税收筹划课程教学纲
第1章 税收筹划概述
税收筹划概念
纳税行发生前违反法律法规前提通纳税体营活动投资行等涉税事项做出事先安排达少缴税递延缴纳目标系列谋划活动
税收筹划特点
n 合法性
n 预期性
n 风险性
n 目性
n 收益性
税收筹划偷税
n 偷税：纳税采取伪造变造隐匿擅销毁账簿记账证者账簿列支出者列少列收入者税务机关通知申报拒申报者进行虚假纳税申报缴者少缴税款行
n 法律责：
n 追缴偷税款滞纳金处缴者少缴税款505倍罚金
n 偷税数额占应缴税额10满30偷税数额1万元10万元者偷税税务机关予两次行政处罚偷税处3年期徒刑拘役处1倍5倍罚金
n 偷税数额占应缴税额30数额10万元处3年7年期徒刑处1倍5倍罚金
n 编造虚假计税税务机关责令限期改正处5万元罚款
税收筹划欠税
n 欠税：纳税超税务机关核定纳税期限发生拖欠税款行
n 法律责：
n 505倍罚款
n 意欠税：获减税免税遇停止领购增值税专发票
n 逃避追缴欠税罪：纳税欠缴应纳税款采取转移者隐匿财产手段致税务机关法追缴税款行应时具备四条件：
n 欠税事实存
n 转移隐匿财产
n 致税务机关法追缴
n 数额1万元
n 法律责：
n 数额1万元10万元处3年期徒刑拘役处1倍5倍罚金
n 数额10万元处3年7年期徒刑处1倍5倍罚金
税收筹划抗税
n 抗税：暴力威胁方法拒缴纳税款行
n 法律责：
n 行政责：1倍5倍罚金
n 刑事责
税收筹划骗税
n 骗税：采取弄虚作假欺骗手段骗取出口退（免）税减免税款行
n 法律责：
n 行政责：1倍5倍罚金
n 刑事责
税收筹划避税
n 合法
税收筹划原
n 法律原
n 合法性原
n 合理性原
n 规范性原
n 财务原
n 财务利益化
n 稳健性原
n 综合性原
n 社会原
n 济原
n 便利性原
n 节约性原
税收筹划分类
n 税收筹划服务象分类
n 法非法
n 税收筹划区域分类
n 国国外
n 税收筹划象分类
n 般税收筹划特税收筹划
n 税收筹划员划分
n 部外部
n 税收筹划采方法分类
n 技术派实派
n 税收筹划实施手段分类
n 政策派漏洞派
n 企业决策项目
n 投资营成核算成分配
税收筹划济社会效应
n 维护纳税合法权利
n 促进国家税收政策目标实现
n 促进纳税法纳税
n 促进税制断完善
第2章 税收筹划产生原实施条件
纳税权利
n 延期申报权
n 延期纳税权
n 申请减免税权
n 缴税款申请退权
n 委托税务代理权
n 求赔偿权
n 保密权
n 申请复议提起诉讼权
税收筹划产生原
n 国家间税收辖权差
n 税收执法效果差
n 税制素
n 国税法素界定
n 税基税率税收优惠
n 税收制度素
n 税种税负弹性
n 纳税定义变通性
n 课税象金额调整性
n 税率差异性
n 税收优惠
n 税法相稳定性现实活动复杂性
n 国避税认程度反避税方法差
n 通货膨胀
n 关境国境差异
n 技术进步
n 资流动
实施税收筹划前提条件
n 具备必法律知识
n 级高优级低法律
n 特法优普通法
n 国际法优国法
n 法律溯
n 实体旧程序新
n 具备相收入规模
n 具备税收筹划意识
税收筹划税种选择
n 税种济活动中位影响
n 税种税负弹性
税收筹划应注意问题
n 正视税收筹划风险性
n 解理实践差异
n 关注税收法律变化
n 树立正确税收筹划观
第3章 税收筹划工作步骤
n 熟练握关法律规定
n 解纳税财务状况求
n 签订委托合
n 制定筹划计划实施
第4章 税收筹划原理
章先章节进行教材修订版中章省略暂章列供参考
绝节税原理
n 直接节税原理：直接减少某纳税税收绝额节税
n 间接节税原理：指某纳税税收绝额没减少纳税税收客体负担税收绝额减少间接减少纳税税收绝额节税
相节税原理
n 指定纳税总额没减少纳税期纳税总额变化增加收益相减税收税收总额相减少相节税原理利货币时间价值
风险节税
n 风险节税指定时期定环境风险降低程度获取超般节税节减税额风险节税考虑节税风险价值
第5 章 税收筹划基方法
利税收优惠政策
税收优惠税收利益
n 税收优惠：政府达定政治社会策略济目纳税实行税收鼓励
n 发达国家发展中国家税收优惠手段差异
n 国税收优惠政策调整方
免税技术
n 免税：国家特定区行业企业项目情况（特定纳税纳税特定应税项目纳税特殊情况）予纳税完全免征税收顾奖励措施
n 顾性免税
n 奖励性免税
n 免税技术：指合法合理情况纳税成免税纳税事免税活动征税象成免税象免纳税收税收筹划技术
n 免税技术特点
n 属绝节税
n 技术简单
n 适范围狭窄
n 具定风险性
n 免税技术方法
n 量争取更免税遇
n 量免税期长化
减税技术
n 减税：国家特定区行业企业项目情况（特定纳税纳税特定应税项目纳税特殊情况）予纳税减征部分税收顾奖励措施
n 顾性免税
n 奖励性免税
n 减税技术：指合法合理情况纳税减少应纳税收直接节税税收筹划技术
n 减税技术特点
n 属绝节税
n 技术简单
n 适范围狭窄
n 具定风险性
n 免税技术方法
n 量争取更减税遇减税化
n 量减税期长化
税率差异技术
n 量寻求税率低化
n 量寻求税率差异稳定性长期性
扣技术
n 扣技术：指合法合理情况扣额增加直接节税调整计税期扣额相节税税收筹划技术
n 扣技术特点：
n 绝节税相节税
n 技术较复杂
n 适范围较
n 具相稳定性
n 扣技术点
n 扣项目化
n 扣金额化
n 扣早化
抵免技术
n 税收抵免：应纳税额中扣税收抵免额
n 避免双重征税税收抵免：免税法费法抵免法
n 税收优惠奖励税收抵免：设备购置投资抵免
n 抵免技术：合法合理情况税收抵免额增加绝节税税收筹划技术
n 抵免技术特点：
n 绝节税
n 技术较简单
n 适范围较
n 具相确定性
n 抵免技术点
n 抵免项目化
n 抵免金额化
退税技术
n 缴税款退
n 投资退税（外商投资企业）
n 出口产品
n 退税技术特点
n 绝节税
n 技术较简单
n 适范围较
n 具定风险性
n 退税技术点
n 量争取退税项目化
n 量退税额化
纳税期递延
n 允许企业规定期限分期延迟缴纳税款
n 方法
n 递延项目化
n 递延期长化
纳税递延
税负转嫁
n 税负转嫁影响素
商品供求弹性
般言供弹性需求弹性企业应优先考虑税负前转性反进行税负转法转嫁性较
市场结构税负转嫁
完全竞争市场结构税负转嫁
完全竞争市场结构税负转嫁
寡头垄断市场结构税负转嫁
完全垄断市场结构税负转嫁
课税制度税负转嫁
税种性质
税基宽窄
课税象
课税
税负轻重
选择合理企业组织形式
子公司分公司
合伙制企业
分子公司税收遇
n 子公司独立法实体设立负全面纳税义务
n 分公司独立法实体负限纳税义务利润亏损总公司合计算
合伙制企业
n 国家区合伙制企业作纳税实体甚作公司法进行征税
第6章 增值税税收筹划
增值税税收筹划空间
– 纳税
– 征税范围
– 税率
– 计税
纳税税收筹划
般纳税应纳增值税额销项税额进项税额
∵进项税额购进项目金额×增值税税率
增值率（销售额－抵扣购进项目金额）÷销售额
购进项目金额销售额销售额×增值率
销售额×（1增值率）
注：销售额购进项目金额均含税金额
∴进项税额抵扣购进项目金额×增值税税率
销售额×（1增值率）×增值税税率
般纳税应纳增值税额销项税额－进项税额
销售额×增值税税率－销售额×（1增值率）×
增值税税率
销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）]
销售额×增值税税率×增值率
规模纳税应纳税额销售额×征收率（64）
两者税负相等时增值率差衡点增值率
：
销售额×增值税税率×增值率销售额×征收率
增值率征收率÷增值税税率
差衡点增值率
差衡点抵扣率判法
般纳税应纳增值税额销项税额进项税额
∵进项税额抵扣购进项目金额×增值税税率
增值率（销售额－抵扣购进项目金额）÷销售额
1－抵扣购进项目金额销售额
1－抵扣率
注：销售额购进项目金额均含税金额
∴进项税额抵扣购进项目金额×增值税税率
销售额×（1增值率）×增值税税率
般纳税应纳增值税额销项税额进项税额
销售额×增值税税率销售额×（1－增值率）×
增值税税率
销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）]
销售额×增值税税率×增值率
销售额×增值税税率×（1－抵扣率）
规模纳税应纳税额销售额×征收率（64）
两者税负相等时抵扣率差衡点抵扣率
：
销售额×增值税税率×（1－抵扣率）销售额×征收率
抵扣率1－征收率增值税税率
增值税税率17征收率6时抵扣率16÷17135296471
