制度新准执行情况实施中存问题调查中反映属新制度新准够完善问题进行补充完善属会计实务工作者理解够准确缺乏职业判断验相关问题作出解答提供指南加培训工作力度提高会计员职业判断力属意执行新制度新准做假账根会计法执法检查关规定严肃处理
记者：次调研范围侧重点股份限公司国企业
刘玉廷：总体说次全面调研活动范围广泛果提侧重问题认根调研提纲求应股份限公司特市公司作调研重点国企业调研活动数区言解区少户国企业执行企业会计制度国企业执行企业会计制度阻力问题什针区实际推动国企业实施企业会计制度
记者：外商投资企业刚开始执行企业会计制度否纳入次调研范围
刘玉廷：根财政部财会(2001)62号文件规定外商投资企业2002年1月1日起执行企业会计制度已半年配合外商投资企业更执行新制度财政部会计司年4月北京会计学院举办全国财政系统新会计制度会计准培训班外商投资企业实施企业会计制度必性容新旧制度衔接转换等进行系统讲解求财政部门层层培训基层企业培训班结束会计司培训班讲课材料进行整理加工连容形成新会计准会计制度讲解(200
2)作全国会计员继续教育教材五现已中国财政济出版社公开出版助外商投资企业正确理解贯彻实施企业会计制度应明确外商投资企业执行新制度新准情况纳入次调研范围利掌握外商投资企业执行企业会计制度情况存问题便采取相应措施
记者：次调研采取方式
刘玉廷：根财政部会计司通知求次调查形式召开座谈会发调查问卷典型调查等认效方式组织型调查组深入基层企业结合会计证账簿会计报表企业财会员研讨新制度新准执行情况存问题久会计司组织调查组分赴基层企业调研
记者：截止时完成次调研务
刘玉廷：根统部署会计司求财政部门会计理机构调查基础调查材料进行汇总形成书面报告2002年7月30日前调研报告连典型材料报送财政部会计司次调研提纲公开发布欢迎广会计实务工作者会计中介机构等业行新制度新准实施中问题形成书面材料直接寄送财政部会计司
●证券期货
中国证监会2002年A股公司进行
补充审计试点关问题发出通知
2002年3月1日
日中国证监会2002年A股公司进行补充审计试点工作关问题发出通知通知说：
2001年12月30日中国证监会发布公开发行证券公司信息披露编报规第16号——A股公司实行补充审计暂行规定(证监发［2001］161号简称暂行规定)保证公开发行证券核准工作利进行进步提高市公司财务信息质量真实性确保证券市场稳定发展研究2002年部分A股公司进行补充审计试点工作通知中关事项做规定：
试点范围
()次发行量超3亿(含3亿)股公司
(二)国家关部门中国证监会求公司
二执行补充审计试点会计师事务
执行补充审计试点会计师事务指获中国证监会财政部特许具备事证券期货相关业务资格会计师事务
执行补充审计试点会计师事务具备基条件：专业水准高职业道德业务力强中国会计准审计准国际会计准审计准较熟悉
三执行补充审计业务
()进行补充审计试点首发增发配股A股市公司应聘请家具备事证券期货相关业务资格会计师事务国会计准审计审计出具报告作法定审计报告时应聘请家具备补充审计资格会计师事务国会计准审计出具补充审计报告国会计准国际会计准差异应差异影响额作出说明社会披露
(二)执行补充审计业务会计师事务执行家市公司法定审计业务
该通知发布日起实行
中国证监会发行监部
关国股权界定处置问题审核求
2002年4月16日 股票发行审核标准备忘录［2002］第7号
做拟发行公司国股权审核工作便股份登记托根股份限公司国股权理暂行办法(国资企发［1994］81号)关股份限公司国股权理工作关问题通知(财字［2000］200号)规定财政部省级财政(国资)部门出具关公司国股权(包括国家股国法股)设置批复文件公开发行股票申请文件必备文件
首次公开申请股票发行国股份公司应求提供国股权设置批复文件首次公开申请股票发行非国股份公司存国股权国股权占例高低均应提供国股权设置批复文件述公司首次公开申请发行股票已市公司申请融资然公司取设立时国股权设置批复文件公司设立发行前国股权发生变动应提供变动国股权设置批复文件拟发行公司尚未取国股权设置批复文件应求公司述规定补办
审核中应核招股说明书中披露国家股国法股界定设置否批复文件致包括股东名称持股数量占总股例股权性质等
备注：备忘录编号2001年统编号2001发文6号2002年7号开始
中国证监会发行监部关发行
报送申请文件变更中介机构处理办法
股票发行审核标准备忘录［2002］第8号
拟申请首发增发配股公司(称发行)报送申请文件股票未发行前更换承销商签字会计师会计师事务签字律师律师事务(称中介机构)列原求处理：
更换承销商处理原
1更换承销商应重新履行申报程序重新办理公司申请文件受理手续
2更换承销商应重新制作发行申请文件申请文件进行质量控制根公开发行证券公司信息披露容格式准第9号—首次公开发行股票申请文件需承销商出具意见文件应重新核查出具新意见
3发审会更换承销商原应重新发审会
二更换中介机构处理原
1换会计师会计师事务应申请首次公开发行股票公司审计报告出具新专业报告
2更换律师律师事务应出具新法律意见书律师工作报告
3发审会更换中介机构发行未出现审核标准备忘录(2001)第五号关已通发审会核拟发行公司会发生事项处理程序列情形原需重新发审会更换前中介机构办发行市业务受中国证监会相关行业机关协会等机构处罚证监会规定外
4承销商更换中介机构出具专业报告应重新履行核查义务
三阶段更换中介机构求
1报送申请文件股票未发行前更换更换前承销商中介机构发行应证监会发行部分说明更换原
2反馈意见更换更换承销商中介机构根证监会发行部发行申请文件审核反馈意见发行出具正式回复意见基础相关问题重新进行职调查出具新专业意见
3发审会招股书签署日期间更换更换中介机构完成述工作外应根发审委发行申请文件审核意见发审委意见落实发表意见发生事项重新复核出具新报告
4已完成封卷工作需补充封卷
四责承担
1更换承销商中介机构承担核查申请文件出具专业报告真实准确完整责
2更换承销商中介机构免辅导更换前保证申请文件专业报告真实准确完整责
