企业部控制设计
陈关亭
清华学会计研究
第讲 部控制概
部控制历程
部控制部牵制基础企业理员营理实践中创造审计员理总结逐步完善监督行调整体系漫长产生发展程中体历萌芽期发展期成熟期三历史阶段
()萌芽期部牵制
部控制作专名词完整概念直世纪30年代 提出认识接受前类社会发展史中早已存着部控制基思想初级形式部牵制(Internal check)例古罗马时代会计账簿实施双记账制某笔济业务发生两名记账员时账簿加登记然定期核双方账簿记录检查记账差错舞弊行进达控制财物收支目典型部牵制措施
观该时期部牵制基查错防弊目职务分离账目核手法钱账物等会计事项控制象概念基柯氏会计辞典(Kohler's Dictionary for Accountant)定义提供效组织营防止错误非法业务发生制定业务流程特点部门单独控制项部分业务权利方式进行组织责分工项业务通正常发挥部门功进行交叉检查交叉控制
(二)发展期部会计控制部理控制
1934年美国证券交易法首先提出部会计控制 (Internal accounting control system)概念中指出：证券发行应设计维护套列目提供合理保证部会计控制系统：a交易理部门般特殊授权执行b交易记录必须满足GAAP适标准编制财务报表落实资产责需c接触资产必须理部门般特殊授权d适时间间隔财产账面记录实物资产进行差异采取适补救措施
936年美国会计师协会发布注册会计师财务报表审查文告 1947年审计准暂行公告(TSAS)出改进审计方式需提出部控制(Internal Control)基础审计程序期间审计文献中理著作中均没关部控制概念权威性定义
1第具权威性定义
赋予部控制准确完整定义审计程序委员会属部控制专门委员会两年研究1949年发表题部控制协调系统诸素理部门注册会计师重性专题报告部控制首次做出权威定义：部控制企业制定旨保护资产保证会计资料性准确性提高营效率推动理部门制定项政策贯彻执行组织计划相互配套种方法措施
定义强调部控制限会计财务部门直接关控制方面包括预算控制成控制定期报告营情况进行统计分析统计报告送交关部门制定培训计划培训关员够履行职责设立部审计部门保证理部门制定种程序准确性保证贯彻执行等容外部控制包括领域活动例具工程性质时动分析检查系统中运质量控制基属生产部门活动
2定义第次修正
述范围广泛部控制定义解释发布时普遍认部控制重概念重贡献该报告定义部控制概念容宽泛致包括审计员审查部控制原承担职责委托讨什良会计营方法角度考虑感1949年定义非常合适承担制定审计方案部控制进行检查责角度考虑感定义范围宽该委员会解决方式部控制划分
会计控制理控制两类前两目标保护资产保证会计资料性准确性关控制划分部会计控制两目标提高营效率保证理部门制定项政策贯彻执行关控制入部理控制1953年10月审计程序委员会(CAP)发布审计程序公告第19号（SAP No19)部控制作划分：广义说部控制热点划分会计控制理控制1)会计控制组织计划保护资产保护会计记录性关方法程序构成会计控制包括授权批准制度记账编制财务报表保财务资产等职务分离财产实物控制部审计等控制2）理控制组织计划提高营效率保证理部门制定项政策贯彻执行直接关方法程序构成理控制方法程序通常财务记录发生间接关系包括统计分析时动研究营报告雇员培训计划质量控制等
见部控制分会计控制理控制公认审计标准规范部控制检查评价范围1963年审计程序委员会审计程序公告第33号结独立审计师应检查会计控制会计控制般财务记录产生直接重影响审计员必须做出评价理控制通常财务记录产生间接影响审计员作评价果审计员认某理控制财务记录性产生重影响视情况进行评价例某种特定情况生产部门销售部门业务部门统计分析需予评价
3 定义第二次修正
第次修正定义缩注册会计师责范围认会计控制保护资产保证财务记录性两点然发生误解保护词作广义解释会产生样种印象决策程中程序记录包括会计控制保护资产概念中避免种宽泛解释1972年美国注册会计师协会(AICPA)会计控制提出通较严格定义：会计控制组织计划面直接关方法程序：1）保护资产业务处理资产处置程中保护资产遭失错误意致错舞弊造成损失2)保证外界报吉财务资料性
4定义第三次修正
1972年美国准委员会 (ASB)审计准公告制定者循着证券交易法路线进行研究讨第 1号公告(SAS No1)中理控制会计控制提出通天广知定义：
（1）部会计控制会计控制组织计划保护资产保证财务资料性关程序记录构成会计控制旨保证：济业务执行符合理部门般授权特殊授权求济业务记录必须利般公认会计原关标准编制财务报表落实资产责理部门批准情况接触资产适间隔期限资产账面记录实物资产进行发现差异应采取相应补救措施
(2)部理控制理控制包括限组织计划理部门授权办理济业务决策程关程序记录种授权活动理部门职责直接理部门执行该组织营目标关济业务进行会计控制起点
述部控制定义演变反映出两重点第前注册计师开展审计工作时运会计控制概念种纯技术专业化适范围具严格规定性防护色彩浓概念宗旨预防发现错弊第二审计程序委员会1949年提出第部控制定义起完善该定义作懈努力天部控制定义1949年定义天壤
种会计控制定义独立审计界认屡屡遭理员代言攻击指出定义精力放纠错防弊消极狭窄凯罗鲁斯先生代表独立审计界观点特咨询委员会关部会计控制报告表示保留意认该报告部会计控制范围讨受现存审计文献影响太凯罗鲁斯张部控制范围目标应予扩展便更够适应理部门需极张审计准委员会纳入部会计控制环境某素应该设计合理运行效部会计控制系统分割组成部分素包括： (1)组织计划(2)责确定授权(3)预算程序预算控制(4)员工雇计划财务员培训计划(5)保证参济业务授权记录保护资产报告财务信息职员保持较高行道德水准方法措施理员(关第三方)角度会计控制理控制间区甚根没区特置身企业营活动难接受种区分1980年3月部审计师协会代表会发言中凯罗鲁斯先生美国注册会计师协会1958年1949年部控制定义区分会计控制理控制行描绘美玉击成碎片声称块美玉完全修复前理员理员理解部控制定义
(三)成熟期部控制结构部控制整体架构
美国注册会计师协会文献界定会计控制概念公司理创立实践中运着理控制概念两概念形成鲜明果两种善部控制解释时行事实视见设计部控制系统企图短视时徒劳提出部控制结构整体架构概念
1部控制结构 (Internal Control Structure)
1988年4月美国注册会计师协会发布审计准公告第55号(SAS N055)规定1990年1月起该文告取代1972年发布审计准公告第1号该文告首次部控制结构(Internal Control Structure)词取代原部控制词文告提出部控制容前更实条理更加清楚该文告颁布实施视部控制理研究新突破性成果
财务报表审计部控制结构考虑题审计准公告第55号指出企业部控制结构包括合理保证企业特定目标实现建立种政策程序明确部控制结构容具体
(1)控制环境
谓控制环境指建立加强削弱特定政策程序效率发生影响种素具体包括理者思想营作风企业组织结构董事会属委员会特审计委员会发挥职确定职权责方法理者监控检查工作时控制方法包括营计划预算预测利润计划责会计部审计事工作方针执行影响企业业务种外部关系
例银行指定代理检查等
(2)会计系统
会计系统规定项济业务鉴定分析类登记编报方法明确项资产负债营理责健全会计系统应实现列目标鉴定登记切合法济业务项济业务时进行适分类作编制财务报表项济业务适货币价值计价列入财务报表确定济业务发生日期便会计期间进行记录财务报表中恰表述济业务关容进行揭示
(3)控制程序
控制程序指理局制订保证达定目方针程序包括列容济业务济活动批准权明确员职责分工防止关员正常业务图谋轨隐藏错弊职责分工包括指派员分承担批准业务记录业务保财产职责证账单设置应保证业务活动正确记载：财产记录接触保护措施已登记业务计价进行复核
述部控制结构部1972年颁布部控制定义相两明显改动正式部控制坏境纳入部控制范畴二区分会计控制埋控制改变说反映70年代期部控制实务操作理研究新动
2部控制整体架构(Internal ControlIntegrated Framework)
1992午美国反虚假财务报告委员会(National Commission on Fraudulent Reporting)属部控制专门研究委员会发起机构委员会(Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission简称COSO委员会)进行专门研究提出专题报告：部控制整体架构(Internal ControlIntegrated Framework)称COSO报告两年修改1994年COSO 委员会提出外报告修改篇扩部控制涵盖范围增加保障资产安全关控制美国审计署(General Accounting OfficeGAO)认时AICPA全面接受COSO报告容1995年发布审计准公告第78号(SAS N078)1997年1月起取代审汁准公告第55号
COSO报告指出部控制程受企业董事会理局员工影响旨保证财务报告性营效果效率现行法规遵循认部控制整体架构控制环境风险评估控制活动信息沟通监督五项素构成
结述文献认部控制合理保证单位营活动效益性财务报告性法律法规遵循性行检查制约调整部业务活动律系统贯穿营活动全部程包括控制环境风险评估控制活动信息沟通监督等素受企业董事会理阶层员影晌
需指出部控制仅限企业单位样存类济组织行政事业单位中作种济组织企业种典型形式较具代表性文企业象研究部控制原埋评价方法样适类济组织行政事业单位中
二 部控制素
部控制容恨结底基素组成素构成方式决定着部控制容形式设计部控制根企业特征需求（例企业规模业务构成理水等）部控制素加机组合认COSO报告提出容控制五项素具较强理取性实践行性文基础简阐述部控制素结构
()控制环境
控制环境提供企业纪律架构塑造企业文化影响企业员工控制意识部控制组成素基础控制环境素具体包括
(1)诚信原道德价值观企业高理层成员应做严格致保持诚信行道德标准盲目追求切实际目标致形成必压力敏感职位间财务分工准确明细避免造成偷窃资产隐藏佳绩效引诱加强企业部审核制度发挥董事会职客观监督企业高层理阶层提供道德方面指导雇员般特定环境够保持正确判断制作文字化行准政策声明传达全体雇员诱发诚实非法道德行动机降低
(2)评定员工力理部门须制定正式非正式职务说明书逐项分析规定工作岗位须具备知识技
(3)董事会审计委员会组成两机构须考虑索包括：成员验相理层独立性外部董事例成员参理程度采取措施适宜性理层提出问题深度广度部外部审计员关系实质
(4)理哲学营风格考虑承担营风险方式文件化政策业绩指标报告体系等关键理员沟通财务报告态度采取措施信息处理会计功员持态度现选择会计准会计数值估计持谨慎进态度
(5)组织结构企业组织结构指公司活动提供计划执行控制监督职整体框架具体应考虑：组织结构合适性提供理企业需信息沟通力员负责适性员担负责判断否具备足够知识丰富验环境改变时企业配合改变组织结构程度员工尤负责理监督职员工数充足程度
(6)责分配授权强调组织全部活动合理
效分配职责权限执行务承担职责组织成员特关键岗位员提供配备需资源确保验知识职责权限相匹配员工知道工作行职责担负形式认方式达成组织目标联系
