**集团税务工作指引
第条 规范集团税务行维护集团切身利益根税法规定特制订指引
第二条 指引称税务工作包括税务登记账薄发票理扣税证取应交税费规定纳税申报等称纳税指全洲集团负纳税义务子公司分公司（项目部）
第三条 税务处理遵循合法性合理性目性前瞻性统筹兼顾原
合法性原指涉税事项必须遵守税法规定税法会计准存差异时应税法规定准进行必纳税调整
合理性原指成费集必须合理开支必须合理理
目性原指税务处理达税负化递延纳税期限目
前瞻性原指投资融资财务决策时预先考虑税务影响
统筹兼顾原指税务处理应种税收负担间全面权衡应兼顾相关年度课税情况应交易事总税负加考虑应税收利益利益间综合权衡
第四条 指引适全洲集团子公司独立核算项目部
第二章 税务登记
第五条 纳税应领取营业执日起３０日者关部门批准设立日起30日纳税业务发生日起30日税务机关申报办理税务登记实填写税务登记表提供资料：1营业执副成立批文原件复印件2关合章程协议书复印件3开户行帐号证明复印件4法代表（负责）居民身份证合法证件原件复印件5验资报告评估报告原件复印件6注册址营场证明（房产证租赁协议）原件复印件7组织机构代码证书副原件复印件7跨县设立分支机构须提供总机构税务登记证副复印件8改组改制企业须提供改组改制批文原件复印件9房屋产权证土证机动车行驶证等证件复印件10税务机关求资料
第六条 纳税改变名称法定代表者负责姓名济类型济性质住者营点(指涉改变税务机关)生产营范围营方式开户银行帐号等容应工商行政理机关办理变更登记日起三十日发生变化30日（需工商部门办理变更登记）原税务机关提出变更登记书面申请实填报变更税务登记表提供资料：1工商营业执2原税务登记证正副原件3变更登记关证明文件4税务机关求资料
第七条 纳税出现解散破产撤销情形法终止纳税义务应工商行政理机关者机关办理注销登记前持关证件原税务登记机关申报办理注销税务登记规定需工商行政理机关者机关办理注册登记应关机关批准者宣告终止日起１５日原税务登记机关申报办理注销税务登记实填报注销税务登记申请审批表提供资料：1税务登记证正副原件2级部门批复文件董事会决议复印件3工商营业执吊销应提交工商行政理部门吊销决定复印件
第八条 纳税应开立基存款账户存款账户日起15税务机关书面报告全部账户发生变化应该变化日起15日税务机关书面报告
第九条 纳税应税务登记证件正生产营场者办公场公开悬挂接受税务机关检查
纳税遗失税务登记证件应１５日书面报告税务机关登报声明作废
第十条 纳税外县（市）时事生产营活动应持税务登记证副税务机关填开外出营活动税收理证明营业税务机关报验登记接受税务理事生产营纳税外出营累计超１８０天应营业办理税务登记手续
第三章 账薄发票理
第十条 纳税应领取营业执者发生纳税义务日起１５日国家关规定设置总账明细账日记账辅助性账簿总账日记账应采订式
扣缴义务应税收法律行政法规规定扣缴义务发生日起１０日代扣代收税种分设置代扣代缴代收代缴税款账簿
纳税扣缴义务会计制度健全够通计算机正确完整计算收入者代扣代缴代收代缴税款情况计算机输出完整书面会计记录视会计账簿应定期限印成书面记录完整保存
第十二条 纳税应领取税务登记证件日起１５日财务会计制度者财务会计处理办法报送税务机关备案纳税计算机记账应前会计电算化系统会计核算软件说明书关资料报送税务机关备案
第十三条 纳税申请领购发票时应提出购票申请提供办身份证明税务登记证件者关证明财务印章者发票专章印模税务机关审核发发票领购簿领购发票单位发票购领簿核准种类数量购票方式税务机关领购发票
第十四条 纳税必须发生营业务确认营业收入时开具发票开具发票时必须做号码序填开填写项目齐全容真实字迹清楚全部联次次复写印容完全致发票联抵扣联加盖单位财务印章者发票专章开具发票发生销货退回需开红字发票必须收回原发票注明作废字样取方效证明发生销售折收回原发票注明作废字样重新开具销售发票
属列情形开具增值税专发票：1消费者销售货物者应税劳务2销售货物者应税劳务适免税规定3规模纳税销售货物者应税劳务
开具发票纳税应建立发票登记制度设置发票登记簿定期税务机关报告发票情况
第十五条 纳税转转代开发票行扩专业发票范围未税务机关批准拆发票跨规定区域携带邮寄运输空白发票禁止倒买倒卖发票
发票单位应妥善保发票丢失发票丢失应丢失日书面报告税务机关报刊电视等传播媒介公告声明作废
第十六条 账簿会计证报表完税证发票关涉税资料应合法真实完整
账簿会计证报表完税证发票纳税资料规定外应保存１０年开具发票存根联发票登记簿应保存五年保存期满需销毁时应编制销毁清册报税务机关批准
第四章 扣税证取
第十七条 纳税取普通发票（定额发票）应套印全国统发票监制章求项目齐全容真实字迹清楚加盖财务印章发票专章普通发票填写误应开具单位重开者更正（金额误必须重开）更正处应加盖出具单位印章
第十八条 增值税般纳税应取扣税证准予销项税额中抵扣进项税额限扣税证：1销售方取增值税专发票注明增值税额2海关取进口增值税专缴款书注明增值税额3购进农产品取增值税专发票海关进口增值税专缴款书外农产品收购发票销售发票注明农产品买价13扣率计算进项税额4购进销售货物生产营程中支付运费运输费结算单注明运输费7扣率计算进项税额（购进销售免税货物外）中结算单指通货运发票税控系统开具新版货运发票运输费指结算单注明运输费建设基金包括装卸费保险费等杂费
增值税般纳税取扣税证列项目进项税额销项税额中抵扣：1非增值税应税项目免征增值税项目集体福利者消费购进货物应税劳务2非正常损失购进货物相关应税劳务3非正常损失产品产成品耗购进货物者应税劳务4国务院财政部门规定纳税消费品（汽车摩托车游艇等）
增值税般纳税取2010年1月1日开具增值税专发票公路河货物运输发票机动车销售发票应开具日起180日税务机关办理认证认证通次月申报期税务机关申报抵扣进项税额未规定期限办理认证申报抵扣作合法增值税扣税证计算进项税额抵扣
第十九条 纳税实际发生资产损失应实际发生年申报扣提前延税务理方式分行计算扣资产损失须税务机关审批扣资产损失
纳税行计算扣资产损失包括：1企业正常营理活动中销售转变卖固定资产生产性生物资产存货发生资产损失2企业项存货发生正常损耗3企业固定资产达超年限正常报废清理损失4企业生产性生物资产达超年限正常死亡发生资产损失5企业关规定通证券交易场银行间市场买卖债券股票基金金融衍生产品等发生损失6国家税务总局确认需税务机关审批资产损失
述外资产损失须税务机关审批扣税务机关资产损失税前扣审批纳税规定提供申报材料法定条件进行符合性审查税务机关受理企业年资产损失审批申请截止日年度终第45日企业特殊原时申请审批负责审批税务机关意适延期申请
纳税行计算扣资产损失应企业部理控制求做资产损失确认工作保留关资产会计核算资料原始证部审批证明等证备税务机关日常检查
纳税规定税务机关报送资产损失税前扣申请时均应提供够证明资产损失确属已实际发生合法证包括：具法律效力外部证特定事项企业部证中外部证：1司法机关判决者裁定2公安机关立案结案证明回复3工商部门出具注销吊销停业证明4企业破产清算公告清偿文件5行政机关公文6国家授权专业技术鉴定部门鉴定报告7具法定资质中介机构济鉴定证明8济仲裁机构仲裁文书9保险公司投保资产出具出险调查单理赔计算单等10符合法律条件证部证：1关会计核算资料原始证2资产盘点表3相关济行业务合4企业部技术鉴定部门鉴定文件资料（数额较影响较资产损失项目应聘请行业专家参加鉴定证）5企业部核批文件关情况说明6责营理责造成损失责认定赔偿情况说明7法定代表企业负责企业财务负责特定事项真实性承担法律责声明
第五章 应交税费规定
第节 增值税
第二十条 中国境事销售者进口货物提供加工修理修配劳务单位增值税纳税义务中事货物生产提供应税劳务纳税（含事货物生产提供应税劳务兼营货物批发零售纳税）年应税销售额50万元非事货物生产提供应税劳务纳税年应税销售额80万元应认定增值税般纳税年应税销售额未超述标准规模企业（含体工商户）非企业性单位常发生应税行企业规模纳税纳税符合增值税般纳税认定条件未申报办理般纳税认定手续应销售额增值税税率计算应纳税额抵扣进项税额增值税专发票
第二十条 增值税般纳税期应纳税额期销项税额期进项税额期销售额＊适税率进项税额规模纳税应纳税额销售额＊征收率增值税般纳税低税率适范围销售旧货适低税率外税率律17规模纳税增值税征收率3
第二十二条 销售额指纳税销售货物提供应税劳务购买者收取全部价款价外费含购买方收取销项税额价外费包括价外购买方收取手续费补贴基金集资费返利润奖励费违约金滞纳金延期付款利息赔偿金代收款项代垫款项包装费包装物租金储备费优质费运输装卸费种性质价外收费列项目包括：1受托加工应征消费税消费品代收代缴消费税 2符合条件代垫运输费3符合条件代收取政府性基金者行政事业性收费4销售货物时代办保险等购买方收取保险费购买方收取代购买方缴纳车辆购置税车辆牌费
第二十三条 列行视销售：1货物交付单位者代销2销售代销货物3设两机构实行统核算纳税货物机构移送机构销售相关机构设县（市）外4产委托加工货物非增值税应税项目5产委托加工货物集体福利消费6产委托加工购进货物作投资提供单位者体工商户7产委托加工购进货物分配股东投资者8产委托加工购进货物偿赠送单位述视销售行列序确定销售额：1纳税时期类货物均销售价格2纳税时期类货物均销售价格3组成计税价格确定组成计税价格成*（1+成利润率）（1消费税税率）
第二十三条 纳税项销售行涉货物涉非增值税应税劳务混合销售行办法第十八条第二款规定外事货物生产批发零售企业企业性单位休工商户混合销售行视销售货物应缴纳增值税单位混合销售行视销售非增值税应税劳务缴纳增值税纳税列混合销售行应分核算货物销售额非增值税应税劳务营业额根货物销售额计算缴纳增值税非增值税应税劳务营业额缴纳增值税未分核算税务机关核定销售额：1销售产货物时提供建筑业劳务行2财政部国家税务总局规定情形
纳税兼营非增值税应税项目应分核算货物应税劳务销售额非增值税项目营业额货物应税劳务销售额征收增值税非增值税应税劳务征收营业税未分核算税务机关核算定货物应税劳务销售额
第二十四条 纳税销售物品列政策执行：1般纳税销售未抵扣进项税额固定资产简易办法4征收率减半征收增值税般纳税销售2009年1月1日购进制固定资产适税率征收增值税般纳税销售固定资产外物品应适税率征收增值税2规模纳税销售固定资产减2征收率征收增值税规模纳税销售固定资产外物品应3征收率征收增值税
第二十五条 般纳税销售货物提供劳务开具增值税专发票发生销售货物退回折开票误等情形应规定开具红字专发票未规定开具红字专发票增值税额销项额中扣减
般纳税期购进货物时事先未确定非生产营项目抵扣改变途销项税额中抵扣项目应作进项税额转出期进项税额中扣减法确定进项税额期实际成计算应扣减进项税额实际成进价+运费
第二节 营业税
第二十六 中国境提供应税劳务销售动产转形资产单位营业税纳税义务应税劳务指属交通运输业建筑业金融保险业邮电通信业文化体育业娱**服务业税目征收范围劳务
单位承包承租挂方式营承包承租挂（称承包）发生应税劳务承包发包出租挂（称发包）名义外营发包承担相关法律责发包纳税否承包纳税建筑安装业实现分包转包分包转包者纳税建筑工程实现总承包分包方式总承包扣缴业务纳税跨区（包括省市县）提供建筑业应税劳务纳税劳务发生未办理税务登记证税务机关建设单位营业税扣缴义务转专利权非专利技术商标权著作权商誉受者扣缴义务
第二十七条 营业税应纳税额营业额*税率营业额纳税提供应税劳务销售动产转形资产方收取全部价款价外费价外费包括价外购买方收取手续费补贴基金集资费返利润奖励费违约金滞纳金延期付款利息赔偿金代收款项代垫款项罚息种性质价外收费包括时符合条件代收取政府性基金行政事业性收费：1国务院者财政部门批准设立政府基金国务院者省级民政府财政物价部门批准设立行政事业性收费2收取时开具省级财政部门印制财政票3收款项全额缴财政 建筑业税率3服务业税率5销售动产转形资产税率5
第二十八条 建筑业计税具体规定：1建筑业总承包工程分包者转包工程全部承包额减付分包转包价款余额承包额2纳税提供建筑业劳务（含装饰业）营业额应包括工程原材料设备物资动务价款包括建设方提供设备价款事安装工程作业安装设备价值作安装工程产值营业额包括设备价款
服务业计税具体规定：事物业理单位物业理关全部收入减代业支付水电燃气代承租者支付水电燃气房屋租金等价款余额营业额
销售动产受土权计税具体规定：1单位销售转购置动产受土权全部收入减动产土权购置受原价余额营业额2单位销售转抵债动产土权全部收入减抵债时该项动产土权作价余额营业额
营业额规定：1纳税营业额计算缴纳营业税发生退款减营业额应退已缴纳营业税税款者纳税应纳营业税税款中减2纳税发生应税行果价款折扣额张发票注明折扣价款营业额果折扣额开发票财务处理均营业额中扣3单位提供应税劳务销售动产转形资产时受方违约受方收取赔偿金收入应营业额中征收营业税4单位会计核算方法改变已缴纳营业税预收性质价款逐期转营业收入时允许营业额中减
第二十九条 单位者动产土土权偿赠送单位视发生应税行应征收营业税单位者建房屋外销售建行应建筑业缴纳营业税销售动产征收营业税
纳税提供劳务转形资产销售动产价格明显偏低正理者视发生应税行营业额税务机关列序确定营业额：1纳税时期发生类应税行均价格核定2纳税时期发生类应税行均价格核定3列公式核定：营业额营业成者工程成*（1+成利润率）（1营业税税率）
第三十条 纳税兼营税目应税行应分核算税目营业额转额销售额然适税率计算应纳税额未分核算高适税率计算应纳税额