(2002423中国证券报刊登法规全文文件发文时间详)
中国证监会发行监部
关报告期存未分配利润负数问题
拟发行公司否符合发行条件审核指引
2002年4月16日 股票发行审核标准备忘录［2002］第9号
根公司法第137条第(二)款规定公司发行新股必须符合三年连续盈利股东支付股利条件部分拟公开发行股票公司三年连续盈利资产负债表中存未分配利润负数情况报告期出现连续三年盈利连续三年股东分配股利情况类公司满足条件时认定发行违反公司法第137条第(二)款规定
发行利润表中净利润连续三年正数发行三年连续盈利
二发行期审计资产负债表中未分配利润正数
中国证监会发行监部关事业单位
作发起盈利业绩连续计算问题处理标准
2002年4月16日 股票发行审核标准备忘录［2002］第10号
公司法第152条规定原国企业法改建设立股份限公司者公司法实施新组建成立发起国中型企业连续计算三年盈利业绩公司登记理干问题规定(1998年1月7日国家工商行政理局令第83号公布)第17条规定：机关法社会团体法事业单位法作公司股东者发起时应国家关规定执行企业化营事业单位应先办理企业法登记企业法名义投资入股述规定审核事业单位作发起股份公公开发行股票申报材料时营业绩连续计算问题原应标准执行：
第国家事业单位作发起没特殊限制前提企业化营事业单位法办理企业法登记取企业法登记证明该事业单位具国性质应国企业适公司法第152条规定
第二事业单位作发起出资设立股份限公司时应提供权处理相关资产效证明事业单位作发起出资设立股份公司时未法办理企业法登记取企业法登记证明应求发行提供事业单位发起投入股份公司资产实行企业化营事业单位企业化营含义国家工商行政理局规定指国家核拨费实行收支营独立核算负盈亏时执行企业财务制度税收制度承销商发行律师会计师应结合事业单位营会计核算特点发行企业化营真实性业绩连续性分进行专项职调查发表明确意见
中国证监会发行监部关定募集公司
申请公开发行股票关问题审核求
2002年4月17日 股票发行审核标准备忘录［2002］第11号
妥善处理定募集公司申请公开发行股票关问题统审核标准根关法律法规中国证监会规范性文件规定现述问题审核求明确：
关定募集公司审批
1根1992年5月15日国家体改委等五部委发布股份制企业试点办法国家体改委发布股份限公司规范意见规定股份公司(包括定募集公司)组建国家体改委省治区直辖市体改部门牵头会关部门审批
2根1993年7月1日国家体改委发布定募集股份限公司部职工持股理规定规定公司实行部职工持股中央企业方企业分国家体改委省治区直辖市计划单位列市政府体改部门报送关文件批准方实施
3定募集公司应根1995年7月3日国发［1995］17号国务院关原限责公司股份限公司〈中华民国公司法〉进行规范通知等文件规定1996年12月31日前完成规范工作股份公司公司法进行规范应省治区直辖市民政府确认法进行重新登记
4定募集公司批准文件必须包含公司股结构等容
二关部职工股发行
1部职工股发行
定募集公司应根1992年5月15日国家体改委颁布股份制限公司规范意见1993年7月1日国家体改委颁布定募集股份限公司部职工持股理规定等关规定发行部职工股
2部职工股发行例
①1992年5月15日国家体改委发布股份限公司规范意见1993年4月3日国务院办公厅转发国家体改委等部门关立制止发行部职工股规范做法意见紧急通知(国办发［1993］22号文)发期间发行部职工股须批准例超总股20
②1993年7月1日国家体改委发布定募集股份限公司部职工持股理规定1994年6月19日国家体改委发文禁止批准设立定募集公司期间部职工股占总股例高25
3关定募集公司暂停审批停止审批规定
①1993年4月3日国务院办公厅发国办发［1993］22号文1993年7月1日国家体改委发文规范部职工持股期间暂缓审批部职工持股定募集公司
②1994年6月19日国家体改委发布关立停止审批定募集股份限公司 重申停止审批发行部职工股通知停止审批定募集股份限公司
三关违规部职工股处理
1处理标准
①1992年5月15日1993年4月3日超例发行部职工股公司审核员应审核省级民政府出具文件该文件应说明部职工股发行规范程公司部职工股发行中存问题承担相应责
②1993年4月3日1993年7月1日擅批准成立部职工持股定募集公司审核员应审核省级民政府出具文件该文件应部职工股发行规范情况进行说明违规行作出检讨承担责
③1993年7月1日1994年6月19日发行部职工股审核员应求超总股25部分未批准发行部职工股进行清理时求公司提供关清理款项发放证注册会计师应款项发放情况进行验证
④1994年6月19日审批部职工股审核员应求公司全部清理完毕
⑤法名义认购定募集公司法股关部门确认部职工股应视法股
2清理方式
未批准擅发行部职工股93年7月1日违反关规定超例发行部职工股采取发行回购法收购等方式进行清理
3托
①根1993年7月5日国家体改委发布关清理定募集股份限公司部职工持股规范做法通知(体改生［1993］115号)规定部职工股票部门认证券营机构实行集中托社会转进行交易
②申请股票发行市时证券营机构应出具托证明托证明容少应包括项：
a托托单位名称前十名股东名单持股数量例应托股票数额实际托数额托完成时间
b未托股票数额原
c未托股票处理办法
d法股国家股否已进行托
e股票已全部托托证明中必须全部集中托字样外托机构应出具托证明中保证陈述事实数额真实准确承担法律责
③省级民政府应企业(包托中央企业)部职工股托情况出具确认文件保证部职工股已全部集中托
4申请披露求
定募集公司申请公开发行股票时应做：
①提供清理部职工股相关法律文件包托发行股东会决议公告股份户登记证明相关法律文件
②发行律师关部职工股审批发行托清理进行核查验证发行清理真实性合法性否存潜纠纷发表法律意见
③公司应招股说明书中求部职工股问题进行充分披露
四关进行场外非法股票交易柜企业
进行场外非法股票交易柜企业审核标准根国办发［1998］10号国务院办公厅转发证监会关清理整顿场外非法股票交易方案通知规定处理
●注册会计师