(7)力资源政策实务部控制进行受素影响保证组织成员具定水准诚信道德观力力资源方针实践部控制效关键素具体包括：完善招聘选拔方针操作性程序新员工进行企业文化道德价值观导培训违反行准事项制订纪律约束处罚措施业绩良员工制订具奖励激励作报酬计划避免诱发道德行根阶段性业绩评估结果员工予晋升指导奖罚
(二)风险评估
企业面部外部风险风险必须加评估评估风险先决条件制定目标风险评估分析辨认实现定目标发生风险
(1)目标企业整体目标通常企业理念追求价值决定相配合企业级部门具休目标整体目标营运目标包括绩效获利目标保障资产安全免受损失财务报告目标防止外报送真实财务报告遵循目标企业遵循国家相关法律法规
(2)风险辨识分析风险程种持续反复程效部控制关键组成素理阶层须谨慎注意部门阶层风险采取必理措施企业风险般外部素部素产生外部素包括科技发展顾客需求预期改变竞争新法律行政命令然灾害济环境改变等部素包括信息系统处理中断聘员工品质培训方法激励制度理员责改变企业活动性质员工接资产程度董事会监事会够坚定效等
(3)环境变化理济产业理环境会改变企业活动应改变风险评估中基部分辨认已发生改变采取必行动改受素包括行业环境改变新员工业务迅速成长新科技新业务产品作业公司重组国外业务等
(三)控制活动
企业理阶层辩识风险继应针种风险发出必指令控制活动确保理阶层指令执行政策程序核准授权验证调节复核营业绩效保障资产安全职务分工等 控制活动企业阶层职间会出现包括
(1)高层理员企业绩效进行分析理阶层记录营活动 (市场扩展生产程改良成控制)结果然预算预测前期竞争者绩效相较衡量目标达成程度监督计划 (新产品开发合资营融资行)执订情况
(2)直接部门理负责某部门理员复核负责部门业绩报告检查部门业务活动情况便辨认趋势
(3)信息处理控制信息系统控制活动分两类第类般控制（general control）帮助理阶层确保系统持续适运转第二类应控制 (application control)包括应软件中电算化步骤相关工程序(般控制包括资料中心运作控制系统软件控制存取安全控制应系统发展维护控制(应控制包括输入控制输出控制)
(4)实体控制保护设备存货证券现金资产实体安全定期盘点控制记录显示金额相较
(5)绩效指标较套数资料(营数财务数)相互较分析间关系然进行调查纠正存货例绩效指标包括购货价差订单中紧急订货例总订单中退货例理阶层需调查超出计划结果者正常趋势辨认采购作业目标法达成原
(6)分工分工指责划分相容职务分派员工降低错误行风险
(四)信息沟通
企业营程中需某种形式辨识取确切信息进行沟通员工够履行责信息系统仅处理企业部产生信息时处理外部事项活动环境等关信息企业员工必须高理阶层清楚获取承担控制责信息必须级部门沟通重信息方法外界顾客供应商政府机关股东等做效沟通
(1)信息系统信息系统处理企业部信息外部信息部信息资料包括采购资料销售交易资料部营业活动资料部生产程资料外部信息资料包括显示企业产品需求发生改变时某种特定市场行业济资料企业生产商品资料显示顾客偏市场情报竞争手产品开发活动信息立法机 关行政机关发布信息企业建立良信息系统必须做建立良信息系统支持策略信息系统企业营运应效结合选择更新信息系统佳时间信息品质
(2)沟通企业信息系统提供效信息适员通沟通员工够知悉营业财务报告遵循法律责企业沟通包括部沟通外部沟通部沟通需做员工特负重营业责财务理责员工 理负责活动重资料外应高理层 需谨慎承担部控制责清楚信息必须清楚知道 担负特定务解部控制制度项规定生效 ()控制系统中扮演角色承担责员工执行务时旦非预期事项发生注意该事项身外应注意导致该事项发生原办法辨认潜缺失采取行动预防度发生员工必须知道 ()负责活动样工作发生关联员工必须拥组织中沟通重信息方法外部沟通应做顾客供应商开放沟通道输入重信息相关外部团体沟通便获悉关企业部控制功重信息外部审计员企业营业相关业务问题控制系统审计提供理阶层董事会重控制信息政府机关 (银行保险机关)报道复核检查结果效弥补控制缺失
(五)监督
部控制系统需监督监督适员适时基础评估控制设计运作情况程监督活动持续监督评估组成确保企业部控制持续效运作
(1)持续监督活动持续监督活动营运程中发生包括例行理监督活动员工履行职务采取行动持续监督活动包括负责营运埋阶层 (operating managerment)履行日常理活动时取部控制系统持续发挥功资料营运报告财务报告资料偏离时报告提出质疑外界团体沟通验证部信息正确性时反映问题适组织机构监督活动辨识缺失职务分离员工间彼相互检查防止舞弊信息系统记录资料实际资产核外部稽核员定期提出强化部控制系统建议培训课程规划会议会议控制否效重信息反馈理阶层定期求员工陈述否解企业行准加遵守负责业务财务员工求陈述某特定控制否予执行理阶层部稽核员必须验证陈述否确实
(2)评估持续监督程序效评价部控制体系企业时需组织例外评估直接监视控制系统效性种做法评估持续性监督程序评估范围频率视风险控制重性定
(3)报告缺陷部控制缺失应报告某缺失应报告高层理阶层董事会知道
三 部控制组合
述部控制素标志组合成集合分类标准划分类形态籍揭示形式部控制特征功部控制组合方式者分类形式控制目标标志划分会计控制理控制外(见文)标志组合列类
() 控制容标志划分般控制应控制
1般控制
般控制指企业营活动赖进行部环境实施总体控制称基础控制环境控制包括组织控制员控制业务记录部审计等项容类控制特征直接作企业生产营活动通应控制全部业务活动产生影响
2应控制
应控制指直接作企业生产营业务活动具体控制称业务控制业务处理程序中批准授权审核复核保证资产安全采限制接等项控制类控制特征构成生产营业务处理程序部分具防止纠正种种错弊作
(二)控制位标志划分导性控制补偿性控
1导性控制
导性控制指实现某项控制目标首先实施控制证连续编号保证业务活动记录反映证连续号保证业务记录完整性导性控制正常情况导性控制够防止错弊发生果导性控制存缺陷正常运行时必须控制措施进行补充
2补偿性控制
补偿性控制指够全部部分弥补导性控制缺陷控制例言果证没连续编号业务活动记录时实施证账证账账间严格核基保证业务记录完整性避免遗漏重业务事项核相证连续编号说保证业务记录完整性项补偿性控制
(三)控制功标志划分预防式控制侦察式控制
l预防式控制
预防式控制指防止错误非法行发生量减少发生机会进行种控制解决够开始防止错弊发生问题例业务员事先作出明确指示实施严格现场监督避免误解指令发生错弊
2侦察式控制
侦察式控制指时查明已发生错误非法行增强发现错弊机会力进行项控制解决果错弊然发生查明问题例通账账核实物盘点发现记账错误货物短缺等
(四)控制时序标志划分原控制程控制结果控制
1原控制
原控制称事先控制指企业单位防止力物力财力等资源质量发生偏差行发生前实施部控制例领取现金支票前核准报销费前审批等
2程控制
程控制称事中控制指企业单位生产营活动程中针正发生行进行控制例生产程中材料核算制造产品监督加工工艺记录等
3结果控制
结果控制称事控制指企业单位针生产营活动 终结果采取项控制措施例产出产品质量进行检验 产品数量加验收记录等
外部控制理目标业务循环职部门等标志划分相应类组合形式需说明种类型部控制实际工作中交叉存种部控制措施划分标志转化类型形态
四 部控制局限
部控制作企业调节行制约机制处单位中枢神系统重位置说没健全完善部控制难组织起现代化社会生产活动谈现代化企业生产营理健全效部控制仅保证企业会计信息真实正确财务收支效合法财产物资安全完整保证企业营活动效率性效果性企业营决策国家法律法规贯彻执行事物善美部控制样存固避免局限性般言部控制局限性表现：
1果企业部行控制职理员滥职权蓄意营私舞弊具设计良部控制会发挥应效部控制作企业理组成部分理然理员意图运行尤企业负责决策更起决定作决策出问题贯彻决策意图部控制失应控制效
2果企业部相容职务员相互串通作弊相关部控制会失作部控制条重原相容职务进行分离实际工作中果处相容职务关员相互串通相互勾结失职务相互制约基前提部控制难发挥作
3果企业部行控制职员素质适应岗位求会影响部控制功正常发挥部控制建立行果企业部行控制职员心理技行芳式未达实施部控制基求部控制程序措施常误解误判部控制难充分发挥作
4企业实施部控制成效益问题会影响效控制环节越控制措施越复杂相应控制成越高时会影响企业生产营活动效率设计实施部控制时企业必然考虑控制成控制效果实施某项业务控制成控制效果产生损失时没必设置控制环节控制措施样某错弊发生控制
5部控制般针常重复发生业务设置旦设置具相稳定性果出现常发生未预计济业务原控制适时控制 (实行专门审批报告执行程序处理时性突发性业务)时影响部控制作
第二讲 国外部控制范例
理审计实践中公司企业政府机构会计师事务根理解制定种形式部控制系统面选择西方市场济发达国家干代表性实例藉进步分析鉴容形式
洛杉矶会计局部控制验证方案
部控制验证方案洛杉矶县（County of Los Angeles）会计局制订作政府部门评价改善单位部控制参考整套方案业务领域划分9套具体验证方案(1)现金（2）信基金（3）收入（4）支出（5）工资（6）差旅费（7）物资供应(8)固定资产(9)计算机系统该会计局求部门应该首先中部控制调查表验证单位部控制系统然针发现薄弱环节提出改进方案实施日期汇总编制部控制弱点改进方案连部门领导签署财务控制验证表呈交洛杉矶县会计局
二 美国Washoe县部控制手册
美国Washoe县部控制程序手册作参考工具提供政府部门供建立执行效部控制部控制程序手册包括6循环(1)收入(2)采购现金支出(3)资产设备(4)预算(5)工资支付(6)存货面列示收入循环收集交存收入业务控制手册
收集交存收入业务控制手册
■财务员收支票必须马进行背书
控制原：该控制通减少支票流动性减少偷窃发生性
■时汇集部门现金收入
控制原：该控制减少员工偷窃现金机会集中现金理责
■定期现金收入存入银行
控制原：果时现金存入银行会增偷窃性存款利息工作日前时存入收现金非收入现金极少存入银行
■保证现金支票存入银行前妥善保果收入必须夜必须保存安全设施中
控制原：该控制够限制未授权接尚未存入银行收入
■前价目表应该求通知顾客部门公开张贴
控制原：防止雇员顾客索取超额费
■鼓励顾客索取业务票
控制原：防止收款员少记销售数量中谋取利益
■收取现金预备存款雇员必须记录核准业务员责分离
控制原：防止收取现金改变记录隐藏贪污行
■负责整理硬币职员应该份包装物签注数额
控制原：便清查硬币溢缺错误
■银行交存现金员途中应受适保护果存款数量巨应考虑否雇银行押款前提取存款
控制原：保证存款存款安全性
■果银行押款车保险箱应银行押款员公司雇员时开保险箱
控制原：公司外职员时监视保险箱防止违规接触保险箱中物品
■收取笔存款票证明(银行存款单转账单等)送交负责银行账员者出纳员进行核
控制原：果银行记录公司记录符该控制提出足够证银行证
■禁止雇员顾客收款台兑现支票
控制原：防止雇员通支票提取现金掩盖差异舞弊减少收取效支票风险
■禁止接收远期支票
控制原：果远期支票提前交存银行会产生托收问题公司天现金收入存入银行持保存原期支票
■收取票面数额应收数额支票
控制原：果支票没信保证票面金额应收金额会产生托收困难
■折扣降价退款费调整等行必须授权批准
