服装市公司应收账款部控制研究
前言
COSO报告发布日起断增补完善专门研究部控制问题COSO部控制框架1995年11月发行控制指导纲加强企业部控制具重意义服装行业市公司激烈市场竞争中生存占利位2017年实行行业创新取成效市企业部控制坛2018年10月29日发布浙江市企业2017年部控制指数报告宣读30家企业中家市服装企业森马服饰排行25份报告中解服装行业相行业市公司部控制强外部控制已成IPO否会重素见部控制作范围越越公司发展中占着越越重位部控制强典型特征包括监处罚诉讼风险低理层员稳定资金链运转正常营活动现金流高应该培养完整部控制体系作市服装企业目标改变整服装行业部控制较弱现状部控制方面方面应收账款应重视中国国公司应收账款普遍存问题赊销作种惯销售手段更利赢顾客青睐时会暴露弊端招致祸患赊销度应收账款收回时导致现金流断裂企业持续营等应收账款部控制工作利进行企业持续健康发展着代作
应收账款部控制概述
（） 应收账款含义
应收账款指企业正常营期间相关业务开展销售商品提供劳务等购买单位需企业支付款项应收账款项债权言公司开展销售业务产物极增加企业营成应收账款中包括五类账款：①应收销货款②分期应收账款③预付账款④应收票⑤应收账款文中笔者应收销货款进行重点阐述服装市公司应收账款象普通客户销商普通客户直接销售产品提供服务销商服装市公司购买产品拥产品权营活动受供货方影响销商销售渠道链重环节中获取量市场信息销商进行调查尤重应收账款增加意味着成费增加该项成费包括三类：①机会成类成指公司应收账款作项短期投资提高市场份额进导致公司方面收入断减少②理成类成包括通讯费诉讼费差旅费等相关费③坏账成类成指公司法收回应收账款造成坏账损失中应收账款余额坏账成存正相关关系坏账成会着应收账款余额增加增加文中笔者应收账款成理成坏账成进行重点阐述应收账款部控制指企业销售商品者产品已挂账面时需加强相关应收账款工作（坏账准备核应收账款等）理进行应收账款部控制时需确保应收账款真实性性确保企业够时收回应收账款进降低出现坏账损失性
（二） 应收账款部控制概念
应收账款部控制指根国家相关法律法规企业通系列措施（完善客户信评价体系制定信标准规范等）行调控应收账款种系统通应收账款部控制企业够效控制应收账款财务公司规定应收账款周期确定应收账款回收日期旦超规定期限必须采控制手段总确定应收账款控制目标选择控制办法采取必风险防范措施服装市公司容易受季节性影响潮流变动影响总库存量积压赊销作促销手段应收账款增加仅拓展市场增加销量减轻公司库存积压负担存货企业资产重组成部分关系着企业发展仔细控制应收账款增长降低应收账款资金中占例减少损失时效预防
二 服装市公司应收账款部控制问题
（） 服装市公司应收账款特点
1 应收账款数量数额
证监会明确指出目前国拥类行业：①电力热力燃气水生产供应行业②采矿业③制造业④批发零售业⑤信息传输行业⑥交通运输仓储邮政业⑦科研技术服务业⑧农林牧渔业⑨金融业⑩住宿餐饮业⑪教育行业⑫卫生社会工作⑬房产业⑭文化体育娱乐行业⑮建筑行业⑯租赁商务服务行业⑰居民服务修理服务业⑱软件信息技术服务业⑲综合等行业
文中笔者应收账款规模前十位市企业行业进行分析图21显示2018年市企业行业应收账款规模：
图21 2018年市公司行业应收账款规模
根图21显示信息知众行业中制造业建筑业批发零售业应收账款规模行业排名前三中制造业应收账款规模服装行业属制造业应收账款规模市公司更重视应收账款问题
2 赊销例坏账率高
现阶段许企业营程中面着赊销风险难做完全利现金发货果赊销发货常常会遇拖欠甚法收回货款情况前市场济企业销售条件更够获更客源高库存直服装企业普遍面遭遇受季节性素影响存货数量呈增长趋势受库存压力影响导致诸服装企业相继出现折闭店热潮种情况赊销成服装企业首选通赊销解决企业库存高问题赊销部控制执行位会应收款项法收回坏账率居高企业营利降低赊销风险企业迫切需解决
3 服装市场竞争激烈
服装市场竞争中生存占优势提高市场占率应收账款成常手段竞争激烈外部环境企业增加销售收入急实现目易忽视风险没做充足信分析前提草率签订销售合服装企业注重销售忽视部控制会企业造成麻烦应应收账款部控制作固定化长期务松懈企业更保障
（二）服装市公司应收账款部控制存问题
1营成增加库存压力
家财会报告知运营成提高已变成服装公司法规避难题表21显示
表11 2016年服装公司营成增长率横（）
公司＼增长率
营收入增长率
营成增长率
毛利率
红豆H odo男装
3283
3441
087
美尔雅
370
1236
391
贵鸟
309
42
055
数源：httpsmpweixinqqcoms__bizMzA4MTIxNzYwMA3D3D&idx2&mid2651310206&sn87971a3493c38d00984425c593cf1b5f
2016年服装企业营业成增加营业成增长率较高毛利率显示亏损状态
2016年服装企业关店情况图22示
图22 2016年服装企业关店情况
数源：httpsmpweixinqqcoms__bizMzA4MTIxNzYwMA3D3D&idx2&mid2651310206&sn87971a3493c38d00984425c593cf1b5f
服装企业关店情况容忽视2016年雅戈尔截止报告期终营销网点相年初少35家美尔雅品牌加盟连锁店关掉两家门面店九牧王新开直营店12家关掉23家贵鸟新开零销售终端72家关掉零销售终端148家服装公司新开门店远关店速度关店数目增加
中国服装公司重点品牌加销售商快速开店发展方式方面方面面新开门店员费增长百货方式没落销售商精细化营实力欠缺等原影响品牌利润增长形式法支持迅速增长需外方面伴消费群体架构转变消费者购置行逐渐趋理性消费境外购服装专卖网等素消费者相前具更广阔服装购置渠道
服装整产业纯利率没降低产生行业纯收益降类公司原部销售核心公司讲线网销售渠道竞争商品创新度较极影响着商品正价营销外贸公司民币增值造成出口商品竞争力降低收入降低原
迅速拓展出现低效店加商品模式更新力度服装公司决定关掉门面店受先前艰难库存化服装公司认识提升门店效益发展模式逐渐放销转直销重点分划市场需求跨类型拓展全渠道构造等战略转移
年服装公司关掉门面店现象较常见特年已掀起阵关店潮需求成素外受电子商务影响已减少需规模转移网络台导致线实体零售凋零
2 赊销期间收回货款
