根国公司法规定投资者投资公司责出资额限国企业会计准——投资规定投资企业确认投资单位发生亏损额投资账面价值减记零止资抵债子公司纳入合报表范围资产负债部分(称超额亏损)应处理关键问题应该说问题已答案财政部1999年答复广东正中会计师事务复函(财会函字[1999]10号关资抵债子公司合报表问题请示复函)中问题规定合报表中增设未确认投资损失项目体现部分超额亏损说合资产负债表中反映合者权益减项合利润表中反映已承担超额亏损合净利润恢复规定解决资抵债子公司合总原子公司超额亏损确认合损失确认合股东权益减少样处理应该科学作合股东权益减少符合IAS 27号求恢复合净利润体现股东部分超额亏损负责符合国公司法求
实务处理中部分合企业两项目含义甚明理解处理中出现程度偏差特计量未确认投资损失否构成权益法核算影响存误区笔者提出粗浅法作引玉砖
未确认投资损失计量立足点
财政部(1999)10号文然规定两项目反映母公司未确认子公司投资亏损额字面似站母公司立场进行计算事实长期股权投资构成复杂化机械站母公司立场计算会影响合报表关数真实性悖设置两项目初衷家知道种种原投资者长期股权投资账面价值投资单位净资产中份额会致中股权投资差额素计提减值准备素投资单位发生亏损甚资抵债时投资单位未确认损失子公司超额亏损致产生未确认投资损失究竟什数额准问题财政部(1999)10号文中规定资抵债子公司进行合时资产负债表中增加未确认投资损失项目股东权益减项合利润表中增加该项目加项目非常明确投资者部分超额亏损负责果减少合净利润限责公司投资者法律责相违背部分影响合体净资产部分合未分配利润中分离出股东权益中单列减项反映明显未确认投资损失计量基础应该子公司超额亏损投资者免责部分否项目增加令难理解基原确定进步推定果投资者(包括少数股东)投资单位超额亏损负部分全部责(投资者确认担保损失)未确认投资损失应扣素加确认果母公司长期股权投资账面价值已零法确认子公司进步亏损时子公司未资抵债(股权投资贷方差额者计提数额较减值准备)说子公司尚未出现超额亏损母公司部分投
资损失没确认合报表中确认未确认投资损失母公司没确认损失仅受身账面价值限属母公司损失没超子公司净资产中出资额母公司没解责应承担部分损失部分账面法确认损失应通合报表加体现
未确认投资损失计量问题出初步结(1)未确认投资损失金额确认立足点子公司超额亏损母公司未确认投资损失(2)未确认投资损失确认金额投资者免责部分定子公司超额亏损全部(3)未确认投资损失确认金额应该包括少数股东免责部分样作投资者少数股东投资账面价值零限少数股东投资单位没特殊责情况合报表少数股东权益应该体现零(1)(4)合报表中增加两项目前提子公司出现资抵债否投资者账面价值已零部分投资损失未予确认合报表中出现然会虚增合净利润导致会计信息真实
二情况未确认投资损失项目金额计量
1母公司长期股权投资账面价值已零部分未确认投资损失子公司净资产正数合报表时应增设未确认投资损失项目该项目金额计量问题
2投资者分子公司负债务担保责承担子公司全部超额亏损子公司资抵债事实导致债务担保者责已非常明确笔者认提供担保投资者已具备确认预计负债条件投资者实际已确认部分超额亏损投资者确认负债子公司担保债务项债务合报表中重复反映应该母公司预计负债相应营业外支出相抵销然通子公司超额亏损然入部分已确认损失合报表中体现出种情况未确认投资损失项目应该零果少数股东负担保责应承担超额亏损确认少数股东期损失少数股东权益相应体现负数
3仅母公司子公司承担债务担保承担子公司全部超额亏损种情况确认未确认投资损失母公司非确认更预计负债已述处理基相少数股东承担责少数股东权益应该零存超额亏损范围确认少数股东期损失问题
4母公司少数股东均子公司超额亏损负责仅负部分责应该说种情况实务
中较普遍种情况应该考虑未确认投资损失金额问题合资产负债表中反映未确认投资损失应该累计数合利润表中该项目数应该年发生数两者数字恒等未确认投资损失计量区分累计数年数分情况加讨
(1)母公司长期股权投资账面价值子公司净资产中拥股权份额相等种情况应子公司超额亏损作累计未确认投资损失数额年未确认投资损失数额应超额亏损减前年度已确认数额加确定
[例1]假定A公司B公司母公司拥B公司80股权B公司2001年末净资产1000万元中股600万元资公积400万元未分配利润2000万元全部年发生亏损
A公司确认投资损失前长期股权投资账面价值800万元年应该确认投资损失应800万元未确认投资损失800万元(2000×80800)根IAS 27原少数股东未确认200万元超额亏损(2000×20200)应该数股权吸收累计年未确认投资损失数额均应该1000万元(800+200)B公司全部超额亏损