控制原：该控制防止未授权退款虚退付款偷窃公司钱财
■保存银行存款单相应附件备份提交公司资金
控制原：效监督银行文件性合法性
■ 项财务工作岗位应该明确责权限
控制原：明确界定财务工作岗位职责非常重保证员会玩忽职守工作认真负责
■定期轮流互换财务部门员工工作
控制原：该控制减少财务部员工出错性起互相监督作
三巴塞尔银行监委员会部控制系统评价框架
巴塞尔银行监委员会(BCBS)4根COSO报舌控制素拟订框架体系供银行业务监者感兴趣团体设计评价部控制系统时框架吸取成员国验教训采纳委员会确立准基础描述健全部控制系统应遵循基原相关点面列示控制活动素相关容
c控制活动评价框架
原6控制活动银行日常营必少部分高级理层必须建立适控制结构确保效进行部控制限定业务层面控制活动应包括高理层审核部门适行控制实体控制定期遵披露限制检查审批授权系统确认账系统高级理层必须定期确保银行领域已确立政策程序相致
24控制活动设计实施针银行述风险评估程序中识出风险确定控制活动包括三步骤(1)控制政策建立(2)实施政策相符控制程序(3)确认控制政策遵控制活动涉银行高级理层前台服务员级职员控制活动包括
■高层审查董事会高级理层常求级报业绩报告便够解银行实现目标进展例高级理层实际财务报告预算做较高级理层发现问题作次检查结果低层理员准备相应解决措施代表控制行发现诸控制薄弱财务错报欺诈行类间题
■行控制部门理日周月检查执行标准相关报告业务负责业务直接审查高层理员审查更细致例位负责商业贷理周审查关失职已收款项利息收入情况高级贷理月审查次类似报告更概括形式考虑贷业务高层审查样作审查结果发现问题相应措施代表控制行
■实体控制实体控制着眼限制实物资产接触包括证券金融资产控制活动包括实体限制双重监定期盘存
■遵守披露限制建立谨慎承担风险披露限制体系风险理重万面例遵款相关组织限制减少银行贷风险牵制精力分散风险通常部控制重方面定期否遵种限制进行审查
■批准授权交易批准授权加某限制保证适级理员解交易形势帮助确认责
■确认账确认项业务细节行银行风险理模型输出重控制行定期账现金流量报表财产记录报表识需更正业务记录通常确认结果应定期适级理员汇报
25理员员工控制活动作银行日常运作部分额外附加活动时效控制活动视额外日常营活动时通常重视员工限时间里需完成务时容易忽略外视日常营控制变化情况做出快速回应避免必浪费作适银行控制文化部分高级领导层应确保适控制活动成相关员工日常职
26高级理层针银行部门业务仅仅确立简单政策程序够应定期确保银行部门存充分合适政策程序保持部门控制活动政策相致职通常部审计部门完成
原7高级理层应确保职责分工明确员工责分工没突应识存潜利益突区域谨慎监控风险降化
27回顾银行薄弱部控制引起损失时监者发现职责分配导致损失原职员负责相互关联职责(例负责交易员时负责前台工作台工作)提供接触价资产机会利益通更改财务数掩盖舞弊机会银行减少财务数更改资产意占风险通常应重责分配职员进行理
28责分离问题仅仅控制职员时负责前台业务职员时负责列业务时适控制会导致严重间题
■负责支付基金批准业务负责实际支付业务
■负责记录客户账负责记录银行账
■负责进行银行账负责记录业务账
■非正式某客户提供关市场形势信息竞争者信息
■负责评估贷款证负责监控资款款行
■严重利益突会素缓区域
29应时识存潜突区域谨慎监控化关键职位责职应做定期审查保证会掩盖行
第三讲 部控制设计
部控制设计原
设计部控制总体思路鉴部控制理参考部控制范例根部控制法规结合企业理实际设计健全部控制系统需定期进行评价根业务变化时修改部控制评价修订职责分配企业部审计部门负责目前国关部控制法规制度1999年修订会计法中国证券监督理委员会证券公司部控制指引中国民银行加强金融机构部控制指导原(银发[1997]199号)外财政部正制订单位部会计控制制度
基础设计部控制应遵循五条具体规
1相互牵制原
相互牵制原指项完整济业务活动必须分配具互相制约关系两两职位分完成横关系少彼独立两部门员办理该部门员工作接受部门员检查制约关系少互隶属两两岗位环节级受级监督级受级牵制理根相互牵制关系发生错弊发现概率发生该项错弊概率连积降低误差率需分离职责授权执行记录保核
2协调配合原
协调配合原指项营理活动中部门员必须相互配合岗位环节应协调步项业务程序办理手续需紧密街接避免扯皮脱节现象减少矛盾耗保证营理活动连续性效性协调配合原相互牵制原深化补充贯彻原尤求避免牵制错弊顾办事效率机械做法必须做相互牵制相互协调保证质量提高效率前提完成营务
3程式定位原
程式定位原指企业单位应该根岗位业务性质员求相应赋予作业务职责权限规定操作规程处理手续明确纪律规检查标准职责权利相结合岗位工作程式化求做事事专职办事标准工作检查定奖罚增加事业心责感提高工作质量效率
4成效益原
贯彻成效益原求企业力争控制成取 控制效果实行部控制花费成产生济效益间保持适例说实行部控制花费代价超获效益否应舍弃该控制措施
5整体结构原
企业部控制系统必须包括控制环境风险评估控制活动信息沟通监督五项素覆盖项业务部门换言项控制素业务循环部门子控制系统必须机构成企业部控制整体架构求子系统具体控制目标必须应整体控制系统般目标
二部控制划分方式
单位总控制系统般适宜业务循环划分子控制系统部控制范例部分列示干组合业务循环实际工作中业务循环划分取舍取决企业业务特征需求
通常情况应该包括列控制系统
1信息处理控制系统
(1)手工信息控制系统
(2)计算机信息控制系统
2货币资金控制系统
(1)现金控制系统
(2)银行存款控制系统
3存货控制系统
(1)采购控制系统
(2)存储控制系统
(3)领发控制系统
4固定资产控制系统
(1)固定资产购置控制系统
(2)固定资产退出控制系统
(3)固定资产折旧控制系统
5成费控制系统
(1)工资费控制系统
(2)生产费控制系统
(3)产品成控制系统
6销售控制系统
(1)销售(非托收承付)控制系统
(2)销售(托收承付)控制系统
7投资控制系统
(1)短期投资控制系统
(2)长期投资控制系统
8财务成果控制系统
(1)销售利润控制系统
(2)营业外收支控制系统
(3)利润分配控制系统
理界认应该预算控制物流理力资源政策作子控制系统加设计认种强化理控制做法取必须强调行业单位业务特点决定部控制划分方式
二 部控制设计步骤
设计部控制步骤确定控制目标整合控制流程 鉴控制环节确定控制措施终流程图调查表形成加体现
1控制目标
控制目标理济活动基求实施部控制终目评价部控制高标准实际工作中理员审计员总根控制目标建立评价部控制系统设计部控制首先应该根济活动容特点理求提炼部控制目标然选择具相应功部控制素组成该控制系统
国外部控制目标般部控制定义中加表述例文 (部控制概部分述美国注册会计师协会审计程序委员会部控制定义中提出四项控制目标COSO委员会提出三项控制目标等
部控制基目标概括六项
（1）维护财产物资完整性
(2)保证会计信息准确性
(3)保证财务活动合法性
(4)保证营决策贯彻执行
(5)保证生产营活动济性效率性效果性
(6)保证国家法律法规遵守执行
需指出六项目标均基目标般目标项基控制目标细化干具体控制目标例第二项基目标保证会计信息准确性分解(1)保证会计证准确性(2)保证会计账簿准确性(3)保证会计报表准确性等项具体目标第 (1)项具体控制目标保证会计证准确性进步分解保证会计原始证准确性保证会计记账证准确性第 (2)(3)项具体控制目标样分解干更具体控制目标
2整合控制流程
控制流程次贯穿某项业务活动始终基控制步骤相应环节控制流程通常业务流程相吻合控制点组成企业业务流程存控制缺陷时需根控制目标控制原加整合
3鉴控制环节
实现控制目标控制容易发生偏差业务环节发生错弊需控制业务环节通常称控制环节控制点控制点发挥作程度分关键控制点般控制点业务处理程中发挥作影响范围广甚决定全局成效控制点保证整业务活动控制目标具关重影响关键控制点相发挥局部作影响特定范围控制点力般控制点材料采购业务中验收控制点保证材料采购业务完整性实物安全性等控制目标起着重保障作材料采购控制系统中关键控制点相审批签约登记记账等控制点般控制点需说明关键控制点般控制点定条件相互转化某控制点项业务活动中关键控制点外项活动中股控制点反然
4确定控制措施
控制点功通设置具体控制技术手续实现预防发现错弊某控制点运种控制技术手续等通常概括控制措施现金控制系统中审批控制点设(1)员授权办理现金收支业务(2)办员现金收支原始证签字盖章(3)部门负责审核该证签章批准等控制措施银行存款控制系统结算控制点设(1)出纳员核查原始证(2)填制取结算证(3)加盖收讫付讫戳记(4)签字盖章(5)登记结算登记簿等控制措施两控制点差异说明控制业务容实现控制目标相匹配控制措施相实际工作中必须根控制目标象设置相应控制技术手续
三 部控制设计形式
部控制设计形式部控制流程图 (Internal Control Flowchart)部控制调查表 (Internal Control Questionnaire)文字记录(Narrative)面简介绍部控制流程图部控制调查表设计
1部控制流程图
部控制流程图绘制步骤
(1)选定流程图符号
流程图符号流程图语言系列图形符号组成目前没全国统流程图符号世界国流程图符号致着简易形象公识原设计面套符号(见图3)
(2)确定流程图线
流程图通常控制流程线始终绘带涉分支流程走
(3)确定流程图重点
流程图应重点反映控制点关键控制点控制措施显示种相容职务分离
(4)编制流程图说明
鉴流程图中难显示控制点控制措施认行编制文字说明表配合流程图理解该文字说明表应反映控制点控制措施应控制目标现金控制系统流程图说明(见表3)中第控带点审批应实现控制目标保证现金收付真实合法授权进行应控制措施授权办理现金收支业务办员现金收支原始证签章部门负责审核该证签章批准控制点清查应控制目标保证现金完整正确账实相符应实施控制措施清查组盘点库存现金核现金日记账编报现金盘点报告单通该表流程图符号难表达控制流程便涉控制措施充分详细显示出弥补流程图固缺陷
2部控制调查表
编制部控制调查表关键针需调查解控制系统控制点设计拟调查问题条款调查问题提出紧紧围绕控制系统中控制点关键控制点控制措施控制点设置项控制措施逐设计调查问题条款补充控制环境般控制等调查问题条款
(1)设计步骤
设计调查问题般分三步进行确定审计单位部控制系统调查目标二根调查目标确定调查控制点 控制措施三根控制点控制措施拟定具针性调查问题(2)调查表格式
调查表格式通常封闭式开放式两种素包括调查单位调查项目调查时间调查问趣调查答案调查审计负贡审计调查等基格式详见面部控制调查表(表4)
四 货币资金控制系统设计
面货币资金控制系统例演示具体设计货币资金控制系统具体划分现金控制系统银行存款控制系统
1现金控制系统
企业必须国家规定现金理制度结算制度加强现金理接受银行监督单位财会部门作理现金职部门应该建立现金理责制配备专职出纳员负责办理库存现金收支保业务企业非出纳员现金收付业务切现金收支事项必须审核签证会计证掘办理时登账 定期清点做收支正确手续完备账存实存相符
(1)控制目标
根 现理暂行条例关财务制度理现金应实现列目标
