**集团税案娃娃业遗产税案例分析**集团税案启示 资料源：韩亭**集团税案启示中国税务19991
案例基情况
**省成**集团公司（简称**集团）**省成市双流县中医药开发龙头融科研生产房产体企业1990年**集团****洋行合资成立中外合资成****制药限公司（简称**公司）该公司成立久发生合资双方抽走资金140万港币违约行责认定争议中国国际济贸易仲裁委员会1994年8月1日作出终止****公司合合资企业应法进行清算裁决1994年**公司终止营实际营期四年1993年10月**集团香港居民许强合资成立中外合资成**制药限公司（简称**限公司）**限公司成立初公司外方验证基准日止未应缴资汇入国合资公司账（资金未位）年半资实际位期间**限公司已享受国家合资企业税收优惠遇
1996年5月国家税务总局收署名举报信信中反映**限公司营程中存严重法行中包括利假合资骗取国家税款优惠偷逃巨额税款等问题
1996年6月国家税务总局涉外税务理司国税函（1996）309号文件求**省国家税务局案进行查处
**省国家税务局法定程序**集团涉税问题进行行政处理程中1997年5月举报***次国家税务总局反映该企业偷逃税问题检查未法处理举报受击报复
根情况国家税务总局决定成立稽查局牵头监察局涉外司参加会**省成市国税局税局组成联合核查组负责案核查工作联合核查组1997年7月7日成立案进行缜密核查1997年12月国家税务总局稽查局国税稽发（1997）056号文件通知**省国税局税局核查结果**集团涉税问题进行税务行政处理1998年4月成市国家税务局**集团送达税务行政处罚事项告知书**集团提出异议求税务机关重新核实偷税数额国家税务总局领导指示总局稽查局立派会**省成市国家税务局**集团提出问题进行重新核实税务员第二
次核实程中发现企业提供部分账册重新伪造假账**集团次隐匿收入
1998年国家税务总局稽查局通知**省国家税务局第二次核实结果**集团涉税问题进行税务行政处理1998年8月3日成市国家税务局稽查局**集团送达税务行政处罚事项告知书**集团没提出听证求情况1998年8月6日达税务处理决定书税务行政处罚决定书税务机关法**集团追缴税款加收滞纳金罚款计108亿元
**集团税收违法事实处理
（1）合资企业实际营期满十年追缴已享受税收优惠
中华民国外商投资企业外国企业税法第八条规定：外商投资企业实际营期满十年应补缴已免征减征企业税税款**公司成立中外双方发生济纠纷该公司1994年终止营实际营期四年述税法规定企业享受减免企业税税款计446930万元应予补征收回
（2）外商投资位应收回税收优惠追缴税款
1993年10月**集团香港居民**合资成立中外合资**制药限公司合资双方合中明确规定出资期限外方法律规定验证基准日止未应缴资汇入国公司账年半资实际位**集团通注册会计师事务制造虚假验资报告取合资企业身份享受国家合资企业税收优惠政策根1987年12月30日国务院批准1988年1月1日外济贸易部国家工商行政理局联合发布中外合资营企业合营方出资干规定第四条规定：合营方应合营合中订明出资期限应合营合规定期限缴清出资合营合中规定次缴清出资合营方应营业执签发日起六月缴清第五条规定：合营方未第四条规定期限缴付出资视合企业动解散合营企业批准证书失效合营企业应工商行政理机关办理注销登记手续缴销营业执办理注销登记手续缴销营业执办理注消登记手续缴销营业执工商行政理机关吊销营业执予公告**限公司香港居民许强订立合中明确规定营业合签发日起月甲乙双方认缴出资例次性缴清合资外方未规定期限缴付出资已违反述规定该企业应视动解散合资企业批准证书
动失效根中华民国税收征收理法实施细第五十九条规定：税务机关发现纳税税务登记容实际情况符责令纠正实际情况征收税款国家税务总局关外商投资企业外国企业统核发税务登记证问题通知（国税发[1993]021号）第三条明确规定：符合外商投资企业关法律规定停止享受外商投资企业税收优惠遇提请关部门取消外商投资企业资格根规定税务机关应收回**限公司外方资金没位期间已享受税收优惠项税款3712．23万元中增值税239961万元税131262万元
（3）偷税395．07万元应予追缴加收滞纳金处罚款**限公司1993年度白条虚列预提费减少税款22381万元1994年1995年该公司部分外销产品未入账作销售处理未申报纳税少缴税款17126万元根中华民国税收征收理法第四十条规定该公司行属偷税偷税总额39507万元税务机关企业偷税部分追缴偷税款加收滞纳金49269万元外处偷税款倍罚款该公司1998年提出求税务机关重新核实偷税数额情况
次做假账欺骗税务机关隐匿收入偷税126．72万元部分处三倍罚款合计罚款64850万元
（4）追缴欠税116306万元
（5）追缴应代扣代缴税2312万元追缴应补印花税882万元处三倍罚款计2646万元
**集团税案启示
着国社会义市场济发展市场体元化社会济活动形式日益复杂税务机关税收违法犯罪活动斗争日渐尖锐国现代税收制度确立时间长公众纳税意识强更增加税收工作难度方面加紧完善税收法律制度加强税收宣传提高公众纳税意识方面坚决击税收违法犯罪维护国家税收秩序保障国家宏观济正常运行**集团涉税案启示：
税务机关应加强征收环节监控企业享受税收优惠资格严审查国现行税收优惠政策适应改革开放求逐步建立起税收优惠政策实施利促进国外开放增加国家财政收入推动国济发展然必须认识现行税收优惠政策客观局限性单税收减免降低税率避免税收理带问题企业享受税收减免优惠政策千方百计甚择手段取中外合资企业资格果造成国家税收流失利企业公竞争严重扰乱正常济秩序**集团涉税案提醒应进步加强合资企业资格审查符合规定企业应严格税法规定严查处决听
