第三十二章 现金流量表
第节 现金流量表概述
企业现金流转情况程度影响着企业生存发展企业现金充裕时购入必材料物资固定资产时支付工资偿债务支付股利利息反轻影响企业正常生产营重危企业生存现金理已成企业财务理重方面受企业理员投资者债权政府监部门关注企业会计准第31号现金流量表(简称现金流量表准)规范现金流量表编制列报合现金流量表编制列报适企业会计准第33号合财务报表
现金流量表概念
现金流量表反映企业定会计期间现金现金等价物流入流出报表编制现金流量表目财务报表者提供企业定会计期间现金现金等价物流入流出信息便财务报表者解评价企业获取现金现金等价物力预测企业未现金流量现金流量表作体现方面：助评价企业支付力偿债力周转力二助预测企业未现金流量三助分析企业收益质量影响现金净流量素掌握企业营活动投资活动筹资活动现金流量现金流量角度解净利润质量分析判断企业财务前景提供信息
二现金流量表编制基础
现金流量表现金现金等价物基础编制划分营活动投资活动筹资活动收付实现制原编制权责发生制盈利信息调整收付实现制现金流量信息
()现金
现金指企业库存现金时支付存款时支付存款属现金现金包括：
1库存现金库存现金指企业持时支付现金库存现金科目核算容致
2银行存款银行存款指企业存入金融机构时支取存款银行存款科目核算容基致包括时支付存款例时支取定期存款等应作现金提前通知金融机构便支取定期存款应包括现金范围
3货币资金货币资金指存放金融机构外埠存款银行汇票存款银行票存款信卡存款信证保证金存款存出投资款等货币资金科目核算容致
(二)现金等价物
现金等价物指企业持期限短流动性强易转换已知金额现金价值变动风险投资中期限短般指购买日起3月期例证券市场流通3月期短期债券等
现金等价物然现金支付力现金差视现金例企业保证支付力手持必现金现金闲置购买短期债券需现金时时变现
现金等价物定义身包含判断项投资否属现金等价物四条件①期限短②流动性强③易转换已知金额现金④价值变动风险中期限短流动性强强调变现力易转换已知金额现金价值变动风险强调支付力现金等价物通常包括3月期短期债券投资权益性投资变现金额通常确定属现金等价物
(三)现金现金等价物范围确定变更
企业现金现金等价物范围企业应根营特点等具体情况确定现金现金等价物范围商业银行般工商企业现金现金等价物范围例某商业银行现金现金等价物包括库存现金存放中央银行时支取备付金存放业款项拆放业款项业间买入返售证券短期国债投资等（取消分段）根现金流量表准指南规定企业应根具体情况确定现金现金等价物范围确定意变更果发生变更应会计政策变更处理
三现金流量分类列示
()现金流量分类
现金流量指企业现金现金等价物流入流出现金流量表中现金现金等价物视整体企业现金(含现金等价物)形式转换会产生现金流入流出例企业银行提取现金企业现金存放形式转换未流出企业构成现金流量样现金现金等价物间转换属现金流量例企业现金购买3月期国库券（新增分段）
根企业业务活动性质现金流量源现金流量表准企业定期间产生现金流量分三类：营活动现金流量投资活动现金流量筹资活动现金流量
1营活动营活动指企业投资活动筹资活动外交易事项类企业行业特点营活动认定存定差异工商企业言营活动包括销售商品提供劳务购买商品接受劳务支付税费等商业银行言营活动包括吸收存款发放贷款业存放业拆等保险公司言营活动包括原保险业务保险业务等证券公司言营活动包括营证券代理承销证券代理兑付证券代理买卖证券等
2投资活动投资活动指企业长期资产购建包括现金等价物范围投资处置活动长期资产指固定资产形资产建工程资产等持期限年营业周期资产里讲投资活动包括实物资产投资包括非实物资产投资里包括现金等价物范围投资排投资活动外已包括现金等价物范围投资视现金企业行业特点投资活动认定存差异
3筹资活动筹资活动指导致企业资债务规模构成发生变化活动里说资包括实收资(股)包括资溢价(股溢价)里说债务指外举债包括银行款发行债券偿债务等通常情况应付账款应付票等属营活动属筹资活动
企业日常活动外特殊常发生特殊项目然灾害损失保险赔款捐赠等应相关类中单独反映然灾害损失保险赔款果够确指属流动资产损失应列入营活动产生现金流量属固定资产损失应列入投资活动产生现金流量果确指列入营活动产生现金流量捐赠收入支出列入营活动果特殊项目现金流量金额列入现金流量类
项目单列项目
(二)现金流量列示
通常情况现金流量应分现金流入现金流出总额列报全面揭示企业现金流量方规模结构列项净额列报：
1代客户收取支付现金周转快金额期限短项目现金流入现金流出例证券公司代收客户证券买卖交割费印花税等旅游公司代游客支付房费餐费交通费文娱费行李托运费门票费票务费签证费等费2金融企业关项目指期限较短流动性强项目商业银行言包括短期贷款发放收回贷款金活期存款吸收支付业存款存放业款项存取金融企业拆入拆出资金等净额保险公司言包括保险业务收支付现金净额证券公司言包括营证券代理业务收支付现金净额等
述项目周转快企业停留时间短企业加利余较净额更说明企业支付力偿债力影响反果总额反映反会评价企业支付力偿债力分析企业未现金流量产生误导
四现金流量表编制方法程序
()直接法间接法
编制现金流量表时列报营活动现金流量方法两种：直接法间接法两种方法通常称编制现金流量表方法
谓直接法指现金收入现金支出类直接反映企业营活动产生现金流量销售商品提供劳务收现金购买商品接受劳务支付现金等现金收入支出类直接反映直接法般利润表中营业收入起算点调节营活动关项目增减变动然计算出营活动产生现金流量
谓间接法指净利润起算点调整涉现金收入费营业外收支等关项目剔投资活动筹资活动现金流量影响计算出营活动产生现金流量净利润权责发生制原确定包括投资活动筹资活动相关收益费净利润调节营活动现金流量实际权责发生制原确定净利润调整现金净流入剔投资活动筹资活动现金流量影响
采直接法编报现金流量表便分析企业营活动产生现金流量源途预测企业现金流量未前景采间接法编报现金流量表便净利润营活动产生现金流量净额进行较解净利润营活动产生现金流量差异原现金流量角度分析净利润质量现金流量表准规定企业应采直接法编报现金流量表时求附注中提供净利润基础调节营活动现金流量信息
(二)工作底稿法Ｔ型账户法
具体编制现金流量表时采工作底稿法Ｔ型账户法根关科目记录分析填列
1工作底稿法
采工作底稿法编制现金流量表工作底稿手段资产负债表利润表数基础项目进行分析编制调整分录编制现金流量表工作底稿法程序：
第步资产负债表期初数期末数工作底稿期初数栏期末数栏
第二步期业务进行分析编制调整分录编制调整分录时利润表项目基础营业收入开始结合资产负债表项目逐进行分析调整分录中关现金现金等价物事项直接记贷记现金分计入营活动产生现金流量投资活动产生现金流量筹资活动产生现金流量关项目记表示现金流入贷记表示现金流出
第三步调整分录入工作底稿中相应部分
第四步核调整分录方贷方合计数均已相等资产负债表项目期初数加减调整分录中贷金额等期末数
第五步根工作底稿中现金流量表项目部分编制正式现金流量表
2Ｔ型账户法
采Ｔ型账户法编制现金流量表Ｔ型账户手段资产负债表利润表数基础项目进行分析编制调整分录编制现金流量表Ｔ型账户法程序：
第步非现金项目(包括资产负债表项目利润表项目)分开设Ｔ型账户期末期初变动数入相关账户果项目期末数期初数差额入项目余额相方反入相反方
第二步开设现金现金等价物Ｔ型账户边分营活动投资活动筹资活动三部分左边记现金流右边记现金流出账户样期末期初变动数
第三步利润表项目基础结合资产负债表分析非现金项目增减变动编制调整分录
第四步调整分录Ｔ型账户进行核该账户贷相抵余额原先期末期初变动数应致
第五步根现金现金等价物Ｔ型账户编制正式现金流量表
章着重讲解现金流量表编制求方法
第二节 现金流量表编制
般企业现金流量表编制
现金流量表项目：营活动产生现金流量投资活动产生现金流量筹资活动产生现金流量汇率变动现金现金等价物影响现金现金等价物净增加额期末现金现金等价物余额等项目
()营活动产生现金流量关项目编制
1销售商品提供劳务收现金
项目反映企业销售商品提供劳务实际收现金包括销售收入应购买者收取增值税销项税额具体包括：期销售商品提供劳务收现金前期销售商品提供劳务期收现金期预收款项减期销售期退回商品前期销售期退回商品支付现金企业销售材料代购代销业务收现金项目反映项目根
库存现金银行存款应收票应收账款预收账款营业务收入业务收入科目记录分析填列
例32－1甲企业期销售批商品开出增值税专发票注明销售价款2 800 000元增值税销项税额476 000元银行存款收讫应收票期初余额270 000元期末余额60 000元应收账款期初余额1 000 000元期末余额400 000元年度核销坏账损失20 000元外期商品质量问题发生退货支付银行存款30 000元货款已通银行转账支付
期销售商品提供劳务收现金计算：
期销售商品收现金3 276 000
加：期收前期应收票(270000－60000) 210000
期收前期应收账款(1000 000－400000－20 000) 580000
减：期销售退回支付现金 30000
期销售商品提供劳务收现金 4036000
2收税费返
项目反映企业收返种税费收增值税营业税税消费税关税教育费附加返款等项目根关科目记录分析填列
例32－2甲企业前期出口商品批已交纳增值税规定应退增值税8 500元前期未退期转账方式收讫期收退回营业税款18000元收教育费附加返款33000元款项已存入银行
期收税费返计算：