项销售行涉应税劳务涉货物混合销售行事货物生产批发零售企业企业性单位体工商营者混合销售行视销售货物征收营业税单位混合销售行应征收营业税事货物生产单位签订建设工程施工总包分包合方式开展营活动销售产货物提供增值税应税劳务时提供建筑业劳务列规定执行：1时符合条件销售产货物提供增值税应税劳务取收入征收增值税提供建筑业劳务收入征收营业税：①具备建设行政部门批准建筑业施工（安装）资质②签订建设工程施工总包分包合中单独注明建筑业劳务价款2时符合条件纳税取全部收入征收增值税征收营业税
纳税兼营应税行货物者非应税劳务应分核算应税行营业额货物非应税劳务销售额应税行营业额缴纳营业税货物者非应税劳务销售额缴营业税未分核算税务机关核定应税行营业额
第三十条 营业税征税规定：1纳税建房屋纳税2纳税动产形资产投资入股参投资者利润分配承担投资风险行征收营业税投资转股权征收营业税3转企业产权征收营业税4公司事金融资产处置业务时出售转股权征收营业税出售转债权持债权转股权征收营业税5房产开发企业物业理公司代收住房专项维修基金征收营业税6单位提供垃圾处置劳务属营业税应税劳务处置垃圾收取垃圾处置费征收营业税7双方签订承包企业企业部分资产出包出包方收取承包费时符合三条件属企业部分配行征收营业税：①承包方出包方名义外营出包方承担相关法律责②承包方营收支全部纳入出包方财务会计核算③出包方承包方利益分配出包方利润基础8纳税土权土者时出具县级民政府收回土权正式文件征收营业税
第三十二条 相关税收优惠：1土权转农业生产者事农业生产免征营业税2政府规定价格出租公住房廉租住房暂免征营业税市场价格出租居民住房暂3税率征收营业税32010年1月1日起购买足5年非普通住房外销售全额征收营业税购买超5年（含5年）非普通住房者足5年普通住房外销售销售收入减购买房屋价款差额征收营业税购买超5年（含5年）普通住房外销售免征营业税4偿赠动产包括继承遗产处分偿赠动产等三种情况免征营业税应税务机关提交相关证明材料
第三节 城市维护建设税教育费附加
第三十三条 负缴纳增值税消费税营业税三税义务单位（含外商投资企业外国企业）城建税教育费附加纳税义务
第三十四条 城建税应纳税额纳税实际缴纳增值税营业税消费税税额*适税率教育费附加计算公式：应纳教育费附加纳税实际缴纳增值税营业税消费税税额*征收率
纳税违反三税关税法加收滞纳金罚款作城建税计税纳税查补三税处罚款时应时偷漏城建税进行补税征收滞纳金罚款
城建税纳税设置三档区差例税率：纳税市区税率7纳税县城建制镇税率5纳税市区县城建制镇税率1两种情况缴纳三税规定税率缴纳城建税：受托方代收代缴代扣代缴三税单位代收代缴代扣代缴城建税受托方适税率执行2流动营固定纳税点单位营缴纳三税时城建税营适税率执行
教育费附加征收率3
第三十五条 相关税收优惠：1城建税教育费附加三税减免减免2减免税需进行三税退库城建税教育费附加时退库3三税实行先征返先征退征退办法规定外三税附征城建税教育费附加律予退（返）
第四节 房产税
第三十六条 房产税位城市县城建制镇工矿区范围房屋征税象房屋计税余值租金房屋产权征收种财产税
第三十七条 房产税应纳税额计算分两种：1价计征计算公式：应纳税额应税房产原值*（1扣例）*12房产原值固定资产科目记载房屋原价包括房屋分割种附属设备般单独计算价值配套设施扣例省治区直辖市民政府规定1030减例2租计征计算公式：应纳税额租金收入*12（4）租金收入房屋权出租房产权报酬包括货币收入实物收入2001年1月1日起市场价格出租居民住房居住减4税率征收房产税
第三十八条 房产开发企业建造商品房出售前征收房产税出售前房产开发企业已出租出商品房规定应征收房产税
房产投资联营投资者参利润分配担风险投资者房产余值作计税计征房产税房产投资收取固定收入承担联营风险实际联营名义取房产租金投资者租金收入计缴房产税
2006年1月1日起房屋附属设备配套设施规定执行：1房屋载体意移动附属设备配套设施会计核算中否单独记账核算应计入房产原值计征房产税2更换房屋附属设备配套设施价值计入房产原值时扣减原相应设备设施价值附属设备配套设施中易损坏需常更换零配件更新计入房产原值
2007年1月1日起居民住宅区业营性房产实际营（包括营出租）代缴纳房产税中营房产余值计征没房产原值业房产房产原值准确分开房产税务机关参类房产核定房产原值出租租金收入计征
第三十九条 纳税未国家会计制度规定核算记载房产原值应规定予调整重新评估纳税出租房屋租金收入申报实申报数段类房屋租金收入相明显合理税务机关采取科学合理办法核定应纳税款
第四十条 相关税收优惠：1非营业房免征房产税2损坏堪房屋危房关部门签字停止免征房产税3纳税房屋修导致连续停半年房屋修期间免征房产税修前税务机关报送相应证明材料4基建工基建工服务种工棚材料棚休息棚办公室食堂汽车房等时性房屋施工期间律免征房产税工程结束施工企业种时性房屋交估价转基建单位应基建单位接收次月起章纳税5鼓励利防设施暂征收房产税6政府规定价格出租公住房廉租住房包括企业收支事业单位职工出租单位住房等暂免征房产税
第五节 城镇土税法
第四十条 土税城镇土征税象拥土权单位征收种税城市县城建制镇工矿区范围土单位土税纳税义务中土权方纳税方分纳税
第四十二条 土税全年应纳税额实际占应税土面积（方米）*适税额实际占土面积列办法确定：1省治区直辖市民政府确定单位组织测定土面积测定面积准2尚未组织测量纳税持政府部门核发土证书证书确认土面积准3尚未核发土证书应纳税申报土面积纳税核发土证作调整土税采幅度差税额具体标准：**市1530元中等城市1424元城市0918元县城建制镇工矿区0612元
第四十三条 2009年12月1日起城镇土税征收范围单独建造建筑规定征收土税中已取土权证土权证确认土面积计算应征税款未取土权证土权证未标明土面积建筑垂直投影面积计算应征税款建筑暂应征税款50征收城镇土税
第四十四条 相关税收优惠：1居住房屋院落2基建项目建期间土原应章征收城镇土税基建项目特国家产业政策扶持型基建项目占面积建设周期长建设期没营收入顾实际情况纳税困难省治区直辖市税局根情况予免征减征3房产开发公司建造商品房原应规定计征土税商品房出售前纳税确困难否缓征减征免征顾省治区直辖市税局根严原结合具体情况确定
第六节 耕占税
第四十五条 耕占税占耕建房事非农业建设单位实际占耕面积征收种税属特定土资源占次性课税(占耕超两年未者外)
谓耕指种植农业作物土包括菜园中园包括花圃苗圃茶园果园桑园种植济林木土占鱼塘农土建房事非农业建设视占耕占已开发事种植养殖滩涂草场水面林等事非农业建设省治区直辖市确定否征收耕占税外占前三年属述范围耕农土视耕
第四十六条 耕占税应纳税额实际占耕面积（方米）*适定额税率
耕占税采区差定额税率：均耕超1亩区（县级行政区域单位）方米1050元均耕超1亩超2亩区方米840元均耕超2亩超3亩区方米630元均耕超3亩区方米525元目前湖北省耕占税均税额25元方米
第七节 车辆购置税
第四十七条 车辆购置税中国境购置规定车辆课税象消费环节车辆购置者征收种税中购置指购买行进口行受赠行产行获奖行拍卖抵债走私罚没等方式取行
第四十八条 车辆购置税征税范围包括：汽车摩托车电车挂车农运输车中汽车包括类汽车摩托车包括轻便摩托车二轮摩托车三轮摩托车电车包括轨电车轨电车挂车包括全挂车半挂车农运输车包括三轮农运输车四轮农运输车
第四十九条 车辆购置税应纳税额计税*税率
纳税购买应税车辆计税纳税购买应税车辆支付销售方全部价款价外费（含增值税）购买应税车辆包括购买国产应税车辆购买进口应税车辆国汽车市场汽车贸易公司购买进口应税车辆价外费指销售方价外购买方收取手续费基金违约金包装费运输费保费代垫款项代收款项性质价外收费包括增值税款
购买者购买车辆支付工具件零部件价款应作购车价款部分计入计税中征收车辆购置税支付车辆装饰费应作价外费入计税中计税支付控购费政府部门行政性收费属销售者价外费计入计税价格征税
代收单位（受托方）票收取款项应视作代收单位价外收费购买者支付价费款应入计税中征税委托方票收取受托方履行代收义务收取代收手续费款项应税收政策规定征税
纳税产受赠获奖方式取应税车辆计税准确提供车辆价格税务机关国家税务总局核定相应类型应税车辆低计税价格确定低计税价格国家税务总局全国市场均销售价格制定
车辆购置税实行统例税率税率10
第五十条 相关税收优惠：1设固定装置非运输车辆免税22010年1月1日12月31日购置16升排量车减75税率征收车辆购置税称车指设计技术特性载运客身行李时物品含驾驶员超9座位汽车3纳税已交纳车辆购置税办理车辆登记手续前列原需办理退税纳税申请征收机构审查办理退税手续：①公安机关车辆理机构予办理车辆登记手续公安机关车辆理机构出具证明办理退税手续②质量等原发生退回购车辆销商退货证明办理退税手续
第八节 车船税
第五十条 车船税车船征税象拥车船单位征收种税车船包括车辆船舶中车辆包括机动车辆非机动车辆船舶包括机动船舶非机动船舶
第五十二条 车船税应纳税额计税单位*年税额中载客汽车（含电车）计税单位辆年税额60660元载货汽车专项作业车（含客货两车半挂牵引车挂车）计税单位重吨年税额16120元三轮汽车低速货车重吨年税额24120元摩托车计税单位辆年税额36180元船舶计税单位净吨位吨年税额36元（拖船非机动驳船分船舶税额50计算）
第五十三条 载客数重净吨位等计税标准车船理部门核发车船登记证者行驶证载数额准纳税未规定车船理部门办理登记手续述计税标准车船出厂合格证明进口证相应项目载数额准提供车船出厂合格证明者进口证税务机关根车船身状况参类车船核定
车辆重尾数05吨05吨计算超05吨1吨计算船舶净吨位05吨（含05吨）予计算超05吨1吨计算1吨型车船律1吨计算
第五十四条 纳税购买机动车交通事责强制保险时应扣缴义务提供税机关出具年度车船税完税证者减免税证明提供完税证者减免税证明应购买保险时车船税额计算缴纳车船税
第五十五条 相关税收优惠：1非机动车船（包括非机动驳船）免税2拖拉机免税3军队武警专车船免税
第五十六条 纳税年度已完税车船盗抢报废灭失纳税关理机关出具证明完税证明纳税税务机关申请退盗抢报废灭失月份该纳税年度终期间税款已办理退税盗抢车辆失复纳税应公安机关出具相关证明月计算缴纳车船税
纳税年度已缴纳车船税车船变更权理权方税务机关原车船理予办理退税现车船理征收年度税款未缴纳车船税车船变更权理权现车船理缴纳该纳税年度车船税
第九节 印花税
第五十七条 中国境书立领受印花税法列举证单位印花税纳税义务包括立合立立账簿领受类电子应税证签订
印花税法采列举法列举印花税征税范围：1购销合2加工承揽合3建设工程勘察设计合4建筑安装工程承包合5财产租赁合6货物运输合7仓储保合8款合(含融资租赁合)9财产保险合10技术合11产权转移书12营业账簿13权利许证
应税证两方两方事书立事方印花税纳税应持证计税金额履行纳税义务
第五十八条 印花税应纳税额应税证计税金额（应税证件数）*适税率
购销合计税合记载购销金额建设工程勘察设计合计税收取费建筑安装工程承包合计税承包金额财产租赁合计税租赁金额税额足1元1元贴花货物运输合计税取运输费包括运货物金额装卸费保险费仓储保合计税收取仓储保费款合计税款金额财产保险合计税支付（收取）保险费包括保财产金额产权转移书计税载金额营业账簿中记载资金账簿计税实收资资公积两项合计金额权利许证账簿计税应税证件数
印花税税率例税率定额税率两种形式中类合具合性质证产权转移书营业账簿中记载资金账簿适例税率权利许证营业账簿中账簿适定额税率适税率（税额）：1适005‰税率款合2适03‰税率购销合建筑安装工程承包合技术合3适05‰税率加工承揽合建筑工程勘察设计合货物运输合产权转移书营业账簿中记载资金账簿4适1‰税率财产租赁合仓储保合财产保险合股权转书5权利许证营业账簿中账簿均件5元
第五十九条 证载两两济事项适税目税率分记载金额应分计算应纳税额相加合计税额贴花未分记载金额税率高计税贴花
金额例贴花应税证未标明金额应证载数量国家牌价计算金额没国家牌价市场价格计算金额然规定税率计算应纳税额
施工单位承包建设项目分包转包施工单位签订分包转包合应新分包合转包合载金额计算应纳税额
第六十条 相关税收优惠：1已缴纳印花税票副抄免税2财产财产赠政府社会福利单位学校立收免税3公司制改造合分立新成立企业新启资金账簿记载资金原已贴花部分贴花未贴花部分新增加资金规定贴花企业债转股评估增值增加资金规定贴花改制签订产权转移书免予贴花4应纳税额足1角免纳印花税1角税额尾数满5分计满5分1角计算
第十节 契税
第六十条 境转移土房屋权属承受单位契税纳税义务转移土房屋权属包括：1国土权出2土权转3房屋买卖4房屋赠5房屋交换6承受国土权支付土出金
第六十二条 契税应纳税额计税*税率
国土出土权转房屋买卖（含房产抵债实物交换房产投资买房拆料等）成交价格计税成交价格指土房屋权属转移合确定价格土权赠房屋赠征收机关参加土出售房屋买卖市场价格核定土权交换房屋交换交换土权房屋价格差额划拨方式取土权批准转房产时房产转者补交契税计税补交土权出费者土收益
契税实行35幅度税率
第六十三条 相关税收优惠：1城镇职工规定第次购买公住房免征契税2008年11月1日起首次购买90方米普通住房契税税率暂调12抗力灭失住房重新购买住房酌情减免3土房屋县级民政府征占重新承受土房屋权属省级民政府决定否减免4企业公司制改造改建成立企业承受原企业土房屋权属免征契税5股权转中单位承受原企业股权企业房屋权属发生转移征收契税6两两企业合改建企业合企业承受原合方土房屋权属免征契税7企业法律合约定分设两两投资体相企业派生方新设方承受原企业土房屋权属征收契税8承受房屋相关附属设施权土权行规定征收契税涉土权房屋权转移变动征收契税9企业注销破产债权承受注销破产企业企业土房屋权属抵偿债务免征契税非债权承受注销破产企业土房屋权属劳动法等法律法规政策妥善安置原企业全部职工中原企业30职工签订服务年限少3年劳动合承受购企业土房屋权属减半征收契税原企业全部职工签订服务年限少3年劳动工免征契税 10法定继承（包括配偶子女父母兄弟姐妹祖父母外祖父母）继承土房屋权属征收契税非法定继承根遗嘱承受死者生前土房屋权属属赠行应征收契税11企业改制重组中投资体部属企业间土房屋权属偿划转包括母公司全资子公司间公司属全资子公司间然设立独资企业限公司间土房屋权属偿划转征收契税公司制企业重组中名土房屋权属全资子公司进行增资属投资体部资产划转全资子公司承受母公司土房屋权属行征收契税12拆迁居民拆迁重新购置住房购房成交价格相拆迁补偿款部分免征契税成交价格超拆迁补偿款超部分征收契税
