第六章 企业部控制
容框架
1企业部控制规范体系框架
2企业部控制体系建设
3企业部控制评价审计
考情分析
章年考核道15分案例分析题考核容包括部控制基规范部控制建设组织形式企业层面控制业务层面控制部控制评价审计等考核方企业部控制具体设计否恰针关键控制点应采取种控制措施企业部控制审计报告意见类型选择等时考题会时事热点做背景资料考核容属基概念原理总体言章考核难度深度基趋稳
第节 企业部控制规范体系框架
知识点部控制定义目标（★ ★ ★）
部控制企业董事会监事会理层全体员工实施旨实现控制目标程
部控制目标
部控制目标合理保证：
（1）企业营理合法合规
基础目标
（2）资产安全
（3）财务报告相关信息真实完整
（4）提高营效率效果
重目标
（5）促进企业实现发展战略
终极目标
田忌赛马事包含相关部控制知识：部控制建设提高效率效果部控制建设程中方面目防范风险减少损失减少损失身提高身济效益（提高效率者提高效果）方面孙膑通田忌三匹马进行流程优化终赢赛部控制企业部理活动流程进行梳理优化理流程提高企业理水
典例题（实施方案）明确控制目标公司实施部控制目标保证营理合法合规资产安全完整财务报告真实确保聘请会计师事务进行部控制审计获标准保留审计意见
『解析』公司实施部控制目标定位恰
理：建立健全部控制目标合理保证企业营理合法合规资产安全财务报告相关信息真实完整提高营效率效果促进企业实现发展战略
问题
什企业部控制目标做合理保证做绝保证？
『解析』企业部控制存固局限性：身观素影响（越权串通）企业客观资源受限等会削弱部控制效性
典例题（会议决议）会议首先确定公司部控制目标切实做营理合法合规资产安全严格法律法规相关监求开展营活动确保公司营理程存风险
『解析』（1）部控制目标定位保证营理合法合规资产安全观点恰
理：部控制目标仅包括合理保证营合法合规资产安全包括财务报告相关信息真实完整目标营效率效果目标促进实现发展战略目标
（2）确保公司营理程存风险观点恰
理：部控制务风险控制承受度范围：部控制完全消公司面全部风险
知识点部控制原（★ ★ ★）
（）全面性原
部控制应贯穿决策执行监督全程覆盖企业属单位种业务事项实现全程全员性控制存部控制空白点
全面性原涉四方面分横边底事前调查事评价中事前调查指活动理者事前收集相关信息提高活动效性事评价指活动理者活动结束整流程进行评价次更举办类活动做准备
典例题（实施方案）部控制规范体系建设工作分阶段进行：第阶段梳理业务流程公司严格企业部控制基规范配套指引求进行标认真梳理现行理制度业务流程配套指引未涵盖业务领域纳入公司实施部控制规范体系范围进行相关理制度业务流程梳理
『解析』配套指引未涵盖业务领域纳入公司实施部控制规范体系范围表述
理：符合全面性原求全面性求部控制应贯穿企业决策执行监督全程覆盖企业属单位种业务事项实现全程全员性控制存部控制空白点
链接企业部控制规范体系基规范配套指引构成配套指引18项应指引企业部控制评价指引企业部控制审计指引组成基规范配套指引适中型企业国市公司中央企业国中型企业须强制执行基规范配套指引时指导企业建立健全效实施部控制国制定企业部控制规范（试行）
（二）重性原
部控制应兼顾全面基础关注重业务事项高风险领域采取更严格控制措施确保存重缺陷企业 三重事项实行集体决策联签制度重性原体现
重事项决策
重干部免
重项目安排
额资金
案例思考甲集团某子公司进行重组需方案A方案B中间选择套执行公司领导班子集体讨选择方案A实施程中发现重组条件已发生改变方案B更利集团董事长决定改方案B请问集团董事长做法否正确说明理
『解析』集团董事长做法正确
理：三重问题单独进行决策者擅改变集体决策意见
（三）制衡性原
部控制应治理结构机构设置权责分配业务流程等方面形成相互制约相互监督机制时兼顾运营效率制衡性原求企业完成某项工作必须互隶属两两岗位环节时求履行部控制监督职责机构员具良独立性
七尚分粥
◆指定分粥
◆家轮流分粥
◆推举德分粥
◆设分粥委员会
◆谁分谁
典例题（实施方案）董事会设审计委员会负责审查部控制监督部控制效实施等工作审计部理兼审计委员会席审计部调整职责定位开展传统财务审计济责审计时部控制建立实施进行监督检查评价
『解析』审计部理兼审计委员会席恰
理：审计委员会席应具备财务会计专业背景独立董事担：审计委员会席应该具独立性：审计部理兼审计委员会席违背制衡性原
（四）适应性原
部控制应企业营规模业务范围竞争状况风险水等相适应着情况变化加调整适应性原求企业建立实施部控制应具前瞻性适时部控制系统进行评估发现存问题时采取措施予补救
（五）成效益原
部控制应权衡实施成预期效益适成实现效控制成效益原求企业部控制建设必须统筹考虑投入成产出效益成效益原判断需企业整体利益出发某控制会影响工作效率会避免整企业面更损失时应实施相应控制
典例题某型企业员工数量较少仅1名会计员负责记账编制报表出成效益原考虑企业指定该会计员兼出纳工作该型企业做法否恰说明理
『解析』该型企业做法恰理：根制衡性原会计出纳应相互分离考虑企业规模较实际情况节约运营成促进企业营效率化角度出发企业样做企业理层必须定期定期述员工作进行独立监督检查（采取代性控制措施）（具备定规模企业例外）
知识点部控制素
部控制素
部环境
重基础
风险评估
重环节
控制活动
具体方式
信息沟通
重条件
部监督
重保证
（）部环境
规定企业纪律架构影响营理目标制定塑造企业文化氛围影响员工控制意识企业建立实施部控制基础部环境包括治理结构机构设置权责分配部审计机制力资源政策企业文化等
◆橘生淮南橘
◆生淮北枳
晏子春秋
控制度环境中成长环境制度产生效果样部控制环境角度进行考虑
①治理结构
企业应根国家关法律法规企业章程建立规范公司治理结构议事规明确董事会监事会理层决策执行监督等方面职责权限形成科学效职责分工制衡机制
②机构设置权责分配
企业应结合业务特点部控制求设置部机构明确职责权限权利责落实责单位企业部机构设置然没统模式采组织结构应利提升理效保证信息通畅流动
③部审计机制
企业应加强部审计工作保证部审计机构设置员配备工作独立性
④力资源政策
力资源政策应利企业持续发展般包括员工聘培训辞退辞职员工薪酬考核晋升奖惩关键岗位员工强制休假制度定期岗位轮换制度掌握国家秘密重商业秘密员工离岗限制性规定等容企业应职业道德修养专业胜力作选拔聘员工重标准切实加强员工培训继续教育断提升员工素质企业应致力吸引发展留住优秀配合战略目标实现
德 破格重
德 培养
德 限制录
德 坚决
（德兼备）
⑤企业文化
企业应加强文化建设培育积极价值观社会责感倡导诚实守信爱岗敬业开拓创新团队协作精神树立现代理理念强化风险意识法制观念董事监事理高级理员应塑造良企业文化中应发挥关键作
典例题（实施方案）建议董事会增设审计委员会总会计师兼委员会完善公司力资源政策方面业务力作选决定性标准培养支力硬职工队伍
『解析』（1）总会计师担审计委员会理：审计委员会负责应具备相应独立性[：审计委员会席应具备财务会计专业背景独立董事担]
（2）业务力作选决定性标准
理：企业选拔员工应重业务力应重视职业道德修养
[：企业选拔员工应德兼备]
典例题（会议决议）会议致通优化部环境决议包括：严格规范公司治理结构类业务事项均应提交董事会股东会审核批准调整机构设置权责分配做相容岗位职务严格分离相互制约相互监督
『解析』（1）类业务事项均应提交董事会股东会审核批准观点恰
理：类业务事项应规定权限程序进行审核批准：重业务事项需提交董事会股东会审核批准
（2）相容岗位职务严格分离观点恰
理：符合成效益原
：受公司规模业务特点等素影响法相容岗位职务实现效分离予分离
（二）风险评估
风险评估企业时识科学分析营活动中实现控制目标相关风险合理确定风险应策略实施部控制重环节风险评估包括目标设定风险识风险分析风险应
目标设定
风险影响控制目标相关联
风险识
识企业部风险识企业外部风险
风险分析
采取定性定量相结合方法分析固风险时重点分析剩余风险
风险应
常风险应策略：风险规避风险承受风险降低风险分担
◆雪天停止开车（风险规避）
◆更换防滑轮胎（风险降低）
◆购买车辆保险（风险分担）
◆做应（风险承受）
典例题（实施方案）紧密围绕设定控制目标全面系统持续收集相关信息结合公司实际情况时进行风险评估考虑外部风险复杂性变性加公司风险分析力量足拟外部风险忽略计重点识分析部风险根定性分析结果采取风险规避策略应风险
『解析』（1）外部风险忽略计重点识分析部风险理：企业开展风险评估时应准确识实现控制目标相关部风险外部风险（2）单纯采定性分析方法理：开展风险分析应采定性定量相结合分析方法（3）采取风险规避策略应风险理：企业应综合运风险规避风险降低风险分担风险承受等应策略
（三）控制活动
控制活动指企业根风险应策略采相应控制措施风险控制承受度实施部控制具体方式常见控制措施七种企业应根部控制目标结合风险应策略综合运控制措施种业务事项实施效控制
①相容职务分离控制
相容职务指果担发生错误舞弊行掩盖错误舞弊行职务企业设计部控制系统时首先应确定岗位职务相容次明确规定机构岗位职责权限相容岗位职务间够相互监督相互制约形成效制衡机制资源限制等原法实现相容职务相分离企业应采取抽查交易文档定期资产盘点等代性控制措施
★相容职务般包括：
（1）授权批准业务办
（2）业务办会计记录
（3）会计记录财产保
（4）业务办稽核检查
②授权审批控制
企业办理项济业务时必须规定程序授权批准常规授权指企业日常营理活动中定职责程序进行授权规范济业务权力条件关责者时效性般较长特授权企业特殊情况特定条件办理例外非常规性交易事项权力条件责应急性授权企业必须建立授权审批体系编制常规授权权限指引规范特授权范围权限程序责严格控制特授权
◆常规授权指引
◆特授权防滥
◆信等放
◆放权等弃权
典例题（工作点）资金筹集环节降低资金链断裂风险甲公司部控制手册规定总会计师法正常履行职权情况应授予副职紧急状况进行直接筹资切权限
『解析』资金筹集环节部控制设计效理：特授权应规定权限程序进行[：特授权]
③会计系统控制
会计系统控制通会计体发生项济业务进行记录集分类编报等进行控制会计系统控制求企业严格执行国家统会计准制度规定进行会计核算加强会计基础工作明确会计证会计账簿财务会计报告处理程序保证会计资料真实完整企业应法设置会计机构配备会计业员
④财产保护控制
财产保护控制求企业建立财产日常理制度定期清查制度采取财产记录实物保定期盘点账实核限制接等措施确保财产安全企业应严格限制未授权员接触处置财产包括限制资产身接触通文件批准方式资产分配间接接触般情况货币资金价证券贵重物品存货等变现力强资产必须限制关员直接接触
⑤预算控制
预算企业未定时期营资财务等方面收入支出现金流总体计划预算控制求企业实施全面预算理制度明确责单位预算理中职责权限规范预算编制审定达执行程序强化预算约束预算决策权属部理高层（股东会）职权部审计等部门负责监督预算执行
⑥运营分析控制
运营分析控制求企业建立运营情况分析制度理层应综合运生产购销投资筹资财务等方面信息通素分析分析趋势分析等方法定期开展运营情况分析发现存问题时查明原加改进运营分析企业部项业务类机构运行情况进行独立分析综合分析进掌握企业运营效率效果持续优化调整奠定基础
⑦绩效考评控制
绩效考评控制求企业建立实施绩效考评制度科学设置考核指标体系企业部责单位全体员工业绩进行定期考核客观评价考评结果作确定员工薪酬职务晋升评优降级调岗辞退等企业绩效考评目标应具针性操作性企业应员工实施部控制情况纳入绩效考评体系作绩效考评考核指标
⑧重风险预警机制突发事件应急处理机制
企业应根部控制目标结合风险应策略综合运控制措施种业务事项实施效控制企业应建立重风险预警机制突发事件应急处理机制明确风险预警标准发生重风险突发事件制定应急预案明确责员规范处置程序确保突发事件时妥善处理关情况旦出现快速反应损失降低
典例题（实施方案）严格控制活动综合运手工控制动控制预防性控制发现性控制相结合方法采相应控制措施风险控制承受范围时强化绩效考评控制全体员工实施部控制情况作绩效考评参考指标
『解析』员工实施部控制情况仅作绩效考评参考指标
理：企业应员工实施部控制情况纳入绩效考评体系作绩效考评考核指标
[：企业应员工实施部控制情况作晋升奖励惩处等]
典例题（会议决议）会议明确公司应两方面强化控制措施：控制措施嵌入信息系统中通现代化手段实现动控制二完善合理制度外发生济行均应签订书面合
『解析』外发生济行均须签订书面合观点恰
理：符合成效益原：符合重性原
（四）信息沟通
企业应建立信息沟通制度明确部控制相关信息收集处理传递程序确保信息时沟通促进部控制效运行信息沟通实施部控制重条件
◆信息质量
◆沟通制度
◆信息系统
◆反舞弊机制
①信息质量
企业应收集种部信息外部信息进行合理筛选核整合提高信息性企业通财务会计资料营理资料调研报告专项信息部刊物办公网络等渠道获取部信息企业通行业协会组织社会中介机构业务单位市场调查信访网络媒体关监部门等渠道获取外部信息
②沟通制度
信息价值必须通传递体现企业应部控制相关信息企业部理级次责单位业务环节间企业外部投资者债权客户供应商中介机构监部门等关方面间进行沟通反馈信息沟通程中发现问题应时报告加解决重信息应时传递董事会监事会理层
③信息系统
企业建立营理相适应信息系统促进部控制流程信息系统机结合实现业务事项动控制减少消操素企业利信息技术信息进行集成享时应加强信息系统开发维护访问变更数输入输出文件储存保网络安全等方面控制保证信息系统安全稳定运行
④反舞弊机制
舞弊指企业董事监事理高级理员员工第三方欺骗手段获取非法利益意行需企业重点加控制领域企业应建立反舞弊机制坚持惩防举重预防原明确反舞弊工作重点领域关键环节关机构反舞弊工作中职责权限规范舞弊案件举报调查处理报告补救程序
（续）反舞弊机制
反舞弊工作重点领域包括：未授权者采取法方式侵占挪企业资产谋取利益财务会计报告信息披露等方面存虚假记载误导性陈述者重遗漏等董事监事理高级理员滥职权相关机构员串通舞弊确保反舞弊工作落实处企业应建立举报投诉制度举报保护制度应时传达全体员工
典例题（实施方案）加强信息沟通建立信息沟通制度明确部控制相关信息收集处理传递程序确保信息时沟通充分发挥信息技术信息沟通中作单会计电算化全面ERP理系统转化控制流程固化信息系统中杜绝错误舞弊现象发生
『解析』认运信息技术实现动控制杜绝错误舞弊
理：部控制实现控制目标提供合理保证信息系统身存风险需加强控制
典例题（会议决议）会议求公司完善信息沟通制度时收集整理部控制相关外部信息促进信息企业部层级间企业外部关方面间效沟通反馈时建立反舞弊机制实施举报投诉制度举报保护制度时传达全体中层员工确保举报投诉成公司效掌握信息重途径
『解析』举报投诉制度举报保护制度仅传达全体中层员工观点恰
理：举报投诉制度举报保护制度应传达公司全体员工
（五）部监督
部监督企业部控制建立实施情况进行监督检查评价部控制效性发现部控制缺陷时加改进实施部控制重保证部监督分日常监督专项监督日常监督专项监督情况应形成书面报告报告中揭示存部控制缺陷企业应日常监督专项监督基础定期部控制效性进行评价出具评价报告
日常监督常见方式包括：①日常生产营活动中获够判断部控制设计运行情况信息②外部关方面沟通程中获关部控制设计运行情况验证信息③员工沟通程中获部控制否效执行证④通账面记录实物资产检查较资产安全性进行持续监督⑤通部审计活动部控制效性进行持续监督
日常监督应重点关注列情形：资源限制法实现相容岗位相分离业务流程发生重变化开展新业务采新技术设立新岗位关键岗位员胜力足关键岗位出现流失违反关法律法规应通风险评估识重风险等
专项监督范围频率根风险评估结果日常监督效性等予确定专项监督应日常监督机结合日常监督专项监督基础专项监督日常监督补充果发现某专项监督需常性进行企业必纳入日常监督中
典例题（实施方案）研究制定部控制监督制度规范部监督程序方法求突出部监督重点财务会计工作密切相关业务环节控制流程纳入监督范围增强监督检查针性开展专项监督摆首位置重点监督部控制运行缺陷提高部控制执行力
『解析』（1）财务会计工作密切相关业务环节控制流程纳入监督范围理：部监督应企业重业务事项高风险领域纳入监督范围[：部监督范围应涉全员全业务全程]（2）开展专项监督摆首位置理：部监督包括日常监督专项监督二者应统筹兼顾综合应
典例题（会议决议）会议强调部监督防止部控制流形式重保证公司应强化部监督制度审计委员会部审计机构全权负责部控制监督检查合理保证部控制目标实现审计委员会部审计机构部监督中发现重问题权直接董事会监事会报告
『解析』审计委员会部审计机构全权负责部控制监督检查观点恰
理：董事会负责部控制建立效实施部审计机构外理层公司部机构部监督中须承担相应职责
典例题（会议决议）会议强调部监督防止部控制流形式重保证公司应强化部监督制度保证发现问题够时解决部审计机构接受公司总理直接领导发现重问题权直接总理报告
『解析』部审计机构接受公司总理直接领导观点恰
理：部审计部门应保持定独立性直接接受总理领导种治理结构合理部审计机构应接受董事会设审计委员会领导发现问题直接董事会监事会报告
第二节 企业部控制体系建设
知识点企业部控制建设组织形式（★ ★ ）
①董事会
董事会部控制建立健全效实施负责定期召开董事会议商讨部控制建设中重问题作出决策部控制建立实施企业组织架构直接影响加董事会全体董事责具体包括：科学选择理层实施效监督清晰解企业部控制范围企业风险承受度形成致意见时知悉企业重风险理层否恰予应
②审计委员会
企业应董事会设立审计委员会审计委员会：负责审查企业部控制设计监督部控制效实施领导开展部控制评价中介机构部控制审计相关事宜进行沟通协调等审计委员会负责成员必须具备相应独立性良职业操守专业胜力
③监事会
监事会董事会建立实施部控制进行监督监事会监督审计委员会理层监督种层次更高独立性更强监督监事会席成员应定期参加董事会属审计委员会召开涉部控制会议董事会属审计委员会关部控制决策持异议认董事会理层成员存舞弊行提议召开独立监事会议
④理层
理层负责组织领导企业部控制日常运行理作企业营理活动高执行者部控制建设程中承担着重责包括贯彻董事会审计委员会部控制决策意见高级理员提供部控制方面领导指引定期采购生产营销财务事等职部门业务单元负责进行会谈控制风险措施效果进行督导核查等
⑤部控制部门
企业建立实施部控制根需成立专门部控制工作团队项目组形式运作成立部控制专职机构（岗位）专门负责部控制企业部部门间组织协调日常性事务工作部控制部门职责般包括：制定部控制手册组织落实确定职部门业务单位部控制权利义务指导部控制营计划理活动整合董事会审计委员会理层报告部控制建设进展情况存问题等
⑥部审计部门
部审计部门评价部控制效性提出改进建议等方面起着关键作企业应授予部审计部门适权力确保独立履行审计职责部审计部门负责免应慎重部审计部门负责董事会审计委员会应保持沟通应赋予部审计部门追查异常情况权力提出处理处罚建议权力
⑦财会部门
企业财务活动应贯穿单位营理全程企业开展部控制工作求财会部门眼光仅仅局限财务活动应贯穿企业营理全程制定发展战略分析评估风险作出决策等环节扮演关键助手参谋角色企业理层应赋予财会部门负责参相应决策权力
⑧职部门
企业部职部门（业务单位）全体员工应建立实施部控制程中承担相应职责发挥积极作企业根需职部门（业务单位）部设立部控制岗位专门负责部门相关部控制工作定期部控制职部门进行沟通企业理层应重视全体员工部控制中作员工反映诉求提供信息通道
典例题（实施方案）董事会部控制建立健全效实施负责部控制建设中重问题作出决策监事会监督部控制效实施理层负责组织领导公司部控制日常运行职部门业务单元实施部控制体系进行指导公司设置部控制部门负责制定部控制手册批准组织落实
『解析』监事会监督部控制效实施
理：监事会董事会建立实施部控制进行监督审计委员会理层建立实施部控制进行监督
典例题（实施方案）建议董事会增设审计委员会时成立公司部控制领导组总会计师兼组长全权负责公司部控制建设健全效实施完善公司力资源政策方面努力培养支力硬职工队伍
『解析』总会计师兼部控制领导组组长全权负责公司部控制建立健全效实施
理：董事会负责部控制建立健全效实施[：单位负责部控制建立健全效实施负责]
典例题（实施方案）董事会部控制建立健全效实施负责部控制建设中重问题作出决策理层负责组织领导公司部控制日常运行确定公司风险承受度职部门业务单元实施部控制体系进行指导公司设置部控制部门负责制定部控制手册批准组织落实
『解析』理层确定公司风险承受度表述
理：董事会确定公司风险承受度
典例题改善原组织结构混乱职责权限明确情况H公司2019年进行治理结构变动重新相应组织结构职责权限进行梳理部分容摘录：假定考虑素
求：
根述资料逐项判断H公司相应组织机构职责权限设置否恰存处请指出处说明理
（1）股东会公司高决策机构享法律法规企业章程规定合法权利法行企业营方针筹资投资利润分配等重事项表决权
（2）董事会公司高权力机构监督理层部控制建立健全效实施负责
（3）审计委员会董事会负责董事会建立实施部控制进行监督
（4）监事会理层设计实施部控制进行监督
（5）部控制职部门鉴H公司正处部控制体系建设初期没设立独立部控制职部门财务部暂行相关职责
（6）理层日常理机构负责公司日常运营
『解析』
（1）恰
处：股东会公司高决策机构
理：股东会公司高权力机构非决策机构
（2）恰
处：董事会公司高权力机构
理：董事会公司高业务执行机构决策机构非高权力机构
（3）恰处：审计委员会董事会建立实施部控制进行监督
理：审计委员会理层设计实施部控制进行监督
（4）恰处：监事会理层设计实施部控制进行监督
理：监事会董事会建立实施部控制进行监督
（5）部控制职部门设置存处
提示企业处部控制体系建设初期时设立独立部控制职部门财务部暂行相关职责着部控制体系建设逐步深入企业应独立性角度出发考虑设立专门部控制部门负责部控制建设日常事务
（6）理层职责权限设置存处
典例题甲公司2018年末召开部控制体系建设专题会议部署实施企业部控制体系建设专题会议公司理层成员发言点：
求：
根企业部控制基规范企业部控制配套指引逐项分析判断甲公司理层述成员发言存处逐项简说明理
董事长：部控制提升企业部理水风险防范力促进企业持续健康发展意义重公司作首批实施部控制规范企业应树立强烈责感命感请座位务必高度重视实现企业济效益化作部控制体系建设唯目标全力做相关工作
『解析』董事长实现企业济效益化作部控制体系建设唯目标观点
理：部控制目标合理保证企业营理合法合规资产安全财务报告相关信息真实完整提高营效率效果促进企业实现发展战略仅仅实现企业济效益化
总理：确保公司部控制体系建设工作利开展必成立部控制领导组建议董事长组长担副组长理层成员组员授权财务部负责部控制体系建立实施全部工作
『解析』总理授权财务部负责部控制体系建立实施全部工作观点
理：部控制建设项系统工程需企业董事会监事会理层部职部门参承担相应职责非仅仅财务部完成项工作
