《税务筹划》2005年第3期




税 务 筹 划


2005年第3期
（总第9期）



润博财税顾问工作室

目 录 1

筹 划 前
筹划理
税务筹划理界定实践方法 2
筹划技术
资产重组中税务筹划策略 9

税 务 律 师
律师谈法
关税务专业服务容风险控制讨 12
律师提醒
实物出资否缴纳增值税 20

筹 划 实 务
软件企业税务筹划浅议 23

财 税 研 究
税务筹划——现代企业财务理新理念 37

典 案 例
先重组转 节税效果明显 40
设定外销处涉税性质 42

法 规 速 递 45

关 润 博 67

筹划理

税务筹划理界定实践方法
市场济强化企业利益意识围绕利益化目标企业营理者常关注性问题企业做缴纳少税收目择手段公然抗税法偷逃税款弄虚作假骗取出口退税试图谓擦边球规避税收企业利税收政策实现节税行性质言外违法违法两种违法行承担相应法律责谋求合法少缴税便成种营理时尚税务筹划正样背景盛行文试税务筹划理界定操作方法相关问题进行探讨供读者参考 　　
　　企业税负税务筹划
　　企业税负指企业承担国家税收数额程度广义税负指企业国家缴种税费基金等总负担狭义税负仅指企业国家缴种税负担包括种税外负担企业税负名义负担实际负担致名义负担种法定负担税收法律法规等规定企业应承担税负实际负担种济负担企业终济承担税收负担税收负担企业济利益成相互消长关系企业通违法合法途径谋求减轻免税收负担行性质作剖析：
　　 1偷税（Tax Evasion）偷税国际般称逃税国税收征法解释：纳税采取伪造变造隐匿擅销毁账簿记账证账簿列支出者列少列收入者进行虚假纳税申报手段缴少缴应纳税款偷税国刑法偷税罪类似解释规定偷税数额占应纳税额10％满30％偷税数额1万元满10万元者偷税税务机关予两次行政处罚偷税处三年期徒刑者拘役处偷税数额1倍5倍罚金偷税数额占应纳税额30％偷税数额10万元处三年七年期徒刑处偷税数额1倍5倍罚金法律解释偷税种违法行采种行获取济利益结果必然会受法律追究减负成非常高昂 　　
　　 2避税（Tax Avoidance）避税解释国际尚统定国际财政文献局说法避税指企业合法手段通精心安排利税法漏洞足减少纳税义务行瑞典学者认避税纳税采取完全合民法手段充分利种税收法规获立法者原期税收利益行国学者张中秀避税反避税全书（1994年版）中写道：避税指纳税针税法完善种难短期消税收缺陷回避纳税义务活动述说法点：避税行违法税收立法者意图相违背例现行消费税规定香皂属护肤品应征消费税肥皂征消费税家工厂钻该项规定空子生产种名阿尔贝斯皂做法显然带避税倾现行税法规定新办企业免征年企业税享受项优惠精心玩起开关工厂开关商店戏种行便获成功肯定符合税法立法意 　　
　　避税常见般手法利避税港（指税收负担税负极低特区域）虚设营机构场转移收入转移利润利关联企业交易通转定价转移收入转移利润实现避税通常意义避税行悖税法精神说税法歪曲滥世界数国家种行采取接受拒绝态度般针较突出避税行通单独制定法规关税法中制定特条款加反国采取种立场做法外资企业税法税收征法中关联方交易纳税规定外国家税务总局专门制定关联企业间业务税务理规程等单项法规 　　
　　 3税务筹划（Tax Planning）税务筹划目结果言常称节税（Tax Savings）印度税务专家NJ雅萨斯威认税务筹划纳税通纳税活动安排充分利税收法规提供包括减免税切优惠获税收利益美国学者W·B·梅格斯博士认：合理合法安排营活动缴纳低税收方法称税务筹划税务筹划般国家采取接受态度荷兰议会法院承认：纳税采接受方法正常途径节税特征合法策略减少纳税义务
表述说明税务筹划税收政策积极利符合税法精神更深层理解税收济职必须赖税务筹划实现税务筹划例子实践中处见甲级卷烟原消费税税率45％调高50％家企业便迅速调整生产结构减少甲级烟生产量增加丙级烟生产量结果减轻总体税负增加济效益成功税务筹划案例国家鼓励高新技术企业发展制定少税收优惠政策老企业根项政策引导陶汰落产业创办高新技术企业享受税收优惠政策带处疑税务筹划
　 　国家财政角度偷税避税利税务筹划会减少国家税收收入种减少性质具根区理说偷税种公然违法行具事性避税税务筹划具事前目谋划安排特征两者合法程度存差避税然违法税法立法宗旨相悖税务筹划完全合法实践中避税税务筹划区分时理样容易具体某种特定行时避税税务筹划界限时常存难分辨模糊性较原理解广义避税分正正避税善意恶意避税接受接受避税前者应称税务筹划者真正意义避税称狭义避税样节税获利益属税收立法者期利益种节税行税务筹划反节税获利益税收立法者期利益种节税行狭义避税
　　企业减轻免税负三种途径外第四条途径税负转嫁指通提高商品销售价格压低物资购进价格税收负担转负担行税负转嫁前三种行区前三种行引起济关系国家纳税间利益关系税负转嫁引起纳税负税间济利益关系研究纳税少化问题时通常研究前三种行
　　二税收政策税务筹划
　　税务筹划程实际税收政策选择程税收政策国家制定指导税收分配活动处理种税收分配关系基方针基准税收法律法规税收政策法律形式集中体现国家税收政策时期税收法律制度中表现形式容国五十年代私改造时期重税收政策公私区繁简工轻商种济成分间负担体衡农村农业税收方面长期国家实行低税轻税政策现阶段实行社会义市场济特强调公税负鼓励竞争税收政策等等
　　税收政策具体容济影响方面功言体纳四种类型：
　　激励性税收政策
种税收政策体现国家种政策引导税收激励增值税消费税出口退税政策营业税企业税关高新技术企业技术贸易税收优惠政策：外商投资企业税两免三减半政策投资退税政策税中国债利息国家奖励免税政策等等
　　二限制性税收政策
种税收政策国家基产业调整供求关系实现社会政策目标等方面需作出税收限制消费税中卷烟粮食白酒等实行高税率营业税中娱乐业实行高税率企业税规定计算应纳税额时广告费赞助费罚款罚金滞纳金等税前扣者限定标准税前扣税中次收入畸高劳务报酬实行加成征税关税中需限制进口货物实行高税率等等限制性税收政策体现
　　三顾性税收政策
种税收政策体现国家某纳税时性特殊性困难予顾新办企业民政福利企业定期减免企业税残疾提供劳务免征营业税残疾孤老员烈属免征税企业遭受严重然灾害造成财产重损失申请减税免税等等 　　
　　四维权性税收政策
种税收政策目首先贯彻等原维护国家济权益时体现税收激励限制政策维权性税收政策存关税涉外税财产税中国企业公民赴境外投资营方国家征税方国家企业国投资营国应征税：方国家国签避免双重征税协定投资者回汇总纳税时抵免国已缴纳税款国企业汇总纳税时源方国家已方国家缴纳税款允许抵免等等
　　针述四种类型税收政策开展税务筹划动响应激励性税收政策量回避限制性税收政策实施跨国投资前应事先国家税收政策进行认真较研究税收政策常处调整变化中开展税务筹划必须掌握税收政策精神实质发展变化动态
三税务筹划前提条件
　　税务筹划筹划样情况够获成功般言少应具备方面前提条件：
　　第税收政策具选择性
税收政策选择性税收政策差性前提没差税收政策成功税务筹划具体层面作进步分析：
首先国际间国家税收政策税收制度存着量致甚根存利国税收政策差国际间开展税务筹划税务筹划国际间特流行国加入WTO尤值重视问题
次国家区间税收政策差普遍存种差仅税收分级立法国家量存便国样统立法国家税收制度中量存特区域（济特区高新技术开发区保税区等）般区域税收政策差统税法条件区间执法差导致实际税收政策差国利区税收政策差开展区间税务筹划较广阔空间
三国家实行种税复合税制税种间立法技术原存着税种间开展税务筹划通税务筹划实现缴纳种税变成缴纳种税减轻税负
税种里税制素（纳税征税象税目税率计税纳税环节纳税期限纳税点等）法律规定单弹性税种税制素政策均程度选择余存着利税制素政策差进行税务筹划现问题方面政策研究较肤浅企业知应开展方面税务筹划
　　第二税务行政执法严肃公正
税务行政执法否严肃公正仅直接关系国家税收收入纳税税收负担影响税务筹划否够利开展重外部条件做严肃公正执行税法求税法执行机关必须站法律立场行职权单纯站财政收入立场者情感立场行职权尤税法具体解释权赋予税务行政执法机关国更应强调点否企业真正税务筹划行结果税务行政执法员视偷税视国家反避税行加查处前国开展税务筹划常会遇基层税务行政执法机关观念突行障碍解决问题尚需定时间
　　第三税务筹划体具备良专业素质
税务筹划种高层次理财活动没相专业基础难胜该项工作成功税务筹划仅求筹划体正确理作指导更求筹划体具备法律税收会计财务金融等方面专业知识具备统筹谋划力否迫切税务筹划愿难具体筹划作者盲目开展谓税务筹划结果期节税开始反遭遇更利益损失结束总体目前国企业财务会计员营理员税务筹划方面专业素质进步提高
　　四税务筹划途径方法
　　税务筹划实践税务筹划领域十分广泛具体筹划方法林林种种胜枚举企业角度分析税务筹划两领域展开生产营财务理活动中税务筹划二纳税申报活动中税务筹划
　　（）生产营财务理活动中开展税务筹划
筹划方法种：
　　 1投资选择法
包括投资活动中投资点投资方式投资项目企业组织形式等方面选择投资点言济特区非济特区东部区西部区境投资境外投资等分投资方式言直接投资间接投资分间接投资股票投资债券投资分债券投资国家债券企业债券金融债券投资分投资项目言国家鼓励投资项目国家限制投资项目分：企业组织形式言资企业中外合资企业子公司分公司联营企业合伙企业体工商户私营企业等分投资点方式项目企业组织形式涉税收政策相正确投资选择获节税利益
　　 2融资选择法
吸收投资举债企业两种基融资方式通常情况税法规定吸收投资融资成（股息）税扣举债融资成（利息）税前扣举债融资较吸收投资融资具节税功进步分析吸收投资融资吸收实物投资吸收货币投资区前者实物资产处置时纳税者均需纳税样举债融资金融机构举债利息支出税前全额扣单位举债利息支出某情况允许部分税前扣见两方面存着税务筹划
　　 3营方式选择法
企业营方式种样营方式通常需负担等税收营出包出租分散营合营专营兼营进销代销销外销直接出口委托出口等等营方式作出合理选择获定税收利益
　　 4物资采购选择法
包括采购点采购象供应商等方面选择现行税法规定进口货物原产国未订关税互惠协定进口关税普通税率计征原产国订关税互惠协定进口关税优惠税率计征：采购设备国产设备投资额定例抵免企业税采购设备进口设备设税抵免优惠般纳税采购材料商品取增值税专发票增值税进项税额抵扣规模纳税采购材料商品取普通发票抵扣增值税进项税额税务筹划关注方面
　　 5资产选择法
包括资产计价资产折耗方面选择资产计价方面存货发出计价税法允许实际成计价计划成计价实际成计价加权均移动均先进先出进先出计价等种方法供选择外币业务选择折算汇率时年初汇率时汇率分折算汇率纳税影响资产折耗方面固定资产形资产递延资产种折耗方法选择税法允许范围固定资产折旧选择年限法工作量法加速折旧法等方法结果必然会引起税纳税时间负担变化 　
　　 6盈余分配选择法
包括时分配推迟分配现金股利股票股利货币分配实物分配等种选择恰选择获税收处
　　（二）纳税申报活动中开展税务筹划
时独立进行时结合生产营财务理活动进行方法种：
　　1缴纳税种选择法
发生增值税营业税混合销售兼营业务现行税法规定基础企业通合理安排实现缴纳增值税缴营业税者分缴纳两种税选择投资办企业结合企业组织形式选择缴纳税缴纳企业税间进行取舍
　　2纳税体选择法
现行税法规定销售应税货物企业符合税法规定条件作般纳税纳税符合税法规定条件作规模纳税纳税企业出包出租营变更营业执应纳税变更营业执应企业分纳税单位支付负担税款单位应负责代扣代缴税款单位负担税款应单位负责缴纳税款选择动权掌握企业手里企业节税方面作出合理选择
　　3计税选择法
现行营业税关建筑安装工程计税营业额确定土增值税关开发费扣额确定企业税关纳税调整项目金额确定税关捐赠免税扣额确定等等明确规定定条件标准合理利条件标准适缩税基避免扩税基获定税收利益
　　4税目税率选择法
指实行差较例税率累进税率条件量满足税法规定条件选择适相较低税目税率企业应税销售额免税销售额情况应准确核算两种销售额否税法规定享受免税优惠消费税规定混合原料酿制白酒应高适税率征税企业应注意避免会增加税负生产方式现行企业税规定三档例税率采全额累进原理确定适税率中企业应真实合法前提量避免适税率档次爬升现象发生
　　5纳税点选择法
指境纳税境外纳税企业纳税营纳税税收优惠区纳税非税收优惠区纳税间选择般情况税法纳税点明确规定改变纳税点必须满足税法特规定国家间区间税收负担通常存较差异企业结合投资点选择创造条件满足税法特规定选择利纳税点 
作者黄董良