二应进步加强税务登记证理税务登记税收征基础前种种原出现税务登记工商登记差异现象造成税务理出现漏洞**集团涉税案说明工商税务部门进步密切配合理工作程序防止出现漏漏征现象重性应进步完善税收征关规定目前工商执年检法定时限年4月30日税务登记没年检时限规定税务机关应制定工商营业执年检时间相联系税务登记证换证年检时间统工商税务登记号码便税收理加强
工商部门配合统组织实施工商理税务理软件开发
三实行外资企业税制合外资企业实行国民遇外资企业实行国民遇排斥必涉外税收优惠针前国涉外税收优惠政策产业政策配合够优惠手段单应进行政策调整完善资企业外资企业实行两种税制外资企业较资企业享更税收优惠政策形成外资企业间公竞争削弱国国企业市场竞争力合资名义偷税企业钻空子致国家税款量流失**集团涉税案印证点
四纳税偷税行法严厉击涉嫌构成犯罪法追究刑事责**集团涉税案说明前偷税反偷税斗争越越尖锐税务部门坚持法治税击偷税行保证国家税收流失需建立社会义市场济需时保护纳税合法权益需
五加强清理欠税工作欠税税务理工作中老难问题已成前影响税收收入重素**集团涉税案启示税务机关清理欠税程中应严格执行企业缓缴税款审批程序严格实行滞纳金制度欠税欠税时间长钉子户坚决采取强制执行措施确保国家税收期足额入库
二案例讨题
1．**集团合资企业实际营期满十年追缴已享受税收优惠外商投资位应收回税收优惠追缴税款两项违法事实中企业变成合法行？果企业采取合法行进行税收筹划具体操作中会运税收筹划方法？
2．**集团先成立合资企业**公司运作成想办法找香港居民成立家公司目非想享受外资企业税收优惠政策否赞企业种通成立外资企业节税方法？
32008年国已实施企业税新税法通合外资企业税均衡外资企业税收负担认中国济会产生正面负面影响？
3．**集团作假账行折射出样事实企业普遍作假账众周知秘密企业乐疲顾风险**集团样查处曝光说：现税收征力处罚力度严企业偷漏税辛辛苦
苦进行税收筹划省少钱二增加成真没必？
案例研究21
娃娃业遗产税开征问题﹡
案例基情况
政府目前遗产税开征否什时候开征没确定落实少富爸爸富妈妈已开始张罗南京****等频现娃娃业孩名义购买房产避免开征遗产税
南京日报2004年4月30日报道南京家房产中介公司数显示公司属30家连锁店成交案例中出现娃娃业现象约占成交房源30％
江苏盛世产研究中心2004年第3季度项市场抽样调查显示孩子购房济实力较强父母购买城区单价6000元／方米中高档楼盘未成年孩子年龄1岁18岁12—15岁初中生占整调查群52％
根南京市房产局提供信息2002年半年起发放房产证中商品房房产证写孩子名字开始起该局然没专门数统计2003年半年2004年第四季度发证情况发放娃娃业房产证3万
新民晚报2007年12月05日报道**娃娃业量出现两年事情出现时间长数量相观均20件办证材料里会件业满18周岁未成年2006年**市市区商品住宅累计销售63524套例估算**年少新增3000名娃娃业
**晨报2007年7月23日报道武昌中北路家新开楼盘中栋价值三百万独立墅业竟4岁孩**年**市少楼盘存娃娃业中西北湖凤凰城20业娃娃业****花园楼盘5业孩****区房产理局局长***介绍通天现场办理情况资料2007年娃娃业数2006年相升趋势娃娃业中3岁中学生2007年第
季度仅**区公证处办理法定监护公证80余件时候天办5件位业士称全市10余公证处保守估计2007年**市增加万娃娃业
二案例讨题
关遗产税报道激起千层浪种疑问评纷沓试讨：
1遗产税制度底缩贫富差距良药济发展双刃剑？
2娃娃业现象否属纳税预先谋划济行税收筹划活动？娃娃业现象持什态度？
开征遗产税国济发展社会稳定作
谓遗产税（ImheritanceTax）财产死亡遗留财产净值征收种税属动态财产税纳税环节财产死亡遗产转移时次性课征遗产税具区性易转嫁性均社会财富等特点普遍认良税世界范围广泛开征年国谈开征遗产税渐国征收遗产税认识深法笔者促进济发展维护社会稳定国开征遗产税重意义
利扩需促进济增长
面国前济中出现市场疲软消费旺量商品积压储蓄额庞状况中央提出扩需拉动济增长战略方针开征遗产税作实施方针具体政策
开征遗产税实质储蓄成果课税降低储蓄吸引力公民储蓄行产生定抑制转移作驱额储蓄公民消费代储蓄高收入者边际储蓄倾相较高征高收入者税征低收入者税私储蓄更妨碍作代效应边际税率变动方相累进程度较高财产税较累进程度较低税例税私储蓄更妨碍作①国遗产税立法实践说明遗产税正种征高收入者税种般采较高超额累进税率时国居民储蓄群结构数表明六万亿元储蓄中23属约10高收入者解决储蓄额断攀升问题关键抵制转移部分高收入者储蓄采降低利率征收利息税作开征遗产税较作遗产税指正财产积累定程度家庭般收入者产生太影响谓恰处发挥代效应
面高储蓄积累世缴纳遗产税规定会促特高收入者消费观念转变辛苦辈子手头宽松懂消费改变中国积财传子孙传统观念增加消费提高消费层次扩商品服务需求刺激旅游产业教育产业医疗保健产业日家电产业等发展定程度促进济增长
总开征遗产税增加部分财政收入实际增加量定积极作改变消费观念促进消费扩需拉动济增长
二利进步完善国税制
1994年税制改革国税制方面然程度调整进步国税制存许足处遗产税未开征中漏洞
