风险导审计国运推广—济工作
风险导审计作种新审计方法20世纪90年代产生已国际著名会计师事务推广年着审计风险日益增加国审计职业界学术界探讨越越采风险导审计呼声越越高特新审计准出台风险导审计国运推广势必行
风险导审计国运现状
1审计理方面
首先审计风险认识学者抒见秦荣生（2003）风险理解控制风险谢荣吴建友（2004）认会计报表风险说底实际企业营风险副产品胡春元（2002）指出审计风险诉讼风险
次许学者风险导审计国应方面做深入研究吴阳（2005）王会金（2006）等运行性存困难做全面分析提出实施具体措施
外北京国家会计学院正世界银行合作开发风险导审计课题海国家会计学院专门成实验室研究风险导审计问题
2审计实践方面
目前国审计模式处制度基础审计阶段数审计员精力放具体交易事项期末余额细节测试导致目前审计市场舞弊事件频发原风险导审计模式国尚处解认识阶段已少部分事务型企业市公司进行审计时尝试着运种模式相信着国审计环境改善注册会计师（CPA）执业水提高会更事务选择风险导审计模式
3审计准方面
1994年1999年中注协先制定颁布三批35准项目中条款已体现风险导审计求：独立审计准第8号错误舞弊第9号部控制审计风险第17号持续营等
2006年2月15日财政部发布48项CPA审计准新准充分体现风险导审计求
CPA实务操作提供
出风险导审计国审计实务中运少理准制定方面较基础尤新准发布更推动风险导审计运
二国新审计准核心——现代风险导审计
国新审计准体系鉴IAASB 发布新国际审计风险准（2003） 基础全面引入现代风险导审计模式中体现核心准包括：中国注册会计师审计准第1101号财务报表审计目标般原1211号解审计单位环境评估重错报风险1231号针评估重错报风险实施程序1301号审计证4项准全面列示风险导审计模式中风险评估风险应等容面通新旧准分析新准推进风险导审计方面改进
1审计风险素变化导致审计风险模型转变
旧准第9号（1996）第三条审计风险指会计报表存重错报漏报CPA审计发表恰审计意见性包括固风险控制风险检查风险新准第1101号财务报表审计目标般原第十七条审计风险指财务报表存重错报CPA发表恰审计意见性第十八条审计风险取决重错报风险检查风险CPA应实施审计程序评估重错报风险根评估结果设计实施进步审计程序控制检查风险
审计风险模型素变化风险模型审计风险固风险×控制风险×检查风险转变成：审计风险重错报风险×检查风险
风险模型转变出新准引入重错报风险素固控制风险简单合战略理理引入中风险认识提升新层次新准求评估重错报风险导审计风险控制位理念合理设计审计工作履行审计责实现审计目标
2针层次重错报风险采取应措施
新审计风险模型中重错报风险包括财务报表整体层次认定层次重错报风险中前者指财务报表整体反映企业营实际状况性者指交易类账户余额披露相关具体认定层次济事项身性质复杂程度实际符企业理局身认识技术水企业理局局部员舞弊造假造成错报性
新
风险模型求CPA区分财务报表层认定层评估重错报风险报表层重错报风险确定总体应措施第1231号针评估重错报风险实施程序第五条详细列出采总体应措施认定层次重错报风险应设计实施进步审计程序中进步审计程序指CPA针评估类交易账户余额列报（包括披露）认定层次重错报风险实施审计程序包括控制测试实质性程序
原风险准模型提评估财务报表层固风险没明确指出针采取总体应措施没强调评估报表层错报风险认定层总体审计方案重影响容易导致重视报表层错报风险评估忽视报表层运风险模型割裂报表层认定层错报风险间联系难发挥风险模型效
3审计风险模型转变促成审计业务流程改进
旧准审计风险固风险×控制风险×检查风险审计业务流程分四部分(1)解审计单位情况评估固风险(2)解部控制(3)(必时)控制测试评估控制风险(4)实质性测试降低检查风险第1部分原准第21号解审计单位情况规范部分第9号部控制审计风险规范
新准审计风险重错报风险×检查风险审计业务流程分三部分(1)解审计单位环境包括控（评估报表层认定层重错报风险）(2)(必时)控制测试(测试控效性重新评估认定层重错报风险)(3)实质性程序(发现认定层重错报降低检查风险)中23部分前面提进步审计程序新准第1211号解审计单位环境评估重错报风险流程第1部分进行规范第1231号针评估重错报风险实施程序第1301号审计证第23部分进行规范