期收出口退增值税额8500
加：收退营业税额 18000
收退教育费附加返额 33000
期收税费返 59500
3收营活动关现金
项目反映企业述项日外收营活动关现金罚款收入营租赁固定资产收现金投资性房产收租金收入流动资产损失中赔偿现金收税费返外政府补助收入等营活动关现金果价值较根库存现金银行存款理费销售费等科目记录分析填列
4购买商品接受劳务支付现金
项目反映企业购买材料商品接受劳务实际支付现金包括支付货款货款支付增值税进项税额具体包括：期购买商品接受劳务支付现金期支付前期购买商品接受劳务未付款项期预付款项减期发生购货退回收现金购置存货发生款利息资化部分应分配股利利润偿付利息支付现金项目中反映项目根库存现金银行存款应付票应付账款预付账款营业务成业务支出等科日记录分析填列
例32－3甲公司期购买原材料收增值税专发票注明材料价款150 000元增值税进项税额25500元款项已通银行转账支付期支付应付票100000元购买工程物资150 000元货款已通银行转账支付
期购买商品接受劳务支付现金计算：
期购买原材料支付价款 150000
加：期购买原材料支付增值税进项税额 25500
期支付应付票 100000
期购买商品接受劳务支付现金 275500
5支付职工职工支付现金
项目反映企业实际支付职工现金职工支付现金包括企业获职工提供服务期实际予种形式报酬相关支出支付职工工资奖金种津贴补贴等职工支付费包括支付建工程员工资支付建工程员工资购建固定资产形资产长期资产支付现金项目中反映
企业职工支付医疗养老失业工伤生育等社会保险基金补充养老保险住
房公积金企业职工交纳商业保险金解职工劳动关系予补偿现金结算股份支付企业支付职工职工支付福利费等应根职工工作性质服务象分购建固定资产形资产长期资产支付现金支付职工职工支付现金项目中反映
项目根库存现金银行存款应付职工薪酬等科目记录分析填列
例32－4甲企业期实际支付工资500 000元中营员工资300 000元
建工程员工资200 000元
期支付职工职工支付现金300000
6支付项税费
项目反映企业规定支付项税费包括期发生支付税费期支付前期发生税费预交税金支付营业税增值税消费税税教育费附加印花税房产税土增值税车船税等包括期退回增值税税期退回增值税税等收税费返项目中反映项目根应交税费库存现金银行存款等科目分析填列
例32－5甲企业期税务机关交纳增值税34 000元期发生税3 100 000元已全部交纳企业期初未交税280 000元期末未交税120 000元
期支付项税费计算：
期支付增值税额 34000
加：期发生交纳税额 3100000
前期发生期交纳税额(280000－120 000) 160000
期支付项税费 3294000
7支付营活动关现金
项目反映企业述项目外支付营活动关现金罚款支出支付差旅费业务招费保险费营租赁支付现金等营活动关现金果金额较应单列项目反映项目根关科目记录分析填列
(二)投资活动产生现金流量关项目编制
1收回投资收现金
项目反映企业出售转期收回现金等价物外交易性金融资产持期投资供出售金融资产长期股权投资等收现金包括债权性投资收回利息收回非现金资产处置子公司营业单位收现金净额债权性投资收回金项目反映债权性投资收回利息项目中反映
取投资收益收现金项目中反映处置子公司营业单位收现金净额单设项目反映项目根交易性金融资产持期投资供出售金融资产长期股权投资库存现金银行存款等科目记录分析填列
例32－6甲企业出售某项长期股权投资收回全部投资金额480 000元出售某项长期债权性投资收回全部投资金额410 000元中60 000元债券利息
期收回投资收现金计算：
收回长期股权投资金额 480000
加：收回长期债权性投资金(410 000－60 000) 350000
期收回投资收现金 830000
2取投资收益收现金
项目反映企业股权性投资分现金股利债权性投资取现金利息收入股票股利产生现金流量项目中反映包括现金等价物范围债券性投资利息收入项目中反映项目根应收股利应收利息投资收益库存现金银行存款等科目记录分析填列
例32－7甲企业期初长期股权投资余额2000 000元中1 500 000万元投资联营企业A企业占股25采权益法核算外200000元300000元分投资B企业C企业占接受投资企业总股510采成法核算年A企业盈利2000 000元分配现金股利800000元B企业亏损没分配股利C企业盈利600 000元分配现金股利200 000元企业已数收现金股利
期取投资收益收现金计算：
取A企业实际分回投资收益(800 000×25) 200000
取C企业实际分回投资收益(200000×l0) 20000
期取投资收益收现金 220000
3处置固定资产形资产长期资产收回现金净额
项目反映企业出售固定资产形资产长期资产（投资性房产）取现金减处置资产支付关税费净额处置固定资产形资产长期资产收现金处置活动支付现金两者时间较接净额反映更准确反映处置活动现金流量影响然灾害等原造成固定资产等长期资产报废毁损收保险赔偿收入项目中反映处置固定资产形资产长期资产收回现金净额负数应作投资活动产生现金流量支付投资活动关现金项目中反映项目根固定资产清理库存现金银行存款等科目记录分析填列
例32－8乙公司出售台需设备收价款30 000元该设备原价40 000元已提折旧15 000元支付该项设备拆卸费200元运输费80元设备已购入单位运走
期处置固定资产形资产长期资产收回现金净额计算：
期出售固定资产收现金 30 000
减：支付出售固定资产清理费 280
期处置固定资产形资产长期资产收回现金净额 29 720
4处置子公司营业单位收现金净额
项目反映企业处置子公司营业单位取现金减子公司营业单位持现金现金等价物相关处置费净额项目根关科目记录分析填列
企业处置子公司营业单位整体交易子公司营业单位持现金现金等价物样整体处置子公司营业单位现金流量应处置价款中收现金部分减子公司营业单位持现金现金等价物相关处置费净额反映
处置子公司营业单位收现金净额负数应该金额填列支付投资活动关现金项目中
5收投资活动关现金
项目反映企业述项目外收投资活动关现金投资活动关现金果价值较应单列项目反映项目根关科目记录分析填列
6购建固定资产形资产长期资产支付现金
项目反映企业购买建造固定资产取形资产长期资产(投资性房产)支付现金包括购买机器设备支付现金建造工程支付现金支付建工程员工资等现金支出包括购建固定资产形资产长期资产发生款利息资化部分融资租入固定资产支付租赁费购建固定资产形资产长期资产发生款利息资化部分分配股利利润偿付利息支付现金项目中反映融资租入固定资产支付租赁费支付筹资活动关现金项目中反映项目中反映项目根固定资产建工程工程物资形资产 库存现金银行存款等科目记录分析填列
例32－9乙公司购入房屋幢价款1850 000元通银行转账1800000元价款公司产品抵偿建厂房购进建筑材料批价值160 000价款已通银行转账支付
期购建固定资产形资产长期资产支付现金计算：
购买房屋支付现金 1800000
加：建工程购买材料支付现金 160000
期购建固定资产形资产长期资产支付现金 1960000
7投资支付现金
项目反映企业进行权益性投资债权性投资支付现金包括企业取现金等价物外交易性金融资产持期投资供出售金融资产支付现金支付佣金手续费等交易费
企业购买股票债券时实际支付价款中包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应支付投资活动关现金项目中反映收回购买股票债券时支付已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应收投资活动关现金项目中反映
项目根交易性金融资产持期投资供出售金融资产长期股权投资库存现金银行存款等科目记录分析填列
例32－10甲企业银行存款2000 000元投资A企业股票外购买某银行发行金融债券面值总额200000元票面利率8实际支付金额204000元
期投资支付现金计算：
投资A企业现金总额 2000000
投资某银行金融债券现金总额 204000
期投资支付现金 2204000
8取子公司营业单位支付现金净额
项目反映企业取子公司营业单位购买出价中现金支付部分减子公司营业单位持现金现金等价物净额项目根关科目记录分析填列
整体购买单位结算方式种样购买方全部现金支付部分现金支付部分实物清偿时企业购买子公司营业单位整体交易子公司营业单位固定资产存货外持现金现金等价物样整体购买子公司营业单位现金流量应购买出价中现金支付部分减子公司营业单位持现金现金等价物净额反映负数应收投资活动关现金项目中反映
例32－11甲企业购买丙企业子公司出价1500000元全部银行存款转账支付该子公司关资料：
表321 资产负债表(简表)
资 产
金 额
负债者权益
金 额
现金银行存款
存货
固定资产
长期股权投资
资产
150000
30 0000
150 0000
600000
50000
短期款
应付账款
长期应付款
实收资
资公积
盈余公积
400000
500000
200000
1200000
200000
100000
资产总额
2600000
负债者权益总额
2600000
该子公司15 0000元现金银行存款没现金等价物企业实际现金流出：
购买子公司出价 150 0000