筹划技术

资产重组中税务筹划策略
目前出种动机企业资产重组风潮越演越烈国外企业利资产重组进行税务筹划程度企业言税务筹划非资产重组首目资产重组税务筹划方面突出作应该企业领导者重视
　　实践中资产重组具体类型基方法兼收购分设等等通购企业间形成层次联属关系集团化加强营分工协作提高整体竞争力
资产重组言首目标追求利益化 行业均利润率差较企业营状况赢利状况相企业间资产重组行改变相关企业总体赢利状况简单例子家赢利企业兼家亏损企业利润总额必然弥补亏损减少纳税言意味着应纳税额减少果考虑素仅纳税角度该赢利企业获纳税方面收益 例家赢利企业兼家亏损企业利润总额必然弥补亏损减少纳税言意味着应纳税额减少果考虑素仅纳税角度该赢利企业获纳税方面收益长期财务战略吸纳亏损企业成集团税务筹划秘密武器着中国市场济体制确立中国加入WTO许企业集团重组行已考虑规模济税务筹划效应委派专门组织机构负责寻找目标企业开展资产重组效益分析产权交易操作目前国资产理公司出售良资产受国外企业集团追捧明证

　　企业资产重组中税务筹划涉两方面问题：产权交易中支付方式二重组集团税收负担债务负担面案例角度够启发
　　振邦集团家生产型企业集团期生产营效益错集团预测年市场需求进步扩趋势准备扩展生产力离振邦集团远M公司生产产品正生产需原料M公司营理善正处严重资抵债状态已力营评估确认资产总额4000万元负债总额6000万元M公司条生产线性良正振邦集团生产原料需流水线原值1400万元评估值2000万元振邦集团M公司双方协商形成关资产重组三种行方案：振邦集团现金2000万元直接购买M公司原料生产线M公司宣告破产二振邦集团承担全部债务方式整体购M公司三M公司首先原料生产线评估价值2000万元注册家全资子公司N时N公司承担M公司2000万元债务样N公司资产总额2000万元负债2000万元净资产0然振邦集团购买N公司M公司破产三重组方案更呢？
　　税务筹划角度分析评价：
　　方案：属资产买卖行应承担相关税收负担营业税增值税关税收政策规定M公司销售动产应缴纳5％营业税生产线转6％税率缴纳增值税计算缴纳33％企业税税负总额＝2000×5％＋2000×6％＋（2000－1400－100）×33％＝385（万元）
　　该方案振邦集团说然需购买没利价值资产更承担方巨额债务较短时间筹措2000万元现金实负担
　　方案二：属产权交易行相关税收负担：税法政策关规定企业产权交易行缴纳营业税增值税M公司资产总额4000万元负债总额6000万元已严重资抵债根规定兼企业资产负债负债基相等情况合企业承担兼企业全部债务方式实现吸收合视兼企业公允价值转处置全部资产缴纳企业税该方案合方振邦集团言需购买M公司全部资产济核算角度讲没必时振邦集团承担量必债务集团运作利
　　方案三：属产权交易行关税收负担情况分析：M公司先原料生产线重新包装成全资子公司M公司先分设出独立N公司然实现振邦集团N公司购资产买卖行转变企业产权交易行方案二M公司产权交易行缴纳营业税增值税

　　企业税M公司分设出N公司时根企业分设关税收政策规定分设企业应视公允价值转分离出部分全部资产计算分设资产财产转法缴纳企业税分设企业接受分设企业资产计税时评估价值确定成M公司分设N公司M公司应公允价值2000万元确认生产线财产转600万元计税198万元外N公司生产成2000万元确定N公司振邦集团合根企业合关税收政策合企业应视公允价值转处置全部资产计算资产转法缴纳企业税N公司生产线资产评估价2000万元计税成2000万元转0缴纳企业税该方案振邦集团说效果避免支付量现金解决短期筹备量现金难题二N公司承担M公司部分债务资产债务基相等振邦集团购买N公司付出代价三振邦集团资产重组活动中获取利益购需生产线未购买资产增加产权交易行性然振邦集团说方案二税负0非优方案考虑重组集团税收负担债务负担问题
国际100开征企业税国家中绝数公司税法允许企业弥补亏损未弥补亏损通常允许年度结转少数国家允许前年度结转结转期限言约25国家区允许纳税限期年度结转约46国家区允许纳税年度结转5年长期亏损成税务筹划者手中相工具亏损弥补基础继续派生出系列税务筹划策略
　　国外企业领导者亏损资产重组认识存着定差异资产重组20世纪90年代国逐渐热起市场体行认识尚够成熟发达国家相存着定差距尤资产重组税务筹划认识着根性差异程度企业营目标决策等方面存差异关种种原国企业国外类企业相净资产收益率等利润指标偏低企业总体竞争力弱企业购行程度取决政府受政府影响购企业营状况通常理想购企业拖累效应明显规模效应企业购亏损企业兴趣企业购着眼点少放税务筹划
　　发达国家企业重组已属成熟行较常见少企业年出筹划目专负责寻找目标企业进行相关操作
　　分设言国企业分设行发生外资企业出税务筹划考虑吸引外资国外资企业适税法减免税期等优惠规定新办企业中受益实践中乏部分外商通关闭原企业重新登记新企业赢利力强部分分设新企业例子中规模企业家族性质企业中尤常见
　　年部分国企业资产重组行越越绝数然未考虑税务筹划问题例市公司频频重组剥离良资产保住配股资格摘掉ＳＴ
(Special Treatment)帽子幅度提高业绩二级市场炒作提供素材等等具体目标手法差异点相重组方提高企业利润率赢利水实际税务筹划努力目标正相反反面次说明企业营复杂活动税收方面素企业营者考虑项重素非首素
　　实际国企业间资产重组行税务筹划领域企业具体情况差异概简言现行税法企业规定计税扣项目折旧政策税率水等存着较差异税务筹划提供较运作空间企业营者违背国家关法律政策前提视企业具体营目标灵活加运


律师谈法

关税务专业服务容风险控制讨
着国市场济发展税务专业服务济生活中位作越越显现出国外企业量涌入国济领域行业时国企业走出国门需税务专业服务行业目前发展状况国税务专业服务理实践深度广度发达国家相定差距纳税角度着国税收法制环境断完善纳税涉税风险控制意识越越强更迫切需专业机构提供专业税务服务纳税提供税务专业服务控制专业机构执业风险专业机构面问题文专业机构提供专业服务容执业步骤质量控制风险进行讨错误处请读者吝赐教
提供税务专业服务机构优劣势分析
国目前提供税务专业服务机构税务师事务会计师事务律师事务类理咨询公司中名正言然数税务师事务鉴国税务师事务发展时间短业员整体素质偏低行业发展规范程度高导致目前税务师提供基税务代理事务低端竞争现状目前税务服务高端市场（税务筹划）居位会计师事务尤型事务外部分律师事务提供税务专业服务咨询类公司程度分享税务服务专业市场面税务师事务会计师事务律师事务三类专业机构提供专业服务特点较分析：
税务师提供税务专业服务优势税法全面准确握相关涉税流程熟悉外国税务师事务产生渊源提供专业服务提供方便国注册税务师发展时间短专业机构规模偏劣势着行业发展壮税务服务专业市场位会承认
会计师提供税务专业服务优势提供法定审计服务时会根客户实际情况挖掘潜业务机会会计师丰富财务处理验客户信基础外职业会计师行业声誉竞争优势设计企业部控制系统角度会计师税务师律师相决定性优势劣势税务法规理解深度广度二者均差距
律师提供税务专业服务独特优势法律深刻解握业甚提出律师提供税务服务财税法律优美结合宣传口号业务重点作业方式等税务师会计师差税务律师业务重点领域企业外济活动领域外投资兼重组等济法律关系中进行权衡较变通处理相应法律关系稍稍调整某济活动改变征纳关系中法律性质寻求税负优税务律师偏重筹划方案合法性考量仔细甄合法违法间界限律师首务重度握作业方式直接表现调查取证寻求低税负法律劣势样明显律师企业财务帐务处理理解握远税务师会计师
综述现代专业机构提供税务专业服务时应该走专业机构融合化专业员复合化途径样企业提供高质量专业服务
二关专业机构企业提供高端税务服务容思考
目前国税务服务专业机构尤税务师事务提供专业服务时程度局限般代理服务业务该类业务技术含量低收费少客户带价值较低易客户认专业机构应该客户提供什样服务实现专业机构价值？专业机构面问题目前提供税务筹划成众机构发展重点税务筹划理发展缺陷什税务筹划提供税务筹划服务处探索摸索阶段作者结合实际业务中体会认专业机构企业提供高附加值专业服务应该包括方面：
首先客户涉税风险评估根现代财务理理结合客户实际设计具操作性涉税风险控制系统
次根具体济事项客户提供税务筹划服务
三关涉税风险评估控制系统
关涉税风险评估通税务审核方式评价纳税涉税风险具体操作模式般税务审核基相赘述面描述涉税风险控制系统
   企业涉税风险部控制机制建设目企业部建立效涉税风险防范体系避免制度缺陷导致涉税风险增加 企业涉税风险部控制机制重点明确部门间权责形成定制约关系具体制定制度通操作环节细化形成操作规范指引般企业针涉税风险控制专门制度般体现财务会计制度中某条款仅条款够涉税引发风险非完全财务部门责企业济活动完全财会记录中予反映担保事项发生项目前期洽谈等济活动中暗藏涉税风险旦形成法律事实难控制中涉税风险制定涉税风险部控制机制必须结合企业特定理构架业务特点进行搬袭制度专业机构起草涉税风险控制系统前需企业进行充分考察分析制度试行中时根实际情况进行调整专业机构客户提供税务服务时必须辅导制度样会更实现定服务目
企业涉税风险控制系统少包括面部分：
1信息系统
效收集涉税业务信息
涉税风险般伴业务运作产生业务运作信息企业业务营全程反映分散领域部门系统重信息资源进行信息整合达信息完备性企业业务运作程中数采集完整准确时反映企业业务数变化运动变化信息应时信息框架中反映出
效实现涉税信息享
信息享业务发生强相关性市场销售流通制造程中涉税环节发生紧密互动关系识评估设定交易环节税负影响
效执行税负控制信息
年度纳税计划营控制信息反映战略规划信息进步具体细化企业偏离战略规划保障年度纳税计划作帮助企业建立种预警机制发现导致企业控制目标发生变化事件趋势
效分解纳税规划信息
    体现业务环节税负控制
    2控制系统
包括分权制度预算制度控制制度决策系统 考评系统等部分具体根企业规模发展战略理体系求制定
3部门岗位职责设定
财务部门
财务部门行公司计划财务统计综合理职部门直接面税务机关部门涉税业务方面工作职责般包括：
（1）负责编制年度年度纳税计划监督检查计划执行情况
    （2）贯彻执行国家财税务法规制定公司财务理办法负责组织实施
    （3）制定部统计报表收集整理统计资料分析纳税情况发布纳税信息
    （4）审核涉税票证编制审核公司财务报表法填具纳税申报表
    （5）制定资金理制度合理调配资金监控资金投入提高资金利效率
    （6）公司投资参股转兼破产等重决策提供税负较分析
    （7）收集整理定价制定定价政策参定价谈判
    （8）建立健全财务档案理保证会计证合法完整配合税机关检查工作进行
    （9）保持税务专员日常联系沟通
（10）配合外部专业员税务筹划税务代理工作进行
法务部门
    法务部门处理法律事务职部门防范涉税法律风险方面工作职责般包括：
    （1）公司投资参股转兼破产等重决策提供法律证全面分析交易环节出现涉税事项税务筹划合法性予证
    （2）制订修改企业规章制度规范企业纳税代扣代缴行
    （3）参制定企业年度纳税计划
    （4）参定价谈判定价政策制定
    （5）时收集传达财税文件协助公司理层正确理解执行国家税法
    （6）全体员工进行税法宣传教育提高广员工知法懂法学法守法觉性
    （7）加强合理参企业重合证审核起草谈判工作审核合涉税条款帮助企业避免合风险保障合全面正确履行
（8）接受企业法定代表委托代理企业参加涉诉非讼税务争议维护企业合法权益
（9）配合外部专业员税务筹划税务代理工作进行
四关税务筹划
税务筹划众专业机构发展目标领域税务服务中专业机构求高业务建立套简单高效筹划业务流程发展该类业务基础工作
税务筹划项目操作基步骤：
根关述实际操作中体会作者认操作税务筹划项目时基步骤分：
1项目准备阶段
业务接洽
出具保密承诺函
初步调查
出具项目建议书
签定项目协议
2项目操作阶段
组建项目组
法规准备
现场调查：审查企业营活动情况考察涉税环境评价筹划空间
外部政策调研沟通：包括限税务机关等相关部门
出具初步行性报告
客户初步行性报告沟通
3项目报告阶段
项目组撰写报告草稿
部报告审核程序包括：方案合法性济性行性评价
完成报告
提交报告
4方案实施阶段
方案实施指导
续辅导
5项目评价阶段
踪调查客户纳税情况评估筹划方案实施效果
述筹划工作步骤筹划项目必须完成根案筹划需省略中部分步骤
税务筹划报告基结构：
税务筹划报告专业机构客户提供终产品专业机构工作成果全面体现专业机构专业水基求客户够报告提供方案利操作实现委托目时报告必须够划分委托方受托机构法律责避免出现必纠纷筹划报告重性专业机构说言喻撰写报告专业机构控制筹划风险重环节筹划报告法定报告没固定格式项目具体情况报告容差异作专业报告容基求篇完整税务筹划报告容少包括部分：
首部：
客户基情况介绍
委托目
项目调查程描述
委托责受托责划分
正文：
客户委托项目业务现状描述
涉税问题现状分析
筹划方案（存种方案时逐列举必须包括实施效果测算实施时需注意节点）
筹划方案较分析（结合客户发展战略实施效果行性实施难度成进行分析）
附录：
方案涉法规作报告附件提供
专业机构规避税务筹划风险
风险收益总存税务筹划带节税利益时存着相风险税务服务专业机构果视风险机构带巨损失包括客户索赔税务机关处罚等税务筹划风险必须引起专业服务机构足够重视规避税务筹划风险方面加控制：
1健全税务筹划风险防范体系
（1）提高税务筹划风险意识
专业机构树立税务筹划风险意识立足事先防范接受委托时注意委托委托意果存超出法律求期专业机构必须履行告知义务果委托改变初衷拒绝委托外委托说明税务筹划潜风险委托合中关风险问题签署具体条款风险进行事先约定减少发生济纠纷具体筹划程中注意相关政策综合运方位视角筹划项目合法性合理性企业综合效益进行充分证
（2）建立税务筹划风险评估机制
接受委托项目时初步调查环节税务筹划项目进行风险评估综合考虑素：客户求否合理合法客户筹划期值否高企业筹划赖程度前企业营状况处行业景气度行业总趋势否发生良变化企业纳税情况否税务事项分敏感前年度否存重税务审计问题税务理局该企业法纳税诚信度评价专业机构专业员筹划事项熟练程度等根评估出风险值决定否接受委托
（3）建立完善税务筹划质量控制体系
执业质量专业机构生存发展生死攸关专业机构职业信誉立身税务专业服务机构建立健全质量控制体系强化业务质量复核制度设置专门质量控制部门（技术标准部）统标准业务部门进行质量检查制定税务筹划工作规程具体筹划项目确立项目负责制规定专业员工作分工重税务筹划文书复核制工作底稿编制审核等检查中发现问题划分事等级通教育解聘甚机构调整等办法予纠正
2提高税务筹划执业水
（1）加强职业培训提高税务筹划员业务素质
税务筹划员专业素质实际操作力评价税务筹划执业风险重素税务筹划员具备注册税务师注册会计师律师等执业资格外必须具备较高税收政策水税收政策深层加工力扎实理知识丰富实践验税务
专业服务机构务急加强职业培训建立合理效制度培训制度充分挖掘潜力执业员精通法律税收政策会计外通晓工商金融保险贸易等方面知识短时间掌握客户基情况涉税事项筹划意图等获取真实完整筹划资料基础选准策划切入点制定正确筹划方案
（2）建立完善税务筹划系统
提高税务筹划水优秀外应完善税务筹划数库信息收集传递系统时收集准确筹划信息建立套包括资料库库方案库客户档案等完善筹划系统
（3）时全面掌握税收政策变动
税收政策总处调整变化中仅增加企业进行税务筹划难度甚企业税务筹划节税目标失败税务筹划某角度讲利税收政策济实际适应程度断变化寻找纳税税收利益增长点达利益化税务专业服务机构进行税务筹划断研究济发展特点时刻关注税收政策变化趋势时系统学税收政策全面准确握税收政策变动避免减少税收政策握准造成筹划风险
3加强税务专业服务机构部理
税务专业服务机构健全部治理结构强化部理完善劳动事分配制度形成效激励约束机制调动员工积极性树立质量意识坚持独立客观公正原树立良职业形象专业信誉
4加强税务筹划理方法研究
税务筹划业务发展空间越越面难题越税务筹划国刚刚开始没形成适应中国特色市场济税务筹划理更跨国公司会计师（律师税务师）事务涌入中国仅直接扩税务筹划需求会带全新税务筹划理念技术促进国税务筹划研究业水提高税务专业服务机构契机加强理方法研究快建立套符合国实际税务筹划理体系便指导税务筹划实践效防范风险促进国税务筹划专业服务水断提高