首先完善方税体系需遗产课税发挥国家调控济作应兼顾中央方两者积极性重视方政府职关系确保方财政收入问题国1994年税改财产税成方税种财产税税基孝收入少征难度等难点直成困扰方税问题税种少财产税发达重原遗产税作财产流转时税收财产税重组成部分开征必方税进步推进
次加收入课税需遗产税补充国国民收入已呈现倾斜结构性变化然国税制流转税体企业征收国企济效益逐年降国企改革步履艰难形势十分相称需税收进行改革调整加收入课税力度税作中重手段前国作原税收入较少开征16年量隐蔽性收入逃避税行直1998年占GDP重0424②未达发展中国家203均水③原二税税率累进度太高国坚持允许部分通诚实劳动先富起政策税调节收入妨碍鼓励先富着中国加入WTO中外交流必更加频繁外籍华员日益增税体现国民遇原国税税率均水高维持30国际通常水造成税调节力度限述税收入少税率限等缺点通遗产税作定弥补税制度完善时积累财产消费性鉴赏性等难查财产参加货币交易财产税年增值财产成遗产税征税象疑说明遗产税收入课税补充功效时开征遗产税实行储蓄实名制财产登记制等规定收入课税增加起重制度保证作
三利社会公限制贫富悬殊
观资义国家遗产税制19世纪末刚进入垄断资义阶段世纪50年代剪息票阶层出现资积累规模迅速扩征税额历低高税率10攀升50甚75程充分体现遗产税控制家族积累规模缩贫富差距作凯恩斯国家干预济理运张社会安定济高速发展应食利阶层控制适例④遗产属淌收益亲属中彩财富耶利米·边泌约·斯穆勒等西方济学家张限制种劳获财产数量马克思甚财富继承作剥削权力延续仅求财富征收高额累进税求彻底废继承权遗产收国⑤
遗产税公社会分配作实施劳分配中国建设社会义市场济重意义方面劳分配劳动数量少质量高低尺度获报酬遗产非劳动通遗产税部分遗产权转移国家重新参社会分配限制高收入者收入调节财产存量衡发挥作达实现财富分配合理化收入公化目标方面社会义市场济求体位等种资源效然取收入递增边际消费递减度集中财产价值法充分利遗产税破家族化财富积累限制家族单位竞争体现出天赋位财富占形成特殊利益调节创造较均等竞争机会社会资源配置趋优化
长远着改革开放深入必高收入阶层逐步增加允许先富政策私财产规模会扩通投资炒股直接营企业断壮财产计划生育实施独生子女例升遗产继承数量减少继承遗产价值更加观充分利遗产税手段维护收入分配公收入公现象严重化时高低收入阶层社会关系必趋紧张导致影响社会正常秩序增加社会稳定素
四利国社会保障体系健全
里特述社会保障针国年国企岗员增社会保障制度问题提出世界国般通转移支付低收入阶层进行资助遗产税转移支付重源国家遗产税作目税该税种筹集财政收入社会保障体系支出覆盖整国家改变原社会保障体系覆盖面窄保障功够合理现象⑥遗产税功税收整体纳税偿性理肯定纳税政府提供公产品劳务享中利益国家征收税负体称然国家征税具体纳税说关没直接返性⑦
遗产税社会保障事业促进作表现国家行体现公民行遗产税制度设计中包含样项扣免征项目：继承受遗赠受赠继承捐赠级政府教育民政福利公益事业遗产规定仅树立良社会风尚必然促进具定数量财产量捐赠举办公益事业慈善事业客观加强社会保障体系
综述国开征遗产税确诸方面益处应清醒认识现阶段遗产税征收许障碍必须握开征时机课税起点完善身制度构建快着手创立开征必备条件快建立健全遗产税配套制度法律加开征遗产税宣传消传统观念思想障碍样述遗产税作真正实现
国开征遗产税条件意义
遗产继承法律关系客体继承享继承权标国继承法第三条中规定：遗产公民死亡时留合法财产见遗产构成三件：然死亡时留二然财产三然合法财产遗产包括动产动产具财产价值权利
遗产税然世遗留财产征收税收通常包括继承遗产征收继承遗产征收税收遗产税历史悠久考证早古埃古罗马时代应付战争开支统治者开始遗产征税代遗产税征收始1598年荷兰英国（1694）法国（1703）美国（1788）意利（1862）日（1905）德国（1906）新加坡（1926）国民政府（1940）先开始征税目前世界西方发达国家基开征遗产税发展中国家身济水税法制度相滞般没开征遗产税着社会济进步发展中国家开始征收遗产税取社会效果济收益
减少遗产税逃漏公税负美国1924年率先开征赠税作遗产税补充标志着遗产税重发展许国家纷纷吸取美国验开征赠税现西方发达国家数时征收两税般意义遗产税实际指遗产赠税两者根2004年底统计数127存税收制度国家区中正征收遗产赠税国家区74占583没开征遗产赠税者开征目前已停止征收遗产赠税国家区53占417年遗产税世界范围税法领域发展历变化：国家区取消遗产税澳利亚意利中国澳门中国香港国家正讨否取消遗产税俄罗斯等外国家现存遗产税制度进行调整提高起征点增加扣额降低税率增加免税项目等等降低遗产税负担
然遗产税国现税收法律制度部分新生事物早北洋政府时期拟订遗产税1938年10月南京政府颁布遗产税暂行条例（草案）决定正式开征遗产税新中国成立政务院1950年颁布全国税政实施中列入遗产税公私合营实行计划济体制公民基没什私财产直未课征1994年税制改革遗产税次列入财产税系列碍条件未成熟立法始终法开征十五江泽民报告中指出：调节高收入逐步完善税制度调整消费税开征遗产税等新税种遗产税征收提议事日程关遗产税立法讨展开
开征遗产税项长期务复杂艰巨然遗产税作财产税构成部分存历史已段时间会短期消亡具体国否开征遗产税时开征开征模式开征系列配套措施该制定需立法者认真思考问题总讲开征遗产税需三方面条件
首先遗产税开征需定济基础目前存遗产税数济较发达国家区表明遗产税开征需定济基础作盾济落方满足日常生活需假政府征收遗产税免征额低生活增添负担犹雪加霜免征额高纳税数量考虑法律成遗产税带处