贵鸟20162018年半年度应收账款账龄分析期限分6时段16月712月1年计12年23年3年分析应收账款占例表22示
表22 贵鸟公司应收账款账龄分析表
账龄
2016年半年度
2017年半年度
2018年半年度
金额
（万元）
例
金额
（万元）
例
金额
（万元）
例
16月
9991778
3260
11437825
2650
9710369
3351
712月
4047932
1321
4389919
1903
6972807
1286
1年计
14039710
4581
15827744
4554
16683176
4638
12年
1539416
502
2262722
863
3161704
663
23年
972614
317
197616
026
95142
058
3年
57360
019
12559
004
13143
004
合计
30648810
100
34128335
100
36636341
100
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贵鸟公司应收账款账龄分析表中知20162018年三年中应收账款年数量占总额重始终半期限年应收取款项高达54回收期限3年款项年账龄越长发生坏账损失性越收回金额越少
3理层权限未明确
贵鸟股份限公司2017年度控评估报告中发现目前企业存问题企业确认控关键缺陷标准：
（1）决策程中出现般性失误
（2）重岗位员流失严重
（3）控评估结果尤关键缺陷没获整改
（4）关键业务控制体系存缺陷
中贵鸟公司犯两项错误表23示：
表23 贵鸟公司非财务报告控重缺陷
非财务报告控重缺陷
缺陷描绘
业务领域
缺陷整改状况整改计划
重缺陷未获解决
销商供应资金支持重点作销售商偿期金融机构债务兑付期商业承兑汇票
资产理
2018年半年逐渐停止销商提供资金支持2018年半年销商提供资金支持
重业务控制体制存缺陷
述资金支持审核批准没明确领导层治理层权限没面述资金支持制定风险评估控制度
资产理
公司完善资金支持相关部控制明确理层治理层权限确保该制度够效执行防范财务非财务发生控缺陷
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表23中知理层治理层权限没明确事前预防层面准备够充分公司缺少严格部控制体系包含企业财务理办法企业预算理暂行办法企业资产授权审批理办法等部分资理关制度没明确审核资金业务审批形式程序责关控方案未明确办办理资金业务权限业务规定会企业带必损失
4信息收集传递准确
信息沟通目实现公司目标加强企业文化构建信息分享形式传递职工动参加企业文化建设增强部交流外部沟通公司核外界市场效沟通纽带效沟通够快速抓住机会减危险求协调客户投资者供应商间关系贵鸟公司信息沟通中失误影响公司运转正常秩序表23示未理层意意销商提供资金支持企业造成负担部控制中出现重缺陷越越重视部控制现显然件事
5事监督催收时
表24 贵鸟行业应收帐款周转率
年份
贵鸟
森马服饰
七匹狼
九牧王
美尔雅
2016年
149
614
1222
1447
982
2017年
185
715
1339
1701
770
2018年
125
651
624
1325
504
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应收账款周转率反应企业应收款项周转速率率表示定周期企业应收款项转变成资金均次数表24发现贵鸟公司行业市服装公司
相应收帐款周转率显著降应收款项周转率愈低愈糟说明企业收款速率慢均收款周期长坏账死账亏损资流通慢债务偿力弱2016年2017年企业应收款项周转周期次241天195天表明债务欠债时间久信誉度低产生坏账风险增外表明企业收回账款力度足资变成坏账导致流动资法流通企业正常运营利利该指标理公司销售业绩时督促回款
国际收账组织统计账款逾期时间收款成功率表25示
表25 账款逾期时间收款成功率
账款逾期时间
立刻
1月
2月
3月
半年
1年
2年
收款成功率
9820
9380
8620
7360
5780
2660
1360
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表25中知账款逾期时间越长收款成功率越低两者间关系呈反趋势时收回应收账款非常迫切需完善催收制度严格催收程序执行
三 服装市公司应收账款部控制问题原分析
（） 应收账款控环境稳定
1 理层风险观念淡薄
领导层没站企业战略发展层面认识控公司进步发展关键效
2013年服装范围关店潮贵鸟筹集资金百分六十作门店创建面面积关店面降低价格库存贵鸟熟视睹漠视风险贵鸟爆发现金流危机2018年8月贵鸟先143亿272亿次转卖持康湃思体育36股份康湃思咨询37股份转售原资金流承受压力高根2017年年终报告贵鸟应收款项占体营业务收益率达925企业应收账款效率低库存产品账户价值426亿元占货存率8660库存高造成成加贵鸟部资金转换慢收回现金少企业资流动带极压力
资金流忧际连续进行投资活动断增公司资压力2017年度贵鸟固定资投资活动达2055亿元连营公司合营公司投资利润1112万元贵鸟资债务率2016年605增加653
截止2018年季度末贵鸟账面资金仅891亿元资债务率达7138月3日企业等级评定降B2持续融资风险增资金已法支持年期23亿短时期贷款企业20162018年资产负债率情况表31示
表31 贵鸟公司20162018年资产负债率（）
数＼年份
2016年
2017年
2018半年度
负债（万）
47909170
49558898
48650755
资产（万）
79036962
75825622
73754505
资产负债率（）
6062
6536
6596
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表32 五家公司20132017年资产负债率（）
公司＼时间
2013年
2014年
2015年
2016年
2017年
贵鸟
5216
4684
5060
6062
6536
美尔雅
7226
5486
5462
5177
5023
森马服饰
1678
1800
2054
2278
2584
雅戈尔
7059
6484
6927
6418