流程改进求CPA风险评估作整审计工作前提基础全程关注报表重错报风险见否合理评估报表重错报风险成衡量事务CPA专业胜力考验审计质量关键素国少事务现行审计思路整体胜力提出严峻挑战
外新准特强调CPA应保持职业怀疑态度提高发现重错报概率强调审计项目组讨积极作享审计验资源等没涉然新准模型没改变审计目标责基定位改进审计理念工作方法指导CPA更实现审计目标履行职业责服务社会公众
三新审计准推广风险导审计作求
新审计准CPA执业提供指导时强调CPA执业责运新准基础力推广风险导审计应方面入手
1全面树立风险审计理念
审计实务遵循审计准首先求CPA摒弃传统审计观念全面树立风险导审计理念时掌握相应审计方法程序审计实务中CPA应风险导审计制度基础审计账项基础审计结合起运风险导审计观念客观评价审计单位外部环境部控制制度发现会计报表重错报风险评价出高风险领域实施详细账项审计效控制风险节约审计成
2努力提高审计员素质
审计员素质影响风险导审计推广效果关键素新准求CPA审计时全面解审计单位情况CPA应具备客户行业企业相关知识结构时会计师事务实现队伍优化组合项目审计组进行科学配备新准强调审计执业中CPA必须坚持职业怀疑态度CPA职业道德修养更高求防止审计行走极端外CPA协会应该加强培训扩方便CPA行业政策知识学增强专业判断力适应风险导审计应求
3建立健全企业控机制
CPA审计风险高低企业部控制坏直接相关前公司治理结构控制度完善理信息控制权存客观妨碍风险导审计运应建立健全企业部控制机制着手优化公司治理框架企业部控制设计运行评价改进四环节建立完善企业控机制强调高级领导层控制责关注全部风险评估重视日常控制活动抓住部审计监督评价环节样断提高企业会计信息质量推动风险导审计运
风险导核心新审计准国领入风险导审计新领域理驱动审计模式言实际执行十分重风险导审计推行高质量审计准外严格监完善质量控制保障体系充分解释机制效培训缺新审计准体系效执行风险导审计广泛推广重道远
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风险导审计国运推广—济工作
风险导审计作种新审计方法20世纪90年代产生已国际著名会计师事务推广年着审计风险日益增加国审计职业界学术界探讨越越采风险导审计呼声越越高特新审计准出台风险导审计国运推广势必行
风险导审计国运现状
1审计理方面
首先审计风险认识学者抒见秦荣生（2003）风险理解控制风险谢荣吴建友（2004）认会计报表风险说底实际企业营风险副产品胡春元（2002）指出审计风险诉讼风险
次许学者风险导审计国应方面做深入研究吴阳（2005）王会金（2006）等运行性存困难做全面分析提出实施具体措施
外北京国家会计学院正世界银行合作开发风险导审计课题海国家会计学院专门成实验室研究风险导审计问题
2审计实践方面
目前国审计模式处制度基础审计阶段数审计员精力放具体交易事项期末余额细节测试导致目前审计市场舞弊事件频发原风险导审计模式国尚处解认识阶段已少部分事务型企业市公司进行审计时尝试着运种模式相信着国审计环境改善注册会计师（CPA）执业水提高会更事务选择风险导审计模式
3审计准方面
1994年1999年中注协先制定颁布三批35准项目中条款已体现风险导审计求：独立审计准第8号错误舞弊第9号部控制审计风险第17号持续营等
2006年2月15日财政部发布48项CPA审计准新准充分体现风险导审计求
CPA实务操作提供
出风险导审计国审计实务中运少理准制定方面较基础尤新准发布更推动风险导审计运
二国新审计准核心——现代风险导审计
国新审计准体系鉴IAASB 发布新国际审计风险准（2003） 基础全面引入现代风险导审计模式中体现核心准包括：中国注册会计师审计准第1101号财务报表审计目标般原1211号解审计单位环境评估重错报风险1231号针评估重错报风险实施程序1301号审计证4项准全面列示风险导审计模式中风险评估风险应等容面通新旧准分析新准推进风险导审计方面改进
1审计风险素变化导致审计风险模型转变
旧准第9号（1996）第三条审计风险指会计报表存重错报漏报CPA审计发表恰审计意见性包括固风险控制风险检查风险新准第1101号财务报表审计目标般原第十七条审计风险指财务报表存重错报CPA发表恰审计意见性第十八条审计风险取决重错报风险检查风险CPA应实施审计程序评估重错报风险根评估结果设计实施进步审计程序控制检查风险