国然尚处社会义初级阶段改革开放国民济保持着良增长势头关资料显示中国居民银行存款8020富裕阶层拥根2005年福布斯发布中国富豪榜居榜首荣智健拥1644亿美元财富第十名陈天桥家族拥10亿美元财富中国高收入阶层正着济发展断扩拥财富远远超普通老百姓样济基础遗产税征收提供税源性
次遗产税开征需定社会基础国继承法律制度建立时间长1985年制定颁布继承法思想中体财产继承观念成熟财产采取家庭方式较少采取独方式财富分配方式国着深厚社会根源外税收纳税意识够强仅仅纳税作义务认税收减少财富容易遗产税征收产生抵触心理会想方设法规避纳税需国加纳税权利义务宣传观念仅纳税成义务作种权利理解遗产税社会带系列处调节贫富收入分化增加公财政建设谐社会等等
遗产税开征需良法律环境遗产税旦建立需方面社会力量配合
需建立健全财产登记制度遗产税征税象财产死亡留财产确定财产范围必须完善收入申报财产登记制度遗产税开征基础遗产税利实施保障目前止国存款股票市场实行实名制外财产没完全实行实名制包括房屋类动产古董字画等动产专利著作等形资产应实行储蓄存款实名制契机快建立起套效财产申报登记制度
二 需建立健全财产评估制度征收遗产税国家遗产价值计税前提财产评估准确否直接影响征税数量少国外征收类型财产税般专门权威公正资产评估机构资产评估中国市场成熟果加力量健全评估机制势必成遗产税征收阻碍
三 需进步完善财产公证制度财产公证保证遗产税征收公性重手段国婚姻法领域婚前财产公证热烈讨中遗产税领域更重遗赠公证遗产分割公证国加入WTO应加快公证制度国际惯例接轨完善国财产公证制度
四 需建立死亡报告制度遗产税征收必须财产死亡前提假财产死亡遗产继承没通知关部门导致遗产税漏缴破坏社会公死亡报告制度建立牵涉信息理机构建立报告义务报告期限相关责制度等等民政部工作提出更高求时死亡登记制度应考虑死者家属感情素避免产生死交钱等抵触情绪需关部门执行程中注意宣传教育技巧
五 需健全遗产继承法律制度国继承法民法中没遗产税规定旦遗产税开征继承法等相关法律必须做出适调整紧密配合继承法关遗产分割序修改遗产税赠税中复杂民法税法交集问题需立法者解决等否会成执法标准混乱守法意识模糊原
六 需赠税遗产税配合报道2003年开始城市出现零岁房未成年孩子成豪宅中年龄业居然八月婴中原手头富裕家长未雨绸缪躲避尚未开征遗产税早早孩子买房产赠税遗产税补充防止继承生前赠方式规避遗产税制定国赠税征收着征收模式单独设立赠税部分生前赠财产纳入遗产税征收范围分设两税行征收仅开征遗产税生前赠财产征税等等国应结合具体实际赠税选择予慎重考虑
遗产税开征应具备济社会条件法律基础国言已定程度具备条件需更完善学者提出：呼吁立法部门必急通立法应该立法程中调动方面力量加强研究证遗产税法够建立民科学基础
然数学者认国已具备建立遗产税条件学者反驳认国应建立遗产税综观方面素认遗产税建立国济社会法治等领域产生定影响具积极意义
第 遗产税开征促进谐社会建设贫富差距容易造成社会稳定适范围减少种收入差距促进谐社会建设法宝学者提出：法律角度出发合理规范社会财富分配通税法重新分配社会财富调节贫富均缩收入差距协调社会矛盾 西方国家税法起种衡利益关系作指导思想保护弱者富交税说征收高额遗产税消费税等学者认：纳税方面目前趋势趋轻趋重里面首先穷保护说富保护……富弄穷见事达谐社会状态家富起富变穷
认第二种观点失偏颇遗产税征收会富变穷富占部分社会资源应付出相应价财富代代积累必然富者更富拉贫富差距造成社会稳定富遗产部分进行征收作社会公财富穷提供更社会服务时社会稳定富财富扩提供良社会环境富裕者征收适遗产税利谐社会建设
第二 遗产税开征成反腐败力工具国税总局委托王明高提出：征收遗产税会提高腐败成：济成险收入会相部分征收增加腐败行暴露性两角度遗产税开征会遏止国腐败行滋生
第三 遗产税开征会力促进慈善事业发展根国家区实践验促进慈善事业发展政府般慈善捐赠者类似财产转移作遗产赠税扣项目豁免遗产国香港区取消遗产税前相关规定：香港利益捐赠认慈善机构捐赠予香港特行政区政府市政局区域市政局作慈善途豁免遗产果国开征遗产税慈善事业捐赠等方面予激励起促进慈善事业发展积极作
第四 遗产税开征进步完善国税法制度国1994年开始税制改革然方面存完善方中重问题税制结构合理税重辅税重样税收体制富越越富造成贫富差距扩目前国税改目标：简税制宽税基低税率严征开征遗产税健全财产税种中重环节完善国税法重措施
第五 遗产税开征增加财政收入国家通收入取程度赖税收遗产税带相作增加政府财政收入必须注意征收遗产税成深刻社会影响成结合国实际济状况应征税模式选择起征额税率等素确定作出科学决策
第六 遗产税开征促理财观念进步成熟西方发达国家政府公民遗产征收严格税收规定会仔细筹划遗产备身家带济困难国理财观念薄弱遗产筹划更片陌生领域遗产税开征起提醒作活着时候重视财产方式国民理财观念形成助推器
第七 遗产税开征刺激保险事业发展寿保险遗产筹划中着作遗产税征收般包括寿保险赔偿金遗产税开征家利益化会仔细较保险保费获赔偿总额需缴纳税金等等选择利投资方式保险公司赚取更利益必然会设计出系列保险产品样遗产税刺激国保险事业发展
综述遗产税然世遗留财产征收税收世界范围具悠久历史着国遗产税提立法议程遗产税关注日益增必须注意遗产税开征需定济社会背景需相配套法律制度国目前开征条件完善需程度改进财产登记评估公证等力发展必成遗产税征收阻碍遗产税开征国具系列积极意义谐社会建设税法制度改革等等正面作国应完善配套制度前提建立合理遗产税征收体制