第十节 土增值税
第六十四条 土增值税偿转国土权建筑物附着物产权取增值收入单位征收种税征税范围包括：1出售国土权2取土权进行房屋开发建造出售3存量房产买卖4房产交换房产继承赠出租抵押代建房行重新评估等行属土增值税征收范围
第六十五条 土增值税应纳税额土增值额*适税率扣项目金额*速算扣系数
增值额应税收入规定扣项目金额
应税收入指纳税转房产取全部价款关济利益包括货币收入实物收入收入
规定扣项目金额包括：1取土权支付金额包括：①取土权支付土出金②取土权时缴纳登记户等关费2房产开发成包括：①土征拆迁补偿费包括土征费耕占税劳动力安置费关附着物拆迁补偿净支出安置动迁房支出等②前期工程费包括规划设计项目行性研究水文质勘察测绘三通等支出③建筑安装工程费指出包方式支付承包单位建筑安装工程费营方式发生建筑安装工程费④基础设施费包括开发区道路供水供气供电排污排洪通迅明环卫绿化等工程支出⑤公配套设施费包括偿转开发区公配套设施发生支出⑥开发间接费指直接组织理开发项目发生费包括工资职工福利费折旧费修理费办公费水电费劳动保护费周转房摊销等3房产开发费指房产开发项目关销售费理费财务费实施细规定：①纳税够转房产项目计算分摊利息支出提供金融机构贷款证明允许扣房产开发费：利息+（取土支付金额+房产开发成）*5（注：利息高超商业银行类期贷款利率计算金额利息浮幅度国家关规定执行超浮幅度允许扣超贷款期限利息部分加罚利息允许扣）②纳税够转房产项目计算分摊利息支出提供金融机构贷款证明允许扣房产开发费：（取土支付金额+房产开发成）*104转房产关税金指转房产时缴纳营业税城建税教育费附加5扣项目事房产开发纳税取土支付金额房产开发成计算金额加计20扣
转旧房应房屋建筑物评估价格取土权支付价款国家统规定缴纳关费转环节缴纳税金作扣项目计征土增值税取土权时未支付价款提供已支付价款计征土增值税时扣
土增值税实现四级超率累计税率：1增值额未超扣项目金额50部分（含例数）税率302增值额超扣项目金额50未超扣项目金额100部分税率40速算扣系数53增值额超扣项目金额100未超扣项目金额200部分税率50速算扣系数154增值额超扣项目金额200部分税率60速算扣系数35
第六十六条 纳税列情形房产评估价格计算征收：1隐瞒虚报房产成交价格2提供扣项目金额实3转房产成交价格低房产评估价格正理房产评估价格指政府批准设立房产评估机构根相段类房产进行综合评定价格
第六十七条 相关税收优惠：1纳税建筑普通标准住宅出售增值额未超扣项目金额20免征土增值税普通标准住宅指般民住宅标准建造居住住宅应时满足：住宅区建筑容积率1单套建筑面积120方米实际成交价格低级土住房均价格12倍高级公寓墅度假村等属普通标准住宅纳税建普通标准住宅搞房产开发应分核算增值额未分核算准确核算增值额建造普通标准住宅适免税规定2国家建需法征收回房产免征土增值税3转原住房税务机关核准居住满5年5年免征土增值税居住满3年未满5年减半增收土增值税居住未满3年规定计征土增值税4间互换居住房产税务机关核定免征土增值税5房产投资联营投资联营方房产作价入股进行投资作联营条件房产转投资联营企业中时暂免征土增值税投资联营企业述房产转时应征收土增值税6方出方出资金双方合作建房建成例分房暂免征土增值税建成转应征收土增值税7企业兼中兼企业房产转兼企业暂免收土增值税
第十二节 企业税
第六十八条 中华民国境企业取收入组织企业税纳税义务企业分居民企业非居民企业中居民企业指法中国境成立外国（区）法律成立实际理机构中国境企业非居民企业外国（区）法律成立实际理机构中国境中国境设立机构场者中国境未设机构场源中国境企业独资企业合伙企业属企业税纳税
居民企业应源中国境境外缴纳企业税非居民企业中国境设立机构场应设机构场取源中国境发生中国境外设机构场实际联系缴纳企业税非居民企业中国境未设立机构场者设立机构场取设机构场没实际联系应源中国境缴纳企业税
第六十九条 企业税应纳税额计算两种方法：1直接计算法应税额收入总额征税收入免税收入项扣前年度亏损2间接计算法应税额会计利润±纳税调整项目金额
企业收入总额包括货币形式非货币形式种源取收入具体：货物销售收入提供劳务收入转财产收入股息红利等权益性投资收入利息收入租金收入特许权费收入接受捐赠收入收入收入确认必须遵循权责发生制原实质重形式原
企业发生非货币性交换货物财产劳务捐赠偿债赞助集资广告样品职工福利者利润分配等途应视销售转财产提供劳务
征税收入包括：1财政拨款指级民政府纳入财政预算理事业单位社会团体等组织拨付财政资金2法收取纳入财政理行政事业性收费政府性基金3国务院规定征税收入指企业取国务院税务部门规定专项途国务院规定财政性资金企业征税收入支出形成费者财产计算应纳税额时扣计算应折旧摊销扣
免税收入包括：1国债利息收入2符合条件居民企业间股息红利等权益性投资3中国境设立机构场非居民企业居民企业取该机构场实际联系股息红利等权益性投资收益该收益包括连续持居民企业公开发行市流通股票足12月取投资收益4符合条件非营利组织收入
企业实际发生取收入关合理支出包括成费税金损失支出准予计算应纳税额时扣中成指企业销售商品提供劳务转固定资产形资产成费指企业纳税年度生产商品营商品提供劳务发生销售费理费财务费已计入成关费外税金指企业发生企业税允许抵扣增值税外企业缴纳项税金附加损失指企业生产营中发生固定资产存货盘亏毁损报废损失财产转损失呆账损失坏账损失然灾害等抗力素造成损失损失支出指成费税金损失外企业生产营中发生生产营关合理支出
计算应纳税额时列项目实际发生额规定标准扣：1工资薪金支出：企业发生合理工资薪金实扣2职工福利费工会费职工教育费：企业发生职工福利费支出超工资薪金总额（实发数）14部分准予扣企业拨缴工会费超工资薪金总额2部分准予扣企业发生职工教育费超工资薪金总额25部分准予扣超部分准予结转纳税年度扣3社会保险费：企业国务院关部门者省级民政府规定范围标准职工缴纳五险金准予扣企业投资者职工支付补充养老保险补充医疗保险国务院税务部门规定标准范围准予扣企业特殊工种职工支付身安全保险符合国务院税务部门规定扣商业保险费准予扣企业参加财产保险规定缴纳保险费准予扣企业投资者者职工支付商业保险扣4利息费：非金融企业金融企业款利息支出企业批准发行债券利息支出实扣非金融企业非金融企业款利息支出超金融企业期类贷款利率计算数额部分实扣超部分扣企业关联方接受债权性投资权益性投资例超规定标准（注：金融企业51企业2：1）发生利息支出计算应纳税额时扣企业部职工员款利息支出符合规定利息支出超金融企业期类贷款利率计算数额部分准予扣5款费：企业生产营活动中发生合理需资化款费准予扣符合资化条件款费作资性支出计入关成关资产交付发生款利息发生期扣6汇总损失：已计入关资产成者进行利润分配相关部分外准予扣7业务招费：企业发生生产营关业务招费实际发生额60扣高超年销售（营业）收入5‰年营业收入包括营业务收入业务收入视销售收入8广告费业务宣传费：企业发生符合条件广告费业务宣传费支出超年销售收入15部分准予扣超部分结转年度扣9环境保护基金：规定提取环境保护生态恢复等方面专项基金准予扣提取改变途扣10租赁费：营租入固定资产发生租赁费租赁期限均匀扣融资租入固定资产发生租赁费构成融资租入固定资产价值部分应提取折旧分期扣11劳动保护费：企业发生合理劳动保护费准予扣12公益性捐赠支出：企业通公益性社会团体公益性群众团体者县级民政府者部门发生公益性捐赠支出超年度利润总额12部分准予扣13关资产费：企业转类资产发生费准予扣企业规定计算固定资产折旧形资产递延资产摊销准予扣14资产损失：企业期发生固定资产流动资产盘亏毁损净损失提供清查盘存资料税务机关审核准予扣资产损失抵扣进项税金应视财产损失准予存货损失起扣15手续费佣金支出：企业发生生产营关手续费佣金支出具合法营资格中介服务机构签订服务协议合确认收入金额5计算限额超计算限额准予扣超部分扣16准予扣项目
计算应纳税额时列支出扣：1投资者支付股息红利等权益性投资收益款项2企业税款3税收滞纳金罚金罚款没收财产损失4超标准捐赠支出5赞助支出指生产营关种非广告性质支出6未核准准备金支出7企业间支付理费企业营业机构间支付租金特许权费非银行企业营业机构间支付利息扣8取收入关支出
企业某纳税年度发生亏损年度弥补年度足弥补逐年延续弥补长超五年企业汇总缴纳企业税时境外营业机构亏损抵减境营业机构盈利
第七十条 居民企业应纳税额应纳税额*适税率减免税额抵免税额
企业税基税率25适居民企业中国境设机构场机构场关联非居民企业
企业税优惠政策包括限：1企业事国家重点扶持公基础设施项目（指港口码头机场铁路公路电力水利等）投资营项目取第笔营收入属纳税年度起第年第三年免征企业税第四年第六年减半征收企业税企业承包营承包建设部建项目享受条规定税优惠2事符合条件环境保护节节水项目项目取第笔营收入属纳税年度起第年第三年免征企业税第四年第六年减半征收企业税3居民企业转技术权超500万元部分免征企业税超500万元部分减半征收企业税4国家需重点扶持高新技术企业减15税率征收企业税5型微利居民企业减20税率征收企业税型微利企业条件：①工业企业年度应纳额超30万元业员超100资产总额超3000万元②企业年度应纳额超30万元业员超80资产总额超1000万元6企业开发新技术新产品新工艺发生研究开发费未形成形资产计入期损益规定实扣基础研究费50加计扣形成形资产形资产成150摊销7企业安置残疾员支付残疾职工工资实扣基础支付残疾职工工资100加计扣8创业投资企业采取股权投资方式投资未市中高新技术企业2年投资额70股权持满2年年抵扣该创业投资企业应税额年足抵扣年度结转抵扣9企业固定资产技术进步等原确需加速折旧缩短折旧年限采取加速折旧方法10资源综合利企业生产国家非限制禁止符合国家相关行业标准产品取收入减90计入收入总额11企业购置环境保护节节水安全生产等专设备该专设备投资额10企业年应纳税额中抵免年足抵免5年纳税年度结转抵免企业购置述设备5年转出租应停止享受税优惠补缴已抵免税税款12非居民企业减10税率征收企业税
第七十条 房产开发企业税处理办法：
开发产品销售收入范围销售开发产品程中取全部价款包括现金现金等价物济利益企业代关部门单位企业收取种基金费附加等纳入开发产品价企业开具发票应规定全部确认销售收入未纳入开发产品价企业外收取部门单位开具发票作代收代缴款项进行理
企业通正式签订房产销售合房产预售合取收入应确认销售收入实现具体规定确认： 1采取次性全额收款方式销售开发产品应实际收讫价款取索取价款（权利）日确认收入实现2采取分期收款方式销售开发产品应销售合协议约定价款付款日确认收入实现付款方提前付款实际付款日确认收入实现 3采取银行揭方式销售开发产品应销售合协议约定价款确定收入额首付款应实际收日确认收入实现余款银行揭贷款办理转账日确认收入实现
企业新建开发产品尚未完工办理房产初始登记取产权证前承租签订租赁预约协议开发产品交付承租日起出租方取预租价款租金确认收入实现
企业开发产品捐赠赞助职工福利奖励外投资分配股东投资抵偿债务换取企事业单位非货币性资产等行应视销售开发产品权权转移实际取利益权利时确认收入（利润）实现确认收入（利润）方法**序：1企业期年度月份类开发产品市场销售价格确定2税务机关参类开发产品市场公允价值确定3开发产品成利润率确定开发产品成利润率低15具体例税务机关确定
企业销售未完工开发产品取收入应先预计计税毛利率分季（月）计算出预计毛利额计入期应纳税额开发产品完工企业应时结算计税成计算前销售收入实际毛利额时实际毛利额应预计毛利额间差额计入年度企业项目项目合计算应纳税额年度纳税申报时企业须出具该项开发产品实际毛利额预计毛利额间差异调整情况报告税务机关需相关资料企业销售未完工开发产品计税毛利率省治直辖市国家税务局方税务局列规定进行确定：1开发项目位省治区直辖市计划单列市民政府城市城区**区低15％2开发项目位级市城区**区低103开发项目位区低5％4属济适房限价房危改房低3
企业进行成费核算扣时必须规定区分期间费开发产品计税成已销开发产品计税成未销开发产品计税成企业发生期间费已销开发产品计税成营业税金附加土增值税准予期规定扣
开发产品计税成指企业开发建造开发产品（包括固定资产）程中发生税收规定进行核算计量应入某项成象项费容包括：1土征费拆迁补偿费：指取土开发权（开发权）发生项费包括土买价出金市政配套费契税耕占税土费土闲置费土变更途超面积补交价相关税费拆迁补偿支出安置动迁支出回迁房建造支出农作物补偿费危房补偿费等2前期工程费：指项目开发前期发生水文质勘察测绘规划设计行性研究筹建场通等前期费3建筑安装工程费：指开发项目开发程中发生项建筑安装费包括开发项目建筑工程费开发项目安装工程费等 4基础设施建设费：指开发项目开发程中发生项基础设施支出包括开发项目道路供水供电供气排污排洪通讯明等社区网工程费环境卫生园林绿化等园林环境工程费5公配套设施费：指开发项目发生独立非营利性产权属全体业偿赠方政府政府公事业单位公配套设施支出6开发间接费指企业直接组织理开发项目发生属特定成象成费性支出包括理员工资职工福利费折旧费修理费办公费水电费劳动保护费工程理费周转房摊销项目营销设施建造费等