律师提醒

实物出资否缴纳增值税
某限责公司系两然出资设立中40万元实物出资（包括货物办公品等设备）出资已全部位该市国税稽查局获知该情况认根中华民国增值税暂行条例实施细第四条第五款单位体营者列行视销售货物 (五)产委托加工购买货物作投资提供单位体营者规定该款体营者应该包括然然实物投资应缴纳增值税求两然股东实物投资部分申报缴纳增值税附加税费
根增值税暂行条例实施细第四条关单位体营者第八条条例第条称指体营者规定体营者间关系应涵盖体营者非体营者包括
关实物外投资否视销售关键体营者区体营者涵外延界定问题现行法律关体营者涵外延没非常清楚界定造成相关部门解释致根原
根国家统计局工商行政理总局1980年12月17日发布关统计划分济类型暂行规定第九条体营：指参加生产劳动生产资料产品收入种济形式包括城镇闲散劳动力业青年等筹资金开业兴办工商行政理部门批准领取营业执’工业手工业客货运输商业饮食服务（包括修理）房屋修缮等体营者包括农村体农户农村非农业体营规定体营应种济形式体营者应领取营业执事营活动然根工商理方面法律规定事生产营活动均应工商理部门登记核准果事生产营活动未工商部门登记核准属非法营取营视违法予没收予相应处罚
税务机关言根中华民国税收征收理法第三十七条未规定办理税务登记事生产营纳税时事营纳税税务机关核定应纳税额责令缴纳规定未办理工商登记（）税务登记实际事生产营活动实质认定体营者非征收相关税款
外投资否视销售征收增值税简单形式判定体营者间界限应实质（否工商登记认定关键否事生产营活动）判定否 体营者准确区分体营者涵外延基础关实物外投资否视销售缴纳增值税问题较明确
时值注意未事生产营活动财产外投资根中华民国增值税暂行条例第十六条列项目免征增值税：（八）销售物品中华民国增值税暂行条例实施细第三十条条例第十六条列部分免税项目范围限定：物品指细第八条称物品等相关规定视销售予征收增值税事生产营活动营货物物品外投资应适增值税暂行条例相关规定视销售予征收增值税然事生产营活动未营货物物品外投资未参营财产外投资视销售征收增值税
综述增值税税法中概念包括体营者否体营者否办理体营工商登记税法实质重形式原果事应税营活动没进行工商登记影响纳税义务税法认定体营者货物出资否交纳增值税否实质事营活动货物出资
没进行营性活动属增值税法中规定承担增值税应税义务仅限销售游艇摩托车应征消费税汽车财税（2002）29号规定没超出原值征收增值税超出原值者4征收率减半征收
相关法规链接：
1增值税暂行条例第条：
第条 中华民国境销售货物者提供加工修理修配劳务进口货物单位增值税纳税义务（简称纳税）应条例缴纳增值税
2增值税暂行条例第十六条：
第十六条 列项目免征增值税： （）农业生产者销售产农业产品 （二）避孕药品具 （三）古旧图书（四）直接科学研究科学试验教学进口仪器设备 （五）外国政府国际组织偿援助进口物资设备 （六）料加工件装配补偿贸易需进口设备 （七）残疾组织直接进口供残疾专物品 （八）销售物品 前款规定外增值税免税减税项目国务院规定区部门均规定免税减税项目
3增值税暂行条例实施细第四条：
第四条　单位体营者列行视销售货物： （）货物交付代销 （二）销售代销货物 （三）设两机构实行统核算纳税货物机构移送机构销售相关机构设县（市）外 （四）产委托加工货物非应税项目 （五）产委托加工购买货物作投资提供单位体营者 （六）产委托加工购买货物分配股东投资者 （七）产委托加工货物集体福利消费 （八）产委托加工购买货物偿赠送
4增值税暂行条例实施细第八条：
第八条　条例第条称单位指国企业集体企业私企业股份制企业企业行政单位事业单位军事单位社会团体单位 条例第条称指体营者
5增值税暂行条例实施细第三十条：
第三十条　条例第十六条列部分免税项目范围限定： （）第款第（）项称农业指种植业养殖业林业牧业水产业 农业生产者包括事农业生产单位 农业产品指初级农业产品具体范围国家税务总局直属分局确定 （二）第款第（三）项称古旧图书指社会收购古书旧书 （三）第款第（八）项称物品指游艇摩托车应征消费税汽车外货物 物品指细第八条称物品
筹划实务

