收入确认税会差异分析
目 录
摘 1
Abstract 2
绪 3
（）研究背景 3
（二）研究意义 3
（三）文献综述 4
二理分析 5
三企业会计准税法规定存差异表现 6
（）风险报酬方面 6
（二）权方面 6
（三）金额计量方面 6
（四）已发生者发生成计量方面 7
四企业会计准税法规定存差异影响成 7
（）企业会计准税法规定存差异影响 7
（二）企业会计准税法规定存差异原 7
（三）税收体系完善改进建议 8
四案例分析 8
（）中国东方航空公司常旅客计划 8
（二）中国东方航空公司常旅客计划收入确认差异 9
五总结 10
参考文献 12
致谢 13
摘
目前国会计准税法间存着某差异国济发展产生利影响税收理程中果存较严重税收差异会造成税纳税审计程变非常复杂企业言会加企业税纳税审计工作量果企业会计员素质力较差法准确完成企业税纳税审计整流程国家言企业税纳税出现问题会造成国家济损失文该问题进行探究
文收入确认点较会计制度税法间差异先列出法律准收入确认相关规定先较分析基概念结合前学者综合分析出税法会计目差异产生根差异接着航空公司常旅客事件例分析该案例中常旅客事项收入确认相关会计处理否符合会计准相关收入确认条件税法相关规定里程积分兑换奖励发现税务处理存差异：奖励免费机票时需纳税奖励具体物品时需纳税根会计准规定实际财务处理中提供运输服务点（礼品）作整体进行处理没区公税负规范执法尝试找出协调会计准税法方式建立适合国会计模式改进国税收体系提出建议提议专业相关会计员实际处理中努力发现差异解决差异
关键字：会计准税法会计模式税收协调税会差异
Abstract
In this paper the income recognition as the argument compare the difference between accounting system and tax law First list of laws and guidelines in the relevant provisions of the recognition of income the first comparison of the basic concept of analysis combined with the previous comprehensive analysis of scholars derived tax accounting purposes are different differences arising from the fundamental differences Then taking the frequent passenger events of the airline as an example the paper analyzes whether the accounting treatment related to the confirmation of income of frequent passenger events conforms to the relevant income recognition rules and the relevant provisions of the tax law The reward from the mileage points is different Found that there are differences in tax treatment incentives for free tickets do not need to pay taxes and incentives for specific items the need for tax And in accordance with the provisions of the accounting standards and the actual financial treatment will provide transport services and points (gifts) as a whole to deal with and no different treatment In order to fair tax burden and standardize the law enforcement we try to find out how to harmonize accounting standards and tax laws make suggestions for the establishment of our country＇s accounting model and improve our tax system and propose that the relevant professional accountants try to find the difference in the actual treatment And to resolve the difference