差衡点抵扣率
应注意问题
l 税法般纳税认定求
l 财务利益化
l 企业产品性质客户类型
增值税纳税营业税纳税筹划
l 差衡点增值率判法
– 两种纳税计税原理般纳税增值税计算增值额作计税基础营业税纳税营业税全部收入作计税基础销售价格相情况税负高低取决增值率般说增值率高企业适作营业税纳税反选择作增值税纳税税负会较轻增值率达某数值时两种纳税税负相等数值称差衡点增值率计算公式：
般纳税应纳增值税额销项税额进项税额
∵进项税额购进项目金额×增值税税率
增值率（销售额－抵扣购进项目金额）÷销售额
购进项目金额销售额销售额×增值率
销售额×（1增值率）
注：销售额购进项目金额均含税金额
∴进项税额抵扣购进项目金额×增值税税率
销售额×（1增值率）×增值税税率
般纳税应纳增值税额销项税额－进项税额
销售额×增值税税率－销售额×（1增值率）
×增值税税率
销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）]
销售额×增值税税率×增值率
营业税纳税应纳税额含税销售额×营业税税率（53）
销售额×（1+增值税税率）×营业税税率（5
3）
注：营业税计税全部销售额
两者税负相等时增值率差衡点增值率
：
销售额×增值税税率×增值率销售额×（1+增值税税率）×营业税税率（53）
增值率（1+增值税税率）×营业税税率÷增值税税率
增值税税率17营业税税率5时增值率（1+17）×5÷173441
说明增值率3441时两种纳税税负相增值率低3441时营业税纳税税负重增值税纳税适选择作增值税纳税增值率高3441时增值税纳税税负高营业税纳税适选择作营业税纳税
理计算出增值税纳税增值税税率13营业税纳税税率3时差衡点增值率
差衡点抵扣率判法
般纳税应纳增值税额销项税额进项税额
∵进项税额抵扣购进项目金额×增值税税率
增值率（销售额－抵扣购进项目金额）÷销售额
1－抵扣购进项目金额销售额
1－抵扣率
注：销售额购进项目金额均含税金额
∴进项税额抵扣购进项目金额×增值税税率
销售额×（1增值率）×增值税税率
般纳税应纳增值税额销项税额进项税额
增值税税率
销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）]
销售额×增值税税率×增值率
销售额×增值税税率×（1－抵扣率）
营业税纳税应纳税额含税销售额×营业税税率（53）
销售额×（1+增值税税率）×营业税税率
两者税负相等时抵扣率差衡点抵扣率
：
销售额×增值税税率×（1－抵扣率）销售额×（1+增值税税率）×营业税
税率
抵扣率1－（1+增值税税率）×营业税税率增值税税率
增值税税率17营业税税率5时抵扣率1（1+17）×5÷17134416559
说增值率6559时两种纳税税负相抵扣率低6559时营业税纳税税负轻增值税纳税适选择作营业税纳税增值率高6559时增值税纳税税负轻营业税纳税适选择作增值税纳税
理计算出般纳税增值税税率13营业税纳税税率3时差衡点抵扣率
差衡点抵扣率
l 兼营
l 混合销售
增值税计税税收筹划
l 计税法律界定
– 般纳税应纳税额计算
– 销项税额
– 进项税额
– 规模纳税进口货物应纳税额计算
l 销项税额税收筹划
l 销售方式税收筹划
– 折扣销售
– 销售
– 旧换新
– 物易物
l 纳税义务发生时间规定
– 应收货款时法收回情况选择分期收款结算方式
– 选择委托代销方式
l 销售价格税收筹划
l 进项税额税收筹划
l 购货象筹划
增值税出口退税税收筹划
• 出口退税关规定
• 出口退税适范围出口退税条件
• 出口货物退税率
出口退税业务税收筹划
• 选择营方式
• 营出口（含进料加工）免抵退
• 料加工征退
第7章 消费税税收筹划
纳税税收筹划
l 纳税法律界定
– 生产应税消费品纳税
– 委托加工应税消费品纳税
– 进口应税消费品纳税
l 纳税税收筹划
– 消费税针特定纳税通企业合递延纳税时间
– 合会原企业间购销环节转变企业部原材料转环节递延部分消费税税款
– 果环节消费税税率较前环节低直接减轻企业消费税税负
计税税收筹划
l 计税法律界定
– 国现行消费税计税分销售额销售数量两种类型
– 销售额确定
– 纳税销售应税消费品购买方收取增值税税款外全部价款价外费
– 组成计税价格（成+利润）（1－消费税税率）
– 组成计税价格（材料成+加工费）（1－消费税税率）
– 组成计税价格（关税完税价格+关税）（1－消费税税率）
– 销售数量确定
l 计税税收筹划
l 关联企业转移定价
– 消费税纳税行发生生产领域非流通领域（金银首饰外）果生产销售环节价格降低直接取节税利益关联企业中生产（委托加工进口）应税消费品企业果较低价格应税消费品销售独立核算销售部门降低销售额减少应纳消费税税额独立核算销售部门处销售环节缴增值税缴消费税样做集团整体消费税税负目然增值税税负保持变
l 选择合理加工方式
– 委托加工应税消费品行加工应税消费品计税委托
– 加工时受托方（体工商户外）代收代缴税款计税类产品销售价格组成计税价格行加工时计税产品销售价格通常情况委托方收回委托加工应税消费品高成价格售出委托加工费行加工成收回应税消费品计税价格低收回直接出售价格委托加工应税消费品税负会低行加工税负委托方说产品外售价高收回委托加工应税消费品计税价格部分实际未纳税
l 税率法律界定
– 消费税税率分例税率定额税率种产品产品性价格原材料构成税率高低酒类产品分粮食白酒薯类白酒酒精啤酒黄酒酒等分适税率
l 税率筹划
– 企业兼营种税率应税消费品时应分核算税率应税消费品销售额销售数量税法规定未分核算销售额销售数量者税率应税消费品组成成套消费品出售应高适税率疑会增加企业税收负担
– 根税法关规定等级应税消费品进行定价筹划
第8章 营业税税收筹划
税税收筹划
l 纳税法律界定
l 纳税税收筹划
– 纳税间合
– 合变成营业税纳税体方相互提供服务行属企业部行种部行缴纳营业税
– 利兼营销售混合销售
征税范围税收筹划
l 征税范围法律界定
l 征税范围税收筹划
– 建筑业税收筹划
– 纳税通筹划营项目排营业税征税范围中获节税收益
– 选择合理合作建房方式
l 选择合理材料供应方式
– 营业税暂行条例规定事建筑修缮装饰工程作业样结算营业额均包括工程原材料物资动力价款纳税通控制工程原料预算开支减少应计税营业额
– 营业税暂行条例规定事安装工程作业安装设备价值作安装工程产值营业额包括设备价款建筑安装企业事安装工程作业时应量设备价值作安装工程产值建设单位提供机器设备建筑安装企业负责安装取安装费收入营业额中包括安装设备价款达节税目
l 动产销售税收筹划
– 动产销售业务中流转环节缴纳营业税销售额计税应量减少流转环节取节税利益
计税税收筹划
l 计税法律界定
l 计税税收筹划
– 加税前扣项目
– 分解营业额
税率税收筹划
l 税率法律界定
l 税率税收筹划
– 工程承包适税率
– 工程承包建设单位否签订承包合营业税划分成两税目建筑业适税率3服务业适税率5
l 兼营税率应税项目
– 纳税兼营税率应税项目应分核算营业额避免高适税率情况餐厅营饮食业营娱乐业娱乐业适税率高达20未分核算营业额外负担应娱乐业适税率征税
第9章 企业税税收筹划
纳税税收筹划
– 纳税法律界定
– 纳税税收筹划
– 纳税税收筹划通纳税间合分立集团公司设立子公司分公司选择达规避高税率享受税收优惠目
合筹划
l 合筹划法律
– 企业合指两两企业通签订合协议法律程序合企业法律行合采取吸收合新设合两种形式吸收合指两两企业合时中家企业吸收企业成存续企业吸收企业解散新设合称创立合联合指两两企业合成新企业合方解散
– 合筹划法律
l 纳税认定
– 吸收兼企业存续企业中华民国企业税暂行条例实施细规定符合企业税纳税条件分吸收兼企业存续企业纳税吸收兼企业已符合企业税纳税条件应存续企业纳税吸收兼企业未税务事宜应存续企业承继
– 企业新设合方式合新设企业条例企业税纳税条件新设企业纳税合前企业未税务事宜应新设企业承继
l 减免税优惠处理
– 企业采取种方式合兼新办企业应享受新办企业税收优惠顾
– 合兼前企业应享受定期减免税优惠已享受期满合兼企业享受优惠
– 合兼前企业应享受定期减免税优惠未享受期满剩余期限致税务机关审核批准合兼企业继续享受优惠期满果剩余期限致应分计算相应应纳税额分税收法规规定继续享受优惠期满合兼符合减免税优惠章纳税
l 资产转损益资产计价亏损弥补税务处理
– 企业合通常情况合企业应视公允价值转处置全部资产计算资产转法缴纳税合企业前年度亏损结转合企业弥补合企业接受合企业关资产计税时评估确认价值确定成