减：子公司持现金现金等价物 150000
购买子公司支付现金净额 135 0000
9支付投资活动关现金
项目反映企业述项目外支付投资活动关现金投资活动关现金果价值较应单列项目反映项目根关科目记录分析填列
(三)筹资活动产生现金流量关项目编制
1吸收投资收现金
项目反映企业发行股票等方式筹集资金实际收款项净额(发行收入减支付佣金等发行费净额)发行股票等方式筹集资金企业直接支付审计咨询等费等支付筹资活动关现金项目中反映项目根实收资(股
)资公积现金银行存款等科目记录分析填列
例32－12甲企业外公开募集股份1 000000股股1元发行价股11元代理发行证券公司支付种费计15 000元甲企业已收全部发行价款
期吸收投资收现金计算：
发行股票取现金 1085000
中：发行总额（1000000×11） 1100000
减：发行费 15000
期吸收投资收现金 1085000
2款收现金
项目反映企业举种短期长期款收现金发行债券实际收款项净额（发行收入减直接支付佣金等发行费净额）项目根短期款长期款交易性金融负债应付债券库存现金银行存款等科目记录分析填列
3收筹资活动关现金
项目反映企业述项目外收筹资活动关现金筹资活动关现金果价值较应单列项目反映项目根关科目记录分析填列
4偿债务支付现金
项目反映企业现金偿债务金包括：金融企业款金偿付企业期债券金等企业偿款利息债券利息分配股利利润偿付利息支付现金项目中反映项目根短期款长期款交易性金融负债应付债券库存现金银行存款等科目记录分析填列
5分配股利利润偿付利息支付现金
项目反映企业实际支付现金股利支付投资单位利润现金支付款利息债券利息途款利息开支渠道样建工程财务费等均项目中反映项目根应付股利应付利息利润分配财务费建工程制造费研发支出库存现金银行存款等科目记录分析填列
例32－13甲企业期初应付现金股利21 000元期宣布发放现金股利
50 000元期末应付现金股利12000元
期分配股利利润偿付利息支付现金计算：
期宣布发放现金股利 50000
加：期支付前期应付股利(21000－12 000) 9000
期分配股利利润偿付利息支付现金 59000
6支付筹资活动关现金
项目反映企业述项目外支付筹资活动关现金发行股票债券等方式筹集资金企业直接支付审计咨询等费融资租赁期支付现金分期付款方式构建固定资产形资产等期支付现金筹资活动关现金果价值较应单列项目反映项目根关科目记录分析填列
(四)汇率变动现金影响
现金流量表准规定外币现金流量境外子公司现金流量应采现金流量发生日期汇率期汇率似汇率折算汇率变动现金影响额应作调节项目现金流量表中单独列报
汇率变动现金影响指企业外币现金流量境外子公司现金流量折算成记账位币时采现金流量发生日汇率期汇率似汇率现金流量表
现金现金等价物净增加额项目中外币现金净增加额资产负债表日期汇率折算两者差额汇率变动现金影响
例32－14甲企业期出口商品批售价10 000美元款项已收收汇日汇率1：790期进口货物批价值5000美元款项已支付结汇日汇率1：792资产负债表日期汇率1：793假定银行存款期初余额0期没业务发生
汇率变动现金影响额计算：
营活动流入现金 10000(美元)
汇率变动(793790) ×003
汇率变动现金流入影响额 300(元)
营活动流出现金 5000(美元)
汇率变动(793792) ×001
汇率变动现金流出影响额 50(元)
汇率变动现金影响额 250(元)
现金流量表中：
营活动流入现金 79000
营活动流出现金 39600
营活动产生现金流量净额 39400
汇率变动现金影响额 250
现金现金等价物净增加额 39650
现金流量表补充资料中：
现金现金等价物净增加情况：
银行存款期末余额(5000 ×793) 39650
银行存款期初余额 0
现金现金等价物净增加额 39650
例出现金流量表现金现金等价物净增加额项目数额现金流量表补充资料中现金现金等价物净增加额数额相等应核相符编制现金流量表时期发生外币业务必逐笔计算汇率变动现金影响通现金流量表补充资料中现金现金等价物净增加额数额现金流量表中营活动产生现金流量净额投资活动产生现金流量净额筹资活动产生现金流量净额三项较差额汇率变动现金影响额
二商业银行现金流量表编制
商业银行现金流量表编制列项目外应般企业现金流量表编制处理：
()客户存款业存放款项净增加额
项目反映商业银行期吸收境外金融机构非业存放款项外种存款净增加额项目根吸收存款业存放等科目记录分析填列
商业银行根需增加项目例项目分解成吸收活期存款净增加额吸收活期存款外存款支付活期存款外存款业存放款项净增加额等项目
(二)中央银行款净增加额
项目反映商业银行期中央银行入款项净增加额项目根中央银行款科目记录分析填列
(三)金融机构拆入资金净增加额
项目反映商业银行期境外金融机构拆入款项取现金减拆境外金融机构款项支付现金净额项目根拆入资金拆出资金等科目记录分析填列项目负数应营活动现金流出类中单独列示
(四)收取利息手续费佣金现金
项目反映商业银行期收利息手续费佣金减支付利息手续费佣金净额项目根利息收入手续费佣金收入应收利息等科目记录分析填列
(五)客户贷款垫款净增加额
项目反映商业银行期发放种客户贷款办理商业票贴现转贴现融出融入资金等业务款项净增加额项目根贷款贴现资产贴现负债等科目记录分析填列
商业银行根需增加项目例项目分解成收回中长期贷款发放中长期贷款发放短期贷款净增加额垫款净增加额等项目
(六)存放中央银行业款项净增加额
项目反映商业银行期存放中央银行境外金融机构款项净增加额项目根存放中央银行款项存放业等科目记录分析填列
(七)支付手续费佣金现金
项目反映商业银行期支付利息手续费佣金项目根手续费佣金支出等科目记录分析填列
(八)发行债券收现金
项目反映商业银行发行债券收现金净额项目根应付债券等科目
记录分析填列
三保险公司现金流量表编制
保险公司现金流量表编制列项目外应般企业现金流量表编制处理：
()收原保险合保费取现金
项目反映保险公司期收原保险合保费取现金净额包括期收原保险保费收入期收前期应收原保险保费期预收原保险保费期代企业收取原保险保费扣期保险合提前解现金支付退保费项目应根库存现金银行存款应收账款预收账款保费收入退保金等科目记录分析填列
(二)收保业务现金净额
项目反映保险公司期事保业务实际收支现金净额项目根银行存款应收分保账款应付分保账款等科目记录分析填列
（三）保户储金投资款净增加额
项目反映保险公司投保收取储金利息作保费收储金投资收益作保费收投资保障型保险业务投资金减保险公司投保返储金投资金净额项目根库存现金银行存款保户储金等科目记录分析填列
（四）支付原保险合赔付款项现金
项目反映保险公司期实际支付原保险合赔付现金项目应根赔付支出等科目记录分析填列
(五)支付手续费佣金现金
项目反映保险公司期实际支付手续费佣金等现金项目应根应付账款手续费佣金支出等科目记录分析填列
(六)质押贷款净增加额
项目反映保险公司期发放保户质押贷款现金净额项目根贷款银行存款等科目记录分析填列
保险公司单独设置处置损余物资收现金净额代位追偿款收现金等项目者收营活动关现金项目中反映
四证券公司现金流量表编制
证券公司现金流量表编制列项目外应般企业现金流量表编制处理：
()处置交易性金融资产净增加额
项目反映证券公司期行买卖交易性金融资产取现金净增加额项目根交易性金融资产等科目记录分析填列项目负数应营活动现金流出类项目中单独列示
(二)拆入资金净增加额
项目反映证券公司期境外金融机构拆入款项取现金减拆境外金融机构款项支付现金净额项目根拆资金拆出资金等科目记录分析填列项目负数应营活动现金流出类项目中列示
(三)回购业务资金净增加额
项目反映证券公司期回购协议卖出票证券贷款等金融资产融入现金减返售协议约定先买入固定价格返售卖出方票证券贷款等金融资产融出现金现金增加额项目根买入返售金融资产卖出回购金融资产款等科目记录分析填列项目负数应营活动现金流出类项目中单独列示证券公司根需项目分买入返售证券收现金净额卖出回购证券支付现金净额等项目列示
外证券公司根需单独设置代理买卖业务现金净额代理兑付债券现金净额等项目反映证券公司事代理业务产生现金流量
第三节 现金流量表附注
现金流量表补充资料编制
企业应采间接法现金流量附注中披露净利润调节营活动现金流量信息（取消分段）现金流量表补充资料包括净利润调节营活动现金流量涉现金收支重投资筹资活动现金现金等价物净变动情况等项目
()净利润调节营活动现金流量编制
1资产减值准备
里指资产减值准备指期计提扣转回减值准备包括：坏账准备存货跌价准备投资性房产减值准备长期股权投资减值准备持期投资减值准备固定资产减值准备建工程减值准备工程物资减值准备生物性资产减值准备形资产减值准备商誉减值准备等企业期计提规定转回项资产减值准备包括利润表中属利润减项目没发生现金流出净利润调节营活动现金流量时需加回项目根资产减值损失科目记录分析填列
2固定资产折旧油气资产折耗生产性生物资产折旧
企业计提固定资产折旧包括理费中包括制造费中计入理费中部分作期间费计算净利润时中扣没发生现金流出净利润调节营活动现金流量时需予加回计入制造费中已变现部分计算净利润时通销售成予扣没发生现金流出计入制造费中没变现部分涉现金收支影响企业期净利润调节存货时已中扣处净利润调节营活动现金流量时需予加回理企业计提油气资产折耗生产性生物资产折旧需予加回项目根累计折旧累计折耗生产性生物资产折旧科目贷方发生额分析填列