财务总监：建议根财政部等五部委发布18项应指引公司已理制度18项应指引逐标满足相应控制求鉴公司营理务繁重18项应指引没涵盖业务纳入公司部控制体系建设范畴
『解析』财务总监18项应指引没涵盖业务纳入公司部控制体系建设范畴观点
理：企业应根身业务实际情况针重业务事项实施控制仅仅局限18项应指引涵盖业务
投资总监：财政部等五部委发布部控制规范体系企业投资行作严格规范考虑行业投资环境特殊性投资机会稍逝繁杂投资控制程序降低决策效率导致投资机会丧失建议简化投资决策审批程序重投资项目投资部证直接报董事长审批实施
『解析』投资总监建议简化投资审批程序重投资项目投资部门证直接报董事长审批实施观点
理：重投资项目应规定权限程序实行集体决策
审计委员会席：根监部门求理层应出具部控制评价报告聘请会计师事务部控制效性进行审计鉴负责公司财务报表审计会计师事务熟悉公司业务流程具备良专业力考虑部控制咨询部控制审计工作委托该完成
『解析』审计委员会席理层应出具部控制评价报告部控制咨询审计工作委托该完成观点
理：董事会应定期部控制效性进行全面评价形成评价结出具部控制评价报告非理层出具部控制评价报告企业提供部控制审计服务会计师事务时企业提供部控制咨询服务
审总监：部控制评价实施部控制重环节应制定科学部控制评价方案公司营面风险业务单位济事项进行全面测试评价部控制评价方案报总理办公会批准实施
『解析』审总监公司营面风险业务单位济事项进行全面测试评价部控制评价方案应报总理办公室批准实施观点
理：符合重性原部控制评价方案应报董事会批准方实施
知识点企业层面控制（★ ★ ★）
（）组织架构
组织架构指企业国家关法律法规股东（）会决议企业章程结合企业实际明确股东（）会董事会监事会理层企业部层级机构设置职责权限员编制工作程序相关求制度安排
（1）组织架构设计运行中风险
①治理结构形虚设缺乏科学决策良性运行机制执行力导致企业营失败难实现发展战略
②部机构设计科学权责分配合理导致机构重叠职交叉缺失推诿扯皮运行效率低
（2）组织架构设计环节关键控制点控制措施
①董事会监事会理层职责权限职条件议事规工作程序等应根国家关法律法规规定予明确企业决策权执行权监督权应相互分离形成制衡
②企业重决策重事项重事免额资金支付业务等应规定权限程序实行集体决策审批者联签制度单独进行决策者擅改变集体决策意见
③企业应科学精简高效透明制衡原综合考虑企业性质发展战略文化理念理求等素合理设置部职机构明确机构职责权限避免职交叉缺失权责集中形成司职负责相互制约相互协调工作机制
④企业应相容职务相互分离求机构职进行科学合理分解确定具体岗位名称职责工作求等明确岗位权限相互关系组织架构中相容职务通常包括：行性研究决策审批决策审批执行执行监督检查等
⑤企业应制定组织结构图业务流程图岗（职）位说明书权限指引等部理制度相关文件员工解掌握组织架构设计权责分配情况正确履行职责
（3）组织架构运行环节关键控制点控制措施
①企业应根组织架构设计规范全面梳理现治理结构部机构前者应重点关注董事监事理高级理员职资格履职情况董事会监事会理层运行效果者应重点关注部机构设置合理性运行高效性等
②子公司控企业拥子公司应建立科学投资控制度通合法效形式履行出资职责维护出资权益重点关注子公司特异境外子公司发展战略年度财务预决算重投融资重担保额资金资产处置重事免部控制体系建设等重事项
③定期全面评估组织架构企业应定期组织架构设计运行效率效果进行全面评估发现组织架构设计运行中存缺陷应进行优化调整企业组织架构调整应充分听取董事监事高级理员员工意见规定权限程序进行决策审批
典例题甲公司家汽车制造业型国控股市公司甲公司2018年6月30日召开董事会阶段走出力开拓海外市场关改革措施作出决议……开拓海外市场时断夯实部理进步强化审计委员会部审计机构职作审计委员会23成员执行董事兼
求：根财政部证监会审计署银监会保监会联合发布企业部控制基规范企业部控制配套指引识甲公司董事会决议中改革措施面风险时针识出风险设计相应控制措施
『解析』该项改革措施存风险：组织架构设计风险（：治理结构缺乏科学决策良性运行机制执行力导致企业营失败难实现发展战略）
控制措施：审计委员会成员应具备独立性（：审计委员会成员公司独立董事构成）
（二）发展战略
发展战略指企业现实状况未趋势进行综合分析科学预测基础制定实施长远发展目标战略规划企业发展战略具全局性行性长期性
龟兔赛跑启示
什出错战略出错什失败战略失败战略失败彻底失败
（1）发展
战略制定实施中风险
①缺乏明确发展战略发展战略实施位导致企业盲目发展难形成竞争优势丧失发展机遇动力②发展战略激进脱离企业实际力偏离业导致企业度扩张甚营失败③发展战略观原频繁变动导致资源浪费甚危企业生存持续发展
（2）发展战略制定环节关键控制点控制措施
①企业应充分调查研究科学分析预测广泛征求意见基础综合考虑宏观济政策国外市场需求变化技术发展趋势行业竞争手状况利资源水身优势劣势等影响素制定发展目标
②企业应根发展目标制定战略规划明确企业发展阶段性发展程度确定发展阶段具体目标工作务实施路径
③企业董事会设立战略委员会（董事长担席）指定相关机构负责发展战略规划理工作履行相应职责企业发展战略委员会发展目标战略规划进行行性研究科学证形成发展战略建议方案
④董事会应严格审议战略委员会提交发展战略方案重点关注全局性长期性行性董事会审议方案中果发现重问题应责成战略委员会方案作出调整企业发展战略方案董事会审议通报股东（）会批准实施
（3）发展战略实施环节关键控制点控制措施
①企业应根战略规划制订年度工作计划编制全面预算年度目标分解落实时完善发展战略理制度确保发展战略效实施
②企业应采取组织结构调整员调配财务安排薪酬分配信息沟通理技术变革等配套保障措施确保发展战略效实施
③企业应重视发展战略宣传工作通部层级会议教育培训等效方式发展战略分解落实情况传递部理层级全体员工
④企业应加强发展战略实施情况监控评估定期收集分析相关信息明显偏离发展战略情况应时进行部报告济形势产业政策技术进步行业状况抗力等素发生重变化确需发展战略作出调整应规定程序调整发展战略
案例思考1991年美国摩托罗拉公司决定投资50亿建立66颗低轨道卫星组成移动通信网络旨突破基面移动通信局限通太空区提供语言数传真寻呼信息服务1998年5月着颗卫星发射成功筹备7年铱星系统完成组网工作年11月正式投入商业运营
1999年5月铱星公司宣布1999年第季度营业收入145万美元亏损505亿美元难期偿月底期8亿美元债务1999年8月法期偿巨额债务特拉华州联邦破产法院申请破产保护
案例分析铱星公司短短年半时间破产原制定发展目标时缺乏充分调查研究没市场需求变化技术发展趋势行业竞争手状况利资源水身优势劣势等影响素进行综合考虑
（1）技术环境分析
铱星系统技术然先进成熟存许足手机头笨重价格昂贵通话性清晰度较差室车等
（2）济环境分析
技术超前导致铱星系统高成高价格铱星公司款30亿美元月财务费高达4000万美元高成迫铱星公司手机售价定位4000美元通话费7美元／分钟
（3）市场环境分析
铱星计划构想推广11年时间期间面移动通信发展迅猛传统手机完全占领市场夺走铱星公司预定目标客户法形成稳定客户群铱星公司亏损巨
（4）消费者性化需求分析
消费者购买铱星手机目移动电话网络法覆盖方保持联系铱星手机存技术缺陷消费者核心利益保证外笨拙铱星手机没满足性化需
（三）力资源
力资源指企业组织生产营活动录（）种员包括董事监事高级理员全体员工
政治路线确定干部决定切素
——毛泽东
（1）力资源理中风险
①力资源缺乏剩结构合理开发机制健全导致企业发展战略难实现
②力资源激励约束制度合理关键岗位员理完善导致流失营效率低关键技术商业秘密国家机密泄露
③力资源退出机制导致法律诉讼企业声誉受损
（2）力资源引进开发环节关键控制点控制措施
①企业应根力资源总体规划计划制度程序组织力资源引进工作
②企业应根力资源力框架求遵循德兼备德先公开公公正原通公开招聘竞争岗等种方式选聘优秀重点关注选聘象价值取责意识
③企业应法选聘员签订劳动合建立劳动工关系关岗位需签订保密协议明确保密义务
④企业应建立选聘员试期岗前培训制度试员进行严格考察
⑤企业应重视力资源开发工作建立员工培训长效机制加强备队伍建设促进全体员工知识技持续更新
范蠡救子
知子莫父
知善
（3）力资源退出环节关键控制点控制措施
①企业应建立完善力资源激励约束机制设置科学业绩考核指标体系级理员全体员工进行严格考核评价
②企业应制定业绩考核挂钩薪酬制度切实做薪酬安排员工贡献相协调体现效率优先兼顾公
③企业应制定级理员关键岗位员工定期轮岗制度形成相关岗位员工序持续流动全面提升员工素质
④企业应关法律法规规定结合企业实际建立健全员工退出机制明确退出条件程序确保员工退出机制效实施
⑤企业应退出员工法约定保守关键技术商业秘密国家机密竞业限制期限关键岗位员离职前应根关规定进行工作交接离审计
⑥企业应定期年度力资源计划执行情况进行评估总结验分析存缺陷足
徐庶走马荐诸葛
企业离职员变企业脉关系
（四）社会责
社会责指企业营发展程中应履行社会职责义务包括安全生产产品质量环境保护资源节约促进业员工权益保护等
企业创造利润实现股东财富化固然重果顾切追逐利润履行社会责显然错误履行社会责利造提升企业形象提高品牌美誉度
（1）履行社会责中风险
①安全生产措施位责落实导致企业发生安全事
②产品质量低劣侵害消费者利益导致企业巨额赔偿形象受损甚破产
③环境保护投入足资源耗费造成环境污染资源枯竭导致企业巨额赔偿缺乏发展劲甚停业
④促进业员工权益保护够导致员工积极性受挫影响企业发展社会稳定
（2）安全生产环节关键控制点控制措施
①建立安全生产理体系强化责追究制度
②设立安全理监督机构负责日常监督理
③重视安全生产投入意降低标准求
④贯彻预防增强意识重视岗位培训
⑤妥善处理事排障减轻损失追究责重生产安全事应启动应急预案严禁迟报谎报瞒报
2013年青岛中石化1122特事
直接原：输油道排水暗渠交汇处道腐蚀减薄道破裂原油泄漏流入排水暗渠反路面原油泄漏现场处置员采液压破碎锤暗渠盖板孔破碎产生撞击火花引发暗渠油气爆炸
（3）产品质量环节关键控制点控制措施
①根国家行业求提高产品质量服务水
②应规范生产流程建立严格控制检验制度
③加强产品售服务发现问题时召回妥善处理
2008年毒奶粉事件
三鹿集团收购鲜奶环节未严格检查导致企业生产产品合格终导致企业破产
（4）环境保护资源节约环节关键控制点控制措施
①建立环境保护资源节约制度提高环境保护资源节约意识落实节减排责
②重视生态保护加投入支持实现清洁生产
③重视资源节约保护加快产业改造实现低投入低消耗低排放高效率
④定期监督检查发现问题时纠正发生紧急重环境污染事件时应启动应急机制
（5）促进业员工权益保护环节关键控制点控制措施
①法保护员工合法权益避免正常营情况批量辞退员工增加社会负担
②建立科学员工薪酬制度激励机制克扣拖欠员工薪酬
③建立高级理员员工薪酬正常增长机制切实保持合理水维护社会公④企业应遵守法定劳动时间休息休假制度确保员工休息休假权利
⑤尊重员工格杜绝性民族宗教年龄等种歧视保障员工身心健康
⑥企业应积极履行社会公益方面责义务关心帮助社会弱势群体支持慈善事业
（五）企业文化
企业文化指企业生产营实践中逐步形成整体团队认遵守价值观营理念企业精神基础形成行规范总称
◇制度约束行
◇文化激发热情
（1）企业文化建设中风险
①缺乏积极企业文化导致员工丧失企业信心认感企业缺乏凝聚力竞争力
②缺乏开拓创新团队协作风险意识导致企业发展目标难实现影响持续发展
③缺乏诚实守信营理念导致舞弊事件发生造成企业损失影响企业信誉
④忽视企业间文化差异理念突导致购重组失败
（2）企业文化培育环节关键控制点控制措施
①积极培育具身特色企业文化引导规范员工行促进企业长远发展
②培育体现企业特色发展愿景积极价值观诚实守信营理念
③应总结优良传统挖掘文化底蕴形成企业文化规范构成员工行守
④董监高应企业文化建设中发挥导垂范作加强宣传贯彻确保全体员工遵守
⑤融入生产营全程做文化战略机结合增强员工责感命感
⑥重视购重组程中文化建设等购方
◇齐王紫衣
◇天紫布贵
◇楚王细腰
◇宫中皆饿死
（3）企业文化评估环节关键控制点控制措施
①建立企业文化评估制度明确评估容程序方法落实评估责制避免企业文化建设流形式
②重点关注董监高企业文化建设中责履行情况全体员工企业核心价值认感企业营理行企业文化致性企业品牌社会影响力参企业购重组方文化融合度员工企业未发展信心
③重视文化评估结果时采取措施加改进
典例题（会议决议）甲公司已正常运营八年着公司规模进步扩部控制建设中存问题暴露愈发明显重业务层面部控制轻企业层面部控制重控制措施运轻控制措施构建影响部控制整体效果发挥甲公司召开董事会全体会议部控制相关重问题进行商讨形成决议：
求：根述资料逐项分析企业层面控制设置否恰存处请指出处说明理
第关组织架构控制加强组织架构控制科学设计部机构合理分配权责规定企业重决策重事项重事免额资金支付业务等应规定权限程序实行集体决策审批者联签制度极特殊情况董事长权改变集体决策意见
『解析』关组织架构控制极特殊情况董事长权改变集体决策意见观点恰
理：单独进行决策者擅改变集体决策意见
第二关发展战略控制重视企业发展战略控制监事会设战略委员会战略委员会席独立董事担委员中应定数量独立董事保证委员会更具独立性专业性战略委员会公司现实情况未趋势进行综合分析科学预测制定长远发展目标战略规划
『解析』关发展战略控制监事会设战略委员会战略委员会席独立董事担观点恰
理：应董事会设战略委员会战略委员会席应董事长担
第三关力资源控制优化力资源整体布局制定力资源总体规划力框架体系明确力资源开发保证员工素质第环节实现力资源合理配置全面提升企业核心竞争力应通公开招聘竞争岗等种方式选聘优秀选聘象价值取责意识作参考条件
『解析』关力资源控制选聘象价值取责意识作参考条件观点恰
理：应重点关注选聘象价值取责意识作参考条件
第四关社会责控制狠抓产品质量发展循环济降低污染物排放提高企业社会责意识切实做济效益社会效益短期利益长远利益身发展社会发展相互协调实现企业员工企业社会企业环境健康谐发展
『解析』关社会责控制关设置观点恰
第五关企业文化控制倡导积极企业文化公司董事长应企业文化建设中发挥导典范作应促进文化建设部层级效沟通加强企业文化宣传贯彻确保中层员工认真遵守
『解析』关企业文化控制
①公司董事长应企业文化建设中发挥导典范作观点恰理：应公司董事监事理高级理员均应企业文化建设中发挥导典范作
②加强企业文化宣传贯彻确保中层员工认真遵守观点恰理：应确保全体员工遵守
知识点业务层面控制（★★★）
业务层面控制
风险
措施
业务层面控制
风险
措施
资金活动
4
17
业务外包
3
11
采购业务
3
12
财务报告
3
16
资产理
3
17
全面预算
3
13
销售业务
3
10
合理
3
12
研究开发
3
9
部信息传递
3
8
工程项目
5
21
信息系统
3
13
担保业务
3
12
合计数：
42
171
（）资金活动
资金活动指资金流入流出企业资金企业部流转总称包括筹资投资资金营运等活动
◇资金通常视企业生产营血液企业生产营活动方面表现形实物流周转运动方面价值终体现资金活动
1资金活动中风险
（1）筹资决策引发资结构合理效融资导致企业筹资成高债务危机
（2）投资决策失误引发盲目扩张丧失发展机遇导致资金链断裂资金效益低
（3）资金调度合理营运畅导致企业陷入财务困境资金冗余
（4）资金活动控严导致资金挪侵占抽逃遭受欺诈
2筹资活动中关键控制点控制措施
（1）拟定筹资方案境外筹资应考虑政治济法律市场等素
（2）进行科学证未证方案开展筹资活动重筹资方案应形成行性研究报告全面反映风险评估情况
（3）严格审批重筹资方案需集体决策联签筹资方案发生重变更应重新进行行性研究履行相应审批程序
（4）严格规定权限程序筹集资金关注银行款发行债券风险关注发行股票风险
（5）规定途市场环境变化等确需改变资金途应履行相应审批程序严禁擅改变资金途
（6）严格执行合约定条款股利分配方案应股东（）会批准
见利见害
鱼见食见钩
★提示：筹资活动般性相容岗位：
（1）筹资方案拟订决策
（2）筹资合协议审批订立
（3）筹资关种款项偿付审批执行
（4）筹资业务执行相关会计记录
3投资活动中关键控制点控制措施
（1）拟定投资方案选择投资项目应突出业谨慎事股票投资衍生金融产品等高风险投资
（2）进行行性研究重点投资目标规模方式资金源风险收益等作出客观评价
（3）严格审批重投资项目需集体决策联签投资方案发生重变更应重新进行行性研究履行相应审批程序
（4）企业应根批准投资方案投资方签订投资合协议规定权限程序审批履行
（5）企业应指定专门机构员投资项目进行踪理关注投资方财务状况营成果现金流量投资合履行情况发现异常应时报告
（6）企业应加强投资收回处置环节控制投资收回转核销等决策审批程序作出明确规定
★提示：投资活动般性相容岗位：
（1）投资项目行性研究评估
（2）投资决策执行
（3）投资处置审批执行
（4）投资绩效评估执行
典例题（工作点）资金投放环节提高资金效率企业部控制手册规定报总会计师批准投资部门事定额度投资额期权期货交易必须报总理批准
解析资金投放环节部控制设计效理：额期权期货交易应实行集体决策联签制度：额期权期货交易应董事会股东会批准
典例题（会议决议）甲公司决定加资运作力度充分研究证基础报董事会股东会批准兼重组境外游零部件供应商部分游销售台更整合资源时利境外较成熟金融市场力开展衍生金融产品投资获取投资收益求：识甲公司董事会决议中改革措施面风险时针识出风险设计相应控制措施
解析甲公司改革措施存风险：投资决策失误导致投资损失（：投资决策风险）控制措施：企业选择投资项目应突出业（：企业应谨慎事衍生金融产品等高风险投资）
4资金营运环节关键控制点控制措施
（1）加强资金营运程理统筹协调部机构资金需求全面提升资金营运效率
（2）严格预算求组织协调资金调度确保资金时收付实现资金合理占营运良性循环严禁资金体外循环
（3）定期组织召开资金调度会进行资金安全检查资金预算执行情况进行综合分析发现异常时处理避免资金冗余资金链断裂
（4）加强营运资金会计系统控制严格规范资金收支条件程序审批权限
（5）办理货币资金全程业务严禁办理资金业务相关印章票集中保
典例题（工作点）实施货币资金支付审批分级理单笔付款金额5万元5万元财务部理审批5万元20万元20万元总会计师审批20万元总理审批
解析20万元资金支付总理审批
理：额资金支付应实行集体决策联签制度：总理支付权限应设置限
典例题（实施方案）甲公司家非国控股板市公司2013年1月1日起实施企业部控制基规范配套指引甲公司制定部控制规范体系实施工作方案该方案点：……严格现金银行存款理指定办理资金业务相关印章票进行集中理
解析指定办理资金业务相关印章票进行集中理表述
理：严禁办理资金业务相关印章票集中保（：符合相容职务相分离求：符合制衡性原求）
知识点业务层面控制（★★★）
（二）采购业务
采购指购买物资（接受劳务）支付款项等相关活动采购业务流程般涉编制需求计划采购计划请购选择供应商确定采购价格订立框架协议采购合理供应程验收退货付款会计控制等环节
北京仁堂
仁堂始建清康熙八年老字号药店国负盛名老药铺载誉海300余年河北药安国市仁堂开市传统仁堂选药材出价钱高药量许药仁堂垄断细料仁堂选购量占整市场90
1采购活动中风险
（1）采购计划安排合理市场变化趋势预测准确造成库存短缺积压导致企业生产停滞资源浪费
（2）供应商选择采购方式合理招投标定价机制科学授权审批规范导致采购物资质次价高出现舞弊遭受欺诈
（3）采购验收规范付款审核严导致采购物资资金损失信受损
2购买环节关键控制点控制措施
（1）建立采购申请制度明确相关部门员职责权限相应请购审批程序
（2）预算执行进度办理请购手续超预算预算外采购项目应先履行预算调整程序审批行办理请购手续
（3）建立供应商评估准入制度供应商进行实时理综合评价根评价结果供应商进行合理选择调整
（4）合理选择采购方式采取招标采购询价定采购直接购买等方式
（5）建立科学采购定价机制采取协议采购招标采购谈判采购询价采购等种方式合理确定采购价格
（6）拟定采购合明确双方权利义务违约责规定权限签订采购合
（7）建立严格采购验收制度专门验收机构验收员购买物资（劳务）进行验收出具验收证明
（8）加强物资采购供应全程理
3付款环节关键控制点控制措施
（1）加强采购付款理完善付款流程明确付款审核责权力审核误时办理付款
（2）加强预付账款定金理应定期额长期预付款项进行追踪核查发现问题时处理
（3）加强采购活动会计系统控制指定专通函证等方式定期供应商核款项
（4）建立退货理制度涉符合索赔条件退货应索赔期时办理索赔
★提示：采购业务般性相容岗位：
（1）请购审批
（2）供应商选择审批
（3）采购合协议拟订审核审批
（4）采购验收相关记录
（5）付款申请审批执行
典例题（工作点）物资采购环节甲公司企业部控制手册规定库存水较低时授权采购部门直接购买
解析物资采购环节部控制设计效理：公司应建立采购申请制度明确相关部门员职责权限相应请购审批程序
典例题（工作点）强化采购申请制度明确相关部门员职责权限相应请购审批程序超预算外采购项目金额均应办理请购手续程序报请具审批权限部门员审批
解析超预算外采购项目金额均应办理请购手续程序报请具审批权限部门员审批表述
理：超预算预算外采购项目应先履行预算调整程序具审批权限部门员审批行办理请购手续
典例题（工作点）物资采购环节甲公司企业部控制手册规定生产营工作急需时生产急需维修急件紧急委托外部维修部门应请购部门意采购部门实施采购
解析物资采购环节部控制设计恰
理：生产营工作急需时应规定部门直接实施采购免影响生产营事应补充履行请购程序详细记录
（三）资产理
资产指企业拥控制存货固定资产形资产企业资产理流程应贯穿类存货固定资产形资产进入退出全程环节
1资产理中风险
（1）存货积压短缺导致流动资金占量存货价值贬损生产中断
（2）固定资产更新改造够效低维护产剩导致企业缺乏竞争力资产价值贬损安全事频发资源浪费
（3）形资产缺乏核心技术权属清技术落存重技术安全隐患导致企业法律纠纷缺乏持续发展力
2存货理环节关键控制点控制措施
（1）规范存货验收程序方法
（2）加强存货日常保工作严格限制未授权员接触存货
（3）明确存货发出领审批权限批存货贵重商品危险品发出应实行特授权
（4）确保存货处佳库存状态
（5）详细记录存货入库出库库存情况做账实相符定期关部门进行核
（6）建立存货盘点清查制度企业少应年年度终开展全面盘点清查盘点清查结果应形成书面报告
3固定资产理环节关键控制点控制措施
（1）制定固定资产目录项固定资产进行编号单项资产建立固定资产卡片
（2）严格执行固定资产日常维修修理计划定期进行维护保养消安全隐患
（3）强化关键设备运转监控严格操作流程实行岗前培训岗位许制度