审计风险模型素变化风险模型审计风险固风险×控制风险×检查风险转变成：审计风险重错报风险×检查风险
风险模型转变出新准引入重错报风险素固控制风险简单合战略理理引入中风险认识提升新层次新准求评估重错报风险导审计风险控制位理念合理设计审计工作履行审计责实现审计目标
2针层次重错报风险采取应措施
新审计风险模型中重错报风险包括财务报表整体层次认定层次重错报风险中前者指财务报表整体反映企业营实际状况性者指交易类账户余额披露相关具体认定层次济事项身性质复杂程度实际符企业理局身认识技术水企业理局局部员舞弊造假造成错报性
新
风险模型求CPA区分财务报表层认定层评估重错报风险报表层重错报风险确定总体应措施第1231号针评估重错报风险实施程序第五条详细列出采总体应措施认定层次重错报风险应设计实施进步审计程序中进步审计程序指CPA针评估类交易账户余额列报（包括披露）认定层次重错报风险实施审计程序包括控制测试实质性程序
原风险准模型提评估财务报表层固风险没明确指出针采取总体应措施没强调评估报表层错报风险认定层总体审计方案重影响容易导致重视报表层错报风险评估忽视报表层运风险模型割裂报表层认定层错报风险间联系难发挥风险模型效
3审计风险模型转变促成审计业务流程改进
旧准审计风险固风险×控制风险×检查风险审计业务流程分四部分(1)解审计单位情况评估固风险(2)解部控制(3)(必时)控制测试评估控制风险(4)实质性测试降低检查风险第1部分原准第21号解审计单位情况规范部分第9号部控制审计风险规范
新准审计风险重错报风险×检查风险审计业务流程分三部分(1)解审计单位环境包括控（评估报表层认定层重错报风险）(2)(必时)控制测试(测试控效性重新评估认定层重错报风险)(3)实质性程序(发现认定层重错报降低检查风险)中23部分前面提进步审计程序新准第1211号解审计单位环境评估重错报风险流程第1部分进行规范第1231号针评估重错报风险实施程序第1301号审计证第23部分进行规范
流程改进求CPA风险评估作整审计工作前提基础全程关注报表重错报风险见否合理评估报表重错报风险成衡量事务CPA专业胜力考验审计质量关键素国少事务现行审计思路整体胜力提出严峻挑战
外新准特强调CPA应保持职业怀疑态度提高发现重错报概率强调审计项目组讨积极作享审计验资源等没涉然新准模型没改变审计目标责基定位改进审计理念工作方法指导CPA更实现审计目标履行职业责服务社会公众
三新审计准推广风险导审计作求
新审计准CPA执业提供指导时强调CPA执业责运新准基础力推广风险导审计应方面入手
1全面树立风险审计理念
审计实务遵循审计准首先求CPA摒弃传统审计观念全面树立风险导审计理念时掌握相应审计方法程序审计实务中CPA应风险导审计制度基础审计账项基础审计结合起运风险导审计观念客观评价审计单位外部环境部控制制度发现会计报表重错报风险评价出高风险领域实施详细账项审计效控制风险节约审计成
2努力提高审计员素质
审计员素质影响风险导审计推广效果关键素新准求CPA审计时全面解审计单位情况CPA应具备客户行业企业相关知识结构时会计师事务实现队伍优化组合项目审计组进行科学配备新准强调审计执业中CPA必须坚持职业怀疑态度CPA职业道德修养更高求防止审计行走极端外CPA协会应该加强培训扩方便CPA行业政策知识学增强专业判断力适应风险导审计应求
3建立健全企业控机制
CPA审计风险高低企业部控制坏直接相关前公司治理结构控制度完善理信息控制权存客观妨碍风险导审计运应建立健全企业部控制机制着手优化公司治理框架企业部控制设计运行评价改进四环节建立完善企业控机制强调高级领导层控制责关注全部风险评估重视日常控制活动抓住部审计监督评价环节样断提高企业会计信息质量推动风险导审计运
风险导核心新审计准国领入风险导审计新领域理驱动审计模式言实际执行十分重风险导审计推行高质量审计准外严格监完善质量控制保障体系充分解释机制效培训缺新审计准体系效执行风险导审计广泛推广重道远
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