1)保证现金收支正确合法企业应该根现金理规定 关现金收支业务严格审核业务容正确计算现金数额数收付现金避免错收错支违法乱纪问题发生
2)保证现金结算时适企业应该合理安排现金收支时间 适选择现金收支方式提高资金效率避免提前逾期付款占资金影响业务进行
3)保证现金存储安全完整企业应该严格保现金安全放置现金超限额部分应时送存银行防现金遭受抢劫盗窃贪污挪等损失保证货币资金安全完整
4)保证现金核算真实合规企业应该结合单位实际情况财务理制度求设计现金收支证核算账表实记录现金收支业务正确核算现金收支数额监督反映坐支私分私存非法占现金等违纪问题提供真实准确现金核算信息
(2)控制流程
结合现金收支核算程序控制流程整合
1) 授予权限企业理部门业务部门规定指派业务员办理关现金结算济业务宗特殊现金收支业务部门负责应作专门批示
2） 制取证发生现金收支业务必须填制取原始证作收付现金书面证明
企业间银行提取现金签发现金支票支票存根作提取现金书面证明收进职工交款开出收款收副联作收款证明支出采购费收入销售货款发票正联副联作收付款项证明
3） 签审证业务办员现金收支原始证签字必时填清业务容途部门负责审核签章例企业银行提取现金出纳员现金支票注明款项途签章财会部门负责审核加盖财务专章支付采购货款采购员签字采购部门负责审签等
4)审核证会计部门收关现金收支业务原始证会计员指定分会计负责进行审核符合规定证拒受理责成办员补办手续
5)编制证分会计根审核合规原始证填制收款证付款证签章通知办理现金收支事项
6)收付现金出纳员复核收付记账证原始证证 开列金额收付现金证加盖收讫付讫戳记
7)复核证稽核员指定员审查收款证付款证审查合格签章传递
8)登记日记账出纳员根复核收付记账证登记现金日记账
9)登记明细账分会计员根审签合格收付证登记相关明细账
10)登记总账总账会计编制总账记账证复核登记总分类账现金科目
11)盘点现金出纳员日营业结束出现金日记账收支结余额清点库存现金实数相互核
12送存银行超库存限额现金出纳员登记现金送存簿时送存银行收取现金送存回单
13)核账簿月末稽核员非记账员核现金日记账关明细账总账发生账务误差报批准予处理
14)清查库存定期定期清查组盘点库存现金现金日记账余额进行核根清查结果编制现金盘点报吉单填列账存实存符合情况
(3)控制点控制措施
述控制流程中应设置列控制点控制措施
1) 审批业务办员办理现金收支业务须般授权特殊授权办员须反映济业务原始证签章办部门负责审核原始证签字盖章审查原始证保证现金收支业务授权进行增强办员负责员责感保证现金收付真实性合法性避免乱收乱支假收假支现金舞弊等问题发生
2) 审核会计员指定员审查现金收支原始证审核原始证反映现金收支业务否真实合法原始证填制否符合规定求审核误签章批准方办理现金收付记账证审核原始证保证现金收支证真实合法提供正确现金支付核算保证出纳员支付现金正确合法
3) 收付出纳员复核现金收支记账证附原始证证列数额收付现金证加盖收讫付讫戳记私章加强现金收付控制必须建立严格出纳责制相容职务进行分离出纳员必须根审签记账证收支现金直接根原始证办理现金结算出纳员编制收付记账证兼收入费债权债务账簿登记工作稽核工作会计档案保工作现金支票印鉴全部出纳员保非出纳员兼职现金理工作等加强现金收付控制保证现金实物安全完整环节明确现金收付责防止贪污挪私存现金重付漏收现金等具重作
4) 复核稽核员审核现金收支记账证附原始证签字盖章复核记账证保证现金收支业务正确性会计核算真实性防止记账失实时纠正收付错误
5) 记账出纳员根现金收付记账证登记现金日记账分会计员根收付证登记现金应科目相关明细账总账会计登记总分类账分工登记现金账簿保证现金收支业务查保证账间相互制约时提供准确现金核算会计信息
6) 核稽核员非记账员核现金日记账关明细账总分类账误差报批准予处理稽核员签宇盖章核现金记录保证账账相符现金核算信息正确现金实物安全完整
7) 清点出纳员日清点库存现金日记账余额进行核批发现现金短缺溢余应时查明原报审批予处理天清点现金够防止现金丢失收支记账发生差错常保持账实相符
8) 清查财务部门审计员稽核员组成清查组定期定期清查库存现金核现金日记账清查时需出纳员场核账实根清查结果编制现金盘点报告单填制账存实存符合情况误差须报批准予调整处理通清查利加强出纳工作监督防止贪污盗窃挪现金等非法问题发生
现金部控制系统控制点中审批核清查 重业务部门进行原始证审批保证济业务真实性合理性合法性控制第关卡财会部门进行账账核保证现金收付会计核算正确性时发现金收付现金账务记录错误环节保证会计出纳员工作质量具重作清查组进行库存现金清查保护现金安全完整保护现金实物安全环环节现金控制系统中关键控制点
(4)现金业务控制系统流程图
现金控制流程该系统需设置控制点控制措施现金业务控制模式流程图形式设计现金控制系统流程图(图4)现金控制系统流程图说明(表3)
(5)现金业务控制系统调查表
针现金控制系统中控制点关键控制点控制措施现金业务收支部控制模式调查表 (表 4)形式反映
2银行存款控制系统
企业应该银行开户办法规定申请开设银行账户企业发生项结算款项允许现金结算方式直接现金收付外余款项必须通银行划拨转账加强银行存款部控制企业应该建立银行存款理责制会计部门出纳员专门负责办理银行存款收付业务会计部门应该认真执行银行账户理办法结算制度做银行存款核算工作时掌握银行存款收支动态余额搞企业货币资金调度收支衡保证企业生产营资金供应审计部门应该通银行存款部控制系统评审促进单位加强银行存款理防止违纪违规问题发生
(1)控制目标
根 银行账户理办法企业财务规定控制银行存款收支业务应实现目标
1)保证银行存款收付正确合法企业应该严格银行理条例办理银行存款收付业务认真审核银行存款收入源支出途正确计算准确收支银行存款金额
2)保证银行存款结算适时企业必须银行规定结算方式办理项收支款项结算方式范围条件结算程序时合理安排货款结算时间办理结算手续避免逾期托收误期拒付透支存款结算方式影响资金效率耽误购销业务
3)保证银行存款安全完整企业应该严格理银行存款认真核存款记录妥善保结算票专印鉴支票时核银行存款办理支票挂失严禁出租出银行账户转支票确保银行存款安全完整
4)保证银行存款记录真实企业应该财务制度规定正确记录银行存款业务实核算收入支出活动认真核银行存款记录保证银行存款记录真实时提供准确银行存款财务信息
(2)控制流程
银行存款结算方式收支流程业务环节差面择业务环节组成控制流程
1)授权办业务业务部门负责根单位规定业务需授权业务员办理涉银行存款收支济业务收付账款事项
2)签订结算契约办员办理营业务应方商定收付款结算方式结算时间等合契约方式加明确
3)制取原始证业务办员财务会计制度规定填制取原始证作办理银行存款收付业务书面证购货发票销货发票等
4)审签原始证业务办员原始证填清业务容签字盖章业务部门负责指定员审核签字批准办理托收承付等结算手续
5)审核原始证会计指定员审核原始证反映济业务批准办理银行存款收支结算合规定证应拒绝受理责成办员补正手续
6)制取结算证出纳员根已审签原始证会计规定手续结算方式填制取银行存款结算证办理货款托收需填制托收承付结算证办理货款承付需取银行承付通知单等
7)办理结算业务出纳员送交留存结算证关记录银行办理存款收付业务
8)审核结算证会计员指定员审核结算证回联原始证进行核
9)编制证账证会计员根审签结算证原始证编制银行存款收付记账证
10)复核记账证稽核员指定员复核记账证附结算证原始证
11)登记日记账出纳员根审签记账证逐笔登记银行存款日记账
12)登记明细账分会计员根审签记账证登记相应明细分类账
13)登记总账总账会计规定核算形式登记总分类账
14)核账单非出纳员逐笔核银行存款日记账银行账单查清末达账项
15)编制调节表账员编制银行存款余额调节表审核调账核
16)核账账非记账员核银行存款日记账关明细账总分类账发生误差报批准予处理
(3)控制点控制措施
述控制流程中应确定控制环节控制措施
1)审批业务部门批准业务员办理关银行存款事项办关业务需核实原始证容签章交业务部门负责审核签章超出业务部门权限规定银行存款收支业务须报级部门审批签字盖章审批银行存款收支业务保证业务办理正确性合法性加强办员责感避免违纪违规情况发生
2)审核
会计员指定员审核原始证结算证签章意 办理银行存款纬算审核原始证检查济业务否合理合法保证银行存款结算正确效审核结算证检查银行存款结算否正确保证存款安全核算正确
3)结算出纳员根审签证授权办理银行存款收付业务出纳员办理结算前复核原始证关合文结算方式填制结算证取结算证结算证应加盖财务专章出纳员私章财务专章签发支票印鉴财务负责印鉴应会计出纳员分保转账支票结算证必须编号序连续作废转账支票应加盖作废戳记收代款项应证加盖收讫付讫戳记非出纳员银行存款业务办理银行存款结算够效监督银行存款收付工作防止套取存款出账户转支票等弊端发生
4)复核稽核员审核银行存款收付记账证否附原始证结算证结算金额否致记账科目否正确关员否签章等审核误签字盖章复核记账证发现银行存款收付错误记账证编制差错保证银行存款核算正确
5)记账出纳员根银行存款收付记账证登记银行存款日记账会计员根收付证登记相关明细账总账会计登记总分类账银行存款科目记账员记账证签章登记银行存款账保证银行存款收支业务查性防止发现结算弊端时提供银行存款核算信息
6)核稽核员非记账员核银行存款日记账关明细账总分类账误差报批准予处理核员签字盖章核银行存款账簿时发现银行存款核算错误记账失误保证账账相符记录正确
7)账非出纳员逐笔核银行存款日记账银行账单编制银行存款余额调节表调整末达账项核账单时发现企业银行记账差错防止银行存款非法行发生保证银行存款真实货款结算时
控制点中审批核账关重中审批核控制点具现金控制系统应控制点相重性账控制环节保证企业银行存款日记账银行存款记录相符纠正方差错具重作银行存款控制系统中关键控制点
五 企业部控制设计案例
述货币资金部控制模式较概括般演示模式通模式实际工作中设计部控制系统时鉴思路搬该系统单位必须根单位实际情况加具体调整修订甚完全重新设计
面某商业企业设计采购控制系统述货币资金控制系统基思路形式接外详程度具体格式差异实际客户设计部控制系统彼相
采取方式调查证沟通首先绘制采购付款控制流程图(图6)然逐项说明采购业务中涉采购政策选择供应商供应合采购订单处理收货处理退货处理发票收货单验证供应商表现分析等控制环节控制目标控制求付款业务控制环节控制目标控制求(者略)
采购控制
1采购政策
控制目标：明确采购职责范围
2选择供应商
控制目标：选择供应商合理价格购质量合格产品
3供应合
控制目标：供应合条款效核准符合公司政策国家法规
4采购订单处理
控制目标：采购业务业务应准确记录核准
5收货处理
控制目标：接受定购符合质量求货物准确记录实际收货物
6退货处理
控制目标：退货应准确记录受监控
7发票收货单验证
控制目标：发票应采购收货单相匹配
8供应商表现分析
控制目标：足够准确信息进行效供应商理
文档香网(httpswwwxiangdangnet)户传
《香当网》用户分享的内容，不代表《香当网》观点或立场，请自行判断内容的真实性和可靠性！
该内容是文档的文本内容，更好的格式请下载文档