财政部关会计师事务暂停执业期间
继续出具审计报告应处理批复
2002年4月26日 财会［2002］1026号
河南省财政厅：
厅关会计师事务暂停执业期间继续出具审计报告应处罚请示(豫财会［2001］1030号)收悉研究批复：
会计师事务暂停执业期间已具备继续执业资格拒执行财政部门处罚决定继续事法定审计业务构成非法执业活动注册会计师法第四十条进行处罚未批准承办法第十四条规定注册会计师业务单位省级民政府财政部门责令停止违法活动没收违法处违法倍五倍罚款时移交工商行政理机关进行处理涉嫌犯罪移交司法机关法处理
中华民国财政部
关印发委托社会中介机构开展企业效绩
评价业务暂行办法通知)
省治区直辖市计划单列市财政厅(局)海市深圳市国资办：
充分发挥社会中介机构鉴证服务作满足企业效绩评价工作深入开展需规范企业效绩评价业务委托行部制定委托社会中介机构开展企业效绩评价业务暂行办法现印发请遵执行执行中问题请时部统计评价司联系
附件：委托社会中介机构开展企业效绩评价业务暂行办法
委托社会中介机构开展企业效绩评价业务暂行办法
财统［2002］17号
附件：
第条 促时企业效绩评价工作深入开展发挥社会中介机构鉴证服务作规范企业效绩评价业务委托行根国资金效绩评价规企业效绩评价操作细(修订)关规定制定办法
第二条 办法适级财政部门委托社会中介机构国国控股企业效绩评价
级财政部门根工作需办法委托社会中介机构开展第四条规定全部部分评价业务
第三条 办法称社会中介机构指法注册年检合格会计师事务(公司)资产评估事务(公司)
第四条 办法称企业效绩评价业务指真实反映企业营效绩需完成具体工作容包托：()收集审核指定企业效绩评价基础数资料(二)实施企业效绩定量评价定性评价(三)撰写企业效绩评价报告
第五条 受托社会中介机构应接受省级财政部门省级注册会计师协会(资产评估协会)企业效绩评价业务知识培训三年没发生违法违规执业行型国企业评价注册会计师(注册资产评估师)必须20专职业员40
第六条 级财政部门加强社会中介机构企业效绩评价业务知识培训组织指导全面委托社会中介机构开展企业效绩评价业务奠定基础
第七条 社会中介机构选择坚持公开公择优原条件方采取公开招标方式
第八条 级财政部门委托社会中介机构开展企业效绩评价业务应签订评价业务委托协议书协议书容包托：()签约双方评价企业名称(二)委托目委托业务容(三)评价工作安排完成时间(四)签约双方权利义务(五)评价费支付方式(六)违约责(七)关事项(八)双方签字盖章签约日期
第九条 财政部门作委托方负责受托社会中介机构评价业务技术指导提供关文件资料评价标准协调评价程中关重事项审核企业效绩评价结果评价报告
第十条 受托社会中介机构进驻企业开展评价前财政部门应提前10日评价企业达评价通知书时抄送受托社会中介机构评价通知书中明确受托社会中介机构名称求评价企业支持配合社会中介机构工作
第十条 受托社会中介机构根评价业务委托协议书评价通知书开展工作：
()制定具体评价工作方案成立评价项目组然工作方案项目组成员名单报财政部门备案
(二)根批准评价工作方案进驻企业收集基础数资料调查解关情况发放回收调查问卷
(三)根基础数调查情况核实评价基础数重事项报财政部门审定
(四)根核实评价基础数财政部门提供评价标准值实施定量评价
(五)果财政部门求实施定性评议中介机构聘请关专家实施定性评议工作拟聘咨询专家报财政部门备案
(六)企业效绩评价结果规定格式撰写评价报告评价报告反馈企业征求意见
(七)财政部门报送评价结果评价报告(包括企业营效绩分析报告)
(八)保留完整工作底稿备检查财政部门提供完整工作资料
第十二条 根评价业务需受托社会中介机构权查阅评价企业属公司财务会计资料相关文件档案查业务现场设备关单位员询问核定评价企业义务配合社会中介机构调查核实工作
第十三条 受托社会中介机构开展企业效绩评价业务遵循执业道德规范：()严格国资金效绩评价规企业效绩评价操作细(修订)规定技术方法操作程序实施评价(二)坚持独立客观公正原受企业观意愿影响弄虚作假评价业务企业谋取济利益(三)评价企业保守商业秘密义务擅外提供企业效绩评价结果相关资料
第十四条 级财政部门加强受托社会中介机构评价业务质量监督检查违背技术操作规范独立客观公正原社会中介机构评价员国家关规定进行处罚
第十五条 级财政部门加强社会中介机构企业效绩评价业务执业质量理建立企业效绩评价执行质量职业道德档案
第十六条 级财政部门工作员委托社会中介机构程中徇私舞弊授意中介机构做假单位予行政处分
第十七条 受托社会中介机构评价工作费委托方参考济鉴证业务收费标准确定定例结合评价工作量统支付
第十八条 企业集团(总公司)委托社会中介机构子公司实施评价参办法执行
第十九条 省治区直辖市财政部门参办法制定具体实施办法报财政部备案
第二十条 办法2002年7月起施行
中华民国财政部
关印发企业集团部效绩评价指导意见通知
省治区直辖市计划单列市财政厅(局)海市深圳市国资产理办公室中央理企业新疆生产建设兵团财务局：
推动企业效绩评价工作深入开展规范指导企业集团部开展效绩评价工作制定企业集团部效绩评价指导意见现印发请遵执行执行中什问题请时反馈
附件：企业集团部效绩评价指导意见
附件：
企业集团部效绩评价指导意见
财统［2002］17号
促进企业集团加强部监提高资营运效益进步规范推动企业效绩评价工作集团部深入开展根财政部等五部委联合颁布国资金效绩评价规企业效绩评价操作细(修订)关深入开展企业效绩评价工作加强国企业监督理通知精神现提出企业集团部效绩评价指导意见：
企业集团开展部效绩评价目
企业集团部效绩评价企业效绩评价工作重方面指集团母公司运企业效绩评价方法体系属子公司年度营效益营者业绩实施客观公正综合评判企业集团开展部效绩评价目方面：
()促进企业集团母公司更行出资权利现代企业制度求具母子公司架构部必须做产权清晰出资位企业集团母公司作子公司出资通开展部效绩评价够全面掌握子公司营理状况年度营成果正确行出资者项权利