企业计税成核算般程序：1期实际发生项支出性质济途发生点时间区进行整理类区分应计入成象成应期税前扣期间费时应规定关预提费摊费进行计量确认2应计入成象中项实际支出预提费摊费等合理划分直接成间接成成 规定合理集分配已完工成象建成象未建成象3期前已完工成象应负担成费已销开发产品未销开发产品固定资产进行分配中应已销开发产品负担部分期纳税申报时进行扣未销开发产品应负担成费实际销售时予扣 4期已完工成象分类开发产品固定资产计税成进行结算中属开发产品应售面积计算单位工程成计算已销开发产品计税成未销开发产品计税成期已销开发产品计税成准予期扣未销开发产品计税成实际销售时予扣4期未完工尚未建造成象应负担成费应分建立明细台帐开发产品完工予结算
企业开发产品应制造成法进行计量核算中应计入开发产品成中费属直接成够分清成象间接成直接计入成象成分清负担象间接成应受益原配原分配成象具体分配方法：1土成般占面积法进行分配土开发时连结房产开发属次性取土分期开发房产情况土开发成税务机关意先土整体预算成进行分配土整体开发完毕行调整占面积法指已动工开发成象占面积占开发总面积例进行分配2单独作渡性成象核算公配套设施开发成应建筑面积法进行分配建筑面积法指已动工开发成象建筑面积占开发总建筑面积例进行分配3款费属成象负担直接成法预算造价法进行分配直接成法指期某成象直接开发成占期全部成象直接开发成例进行分配预算造价法指期某成象预算造价占期全部成象预算造价例进行分配4成项目分配法企业行确定
企业单位换取开发产品目土权投资企业列规定进行处理： 1换取开发产品该项土开发建造接受投资企业接受土权时暂确认成首次分出开发产品时应分出开发产品（包括首次分出应分出）市场公允价值土权转移程中应支付相关税费计算确认该项土权成涉补价土权取成应加应支付补价款减应收补价款2换取开发产品土开发建造接受投资企业投资交易发生时应付出开发产品市场公允价值土权转移程中应支付相关税费计算确认该项土权成涉补价土权取成应加应支付补价款减应收补价款
企业单位股权形式土权投资企业接受投资企业应投资交易发生时该项土权市场公允价值土权转移程中应支付相关税费计算确认该项土权取成涉补价土权取成应加应支付补价款减应收补价款
项（应付）费预提外计税成均应实际发生成：1出包工程未终办理结算未取全额发票证明资料充分前提发票足金额预提高超合总金额10％2公配套设施尚未建造尚未完工预算造价合理预提建造费类公配套设施必须符合已售房合协议广告模型中明确承诺建造撤销法律法规规定必须配套建造条件3应政府交尚未交报批报建费物业完善费规定预提物业完善费指规定应企业承担物业理基金公建维修基金专项基金
企业单独建造停车场应作成象单独核算利基础设施形成停车场作公配套设施进行处理
企业结算计税成时实际发生支出应取未取合法计入计税成实际取合法时规定计入计税成开发产品完工企业完工年度企业税汇算清缴前选择确定计税成核算终止日滞已完工开发产品完工年度未规**算计税成税务机关权确定核定计税成进行纳税调整关规定进行处理
已销开发产品计税成期已实现销售售面积售面积单位工程成确认中售面积单位工程成成象总成÷成象总售面积 已销开发产品计税成已实现销售售面积×售面积单位工程成
企业尚未出售已完工开发产品关法律法规合规定已售开发产品（包括部位设施设备）进行日常维护保养修理等实际发生维修费准予期实扣企业已计入销售收入部位设施设备维修基金规定移交关部门单位应移交时扣
企业开发区建造会物业理场文体场馆幼园等配套设施规定进行处理：1属非营利性产权属全体业偿赠方政府公事业单位视公配套设施建造费公配套设施费关规定进行处理 2属营利性产权企业未明确产权属偿赠方政府公事业单位外单位应单独核算成企业应建造固定资产进行处理外律建造开发产品进行处理
企业开发区建造邮电通讯学校医疗设施应单独核算成中企业国家关业务理部门单位合资建设完工偿移交国家关业务理部门单位予济补偿直接抵扣该项目建造成抵扣差额应调整期应纳税额
企业采取银行揭方式销售开发产品约定企业购买方揭贷款提供担保销售开发产品时银行提供保证金（担保金）销售收入中减作费期税前扣实际发生损失时实扣
企业利息支出规定进行处理：1企业建造开发产品入资金发生符合税收规定款费企业会计准规定进行集分配中属财务费性质款费直接税前扣2企业集团成员企业统金融机构款分摊集团部成员企业入方出具金融机构取款证明文件款企业间合理分摊利息费款企业分摊合理利息准予税前扣
企业国家偿收回土权形成损失作财产损失关规定税前扣企业开发产品（成象计量单位）整体报废毁损净损失关规定审核确认准予税前扣企业开发产品转实际时间累计未超12月销售税前扣折旧费
企业企业体联合企业单位合作合资开发房产项目该项目未成立独立法公司列规定进行处理：1开发合协议中约定投资方（合作合资方）分配开发产品企业首次分配开发产品时该项目已结算计税成应分配投资方开发产品计税成投资额间差额计入期应纳税额未结算计税成投资方投资额视销售收入进行相关税务处理2开发合协议中约定分配项目利润应规定进行处理：①企业应该项目形成营业利润额入期应纳税额统申报缴纳企业税税前分配该项目利润时接受投资方投资额成中摊销税前扣相关利息支出②投资方取该项目营业利润应视股息红利进行相关税务处理
企业换取开发产品目土权投资企业房产开发项目企业应首次取开发产品时分解转土权购入开发产品两项济业务进行税处理应该项目取开发产品（包括首次取应取）市场公允价值计算确认土权转损失
第十三节 税
第七十二条 税然取类应税征税象征收种税然包括中国公民体工商户外籍员港澳台胞具然性质独资企业合伙企业税纳税义务住居住时间分居民非居民中中国境住者住中国境居住满1年居民纳税义务居民纳税义务应源中国境境外缴纳税税扣缴义务支付单位
类应税包括：1工资薪金2体工商户生产营3企事业单位承包营承租营4劳务报酬5稿酬6特许权费7利息股息红利8财产租赁9财产转10偶然11国务院财政部门确定征税
第七十三条 工资薪金应纳税额应纳税额*适税率速算扣数（月收入额2000元4800元）*适税率速算扣数
月收入额指职者受雇取工资薪金奖金年终加薪劳动分红津贴补贴职者受雇关中列项目属工资薪金性质补贴津贴：1独生子女补贴2托补助费3差旅费补贴误餐补助4生育津贴生育医疗费属生育保险性质津贴补贴
工资薪金月收入额减费2000元余额应纳税额中国境住境取工资薪金外籍员华侨港澳台胞境外工作中国公民月工资薪金减2000元费基础减2800元
适税率速算扣数见表：
级次
月含税应纳税额
月含税应纳税额
税率（）
速算扣数
1
超500元
超475元
5
0
2
超5002000元部分
超4751825元部分
10
25
3
超20005000元部分
超18254375元部分
15
125
4
超500020000元部分
超437516375元部分
20
375
5
超2000040000元部分
超1637531375元部分
25
1375
6
超4000060000元部分
超3137545375元部分
30
3375
7
超6000080000元部分
超4537558375元部分
35
6375
8
超80000100000元部分
超5837570375元部分
40
10375
9
超100000元部分
超70375元部分
45
15375
雇全额雇员负担税款应雇员含税收入换算成应纳税额计算雇应代付税款计算公式：应纳税额（含税收入额费扣标准速算扣数）÷（1税率）应纳税额应纳税额*适税率速算扣数
取全年次性奖金(含年终兑现年薪绩效工资)应方法计算税：1先月取全年次性奖金12月商数确定适税率速算扣数果发放年终次性奖金月雇员月工资薪金低税法规定费扣额应全年次性奖金减雇员月工资薪金费扣额差额余额述办法确定全年次性奖金适税率速算扣数2雇员月取全年次性奖金述适税率速算扣数计算征税计算公式：①雇员月工薪够缴税标准适公式：应纳税额＝雇员月取全年次性奖金×适税率－速算扣数②雇员月工薪够缴税标准适公式：应纳税额＝（雇员月取全年次性奖金－雇员月工资薪金费扣额差额）×适税率－速算扣数
第七十四条 列项目应工资薪金计征税：1办理部退养手续法定退休年龄间重新业取工资薪金应原职单位取月份工资薪金合法行税务机关申报缴纳税2企业营销业绩突出雇员培训班研讨会工作考察等名义组织旅游活动通免收差旅费旅游费实行营销业绩奖励应根发生费全额入营销员期工资薪金项目征收税提供述费企业代扣代缴3承包承租企业营成果拥权仅合协议规定取定工资薪金征收税4企业员工支付项免税外保险金应企业保险公司缴付时（该保险落保险保险账户）入员工期工资收入工资薪金项目计征税税款企业负责代扣代缴5单位职工购买商业性补充养老保险等办理投保手续时应作税工资薪金项目税法规定缴纳税种原退保未取实际收入已缴纳税应予退回6退休员职取收入减税法规定费扣标准工资薪金应税项目缴纳税7企业年金缴费部分月工资薪金计算税时扣企业缴费计入账户部分应视月工资薪金（正常工资薪金合）扣费工资薪金缴纳税企业缴费时代扣代缴企业季度半年年度缴纳企业缴费计税时原属月份均作月工资薪金扣费适税率缴纳税年金设置条件导致已计入账户企业缴费属部分已扣缴税应予退
第七十五条 税规定：1独资企业合伙企业外企业投资者企业资金家庭成员相关员支付企业生产营关消费性支出购买汽车住房等财产性支出视企业投资者红利分配利息股息红利项目计征税企业述支出允许税前扣2纳税年度投资者投资企业（独资企业合伙企业外）款该纳税年度终未企业生产营未款视企业投资者红利分配利息股息红利项目计征税
第七十六条 应纳税额规定：1通中国境社会团体国家机关教育社会公益事业遭受严重然灾害贫困区捐赠捐赠额未超纳税义务应税额30部分应税额中扣2（含偶然）资助非关联科研机构高等院校研究新产品新技术新工艺发生研究开发费税务机关确定全额月次年计征税时应纳税额中扣足抵扣结转抵扣
第七十七条 列项免纳税：1省级民政府国务院部委中国民解放军军单位外国组织颁发科学教育技术文化卫生体育环境保护等方面奖金2国债国家发行金融债券利息3国家统规定发补贴津贴4福利费抚恤金救济金5保险赔款6军转业费复员费7离退休工资8见义勇奖金9企业规定提取住房公积金医疗保险金基养老保险金失业保险金10取教育储畜存款利息11储蓄机构事代扣代缴工作办税员取扣缴利息税手续费免征税12通扣缴单位统灾区捐款扣缴单位政府机关非营利性组织开具汇总捐赠扣缴单位记载捐赠明细表等扣缴单位代扣代缴税款时法实扣13取单张奖发票奖金超800元暂免征税14转5年家庭唯生活房取收入免征税
第六章 纳税申报
第七十八条 增值税般纳税1月1纳税期期满日起15日机构税务机关申报纳税提供纳税申报资料：1增值税纳税申报表两附表固定资产进项税额抵扣情况表2附报资料：①已开具增值税专发票普通发票存根联②符合条件增值税专发票抵扣联③海关进口货物完税证复印件④运输发票复印件⑤收购证存根联报查联⑥收购农产品普通发票复印件⑦税务机关求报送资料3逐票填写增值税专发票明细表增值税普通发票明细表月发票量特金额较逐笔登记确困难县级国税部门批准单张票面销售额1000元整发票汇总登记增值税专发票明细表增值税普通发票明细表
营业税纳税1月1期纳税期满日起15日机构税务机关申报纳税提供建筑业务应劳务发生税务机关申报纳税申报时应实填报营业税纳税申报表
城建税教育费附加增值税消费税营业税附加费三税时缴纳纳税期限纳税点三税致申报时需填报城建税纳税申报表
第七十九条 房产税城镇土税实行年计算分期缴纳征收方法具体纳税期限省治区直辖市确定纳税房产土税务机关缴纳办理纳税申报时应实填报房产税纳税申报表城镇土税纳税申报表
耕占税纳税应收土理部门通知日30日耕税机关缴纳耕占税土理部门耕占税完税证文件发放建设批准书
第八十条 车辆购置税纳税应购买日起60日车辆登记注册国税机关申报纳税
车船税实现年申报具体纳税期限纳税点省治区直辖市确定跨省治区直辖市车船纳税点车船登记纳税办理纳税申报时应实税机关填报车船税纳税申报表
第八十条 印花税纳税书立领受印花税法列举应税证时纳税义务已产生采取行贴花办法汇贴汇缴等办法缴纳实税机关填报印花税纳税申报表
契税纳税应签订土房屋权属转移日起10天土房屋税机关办理纳税申报契税完税证规定文件材料法土理部门房产理部门办理权属变更登记手续
第八十三条 事房产开发土增值税纳税项目全部竣工结算前转房产取收入应根房产税务机关规定预交土增值税填报土增值税纳税申报表土增值税项目登记表符合列条件应进行土增值税清算：1房产开发项目全部竣工完成销售2整体转未竣工决算房产开发项目直接转土权纳税应满足清算条件日起90日房产税务机关办理清算手续提供清算资料：1土增值税清算表附表2房产开发项目清算说明3项目竣工决算报表取土权支付价款国土权出合银行贷款利息结算通知单项目工程合结算单商品房购销合统计表销售明细表预售许证等转房产收入成费关证明资料税务机关需相应记账证纳税应提供记账证复印件4纳税委托中介机构审核签证清算项目应报送中介结构出具土增值税清算税款鉴证报告
第八十四条 企业税年计征分月分季预缴年终汇算清缴退少补月季预缴时应月份者季度终日起15日税务机关报送预缴税申报表预缴税年度终日起5月登记注册国税机关办理汇算清缴企业年度中间中止营应实际营终止日起60税务机关办理期企业税汇算清缴
企业纳税年度盈亏应税务机关报送预缴企业税纳税申报表年度企业税纳税申报表财务会计报表税务机关求报送资料
第八十五条 税纳税办法行申报代扣代缴两种满足列条件行申报纳税义务：1年12万元2境2处2处取应税3取应税扣缴义务4中国境外取5国务院规定情形年12万元纳税应年度终3月税务机关办理行申报
税扣缴义务月扣税款应次月7日缴入国库实填报扣缴税报告表代扣代收税款证包括纳税姓名单位职务收入税款等容支付收入明细表税务机关求报送资料
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第条 规范集团税务行维护集团切身利益根税法规定特制订指引