3形资产摊销长期摊费摊销
企业寿命限形资产计提摊销时计入理费制造费长期摊费摊销时计入理费计入销售费计入制造费计入理费等期间费计入制造费中巳变现部分计算净利润时已中扣没发生现金流出计入制造费中没变现部分调节存货时已中扣涉现金收支处净利润调节营活动现金流量时需予加回项目根累计摊销长期摊费科目贷方发生额分析填列
4处置固定资产形资产长期资产损失(减：收益)
企业处置固定资产形资产长期资产发生损益属投资活动产生损益属营活动产生损益净利润调节营活动现金流量时需予剔损失净利润调节营活动现金流量时应加回收益净利润调节营活动现金流量时应扣项目根营业外收入营业外支出等科目属关明细科目记录分析填列净收益－号填列
例32－1520×7年度甲企业处置设备台原价180 000元累计已提折旧110 000元收现金80000元产生处置收益10000元［80000－(180000－110 000)］处置固定资产收益10 000元净利润调节营活动现金流量时应扣
5固定资产报废损失
企业发生固定资产报废损益属投资活动产生损益属营活动产生损益净利润调节营活动现金流量时需予剔净损失净利润调节营活动现金流量时应加回净收益净利润调节营活动现金流量时应扣项目根营业外支出营业外收入等科目属关明细科目记录分析填列
例32－1620×7年度甲企业盘亏机器台原价130 000元已提折旧120 000元报废汽车辆原价180 000元已提折旧110 000元发生固定资产盘亏报废损失80 000元［(130 000－120 000)＋(180 000－110 000)］固定资产盘亏报废损失80000元净利润调节营活动现金流量时应加回
6公允价值变动损失
公允价值变动损失反映企业交易性金融资产投资性房产等公允价值变动形成应计入期损益利损失企业发生公允价值变动损益通常企业投资活动筹资活动关影响企业期现金流量应净利润中剔项目根公允价值变动损益科目发生额分析填列持损失净利润调节营活动现金流量时应加回持利净利润调节营活动现金流量时应扣
例32－1720×6年12月31日甲企业持交易性金融资产公允价值800万元20×7年度未发生投资性房产增减变动20×7年12月31日该企业持交易性金融资产公允价值805万元公允价值变动损益5万元5万元资产持利净利润调节营活动现金流量时应扣
7财务费
企业发生财务费中属营活动部分应净利润调节营活动现金流量时加回项目根财务费科目期方发生额分析填列收益－号填列
例32－1820×7年度甲企业发生财务费350 000元中属营活动50 000元属筹资活动300 000元属筹资活动财务费300 000元净利润调节营活动现金流量时应加回
8投资损失(减：收益)
企业发生投资损益属投资活动产生损益属营活动产生损益净利润调节营活动现金流量时需予剔净损失净利润调节营活动现金流量时应加回：净收益净利润调节营活动现金流量时应扣项目根利润表中投资收益项目数字填列投资收益－号填列
9递延税资产减少(减：增加)
递延税资产减少计入税费金额期应交税金额差额没发生现金流出计算净利润时已扣净利润调节营活动现金流量时应加回递延税资产增加计入税费金额期应交税金额二者间差额没发生现金流入计算净利润时已包括净利润调节营活动现金流量时应扣项目根资产负债表递延税资产项目期初期末余额分析填列
例32－1920×7年1月1日甲企业递延税资产方余额5000元20×7年12月31日递延税资产方余额125000元增加7500元分析该企业计提固定资产减值准备30 000元资产负债账面价值计税基础致递延税资产增加7500元净利润调节营活动现金流量时应扣减
10递延税负债增加(减：减少)
递延税负债增加计入税费金额期应交税金额差额没发生现金流出计算净利润时已扣净利润调节营活动现金流量时应加回果递延税负债减少计入期税费金额期应交税金额差额没发生现金流入计算净利润时已包括净利润调节营活动现金流量时应扣项目根资产负债表递延税负债项目期初期末余额分析填列
11存货减少(减：增加)
期末存货期初存货减少说明期生产营程耗存货部分期初存货耗部分存货没发生现金流出计算净利润时已扣净利润调节营活动现金流量时应加回期末存货期初存货增加说明期购入存货耗外剩余部分部分存货发生现金流出计算净利润时没包括净利润调节营活动现金流量时需扣然存货增减变化程涉应付项目素营性应付项目增加(减：减少)中考虑项目根资产负债表中存货项目期初数期末数间差额填列期末数期初数差额号填列果存货增减变化程属投资活动建工程领存货应素剔
例32－2020×7年1月1日甲企业存货余额200 000元20×7年12月31日存货余额360 000元20×7年度存货增加160 000元(360000－200 000)存货增加金额160000元净利润调节营活动现金流量时应扣
12营性应收项目减少(减：增加)
营性应收项目包括应收票应收账款预付账款长期应收款应收款中营活动关部分应收增值税销项税额等营性应收项目期末余额营性应收项目期初余额说明期收回现金利润表中确认销售收入净利润调节营活动现金流量时需加回营性应收项目期末余额营性应收项目期初余额说明期销售收入中部分没收回现金计算净利润时部分销售收入已包括净利润调节营活动现金流量时需扣项目应根关科目期初期末余额分析填列增加－号填列
例32－2120X7年1月1日甲企业应收账款750 000元应收票230 000元20×7年12月31日甲企业资料：应收账款950 000元应收票200 000元20×7年度该企业营性应收项目年末年初增加170 000元［(950000－750000)＋(200000－230 000)］营性应收项目增加金额170 000元净利润调节营活动现金流量时应扣
13营性应付项目增加(减：减少)
营性应付项目包括应付票应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费应付利息长期应付款应付款中营活动关部分应付增值税进项税额等营性应付项目期末余额营性应付项目期初余额说明期购入存货中部分没支付现金计算净利润时通销售成包括净利润调节营活动现金流量时需加回营性应付项目期末余额营性应付项目期初余额说明期支付现金利润表中确认销售成净利润调节营活动产生现金流量时需扣项目应根关科目期初期末余额分析填列减少－号填列
例32－2220×7年1月1日甲企业资料：应付账款600 000元应付票390 000元应付职工薪酬10000元应交税费60000元20×7年12月31日甲企业资料：应付账款850000元应付票300 000元应付职工薪酬15 000元应交税费40 000元20×7年度营性应付项目年末年初增加145 000元[（850 000－600 000）＋(300000－390000)＋(15000－10 000)＋(40000－60 000)]营性应付项目增加金额145 000元净利润调节营活动现金流量时应加回
(二)涉现金收支重投资筹资活动披露
涉现金收支重投资筹资活动反映企业定期间影响资产负债形成该期现金收支投资筹资活动信息投资筹资活动然涉期现金收支期现金流量重影响例企业融资租入设备形成负债计入长期应付款账户期支付设备款租金期必须支付现金定期间形成项固定现金支出
现金流量表准规定企业应附注中披露涉期现金收支影响企业财务状况未影响企业现金流量重投资筹资活动包括：(1)债务转资反映企业期转资债务金额(2)年期转换公司债券反映企业年期转换公司债券息(3)融资租入固定资产反映企业期融资租入固定资产
二影响企业现金流量重信息披露
（）企业期取处置子公司营业单位
现金流量表准应指南中列示企业期取处置营业单位关信息披露格式项目包括：取处置子公司营业单位关信息中取子公司营业单位关信息包括：取价格支付现金现金等价物金额支付现金现金等价物金额支付现金现金等价物净额取子公司净资产等信息处置子公司营业单位关信息包括：处置价格收现金现金等价物金额收现金净额处置子公司净资产等信息
（二）现金现金等价物关信息
现金流量表准求企业附注中披露现金现金等价物关列信息：（1）现金现金等价物构成资产负债表中相应金额（2）企业持母公司集团子公司额现金现金等价物金额
第四节新旧较衔接
新旧较
现金流量表准财政部1998年发布实施2001年修订企业会计准——现金流量表(简称原准)基础修订完成新准原准相变化：
（）列示类型企业现金流量表
原准列示般企业现金流量表新准分列示般企业商业银行保险公司证券公司等企业类型现金流量表时规定政策性银行信托投资公司租赁公司财务公司典公司应执行商业银行现金流量表格式担保公司应执行保险公司现金流量表格式资产理公司基金公司期货公司应执行证券公司现金流量表格式外规定企业特需结合企业实际情况进行必调整补充
（二）增加现金流量表列报容关项目
原准求编制现金流量表现金流量表补充资料新准求编制现金流量表现金流量表补充资料外求编制期取处置子公司营业单位关信息披露现金现金等价物披露外新准现金流量表中增加处置子公司营业单位收现金净额取子公司营业单位支付现金净额等项目现金流量表补充资料格式中增加公允价值变动损失递延税资产减少递延税负债增加等项目
二新旧衔接
企业首份年度现金流量表期金额应根首次执行日新准编制期初资产负债表期利润表等关数资料填列
首次执行日企业应新准编报现金流量表附注
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第节 现金流量表概述