软件企业税务筹划浅议
导 言
企业肯定缴税　着台200名雅芳百事乐联通等著名企业财务总监位税务筹划专家毋庸置疑口吻说企业意（意）发生偷（漏）税法交税偷（漏）税需税务筹划文通税务筹划理方法税收政策介绍软件企业财税模式案例分析税收评估节税机制建立等阐述试图帮助软件企业提高税务筹划力时希科技型企业鉴作文中防范税务风险引入纳税评估建立节税机制等观点工作实践提炼
第节 税务筹划概述
税务筹划含义
提税务筹划少企业（老板）马想隐瞒收入虚增成类原始落做法实税务筹划单种财务者税务行企业种重活动息息相关种高层次理财活动决策者必须具税务筹划意识
1．什科学税务筹划？
税务筹划般理解：税法允许范围通企业营投资理财活动事先合理合法筹划安排减少税费防范风险增加现金流达增加企业济利益目
2．科学税务筹划应具四基特点：
合法性：指税收划应该税法许（起码违法）范畴采取科学措施达节税目违法非常税务风险
筹划性：指纳税纳税前事先做出规划设计安排选择低税负机会
整体性：指税务筹划需部门营环节税种统步调相互配合
效益性：税收策划增加企业效益筹划成
二
① 税务筹划目
税务筹划企业理中相重容少交税目唯目目应包含三点：防范税务风险节约税费增加企业现金流
1．防范税务风险
谓税务风险指非科学筹划付出代价违法带风险企业采非法观念指导筹划行旦发现偷漏税纳税付出极代价包括补税滞纳金罚款稽查程中承受巨精神心理压力严重者甚面刑事处罚风险二错误纳税带风险意识情况缴税错税种错税率优惠政策执行偏差收入成确认失准纳税调整处理等种种会企业带定损失
纳税防范化解税务筹划风险？重点熟悉税收政策开展纳税评估建立企业节税机制税务筹划作系统性工作开展杜绝违法风险降低误纳税风险争取实现涉税零风险减少济名誉损失
2．节约税费
税费企业营费中占较高重两年蓝筹类市公司统计 税费企业营费中约占11软件类市公司统计税费约占企业营费5左右高超10节约税费产生济利益观营业额千万元企业例税负降低110万元效益科学筹划产生效益会超部门甚分公司带利益2003年家软件市公司仅退税达4780万元
3．增加企业现金流
软件企业资金缺乏新办企业尤突出税务筹划工作做增加企业现金流目前般软件企业年纳税十万元百万元间果偿100万元资金效益时间价值会带观济利益增加企业现金流延缓纳税时间二加速退税延缓纳税时间合理推迟收入确认合理提前成列支加速退税熟悉退税操作程序热心督办
三 税务筹划范畴
说企业创办发展解散破产止阶段环节渗透着税务筹划容
1．营环节
A．企业设立时营选择区开发园区优惠（尤税收）政策软件园园中园政策更优惠B．企业投资环节国家相关税务政策引导企业进行投资点方式行业选择提供筹划空间C．企业扩展期新设公司形式选择新建期亏损抵税角度考虑设置新公司新建期赢利充分享受减免税政策角度设置新公司D．融资选择举债利息税前抵扣亏损企业重组抵税E．股利政策选择股票股利投资优惠政策F．设置外营销机构设立独立核算公司增加业务费份额
2．税种说实际工作中应该税负弹性较税种入手企业税税负弹性较税基宽窄税率高低扣额优惠少较弹性幅度
3．行业企业类型说软件企业高新技术企业国家顾鼓励发展行业获较优惠政策筹划相空间较
4．会计核算角度折旧方法收入确认关联交易存货计价费摊销资结构资产处理合签订等选择方法企业利润影响纳税产生影响
5税收优惠政策运软件企业说税收优惠政策运非常重方面流转税税均优惠值重点筹划
第二节 税务筹划技巧
税务筹划应具备定技巧掌握常筹划思路进行业务操作时事半功倍
税收策划两途径
税务筹划活动合法节税前提实现途两种方式：优惠型税务筹划节约型税务筹划优惠型税务筹划着眼点选择利税收优惠政策安排企业生产营活动设置财务核算体系时会认真考虑税收优惠政策优惠型税务筹划国家税收优惠政策作保障软件企业言税务筹划首选 节约型税务筹划通企业生产营活动进行分析研究节税角度出发调整企业生产营方式方法筹划着眼点避免减少税金支出浪费税务筹划述两种类型划分企业税务筹划工作提供方思路
二运优惠政策进行筹划
1．软件企业二免三减半政策运筹划
二免期企业应推迟获利年度争取二免年度里实现较利润享受较免税半年开业应申请获利年度推迟年计算半年开业企业通合理筹划推迟获利年度免税第二年减半第三年通合理筹划应增加利润总额充分享受减免优惠
2．运形资产节税
软件企业新设立引进新股东时软件成果评估作价增资目前政策允许例35批准突破限制
例1：A企业1000万元注册资例：中350万元形资产摊销期10年年抵消企业35万元果增资额越摊销期越短抵税作越显著
2． 购买国产设备投资抵免企业税
符合政策技改项目国产设备投资额４０％设备购置年前
年增企业税中抵免
例2：企业技改项目投资总额2000万元国产设备投资额1000万元应抵免额400万元年增加税100万元全额抵免尚未抵免数额300万元年度企业设备购置前年新增企业税延续抵免抵免期限长超５年
4．技术开发费加计扣
生产企业发生技术开发费年实际增长10(含10)税务机关审核批准允许技术开发费实际发生额50抵扣年度应纳税额
例3：A企业年技术开发费实际发生额80万元年增长11年度应纳税额200万元加计扣40万元应纳税额160万元
5．利加速折旧推迟应税增加企业现金流作
三利组织机构进行税务筹划
1．通关联企业（交易）节税
通关联企业间运作较容易达节税目关联企业间具特殊关系间交易实际定完全采市场价格判定关联企业间交易价格否合理时定难度实践中利关联交易进行税务筹划空间
关联企业节税基做法通关联企业费分配税负较高区减少利润缩税计税二通关联企业利润转移税负较轻区转移费转移利润般离开转定价方法特高进低出转定价手法关联企业间转定价常见方式：商品交易提供劳务形资产转固定资转债权转投资转委托受托营代理利理费转
2．盈利企业兼亏损企业益
企业发展壮缺乏资金扩厂房增加设备想银行入资金办？利税收政策规定营善处停产倒闭状态企业进行兼处充分利停产企业闲置厂房设备扩生产规模占资金情况节约量流动资金迅速投入生产必银行入资金承担量负债作合兼存续企业吸收兼前企业未弥补亏损部分进行税收弥补合兼亏损弥补减少应纳税额相应减轻税收负担
3通设立销售公司分摊费
业务招费广告费业务宣传费均营业收入计算扣标准果纳税企业销售部门设立成独立核算销售公司企业产品销售公司公司外销售样增加倍营业收入费扣额度增加应纳税额减少
例4 A软件企业200X年度设立独立核算销售公司实现产品销售收入5000万元年A企业总发生业务招费30万元广告费450万元分设前核算业务招费超支12万元（501500X5‰+3500X3‰）广告费超支额50万元（4505000X8）增加应纳税额62万元
分设A企业产品4500万元价格销售销售公司销售公司5000万元价格外销售A企业销售公司发生业务招费分15万元广告费分225万元项费均超税法规定标准整利益集团应纳税额降低节省企业税
四税务筹划方法
1．税收套利
税收套利指利税法中课税事项纳税类型收益等规定税收遇谋取税收利益行常见税收套利行贷款购买免税国库券资产售出租回等
贷款购买免税国库券企业银行取贷款购入国库券税收套利交易原税法国库券银行贷款利息税收遇存差银行贷款利息企业税前扣国库券利息免缴税通种投资增加税前扣额减少税时增加免税收益
2．兼营业务分开节税
增值税暂行条例第三条规定：纳税兼营税率货物者应税劳务应分核算税率货物者应税劳务销售额未分核算销售额高适税率企业兼营行中适低税率行占较份额时分开核算非常利软件业属制造业17缴纳增值税果软件产品（3税负）技术开发转（免征营业税）通信网络工程（3营业税）技术服务（5营业税）分核算税负会降低
3．通合筹划纳税义务发生时间
税法收入确认纳税义务发生时间具体规定软件企业跨年度工程劳务许企业没正确理解关税收法规动进行会计核算结果货款没收回开具发票申报纳税旦税务机关查账偷税事实客观存企业面巨税务风险
签订济合时考虑纳税义务发生时间进行适筹划充分考虑项目实施时间劳务工程阶段划分完工确认标志方资金支付力等素采取分期付款销售方式量纳税义务推移避免违法（规）获税款时间价值
外利存货计价费摊销调节应纳税额进行股权投资核算方法节税筹划进行权责发生制原节税中运等
第三节 重点税收优惠政策介绍
想走优惠型税务筹划路必须充分掌握税收优惠政策税收优惠政策政府根定时期政治济社会发展总目标某特定课税象纳税区予税收鼓励顾措施政府调控济重手段税收优惠政策贯穿28税种税收优惠方式免税减税外缓税投资退税投资抵免加速折旧征退先征返等23种优惠政策涉税条款达数千条软件企业相关数百条
面纳梳理适合软件企业优惠政策
营关税收优惠政策
1． 增值税优惠
软件产品优惠政策实际税负超3部分实行征退政策生产高新技术产品进口设备免税高新技术产品出口退税
2． 营业税优惠政策
技术开发技术转免征营业税
3． 税优惠政策
省级军级单位颁发关奖金免征税
4． 企业税优惠政策
新办软件企业认定享受企业税二免三减半重点软件企业减10％税率征收企业税软件企业工资培训费实际发生额税前扣软件产品退增值税免征税软件企业技术开发费加计扣软件企业开发关键设备单价10万元次性计入理费新办软件企业时高新区高新技术企业减税期间75税率计征企业税电子生产企业设备加速折旧软件作形资产短2年摊销企业根承受力选择较短折旧年限软件企业成立前5年广告支出实扣营业额8税前列支
二投资关税收优惠政策
1．软件企业进口设备技术免征关税进口环节增值税
2 国产设备投资40抵免新增企业
3．中间试验设备折旧年限规定基础加速30～50
4．外商先进技术企业投资退税
5．科研开发免税
三政府关配套产业优惠政策
贯彻国家扶持软件产业战略政府出台关配套产业优惠政策南京市例鼓励软件（高新技术）产业发展干政策规定
鼓励软件成果投资作价例限35超出报批税利润投资应税专项资金返政府年安排低千万元专项资金支持软件企业发展注册资100万元出口额100万元软件企业申报进出口营权具知识产权软件获奖申报批准免税高级购房购车奖励返年留成税鼓励重奖贡献科技年评选次优秀软件等
软件企业涉优惠政策果享相信会企业带收益
第四节 软件企业业务税收模式剖析
企业纳税模式营模式决定清楚区分企业营业务模式进行清晰帐务处理终准确纳税享受优惠
软件企业业务模式
年观察部分软件企业复合型业务模式极少企业单业务模式面单业务模式复合业务模式分予介绍
1软件企业四种单业务模式
软件企业然开发产品（通讯理安全网站等）工具营销方法异财税角度业务模式离开四方面软件产品研发销售（通软件）二接受客户委托研发销售（定制软件）三系统集成（含网络工程）四软硬件产品（代理）销售中部分营份额中占重企业异
2种单业务特点
A软件产品特点
软件产品（通软件）般软件企业开发面数量较客户群体销售较市场潜力品牌效应类软件销售时般会根户求修改软件段时间软件版升级换代满足客户求防止盗版侵权等进行软件著作权申报销售时般会转著作权软件旦投放市场赢利力极强毛利率应50友软件营业务利润率年保持90
B 受托开发软件特点
受托开发软件（定制软件）般应某特定客户需进行特定需求分析报告户法直接种软件定申报著作权受托开发件苦差事尤办公理软件客户般需求定变开发工浪费极交付维护工作量极赚钱利润率高现没听说家软件公司做定制软件成功
C系统集成特点
系统集成般指：户求应软件系统软件硬件设备计算机网络组合成数享信息互通整体般存直接著作权问题具体包括计算机网络工程通信工程楼宇智化工程区智化工程等做系统集成高端业务企业3050毛利率做低端集成毛利率低没产生著名品牌企业
D硬（软）件销售特点
代理代购发生销售包括种硬件设备包括种操作系统数库安全防护等软件典型企业南京珠江路部分电脑公司赢利力较差估计约28毛利率
3．复合业务模式
企业营实形际中述较单业务模式外种业务交织起复合业务模式企业年中会做种业务甚份合(笔订单)中包含代购软硬件网络工程(智化布线)委托开发等种容销电力行业金融电信等行业设备中包含嵌入式软件(软件产品)企业销售软件产品受托开发产品时会配套硬件设备网络工程时业务变较复杂会涉混合销售受托开发软件预期推广价值时企业会基础进行通化研发转化成软件产品涉兼营业务转化兼营业务混合销售存带纳税复杂性劳务(工程)项目周期较长跨年项目带核算复杂性绝部分软件企业属类
4．财务指标反映软件企业业务般模式
市类数十家软件公司年报数统计分析发现二年软件行业厚利行业20022003年软件行业营业务利润率(毛利率)29净资产收益率5期间费开支较（中工费占较重）占营业务收入27南京软件企业做调查解南京软件企业业务范围理应软件系统动化监控系统(种系统基包含硬件)研软件产品销售份额20受托开发销售份额10系统集成代理销售70南京企业赢利水行业水相推测够代表软件行业般水（指规模种业务例关系）业务模式：
指标化软件企业业务模式
结构指标
例指标
营业务利润率(毛利率)
29
期间费占营业务收入例
27
净资产收益率
5
研软件产品占销售例
>20
受托开发占销售例
>10
系统集成代销占例
<70
表财务数反映软件企业业务模式认软件企业业务模式：具定技术含量业务规模相较具定复杂性利润空间尚高需国家政策扶持业务模式模式软件企业纳税关系密切
二软件企业
二 纳税模式
1． 简单纳税模式
简单纳税模式指没筹划没运税收优惠政策纳税模式应纳税情况：
软硬件代理销售般应交增值税增值额低增值税负低产生利润少税影响
系统集成销售般应交增值税增值额适中增值税税影响适中
软件产品销售般应交增值税增值额高增值税税影响较
受托开发软件般应交营业税增值额低税影响较低
软件企业复合业务模式般增值税包含营业税企业税等税种
种模式纳税变数较软件企业税负塑性较
2．种业务模式纳税特殊性
般情况软件产品交增值税受托开发交营业税实种业务符合某种条件税种税率会出现变化部分特例：
软件产品机构集团企业做技术转时应交营业税享受免征优惠已购软件户升级交营业税
受托开发软件未注册转软件权需交纳增值税
通讯（网络）工程批准建筑业交3营业税
3．筹划纳税模式（案例）
面结合案例介绍软件企业税务筹划（包括优惠政策运）
例5：A软件企业200X年营业收入5000万元中纯销售收入（含代理软硬件）2000万元网络工程收入1000万元软件产品收入1500万元受托开发收入500万元成3500万元（硬件成2500万元开发实施成1000万元）毛利1500万元期间费(营费理费财务费)1250万元成费中含工资500万元（员工180）成费中含技术开发费80万元（年70万元）利润250万元（假设城建税教育附加等税费忽略计工资外纳税调整计）
A简单纳税模式税费税负
① 应交增值税（45002500）×17 340万元 （假设硬件成全额抵扣）
② 应交营业税 500 × 5 25万元 （受托开发收入交营业税）
③ 应交税 （250+293）×33 179万元（293万元工资纳税调整数）
④ 全年税费 340+25+179 544万元
⑤ 全年税赋 5445000 1088
B筹划税费税负
① 增值税筹划——税负头需首先考虑
a双软认定享受软件产品实际税负超3部分实行征退政策
b硬件销售保持适利润率（38）取中间值5
c硬件利润适转移通收取安装费调试费等服务费实现
d应交增值税[（2500 ×105） 2500]×17 + (45002500×105)×321 + 56 77万元 (21万元56万元分硬软件增值税)
② 营业税筹划——技术贸易认定 享受技术开发转免征营业税遇
应交营业税：500 × 5 25万元 25 – 25 0（免税）
③ 税筹划——
a 技术转净收益30万元免征税
b 软件期工资实际发生额计算应纳税额时扣
(A企业超标293万元工资须调整)
c 技术开发费加计扣40万元
d征退增值税须缴纳税
e应交税(2503040)×33 59万元
④ 筹划全年税费77+0+59136万元
⑤ 筹划全年税负 1365000272
⑥ 节约税费544136408万元
筹划前纳税较
税 种
筹划前
筹划
增 值 税
340万元
77万元
营 业 税
25万元
0
企业税
179万元
59万元
合 计
544万元
136万元
全年税负
10．88
2．72
见税务筹划产生收益非常超营部门创造收益通述分析认软件企业纳税模式增值税包含营业税企业税等税种享种优惠政策具定税务筹划空间纳税模式
结合企业情况筹划？目前财税工作成绩？企业税负高低？前期需做项非常重工作纳税评估
第五节 纳税评估
纳税评估项国际通行税收征制度国尚处起步探索阶段纳税评估指税务机关纳税扣缴义务定期间履行纳税义务扣缴义务情况采取特定方法进行系统审核分析确认评价般涉税违法行法进行处理工作程税源监控项具体措施企业助思路纳税身利益服务
1． 纳税评估目
现税务部门建立专门纳税评估机构便发现企业纳税异常行时分析评价稽查处理企业动等税务部门稽查处罚应动引入纳税评估思路评估发现问题时改进评估关键采定标准分析判断企业综合税负单税种税负高低发现财税风险评价税负水寻找足纳税评估目纳税评估评判财税工作业绩重手段
2．评估范围
软件企业包括流转税中增值税营业税企业税三税种税负指标企业综合税负评估象税费指标占重较低忽略计税负外分析影响税负种素包括种财务指标：营业务利润率增值税应纳税额占销售额例受托开发等服务性业务占例企业利润率等
3．评估指标体系建立
评估指标体系建立系统进行纳税评估年市公司税收数收集整理市软件企业资料收集分析整理出指标体系供软件企业作纳税评估参考
软件企业纳税评估指标体系
营
指 标
营业务利润率
受托开发等服务例
利润率
30
10
5
税负
指标
增值税负
营业税负
税负
综合税负
2．23
030
1．10
3．63
需说明：部分软件市公司已享关优惠政策述税负指标高体系评价前提：排偷漏税等违法行二相关营指标变化时税负指标应做相应修正企业结合历年营情况进行修正建立评价体系
4．评估举例
前面例5关资料列出表：
税负
增值税负
营业税负
税负
综合税负
年纳税额
评价指标
223
030
110
3．63
182
简单指标
6．80
0．50
3．58
10．88
544
筹划指标
1．54
0
1．18
2．72
136
风险指标
>1
*
*
>1
>50
指标体系作参容易判断税负高低纳税少
筹划前A企业综合税负评价指标高3倍(1088363)中增值税高出205倍营业税高出067倍企业税高出225倍评估作出评价：A企业综合税负偏高中增值税企业税筹划余较
筹划A企业综合税负评价指标降低2507中增值税降低3094营业税降低许企业税高727评估作出评价：该企业综合税负低行业指标中增值税企业税筹划节税成绩特显著企业增加效益408万元
外评估体系表专门列出风险指标增值税负>1综合税负>1提醒软件企业老板味追求低税负否风险企业增值额6增值税负1营业税企业税均0企业综合税负1软件产品销售重越盈利越 企业综合税负越高年税务部门查处南京海业公司缺乏税收风险意识典型案例
年税务部门进行纳税评估时反复风险指标评价原屡试爽稽查企业十八九受济处罚甚刑事处罚税负太低风险
第六节 软件企业应建立节税机制
企业税务筹划工作想取明显成绩应建立节税机制建立节税机制明确职责工作范围考核制度激励措施等
1 明确节税目标
首先企业高层领导应端正税务筹划认识项工作营意识企业营投资理财活动进行事先筹划安排拟定年度税务筹划方案明确合适企业税负标准标准细化增值税营业税企业税等税负标准税收工作业绩衡量尺度税负标准确定应参行业评价标准时参考企业历史数更考虑企业年度营实际情况做低行业评价标准高税务评估风险指标非常
2．明确节税企业项重工作
财务部门节税工作责部门应该提出部税务筹划计划办法财务部门应唯责公司财务高负责（法代表）总负责营销部门（员）办公室（员）相关部门（员）密切配合合签订收入成确认发票开具资质申办等财务部门决定
3．坚持做节税基础工作
节税取成效需耐心持恒做许基础工作
收集相关财税法规文件系统掌握税收政策充分理解足政策二断收集正反面案例接受行业中验教训提高操作水三助财务软件做企业财税基础数收集统计分析工作四收集行业税负指标建立断完善企业税负评价指标体系五开展定期评价分析年12次根分析评价资料提出改进措施六账务处理合签定资质理收入确认等建立定操作规定七财会员断参外部相关培训行交流探讨提高业务水财会员专业素质实际操作力决定企业税务筹划质量高低成败重素
4．建立健全会计核算体系
企业必须建立健全会计核算体系助财务软件做分核算准确核算确保财务会计员法进行会计核算切税务筹划方案确定实施会计核算基础唯税务筹划提供良基础
5．建立考核制度
节税工作应营工作样列入企业年度考核节税工作理想分析改进节税工作企业带效益应该定奖励节税效益显著应该重奖激发财务员工作积极性
结束语
税务筹划项技术性强工作涉税收会计财务企业理营理等方面知识验积累专业性相强需专业技较高专家操作求企业税务筹划员提高身素质综合性企业全局关系较税务筹划业务考虑聘请税务筹划专业士指导时企业应积极寻求税务机关支持帮助
总税务筹划基理方法指导结合企业营实际充分利税务法规差异性规定辅合理财务处理方式实现税务筹划零风险企业税务筹划效果定显现