6350
九牧王
1331
1359
2049
1918
1688
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资债务率评定企业债务水风险高低关键标志通常资债务率适合范围4060资债务率低表示财会风险降企业运营风险降然表31中知道20162018年贵鸟公司资产负债率仅逐年递增远远超正常区间明显超标
服装业营业收入普遍出现滑原需求减少扩需赊销手段必少赊销加控制应收账款收回现金流够企业营加库存压力库存迫眉睫企业必须降低价格出售回收资金导致市场价格战触发服装企业发展形势越越严峻资产负债率高赊销方面应收账款回款控加国服装企业重点品牌加销售商快速开店发展方式贵鸟服装企业发展方式严重赖销售商身品牌单营业务佳足说明应收账款部控制公司理层缺乏风险意识
服装公司表32显示五年间九牧王森马服饰资产负债率偏低说明偿债力较中森马服饰2017浙江市公司控指数报告发布控30强排行榜中排第24名足够出森马服装控较强
2 公司制度文化适宜
贵鸟公司家族企业股独目前林式家族持股例高达9526高控股例A股市公司中极罕见家族企业例公司运营理策略执行言堂战略观性较强公司控便存目标重点家族外业务员家族缺少应制度限制控职严重削弱法准确评估财会部门理部门业绩整企业缺少完善规章制度制约家知道控拥全面性常性潜性关联性等特征贵鸟公司
言堂做法破坏部控制应特征完整部控制全面性针家族外工作员局部控制没全面控制常性方面较意家族员观性强程序办事日常检查考核化作张废纸毫意义外员工公司言堂行势必会满部控制效落实公司员工公司文化认度会降低利激发员工工作积极性进步影响公司发展
（二） 应收账款风险评估完善
1 信销售业务规范
公司信销售业务处理规范公司应收账款控制更加严格防范风险贵鸟公司赊销形成应收账款然存拖欠账款严重法收回状况原应收账款催收力度强部门员职责清遵循已制度表33示：
表33 20132017年贵鸟应收账款情况表
项目
2013年
2014年
2015年
2016年
2017年
应收账款
136895
128614
122247
182879
168474
续表33
存货（万元）
10693
21094
17071
47453
49236
应收账款周转率（次）
216
145
157
149
185
应收账款周转天数（天）
16691
24896
22933
241
19447
2013年应收账款数额先减少增加存货累计年年应收账款总额没减少反增加形势妙五年间应收账款周转率方面持续走低表明账务收回速度变低账龄长拥坏账导致资金加速流动债力变差
2 资信评级序
贵鸟度赖客户没建立严格销商绩效评估体系项评估指标检测考核缺少赏罚体制未时解销商销售情况容易出现销商客户资金链崩紧营状况情况2017年根贵鸟出具财务年报容委托天健事务出具份针该公司审计报告报告中含强调性事项该公司合作伙伴投入部分资金部分资金途偿债务支付承兑汇票2017年年底前贵鸟合作伙伴支持九千万元中含天鹰网络货款没足够资金结清欠账常常资抵债销售回款速度极慢客户信进行评估选合适评估方法
（三） 应收账款控制活动执行力
1授权审批控制合理
保证公司交易够理层制约范围授权授权政策理员制定里面条款求授权部门遵守交易环节部门会进行设置特授权量资金变动发行股票行特殊交易特授权举例说常合作客户出商品等等贵鸟公司客户销商符合般信条件意提供资金支持止家般授权特授权求符合
2绩效考评控制位
公司种数间相互联系进行分析找出里面原出台相应办法进行解决操控种活动举例说进行绩效考核中员工流动考核员工离职率太高时某重岗位缺会公司目标完成
（四） 应收账款信息沟通畅
1信息沟通时
着现代技术提升采集信息力增强信息量越拉越公司员工信息传输力加强约束员工重信息进行准确输送尤重
2信息质量高
科技时代传输信息设备种样进行信息传递时赖高科技进行信息传递信息规范传递时会出现错误公司收集信息准确导致公司出现决策实物会影响公司重决策 信息质量包括方面：
（1）信息容否恰
（2）信息否时
（3）否新获信息
（4）信息否准确
（5）信息需者否方便
达数质量提高引进足够级数理系统够具备信息储存维护发等果具备种功信息提供面员工
想高质量信息进行传递件易事信息传递历部门部门员信息进行处理时会干扰信息高质量理员制定完善理机制确保信息高质量传递数整合方面制定重制度
（五） 应收账款部监督薄弱
1应收账款没时回款
国济迅速发展消费者导型买方市场企业面竞争压力日益加企业采取赊销方式增加企业销售形成债权式流动资产——应收账款方式扩销售额减少库存方便公司间建立良合作关系公司资金运作干扰公司风险加中国信体系没完善国部门企业说没理信思想意识应收账款否够收回没风险意识没已形成应收账款进行定期清理清查源头少应产生良应收账款制度决心
2回款情况没纳入考核指标
公司缺乏效销售回款理模式回款速度慢生产销售回款周期太长容易造成呆账坏账企业带风险损失应收账款部监督流形式没真正贯彻落实应收账款期前期缺少理应收账款理商账追收程序执行严
四 加强服装市公司应收账款部控制策
图41 应收账款部控制结构图
（） 优化应收账款部控制环境
1理层树立风险意识
贵鸟公司理层重视销售业绩忽视潜风险量应收账款带风险理层轻视态度公司营应收账款部控制活动开展利影响理层必须树立风险意识转变固思想
理层转变思想第步抛弃重销售轻风险态度重视部控制预期款项坏账准备会公司营带巨损失公司资金链条断裂公司更完善应收账款部控制加强执行力
2创建良文化环境
贵鸟公司样家族企业营理决策占绝霸位面企业控象家族外工作员现象关键通健全部控制制度实现员工公司体制文化认扩影响范围必须遵守加强家族部员相应职责约束营造出高效勤勉气正风清部环境赖良文化软环境监督职责明朗化监督重点清晰化充分发挥部控制职作合理评价财务部门级理部门绩效水公司发挥公司文化作健全制度加强约束
（二） 加强应收账款风险评估
1完善客户资信评估
合作客户先评估信级通评估结果够时解客户类型债力免赊账收回
新客户现收回货款进行货物发放样影响公司销售业绩够保证货款收回率确保公司利润更重
合作时间长定解客户采取收取定货款发货方式根客户信级制定付款例合作年限长客户优先进行发货销售额度高客户慎重发货重评级标准余款否期支付果出现次超期付款情况应立调低评级必须先付全款发货