Keywords：Accounting Standards Tax Law Accounting Model Tax Coordination Tax Differences
绪
（）研究背景
1国背景
着国社会济发展国实行分税制税收会计相关制度社会济发展程中断完善会计准税制济发展程中差异较样背景出现税收会计会计发展程中会计开始精益化逐渐拢国断完善相关税收政策目前出现会计处理税法政策某问题较差异
2国外背景
文章通文献查找发现美国日等发达国家济发展程中通国济发展状况相分析研究政府断颁布完善相应税收调控制度效解决会计处理税收规定产生问题加强两者合作关研究资料显示目前部分发展中国家法通税收方式满足国家财政收入需求法通税收等方式效控济发展部分发展中国家会制定出台系列会计税收理制度发展中国家制定会计制度税法时会前已制定法律法规作参考导致会计制度税法定程度出现法效区分问题文章通研究发现目前国外关会计制度税法合作相关研究课题较少国外部分研究学者会针税收模式进行较深入研究分析企业营程中企业提高销售会花费量广告宣传费时宣传方面甚会超企业整体预算确保企业资金稳定企业固定资产等进行折旧核算体现企业会计核算职会计固定资产等进行核算必须国相应会计准税法言企业宣传时超支成允许企业税前扣外税法针企业固定资产等进行折旧核算出台折旧核算年限相关规定
综述目前国会计准税法间存着某差异国济发展产生利影响税收理程中果存较严重税收差异会造成税纳税审计程变非常复杂企业言会加企业税纳税审计工作量果企业会计员素质力较差法准确完成企业税纳税审计整流程国家言企业税纳税出现问题会造成国家济损失
（二）研究意义
目前国会计制度税法间存着较差异国会计制度税法没效协调措施会计制度税法间协调涉面较广仅需会计制度税法设计概念进行分析研究需实现会计信息实践反馈文章会计制度税法协调涉相关理进行阐述说明会计制度税法协调国家济发展重作文章会计制度税法间差异分析具列方面重意义：
（1）理方面意义文章会计制度税法间差异分析理意义言利定义国会计制度税法间差异分析涉理说周知理会实践提供参考实践重指导意义会计员工作程中会严格遵守会计相关法律进行会计处理税务员工作程中会严格遵守税法相关规定理企业税知文章会计制度税法差异产生原进行分析研究利国会计制度完善会计体系构建外利促进国税法制度革新
（2）现实方面意义文章通会计制度税法分析研究发现会计制度税法间存差异针差异分析产生原文章通会计制度税法差异原分析发现会计制度税法间合理协调利减少会计税收核算成税收调整操作较复杂企业会计员税收调整进行合理控外税务机关相关员法准确税收调控进行控知企业相关机构法准确握税收调整导致国税收违法行较普遍提高企业营程中面税收风险
综述会计制度税法间差异合理调整会计制度言利完善会计相关制度税法言利税法合理调整国家济言利促进国家济稳定发展
（三）文献综述
着国社会济发展国会计制度税法差异越越明显20世纪90年代初期会计制度税法相应进行改革国济模式发生转变该模式转变体现国家组织企业进行利润缴纳该模式税收国家财政税收中占增导致税法会计制度间差异越越明显文章通调查研究发现目前国学者针会计制度税法间差异列方面展开研究：针企业税会计相关制度进行差异化研究财务会计税务会计间分离问题开展研究会计税收间存联系进行研究
（1）企业税会计相关制度差异化研究20世纪90年代末期国学者田横通目标基础会计基础进行较发现会计税法进行区分程中会计素提供证明致性田横等学者会计税法企业销售中实例开展细致研究分析1999年国学者袁新文等选择国税法济体制发展作研究方国目前实施会计准税法目标进行较分析提出构建独立税务会计原必然性2014年国学者许建业等通会计制度税法执行目标差异开展细致分析研究2009年国学者倪国爱通会计制度税法间关系进行分析提出会计制度税法关系进行统分离统程中非完全统分离程中完全分离实现会计制度税法间合理协调确保会计制度税法间统分离稳定性2010年国学者盖等通发达国家会计制度税法间关系进行研究分析提出税收会计理相关体系该体系中盖税收等事项进行财务会计相独立盖发现国税法基础税收会计理体系构建效消国会计制度税法间巨差异2009年国学者许建业发布文中提出会计制度税法间差异形成原包括两点中包括：会计制度税法目标会计制度税法原差异2010年国学者宋常发表文中提出国应该加强税务相关部门企业会计沟通交流建立切实效互动机制发挥税务相关部门监督理职减少企业会计沟通成促进国税法会计制度完善2013年国学者董树奎国会计制度税法作研究象说明国纳税调整行性步骤外国学者选择研究角度国会计制度税法间差异进行深入研究分析取较研究成果
（2）财务会计税收会计分离问题研究2010年国学者朱元武选择企业会计制度作研究象说明目前国企业会计制度实践程中存问题针税法会计制度进行较分析发现两者具实现目标原会计实践程中会计会方法企业遵循国会计准情况会形成企业会计税务会计2012年国学者崔刚通会计制度税法间分离进行研究分析提出国会计制度需进行改革利促进国会计制度税法效分离2013年国学者通会计利润企业税差异进行分析研究指出会计利润企业税差异会计准税法间差异非常重联系