参考文献
1． 吕立伟国转移定价税制存问题改进思考海会计2001年12月
2． 卢伟杰浅谈运税务筹划提高企业整体效益外贸财会2002年5月
3． 梁丽珍谈税务筹划中会计政策运财会月刊2000年1月
4． ？？？享受开发费加计扣中华财会网2004年12月
5． 徐志云纳税评估应该规范中国税务网2004年12月
6． 龙飞国科技政策实证考察改革建议中国税务网2004年11月
7． 注税理中心税务代理实务财出版社2003年12月

作者：喻新民 南京正奇科技咨询公司
电话：02558586058 13505199697 Emailyxm5@sohucom
址南京市关区商埠街27号 滨江科技创业中心212室


财税研究

税务筹划——现代企业财务理新理念
现代企业财务理现代企业理系统中价值理系统渗透企业领域环节中税收作现代企业财务理重济环境素现代企业财务决策变量完善企业财务理制度实现企业财务理目标关重税收企业济发展影响出发研究现代企业财务理中实现税务筹划着广泛深刻意义
　　现代企业税务筹划原
　　企业税务筹划仅种节税行现代企业财务理活动重组成部分根讲税务筹划应结企业财务理范畴目标企业财务理目标决定说确定税务筹划方案时味仅考虑税收成降低忽略该筹划方案实施引发费增加收入减少必须综合考虑采取该税务筹划方案否企业带绝收益充分发挥税务筹划现代企业财务理中作促进现代企业财务理目标实现决策者选择税务筹划方案时必须遵循原：
()合法性原
合法性原求企业进行税务筹划时必须遵守国家项法律法规具体表现：(1)企业开展税务筹划税收法律许范围进行必须法种纳税方案进行选择违反税收法律规定逃避税收负担(2)企业税务筹划违背国家财务会计法规济法规(3)企业税务筹划必须密切关注国家法律法规环境变更企业税务筹划方案定时间定法律环境定企业营活动背景制定着时间推移国家法律法规发生变更企业财务理者必须税务筹划方案进行相应修正完善
(二)服财务理总体目标原
税务筹划终目企业实现财务理目标税利润化取节税税收利益表现两方面：选择低税负降低税收成提高资回收率二迟延纳税种结果实现税收支出节约进步考虑作企业财务理子系统税务筹划应始终围绕企业财务理总体目标进行税务筹划目降低企业税收负担税收负担降低定带企业总体成降低收益水提高例税法规定企业负债利息允许企业税前扣负债融资企业具节税财务杠杆效应利降低企业税收负担着负债率提高企业财务风险融资风险成增加负债成超息前投资收益率负债融资会呈现出负杠杆效应时权益资收益率会着负债例提高降企业进行税务筹划时考虑企业财务理总体目标税负轻重作选择纳税方案唯标准会影响财务理总体目标实现
(三)服务财务决策程原
企业税务筹划通企业营安排实现直接影响企业投资融资生产营利润分配决策企业税务筹划独立企业财务决策必须服务企业财务决策果企业税务筹划脱离企业财务决策必然会影响财务决策科学性行性甚透导企业作出错误财务决策例税法规定企业出口产品享受退税优惠政策企业选择开放式出口营策略必然企业带更税收利益果撇开国际市场企业产品吸纳力企业产品国际市场竞争力片面追求出口营带税收利益诱导企业作出错误甚致命营销决策
(四)成效益原
税务筹划根目标取效益项筹划方案两面性着某项筹划方案实施纳税取部分税收利益时必然会该筹划方案实施付出额外费选择该筹划方案放弃方案损失相应机会收益新发生费损失取利益时该项筹划方案合理费损失取利益时该筹划方案失败方案项成功税务筹划必然种税收方案优化选择必须综合考虑方面企业税务筹划必须着眼企业整体税负降低盯税种负担税种间相互关联种税少缴种税缴方面企业税务筹划企业税收负担简单较必须充分考虑资金时间价值降低前税收负担纳税方案会增加企业未税收负担求企业财务理者评估纳税方案时引进资金时间价值观念纳税方案纳税方案中时期税收负担折算成现值加较
(五)事先筹划原
事先筹划原求企业进行税务筹划时必须国家企业税收法律关系形成前根国家税收法律差异性企业营投资理财活动进行事先筹划安排减少应税行发生降低企业税收负担实现税务筹划目果企业营投资理财活动已形成纳税义务已产生想减轻企业税收负担进行偷税欠税真正意义税务筹划
　　二现代企业实现税务筹划行性
()税收理念改变企业税务筹划排思想障碍
计划济时代税收作企业国家应贡献侧重作征税体国家角度研究税收片面强调税收强制性偿性固定性特突出国家征纳关系中权威性忽视作纳税体企业法纳税程中合法权利企业须政府派驻税收专员直接辅导申报纳税甚税务筹划偷逃税混谈着社会义市场济发展逐步国际化知识化信息化理界开始重视纳税体角度研究税收企业财务理者开始认识税收现代企业财务理中作外税收征法刑法偷逃税涵外延作明确界定说目前研究企业税务筹划思想障碍已基消
(二)税收制度完善企业税务筹划提供制度保障
综观世界国重视企业税务筹划国家较完善相稳定税收制度果企业面税收环境变化定企业选择纳税方案优劣程度会着税收制度变动变化甚会佳纳税方案蜕化成差纳税方案1994年税收制度改革国税收制度着法制化系统化相稳定化方发展体现市场济发展求市场济国际化提供较行外部环境企业财务理者关员进行企业税务筹划提供制度保障
(三)税收差遇企业税务筹划开拓空间
现代企业税务筹划通企业营投资理财活动事先筹划安排选择降低企业税负获取税收利益济行求税收制度够企业进行税务筹划提供选择空间着国税收制度日趋完善体现产业政策充分发挥税收杠杆市场济宏观调控职国家已颁布税收实体法中程度规定济行税收差遇规定济行税种差税率差优惠政策差时税收程序法中企业进行税务筹划作肯定企业进行税务筹划空间业已形成
(四)济国际化企业实现跨国税务筹划创造条件
世界济体化求国企业必须提高国际竞争力迎接国际市场挑战构建具现代水企业财务理制度迫眉捷全球济体化必然带企业投资营理财活动国际化企业国家发生济活动产生税收负担仅受企业国税收政策影响更程度取决济活动国税收政策国家税收政策政治济背景企业进行跨国税务筹划提供条件
 作者：戴继森 源：会计文苑


典案例

先重组转 节税效果明显
甲公司拥子公司80％股份两家股东持股例分：乙公司持股例16％丙公司持股例４％审计该子公司净资产850万元中实收资500万元盈余公积300万元未分配利润50万元某投资公司欲审计账面价值收购甲公司乙公司持股份支付收购价款816万元收购投资公司该子公司持股例96％甲公司初始投资成400万元
根国家税务总局关企业股权转关税问题补充通知（国税函［2004］390号）文件规定企业般股权（包括转股票股份）买卖中应国家税务总局关企业股权投资业务干税问题通知（国税发［2000］118号）关规定执行股权转应分享投资方累计未分配利润累计盈余公积应确认股权转确认股息性质财务员计算该项行税影响（甲公司子公司税税率均33％）：子公司审计账面价值计算甲公司转股权收入680万元（850×80％）减股权投资成400万元股权转收益280万元影响期应纳税额280万元期应纳税额正数情况该项行应缴纳税924万元
甲公司税务顾问参股权转合讨时根交易标该子公司96股权情况提出新解决方案：
１．审计账面价值先购买外家股东（乙公司）16％股权审计账面价值须支付136万元投资成536万元（400＋136）甲公司持股例变96％
２．甲公司持该子公司96％股份转投资公司转价格816万元转投资公司持股例96％
甲公司转收入816万元持股成536万元（400＋136）股权转收益280万元未收购16％股权时收益金额致
根国家税务总局关企业股权转关税问题补充通知（国税函［2004］390号）文件规定企业进行清算转全资子公司持股95％企业应国家税务总局关印发〈企业改组改制中干税业务问题暂行规定〉通知（国税发［1998］97号）关规定执行投资方应分享投资方累计未分配利润累计盈余公积应确认投资方股息性质避免税利润重复征税影响企业改组活动计算投资方股权转时允许转收入中减述股息性质
甲公司转股份例占子公司96％超该文件规定95％甲公司应分离投资方累计未分配利润累计盈余公积应确认股息性质计算甲公司股权转时允许转收入中减股息性质
该子公司累计未分配利润累计盈余公积350万元（中盈余公积300万元未分配利润50万元）甲公司收购16％股权应分享金额336万元（350×96％）
根国家税务总局关印发〈企业改组改制中干税业务问题暂行规定〉通知（国税发［1998］97号）关规定：（１）股权转收益损失＝股权转价－股权成价（２）股权成价指股东（投资者）投资入股时企业实际交付出资金额收购该项股权时该股权原转实际支付股权转价金额
甲公司股权转收益＝股权转价－股权成价＝（816－336）－536＝－56万元股权转损失
通两方案出原方案需缴纳税款924万元新方案仅缴纳税税款形成项股权转损失根国家税务总局关企业股权投资业务干税问题通知（国税发［2000］118号）规定企业收回转清算处置股权投资发生股权投资损失税前扣纳税年度扣股权投资损失超年实现股权投资收益投资转超部分限期纳税年度结转扣
　　外国家税务总局关企业股权转关税问题补充通知（国税函［2004］390号）时规定国家税务总局关执行〈企业会计制度〉需明确关税问题通知（国税发［2003］45号）第３条规定企业已提取减值跌价坏账准备资产果关准备申报纳税时已调增应纳税转处置关资产销相关准备应允许作相反纳税调整企业清算转子公司（独立核算分公司）全部股权时清算转企业应已销调增应纳税坏账准备等项资产减值准备数额相应调减应纳税增加未分配利润转入（投资方）享权益份额确认股息性质
国税函［2004］390号求国税发［2000］118号文件发布日（该文件发布日期2000年６月21日）起执行说2000年６月21日发生企业清算股权转业务符合政策规定国税函［2004］390号规定办理
润博简评：
国税函［2004］390号中关股权转确认标准纳税资运作出道难题转价款中投资方累计未分配利润累计盈余公积部分确认股息性质确认股权转提高转方税负国税函［2004］390号出台针该规定般筹划思路张先分配转降低转公司法等关法律规定累计盈余公积般股利分配通盈余公积转增实收资迂回方式分配限制性规定：剩余盈余公积低实收资25特定股权转活动中通股权重组方式满足国税函［2004］390号文件股权例规定节税错选择