– 合企业合企业实现合股东回购公司股份回购价格发行价格间差额应作股票转损失
– 合企业支付合企业股东收购价款中合企业股权外现金价证券资产（简称非股权支付额）高支付股权票面价值（支付股账面价值）20税务机关审核确认事方选择列规定进行税税收处理：
– 合企业确认全部资产转损失计算缴纳税合企业合前全部企业税事项合企业承担前年度亏损果未超法定弥补期限合企业继续规定年度实现合企业资产相关弥补合企业接受合企业全部资产计税成须合企业原账面净值基础确定
– 合企业股东持原合企业股权交换合企业企业股权视出售旧股购买新股处理合企业股东换新股成须持旧股成基础确定未交换新股合企业股东取全部非股权支付额应视持旧股转收入规定计算确认财产转损失法缴纳税
– 外合企业资产负债基相等净资产零合企业承担合企业全部债务方式实现吸收合视合企业公允价值转处置全部资产计算资产转
l 企业合税收筹划
资产转损益确认否税影响
– 企业合中合企业否确认财产转收益取决产权交换支付方式合企业支付合企业股东收购价款中非股权支付额高支付股权票面价值（股账面价值）20合企业确认全部资产转损失股权转计算损益作业资利税果合企业支付合企业股东非股权支付额高支付股权票面价值（股账面价值）20合企业应视公允价值转处置全部资产计算资产转法缴纳财产转税企业合程中应合理控制非股权支付例
l 计价税务处理税税负影响
– 非股权支付额高支付股权票面价值20情况合企业接受合企业全部资产计税成合企业原账面净值基础确定果非股权支付额高支付股权票面价值20合企业接受合企业资产评估确认价值确定计税成
– 两种情况合企业接受合企业资产计入成费价值基础必然导致税前扣金额合合企业税税
l 亏损弥补处理税税负影响
– 非股权支付额高支付股权票面价值20情况合企业前年度亏损果未超法定弥补期限合企业继续规定年度实现合企业资产相关弥补果非股权支付额高支付股权票面价值20合企业前年度亏损结转合企业弥补
– 两种情况合企业前年度亏损处理方式必然会影响合企业税税负
l 企业合应注意问题
– 首先合等新办国税法新办企业规定税收优惠政策企业试图通企业进行合达享受优惠目允许国税法规定合前企业应享受定期减免税优惠已享受期满合企业重新享受果企业希享受优惠企业进行投资组建新企业
– 次前享受优惠企业应注意合否符合条件民政福利企业享受优惠条件安排四残员例果合志符合该例企业应该进行适员调整企业然符合条件
– 次合应仅税收考虑应该结合企业合动企业合原实现理合理利资源获规模效益等节省税款中部分般情况企业宜节省税款进行企业合
– 合企业应该全面分析合成收益里收益指合企业评估价值中包括年度实现收益节省成里成仅指企业合完成成整合营运成购退出成购机会成等包括企业合风险成营运风险等
分立筹划
l 企业分立税收筹划法律
– 分立指企业关法律法规规定分立两两企业法律行分立采取存续分立新设分立两种形式存续分立称派生分立指原企业存续部分分出设立数新企业新设分立称解散分立指原企业解散分立出方分部设立新企业
l 纳税认定
– 分立企业符合税纳税条件企业纳税分立前企业未税务事宜分立企业承继
l 减免税优惠处理
– （1）企业分立视新办企业享受新办企业税收优惠顾
– （2）分立前享受关税收优惠尚未期满分立企业符合减免条件继续享受减免税期满分立企业符合减免税条件继续享受关税收优惠
– 资产转损益资产计价亏损弥补税务处理
– （1）通常情况分立企业应视公允价值转分离出部分全部资产计算分产资产财产转法缴纳税分立企业接受分立企业资产计税时评估确认价值确定成果存续分立分产企业未超法定约定期限亏损额存续企业继续弥补果新设分立分立企业未超法定弥补期限亏损额结转分立企业弥补
– （2）分立企业支付分立企业股东交换价款中分立企业股权外非股权支付额高支付股权票面价值（支付股账面价值）20税务机关审核确认企业分立事方选择列规定进行分立业务税处理：
– 分立企业确认分离资产转损失计算税分立企业接受分立企业全部资产负债成须分立企业账面净值基础结转确定评估确认价值进行调整分立企业已分离资产相应纳税事项接受资产分立企业承继分立企业未超法定弥补期限亏损额分离资产占全部资产例进行分配接受分离资产分立企业承继
l 企业分立税收筹划
– 否确认资产转损益分立企业分离分立企业资产转价格高账面净值时应选择分立企业支付分立企业非股权支付额高支付股权票面价值（股账面价值）20支付方式选择种支付方式确认分离资产转缴纳资产转税降低分立企业税税负分立企业分离分立企业资产转价格低账面净值时应选择分立企业支付分立企业非股权支付额高支付股权票面价值20支付方式选择种支付方式确认分离资产转损失入分立企业利润总额降低分立企业税税负
l 资产计价税收处理分立企业分离分离企业资产评估价值低账面净值时应选择非股权支付额高支付股权票面价值20支付方式选择种支付方式分立企业接受资产原账面净值确定结转计税成降低分立企业税税负分立企业分离分立企业资产评估价值高账面净值时选择种支付方式必须考虑方面素采种支付方式分立企业接受资产评估价值确定结转结转计税成
l 亏损弥补处理果分立企业尚未超法定弥补期限亏损额时应选择非股权支付额高支付股权票面价值20支付方式选择种支付方式分立企业未弥补亏损额接受分离资产分立企业承继降低分立企业税税负否选择非股权支付额高支付股权票面价值20支付方式必须企业采存继分立新设分立
l 企业分立应注意问题
– 首先分立等新办企业合等新办样分立等新办
– 次分立会增加某方面税收（1）营业税分立企业相互间提供劳务时分立应缴纳营业税分立前企业部间相互提供缴纳营业税（2）增值税分立企业相互间商品功劳务转移分立前缴纳增值税分立独立核算应缴纳相应增值税（3）税分立分立企业间亏损盈利汇总纳税盈亏相抵效应消失会增加部分税
计税税收筹划
– 应纳税额收入总额－准予扣项目金额
l 收入筹划
l 扣项目税收筹划
扣项目税收筹划
l 固定资产
– 利折旧方法进行税收筹划
– 企业减免税优惠期加速折旧会企业总体税负提高增加税支出营者支配资金减少部分资金税款形式流出企业加速折旧时营者提供项秘密资金已提足折旧固定资产然企业服务没占企业资金项秘密资金存企业未营亏损提供避难免税减税期间许企业营者乐采加速折旧方法较宽松财务环境
– 亏损企业选择折旧方法应企业亏损弥补情况相结合选择折旧方法必须完全税前弥补亏损年度折旧额降低保证折旧费抵税效应限度发挥
l 成费核算
– 选择合理存货计价方法
– 税法规定纳税商品材料产成品半成品等存货计价应实际成准纳税项存货发生领实际成计算先进先出法进先出法加权均法移动均法等方法中选种选意改变确实需改变计价方法应纳税年度开始前报税务机关备案
– 税收筹划角度原材料存货价格般总升四种成计价方法中纳税采进先出法较企业税税前扣办法进先出法进行限制求企业进先出法时计价方法必须实物流转致该办法然限制进先出法没限制计价方法总存货计价方法选择应利期结转成成升减利润减少计税减轻税税负
– 计价方法选择筹划应立足成费抵税效应充分快发挥企业应选择计价方法企业税税负降低
– 第盈利企业存货成中税前扣存货成抵税效应够完全发挥选择计价方法时应着眼成费抵税效应早发挥作选择前期成较计价方法通货膨胀时期选择进先出法通货紧缩时期选择先进先出法
– 第二享受税优惠政策企业减免税期成费抵税效应会全部部分减免优惠抵消应选择减免税期成少非减免税期成计价方法
– 第三亏损企业选择计价方法应企业亏损弥补情况相结合选择计价方法必须完全税前弥补亏损年度成费降低保证成费抵税效应限度发挥
l 选择合理费分摊方法
– 费分摊方式会扩缩企业成影响企业利润水企业选择利方法进行费分摊现行税收法规财务会计法规成费分摊期限分期方法作明确确定具体分种类型：
l 融资性租赁
l 营性租赁
– 筹划方法：
– 出租方承租属关联企业时方盈利方亏损亏损方利租赁形式某设备租赁盈利方减少盈利方利润双方适税率差时利租赁利润流税率较低方
选择合理筹资方式
– 筹资作相独立行企业营理财业绩影响通资结构变动引发效应分析筹资税收筹划时应着重考虑两方面：资结构变动究竟企业业绩税负产生影响二企业应组织资结构配置效降低税负时实现投资者税收益化目标资结构构成变动取决负债资金例负债率负债率否合理判定资结构否优化关键负债率越高意味着企业税前扣额越节税效果相应越明显时企业营风险越企业利筹资方式进行纳税筹划时仅税收考虑注意企业收益提高带风险充分考虑企业身特点风险力
选择合理坏账核销方式
l 备抵法
l 直接转销法
选择合理外币折算方式
l 统账制：业务发生时外币折算记账位币入账数企业采
– 选取外币业务发生日市场汇率作记账汇率