（3）会计税收关系研究1993年国学者李早现代会计相关理提出国会计制度税法协调国财务会计税法会计协调2005年国学者戴德明通国会计制度税收关系研究发现国税收出国家发展模式目前国外没国相类似发展国情没相应税法制度够作参考2017年国学者彭雷通会计制度税法差异化分析发现相关性定义会计制度税法间差异会计制度税收关系研究利找会计制度税收差异化衡点效消差异
综述国外针会计制度税法间差异进行角度研究分析着国社会济发展国会计制度税法断完善改革研究学者税法会计制度间差异问题法目前收入确认点税会现差异进行研究文章数量较
二理分析
（）企业会计准收入确认规定
国针企业会计准收入确定做出列规定：收入指企业日常营活动中投资产生收益列收入确定关规定：企业进行商品销售程中会商品权中风险报酬转交消费者企业已商品权转交消费者企业会保留相关权利进行继续理会已出售商品进行控外企业销售商品程中商品销售金额进行效计量企业销售商品时成效计量
（二）税法收入确认规定
国济发展程中颁布企业税该税法中销售商品收入进行规定销售商品收入指企业销售商品原材料包装物等存货取收入商品销售收入确定：企业销售商品程中必须遵行权责发生制相关原必须满足列条件企业商品销售时需签订合合签订企业商品权风险报酬转交供货方企业已出售商品保留理权已出售商品进行控企业销售商品产生收入必须效计量企业已销售商品未销售商品成必须效计量
国发票理法律中相关规定果事销售产品者提供服务营单位者外营收取款项程中应该付款方开具发票果特殊情况需付款方收款方进行发票开具第20条中规定果事相关营活动完成商品交易程中必须进行款项支付收款方必须购买方提供发票发票提供够变更该商品品名实际交易金额
国财务部颁发营改增试点办法中增值税纳税时间进行进步确认中规定五点：第纳税纳税行时间应该结合款项实际收天准果发票优先开具情况发票天开具进行计算第二纳税果提供建筑租赁者服务业务进行预收款方式应该收预付款天作纳税义务发生时间第三果纳税事相关金融商品转行金融商品权转天应该纳税执行纳税义务时间全国范围该规定实行统时间规定2016年5月1日开始
三企业会计准税法规定存差异表现
企业会计准税法规定重点关注容相关济利益否进入企业中会计准相言税法中相关规定更加细化日常生活中必须包括销售商品劳务提供等方面起定作中商品指企业中存货般包括固定资产够固定资产算作收入计算企业营业收入中收入进行确认前需收入进行准确定义发现税法收入方面规定言较容易控会计准规定更加精确目够体现税法收入范围外通分析两种规定会计收入定义控会计准具较精炼特点结合理性文字描述形式样够便定义更加易理解
（）风险报酬方面
果企业商品权转交购货方相应风险报酬交方商品增值贬值购货方权证程中转移交货提货方式根相关合商品买断方式商品进行代销果甲负责销售商品已开具发票乙支付货款没甲交付商品程中理解商品实际风险已发生转移未三市场该商品增值贬值风险利益应该乙方承受仅仅销货方进行发票开具购货方完成付款果针交货质量问题部分够作风险进行转移
（二）权方面
企业没保留前权相联系继续理权销售出商品进行效控通例子进行解释甲公司住宅开发商区销售业签订区物业理合月数收取物业费公司提供种服务区身权没相关联系提供种劳务服务外例子甲公司通售回购方式台机械销售乙方货款已完成交付发货没进行合约定半年合价格进行回购例子中甲公司没销售货物该机械实际控制权力符合条件
（三）金额计量方面
收入金额够进行计算意味着收入数额够合理进行预估果收入没办法进行预估该收入难进行确认般情况商品价格该商品进入市场前已确认企业根已收相应金额例购货方相关合中应允价格进行货款确认销售程中种外界确定素会影响该商品价格变动外发生退货情况法部分进行估算收入金额会发生相应变动果企业法部分退货进行估量话产生商品价值应该计算收入退货期满进行确认销售收入够进行计量根合规定价格确认总体收入金额果合价格没确认话根金额进行会计计量
（四）已发生者发生成计量方面
已发生者发生部分成进行准确计算通已商品销售数产生相关成进行合理推算前库存成外购买方面成言通计算接相关例子进行说明果甲方房产开发商目前开发区已获国国家验收资格该房产交付客户区绿化道路等方面没正式开始施工时候公司必须全方面施工预算施工预算较行根建设验设计进行合理成预估果成符合计量前提公司进行施工预算较准确果施工预算够准确较难进行成估量符合条件
四企业会计准税法规定存差异影响成
（）企业会计准税法规定存差异影响
（1）国税法规定相起企业会计准中第条规定果已商品权风险报酬转交购货方条规定中税法明确权责发生制作前提条件相似发现收入确认点进行分析权责发生制基切入点实际操作程中否作收入根财务工作员否开具发票进行确认果没开发票会计算收入产生该现象根原国相关法律规定求决定发票理办法中果接受劳务者购买商品提供相应发票商品销售方应该消费者提供发票规定中票取作出强制性规定没点作收入确认标准接增值税角度进行分析增值税暂行条例中规定果销售方式标准进行确认话样方式强调票否取者已预收相应款项作标准够体现权责发生营业税改增值税试点办法规定中发现增值税缴纳义务实际收款项时间作确认外产权转移时间者开具发票时间点进行综合考虑满足说时间条件该收入确认企业营业收入
