浅谈账外资产成形式税务处理—调研报告
浅谈账外资产成形式税务处理
企业谋求生存发展必须适应市场竞争需生产程应断发展壮程然现实工作中发现企业规模断扩张济效益断提升时外报表长期亏损微利通稽查发现企业实资产账面资产严重符形成谓账外资产（包括现金实物债权等形资产）正账外资产企业偷税提供面账外资产成形式税务处理谈点法
账外资产成
企业账外资产形成说种原导致说逃避注册资时验资费虚假注资隐瞒实收资收发货物计量准确等原导致形成账外资产常见原偷逃税金致
虚列支出虚列支出直接导致成费加应税额减少偷逃税时果接受虚开增值税专发票增进项税额减少应纳增值税
二隐瞒应税收入企业利票收入部分进行收入计账少计账达偷逃增值税税目
三接受现金捐赠入账期偷逃税市场济条件企业想生存发展必须维持扩生产虚列支出隐瞒收入资金须投入生产中显然没源资金部分会形成账外资产
二账外资产表现形式
企业偷逃税行行成账外资产初货币资金投入生产时会存生产流通环节表现资金形态1账外固定资产表现新固定资产设备厂房土账目反映2存货溢余包括产成品产品原材料等货物实际盘点时实际数量账面数量3虚假应付账款表现企业账面应付账款实际应客户应付账款实际已账外资金部分全部偿付原企业约定期限偿付债务时账面资金没足够余额支付种情况常见应付款企业防止出现虚假应付款引起风险采取虚拟名股东营者身份做应付款方根账外现金情况转企业账资金重新进入现金流转4隐瞒账户账外货币资金存放未税务机关报告银行账户存放储蓄账户中5盘亏盘亏做账外资产存种特殊表现形式产成品出售计收入方面产成品盘亏方面收入隐瞒
账外资产存具周期循环性般情况讲企业账外资产足够时造成实际营规模账目反映情况相距甚远时企业采取次注资等合法形式账外资产转账资产账外资产存具定时限性时企业重复偷税行会出现新账外资产企业账外资产做时处置转入账资产产生账外资产周期性
三账外资产应纳税费关系
企业采取偷税手段形成账外资产账外资产额偷漏税费间例关系企业采虚列支出形成账外资产影响企业税税税率33％计算账外资产额偷逃税金1：0．33采取虚开增值税专发票运票发票废旧物资收购票农副产品收购票等抵扣增值税销项税额时时影响流转税金影响增值税例抵扣税例
果企业采取隐瞒收入方法进行偷税影响税影响流转税增值税率17％企业税率33％城建税率7％教育费附加3％均销售利润率10％税忽略计
1单纯隐瞒收入型支出全部入账隐瞒部分收入
10000元账外资产影响流转税10000÷1．17X17％1452．99元
城建税1452．99X7％101．7l元
附加费1452．99X3％43．59元
企业税(10000—1452．99101．21—43．59)X33％2772．56元
税费合计43740．85元
说账外资产金额偷逃税费l：0．437
2购销均隐瞒缩规模型种类型偷税手段情况偷逃税金额账外资金直接计算须根均销售利润率推算出销售额时账外资产隐瞒收入利润偷逃增值税金组成账外资产金额毛利率增值税率等含税销售额
10000元账外资产影响增值税10000元÷(10％+17％)X17％6296．29元
城建税6296．29X7％440．74元
教育费附加6296．29X3％188．88元
企业税 (10000—6296．29—440．74—188．88)X33％10．50元
影响税费4970．41元
账外资产金额偷逃税费l：0．79
四账外资产税务处理中误区
日常税务稽查中账外资产常常两种倾种注重账面逻辑审查忽视账实核者溢余货物做处理进步追究种产成品库存商品盘亏金额偷税直接处理
事实两种做法存偏差账外资产偷税行导致资金存形式现象非偷税程账外资金形成诸原现代社会罪推定原指导账外资产做定案直接根二盘亏盘盈问题两方面账实符引起做账外资产发现必须进步查明原三产成品盘亏做定案容易产生推理错误例企业某月生产产品100件账面入库80件实际出售90件计账收入60件月底实际库存10件账面库20件隐瞒收入数量30件盘亏10件直接盘亏数量10件做隐瞒收入数量显然误果例中月账面产品入库60件月末盘盈10件然隐瞒销售数量30件
五账外资产税务处理
账外资产处理两种形式核定征收二证佐证账外资产金额根偷税处理
1账目混乱准确核算应纳税金规定核定应纳税额
企业账目现资产严重符企业提出合理理统计错误估计误差等定该企业账目混乱难查账征法第三十五条第四款实施细规定进行处理种情况般适存货出入涉较账外资产取账外资产形成相关证外种处理方法检查期纳税情况进行核定征收具追溯性相税务处理较轻
2证相结合形成证链条偷税处理
企业存账外资产直接证明该企业具偷税行做种间接证罪推定原没证情况仅间接证定案十分注重证搜集通证证明账外资产隐瞒收入虚列支出形成形成完整证链条做定案根相关证般指账外资产资金源企业金库账外收入证明隐瞒实际生产产量账面单价实际售价符纳税询问笔录中承认账外资产资金源隐瞒收入取虚构支出行等关情况证形式签定结现场堪查记录询问笔录书证录音录资料等
总账外资产形成原复杂样形成时间跨度账外资产相关证做定案根般涉金额较处理具定追溯性具体运充分听取纳税申辩陈述提出异议定慎重保护国家税金受损失维护纳税正权益受侵害
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浅谈账外资产成形式税务处理