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案例基情况
**省成**集团公司（简称**集团）**省成市双流县中医药开发龙头融科研生产房产体企业1990年**集团****洋行合资成立中外合资成****制药限公司（简称**公司）该公司成立久发生合资双方抽走资金140万港币违约行责认定争议中国国际济贸易仲裁委员会1994年8月1日作出终止****公司合合资企业应法进行清算裁决1994年**公司终止营实际营期四年1993年10月**集团香港居民许强合资成立中外合资成**制药限公司（简称**限公司）**限公司成立初公司外方验证基准日止未应缴资汇入国合资公司账（资金未位）年半资实际位期间**限公司已享受国家合资企业税收优惠遇
1996年5月国家税务总局收署名举报信信中反映**限公司营程中存严重法行中包括利假合资骗取国家税款优惠偷逃巨额税款等问题
1996年6月国家税务总局涉外税务理司国税函（1996）309号文件求**省国家税务局案进行查处
**省国家税务局法定程序**集团涉税问题进行行政处理程中1997年5月举报***次国家税务总局反映该企业偷逃税问题检查未法处理举报受击报复
根情况国家税务总局决定成立稽查局牵头监察局涉外司参加会**省成市国税局税局组成联合核查组负责案核查工作联合核查组1997年7月7日成立案进行缜密核查1997年12月国家税务总局稽查局国税稽发（1997）056号文件通知**省国税局税局核查结果**集团涉税问题进行税务行政处理1998年4月成市国家税务局**集团送达税务行政处罚事项告知书**集团提出异议求税务机关重新核实偷税数额国家税务总局领导指示总局稽查局立派会**省成市国家税务局**集团提出问题进行重新核实税务员第二
次核实程中发现企业提供部分账册重新伪造假账**集团次隐匿收入
1998年国家税务总局稽查局通知**省国家税务局第二次核实结果**集团涉税问题进行税务行政处理1998年8月3日成市国家税务局稽查局**集团送达税务行政处罚事项告知书**集团没提出听证求情况1998年8月6日达税务处理决定书税务行政处罚决定书税务机关法**集团追缴税款加收滞纳金罚款计108亿元
**集团税收违法事实处理
（1）合资企业实际营期满十年追缴已享受税收优惠
中华民国外商投资企业外国企业税法第八条规定：外商投资企业实际营期满十年应补缴已免征减征企业税税款**公司成立中外双方发生济纠纷该公司1994年终止营实际营期四年述税法规定企业享受减免企业税税款计446930万元应予补征收回
（2）外商投资位应收回税收优惠追缴税款
1993年10月**集团香港居民**合资成立中外合资**制药限公司合资双方合中明确规定出资期限外方法律规定验证基准日止未应缴资汇入国公司账年半资实际位**集团通注册会计师事务制造虚假验资报告取合资企业身份享受国家合资企业税收优惠政策根1987年12月30日国务院批准1988年1月1日外济贸易部国家工商行政理局联合发布中外合资营企业合营方出资干规定第四条规定：合营方应合营合中订明出资期限应合营合规定期限缴清出资合营合中规定次缴清出资合营方应营业执签发日起六月缴清第五条规定：合营方未第四条规定期限缴付出资视合企业动解散合营企业批准证书失效合营企业应工商行政理机关办理注销登记手续缴销营业执办理注销登记手续缴销营业执办理注消登记手续缴销营业执工商行政理机关吊销营业执予公告**限公司香港居民许强订立合中明确规定营业合签发日起月甲乙双方认缴出资例次性缴清合资外方未规定期限缴付出资已违反述规定该企业应视动解散合资企业批准证书
动失效根中华民国税收征收理法实施细第五十九条规定：税务机关发现纳税税务登记容实际情况符责令纠正实际情况征收税款国家税务总局关外商投资企业外国企业统核发税务登记证问题通知（国税发[1993]021号）第三条明确规定：符合外商投资企业关法律规定停止享受外商投资企业税收优惠遇提请关部门取消外商投资企业资格根规定税务机关应收回**限公司外方资金没位期间已享受税收优惠项税款3712．23万元中增值税239961万元税131262万元
（3）偷税395．07万元应予追缴加收滞纳金处罚款**限公司1993年度白条虚列预提费减少税款22381万元1994年1995年该公司部分外销产品未入账作销售处理未申报纳税少缴税款17126万元根中华民国税收征收理法第四十条规定该公司行属偷税偷税总额39507万元税务机关企业偷税部分追缴偷税款加收滞纳金49269万元外处偷税款倍罚款该公司1998年提出求税务机关重新核实偷税数额情况
次做假账欺骗税务机关隐匿收入偷税126．72万元部分处三倍罚款合计罚款64850万元
（4）追缴欠税116306万元
（5）追缴应代扣代缴税2312万元追缴应补印花税882万元处三倍罚款计2646万元
**集团税案启示
着国社会义市场济发展市场体元化社会济活动形式日益复杂税务机关税收违法犯罪活动斗争日渐尖锐国现代税收制度确立时间长公众纳税意识强更增加税收工作难度方面加紧完善税收法律制度加强税收宣传提高公众纳税意识方面坚决击税收违法犯罪维护国家税收秩序保障国家宏观济正常运行**集团涉税案启示：
税务机关应加强征收环节监控企业享受税收优惠资格严审查国现行税收优惠政策适应改革开放求逐步建立起税收优惠政策实施利促进国外开放增加国家财政收入推动国济发展然必须认识现行税收优惠政策客观局限性单税收减免降低税率避免税收理带问题企业享受税收减免优惠政策千方百计甚择手段取中外合资企业资格果造成国家税收流失利企业公竞争严重扰乱正常济秩序**集团涉税案提醒应进步加强合资企业资格审查符合规定企业应严格税法规定严查处决听