（二）企业会计准税法规定存差异原
点分析发现前什财务理工作中发票开具作收入确认条件原
企业实际账务理程没获实际款项符合第条件索取销售款项然确认收入相应税负进行缴纳债权方没期偿款项销售方已部分作增值税进行缴纳果遇种情况应该处理然正常法律程序维护企业身利率现实生活中执行程较漫长会具较难度税务部门执行税法程中国中企业数量众占总企业数量80果税收摊税收专业身会国纳税申报完整性产生巨影响时通发票开具进行判断果站债务偿款项作判断标准话企业会收该款项购买方提供票发票前企业已纳税申报部分项目话造成没开发票完成缴税现象者开完发票没缴税局面税务部门必须发票否开具进行判断仅仅会税务理专业工作带巨困难果业务种类较繁前提财务理工作员必须审计部门提供量解释造成流程面更加繁琐
果仅仅税法会计准较程中发现存着较差异包括目标差异遵假设差异原具巨差异会计准中谨慎性原导致确定企业济利益否流入时采少计收入方法造成差
（三）税收体系完善改进建议
第税缴纳额度应该结合国税收法律细规定进行确认企业进行税收核实程中重应税收益确认实现收付实现制会计收益确认遵循权责发生制重意义前国税务会计发展趋势呈现逐渐分离状态导致应税差异会计收益两者间具巨差异包括时间方面永久性方面差异针问题言提出建议企业应该量快资外资税进行统化理次降低税率第三通税收优惠政策反映出国家行业产业结构调整方面意图外解决企业税等税收问题
第二针前增值税问题采现行增值税财税合样种模式种模式较问题体现：第增值税会计容满足实际情况第二没结合会计原会会计质量造成重影响第三会前国宏观济环境产生差异
第三针问题提出部分建议法首先应该税收法法规作出相应调整样够保证公税收环境第二前增值税会计处理框架进行优化结合国税收法律求作准会计处理程中结合相关会计原第三确保会计信息质量够符合增值税税收法律规定求样够保证会计方面客观性
四案例分析
（）中国东方航空公司常旅客计划
1997年中国东方航空公司国第家海成功市企业该企业目前拥600架货运飞机服务网络覆盖全球170国家目超1100左右中国东方航空公司开始执行东方万里行飞行计划全球范围成立672休息室该公司竞争力提升推出常旅客计划样够帮助增加部分常出差旅客体验效增加出行率达培养顾客忠诚度目外频繁客方案早1970年代左右开始出现该公司适应市场竞争需求必须采取更新方案吸引更客户频繁旅客计划够力解决顾客航空公司更换问题目前该公司中已拥560万会员会员吸纳概率超50计划执行该公司带巨利润
具体说东方万里行计划中包括诸奖励项目具体包括点：首先满足相应条件够旅客发送种返奖励机票次达求够济舱免费升级头等舱样种奖励第三赠送合作伙伴企业机票奖励第四予联盟航空公司奖励机票第五该公司设立网络商城够部分频繁坐该公司飞机旅客提供服务该商城中够效程旅客成分进行改良提高单客户收益坐飞机够获相应飞行收入常旅客通坐飞机住酒店餐饮等方面消费取积分该积分公司部网商城进行相应兑换取定优惠
面优惠进行纳总结：第机票兑换例10公里30公里间够兑换免费坐公里资格第二该公司升舱标准7公里15公里够兑换公里升舱优惠第三积分兑换行李寄托费
（二）中国东方航空公司常旅客计划收入确认差异
针常旅客样种政策程中相应会计必须定处理方法公司中递延收益法增量成法公司2008年开始增量成法变递延收益法面分两种方法进行说明：
增量成法质常旅客奖励作会计事项中预计负债常旅客否满足负债定义条件取决旅客累积里程够满足预先设定条件求果达该求够公司进行免费里程兑换会计处理程中必须参相应事项进行预计负债处理
递延收收益法常旅客奖励提供部分带收入应该采取递延收益进行处理直奖励时候作项收入公司中里程奖励获收入取决否满足收入定义确认条件
结合航空公司提供服务项目说运载服务获报酬完全符合资金流入理劳务获相应现金流入计算收入部分针常旅客计划中提出公司客户支付部分奖励机票者升舱带服务换句话说说部分票价没包含实际服务应收益外包含未承担部分服务收益没付出实际劳动承担服务收益部分应该符合文中规定收入定义应销售产品者服务没符合流入符合收入定义视收入进行确认
该公司2004年开始开始利增量成法东方航空公司首次实现奖励积分预提成达1300万2007年时候累积预计负债高达3000万05年07年间财务报表中常旅客具体处理没做出充分说明加句预计负债年末余额根公司常旅客奖励政策达奖励标准积分增加额外成进行预提准备样条说明外09年董事会议面常旅客新核算方法进行确认更改递延收益法方法文已做出相关说明票款收入奖励积分间进行合理分配根奖励积分票款收入相关部分作递延收益等旅客兑换积分完毕者失败时候终部分收益计入期损益程中外会计政策实施前年相关数进行相应调整变更数终整理结果具体数表41示：
表41 调整变更情况
单位：亿元
2007
2008
利润分配
362
345
净利润
017
116