2001年末编制合报表抵销分录(示区笔者资产负债表中该项目称累计未确认投资损失利润表中该项目称年末确认投资损失)
股 600
资公积 400
累计未确认投资损失 1000
贷投资收益 800
少数股东期收益 200
年未确认投资损失 1000
假定2002年B公司亏损500万元时超额亏损1500万元累计未确认投资损失应1500万元年未确认投资损失500万元2002年末编制合报表抵销分录
股 600
资公积 400
累计未确认投资损失 1500
贷年未确认投资损失 500
年初未分配利润 2000
假定2002年B公司实现净利润600万元时超额亏损400万元累计未确认投资损失应400万元年未确认投资损失应600万元(4001000)实际代表年应确认利润合报表抵销分录
股 600
资公积 400
累计未确认投资损失 400
年未确认投资损失 600
贷年初未分配利润 2000
(2)母公司长期股权投资账面价值子公司净资产中拥份额种情况般指母公司长期股权投资账面价值中含股权投资差额方余额确认未确认投资损失数额时情况(1)相样应子公司超额亏损作累计未确认投资损失数额年未确认投资损失数额超额亏损减前年度已确认数额加确定母公司未确认部分子公司超额亏损差额视作股权投资差额提前摊销作外支出予抵销
[例2]基资料承例1A公司确认投资损失前账面价值850万元中50万元股权投资差额2001年末A公司确认投资损失850万元未确认投资损失750万元(2000×80850)编制抵销分录例1A公司确认投资损失850万元仅抵销800万元未抵销部分50万元作合损失处理
观点认A公司投资损失应该抵销850万元该年未确认投资损失应950万元(A
公司未确认部分750万元加少数股东未确认部分200万元)差额作合价差处理笔者认应该站B公司净资产角度考虑问题A公司B公司中出资额800万元850万元出资额限承担限责前提免责部分应该800万元750万元50万元差额股权转者补偿成属部损失未确认投资损失应1000万元
假2002年B公司继续亏损合抵销分录例1没区假2002年实现净利润2500万元时B公司净资产1500万元A公司确认长期股权投资投资收益均1250万元(2500×80750)少数股东权益期收益300万元B公司已存超额亏损该年合资产负债表中应存累计未确认投资损失应存年未确认投资损失1000万元(01000)合报表抵销分录
股 600
资公积 400
投资收益 1250*
少数股东期收益 300
年未确认投资损失 1000
贷年初未分配利润 2000
长期股权投资 1250
少数股东权益 300
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实务处理中部分合企业两项目含义甚明理解处理中出现程度偏差特计量未确认投资损失否构成权益法核算影响存误区笔者提出粗浅法作引玉砖
未确认投资损失计量立足点
财政部(1999)10号文然规定两项目反映母公司未确认子公司投资亏损额字面似站母公司立场进行计算事实长期股权投资构成复杂化机械站母公司立场计算会影响合报表关数真实性悖设置两项目初衷家知道种种原投资者长期股权投资账面价值投资单位净资产中份额会致中股权投资差额素计提减值准备素投资单位发生亏损甚资抵债时投资单位未确认损失子公司超额亏损致产生未确认投资损失究竟什数额准问题财政部(1999)10号文中规定资抵债子公司进行合时资产负债表中增加未确认投资损失项目股东权益减项合利润表中增加该项目加项目非常明确投资者部分超额亏损负责果减少合净利润限责公司投资者法律责相违背部分影响合体净资产部分合未分配利润中分离出股东权益中单列减项反映明显未确认投资损失计量基础应该子公司超额亏损投资者免责部分否项目增加令难理解基原确定进步推定果投资者(包括少数股东)投资单位超额亏损负部分全部责(投资者确认担保损失)未确认投资损失应扣素加确认果母公司长期股权投资账面价值已零法确认子公司进步亏损时子公司未资抵债(股权投资贷方差额者计提数额较减值准备)说子公司尚未出现超额亏损母公司部分投
资损失没确认合报表中确认未确认投资损失母公司没确认损失仅受身账面价值限属母公司损失没超子公司净资产中出资额母公司没解责应承担部分损失部分账面法确认损失应通合报表加体现
未确认投资损失计量问题出初步结(1)未确认投资损失金额确认立足点子公司超额亏损母公司未确认投资损失(2)未确认投资损失确认金额投资者免责部分定子公司超额亏损全部(3)未确认投资损失确认金额应该包括少数股东免责部分样作投资者少数股东投资账面价值零限少数股东投资单位没特殊责情况合报表少数股东权益应该体现零(1)(4)合报表中增加两项目前提子公司出现资抵债否投资者账面价值已零部分投资损失未予确认合报表中出现然会虚增合净利润导致会计信息真实