第二条 指引称税务工作包括税务登记账薄发票理扣税证取应交税费规定纳税申报等称纳税指全洲集团负纳税义务子公司分公司（项目部）
第三条 税务处理遵循合法性合理性目性前瞻性统筹兼顾原
合法性原指涉税事项必须遵守税法规定税法会计准存差异时应税法规定准进行必纳税调整
合理性原指成费集必须合理开支必须合理理
目性原指税务处理达税负化递延纳税期限目
前瞻性原指投资融资财务决策时预先考虑税务影响
统筹兼顾原指税务处理应种税收负担间全面权衡应兼顾相关年度课税情况应交易事总税负加考虑应税收利益利益间综合权衡
第四条 指引适全洲集团子公司独立核算项目部
第二章 税务登记
第五条 纳税应领取营业执日起３０日者关部门批准设立日起30日纳税业务发生日起30日税务机关申报办理税务登记实填写税务登记表提供资料：1营业执副成立批文原件复印件2关合章程协议书复印件3开户行帐号证明复印件4法代表（负责）居民身份证合法证件原件复印件5验资报告评估报告原件复印件6注册址营场证明（房产证租赁协议）原件复印件7组织机构代码证书副原件复印件7跨县设立分支机构须提供总机构税务登记证副复印件8改组改制企业须提供改组改制批文原件复印件9房屋产权证土证机动车行驶证等证件复印件10税务机关求资料
第六条 纳税改变名称法定代表者负责姓名济类型济性质住者营点(指涉改变税务机关)生产营范围营方式开户银行帐号等容应工商行政理机关办理变更登记日起三十日发生变化30日（需工商部门办理变更登记）原税务机关提出变更登记书面申请实填报变更税务登记表提供资料：1工商营业执2原税务登记证正副原件3变更登记关证明文件4税务机关求资料
第七条 纳税出现解散破产撤销情形法终止纳税义务应工商行政理机关者机关办理注销登记前持关证件原税务登记机关申报办理注销税务登记规定需工商行政理机关者机关办理注册登记应关机关批准者宣告终止日起１５日原税务登记机关申报办理注销税务登记实填报注销税务登记申请审批表提供资料：1税务登记证正副原件2级部门批复文件董事会决议复印件3工商营业执吊销应提交工商行政理部门吊销决定复印件
第八条 纳税应开立基存款账户存款账户日起15税务机关书面报告全部账户发生变化应该变化日起15日税务机关书面报告
第九条 纳税应税务登记证件正生产营场者办公场公开悬挂接受税务机关检查
纳税遗失税务登记证件应１５日书面报告税务机关登报声明作废
第十条 纳税外县（市）时事生产营活动应持税务登记证副税务机关填开外出营活动税收理证明营业税务机关报验登记接受税务理事生产营纳税外出营累计超１８０天应营业办理税务登记手续
第三章 账薄发票理
第十条 纳税应领取营业执者发生纳税义务日起１５日国家关规定设置总账明细账日记账辅助性账簿总账日记账应采订式
扣缴义务应税收法律行政法规规定扣缴义务发生日起１０日代扣代收税种分设置代扣代缴代收代缴税款账簿
纳税扣缴义务会计制度健全够通计算机正确完整计算收入者代扣代缴代收代缴税款情况计算机输出完整书面会计记录视会计账簿应定期限印成书面记录完整保存
第十二条 纳税应领取税务登记证件日起１５日财务会计制度者财务会计处理办法报送税务机关备案纳税计算机记账应前会计电算化系统会计核算软件说明书关资料报送税务机关备案
第十三条 纳税申请领购发票时应提出购票申请提供办身份证明税务登记证件者关证明财务印章者发票专章印模税务机关审核发发票领购簿领购发票单位发票购领簿核准种类数量购票方式税务机关领购发票
第十四条 纳税必须发生营业务确认营业收入时开具发票开具发票时必须做号码序填开填写项目齐全容真实字迹清楚全部联次次复写印容完全致发票联抵扣联加盖单位财务印章者发票专章开具发票发生销货退回需开红字发票必须收回原发票注明作废字样取方效证明发生销售折收回原发票注明作废字样重新开具销售发票
属列情形开具增值税专发票：1消费者销售货物者应税劳务2销售货物者应税劳务适免税规定3规模纳税销售货物者应税劳务
开具发票纳税应建立发票登记制度设置发票登记簿定期税务机关报告发票情况
第十五条 纳税转转代开发票行扩专业发票范围未税务机关批准拆发票跨规定区域携带邮寄运输空白发票禁止倒买倒卖发票
发票单位应妥善保发票丢失发票丢失应丢失日书面报告税务机关报刊电视等传播媒介公告声明作废
第十六条 账簿会计证报表完税证发票关涉税资料应合法真实完整
账簿会计证报表完税证发票纳税资料规定外应保存１０年开具发票存根联发票登记簿应保存五年保存期满需销毁时应编制销毁清册报税务机关批准
第四章 扣税证取
第十七条 纳税取普通发票（定额发票）应套印全国统发票监制章求项目齐全容真实字迹清楚加盖财务印章发票专章普通发票填写误应开具单位重开者更正（金额误必须重开）更正处应加盖出具单位印章
第十八条 增值税般纳税应取扣税证准予销项税额中抵扣进项税额限扣税证：1销售方取增值税专发票注明增值税额2海关取进口增值税专缴款书注明增值税额3购进农产品取增值税专发票海关进口增值税专缴款书外农产品收购发票销售发票注明农产品买价13扣率计算进项税额4购进销售货物生产营程中支付运费运输费结算单注明运输费7扣率计算进项税额（购进销售免税货物外）中结算单指通货运发票税控系统开具新版货运发票运输费指结算单注明运输费建设基金包括装卸费保险费等杂费
增值税般纳税取扣税证列项目进项税额销项税额中抵扣：1非增值税应税项目免征增值税项目集体福利者消费购进货物应税劳务2非正常损失购进货物相关应税劳务3非正常损失产品产成品耗购进货物者应税劳务4国务院财政部门规定纳税消费品（汽车摩托车游艇等）
增值税般纳税取2010年1月1日开具增值税专发票公路河货物运输发票机动车销售发票应开具日起180日税务机关办理认证认证通次月申报期税务机关申报抵扣进项税额未规定期限办理认证申报抵扣作合法增值税扣税证计算进项税额抵扣
第十九条 纳税实际发生资产损失应实际发生年申报扣提前延税务理方式分行计算扣资产损失须税务机关审批扣资产损失
纳税行计算扣资产损失包括：1企业正常营理活动中销售转变卖固定资产生产性生物资产存货发生资产损失2企业项存货发生正常损耗3企业固定资产达超年限正常报废清理损失4企业生产性生物资产达超年限正常死亡发生资产损失5企业关规定通证券交易场银行间市场买卖债券股票基金金融衍生产品等发生损失6国家税务总局确认需税务机关审批资产损失
述外资产损失须税务机关审批扣税务机关资产损失税前扣审批纳税规定提供申报材料法定条件进行符合性审查税务机关受理企业年资产损失审批申请截止日年度终第45日企业特殊原时申请审批负责审批税务机关意适延期申请
纳税行计算扣资产损失应企业部理控制求做资产损失确认工作保留关资产会计核算资料原始证部审批证明等证备税务机关日常检查
纳税规定税务机关报送资产损失税前扣申请时均应提供够证明资产损失确属已实际发生合法证包括：具法律效力外部证特定事项企业部证中外部证：1司法机关判决者裁定2公安机关立案结案证明回复3工商部门出具注销吊销停业证明4企业破产清算公告清偿文件5行政机关公文6国家授权专业技术鉴定部门鉴定报告7具法定资质中介机构济鉴定证明8济仲裁机构仲裁文书9保险公司投保资产出具出险调查单理赔计算单等10符合法律条件证部证：1关会计核算资料原始证2资产盘点表3相关济行业务合4企业部技术鉴定部门鉴定文件资料（数额较影响较资产损失项目应聘请行业专家参加鉴定证）5企业部核批文件关情况说明6责营理责造成损失责认定赔偿情况说明7法定代表企业负责企业财务负责特定事项真实性承担法律责声明
第五章 应交税费规定
第节 增值税
第二十条 中国境事销售者进口货物提供加工修理修配劳务单位增值税纳税义务中事货物生产提供应税劳务纳税（含事货物生产提供应税劳务兼营货物批发零售纳税）年应税销售额50万元非事货物生产提供应税劳务纳税年应税销售额80万元应认定增值税般纳税年应税销售额未超述标准规模企业（含体工商户）非企业性单位常发生应税行企业规模纳税纳税符合增值税般纳税认定条件未申报办理般纳税认定手续应销售额增值税税率计算应纳税额抵扣进项税额增值税专发票
第二十条 增值税般纳税期应纳税额期销项税额期进项税额期销售额＊适税率进项税额规模纳税应纳税额销售额＊征收率增值税般纳税低税率适范围销售旧货适低税率外税率律17规模纳税增值税征收率3
第二十二条 销售额指纳税销售货物提供应税劳务购买者收取全部价款价外费含购买方收取销项税额价外费包括价外购买方收取手续费补贴基金集资费返利润奖励费违约金滞纳金延期付款利息赔偿金代收款项代垫款项包装费包装物租金储备费优质费运输装卸费种性质价外收费列项目包括：1受托加工应征消费税消费品代收代缴消费税 2符合条件代垫运输费3符合条件代收取政府性基金者行政事业性收费4销售货物时代办保险等购买方收取保险费购买方收取代购买方缴纳车辆购置税车辆牌费
第二十三条 列行视销售：1货物交付单位者代销2销售代销货物3设两机构实行统核算纳税货物机构移送机构销售相关机构设县（市）外4产委托加工货物非增值税应税项目5产委托加工货物集体福利消费6产委托加工购进货物作投资提供单位者体工商户7产委托加工购进货物分配股东投资者8产委托加工购进货物偿赠送单位述视销售行列序确定销售额：1纳税时期类货物均销售价格2纳税时期类货物均销售价格3组成计税价格确定组成计税价格成*（1+成利润率）（1消费税税率）
第二十三条 纳税项销售行涉货物涉非增值税应税劳务混合销售行办法第十八条第二款规定外事货物生产批发零售企业企业性单位休工商户混合销售行视销售货物应缴纳增值税单位混合销售行视销售非增值税应税劳务缴纳增值税纳税列混合销售行应分核算货物销售额非增值税应税劳务营业额根货物销售额计算缴纳增值税非增值税应税劳务营业额缴纳增值税未分核算税务机关核定销售额：1销售产货物时提供建筑业劳务行2财政部国家税务总局规定情形
纳税兼营非增值税应税项目应分核算货物应税劳务销售额非增值税项目营业额货物应税劳务销售额征收增值税非增值税应税劳务征收营业税未分核算税务机关核算定货物应税劳务销售额
第二十四条 纳税销售物品列政策执行：1般纳税销售未抵扣进项税额固定资产简易办法4征收率减半征收增值税般纳税销售2009年1月1日购进制固定资产适税率征收增值税般纳税销售固定资产外物品应适税率征收增值税2规模纳税销售固定资产减2征收率征收增值税规模纳税销售固定资产外物品应3征收率征收增值税
第二十五条 般纳税销售货物提供劳务开具增值税专发票发生销售货物退回折开票误等情形应规定开具红字专发票未规定开具红字专发票增值税额销项额中扣减
般纳税期购进货物时事先未确定非生产营项目抵扣改变途销项税额中抵扣项目应作进项税额转出期进项税额中扣减法确定进项税额期实际成计算应扣减进项税额实际成进价+运费
第二节 营业税
第二十六 中国境提供应税劳务销售动产转形资产单位营业税纳税义务应税劳务指属交通运输业建筑业金融保险业邮电通信业文化体育业娱**服务业税目征收范围劳务
单位承包承租挂方式营承包承租挂（称承包）发生应税劳务承包发包出租挂（称发包）名义外营发包承担相关法律责发包纳税否承包纳税建筑安装业实现分包转包分包转包者纳税建筑工程实现总承包分包方式总承包扣缴业务纳税跨区（包括省市县）提供建筑业应税劳务纳税劳务发生未办理税务登记证税务机关建设单位营业税扣缴义务转专利权非专利技术商标权著作权商誉受者扣缴义务
第二十七条 营业税应纳税额营业额*税率营业额纳税提供应税劳务销售动产转形资产方收取全部价款价外费价外费包括价外购买方收取手续费补贴基金集资费返利润奖励费违约金滞纳金延期付款利息赔偿金代收款项代垫款项罚息种性质价外收费包括时符合条件代收取政府性基金行政事业性收费：1国务院者财政部门批准设立政府基金国务院者省级民政府财政物价部门批准设立行政事业性收费2收取时开具省级财政部门印制财政票3收款项全额缴财政 建筑业税率3服务业税率5销售动产转形资产税率5
第二十八条 建筑业计税具体规定：1建筑业总承包工程分包者转包工程全部承包额减付分包转包价款余额承包额2纳税提供建筑业劳务（含装饰业）营业额应包括工程原材料设备物资动务价款包括建设方提供设备价款事安装工程作业安装设备价值作安装工程产值营业额包括设备价款
服务业计税具体规定：事物业理单位物业理关全部收入减代业支付水电燃气代承租者支付水电燃气房屋租金等价款余额营业额
销售动产受土权计税具体规定：1单位销售转购置动产受土权全部收入减动产土权购置受原价余额营业额2单位销售转抵债动产土权全部收入减抵债时该项动产土权作价余额营业额
营业额规定：1纳税营业额计算缴纳营业税发生退款减营业额应退已缴纳营业税税款者纳税应纳营业税税款中减2纳税发生应税行果价款折扣额张发票注明折扣价款营业额果折扣额开发票财务处理均营业额中扣3单位提供应税劳务销售动产转形资产时受方违约受方收取赔偿金收入应营业额中征收营业税4单位会计核算方法改变已缴纳营业税预收性质价款逐期转营业收入时允许营业额中减
第二十九条 单位者动产土土权偿赠送单位视发生应税行应征收营业税单位者建房屋外销售建行应建筑业缴纳营业税销售动产征收营业税
纳税提供劳务转形资产销售动产价格明显偏低正理者视发生应税行营业额税务机关列序确定营业额：1纳税时期发生类应税行均价格核定2纳税时期发生类应税行均价格核定3列公式核定：营业额营业成者工程成*（1+成利润率）（1营业税税率）
第三十条 纳税兼营税目应税行应分核算税目营业额转额销售额然适税率计算应纳税额未分核算高适税率计算应纳税额
项销售行涉应税劳务涉货物混合销售行事货物生产批发零售企业企业性单位体工商营者混合销售行视销售货物征收营业税单位混合销售行应征收营业税事货物生产单位签订建设工程施工总包分包合方式开展营活动销售产货物提供增值税应税劳务时提供建筑业劳务列规定执行：1时符合条件销售产货物提供增值税应税劳务取收入征收增值税提供建筑业劳务收入征收营业税：①具备建设行政部门批准建筑业施工（安装）资质②签订建设工程施工总包分包合中单独注明建筑业劳务价款2时符合条件纳税取全部收入征收增值税征收营业税