客户身资金状况评级关系客户信表现唯标准国行业信评级公司者中立机构数
2增强风险识
公司运营中必须加强运行风险识控制便规避风险降低运营损失风险识程中首先加强风险感知力知道潜风险风险预警值判断通公司营数变化系统中财务状况分析资金流动情况整公司收益等方面加识根数值高低预测发生风险次识风险分类影响风险等级分类理然影响果判断通判断果采取措施应发生问题般常措施规避风险接受风险降低风险分担风险四种
规避风险：通战略层面考虑现实施营方案重新审计种风险造成果严重造成公司营整体损失影响公司未发展战略目标实施中必须重新调整营思路方避免带预估损失种风险等级影响高公司必须重点防范风险
接受风险：种风险等级影响较公司控制范围
降低风险：针已引入风险通部控制达影响结果程度已认识风险识果旦发生会启动预防风险机制相关职权立采取措
施风险降低时会根产生效果改善风险预防方案
分担风险抗风险力高机构合作分担风险
（三） 完善应收账款项控制活动
1严格授权审批控制
货币资金授权批准制度求四点：
（1）清审批货币资金业务授权批准方式程序责权限相关控制措施
（2）规范办办理货币资金业务时工作求属职责范围
（3）相重货币资金支付业务采集体决策审批方法时建立责追究制
（4）未授权机构员禁止办理货币资金业务直接接触货币资金
货币资金岗位分工制度方面说岗位分工前提建立岗位责制清楚解相关部门岗位职责权限保证相容岗位相互分离监督制约关系货币资金业务相容岗位相互分离监督制约制度体现点：货币资金收付保授权批准专职出纳员负责外接触出纳员现金银行存款货币资金定专门员进行定期定期清查盘点
货币资金收入控制程序角度企业货币资金收入形式两种：第种期营业收入收回前应收款项第二种货币资金收入种情况常发生说款收回外投资取投资收益发行债券形资产出售固定资产等保证货币资金安全完整性应建立较严格控制程序
企业制定货币资金收入控制程序必须货币资金收入相关方面进行控制方面：收款日期收款金额定严格控制必须保证应收入时收回完整送银行开出收款收发票保证连号时建立套详严格货币资金领收回制度
控制程序角度出发货币资金支出货币资金支出设计般包括四环节：支付申请支付审批支付复核办理支付中支付申请指单位款需求时需提前关部门提交货币资金支付申请申请中应注明申请款项金额款项支付方式款项途等支付申请中应附定证明材料支付申请提交进入环节支付审批支付审批指审批员根单位相应程序专业知识支付申请证明材料进行审核工作符合规定资金支付申请应拒绝批准阶段符合规定通审批进入阶段支付复核支付复核指复核员次支付申请进行审查工作中包括审核资金支付申请金额否合理资金批准程序否正确证明材料否真实准确等复核通进入办理支付阶段该阶段单位出纳员根相应规定进行办理时登记单位现金银行存款日记账
2实施绩效考评控制
绩效考评力资源理核心职建立绩效考评机制达激励引导员工积极工作效果必须反应出企业部文化理理念保持致公司建立考评机制时必须明确公司鼓励员工容助考评机制员工进行效引导公司进行绩效考评时考评容分成三部分工作态度考评二员工日常工作考评三重务完成情况考评更具性操作性考评尺度划分5标准：极差较差般良优秀者分数代已划分5标准基础应细化增加性
（） 健全应收账款信息沟通
1建立效沟通体系
定期举行员工会建立时效沟通体系帮助员工加强团队合作精神重投入公司文化建设树立全员沟通理念创建沟通良氛围公司需动鼓舞部门员间交流促进部门部门间解员员间沟通强化互相间联系团结协作实现公司目标意识深入心公司通文化建设增强公司员凝聚力激发热情结合公司发展状况联系实际信息收集传递沟通速度更快容量更面积更广
2提升信息质量
信息收集理中确定项活动信息质量求满足顾客需求开展活动活动举办成功程度信息资源质量密切相关公司般应收集质量信息：
（1）部理关信息
（2）顾客相关信息
（3）工作环境基础设施相关信息
收集信息应记录档案中建立预防整改措施根信息反馈情况分析原然整改落实关责定期信息进行汇总规定职责权限充分收集质量信息销售部门负责收集时市场信息时反映收集信息包括公司产品市场占率高低顾客产品满意度满原产品销售退回率生产部门负责调查订单产品完成率交货率采购部门负责踪整改技术部门负责信息传递处理质量保证部门负责公司质量完成目标情况公司组织信息沟通工作落实沟通渠道畅通
（二） 强化应收账款部监督
1建立应收账款定期清查制度
公司账面应收账款应定期进行详细分析然根分析情况公司步应收账款清查安排相应应策略应收账款进行定期清查公司加强风险控项重工作公司召开应收账款专项清查工作活动理层职部门员工参加通该活动开展消重隐患提高公司风险防范意识公司财务部出设立公司专门应收账款清查组部门协清理部门间联合重点负责应收账款清查理督促部门负责点落实风险防范工作：
公司部理出发加强应收账款清查监督工作
二公司部门单位落实应收账款实际情况单位应收账款完
成情况纳入企业考核指标
三应收账款应进行定期分析类针类提出应策略明确具体催收员催收计划
四公司设立相应奖惩机制明确具体清查应收账款工作责
五求类应收清理认真梳理进步加强基础理工作查漏补缺完善公司部相关理制度
企业销售程中面着赊购收账困难问题该问题严重影响着企业资金周转公司带较风险应解决类问题首先应规避赊购业务降价销售等促销手段取代额赊购业务
企业需建立严格部控制度赊购审批制度高效收账制度前中期配套工作规范化进行赊购业务中应销售级设立相应赊销额度超出额度需负责领导进行审核批准时应考虑选择贷款回收担保方案应收账款风险较选择方案应收账款频率额度压缩赊购业务程中首先需严格实施定期账制度周期季度半年产品品种回款期限退换货等客观原产生误差进行核实逾期欠款通逾期时长金额两方面考虑确定收款优先级时欠款单位欠款原否意拖欠考虑法律途径解决
逾期未额度增加立通知供货部门停止货源供应时销售员绩效考核应应收账款贷款回收理情况挂钩销售合责制销售员收款程中求销售员收款周前拜访电话等正规形式预知客户结款时间该日期三天前客户进行确定结款日期日时拜访通知客户保证收款利
参考文献
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致谢
感谢背辛勤工作老师学四年学生活中予帮助毕业际感谢答辩组导师长期指导付出消耗精力完善文文知识结构新解完成文找工作学校学生活画句号学终点踏入社会起点旧征程快结束迎新篇章新年里首先感谢祖国感谢前线艰苦奋斗国家民日夜操劳坚守岗位没没谐稳定社会环境学享受生活建立前努力次感谢学校老师父母竞争手朋友身边爱没没现希步入社会时激发身量勇敢努力爱学爱生活身边环境建设社会发展贡献份力量