二情况未确认投资损失项目金额计量
1母公司长期股权投资账面价值已零部分未确认投资损失子公司净资产正数合报表时应增设未确认投资损失项目该项目金额计量问题
2投资者分子公司负债务担保责承担子公司全部超额亏损子公司资抵债事实导致债务担保者责已非常明确笔者认提供担保投资者已具备确认预计负债条件投资者实际已确认部分超额亏损投资者确认负债子公司担保债务项债务合报表中重复反映应该母公司预计负债相应营业外支出相抵销然通子公司超额亏损然入部分已确认损失合报表中体现出种情况未确认投资损失项目应该零果少数股东负担保责应承担超额亏损确认少数股东期损失少数股东权益相应体现负数
3仅母公司子公司承担债务担保承担子公司全部超额亏损种情况确认未确认投资损失母公司非确认更预计负债已述处理基相少数股东承担责少数股东权益应该零存超额亏损范围确认少数股东期损失问题
4母公司少数股东均子公司超额亏损负责仅负部分责应该说种情况实务
中较普遍种情况应该考虑未确认投资损失金额问题合资产负债表中反映未确认投资损失应该累计数合利润表中该项目数应该年发生数两者数字恒等未确认投资损失计量区分累计数年数分情况加讨
(1)母公司长期股权投资账面价值子公司净资产中拥股权份额相等种情况应子公司超额亏损作累计未确认投资损失数额年未确认投资损失数额应超额亏损减前年度已确认数额加确定
[例1]假定A公司B公司母公司拥B公司80股权B公司2001年末净资产1000万元中股600万元资公积400万元未分配利润2000万元全部年发生亏损
A公司确认投资损失前长期股权投资账面价值800万元年应该确认投资损失应800万元未确认投资损失800万元(2000×80800)根IAS 27原少数股东未确认200万元超额亏损(2000×20200)应该数股权吸收累计年未确认投资损失数额均应该1000万元(800+200)B公司全部超额亏损
2001年末编制合报表抵销分录(示区笔者资产负债表中该项目称累计未确认投资损失利润表中该项目称年末确认投资损失)
股 600
资公积 400
累计未确认投资损失 1000
贷投资收益 800
少数股东期收益 200
年未确认投资损失 1000
假定2002年B公司亏损500万元时超额亏损1500万元累计未确认投资损失应1500万元年未确认投资损失500万元2002年末编制合报表抵销分录
股 600
资公积 400
累计未确认投资损失 1500
贷年未确认投资损失 500
年初未分配利润 2000
假定2002年B公司实现净利润600万元时超额亏损400万元累计未确认投资损失应400万元年未确认投资损失应600万元(4001000)实际代表年应确认利润合报表抵销分录
股 600
资公积 400
累计未确认投资损失 400
年未确认投资损失 600
贷年初未分配利润 2000
(2)母公司长期股权投资账面价值子公司净资产中拥份额种情况般指母公司长期股权投资账面价值中含股权投资差额方余额确认未确认投资损失数额时情况(1)相样应子公司超额亏损作累计未确认投资损失数额年未确认投资损失数额超额亏损减前年度已确认数额加确定母公司未确认部分子公司超额亏损差额视作股权投资差额提前摊销作外支出予抵销
[例2]基资料承例1A公司确认投资损失前账面价值850万元中50万元股权投资差额2001年末A公司确认投资损失850万元未确认投资损失750万元(2000×80850)编制抵销分录例1A公司确认投资损失850万元仅抵销800万元未抵销部分50万元作合损失处理
观点认A公司投资损失应该抵销850万元该年未确认投资损失应950万元(A
公司未确认部分750万元加少数股东未确认部分200万元)差额作合价差处理笔者认应该站B公司净资产角度考虑问题A公司B公司中出资额800万元850万元出资额限承担限责前提免责部分应该800万元750万元50万元差额股权转者补偿成属部损失未确认投资损失应1000万元
假2002年B公司继续亏损合抵销分录例1没区假2002年实现净利润2500万元时B公司净资产1500万元A公司确认长期股权投资投资收益均1250万元(2500×80750)少数股东权益期收益300万元B公司已存超额亏损该年合资产负债表中应存累计未确认投资损失应存年未确认投资损失1000万元(01000)合报表抵销分录
股 600
资公积 400
投资收益 1250*
少数股东期收益 300
年未确认投资损失 1000
贷年初未分配利润 2000
长期股权投资 1250
少数股东权益 300
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