(二)进步完善国资监体系国家分级监分工监督授权营原政府企业国资监重点政府直接投资国国控股企业直接监企业集团母公司属企业集团母公司占国资承担保值增责通开展企业集团部效绩评价强化子公司资理进步完善整国资监体系
(三)促进提高国资营运效益集团子公司营状况直接影响全集团资营运效益通开展企业集团子公司营效绩评价解掌握子公司营效绩状况发现子公司营理中存问题时研究制定相应监策略促进企业集团整体资营运效益水提高
(四)正确引导子公司营行目前数企业集团部子公司考评采取实现利润(目标利润)传统考评方法定程度导致子公司短期营行企业效绩评价体系出资角度投入产出核心运行业统标准分析综合考核方面素客观评价企业营效益营者业绩促进完善企业缴励约束机制够正确引导企业营行提高子公司持续盈利力未价值
二企业集团部效绩评价体系建立
企业集团部效绩评价直接运国家统颁布企业效绩评价体系满足企业集团部理需进步提高评价结果客观公正企业集团母公司根实际情况构建适应集团理特点部效绩评价体系具体构建求：
()国家统颁布企业效绩评价体系基础企业集团母公司出资角度加强子公司监政府国企业监根目致企业集团运企业效绩评价手段开展子公司效绩评价原应遵循财政部等五部委颁布国资金效绩评价规企业效绩评价操作细(修订)规定评价体系方法包括投入产出核心财务效益资产理偿债风险发展力等方面评价容定量定性相结合评价方法分行业分规模档次评价标准等适应市场济条件正确引导企业营行客观公正反映企业营效绩监需
(二)充分体现企业集团营理特点企业集团具营理特点完全国家统颁布企业效绩评价方法体系实施部效绩评价企业集团满足部理需企业集团部效绩评价体系国家统颁布评价体系框架作适调整体现企业集团理特点
1关评价指标集团部效绩评价指标体系应投入产出核心体现素角度综合评价特点克服单指标少数指标片面性现评价指标体系基础结合部预算理目标责制监重点三层次指标体系进行适调整者增加辅助评价指标重新分配指标权重评价指标选取时应坚持数资料采集指标间相互修正定量定性相结合原
2关评价计分方法企业集团部效绩评价计分方法应采国家统颁布企业效绩评价体系评价计分方法功效系数法综合分析判断法分定量指标定性指标评价计分满足目标规划原理档次评价标准判断需时功效系数法综合分析判断法基础积极探索定量指标计分方法细化定性指标评价计分建立关辅助指标加分扣分机制
3关评价标准提高公司行业竞争力增强评价结果行业性定量指标般应运财政部统颁布年度企业效绩评价标准值基础结合企业集团理特点新增评价指标集团母公司参企业效绩评价标准值企业效绩评价参考标准制定办法行制定关指标评价标准根集团理需制定分行业分规模评价标准值制定集团部统评价标准值
(三)断发展完善集团部效绩评价体系社会义市场济体制建立科学规范国企业效绩评价体系国企业监制度改革创新重方面需企业理评价实践中断发展完善建立企业集团部效绩评价体系开展子公司效绩评价工作尚处探索起步阶段企业集团面种外部复杂变环境建立套劳永逸集团部效绩评价体系必须根国家宏观政策导财务会计制度变革企业营战略调整时期监重点等素评价实践中反映出问题断完善调整评价指标评价方法评价标准保持部效绩评价体系先进性适应性
三企业集团部效绩评价组织实施
企业集团开展部效绩评价项复杂系统工程需加强组织领导完善工作方法规范操作程序确保部效绩评价工作切实改善营理加强资监督提高济效益服务
()加强企业集团部效绩评价工作组织领导开展企业集团部效绩评价工作改进集团营理重举措应予高度重视加强领导精心组织集团部效绩评价工作集团母公司统组织实施建立健全评价组织实施机构配备具相应专业知识综合力较强评价工作员负责具体评价实施工作时企业集团母公司负责组织指导子公司开展孙公司企业效绩评价工作
(二)建立集团部效绩评价工作制度集团母公司应企业效绩评价纳入日常工作范围原年度终子公司营者换届应子公司实施营效绩评价集团部评价工作起步阶段选择法治理结构健全子公司进行试点取验时加推广逐步建立正常部效绩评价工作制度企业效绩评价成集团母公司重基础理手段具体评价工作中应实行重点评价般考核相结合重点评价象实施定量定性相结合评价般考核参考象进行定量评价
(三)根理需采取灵活评价方式企业集团部开展效绩评价工作应根营理需采取灵活评价方式集团母公司职部门抽调关员组成评价实施机构负责实施具体评价工作指定某部门负责日常性评价事务聘请社会中介机构咨询专家协助实施评价子公司年度报表审计年度效绩评价相结合方式
(四)严格评价技术规范操作实施程序企业集团部开展效绩评价工作应严格国家企业集团母公司规定技术方法操作程序进行实施保证评价工作质量评价结果客观公正性特认真做项基础数核实工作确保基础数真实准确客观素需剔重事项基础数确认调整着反映真实效绩公开透明原进行
四企业集团部效绩评价结果应
集团子公司效绩评价结果十分宝贵信息资源集团部应充分开发利评价结果改进集团母公司监督理提高营理理水完善激励约束机制服务
()运部效绩评价实现调整营战略服务集团部效绩评价首先应该服务集团发展战略评价指标评价标准集团整体战略相适应便运部效绩评价手段促进集团总体战略目标实现时集团母公司利部效绩评价结果分析集团营战略存问题时作出战略调整决策
(二)运部效绩评价改进集团母公司营理企业集团整体战略理体制子公司营效绩影响特集权程度较高企业集团子公司重筹资投资生产甚定价决策权集中集团母公司子公司营效绩程度反映集团母公司资营运综合理水通子公司评价结果分析找集团母公司营理中存足相应采取调整改进措施
(三)运部效绩评价发现子公司营理漏洞企业效绩评价结果子公司营效绩综合反映集团母公司子公司通影响评价结果相关指标种素深入分析者助咨询专家力量找出子公司营理中存薄弱环节制定针性措施加改进促进提高子公司营效绩水
(四)运部效绩评价结果实施奖惩集团母公司作子公司出资责建立完善子公司激励约束机制确保投入资保值增值重条件企业效绩评价结果客观反映子公司济效益水营者观努力程度应企业效绩评价结果子公司营者职工奖惩(年薪奖金等)挂钩充分调动子公司营者职工积极性完善部激励约束机制