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前言
COSO报告发布日起断增补完善专门研究部控制问题COSO部控制框架1995年11月发行控制指导纲加强企业部控制具重意义服装行业市公司激烈市场竞争中生存占利位2017年实行行业创新取成效市企业部控制坛2018年10月29日发布浙江市企业2017年部控制指数报告宣读30家企业中家市服装企业森马服饰排行25份报告中解服装行业相行业市公司部控制强外部控制已成IPO否会重素见部控制作范围越越公司发展中占着越越重位部控制强典型特征包括监处罚诉讼风险低理层员稳定资金链运转正常营活动现金流高应该培养完整部控制体系作市服装企业目标改变整服装行业部控制较弱现状部控制方面方面应收账款应重视中国国公司应收账款普遍存问题赊销作种惯销售手段更利赢顾客青睐时会暴露弊端招致祸患赊销度应收账款收回时导致现金流断裂企业持续营等应收账款部控制工作利进行企业持续健康发展着代作
应收账款部控制概述
（） 应收账款含义
应收账款指企业正常营期间相关业务开展销售商品提供劳务等购买单位需企业支付款项应收账款项债权言公司开展销售业务产物极增加企业营成应收账款中包括五类账款：①应收销货款②分期应收账款③预付账款④应收票⑤应收账款文中笔者应收销货款进行重点阐述服装市公司应收账款象普通客户销商普通客户直接销售产品提供服务销商服装市公司购买产品拥产品权营活动受供货方影响销商销售渠道链重环节中获取量市场信息销商进行调查尤重应收账款增加意味着成费增加该项成费包括三类：①机会成类成指公司应收账款作项短期投资提高市场份额进导致公司方面收入断减少②理成类成包括通讯费诉讼费差旅费等相关费③坏账成类成指公司法收回应收账款造成坏账损失中应收账款余额坏账成存正相关关系坏账成会着应收账款余额增加增加文中笔者应收账款成理成坏账成进行重点阐述应收账款部控制指企业销售商品者产品已挂账面时需加强相关应收账款工作（坏账准备核应收账款等）理进行应收账款部控制时需确保应收账款真实性性确保企业够时收回应收账款进降低出现坏账损失性
（二） 应收账款部控制概念
应收账款部控制指根国家相关法律法规企业通系列措施（完善客户信评价体系制定信标准规范等）行调控应收账款种系统通应收账款部控制企业够效控制应收账款财务公司规定应收账款周期确定应收账款回收日期旦超规定期限必须采控制手段总确定应收账款控制目标选择控制办法采取必风险防范措施服装市公司容易受季节性影响潮流变动影响总库存量积压赊销作促销手段应收账款增加仅拓展市场增加销量减轻公司库存积压负担存货企业资产重组成部分关系着企业发展仔细控制应收账款增长降低应收账款资金中占例减少损失时效预防
二 服装市公司应收账款部控制问题
（） 服装市公司应收账款特点
1 应收账款数量数额
证监会明确指出目前国拥类行业：①电力热力燃气水生产供应行业②采矿业③制造业④批发零售业⑤信息传输行业⑥交通运输仓储邮政业⑦科研技术服务业⑧农林牧渔业⑨金融业⑩住宿餐饮业⑪教育行业⑫卫生社会工作⑬房产业⑭文化体育娱乐行业⑮建筑行业⑯租赁商务服务行业⑰居民服务修理服务业⑱软件信息技术服务业⑲综合等行业
文中笔者应收账款规模前十位市企业行业进行分析图21显示2018年市企业行业应收账款规模：
图21 2018年市公司行业应收账款规模
根图21显示信息知众行业中制造业建筑业批发零售业应收账款规模行业排名前三中制造业应收账款规模服装行业属制造业应收账款规模市公司更重视应收账款问题
2 赊销例坏账率高
现阶段许企业营程中面着赊销风险难做完全利现金发货果赊销发货常常会遇拖欠甚法收回货款情况前市场济企业销售条件更够获更客源高库存直服装企业普遍面遭遇受季节性素影响存货数量呈增长趋势受库存压力影响导致诸服装企业相继出现折闭店热潮种情况赊销成服装企业首选通赊销解决企业库存高问题赊销部控制执行位会应收款项法收回坏账率居高企业营利降低赊销风险企业迫切需解决
3 服装市场竞争激烈
服装市场竞争中生存占优势提高市场占率应收账款成常手段竞争激烈外部环境企业增加销售收入急实现目易忽视风险没做充足信分析前提草率签订销售合服装企业注重销售忽视部控制会企业造成麻烦应应收账款部控制作固定化长期务松懈企业更保障
（二）服装市公司应收账款部控制存问题
1营成增加库存压力
家财会报告知运营成提高已变成服装公司法规避难题表21显示
表11 2016年服装公司营成增长率横（）
公司＼增长率
营收入增长率
营成增长率
毛利率
红豆H odo男装
3283
3441
087
美尔雅
370
1236
391
贵鸟
309
42
055
数源：httpsmpweixinqqcoms__bizMzA4MTIxNzYwMA3D3D&idx2&mid2651310206&sn87971a3493c38d00984425c593cf1b5f
2016年服装企业营业成增加营业成增长率较高毛利率显示亏损状态
2016年服装企业关店情况图22示
图22 2016年服装企业关店情况
数源：httpsmpweixinqqcoms__bizMzA4MTIxNzYwMA3D3D&idx2&mid2651310206&sn87971a3493c38d00984425c593cf1b5f
服装企业关店情况容忽视2016年雅戈尔截止报告期终营销网点相年初少35家美尔雅品牌加盟连锁店关掉两家门面店九牧王新开直营店12家关掉23家贵鸟新开零销售终端72家关掉零销售终端148家服装公司新开门店远关店速度关店数目增加
中国服装公司重点品牌加销售商快速开店发展方式方面方面面新开门店员费增长百货方式没落销售商精细化营实力欠缺等原影响品牌利润增长形式法支持迅速增长需外方面伴消费群体架构转变消费者购置行逐渐趋理性消费境外购服装专卖网等素消费者相前具更广阔服装购置渠道
服装整产业纯利率没降低产生行业纯收益降类公司原部销售核心公司讲线网销售渠道竞争商品创新度较极影响着商品正价营销外贸公司民币增值造成出口商品竞争力降低收入降低原
迅速拓展出现低效店加商品模式更新力度服装公司决定关掉门面店受先前艰难库存化服装公司认识提升门店效益发展模式逐渐放销转直销重点分划市场需求跨类型拓展全渠道构造等战略转移