设定外销处涉税性质
A啤酒公司年产量达３万吨中型企业增值税般纳税该公司2000年初扩啤酒销售量外设立５啤酒销处提高啤酒销处积极性规范销行时明确工商税务等行政理部门责该公司销处签订啤酒销协议协议公司领导公司销售部门研究筹划基础制定协议容：
（1）销处采取行提货方式维护该公司啤酒价格稳定进行正竞争销处销公司啤酒程中低公司区统确定销售价格（箱29元）时解决销处流动资金足问题销处首次提货时（20吨限）暂欠货款次提货时次欠啤酒款偿完毕
（2）啤酒公司销处销售数量付销售费支付销处销售公司啤酒程中种费支出规定：销处年销售公司啤酒必须保持2000吨（含数）箱啤酒１元提取费销售量超3000吨（含数）时超部分箱增提05元费销处员奖励次提取费交回啤酒公司销售款中直接扣
（3）啤酒公司必须保证啤酒质量供货时销处销售程中应保持包装物完整时返回中装卸运输程中发生啤酒损耗包装物损坏丢失损失销处负
（4）销处销售程中销处购买户行结算货款实行负盈亏销处应备办公场库房运输车辆装卸员等需费理员工资办公费等费啤酒公司付销售费中行支配
（5）该销处公司部销售部门销售啤酒公司出公司时已计税销处存税收负担销处销程中行政理部门工商税务物价等部门发生分歧啤酒公司销处关理部门协商解决
2000年度某销处实际销售206821箱（3217吨吨约6433箱）收入额（含税）5997809元（箱29元）收取啤酒公司支付费21392942元（3000×6433×１＋217×6433×15）
2001年３月国税部门稽查员销处进行纳税稽查时该销处销啤酒行确定销啤酒应征收增值税
啤酒公司认设立啤酒销处公司部销售单位销处销程中盈利目啤酒公司支付销处正常销售费应销处进行征税
税务稽查员细致分析双方签协议具体容销处实际营方式销处购销双方结算程根中华民国增值税暂行条例第条实施细第三条规定该销处构成销售货物行应确定增值税纳税义务税务稽查员根企业具体情况销处（作商业企业规模纳税）达税务处理决定书法征收增值税23068496元（5997809÷（１＋４％）×４％）课征滞纳金1799343元笔款项啤酒公司销处负担
接受处罚该啤酒公司专门聘请税务顾问销售模式进行涉税风险评估优方案设计调研税务顾问提出方案：
原销协议关规定变情况销处设定啤酒公司分支机构单独办理增值税般纳税资格认定销处事批发啤酒销售行会计核算健全作啤酒公司分支机构增值税般纳税申请认定办法规定该销处认定增值税般纳税样销处取收入支付货款费等条件原数额相情况增值税般纳税规定销处税负分析（2000年度数测算）：
该销处2000年度实现产品销售收入（含税）5997809元应计提增值税销项税额87147650元啤酒公司购进啤酒3217吨（3000吨箱２８元3000吨箱275元）计支付货款578760927元啤酒公司实收货款入账核算销处开具增值税专发票进项税额应84093466元
[578760927（1＋17％）×17％]时该销处运输车辆耗汽油支付修理费配件款8039364元取专发票抵扣进项税额1168113元[8039364（１＋17％）×１７％]该销处年度应纳增值税1886071元（87147650－84093466－1168113）
测算该销处2000年度增值税般纳税标准需缴纳增值税1886071元税负幅度降该分支机构具备企业税纳税义务条件企业税汇总总机构纳税
二变更销协议相关容外销处设定符合国税发（1998）137号文件规定机构销处增值税义务完全消
根关企业属机构间移送货物征收增值税问题通知（国税发（1998）137号）规定果销处承担职：购货方开发票购货方收取货款属缴纳增值税分支范围涉增值税税款A公司统计算交纳实行该方案前提条件销处纳入公司统核算考虑购货方求
根A公司目前营状况发展需公司董事会讨终选择第套方案根税务顾问方案销处办理工商税务登记般纳税资格认定
润博简评：
税务筹划重特点根纳税战略发展计划营模式特点选择性适税收政策达降低税负提高收益目该案例较简单中出纳税制定营战略时必须考虑税务负担影响否会遭预计税务风险损失外提醒筹划方案制定者方案需定实施环境者前提条件具体案例中优方案适合方案
法规速递

1财政部 国家税务总局关扶持薄膜晶体显示器产业发展税收优惠政策通知
颁布单位财政部 国家税务总局
颁布文号财税[2005]15号
颁布日期20050222
实施日期
省治区直辖市计划单列市财政厅(局)国家税务局方税务局：
    国务院批准现扶持薄膜晶体显示器(简称TFT—LCD产品)产业发展税收优惠政策通知：
    TFT—LCD产品生产企业生产性设备折旧年限短3年
    二2003年11月1日2008年12月31日TFT—LCD产品生产企业进口国生产生产性原材料消耗品免征关税具体免税货物清单财政部会关部门行制定
    三2003年11月1日2008年12月31日TFT—LCD产品生产企业进口国生产净化室专建筑材料配套系统生产设备零配件免征进口关税进口环节增值税具体免税货物清单财政部会关部门行制定
2财政部国家税务总局关加强军队转业干部城镇退役士兵军家属关营业税优惠政策理通知
颁布单位财政部 国家税务总局
颁布文号财税[2005]18号
颁布日期20050223
实施日期
省治区直辖市计划单列市财政厅（局）方税务局新疆生产建设兵团财务局：
    加强军队转业干部城镇退役士兵军家属事体营营业税优惠政策理现关营业税政策问题明确：
    财政部国家税务总局关择业军队转业干部关税收政策问题通知（财税[2003]26号）第条财政部国家税务总局关扶持城镇退役士兵谋职业关税收优惠政策通知（财税[2004]93号）第三条财政部国家税务总局关军家属业关税收政策通知（财税[2000]84号）第二条规定事体营军队转业干部城镇退役士兵军家属领取税务登记证日起3年免征营业税体营指雇工7（含7）体营行军队转业干部城镇退役士兵军家属事体营雇工8（含8）领取营业执否注明体工商业户军队转业干部军家属均新开办企业城镇退役士兵新办服务型企业规定享受关营业税优惠政策
    军队转业干部城镇退役士兵军家属营业税优惠政策原规定执行
3财政部 国家税务总局关国家石油储备基建设关税收政策通知
颁布单位国家税务总局
颁布文号财税[2005]23号
颁布日期20050315
连青岛浙江宁波省(市)财政厅(局)方税务局：
    国务院批准现国家石油储备基第期项目建设程中关税收政策通知：
    国家石油储备基第期项目建设程中涉营业税城市维护建设税教育费附加城镇土税印花税耕占税契税予免征
    二述免税范围仅限应国家石油储备基缴纳税收
    三国家石油储备基第期项目包括连黄岛镇海舟山4储备基
    请遵执行
4财政部 国家税务总局关生产企业出口货物实行免抵退税办法关城市维护建设税教育费附加政策通知
颁布单位财政部 国家税务总局
颁布文号财税[2005]25号
颁布日期20050225
实施日期20050101
省治区直辖市计划单列市财政厅(局)方税务局新疆生产建设兵团财务局：
    国务院批准现生产企业出口货物全面实行免抵退税办法城市维护建设税教育费附加政策明确：
    国家税务局正式审核批准期免抵增值税税额应纳入城市维护建设税教育费附加计征范围分规定税(费)率征收城市维护建设税教育费附加
    二2005年1月1日前已免抵增值税税额征收城市维护建设税教育费附加退未征补征
    三通知2005年1月1日起执行
    请遵执行
5财政部 国家税务总局关2005年东北区扩增值税抵扣范围关问题通知
颁布单位财政部 国家税务总局
颁布文号财税[2005]28号
颁布日期20050224
实施日期20050101
辽宁连吉林黑龙江省(市)财政厅(局)国家税务局：
    做2005年东北区扩增值税抵扣范围工作现关问题明确：
    2005年度纳入扩增值税抵扣范围试点纳税(简称纳税)发生允许抵扣固定资产进项税额继续实行新增增值税税额计算退税办法实行季退税
    2005年新增增值税税额2005年实现应缴增值税超2004年应缴增值税部分计算计算公式：
    期新增增值税税额期应缴增值税累计税额(计算时进项税额含固定资产进项税额)(2004年期应缴增值税累计税额2004年期应退固定资产进项税额)
    2005年前三季度纳税应季度终次月申报期税务机关提出退税申请报送关资料税务机关应季度终次月底前退允许抵扣固定资产进项税额第四季度前二月允许抵扣固定资产进项税额纳税应12月份申报期提出退税申请报送关资料税务机关应12月31日前退12月份发生允许抵扣固定资产进项税额年度办理退税
    纳税2004年12月份发生允许抵扣固定资产进项税额税务机关应2005年4月30日前办理完退税
    二规模纳税符合增值税般纳税条件认定般纳税应规模纳税期间实现应缴增值税作计算新增增值税税额基数
    三纳税固定资产进项税额抵减增值税欠税问题财政部 国家税务总局关进步落实东北区扩增值税抵扣范围政策紧急通知(财税[2004]226号)关规定执行
    四纳税销售2004年7月1目前购进固定资产符合免税规定免征增值税销售应税固定资产4％征收率减半征收增值税
    五纳税购进固定资产取增值税专发票海关进口增值税专缴款书货物运输发票交叉稽核误方退固定资产进项税额符予退税税务机关应符抵扣证逐票进行认真查实属偷逃税应关规定处理
    六享受增值税征退先征退优惠政策纳税固定资产进项税额采取退税方式应记入应交税金应交增值税(进项税额)科目非固定资产进项税额抵扣
    七纳税放弃固定资产进项税额抵扣权选择固定资产进项税额抵扣权放弃纳税应税务机关提出书面声明提出声明属月份起固定资产进项税额计入固定资产原值计入进项税额抵扣
    纳税已放弃固定资产进项税额抵扣权改变放弃做法提出享受抵扣权请求须放弃抵扣权执行月份起满12月税务机关核准方恢复固定资产进项税额抵扣权
    八东北区扩增值税抵扣范围干问题规定(财税[2004]156号)第七条规定固定资产净值指纳税财务会计制度折旧办法计提折旧计算固定资产净值
    九关扩增值税抵扣范围政策规定征办法财政部 国家税务总局关印发(东北区扩增值税抵扣范围干问题规定)通知(财税[2004]156号)财政部 国家税务总局关印发(2004年东北区扩增值税抵扣范围暂行办法>通知
)(财税[2004]168号)关规定执行
6财政部 海关总署 国家税务总局关救助捞单位税收优惠政策通知
颁布单位财政部 海关总署 国家税务总局
颁布文号财税[2005]31号
颁布日期20050307
省治区直辖市计划单列市财政厅(局)国家税务局方税务局海关总署广东分署海天津特派办直属海关：
    支持国救助捞事业发展国务院批准2005年1月l曰2007年12月31日交通部北海东海南海救助局烟台海广州捞局实行税收优惠政策：
    捞局土房产车船免征城镇土税房产税车船税
    二免征捞局企业税捞收入营业税
    三救助局捞局生产专业救助捞船舶进口国生产性满足求关键件设备1％关税税率计征关税(关税税率低1％实际税率计征)进口环节增值税章征收具体商品清单行制定
7财政部 国家税务总局关技术开发技术转关营业税问题批复
颁布单位财政部 国家税务总局
颁布文号财税[2005]39号
颁布日期20050307
实施日期20050124
云南省财政厅方税务局：
    云南省方税务局关贯彻财税字[1999]273号文中关营业税政策问题请示(云税字[2004]11号)收悉现批复：
   财政部国家税务总局关贯彻落实〈中中央国务院关加强技术创新发展高科技实现产业化决定〉关税收问题通知(财税字[1999]273号)中免征营业税技术开发技术转业务指然科学领域技术开发技术转业务
8国家税务总局关国家税务局规模纳税代开发票税款征收关问题通知
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税发[2005]18号
颁布日期20050228
实施日期
省治区直辖市计划单列市国家税务局方税务局：
    加强税收征优化纳税服务针方反映问题现国家税务局增值税规模纳税(简称纳税)代开发票征收增值税时税局协作加强关方税费征收问题通知：
    国税局协商国税局税局代征关税费纳税销售货物应税劳务现行规定需国税局代开普通发票增值税专发票(简称发票)国税局应代开发票征收增值税(销售免税货物外)时代税局征收城市维护建设税教育费附加
    二协商实行代征方式国税加强信息沟通国税局应定期规模纳税缴纳增值税情况包括国税代开发票情况通报税局税局加强关方税费征收理
    三实行国税代征方式保证项工作利进行国税系统应征软件加列征收城市维护建设税教育费附加功总局综合征软件总局负责修改开发征软件行修改软件修改前暂工方式进行操作
    四国税局纳税代开发票作废销货退回现行规定开具红字发票时国税局退期抵缴已征收增值税税局退已征收城市维护建设税教育费附加者委托国税局期抵缴已征收城市维护建设税教育费附加具体退税办法国家税务总局 中国民银行财政部关现金退税问题紧急通知(国税发[2004]47号)执行
    五国税局应代征方预算收入国家规定预算科目预算级次时缴入国库
    六国税局代税局征收城市维护建设税教育费附加国税系统征收票国税局负责关收入账核算汇总拨工作
    级国税局应应征类入库类科目增设城市维护建设税教育费附加明细科目
    七国税局应月代征方税款入库信息时传送税局具体信息交换方式省级国税局税局协商确定
    八省级国税局税局应中华民国税收征收理法关规定签定代征协议分通知属税务机关执行
9国家税务总局关印发<增值税防伪税控系统服务监督理办法>通知
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税发[2005]19号
颁布日期20050301
省治区直辖市计划单列市国家税务局：
    加强税务机关增值税防伪税控系统服务单位监督理总局制定增值税防伪税控系统服务监督理办法现印发请遵执行
    附件：增值税防伪税控系统服务监督理办法
增值税防伪税控系统服务监督理办法

