合财务报表编制受合观念影响合观念源权益理会计界提出六种重权益理：权理体理基金理指挥者理企业理剩余权益理合财务报表编制实务中根权理体理求形成三种合观念：权理体理母公司理
()三种合理方法较
第权理
(1)谓权理指编制合会计报表时强调企业
集团中存法定控制关系强调企业集团成员企业构成济实体强调编制合会计报表企业企业济活动财务决策具重影响权采权理情况拥权企业资产负债期实现损益定例合计入合会计报表采例合法合企业拥权企业中权益
(2)种理编制方法特点：①母公司子公司中持股例子公司资产负债收入费等项目纳入合报表②购程中形成子公司净资产升值(贬值)母公司持股例进行合摊销购程中形成商誉受益期摊销③集团部交易额部未实现利润母公司持股例予抵销④编制程中没属少数股东权益收益纳入合范畴合报表中会出现少数股东权益少数股东收益项目
(3)种理存样问题①子公司资产负债收入费等划分两部分缺乏现实济意义②子公司净资产采两种计量属性③分强调子公司拥权违背控制济实质
(4)权理观说明联营企业合营企业合实务外权理界定合范围解决隶属两两企业集团公司合会计报表编制问题该种合理般合理结合采
法国法律惯例时母公司理权理基础英美国家中权理作标准惯例结合
第二实体理
(1)实体理企业集团股东等编制合财务报表站合股东立场编制数股东少数股东均作该集团股东分强调控股公司股东权益采种理编制合会计报表够满足企业集团部理员会计报表需满足企业集团整生产营活动理需
(2)种理编制方法特点：①子公司资产负债收入费等项目全额纳入合报表②购程中形成子公司净资产升值(贬值)商誉全部予合摊销③集团部交易额部未实现利润全部予抵销④净资产中属少数股东份额少数股东权益列示期损益中属少数股东份额少数股东收益列示少数股东权益属企业集团者权益部分少数股东收益属企业集团期收益部分
(3)种理存样问题子公司商誉推定计算编制目假设实际情况相符
德国法律惯例合会计报表编制中采实体理
第三母公司理
(1)母公司理认合财务报表母公司财务报表延伸站母公司股东立场编制满足母公司股东信息需求
(2)种理编制方法特点：①子公司资产负债收入费等项目全额纳入合报表②购程中形成子公司净资产升值(贬值)母公司持股例进行合摊销购程中形成商誉仅代表数股东持子公司商誉受益期摊销③集团部交易额全部予抵销部交易形成未实现部利润仅母公司帐确认未实现损益合报表予消销时全部抵销逆销时母公司持股例抵销④净资产中属少数股东份额列作负债期损益中属少数股东份额列作费少数股东期分股利视负债减少
(3)种理存样问题
①没独立理基础理渊源权理成份体理成份
②子公司净资产采两种计量属性子公司净资产中属母公司权益部分企业购日母公司实际支付价格属少数股权权益部分帐面价格——历史成样项目采双重计价标准违背历史成原致性原出信息缺乏相关性
③未明确少数股东权益性质母公司理少数股权股东权益作负债少数股权收益作费符合负债费会计素定义
美国英国日等国家运母公司理编制合会计报表英国美国合会计实务母公司观念采权益法国际会计准27号(合财务报表子公司投资会计)中基运母公司理
(二)国合理思考——综合理
综合理母公司理体理融合部分采母公司理观点部分采体理观点认样种折衷观点国现行实务中恰实
(1)综合理认少数股东角色难定非股东非债权少数股权列示合资产负债表中负债股东权益间
国现规范合报表业务财政部1995年发布企业合报表暂行规定制度规定：子公司者权益项中属母公司拥数额应作少数股东权益合资产负债表中者权益间单列类总额反映少数股东权益数额根子公司者权益数额减母公司持数额
少数股权列示年直争问题母公司理言列作负债少数股权非济体债权须企业资产偿列作股东权益部分起较合理济体观点少数股东实际非该济体股东综合理少数股权单列类放负债者权益间仅种折衷办法
(2)综合理认少数股东享受净利润非费非盈利分配列作合损益表中少数股东净利润作减项
(3)综合理少数股东享受净资产母公司理致张母公司持股权公允价值列示合资产负债表少数股权应帐面价值列示合资产负债表购买法投资成高资产公允价值作商誉仅代表数股东持子公司商誉母公司真正意义济体股东商誉应母公司拥
(4)综合理部交易未实现利润体理致认部交易未实现利润属数股东少数股东均应消真实反映合体收益情况合损益表中列报净利润应该母子公司报告期已实现净利润