– 选取月1日市场汇率月份（季度年度）终外币账户期末余额期末市场汇率折算记账位币金额期相应记账位币账户期末余额间差额确认汇兑损益
– 外币持续升时卖出外币选取日汇率买入外币选取期期初汇率
– 外币汇率持续降卖出外币选取期期初汇率记账汇率买入外币选取日汇率
l 分账制：日常核算时分币种外币原币记账编制资产负债表日折算记账位币报表
利企业税税收优惠政策进行税收筹划
l 企业税税收优惠关规定
– 投资抵免
– 研发费
– 高新技术企业
– 第三产业
– 福利企业
l 合理利税收优惠政策
l 利优惠年度
l 企业优惠年度分布企业利润年度
l 选择投资区
l 选择投资项目
l 选择投资方式
l 境外已纳税额扣
– 分国分项
– 定率抵扣
第10 章 外商投资企业外国企业税税收筹划
外商投资企业外国企业税纳税身份税收筹划
– 纳税义务般规定
– 纳税身份确认
– 总机构标准
征税范围筹划
n 外商投资企业间失联系境外部分必申报纳税征税作预提税处理
n 总机构设避税
计税筹划
l 计税法律规定
– 应税收入
– 税前扣项目
– 支付总机构理费
– 款利息
– 交际应酬费
– 工资福利费
– 公益救济性捐赠
– 技术开发费
– 税前列支项目
– 资利息
– 违法营罚款等
l 计税筹划空间
– 推迟计税实现
– 推迟获利年度两免三减半政策放企业盈利力较年度享受
– 合理申报推迟预缴税款
l 压缩计税
– 合计税：企业间合兼
– 适进行技术改造
税率筹划
l 低税率区设立子公司
l 通营行业选择兴办高新技术企业等享受低税率
减免税筹划应注意问题
l 减免税优惠期限握
– 营期
– 获利年度
– 免征减征期限：连续计算
l 必须履行关程序
第11章 税税收筹划
l 居民纳税非居民纳税转换
工资薪金筹划
l 工资薪金福利化
l 纳税项目转换
l 劳务报酬转工资转换
l 奖金分摊法
l 劳务报酬筹划
l 分项计算法
l 支付次数筹划法
l 费转移法
税税收筹划
l 税纳税税收筹划
– 纳税法律界定
l 居民纳税义务：住居住时间
– 负限纳税义务
l 非居民纳税义务
l 居民纳税义务非居民纳税义务转换
– 通改变居住时间
l 通员住（居住）变动降低税收负担
– 迁出某国方取住
l 通员流动降低税收负担
– 停留时间短避免成纳税
– 财产收入留低税区高税负费低方消费
企业税纳税义务体工商户独资企业选择
l 限责制独资合伙制企业利弊
– 承担责
– 税负
承包方式选择
l 关计税规定
– 工商登记体工商户体工商户征收征收税
– 工商登记企业先征收企业税根承包方式分配征收税
l 营成果拥权仅合规定取定工资薪金征收税
l 发包方出租方交纳定费营成果支配535五级超额累进税率承包营承租营征收税
– 实际营期满 1 年体工商户应换算成全年确定税率承包实际承包承租营月数作纳税年度计算纳税
企业拆分
– 体户独资企业实行五级超额累进税率通企业拆分缩应税形式实现低税负
征税范围
l 工资薪金
l 体工商户生产营
l 企事业单位承包营承租营
l 劳务报酬
l 稿酬
l 特许权费
l 财产租赁
l 财产转
l 利息股息红利
l 偶然
计税法律规定
l 费减标准
l 附加减费适范围标准
l 次收入确定
– 属事项连续取收入月取收入次
– 作品连载取收入连载完成取收入次
– 通民政部门等公益性捐赠30部门扣
税率法律规定
l 工资薪金适545超额累进税率
l 体工商户承包适535超额累进税率
l 稿酬20减征70
l 劳务报酬20实行加成规定
l 税率20
工资薪金税收筹划
l 工资薪金福利化
– 企业提供住
– 提供假期旅游津贴
– 提供福利设施
l 纳税项目转换选择筹划
– 劳务报酬转换成工资
– 工资转换劳务报酬
分摊法
l 次性奖金分摊发放法
l 工资分摊发放法
劳务报酬节税筹划
l 分项计算筹划法
l 支付次数筹划法
– 董事费收入
l 费转移筹划法
– 方提供定福利报销定费
稿酬筹划
l 费出版社负担
– 方提供设备服务
l 免征额化
利息股息红利筹划
l 教育储蓄存款
l 住房公积金
l 医疗保险金
l 基养老保险金
l 失业保险金
投资筹划法
l 企业利润分配
投资方式筹划法
l 储蓄
l 教育基金储蓄
l 国债
l 股票
l 保险
l 外汇
体工商户纳税筹划
l 增加费支出
l 分散推收益实现
– 合理存货计价方法
– 费合理分摊
– 合理安排预缴税款
合理利税收优惠政策
l 优惠政策关规定
– 免税项目
l 部单位发放奖金
l 国债利息
l 国家统规定发放补贴冿贴
l 福利费抚恤费救济金
l 保险赔款
l 军转业费复员费
l 国家统规定缴付基金
– 暂免征税项目
l 外籍非现金形式实报实销形式取住房补贴伙食补贴洗衣费境外出差补贴等
l 举报协查种违法犯罪行获奖金
l 代扣代缴手续费
l 转达5 年家庭惟房
l 离退休工资
合理利优惠政策
l 起征点安排
l 境外已纳税额扣
第12章 关税税种税收筹划
关税税收筹划
l 合理控制完税价格
l 充分利原产标准
– 惠国税率
– 协定税率
– 特惠税率
– 普通税率
l 利保税制度
– 保护区投资设厂
l 避免征收反倾销税
– 提高产品附加值取消片面低价政策
– 分散出口市场
– 出口设厂
土增值税税收筹划
l 利房产转移方式进行筹划
– 房产出租投资入股均免征
l 控制增值额
– 单独分开处理部分整房产中分离
– 扩成费列支例
l 利息支出
– 利税收优惠
l 房产业建造普通民住宅增值率20免征
税率
计算公式
l 应纳土增值税增值额*税率扣项目金额*速算扣率
资源税筹划
l 利综合回收率选矿
l 征免税产品分核算
房产税筹划
l 利税收优惠
– 修停半年免税
l 合理确定房产原值
– 附属设备单独计算价值
– 房产修理费筹划
– 房产投资方式筹划
l 投资
l 出租
城镇土税筹划
l 利改造废弃土
l 利土级进行筹划
l 免税部分分开核算
城市维护建设税税收筹划
l 利委托加工进行筹划
l 利进口货物进行筹划
印花税税收筹划
l 充分利优惠政策
l 分项核算
l 利确定金额保守金额实现递延纳税
车船税筹划
利税率界点
载重量超1吨渔船免税
利特殊规定
机动车挂车机动载货汽车税额7 折征税
事运输业务拖拉机拖拉机挂拖车净吨位计算机动载货汽车税额5 折计税
客货两车载部分汽车税额减半征税载货部分机动载货汽车税额征税
减免税车辆分开核算
契税筹划
利房屋交换进行筹划
充分利税收优惠政策
第13章 跨国税收筹划概述
跨国税收筹划概念
跨国税收筹划税收筹划活动国际范围延伸发展跨国纳税利国税法规定差漏洞种种公开合手段减轻国际税负行
跨国税收筹划产生条件
l 国税制结构差
n 济发达国家实行直接税间接税辅税制体系
n 发展中国家实行间接税直接税辅税制体系
l 国税收辖权纳税义务标准差异
l 国税基范围差
l 国税率差
l 税收优惠措施差避税港存
l 征收理水差
跨国税收筹划应注意问题
l 必须关注国家税制结构差
l 必须关注国家税负
l 必须关注纳税义务认定
n 居民纳税负限纳税义务
n 非居民纳税负限纳税义务
l 关注济性重复征税税负影响
l 必须关注税收协定网络
第14章 跨国税收筹划概述
跨国公司税收筹划
l 设立适低税率企业组织结构
n 建立国际控股公司建立国际控股公司跨国公司实现全球营战略减轻税收负担达总体利润化效途径
n 国际控股公司税收利益包括预提税化延迟纳税投资外国税收抵免化回避外汇制等
l 设立常设机构
n 转移货物
n 转移营业财产
n 转移劳务
n 转移利息特许权费
n 转移理费
n 利常设机构亏损进行税收筹划
n 利常设机构间汇率变化进行税收筹划
l 建立子公司
l 收购跨国公司
l 利转定价
l 利国际避税
n 避税形成原条件
n 避税作
n 避税类型特征
n 利避税进行国际筹划包括虚构避税营业虚设避税信托财产等
l 利国际租赁进行税收筹划
l 利税收协定进行税收筹划
l 电子商务税收筹划
跨国税收筹划
l 流动筹划法
n 转移住
n 税收流亡
l 非流动筹划法
l 流转税化
l 税化
l 预提税化
l 财产税化
l 财产税资利税化
l 遗产税赠税化
第15章 国际避税防范措施
限制关联企业合理转定价制
l 关联企业认定
l 应税调整
n 非受控价格法
n 销售价格法
n 成加计法
n 方法
l 预约定价制
n 容
n 申请审定程序
n
制定防范利避税避税立法
l 美国限制避税业务法规
l 国家限制避税业务法规
限制第三国居民滥税收协定
措施
l 情报交换税务行政协作
l 外汇制防止财政性移居
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第1章 税收筹划概述