企业部控制设计
陈关亭
清华学会计研究
第讲 部控制概
部控制历程
部控制部牵制基础企业理员营理实践中创造审计员理总结逐步完善监督行调整体系漫长产生发展程中体历萌芽期发展期成熟期三历史阶段
()萌芽期部牵制
部控制作专名词完整概念直世纪30年代 提出认识接受前类社会发展史中早已存着部控制基思想初级形式部牵制(Internal check)例古罗马时代会计账簿实施双记账制某笔济业务发生两名记账员时账簿加登记然定期核双方账簿记录检查记账差错舞弊行进达控制财物收支目典型部牵制措施
观该时期部牵制基查错防弊目职务分离账目核手法钱账物等会计事项控制象概念基柯氏会计辞典(Kohler's Dictionary for Accountant)定义提供效组织营防止错误非法业务发生制定业务流程特点部门单独控制项部分业务权利方式进行组织责分工项业务通正常发挥部门功进行交叉检查交叉控制
(二)发展期部会计控制部理控制
1934年美国证券交易法首先提出部会计控制 (Internal accounting control system)概念中指出：证券发行应设计维护套列目提供合理保证部会计控制系统：a交易理部门般特殊授权执行b交易记录必须满足GAAP适标准编制财务报表落实资产责需c接触资产必须理部门般特殊授权d适时间间隔财产账面记录实物资产进行差异采取适补救措施
936年美国会计师协会发布注册会计师财务报表审查文告 1947年审计准暂行公告(TSAS)出改进审计方式需提出部控制(Internal Control)基础审计程序期间审计文献中理著作中均没关部控制概念权威性定义
1第具权威性定义
赋予部控制准确完整定义审计程序委员会属部控制专门委员会两年研究1949年发表题部控制协调系统诸素理部门注册会计师重性专题报告部控制首次做出权威定义：部控制企业制定旨保护资产保证会计资料性准确性提高营效率推动理部门制定项政策贯彻执行组织计划相互配套种方法措施
定义强调部控制限会计财务部门直接关控制方面包括预算控制成控制定期报告营情况进行统计分析统计报告送交关部门制定培训计划培训关员够履行职责设立部审计部门保证理部门制定种程序准确性保证贯彻执行等容外部控制包括领域活动例具工程性质时动分析检查系统中运质量控制基属生产部门活动
2定义第次修正
述范围广泛部控制定义解释发布时普遍认部控制重概念重贡献该报告定义部控制概念容宽泛致包括审计员审查部控制原承担职责委托讨什良会计营方法角度考虑感1949年定义非常合适承担制定审计方案部控制进行检查责角度考虑感定义范围宽该委员会解决方式部控制划分
会计控制理控制两类前两目标保护资产保证会计资料性准确性关控制划分部会计控制两目标提高营效率保证理部门制定项政策贯彻执行关控制入部理控制1953年10月审计程序委员会(CAP)发布审计程序公告第19号（SAP No19)部控制作划分：广义说部控制热点划分会计控制理控制1)会计控制组织计划保护资产保护会计记录性关方法程序构成会计控制包括授权批准制度记账编制财务报表保财务资产等职务分离财产实物控制部审计等控制2）理控制组织计划提高营效率保证理部门制定项政策贯彻执行直接关方法程序构成理控制方法程序通常财务记录发生间接关系包括统计分析时动研究营报告雇员培训计划质量控制等
见部控制分会计控制理控制公认审计标准规范部控制检查评价范围1963年审计程序委员会审计程序公告第33号结独立审计师应检查会计控制会计控制般财务记录产生直接重影响审计员必须做出评价理控制通常财务记录产生间接影响审计员作评价果审计员认某理控制财务记录性产生重影响视情况进行评价例某种特定情况生产部门销售部门业务部门统计分析需予评价
3 定义第二次修正
第次修正定义缩注册会计师责范围认会计控制保护资产保证财务记录性两点然发生误解保护词作广义解释会产生样种印象决策程中程序记录包括会计控制保护资产概念中避免种宽泛解释1972年美国注册会计师协会(AICPA)会计控制提出通较严格定义：会计控制组织计划面直接关方法程序：1）保护资产业务处理资产处置程中保护资产遭失错误意致错舞弊造成损失2)保证外界报吉财务资料性
4定义第三次修正
1972年美国准委员会 (ASB)审计准公告制定者循着证券交易法路线进行研究讨第 1号公告(SAS No1)中理控制会计控制提出通天广知定义：
（1）部会计控制会计控制组织计划保护资产保证财务资料性关程序记录构成会计控制旨保证：济业务执行符合理部门般授权特殊授权求济业务记录必须利般公认会计原关标准编制财务报表落实资产责理部门批准情况接触资产适间隔期限资产账面记录实物资产进行发现差异应采取相应补救措施
(2)部理控制理控制包括限组织计划理部门授权办理济业务决策程关程序记录种授权活动理部门职责直接理部门执行该组织营目标关济业务进行会计控制起点
述部控制定义演变反映出两重点第前注册计师开展审计工作时运会计控制概念种纯技术专业化适范围具严格规定性防护色彩浓概念宗旨预防发现错弊第二审计程序委员会1949年提出第部控制定义起完善该定义作懈努力天部控制定义1949年定义天壤
种会计控制定义独立审计界认屡屡遭理员代言攻击指出定义精力放纠错防弊消极狭窄凯罗鲁斯先生代表独立审计界观点特咨询委员会关部会计控制报告表示保留意认该报告部会计控制范围讨受现存审计文献影响太凯罗鲁斯张部控制范围目标应予扩展便更够适应理部门需极张审计准委员会纳入部会计控制环境某素应该设计合理运行效部会计控制系统分割组成部分素包括： (1)组织计划(2)责确定授权(3)预算程序预算控制(4)员工雇计划财务员培训计划(5)保证参济业务授权记录保护资产报告财务信息职员保持较高行道德水准方法措施理员(关第三方)角度会计控制理控制间区甚根没区特置身企业营活动难接受种区分1980年3月部审计师协会代表会发言中凯罗鲁斯先生美国注册会计师协会1958年1949年部控制定义区分会计控制理控制行描绘美玉击成碎片声称块美玉完全修复前理员理员理解部控制定义
(三)成熟期部控制结构部控制整体架构
美国注册会计师协会文献界定会计控制概念公司理创立实践中运着理控制概念两概念形成鲜明果两种善部控制解释时行事实视见设计部控制系统企图短视时徒劳提出部控制结构整体架构概念
1部控制结构 (Internal Control Structure)
1988年4月美国注册会计师协会发布审计准公告第55号(SAS N055)规定1990年1月起该文告取代1972年发布审计准公告第1号该文告首次部控制结构(Internal Control Structure)词取代原部控制词文告提出部控制容前更实条理更加清楚该文告颁布实施视部控制理研究新突破性成果
财务报表审计部控制结构考虑题审计准公告第55号指出企业部控制结构包括合理保证企业特定目标实现建立种政策程序明确部控制结构容具体
(1)控制环境
谓控制环境指建立加强削弱特定政策程序效率发生影响种素具体包括理者思想营作风企业组织结构董事会属委员会特审计委员会发挥职确定职权责方法理者监控检查工作时控制方法包括营计划预算预测利润计划责会计部审计事工作方针执行影响企业业务种外部关系
例银行指定代理检查等
(2)会计系统
会计系统规定项济业务鉴定分析类登记编报方法明确项资产负债营理责健全会计系统应实现列目标鉴定登记切合法济业务项济业务时进行适分类作编制财务报表项济业务适货币价值计价列入财务报表确定济业务发生日期便会计期间进行记录财务报表中恰表述济业务关容进行揭示
(3)控制程序
控制程序指理局制订保证达定目方针程序包括列容济业务济活动批准权明确员职责分工防止关员正常业务图谋轨隐藏错弊职责分工包括指派员分承担批准业务记录业务保财产职责证账单设置应保证业务活动正确记载：财产记录接触保护措施已登记业务计价进行复核
述部控制结构部1972年颁布部控制定义相两明显改动正式部控制坏境纳入部控制范畴二区分会计控制埋控制改变说反映70年代期部控制实务操作理研究新动
2部控制整体架构(Internal ControlIntegrated Framework)
1992午美国反虚假财务报告委员会(National Commission on Fraudulent Reporting)属部控制专门研究委员会发起机构委员会(Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission简称COSO委员会)进行专门研究提出专题报告：部控制整体架构(Internal ControlIntegrated Framework)称COSO报告两年修改1994年COSO 委员会提出外报告修改篇扩部控制涵盖范围增加保障资产安全关控制美国审计署(General Accounting OfficeGAO)认时AICPA全面接受COSO报告容1995年发布审计准公告第78号(SAS N078)1997年1月起取代审汁准公告第55号
COSO报告指出部控制程受企业董事会理局员工影响旨保证财务报告性营效果效率现行法规遵循认部控制整体架构控制环境风险评估控制活动信息沟通监督五项素构成
结述文献认部控制合理保证单位营活动效益性财务报告性法律法规遵循性行检查制约调整部业务活动律系统贯穿营活动全部程包括控制环境风险评估控制活动信息沟通监督等素受企业董事会理阶层员影晌
需指出部控制仅限企业单位样存类济组织行政事业单位中作种济组织企业种典型形式较具代表性文企业象研究部控制原埋评价方法样适类济组织行政事业单位中
二 部控制素
部控制容恨结底基素组成素构成方式决定着部控制容形式设计部控制根企业特征需求（例企业规模业务构成理水等）部控制素加机组合认COSO报告提出容控制五项素具较强理取性实践行性文基础简阐述部控制素结构
()控制环境
控制环境提供企业纪律架构塑造企业文化影响企业员工控制意识部控制组成素基础控制环境素具体包括
(1)诚信原道德价值观企业高理层成员应做严格致保持诚信行道德标准盲目追求切实际目标致形成必压力敏感职位间财务分工准确明细避免造成偷窃资产隐藏佳绩效引诱加强企业部审核制度发挥董事会职客观监督企业高层理阶层提供道德方面指导雇员般特定环境够保持正确判断制作文字化行准政策声明传达全体雇员诱发诚实非法道德行动机降低
(2)评定员工力理部门须制定正式非正式职务说明书逐项分析规定工作岗位须具备知识技
(3)董事会审计委员会组成两机构须考虑索包括：成员验相理层独立性外部董事例成员参理程度采取措施适宜性理层提出问题深度广度部外部审计员关系实质
(4)理哲学营风格考虑承担营风险方式文件化政策业绩指标报告体系等关键理员沟通财务报告态度采取措施信息处理会计功员持态度现选择会计准会计数值估计持谨慎进态度
(5)组织结构企业组织结构指公司活动提供计划执行控制监督职整体框架具体应考虑：组织结构合适性提供理企业需信息沟通力员负责适性员担负责判断否具备足够知识丰富验环境改变时企业配合改变组织结构程度员工尤负责理监督职员工数充足程度
(6)责分配授权强调组织全部活动合理
效分配职责权限执行务承担职责组织成员特关键岗位员提供配备需资源确保验知识职责权限相匹配员工知道工作行职责担负形式认方式达成组织目标联系