企业现金流转情况程度影响着企业生存发展企业现金充裕时购入必材料物资固定资产时支付工资偿债务支付股利利息反轻影响企业正常生产营重危企业生存现金理已成企业财务理重方面受企业理员投资者债权政府监部门关注企业会计准第31号现金流量表(简称现金流量表准)规范现金流量表编制列报合现金流量表编制列报适企业会计准第33号合财务报表
现金流量表概念
现金流量表反映企业定会计期间现金现金等价物流入流出报表编制现金流量表目财务报表者提供企业定会计期间现金现金等价物流入流出信息便财务报表者解评价企业获取现金现金等价物力预测企业未现金流量现金流量表作体现方面：助评价企业支付力偿债力周转力二助预测企业未现金流量三助分析企业收益质量影响现金净流量素掌握企业营活动投资活动筹资活动现金流量现金流量角度解净利润质量分析判断企业财务前景提供信息
二现金流量表编制基础
现金流量表现金现金等价物基础编制划分营活动投资活动筹资活动收付实现制原编制权责发生制盈利信息调整收付实现制现金流量信息
()现金
现金指企业库存现金时支付存款时支付存款属现金现金包括：
1库存现金库存现金指企业持时支付现金库存现金科目核算容致
2银行存款银行存款指企业存入金融机构时支取存款银行存款科目核算容基致包括时支付存款例时支取定期存款等应作现金提前通知金融机构便支取定期存款应包括现金范围
3货币资金货币资金指存放金融机构外埠存款银行汇票存款银行票存款信卡存款信证保证金存款存出投资款等货币资金科目核算容致
(二)现金等价物
现金等价物指企业持期限短流动性强易转换已知金额现金价值变动风险投资中期限短般指购买日起3月期例证券市场流通3月期短期债券等
现金等价物然现金支付力现金差视现金例企业保证支付力手持必现金现金闲置购买短期债券需现金时时变现
现金等价物定义身包含判断项投资否属现金等价物四条件①期限短②流动性强③易转换已知金额现金④价值变动风险中期限短流动性强强调变现力易转换已知金额现金价值变动风险强调支付力现金等价物通常包括3月期短期债券投资权益性投资变现金额通常确定属现金等价物
(三)现金现金等价物范围确定变更
企业现金现金等价物范围企业应根营特点等具体情况确定现金现金等价物范围商业银行般工商企业现金现金等价物范围例某商业银行现金现金等价物包括库存现金存放中央银行时支取备付金存放业款项拆放业款项业间买入返售证券短期国债投资等（取消分段）根现金流量表准指南规定企业应根具体情况确定现金现金等价物范围确定意变更果发生变更应会计政策变更处理
三现金流量分类列示
()现金流量分类
现金流量指企业现金现金等价物流入流出现金流量表中现金现金等价物视整体企业现金(含现金等价物)形式转换会产生现金流入流出例企业银行提取现金企业现金存放形式转换未流出企业构成现金流量样现金现金等价物间转换属现金流量例企业现金购买3月期国库券（新增分段）
根企业业务活动性质现金流量源现金流量表准企业定期间产生现金流量分三类：营活动现金流量投资活动现金流量筹资活动现金流量
1营活动营活动指企业投资活动筹资活动外交易事项类企业行业特点营活动认定存定差异工商企业言营活动包括销售商品提供劳务购买商品接受劳务支付税费等商业银行言营活动包括吸收存款发放贷款业存放业拆等保险公司言营活动包括原保险业务保险业务等证券公司言营活动包括营证券代理承销证券代理兑付证券代理买卖证券等
2投资活动投资活动指企业长期资产购建包括现金等价物范围投资处置活动长期资产指固定资产形资产建工程资产等持期限年营业周期资产里讲投资活动包括实物资产投资包括非实物资产投资里包括现金等价物范围投资排投资活动外已包括现金等价物范围投资视现金企业行业特点投资活动认定存差异
3筹资活动筹资活动指导致企业资债务规模构成发生变化活动里说资包括实收资(股)包括资溢价(股溢价)里说债务指外举债包括银行款发行债券偿债务等通常情况应付账款应付票等属营活动属筹资活动
企业日常活动外特殊常发生特殊项目然灾害损失保险赔款捐赠等应相关类中单独反映然灾害损失保险赔款果够确指属流动资产损失应列入营活动产生现金流量属固定资产损失应列入投资活动产生现金流量果确指列入营活动产生现金流量捐赠收入支出列入营活动果特殊项目现金流量金额列入现金流量类
项目单列项目
(二)现金流量列示
通常情况现金流量应分现金流入现金流出总额列报全面揭示企业现金流量方规模结构列项净额列报：
1代客户收取支付现金周转快金额期限短项目现金流入现金流出例证券公司代收客户证券买卖交割费印花税等旅游公司代游客支付房费餐费交通费文娱费行李托运费门票费票务费签证费等费2金融企业关项目指期限较短流动性强项目商业银行言包括短期贷款发放收回贷款金活期存款吸收支付业存款存放业款项存取金融企业拆入拆出资金等净额保险公司言包括保险业务收支付现金净额证券公司言包括营证券代理业务收支付现金净额等
述项目周转快企业停留时间短企业加利余较净额更说明企业支付力偿债力影响反果总额反映反会评价企业支付力偿债力分析企业未现金流量产生误导
四现金流量表编制方法程序
()直接法间接法
编制现金流量表时列报营活动现金流量方法两种：直接法间接法两种方法通常称编制现金流量表方法
谓直接法指现金收入现金支出类直接反映企业营活动产生现金流量销售商品提供劳务收现金购买商品接受劳务支付现金等现金收入支出类直接反映直接法般利润表中营业收入起算点调节营活动关项目增减变动然计算出营活动产生现金流量
谓间接法指净利润起算点调整涉现金收入费营业外收支等关项目剔投资活动筹资活动现金流量影响计算出营活动产生现金流量净利润权责发生制原确定包括投资活动筹资活动相关收益费净利润调节营活动现金流量实际权责发生制原确定净利润调整现金净流入剔投资活动筹资活动现金流量影响
采直接法编报现金流量表便分析企业营活动产生现金流量源途预测企业现金流量未前景采间接法编报现金流量表便净利润营活动产生现金流量净额进行较解净利润营活动产生现金流量差异原现金流量角度分析净利润质量现金流量表准规定企业应采直接法编报现金流量表时求附注中提供净利润基础调节营活动现金流量信息
(二)工作底稿法Ｔ型账户法
具体编制现金流量表时采工作底稿法Ｔ型账户法根关科目记录分析填列
1工作底稿法
采工作底稿法编制现金流量表工作底稿手段资产负债表利润表数基础项目进行分析编制调整分录编制现金流量表工作底稿法程序：
第步资产负债表期初数期末数工作底稿期初数栏期末数栏
第二步期业务进行分析编制调整分录编制调整分录时利润表项目基础营业收入开始结合资产负债表项目逐进行分析调整分录中关现金现金等价物事项直接记贷记现金分计入营活动产生现金流量投资活动产生现金流量筹资活动产生现金流量关项目记表示现金流入贷记表示现金流出
第三步调整分录入工作底稿中相应部分
第四步核调整分录方贷方合计数均已相等资产负债表项目期初数加减调整分录中贷金额等期末数
第五步根工作底稿中现金流量表项目部分编制正式现金流量表
2Ｔ型账户法
采Ｔ型账户法编制现金流量表Ｔ型账户手段资产负债表利润表数基础项目进行分析编制调整分录编制现金流量表Ｔ型账户法程序：
第步非现金项目(包括资产负债表项目利润表项目)分开设Ｔ型账户期末期初变动数入相关账户果项目期末数期初数差额入项目余额相方反入相反方
第二步开设现金现金等价物Ｔ型账户边分营活动投资活动筹资活动三部分左边记现金流右边记现金流出账户样期末期初变动数
第三步利润表项目基础结合资产负债表分析非现金项目增减变动编制调整分录
第四步调整分录Ｔ型账户进行核该账户贷相抵余额原先期末期初变动数应致
第五步根现金现金等价物Ｔ型账户编制正式现金流量表
章着重讲解现金流量表编制求方法
第二节 现金流量表编制
般企业现金流量表编制
现金流量表项目：营活动产生现金流量投资活动产生现金流量筹资活动产生现金流量汇率变动现金现金等价物影响现金现金等价物净增加额期末现金现金等价物余额等项目
()营活动产生现金流量关项目编制
1销售商品提供劳务收现金
项目反映企业销售商品提供劳务实际收现金包括销售收入应购买者收取增值税销项税额具体包括：期销售商品提供劳务收现金前期销售商品提供劳务期收现金期预收款项减期销售期退回商品前期销售期退回商品支付现金企业销售材料代购代销业务收现金项目反映项目根
库存现金银行存款应收票应收账款预收账款营业务收入业务收入科目记录分析填列
例32－1甲企业期销售批商品开出增值税专发票注明销售价款2 800 000元增值税销项税额476 000元银行存款收讫应收票期初余额270 000元期末余额60 000元应收账款期初余额1 000 000元期末余额400 000元年度核销坏账损失20 000元外期商品质量问题发生退货支付银行存款30 000元货款已通银行转账支付
期销售商品提供劳务收现金计算：
期销售商品收现金3 276 000
加：期收前期应收票(270000－60000) 210000
期收前期应收账款(1000 000－400000－20 000) 580000
减：期销售退回支付现金 30000
期销售商品提供劳务收现金 4036000
2收税费返
项目反映企业收返种税费收增值税营业税税消费税关税教育费附加返款等项目根关科目记录分析填列
例32－2甲企业前期出口商品批已交纳增值税规定应退增值税8 500元前期未退期转账方式收讫期收退回营业税款18000元收教育费附加返款33000元款项已存入银行
期收税费返计算：
期收出口退增值税额8500