税收筹划概念
纳税行发生前违反法律法规前提通纳税体营活动投资行等涉税事项做出事先安排达少缴税递延缴纳目标系列谋划活动
税收筹划特点
n 合法性
n 预期性
n 风险性
n 目性
n 收益性
税收筹划偷税
n 偷税：纳税采取伪造变造隐匿擅销毁账簿记账证者账簿列支出者列少列收入者税务机关通知申报拒申报者进行虚假纳税申报缴者少缴税款行
n 法律责：
n 追缴偷税款滞纳金处缴者少缴税款505倍罚金
n 偷税数额占应缴税额10满30偷税数额1万元10万元者偷税税务机关予两次行政处罚偷税处3年期徒刑拘役处1倍5倍罚金
n 偷税数额占应缴税额30数额10万元处3年7年期徒刑处1倍5倍罚金
n 编造虚假计税税务机关责令限期改正处5万元罚款
税收筹划欠税
n 欠税：纳税超税务机关核定纳税期限发生拖欠税款行
n 法律责：
n 505倍罚款
n 意欠税：获减税免税遇停止领购增值税专发票
n 逃避追缴欠税罪：纳税欠缴应纳税款采取转移者隐匿财产手段致税务机关法追缴税款行应时具备四条件：
n 欠税事实存
n 转移隐匿财产
n 致税务机关法追缴
n 数额1万元
n 法律责：
n 数额1万元10万元处3年期徒刑拘役处1倍5倍罚金
n 数额10万元处3年7年期徒刑处1倍5倍罚金
税收筹划抗税
n 抗税：暴力威胁方法拒缴纳税款行
n 法律责：
n 行政责：1倍5倍罚金
n 刑事责
税收筹划骗税
n 骗税：采取弄虚作假欺骗手段骗取出口退（免）税减免税款行
n 法律责：
n 行政责：1倍5倍罚金
n 刑事责
税收筹划避税
n 合法
税收筹划原
n 法律原
n 合法性原
n 合理性原
n 规范性原
n 财务原
n 财务利益化
n 稳健性原
n 综合性原
n 社会原
n 济原
n 便利性原
n 节约性原
税收筹划分类
n 税收筹划服务象分类
n 法非法
n 税收筹划区域分类
n 国国外
n 税收筹划象分类
n 般税收筹划特税收筹划
n 税收筹划员划分
n 部外部
n 税收筹划采方法分类
n 技术派实派
n 税收筹划实施手段分类
n 政策派漏洞派
n 企业决策项目
n 投资营成核算成分配
税收筹划济社会效应
n 维护纳税合法权利
n 促进国家税收政策目标实现
n 促进纳税法纳税
n 促进税制断完善
第2章 税收筹划产生原实施条件
纳税权利
n 延期申报权
n 延期纳税权
n 申请减免税权
n 缴税款申请退权
n 委托税务代理权
n 求赔偿权
n 保密权
n 申请复议提起诉讼权
税收筹划产生原
n 国家间税收辖权差
n 税收执法效果差
n 税制素
n 国税法素界定
n 税基税率税收优惠
n 税收制度素
n 税种税负弹性
n 纳税定义变通性
n 课税象金额调整性
n 税率差异性
n 税收优惠
n 税法相稳定性现实活动复杂性
n 国避税认程度反避税方法差
n 通货膨胀
n 关境国境差异
n 技术进步
n 资流动
实施税收筹划前提条件
n 具备必法律知识
n 级高优级低法律
n 特法优普通法
n 国际法优国法
n 法律溯
n 实体旧程序新
n 具备相收入规模
n 具备税收筹划意识
税收筹划税种选择
n 税种济活动中位影响
n 税种税负弹性
税收筹划应注意问题
n 正视税收筹划风险性
n 解理实践差异
n 关注税收法律变化
n 树立正确税收筹划观
第3章 税收筹划工作步骤
n 熟练握关法律规定
n 解纳税财务状况求
n 签订委托合
n 制定筹划计划实施
第4章 税收筹划原理
章先章节进行教材修订版中章省略暂章列供参考
绝节税原理
n 直接节税原理：直接减少某纳税税收绝额节税
n 间接节税原理：指某纳税税收绝额没减少纳税税收客体负担税收绝额减少间接减少纳税税收绝额节税
相节税原理
n 指定纳税总额没减少纳税期纳税总额变化增加收益相减税收税收总额相减少相节税原理利货币时间价值
风险节税
n 风险节税指定时期定环境风险降低程度获取超般节税节减税额风险节税考虑节税风险价值
第5 章 税收筹划基方法
利税收优惠政策
税收优惠税收利益
n 税收优惠：政府达定政治社会策略济目纳税实行税收鼓励
n 发达国家发展中国家税收优惠手段差异
n 国税收优惠政策调整方
免税技术
n 免税：国家特定区行业企业项目情况（特定纳税纳税特定应税项目纳税特殊情况）予纳税完全免征税收顾奖励措施
n 顾性免税
n 奖励性免税
n 免税技术：指合法合理情况纳税成免税纳税事免税活动征税象成免税象免纳税收税收筹划技术
n 免税技术特点
n 属绝节税
n 技术简单
n 适范围狭窄
n 具定风险性
n 免税技术方法
n 量争取更免税遇
n 量免税期长化
减税技术
n 减税：国家特定区行业企业项目情况（特定纳税纳税特定应税项目纳税特殊情况）予纳税减征部分税收顾奖励措施
n 顾性免税
n 奖励性免税
n 减税技术：指合法合理情况纳税减少应纳税收直接节税税收筹划技术
n 减税技术特点
n 属绝节税
n 技术简单
n 适范围狭窄
n 具定风险性
n 免税技术方法
n 量争取更减税遇减税化
n 量减税期长化
税率差异技术
n 量寻求税率低化
n 量寻求税率差异稳定性长期性
扣技术
n 扣技术：指合法合理情况扣额增加直接节税调整计税期扣额相节税税收筹划技术
n 扣技术特点：
n 绝节税相节税
n 技术较复杂
n 适范围较
n 具相稳定性
n 扣技术点
n 扣项目化
n 扣金额化
n 扣早化
抵免技术
n 税收抵免：应纳税额中扣税收抵免额
n 避免双重征税税收抵免：免税法费法抵免法
n 税收优惠奖励税收抵免：设备购置投资抵免
n 抵免技术：合法合理情况税收抵免额增加绝节税税收筹划技术
n 抵免技术特点：
n 绝节税
n 技术较简单
n 适范围较
n 具相确定性
n 抵免技术点
n 抵免项目化
n 抵免金额化
退税技术
n 缴税款退
n 投资退税（外商投资企业）
n 出口产品
n 退税技术特点
n 绝节税
n 技术较简单
n 适范围较
n 具定风险性
n 退税技术点
n 量争取退税项目化
n 量退税额化
纳税期递延
n 允许企业规定期限分期延迟缴纳税款
n 方法
n 递延项目化
n 递延期长化
纳税递延
税负转嫁
n 税负转嫁影响素
商品供求弹性
般言供弹性需求弹性企业应优先考虑税负前转性反进行税负转法转嫁性较
市场结构税负转嫁
完全竞争市场结构税负转嫁
完全竞争市场结构税负转嫁
寡头垄断市场结构税负转嫁
完全垄断市场结构税负转嫁
课税制度税负转嫁
税种性质
税基宽窄
课税象
课税
税负轻重
选择合理企业组织形式
子公司分公司
合伙制企业
分子公司税收遇
n 子公司独立法实体设立负全面纳税义务
n 分公司独立法实体负限纳税义务利润亏损总公司合计算
合伙制企业
n 国家区合伙制企业作纳税实体甚作公司法进行征税
第6章 增值税税收筹划
增值税税收筹划空间
– 纳税
– 征税范围
– 税率
– 计税
纳税税收筹划
般纳税应纳增值税额销项税额进项税额
∵进项税额购进项目金额×增值税税率
增值率（销售额－抵扣购进项目金额）÷销售额
购进项目金额销售额销售额×增值率
销售额×（1增值率）
注：销售额购进项目金额均含税金额
∴进项税额抵扣购进项目金额×增值税税率
销售额×（1增值率）×增值税税率
般纳税应纳增值税额销项税额－进项税额
销售额×增值税税率－销售额×（1增值率）×
增值税税率
销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）]
销售额×增值税税率×增值率
规模纳税应纳税额销售额×征收率（64）
两者税负相等时增值率差衡点增值率
：
销售额×增值税税率×增值率销售额×征收率
增值率征收率÷增值税税率
差衡点增值率
差衡点抵扣率判法
般纳税应纳增值税额销项税额进项税额
∵进项税额抵扣购进项目金额×增值税税率
增值率（销售额－抵扣购进项目金额）÷销售额
1－抵扣购进项目金额销售额
1－抵扣率
注：销售额购进项目金额均含税金额
∴进项税额抵扣购进项目金额×增值税税率
销售额×（1增值率）×增值税税率
般纳税应纳增值税额销项税额进项税额
销售额×增值税税率销售额×（1－增值率）×
增值税税率
销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）]
销售额×增值税税率×增值率
销售额×增值税税率×（1－抵扣率）
规模纳税应纳税额销售额×征收率（64）
两者税负相等时抵扣率差衡点抵扣率
：
销售额×增值税税率×（1－抵扣率）销售额×征收率
抵扣率1－征收率增值税税率
增值税税率17征收率6时抵扣率16÷17135296471
差衡点抵扣率