(7)力资源政策实务部控制进行受素影响保证组织成员具定水准诚信道德观力力资源方针实践部控制效关键素具体包括：完善招聘选拔方针操作性程序新员工进行企业文化道德价值观导培训违反行准事项制订纪律约束处罚措施业绩良员工制订具奖励激励作报酬计划避免诱发道德行根阶段性业绩评估结果员工予晋升指导奖罚
(二)风险评估
企业面部外部风险风险必须加评估评估风险先决条件制定目标风险评估分析辨认实现定目标发生风险
(1)目标企业整体目标通常企业理念追求价值决定相配合企业级部门具休目标整体目标营运目标包括绩效获利目标保障资产安全免受损失财务报告目标防止外报送真实财务报告遵循目标企业遵循国家相关法律法规
(2)风险辨识分析风险程种持续反复程效部控制关键组成素理阶层须谨慎注意部门阶层风险采取必理措施企业风险般外部素部素产生外部素包括科技发展顾客需求预期改变竞争新法律行政命令然灾害济环境改变等部素包括信息系统处理中断聘员工品质培训方法激励制度理员责改变企业活动性质员工接资产程度董事会监事会够坚定效等
(3)环境变化理济产业理环境会改变企业活动应改变风险评估中基部分辨认已发生改变采取必行动改受素包括行业环境改变新员工业务迅速成长新科技新业务产品作业公司重组国外业务等
(三)控制活动
企业理阶层辩识风险继应针种风险发出必指令控制活动确保理阶层指令执行政策程序核准授权验证调节复核营业绩效保障资产安全职务分工等 控制活动企业阶层职间会出现包括
(1)高层理员企业绩效进行分析理阶层记录营活动 (市场扩展生产程改良成控制)结果然预算预测前期竞争者绩效相较衡量目标达成程度监督计划 (新产品开发合资营融资行)执订情况
(2)直接部门理负责某部门理员复核负责部门业绩报告检查部门业务活动情况便辨认趋势
(3)信息处理控制信息系统控制活动分两类第类般控制（general control）帮助理阶层确保系统持续适运转第二类应控制 (application control)包括应软件中电算化步骤相关工程序(般控制包括资料中心运作控制系统软件控制存取安全控制应系统发展维护控制(应控制包括输入控制输出控制)
(4)实体控制保护设备存货证券现金资产实体安全定期盘点控制记录显示金额相较
(5)绩效指标较套数资料(营数财务数)相互较分析间关系然进行调查纠正存货例绩效指标包括购货价差订单中紧急订货例总订单中退货例理阶层需调查超出计划结果者正常趋势辨认采购作业目标法达成原
(6)分工分工指责划分相容职务分派员工降低错误行风险
(四)信息沟通
企业营程中需某种形式辨识取确切信息进行沟通员工够履行责信息系统仅处理企业部产生信息时处理外部事项活动环境等关信息企业员工必须高理阶层清楚获取承担控制责信息必须级部门沟通重信息方法外界顾客供应商政府机关股东等做效沟通
(1)信息系统信息系统处理企业部信息外部信息部信息资料包括采购资料销售交易资料部营业活动资料部生产程资料外部信息资料包括显示企业产品需求发生改变时某种特定市场行业济资料企业生产商品资料显示顾客偏市场情报竞争手产品开发活动信息立法机 关行政机关发布信息企业建立良信息系统必须做建立良信息系统支持策略信息系统企业营运应效结合选择更新信息系统佳时间信息品质
(2)沟通企业信息系统提供效信息适员通沟通员工够知悉营业财务报告遵循法律责企业沟通包括部沟通外部沟通部沟通需做员工特负重营业责财务理责员工 理负责活动重资料外应高理层 需谨慎承担部控制责清楚信息必须清楚知道 担负特定务解部控制制度项规定生效 ()控制系统中扮演角色承担责员工执行务时旦非预期事项发生注意该事项身外应注意导致该事项发生原办法辨认潜缺失采取行动预防度发生员工必须知道 ()负责活动样工作发生关联员工必须拥组织中沟通重信息方法外部沟通应做顾客供应商开放沟通道输入重信息相关外部团体沟通便获悉关企业部控制功重信息外部审计员企业营业相关业务问题控制系统审计提供理阶层董事会重控制信息政府机关 (银行保险机关)报道复核检查结果效弥补控制缺失
(五)监督
部控制系统需监督监督适员适时基础评估控制设计运作情况程监督活动持续监督评估组成确保企业部控制持续效运作
(1)持续监督活动持续监督活动营运程中发生包括例行理监督活动员工履行职务采取行动持续监督活动包括负责营运埋阶层 (operating managerment)履行日常理活动时取部控制系统持续发挥功资料营运报告财务报告资料偏离时报告提出质疑外界团体沟通验证部信息正确性时反映问题适组织机构监督活动辨识缺失职务分离员工间彼相互检查防止舞弊信息系统记录资料实际资产核外部稽核员定期提出强化部控制系统建议培训课程规划会议会议控制否效重信息反馈理阶层定期求员工陈述否解企业行准加遵守负责业务财务员工求陈述某特定控制否予执行理阶层部稽核员必须验证陈述否确实
(2)评估持续监督程序效评价部控制体系企业时需组织例外评估直接监视控制系统效性种做法评估持续性监督程序评估范围频率视风险控制重性定
(3)报告缺陷部控制缺失应报告某缺失应报告高层理阶层董事会知道
三 部控制组合
述部控制素标志组合成集合分类标准划分类形态籍揭示形式部控制特征功部控制组合方式者分类形式控制目标标志划分会计控制理控制外(见文)标志组合列类
() 控制容标志划分般控制应控制
1般控制
般控制指企业营活动赖进行部环境实施总体控制称基础控制环境控制包括组织控制员控制业务记录部审计等项容类控制特征直接作企业生产营活动通应控制全部业务活动产生影响
2应控制
应控制指直接作企业生产营业务活动具体控制称业务控制业务处理程序中批准授权审核复核保证资产安全采限制接等项控制类控制特征构成生产营业务处理程序部分具防止纠正种种错弊作
(二)控制位标志划分导性控制补偿性控
1导性控制
导性控制指实现某项控制目标首先实施控制证连续编号保证业务活动记录反映证连续号保证业务记录完整性导性控制正常情况导性控制够防止错弊发生果导性控制存缺陷正常运行时必须控制措施进行补充
2补偿性控制
补偿性控制指够全部部分弥补导性控制缺陷控制例言果证没连续编号业务活动记录时实施证账证账账间严格核基保证业务记录完整性避免遗漏重业务事项核相证连续编号说保证业务记录完整性项补偿性控制
(三)控制功标志划分预防式控制侦察式控制
l预防式控制
预防式控制指防止错误非法行发生量减少发生机会进行种控制解决够开始防止错弊发生问题例业务员事先作出明确指示实施严格现场监督避免误解指令发生错弊
2侦察式控制
侦察式控制指时查明已发生错误非法行增强发现错弊机会力进行项控制解决果错弊然发生查明问题例通账账核实物盘点发现记账错误货物短缺等
(四)控制时序标志划分原控制程控制结果控制
1原控制
原控制称事先控制指企业单位防止力物力财力等资源质量发生偏差行发生前实施部控制例领取现金支票前核准报销费前审批等
2程控制
程控制称事中控制指企业单位生产营活动程中针正发生行进行控制例生产程中材料核算制造产品监督加工工艺记录等
3结果控制
结果控制称事控制指企业单位针生产营活动 终结果采取项控制措施例产出产品质量进行检验 产品数量加验收记录等
外部控制理目标业务循环职部门等标志划分相应类组合形式需说明种类型部控制实际工作中交叉存种部控制措施划分标志转化类型形态
四 部控制局限
部控制作企业调节行制约机制处单位中枢神系统重位置说没健全完善部控制难组织起现代化社会生产活动谈现代化企业生产营理健全效部控制仅保证企业会计信息真实正确财务收支效合法财产物资安全完整保证企业营活动效率性效果性企业营决策国家法律法规贯彻执行事物善美部控制样存固避免局限性般言部控制局限性表现：
1果企业部行控制职理员滥职权蓄意营私舞弊具设计良部控制会发挥应效部控制作企业理组成部分理然理员意图运行尤企业负责决策更起决定作决策出问题贯彻决策意图部控制失应控制效
2果企业部相容职务员相互串通作弊相关部控制会失作部控制条重原相容职务进行分离实际工作中果处相容职务关员相互串通相互勾结失职务相互制约基前提部控制难发挥作
3果企业部行控制职员素质适应岗位求会影响部控制功正常发挥部控制建立行果企业部行控制职员心理技行芳式未达实施部控制基求部控制程序措施常误解误判部控制难充分发挥作
4企业实施部控制成效益问题会影响效控制环节越控制措施越复杂相应控制成越高时会影响企业生产营活动效率设计实施部控制时企业必然考虑控制成控制效果实施某项业务控制成控制效果产生损失时没必设置控制环节控制措施样某错弊发生控制
5部控制般针常重复发生业务设置旦设置具相稳定性果出现常发生未预计济业务原控制适时控制 (实行专门审批报告执行程序处理时性突发性业务)时影响部控制作
第二讲 国外部控制范例
理审计实践中公司企业政府机构会计师事务根理解制定种形式部控制系统面选择西方市场济发达国家干代表性实例藉进步分析鉴容形式
洛杉矶会计局部控制验证方案
部控制验证方案洛杉矶县（County of Los Angeles）会计局制订作政府部门评价改善单位部控制参考整套方案业务领域划分9套具体验证方案(1)现金（2）信基金（3）收入（4）支出（5）工资（6）差旅费（7）物资供应(8)固定资产(9)计算机系统该会计局求部门应该首先中部控制调查表验证单位部控制系统然针发现薄弱环节提出改进方案实施日期汇总编制部控制弱点改进方案连部门领导签署财务控制验证表呈交洛杉矶县会计局
二 美国Washoe县部控制手册
美国Washoe县部控制程序手册作参考工具提供政府部门供建立执行效部控制部控制程序手册包括6循环(1)收入(2)采购现金支出(3)资产设备(4)预算(5)工资支付(6)存货面列示收入循环收集交存收入业务控制手册
收集交存收入业务控制手册
■财务员收支票必须马进行背书
控制原：该控制通减少支票流动性减少偷窃发生性
■时汇集部门现金收入
控制原：该控制减少员工偷窃现金机会集中现金理责
■定期现金收入存入银行
控制原：果时现金存入银行会增偷窃性存款利息工作日前时存入收现金非收入现金极少存入银行
■保证现金支票存入银行前妥善保果收入必须夜必须保存安全设施中
控制原：该控制够限制未授权接尚未存入银行收入
■前价目表应该求通知顾客部门公开张贴
控制原：防止雇员顾客索取超额费
■鼓励顾客索取业务票
控制原：防止收款员少记销售数量中谋取利益
■收取现金预备存款雇员必须记录核准业务员责分离
控制原：防止收取现金改变记录隐藏贪污行
■负责整理硬币职员应该份包装物签注数额
控制原：便清查硬币溢缺错误
■银行交存现金员途中应受适保护果存款数量巨应考虑否雇银行押款前提取存款
控制原：保证存款存款安全性
■果银行押款车保险箱应银行押款员公司雇员时开保险箱
控制原：公司外职员时监视保险箱防止违规接触保险箱中物品
■收取笔存款票证明(银行存款单转账单等)送交负责银行账员者出纳员进行核
控制原：果银行记录公司记录符该控制提出足够证银行证
■禁止雇员顾客收款台兑现支票
控制原：防止雇员通支票提取现金掩盖差异舞弊减少收取效支票风险
■禁止接收远期支票
控制原：果远期支票提前交存银行会产生托收问题公司天现金收入存入银行持保存原期支票
■收取票面数额应收数额支票
控制原：果支票没信保证票面金额应收金额会产生托收困难
■折扣降价退款费调整等行必须授权批准