（4）加技改投入断促进固定资产技术升级淘汰落设备
（5）规范固定资产抵押理确定固定资产抵押程序审批权限等
（6）建立固定资产清查制度少年进行全面清查
（7）加强固定资产处置控制关注处置中关联交易处置定价防范资产流失
4形资产理环节关键控制点控制措施
（1）分类制定形资产理办法落实形资产理责制促进形资产效利
（2）加强形资产权益保护梳理类形资产权属关系防范侵权行法律风险
（3）定期形资产先进性进行评估淘汰落技术加研发投入促进技术更新
（4）加强品牌建设加强声誉理通提供高质量产品优质服务等造业品牌
典例题某国企业仓库保员负责登记存货明细账便仓库中存货项目验收发出存储进行永续记录收验收部门送交存货验收单根验收单登记存货明细账时车间部门果需领取原材料填写领料单仓库保员根领料单发出原材料公司辅助材料量少领取辅助材料时没求领料单
车间常辅助材料剩余（根日特定工作购买未全部消耗实工作）材料车间行保须通知仓库果仓库保员时间偶尔会存货进行实盘点求：指出该国企业存货理部控制存问题
解析
（1）存货保记账职责未分离导致存货保员监守盗通篡改存货明细账掩饰舞弊行
（2）存货单填制规范仓库保员收存货时填制入库通知单验收单作记账导致旦存货数量质量发生问题法明确验收部门仓库保员责
（3）原材料领取未进行审批控制导致原材料领失控造成原材料浪费贪污
（4）领取辅助材料时未领料单进行审批控制辅助材料剩余情况严重导致辅助材料领失控造成资源浪费贪污
（5）存货未实行定期盘点制度导致存货出现账实符现象
（四）销售业务
销售指企业出售商品（提供劳务）收取款项等相关活动销售业务流程包括销售计划理客户开发信理销售定价订立销售合发货收款客户服务会计系统控制等环节
1销售活动中风险
（1）销售政策策略市场变化预测准确销售渠道理等导致销售畅库存积压营难继
（2）客户信调查位结算方式选择账款回收力导致销售款项收回遭受欺诈
（3）销售程存舞弊行导致企业利益受损
2销售环节关键控制点控制措施
（1）加强市场调查合理确定定价机制信方式根市场变化时调整销售策略境外客户新开发客户应建立严格信保证制度
（2）销售合订立前关注客户信状况销售定价结算方式等重销售业务谈判应吸收财会法律等专业员参加形成完整书面记录
（3）销售合应明确双方权利义务审批员应销售合草案进行严格审核
（4）企业销售部门应批准销售合开具相关销售通知发货仓储部门应销售通知进行审核严格列项目组织发货确保货物安全发运
（5）企业应做销售业务环节记录填制相应证设置销售台账实行全程销售登记制度
（6）企业应完善客户服务制度加强客户服务踪提升客户满意度忠诚度断改进产品质量服务水
3收款环节关键控制点控制措施
（1）完善应收款项理制度严格考核实行奖惩销售部门负责应收款项催收财会部门负责办理资金结算监督款项回收
（2）加强商业票理明确商业票受理范围严格审查商业票真实性合法性防止票欺诈
（3）加强销售发货收款业务会计系统控制确保会计记录销售记录仓储记录核致
（4）加强应收款项坏账理
★提示：销售业务般性相容岗位：
（1）客户信理销售合协议审批签订
（2）销售合协议审批签订办理发货
（3）销售货款确认回收相关会计记录
（4）销售退回货物验收处置相关会计记录
（5）销售业务办发票开具理
（6）坏账准备计提审批坏账核销审批
典例题（工作点）建立信调查制度销售理应客户信状况作充分评估确认符合条件审批签订销售合
解析销售理时负责客户信调查销售合审批签订
理：客户信调查销售合审批签订属相容职责应分离（：违背相容职务相分离原：违背制衡性原求）
典例题（工作点）商品销售环节提高营效率缩短货款回收周期企业部控制手册规定指定商品销售员直接收取货款公司审计部门应定期定期派出监督员该岗位运行情况关文档记录进行核查
解析商品销售环节部控制设计效理：然特定商品销售收款未完全分离公司采取必补偿性控制措施符合适应性原成效益原求
（五）研究开发
研究开发指企业获取新产品新技术新工艺等开展种研发活动研究开发基流程涉立项研发程理结题验收研究成果开发保护等
1研究开发活动中风险
（1）研究项目未科学证证充分导致创新足资源浪费
（2）研发员配备合理研发程理善导致研发成高舞弊研发失败
（3）研究成果转化应足保护措施力导致企业利益受损
2立项研究环节关键控制点控制措施
（1）企业应根研发计划提出研究项目立项申请开展行性研究编制行性研究报告
（2）企业应规定权限程序研发项目进行审批重研究项目应报董事会类似权力机构集体审议决策
（3）企业应加强研究程理踪检查研究项目进展情况评估阶段研究成果提供足够费支持确保项目期保质完成
（4）研究项目委托外单位承担应采招标协议等适方式确定受托单位签订外包合单位合作进行研究应合作单位进行职调查签订书面合作研究合
（5）企业应建立完善研究成果验收制度组织专业员研究成果进行独立评审验收
（6）企业应建立严格核心研究员理制度核心研究员签署保密协议
3开发保护环节关键控制点控制措施
（1）加强研究成果开发促进研究成果转化研究成果开发利应分步推进通试生产充分验证产品性获市场认方进行批量生产
（2）建立研究成果保护制度禁止关员接触研究成果
（3）建立研发活动评估制度加强立项研究开发保护等程全面评估总结验断改进提升研发活动理水
典例题甲公司突出创新驱动补齐技术短板针公司研发力量强研发结果转化利足专利技术保护措施力现状建议采列控制措施补短板：（1）注重引进高端签订专利技术保密协议（2）组织直接参研发工作熟悉研发容核心员研究成果进行评审验收（3）具重技术创新产品立进行批量生产第时间抢占市场通市场检验产品性
假定考虑素
求：根企业部控制基规范配套指引求指出述资料中存处说明理
解析①资料中存处：组织直接参研发工作熟悉研发容核心员研究成果进行评审验收表述
理：公司应组织专业员研究成果进行独立评审验收[：违背相容职务相分离求][：违背制衡性原]
②资料中存处：具重技术创新产品立进行批量生产第时间抢占市场表述
理：研究成果开发利应分步推进通试生产充分验证产品性获市场认方进行批量生产
（六）工程项目
工程项目指企业行者委托单位进行建造安装工程工程项目流程包括工程立项设计招标建设竣工验收五阶段
1工程项目理中风险
（1）立项缺乏行性研究者行性研究流形式决策盲目马导致难实现预期效益项目失败
（2）项目招标暗箱操作存商业贿赂导致中标实质难承担工程项目中标价格失实相关员涉案
（3）工程造价信息称技术方案落实概预算脱离实际导致项目投资失控
（4）工程物资质次价高工程监理位项目资金落实导致工程质量低劣进度延迟中断
（5）竣工验收规范终关严导致工程交付存重隐患
2工程立项环节关键控制点控制措施
（1）指定专门机构口理工程项目根发展战略年度投资计划提出项目建议书开展行性研究编制行性研究报告
（2）组织关专家项目建议书行性研究报告进行充分证评审出具评审意见作项目决策重企业委托具相应资质专业机构行性研究报告进行评审应注意独立性事项目行性研究专业机构事行性研究报告评审
（3）规定权限程序工程项目进行决策决策程应完整书面记录重工程项目立项应报董事会类似权力机构集体审议批准总会计师分会计工作负责应参项目决策
（4）企业应工程项目立项正式施工前法取建设城市规划环境保护安全施工等方面许
3工程招标环节关键控制点控制措施
（1）工程项目般应采公开招标方式择优选择具相应资质承包单位监理单位
（2）法组织工程招标开标评标定标工作接受关部门监督
（3）法组建评标委员会评标委员会企业代表关技术济方面专家组成
（4）规定权限程序中标候选中确定中标时通知订立书面合
4工程造价环节关键控制点控制措施
（1）加强工程造价理确保概预算科学合理
（2）设计单位提供详细设计求基础资料进行效技术济交流
（3）建立设计变更理制度失造成设计变更应追究相关责责
（4）组织相关专业员委托具相应资质中介机构编制概预算进行审核概预算规定权限程序审核批准执行
5工程建设环节关键控制点控制措施
（1）加强工程建设程监控
（2）加强工程物资采购环节理监督严禁合格工程物资投入工程项目建设重设备宗材料采购应根关招标采购规定执行
（3）实行严格工程监理制度
（4）财会部门应加强承包单位沟通规定审批权限程序办理工程价款结算拖欠
（5）严格控制工程变更确需变更应规定权限程序进行审批重项目变更应项目决策概预算控制关程序求重新履行审批手续
6工程验收环节关键控制点控制措施
（1）时编制竣工决算开展竣工决算审计未实施竣工决算审计工程项目办理竣工验收手续
（2）时组织关单位进行竣工验收
（3）国家关档案理规定建立完整工程项目档案
（4）建立完工项目评估制度重点评价工程项目预期目标实现情况项目投资效益等作绩效考核责追究
典例题2003年1月4日某市中心桥突然整体垮塌桥50名群众顿时坠入河中中40死亡直接损失千万元调查该市领导干部明显存玩忽职守问题该项工程未部门立项行性研究报告设计属行工程施工者挂该市桥梁工程总公司名体业
组织施工队伍具备进行市政工程建设技术设备力量具合法市政工程施工资质工程施工设计达标偷工减料采劣质材料中心桥建设程中工程监理1999年建成未法定竣工验收养护理中两次发现重桥梁损坏
求：分析该案例中存控缺陷
解析（1）工程立项环节缺乏应控制未法进行审批行性研究（2）工程设计聘设计者没相应资质（3）施工单位选择存明显漏洞施工单位没相应资质建设单位工程施工程缺乏监督（4）竣工验收存明显问题未竣工验收投入（5）中发现问题未采取时补救措施
（七）担保业务
担保指企业作担保公愿互利原债权约定债务履行债务时法律规定合协议承担相应法律责行企业办理担保业务般包括受理申请调查评估审批签订担保合进行日常监控等流程
1 担保业务活动中风险
（1）担保申请资信状况调查深审批严越权审批导致企业担保决策失误遭受欺诈
（2）担保出现财务困难营陷入困境等状况监控力应措施导致企业承担法律责
（3）担保程中存舞弊行导致办审批等相关员涉案企业利益受损
2调查评估审批环节关键控制点控制措施
（1）担保申请进行资信调查风险评估出现情形提供担保：担保项目符合国家法律法规企业担保政策已进入重组托兼破产清算程序财务状况恶化资抵债理混乱营风险较企业存较济纠纷面法律诉讼承担较赔偿责企业已发生担保纠纷未妥善解决时足额交纳担保费
（2）企业应建立担保授权审批制度规定担保业务授权批准方式权限程序责相关措施授权范围进行审批超越权限审批重担保业务应报董事会类似权力机构批准
（3）加强子公司担保业务统监控企业设机构未授权办理担保业务
（4）企业关联方提供担保关联方存济利益亲属关系关员评估审批环节应回避
（5）担保求变更担保事项企业应重新履行调查评估审批程序
3执行监督环节关键控制点控制措施
（1）订立担保合
（2）加强担保合日常理
（3）加强担保业务会计系统控制
（4）加强反担保财产理
（5）建立担保业务责追究制度
（6）加强担保合期时理
★提示：债务清偿期届满债务未履行债务时担保承担担保责成债务债权担保代债务清偿债务权利债务追偿保证追偿权实现担保债务作担保时求债务提供担保种债务反担保提供担保反担保
典例题甲会计师事务乙公司2015年度部控制效性实施审计审计程中发现乙公司属子公司B公司未履行相应审批程序情况关联方提供担保假定考虑素求：根企业部控制基规范配套指引求说明该事项产生风险针风险提出相应控制措施
解析产生风险：担保申请资信状态调查深审批严越权审批导致企业担保决策失误遭受欺诈控制措施：①企业应建立担保授权审批制度规定担保业务授权批准方式权限程序责相关措施授权范围进行审批超越权限审批②重担保业务应报董事会类似权力机构批准[：重事项应实行集体决策联签制度]③企业应加强子公司担保业务统监控
（八）业务外包
业务外包指企业利专业化分工优势日常营中部分业务委托企业外专业服务机构济组织（简称承包方）完成营行外包业务通常包括：研发资信调查行性研究委托加工物业理客户服务IT服务等
1业务外包活动中风险
（1）外包范围价格确定合理承包方选择导致企业遭受损失
（2）业务外包监控严服务质量低劣导致企业难发挥业务外包优势
（3）业务外包存商业贿赂等违法行导致企业相关员涉案
2承包方选择环节关键控制点控制措施
（1）综合考虑成效益原避免核心业务外包
（2）规定权限程序审核批准实施方案总会计师分会计工作负责应参重业务外包决策重业务外包方案应提交董事会类似权力机构审批
（3）择优选择外包业务承包方
（4）综合考虑外部素合理确定外包价格
（5）企业应终承包方签订业务外包合
（6）企业外包业务需保密应明确规定承包方保密义务责
3外包业务实施环节关键控制点控制措施
（1）加强业务外包实施理
（2）加强承包方沟通协调时搜集相关信息发现解决外包业务日常理中存问题重业务外包企业应密切关注承包方履约力建立相应应急机制避免业务外包失败造成企业生产营活动中断
（3）加强外包业务核算监督
（4）承包方履约力进行持续评估
（5）加强已完成业务外包合验收工作
典例题（会议决议）甲公司决定开通国际网络营销渠道通公开招标方式择优选择国际知名信息技术提供商求承包方严格遵守关保密协议基础根公司营理特点开发设计网络营销台委托全权负责该台运营理工作公司理员营销员够集中精力做市场开拓品牌推广
求：根财政部证监会审计署银监会保监会联合发布企业部控制基规范企业部控制配套指引识甲公司董事会决议中改革措施面风险时针识出风险设计相应控制措施
解析改革措施存风险：业务外包监控严服务质量低劣导致企业难发挥业务外包优势
控制措施：企业应加强承包方沟通协调时搜集相关信息发现解决外包业务日常理中存问题应密切关注持续评估承包方履约力建立相应应急机制避免业务外包失败造成企业生产营活动中断
典例题（会议决议）资产理环节应突发事件造成财产损失风险手册规定公司采取投保方式财产进行保全财产保险业务全权委托外部专业机构开展公司行制定关投保业务控制规定
解析资产理环节部控制设计效
理：公司应财产保险业务外包实施相应控制：公司行制定关投保政策控制规定符合全面性原求
（九）财务报告
加强财务报告编制外提供分析利全程控制确保财务报告合法合规真实完整效利
1财务报告编制程中风险
（1）编制财务报告违反会计法律法规国家统会计准制度导致企业承担法律责声誉受损
（2）提供虚假财务报告误导财务报告者造成决策失误干扰市场秩序
（3）效利财务报告难时发现企业营理中存问题导致企业财务营风险失控
2财务报告编制环节关键控制点控制措施
（1）关注会计政策会计估计
（2）遵循企业会计准求
（3）实反映资产负债者权益收入费利润等项目金额严禁虚增虚减资产负债严禁虚假出资资实虚列隐瞒收入费
（4）企业财务报告列示种现金流量营活动投资活动筹资活动现金流量构成应规定划清类交易事项现金流量界限
（5）注重求附注编制
（6）关注合财务报表范围方法
（7）注重信息技术运
3外提供环节关键控制点控制措施
（1）法律法规国家统会计准制度规定时外提供财务报告
（2）企业财务报告编制完成应装订成册加盖公章企业负责总会计师分会计工作负责财会部门负责签名盖章
（3）财务报告须注册会计师审计注册会计师会计师事务出具审计报告应财务报告提供
4分析利环节关键控制点控制措施
（1）定期召开财务分析会议总会计师分会计工作负责应财务分析财务报告利工作中发挥导作
（2）企业应分析项财务指标定期财务分析应形成分析报告构成部报告组成部分财务分析报告结果应时传递企业部关理层级充分发挥财务报告企业生产营理中重作
典例题甲会计师事务接受委托乙公司2015年度部控制效性实施审计审计程中发现乙公司售三包返利业务相关销售收入确认符合企业会计准第14号——收入规定假定考虑素求：根企业部控制基规范配套指引求说明该事项产生风险针风险提出相应控制措施
解析产生风险：编制财务报告违反会计法律法规国家统会计准制度导致企业承担法律责声誉受损控制措施：企业应遵循规定标准[：企业会计准第14号——收入规定：国家统会计准制度规定]实列示期收入费利润虚列者隐瞒收入推迟提前确认收入
（十）全面预算
全面预算指企业定期间营活动投资活动财务活动等作出预算安排全面预算全方位全程全员参编制实施预算理模式
1预算理中风险
（1）编制预算预算健全导致企业营缺乏约束盲目营
（2）预算目标合理编制科学导致企业资源浪费发展战略难实现
（3）预算缺乏刚性执行力考核严导致预算理流形式
2预算编制环节关键控制点控制措施
（1）建立完善预算编制工作制度避免预算指标高低全面预算草案编制工作应预算年度开始前完成
（2）遵循结合分级编制逐级汇总程序
（3）企业预算理委员会形成全面预算草案提交董事会
（4）董事会审核全面预算草案全面预算应报股东（）会审议批准
3预算执行环节关键控制点控制措施
（1）加强预算执行理确保预算刚性严格预算执行
（2）预算指标层层分解形成全方位预算执行责体系
（3）根全面预算理求组织项生产营活动投融资活动
（4）时决策机构预算执行单位报告反馈预算执行进度执行差异预算目标影响
（5）建立预算执行情况分析制度
（6）企业批准达预算应保持稳定意调整确需调整应履行严格审批程序
4预算考核环节关键控制点控制措施
（1）建立严格预算执行考核制度做奖惩分明
（2）预算理委员会定期组织预算执行情况考核必时实行预算执行情况部审计制度
（3）考核工作应坚持公开公公正原考核程结果应完整记录
典例题（会议决议）会议明确公司应方面强化控制措施：实施全面预算理类业务事项均纳入预算控制
解析类业务事项均纳入预算控制观点恰
理：预算控制措施适量化业务事项
（十）合理
合指企业然法组织等等体间设立变更终止民事权利义务关系协议合理业务流程涉合订立履行评价等方面
1合理中风险
（1）未订立合未授权外订立合合方体资格未达求合容存重疏漏欺诈导致企业合法权益受侵害
（2）合未全面履行监控导致企业诉讼失败济利益受损
（3）合纠纷处理损害企业信誉形象
2合订立环节关键控制点控制措施
（1）企业外发生济行应订立书面合
（2）根协商谈判等结果拟订合文
（3）合文进行严格审核
（4）规定权限程序方事签署合
（5）建立合专章保制度
（6）加强合信息安全保密工作
3合履行环节关键控制点控制措施
（1）履行程中发现显失公条款误方欺诈行等情形应规定权限程序办理合变更解事宜
（2）加强合纠纷理
（3）财会部门合条款审核办理结算业务未合条款履约应签订书面合未签订财会部门权拒绝付款时报告
（4）加强合登记理
（5）建立合履行情况评估制度少年年末合履行总体情况重合履行具体情况进行分析评估存足应时加改进
案例思考甲商场2013年9月乙服装厂订购批童装总价值18万元甲商场预付货款20约定年底交货10月份天甲商场负责电话乙厂厂长求改变童装花色时厂长厂长秘书草草记电话容忘事等12月底乙厂童装交甲商场时发现童装花色没改变然合规定样
乙厂称知道甲商场求变更花色厂长秘书见闯祸矢口否认接通知变更花色电话甲商场乙厂违约拒付货款乙厂见回货款提起诉讼求甲商场承担违约责支付货款违约金法院审理作出判决甲商场败诉应乙厂支付全部货款违约金
案例分析合事需变更合时应时通知方双方协商致达成变更协议变更合般采书面形式口头变更合方承认未确切证表明方意时法院予采信案中甲商场需变更合重条款时未签书面协议缺乏必证
典例题（会议决议）会议明确公司应三方面强化控制措施：……三完善合理制度外发生济行均应签订书面合
解析外发生济行均须签订书面合观点恰理：符合成效益原：符合重性原
（十二）部信息传递
部信息传递指企业部理层级间通部报告形式传递生产营理信息程
1部信息传递程中风险
（1）部报告系统缺失功健全容完整影响生产营序运行
（2）部信息传递通畅时导致决策失误相关政策措施难落实
（3）部信息传递中泄露商业秘密削弱企业核心竞争力
2部报告形成环节关键控制点控制措施
（1）采营快报等种形式全面反映企业生产营理相关种外部信息
（2）制定严密部报告流程充分利信息技术强化部报告信息集成享企业部理层级应指定专负责部报告工作重风险信息应时报直接报告高级理员
（3）广泛收集分析整理外部信息时报告
（4）拓宽部报告渠道广泛收集合理化建议重视加强反舞弊机制建设
案例思考2008年9月15日午10时拥158年历史美国第四投资银行——雷曼兄弟公司法院申请破产保护消息瞬间传遍球角落令匪夷思10时10分德国国家发展银行居然外汇掉期协议交易通计算机动付款系统雷曼兄弟公司冻结银行账户转入3亿欧元
1
首席执行官
知道约定转账否撤销笔交易应该董事会讨决定
2
董事长
没风险评估报告法时作出正确决策
3
董事会秘书
电话国际业务部催风险评估报告总占线
4
国际业务部理
星期五晚准备带全家听音乐会提前电话预订门票
5
国际业务部副理
忙事情没时间关心雷曼兄弟公司消息
6
负责处理雷曼兄弟公司业务高级理希特霍芬
文员网浏览新闻旦雷曼兄弟公司消息立报告休息室喝杯咖啡
7
文员施特鲁克
10点03分网雷曼兄弟公司破产新闻马跑希特霍芬办公室写张便条放办公桌认回会
8
结算部理德尔布吕克
天协议规定交易日子没接停止交易指令原计划转账吧
3部报告环节关键控制点控制措施
（1）企业级理员应充分利部报告理指导企业生产营活动确保企业实现发展目标
（2）利部报告进行风险评估准确识系统分析外部风险
（3）制定严格部报告保密制度
（4）建立部报告评估制度重点关注部报告时性安全性效性
典例题（问题讨）甲公司部控制评价工作组检查发现风险信息均总理董事会报告建议确认控制缺陷加整改风险理部门负责表示风险理部门总理负责符合公司组织结构岗位职责授权分工规定应认定控制缺陷
解析赞部控制评价工作组风险信息均总理董事会报告认定控制缺陷
理：重信息应时传递董事会监事会理层：重风险信息风险理部门应总理报告时时董事会审计委员会报告
（十三）信息系统
信息系统指企业利计算机通信技术部控制进行集成转化提升形成信息化理台信息系统部控制包括般控制应控制前者指企业信息系统开发运行维护控制者指利信息系统业务处理实施控制包括输入处理输出控制
1信息系统开发运行维护程中风险
（1）信息系统缺乏规划合理造成信息孤岛重复建设导致企业营理效率低
（2）系统开发符合部控制求授权理导致法利信息技术实施效控制
（3）系统运行维护安全措施位导致信息泄漏毁损系统法正常运行
2信息系统开发环节关键控制点控制措施
（1）根信息系统建设整体规划提出项目建设方案规定权限程序审批实施
（2）采取种方式开发信息系统
（3）注重信息系统业务结合审计性
（4）加强信息系统开发全程踪理
（5）注重信息系统验收续培训工作应组织独立开发单位专业机构开发完成信息系统进行验收测试
3信息系统运行维护环节关键控制点控制措施
（1）加强信息系统运行维护理确保信息系统规定程序制度操作规范持续稳定运行
（2）建立信息系统变更理流程信息系统操作员擅进行系统软件删修改等操作擅升级改变系统软件版擅改变软件系统环境配置
（3）根业务性质重性程度涉密情况等确定信息系统安全等级建立等级信息授权制度建立信息系统安全保密泄密责追究制度
（4）建立户理制度加强重业务系统访问权限理定期审阅系统账号避免授权存非授权账号禁止相容职务户账号交叉操作