二应进步加强税务登记证理税务登记税收征基础前种种原出现税务登记工商登记差异现象造成税务理出现漏洞**集团涉税案说明工商税务部门进步密切配合理工作程序防止出现漏漏征现象重性应进步完善税收征关规定目前工商执年检法定时限年4月30日税务登记没年检时限规定税务机关应制定工商营业执年检时间相联系税务登记证换证年检时间统工商税务登记号码便税收理加强
工商部门配合统组织实施工商理税务理软件开发
三实行外资企业税制合外资企业实行国民遇外资企业实行国民遇排斥必涉外税收优惠针前国涉外税收优惠政策产业政策配合够优惠手段单应进行政策调整完善资企业外资企业实行两种税制外资企业较资企业享更税收优惠政策形成外资企业间公竞争削弱国国企业市场竞争力合资名义偷税企业钻空子致国家税款量流失**集团涉税案印证点
四纳税偷税行法严厉击涉嫌构成犯罪法追究刑事责**集团涉税案说明前偷税反偷税斗争越越尖锐税务部门坚持法治税击偷税行保证国家税收流失需建立社会义市场济需时保护纳税合法权益需
五加强清理欠税工作欠税税务理工作中老难问题已成前影响税收收入重素**集团涉税案启示税务机关清理欠税程中应严格执行企业缓缴税款审批程序严格实行滞纳金制度欠税欠税时间长钉子户坚决采取强制执行措施确保国家税收期足额入库
二案例讨题
1．**集团合资企业实际营期满十年追缴已享受税收优惠外商投资位应收回税收优惠追缴税款两项违法事实中企业变成合法行？果企业采取合法行进行税收筹划具体操作中会运税收筹划方法？
2．**集团先成立合资企业**公司运作成想办法找香港居民成立家公司目非想享受外资企业税收优惠政策否赞企业种通成立外资企业节税方法？
32008年国已实施企业税新税法通合外资企业税均衡外资企业税收负担认中国济会产生正面负面影响？
3．**集团作假账行折射出样事实企业普遍作假账众周知秘密企业乐疲顾风险**集团样查处曝光说：现税收征力处罚力度严企业偷漏税辛辛苦
苦进行税收筹划省少钱二增加成真没必？
案例研究21
娃娃业遗产税开征问题﹡
案例基情况
政府目前遗产税开征否什时候开征没确定落实少富爸爸富妈妈已开始张罗南京****等频现娃娃业孩名义购买房产避免开征遗产税
南京日报2004年4月30日报道南京家房产中介公司数显示公司属30家连锁店成交案例中出现娃娃业现象约占成交房源30％
江苏盛世产研究中心2004年第3季度项市场抽样调查显示孩子购房济实力较强父母购买城区单价6000元／方米中高档楼盘未成年孩子年龄1岁18岁12—15岁初中生占整调查群52％
根南京市房产局提供信息2002年半年起发放房产证中商品房房产证写孩子名字开始起该局然没专门数统计2003年半年2004年第四季度发证情况发放娃娃业房产证3万
新民晚报2007年12月05日报道**娃娃业量出现两年事情出现时间长数量相观均20件办证材料里会件业满18周岁未成年2006年**市市区商品住宅累计销售63524套例估算**年少新增3000名娃娃业
**晨报2007年7月23日报道武昌中北路家新开楼盘中栋价值三百万独立墅业竟4岁孩**年**市少楼盘存娃娃业中西北湖凤凰城20业娃娃业****花园楼盘5业孩****区房产理局局长***介绍通天现场办理情况资料2007年娃娃业数2006年相升趋势娃娃业中3岁中学生2007年第
季度仅**区公证处办理法定监护公证80余件时候天办5件位业士称全市10余公证处保守估计2007年**市增加万娃娃业
二案例讨题
关遗产税报道激起千层浪种疑问评纷沓试讨：
1遗产税制度底缩贫富差距良药济发展双刃剑？
2娃娃业现象否属纳税预先谋划济行税收筹划活动？娃娃业现象持什态度？
开征遗产税国济发展社会稳定作
谓遗产税（ImheritanceTax）财产死亡遗留财产净值征收种税属动态财产税纳税环节财产死亡遗产转移时次性课征遗产税具区性易转嫁性均社会财富等特点普遍认良税世界范围广泛开征年国谈开征遗产税渐国征收遗产税认识深法笔者促进济发展维护社会稳定国开征遗产税重意义
利扩需促进济增长
面国前济中出现市场疲软消费旺量商品积压储蓄额庞状况中央提出扩需拉动济增长战略方针开征遗产税作实施方针具体政策
开征遗产税实质储蓄成果课税降低储蓄吸引力公民储蓄行产生定抑制转移作驱额储蓄公民消费代储蓄高收入者边际储蓄倾相较高征高收入者税征低收入者税私储蓄更妨碍作代效应边际税率变动方相累进程度较高财产税较累进程度较低税例税私储蓄更妨碍作①国遗产税立法实践说明遗产税正种征高收入者税种般采较高超额累进税率时国居民储蓄群结构数表明六万亿元储蓄中23属约10高收入者解决储蓄额断攀升问题关键抵制转移部分高收入者储蓄采降低利率征收利息税作开征遗产税较作遗产税指正财产积累定程度家庭般收入者产生太影响谓恰处发挥代效应
面高储蓄积累世缴纳遗产税规定会促特高收入者消费观念转变辛苦辈子手头宽松懂消费改变中国积财传子孙传统观念增加消费提高消费层次扩商品服务需求刺激旅游产业教育产业医疗保健产业日家电产业等发展定程度促进济增长
总开征遗产税增加部分财政收入实际增加量定积极作改变消费观念促进消费扩需拉动济增长
二利进步完善国税制
1994年税制改革国税制方面然程度调整进步国税制存许足处遗产税未开征中漏洞