第条  保障增值税防伪税控开票子系统（简称开票系统）正常运行加强事开票系统专设备（简称专设备）销售开票系统单位（简称单位）提供相关技术支持服务企业企业性单位（简称服务单位）监督进步优化单位技术服务维护单位合法权益根国务院办公厅转发国家税务总局关全面推广应增值税防伪税控系统意见通知等关规定特制定办法
    第二条  级税务机关应办法服务单位进行监督服务单位必须接受税务机关监督
    第三条  办法级税务机关增值税理部门组织实施
    第四条  税务机关服务单位专设备销售情况进行监督
    （）服务单位否根税务机关达增值税防伪税控系统通知书单位发售专设备
    （二）服务单位否税务机关达增值税防伪税控系统通知书时单位发售专设备
    （三）服务单位服务便利假税务机关名义单位强行销售计算机印机等通设备软件商品行
    第五条  税务机关服务单位培训行进行监督服务单位否发售专设备时组织单位开票员进行操作培训影响单位开票情形
    第六条  税务机关服务单位开票系统安装调试维护行进行监督
    （）满足安装条件单位服务单位提出安装求服务单位否税务机关商定安装调试方式5工作日完成单位开票系统安装调试影响单位开票情形
    （二）服务单位应时单位提供技术维护服务保障单位开票否做电话解决问题24时做出响应现场排障超工作日
    （三）服务单位否接投诉半工作日解决单位投诉问题
    第七条  服务单位单位收取技术维护费时否单位签订增值税防伪税控开票系统技术维护合单位拒绝签订外
    第八条  级税务机关应高度重视单位投诉建立投诉受理处理反馈制度
    （）单位投诉应做记录登记受理投诉登记表时通知服务单位
    （二）服务单位须接投诉通知半工作日解决落实单位投诉问题落实情况反馈税务机关受理部门
    （三）投诉问题解决税务机关受理部门电话回访单位听取单位解决问题意见投诉问题没解决税务机关受理部门级税务机关反映级税务机关监督级服务单位负责解决
    （四）单位投诉处理程结果应记入受理投诉登记表作服务单位监督考核
    第九条  国家税务总局必时会航天信息股份限公司组成联合检查组省级服务单位服务情况进行抽查检查省级服务单位级服务单位技术服务指导理情况省级服务单位直接提供技术服务情况
    第十条  省级税务机关必时会省级服务单位市级服务单位服务情况进行检查综合测评综合测评包括：服务单位专设备销售情况操作员培训情况开票子系统安装调试维护情况综合测评结束须公布测评结果
    第十条  税务机关级税务机关求通问卷调查实走访召开座谈会等方式直接单位解服务单位服务情况
    第十二条  税务机关应监督服务单位服务质量工作中注意调查单位服务单位满意程度应服务单位服务做出评价办税服务厅年6月份12月份申报期纳税提供防伪税控系统技术服务单位服务质量调查表（见附件）纳税愿填写申报期结束税务机关汇总逐级报级税务机关 次月15日前报国家税务总局
    第十三条  市县级税务机关受理投诉问卷调查实走访召开座谈会日常理中单位反映等情况应逐级报省级税务机关作省级税务机关综合测评
    第十四条  服务单位发生列情形税务机关应责令立整改求负责税务机关说明情况
    （）未规定时限单位发售专设备
    （二）未规定时限单位进行培训
    （三）月税务机关接投诉超2起
    （四）接投诉没时处理
    （五）税务机关服务单位综合测评结果满意率超5（含）
    满意率满意单位户数单位总户数×100
     满意单位户数指防伪税控系统技术服务单位服务质量调查表中第六条您服务单位综合评价：中选择满意满意单位总数    第十五条  服务单位发生列情形税务机关应责令三十日整改做出书面检查提请授权单位进行通报批评税务机关公告批评税务机关应服务单位整改结果进行验收
    （）未规定单位培训操作员安装维护开票系统影响开票系统正常
    （二）未税务机关达增值税防伪税控系统通知书单位发售专设备
（三）单位强行销售计算机印机等通设备软件商品
    （四）税务机关名义进行偿设备更换软件升级推销产品
    （五）月税务机关接投诉超5起
    （六）接投诉没时处理造成严重果（包括影响单位正常开票抄报税）
    （七）税务机关服务单位综合测评结果满意率超10  （八）国家税务总局确定情形
    第十六条  服务单位发生列情形税务机关应级税务机关报告级税务机关会授权单位进行联合调查调查属实授权单位进行严肃处理直终止服务资格
    （）发生办法第十五条列情形逾期未求整改
    （二）月税务机关接投诉超10起
    （三）未税务机关许开票系统纳税发售专设备
    （四）拒绝税务机关办法监督理
    （五）违反法律法规行造成法正常单位提供相关技术支持服务
    第十七条  办法国家税务总局解释
    第十八条  办法2005年3月1日起执行 
附件：（略）
10国家税务总局关印发<纳税财务会计报表报送理办法>通知
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税发[2005]20号
颁布日期20050301
实施日期20050501
省治区直辖市计划单列市国家税务局方税务局扬州税务进修学院局单位：
    现纳税财务会计报表报送理办法(简称办法见附件)印发关问题明确：
    认清意义狠抓规范针长期税务机关求纳税报送资料滥积弊总局年开始进行清理整顿力求逐步解决纳税重复报送涉税资料问题次规范纳税财务会计报表报送理减轻纳税负担第步仅利改善优化纳税服务助规范税务机关基础工作逐步实现纳税报送信息税务机关部享级税务机关务必高度重视切实贯彻落实办法项规定认真清理行求纳税重复报送种涉税资料力求重复报送重复采集信息问题期够取明显改观
    二统报送信息享法律行政法规总局规定（文号见附件二）求纳税报送财务会计报表均办法规定统报送方式代分税种单独报送种报表纳税规定原报送次税务机关统采集录入信息系统户式存储求进行理目前省市财务会计报表外求纳税报送类报表财务会计报表数够满足工作需律取消财务会计报表数部分重复立修改报表容重新发布避免重复报送确属税收理特殊需报表数满足县级税务局统确定纳税行提供时户式存储纳税报送财务会计数级税务机关应根部门工作职责需求确定权限授权实行信息享切实加强部门间协调配合深入细致做基础性工作防止出现理真空
    三力求文件软件步办法涉软件修改2005年5月1日办法生效前完成确保文件软件够步执行总局发涉报表修改文件确定业务操作流程业务技术标准相应应软件（包括纳税报表报送软件税务机关接受报表软件）修改完成时步执行便纳税基层税务机关操作省级税务局业务变化涉软件修改原办理涉纳税报表报送软件税务机关组织开发税务机关负责修改维护商业开发税务机关公开发布修订业务技术标准时间求类软件开发商负责修改维护提供纳税涉税务机关接受报表软件总局综合征软件总局负责修改软件省市开发征软件相关省市根总局颁布业务技术标准行修改软件
    四时公告周知纳税报表清理情况纳税适类型列出清单明确报送废止连财务会计报表统报送意义办法关报送报表具体规定等编写成专题信函发送报送财务会计报表纳税时通电视广播网站12366特服电话办税服务厅张贴等方式宣传便纳税理解遵便社会监督支持
    五狠抓数应提高理水级税务机关纳税报送财务会计报表载明项数掌握数信息机结合应切实死数变成理需活信息审核审批纳税评估行业分析税源监控税务稽查税收收入预测辅助决策等项工作中限度发挥作
    六办法执行中遇问题时总局反馈便改进完善
    附件：1纳税财务会计报表报送理办法
          2总局涉报送财务会计报表文件清单(略)
纳税财务会计报表报送理办法
第章总
第条统纳税财务会计报表报送规范税务机关财务会计报表数接收处理应维护减轻纳税负担夯实征基础根中华民国税收征收理法（简称征法）实施细相关法律法规规定制定办法
　　第二条办法称纳税指征法第十五条规定事生产营纳税实行定期定额征收方式理纳税外
　　第三条办法称财务会计报表指会计制度规定编制资产负债表利润表现金流量表相关附表
　　前款称会计制度指国务院颁布中华民国企业财务会计报告条例财政部制定颁发项会计制度
　　第四条纳税应国家相关法律法规规定编制报送财务会计报表编制提供虚假财务会计报表纳税法定代表负责报送财务会计报表真实性完整性负责
　　第五条纳税应规定期间现行税收征范围划分分国家税务局方税务局报送财务会计报表特殊求外样报表报送次
　　税务机关应指定部门采集录入实行户式存储实现信息享求纳税税种者办理涉税事项时重复报送财务会计报表
　　第六条税务机关应法取纳税财务会计报表数保密意公开税收外途
第二章报表报送
　　第七条纳税应税收入应税项目者减免税期间均必须征法第二十五条规定适会计制度编制财务报表办法第八条规定时限税务机关报送适会计制度规定需编报相关附表会计报表附注财务情况说明书审计报告应财务会计报表报送
　　适会计制度报送财务会计报表具体种类省治区直辖市计划单列市国家税务局方税务局联合确定
　　第八条纳税财务会计报表报送期间原季度年度报送确需月报送省治区直辖市计划单列市国家税务局方税务局联合确定
　　第九条纳税财务会计报表报送期限：季度报送季度终15日报送年度报送资企业年度终45天外商投资企业外国企业年度终4月报送
　　第十条纳税批准延期办理纳税申报财务会计报表报送期限延
　　第十条纳税直接税务机关办理财务会计报表报送规定采取邮寄数电文者方式办理述报送事项
　　第十二条纳税采取邮寄方式办理财务会计报表报送邮政部门收作报送邮寄报送寄出日邮戳日期实际报送日期
　　第十三条纳税磁盘IC卡U盘等电子介质（简称电子介质）网络方式报送财务会计报表税务机关应提供数接口总局软件数接口格式标准总局公布未总局软件必须总局标准行开发软件作相应调整
　　第十四条中华民国电子签名法正式施行纳税税务机关规定报送财务会计报表电子数前纳税电子介质网络方式报送财务会计报表税务机关规定相应报送纸质报表
第三章接收处理
　　第十五条纳税报送纸质财务会计报表税务机关办税服务厅办税服务室（简称办税厅）负责受理审核录入档电子介质报送电子财务会计报表办税厅负责接收读入审核存储网络方式报送财务会计报表电子数税务机关指定部门通系统接收读入校验
　　第十六条税务机关应形式报送财务会计报表分审核校验：
　　（）办税厅纸质财务会计报表实行完整性时效性审核通综合征软件系统中作报送记录符合规定场印回执证交纳税留存符合规定求纳税限期补正限期补正视规定期限报送财务会计报表
　　（二）办税厅电子介质财务会计报表实行安全滤进行系统校验性审核符合规定场印回执证交纳税留存符合规定求纳税限期补正限期补正视规定期限报送财务会计报表
　　（三）税务机关通网络报送财务会计报表电子数必须实施安全滤实时进行系统性校验符合规定系统提示纳税报送成功提供电子回执证符合求系统提示报送成功纳税应时检查纠正重新报送
　　第十七条办税厅应时纳税期报送纸质财务会计报表项数准确完整采集录入
　　税务机关指定部门纳税期报送财务会计报表电子数应户式存储理求统存储数享负责数安全数备份
　　第十八条条件区国家税务局方税务局采集纳税财务会计报表数进行交换提高财务会计报表数真实性完整性
　 第十九条财务会计报表报送期届满税务机关应综合征信息系统生成未报送财务会计报表纳税清单分送纳税辖税务机关辖税务机关负责督促税收理员逐户催报
　 第二十条纳税报送财务会计报表税务机关根税收征法实施细相关法律法规规定保存期限档销毁
第四章数维护
第二十条总局反馈报求财务会计报表外增加数需求应国家税务总局工作规规定总局征收理司（简称征司）组织相关司局进行分析确认提出具体解决建议报局长办公会局务会批准方增加涉软件修改征司组织相关司局编制业务需求
　　第二十二条总局信息中心根征司组织相关司局编制业务需求负责进行需求分析提出技术求分作出处理：
　　（）涉税务机关业务容变化直接安排修改总局综合征软件时需修改容标准化发未总局综合征软件税务机关行修改软件
　　（二）涉纳税业务变化需修改容标准化社会公布时公布软件接口标准便商软件开发商修改软件时纳税更新申报软件版
　　第二十三条行开发软件区需进行数维护参办法第二十二十二条规办理
　　第二十四条总局时性需级税务机关报送类调查表统计表涉纳税财务会计报表指标征司确认已财务会计报表公信息中提取税务机关采集
第五章法律责
　　第二十五条纳税违反办法规定行税务机关应责令限期改正责令限期改正期限长超15天
　　第二十六条纳税未规定期限报送财务会计报表者报送财务会计报表符合规定未规定期限补正税务机关征法第六十二条规定处罚
　　第二十七条纳税提供虚假财务会计报表者拒绝提供财务会计报表税务机关征法第七十条规定处罚
　　第二十八条税务机关原致纳税已报送纸质电子财务会计报表遗失残缺税务机关应纳税道歉纳税重新报送
　　第六章附第二十九条纳税规定需报送财务会计报表委托具合法资质中介机构报送
　　第三十条办法称日均含日遇法定公休日节假日税收征法实施细规定延
　　第三十条省治区直辖市计划单列市国家税务局方税务局根办法制定具体实施细报国家税务总局备案
　　第三十二条办法国家税务总局负责解释
　　第三十三条办法2005年5月1日起执行
11关调整制药企业广告费税前扣标准通知