年服装公司关掉门面店现象较常见特年已掀起阵关店潮需求成素外受电子商务影响已减少需规模转移网络台导致线实体零售凋零
2 赊销期间收回货款
贵鸟20162018年半年度应收账款账龄分析期限分6时段16月712月1年计12年23年3年分析应收账款占例表22示
表22 贵鸟公司应收账款账龄分析表
账龄
2016年半年度
2017年半年度
2018年半年度
金额
（万元）
例
金额
（万元）
例
金额
（万元）
例
16月
9991778
3260
11437825
2650
9710369
3351
712月
4047932
1321
4389919
1903
6972807
1286
1年计
14039710
4581
15827744
4554
16683176
4638
12年
1539416
502
2262722
863
3161704
663
23年
972614
317
197616
026
95142
058
3年
57360
019
12559
004
13143
004
合计
30648810
100
34128335
100
36636341
100
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贵鸟公司应收账款账龄分析表中知20162018年三年中应收账款年数量占总额重始终半期限年应收取款项高达54回收期限3年款项年账龄越长发生坏账损失性越收回金额越少
3理层权限未明确
贵鸟股份限公司2017年度控评估报告中发现目前企业存问题企业确认控关键缺陷标准：
（1）决策程中出现般性失误
（2）重岗位员流失严重
（3）控评估结果尤关键缺陷没获整改
（4）关键业务控制体系存缺陷
中贵鸟公司犯两项错误表23示：
表23 贵鸟公司非财务报告控重缺陷
非财务报告控重缺陷
缺陷描绘
业务领域
缺陷整改状况整改计划
重缺陷未获解决
销商供应资金支持重点作销售商偿期金融机构债务兑付期商业承兑汇票
资产理
2018年半年逐渐停止销商提供资金支持2018年半年销商提供资金支持
重业务控制体制存缺陷
述资金支持审核批准没明确领导层治理层权限没面述资金支持制定风险评估控制度
资产理
公司完善资金支持相关部控制明确理层治理层权限确保该制度够效执行防范财务非财务发生控缺陷
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表23中知理层治理层权限没明确事前预防层面准备够充分公司缺少严格部控制体系包含企业财务理办法企业预算理暂行办法企业资产授权审批理办法等部分资理关制度没明确审核资金业务审批形式程序责关控方案未明确办办理资金业务权限业务规定会企业带必损失
4信息收集传递准确
信息沟通目实现公司目标加强企业文化构建信息分享形式传递职工动参加企业文化建设增强部交流外部沟通公司核外界市场效沟通纽带效沟通够快速抓住机会减危险求协调客户投资者供应商间关系贵鸟公司信息沟通中失误影响公司运转正常秩序表23示未理层意意销商提供资金支持企业造成负担部控制中出现重缺陷越越重视部控制现显然件事
5事监督催收时
表24 贵鸟行业应收帐款周转率
年份
贵鸟
森马服饰
七匹狼
九牧王
美尔雅
2016年
149
614
1222
1447
982
2017年
185
715
1339
1701
770
2018年
125
651
624
1325
504
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应收账款周转率反应企业应收款项周转速率率表示定周期企业应收款项转变成资金均次数表24发现贵鸟公司行业市服装公司
相应收帐款周转率显著降应收款项周转率愈低愈糟说明企业收款速率慢均收款周期长坏账死账亏损资流通慢债务偿力弱2016年2017年企业应收款项周转周期次241天195天表明债务欠债时间久信誉度低产生坏账风险增外表明企业收回账款力度足资变成坏账导致流动资法流通企业正常运营利利该指标理公司销售业绩时督促回款
国际收账组织统计账款逾期时间收款成功率表25示
表25 账款逾期时间收款成功率
账款逾期时间
立刻
1月
2月
3月
半年
1年
2年
收款成功率
9820
9380
8620
7360
5780
2660
1360
数源：httpsmpweixinqqcoms__bizMzA5NTIyNjcwMg3D3D&idx1&mid404935161&snbb1585b72ff035007e5318d3dedf78dc
表25中知账款逾期时间越长收款成功率越低两者间关系呈反趋势时收回应收账款非常迫切需完善催收制度严格催收程序执行
三 服装市公司应收账款部控制问题原分析
（） 应收账款控环境稳定
1 理层风险观念淡薄
领导层没站企业战略发展层面认识控公司进步发展关键效
2013年服装范围关店潮贵鸟筹集资金百分六十作门店创建面面积关店面降低价格库存贵鸟熟视睹漠视风险贵鸟爆发现金流危机2018年8月贵鸟先143亿272亿次转卖持康湃思体育36股份康湃思咨询37股份转售原资金流承受压力高根2017年年终报告贵鸟应收款项占体营业务收益率达925企业应收账款效率低库存产品账户价值426亿元占货存率8660库存高造成成加贵鸟部资金转换慢收回现金少企业资流动带极压力
资金流忧际连续进行投资活动断增公司资压力2017年度贵鸟固定资投资活动达2055亿元连营公司合营公司投资利润1112万元贵鸟资债务率2016年605增加653
截止2018年季度末贵鸟账面资金仅891亿元资债务率达7138月3日企业等级评定降B2持续融资风险增资金已法支持年期23亿短时期贷款企业20162018年资产负债率情况表31示
表31 贵鸟公司20162018年资产负债率（）
数＼年份
2016年
2017年
2018半年度
负债（万）
47909170
49558898
48650755
资产（万）
79036962
75825622
73754505
资产负债率（）
6062
6536
6596
数源：巨潮资讯官网httpwwwcninfocomcnnewindex
表32 五家公司20132017年资产负债率（）
公司＼时间