加：收退营业税额 18000
收退教育费附加返额 33000
期收税费返 59500
3收营活动关现金
项目反映企业述项日外收营活动关现金罚款收入营租赁固定资产收现金投资性房产收租金收入流动资产损失中赔偿现金收税费返外政府补助收入等营活动关现金果价值较根库存现金银行存款理费销售费等科目记录分析填列
4购买商品接受劳务支付现金
项目反映企业购买材料商品接受劳务实际支付现金包括支付货款货款支付增值税进项税额具体包括：期购买商品接受劳务支付现金期支付前期购买商品接受劳务未付款项期预付款项减期发生购货退回收现金购置存货发生款利息资化部分应分配股利利润偿付利息支付现金项目中反映项目根库存现金银行存款应付票应付账款预付账款营业务成业务支出等科日记录分析填列
例32－3甲公司期购买原材料收增值税专发票注明材料价款150 000元增值税进项税额25500元款项已通银行转账支付期支付应付票100000元购买工程物资150 000元货款已通银行转账支付
期购买商品接受劳务支付现金计算：
期购买原材料支付价款 150000
加：期购买原材料支付增值税进项税额 25500
期支付应付票 100000
期购买商品接受劳务支付现金 275500
5支付职工职工支付现金
项目反映企业实际支付职工现金职工支付现金包括企业获职工提供服务期实际予种形式报酬相关支出支付职工工资奖金种津贴补贴等职工支付费包括支付建工程员工资支付建工程员工资购建固定资产形资产长期资产支付现金项目中反映
企业职工支付医疗养老失业工伤生育等社会保险基金补充养老保险住
房公积金企业职工交纳商业保险金解职工劳动关系予补偿现金结算股份支付企业支付职工职工支付福利费等应根职工工作性质服务象分购建固定资产形资产长期资产支付现金支付职工职工支付现金项目中反映
项目根库存现金银行存款应付职工薪酬等科目记录分析填列
例32－4甲企业期实际支付工资500 000元中营员工资300 000元
建工程员工资200 000元
期支付职工职工支付现金300000
6支付项税费
项目反映企业规定支付项税费包括期发生支付税费期支付前期发生税费预交税金支付营业税增值税消费税税教育费附加印花税房产税土增值税车船税等包括期退回增值税税期退回增值税税等收税费返项目中反映项目根应交税费库存现金银行存款等科目分析填列
例32－5甲企业期税务机关交纳增值税34 000元期发生税3 100 000元已全部交纳企业期初未交税280 000元期末未交税120 000元
期支付项税费计算：
期支付增值税额 34000
加：期发生交纳税额 3100000
前期发生期交纳税额(280000－120 000) 160000
期支付项税费 3294000
7支付营活动关现金
项目反映企业述项目外支付营活动关现金罚款支出支付差旅费业务招费保险费营租赁支付现金等营活动关现金果金额较应单列项目反映项目根关科目记录分析填列
(二)投资活动产生现金流量关项目编制
1收回投资收现金
项目反映企业出售转期收回现金等价物外交易性金融资产持期投资供出售金融资产长期股权投资等收现金包括债权性投资收回利息收回非现金资产处置子公司营业单位收现金净额债权性投资收回金项目反映债权性投资收回利息项目中反映
取投资收益收现金项目中反映处置子公司营业单位收现金净额单设项目反映项目根交易性金融资产持期投资供出售金融资产长期股权投资库存现金银行存款等科目记录分析填列
例32－6甲企业出售某项长期股权投资收回全部投资金额480 000元出售某项长期债权性投资收回全部投资金额410 000元中60 000元债券利息
期收回投资收现金计算：
收回长期股权投资金额 480000
加：收回长期债权性投资金(410 000－60 000) 350000
期收回投资收现金 830000
2取投资收益收现金
项目反映企业股权性投资分现金股利债权性投资取现金利息收入股票股利产生现金流量项目中反映包括现金等价物范围债券性投资利息收入项目中反映项目根应收股利应收利息投资收益库存现金银行存款等科目记录分析填列
例32－7甲企业期初长期股权投资余额2000 000元中1 500 000万元投资联营企业A企业占股25采权益法核算外200000元300000元分投资B企业C企业占接受投资企业总股510采成法核算年A企业盈利2000 000元分配现金股利800000元B企业亏损没分配股利C企业盈利600 000元分配现金股利200 000元企业已数收现金股利
期取投资收益收现金计算：
取A企业实际分回投资收益(800 000×25) 200000
取C企业实际分回投资收益(200000×l0) 20000
期取投资收益收现金 220000
3处置固定资产形资产长期资产收回现金净额
项目反映企业出售固定资产形资产长期资产（投资性房产）取现金减处置资产支付关税费净额处置固定资产形资产长期资产收现金处置活动支付现金两者时间较接净额反映更准确反映处置活动现金流量影响然灾害等原造成固定资产等长期资产报废毁损收保险赔偿收入项目中反映处置固定资产形资产长期资产收回现金净额负数应作投资活动产生现金流量支付投资活动关现金项目中反映项目根固定资产清理库存现金银行存款等科目记录分析填列
例32－8乙公司出售台需设备收价款30 000元该设备原价40 000元已提折旧15 000元支付该项设备拆卸费200元运输费80元设备已购入单位运走
期处置固定资产形资产长期资产收回现金净额计算：
期出售固定资产收现金 30 000
减：支付出售固定资产清理费 280
期处置固定资产形资产长期资产收回现金净额 29 720
4处置子公司营业单位收现金净额
项目反映企业处置子公司营业单位取现金减子公司营业单位持现金现金等价物相关处置费净额项目根关科目记录分析填列
企业处置子公司营业单位整体交易子公司营业单位持现金现金等价物样整体处置子公司营业单位现金流量应处置价款中收现金部分减子公司营业单位持现金现金等价物相关处置费净额反映
处置子公司营业单位收现金净额负数应该金额填列支付投资活动关现金项目中
5收投资活动关现金
项目反映企业述项目外收投资活动关现金投资活动关现金果价值较应单列项目反映项目根关科目记录分析填列
6购建固定资产形资产长期资产支付现金
项目反映企业购买建造固定资产取形资产长期资产(投资性房产)支付现金包括购买机器设备支付现金建造工程支付现金支付建工程员工资等现金支出包括购建固定资产形资产长期资产发生款利息资化部分融资租入固定资产支付租赁费购建固定资产形资产长期资产发生款利息资化部分分配股利利润偿付利息支付现金项目中反映融资租入固定资产支付租赁费支付筹资活动关现金项目中反映项目中反映项目根固定资产建工程工程物资形资产 库存现金银行存款等科目记录分析填列
例32－9乙公司购入房屋幢价款1850 000元通银行转账1800000元价款公司产品抵偿建厂房购进建筑材料批价值160 000价款已通银行转账支付
期购建固定资产形资产长期资产支付现金计算：
购买房屋支付现金 1800000
加：建工程购买材料支付现金 160000
期购建固定资产形资产长期资产支付现金 1960000
7投资支付现金
项目反映企业进行权益性投资债权性投资支付现金包括企业取现金等价物外交易性金融资产持期投资供出售金融资产支付现金支付佣金手续费等交易费
企业购买股票债券时实际支付价款中包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应支付投资活动关现金项目中反映收回购买股票债券时支付已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应收投资活动关现金项目中反映
项目根交易性金融资产持期投资供出售金融资产长期股权投资库存现金银行存款等科目记录分析填列
例32－10甲企业银行存款2000 000元投资A企业股票外购买某银行发行金融债券面值总额200000元票面利率8实际支付金额204000元
期投资支付现金计算：
投资A企业现金总额 2000000
投资某银行金融债券现金总额 204000
期投资支付现金 2204000
8取子公司营业单位支付现金净额
项目反映企业取子公司营业单位购买出价中现金支付部分减子公司营业单位持现金现金等价物净额项目根关科目记录分析填列
整体购买单位结算方式种样购买方全部现金支付部分现金支付部分实物清偿时企业购买子公司营业单位整体交易子公司营业单位固定资产存货外持现金现金等价物样整体购买子公司营业单位现金流量应购买出价中现金支付部分减子公司营业单位持现金现金等价物净额反映负数应收投资活动关现金项目中反映
例32－11甲企业购买丙企业子公司出价1500000元全部银行存款转账支付该子公司关资料：
表321 资产负债表(简表)
资 产
金 额
负债者权益
金 额
现金银行存款
存货
固定资产
长期股权投资
资产
150000
30 0000
150 0000
600000
50000
短期款
应付账款
长期应付款
实收资
资公积
盈余公积
400000
500000
200000
1200000
200000
100000
资产总额
2600000
负债者权益总额
2600000
该子公司15 0000元现金银行存款没现金等价物企业实际现金流出：
购买子公司出价 150 0000
减：子公司持现金现金等价物 150000