应注意问题
l 税法般纳税认定求
l 财务利益化
l 企业产品性质客户类型
增值税纳税营业税纳税筹划
l 差衡点增值率判法
– 两种纳税计税原理般纳税增值税计算增值额作计税基础营业税纳税营业税全部收入作计税基础销售价格相情况税负高低取决增值率般说增值率高企业适作营业税纳税反选择作增值税纳税税负会较轻增值率达某数值时两种纳税税负相等数值称差衡点增值率计算公式：
般纳税应纳增值税额销项税额进项税额
∵进项税额购进项目金额×增值税税率
增值率（销售额－抵扣购进项目金额）÷销售额
购进项目金额销售额销售额×增值率
销售额×（1增值率）
注：销售额购进项目金额均含税金额
∴进项税额抵扣购进项目金额×增值税税率
销售额×（1增值率）×增值税税率
般纳税应纳增值税额销项税额－进项税额
销售额×增值税税率－销售额×（1增值率）
×增值税税率
销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）]
销售额×增值税税率×增值率
营业税纳税应纳税额含税销售额×营业税税率（53）
销售额×（1+增值税税率）×营业税税率（5
3）
注：营业税计税全部销售额
两者税负相等时增值率差衡点增值率
：
销售额×增值税税率×增值率销售额×（1+增值税税率）×营业税税率（53）
增值率（1+增值税税率）×营业税税率÷增值税税率
增值税税率17营业税税率5时增值率（1+17）×5÷173441
说明增值率3441时两种纳税税负相增值率低3441时营业税纳税税负重增值税纳税适选择作增值税纳税增值率高3441时增值税纳税税负高营业税纳税适选择作营业税纳税
理计算出增值税纳税增值税税率13营业税纳税税率3时差衡点增值率
差衡点抵扣率判法
般纳税应纳增值税额销项税额进项税额
∵进项税额抵扣购进项目金额×增值税税率
增值率（销售额－抵扣购进项目金额）÷销售额
1－抵扣购进项目金额销售额
1－抵扣率
注：销售额购进项目金额均含税金额
∴进项税额抵扣购进项目金额×增值税税率
销售额×（1增值率）×增值税税率
般纳税应纳增值税额销项税额进项税额
增值税税率
销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）]
销售额×增值税税率×增值率
销售额×增值税税率×（1－抵扣率）
营业税纳税应纳税额含税销售额×营业税税率（53）
销售额×（1+增值税税率）×营业税税率
两者税负相等时抵扣率差衡点抵扣率
：
销售额×增值税税率×（1－抵扣率）销售额×（1+增值税税率）×营业税
税率
抵扣率1－（1+增值税税率）×营业税税率增值税税率
增值税税率17营业税税率5时抵扣率1（1+17）×5÷17134416559
说增值率6559时两种纳税税负相抵扣率低6559时营业税纳税税负轻增值税纳税适选择作营业税纳税增值率高6559时增值税纳税税负轻营业税纳税适选择作增值税纳税
理计算出般纳税增值税税率13营业税纳税税率3时差衡点抵扣率
差衡点抵扣率
l 兼营
l 混合销售
增值税计税税收筹划
l 计税法律界定
– 般纳税应纳税额计算
– 销项税额
– 进项税额
– 规模纳税进口货物应纳税额计算
l 销项税额税收筹划
l 销售方式税收筹划
– 折扣销售
– 销售
– 旧换新
– 物易物
l 纳税义务发生时间规定
– 应收货款时法收回情况选择分期收款结算方式
– 选择委托代销方式
l 销售价格税收筹划
l 进项税额税收筹划
l 购货象筹划
增值税出口退税税收筹划
• 出口退税关规定
• 出口退税适范围出口退税条件
• 出口货物退税率
出口退税业务税收筹划
• 选择营方式
• 营出口（含进料加工）免抵退
• 料加工征退
第7章 消费税税收筹划
纳税税收筹划
l 纳税法律界定
– 生产应税消费品纳税
– 委托加工应税消费品纳税
– 进口应税消费品纳税
l 纳税税收筹划
– 消费税针特定纳税通企业合递延纳税时间
– 合会原企业间购销环节转变企业部原材料转环节递延部分消费税税款
– 果环节消费税税率较前环节低直接减轻企业消费税税负
计税税收筹划
l 计税法律界定
– 国现行消费税计税分销售额销售数量两种类型
– 销售额确定
– 纳税销售应税消费品购买方收取增值税税款外全部价款价外费
– 组成计税价格（成+利润）（1－消费税税率）
– 组成计税价格（材料成+加工费）（1－消费税税率）
– 组成计税价格（关税完税价格+关税）（1－消费税税率）
– 销售数量确定
l 计税税收筹划
l 关联企业转移定价
– 消费税纳税行发生生产领域非流通领域（金银首饰外）果生产销售环节价格降低直接取节税利益关联企业中生产（委托加工进口）应税消费品企业果较低价格应税消费品销售独立核算销售部门降低销售额减少应纳消费税税额独立核算销售部门处销售环节缴增值税缴消费税样做集团整体消费税税负目然增值税税负保持变
l 选择合理加工方式
– 委托加工应税消费品行加工应税消费品计税委托
– 加工时受托方（体工商户外）代收代缴税款计税类产品销售价格组成计税价格行加工时计税产品销售价格通常情况委托方收回委托加工应税消费品高成价格售出委托加工费行加工成收回应税消费品计税价格低收回直接出售价格委托加工应税消费品税负会低行加工税负委托方说产品外售价高收回委托加工应税消费品计税价格部分实际未纳税
l 税率法律界定
– 消费税税率分例税率定额税率种产品产品性价格原材料构成税率高低酒类产品分粮食白酒薯类白酒酒精啤酒黄酒酒等分适税率
l 税率筹划
– 企业兼营种税率应税消费品时应分核算税率应税消费品销售额销售数量税法规定未分核算销售额销售数量者税率应税消费品组成成套消费品出售应高适税率疑会增加企业税收负担
– 根税法关规定等级应税消费品进行定价筹划
第8章 营业税税收筹划
税税收筹划
l 纳税法律界定
l 纳税税收筹划
– 纳税间合
– 合变成营业税纳税体方相互提供服务行属企业部行种部行缴纳营业税
– 利兼营销售混合销售
征税范围税收筹划
l 征税范围法律界定
l 征税范围税收筹划
– 建筑业税收筹划
– 纳税通筹划营项目排营业税征税范围中获节税收益
– 选择合理合作建房方式
l 选择合理材料供应方式
– 营业税暂行条例规定事建筑修缮装饰工程作业样结算营业额均包括工程原材料物资动力价款纳税通控制工程原料预算开支减少应计税营业额
– 营业税暂行条例规定事安装工程作业安装设备价值作安装工程产值营业额包括设备价款建筑安装企业事安装工程作业时应量设备价值作安装工程产值建设单位提供机器设备建筑安装企业负责安装取安装费收入营业额中包括安装设备价款达节税目
l 动产销售税收筹划
– 动产销售业务中流转环节缴纳营业税销售额计税应量减少流转环节取节税利益
计税税收筹划
l 计税法律界定
l 计税税收筹划
– 加税前扣项目
– 分解营业额
税率税收筹划
l 税率法律界定
l 税率税收筹划
– 工程承包适税率
– 工程承包建设单位否签订承包合营业税划分成两税目建筑业适税率3服务业适税率5
l 兼营税率应税项目
– 纳税兼营税率应税项目应分核算营业额避免高适税率情况餐厅营饮食业营娱乐业娱乐业适税率高达20未分核算营业额外负担应娱乐业适税率征税
第9章 企业税税收筹划
纳税税收筹划
– 纳税法律界定
– 纳税税收筹划
– 纳税税收筹划通纳税间合分立集团公司设立子公司分公司选择达规避高税率享受税收优惠目
合筹划
l 合筹划法律
– 企业合指两两企业通签订合协议法律程序合企业法律行合采取吸收合新设合两种形式吸收合指两两企业合时中家企业吸收企业成存续企业吸收企业解散新设合称创立合联合指两两企业合成新企业合方解散
– 合筹划法律
l 纳税认定
– 吸收兼企业存续企业中华民国企业税暂行条例实施细规定符合企业税纳税条件分吸收兼企业存续企业纳税吸收兼企业已符合企业税纳税条件应存续企业纳税吸收兼企业未税务事宜应存续企业承继
– 企业新设合方式合新设企业条例企业税纳税条件新设企业纳税合前企业未税务事宜应新设企业承继
l 减免税优惠处理
– 企业采取种方式合兼新办企业应享受新办企业税收优惠顾
– 合兼前企业应享受定期减免税优惠已享受期满合兼企业享受优惠
– 合兼前企业应享受定期减免税优惠未享受期满剩余期限致税务机关审核批准合兼企业继续享受优惠期满果剩余期限致应分计算相应应纳税额分税收法规规定继续享受优惠期满合兼符合减免税优惠章纳税
l 资产转损益资产计价亏损弥补税务处理
– 企业合通常情况合企业应视公允价值转处置全部资产计算资产转法缴纳税合企业前年度亏损结转合企业弥补合企业接受合企业关资产计税时评估确认价值确定成