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税发[2005]21号
颁布日期20050304
实施日期20050101
 省治区直辖市计划单列市国家税务局方税务局：
　　根国家税务总局关做已取消放理企业税审批项目续理工作通知（国税发[2004]82号）关特殊行业确需提高广告费扣例国家税务总局根实际情况行规定规定反映现制药企业广告费税前扣标准问题通知：
　　2005年度起制药企业纳税年度销售（营业）收入25例实扣广告费支出超例部分广告费支出限期年度结转
12国家税务总局关取消国际货物运输代理业专发票领购前置审批条件通知
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税发[2005]23号
颁布日期20050307
省治区直辖市计划单列市方税务局：
    根中华民国行政许法规定国务院取消调整行政审批项目决定税务机关理国际货物运输代理业专发票领购前置审批条件已发生变化适应变化现发票领购前置审批关问题明确：
    国务院关第三批取消调整行政审批项目决定（国发[2004]16号）文中明确规定取消国际货物运输代理企业营资格审批项目国家税务总局外贸易济合作部关〈国际货物运输代理业专发票〉关问题通知（国税发[1998]91号）文件中申请领购货代发票企业必须税务登记证件外贸部颁发中华民国国际货物运输代理企业批准证书持国际货运代理行业政府部门开具国际货物运输代理企业批准通知单税务机关申请领购货代发票事宜规定停止执行
    二纳税办理国际货物运输代理业专发票领购事宜时应中华民国发票理办法规定领购发票程序办理
    三国务院发布关取消行政审批项目文件中涉发票领购前置审批通知规定执行
13国家税务总局关加强减免税理通知
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税发[2005]24号
颁布日期20050316
省治区直辖市计划单列市国家税务局方税务局扬州税务进修学院局单位：
    减免税调节济调节分配重方式加强减免税理充分发挥税收杠杆作加强税源征收理法征税应收收做组织收入工作具重作意义年减免税理工作断加强存着容忽视问题2004年全国减免税普查发现区没规定进行减免税申报区减免税审批关严区减免税情况清理混乱区核算统计健全真实问题定程度影响国家税款时足额入库影响国家政策贯彻落实影响税收工作质量必须快加解决国家税务总局求级税务机关高度重视减免税工作加强减免税理现通知：
    开展减免税清理整顿做档案理结合2004年减免税普查开展次减免税情况全面清理严格政策规定享受减免税优惠政策纳税享受减免税范围程度进行认真审核确认发现应享受坚决取消享受头坚决纠正该补税罚款必须马补税罚款应该享受优惠没享受送政策门保证国家政策落实处减免期时清理取消坚决防止制止越权减免税
    二坚决执行减免税申报制度税收征法规定征前减免税实行全面申报求享受减税免税遇纳税减税免税期间期否应交税金发生减免税情况予申报切实掌握减免税发生税源变化情况退库减免关规定进行报批没期申报申报实税收征法关规定予处罚
    三严格减免税审批理纳税征前减免税申报退库减免报告进行认真审核防止错减免范围错减免税率减免幅度情况发生严格关防止工作失误造成税收损失坚决杜绝减免税审批廉政行加强减免税审批部监督制约机制责制
    四规范减免税核算统计全面申报严格审核基础征前减免退库减免全部纳入税收会计核算征前减免审批申报表作减免税核算退库减免关审批文件作核算核算结果规定时实报杜绝漏报虚假报告积极开展减免税情况分析充分利核算成果促进税源理加强组织收入工作服务
    五加强减免理基础工作基层税务机关减免税情况进行认真清理基础纳税享受减免税政策减免税范围适税率例减免税历史数等详细情况建立档案纳入纳税户式理减免税情况作税源理重容定期进行踪检查关注减免税执行中出现新情况新问题时研究采取加强理措施
14国家税务总局 国家外汇理局关境机构外支付技术转费提交营业税税务证通知
颁布单位国家税务总局 国家外汇理局
颁布文号国税发[2005]28号
颁布日期20050307
实施日期20040519
省治区直辖市计划单列市国家税务局方税务局国家外汇理局分局北京重庆外汇理部连青岛宁波厦门深圳分局：
    根国务院关第三批取消调整行政审批项目决定（国发〔2004〕16号）规定2004年5月19日起外国企业外籍国境机构签订技术转协议国境转技术取收入取消营业税免税行政审批调整备案理2004年5月19日起国境机构外汇指定银行购汇者外汇账户中外支付特许权费项技术转费时免予提供方税务局出具营业税税务证明应国家外汇理局国家税务总局关非贸易部分资项目售付汇提交税务证关问题通知（汇发〔1999〕372号）规定提交税务机关提供税（包括企业税税）税务证明
15国家税务总局关国斯里兰卡互免国际航空运输收入间接税换函生效执行通知
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税发[2005]38号
颁布日期20050318
省治区直辖市计划单列市国家税务局方税务局：
    中华民国政府斯里兰卡民社会义国政府关互免国际航空运输收入间接税换函（见附件）二○○五年三月日起生效执行
    附件：中华民国政府斯里兰卡民社会义国政府关互免国际航空运输收入间接税换函
中华民国政府斯里兰卡民社会义国政府关互免国际航空运输收入间接税换函
中华民国
北京市海淀区羊坊店西路5号
国家税务总局局长
谢旭
阁：
    荣幸提斯里兰卡民社会义国政府指定航空企业中华民国开展空运业务免中华民国征收营业税间接税通外交渠道进行磋商
    考虑前斯里兰卡未国际航空运输业务征收类似营业税间接税特提出列安排：
    斯里兰卡民社会义国政府指定航空企业中华民国开展航空运输业务事航空运输业务销售中华民国取收入应免毛收入（）流转额征收营业税间接税
    二述第款提免税样适中华民国政府指定航空企业斯里兰卡民社会义国开展航空运输业务事航空运输业务销售取收入
    果阁接受述（条款）荣幸建议信函阁确认中华民国政府接受斯里兰卡民社会义国政府提述方案复函视构成两国税务局间项谅解该谅解阁复函日起生效
    致崇高敬意
                            斯里兰卡民社会义国
                                   国收入局局长
                              兰克斯·帕·里·维拉辛贺
                               二○○五年月二十七日 
斯里兰卡民社会义国
国收入局局长
兰克斯·帕·里·维拉辛贺
阁：
    荣幸收阁2005年1月27日函容：
    阁：
    荣幸提斯里兰卡民社会义国政府指定航空企业中华民国开展空运业务免中华民国征收营业税间接税通外交渠道进行磋商
    考虑前斯里兰卡未国际航空运输业务征收类似营业税间接税特提出列安排：
    斯里兰卡民社会义国政府指定航空企业中华民国开展航空运输业务事航空运输业务销售中华民国取收入应免毛收入（）流转额征收营业税间接税
    二述第款提免税样适中华民国政府指定航空企业斯里兰卡民社会义国开展航空运输业务事航空运输业务销售取收入
    果阁接受述（条款）荣幸建议信函阁确认中华民国政府接受斯里兰卡民社会义国政府提述方案复函视构成两国税务局间项谅解该谅解阁复函日起生效
    致崇高敬意
    谨代表中华民国政府意阁函中提出建议
    愿机会阁致崇高敬意 
中华民国国家税务总局局长
谢旭
二○○五年三月日
16国家税务总局关清产核资工作关税收政策问题复函
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]142号
颁布日期20050206
实施日期
    国务院国资产监督理委员会：
委关清产核资工作中关税收政策函（国资评价函[2003]94号）收悉商财政部函复：
    委监企业执行新会计制度分清责便科学考核企业营业绩保证国资产保值增值委2005年底前统组织清产核资涉税问题应方式处理：
    企业清产核资中应独立纳税单位全部盘盈资产全部资产损失直接相抵净盘盈财政部国家税务总局委批准增加国家资金计入应纳税额时允许相关资产重新核定入帐价值确定计税基础计提折旧等净资产损失规定先逐次减未分配利润盈余公积资公积减足批准减实收资（股）减资影响企业资信求财政部国家税务总局审核批准分期企业税前均匀申报扣
    二准确估计掌握次清产核资国家税收造成影响时简化审核程序委应已完成清产核资企业具体情况包括企业（总分公司母子公司）具体减资额申请税前扣资产损失额逐项资产盘盈资产损失明细清单等会财政部国家税务总局正式发文布置执行
    三税务机关权企业次清产核资中项资产盘盈认定损失真实性合理性合法性规定进行核实检查
17国家税务总局关增值税般纳税增值税进项留抵税额抵减查补税款欠税问题批复
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]169号
颁布日期20050224
广西壮族治区国家税务局：
    局关增值税般纳税进项留抵税额否抵减查补税款关问题请示（桂国税发[2004]269号）收悉研究现批复：
    增值税般纳税拖欠纳税检查应补缴增值税税款果纳税进项留抵税额国家税务总局关增值税般纳税进项留抵税额抵减增值税欠税问题通知（国税发[2004]112号）规定增值税留抵税额抵减查补税款欠税
    二确保税务机关国库入库数字账致抵减查补税款作稽查已入库税款统计考核查补税款入库率时计算公式调整：
    查补税款入库率＝（实际缴纳入库查补税款＋增值税进项留抵税额实际抵减查补税款欠税）／应缴纳入库查补税款×100
    中增值税进项留抵税额实际抵减查补税款欠税反映考核期实际抵减查补税款欠税
    特批复
18国家税务总局关企业虚报亏损适税法问题通知
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]190号
颁布日期20050304
实施日期
省治区直辖市计划单列市国家税务局方税务局局单位：
    根反映情况研究现企业虚报亏损税务处理问题通知：
    虚报亏损界定企业虚报亏损指企业年度企业税纳税申报表中申报亏损数额税收规定计算出亏损数额
    二企业意虚报亏损行年相关年度造成缴少缴应纳税款适中华民国税收征收理法（简称征法）第六十三条第款规定
    三企业法享受免征企业税优惠年度处亏损年度发生虚报亏损行行年相关年度未造成缴少缴应纳税款适征法第六十四条第款规定
    四国家税务总局关企业虚报亏损处理通知（国税发〔1996〕162号）国家税务总局关企业虚报亏损补税罚款问题批复（国税函〔1996〕653号）停止执行
19国家税务总局关停止执行金银首饰购货（加工）理证明单规定批复
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]193号
颁布日期20050314
北京市国家税务局：
    局关停止执行<金银首饰购货(加工)理证明单>规定请示（京国税发〔2004〕374号）收悉批复：
    根国家税务总局关取消金银首饰消费税纳税认定行政审批关问题通知（国税函〔2004〕826号）规定金银首饰消费税纳税认定程序已取消鉴该认定程序取消金银首饰购货(加工)理证明单(简称证明单)领象确认已失意局意见停止执行金银首饰消费税征收理办法（国税发〔1994〕267号）等文件中关证明单规定
20国家税务总局关客运飞机腹舱联运收入营业税问题通知
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]202号
颁布日期20050309
实施日期
省治区直辖市计划单列市方税务局：
    接中国国际航空股份限公司关客运飞机腹舱联运收入营业税问题请示研究现关问题通知：
    中国国际航空股份限公司（简称国航）中国国际货运航空限公司（简称货航）开展客运飞机腹舱联运业务时国航收腹舱收入营业额货航收货运收入扣支付国航腹舱收入余额营业额营业额扣证国航开具航空货运单
21国家税务总局关澳门企业营运输业务营业税问题批复
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]219号
颁布日期20050318
实施日期
广东省方税务局：
    局关贯彻〈澳门特行政区关避免双重征税防止偷漏税安排〉中关运输业务营业税问题请示（粤税发〔2005〕15号）收悉现澳门企业营运输业务关营业税问题批复：
    澳门特行政区关避免双重征税防止偷漏税安排第八条第款方企业方船舶飞机陆运车辆营运输业务取收入利润该方应予免税规定香港特行政区关避免双重征税防止偷漏税安排第二条第款方企业方船舶飞机陆运车辆营运输业务取收入利润该方应予免税（包括营业税）规定执行澳门企业船舶飞机陆运车辆营运输业务取收入予免税遇应包括免征营业税


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