纳税兼营应税行货物者非应税劳务应分核算应税行营业额货物非应税劳务销售额应税行营业额缴纳营业税货物者非应税劳务销售额缴营业税未分核算税务机关核定应税行营业额
第三十条 营业税征税规定：1纳税建房屋纳税2纳税动产形资产投资入股参投资者利润分配承担投资风险行征收营业税投资转股权征收营业税3转企业产权征收营业税4公司事金融资产处置业务时出售转股权征收营业税出售转债权持债权转股权征收营业税5房产开发企业物业理公司代收住房专项维修基金征收营业税6单位提供垃圾处置劳务属营业税应税劳务处置垃圾收取垃圾处置费征收营业税7双方签订承包企业企业部分资产出包出包方收取承包费时符合三条件属企业部分配行征收营业税：①承包方出包方名义外营出包方承担相关法律责②承包方营收支全部纳入出包方财务会计核算③出包方承包方利益分配出包方利润基础8纳税土权土者时出具县级民政府收回土权正式文件征收营业税
第三十二条 相关税收优惠：1土权转农业生产者事农业生产免征营业税2政府规定价格出租公住房廉租住房暂免征营业税市场价格出租居民住房暂3税率征收营业税32010年1月1日起购买足5年非普通住房外销售全额征收营业税购买超5年（含5年）非普通住房者足5年普通住房外销售销售收入减购买房屋价款差额征收营业税购买超5年（含5年）普通住房外销售免征营业税4偿赠动产包括继承遗产处分偿赠动产等三种情况免征营业税应税务机关提交相关证明材料
第三节 城市维护建设税教育费附加
第三十三条 负缴纳增值税消费税营业税三税义务单位（含外商投资企业外国企业）城建税教育费附加纳税义务
第三十四条 城建税应纳税额纳税实际缴纳增值税营业税消费税税额*适税率教育费附加计算公式：应纳教育费附加纳税实际缴纳增值税营业税消费税税额*征收率
纳税违反三税关税法加收滞纳金罚款作城建税计税纳税查补三税处罚款时应时偷漏城建税进行补税征收滞纳金罚款
城建税纳税设置三档区差例税率：纳税市区税率7纳税县城建制镇税率5纳税市区县城建制镇税率1两种情况缴纳三税规定税率缴纳城建税：受托方代收代缴代扣代缴三税单位代收代缴代扣代缴城建税受托方适税率执行2流动营固定纳税点单位营缴纳三税时城建税营适税率执行
教育费附加征收率3
第三十五条 相关税收优惠：1城建税教育费附加三税减免减免2减免税需进行三税退库城建税教育费附加时退库3三税实行先征返先征退征退办法规定外三税附征城建税教育费附加律予退（返）
第四节 房产税
第三十六条 房产税位城市县城建制镇工矿区范围房屋征税象房屋计税余值租金房屋产权征收种财产税
第三十七条 房产税应纳税额计算分两种：1价计征计算公式：应纳税额应税房产原值*（1扣例）*12房产原值固定资产科目记载房屋原价包括房屋分割种附属设备般单独计算价值配套设施扣例省治区直辖市民政府规定1030减例2租计征计算公式：应纳税额租金收入*12（4）租金收入房屋权出租房产权报酬包括货币收入实物收入2001年1月1日起市场价格出租居民住房居住减4税率征收房产税
第三十八条 房产开发企业建造商品房出售前征收房产税出售前房产开发企业已出租出商品房规定应征收房产税
房产投资联营投资者参利润分配担风险投资者房产余值作计税计征房产税房产投资收取固定收入承担联营风险实际联营名义取房产租金投资者租金收入计缴房产税
2006年1月1日起房屋附属设备配套设施规定执行：1房屋载体意移动附属设备配套设施会计核算中否单独记账核算应计入房产原值计征房产税2更换房屋附属设备配套设施价值计入房产原值时扣减原相应设备设施价值附属设备配套设施中易损坏需常更换零配件更新计入房产原值
2007年1月1日起居民住宅区业营性房产实际营（包括营出租）代缴纳房产税中营房产余值计征没房产原值业房产房产原值准确分开房产税务机关参类房产核定房产原值出租租金收入计征
第三十九条 纳税未国家会计制度规定核算记载房产原值应规定予调整重新评估纳税出租房屋租金收入申报实申报数段类房屋租金收入相明显合理税务机关采取科学合理办法核定应纳税款
第四十条 相关税收优惠：1非营业房免征房产税2损坏堪房屋危房关部门签字停止免征房产税3纳税房屋修导致连续停半年房屋修期间免征房产税修前税务机关报送相应证明材料4基建工基建工服务种工棚材料棚休息棚办公室食堂汽车房等时性房屋施工期间律免征房产税工程结束施工企业种时性房屋交估价转基建单位应基建单位接收次月起章纳税5鼓励利防设施暂征收房产税6政府规定价格出租公住房廉租住房包括企业收支事业单位职工出租单位住房等暂免征房产税
第五节 城镇土税法
第四十条 土税城镇土征税象拥土权单位征收种税城市县城建制镇工矿区范围土单位土税纳税义务中土权方纳税方分纳税
第四十二条 土税全年应纳税额实际占应税土面积（方米）*适税额实际占土面积列办法确定：1省治区直辖市民政府确定单位组织测定土面积测定面积准2尚未组织测量纳税持政府部门核发土证书证书确认土面积准3尚未核发土证书应纳税申报土面积纳税核发土证作调整土税采幅度差税额具体标准：**市1530元中等城市1424元城市0918元县城建制镇工矿区0612元
第四十三条 2009年12月1日起城镇土税征收范围单独建造建筑规定征收土税中已取土权证土权证确认土面积计算应征税款未取土权证土权证未标明土面积建筑垂直投影面积计算应征税款建筑暂应征税款50征收城镇土税
第四十四条 相关税收优惠：1居住房屋院落2基建项目建期间土原应章征收城镇土税基建项目特国家产业政策扶持型基建项目占面积建设周期长建设期没营收入顾实际情况纳税困难省治区直辖市税局根情况予免征减征3房产开发公司建造商品房原应规定计征土税商品房出售前纳税确困难否缓征减征免征顾省治区直辖市税局根严原结合具体情况确定
第六节 耕占税
第四十五条 耕占税占耕建房事非农业建设单位实际占耕面积征收种税属特定土资源占次性课税(占耕超两年未者外)
谓耕指种植农业作物土包括菜园中园包括花圃苗圃茶园果园桑园种植济林木土占鱼塘农土建房事非农业建设视占耕占已开发事种植养殖滩涂草场水面林等事非农业建设省治区直辖市确定否征收耕占税外占前三年属述范围耕农土视耕
第四十六条 耕占税应纳税额实际占耕面积（方米）*适定额税率
耕占税采区差定额税率：均耕超1亩区（县级行政区域单位）方米1050元均耕超1亩超2亩区方米840元均耕超2亩超3亩区方米630元均耕超3亩区方米525元目前湖北省耕占税均税额25元方米
第七节 车辆购置税
第四十七条 车辆购置税中国境购置规定车辆课税象消费环节车辆购置者征收种税中购置指购买行进口行受赠行产行获奖行拍卖抵债走私罚没等方式取行
第四十八条 车辆购置税征税范围包括：汽车摩托车电车挂车农运输车中汽车包括类汽车摩托车包括轻便摩托车二轮摩托车三轮摩托车电车包括轨电车轨电车挂车包括全挂车半挂车农运输车包括三轮农运输车四轮农运输车
第四十九条 车辆购置税应纳税额计税*税率
纳税购买应税车辆计税纳税购买应税车辆支付销售方全部价款价外费（含增值税）购买应税车辆包括购买国产应税车辆购买进口应税车辆国汽车市场汽车贸易公司购买进口应税车辆价外费指销售方价外购买方收取手续费基金违约金包装费运输费保费代垫款项代收款项性质价外收费包括增值税款
购买者购买车辆支付工具件零部件价款应作购车价款部分计入计税中征收车辆购置税支付车辆装饰费应作价外费入计税中计税支付控购费政府部门行政性收费属销售者价外费计入计税价格征税
代收单位（受托方）票收取款项应视作代收单位价外收费购买者支付价费款应入计税中征税委托方票收取受托方履行代收义务收取代收手续费款项应税收政策规定征税
纳税产受赠获奖方式取应税车辆计税准确提供车辆价格税务机关国家税务总局核定相应类型应税车辆低计税价格确定低计税价格国家税务总局全国市场均销售价格制定
车辆购置税实行统例税率税率10
第五十条 相关税收优惠：1设固定装置非运输车辆免税22010年1月1日12月31日购置16升排量车减75税率征收车辆购置税称车指设计技术特性载运客身行李时物品含驾驶员超9座位汽车3纳税已交纳车辆购置税办理车辆登记手续前列原需办理退税纳税申请征收机构审查办理退税手续：①公安机关车辆理机构予办理车辆登记手续公安机关车辆理机构出具证明办理退税手续②质量等原发生退回购车辆销商退货证明办理退税手续
第八节 车船税
第五十条 车船税车船征税象拥车船单位征收种税车船包括车辆船舶中车辆包括机动车辆非机动车辆船舶包括机动船舶非机动船舶
第五十二条 车船税应纳税额计税单位*年税额中载客汽车（含电车）计税单位辆年税额60660元载货汽车专项作业车（含客货两车半挂牵引车挂车）计税单位重吨年税额16120元三轮汽车低速货车重吨年税额24120元摩托车计税单位辆年税额36180元船舶计税单位净吨位吨年税额36元（拖船非机动驳船分船舶税额50计算）
第五十三条 载客数重净吨位等计税标准车船理部门核发车船登记证者行驶证载数额准纳税未规定车船理部门办理登记手续述计税标准车船出厂合格证明进口证相应项目载数额准提供车船出厂合格证明者进口证税务机关根车船身状况参类车船核定
车辆重尾数05吨05吨计算超05吨1吨计算船舶净吨位05吨（含05吨）予计算超05吨1吨计算1吨型车船律1吨计算
第五十四条 纳税购买机动车交通事责强制保险时应扣缴义务提供税机关出具年度车船税完税证者减免税证明提供完税证者减免税证明应购买保险时车船税额计算缴纳车船税
第五十五条 相关税收优惠：1非机动车船（包括非机动驳船）免税2拖拉机免税3军队武警专车船免税
第五十六条 纳税年度已完税车船盗抢报废灭失纳税关理机关出具证明完税证明纳税税务机关申请退盗抢报废灭失月份该纳税年度终期间税款已办理退税盗抢车辆失复纳税应公安机关出具相关证明月计算缴纳车船税
纳税年度已缴纳车船税车船变更权理权方税务机关原车船理予办理退税现车船理征收年度税款未缴纳车船税车船变更权理权现车船理缴纳该纳税年度车船税
第九节 印花税
第五十七条 中国境书立领受印花税法列举证单位印花税纳税义务包括立合立立账簿领受类电子应税证签订
印花税法采列举法列举印花税征税范围：1购销合2加工承揽合3建设工程勘察设计合4建筑安装工程承包合5财产租赁合6货物运输合7仓储保合8款合(含融资租赁合)9财产保险合10技术合11产权转移书12营业账簿13权利许证
应税证两方两方事书立事方印花税纳税应持证计税金额履行纳税义务
第五十八条 印花税应纳税额应税证计税金额（应税证件数）*适税率
购销合计税合记载购销金额建设工程勘察设计合计税收取费建筑安装工程承包合计税承包金额财产租赁合计税租赁金额税额足1元1元贴花货物运输合计税取运输费包括运货物金额装卸费保险费仓储保合计税收取仓储保费款合计税款金额财产保险合计税支付（收取）保险费包括保财产金额产权转移书计税载金额营业账簿中记载资金账簿计税实收资资公积两项合计金额权利许证账簿计税应税证件数
印花税税率例税率定额税率两种形式中类合具合性质证产权转移书营业账簿中记载资金账簿适例税率权利许证营业账簿中账簿适定额税率适税率（税额）：1适005‰税率款合2适03‰税率购销合建筑安装工程承包合技术合3适05‰税率加工承揽合建筑工程勘察设计合货物运输合产权转移书营业账簿中记载资金账簿4适1‰税率财产租赁合仓储保合财产保险合股权转书5权利许证营业账簿中账簿均件5元
第五十九条 证载两两济事项适税目税率分记载金额应分计算应纳税额相加合计税额贴花未分记载金额税率高计税贴花
金额例贴花应税证未标明金额应证载数量国家牌价计算金额没国家牌价市场价格计算金额然规定税率计算应纳税额
施工单位承包建设项目分包转包施工单位签订分包转包合应新分包合转包合载金额计算应纳税额
第六十条 相关税收优惠：1已缴纳印花税票副抄免税2财产财产赠政府社会福利单位学校立收免税3公司制改造合分立新成立企业新启资金账簿记载资金原已贴花部分贴花未贴花部分新增加资金规定贴花企业债转股评估增值增加资金规定贴花改制签订产权转移书免予贴花4应纳税额足1角免纳印花税1角税额尾数满5分计满5分1角计算
第十节 契税
第六十条 境转移土房屋权属承受单位契税纳税义务转移土房屋权属包括：1国土权出2土权转3房屋买卖4房屋赠5房屋交换6承受国土权支付土出金
第六十二条 契税应纳税额计税*税率
国土出土权转房屋买卖（含房产抵债实物交换房产投资买房拆料等）成交价格计税成交价格指土房屋权属转移合确定价格土权赠房屋赠征收机关参加土出售房屋买卖市场价格核定土权交换房屋交换交换土权房屋价格差额划拨方式取土权批准转房产时房产转者补交契税计税补交土权出费者土收益
契税实行35幅度税率
第六十三条 相关税收优惠：1城镇职工规定第次购买公住房免征契税2008年11月1日起首次购买90方米普通住房契税税率暂调12抗力灭失住房重新购买住房酌情减免3土房屋县级民政府征占重新承受土房屋权属省级民政府决定否减免4企业公司制改造改建成立企业承受原企业土房屋权属免征契税5股权转中单位承受原企业股权企业房屋权属发生转移征收契税6两两企业合改建企业合企业承受原合方土房屋权属免征契税7企业法律合约定分设两两投资体相企业派生方新设方承受原企业土房屋权属征收契税8承受房屋相关附属设施权土权行规定征收契税涉土权房屋权转移变动征收契税9企业注销破产债权承受注销破产企业企业土房屋权属抵偿债务免征契税非债权承受注销破产企业土房屋权属劳动法等法律法规政策妥善安置原企业全部职工中原企业30职工签订服务年限少3年劳动合承受购企业土房屋权属减半征收契税原企业全部职工签订服务年限少3年劳动工免征契税 10法定继承（包括配偶子女父母兄弟姐妹祖父母外祖父母）继承土房屋权属征收契税非法定继承根遗嘱承受死者生前土房屋权属属赠行应征收契税11企业改制重组中投资体部属企业间土房屋权属偿划转包括母公司全资子公司间公司属全资子公司间然设立独资企业限公司间土房屋权属偿划转征收契税公司制企业重组中名土房屋权属全资子公司进行增资属投资体部资产划转全资子公司承受母公司土房屋权属行征收契税12拆迁居民拆迁重新购置住房购房成交价格相拆迁补偿款部分免征契税成交价格超拆迁补偿款超部分征收契税