– 合企业合企业实现合股东回购公司股份回购价格发行价格间差额应作股票转损失
– 合企业支付合企业股东收购价款中合企业股权外现金价证券资产（简称非股权支付额）高支付股权票面价值（支付股账面价值）20税务机关审核确认事方选择列规定进行税税收处理：
– 合企业确认全部资产转损失计算缴纳税合企业合前全部企业税事项合企业承担前年度亏损果未超法定弥补期限合企业继续规定年度实现合企业资产相关弥补合企业接受合企业全部资产计税成须合企业原账面净值基础确定
– 合企业股东持原合企业股权交换合企业企业股权视出售旧股购买新股处理合企业股东换新股成须持旧股成基础确定未交换新股合企业股东取全部非股权支付额应视持旧股转收入规定计算确认财产转损失法缴纳税
– 外合企业资产负债基相等净资产零合企业承担合企业全部债务方式实现吸收合视合企业公允价值转处置全部资产计算资产转
l 企业合税收筹划
资产转损益确认否税影响
– 企业合中合企业否确认财产转收益取决产权交换支付方式合企业支付合企业股东收购价款中非股权支付额高支付股权票面价值（股账面价值）20合企业确认全部资产转损失股权转计算损益作业资利税果合企业支付合企业股东非股权支付额高支付股权票面价值（股账面价值）20合企业应视公允价值转处置全部资产计算资产转法缴纳财产转税企业合程中应合理控制非股权支付例
l 计价税务处理税税负影响
– 非股权支付额高支付股权票面价值20情况合企业接受合企业全部资产计税成合企业原账面净值基础确定果非股权支付额高支付股权票面价值20合企业接受合企业资产评估确认价值确定计税成
– 两种情况合企业接受合企业资产计入成费价值基础必然导致税前扣金额合合企业税税
l 亏损弥补处理税税负影响
– 非股权支付额高支付股权票面价值20情况合企业前年度亏损果未超法定弥补期限合企业继续规定年度实现合企业资产相关弥补果非股权支付额高支付股权票面价值20合企业前年度亏损结转合企业弥补
– 两种情况合企业前年度亏损处理方式必然会影响合企业税税负
l 企业合应注意问题
– 首先合等新办国税法新办企业规定税收优惠政策企业试图通企业进行合达享受优惠目允许国税法规定合前企业应享受定期减免税优惠已享受期满合企业重新享受果企业希享受优惠企业进行投资组建新企业
– 次前享受优惠企业应注意合否符合条件民政福利企业享受优惠条件安排四残员例果合志符合该例企业应该进行适员调整企业然符合条件
– 次合应仅税收考虑应该结合企业合动企业合原实现理合理利资源获规模效益等节省税款中部分般情况企业宜节省税款进行企业合
– 合企业应该全面分析合成收益里收益指合企业评估价值中包括年度实现收益节省成里成仅指企业合完成成整合营运成购退出成购机会成等包括企业合风险成营运风险等
分立筹划
l 企业分立税收筹划法律
– 分立指企业关法律法规规定分立两两企业法律行分立采取存续分立新设分立两种形式存续分立称派生分立指原企业存续部分分出设立数新企业新设分立称解散分立指原企业解散分立出方分部设立新企业
l 纳税认定
– 分立企业符合税纳税条件企业纳税分立前企业未税务事宜分立企业承继
l 减免税优惠处理
– （1）企业分立视新办企业享受新办企业税收优惠顾
– （2）分立前享受关税收优惠尚未期满分立企业符合减免条件继续享受减免税期满分立企业符合减免税条件继续享受关税收优惠
– 资产转损益资产计价亏损弥补税务处理
– （1）通常情况分立企业应视公允价值转分离出部分全部资产计算分产资产财产转法缴纳税分立企业接受分立企业资产计税时评估确认价值确定成果存续分立分产企业未超法定约定期限亏损额存续企业继续弥补果新设分立分立企业未超法定弥补期限亏损额结转分立企业弥补
– （2）分立企业支付分立企业股东交换价款中分立企业股权外非股权支付额高支付股权票面价值（支付股账面价值）20税务机关审核确认企业分立事方选择列规定进行分立业务税处理：
– 分立企业确认分离资产转损失计算税分立企业接受分立企业全部资产负债成须分立企业账面净值基础结转确定评估确认价值进行调整分立企业已分离资产相应纳税事项接受资产分立企业承继分立企业未超法定弥补期限亏损额分离资产占全部资产例进行分配接受分离资产分立企业承继
l 企业分立税收筹划
– 否确认资产转损益分立企业分离分立企业资产转价格高账面净值时应选择分立企业支付分立企业非股权支付额高支付股权票面价值（股账面价值）20支付方式选择种支付方式确认分离资产转缴纳资产转税降低分立企业税税负分立企业分离分立企业资产转价格低账面净值时应选择分立企业支付分立企业非股权支付额高支付股权票面价值20支付方式选择种支付方式确认分离资产转损失入分立企业利润总额降低分立企业税税负
l 资产计价税收处理分立企业分离分离企业资产评估价值低账面净值时应选择非股权支付额高支付股权票面价值20支付方式选择种支付方式分立企业接受资产原账面净值确定结转计税成降低分立企业税税负分立企业分离分立企业资产评估价值高账面净值时选择种支付方式必须考虑方面素采种支付方式分立企业接受资产评估价值确定结转结转计税成
l 亏损弥补处理果分立企业尚未超法定弥补期限亏损额时应选择非股权支付额高支付股权票面价值20支付方式选择种支付方式分立企业未弥补亏损额接受分离资产分立企业承继降低分立企业税税负否选择非股权支付额高支付股权票面价值20支付方式必须企业采存继分立新设分立
l 企业分立应注意问题
– 首先分立等新办企业合等新办样分立等新办
– 次分立会增加某方面税收（1）营业税分立企业相互间提供劳务时分立应缴纳营业税分立前企业部间相互提供缴纳营业税（2）增值税分立企业相互间商品功劳务转移分立前缴纳增值税分立独立核算应缴纳相应增值税（3）税分立分立企业间亏损盈利汇总纳税盈亏相抵效应消失会增加部分税
计税税收筹划
– 应纳税额收入总额－准予扣项目金额
l 收入筹划
l 扣项目税收筹划
扣项目税收筹划
l 固定资产
– 利折旧方法进行税收筹划
– 企业减免税优惠期加速折旧会企业总体税负提高增加税支出营者支配资金减少部分资金税款形式流出企业加速折旧时营者提供项秘密资金已提足折旧固定资产然企业服务没占企业资金项秘密资金存企业未营亏损提供避难免税减税期间许企业营者乐采加速折旧方法较宽松财务环境
– 亏损企业选择折旧方法应企业亏损弥补情况相结合选择折旧方法必须完全税前弥补亏损年度折旧额降低保证折旧费抵税效应限度发挥
l 成费核算
– 选择合理存货计价方法
– 税法规定纳税商品材料产成品半成品等存货计价应实际成准纳税项存货发生领实际成计算先进先出法进先出法加权均法移动均法等方法中选种选意改变确实需改变计价方法应纳税年度开始前报税务机关备案
– 税收筹划角度原材料存货价格般总升四种成计价方法中纳税采进先出法较企业税税前扣办法进先出法进行限制求企业进先出法时计价方法必须实物流转致该办法然限制进先出法没限制计价方法总存货计价方法选择应利期结转成成升减利润减少计税减轻税税负
– 计价方法选择筹划应立足成费抵税效应充分快发挥企业应选择计价方法企业税税负降低
– 第盈利企业存货成中税前扣存货成抵税效应够完全发挥选择计价方法时应着眼成费抵税效应早发挥作选择前期成较计价方法通货膨胀时期选择进先出法通货紧缩时期选择先进先出法
– 第二享受税优惠政策企业减免税期成费抵税效应会全部部分减免优惠抵消应选择减免税期成少非减免税期成计价方法
– 第三亏损企业选择计价方法应企业亏损弥补情况相结合选择计价方法必须完全税前弥补亏损年度成费降低保证成费抵税效应限度发挥
l 选择合理费分摊方法
– 费分摊方式会扩缩企业成影响企业利润水企业选择利方法进行费分摊现行税收法规财务会计法规成费分摊期限分期方法作明确确定具体分种类型：
l 融资性租赁
l 营性租赁
– 筹划方法：
– 出租方承租属关联企业时方盈利方亏损亏损方利租赁形式某设备租赁盈利方减少盈利方利润双方适税率差时利租赁利润流税率较低方
选择合理筹资方式
– 筹资作相独立行企业营理财业绩影响通资结构变动引发效应分析筹资税收筹划时应着重考虑两方面：资结构变动究竟企业业绩税负产生影响二企业应组织资结构配置效降低税负时实现投资者税收益化目标资结构构成变动取决负债资金例负债率负债率否合理判定资结构否优化关键负债率越高意味着企业税前扣额越节税效果相应越明显时企业营风险越企业利筹资方式进行纳税筹划时仅税收考虑注意企业收益提高带风险充分考虑企业身特点风险力
选择合理坏账核销方式
l 备抵法
l 直接转销法
选择合理外币折算方式
l 统账制：业务发生时外币折算记账位币入账数企业采
– 选取外币业务发生日市场汇率作记账汇率
– 选取月1日市场汇率月份（季度年度）终外币账户期末余额期末市场汇率折算记账位币金额期相应记账位币账户期末余额间差额确认汇兑损益