购买子公司支付现金净额 135 0000
9支付投资活动关现金
项目反映企业述项目外支付投资活动关现金投资活动关现金果价值较应单列项目反映项目根关科目记录分析填列
(三)筹资活动产生现金流量关项目编制
1吸收投资收现金
项目反映企业发行股票等方式筹集资金实际收款项净额(发行收入减支付佣金等发行费净额)发行股票等方式筹集资金企业直接支付审计咨询等费等支付筹资活动关现金项目中反映项目根实收资(股
)资公积现金银行存款等科目记录分析填列
例32－12甲企业外公开募集股份1 000000股股1元发行价股11元代理发行证券公司支付种费计15 000元甲企业已收全部发行价款
期吸收投资收现金计算：
发行股票取现金 1085000
中：发行总额（1000000×11） 1100000
减：发行费 15000
期吸收投资收现金 1085000
2款收现金
项目反映企业举种短期长期款收现金发行债券实际收款项净额（发行收入减直接支付佣金等发行费净额）项目根短期款长期款交易性金融负债应付债券库存现金银行存款等科目记录分析填列
3收筹资活动关现金
项目反映企业述项目外收筹资活动关现金筹资活动关现金果价值较应单列项目反映项目根关科目记录分析填列
4偿债务支付现金
项目反映企业现金偿债务金包括：金融企业款金偿付企业期债券金等企业偿款利息债券利息分配股利利润偿付利息支付现金项目中反映项目根短期款长期款交易性金融负债应付债券库存现金银行存款等科目记录分析填列
5分配股利利润偿付利息支付现金
项目反映企业实际支付现金股利支付投资单位利润现金支付款利息债券利息途款利息开支渠道样建工程财务费等均项目中反映项目根应付股利应付利息利润分配财务费建工程制造费研发支出库存现金银行存款等科目记录分析填列
例32－13甲企业期初应付现金股利21 000元期宣布发放现金股利
50 000元期末应付现金股利12000元
期分配股利利润偿付利息支付现金计算：
期宣布发放现金股利 50000
加：期支付前期应付股利(21000－12 000) 9000
期分配股利利润偿付利息支付现金 59000
6支付筹资活动关现金
项目反映企业述项目外支付筹资活动关现金发行股票债券等方式筹集资金企业直接支付审计咨询等费融资租赁期支付现金分期付款方式构建固定资产形资产等期支付现金筹资活动关现金果价值较应单列项目反映项目根关科目记录分析填列
(四)汇率变动现金影响
现金流量表准规定外币现金流量境外子公司现金流量应采现金流量发生日期汇率期汇率似汇率折算汇率变动现金影响额应作调节项目现金流量表中单独列报
汇率变动现金影响指企业外币现金流量境外子公司现金流量折算成记账位币时采现金流量发生日汇率期汇率似汇率现金流量表
现金现金等价物净增加额项目中外币现金净增加额资产负债表日期汇率折算两者差额汇率变动现金影响
例32－14甲企业期出口商品批售价10 000美元款项已收收汇日汇率1：790期进口货物批价值5000美元款项已支付结汇日汇率1：792资产负债表日期汇率1：793假定银行存款期初余额0期没业务发生
汇率变动现金影响额计算：
营活动流入现金 10000(美元)
汇率变动(793790) ×003
汇率变动现金流入影响额 300(元)
营活动流出现金 5000(美元)
汇率变动(793792) ×001
汇率变动现金流出影响额 50(元)
汇率变动现金影响额 250(元)
现金流量表中：
营活动流入现金 79000
营活动流出现金 39600
营活动产生现金流量净额 39400
汇率变动现金影响额 250
现金现金等价物净增加额 39650
现金流量表补充资料中：
现金现金等价物净增加情况：
银行存款期末余额(5000 ×793) 39650
银行存款期初余额 0
现金现金等价物净增加额 39650
例出现金流量表现金现金等价物净增加额项目数额现金流量表补充资料中现金现金等价物净增加额数额相等应核相符编制现金流量表时期发生外币业务必逐笔计算汇率变动现金影响通现金流量表补充资料中现金现金等价物净增加额数额现金流量表中营活动产生现金流量净额投资活动产生现金流量净额筹资活动产生现金流量净额三项较差额汇率变动现金影响额
二商业银行现金流量表编制
商业银行现金流量表编制列项目外应般企业现金流量表编制处理：
()客户存款业存放款项净增加额
项目反映商业银行期吸收境外金融机构非业存放款项外种存款净增加额项目根吸收存款业存放等科目记录分析填列
商业银行根需增加项目例项目分解成吸收活期存款净增加额吸收活期存款外存款支付活期存款外存款业存放款项净增加额等项目
(二)中央银行款净增加额
项目反映商业银行期中央银行入款项净增加额项目根中央银行款科目记录分析填列
(三)金融机构拆入资金净增加额
项目反映商业银行期境外金融机构拆入款项取现金减拆境外金融机构款项支付现金净额项目根拆入资金拆出资金等科目记录分析填列项目负数应营活动现金流出类中单独列示
(四)收取利息手续费佣金现金
项目反映商业银行期收利息手续费佣金减支付利息手续费佣金净额项目根利息收入手续费佣金收入应收利息等科目记录分析填列
(五)客户贷款垫款净增加额
项目反映商业银行期发放种客户贷款办理商业票贴现转贴现融出融入资金等业务款项净增加额项目根贷款贴现资产贴现负债等科目记录分析填列
商业银行根需增加项目例项目分解成收回中长期贷款发放中长期贷款发放短期贷款净增加额垫款净增加额等项目
(六)存放中央银行业款项净增加额
项目反映商业银行期存放中央银行境外金融机构款项净增加额项目根存放中央银行款项存放业等科目记录分析填列
(七)支付手续费佣金现金
项目反映商业银行期支付利息手续费佣金项目根手续费佣金支出等科目记录分析填列
(八)发行债券收现金
项目反映商业银行发行债券收现金净额项目根应付债券等科目
记录分析填列
三保险公司现金流量表编制
保险公司现金流量表编制列项目外应般企业现金流量表编制处理：
()收原保险合保费取现金
项目反映保险公司期收原保险合保费取现金净额包括期收原保险保费收入期收前期应收原保险保费期预收原保险保费期代企业收取原保险保费扣期保险合提前解现金支付退保费项目应根库存现金银行存款应收账款预收账款保费收入退保金等科目记录分析填列
(二)收保业务现金净额
项目反映保险公司期事保业务实际收支现金净额项目根银行存款应收分保账款应付分保账款等科目记录分析填列
（三）保户储金投资款净增加额
项目反映保险公司投保收取储金利息作保费收储金投资收益作保费收投资保障型保险业务投资金减保险公司投保返储金投资金净额项目根库存现金银行存款保户储金等科目记录分析填列
（四）支付原保险合赔付款项现金
项目反映保险公司期实际支付原保险合赔付现金项目应根赔付支出等科目记录分析填列
(五)支付手续费佣金现金
项目反映保险公司期实际支付手续费佣金等现金项目应根应付账款手续费佣金支出等科目记录分析填列
(六)质押贷款净增加额
项目反映保险公司期发放保户质押贷款现金净额项目根贷款银行存款等科目记录分析填列
保险公司单独设置处置损余物资收现金净额代位追偿款收现金等项目者收营活动关现金项目中反映
四证券公司现金流量表编制
证券公司现金流量表编制列项目外应般企业现金流量表编制处理：
()处置交易性金融资产净增加额
项目反映证券公司期行买卖交易性金融资产取现金净增加额项目根交易性金融资产等科目记录分析填列项目负数应营活动现金流出类项目中单独列示
(二)拆入资金净增加额
项目反映证券公司期境外金融机构拆入款项取现金减拆境外金融机构款项支付现金净额项目根拆资金拆出资金等科目记录分析填列项目负数应营活动现金流出类项目中列示
(三)回购业务资金净增加额
项目反映证券公司期回购协议卖出票证券贷款等金融资产融入现金减返售协议约定先买入固定价格返售卖出方票证券贷款等金融资产融出现金现金增加额项目根买入返售金融资产卖出回购金融资产款等科目记录分析填列项目负数应营活动现金流出类项目中单独列示证券公司根需项目分买入返售证券收现金净额卖出回购证券支付现金净额等项目列示
外证券公司根需单独设置代理买卖业务现金净额代理兑付债券现金净额等项目反映证券公司事代理业务产生现金流量
第三节 现金流量表附注
现金流量表补充资料编制
企业应采间接法现金流量附注中披露净利润调节营活动现金流量信息（取消分段）现金流量表补充资料包括净利润调节营活动现金流量涉现金收支重投资筹资活动现金现金等价物净变动情况等项目
()净利润调节营活动现金流量编制
1资产减值准备
里指资产减值准备指期计提扣转回减值准备包括：坏账准备存货跌价准备投资性房产减值准备长期股权投资减值准备持期投资减值准备固定资产减值准备建工程减值准备工程物资减值准备生物性资产减值准备形资产减值准备商誉减值准备等企业期计提规定转回项资产减值准备包括利润表中属利润减项目没发生现金流出净利润调节营活动现金流量时需加回项目根资产减值损失科目记录分析填列
2固定资产折旧油气资产折耗生产性生物资产折旧
企业计提固定资产折旧包括理费中包括制造费中计入理费中部分作期间费计算净利润时中扣没发生现金流出净利润调节营活动现金流量时需予加回计入制造费中已变现部分计算净利润时通销售成予扣没发生现金流出计入制造费中没变现部分涉现金收支影响企业期净利润调节存货时已中扣处净利润调节营活动现金流量时需予加回理企业计提油气资产折耗生产性生物资产折旧需予加回项目根累计折旧累计折耗生产性生物资产折旧科目贷方发生额分析填列