（5）加强网络安全理
（6）建立系统数定期备份制度
（7）注重关键设备日常维护检查未授权接触关键信息设备
典例题A会计师事务B公司进行信息系统审计时发现B公司综合业务应系统56账号中4系统理员权限户中3系统理员权限户均应系统开发商系统维护员该系统理员户拥登陆业务理账务理统计报表等子系统权限权开启台操作通道
解析B公司信息系统存部控制缺陷
理：业务外包方式建设信息系统系统投入实际运行系统开发商服务商应具系统理员权限系统理员户必须操作进行严格监控检查操作否授权防止系统理员户非法操作
典例题ABC会计师事务接受委托审计某公司2018年度财务报表根验决定信赖客户部控制决定相关部控制进行解控制测试通解事务A注册会计师B注册会计师发现情况：假定考虑素
求：逐项判断资料中项部控制设计否效逐项说明理
①企业建立担保授权审批制度重担保业务报总理批准
②根筹资目标规划结合年度全面预算拟订筹资方案需筹资方案作出行性研究报告
③总会计师负责组织领导财务报告编制外提供分析利等相关工作财务报告真实性完整性负责
④总会计师企业全面预算理工作组织领导负全责
⑤公司部控制制度规定企业外发生济行应订立书面合
⑥公司部控制制度规定重技术性较强采购业务应组织相关专家进行证实行集体决策审批
⑦企业工程项目招标方面规定采公开招标方式择优选择具相应资质承包单位监理单位法组建评标委员会评标委员会成员投标种形式进行沟通充分解投标具体情况基础确定中标时中标发出中标通知书规定期限中标订立书面合
解析
事项①存处
理：重担保业务应报董事会类似权力机构批准
事项②存处
理：重筹资方案应形成行性研究报告全面反映风险评估情况
事项③存处
理：企业负责财务报告真实性完整性负责
事项④存处
理：总会计师分会计工作负责应协助企业负责负责企业全面预算理工作组织领导
事项⑤存处
理：企业外发生济行时结清方式外应订立书面合：成效益原济行需签订书面合
事项⑥存处
事项⑦存处
理：评标委员会成员私接触投标企业应规定权限程序中标候选中确定中标
第三节 企业部控制评价审计
知识点企业部控制评价（★ ★）
★企业部控制评价指企业董事会类似权力机构定期部控制效性进行全面评价形成评价结出具评价报告部控制效性指企业建立实施部控制实现控制目标提供合理保证程度包括部控制设计效性部控制运行效性
部控制评价原
全面性原
评价工作应包括部控制设计运行涵盖企业属单位种业务事项
重性原
评价工作应全面评价基础确定需评价重业务单位重业务事项高风险领域
客观性原
评价工作应准确揭示营理风险状况实反映部控制设计运行效性
二部控制评价容
企业应部环境风险评估控制活动信息沟通部监督等素入手结合企业业务特点理求确定部控制评价具体容建立部控制评价核心指标体系部控制设计运行情况进行全面评价
三部控制评价程序
◇企业通常授权部审计部门者专门机构作部控制评价部门负责部控制评价具体组织实施工作
◇制定科学合理评价工作方案董事会批准实施评价工作方案全面评价根需采重点评价方式
◇部控制评价部门根批准评价方案挑选具备独立性业务胜力职业道德素养员组成评价工作组具体实施部控制评价工作
◇评价工作组评价结果现场评价报告评价单位进行通报评价单位相关责签字确认提交企业部控制评价部门
◇部控制评价部门汇总评价工作组评价结果工作组现场初步认定部控制缺陷进行全面复核判定缺陷等级
◇部控制评价部门汇总评价结果认定部控制缺陷基础综合部控制工作整体情况编制部控制评价报告董事会终审定外披露
四部控制评价方法
应根评价容评价单位具体情况综合运访谈调查问卷专题讨穿行测试实查验抽样较分析等方法广泛收集评价单位部控制设计运行否效证评价方法选择应利保证证充分性适性
五部控制缺陷认定
形成原
·设计缺陷
·运行缺陷
表现形式
·财务报告部控制缺陷
·非财务报告部控制缺陷
严重程度
·重缺陷
·重缺陷
·般缺陷
财务报告部控制缺陷认定标准
①重缺陷果项部控制缺陷单独连缺陷具备合理性导致时防止发现纠正财务报表中重错报应该缺陷认定重缺陷
②重缺陷果项部控制缺陷单独连缺陷具备合理性导致时防止发现纠正财务报表中然未达超重性水应引起董事会理层重视错报应该缺陷认定重缺陷
③般缺陷构成重缺陷重缺陷财务报告部控制缺陷应认定般缺陷
★提示：述控制缺陷果企业财务报表真实性产生影响财务报告部控制重缺陷果影响财务报表真实非财务报告部控制重缺陷：
①企业财务报表已者注册会计师出具否定意见者拒绝表示意见
②企业审计委员会部审计机构未效发挥监督职
③企业董事监事高级理员已者涉嫌舞弊者企业员工存串谋舞弊情形企业造成重损失利影响
④企业财务会计资产理资运营信息披露产品质量安全生产环境保护等方面发生重违法违规事件责事企业造成重损失利影响者遭受重行政监处罚
六部控制缺陷报告
部控制缺陷报告应采取书面形式般缺陷重缺陷应定期报告重缺陷时报告
般缺陷
重缺陷
通常企业理层报告视情况考虑否需董事会审计委员会监事会报告
重缺陷
应时董事会审计委员会监事会理层报告
果出现适合理层报告情形应直接董事会审计委员会监事会报告
七部控制评价报告
年度部控制评价报告12月31日作基准日部控制评价报告通常应基准日4月报出
评价结
企业存重缺陷情形出具评价期末部控制效结否作出部控制效结
期事项
部控制评价报告基准日部控制评价报告发出日间发生重缺陷企业须责成部控制部门予核实根核查结果评价结进行相应调整
编制体
包括单企业企业集团母公司
编制程序
部控制评价部门撰写报理层审核董事会审批确定
外披露
市公司年度部控制评价报告必须社会公开披露接受社会监督
报告
部控制评价企业评价具定观性报告时 应该结合信息
典例题甲公司系境外时市公司A股海证券交易市根财政部等五部委联合发布企业部控制基规范企业部控制配套指引修改公司部控制手册甲公司已2011年起实施部控制评价制度2018年公司审计部门牵头拟订部控制评价方案该方案摘
求：根企业部控制基规范企业部控制配套指引逐项判断甲公司部控制评价方案中（）（四）项容否存处存处请逐项指出处逐项简说明理
（）关部控制评价组织领导职责分工
董事会审计委员会负责部控制评价领导监督理层负责实施部控制评价公司部控制效性负全责审计部具体组织实施部控制评价工作拟定评价计划组成评价工作组实施现场评价审定部控制重缺陷草拟部控制评价报告时董事会监事会理层报告关业务部门负责组织部门控查工作
解析
第项工作存处
（1）处：理层部控制效性负全责
理：董事会建立健全效实施部控制负责
：理层负责组织领导企业部控制日常运行
（2）处：审计部审定部控制重缺陷
理：董事会负责审定部控制重缺陷
（二）关部控制评价容方法
部控制评价围绕部环境风险评估控制活动信息沟通部监督等五素展开鉴公司已公司法公司章程建立科学规范组织架构组织架构相关容纳入企业层面评价范围时着重性原实施业务层面评价时评价海证券交易重点关注外担保关联交易信息披露等业务事项
部控制评价中采访谈调查问卷专题讨穿行性测试实查验抽样较分析等方法考虑公司现阶段营压力较减轻评价工作正常营活动影响次部控制评价中仅采调查问卷专题讨法实施测试评价
解析第二项工作存处
（1）处：组织架构相关容纳入公司层面评价范围
理：组织架构部环境重组成部分直接影响部控制建立健全效实施应纳入公司层面评价范围
（2）处：实施业务层面评价时评价海证券交易重点关注外担保关联交易信息披露等业务
理：业务层面评价应涵盖公司种业务事项仅限证券交易关注少数重点业务事项展开评价
（3）处：减轻评价工作正常营活动影响次部控制评价中仅采调查问卷法专题讨法实施测试评价
理：评价程中应利收集部控制设计运行否效证原充分考虑收集证适性充分性综合运评价方法
（三）关实施现场评价
评价工作组应评价单位进行充分沟通解评价单位基情况合理调整已确定评价范围检查重点抽样数量评价员企业部控制基规范企业部控制配套指引公司部控制手册实施现场检查测试求填写评价工作底稿记录测试程结果发现部控制缺陷进行初步认定
现场评价结束评价工作组汇总评价员工作底稿形成现场评价报告现场评价报告需评价单位沟通需评价工作组负责审核签字确认报审计部审计部应编制部控制缺陷认定汇总表部控制缺陷进行综合分析全面复核
解析第三项工作存处
（1）处：现场评价报告须评价单位沟通理：现场评价报告应评价单位通报
（2）处：现场评价报告需评价工作组负责审核签字确认报审计部理：现场评价报告评价工作组负责审核签字确认应评价单位相关责签字确认提交审计部
（四）关部控制评价报告审计部完成现场评价缺陷汇总复核负责起草部控制评价报告评价报告应包括：董事会部控制报告真实性声明部控制评价工作总体概括部控制评价部控制评价范围部控制评价程序方法部控制缺陷认定情况部控制缺陷整改情况部控制效性结等容重缺陷整改情况进行部通报外披露部控制评价报告董事会审核外披露
解析第四项工作存处
（1）处：重缺陷整改情况进行部通报外披露理：重缺陷整改情况必须外披露
（2）处：部控制评价报告董事会审核外披露理：部控制评价报告报理层审核董事会审批外披露
知识点企业部控制审计（★★★）
★部控制审计指会计师事务接受委托特定基准日部控制设计运行效性进行审计部控制审计部控制外部评价重形式
企业部控制审计评价区
责体
建立健全效实施部控制评价部控制效性企业董事会责实施审计工作基础部控制效性发表审计意见注册会计师责
评价目标
部控制评价企业董事会类部控制目标实施全面评价部控制审计注册会计师侧重财务报告部控制目标实施审计评价
评价结
企业董事会部控制整体效性发表意见部控制评价报告中出具部控制效性结注册会计师仅财务报告部控制效性发表意见部控制审计程中注意非财务报告部控制重缺陷增加非财务报告部控制重缺陷描述段予披露
典例题（实施方案）聘请某具证券期货业务资格型会计师事务公司部控制效性进行审计鉴公司2008年5月企业部控制基规范发布已建立部控制体系取较效果部控制审计2010年起重点审计公司部控制评价范围容程序方法等出具相关审计意见
解析会计师事务部控制审计重点审计该公司部控制评价范围容程序方法等恰
理：会计师事务实施部控制审计关注利市公司评价成果必须企业部控制审计指引求审计市公司部控制设计运行效性进行独立（：全面）审计审计市公司实施部控制评价简化审计程序容
二部控制审计报告
保留审计意见
必须时符合两条件：
（1）企业求重方面建立实施效部控制
（2）注册会计师关部控制审计准求计划实施审计工作审计程中未受限制
带强调段保留意见
注册会计师认财务报告部控制存重缺陷项者项重事项需提请审计报告者注意应审计报告中增加强调事项段予说明该段容仅提醒部控制审计报告者关注影响财务报告部控制发表审计意见
否定意见
注册会计师认财务报告部控制存项项重缺陷非审计范围受限制应财务报告部控制发表否定意见
法表示意见
注册会计师审计范围受限制应解业务约定出具法表示意见部控制审计报告报告中指明审计范围受限制法部控制效性发表意见注册会计师已执行效程序中发现部控制存重缺陷应法表示意见审计报告中已发现重缺陷作出详细说明
★提示：审计期事项指企业部控制评价基准日存该基准日审计报告日前部控制发生变化出现部控制产生重影响素（1）注册会计师知悉企业部控制评价基准日财务报告部控制效性重负面影响期事项应财务报告部控制发表否定意见（2）注册会计师确定期事项部控制效性影响程度应出具法表示意见审计报告
三会计师事务承接控审计业务规定
基规范第10条
企业部控制提供咨询会计师事务时企业提供部控制审计服务
审计指引第5条
注册会计师单独进行部控制审计部控制审计财务报表审计整合进行（整合审计）
果某家会计师事务部控制咨询业务部控制审计业务进行分离否企业提供部控制审计咨询服务？
解析会计师事务采取部隔离方式事务部成立咨询控部门控审计部门两部门间相互独立员交叉形式建立部防火墙种方式然难效部控制咨询部控制审计业务进行分离符合独立性求
果会计师事务新设立具法资格咨询机构部控制咨询业务部控制审计业务进行分离否企业提供部控制审计咨询服务？
解析会计师事务受聘企业提供关部控制咨询审计服务时应坚持独立性原严格遵守中国注册会计师职业道德守求具网络关系中介机构时企业提供部控制咨询审计服务果新设立咨询机构原事务构成网络关系违反独立性原时家企业提供控咨询审计服务
★提示：网络事务指属某网络会计师事务实体网络指实体组成啊旨通合作实现列目联合体：享收益分担成享权控制权理权享统质量控制政策程序享营战略品牌享重专业资源
典例题（工作点）董事会委托A咨询公司公司部控制体系建设提供咨询服务选聘B会计师事务部控制效性实施审计A咨询公司B会计师事务联盟成员单位具独立法资格
解析董事会时选聘A咨询公司B会计师事务分承担部控制咨询审计服务
理：A咨询公司B会计师事务网络成员保证部控制审计工作独立性两者时企业提供咨询审计服务
典例题（工作点）B会计师事务执行部控制审计时发现甲公司财务理信息系统存设计漏洞导致公司成利润发生重错报甲公司技术员2018年12月31日完成系统修复成利润数改正B会计师事务认述部控制缺陷已整改影响会计师事务出具2018年度部控制审计报告类型
解析会计师事务认已整改财务理信息系统设计缺陷影响出具部控制审计报告类型表述
理：设计缺陷导致错报然部审计报告基准日前更正会计师事务作判断时没考虑测试该设计运行效性
典例题甲公司组织相关员2018年度部控制效性进行评价聘A会计师事务2018年度部控制效性实施审计2019年2月15日甲公司召开董事会会议外披露2018年度部控制评价报告审计报告相关事项进行专题研究形成决议：
求：根企业部控制基规范配套指引求逐项判断甲公司董事会决议中（1）（6）项容否存处存处分指出处逐项说明理
（1）关部控制评价审计责界定董事会部控制评价报告真实性负责A会计师事务部控制审计报告真实性负责提高部控制评价报告质量董事会决定委托A会计师事务公司草拟部控制评价报告进行修改完善支付相部控制审计费20咨询费
解析第（1）项容存处
处：董事会委托A会计师事务部控制评价报告进行修改完善支付咨询费
理：企业提供部控制审计会计师事务时家企业提供部控制评价服务
（2）关部控制评价范围甲公司2018年4月引进新预算理信息系统2018年5月1日起部分子公司试点运行该系统未甲公司范围全面推广董事会意该系统关部控制纳入2018年度部控制效性评价范围
解析第（2）项容存处
处：董事会意该系统关部控制纳入2018年度部控制效性评价范围
理：部控制评价应涵盖企业属单位种业务事项
（3）关部控制审计范围董事会意A会计师事务仅财务报告部控制效性发表审计意见A会计师事务审计程中发现非财务报告部控制般缺陷重缺陷重缺陷审计报告中披露应时提交董事会理层作甲公司改进部控制重
解析第（3）项容存处
处：A会计师事务审计程中发现非财务报告部控制重缺陷审计报告中披露
理：A会计师事务审计程中发现非财务报告部控制重缺陷应审计报告中增加描述段重缺陷性质实现控制目标影响程度进行披露
（4）关部控制审计意见甲公司销售部门2019年2月初擅扩销售信额度预计造成坏账损失占甲公司2019年全年销售收入30董事会责成销售部门立整改鉴述事项发生2018年12月31日董事会讨认该事项影响A会计师事务公司2018年度部控制效性出具审计意见
解析第（4）项容存处处：销售部门擅扩销售信额度事项影响A会计师事务2018年度部控制效性出具审计意见
理：注册会计师知悉企业部控制评价基准日财务报告部控制效性重负面影响期事项应财务报告部控制发表否定意见注册会计师确定期事项部控制效性影响程度应出具法表示意见审计报告
（5）关部控制评价报告审计报告披露时间部分媒体述甲公司销售部门擅扩销售信额度造成重损失事项进行负面报道逐步淡化媒体效应缓解公众质疑董事会决定部控制评价报告审计报告披露日期原定2019年4月15日推迟5月15日
解析第（5）项容存处
处：董事会决定部控制评价报告审计报告披露时间原定2019年4月15日推迟5月15日
理：企业应基准日4月（：4月30日前）披露部控制评价报告审计报告
（6）关变更部控制审计机构提高审计效率董事会决定2019年起部控制审计财务报告审计整合进行董事会建议聘甲公司提供财务报告审计B会计师事务公司2019年度部控制效性进行审计董事会求理层B会计师事务签订2019年财务报告审计业务约定书时增加部控制审计业务事项备股东会讨审议
解析第（6）项容存处
处：董事会求理层拟B会计师事务签订2019年财务报告审计业务约定书中增加部控制审计业务事项
理：根企业部控制规范体系实施中相关问题解释第1号规定部控制审计财务报告审计独立业务企业应该事项会计师事务签订独立业务约定书
章典案例分析题
案例分析题甲公司家事机械装备制造股份制集团企业2014年起甲公司积极参国家带路建设带路线国家作境外业务拓展重点更效理境外营风险甲公司2016年初聘请A会计师事务协助优化部控制体系聘请B会计师事务提供2016年度部控制审计服务假定考虑素关资料：
（1）部控制体系优化
A会计师事务梳理甲公司涉境外营相关部控制制度运行情况时发现列事项：
①甲公司境外发展战略方案董事会设战略委员会拟订董事会审议通实施
②境外子公司根境外供应商求采预付款方式采购原材料预付账款余额占应付总价款例境外子公司行确定2015年末财务数显示境外子公司预付账款余额占应付总价款例显著高行业均水80跨年度预付账款
③境外营中现金盗性较高损失金额相较低零售型境外子公司规定权限程序采购买保险方式现金盗风险进行风险分担
④甲公司境外子公司提供重担保甲公司董事会审议通实施境外子公司求变更已批准担保事项需子公司理层意报甲公司理层备案
⑤甲公司年年末组织集团单位（含境外子公司）存货进行抽查盘点形成书面抽查盘点记录
A会计师事务根企业部控制基规范配套指引求2016年第季度末甲公司提供部控制改进建议甲公司根A会计师事务建议修改相关部控制制度求集团单位2016年7月1日起严格执行
求：根企业部控制基规范配套指引求逐项指出资料（1）中事项①⑤否存部控制处存处分提出改进控制措施
『正确答案』
事项①存处改进措施：企业境外发展战略方案董事会审议通报股东（）会批准实施
事项②存处改进措施：企业应加强预付账款定金理涉额长期预付款项应定期进行追踪核查发现疑问预付款项应时采取措施
事项③存处
事项④存处改进措施：境外子公司（担保）求变更担保事项企业应重新履行调查评估审批程序
事项⑤存处改进措施：企业少应年年度终存货开展全面盘点清查盘点清查结果应形成书面报告
（2）部控制审计
B会计师事务实施甲公司2016年度部控制审计工作中发现列事项：
①甲公司境外子公司M公司合执行方面存部控制缺陷注册会计师执行效程序认定该缺陷导致集团层面财务报表产生重错报达财务报告部控制重缺陷认定标准
②甲公司境外子公司N公司机械工程项目理环节存员工串谋舞弊疑迹象导致集团层面财务报表产生重错报N公司理层注册会计师申请商务工作签证未予必协助致注册会计师法计划进行现场审计配合注册会计师执行代程序截部控制审计报告日注册会计师法取进步审计证
求：根企业部控制基规范配套指引求指出资料（2）中B会计师事务出具部控制审计报告时发表审计意见类型简说明理
『正确答案』B会计师事务出具部控制审计报告时应发表法表示意见审计意见
理：注册会计师审计范围受限制法部控制效性发表意见
求：根企业部控制基规范配套指引求指出资料（2）中B会计师事务审计发现财务报告部控制重缺陷应处理
『正确答案』B会计师事务审计中发现财务报告部控制重缺陷须书面形式董事会理层沟通
注册会计师已执行效程序中发现部控制存重缺陷应法表示意见审计报告中已发现重缺陷作出详细说明
案例分析题二甲公司家生产销售家电产品业市公司2017年8月聘请A会计师事务公司提供2017年部控制审计服务计划2018年4月披露部控制审计报告2018年2月A会计师事务项目组审计中发现重问题进行部讨关事项：
假定考虑素
（1）2017年12月甲公司董事会召开会议审议通关关联方M公司提供重商业担保议案拟提交股东会进行表决A会计师事务审计中发现甲公司董事会表决该担保议案时执行董事李某（时M公司股东）参表决投赞成票董事会会议记录显示M公司已存资抵债营风险较情形获甲公司担保M公司持续营关重
求：
1根企业部控制基规范配套指引求根资料（1）指出甲公司部控制存处分说明理
『正确答案』
1处：执行董事李某（时M公司股东）参董事会表决投赞成票
理：甲公司关联方提供担保李某作关联方存济利益员评估审批环节应回避
2甲公司M公司存资抵债营风险较情况审议通担保议案行
理：担保存资抵债营风险较等情形公司提供担保
（2）2017年1月甲公司投入额资金启动家电类户界面操作技术重研发项目拟取研究成果申请专利2017年12月甲公司获悉行业乙公司已2017年11月抢先国家专利行政部门申请类技术专利甲公司迫终止该研发项目A会计师事务审计中发现该研发项目董事长（兼首席科学家）批准实施审批文件中仅见董事长签字研发项目相关档案中未见行性研究报告研发程中研究员通互联网邮箱沟通涉密技术细节关键信息黑客截获出售乙公司
求：
2根企业部控制基规范配套指引求根资料（2）指出甲公司部控制存处分提出改进控制措施
『正确答案』
2①处：研发项目董事长（兼首席科学家）批准实施审批文件中仅见董事长签字
改进控制措施：重研究项目应报董事会类似权力机构集体审议决策
②处：研发项目相关档案中未见行性研究报告
改进控制措施：甲公司组织独立申请立项审批外专业机构员开展行性研究出具评估意见编制行性硏究报告
③处：研发程中研究员通互联网邮箱沟通涉密技术细节关键信息黑客截获出售乙公司
改进控制措施：甲公司应建立研究成果保护制度加强专利权非专利技术商业秘密研发程中形成类涉密图纸程序资料理禁止关员接触研究成果
（3）2017年12月A会计师事务项目组收甲公司部员工举报信举报甲公司全资子公司N公司（重业务单位）理层串通舞弊虚构销售收入2018年1月甲公司配合A会计师事务实施必审计程序获取充分适审计证证实N公司理层销售部门物流部门财务部门关负责确实存串通虚构2017年度销售收入行导致虚增收入超3亿元（金额重）
求：
3根企业部控制基规范配套指引求针资料（3）代A会计师事务逐项回答：①请根资料（3）涉事项甲公司2017年12月31日部控制效性实施发表什类型部审计意见说明理②甲公司部控制沟通建议函中提出举报投诉相关反舞弊控制措施
『正确答案』
3①否定意见
理：甲公司全资子公司N公司理层串通舞弊虚构销售收入金额重期财务报表存重错报部控制运行程中未发现该错报表明企业财务报告部控制存重缺陷注册会计师认财务报告部控制存项项重缺陷工作范围未受限制应财务报告部控制发表否定意见
②举报投诉相关反舞弊控制措施：部信息传递控制中企业应拓宽部报告渠道重视加强反舞弊机制建设通设立员工信箱投诉热线等效方式鼓励员工企业利益相关方举报投诉企业部违法违规舞弊损企业形象行企业应建立举报投诉制度举报保护制度时传达全体员工
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容框架