– 外币持续升时卖出外币选取日汇率买入外币选取期期初汇率
– 外币汇率持续降卖出外币选取期期初汇率记账汇率买入外币选取日汇率
l 分账制：日常核算时分币种外币原币记账编制资产负债表日折算记账位币报表
利企业税税收优惠政策进行税收筹划
l 企业税税收优惠关规定
– 投资抵免
– 研发费
– 高新技术企业
– 第三产业
– 福利企业
l 合理利税收优惠政策
l 利优惠年度
l 企业优惠年度分布企业利润年度
l 选择投资区
l 选择投资项目
l 选择投资方式
l 境外已纳税额扣
– 分国分项
– 定率抵扣
第10 章 外商投资企业外国企业税税收筹划
外商投资企业外国企业税纳税身份税收筹划
– 纳税义务般规定
– 纳税身份确认
– 总机构标准
征税范围筹划
n 外商投资企业间失联系境外部分必申报纳税征税作预提税处理
n 总机构设避税
计税筹划
l 计税法律规定
– 应税收入
– 税前扣项目
– 支付总机构理费
– 款利息
– 交际应酬费
– 工资福利费
– 公益救济性捐赠
– 技术开发费
– 税前列支项目
– 资利息
– 违法营罚款等
l 计税筹划空间
– 推迟计税实现
– 推迟获利年度两免三减半政策放企业盈利力较年度享受
– 合理申报推迟预缴税款
l 压缩计税
– 合计税：企业间合兼
– 适进行技术改造
税率筹划
l 低税率区设立子公司
l 通营行业选择兴办高新技术企业等享受低税率
减免税筹划应注意问题
l 减免税优惠期限握
– 营期
– 获利年度
– 免征减征期限：连续计算
l 必须履行关程序
第11章 税税收筹划
l 居民纳税非居民纳税转换
工资薪金筹划
l 工资薪金福利化
l 纳税项目转换
l 劳务报酬转工资转换
l 奖金分摊法
l 劳务报酬筹划
l 分项计算法
l 支付次数筹划法
l 费转移法
税税收筹划
l 税纳税税收筹划
– 纳税法律界定
l 居民纳税义务：住居住时间
– 负限纳税义务
l 非居民纳税义务
l 居民纳税义务非居民纳税义务转换
– 通改变居住时间
l 通员住（居住）变动降低税收负担
– 迁出某国方取住
l 通员流动降低税收负担
– 停留时间短避免成纳税
– 财产收入留低税区高税负费低方消费
企业税纳税义务体工商户独资企业选择
l 限责制独资合伙制企业利弊
– 承担责
– 税负
承包方式选择
l 关计税规定
– 工商登记体工商户体工商户征收征收税
– 工商登记企业先征收企业税根承包方式分配征收税
l 营成果拥权仅合规定取定工资薪金征收税
l 发包方出租方交纳定费营成果支配535五级超额累进税率承包营承租营征收税
– 实际营期满 1 年体工商户应换算成全年确定税率承包实际承包承租营月数作纳税年度计算纳税
企业拆分
– 体户独资企业实行五级超额累进税率通企业拆分缩应税形式实现低税负
征税范围
l 工资薪金
l 体工商户生产营
l 企事业单位承包营承租营
l 劳务报酬
l 稿酬
l 特许权费
l 财产租赁
l 财产转
l 利息股息红利
l 偶然
计税法律规定
l 费减标准
l 附加减费适范围标准
l 次收入确定
– 属事项连续取收入月取收入次
– 作品连载取收入连载完成取收入次
– 通民政部门等公益性捐赠30部门扣
税率法律规定
l 工资薪金适545超额累进税率
l 体工商户承包适535超额累进税率
l 稿酬20减征70
l 劳务报酬20实行加成规定
l 税率20
工资薪金税收筹划
l 工资薪金福利化
– 企业提供住
– 提供假期旅游津贴
– 提供福利设施
l 纳税项目转换选择筹划
– 劳务报酬转换成工资
– 工资转换劳务报酬
分摊法
l 次性奖金分摊发放法
l 工资分摊发放法
劳务报酬节税筹划
l 分项计算筹划法
l 支付次数筹划法
– 董事费收入
l 费转移筹划法
– 方提供定福利报销定费
稿酬筹划
l 费出版社负担
– 方提供设备服务
l 免征额化
利息股息红利筹划
l 教育储蓄存款
l 住房公积金
l 医疗保险金
l 基养老保险金
l 失业保险金
投资筹划法
l 企业利润分配
投资方式筹划法
l 储蓄
l 教育基金储蓄
l 国债
l 股票
l 保险
l 外汇
体工商户纳税筹划
l 增加费支出
l 分散推收益实现
– 合理存货计价方法
– 费合理分摊
– 合理安排预缴税款
合理利税收优惠政策
l 优惠政策关规定
– 免税项目
l 部单位发放奖金
l 国债利息
l 国家统规定发放补贴冿贴
l 福利费抚恤费救济金
l 保险赔款
l 军转业费复员费
l 国家统规定缴付基金
– 暂免征税项目
l 外籍非现金形式实报实销形式取住房补贴伙食补贴洗衣费境外出差补贴等
l 举报协查种违法犯罪行获奖金
l 代扣代缴手续费
l 转达5 年家庭惟房
l 离退休工资
合理利优惠政策
l 起征点安排
l 境外已纳税额扣
第12章 关税税种税收筹划
关税税收筹划
l 合理控制完税价格
l 充分利原产标准
– 惠国税率
– 协定税率
– 特惠税率
– 普通税率
l 利保税制度
– 保护区投资设厂
l 避免征收反倾销税
– 提高产品附加值取消片面低价政策
– 分散出口市场
– 出口设厂
土增值税税收筹划
l 利房产转移方式进行筹划
– 房产出租投资入股均免征
l 控制增值额
– 单独分开处理部分整房产中分离
– 扩成费列支例
l 利息支出
– 利税收优惠
l 房产业建造普通民住宅增值率20免征
税率
计算公式
l 应纳土增值税增值额*税率扣项目金额*速算扣率
资源税筹划
l 利综合回收率选矿
l 征免税产品分核算
房产税筹划
l 利税收优惠
– 修停半年免税
l 合理确定房产原值
– 附属设备单独计算价值
– 房产修理费筹划
– 房产投资方式筹划
l 投资
l 出租
城镇土税筹划
l 利改造废弃土
l 利土级进行筹划
l 免税部分分开核算
城市维护建设税税收筹划
l 利委托加工进行筹划
l 利进口货物进行筹划
印花税税收筹划
l 充分利优惠政策
l 分项核算
l 利确定金额保守金额实现递延纳税
车船税筹划
利税率界点
载重量超1吨渔船免税
利特殊规定
机动车挂车机动载货汽车税额7 折征税
事运输业务拖拉机拖拉机挂拖车净吨位计算机动载货汽车税额5 折计税
客货两车载部分汽车税额减半征税载货部分机动载货汽车税额征税
减免税车辆分开核算
契税筹划
利房屋交换进行筹划
充分利税收优惠政策
第13章 跨国税收筹划概述
跨国税收筹划概念
跨国税收筹划税收筹划活动国际范围延伸发展跨国纳税利国税法规定差漏洞种种公开合手段减轻国际税负行
跨国税收筹划产生条件
l 国税制结构差
n 济发达国家实行直接税间接税辅税制体系
n 发展中国家实行间接税直接税辅税制体系
l 国税收辖权纳税义务标准差异
l 国税基范围差
l 国税率差
l 税收优惠措施差避税港存
l 征收理水差
跨国税收筹划应注意问题
l 必须关注国家税制结构差
l 必须关注国家税负
l 必须关注纳税义务认定
n 居民纳税负限纳税义务
n 非居民纳税负限纳税义务
l 关注济性重复征税税负影响
l 必须关注税收协定网络
第14章 跨国税收筹划概述
跨国公司税收筹划
l 设立适低税率企业组织结构
n 建立国际控股公司建立国际控股公司跨国公司实现全球营战略减轻税收负担达总体利润化效途径
n 国际控股公司税收利益包括预提税化延迟纳税投资外国税收抵免化回避外汇制等
l 设立常设机构
n 转移货物
n 转移营业财产
n 转移劳务
n 转移利息特许权费
n 转移理费
n 利常设机构亏损进行税收筹划
n 利常设机构间汇率变化进行税收筹划
l 建立子公司
l 收购跨国公司
l 利转定价
l 利国际避税
n 避税形成原条件
n 避税作
n 避税类型特征
n 利避税进行国际筹划包括虚构避税营业虚设避税信托财产等
l 利国际租赁进行税收筹划
l 利税收协定进行税收筹划
l 电子商务税收筹划
跨国税收筹划
l 流动筹划法
n 转移住
n 税收流亡
l 非流动筹划法
l 流转税化
l 税化
l 预提税化
l 财产税化
l 财产税资利税化
l 遗产税赠税化
第15章 国际避税防范措施
限制关联企业合理转定价制
l 关联企业认定
l 应税调整
n 非受控价格法
n 销售价格法
n 成加计法
n 方法
l 预约定价制
n 容
n 申请审定程序
n
制定防范利避税避税立法
l 美国限制避税业务法规
l 国家限制避税业务法规
限制第三国居民滥税收协定
措施
l 情报交换税务行政协作
l 外汇制防止财政性移居
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