(五)运效绩评价结果建立子公司营者业绩档案选择理营者出资重职责权利集团母公司必须根营者业绩时激励调整子公司营者维护出资权益企业营者业绩力需通定营期间连续评价反映集团母公司应年度效绩评价基础建立子公司营者业绩档案动态理监督营者业绩建立效子公司营者优胜劣汰机制
企业集团建立完善部效绩评价体系开展子公司效绩评价工作规范公司法治理结构完善现代企业制度具重促进作企业集团母公司抓紧研究实施时集团部效绩评价关制度方法报级财政(国资)部门备案级财政(国资)部门加强企业集团构建部效绩评价体系开展子公司效绩评价工作组织指导时帮助解决关技术性问题
中国注册会计师协会关印发中国注册会计师
职业道德规范指导意见通知
2002年6月25日 会协［2002］160号
加强注册会计师行业诚信建设规范注册会计师职业道德行提高注册会计师职业道德水准维护注册会计师职业形象保护社会公众利益会制定中国注册会计师职业道德规范指导意见(简称指导意见)现予印发2002年7月1日起施行
保证指导意见贯彻实施特作求：
注册会计师协会应高度重视注册会计师职业道德建设作行业诚信建设项重措施办做职业道德规范宣传培训监督工作
二会计师事务注册会计师应严格遵守指导意见求会计师事务结合身具体情况制定职业道德规范措施
三注册会计师协会应会计师事务注册会计师否遵守指导意见作业务检查项重容
四会计师事务注册会计师违反指导意见注册会计师协会应视情节轻重予强制培训谈话提醒公开谴责通报批评限期整改等行业律性惩戒
附件：中国注册会计师职业道德规范指导意见
附件：
中国注册会计师职业道德规范指导意见
第章 总
第条 规范注册会计师职业道德行提高注册会计师职业道德水准维护注册会计师职业形象根中华民国注册会计师法中国注册会计师职业道德基准制定指导意见
第二条 注册会计师应遵守职业道德准履行相应社会责维护社会公众利益
第三条 注册会计师执行审计审核审阅等鉴证业务应恪守独立客观公正原
第四条 注册会计师应保持应职业谨慎保持提高专业胜力遵守独立审计准等职业规范勤勉责
第五条 注册会计师应履行客户责执业程中获知客户信息保密
第六条 注册会计师应行保持良工作关系配合行工作
第二章独立性
第七条 注册会计师执行鉴证业务时应保持实质形式独立利害关系影响客观公正立场
第八条 损害独立性素包括济利益评价关联关系外界压力等
第九条 会计师事务注册会计师应考虑济利益独立性损害损害独立性情形包括：
()鉴证客户存专业服务收费外直接济利益重间接济利益
(二)收费源某鉴证客户
(三)分担心失某项业务
(四)鉴证客户存密切营关系
(五)鉴证业务采取收费方式
(六)鉴证客户发生雇佣关系
第十条 会计师事务注册会计师应考虑评价独立性损害损害独立性情形包括：
()鉴证组成员鉴证客户董事理关键理员够鉴证业务产生直接重影响员工
(二)鉴证客户提供直接影响鉴证业务象服务
(三)鉴证客户编制属鉴证业务象数记录
第十条 会计师事务注册会计师应考虑关联关系独立性损害损害独立性情形包括：
()鉴证组成员关系密切家庭成员鉴证客户董事理关键理员够鉴证业务产生直接重影响员工
(二)鉴证客户董事理关键理员够鉴证业务产生直接重影响员工会计师事务前高级理员
(三)会计师事务高级理员签字注册会计师鉴证客户长期交
(四)接受鉴证客户董事理关键理员够鉴证业务产生直接重影响员工贵重礼品超出社会礼仪款
第十二条 会计师事务注册会计师应考虑外界压力独立性损害损害独立性情形包括：
()重会计审计等问题鉴证客户存意见分歧受解聘威胁
(二)受关单位恰干预
(三)受鉴证客户降低收费压力恰缩工作范围
第十三条 识出损害独立性素时会计师事务注册会计师应采取必措施消影响降接受水
第十四条 会计师事务应整体维护独立性
维护独立性措施包括：
()会计师事务高级理员重视独立性求鉴证组成员保持独立性
(二)制定关独立性政策程序包括识损害独立性素评价损害严重程度 采取相应维护措施
(三)建立必监督惩戒机制促关政策程序遵循
(四)时高级理员员工传达关政策程序变化
(五)制定员工更高级员反映独立性问题政策程序
第十五条 承办具体鉴证业务时会计师事务应维护独立性
维护独立性措施包括：
()安排鉴证组外注册会计师进行复核
(二)定期轮换项目负责签字注册会计师
(三)鉴证客户审计委员会监事会讨独立性问题
(四)鉴证客户审计委员会监事会告知服务性质收费范围
(五)制定确保鉴证组成员代鉴证客户行理决策承担相应责政策程序
(六)独立性受损害鉴证组成员调离鉴证组
第十六条 维护措施足消损害独立性素影响降接受水时会计师事务应拒绝承接业务解业务约定
第三章专业胜力
第十七条 注册会计师应通教育培训执业实践保持提高专业胜力
第十八条 注册会计师宣称具具备专业知识技验
第十九条 注册会计师提供胜专业服务
第二十条 提供专业服务时注册会计师特定领域利专家协助工作
第二十条 利专家工作时注册会计师应专家遵守职业道德情况进行监督指导
第四章保密
第二十二条 注册会计师应执业程中获知客户信息保密保密责业务约定终止终止
第二十三条 注册会计师应采取措施确保业务助理员专家遵守保密原
第二十四条 注册会计师利执业程中获知客户信息谋取正利益
第二十五条 注册会计师情况披露客户关信息：
()取客户授权
(二)根法规求法律诉讼准备文件提供证监机构报告发现违反法规行
(三)接受业复核注册会计师协会监机构法进行质量检查
第二十六条 决定披露客户关信息时注册会计师应考虑素：
()否解证实相关信息
(二)信息披露方式象
(三)承担法律责果
第五章收费佣金
第二十七条 确定收费时会计师事务应考虑素客观反映客户提供专业服务价值：
()专业服务需知识技
(二)需专业员水验
(三)专业员提供服务需时间
(四)提供专业服务需承担责
第二十八条 专业服务良计划监督理前提收费通常专业员适时费率日费率基础计算
第二十九条 专业服务收费收费标准收费结算方式时间应业务约定书中予明确
第三十条 果收费报价明显低前注册会计师会计事务相应报价会计师事务应确保：
()提供专业服务时工作质量会受损害保持应职业谨慎遵守执业准质量控制程序：