第十节 土增值税
第六十四条 土增值税偿转国土权建筑物附着物产权取增值收入单位征收种税征税范围包括：1出售国土权2取土权进行房屋开发建造出售3存量房产买卖4房产交换房产继承赠出租抵押代建房行重新评估等行属土增值税征收范围
第六十五条 土增值税应纳税额土增值额*适税率扣项目金额*速算扣系数
增值额应税收入规定扣项目金额
应税收入指纳税转房产取全部价款关济利益包括货币收入实物收入收入
规定扣项目金额包括：1取土权支付金额包括：①取土权支付土出金②取土权时缴纳登记户等关费2房产开发成包括：①土征拆迁补偿费包括土征费耕占税劳动力安置费关附着物拆迁补偿净支出安置动迁房支出等②前期工程费包括规划设计项目行性研究水文质勘察测绘三通等支出③建筑安装工程费指出包方式支付承包单位建筑安装工程费营方式发生建筑安装工程费④基础设施费包括开发区道路供水供气供电排污排洪通迅明环卫绿化等工程支出⑤公配套设施费包括偿转开发区公配套设施发生支出⑥开发间接费指直接组织理开发项目发生费包括工资职工福利费折旧费修理费办公费水电费劳动保护费周转房摊销等3房产开发费指房产开发项目关销售费理费财务费实施细规定：①纳税够转房产项目计算分摊利息支出提供金融机构贷款证明允许扣房产开发费：利息+（取土支付金额+房产开发成）*5（注：利息高超商业银行类期贷款利率计算金额利息浮幅度国家关规定执行超浮幅度允许扣超贷款期限利息部分加罚利息允许扣）②纳税够转房产项目计算分摊利息支出提供金融机构贷款证明允许扣房产开发费：（取土支付金额+房产开发成）*104转房产关税金指转房产时缴纳营业税城建税教育费附加5扣项目事房产开发纳税取土支付金额房产开发成计算金额加计20扣
转旧房应房屋建筑物评估价格取土权支付价款国家统规定缴纳关费转环节缴纳税金作扣项目计征土增值税取土权时未支付价款提供已支付价款计征土增值税时扣
土增值税实现四级超率累计税率：1增值额未超扣项目金额50部分（含例数）税率302增值额超扣项目金额50未超扣项目金额100部分税率40速算扣系数53增值额超扣项目金额100未超扣项目金额200部分税率50速算扣系数154增值额超扣项目金额200部分税率60速算扣系数35
第六十六条 纳税列情形房产评估价格计算征收：1隐瞒虚报房产成交价格2提供扣项目金额实3转房产成交价格低房产评估价格正理房产评估价格指政府批准设立房产评估机构根相段类房产进行综合评定价格
第六十七条 相关税收优惠：1纳税建筑普通标准住宅出售增值额未超扣项目金额20免征土增值税普通标准住宅指般民住宅标准建造居住住宅应时满足：住宅区建筑容积率1单套建筑面积120方米实际成交价格低级土住房均价格12倍高级公寓墅度假村等属普通标准住宅纳税建普通标准住宅搞房产开发应分核算增值额未分核算准确核算增值额建造普通标准住宅适免税规定2国家建需法征收回房产免征土增值税3转原住房税务机关核准居住满5年5年免征土增值税居住满3年未满5年减半增收土增值税居住未满3年规定计征土增值税4间互换居住房产税务机关核定免征土增值税5房产投资联营投资联营方房产作价入股进行投资作联营条件房产转投资联营企业中时暂免征土增值税投资联营企业述房产转时应征收土增值税6方出方出资金双方合作建房建成例分房暂免征土增值税建成转应征收土增值税7企业兼中兼企业房产转兼企业暂免收土增值税
第十二节 企业税
第六十八条 中华民国境企业取收入组织企业税纳税义务企业分居民企业非居民企业中居民企业指法中国境成立外国（区）法律成立实际理机构中国境企业非居民企业外国（区）法律成立实际理机构中国境中国境设立机构场者中国境未设机构场源中国境企业独资企业合伙企业属企业税纳税
居民企业应源中国境境外缴纳企业税非居民企业中国境设立机构场应设机构场取源中国境发生中国境外设机构场实际联系缴纳企业税非居民企业中国境未设立机构场者设立机构场取设机构场没实际联系应源中国境缴纳企业税
第六十九条 企业税应纳税额计算两种方法：1直接计算法应税额收入总额征税收入免税收入项扣前年度亏损2间接计算法应税额会计利润±纳税调整项目金额
企业收入总额包括货币形式非货币形式种源取收入具体：货物销售收入提供劳务收入转财产收入股息红利等权益性投资收入利息收入租金收入特许权费收入接受捐赠收入收入收入确认必须遵循权责发生制原实质重形式原
企业发生非货币性交换货物财产劳务捐赠偿债赞助集资广告样品职工福利者利润分配等途应视销售转财产提供劳务
征税收入包括：1财政拨款指级民政府纳入财政预算理事业单位社会团体等组织拨付财政资金2法收取纳入财政理行政事业性收费政府性基金3国务院规定征税收入指企业取国务院税务部门规定专项途国务院规定财政性资金企业征税收入支出形成费者财产计算应纳税额时扣计算应折旧摊销扣
免税收入包括：1国债利息收入2符合条件居民企业间股息红利等权益性投资3中国境设立机构场非居民企业居民企业取该机构场实际联系股息红利等权益性投资收益该收益包括连续持居民企业公开发行市流通股票足12月取投资收益4符合条件非营利组织收入
企业实际发生取收入关合理支出包括成费税金损失支出准予计算应纳税额时扣中成指企业销售商品提供劳务转固定资产形资产成费指企业纳税年度生产商品营商品提供劳务发生销售费理费财务费已计入成关费外税金指企业发生企业税允许抵扣增值税外企业缴纳项税金附加损失指企业生产营中发生固定资产存货盘亏毁损报废损失财产转损失呆账损失坏账损失然灾害等抗力素造成损失损失支出指成费税金损失外企业生产营中发生生产营关合理支出
计算应纳税额时列项目实际发生额规定标准扣：1工资薪金支出：企业发生合理工资薪金实扣2职工福利费工会费职工教育费：企业发生职工福利费支出超工资薪金总额（实发数）14部分准予扣企业拨缴工会费超工资薪金总额2部分准予扣企业发生职工教育费超工资薪金总额25部分准予扣超部分准予结转纳税年度扣3社会保险费：企业国务院关部门者省级民政府规定范围标准职工缴纳五险金准予扣企业投资者职工支付补充养老保险补充医疗保险国务院税务部门规定标准范围准予扣企业特殊工种职工支付身安全保险符合国务院税务部门规定扣商业保险费准予扣企业参加财产保险规定缴纳保险费准予扣企业投资者者职工支付商业保险扣4利息费：非金融企业金融企业款利息支出企业批准发行债券利息支出实扣非金融企业非金融企业款利息支出超金融企业期类贷款利率计算数额部分实扣超部分扣企业关联方接受债权性投资权益性投资例超规定标准（注：金融企业51企业2：1）发生利息支出计算应纳税额时扣企业部职工员款利息支出符合规定利息支出超金融企业期类贷款利率计算数额部分准予扣5款费：企业生产营活动中发生合理需资化款费准予扣符合资化条件款费作资性支出计入关成关资产交付发生款利息发生期扣6汇总损失：已计入关资产成者进行利润分配相关部分外准予扣7业务招费：企业发生生产营关业务招费实际发生额60扣高超年销售（营业）收入5‰年营业收入包括营业务收入业务收入视销售收入8广告费业务宣传费：企业发生符合条件广告费业务宣传费支出超年销售收入15部分准予扣超部分结转年度扣9环境保护基金：规定提取环境保护生态恢复等方面专项基金准予扣提取改变途扣10租赁费：营租入固定资产发生租赁费租赁期限均匀扣融资租入固定资产发生租赁费构成融资租入固定资产价值部分应提取折旧分期扣11劳动保护费：企业发生合理劳动保护费准予扣12公益性捐赠支出：企业通公益性社会团体公益性群众团体者县级民政府者部门发生公益性捐赠支出超年度利润总额12部分准予扣13关资产费：企业转类资产发生费准予扣企业规定计算固定资产折旧形资产递延资产摊销准予扣14资产损失：企业期发生固定资产流动资产盘亏毁损净损失提供清查盘存资料税务机关审核准予扣资产损失抵扣进项税金应视财产损失准予存货损失起扣15手续费佣金支出：企业发生生产营关手续费佣金支出具合法营资格中介服务机构签订服务协议合确认收入金额5计算限额超计算限额准予扣超部分扣16准予扣项目
计算应纳税额时列支出扣：1投资者支付股息红利等权益性投资收益款项2企业税款3税收滞纳金罚金罚款没收财产损失4超标准捐赠支出5赞助支出指生产营关种非广告性质支出6未核准准备金支出7企业间支付理费企业营业机构间支付租金特许权费非银行企业营业机构间支付利息扣8取收入关支出
企业某纳税年度发生亏损年度弥补年度足弥补逐年延续弥补长超五年企业汇总缴纳企业税时境外营业机构亏损抵减境营业机构盈利
第七十条 居民企业应纳税额应纳税额*适税率减免税额抵免税额
企业税基税率25适居民企业中国境设机构场机构场关联非居民企业
企业税优惠政策包括限：1企业事国家重点扶持公基础设施项目（指港口码头机场铁路公路电力水利等）投资营项目取第笔营收入属纳税年度起第年第三年免征企业税第四年第六年减半征收企业税企业承包营承包建设部建项目享受条规定税优惠2事符合条件环境保护节节水项目项目取第笔营收入属纳税年度起第年第三年免征企业税第四年第六年减半征收企业税3居民企业转技术权超500万元部分免征企业税超500万元部分减半征收企业税4国家需重点扶持高新技术企业减15税率征收企业税5型微利居民企业减20税率征收企业税型微利企业条件：①工业企业年度应纳额超30万元业员超100资产总额超3000万元②企业年度应纳额超30万元业员超80资产总额超1000万元6企业开发新技术新产品新工艺发生研究开发费未形成形资产计入期损益规定实扣基础研究费50加计扣形成形资产形资产成150摊销7企业安置残疾员支付残疾职工工资实扣基础支付残疾职工工资100加计扣8创业投资企业采取股权投资方式投资未市中高新技术企业2年投资额70股权持满2年年抵扣该创业投资企业应税额年足抵扣年度结转抵扣9企业固定资产技术进步等原确需加速折旧缩短折旧年限采取加速折旧方法10资源综合利企业生产国家非限制禁止符合国家相关行业标准产品取收入减90计入收入总额11企业购置环境保护节节水安全生产等专设备该专设备投资额10企业年应纳税额中抵免年足抵免5年纳税年度结转抵免企业购置述设备5年转出租应停止享受税优惠补缴已抵免税税款12非居民企业减10税率征收企业税
第七十条 房产开发企业税处理办法：
开发产品销售收入范围销售开发产品程中取全部价款包括现金现金等价物济利益企业代关部门单位企业收取种基金费附加等纳入开发产品价企业开具发票应规定全部确认销售收入未纳入开发产品价企业外收取部门单位开具发票作代收代缴款项进行理
企业通正式签订房产销售合房产预售合取收入应确认销售收入实现具体规定确认： 1采取次性全额收款方式销售开发产品应实际收讫价款取索取价款（权利）日确认收入实现2采取分期收款方式销售开发产品应销售合协议约定价款付款日确认收入实现付款方提前付款实际付款日确认收入实现 3采取银行揭方式销售开发产品应销售合协议约定价款确定收入额首付款应实际收日确认收入实现余款银行揭贷款办理转账日确认收入实现
企业新建开发产品尚未完工办理房产初始登记取产权证前承租签订租赁预约协议开发产品交付承租日起出租方取预租价款租金确认收入实现
企业开发产品捐赠赞助职工福利奖励外投资分配股东投资抵偿债务换取企事业单位非货币性资产等行应视销售开发产品权权转移实际取利益权利时确认收入（利润）实现确认收入（利润）方法**序：1企业期年度月份类开发产品市场销售价格确定2税务机关参类开发产品市场公允价值确定3开发产品成利润率确定开发产品成利润率低15具体例税务机关确定
企业销售未完工开发产品取收入应先预计计税毛利率分季（月）计算出预计毛利额计入期应纳税额开发产品完工企业应时结算计税成计算前销售收入实际毛利额时实际毛利额应预计毛利额间差额计入年度企业项目项目合计算应纳税额年度纳税申报时企业须出具该项开发产品实际毛利额预计毛利额间差异调整情况报告税务机关需相关资料企业销售未完工开发产品计税毛利率省治直辖市国家税务局方税务局列规定进行确定：1开发项目位省治区直辖市计划单列市民政府城市城区**区低15％2开发项目位级市城区**区低103开发项目位区低5％4属济适房限价房危改房低3
企业进行成费核算扣时必须规定区分期间费开发产品计税成已销开发产品计税成未销开发产品计税成企业发生期间费已销开发产品计税成营业税金附加土增值税准予期规定扣
开发产品计税成指企业开发建造开发产品（包括固定资产）程中发生税收规定进行核算计量应入某项成象项费容包括：1土征费拆迁补偿费：指取土开发权（开发权）发生项费包括土买价出金市政配套费契税耕占税土费土闲置费土变更途超面积补交价相关税费拆迁补偿支出安置动迁支出回迁房建造支出农作物补偿费危房补偿费等2前期工程费：指项目开发前期发生水文质勘察测绘规划设计行性研究筹建场通等前期费3建筑安装工程费：指开发项目开发程中发生项建筑安装费包括开发项目建筑工程费开发项目安装工程费等 4基础设施建设费：指开发项目开发程中发生项基础设施支出包括开发项目道路供水供电供气排污排洪通讯明等社区网工程费环境卫生园林绿化等园林环境工程费5公配套设施费：指开发项目发生独立非营利性产权属全体业偿赠方政府政府公事业单位公配套设施支出6开发间接费指企业直接组织理开发项目发生属特定成象成费性支出包括理员工资职工福利费折旧费修理费办公费水电费劳动保护费工程理费周转房摊销项目营销设施建造费等