控制原：该控制防止未授权退款虚退付款偷窃公司钱财
■保存银行存款单相应附件备份提交公司资金
控制原：效监督银行文件性合法性
■ 项财务工作岗位应该明确责权限
控制原：明确界定财务工作岗位职责非常重保证员会玩忽职守工作认真负责
■定期轮流互换财务部门员工工作
控制原：该控制减少财务部员工出错性起互相监督作
三巴塞尔银行监委员会部控制系统评价框架
巴塞尔银行监委员会(BCBS)4根COSO报舌控制素拟订框架体系供银行业务监者感兴趣团体设计评价部控制系统时框架吸取成员国验教训采纳委员会确立准基础描述健全部控制系统应遵循基原相关点面列示控制活动素相关容
c控制活动评价框架
原6控制活动银行日常营必少部分高级理层必须建立适控制结构确保效进行部控制限定业务层面控制活动应包括高理层审核部门适行控制实体控制定期遵披露限制检查审批授权系统确认账系统高级理层必须定期确保银行领域已确立政策程序相致
24控制活动设计实施针银行述风险评估程序中识出风险确定控制活动包括三步骤(1)控制政策建立(2)实施政策相符控制程序(3)确认控制政策遵控制活动涉银行高级理层前台服务员级职员控制活动包括
■高层审查董事会高级理层常求级报业绩报告便够解银行实现目标进展例高级理层实际财务报告预算做较高级理层发现问题作次检查结果低层理员准备相应解决措施代表控制行发现诸控制薄弱财务错报欺诈行类间题
■行控制部门理日周月检查执行标准相关报告业务负责业务直接审查高层理员审查更细致例位负责商业贷理周审查关失职已收款项利息收入情况高级贷理月审查次类似报告更概括形式考虑贷业务高层审查样作审查结果发现问题相应措施代表控制行
■实体控制实体控制着眼限制实物资产接触包括证券金融资产控制活动包括实体限制双重监定期盘存
■遵守披露限制建立谨慎承担风险披露限制体系风险理重万面例遵款相关组织限制减少银行贷风险牵制精力分散风险通常部控制重方面定期否遵种限制进行审查
■批准授权交易批准授权加某限制保证适级理员解交易形势帮助确认责
■确认账确认项业务细节行银行风险理模型输出重控制行定期账现金流量报表财产记录报表识需更正业务记录通常确认结果应定期适级理员汇报
25理员员工控制活动作银行日常运作部分额外附加活动时效控制活动视额外日常营活动时通常重视员工限时间里需完成务时容易忽略外视日常营控制变化情况做出快速回应避免必浪费作适银行控制文化部分高级领导层应确保适控制活动成相关员工日常职
26高级理层针银行部门业务仅仅确立简单政策程序够应定期确保银行部门存充分合适政策程序保持部门控制活动政策相致职通常部审计部门完成
原7高级理层应确保职责分工明确员工责分工没突应识存潜利益突区域谨慎监控风险降化
27回顾银行薄弱部控制引起损失时监者发现职责分配导致损失原职员负责相互关联职责(例负责交易员时负责前台工作台工作)提供接触价资产机会利益通更改财务数掩盖舞弊机会银行减少财务数更改资产意占风险通常应重责分配职员进行理
28责分离问题仅仅控制职员时负责前台业务职员时负责列业务时适控制会导致严重间题
■负责支付基金批准业务负责实际支付业务
■负责记录客户账负责记录银行账
■负责进行银行账负责记录业务账
■非正式某客户提供关市场形势信息竞争者信息
■负责评估贷款证负责监控资款款行
■严重利益突会素缓区域
29应时识存潜突区域谨慎监控化关键职位责职应做定期审查保证会掩盖行
第三讲 部控制设计
部控制设计原
设计部控制总体思路鉴部控制理参考部控制范例根部控制法规结合企业理实际设计健全部控制系统需定期进行评价根业务变化时修改部控制评价修订职责分配企业部审计部门负责目前国关部控制法规制度1999年修订会计法中国证券监督理委员会证券公司部控制指引中国民银行加强金融机构部控制指导原(银发[1997]199号)外财政部正制订单位部会计控制制度
基础设计部控制应遵循五条具体规
1相互牵制原
相互牵制原指项完整济业务活动必须分配具互相制约关系两两职位分完成横关系少彼独立两部门员办理该部门员工作接受部门员检查制约关系少互隶属两两岗位环节级受级监督级受级牵制理根相互牵制关系发生错弊发现概率发生该项错弊概率连积降低误差率需分离职责授权执行记录保核
2协调配合原
协调配合原指项营理活动中部门员必须相互配合岗位环节应协调步项业务程序办理手续需紧密街接避免扯皮脱节现象减少矛盾耗保证营理活动连续性效性协调配合原相互牵制原深化补充贯彻原尤求避免牵制错弊顾办事效率机械做法必须做相互牵制相互协调保证质量提高效率前提完成营务
3程式定位原
程式定位原指企业单位应该根岗位业务性质员求相应赋予作业务职责权限规定操作规程处理手续明确纪律规检查标准职责权利相结合岗位工作程式化求做事事专职办事标准工作检查定奖罚增加事业心责感提高工作质量效率
4成效益原
贯彻成效益原求企业力争控制成取 控制效果实行部控制花费成产生济效益间保持适例说实行部控制花费代价超获效益否应舍弃该控制措施
5整体结构原
企业部控制系统必须包括控制环境风险评估控制活动信息沟通监督五项素覆盖项业务部门换言项控制素业务循环部门子控制系统必须机构成企业部控制整体架构求子系统具体控制目标必须应整体控制系统般目标
二部控制划分方式
单位总控制系统般适宜业务循环划分子控制系统部控制范例部分列示干组合业务循环实际工作中业务循环划分取舍取决企业业务特征需求
通常情况应该包括列控制系统
1信息处理控制系统
(1)手工信息控制系统
(2)计算机信息控制系统
2货币资金控制系统
(1)现金控制系统
(2)银行存款控制系统
3存货控制系统
(1)采购控制系统
(2)存储控制系统
(3)领发控制系统
4固定资产控制系统
(1)固定资产购置控制系统
(2)固定资产退出控制系统
(3)固定资产折旧控制系统
5成费控制系统
(1)工资费控制系统
(2)生产费控制系统
(3)产品成控制系统
6销售控制系统
(1)销售(非托收承付)控制系统
(2)销售(托收承付)控制系统
7投资控制系统
(1)短期投资控制系统
(2)长期投资控制系统
8财务成果控制系统
(1)销售利润控制系统
(2)营业外收支控制系统
(3)利润分配控制系统
理界认应该预算控制物流理力资源政策作子控制系统加设计认种强化理控制做法取必须强调行业单位业务特点决定部控制划分方式
二 部控制设计步骤
设计部控制步骤确定控制目标整合控制流程 鉴控制环节确定控制措施终流程图调查表形成加体现
1控制目标
控制目标理济活动基求实施部控制终目评价部控制高标准实际工作中理员审计员总根控制目标建立评价部控制系统设计部控制首先应该根济活动容特点理求提炼部控制目标然选择具相应功部控制素组成该控制系统
国外部控制目标般部控制定义中加表述例文 (部控制概部分述美国注册会计师协会审计程序委员会部控制定义中提出四项控制目标COSO委员会提出三项控制目标等
部控制基目标概括六项
（1）维护财产物资完整性
(2)保证会计信息准确性
(3)保证财务活动合法性
(4)保证营决策贯彻执行
(5)保证生产营活动济性效率性效果性
(6)保证国家法律法规遵守执行
需指出六项目标均基目标般目标项基控制目标细化干具体控制目标例第二项基目标保证会计信息准确性分解(1)保证会计证准确性(2)保证会计账簿准确性(3)保证会计报表准确性等项具体目标第 (1)项具体控制目标保证会计证准确性进步分解保证会计原始证准确性保证会计记账证准确性第 (2)(3)项具体控制目标样分解干更具体控制目标
2整合控制流程
控制流程次贯穿某项业务活动始终基控制步骤相应环节控制流程通常业务流程相吻合控制点组成企业业务流程存控制缺陷时需根控制目标控制原加整合
3鉴控制环节
实现控制目标控制容易发生偏差业务环节发生错弊需控制业务环节通常称控制环节控制点控制点发挥作程度分关键控制点般控制点业务处理程中发挥作影响范围广甚决定全局成效控制点保证整业务活动控制目标具关重影响关键控制点相发挥局部作影响特定范围控制点力般控制点材料采购业务中验收控制点保证材料采购业务完整性实物安全性等控制目标起着重保障作材料采购控制系统中关键控制点相审批签约登记记账等控制点般控制点需说明关键控制点般控制点定条件相互转化某控制点项业务活动中关键控制点外项活动中股控制点反然
4确定控制措施
控制点功通设置具体控制技术手续实现预防发现错弊某控制点运种控制技术手续等通常概括控制措施现金控制系统中审批控制点设(1)员授权办理现金收支业务(2)办员现金收支原始证签字盖章(3)部门负责审核该证签章批准等控制措施银行存款控制系统结算控制点设(1)出纳员核查原始证(2)填制取结算证(3)加盖收讫付讫戳记(4)签字盖章(5)登记结算登记簿等控制措施两控制点差异说明控制业务容实现控制目标相匹配控制措施相实际工作中必须根控制目标象设置相应控制技术手续
三 部控制设计形式
部控制设计形式部控制流程图 (Internal Control Flowchart)部控制调查表 (Internal Control Questionnaire)文字记录(Narrative)面简介绍部控制流程图部控制调查表设计
1部控制流程图
部控制流程图绘制步骤
(1)选定流程图符号
流程图符号流程图语言系列图形符号组成目前没全国统流程图符号世界国流程图符号致着简易形象公识原设计面套符号(见图3)
(2)确定流程图线
流程图通常控制流程线始终绘带涉分支流程走
(3)确定流程图重点
流程图应重点反映控制点关键控制点控制措施显示种相容职务分离
(4)编制流程图说明
鉴流程图中难显示控制点控制措施认行编制文字说明表配合流程图理解该文字说明表应反映控制点控制措施应控制目标现金控制系统流程图说明(见表3)中第控带点审批应实现控制目标保证现金收付真实合法授权进行应控制措施授权办理现金收支业务办员现金收支原始证签章部门负责审核该证签章批准控制点清查应控制目标保证现金完整正确账实相符应实施控制措施清查组盘点库存现金核现金日记账编报现金盘点报告单通该表流程图符号难表达控制流程便涉控制措施充分详细显示出弥补流程图固缺陷
2部控制调查表
编制部控制调查表关键针需调查解控制系统控制点设计拟调查问题条款调查问题提出紧紧围绕控制系统中控制点关键控制点控制措施控制点设置项控制措施逐设计调查问题条款补充控制环境般控制等调查问题条款
(1)设计步骤
设计调查问题般分三步进行确定审计单位部控制系统调查目标二根调查目标确定调查控制点 控制措施三根控制点控制措施拟定具针性调查问题(2)调查表格式
调查表格式通常封闭式开放式两种素包括调查单位调查项目调查时间调查问趣调查答案调查审计负贡审计调查等基格式详见面部控制调查表(表4)
四 货币资金控制系统设计
面货币资金控制系统例演示具体设计货币资金控制系统具体划分现金控制系统银行存款控制系统
1现金控制系统
企业必须国家规定现金理制度结算制度加强现金理接受银行监督单位财会部门作理现金职部门应该建立现金理责制配备专职出纳员负责办理库存现金收支保业务企业非出纳员现金收付业务切现金收支事项必须审核签证会计证掘办理时登账 定期清点做收支正确手续完备账存实存相符
(1)控制目标
根 现理暂行条例关财务制度理现金应实现列目标