表示：2007年年初累计完成利润分配达362亿元增强2007年净利润提升017亿元2008年年初未分配利润达345亿元外2008年该公司财务报告中确认递延收益具体金额30亿元外做出相应批注：根集团常旅客奖励积分政策旅客累积积分达某标准时换取免费机票集团常旅客奖励积分采递延收益法处理承运票款劳务提供产生收入奖励积分公允价值间进行分配承运票款扣奖励积分公允价值部分确认收入奖励积分公允价值确认递延收益旅客兑换积分积分失效时原计入递延收益兑换积分相关部分确认收入
该公司常旅客会计处理方法正式确认递延收益法着该计划断执行递延收入开始迅速增加2010年常旅客计划带递延收益累积高达16亿元初增加四倍2016年递延收益迅速增加已达整整营业总收入10接重点递延收益法种收入方式否够符合会计原税收法规定进行全面讨
1常旅客计划会计准规定会计处理收入确认原
说会计准相关规定中发现收入确认重条件已获收入航空公司提出常旅客方案未业务进行提供没实际履行相关收入没获作收入进行确认
国财政部颁发税收规定中果企业销售产品程中时消费者提供奖励积分情况应该销售取货款收入时候奖励积分间进行效分配奖励积分部分会计工作采取递延收益方法计算必须等户该积分兑换完毕者失败会计中进行损益计算面规定中发现公司产品积分收入确认方法会计准相关规定致没确认该收入前提确认递延收益果满足旅客积分兑换常旅客计划相关递延收益资产作会计工作中收入损失部分
2常旅客相关税法规定
行业前东方航空公司提供种交通运输业务服务业务原涉相关税务营业税2012年国营改增计划施行增值税部分已全部取缔改革航空公司运输服务税收达11常旅客计划中里程积分兑换部分旅客免费兑换相应机票针奖励否应该确认收入时候应缴税中额面定区
兑换积分免费里程属种航空运输服务部分会征收增值税国运输行业增值税相关规定中说明：纳税提供应税服务（然包括运输服务）情况缴纳增值税提供应税服务般种偿性应税服务换句话说纳税提供应税服务获济利益情况会缴纳增值税果没获取相关济利益应该部分增值税进行支付外规定：第单位体工商户提供应税服务单位者偿提供交通运输部分现代化服务果公益目话种情况应该包括第二财务部者国家税务总局规定情形果仅根述条件航空公司旅客提供免费运输服务果公益目公众提供服务应该视应服务部分增值税种里程积分换算成商品程中征收增值税根会计准相关规定航空公司兑换业务里程时候财务处理程中会提供运输服务礼品等进行统化处理没兑换里程商品进行区
综述提供相应国家规定文件中提供出航空运输服务应该企业增值税缴税范围存着定局限性税收负担更加公会计工作更加规范必须相应济活动礼品赠送部分增值税政策规定进行相应考虑税收政策会计等精神相致
五总结
税务会计差异讨亘古变话题着目前国企业会计准税收法律方面断完善修订相关学者讨更加激烈两者间差异开始断缩果想根解决两种间差异必须相关法律进行进步调整结合企业部理进行效协调选择适合国企业发展会计模式效完善税收体系进实践中断升级文税收法相关规定会计准销售收入规定进行理然分析较浅显理说实际发票开具时间纳税时间影响问题进行分析外助常旅客案例规定积分兑换奖励税法规定进行深入分析发现税收会影响会计处理利公税负案例分析程中许足处中差异进行简单罗列中分析程缺乏建议方案提出
税法会计两者间问题短时间效解决需充分考虑国实情保持会计税法两者独立前提两者目标更加趋致
参考文献
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摘 1
Abstract 2
绪 3
（）研究背景 3
（二）研究意义 3
（三）文献综述 4
二理分析 5
三企业会计准税法规定存差异表现 6
（）风险报酬方面 6
（二）权方面 6
（三）金额计量方面 6
（四）已发生者发生成计量方面 7
四企业会计准税法规定存差异影响成 7
（）企业会计准税法规定存差异影响 7
（二）企业会计准税法规定存差异原 7
（三）税收体系完善改进建议 8
四案例分析 8
（）中国东方航空公司常旅客计划 8
（二）中国东方航空公司常旅客计划收入确认差异 9
五总结 10
参考文献 12
致谢 13
摘
目前国会计准税法间存着某差异国济发展产生利影响税收理程中果存较严重税收差异会造成税纳税审计程变非常复杂企业言会加企业税纳税审计工作量果企业会计员素质力较差法准确完成企业税纳税审计整流程国家言企业税纳税出现问题会造成国家济损失文该问题进行探究
文收入确认点较会计制度税法间差异先列出法律准收入确认相关规定先较分析基概念结合前学者综合分析出税法会计目差异产生根差异接着航空公司常旅客事件例分析该案例中常旅客事项收入确认相关会计处理否符合会计准相关收入确认条件税法相关规定里程积分兑换奖励发现税务处理存差异：奖励免费机票时需纳税奖励具体物品时需纳税根会计准规定实际财务处理中提供运输服务点（礼品）作整体进行处理没区公税负规范执法尝试找出协调会计准税法方式建立适合国会计模式改进国税收体系提出建议提议专业相关会计员实际处理中努力发现差异解决差异
关键字：会计准税法会计模式税收协调税会差异
Abstract