(二)客户解专业服务范围收费基础
第三十条 法规允许外会计师事务收费方式提供鉴证服务收费否少鉴证工作结果实现特定目条件
第三十二条 会计师事务注册会计师招揽客户推荐方支付佣金第三方推荐客户收取佣金
第三十三条 会计师事务注册会计师宣传产品服务收取佣金
第六章执行鉴证业务相容工作
第三十四条 注册会计师事损损独立性客观性公正性职业声誉业务职业活动
第三十五条 注册会计师应鉴证客户提供非鉴证服务鉴证服务否相容做出评价
第三十六条 会计师事务市公司时提供编制会计报表审计服务
第三十七条 会计师事务高级理员员工担鉴证客户董事(包括独立董事)理关键理职务
第七章接前注册会计师审计业务
第三十八条 注册会计师接前注册会计师审计业务时蓄意侵害前注册会计师合法权益
第三十九条 接受审计业务委托前注册会计师应前注册会计师询问审计客户变更会计师事务原关注前注册会计师审计客户间重会计审计等问题存意见分歧
第四十条 注册会计师应提请审计客户授权前注册会计师询问作出充分答复
果审计客户拒绝授权限制前注册会计师作出答复范围注册会计师应审计客户询问原考虑否接受业务委托
第四十条 前注册会计师应根解情况注册会计师询问作出时充分答复
果受审计客户限制存法律诉讼顾虑决定注册会计师作出充分答复前注册会计师应注册会计师表明答复限
第四十二条 果审计客户委托注册会计师已审计会计报表进行重新审计接受委托注册会计师应视注册会计师前已发表审计意见注册会计师视前注册会计师
第四十三条 果注册会计师发现前注册会计师审计会计报表存重错报应提请审计客户告知前注册会计师求审计客户安排三方会谈便采取措施进行妥善处理
第八章广告业务招揽宣传
第四十四条 注册会计师应维护职业形象社会公众传递信息时应客观真实体
第四十五条 会计师事务利新闻媒体力进行广告宣传刊登设立合分立解散迁址名称变更招聘员工等信息注册会计师协会会员作统宣传引限
第四十六条 会计师事务注册会计师采强迫欺诈利诱骚扰等方式招揽业务
第四十七条 会计师事务注册会计师招揽业务时行：
()暗示力影响法院监机构类似机构官员
(二)作出标榜陈述陈述法予证实
(三)注册会计师进行较
(四)恰声明某特定领域专家
(五)作出欺骗性导致误解声明
第四十八条 会计师事务注册会计师进行宣传时行：
()利政府委托特奖励谋取正利益
(二)会计师事务名称址电话号码必联系信息载入电话簿信纸载体时含标榜措辞
(三)注册会计师专业问题参演讲访谈广播电视节目时抬高会计师事务
(四)会计师事务通新闻媒体发布招聘信息时含抬高成分
第四十九条 会计师事务印制手册客户发放应非客户求非客户发放手册容应真实客观
第五十条 注册会计师名片印姓名专业资格职务会计师事务址标识等印社会职务专家称谓获荣誉等
第九章附
第五十条 指导意见2002年7月1日起施施
审理虚假验资承担民事责问题
中国注册会计师2002年1月号 江苏高法院 褚红军文
验资单位出具虚假验资报告第三承担赔偿责问题中华民国注册会计师法股票发行交易理暂行条例等法律法规中早规定实践中验资单位断推告席始高法院1996年制定系列司法解释久前江苏全省法院审结98件验资单位出具虚假验资报告债权列告案件进行复查复查情况类案件具特点：涉验资单位种类会计师事务审计师事务等社会中介机构金融机构财政部门国资产理部门等机关法二案件处理难度审理时间长验资行发生时间跨度适规范容致加时会涉设立验资年检审计变更验资等复杂环节证收集审查责认定带困难致该类案件13法法定审限结案三判令验资单位承担实体责次复查案件中验资单位判决承担赔偿责占70
复查结果表明审理验资单位虚假验资承担民事责案件程中存许问题导致案件处理错误表现：(1)验资单位承担验资实责条件认识错误高法院法函(1996)56号法释(1997)10号均未验资单位验资实存错作承担民事赔偿责条件法释(1998)13号然验资单位责确定错赔偿责未强调错件少审判员产生验资报告虚假判令验资单位承责错误认识实践中验资单位责认定存着扩化现象(2)实体处理验资单位承担责方式范围序统判决验资单位债务债务承担连带赔偿责验资单位承担赔偿责范围未加限制未投资验资单位责先序进行区分(3)判决书验资实事实叙述简单验资单位否存验资错没根审验程时验资规范加分析认定难服述问题存端加重验资单位法律责扩注册会计师验资风险致引起注册会计师行业强烈反响验资业务抵制必须引起足够重视采取切实措施加解决笔者认准确界定验资单位验资实民事责审判实践中必须注意法律问题
明确验资单位承担民事责法理
认识明确验资单位验资企业债务承担民事责法理全面系统准确理解关法律司法解释涵具体案件中正确适前提
验资单位错出具虚假验资报告第三造成损失应承担民事赔偿责许国家司法实践予认法理相德国等陆法系国家持契约责保扩第三英美法系国家认定侵权责基国现实契约理司法实践受害第三情形验资单位虚假验资民事责界定侵权责利害关系扩张合事外会更利受害利益保护验资单位虚假验资验资单位清偿债务承担赔偿责否纳入侵权责范围笔者认验资单位承担种责正基侵权行理
首先高民法院关司法解释采种观点法函(1996)56号法释(1998)13号分根注册会计师法第47条规定民法通第106条第2款规定确定验资单位责显然会计师事务承担责性质定侵权责然关司法解释该法理逐步明确确立程时法释(1998)13号批复注意会计师事务验资单位债权没直接法律关系问题定位绝非偶然
次验资单位错出具虚假验资报告造成验资单位债权损失行符合侵权行构成求损害事实存债权验资单位债权未获清偿二违法行存验资单位出具虚假验资报告三验资单位出具虚假验资报告存错四损害事实出具实验资报告违法行间具果关系述构成件中争议问题验资单位债权债权清偿损失验资单位出具虚假验资报告行间果关系换句话说虚假验资行受害中利害关系否扩张验资单位债权回答肯定国企业实行实资制度关工商登记法律法规明确规定企业注册资必须验资单位验资作工商登记目确保注册资真实性保证成立企业具备正常运营财产基础财政部关明确注册会计师验资报告作通知指出注册会计师执行验资业务出具验资报告规定途(国家工商行政理部门办理工商登记时)具法定证明效力合理保证报告确定投资者出资情况验资单位出具虚假验资报告债权信赖落空债权受损失验资单位虚假验资间应具法律果关系时验资报告作种公开企业信息提供单位容真实负担保责债权潜投资者等切验资单位已知预见该种企业信息社会公众属利害关系信赖虚假验资报告造成损失错验资单位应承担赔偿责