1)保证现金收支正确合法企业应该根现金理规定 关现金收支业务严格审核业务容正确计算现金数额数收付现金避免错收错支违法乱纪问题发生
2)保证现金结算时适企业应该合理安排现金收支时间 适选择现金收支方式提高资金效率避免提前逾期付款占资金影响业务进行
3)保证现金存储安全完整企业应该严格保现金安全放置现金超限额部分应时送存银行防现金遭受抢劫盗窃贪污挪等损失保证货币资金安全完整
4)保证现金核算真实合规企业应该结合单位实际情况财务理制度求设计现金收支证核算账表实记录现金收支业务正确核算现金收支数额监督反映坐支私分私存非法占现金等违纪问题提供真实准确现金核算信息
(2)控制流程
结合现金收支核算程序控制流程整合
1) 授予权限企业理部门业务部门规定指派业务员办理关现金结算济业务宗特殊现金收支业务部门负责应作专门批示
2） 制取证发生现金收支业务必须填制取原始证作收付现金书面证明
企业间银行提取现金签发现金支票支票存根作提取现金书面证明收进职工交款开出收款收副联作收款证明支出采购费收入销售货款发票正联副联作收付款项证明
3） 签审证业务办员现金收支原始证签字必时填清业务容途部门负责审核签章例企业银行提取现金出纳员现金支票注明款项途签章财会部门负责审核加盖财务专章支付采购货款采购员签字采购部门负责审签等
4)审核证会计部门收关现金收支业务原始证会计员指定分会计负责进行审核符合规定证拒受理责成办员补办手续
5)编制证分会计根审核合规原始证填制收款证付款证签章通知办理现金收支事项
6)收付现金出纳员复核收付记账证原始证证 开列金额收付现金证加盖收讫付讫戳记
7)复核证稽核员指定员审查收款证付款证审查合格签章传递
8)登记日记账出纳员根复核收付记账证登记现金日记账
9)登记明细账分会计员根审签合格收付证登记相关明细账
10)登记总账总账会计编制总账记账证复核登记总分类账现金科目
11)盘点现金出纳员日营业结束出现金日记账收支结余额清点库存现金实数相互核
12送存银行超库存限额现金出纳员登记现金送存簿时送存银行收取现金送存回单
13)核账簿月末稽核员非记账员核现金日记账关明细账总账发生账务误差报批准予处理
14)清查库存定期定期清查组盘点库存现金现金日记账余额进行核根清查结果编制现金盘点报吉单填列账存实存符合情况
(3)控制点控制措施
述控制流程中应设置列控制点控制措施
1) 审批业务办员办理现金收支业务须般授权特殊授权办员须反映济业务原始证签章办部门负责审核原始证签字盖章审查原始证保证现金收支业务授权进行增强办员负责员责感保证现金收付真实性合法性避免乱收乱支假收假支现金舞弊等问题发生
2) 审核会计员指定员审查现金收支原始证审核原始证反映现金收支业务否真实合法原始证填制否符合规定求审核误签章批准方办理现金收付记账证审核原始证保证现金收支证真实合法提供正确现金支付核算保证出纳员支付现金正确合法
3) 收付出纳员复核现金收支记账证附原始证证列数额收付现金证加盖收讫付讫戳记私章加强现金收付控制必须建立严格出纳责制相容职务进行分离出纳员必须根审签记账证收支现金直接根原始证办理现金结算出纳员编制收付记账证兼收入费债权债务账簿登记工作稽核工作会计档案保工作现金支票印鉴全部出纳员保非出纳员兼职现金理工作等加强现金收付控制保证现金实物安全完整环节明确现金收付责防止贪污挪私存现金重付漏收现金等具重作
4) 复核稽核员审核现金收支记账证附原始证签字盖章复核记账证保证现金收支业务正确性会计核算真实性防止记账失实时纠正收付错误
5) 记账出纳员根现金收付记账证登记现金日记账分会计员根收付证登记现金应科目相关明细账总账会计登记总分类账分工登记现金账簿保证现金收支业务查保证账间相互制约时提供准确现金核算会计信息
6) 核稽核员非记账员核现金日记账关明细账总分类账误差报批准予处理稽核员签宇盖章核现金记录保证账账相符现金核算信息正确现金实物安全完整
7) 清点出纳员日清点库存现金日记账余额进行核批发现现金短缺溢余应时查明原报审批予处理天清点现金够防止现金丢失收支记账发生差错常保持账实相符
8) 清查财务部门审计员稽核员组成清查组定期定期清查库存现金核现金日记账清查时需出纳员场核账实根清查结果编制现金盘点报告单填制账存实存符合情况误差须报批准予调整处理通清查利加强出纳工作监督防止贪污盗窃挪现金等非法问题发生
现金部控制系统控制点中审批核清查 重业务部门进行原始证审批保证济业务真实性合理性合法性控制第关卡财会部门进行账账核保证现金收付会计核算正确性时发现金收付现金账务记录错误环节保证会计出纳员工作质量具重作清查组进行库存现金清查保护现金安全完整保护现金实物安全环环节现金控制系统中关键控制点
(4)现金业务控制系统流程图
现金控制流程该系统需设置控制点控制措施现金业务控制模式流程图形式设计现金控制系统流程图(图4)现金控制系统流程图说明(表3)
(5)现金业务控制系统调查表
针现金控制系统中控制点关键控制点控制措施现金业务收支部控制模式调查表 (表 4)形式反映
2银行存款控制系统
企业应该银行开户办法规定申请开设银行账户企业发生项结算款项允许现金结算方式直接现金收付外余款项必须通银行划拨转账加强银行存款部控制企业应该建立银行存款理责制会计部门出纳员专门负责办理银行存款收付业务会计部门应该认真执行银行账户理办法结算制度做银行存款核算工作时掌握银行存款收支动态余额搞企业货币资金调度收支衡保证企业生产营资金供应审计部门应该通银行存款部控制系统评审促进单位加强银行存款理防止违纪违规问题发生
(1)控制目标
根 银行账户理办法企业财务规定控制银行存款收支业务应实现目标
1)保证银行存款收付正确合法企业应该严格银行理条例办理银行存款收付业务认真审核银行存款收入源支出途正确计算准确收支银行存款金额
2)保证银行存款结算适时企业必须银行规定结算方式办理项收支款项结算方式范围条件结算程序时合理安排货款结算时间办理结算手续避免逾期托收误期拒付透支存款结算方式影响资金效率耽误购销业务
3)保证银行存款安全完整企业应该严格理银行存款认真核存款记录妥善保结算票专印鉴支票时核银行存款办理支票挂失严禁出租出银行账户转支票确保银行存款安全完整
4)保证银行存款记录真实企业应该财务制度规定正确记录银行存款业务实核算收入支出活动认真核银行存款记录保证银行存款记录真实时提供准确银行存款财务信息
(2)控制流程
银行存款结算方式收支流程业务环节差面择业务环节组成控制流程
1)授权办业务业务部门负责根单位规定业务需授权业务员办理涉银行存款收支济业务收付账款事项
2)签订结算契约办员办理营业务应方商定收付款结算方式结算时间等合契约方式加明确
3)制取原始证业务办员财务会计制度规定填制取原始证作办理银行存款收付业务书面证购货发票销货发票等
4)审签原始证业务办员原始证填清业务容签字盖章业务部门负责指定员审核签字批准办理托收承付等结算手续
5)审核原始证会计指定员审核原始证反映济业务批准办理银行存款收支结算合规定证应拒绝受理责成办员补正手续
6)制取结算证出纳员根已审签原始证会计规定手续结算方式填制取银行存款结算证办理货款托收需填制托收承付结算证办理货款承付需取银行承付通知单等
7)办理结算业务出纳员送交留存结算证关记录银行办理存款收付业务
8)审核结算证会计员指定员审核结算证回联原始证进行核
9)编制证账证会计员根审签结算证原始证编制银行存款收付记账证
10)复核记账证稽核员指定员复核记账证附结算证原始证
11)登记日记账出纳员根审签记账证逐笔登记银行存款日记账
12)登记明细账分会计员根审签记账证登记相应明细分类账
13)登记总账总账会计规定核算形式登记总分类账
14)核账单非出纳员逐笔核银行存款日记账银行账单查清末达账项
15)编制调节表账员编制银行存款余额调节表审核调账核
16)核账账非记账员核银行存款日记账关明细账总分类账发生误差报批准予处理
(3)控制点控制措施
述控制流程中应确定控制环节控制措施
1)审批业务部门批准业务员办理关银行存款事项办关业务需核实原始证容签章交业务部门负责审核签章超出业务部门权限规定银行存款收支业务须报级部门审批签字盖章审批银行存款收支业务保证业务办理正确性合法性加强办员责感避免违纪违规情况发生
2)审核
会计员指定员审核原始证结算证签章意 办理银行存款纬算审核原始证检查济业务否合理合法保证银行存款结算正确效审核结算证检查银行存款结算否正确保证存款安全核算正确
3)结算出纳员根审签证授权办理银行存款收付业务出纳员办理结算前复核原始证关合文结算方式填制结算证取结算证结算证应加盖财务专章出纳员私章财务专章签发支票印鉴财务负责印鉴应会计出纳员分保转账支票结算证必须编号序连续作废转账支票应加盖作废戳记收代款项应证加盖收讫付讫戳记非出纳员银行存款业务办理银行存款结算够效监督银行存款收付工作防止套取存款出账户转支票等弊端发生
4)复核稽核员审核银行存款收付记账证否附原始证结算证结算金额否致记账科目否正确关员否签章等审核误签字盖章复核记账证发现银行存款收付错误记账证编制差错保证银行存款核算正确
5)记账出纳员根银行存款收付记账证登记银行存款日记账会计员根收付证登记相关明细账总账会计登记总分类账银行存款科目记账员记账证签章登记银行存款账保证银行存款收支业务查性防止发现结算弊端时提供银行存款核算信息
6)核稽核员非记账员核银行存款日记账关明细账总分类账误差报批准予处理核员签字盖章核银行存款账簿时发现银行存款核算错误记账失误保证账账相符记录正确
7)账非出纳员逐笔核银行存款日记账银行账单编制银行存款余额调节表调整末达账项核账单时发现企业银行记账差错防止银行存款非法行发生保证银行存款真实货款结算时
控制点中审批核账关重中审批核控制点具现金控制系统应控制点相重性账控制环节保证企业银行存款日记账银行存款记录相符纠正方差错具重作银行存款控制系统中关键控制点
五 企业部控制设计案例
述货币资金部控制模式较概括般演示模式通模式实际工作中设计部控制系统时鉴思路搬该系统单位必须根单位实际情况加具体调整修订甚完全重新设计
面某商业企业设计采购控制系统述货币资金控制系统基思路形式接外详程度具体格式差异实际客户设计部控制系统彼相
采取方式调查证沟通首先绘制采购付款控制流程图(图6)然逐项说明采购业务中涉采购政策选择供应商供应合采购订单处理收货处理退货处理发票收货单验证供应商表现分析等控制环节控制目标控制求付款业务控制环节控制目标控制求(者略)
采购控制
1采购政策
控制目标：明确采购职责范围
2选择供应商
控制目标：选择供应商合理价格购质量合格产品
3供应合
控制目标：供应合条款效核准符合公司政策国家法规
4采购订单处理
控制目标：采购业务业务应准确记录核准
5收货处理
控制目标：接受定购符合质量求货物准确记录实际收货物
6退货处理
控制目标：退货应准确记录受监控
7发票收货单验证
控制目标：发票应采购收货单相匹配
8供应商表现分析
控制目标：足够准确信息进行效供应商理
文档香网(httpswwwxiangdangnet)户传
《香当网》用户分享的内容，不代表《香当网》观点或立场，请自行判断内容的真实性和可靠性！
该内容是文档的文本内容，更好的格式请下载文档