企业计税成核算般程序：1期实际发生项支出性质济途发生点时间区进行整理类区分应计入成象成应期税前扣期间费时应规定关预提费摊费进行计量确认2应计入成象中项实际支出预提费摊费等合理划分直接成间接成成 规定合理集分配已完工成象建成象未建成象3期前已完工成象应负担成费已销开发产品未销开发产品固定资产进行分配中应已销开发产品负担部分期纳税申报时进行扣未销开发产品应负担成费实际销售时予扣 4期已完工成象分类开发产品固定资产计税成进行结算中属开发产品应售面积计算单位工程成计算已销开发产品计税成未销开发产品计税成期已销开发产品计税成准予期扣未销开发产品计税成实际销售时予扣4期未完工尚未建造成象应负担成费应分建立明细台帐开发产品完工予结算
企业开发产品应制造成法进行计量核算中应计入开发产品成中费属直接成够分清成象间接成直接计入成象成分清负担象间接成应受益原配原分配成象具体分配方法：1土成般占面积法进行分配土开发时连结房产开发属次性取土分期开发房产情况土开发成税务机关意先土整体预算成进行分配土整体开发完毕行调整占面积法指已动工开发成象占面积占开发总面积例进行分配2单独作渡性成象核算公配套设施开发成应建筑面积法进行分配建筑面积法指已动工开发成象建筑面积占开发总建筑面积例进行分配3款费属成象负担直接成法预算造价法进行分配直接成法指期某成象直接开发成占期全部成象直接开发成例进行分配预算造价法指期某成象预算造价占期全部成象预算造价例进行分配4成项目分配法企业行确定
企业单位换取开发产品目土权投资企业列规定进行处理： 1换取开发产品该项土开发建造接受投资企业接受土权时暂确认成首次分出开发产品时应分出开发产品（包括首次分出应分出）市场公允价值土权转移程中应支付相关税费计算确认该项土权成涉补价土权取成应加应支付补价款减应收补价款2换取开发产品土开发建造接受投资企业投资交易发生时应付出开发产品市场公允价值土权转移程中应支付相关税费计算确认该项土权成涉补价土权取成应加应支付补价款减应收补价款
企业单位股权形式土权投资企业接受投资企业应投资交易发生时该项土权市场公允价值土权转移程中应支付相关税费计算确认该项土权取成涉补价土权取成应加应支付补价款减应收补价款
项（应付）费预提外计税成均应实际发生成：1出包工程未终办理结算未取全额发票证明资料充分前提发票足金额预提高超合总金额10％2公配套设施尚未建造尚未完工预算造价合理预提建造费类公配套设施必须符合已售房合协议广告模型中明确承诺建造撤销法律法规规定必须配套建造条件3应政府交尚未交报批报建费物业完善费规定预提物业完善费指规定应企业承担物业理基金公建维修基金专项基金
企业单独建造停车场应作成象单独核算利基础设施形成停车场作公配套设施进行处理
企业结算计税成时实际发生支出应取未取合法计入计税成实际取合法时规定计入计税成开发产品完工企业完工年度企业税汇算清缴前选择确定计税成核算终止日滞已完工开发产品完工年度未规**算计税成税务机关权确定核定计税成进行纳税调整关规定进行处理
已销开发产品计税成期已实现销售售面积售面积单位工程成确认中售面积单位工程成成象总成÷成象总售面积 已销开发产品计税成已实现销售售面积×售面积单位工程成
企业尚未出售已完工开发产品关法律法规合规定已售开发产品（包括部位设施设备）进行日常维护保养修理等实际发生维修费准予期实扣企业已计入销售收入部位设施设备维修基金规定移交关部门单位应移交时扣
企业开发区建造会物业理场文体场馆幼园等配套设施规定进行处理：1属非营利性产权属全体业偿赠方政府公事业单位视公配套设施建造费公配套设施费关规定进行处理 2属营利性产权企业未明确产权属偿赠方政府公事业单位外单位应单独核算成企业应建造固定资产进行处理外律建造开发产品进行处理
企业开发区建造邮电通讯学校医疗设施应单独核算成中企业国家关业务理部门单位合资建设完工偿移交国家关业务理部门单位予济补偿直接抵扣该项目建造成抵扣差额应调整期应纳税额
企业采取银行揭方式销售开发产品约定企业购买方揭贷款提供担保销售开发产品时银行提供保证金（担保金）销售收入中减作费期税前扣实际发生损失时实扣
企业利息支出规定进行处理：1企业建造开发产品入资金发生符合税收规定款费企业会计准规定进行集分配中属财务费性质款费直接税前扣2企业集团成员企业统金融机构款分摊集团部成员企业入方出具金融机构取款证明文件款企业间合理分摊利息费款企业分摊合理利息准予税前扣
企业国家偿收回土权形成损失作财产损失关规定税前扣企业开发产品（成象计量单位）整体报废毁损净损失关规定审核确认准予税前扣企业开发产品转实际时间累计未超12月销售税前扣折旧费
企业企业体联合企业单位合作合资开发房产项目该项目未成立独立法公司列规定进行处理：1开发合协议中约定投资方（合作合资方）分配开发产品企业首次分配开发产品时该项目已结算计税成应分配投资方开发产品计税成投资额间差额计入期应纳税额未结算计税成投资方投资额视销售收入进行相关税务处理2开发合协议中约定分配项目利润应规定进行处理：①企业应该项目形成营业利润额入期应纳税额统申报缴纳企业税税前分配该项目利润时接受投资方投资额成中摊销税前扣相关利息支出②投资方取该项目营业利润应视股息红利进行相关税务处理
企业换取开发产品目土权投资企业房产开发项目企业应首次取开发产品时分解转土权购入开发产品两项济业务进行税处理应该项目取开发产品（包括首次取应取）市场公允价值计算确认土权转损失
第十三节 税
第七十二条 税然取类应税征税象征收种税然包括中国公民体工商户外籍员港澳台胞具然性质独资企业合伙企业税纳税义务住居住时间分居民非居民中中国境住者住中国境居住满1年居民纳税义务居民纳税义务应源中国境境外缴纳税税扣缴义务支付单位
类应税包括：1工资薪金2体工商户生产营3企事业单位承包营承租营4劳务报酬5稿酬6特许权费7利息股息红利8财产租赁9财产转10偶然11国务院财政部门确定征税
第七十三条 工资薪金应纳税额应纳税额*适税率速算扣数（月收入额2000元4800元）*适税率速算扣数
月收入额指职者受雇取工资薪金奖金年终加薪劳动分红津贴补贴职者受雇关中列项目属工资薪金性质补贴津贴：1独生子女补贴2托补助费3差旅费补贴误餐补助4生育津贴生育医疗费属生育保险性质津贴补贴
工资薪金月收入额减费2000元余额应纳税额中国境住境取工资薪金外籍员华侨港澳台胞境外工作中国公民月工资薪金减2000元费基础减2800元
适税率速算扣数见表：
级次
月含税应纳税额
月含税应纳税额
税率（）
速算扣数
1
超500元
超475元
5
0
2
超5002000元部分
超4751825元部分
10
25
3
超20005000元部分
超18254375元部分
15
125
4
超500020000元部分
超437516375元部分
20
375
5
超2000040000元部分
超1637531375元部分
25
1375
6
超4000060000元部分
超3137545375元部分
30
3375
7
超6000080000元部分
超4537558375元部分
35
6375
8
超80000100000元部分
超5837570375元部分
40
10375
9
超100000元部分
超70375元部分
45
15375
雇全额雇员负担税款应雇员含税收入换算成应纳税额计算雇应代付税款计算公式：应纳税额（含税收入额费扣标准速算扣数）÷（1税率）应纳税额应纳税额*适税率速算扣数
取全年次性奖金(含年终兑现年薪绩效工资)应方法计算税：1先月取全年次性奖金12月商数确定适税率速算扣数果发放年终次性奖金月雇员月工资薪金低税法规定费扣额应全年次性奖金减雇员月工资薪金费扣额差额余额述办法确定全年次性奖金适税率速算扣数2雇员月取全年次性奖金述适税率速算扣数计算征税计算公式：①雇员月工薪够缴税标准适公式：应纳税额＝雇员月取全年次性奖金×适税率－速算扣数②雇员月工薪够缴税标准适公式：应纳税额＝（雇员月取全年次性奖金－雇员月工资薪金费扣额差额）×适税率－速算扣数
第七十四条 列项目应工资薪金计征税：1办理部退养手续法定退休年龄间重新业取工资薪金应原职单位取月份工资薪金合法行税务机关申报缴纳税2企业营销业绩突出雇员培训班研讨会工作考察等名义组织旅游活动通免收差旅费旅游费实行营销业绩奖励应根发生费全额入营销员期工资薪金项目征收税提供述费企业代扣代缴3承包承租企业营成果拥权仅合协议规定取定工资薪金征收税4企业员工支付项免税外保险金应企业保险公司缴付时（该保险落保险保险账户）入员工期工资收入工资薪金项目计征税税款企业负责代扣代缴5单位职工购买商业性补充养老保险等办理投保手续时应作税工资薪金项目税法规定缴纳税种原退保未取实际收入已缴纳税应予退回6退休员职取收入减税法规定费扣标准工资薪金应税项目缴纳税7企业年金缴费部分月工资薪金计算税时扣企业缴费计入账户部分应视月工资薪金（正常工资薪金合）扣费工资薪金缴纳税企业缴费时代扣代缴企业季度半年年度缴纳企业缴费计税时原属月份均作月工资薪金扣费适税率缴纳税年金设置条件导致已计入账户企业缴费属部分已扣缴税应予退
第七十五条 税规定：1独资企业合伙企业外企业投资者企业资金家庭成员相关员支付企业生产营关消费性支出购买汽车住房等财产性支出视企业投资者红利分配利息股息红利项目计征税企业述支出允许税前扣2纳税年度投资者投资企业（独资企业合伙企业外）款该纳税年度终未企业生产营未款视企业投资者红利分配利息股息红利项目计征税
第七十六条 应纳税额规定：1通中国境社会团体国家机关教育社会公益事业遭受严重然灾害贫困区捐赠捐赠额未超纳税义务应税额30部分应税额中扣2（含偶然）资助非关联科研机构高等院校研究新产品新技术新工艺发生研究开发费税务机关确定全额月次年计征税时应纳税额中扣足抵扣结转抵扣
第七十七条 列项免纳税：1省级民政府国务院部委中国民解放军军单位外国组织颁发科学教育技术文化卫生体育环境保护等方面奖金2国债国家发行金融债券利息3国家统规定发补贴津贴4福利费抚恤金救济金5保险赔款6军转业费复员费7离退休工资8见义勇奖金9企业规定提取住房公积金医疗保险金基养老保险金失业保险金10取教育储畜存款利息11储蓄机构事代扣代缴工作办税员取扣缴利息税手续费免征税12通扣缴单位统灾区捐款扣缴单位政府机关非营利性组织开具汇总捐赠扣缴单位记载捐赠明细表等扣缴单位代扣代缴税款时法实扣13取单张奖发票奖金超800元暂免征税14转5年家庭唯生活房取收入免征税
第六章 纳税申报
第七十八条 增值税般纳税1月1纳税期期满日起15日机构税务机关申报纳税提供纳税申报资料：1增值税纳税申报表两附表固定资产进项税额抵扣情况表2附报资料：①已开具增值税专发票普通发票存根联②符合条件增值税专发票抵扣联③海关进口货物完税证复印件④运输发票复印件⑤收购证存根联报查联⑥收购农产品普通发票复印件⑦税务机关求报送资料3逐票填写增值税专发票明细表增值税普通发票明细表月发票量特金额较逐笔登记确困难县级国税部门批准单张票面销售额1000元整发票汇总登记增值税专发票明细表增值税普通发票明细表
营业税纳税1月1期纳税期满日起15日机构税务机关申报纳税提供建筑业务应劳务发生税务机关申报纳税申报时应实填报营业税纳税申报表
城建税教育费附加增值税消费税营业税附加费三税时缴纳纳税期限纳税点三税致申报时需填报城建税纳税申报表
第七十九条 房产税城镇土税实行年计算分期缴纳征收方法具体纳税期限省治区直辖市确定纳税房产土税务机关缴纳办理纳税申报时应实填报房产税纳税申报表城镇土税纳税申报表
耕占税纳税应收土理部门通知日30日耕税机关缴纳耕占税土理部门耕占税完税证文件发放建设批准书
第八十条 车辆购置税纳税应购买日起60日车辆登记注册国税机关申报纳税
车船税实现年申报具体纳税期限纳税点省治区直辖市确定跨省治区直辖市车船纳税点车船登记纳税办理纳税申报时应实税机关填报车船税纳税申报表
第八十条 印花税纳税书立领受印花税法列举应税证时纳税义务已产生采取行贴花办法汇贴汇缴等办法缴纳实税机关填报印花税纳税申报表
契税纳税应签订土房屋权属转移日起10天土房屋税机关办理纳税申报契税完税证规定文件材料法土理部门房产理部门办理权属变更登记手续
第八十三条 事房产开发土增值税纳税项目全部竣工结算前转房产取收入应根房产税务机关规定预交土增值税填报土增值税纳税申报表土增值税项目登记表符合列条件应进行土增值税清算：1房产开发项目全部竣工完成销售2整体转未竣工决算房产开发项目直接转土权纳税应满足清算条件日起90日房产税务机关办理清算手续提供清算资料：1土增值税清算表附表2房产开发项目清算说明3项目竣工决算报表取土权支付价款国土权出合银行贷款利息结算通知单项目工程合结算单商品房购销合统计表销售明细表预售许证等转房产收入成费关证明资料税务机关需相应记账证纳税应提供记账证复印件4纳税委托中介机构审核签证清算项目应报送中介结构出具土增值税清算税款鉴证报告
第八十四条 企业税年计征分月分季预缴年终汇算清缴退少补月季预缴时应月份者季度终日起15日税务机关报送预缴税申报表预缴税年度终日起5月登记注册国税机关办理汇算清缴企业年度中间中止营应实际营终止日起60税务机关办理期企业税汇算清缴
企业纳税年度盈亏应税务机关报送预缴企业税纳税申报表年度企业税纳税申报表财务会计报表税务机关求报送资料
第八十五条 税纳税办法行申报代扣代缴两种满足列条件行申报纳税义务：1年12万元2境2处2处取应税3取应税扣缴义务4中国境外取5国务院规定情形年12万元纳税应年度终3月税务机关办理行申报
税扣缴义务月扣税款应次月7日缴入国库实填报扣缴税报告表代扣代收税款证包括纳税姓名单位职务收入税款等容支付收入明细表税务机关求报送资料
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