1企业部控制规范体系框架
2企业部控制体系建设
3企业部控制评价审计
考情分析
章年考核道15分案例分析题考核容包括部控制基规范部控制建设组织形式企业层面控制业务层面控制部控制评价审计等考核方企业部控制具体设计否恰针关键控制点应采取种控制措施企业部控制审计报告意见类型选择等时考题会时事热点做背景资料考核容属基概念原理总体言章考核难度深度基趋稳
第节 企业部控制规范体系框架
知识点部控制定义目标（★ ★ ★）
部控制企业董事会监事会理层全体员工实施旨实现控制目标程
部控制目标
部控制目标合理保证：
（1）企业营理合法合规
基础目标
（2）资产安全
（3）财务报告相关信息真实完整
（4）提高营效率效果
重目标
（5）促进企业实现发展战略
终极目标
田忌赛马事包含相关部控制知识：部控制建设提高效率效果部控制建设程中方面目防范风险减少损失减少损失身提高身济效益（提高效率者提高效果）方面孙膑通田忌三匹马进行流程优化终赢赛部控制企业部理活动流程进行梳理优化理流程提高企业理水
典例题（实施方案）明确控制目标公司实施部控制目标保证营理合法合规资产安全完整财务报告真实确保聘请会计师事务进行部控制审计获标准保留审计意见
『解析』公司实施部控制目标定位恰
理：建立健全部控制目标合理保证企业营理合法合规资产安全财务报告相关信息真实完整提高营效率效果促进企业实现发展战略
问题
什企业部控制目标做合理保证做绝保证？
『解析』企业部控制存固局限性：身观素影响（越权串通）企业客观资源受限等会削弱部控制效性
典例题（会议决议）会议首先确定公司部控制目标切实做营理合法合规资产安全严格法律法规相关监求开展营活动确保公司营理程存风险
『解析』（1）部控制目标定位保证营理合法合规资产安全观点恰
理：部控制目标仅包括合理保证营合法合规资产安全包括财务报告相关信息真实完整目标营效率效果目标促进实现发展战略目标
（2）确保公司营理程存风险观点恰
理：部控制务风险控制承受度范围：部控制完全消公司面全部风险
知识点部控制原（★ ★ ★）
（）全面性原
部控制应贯穿决策执行监督全程覆盖企业属单位种业务事项实现全程全员性控制存部控制空白点
全面性原涉四方面分横边底事前调查事评价中事前调查指活动理者事前收集相关信息提高活动效性事评价指活动理者活动结束整流程进行评价次更举办类活动做准备
典例题（实施方案）部控制规范体系建设工作分阶段进行：第阶段梳理业务流程公司严格企业部控制基规范配套指引求进行标认真梳理现行理制度业务流程配套指引未涵盖业务领域纳入公司实施部控制规范体系范围进行相关理制度业务流程梳理
『解析』配套指引未涵盖业务领域纳入公司实施部控制规范体系范围表述
理：符合全面性原求全面性求部控制应贯穿企业决策执行监督全程覆盖企业属单位种业务事项实现全程全员性控制存部控制空白点
链接企业部控制规范体系基规范配套指引构成配套指引18项应指引企业部控制评价指引企业部控制审计指引组成基规范配套指引适中型企业国市公司中央企业国中型企业须强制执行基规范配套指引时指导企业建立健全效实施部控制国制定企业部控制规范（试行）
（二）重性原
部控制应兼顾全面基础关注重业务事项高风险领域采取更严格控制措施确保存重缺陷企业 三重事项实行集体决策联签制度重性原体现
重事项决策
重干部免
重项目安排
额资金
案例思考甲集团某子公司进行重组需方案A方案B中间选择套执行公司领导班子集体讨选择方案A实施程中发现重组条件已发生改变方案B更利集团董事长决定改方案B请问集团董事长做法否正确说明理
『解析』集团董事长做法正确
理：三重问题单独进行决策者擅改变集体决策意见
（三）制衡性原
部控制应治理结构机构设置权责分配业务流程等方面形成相互制约相互监督机制时兼顾运营效率制衡性原求企业完成某项工作必须互隶属两两岗位环节时求履行部控制监督职责机构员具良独立性
七尚分粥
◆指定分粥
◆家轮流分粥
◆推举德分粥
◆设分粥委员会
◆谁分谁
典例题（实施方案）董事会设审计委员会负责审查部控制监督部控制效实施等工作审计部理兼审计委员会席审计部调整职责定位开展传统财务审计济责审计时部控制建立实施进行监督检查评价
『解析』审计部理兼审计委员会席恰
理：审计委员会席应具备财务会计专业背景独立董事担：审计委员会席应该具独立性：审计部理兼审计委员会席违背制衡性原
（四）适应性原
部控制应企业营规模业务范围竞争状况风险水等相适应着情况变化加调整适应性原求企业建立实施部控制应具前瞻性适时部控制系统进行评估发现存问题时采取措施予补救
（五）成效益原
部控制应权衡实施成预期效益适成实现效控制成效益原求企业部控制建设必须统筹考虑投入成产出效益成效益原判断需企业整体利益出发某控制会影响工作效率会避免整企业面更损失时应实施相应控制
典例题某型企业员工数量较少仅1名会计员负责记账编制报表出成效益原考虑企业指定该会计员兼出纳工作该型企业做法否恰说明理
『解析』该型企业做法恰理：根制衡性原会计出纳应相互分离考虑企业规模较实际情况节约运营成促进企业营效率化角度出发企业样做企业理层必须定期定期述员工作进行独立监督检查（采取代性控制措施）（具备定规模企业例外）
知识点部控制素
部控制素
部环境
重基础
风险评估
重环节
控制活动
具体方式
信息沟通
重条件
部监督
重保证
（）部环境
规定企业纪律架构影响营理目标制定塑造企业文化氛围影响员工控制意识企业建立实施部控制基础部环境包括治理结构机构设置权责分配部审计机制力资源政策企业文化等
◆橘生淮南橘
◆生淮北枳
晏子春秋
控制度环境中成长环境制度产生效果样部控制环境角度进行考虑
①治理结构
企业应根国家关法律法规企业章程建立规范公司治理结构议事规明确董事会监事会理层决策执行监督等方面职责权限形成科学效职责分工制衡机制
②机构设置权责分配
企业应结合业务特点部控制求设置部机构明确职责权限权利责落实责单位企业部机构设置然没统模式采组织结构应利提升理效保证信息通畅流动
③部审计机制
企业应加强部审计工作保证部审计机构设置员配备工作独立性
④力资源政策
力资源政策应利企业持续发展般包括员工聘培训辞退辞职员工薪酬考核晋升奖惩关键岗位员工强制休假制度定期岗位轮换制度掌握国家秘密重商业秘密员工离岗限制性规定等容企业应职业道德修养专业胜力作选拔聘员工重标准切实加强员工培训继续教育断提升员工素质企业应致力吸引发展留住优秀配合战略目标实现
德 破格重
德 培养
德 限制录
德 坚决
（德兼备）
⑤企业文化
企业应加强文化建设培育积极价值观社会责感倡导诚实守信爱岗敬业开拓创新团队协作精神树立现代理理念强化风险意识法制观念董事监事理高级理员应塑造良企业文化中应发挥关键作
典例题（实施方案）建议董事会增设审计委员会总会计师兼委员会完善公司力资源政策方面业务力作选决定性标准培养支力硬职工队伍
『解析』（1）总会计师担审计委员会理：审计委员会负责应具备相应独立性[：审计委员会席应具备财务会计专业背景独立董事担]
（2）业务力作选决定性标准
理：企业选拔员工应重业务力应重视职业道德修养
[：企业选拔员工应德兼备]
典例题（会议决议）会议致通优化部环境决议包括：严格规范公司治理结构类业务事项均应提交董事会股东会审核批准调整机构设置权责分配做相容岗位职务严格分离相互制约相互监督
『解析』（1）类业务事项均应提交董事会股东会审核批准观点恰
理：类业务事项应规定权限程序进行审核批准：重业务事项需提交董事会股东会审核批准
（2）相容岗位职务严格分离观点恰
理：符合成效益原
：受公司规模业务特点等素影响法相容岗位职务实现效分离予分离
（二）风险评估
风险评估企业时识科学分析营活动中实现控制目标相关风险合理确定风险应策略实施部控制重环节风险评估包括目标设定风险识风险分析风险应
目标设定
风险影响控制目标相关联
风险识
识企业部风险识企业外部风险
风险分析
采取定性定量相结合方法分析固风险时重点分析剩余风险
风险应
常风险应策略：风险规避风险承受风险降低风险分担
◆雪天停止开车（风险规避）
◆更换防滑轮胎（风险降低）
◆购买车辆保险（风险分担）
◆做应（风险承受）
典例题（实施方案）紧密围绕设定控制目标全面系统持续收集相关信息结合公司实际情况时进行风险评估考虑外部风险复杂性变性加公司风险分析力量足拟外部风险忽略计重点识分析部风险根定性分析结果采取风险规避策略应风险
『解析』（1）外部风险忽略计重点识分析部风险理：企业开展风险评估时应准确识实现控制目标相关部风险外部风险（2）单纯采定性分析方法理：开展风险分析应采定性定量相结合分析方法（3）采取风险规避策略应风险理：企业应综合运风险规避风险降低风险分担风险承受等应策略
（三）控制活动
控制活动指企业根风险应策略采相应控制措施风险控制承受度实施部控制具体方式常见控制措施七种企业应根部控制目标结合风险应策略综合运控制措施种业务事项实施效控制
①相容职务分离控制
相容职务指果担发生错误舞弊行掩盖错误舞弊行职务企业设计部控制系统时首先应确定岗位职务相容次明确规定机构岗位职责权限相容岗位职务间够相互监督相互制约形成效制衡机制资源限制等原法实现相容职务相分离企业应采取抽查交易文档定期资产盘点等代性控制措施
★相容职务般包括：
（1）授权批准业务办
（2）业务办会计记录
（3）会计记录财产保
（4）业务办稽核检查
②授权审批控制
企业办理项济业务时必须规定程序授权批准常规授权指企业日常营理活动中定职责程序进行授权规范济业务权力条件关责者时效性般较长特授权企业特殊情况特定条件办理例外非常规性交易事项权力条件责应急性授权企业必须建立授权审批体系编制常规授权权限指引规范特授权范围权限程序责严格控制特授权
◆常规授权指引
◆特授权防滥
◆信等放
◆放权等弃权
典例题（工作点）资金筹集环节降低资金链断裂风险甲公司部控制手册规定总会计师法正常履行职权情况应授予副职紧急状况进行直接筹资切权限
『解析』资金筹集环节部控制设计效理：特授权应规定权限程序进行[：特授权]
③会计系统控制
会计系统控制通会计体发生项济业务进行记录集分类编报等进行控制会计系统控制求企业严格执行国家统会计准制度规定进行会计核算加强会计基础工作明确会计证会计账簿财务会计报告处理程序保证会计资料真实完整企业应法设置会计机构配备会计业员
④财产保护控制
财产保护控制求企业建立财产日常理制度定期清查制度采取财产记录实物保定期盘点账实核限制接等措施确保财产安全企业应严格限制未授权员接触处置财产包括限制资产身接触通文件批准方式资产分配间接接触般情况货币资金价证券贵重物品存货等变现力强资产必须限制关员直接接触
⑤预算控制
预算企业未定时期营资财务等方面收入支出现金流总体计划预算控制求企业实施全面预算理制度明确责单位预算理中职责权限规范预算编制审定达执行程序强化预算约束预算决策权属部理高层（股东会）职权部审计等部门负责监督预算执行
⑥运营分析控制
运营分析控制求企业建立运营情况分析制度理层应综合运生产购销投资筹资财务等方面信息通素分析分析趋势分析等方法定期开展运营情况分析发现存问题时查明原加改进运营分析企业部项业务类机构运行情况进行独立分析综合分析进掌握企业运营效率效果持续优化调整奠定基础
⑦绩效考评控制
绩效考评控制求企业建立实施绩效考评制度科学设置考核指标体系企业部责单位全体员工业绩进行定期考核客观评价考评结果作确定员工薪酬职务晋升评优降级调岗辞退等企业绩效考评目标应具针性操作性企业应员工实施部控制情况纳入绩效考评体系作绩效考评考核指标
⑧重风险预警机制突发事件应急处理机制
企业应根部控制目标结合风险应策略综合运控制措施种业务事项实施效控制企业应建立重风险预警机制突发事件应急处理机制明确风险预警标准发生重风险突发事件制定应急预案明确责员规范处置程序确保突发事件时妥善处理关情况旦出现快速反应损失降低
典例题（实施方案）严格控制活动综合运手工控制动控制预防性控制发现性控制相结合方法采相应控制措施风险控制承受范围时强化绩效考评控制全体员工实施部控制情况作绩效考评参考指标
『解析』员工实施部控制情况仅作绩效考评参考指标
理：企业应员工实施部控制情况纳入绩效考评体系作绩效考评考核指标
[：企业应员工实施部控制情况作晋升奖励惩处等]
典例题（会议决议）会议明确公司应两方面强化控制措施：控制措施嵌入信息系统中通现代化手段实现动控制二完善合理制度外发生济行均应签订书面合
『解析』外发生济行均须签订书面合观点恰
理：符合成效益原：符合重性原
（四）信息沟通
企业应建立信息沟通制度明确部控制相关信息收集处理传递程序确保信息时沟通促进部控制效运行信息沟通实施部控制重条件
◆信息质量
◆沟通制度
◆信息系统
◆反舞弊机制
①信息质量
企业应收集种部信息外部信息进行合理筛选核整合提高信息性企业通财务会计资料营理资料调研报告专项信息部刊物办公网络等渠道获取部信息企业通行业协会组织社会中介机构业务单位市场调查信访网络媒体关监部门等渠道获取外部信息
②沟通制度
信息价值必须通传递体现企业应部控制相关信息企业部理级次责单位业务环节间企业外部投资者债权客户供应商中介机构监部门等关方面间进行沟通反馈信息沟通程中发现问题应时报告加解决重信息应时传递董事会监事会理层
③信息系统
企业建立营理相适应信息系统促进部控制流程信息系统机结合实现业务事项动控制减少消操素企业利信息技术信息进行集成享时应加强信息系统开发维护访问变更数输入输出文件储存保网络安全等方面控制保证信息系统安全稳定运行
④反舞弊机制
舞弊指企业董事监事理高级理员员工第三方欺骗手段获取非法利益意行需企业重点加控制领域企业应建立反舞弊机制坚持惩防举重预防原明确反舞弊工作重点领域关键环节关机构反舞弊工作中职责权限规范舞弊案件举报调查处理报告补救程序
（续）反舞弊机制
反舞弊工作重点领域包括：未授权者采取法方式侵占挪企业资产谋取利益财务会计报告信息披露等方面存虚假记载误导性陈述者重遗漏等董事监事理高级理员滥职权相关机构员串通舞弊确保反舞弊工作落实处企业应建立举报投诉制度举报保护制度应时传达全体员工
典例题（实施方案）加强信息沟通建立信息沟通制度明确部控制相关信息收集处理传递程序确保信息时沟通充分发挥信息技术信息沟通中作单会计电算化全面ERP理系统转化控制流程固化信息系统中杜绝错误舞弊现象发生
『解析』认运信息技术实现动控制杜绝错误舞弊
理：部控制实现控制目标提供合理保证信息系统身存风险需加强控制
典例题（会议决议）会议求公司完善信息沟通制度时收集整理部控制相关外部信息促进信息企业部层级间企业外部关方面间效沟通反馈时建立反舞弊机制实施举报投诉制度举报保护制度时传达全体中层员工确保举报投诉成公司效掌握信息重途径
『解析』举报投诉制度举报保护制度仅传达全体中层员工观点恰
理：举报投诉制度举报保护制度应传达公司全体员工
（五）部监督
部监督企业部控制建立实施情况进行监督检查评价部控制效性发现部控制缺陷时加改进实施部控制重保证部监督分日常监督专项监督日常监督专项监督情况应形成书面报告报告中揭示存部控制缺陷企业应日常监督专项监督基础定期部控制效性进行评价出具评价报告
日常监督常见方式包括：①日常生产营活动中获够判断部控制设计运行情况信息②外部关方面沟通程中获关部控制设计运行情况验证信息③员工沟通程中获部控制否效执行证④通账面记录实物资产检查较资产安全性进行持续监督⑤通部审计活动部控制效性进行持续监督
日常监督应重点关注列情形：资源限制法实现相容岗位相分离业务流程发生重变化开展新业务采新技术设立新岗位关键岗位员胜力足关键岗位出现流失违反关法律法规应通风险评估识重风险等
专项监督范围频率根风险评估结果日常监督效性等予确定专项监督应日常监督机结合日常监督专项监督基础专项监督日常监督补充果发现某专项监督需常性进行企业必纳入日常监督中
典例题（实施方案）研究制定部控制监督制度规范部监督程序方法求突出部监督重点财务会计工作密切相关业务环节控制流程纳入监督范围增强监督检查针性开展专项监督摆首位置重点监督部控制运行缺陷提高部控制执行力
『解析』（1）财务会计工作密切相关业务环节控制流程纳入监督范围理：部监督应企业重业务事项高风险领域纳入监督范围[：部监督范围应涉全员全业务全程]（2）开展专项监督摆首位置理：部监督包括日常监督专项监督二者应统筹兼顾综合应
典例题（会议决议）会议强调部监督防止部控制流形式重保证公司应强化部监督制度审计委员会部审计机构全权负责部控制监督检查合理保证部控制目标实现审计委员会部审计机构部监督中发现重问题权直接董事会监事会报告
『解析』审计委员会部审计机构全权负责部控制监督检查观点恰
理：董事会负责部控制建立效实施部审计机构外理层公司部机构部监督中须承担相应职责
典例题（会议决议）会议强调部监督防止部控制流形式重保证公司应强化部监督制度保证发现问题够时解决部审计机构接受公司总理直接领导发现重问题权直接总理报告
『解析』部审计机构接受公司总理直接领导观点恰
理：部审计部门应保持定独立性直接接受总理领导种治理结构合理部审计机构应接受董事会设审计委员会领导发现问题直接董事会监事会报告
第二节 企业部控制体系建设
知识点企业部控制建设组织形式（★ ★ ）
①董事会
董事会部控制建立健全效实施负责定期召开董事会议商讨部控制建设中重问题作出决策部控制建立实施企业组织架构直接影响加董事会全体董事责具体包括：科学选择理层实施效监督清晰解企业部控制范围企业风险承受度形成致意见时知悉企业重风险理层否恰予应
②审计委员会
企业应董事会设立审计委员会审计委员会：负责审查企业部控制设计监督部控制效实施领导开展部控制评价中介机构部控制审计相关事宜进行沟通协调等审计委员会负责成员必须具备相应独立性良职业操守专业胜力
③监事会
监事会董事会建立实施部控制进行监督监事会监督审计委员会理层监督种层次更高独立性更强监督监事会席成员应定期参加董事会属审计委员会召开涉部控制会议董事会属审计委员会关部控制决策持异议认董事会理层成员存舞弊行提议召开独立监事会议
④理层
理层负责组织领导企业部控制日常运行理作企业营理活动高执行者部控制建设程中承担着重责包括贯彻董事会审计委员会部控制决策意见高级理员提供部控制方面领导指引定期采购生产营销财务事等职部门业务单元负责进行会谈控制风险措施效果进行督导核查等
⑤部控制部门
企业建立实施部控制根需成立专门部控制工作团队项目组形式运作成立部控制专职机构（岗位）专门负责部控制企业部部门间组织协调日常性事务工作部控制部门职责般包括：制定部控制手册组织落实确定职部门业务单位部控制权利义务指导部控制营计划理活动整合董事会审计委员会理层报告部控制建设进展情况存问题等
⑥部审计部门
部审计部门评价部控制效性提出改进建议等方面起着关键作企业应授予部审计部门适权力确保独立履行审计职责部审计部门负责免应慎重部审计部门负责董事会审计委员会应保持沟通应赋予部审计部门追查异常情况权力提出处理处罚建议权力
⑦财会部门
企业财务活动应贯穿单位营理全程企业开展部控制工作求财会部门眼光仅仅局限财务活动应贯穿企业营理全程制定发展战略分析评估风险作出决策等环节扮演关键助手参谋角色企业理层应赋予财会部门负责参相应决策权力
⑧职部门
企业部职部门（业务单位）全体员工应建立实施部控制程中承担相应职责发挥积极作企业根需职部门（业务单位）部设立部控制岗位专门负责部门相关部控制工作定期部控制职部门进行沟通企业理层应重视全体员工部控制中作员工反映诉求提供信息通道
典例题（实施方案）董事会部控制建立健全效实施负责部控制建设中重问题作出决策监事会监督部控制效实施理层负责组织领导公司部控制日常运行职部门业务单元实施部控制体系进行指导公司设置部控制部门负责制定部控制手册批准组织落实
『解析』监事会监督部控制效实施
理：监事会董事会建立实施部控制进行监督审计委员会理层建立实施部控制进行监督
典例题（实施方案）建议董事会增设审计委员会时成立公司部控制领导组总会计师兼组长全权负责公司部控制建设健全效实施完善公司力资源政策方面努力培养支力硬职工队伍
『解析』总会计师兼部控制领导组组长全权负责公司部控制建立健全效实施
理：董事会负责部控制建立健全效实施[：单位负责部控制建立健全效实施负责]
典例题（实施方案）董事会部控制建立健全效实施负责部控制建设中重问题作出决策理层负责组织领导公司部控制日常运行确定公司风险承受度职部门业务单元实施部控制体系进行指导公司设置部控制部门负责制定部控制手册批准组织落实
『解析』理层确定公司风险承受度表述
理：董事会确定公司风险承受度
典例题改善原组织结构混乱职责权限明确情况H公司2019年进行治理结构变动重新相应组织结构职责权限进行梳理部分容摘录：假定考虑素
求：
根述资料逐项判断H公司相应组织机构职责权限设置否恰存处请指出处说明理
（1）股东会公司高决策机构享法律法规企业章程规定合法权利法行企业营方针筹资投资利润分配等重事项表决权
（2）董事会公司高权力机构监督理层部控制建立健全效实施负责
（3）审计委员会董事会负责董事会建立实施部控制进行监督
（4）监事会理层设计实施部控制进行监督
（5）部控制职部门鉴H公司正处部控制体系建设初期没设立独立部控制职部门财务部暂行相关职责
（6）理层日常理机构负责公司日常运营
『解析』
（1）恰
处：股东会公司高决策机构
理：股东会公司高权力机构非决策机构
（2）恰
处：董事会公司高权力机构
理：董事会公司高业务执行机构决策机构非高权力机构
（3）恰处：审计委员会董事会建立实施部控制进行监督
理：审计委员会理层设计实施部控制进行监督
（4）恰处：监事会理层设计实施部控制进行监督
理：监事会董事会建立实施部控制进行监督
（5）部控制职部门设置存处
提示企业处部控制体系建设初期时设立独立部控制职部门财务部暂行相关职责着部控制体系建设逐步深入企业应独立性角度出发考虑设立专门部控制部门负责部控制建设日常事务
（6）理层职责权限设置存处
典例题甲公司2018年末召开部控制体系建设专题会议部署实施企业部控制体系建设专题会议公司理层成员发言点：
求：
根企业部控制基规范企业部控制配套指引逐项分析判断甲公司理层述成员发言存处逐项简说明理
董事长：部控制提升企业部理水风险防范力促进企业持续健康发展意义重公司作首批实施部控制规范企业应树立强烈责感命感请座位务必高度重视实现企业济效益化作部控制体系建设唯目标全力做相关工作
『解析』董事长实现企业济效益化作部控制体系建设唯目标观点
理：部控制目标合理保证企业营理合法合规资产安全财务报告相关信息真实完整提高营效率效果促进企业实现发展战略仅仅实现企业济效益化
总理：确保公司部控制体系建设工作利开展必成立部控制领导组建议董事长组长担副组长理层成员组员授权财务部负责部控制体系建立实施全部工作
『解析』总理授权财务部负责部控制体系建立实施全部工作观点
理：部控制建设项系统工程需企业董事会监事会理层部职部门参承担相应职责非仅仅财务部完成项工作
