材料成差异长期挂账牵出偷税案案例分析
材料成差异影响财务成果？
通研究案例类案件发生实行计划价格核算原材料采购企业类企业制定计划价格时高真实价格长期计划价格做调整样长期材料成差异贷方余额挂账生产成理费增加挤占利润检查类企业时应着重材料采购材料成差异账户进行审查
日常财税检查中材料成差异账户检查存两问题怕麻烦二认识存误区许检查员误认该账户贷方余额隐匿利润贷方余额越存问题性越造成许检查员仅重视贷方金额余额检查实际检查员忽视成差异账户方余额检查然材料成差异账户逐月滚动加权均复核差异结转正确性较复杂材料成差异账户检查章循
（） 发现检查企业材料采取计划价格核算应该相关原材料计划价格正常市场价格做初步解分析初步确定材料成差异账户应该方余额贷方余额差异率基幅度果材料成差异赡户出现分析余额方相反基断定存问题
（二） 果出现原材料实际价格基围绕计划价格波动难确定材料成差异账户方贷方余额情形应注意两方面进行分析：情况月份材料成差异账户般直方贷方余额应该方贷方余额断变化果出现全年度数月份直方贷方余额存问题性较（非前方余额贷方余额特）二方余额贷方余额成差异率总体应该区间波动果差异率波动（正差负差）存问题
（三）果通述两点初步分析未发现异常简实施材料成差异账户检查果发现异常_应该逐月滚动加权均方法材料成差异账户核算情况进行重新复核计算
二材料成差异相关容审计程序方法样
搜集证时方法审计程序（审计方法）分：
（） 检查
检查指注册会计师审计单位部外部生成纸质电子介质形式存记录文件进行审查资产实物进行审查检查记录文件目财务报表包含应包含信息进行验证
1检查记录文件提供程度审计证审计证性取决记录文件源性质
2检查部记录文件时性取决生成该记录文件部控制效性检查作控制测试例子检查记录获取关授权审计证
3某文件表明项资产存直接审计证构成金融工具股票债券检查类文件定提供关权计价审计证
4检查形资产存性提供审计证定够权利义务计价认定提供审计证
（二）观察
1观察指注册会计师察相关员正事活动实施程序例客户执行存货盘点控制活动进行观察
2观察提供执行关程程序审计证观察提供审计证仅限观察发生时点观察员行观察受影响会观察提供审计证受限制
注意：般观察程序针部控制执行情况部控制解控制测试中
（三）询问
1 询问指注册会计师书面口头方式审计单位部外部知情员获取财务信息非财务信息答复进行评价程
2 知情员询问答复注册会计师提供尚未获悉信息佐证证提供注册会计师已获取信息存重差异信息
3询问理层意图时获取支持理层意图信息限种情况（1）解理层声称意图实现情况（2）选择某项特措施
施时声称原（3）实施某项具体措施力佐证通询问获取证提供相关信息 针某事项注册会计师认必理层治理层（适）获取书面声明证实口头询问答复
（四）函证
1 函证指注册会计师直接第三方（询证者）获取书面答复作审计证程书面答复采纸质电子介质等形式
2针特定账户余额项目相关认定时函证常常相关程序函证必仅仅局限账户余额例注册会计师求审计单位第三方间协议交易条款进行函证注册会计师询证函中询问协议否作修改果作修改求询证者提供相关详细信息
3函证程序获取存某情况审计证存影响审计单位收入确认背协议
（五）重新计算 重新计算指注册会计师记录文件中数计算准确性进行核重新计算通手工方式电子方式进行
（六）重新执行 重新执行指注册会计师独立执行作审计单位部控制组成部分程序控制 提示：重新执行控制测试
（七）分析程序 分析程序指注册会计师通研究财务数间财务数非财务数间关系财务信息作出评价分析程序包括调查识出相关信息致预期数严重偏离波动关系
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材料成差异影响财务成果？
通研究案例类案件发生实行计划价格核算原材料采购企业类企业制定计划价格时高真实价格长期计划价格做调整样长期材料成差异贷方余额挂账生产成理费增加挤占利润检查类企业时应着重材料采购材料成差异账户进行审查
日常财税检查中材料成差异账户检查存两问题怕麻烦二认识存误区许检查员误认该账户贷方余额隐匿利润贷方余额越存问题性越造成许检查员仅重视贷方金额余额检查实际检查员忽视成差异账户方余额检查然材料成差异账户逐月滚动加权均复核差异结转正确性较复杂材料成差异账户检查章循
（） 发现检查企业材料采取计划价格核算应该相关原材料计划价格正常市场价格做初步解分析初步确定材料成差异账户应该方余额贷方余额差异率基幅度果材料成差异赡户出现分析余额方相反基断定存问题
（二） 果出现原材料实际价格基围绕计划价格波动难确定材料成差异账户方贷方余额情形应注意两方面进行分析：情况月份材料成差异账户般直方贷方余额应该方贷方余额断变化果出现全年度数月份直方贷方余额存问题性较（非前方余额贷方余额特）二方余额贷方余额成差异率总体应该区间波动果差异率波动（正差负差）存问题
（三）果通述两点初步分析未发现异常简实施材料成差异账户检查果发现异常_应该逐月滚动加权均方法材料成差异账户核算情况进行重新复核计算
二材料成差异相关容审计程序方法样
搜集证时方法审计程序（审计方法）分：
（） 检查
检查指注册会计师审计单位部外部生成纸质电子介质形式存记录文件进行审查资产实物进行审查检查记录文件目财务报表包含应包含信息进行验证
1检查记录文件提供程度审计证审计证性取决记录文件源性质
2检查部记录文件时性取决生成该记录文件部控制效性检查作控制测试例子检查记录获取关授权审计证
3某文件表明项资产存直接审计证构成金融工具股票债券检查类文件定提供关权计价审计证
4检查形资产存性提供审计证定够权利义务计价认定提供审计证
（二）观察
1观察指注册会计师察相关员正事活动实施程序例客户执行存货盘点控制活动进行观察
2观察提供执行关程程序审计证观察提供审计证仅限观察发生时点观察员行观察受影响会观察提供审计证受限制
注意：般观察程序针部控制执行情况部控制解控制测试中
（三）询问
1 询问指注册会计师书面口头方式审计单位部外部知情员获取财务信息非财务信息答复进行评价程
2 知情员询问答复注册会计师提供尚未获悉信息佐证证提供注册会计师已获取信息存重差异信息
3询问理层意图时获取支持理层意图信息限种情况（1）解理层声称意图实现情况（2）选择某项特措施
施时声称原（3）实施某项具体措施力佐证通询问获取证提供相关信息 针某事项注册会计师认必理层治理层（适）获取书面声明证实口头询问答复
（四）函证
1 函证指注册会计师直接第三方（询证者）获取书面答复作审计证程书面答复采纸质电子介质等形式
2针特定账户余额项目相关认定时函证常常相关程序函证必仅仅局限账户余额例注册会计师求审计单位第三方间协议交易条款进行函证注册会计师询证函中询问协议否作修改果作修改求询证者提供相关详细信息
3函证程序获取存某情况审计证存影响审计单位收入确认背协议
（五）重新计算 重新计算指注册会计师记录文件中数计算准确性进行核重新计算通手工方式电子方式进行
（六）重新执行 重新执行指注册会计师独立执行作审计单位部控制组成部分程序控制 提示：重新执行控制测试
（七）分析程序 分析程序指注册会计师通研究财务数间财务数非财务数间关系财务信息作出评价分析程序包括调查识出相关信息致预期数严重偏离波动关系
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