基必强调两点验资单位仅应验资单位清偿合债承担赔偿责债务侵权损害赔偿债等债权非动信赖验资报告遭受损失动遭受债务损害该损害验资报告法律果关系验资单位应承担赔偿责二明确验资报告具强时效性仅说明截验资报告日时点验资单位验证审验单位实收资(股)相关资产负债数额真实性验资单位日营力偿债力必然果关系验资报告真实误注册资全部位商业风险客观存绝保证审验单位设立直保持良信偿债力验资单位出具验资报告应视审验单位日偿债力持续营力营效率效果作出保证
二严格掌握处理类案件法律原
()错责原
法函(1996)56号法释(1997)10号均未明确会计师事务虚假验资承担民事责应错必备条件法释(1998)13号确定错责实践中确定验资单位责时普遍存着忽视错件现象必审理类案件应坚持错原加强调法释(1998)13号司法解释基精神：客观出具实验资报告验资单位承担虚假验资责前提条件者说必条件非充分条件验资单位时存观错时判令承担验险资实民事责错判断应验资时验资规
(二)序责原
法释(1998)13号序原初步作阐释验资单位承担应位责该批复明确规定：验资单位债权间没直接(合)法律关系合事债务债权责承担先债权责承担先债务承担责足部分验资单位承担赔偿责实践复杂特投资担保出具虚假验资证材料参加诉讼时必须注意责位序
(三)公合理原
着类案件量出现验资单位责认定否合法准确已关系注册会计师行业生存发展市场济发达国家誉济卫士职业存国发展市场济必少审理类案件时充分保护债权合法权益注意规范保护审计验资业务正常求必须尊重审计验资规律充分考虑会计师职业特点准确适相关法律法规司法解释严格握验资单位承担责条件赔偿范围责序合理确定验资单位民事责
三准确界定实体处理中法律问题
()关验资单位诉讼体资格
验资单位作告提起诉讼案件必须严审查防止原告滥诉权端验资单位拖入诉讼笔者认债权求虚假验资验资行损失没果关系验资单位列告应具体根债权损失验资报告间果关系确认诉讼体
1债务(包括债务保证)验资单位作告债务出资验资单位应列告相决定企业交易时基交易方保证资信信赖企业保证出资资信相决策通常没影响
2债权验资单位虚假验资报告出具前发生债务起诉应列验资单位告验资单位应出具虚假验资报告发生债务承担验资实责
3债权验资单位增资发生债务起诉企业设立验资虚假增资验资真实应设立验资单位列告企业设立验资增资验资均虚假应设立验资单位增资验资单位列告验资实范围增资债务承担责
4债权验资单位减资发生债务起诉企业设立验资虚假减资验资真实减资验资单位设立验资单位均应列告企业设立验资减资验资皆虚假应减资验资单位列告企业减资发生债务债权信赖减资注册资减资前注册资涉
5债权验资单位虚假年检验资报告出具发生债务起诉原验资报告否真实应列年检验资单位告
6债权原验资单位验资实起诉改制验资单位非新验资单位接受原验资单位风险基金否应改制验资单位列告参加诉讼强调点应出具虚假资金信证明财政国资产理部门列告根国资产产权登记理试行办法财政国家资产理部门身验资机构企业填报国资产产权登记表审查确认种行政理行性质般验资单位验资行行造成损害果属民事诉讼范围
外审判实践中注意法院应动追加验资单位告民事案件奉行告理果原告申请追加验资单位告法院应动追加应根告申请追加原告申请追加应坚持谁张谁举证原求原告验资报告虚假作初步举证追加验资单位告条件防止乱拉告时原告未未足额出资出资作告直接验资单位列告应通知原告追加出资告原告拒追加应裁定驳回验资单位起诉根序责原验资单位责显然应排出资出资力清偿时承担赔偿责果列出资告难确定验资单位承担责范围应裁定驳回验资单位起诉
(二)正确握验资单位承担责条件
审判实践中握验资单位承担责条件关键认定验资虚假验资单位出具虚假验资报告存错
1关验资虚假认定验资报告虚假验资单位承担民事责前提条件高法院关司法解释先虚假验资证明实验资报告虚假资金证明等概念验资单位验证资额实际相符合构成验资证明虚假需注意情形认定验资虚假(1)验资出资抽资已非验资范围验资单位法控制认定验资虚假(2)验资报告实反映出资出资位事实说验资单位验资报告中实收资情况保留意见未作虚假陈述注明投资尚未交付资产投资新成立企业年应缴纳理费作投入资产投资投入资产偿转新企业等构成验资虚假工商登记部门债权验资单位保留意见未予注意致损害发生验资单位应承担责(3)须办理户手续实物工业产权非专利技术土权等出资验资时尚未完成户手续方面企业成立前关户手续客观办理方面关行政规章规定实物工业产权非专利技术土权出资企业成立定期限办理手续企业成立未办理户手续注册资金未位认定验资单位出具虚假报告
2关验资单位出具虚假验资报告观错认定根民法基原理验资单位错包括意失两种谓意指验资单位明知违反法律法规职业道德职业准行会第三造成损害果然希放该种结果发生包括意单方出具虚假报告意委托串通出具虚假报告等谓失包括疏忽懈怠前者指应预见行结果没预见者指已预见轻信避免损害发生者试图侥幸避免损害发生注册会计师法第二十条规定注册会计师执行审计业务必须执行准规确定工作程序出具报告独立审计实务公告第1号验资(简称实务公告)第1条规定：验资报告真实性指验资报告应实反映注册会计师验资范围验资已实施验资程序应发表验资意见注册会计师没遵循没严格遵循独立审计准验资规未应职业谨慎注意义务出具实际相符验资报告失判断注册会计师观错标准否严格遵循独立审计准验资规握判断标准时注意两点：(1)审查验资单位失应验资时适验资规范规验资单位求相规均溯力审判实践中注意根验资时非前适验资规认定验资单位否存错(2)委托第三提供虚假验资证情况认定验资单位错特慎重验资单位民事责承担应充分考虑注册会计师职业特点验资行固风险验资单位审验会计报表合理保证责验资单位单位出具作验资证证明材料负职业审查义务明知应知证明材料瑕疵予采信验资单位错应承担民事赔偿责反述虚假瑕疵验资证注册会计师根行业规范操作法揭示验资事项中错弊验资单位应承担责