3形资产摊销长期摊费摊销
企业寿命限形资产计提摊销时计入理费制造费长期摊费摊销时计入理费计入销售费计入制造费计入理费等期间费计入制造费中巳变现部分计算净利润时已中扣没发生现金流出计入制造费中没变现部分调节存货时已中扣涉现金收支处净利润调节营活动现金流量时需予加回项目根累计摊销长期摊费科目贷方发生额分析填列
4处置固定资产形资产长期资产损失(减：收益)
企业处置固定资产形资产长期资产发生损益属投资活动产生损益属营活动产生损益净利润调节营活动现金流量时需予剔损失净利润调节营活动现金流量时应加回收益净利润调节营活动现金流量时应扣项目根营业外收入营业外支出等科目属关明细科目记录分析填列净收益－号填列
例32－1520×7年度甲企业处置设备台原价180 000元累计已提折旧110 000元收现金80000元产生处置收益10000元［80000－(180000－110 000)］处置固定资产收益10 000元净利润调节营活动现金流量时应扣
5固定资产报废损失
企业发生固定资产报废损益属投资活动产生损益属营活动产生损益净利润调节营活动现金流量时需予剔净损失净利润调节营活动现金流量时应加回净收益净利润调节营活动现金流量时应扣项目根营业外支出营业外收入等科目属关明细科目记录分析填列
例32－1620×7年度甲企业盘亏机器台原价130 000元已提折旧120 000元报废汽车辆原价180 000元已提折旧110 000元发生固定资产盘亏报废损失80 000元［(130 000－120 000)＋(180 000－110 000)］固定资产盘亏报废损失80000元净利润调节营活动现金流量时应加回
6公允价值变动损失
公允价值变动损失反映企业交易性金融资产投资性房产等公允价值变动形成应计入期损益利损失企业发生公允价值变动损益通常企业投资活动筹资活动关影响企业期现金流量应净利润中剔项目根公允价值变动损益科目发生额分析填列持损失净利润调节营活动现金流量时应加回持利净利润调节营活动现金流量时应扣
例32－1720×6年12月31日甲企业持交易性金融资产公允价值800万元20×7年度未发生投资性房产增减变动20×7年12月31日该企业持交易性金融资产公允价值805万元公允价值变动损益5万元5万元资产持利净利润调节营活动现金流量时应扣
7财务费
企业发生财务费中属营活动部分应净利润调节营活动现金流量时加回项目根财务费科目期方发生额分析填列收益－号填列
例32－1820×7年度甲企业发生财务费350 000元中属营活动50 000元属筹资活动300 000元属筹资活动财务费300 000元净利润调节营活动现金流量时应加回
8投资损失(减：收益)
企业发生投资损益属投资活动产生损益属营活动产生损益净利润调节营活动现金流量时需予剔净损失净利润调节营活动现金流量时应加回：净收益净利润调节营活动现金流量时应扣项目根利润表中投资收益项目数字填列投资收益－号填列
9递延税资产减少(减：增加)
递延税资产减少计入税费金额期应交税金额差额没发生现金流出计算净利润时已扣净利润调节营活动现金流量时应加回递延税资产增加计入税费金额期应交税金额二者间差额没发生现金流入计算净利润时已包括净利润调节营活动现金流量时应扣项目根资产负债表递延税资产项目期初期末余额分析填列
例32－1920×7年1月1日甲企业递延税资产方余额5000元20×7年12月31日递延税资产方余额125000元增加7500元分析该企业计提固定资产减值准备30 000元资产负债账面价值计税基础致递延税资产增加7500元净利润调节营活动现金流量时应扣减
10递延税负债增加(减：减少)
递延税负债增加计入税费金额期应交税金额差额没发生现金流出计算净利润时已扣净利润调节营活动现金流量时应加回果递延税负债减少计入期税费金额期应交税金额差额没发生现金流入计算净利润时已包括净利润调节营活动现金流量时应扣项目根资产负债表递延税负债项目期初期末余额分析填列
11存货减少(减：增加)
期末存货期初存货减少说明期生产营程耗存货部分期初存货耗部分存货没发生现金流出计算净利润时已扣净利润调节营活动现金流量时应加回期末存货期初存货增加说明期购入存货耗外剩余部分部分存货发生现金流出计算净利润时没包括净利润调节营活动现金流量时需扣然存货增减变化程涉应付项目素营性应付项目增加(减：减少)中考虑项目根资产负债表中存货项目期初数期末数间差额填列期末数期初数差额号填列果存货增减变化程属投资活动建工程领存货应素剔
例32－2020×7年1月1日甲企业存货余额200 000元20×7年12月31日存货余额360 000元20×7年度存货增加160 000元(360000－200 000)存货增加金额160000元净利润调节营活动现金流量时应扣
12营性应收项目减少(减：增加)
营性应收项目包括应收票应收账款预付账款长期应收款应收款中营活动关部分应收增值税销项税额等营性应收项目期末余额营性应收项目期初余额说明期收回现金利润表中确认销售收入净利润调节营活动现金流量时需加回营性应收项目期末余额营性应收项目期初余额说明期销售收入中部分没收回现金计算净利润时部分销售收入已包括净利润调节营活动现金流量时需扣项目应根关科目期初期末余额分析填列增加－号填列
例32－2120X7年1月1日甲企业应收账款750 000元应收票230 000元20×7年12月31日甲企业资料：应收账款950 000元应收票200 000元20×7年度该企业营性应收项目年末年初增加170 000元［(950000－750000)＋(200000－230 000)］营性应收项目增加金额170 000元净利润调节营活动现金流量时应扣
13营性应付项目增加(减：减少)
营性应付项目包括应付票应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费应付利息长期应付款应付款中营活动关部分应付增值税进项税额等营性应付项目期末余额营性应付项目期初余额说明期购入存货中部分没支付现金计算净利润时通销售成包括净利润调节营活动现金流量时需加回营性应付项目期末余额营性应付项目期初余额说明期支付现金利润表中确认销售成净利润调节营活动产生现金流量时需扣项目应根关科目期初期末余额分析填列减少－号填列
例32－2220×7年1月1日甲企业资料：应付账款600 000元应付票390 000元应付职工薪酬10000元应交税费60000元20×7年12月31日甲企业资料：应付账款850000元应付票300 000元应付职工薪酬15 000元应交税费40 000元20×7年度营性应付项目年末年初增加145 000元[（850 000－600 000）＋(300000－390000)＋(15000－10 000)＋(40000－60 000)]营性应付项目增加金额145 000元净利润调节营活动现金流量时应加回
(二)涉现金收支重投资筹资活动披露
涉现金收支重投资筹资活动反映企业定期间影响资产负债形成该期现金收支投资筹资活动信息投资筹资活动然涉期现金收支期现金流量重影响例企业融资租入设备形成负债计入长期应付款账户期支付设备款租金期必须支付现金定期间形成项固定现金支出
现金流量表准规定企业应附注中披露涉期现金收支影响企业财务状况未影响企业现金流量重投资筹资活动包括：(1)债务转资反映企业期转资债务金额(2)年期转换公司债券反映企业年期转换公司债券息(3)融资租入固定资产反映企业期融资租入固定资产
二影响企业现金流量重信息披露
（）企业期取处置子公司营业单位
现金流量表准应指南中列示企业期取处置营业单位关信息披露格式项目包括：取处置子公司营业单位关信息中取子公司营业单位关信息包括：取价格支付现金现金等价物金额支付现金现金等价物金额支付现金现金等价物净额取子公司净资产等信息处置子公司营业单位关信息包括：处置价格收现金现金等价物金额收现金净额处置子公司净资产等信息
（二）现金现金等价物关信息
现金流量表准求企业附注中披露现金现金等价物关列信息：（1）现金现金等价物构成资产负债表中相应金额（2）企业持母公司集团子公司额现金现金等价物金额
第四节新旧较衔接
新旧较
现金流量表准财政部1998年发布实施2001年修订企业会计准——现金流量表(简称原准)基础修订完成新准原准相变化：
（）列示类型企业现金流量表
原准列示般企业现金流量表新准分列示般企业商业银行保险公司证券公司等企业类型现金流量表时规定政策性银行信托投资公司租赁公司财务公司典公司应执行商业银行现金流量表格式担保公司应执行保险公司现金流量表格式资产理公司基金公司期货公司应执行证券公司现金流量表格式外规定企业特需结合企业实际情况进行必调整补充
（二）增加现金流量表列报容关项目
原准求编制现金流量表现金流量表补充资料新准求编制现金流量表现金流量表补充资料外求编制期取处置子公司营业单位关信息披露现金现金等价物披露外新准现金流量表中增加处置子公司营业单位收现金净额取子公司营业单位支付现金净额等项目现金流量表补充资料格式中增加公允价值变动损失递延税资产减少递延税负债增加等项目
二新旧衔接
企业首份年度现金流量表期金额应根首次执行日新准编制期初资产负债表期利润表等关数资料填列
首次执行日企业应新准编报现金流量表附注
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