2013年
2014年
2015年
2016年
2017年
贵鸟
5216
4684
5060
6062
6536
美尔雅
7226
5486
5462
5177
5023
森马服饰
1678
1800
2054
2278
2584
雅戈尔
7059
6484
6927
6418
6350
九牧王
1331
1359
2049
1918
1688
数源：网易财官网httpquotesmoney163comstock
资债务率评定企业债务水风险高低关键标志通常资债务率适合范围4060资债务率低表示财会风险降企业运营风险降然表31中知道20162018年贵鸟公司资产负债率仅逐年递增远远超正常区间明显超标
服装业营业收入普遍出现滑原需求减少扩需赊销手段必少赊销加控制应收账款收回现金流够企业营加库存压力库存迫眉睫企业必须降低价格出售回收资金导致市场价格战触发服装企业发展形势越越严峻资产负债率高赊销方面应收账款回款控加国服装企业重点品牌加销售商快速开店发展方式贵鸟服装企业发展方式严重赖销售商身品牌单营业务佳足说明应收账款部控制公司理层缺乏风险意识
服装公司表32显示五年间九牧王森马服饰资产负债率偏低说明偿债力较中森马服饰2017浙江市公司控指数报告发布控30强排行榜中排第24名足够出森马服装控较强
2 公司制度文化适宜
贵鸟公司家族企业股独目前林式家族持股例高达9526高控股例A股市公司中极罕见家族企业例公司运营理策略执行言堂战略观性较强公司控便存目标重点家族外业务员家族缺少应制度限制控职严重削弱法准确评估财会部门理部门业绩整企业缺少完善规章制度制约家知道控拥全面性常性潜性关联性等特征贵鸟公司
言堂做法破坏部控制应特征完整部控制全面性针家族外工作员局部控制没全面控制常性方面较意家族员观性强程序办事日常检查考核化作张废纸毫意义外员工公司言堂行势必会满部控制效落实公司员工公司文化认度会降低利激发员工工作积极性进步影响公司发展
（二） 应收账款风险评估完善
1 信销售业务规范
公司信销售业务处理规范公司应收账款控制更加严格防范风险贵鸟公司赊销形成应收账款然存拖欠账款严重法收回状况原应收账款催收力度强部门员职责清遵循已制度表33示：
表33 20132017年贵鸟应收账款情况表
项目
2013年
2014年
2015年
2016年
2017年
应收账款
136895
128614
122247
182879
168474
续表33
存货（万元）
10693
21094
17071
47453
49236
应收账款周转率（次）
216
145
157
149
185
应收账款周转天数（天）
16691
24896
22933
241
19447
2013年应收账款数额先减少增加存货累计年年应收账款总额没减少反增加形势妙五年间应收账款周转率方面持续走低表明账务收回速度变低账龄长拥坏账导致资金加速流动债力变差
2 资信评级序
贵鸟度赖客户没建立严格销商绩效评估体系项评估指标检测考核缺少赏罚体制未时解销商销售情况容易出现销商客户资金链崩紧营状况情况2017年根贵鸟出具财务年报容委托天健事务出具份针该公司审计报告报告中含强调性事项该公司合作伙伴投入部分资金部分资金途偿债务支付承兑汇票2017年年底前贵鸟合作伙伴支持九千万元中含天鹰网络货款没足够资金结清欠账常常资抵债销售回款速度极慢客户信进行评估选合适评估方法
（三） 应收账款控制活动执行力
1授权审批控制合理
保证公司交易够理层制约范围授权授权政策理员制定里面条款求授权部门遵守交易环节部门会进行设置特授权量资金变动发行股票行特殊交易特授权举例说常合作客户出商品等等贵鸟公司客户销商符合般信条件意提供资金支持止家般授权特授权求符合
2绩效考评控制位
公司种数间相互联系进行分析找出里面原出台相应办法进行解决操控种活动举例说进行绩效考核中员工流动考核员工离职率太高时某重岗位缺会公司目标完成
（四） 应收账款信息沟通畅
1信息沟通时
着现代技术提升采集信息力增强信息量越拉越公司员工信息传输力加强约束员工重信息进行准确输送尤重
2信息质量高
科技时代传输信息设备种样进行信息传递时赖高科技进行信息传递信息规范传递时会出现错误公司收集信息准确导致公司出现决策实物会影响公司重决策 信息质量包括方面：
（1）信息容否恰
（2）信息否时
（3）否新获信息
（4）信息否准确
（5）信息需者否方便
达数质量提高引进足够级数理系统够具备信息储存维护发等果具备种功信息提供面员工
想高质量信息进行传递件易事信息传递历部门部门员信息进行处理时会干扰信息高质量理员制定完善理机制确保信息高质量传递数整合方面制定重制度
（五） 应收账款部监督薄弱
1应收账款没时回款
国济迅速发展消费者导型买方市场企业面竞争压力日益加企业采取赊销方式增加企业销售形成债权式流动资产——应收账款方式扩销售额减少库存方便公司间建立良合作关系公司资金运作干扰公司风险加中国信体系没完善国部门企业说没理信思想意识应收账款否够收回没风险意识没已形成应收账款进行定期清理清查源头少应产生良应收账款制度决心
2回款情况没纳入考核指标
公司缺乏效销售回款理模式回款速度慢生产销售回款周期太长容易造成呆账坏账企业带风险损失应收账款部监督流形式没真正贯彻落实应收账款期前期缺少理应收账款理商账追收程序执行严
四 加强服装市公司应收账款部控制策
图41 应收账款部控制结构图
（） 优化应收账款部控制环境
1理层树立风险意识
贵鸟公司理层重视销售业绩忽视潜风险量应收账款带风险理层轻视态度公司营应收账款部控制活动开展利影响理层必须树立风险意识转变固思想
理层转变思想第步抛弃重销售轻风险态度重视部控制预期款项坏账准备会公司营带巨损失公司资金链条断裂公司更完善应收账款部控制加强执行力
2创建良文化环境
贵鸟公司样家族企业营理决策占绝霸位面企业控象家族外工作员现象关键通健全部控制制度实现员工公司体制文化认扩影响范围必须遵守加强家族部员相应职责约束营造出高效勤勉气正风清部环境赖良文化软环境监督职责明朗化监督重点清晰化充分发挥部控制职作合理评价财务部门级理部门绩效水公司发挥公司文化作健全制度加强约束
（二） 加强应收账款风险评估
1完善客户资信评估
合作客户先评估信级通评估结果够时解客户类型债力免赊账收回
新客户现收回货款进行货物发放样影响公司销售业绩够保证货款收回率确保公司利润更重