首先完善方税体系需遗产课税发挥国家调控济作应兼顾中央方两者积极性重视方政府职关系确保方财政收入问题国1994年税改财产税成方税种财产税税基孝收入少征难度等难点直成困扰方税问题税种少财产税发达重原遗产税作财产流转时税收财产税重组成部分开征必方税进步推进
次加收入课税需遗产税补充国国民收入已呈现倾斜结构性变化然国税制流转税体企业征收国企济效益逐年降国企改革步履艰难形势十分相称需税收进行改革调整加收入课税力度税作中重手段前国作原税收入较少开征16年量隐蔽性收入逃避税行直1998年占GDP重0424②未达发展中国家203均水③原二税税率累进度太高国坚持允许部分通诚实劳动先富起政策税调节收入妨碍鼓励先富着中国加入WTO中外交流必更加频繁外籍华员日益增税体现国民遇原国税税率均水高维持30国际通常水造成税调节力度限述税收入少税率限等缺点通遗产税作定弥补税制度完善时积累财产消费性鉴赏性等难查财产参加货币交易财产税年增值财产成遗产税征税象疑说明遗产税收入课税补充功效时开征遗产税实行储蓄实名制财产登记制等规定收入课税增加起重制度保证作
三利社会公限制贫富悬殊
观资义国家遗产税制19世纪末刚进入垄断资义阶段世纪50年代剪息票阶层出现资积累规模迅速扩征税额历低高税率10攀升50甚75程充分体现遗产税控制家族积累规模缩贫富差距作凯恩斯国家干预济理运张社会安定济高速发展应食利阶层控制适例④遗产属淌收益亲属中彩财富耶利米·边泌约·斯穆勒等西方济学家张限制种劳获财产数量马克思甚财富继承作剥削权力延续仅求财富征收高额累进税求彻底废继承权遗产收国⑤
遗产税公社会分配作实施劳分配中国建设社会义市场济重意义方面劳分配劳动数量少质量高低尺度获报酬遗产非劳动通遗产税部分遗产权转移国家重新参社会分配限制高收入者收入调节财产存量衡发挥作达实现财富分配合理化收入公化目标方面社会义市场济求体位等种资源效然取收入递增边际消费递减度集中财产价值法充分利遗产税破家族化财富积累限制家族单位竞争体现出天赋位财富占形成特殊利益调节创造较均等竞争机会社会资源配置趋优化
长远着改革开放深入必高收入阶层逐步增加允许先富政策私财产规模会扩通投资炒股直接营企业断壮财产计划生育实施独生子女例升遗产继承数量减少继承遗产价值更加观充分利遗产税手段维护收入分配公收入公现象严重化时高低收入阶层社会关系必趋紧张导致影响社会正常秩序增加社会稳定素
四利国社会保障体系健全
里特述社会保障针国年国企岗员增社会保障制度问题提出世界国般通转移支付低收入阶层进行资助遗产税转移支付重源国家遗产税作目税该税种筹集财政收入社会保障体系支出覆盖整国家改变原社会保障体系覆盖面窄保障功够合理现象⑥遗产税功税收整体纳税偿性理肯定纳税政府提供公产品劳务享中利益国家征收税负体称然国家征税具体纳税说关没直接返性⑦
遗产税社会保障事业促进作表现国家行体现公民行遗产税制度设计中包含样项扣免征项目：继承受遗赠受赠继承捐赠级政府教育民政福利公益事业遗产规定仅树立良社会风尚必然促进具定数量财产量捐赠举办公益事业慈善事业客观加强社会保障体系
综述国开征遗产税确诸方面益处应清醒认识现阶段遗产税征收许障碍必须握开征时机课税起点完善身制度构建快着手创立开征必备条件快建立健全遗产税配套制度法律加开征遗产税宣传消传统观念思想障碍样述遗产税作真正实现
国开征遗产税条件意义
遗产继承法律关系客体继承享继承权标国继承法第三条中规定：遗产公民死亡时留合法财产见遗产构成三件：然死亡时留二然财产三然合法财产遗产包括动产动产具财产价值权利
遗产税然世遗留财产征收税收通常包括继承遗产征收继承遗产征收税收遗产税历史悠久考证早古埃古罗马时代应付战争开支统治者开始遗产征税代遗产税征收始1598年荷兰英国（1694）法国（1703）美国（1788）意利（1862）日（1905）德国（1906）新加坡（1926）国民政府（1940）先开始征税目前世界西方发达国家基开征遗产税发展中国家身济水税法制度相滞般没开征遗产税着社会济进步发展中国家开始征收遗产税取社会效果济收益
减少遗产税逃漏公税负美国1924年率先开征赠税作遗产税补充标志着遗产税重发展许国家纷纷吸取美国验开征赠税现西方发达国家数时征收两税般意义遗产税实际指遗产赠税两者根2004年底统计数127存税收制度国家区中正征收遗产赠税国家区74占583没开征遗产赠税者开征目前已停止征收遗产赠税国家区53占417年遗产税世界范围税法领域发展历变化：国家区取消遗产税澳利亚意利中国澳门中国香港国家正讨否取消遗产税俄罗斯等外国家现存遗产税制度进行调整提高起征点增加扣额降低税率增加免税项目等等降低遗产税负担
然遗产税国现税收法律制度部分新生事物早北洋政府时期拟订遗产税1938年10月南京政府颁布遗产税暂行条例（草案）决定正式开征遗产税新中国成立政务院1950年颁布全国税政实施中列入遗产税公私合营实行计划济体制公民基没什私财产直未课征1994年税制改革遗产税次列入财产税系列碍条件未成熟立法始终法开征十五江泽民报告中指出：调节高收入逐步完善税制度调整消费税开征遗产税等新税种遗产税征收提议事日程关遗产税立法讨展开
开征遗产税项长期务复杂艰巨然遗产税作财产税构成部分存历史已段时间会短期消亡具体国否开征遗产税时开征开征模式开征系列配套措施该制定需立法者认真思考问题总讲开征遗产税需三方面条件
首先遗产税开征需定济基础目前存遗产税数济较发达国家区表明遗产税开征需定济基础作盾济落方满足日常生活需假政府征收遗产税免征额低生活增添负担犹雪加霜免征额高纳税数量考虑法律成遗产税带处