财务总监：建议根财政部等五部委发布18项应指引公司已理制度18项应指引逐标满足相应控制求鉴公司营理务繁重18项应指引没涵盖业务纳入公司部控制体系建设范畴
『解析』财务总监18项应指引没涵盖业务纳入公司部控制体系建设范畴观点
理：企业应根身业务实际情况针重业务事项实施控制仅仅局限18项应指引涵盖业务
投资总监：财政部等五部委发布部控制规范体系企业投资行作严格规范考虑行业投资环境特殊性投资机会稍逝繁杂投资控制程序降低决策效率导致投资机会丧失建议简化投资决策审批程序重投资项目投资部证直接报董事长审批实施
『解析』投资总监建议简化投资审批程序重投资项目投资部门证直接报董事长审批实施观点
理：重投资项目应规定权限程序实行集体决策
审计委员会席：根监部门求理层应出具部控制评价报告聘请会计师事务部控制效性进行审计鉴负责公司财务报表审计会计师事务熟悉公司业务流程具备良专业力考虑部控制咨询部控制审计工作委托该完成
『解析』审计委员会席理层应出具部控制评价报告部控制咨询审计工作委托该完成观点
理：董事会应定期部控制效性进行全面评价形成评价结出具部控制评价报告非理层出具部控制评价报告企业提供部控制审计服务会计师事务时企业提供部控制咨询服务
审总监：部控制评价实施部控制重环节应制定科学部控制评价方案公司营面风险业务单位济事项进行全面测试评价部控制评价方案报总理办公会批准实施
『解析』审总监公司营面风险业务单位济事项进行全面测试评价部控制评价方案应报总理办公室批准实施观点
理：符合重性原部控制评价方案应报董事会批准方实施
知识点企业层面控制（★ ★ ★）
（）组织架构
组织架构指企业国家关法律法规股东（）会决议企业章程结合企业实际明确股东（）会董事会监事会理层企业部层级机构设置职责权限员编制工作程序相关求制度安排
（1）组织架构设计运行中风险
①治理结构形虚设缺乏科学决策良性运行机制执行力导致企业营失败难实现发展战略
②部机构设计科学权责分配合理导致机构重叠职交叉缺失推诿扯皮运行效率低
（2）组织架构设计环节关键控制点控制措施
①董事会监事会理层职责权限职条件议事规工作程序等应根国家关法律法规规定予明确企业决策权执行权监督权应相互分离形成制衡
②企业重决策重事项重事免额资金支付业务等应规定权限程序实行集体决策审批者联签制度单独进行决策者擅改变集体决策意见
③企业应科学精简高效透明制衡原综合考虑企业性质发展战略文化理念理求等素合理设置部职机构明确机构职责权限避免职交叉缺失权责集中形成司职负责相互制约相互协调工作机制
④企业应相容职务相互分离求机构职进行科学合理分解确定具体岗位名称职责工作求等明确岗位权限相互关系组织架构中相容职务通常包括：行性研究决策审批决策审批执行执行监督检查等
⑤企业应制定组织结构图业务流程图岗（职）位说明书权限指引等部理制度相关文件员工解掌握组织架构设计权责分配情况正确履行职责
（3）组织架构运行环节关键控制点控制措施
①企业应根组织架构设计规范全面梳理现治理结构部机构前者应重点关注董事监事理高级理员职资格履职情况董事会监事会理层运行效果者应重点关注部机构设置合理性运行高效性等
②子公司控企业拥子公司应建立科学投资控制度通合法效形式履行出资职责维护出资权益重点关注子公司特异境外子公司发展战略年度财务预决算重投融资重担保额资金资产处置重事免部控制体系建设等重事项
③定期全面评估组织架构企业应定期组织架构设计运行效率效果进行全面评估发现组织架构设计运行中存缺陷应进行优化调整企业组织架构调整应充分听取董事监事高级理员员工意见规定权限程序进行决策审批
典例题甲公司家汽车制造业型国控股市公司甲公司2018年6月30日召开董事会阶段走出力开拓海外市场关改革措施作出决议……开拓海外市场时断夯实部理进步强化审计委员会部审计机构职作审计委员会23成员执行董事兼
求：根财政部证监会审计署银监会保监会联合发布企业部控制基规范企业部控制配套指引识甲公司董事会决议中改革措施面风险时针识出风险设计相应控制措施
『解析』该项改革措施存风险：组织架构设计风险（：治理结构缺乏科学决策良性运行机制执行力导致企业营失败难实现发展战略）
控制措施：审计委员会成员应具备独立性（：审计委员会成员公司独立董事构成）
（二）发展战略
发展战略指企业现实状况未趋势进行综合分析科学预测基础制定实施长远发展目标战略规划企业发展战略具全局性行性长期性
龟兔赛跑启示
什出错战略出错什失败战略失败战略失败彻底失败
（1）发展
战略制定实施中风险
①缺乏明确发展战略发展战略实施位导致企业盲目发展难形成竞争优势丧失发展机遇动力②发展战略激进脱离企业实际力偏离业导致企业度扩张甚营失败③发展战略观原频繁变动导致资源浪费甚危企业生存持续发展
（2）发展战略制定环节关键控制点控制措施
①企业应充分调查研究科学分析预测广泛征求意见基础综合考虑宏观济政策国外市场需求变化技术发展趋势行业竞争手状况利资源水身优势劣势等影响素制定发展目标
②企业应根发展目标制定战略规划明确企业发展阶段性发展程度确定发展阶段具体目标工作务实施路径
③企业董事会设立战略委员会（董事长担席）指定相关机构负责发展战略规划理工作履行相应职责企业发展战略委员会发展目标战略规划进行行性研究科学证形成发展战略建议方案
④董事会应严格审议战略委员会提交发展战略方案重点关注全局性长期性行性董事会审议方案中果发现重问题应责成战略委员会方案作出调整企业发展战略方案董事会审议通报股东（）会批准实施
（3）发展战略实施环节关键控制点控制措施
①企业应根战略规划制订年度工作计划编制全面预算年度目标分解落实时完善发展战略理制度确保发展战略效实施
②企业应采取组织结构调整员调配财务安排薪酬分配信息沟通理技术变革等配套保障措施确保发展战略效实施
③企业应重视发展战略宣传工作通部层级会议教育培训等效方式发展战略分解落实情况传递部理层级全体员工
④企业应加强发展战略实施情况监控评估定期收集分析相关信息明显偏离发展战略情况应时进行部报告济形势产业政策技术进步行业状况抗力等素发生重变化确需发展战略作出调整应规定程序调整发展战略
案例思考1991年美国摩托罗拉公司决定投资50亿建立66颗低轨道卫星组成移动通信网络旨突破基面移动通信局限通太空区提供语言数传真寻呼信息服务1998年5月着颗卫星发射成功筹备7年铱星系统完成组网工作年11月正式投入商业运营
1999年5月铱星公司宣布1999年第季度营业收入145万美元亏损505亿美元难期偿月底期8亿美元债务1999年8月法期偿巨额债务特拉华州联邦破产法院申请破产保护
案例分析铱星公司短短年半时间破产原制定发展目标时缺乏充分调查研究没市场需求变化技术发展趋势行业竞争手状况利资源水身优势劣势等影响素进行综合考虑
（1）技术环境分析
铱星系统技术然先进成熟存许足手机头笨重价格昂贵通话性清晰度较差室车等
（2）济环境分析
技术超前导致铱星系统高成高价格铱星公司款30亿美元月财务费高达4000万美元高成迫铱星公司手机售价定位4000美元通话费7美元／分钟
（3）市场环境分析
铱星计划构想推广11年时间期间面移动通信发展迅猛传统手机完全占领市场夺走铱星公司预定目标客户法形成稳定客户群铱星公司亏损巨
（4）消费者性化需求分析
消费者购买铱星手机目移动电话网络法覆盖方保持联系铱星手机存技术缺陷消费者核心利益保证外笨拙铱星手机没满足性化需
（三）力资源
力资源指企业组织生产营活动录（）种员包括董事监事高级理员全体员工
政治路线确定干部决定切素
——毛泽东
（1）力资源理中风险
①力资源缺乏剩结构合理开发机制健全导致企业发展战略难实现
②力资源激励约束制度合理关键岗位员理完善导致流失营效率低关键技术商业秘密国家机密泄露
③力资源退出机制导致法律诉讼企业声誉受损
（2）力资源引进开发环节关键控制点控制措施
①企业应根力资源总体规划计划制度程序组织力资源引进工作
②企业应根力资源力框架求遵循德兼备德先公开公公正原通公开招聘竞争岗等种方式选聘优秀重点关注选聘象价值取责意识
③企业应法选聘员签订劳动合建立劳动工关系关岗位需签订保密协议明确保密义务
④企业应建立选聘员试期岗前培训制度试员进行严格考察
⑤企业应重视力资源开发工作建立员工培训长效机制加强备队伍建设促进全体员工知识技持续更新
范蠡救子
知子莫父
知善
（3）力资源退出环节关键控制点控制措施
①企业应建立完善力资源激励约束机制设置科学业绩考核指标体系级理员全体员工进行严格考核评价
②企业应制定业绩考核挂钩薪酬制度切实做薪酬安排员工贡献相协调体现效率优先兼顾公
③企业应制定级理员关键岗位员工定期轮岗制度形成相关岗位员工序持续流动全面提升员工素质
④企业应关法律法规规定结合企业实际建立健全员工退出机制明确退出条件程序确保员工退出机制效实施
⑤企业应退出员工法约定保守关键技术商业秘密国家机密竞业限制期限关键岗位员离职前应根关规定进行工作交接离审计
⑥企业应定期年度力资源计划执行情况进行评估总结验分析存缺陷足
徐庶走马荐诸葛
企业离职员变企业脉关系
（四）社会责
社会责指企业营发展程中应履行社会职责义务包括安全生产产品质量环境保护资源节约促进业员工权益保护等
企业创造利润实现股东财富化固然重果顾切追逐利润履行社会责显然错误履行社会责利造提升企业形象提高品牌美誉度
（1）履行社会责中风险
①安全生产措施位责落实导致企业发生安全事
②产品质量低劣侵害消费者利益导致企业巨额赔偿形象受损甚破产
③环境保护投入足资源耗费造成环境污染资源枯竭导致企业巨额赔偿缺乏发展劲甚停业
④促进业员工权益保护够导致员工积极性受挫影响企业发展社会稳定
（2）安全生产环节关键控制点控制措施
①建立安全生产理体系强化责追究制度
②设立安全理监督机构负责日常监督理
③重视安全生产投入意降低标准求
④贯彻预防增强意识重视岗位培训
⑤妥善处理事排障减轻损失追究责重生产安全事应启动应急预案严禁迟报谎报瞒报
2013年青岛中石化1122特事
直接原：输油道排水暗渠交汇处道腐蚀减薄道破裂原油泄漏流入排水暗渠反路面原油泄漏现场处置员采液压破碎锤暗渠盖板孔破碎产生撞击火花引发暗渠油气爆炸
（3）产品质量环节关键控制点控制措施
①根国家行业求提高产品质量服务水
②应规范生产流程建立严格控制检验制度
③加强产品售服务发现问题时召回妥善处理
2008年毒奶粉事件
三鹿集团收购鲜奶环节未严格检查导致企业生产产品合格终导致企业破产
（4）环境保护资源节约环节关键控制点控制措施
①建立环境保护资源节约制度提高环境保护资源节约意识落实节减排责
②重视生态保护加投入支持实现清洁生产
③重视资源节约保护加快产业改造实现低投入低消耗低排放高效率
④定期监督检查发现问题时纠正发生紧急重环境污染事件时应启动应急机制
（5）促进业员工权益保护环节关键控制点控制措施
①法保护员工合法权益避免正常营情况批量辞退员工增加社会负担
②建立科学员工薪酬制度激励机制克扣拖欠员工薪酬
③建立高级理员员工薪酬正常增长机制切实保持合理水维护社会公④企业应遵守法定劳动时间休息休假制度确保员工休息休假权利
⑤尊重员工格杜绝性民族宗教年龄等种歧视保障员工身心健康
⑥企业应积极履行社会公益方面责义务关心帮助社会弱势群体支持慈善事业
（五）企业文化
企业文化指企业生产营实践中逐步形成整体团队认遵守价值观营理念企业精神基础形成行规范总称
◇制度约束行
◇文化激发热情
（1）企业文化建设中风险
①缺乏积极企业文化导致员工丧失企业信心认感企业缺乏凝聚力竞争力
②缺乏开拓创新团队协作风险意识导致企业发展目标难实现影响持续发展
③缺乏诚实守信营理念导致舞弊事件发生造成企业损失影响企业信誉
④忽视企业间文化差异理念突导致购重组失败
（2）企业文化培育环节关键控制点控制措施
①积极培育具身特色企业文化引导规范员工行促进企业长远发展
②培育体现企业特色发展愿景积极价值观诚实守信营理念
③应总结优良传统挖掘文化底蕴形成企业文化规范构成员工行守
④董监高应企业文化建设中发挥导垂范作加强宣传贯彻确保全体员工遵守
⑤融入生产营全程做文化战略机结合增强员工责感命感
⑥重视购重组程中文化建设等购方
◇齐王紫衣
◇天紫布贵
◇楚王细腰
◇宫中皆饿死
（3）企业文化评估环节关键控制点控制措施
①建立企业文化评估制度明确评估容程序方法落实评估责制避免企业文化建设流形式
②重点关注董监高企业文化建设中责履行情况全体员工企业核心价值认感企业营理行企业文化致性企业品牌社会影响力参企业购重组方文化融合度员工企业未发展信心
③重视文化评估结果时采取措施加改进
典例题（会议决议）甲公司已正常运营八年着公司规模进步扩部控制建设中存问题暴露愈发明显重业务层面部控制轻企业层面部控制重控制措施运轻控制措施构建影响部控制整体效果发挥甲公司召开董事会全体会议部控制相关重问题进行商讨形成决议：
求：根述资料逐项分析企业层面控制设置否恰存处请指出处说明理
第关组织架构控制加强组织架构控制科学设计部机构合理分配权责规定企业重决策重事项重事免额资金支付业务等应规定权限程序实行集体决策审批者联签制度极特殊情况董事长权改变集体决策意见
『解析』关组织架构控制极特殊情况董事长权改变集体决策意见观点恰
理：单独进行决策者擅改变集体决策意见
第二关发展战略控制重视企业发展战略控制监事会设战略委员会战略委员会席独立董事担委员中应定数量独立董事保证委员会更具独立性专业性战略委员会公司现实情况未趋势进行综合分析科学预测制定长远发展目标战略规划
『解析』关发展战略控制监事会设战略委员会战略委员会席独立董事担观点恰
理：应董事会设战略委员会战略委员会席应董事长担
第三关力资源控制优化力资源整体布局制定力资源总体规划力框架体系明确力资源开发保证员工素质第环节实现力资源合理配置全面提升企业核心竞争力应通公开招聘竞争岗等种方式选聘优秀选聘象价值取责意识作参考条件
『解析』关力资源控制选聘象价值取责意识作参考条件观点恰
理：应重点关注选聘象价值取责意识作参考条件
第四关社会责控制狠抓产品质量发展循环济降低污染物排放提高企业社会责意识切实做济效益社会效益短期利益长远利益身发展社会发展相互协调实现企业员工企业社会企业环境健康谐发展
『解析』关社会责控制关设置观点恰
第五关企业文化控制倡导积极企业文化公司董事长应企业文化建设中发挥导典范作应促进文化建设部层级效沟通加强企业文化宣传贯彻确保中层员工认真遵守
『解析』关企业文化控制
①公司董事长应企业文化建设中发挥导典范作观点恰理：应公司董事监事理高级理员均应企业文化建设中发挥导典范作
②加强企业文化宣传贯彻确保中层员工认真遵守观点恰理：应确保全体员工遵守
知识点业务层面控制（★★★）
业务层面控制
风险
措施
业务层面控制
风险
措施
资金活动
4
17
业务外包
3
11
采购业务
3
12
财务报告
3
16
资产理
3
17
全面预算
3
13
销售业务
3
10
合理
3
12
研究开发
3
9
部信息传递
3
8
工程项目
5
21
信息系统
3
13
担保业务
3
12
合计数：
42
171
（）资金活动
资金活动指资金流入流出企业资金企业部流转总称包括筹资投资资金营运等活动
◇资金通常视企业生产营血液企业生产营活动方面表现形实物流周转运动方面价值终体现资金活动
1资金活动中风险
（1）筹资决策引发资结构合理效融资导致企业筹资成高债务危机
（2）投资决策失误引发盲目扩张丧失发展机遇导致资金链断裂资金效益低
（3）资金调度合理营运畅导致企业陷入财务困境资金冗余
（4）资金活动控严导致资金挪侵占抽逃遭受欺诈
2筹资活动中关键控制点控制措施
（1）拟定筹资方案境外筹资应考虑政治济法律市场等素
（2）进行科学证未证方案开展筹资活动重筹资方案应形成行性研究报告全面反映风险评估情况
（3）严格审批重筹资方案需集体决策联签筹资方案发生重变更应重新进行行性研究履行相应审批程序
（4）严格规定权限程序筹集资金关注银行款发行债券风险关注发行股票风险
（5）规定途市场环境变化等确需改变资金途应履行相应审批程序严禁擅改变资金途
（6）严格执行合约定条款股利分配方案应股东（）会批准
见利见害
鱼见食见钩
★提示：筹资活动般性相容岗位：
（1）筹资方案拟订决策
（2）筹资合协议审批订立
（3）筹资关种款项偿付审批执行
（4）筹资业务执行相关会计记录
3投资活动中关键控制点控制措施
（1）拟定投资方案选择投资项目应突出业谨慎事股票投资衍生金融产品等高风险投资
（2）进行行性研究重点投资目标规模方式资金源风险收益等作出客观评价
（3）严格审批重投资项目需集体决策联签投资方案发生重变更应重新进行行性研究履行相应审批程序
（4）企业应根批准投资方案投资方签订投资合协议规定权限程序审批履行
（5）企业应指定专门机构员投资项目进行踪理关注投资方财务状况营成果现金流量投资合履行情况发现异常应时报告
（6）企业应加强投资收回处置环节控制投资收回转核销等决策审批程序作出明确规定
★提示：投资活动般性相容岗位：
（1）投资项目行性研究评估
（2）投资决策执行
（3）投资处置审批执行
（4）投资绩效评估执行
典例题（工作点）资金投放环节提高资金效率企业部控制手册规定报总会计师批准投资部门事定额度投资额期权期货交易必须报总理批准
解析资金投放环节部控制设计效理：额期权期货交易应实行集体决策联签制度：额期权期货交易应董事会股东会批准
典例题（会议决议）甲公司决定加资运作力度充分研究证基础报董事会股东会批准兼重组境外游零部件供应商部分游销售台更整合资源时利境外较成熟金融市场力开展衍生金融产品投资获取投资收益求：识甲公司董事会决议中改革措施面风险时针识出风险设计相应控制措施
解析甲公司改革措施存风险：投资决策失误导致投资损失（：投资决策风险）控制措施：企业选择投资项目应突出业（：企业应谨慎事衍生金融产品等高风险投资）
4资金营运环节关键控制点控制措施
（1）加强资金营运程理统筹协调部机构资金需求全面提升资金营运效率
（2）严格预算求组织协调资金调度确保资金时收付实现资金合理占营运良性循环严禁资金体外循环
（3）定期组织召开资金调度会进行资金安全检查资金预算执行情况进行综合分析发现异常时处理避免资金冗余资金链断裂
（4）加强营运资金会计系统控制严格规范资金收支条件程序审批权限
（5）办理货币资金全程业务严禁办理资金业务相关印章票集中保
典例题（工作点）实施货币资金支付审批分级理单笔付款金额5万元5万元财务部理审批5万元20万元20万元总会计师审批20万元总理审批
解析20万元资金支付总理审批
理：额资金支付应实行集体决策联签制度：总理支付权限应设置限
典例题（实施方案）甲公司家非国控股板市公司2013年1月1日起实施企业部控制基规范配套指引甲公司制定部控制规范体系实施工作方案该方案点：……严格现金银行存款理指定办理资金业务相关印章票进行集中理
解析指定办理资金业务相关印章票进行集中理表述
理：严禁办理资金业务相关印章票集中保（：符合相容职务相分离求：符合制衡性原求）
知识点业务层面控制（★★★）
（二）采购业务
采购指购买物资（接受劳务）支付款项等相关活动采购业务流程般涉编制需求计划采购计划请购选择供应商确定采购价格订立框架协议采购合理供应程验收退货付款会计控制等环节
北京仁堂
仁堂始建清康熙八年老字号药店国负盛名老药铺载誉海300余年河北药安国市仁堂开市传统仁堂选药材出价钱高药量许药仁堂垄断细料仁堂选购量占整市场90
1采购活动中风险
（1）采购计划安排合理市场变化趋势预测准确造成库存短缺积压导致企业生产停滞资源浪费
（2）供应商选择采购方式合理招投标定价机制科学授权审批规范导致采购物资质次价高出现舞弊遭受欺诈
（3）采购验收规范付款审核严导致采购物资资金损失信受损
2购买环节关键控制点控制措施
（1）建立采购申请制度明确相关部门员职责权限相应请购审批程序
（2）预算执行进度办理请购手续超预算预算外采购项目应先履行预算调整程序审批行办理请购手续
（3）建立供应商评估准入制度供应商进行实时理综合评价根评价结果供应商进行合理选择调整
（4）合理选择采购方式采取招标采购询价定采购直接购买等方式
（5）建立科学采购定价机制采取协议采购招标采购谈判采购询价采购等种方式合理确定采购价格
（6）拟定采购合明确双方权利义务违约责规定权限签订采购合
（7）建立严格采购验收制度专门验收机构验收员购买物资（劳务）进行验收出具验收证明
（8）加强物资采购供应全程理
3付款环节关键控制点控制措施
（1）加强采购付款理完善付款流程明确付款审核责权力审核误时办理付款
（2）加强预付账款定金理应定期额长期预付款项进行追踪核查发现问题时处理
（3）加强采购活动会计系统控制指定专通函证等方式定期供应商核款项
（4）建立退货理制度涉符合索赔条件退货应索赔期时办理索赔
★提示：采购业务般性相容岗位：
（1）请购审批
（2）供应商选择审批
（3）采购合协议拟订审核审批
（4）采购验收相关记录
（5）付款申请审批执行
典例题（工作点）物资采购环节甲公司企业部控制手册规定库存水较低时授权采购部门直接购买
解析物资采购环节部控制设计效理：公司应建立采购申请制度明确相关部门员职责权限相应请购审批程序
典例题（工作点）强化采购申请制度明确相关部门员职责权限相应请购审批程序超预算外采购项目金额均应办理请购手续程序报请具审批权限部门员审批
解析超预算外采购项目金额均应办理请购手续程序报请具审批权限部门员审批表述
理：超预算预算外采购项目应先履行预算调整程序具审批权限部门员审批行办理请购手续
典例题（工作点）物资采购环节甲公司企业部控制手册规定生产营工作急需时生产急需维修急件紧急委托外部维修部门应请购部门意采购部门实施采购
解析物资采购环节部控制设计恰
理：生产营工作急需时应规定部门直接实施采购免影响生产营事应补充履行请购程序详细记录
（三）资产理
资产指企业拥控制存货固定资产形资产企业资产理流程应贯穿类存货固定资产形资产进入退出全程环节
1资产理中风险
（1）存货积压短缺导致流动资金占量存货价值贬损生产中断
（2）固定资产更新改造够效低维护产剩导致企业缺乏竞争力资产价值贬损安全事频发资源浪费
（3）形资产缺乏核心技术权属清技术落存重技术安全隐患导致企业法律纠纷缺乏持续发展力
2存货理环节关键控制点控制措施
（1）规范存货验收程序方法
（2）加强存货日常保工作严格限制未授权员接触存货
（3）明确存货发出领审批权限批存货贵重商品危险品发出应实行特授权
（4）确保存货处佳库存状态
（5）详细记录存货入库出库库存情况做账实相符定期关部门进行核
（6）建立存货盘点清查制度企业少应年年度终开展全面盘点清查盘点清查结果应形成书面报告
3固定资产理环节关键控制点控制措施
（1）制定固定资产目录项固定资产进行编号单项资产建立固定资产卡片
（2）严格执行固定资产日常维修修理计划定期进行维护保养消安全隐患
（3）强化关键设备运转监控严格操作流程实行岗前培训岗位许制度