合作时间长定解客户采取收取定货款发货方式根客户信级制定付款例合作年限长客户优先进行发货销售额度高客户慎重发货重评级标准余款否期支付果出现次超期付款情况应立调低评级必须先付全款发货
客户身资金状况评级关系客户信表现唯标准国行业信评级公司者中立机构数
2增强风险识
公司运营中必须加强运行风险识控制便规避风险降低运营损失风险识程中首先加强风险感知力知道潜风险风险预警值判断通公司营数变化系统中财务状况分析资金流动情况整公司收益等方面加识根数值高低预测发生风险次识风险分类影响风险等级分类理然影响果判断通判断果采取措施应发生问题般常措施规避风险接受风险降低风险分担风险四种
规避风险：通战略层面考虑现实施营方案重新审计种风险造成果严重造成公司营整体损失影响公司未发展战略目标实施中必须重新调整营思路方避免带预估损失种风险等级影响高公司必须重点防范风险
接受风险：种风险等级影响较公司控制范围
降低风险：针已引入风险通部控制达影响结果程度已认识风险识果旦发生会启动预防风险机制相关职权立采取措
施风险降低时会根产生效果改善风险预防方案
分担风险抗风险力高机构合作分担风险
（三） 完善应收账款项控制活动
1严格授权审批控制
货币资金授权批准制度求四点：
（1）清审批货币资金业务授权批准方式程序责权限相关控制措施
（2）规范办办理货币资金业务时工作求属职责范围
（3）相重货币资金支付业务采集体决策审批方法时建立责追究制
（4）未授权机构员禁止办理货币资金业务直接接触货币资金
货币资金岗位分工制度方面说岗位分工前提建立岗位责制清楚解相关部门岗位职责权限保证相容岗位相互分离监督制约关系货币资金业务相容岗位相互分离监督制约制度体现点：货币资金收付保授权批准专职出纳员负责外接触出纳员现金银行存款货币资金定专门员进行定期定期清查盘点
货币资金收入控制程序角度企业货币资金收入形式两种：第种期营业收入收回前应收款项第二种货币资金收入种情况常发生说款收回外投资取投资收益发行债券形资产出售固定资产等保证货币资金安全完整性应建立较严格控制程序
企业制定货币资金收入控制程序必须货币资金收入相关方面进行控制方面：收款日期收款金额定严格控制必须保证应收入时收回完整送银行开出收款收发票保证连号时建立套详严格货币资金领收回制度
控制程序角度出发货币资金支出货币资金支出设计般包括四环节：支付申请支付审批支付复核办理支付中支付申请指单位款需求时需提前关部门提交货币资金支付申请申请中应注明申请款项金额款项支付方式款项途等支付申请中应附定证明材料支付申请提交进入环节支付审批支付审批指审批员根单位相应程序专业知识支付申请证明材料进行审核工作符合规定资金支付申请应拒绝批准阶段符合规定通审批进入阶段支付复核支付复核指复核员次支付申请进行审查工作中包括审核资金支付申请金额否合理资金批准程序否正确证明材料否真实准确等复核通进入办理支付阶段该阶段单位出纳员根相应规定进行办理时登记单位现金银行存款日记账
2实施绩效考评控制
绩效考评力资源理核心职建立绩效考评机制达激励引导员工积极工作效果必须反应出企业部文化理理念保持致公司建立考评机制时必须明确公司鼓励员工容助考评机制员工进行效引导公司进行绩效考评时考评容分成三部分工作态度考评二员工日常工作考评三重务完成情况考评更具性操作性考评尺度划分5标准：极差较差般良优秀者分数代已划分5标准基础应细化增加性
（） 健全应收账款信息沟通
1建立效沟通体系
定期举行员工会建立时效沟通体系帮助员工加强团队合作精神重投入公司文化建设树立全员沟通理念创建沟通良氛围公司需动鼓舞部门员间交流促进部门部门间解员员间沟通强化互相间联系团结协作实现公司目标意识深入心公司通文化建设增强公司员凝聚力激发热情结合公司发展状况联系实际信息收集传递沟通速度更快容量更面积更广
2提升信息质量
信息收集理中确定项活动信息质量求满足顾客需求开展活动活动举办成功程度信息资源质量密切相关公司般应收集质量信息：
（1）部理关信息
（2）顾客相关信息
（3）工作环境基础设施相关信息
收集信息应记录档案中建立预防整改措施根信息反馈情况分析原然整改落实关责定期信息进行汇总规定职责权限充分收集质量信息销售部门负责收集时市场信息时反映收集信息包括公司产品市场占率高低顾客产品满意度满原产品销售退回率生产部门负责调查订单产品完成率交货率采购部门负责踪整改技术部门负责信息传递处理质量保证部门负责公司质量完成目标情况公司组织信息沟通工作落实沟通渠道畅通
（二） 强化应收账款部监督
1建立应收账款定期清查制度
公司账面应收账款应定期进行详细分析然根分析情况公司步应收账款清查安排相应应策略应收账款进行定期清查公司加强风险控项重工作公司召开应收账款专项清查工作活动理层职部门员工参加通该活动开展消重隐患提高公司风险防范意识公司财务部出设立公司专门应收账款清查组部门协清理部门间联合重点负责应收账款清查理督促部门负责点落实风险防范工作：
公司部理出发加强应收账款清查监督工作
二公司部门单位落实应收账款实际情况单位应收账款完
成情况纳入企业考核指标
三应收账款应进行定期分析类针类提出应策略明确具体催收员催收计划
四公司设立相应奖惩机制明确具体清查应收账款工作责
五求类应收清理认真梳理进步加强基础理工作查漏补缺完善公司部相关理制度
企业销售程中面着赊购收账困难问题该问题严重影响着企业资金周转公司带较风险应解决类问题首先应规避赊购业务降价销售等促销手段取代额赊购业务
企业需建立严格部控制度赊购审批制度高效收账制度前中期配套工作规范化进行赊购业务中应销售级设立相应赊销额度超出额度需负责领导进行审核批准时应考虑选择贷款回收担保方案应收账款风险较选择方案应收账款频率额度压缩赊购业务程中首先需严格实施定期账制度周期季度半年产品品种回款期限退换货等客观原产生误差进行核实逾期欠款通逾期时长金额两方面考虑确定收款优先级时欠款单位欠款原否意拖欠考虑法律途径解决
逾期未额度增加立通知供货部门停止货源供应时销售员绩效考核应应收账款贷款回收理情况挂钩销售合责制销售员收款程中求销售员收款周前拜访电话等正规形式预知客户结款时间该日期三天前客户进行确定结款日期日时拜访通知客户保证收款利
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