(三)明确验资单位承担责序范围
1责序笔者认验资单位告济纠纷案件中确定债务出资担保出具虚假验资证第三间责序时考虑承担民事责性质债权间关系
首先出具虚假验资证第三言债权必然材料者利害关系实践中第三提供虚假验资证材料出意甚出资恶意串通目损害验资单位利益误导验资单位作出虚假验资结明知应预见行债权造成损害果审理中发现第三提供虚假验资证材料造成验资结虚假应该第三列告直接债权承担侵权赔偿责验资单位验资时存错承担连带赔偿责错承担民事责验资单位承担连带责该第三追偿提供虚假验资证第三应验资单位承担责
次担保责序笔者认应区情况处理(1)般保证应出资验资单位前承担责出资承担责般保证承担责范围债务偿部分债务承担责财产出资出资位减少出资债务财产负补充责(债务具备法资格出资债权承担限清偿责)债务偿实质应包括出资偿验资单位前承担责验资单位承担债权损害赔偿责非债务财产补充责债务出资担保等均偿部分构成验资单位债权损害抵押质押责序天效保证合保证错赔偿责序应般保证相
(2)连带担保债务承担责验资单位承担赔偿责序分连带保证承担责权债务出资出具虚假材料第三验资单位追偿连带保证责序性连带保证验资单位责形式保证享追偿权等决定
2责范围根高民法院法释［1997］10号关验资单位案件债权损失应承担责批复规定验资单位承担责限赔偿责具体包括含义：(1)赔偿范围验资报告实部分者虚假资金证明金额需指出验资单位债权验资实部分承担责累计已达应承担责部分限额验资企业否具备法资格验资单位企业债权均承担赔偿责果诉讼中验资单位出具已足额承担虚假验资范围责证应判令承担责(2)债权时求受偿验资单位应出具验资单位实注册资金证明金额应承担责部分例分承担赔偿责外确定验资单位赔偿范围时注意结合前位责出资责范围握验资单位承担出资位责验资单位应出资应清偿未清偿债务验资实范围承担赔偿责
综出资验资单位出具虚假验资证第三担保济纠纷案件中应述事列告判决文应根情况次作表述(1)债务清偿债务(2)出资债清偿债务出资位范围承担清偿责(债务注册资足具备法资格表述出资债务清偿债务承担清偿责)(3)般保证出资应清偿未清偿部分担保范围承担清偿责(连带保证债务应承担清偿责承担连带责)(4)出具虚假验资证第三般担保应清偿未清偿部分虚假证明范围承担赔偿责(5)验资单位前述第三应承担赔偿责负连带责(验资单位错列该项)出具虚假验资证第三时验资单位责表述：验资单位出资应清偿未清偿部分验资实范围承担赔偿责(6)般保证连带保证告享追偿权
●信息资料
民币基准汇价 美元兑外币
货币单位(100)
民币基准汇价
日 期
中国民银行
纽约外汇行审（1美元合外币）
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港币
英镑
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2002年6月1日
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2002年6月2日
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2002年6月3日
82765
67078
10604
06832
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2002年6月4日
82767
66567
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82768
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2002年6月6日
82769
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06847
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2002年6月7日
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2002年6月8日
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2002年6月10日
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2002年6月17日
82769
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2002年6月18日
82773
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2002年6月19日
82775
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2002年6月20日
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2002年6月22日
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82770
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82771
67899
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82772
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2002年6月29日
2001年6月30日
说 明
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