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()三种合理方法较
第权理
(1)谓权理指编制合会计报表时强调企业
集团中存法定控制关系强调企业集团成员企业构成济实体强调编制合会计报表企业企业济活动财务决策具重影响权采权理情况拥权企业资产负债期实现损益定例合计入合会计报表采例合法合企业拥权企业中权益
(2)种理编制方法特点：①母公司子公司中持股例子公司资产负债收入费等项目纳入合报表②购程中形成子公司净资产升值(贬值)母公司持股例进行合摊销购程中形成商誉受益期摊销③集团部交易额部未实现利润母公司持股例予抵销④编制程中没属少数股东权益收益纳入合范畴合报表中会出现少数股东权益少数股东收益项目
(3)种理存样问题①子公司资产负债收入费等划分两部分缺乏现实济意义②子公司净资产采两种计量属性③分强调子公司拥权违背控制济实质
(4)权理观说明联营企业合营企业合实务外权理界定合范围解决隶属两两企业集团公司合会计报表编制问题该种合理般合理结合采
法国法律惯例时母公司理权理基础英美国家中权理作标准惯例结合
第二实体理
(1)实体理企业集团股东等编制合财务报表站合股东立场编制数股东少数股东均作该集团股东分强调控股公司股东权益采种理编制合会计报表够满足企业集团部理员会计报表需满足企业集团整生产营活动理需
(2)种理编制方法特点：①子公司资产负债收入费等项目全额纳入合报表②购程中形成子公司净资产升值(贬值)商誉全部予合摊销③集团部交易额部未实现利润全部予抵销④净资产中属少数股东份额少数股东权益列示期损益中属少数股东份额少数股东收益列示少数股东权益属企业集团者权益部分少数股东收益属企业集团期收益部分
(3)种理存样问题子公司商誉推定计算编制目假设实际情况相符
德国法律惯例合会计报表编制中采实体理
第三母公司理
(1)母公司理认合财务报表母公司财务报表延伸站母公司股东立场编制满足母公司股东信息需求
(2)种理编制方法特点：①子公司资产负债收入费等项目全额纳入合报表②购程中形成子公司净资产升值(贬值)母公司持股例进行合摊销购程中形成商誉仅代表数股东持子公司商誉受益期摊销③集团部交易额全部予抵销部交易形成未实现部利润仅母公司帐确认未实现损益合报表予消销时全部抵销逆销时母公司持股例抵销④净资产中属少数股东份额列作负债期损益中属少数股东份额列作费少数股东期分股利视负债减少
(3)种理存样问题
①没独立理基础理渊源权理成份体理成份
②子公司净资产采两种计量属性子公司净资产中属母公司权益部分企业购日母公司实际支付价格属少数股权权益部分帐面价格——历史成样项目采双重计价标准违背历史成原致性原出信息缺乏相关性
③未明确少数股东权益性质母公司理少数股权股东权益作负债少数股权收益作费符合负债费会计素定义
美国英国日等国家运母公司理编制合会计报表英国美国合会计实务母公司观念采权益法国际会计准27号(合财务报表子公司投资会计)中基运母公司理
(二)国合理思考——综合理
综合理母公司理体理融合部分采母公司理观点部分采体理观点认样种折衷观点国现行实务中恰实
(1)综合理认少数股东角色难定非股东非债权少数股权列示合资产负债表中负债股东权益间
国现规范合报表业务财政部1995年发布企业合报表暂行规定制度规定：子公司者权益项中属母公司拥数额应作少数股东权益合资产负债表中者权益间单列类总额反映少数股东权益数额根子公司者权益数额减母公司持数额
少数股权列示年直争问题母公司理言列作负债少数股权非济体债权须企业资产偿列作股东权益部分起较合理济体观点少数股东实际非该济体股东综合理少数股权单列类放负债者权益间仅种折衷办法
(2)综合理认少数股东享受净利润非费非盈利分配列作合损益表中少数股东净利润作减项
(3)综合理少数股东享受净资产母公司理致张母公司持股权公允价值列示合资产负债表少数股权应帐面价值列示合资产负债表购买法投资成高资产公允价值作商誉仅代表数股东持子公司商誉母公司真正意义济体股东商誉应母公司拥
(4)综合理部交易未实现利润体理致认部交易未实现利润属数股东少数股东均应消真实反映合体收益情况合损益表中列报净利润应该母子公司报告期已实现净利润
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