《企业会计准则第18号——所得税》应用指南

企业会计准第18号
——税应指南

资产负债计税基础
资产账面价值计税基础者负债账面价值计税基础产生应纳税暂时性差异资产账面价值计税基础者负债账面价值计税基础产生抵扣暂时性差异
（）资产计税基础
准第五条规定资产计税基础指企业收回资产账面价值程中计算应纳税额时税法规定应税济利益中抵扣金额
通常情况资产取时入账价值计税基础相续计量程中企业会计准规定税法规定产生资产账面价值计税基础差异
交易性金融资产公允价值变动企业会计准规定交易性金融资产期末应公允价值计量公允价值变动计入期损益果税法规定交易性金融资产持期间公允价值变动计入应纳税额计税基础保持变产生交易性金融资产账面价值计税基础间差异假定某企业持项交易性金融资产成1000万元期末公允价值1500万元计税基础维持1000万元变该计税基础账面价值间差额500万元应纳税暂时性差异
（二）负债计税基础
准第六条规定负债计税基础指负债账面价值减未期间计算应纳税额时税法规定予抵扣金额
短期款应付票应付账款等负债确认偿通常会期损益应纳税额产生影响计税基础账面价值某情况负债确认会影响损益影响期间应纳税额计税基础账面价值间产生差额述企业某事项期确认100万元负债计入期损益假定税法规定确认该负债相关费实际发生时准予税前扣该负债计税基础零账面价值计税基础间形成抵扣暂时性差异
企业应资产负债表日分析较资产负债账面价值计税基础两者间存差异确认递延税资产递延税负债相应递延税费（收益）企业合等特殊交易事项中取资产负债应购买日较入账价值计税基础准规定计算确认相关递延税资产递延税负债
二递延税资产递延税负债
资产负债表日企业应暂时性差异适税税率计算结果确认递延税负债递延税资产相应递延税费（收益）准第十条第十三条规定确认递延税负债递延税资产情况外述举例假定该企业适税税率33％递延税资产递延税负债存期初余额交易性金融资产产生500万元应纳税暂时性差异应确认165万元递延税负债负债产生
100万元抵扣暂时性差异应确认33万元递延税资产
确认抵扣暂时性差异产生递延税资产应未期间取抵扣抵扣暂时性差异应纳税额限企业确定未期间取应纳税额时应包括未期间正常生产营活动实现应纳税额抵扣暂时性差异转回期间应纳税暂时性差异转回增加应纳税额应提供相关证
三税费确认计量
企业计算确定期税（期应交税）递延税费（收益）基础应两者确认利润表中税费（收益）包括直接计入者权益交易事项税影响：
税费（收益）＝期税＋递延税费（－递延税收益）
述举例该企业12月31日资产负债表中关项目账面价值计税基础：
××企业 单位：万元




暂时性差异


项目
账面价值
计税基础
应纳税暂时性差异
抵扣暂时性差异
1
交易性金融资产
1500
1000
500

2
负债
100
0

100

合计


500
100

假定述项目外该企业资产负债账面价值计税基础存差异存抵扣亏损税款抵减该企业期税法规定计算确定应交税600万元该企业预计未期间够产生足够应纳税额抵扣抵扣暂时性差异
该企业计算确认递延税负债递延税资产递延税费税费：
递延税负债＝500×33％＝165（万元）
递延税资产＝100×33％＝33（万元）
递延税费＝165－33＝132（万元）
期税费 600万元
税费＝600＋132＝732（万元）
四递延税特殊处理
（）直接计入者权益交易事项产生递延税
根准第二十二条规定直接计入者权益交易事项供出售金融资产公允价值变动相关资产负债账面价值计税基础间形成暂时性差异应准规定确认递延税资产递延税负债计入资公积（资公积）
（二）企业合中产生递延税
企业会计准规定税法规定企业合处理会造成企业合中取资产负债入账价值计税基础差异非控制企业合产生应纳税暂时性差异抵扣暂时性差异确认递延税负债递延税资产时相关递延税费（收益）
通常应调整企业合中确认商誉
（三）税法规定允许年度弥补抵扣亏损结转年度税款抵减抵扣暂时性差异原处理
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