企业谋求生存发展必须适应市场竞争需生产程应断发展壮程然现实工作中发现企业规模断扩张济效益断提升时外报表长期亏损微利通稽查发现企业实资产账面资产严重符形成谓账外资产（包括现金实物债权等形资产）正账外资产企业偷税提供面账外资产成形式税务处理谈点法
账外资产成
企业账外资产形成说种原导致说逃避注册资时验资费虚假注资隐瞒实收资收发货物计量准确等原导致形成账外资产常见原偷逃税金致
虚列支出虚列支出直接导致成费加应税额减少偷逃税时果接受虚开增值税专发票增进项税额减少应纳增值税
二隐瞒应税收入企业利票收入部分进行收入计账少计账达偷逃增值税税目
三接受现金捐赠入账期偷逃税市场济条件企业想生存发展必须维持扩生产虚列支出隐瞒收入资金须投入生产中显然没源资金部分会形成账外资产
二账外资产表现形式
企业偷逃税行行成账外资产初货币资金投入生产时会存生产流通环节表现资金形态1账外固定资产表现新固定资产设备厂房土账目反映2存货溢余包括产成品产品原材料等货物实际盘点时实际数量账面数量3虚假应付账款表现企业账面应付账款实际应客户应付账款实际已账外资金部分全部偿付原企业约定期限偿付债务时账面资金没足够余额支付种情况常见应付款企业防止出现虚假应付款引起风险采取虚拟名股东营者身份做应付款方根账外现金情况转企业账资金重新进入现金流转4隐瞒账户账外货币资金存放未税务机关报告银行账户存放储蓄账户中5盘亏盘亏做账外资产存种特殊表现形式产成品出售计收入方面产成品盘亏方面收入隐瞒
账外资产存具周期循环性般情况讲企业账外资产足够时造成实际营规模账目反映情况相距甚远时企业采取次注资等合法形式账外资产转账资产账外资产存具定时限性时企业重复偷税行会出现新账外资产企业账外资产做时处置转入账资产产生账外资产周期性
三账外资产应纳税费关系
企业采取偷税手段形成账外资产账外资产额偷漏税费间例关系企业采虚列支出形成账外资产影响企业税税税率33％计算账外资产额偷逃税金1：0．33采取虚开增值税专发票运票发票废旧物资收购票农副产品收购票等抵扣增值税销项税额时时影响流转税金影响增值税例抵扣税例
果企业采取隐瞒收入方法进行偷税影响税影响流转税增值税率17％企业税率33％城建税率7％教育费附加3％均销售利润率10％税忽略计
1单纯隐瞒收入型支出全部入账隐瞒部分收入
10000元账外资产影响流转税10000÷1．17X17％1452．99元
城建税1452．99X7％101．7l元
附加费1452．99X3％43．59元
企业税(10000—1452．99101．21—43．59)X33％2772．56元
税费合计43740．85元
说账外资产金额偷逃税费l：0．437
2购销均隐瞒缩规模型种类型偷税手段情况偷逃税金额账外资金直接计算须根均销售利润率推算出销售额时账外资产隐瞒收入利润偷逃增值税金组成账外资产金额毛利率增值税率等含税销售额
10000元账外资产影响增值税10000元÷(10％+17％)X17％6296．29元
城建税6296．29X7％440．74元
教育费附加6296．29X3％188．88元
企业税 (10000—6296．29—440．74—188．88)X33％10．50元
影响税费4970．41元
账外资产金额偷逃税费l：0．79
四账外资产税务处理中误区
日常税务稽查中账外资产常常两种倾种注重账面逻辑审查忽视账实核者溢余货物做处理进步追究种产成品库存商品盘亏金额偷税直接处理
事实两种做法存偏差账外资产偷税行导致资金存形式现象非偷税程账外资金形成诸原现代社会罪推定原指导账外资产做定案直接根二盘亏盘盈问题两方面账实符引起做账外资产发现必须进步查明原三产成品盘亏做定案容易产生推理错误例企业某月生产产品100件账面入库80件实际出售90件计账收入60件月底实际库存10件账面库20件隐瞒收入数量30件盘亏10件直接盘亏数量10件做隐瞒收入数量显然误果例中月账面产品入库60件月末盘盈10件然隐瞒销售数量30件
五账外资产税务处理
账外资产处理两种形式核定征收二证佐证账外资产金额根偷税处理
1账目混乱准确核算应纳税金规定核定应纳税额
企业账目现资产严重符企业提出合理理统计错误估计误差等定该企业账目混乱难查账征法第三十五条第四款实施细规定进行处理种情况般适存货出入涉较账外资产取账外资产形成相关证外种处理方法检查期纳税情况进行核定征收具追溯性相税务处理较轻
2证相结合形成证链条偷税处理
企业存账外资产直接证明该企业具偷税行做种间接证罪推定原没证情况仅间接证定案十分注重证搜集通证证明账外资产隐瞒收入虚列支出形成形成完整证链条做定案根相关证般指账外资产资金源企业金库账外收入证明隐瞒实际生产产量账面单价实际售价符纳税询问笔录中承认账外资产资金源隐瞒收入取虚构支出行等关情况证形式签定结现场堪查记录询问笔录书证录音录资料等
总账外资产形成原复杂样形成时间跨度账外资产相关证做定案根般涉金额较处理具定追溯性具体运充分听取纳税申辩陈述提出异议定慎重保护国家税金受损失维护纳税正权益受侵害
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