（4）加技改投入断促进固定资产技术升级淘汰落设备
（5）规范固定资产抵押理确定固定资产抵押程序审批权限等
（6）建立固定资产清查制度少年进行全面清查
（7）加强固定资产处置控制关注处置中关联交易处置定价防范资产流失
4形资产理环节关键控制点控制措施
（1）分类制定形资产理办法落实形资产理责制促进形资产效利
（2）加强形资产权益保护梳理类形资产权属关系防范侵权行法律风险
（3）定期形资产先进性进行评估淘汰落技术加研发投入促进技术更新
（4）加强品牌建设加强声誉理通提供高质量产品优质服务等造业品牌
典例题某国企业仓库保员负责登记存货明细账便仓库中存货项目验收发出存储进行永续记录收验收部门送交存货验收单根验收单登记存货明细账时车间部门果需领取原材料填写领料单仓库保员根领料单发出原材料公司辅助材料量少领取辅助材料时没求领料单
车间常辅助材料剩余（根日特定工作购买未全部消耗实工作）材料车间行保须通知仓库果仓库保员时间偶尔会存货进行实盘点求：指出该国企业存货理部控制存问题
解析
（1）存货保记账职责未分离导致存货保员监守盗通篡改存货明细账掩饰舞弊行
（2）存货单填制规范仓库保员收存货时填制入库通知单验收单作记账导致旦存货数量质量发生问题法明确验收部门仓库保员责
（3）原材料领取未进行审批控制导致原材料领失控造成原材料浪费贪污
（4）领取辅助材料时未领料单进行审批控制辅助材料剩余情况严重导致辅助材料领失控造成资源浪费贪污
（5）存货未实行定期盘点制度导致存货出现账实符现象
（四）销售业务
销售指企业出售商品（提供劳务）收取款项等相关活动销售业务流程包括销售计划理客户开发信理销售定价订立销售合发货收款客户服务会计系统控制等环节
1销售活动中风险
（1）销售政策策略市场变化预测准确销售渠道理等导致销售畅库存积压营难继
（2）客户信调查位结算方式选择账款回收力导致销售款项收回遭受欺诈
（3）销售程存舞弊行导致企业利益受损
2销售环节关键控制点控制措施
（1）加强市场调查合理确定定价机制信方式根市场变化时调整销售策略境外客户新开发客户应建立严格信保证制度
（2）销售合订立前关注客户信状况销售定价结算方式等重销售业务谈判应吸收财会法律等专业员参加形成完整书面记录
（3）销售合应明确双方权利义务审批员应销售合草案进行严格审核
（4）企业销售部门应批准销售合开具相关销售通知发货仓储部门应销售通知进行审核严格列项目组织发货确保货物安全发运
（5）企业应做销售业务环节记录填制相应证设置销售台账实行全程销售登记制度
（6）企业应完善客户服务制度加强客户服务踪提升客户满意度忠诚度断改进产品质量服务水
3收款环节关键控制点控制措施
（1）完善应收款项理制度严格考核实行奖惩销售部门负责应收款项催收财会部门负责办理资金结算监督款项回收
（2）加强商业票理明确商业票受理范围严格审查商业票真实性合法性防止票欺诈
（3）加强销售发货收款业务会计系统控制确保会计记录销售记录仓储记录核致
（4）加强应收款项坏账理
★提示：销售业务般性相容岗位：
（1）客户信理销售合协议审批签订
（2）销售合协议审批签订办理发货
（3）销售货款确认回收相关会计记录
（4）销售退回货物验收处置相关会计记录
（5）销售业务办发票开具理
（6）坏账准备计提审批坏账核销审批
典例题（工作点）建立信调查制度销售理应客户信状况作充分评估确认符合条件审批签订销售合
解析销售理时负责客户信调查销售合审批签订
理：客户信调查销售合审批签订属相容职责应分离（：违背相容职务相分离原：违背制衡性原求）
典例题（工作点）商品销售环节提高营效率缩短货款回收周期企业部控制手册规定指定商品销售员直接收取货款公司审计部门应定期定期派出监督员该岗位运行情况关文档记录进行核查
解析商品销售环节部控制设计效理：然特定商品销售收款未完全分离公司采取必补偿性控制措施符合适应性原成效益原求
（五）研究开发
研究开发指企业获取新产品新技术新工艺等开展种研发活动研究开发基流程涉立项研发程理结题验收研究成果开发保护等
1研究开发活动中风险
（1）研究项目未科学证证充分导致创新足资源浪费
（2）研发员配备合理研发程理善导致研发成高舞弊研发失败
（3）研究成果转化应足保护措施力导致企业利益受损
2立项研究环节关键控制点控制措施
（1）企业应根研发计划提出研究项目立项申请开展行性研究编制行性研究报告
（2）企业应规定权限程序研发项目进行审批重研究项目应报董事会类似权力机构集体审议决策
（3）企业应加强研究程理踪检查研究项目进展情况评估阶段研究成果提供足够费支持确保项目期保质完成
（4）研究项目委托外单位承担应采招标协议等适方式确定受托单位签订外包合单位合作进行研究应合作单位进行职调查签订书面合作研究合
（5）企业应建立完善研究成果验收制度组织专业员研究成果进行独立评审验收
（6）企业应建立严格核心研究员理制度核心研究员签署保密协议
3开发保护环节关键控制点控制措施
（1）加强研究成果开发促进研究成果转化研究成果开发利应分步推进通试生产充分验证产品性获市场认方进行批量生产
（2）建立研究成果保护制度禁止关员接触研究成果
（3）建立研发活动评估制度加强立项研究开发保护等程全面评估总结验断改进提升研发活动理水
典例题甲公司突出创新驱动补齐技术短板针公司研发力量强研发结果转化利足专利技术保护措施力现状建议采列控制措施补短板：（1）注重引进高端签订专利技术保密协议（2）组织直接参研发工作熟悉研发容核心员研究成果进行评审验收（3）具重技术创新产品立进行批量生产第时间抢占市场通市场检验产品性
假定考虑素
求：根企业部控制基规范配套指引求指出述资料中存处说明理
解析①资料中存处：组织直接参研发工作熟悉研发容核心员研究成果进行评审验收表述
理：公司应组织专业员研究成果进行独立评审验收[：违背相容职务相分离求][：违背制衡性原]
②资料中存处：具重技术创新产品立进行批量生产第时间抢占市场表述
理：研究成果开发利应分步推进通试生产充分验证产品性获市场认方进行批量生产
（六）工程项目
工程项目指企业行者委托单位进行建造安装工程工程项目流程包括工程立项设计招标建设竣工验收五阶段
1工程项目理中风险
（1）立项缺乏行性研究者行性研究流形式决策盲目马导致难实现预期效益项目失败
（2）项目招标暗箱操作存商业贿赂导致中标实质难承担工程项目中标价格失实相关员涉案
（3）工程造价信息称技术方案落实概预算脱离实际导致项目投资失控
（4）工程物资质次价高工程监理位项目资金落实导致工程质量低劣进度延迟中断
（5）竣工验收规范终关严导致工程交付存重隐患
2工程立项环节关键控制点控制措施
（1）指定专门机构口理工程项目根发展战略年度投资计划提出项目建议书开展行性研究编制行性研究报告
（2）组织关专家项目建议书行性研究报告进行充分证评审出具评审意见作项目决策重企业委托具相应资质专业机构行性研究报告进行评审应注意独立性事项目行性研究专业机构事行性研究报告评审
（3）规定权限程序工程项目进行决策决策程应完整书面记录重工程项目立项应报董事会类似权力机构集体审议批准总会计师分会计工作负责应参项目决策
（4）企业应工程项目立项正式施工前法取建设城市规划环境保护安全施工等方面许
3工程招标环节关键控制点控制措施
（1）工程项目般应采公开招标方式择优选择具相应资质承包单位监理单位
（2）法组织工程招标开标评标定标工作接受关部门监督
（3）法组建评标委员会评标委员会企业代表关技术济方面专家组成
（4）规定权限程序中标候选中确定中标时通知订立书面合
4工程造价环节关键控制点控制措施
（1）加强工程造价理确保概预算科学合理
（2）设计单位提供详细设计求基础资料进行效技术济交流
（3）建立设计变更理制度失造成设计变更应追究相关责责
（4）组织相关专业员委托具相应资质中介机构编制概预算进行审核概预算规定权限程序审核批准执行
5工程建设环节关键控制点控制措施
（1）加强工程建设程监控
（2）加强工程物资采购环节理监督严禁合格工程物资投入工程项目建设重设备宗材料采购应根关招标采购规定执行
（3）实行严格工程监理制度
（4）财会部门应加强承包单位沟通规定审批权限程序办理工程价款结算拖欠
（5）严格控制工程变更确需变更应规定权限程序进行审批重项目变更应项目决策概预算控制关程序求重新履行审批手续
6工程验收环节关键控制点控制措施
（1）时编制竣工决算开展竣工决算审计未实施竣工决算审计工程项目办理竣工验收手续
（2）时组织关单位进行竣工验收
（3）国家关档案理规定建立完整工程项目档案
（4）建立完工项目评估制度重点评价工程项目预期目标实现情况项目投资效益等作绩效考核责追究
典例题2003年1月4日某市中心桥突然整体垮塌桥50名群众顿时坠入河中中40死亡直接损失千万元调查该市领导干部明显存玩忽职守问题该项工程未部门立项行性研究报告设计属行工程施工者挂该市桥梁工程总公司名体业
组织施工队伍具备进行市政工程建设技术设备力量具合法市政工程施工资质工程施工设计达标偷工减料采劣质材料中心桥建设程中工程监理1999年建成未法定竣工验收养护理中两次发现重桥梁损坏
求：分析该案例中存控缺陷
解析（1）工程立项环节缺乏应控制未法进行审批行性研究（2）工程设计聘设计者没相应资质（3）施工单位选择存明显漏洞施工单位没相应资质建设单位工程施工程缺乏监督（4）竣工验收存明显问题未竣工验收投入（5）中发现问题未采取时补救措施
（七）担保业务
担保指企业作担保公愿互利原债权约定债务履行债务时法律规定合协议承担相应法律责行企业办理担保业务般包括受理申请调查评估审批签订担保合进行日常监控等流程
1 担保业务活动中风险
（1）担保申请资信状况调查深审批严越权审批导致企业担保决策失误遭受欺诈
（2）担保出现财务困难营陷入困境等状况监控力应措施导致企业承担法律责
（3）担保程中存舞弊行导致办审批等相关员涉案企业利益受损
2调查评估审批环节关键控制点控制措施
（1）担保申请进行资信调查风险评估出现情形提供担保：担保项目符合国家法律法规企业担保政策已进入重组托兼破产清算程序财务状况恶化资抵债理混乱营风险较企业存较济纠纷面法律诉讼承担较赔偿责企业已发生担保纠纷未妥善解决时足额交纳担保费
（2）企业应建立担保授权审批制度规定担保业务授权批准方式权限程序责相关措施授权范围进行审批超越权限审批重担保业务应报董事会类似权力机构批准
（3）加强子公司担保业务统监控企业设机构未授权办理担保业务
（4）企业关联方提供担保关联方存济利益亲属关系关员评估审批环节应回避
（5）担保求变更担保事项企业应重新履行调查评估审批程序
3执行监督环节关键控制点控制措施
（1）订立担保合
（2）加强担保合日常理
（3）加强担保业务会计系统控制
（4）加强反担保财产理
（5）建立担保业务责追究制度
（6）加强担保合期时理
★提示：债务清偿期届满债务未履行债务时担保承担担保责成债务债权担保代债务清偿债务权利债务追偿保证追偿权实现担保债务作担保时求债务提供担保种债务反担保提供担保反担保
典例题甲会计师事务乙公司2015年度部控制效性实施审计审计程中发现乙公司属子公司B公司未履行相应审批程序情况关联方提供担保假定考虑素求：根企业部控制基规范配套指引求说明该事项产生风险针风险提出相应控制措施
解析产生风险：担保申请资信状态调查深审批严越权审批导致企业担保决策失误遭受欺诈控制措施：①企业应建立担保授权审批制度规定担保业务授权批准方式权限程序责相关措施授权范围进行审批超越权限审批②重担保业务应报董事会类似权力机构批准[：重事项应实行集体决策联签制度]③企业应加强子公司担保业务统监控
（八）业务外包
业务外包指企业利专业化分工优势日常营中部分业务委托企业外专业服务机构济组织（简称承包方）完成营行外包业务通常包括：研发资信调查行性研究委托加工物业理客户服务IT服务等
1业务外包活动中风险
（1）外包范围价格确定合理承包方选择导致企业遭受损失
（2）业务外包监控严服务质量低劣导致企业难发挥业务外包优势
（3）业务外包存商业贿赂等违法行导致企业相关员涉案
2承包方选择环节关键控制点控制措施
（1）综合考虑成效益原避免核心业务外包
（2）规定权限程序审核批准实施方案总会计师分会计工作负责应参重业务外包决策重业务外包方案应提交董事会类似权力机构审批
（3）择优选择外包业务承包方
（4）综合考虑外部素合理确定外包价格
（5）企业应终承包方签订业务外包合
（6）企业外包业务需保密应明确规定承包方保密义务责
3外包业务实施环节关键控制点控制措施
（1）加强业务外包实施理
（2）加强承包方沟通协调时搜集相关信息发现解决外包业务日常理中存问题重业务外包企业应密切关注承包方履约力建立相应应急机制避免业务外包失败造成企业生产营活动中断
（3）加强外包业务核算监督
（4）承包方履约力进行持续评估
（5）加强已完成业务外包合验收工作
典例题（会议决议）甲公司决定开通国际网络营销渠道通公开招标方式择优选择国际知名信息技术提供商求承包方严格遵守关保密协议基础根公司营理特点开发设计网络营销台委托全权负责该台运营理工作公司理员营销员够集中精力做市场开拓品牌推广
求：根财政部证监会审计署银监会保监会联合发布企业部控制基规范企业部控制配套指引识甲公司董事会决议中改革措施面风险时针识出风险设计相应控制措施
解析改革措施存风险：业务外包监控严服务质量低劣导致企业难发挥业务外包优势
控制措施：企业应加强承包方沟通协调时搜集相关信息发现解决外包业务日常理中存问题应密切关注持续评估承包方履约力建立相应应急机制避免业务外包失败造成企业生产营活动中断
典例题（会议决议）资产理环节应突发事件造成财产损失风险手册规定公司采取投保方式财产进行保全财产保险业务全权委托外部专业机构开展公司行制定关投保业务控制规定
解析资产理环节部控制设计效
理：公司应财产保险业务外包实施相应控制：公司行制定关投保政策控制规定符合全面性原求
（九）财务报告
加强财务报告编制外提供分析利全程控制确保财务报告合法合规真实完整效利
1财务报告编制程中风险
（1）编制财务报告违反会计法律法规国家统会计准制度导致企业承担法律责声誉受损
（2）提供虚假财务报告误导财务报告者造成决策失误干扰市场秩序
（3）效利财务报告难时发现企业营理中存问题导致企业财务营风险失控
2财务报告编制环节关键控制点控制措施
（1）关注会计政策会计估计
（2）遵循企业会计准求
（3）实反映资产负债者权益收入费利润等项目金额严禁虚增虚减资产负债严禁虚假出资资实虚列隐瞒收入费
（4）企业财务报告列示种现金流量营活动投资活动筹资活动现金流量构成应规定划清类交易事项现金流量界限
（5）注重求附注编制
（6）关注合财务报表范围方法
（7）注重信息技术运
3外提供环节关键控制点控制措施
（1）法律法规国家统会计准制度规定时外提供财务报告
（2）企业财务报告编制完成应装订成册加盖公章企业负责总会计师分会计工作负责财会部门负责签名盖章
（3）财务报告须注册会计师审计注册会计师会计师事务出具审计报告应财务报告提供
4分析利环节关键控制点控制措施
（1）定期召开财务分析会议总会计师分会计工作负责应财务分析财务报告利工作中发挥导作
（2）企业应分析项财务指标定期财务分析应形成分析报告构成部报告组成部分财务分析报告结果应时传递企业部关理层级充分发挥财务报告企业生产营理中重作
典例题甲会计师事务接受委托乙公司2015年度部控制效性实施审计审计程中发现乙公司售三包返利业务相关销售收入确认符合企业会计准第14号——收入规定假定考虑素求：根企业部控制基规范配套指引求说明该事项产生风险针风险提出相应控制措施
解析产生风险：编制财务报告违反会计法律法规国家统会计准制度导致企业承担法律责声誉受损控制措施：企业应遵循规定标准[：企业会计准第14号——收入规定：国家统会计准制度规定]实列示期收入费利润虚列者隐瞒收入推迟提前确认收入
（十）全面预算
全面预算指企业定期间营活动投资活动财务活动等作出预算安排全面预算全方位全程全员参编制实施预算理模式
1预算理中风险
（1）编制预算预算健全导致企业营缺乏约束盲目营
（2）预算目标合理编制科学导致企业资源浪费发展战略难实现
（3）预算缺乏刚性执行力考核严导致预算理流形式
2预算编制环节关键控制点控制措施
（1）建立完善预算编制工作制度避免预算指标高低全面预算草案编制工作应预算年度开始前完成
（2）遵循结合分级编制逐级汇总程序
（3）企业预算理委员会形成全面预算草案提交董事会
（4）董事会审核全面预算草案全面预算应报股东（）会审议批准
3预算执行环节关键控制点控制措施
（1）加强预算执行理确保预算刚性严格预算执行
（2）预算指标层层分解形成全方位预算执行责体系
（3）根全面预算理求组织项生产营活动投融资活动
（4）时决策机构预算执行单位报告反馈预算执行进度执行差异预算目标影响
（5）建立预算执行情况分析制度
（6）企业批准达预算应保持稳定意调整确需调整应履行严格审批程序
4预算考核环节关键控制点控制措施
（1）建立严格预算执行考核制度做奖惩分明
（2）预算理委员会定期组织预算执行情况考核必时实行预算执行情况部审计制度
（3）考核工作应坚持公开公公正原考核程结果应完整记录
典例题（会议决议）会议明确公司应方面强化控制措施：实施全面预算理类业务事项均纳入预算控制
解析类业务事项均纳入预算控制观点恰
理：预算控制措施适量化业务事项
（十）合理
合指企业然法组织等等体间设立变更终止民事权利义务关系协议合理业务流程涉合订立履行评价等方面
1合理中风险
（1）未订立合未授权外订立合合方体资格未达求合容存重疏漏欺诈导致企业合法权益受侵害
（2）合未全面履行监控导致企业诉讼失败济利益受损
（3）合纠纷处理损害企业信誉形象
2合订立环节关键控制点控制措施
（1）企业外发生济行应订立书面合
（2）根协商谈判等结果拟订合文
（3）合文进行严格审核
（4）规定权限程序方事签署合
（5）建立合专章保制度
（6）加强合信息安全保密工作
3合履行环节关键控制点控制措施
（1）履行程中发现显失公条款误方欺诈行等情形应规定权限程序办理合变更解事宜
（2）加强合纠纷理
（3）财会部门合条款审核办理结算业务未合条款履约应签订书面合未签订财会部门权拒绝付款时报告
（4）加强合登记理
（5）建立合履行情况评估制度少年年末合履行总体情况重合履行具体情况进行分析评估存足应时加改进
案例思考甲商场2013年9月乙服装厂订购批童装总价值18万元甲商场预付货款20约定年底交货10月份天甲商场负责电话乙厂厂长求改变童装花色时厂长厂长秘书草草记电话容忘事等12月底乙厂童装交甲商场时发现童装花色没改变然合规定样
乙厂称知道甲商场求变更花色厂长秘书见闯祸矢口否认接通知变更花色电话甲商场乙厂违约拒付货款乙厂见回货款提起诉讼求甲商场承担违约责支付货款违约金法院审理作出判决甲商场败诉应乙厂支付全部货款违约金
案例分析合事需变更合时应时通知方双方协商致达成变更协议变更合般采书面形式口头变更合方承认未确切证表明方意时法院予采信案中甲商场需变更合重条款时未签书面协议缺乏必证
典例题（会议决议）会议明确公司应三方面强化控制措施：……三完善合理制度外发生济行均应签订书面合
解析外发生济行均须签订书面合观点恰理：符合成效益原：符合重性原
（十二）部信息传递
部信息传递指企业部理层级间通部报告形式传递生产营理信息程
1部信息传递程中风险
（1）部报告系统缺失功健全容完整影响生产营序运行
（2）部信息传递通畅时导致决策失误相关政策措施难落实
（3）部信息传递中泄露商业秘密削弱企业核心竞争力
2部报告形成环节关键控制点控制措施
（1）采营快报等种形式全面反映企业生产营理相关种外部信息
（2）制定严密部报告流程充分利信息技术强化部报告信息集成享企业部理层级应指定专负责部报告工作重风险信息应时报直接报告高级理员
（3）广泛收集分析整理外部信息时报告
（4）拓宽部报告渠道广泛收集合理化建议重视加强反舞弊机制建设
案例思考2008年9月15日午10时拥158年历史美国第四投资银行——雷曼兄弟公司法院申请破产保护消息瞬间传遍球角落令匪夷思10时10分德国国家发展银行居然外汇掉期协议交易通计算机动付款系统雷曼兄弟公司冻结银行账户转入3亿欧元
1
首席执行官
知道约定转账否撤销笔交易应该董事会讨决定
2
董事长
没风险评估报告法时作出正确决策
3
董事会秘书
电话国际业务部催风险评估报告总占线
4
国际业务部理
星期五晚准备带全家听音乐会提前电话预订门票
5
国际业务部副理
忙事情没时间关心雷曼兄弟公司消息
6
负责处理雷曼兄弟公司业务高级理希特霍芬
文员网浏览新闻旦雷曼兄弟公司消息立报告休息室喝杯咖啡
7
文员施特鲁克
10点03分网雷曼兄弟公司破产新闻马跑希特霍芬办公室写张便条放办公桌认回会
8
结算部理德尔布吕克
天协议规定交易日子没接停止交易指令原计划转账吧
3部报告环节关键控制点控制措施
（1）企业级理员应充分利部报告理指导企业生产营活动确保企业实现发展目标
（2）利部报告进行风险评估准确识系统分析外部风险
（3）制定严格部报告保密制度
（4）建立部报告评估制度重点关注部报告时性安全性效性
典例题（问题讨）甲公司部控制评价工作组检查发现风险信息均总理董事会报告建议确认控制缺陷加整改风险理部门负责表示风险理部门总理负责符合公司组织结构岗位职责授权分工规定应认定控制缺陷
解析赞部控制评价工作组风险信息均总理董事会报告认定控制缺陷
理：重信息应时传递董事会监事会理层：重风险信息风险理部门应总理报告时时董事会审计委员会报告
（十三）信息系统
信息系统指企业利计算机通信技术部控制进行集成转化提升形成信息化理台信息系统部控制包括般控制应控制前者指企业信息系统开发运行维护控制者指利信息系统业务处理实施控制包括输入处理输出控制
1信息系统开发运行维护程中风险
（1）信息系统缺乏规划合理造成信息孤岛重复建设导致企业营理效率低
（2）系统开发符合部控制求授权理导致法利信息技术实施效控制
（3）系统运行维护安全措施位导致信息泄漏毁损系统法正常运行
2信息系统开发环节关键控制点控制措施
（1）根信息系统建设整体规划提出项目建设方案规定权限程序审批实施
（2）采取种方式开发信息系统
（3）注重信息系统业务结合审计性
（4）加强信息系统开发全程踪理
（5）注重信息系统验收续培训工作应组织独立开发单位专业机构开发完成信息系统进行验收测试
3信息系统运行维护环节关键控制点控制措施
（1）加强信息系统运行维护理确保信息系统规定程序制度操作规范持续稳定运行
（2）建立信息系统变更理流程信息系统操作员擅进行系统软件删修改等操作擅升级改变系统软件版擅改变软件系统环境配置
（3）根业务性质重性程度涉密情况等确定信息系统安全等级建立等级信息授权制度建立信息系统安全保密泄密责追究制度
（4）建立户理制度加强重业务系统访问权限理定期审阅系统账号避免授权存非授权账号禁止相容职务户账号交叉操作