国然尚处社会义初级阶段改革开放国民济保持着良增长势头关资料显示中国居民银行存款8020富裕阶层拥根2005年福布斯发布中国富豪榜居榜首荣智健拥1644亿美元财富第十名陈天桥家族拥10亿美元财富中国高收入阶层正着济发展断扩拥财富远远超普通老百姓样济基础遗产税征收提供税源性
次遗产税开征需定社会基础国继承法律制度建立时间长1985年制定颁布继承法思想中体财产继承观念成熟财产采取家庭方式较少采取独方式财富分配方式国着深厚社会根源外税收纳税意识够强仅仅纳税作义务认税收减少财富容易遗产税征收产生抵触心理会想方设法规避纳税需国加纳税权利义务宣传观念仅纳税成义务作种权利理解遗产税社会带系列处调节贫富收入分化增加公财政建设谐社会等等
遗产税开征需良法律环境遗产税旦建立需方面社会力量配合
需建立健全财产登记制度遗产税征税象财产死亡留财产确定财产范围必须完善收入申报财产登记制度遗产税开征基础遗产税利实施保障目前止国存款股票市场实行实名制外财产没完全实行实名制包括房屋类动产古董字画等动产专利著作等形资产应实行储蓄存款实名制契机快建立起套效财产申报登记制度
二 需建立健全财产评估制度征收遗产税国家遗产价值计税前提财产评估准确否直接影响征税数量少国外征收类型财产税般专门权威公正资产评估机构资产评估中国市场成熟果加力量健全评估机制势必成遗产税征收阻碍
三 需进步完善财产公证制度财产公证保证遗产税征收公性重手段国婚姻法领域婚前财产公证热烈讨中遗产税领域更重遗赠公证遗产分割公证国加入WTO应加快公证制度国际惯例接轨完善国财产公证制度
四 需建立死亡报告制度遗产税征收必须财产死亡前提假财产死亡遗产继承没通知关部门导致遗产税漏缴破坏社会公死亡报告制度建立牵涉信息理机构建立报告义务报告期限相关责制度等等民政部工作提出更高求时死亡登记制度应考虑死者家属感情素避免产生死交钱等抵触情绪需关部门执行程中注意宣传教育技巧
五 需健全遗产继承法律制度国继承法民法中没遗产税规定旦遗产税开征继承法等相关法律必须做出适调整紧密配合继承法关遗产分割序修改遗产税赠税中复杂民法税法交集问题需立法者解决等否会成执法标准混乱守法意识模糊原
六 需赠税遗产税配合报道2003年开始城市出现零岁房未成年孩子成豪宅中年龄业居然八月婴中原手头富裕家长未雨绸缪躲避尚未开征遗产税早早孩子买房产赠税遗产税补充防止继承生前赠方式规避遗产税制定国赠税征收着征收模式单独设立赠税部分生前赠财产纳入遗产税征收范围分设两税行征收仅开征遗产税生前赠财产征税等等国应结合具体实际赠税选择予慎重考虑
遗产税开征应具备济社会条件法律基础国言已定程度具备条件需更完善学者提出：呼吁立法部门必急通立法应该立法程中调动方面力量加强研究证遗产税法够建立民科学基础
然数学者认国已具备建立遗产税条件学者反驳认国应建立遗产税综观方面素认遗产税建立国济社会法治等领域产生定影响具积极意义
第 遗产税开征促进谐社会建设贫富差距容易造成社会稳定适范围减少种收入差距促进谐社会建设法宝学者提出：法律角度出发合理规范社会财富分配通税法重新分配社会财富调节贫富均缩收入差距协调社会矛盾 西方国家税法起种衡利益关系作指导思想保护弱者富交税说征收高额遗产税消费税等学者认：纳税方面目前趋势趋轻趋重里面首先穷保护说富保护……富弄穷见事达谐社会状态家富起富变穷
认第二种观点失偏颇遗产税征收会富变穷富占部分社会资源应付出相应价财富代代积累必然富者更富拉贫富差距造成社会稳定富遗产部分进行征收作社会公财富穷提供更社会服务时社会稳定富财富扩提供良社会环境富裕者征收适遗产税利谐社会建设
第二 遗产税开征成反腐败力工具国税总局委托王明高提出：征收遗产税会提高腐败成：济成险收入会相部分征收增加腐败行暴露性两角度遗产税开征会遏止国腐败行滋生
第三 遗产税开征会力促进慈善事业发展根国家区实践验促进慈善事业发展政府般慈善捐赠者类似财产转移作遗产赠税扣项目豁免遗产国香港区取消遗产税前相关规定：香港利益捐赠认慈善机构捐赠予香港特行政区政府市政局区域市政局作慈善途豁免遗产果国开征遗产税慈善事业捐赠等方面予激励起促进慈善事业发展积极作
第四 遗产税开征进步完善国税法制度国1994年开始税制改革然方面存完善方中重问题税制结构合理税重辅税重样税收体制富越越富造成贫富差距扩目前国税改目标：简税制宽税基低税率严征开征遗产税健全财产税种中重环节完善国税法重措施
第五 遗产税开征增加财政收入国家通收入取程度赖税收遗产税带相作增加政府财政收入必须注意征收遗产税成深刻社会影响成结合国实际济状况应征税模式选择起征额税率等素确定作出科学决策
第六 遗产税开征促理财观念进步成熟西方发达国家政府公民遗产征收严格税收规定会仔细筹划遗产备身家带济困难国理财观念薄弱遗产筹划更片陌生领域遗产税开征起提醒作活着时候重视财产方式国民理财观念形成助推器
第七 遗产税开征刺激保险事业发展寿保险遗产筹划中着作遗产税征收般包括寿保险赔偿金遗产税开征家利益化会仔细较保险保费获赔偿总额需缴纳税金等等选择利投资方式保险公司赚取更利益必然会设计出系列保险产品样遗产税刺激国保险事业发展
综述遗产税然世遗留财产征收税收世界范围具悠久历史着国遗产税提立法议程遗产税关注日益增必须注意遗产税开征需定济社会背景需相配套法律制度国目前开征条件完善需程度改进财产登记评估公证等力发展必成遗产税征收阻碍遗产税开征国具系列积极意义谐社会建设税法制度改革等等正面作国应完善配套制度前提建立合理遗产税征收体制
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