（5）加强网络安全理
（6）建立系统数定期备份制度
（7）注重关键设备日常维护检查未授权接触关键信息设备
典例题A会计师事务B公司进行信息系统审计时发现B公司综合业务应系统56账号中4系统理员权限户中3系统理员权限户均应系统开发商系统维护员该系统理员户拥登陆业务理账务理统计报表等子系统权限权开启台操作通道
解析B公司信息系统存部控制缺陷
理：业务外包方式建设信息系统系统投入实际运行系统开发商服务商应具系统理员权限系统理员户必须操作进行严格监控检查操作否授权防止系统理员户非法操作
典例题ABC会计师事务接受委托审计某公司2018年度财务报表根验决定信赖客户部控制决定相关部控制进行解控制测试通解事务A注册会计师B注册会计师发现情况：假定考虑素
求：逐项判断资料中项部控制设计否效逐项说明理
①企业建立担保授权审批制度重担保业务报总理批准
②根筹资目标规划结合年度全面预算拟订筹资方案需筹资方案作出行性研究报告
③总会计师负责组织领导财务报告编制外提供分析利等相关工作财务报告真实性完整性负责
④总会计师企业全面预算理工作组织领导负全责
⑤公司部控制制度规定企业外发生济行应订立书面合
⑥公司部控制制度规定重技术性较强采购业务应组织相关专家进行证实行集体决策审批
⑦企业工程项目招标方面规定采公开招标方式择优选择具相应资质承包单位监理单位法组建评标委员会评标委员会成员投标种形式进行沟通充分解投标具体情况基础确定中标时中标发出中标通知书规定期限中标订立书面合
解析
事项①存处
理：重担保业务应报董事会类似权力机构批准
事项②存处
理：重筹资方案应形成行性研究报告全面反映风险评估情况
事项③存处
理：企业负责财务报告真实性完整性负责
事项④存处
理：总会计师分会计工作负责应协助企业负责负责企业全面预算理工作组织领导
事项⑤存处
理：企业外发生济行时结清方式外应订立书面合：成效益原济行需签订书面合
事项⑥存处
事项⑦存处
理：评标委员会成员私接触投标企业应规定权限程序中标候选中确定中标
第三节 企业部控制评价审计
知识点企业部控制评价（★ ★）
★企业部控制评价指企业董事会类似权力机构定期部控制效性进行全面评价形成评价结出具评价报告部控制效性指企业建立实施部控制实现控制目标提供合理保证程度包括部控制设计效性部控制运行效性
部控制评价原
全面性原
评价工作应包括部控制设计运行涵盖企业属单位种业务事项
重性原
评价工作应全面评价基础确定需评价重业务单位重业务事项高风险领域
客观性原
评价工作应准确揭示营理风险状况实反映部控制设计运行效性
二部控制评价容
企业应部环境风险评估控制活动信息沟通部监督等素入手结合企业业务特点理求确定部控制评价具体容建立部控制评价核心指标体系部控制设计运行情况进行全面评价
三部控制评价程序
◇企业通常授权部审计部门者专门机构作部控制评价部门负责部控制评价具体组织实施工作
◇制定科学合理评价工作方案董事会批准实施评价工作方案全面评价根需采重点评价方式
◇部控制评价部门根批准评价方案挑选具备独立性业务胜力职业道德素养员组成评价工作组具体实施部控制评价工作
◇评价工作组评价结果现场评价报告评价单位进行通报评价单位相关责签字确认提交企业部控制评价部门
◇部控制评价部门汇总评价工作组评价结果工作组现场初步认定部控制缺陷进行全面复核判定缺陷等级
◇部控制评价部门汇总评价结果认定部控制缺陷基础综合部控制工作整体情况编制部控制评价报告董事会终审定外披露
四部控制评价方法
应根评价容评价单位具体情况综合运访谈调查问卷专题讨穿行测试实查验抽样较分析等方法广泛收集评价单位部控制设计运行否效证评价方法选择应利保证证充分性适性
五部控制缺陷认定
形成原
·设计缺陷
·运行缺陷
表现形式
·财务报告部控制缺陷
·非财务报告部控制缺陷
严重程度
·重缺陷
·重缺陷
·般缺陷
财务报告部控制缺陷认定标准
①重缺陷果项部控制缺陷单独连缺陷具备合理性导致时防止发现纠正财务报表中重错报应该缺陷认定重缺陷
②重缺陷果项部控制缺陷单独连缺陷具备合理性导致时防止发现纠正财务报表中然未达超重性水应引起董事会理层重视错报应该缺陷认定重缺陷
③般缺陷构成重缺陷重缺陷财务报告部控制缺陷应认定般缺陷
★提示：述控制缺陷果企业财务报表真实性产生影响财务报告部控制重缺陷果影响财务报表真实非财务报告部控制重缺陷：
①企业财务报表已者注册会计师出具否定意见者拒绝表示意见
②企业审计委员会部审计机构未效发挥监督职
③企业董事监事高级理员已者涉嫌舞弊者企业员工存串谋舞弊情形企业造成重损失利影响
④企业财务会计资产理资运营信息披露产品质量安全生产环境保护等方面发生重违法违规事件责事企业造成重损失利影响者遭受重行政监处罚
六部控制缺陷报告
部控制缺陷报告应采取书面形式般缺陷重缺陷应定期报告重缺陷时报告
般缺陷
重缺陷
通常企业理层报告视情况考虑否需董事会审计委员会监事会报告
重缺陷
应时董事会审计委员会监事会理层报告
果出现适合理层报告情形应直接董事会审计委员会监事会报告
七部控制评价报告
年度部控制评价报告12月31日作基准日部控制评价报告通常应基准日4月报出
评价结
企业存重缺陷情形出具评价期末部控制效结否作出部控制效结
期事项
部控制评价报告基准日部控制评价报告发出日间发生重缺陷企业须责成部控制部门予核实根核查结果评价结进行相应调整
编制体
包括单企业企业集团母公司
编制程序
部控制评价部门撰写报理层审核董事会审批确定
外披露
市公司年度部控制评价报告必须社会公开披露接受社会监督
报告
部控制评价企业评价具定观性报告时 应该结合信息
典例题甲公司系境外时市公司A股海证券交易市根财政部等五部委联合发布企业部控制基规范企业部控制配套指引修改公司部控制手册甲公司已2011年起实施部控制评价制度2018年公司审计部门牵头拟订部控制评价方案该方案摘
求：根企业部控制基规范企业部控制配套指引逐项判断甲公司部控制评价方案中（）（四）项容否存处存处请逐项指出处逐项简说明理
（）关部控制评价组织领导职责分工
董事会审计委员会负责部控制评价领导监督理层负责实施部控制评价公司部控制效性负全责审计部具体组织实施部控制评价工作拟定评价计划组成评价工作组实施现场评价审定部控制重缺陷草拟部控制评价报告时董事会监事会理层报告关业务部门负责组织部门控查工作
解析
第项工作存处
（1）处：理层部控制效性负全责
理：董事会建立健全效实施部控制负责
：理层负责组织领导企业部控制日常运行
（2）处：审计部审定部控制重缺陷
理：董事会负责审定部控制重缺陷
（二）关部控制评价容方法
部控制评价围绕部环境风险评估控制活动信息沟通部监督等五素展开鉴公司已公司法公司章程建立科学规范组织架构组织架构相关容纳入企业层面评价范围时着重性原实施业务层面评价时评价海证券交易重点关注外担保关联交易信息披露等业务事项
部控制评价中采访谈调查问卷专题讨穿行性测试实查验抽样较分析等方法考虑公司现阶段营压力较减轻评价工作正常营活动影响次部控制评价中仅采调查问卷专题讨法实施测试评价
解析第二项工作存处
（1）处：组织架构相关容纳入公司层面评价范围
理：组织架构部环境重组成部分直接影响部控制建立健全效实施应纳入公司层面评价范围
（2）处：实施业务层面评价时评价海证券交易重点关注外担保关联交易信息披露等业务
理：业务层面评价应涵盖公司种业务事项仅限证券交易关注少数重点业务事项展开评价
（3）处：减轻评价工作正常营活动影响次部控制评价中仅采调查问卷法专题讨法实施测试评价
理：评价程中应利收集部控制设计运行否效证原充分考虑收集证适性充分性综合运评价方法
（三）关实施现场评价
评价工作组应评价单位进行充分沟通解评价单位基情况合理调整已确定评价范围检查重点抽样数量评价员企业部控制基规范企业部控制配套指引公司部控制手册实施现场检查测试求填写评价工作底稿记录测试程结果发现部控制缺陷进行初步认定
现场评价结束评价工作组汇总评价员工作底稿形成现场评价报告现场评价报告需评价单位沟通需评价工作组负责审核签字确认报审计部审计部应编制部控制缺陷认定汇总表部控制缺陷进行综合分析全面复核
解析第三项工作存处
（1）处：现场评价报告须评价单位沟通理：现场评价报告应评价单位通报
（2）处：现场评价报告需评价工作组负责审核签字确认报审计部理：现场评价报告评价工作组负责审核签字确认应评价单位相关责签字确认提交审计部
（四）关部控制评价报告审计部完成现场评价缺陷汇总复核负责起草部控制评价报告评价报告应包括：董事会部控制报告真实性声明部控制评价工作总体概括部控制评价部控制评价范围部控制评价程序方法部控制缺陷认定情况部控制缺陷整改情况部控制效性结等容重缺陷整改情况进行部通报外披露部控制评价报告董事会审核外披露
解析第四项工作存处
（1）处：重缺陷整改情况进行部通报外披露理：重缺陷整改情况必须外披露
（2）处：部控制评价报告董事会审核外披露理：部控制评价报告报理层审核董事会审批外披露
知识点企业部控制审计（★★★）
★部控制审计指会计师事务接受委托特定基准日部控制设计运行效性进行审计部控制审计部控制外部评价重形式
企业部控制审计评价区
责体
建立健全效实施部控制评价部控制效性企业董事会责实施审计工作基础部控制效性发表审计意见注册会计师责
评价目标
部控制评价企业董事会类部控制目标实施全面评价部控制审计注册会计师侧重财务报告部控制目标实施审计评价
评价结
企业董事会部控制整体效性发表意见部控制评价报告中出具部控制效性结注册会计师仅财务报告部控制效性发表意见部控制审计程中注意非财务报告部控制重缺陷增加非财务报告部控制重缺陷描述段予披露
典例题（实施方案）聘请某具证券期货业务资格型会计师事务公司部控制效性进行审计鉴公司2008年5月企业部控制基规范发布已建立部控制体系取较效果部控制审计2010年起重点审计公司部控制评价范围容程序方法等出具相关审计意见
解析会计师事务部控制审计重点审计该公司部控制评价范围容程序方法等恰
理：会计师事务实施部控制审计关注利市公司评价成果必须企业部控制审计指引求审计市公司部控制设计运行效性进行独立（：全面）审计审计市公司实施部控制评价简化审计程序容
二部控制审计报告
保留审计意见
必须时符合两条件：
（1）企业求重方面建立实施效部控制
（2）注册会计师关部控制审计准求计划实施审计工作审计程中未受限制
带强调段保留意见
注册会计师认财务报告部控制存重缺陷项者项重事项需提请审计报告者注意应审计报告中增加强调事项段予说明该段容仅提醒部控制审计报告者关注影响财务报告部控制发表审计意见
否定意见
注册会计师认财务报告部控制存项项重缺陷非审计范围受限制应财务报告部控制发表否定意见
法表示意见
注册会计师审计范围受限制应解业务约定出具法表示意见部控制审计报告报告中指明审计范围受限制法部控制效性发表意见注册会计师已执行效程序中发现部控制存重缺陷应法表示意见审计报告中已发现重缺陷作出详细说明
★提示：审计期事项指企业部控制评价基准日存该基准日审计报告日前部控制发生变化出现部控制产生重影响素（1）注册会计师知悉企业部控制评价基准日财务报告部控制效性重负面影响期事项应财务报告部控制发表否定意见（2）注册会计师确定期事项部控制效性影响程度应出具法表示意见审计报告
三会计师事务承接控审计业务规定
基规范第10条
企业部控制提供咨询会计师事务时企业提供部控制审计服务
审计指引第5条
注册会计师单独进行部控制审计部控制审计财务报表审计整合进行（整合审计）
果某家会计师事务部控制咨询业务部控制审计业务进行分离否企业提供部控制审计咨询服务？
解析会计师事务采取部隔离方式事务部成立咨询控部门控审计部门两部门间相互独立员交叉形式建立部防火墙种方式然难效部控制咨询部控制审计业务进行分离符合独立性求
果会计师事务新设立具法资格咨询机构部控制咨询业务部控制审计业务进行分离否企业提供部控制审计咨询服务？
解析会计师事务受聘企业提供关部控制咨询审计服务时应坚持独立性原严格遵守中国注册会计师职业道德守求具网络关系中介机构时企业提供部控制咨询审计服务果新设立咨询机构原事务构成网络关系违反独立性原时家企业提供控咨询审计服务
★提示：网络事务指属某网络会计师事务实体网络指实体组成啊旨通合作实现列目联合体：享收益分担成享权控制权理权享统质量控制政策程序享营战略品牌享重专业资源
典例题（工作点）董事会委托A咨询公司公司部控制体系建设提供咨询服务选聘B会计师事务部控制效性实施审计A咨询公司B会计师事务联盟成员单位具独立法资格
解析董事会时选聘A咨询公司B会计师事务分承担部控制咨询审计服务
理：A咨询公司B会计师事务网络成员保证部控制审计工作独立性两者时企业提供咨询审计服务
典例题（工作点）B会计师事务执行部控制审计时发现甲公司财务理信息系统存设计漏洞导致公司成利润发生重错报甲公司技术员2018年12月31日完成系统修复成利润数改正B会计师事务认述部控制缺陷已整改影响会计师事务出具2018年度部控制审计报告类型
解析会计师事务认已整改财务理信息系统设计缺陷影响出具部控制审计报告类型表述
理：设计缺陷导致错报然部审计报告基准日前更正会计师事务作判断时没考虑测试该设计运行效性
典例题甲公司组织相关员2018年度部控制效性进行评价聘A会计师事务2018年度部控制效性实施审计2019年2月15日甲公司召开董事会会议外披露2018年度部控制评价报告审计报告相关事项进行专题研究形成决议：
求：根企业部控制基规范配套指引求逐项判断甲公司董事会决议中（1）（6）项容否存处存处分指出处逐项说明理
（1）关部控制评价审计责界定董事会部控制评价报告真实性负责A会计师事务部控制审计报告真实性负责提高部控制评价报告质量董事会决定委托A会计师事务公司草拟部控制评价报告进行修改完善支付相部控制审计费20咨询费
解析第（1）项容存处
处：董事会委托A会计师事务部控制评价报告进行修改完善支付咨询费
理：企业提供部控制审计会计师事务时家企业提供部控制评价服务
（2）关部控制评价范围甲公司2018年4月引进新预算理信息系统2018年5月1日起部分子公司试点运行该系统未甲公司范围全面推广董事会意该系统关部控制纳入2018年度部控制效性评价范围
解析第（2）项容存处
处：董事会意该系统关部控制纳入2018年度部控制效性评价范围
理：部控制评价应涵盖企业属单位种业务事项
（3）关部控制审计范围董事会意A会计师事务仅财务报告部控制效性发表审计意见A会计师事务审计程中发现非财务报告部控制般缺陷重缺陷重缺陷审计报告中披露应时提交董事会理层作甲公司改进部控制重
解析第（3）项容存处
处：A会计师事务审计程中发现非财务报告部控制重缺陷审计报告中披露
理：A会计师事务审计程中发现非财务报告部控制重缺陷应审计报告中增加描述段重缺陷性质实现控制目标影响程度进行披露
（4）关部控制审计意见甲公司销售部门2019年2月初擅扩销售信额度预计造成坏账损失占甲公司2019年全年销售收入30董事会责成销售部门立整改鉴述事项发生2018年12月31日董事会讨认该事项影响A会计师事务公司2018年度部控制效性出具审计意见
解析第（4）项容存处处：销售部门擅扩销售信额度事项影响A会计师事务2018年度部控制效性出具审计意见
理：注册会计师知悉企业部控制评价基准日财务报告部控制效性重负面影响期事项应财务报告部控制发表否定意见注册会计师确定期事项部控制效性影响程度应出具法表示意见审计报告
（5）关部控制评价报告审计报告披露时间部分媒体述甲公司销售部门擅扩销售信额度造成重损失事项进行负面报道逐步淡化媒体效应缓解公众质疑董事会决定部控制评价报告审计报告披露日期原定2019年4月15日推迟5月15日
解析第（5）项容存处
处：董事会决定部控制评价报告审计报告披露时间原定2019年4月15日推迟5月15日
理：企业应基准日4月（：4月30日前）披露部控制评价报告审计报告
（6）关变更部控制审计机构提高审计效率董事会决定2019年起部控制审计财务报告审计整合进行董事会建议聘甲公司提供财务报告审计B会计师事务公司2019年度部控制效性进行审计董事会求理层B会计师事务签订2019年财务报告审计业务约定书时增加部控制审计业务事项备股东会讨审议
解析第（6）项容存处
处：董事会求理层拟B会计师事务签订2019年财务报告审计业务约定书中增加部控制审计业务事项
理：根企业部控制规范体系实施中相关问题解释第1号规定部控制审计财务报告审计独立业务企业应该事项会计师事务签订独立业务约定书
章典案例分析题
案例分析题甲公司家事机械装备制造股份制集团企业2014年起甲公司积极参国家带路建设带路线国家作境外业务拓展重点更效理境外营风险甲公司2016年初聘请A会计师事务协助优化部控制体系聘请B会计师事务提供2016年度部控制审计服务假定考虑素关资料：
（1）部控制体系优化
A会计师事务梳理甲公司涉境外营相关部控制制度运行情况时发现列事项：
①甲公司境外发展战略方案董事会设战略委员会拟订董事会审议通实施
②境外子公司根境外供应商求采预付款方式采购原材料预付账款余额占应付总价款例境外子公司行确定2015年末财务数显示境外子公司预付账款余额占应付总价款例显著高行业均水80跨年度预付账款
③境外营中现金盗性较高损失金额相较低零售型境外子公司规定权限程序采购买保险方式现金盗风险进行风险分担
④甲公司境外子公司提供重担保甲公司董事会审议通实施境外子公司求变更已批准担保事项需子公司理层意报甲公司理层备案
⑤甲公司年年末组织集团单位（含境外子公司）存货进行抽查盘点形成书面抽查盘点记录
A会计师事务根企业部控制基规范配套指引求2016年第季度末甲公司提供部控制改进建议甲公司根A会计师事务建议修改相关部控制制度求集团单位2016年7月1日起严格执行
求：根企业部控制基规范配套指引求逐项指出资料（1）中事项①⑤否存部控制处存处分提出改进控制措施
『正确答案』
事项①存处改进措施：企业境外发展战略方案董事会审议通报股东（）会批准实施
事项②存处改进措施：企业应加强预付账款定金理涉额长期预付款项应定期进行追踪核查发现疑问预付款项应时采取措施
事项③存处
事项④存处改进措施：境外子公司（担保）求变更担保事项企业应重新履行调查评估审批程序
事项⑤存处改进措施：企业少应年年度终存货开展全面盘点清查盘点清查结果应形成书面报告
（2）部控制审计
B会计师事务实施甲公司2016年度部控制审计工作中发现列事项：
①甲公司境外子公司M公司合执行方面存部控制缺陷注册会计师执行效程序认定该缺陷导致集团层面财务报表产生重错报达财务报告部控制重缺陷认定标准
②甲公司境外子公司N公司机械工程项目理环节存员工串谋舞弊疑迹象导致集团层面财务报表产生重错报N公司理层注册会计师申请商务工作签证未予必协助致注册会计师法计划进行现场审计配合注册会计师执行代程序截部控制审计报告日注册会计师法取进步审计证
求：根企业部控制基规范配套指引求指出资料（2）中B会计师事务出具部控制审计报告时发表审计意见类型简说明理
『正确答案』B会计师事务出具部控制审计报告时应发表法表示意见审计意见
理：注册会计师审计范围受限制法部控制效性发表意见
求：根企业部控制基规范配套指引求指出资料（2）中B会计师事务审计发现财务报告部控制重缺陷应处理
『正确答案』B会计师事务审计中发现财务报告部控制重缺陷须书面形式董事会理层沟通
注册会计师已执行效程序中发现部控制存重缺陷应法表示意见审计报告中已发现重缺陷作出详细说明
案例分析题二甲公司家生产销售家电产品业市公司2017年8月聘请A会计师事务公司提供2017年部控制审计服务计划2018年4月披露部控制审计报告2018年2月A会计师事务项目组审计中发现重问题进行部讨关事项：
假定考虑素
（1）2017年12月甲公司董事会召开会议审议通关关联方M公司提供重商业担保议案拟提交股东会进行表决A会计师事务审计中发现甲公司董事会表决该担保议案时执行董事李某（时M公司股东）参表决投赞成票董事会会议记录显示M公司已存资抵债营风险较情形获甲公司担保M公司持续营关重
求：
1根企业部控制基规范配套指引求根资料（1）指出甲公司部控制存处分说明理
『正确答案』
1处：执行董事李某（时M公司股东）参董事会表决投赞成票
理：甲公司关联方提供担保李某作关联方存济利益员评估审批环节应回避
2甲公司M公司存资抵债营风险较情况审议通担保议案行
理：担保存资抵债营风险较等情形公司提供担保
（2）2017年1月甲公司投入额资金启动家电类户界面操作技术重研发项目拟取研究成果申请专利2017年12月甲公司获悉行业乙公司已2017年11月抢先国家专利行政部门申请类技术专利甲公司迫终止该研发项目A会计师事务审计中发现该研发项目董事长（兼首席科学家）批准实施审批文件中仅见董事长签字研发项目相关档案中未见行性研究报告研发程中研究员通互联网邮箱沟通涉密技术细节关键信息黑客截获出售乙公司
求：
2根企业部控制基规范配套指引求根资料（2）指出甲公司部控制存处分提出改进控制措施
『正确答案』
2①处：研发项目董事长（兼首席科学家）批准实施审批文件中仅见董事长签字
改进控制措施：重研究项目应报董事会类似权力机构集体审议决策
②处：研发项目相关档案中未见行性研究报告
改进控制措施：甲公司组织独立申请立项审批外专业机构员开展行性研究出具评估意见编制行性硏究报告
③处：研发程中研究员通互联网邮箱沟通涉密技术细节关键信息黑客截获出售乙公司
改进控制措施：甲公司应建立研究成果保护制度加强专利权非专利技术商业秘密研发程中形成类涉密图纸程序资料理禁止关员接触研究成果
（3）2017年12月A会计师事务项目组收甲公司部员工举报信举报甲公司全资子公司N公司（重业务单位）理层串通舞弊虚构销售收入2018年1月甲公司配合A会计师事务实施必审计程序获取充分适审计证证实N公司理层销售部门物流部门财务部门关负责确实存串通虚构2017年度销售收入行导致虚增收入超3亿元（金额重）
求：
3根企业部控制基规范配套指引求针资料（3）代A会计师事务逐项回答：①请根资料（3）涉事项甲公司2017年12月31日部控制效性实施发表什类型部审计意见说明理②甲公司部控制沟通建议函中提出举报投诉相关反舞弊控制措施
『正确答案』
3①否定意见
理：甲公司全资子公司N公司理层串通舞弊虚构销售收入金额重期财务报表存重错报部控制运行程中未发现该错报表明企业财务报告部控制存重缺陷注册会计师认财务报告部控制存项项重缺陷工作范围未受限制应财务报告部控制发表否定意见
②举报投诉相关反舞弊控制措施：部信息传递控制中企业应拓宽部报告渠道重视加强反舞弊机制建设通设立员工信箱投诉热线等效方式鼓励员工企业利益相关方举报投诉企业部违法违规舞弊损企业形象行企业应建立举报投诉制度举报保护制度时传达全体员工
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