In this paper the income recognition as the argument compare the difference between accounting system and tax law First list of laws and guidelines in the relevant provisions of the recognition of income the first comparison of the basic concept of analysis combined with the previous comprehensive analysis of scholars derived tax accounting purposes are different differences arising from the fundamental differences Then taking the frequent passenger events of the airline as an example the paper analyzes whether the accounting treatment related to the confirmation of income of frequent passenger events conforms to the relevant income recognition rules and the relevant provisions of the tax law The reward from the mileage points is different Found that there are differences in tax treatment incentives for free tickets do not need to pay taxes and incentives for specific items the need for tax And in accordance with the provisions of the accounting standards and the actual financial treatment will provide transport services and points (gifts) as a whole to deal with and no different treatment In order to fair tax burden and standardize the law enforcement we try to find out how to harmonize accounting standards and tax laws make suggestions for the establishment of our country＇s accounting model and improve our tax system and propose that the relevant professional accountants try to find the difference in the actual treatment And to resolve the difference
Keywords：Accounting Standards Tax Law Accounting Model Tax Coordination Tax Differences
绪
（）研究背景
1国背景
着国社会济发展国实行分税制税收会计相关制度社会济发展程中断完善会计准税制济发展程中差异较样背景出现税收会计会计发展程中会计开始精益化逐渐拢国断完善相关税收政策目前出现会计处理税法政策某问题较差异
2国外背景
文章通文献查找发现美国日等发达国家济发展程中通国济发展状况相分析研究政府断颁布完善相应税收调控制度效解决会计处理税收规定产生问题加强两者合作关研究资料显示目前部分发展中国家法通税收方式满足国家财政收入需求法通税收等方式效控济发展部分发展中国家会制定出台系列会计税收理制度发展中国家制定会计制度税法时会前已制定法律法规作参考导致会计制度税法定程度出现法效区分问题文章通研究发现目前国外关会计制度税法合作相关研究课题较少国外部分研究学者会针税收模式进行较深入研究分析企业营程中企业提高销售会花费量广告宣传费时宣传方面甚会超企业整体预算确保企业资金稳定企业固定资产等进行折旧核算体现企业会计核算职会计固定资产等进行核算必须国相应会计准税法言企业宣传时超支成允许企业税前扣外税法针企业固定资产等进行折旧核算出台折旧核算年限相关规定
综述目前国会计准税法间存着某差异国济发展产生利影响税收理程中果存较严重税收差异会造成税纳税审计程变非常复杂企业言会加企业税纳税审计工作量果企业会计员素质力较差法准确完成企业税纳税审计整流程国家言企业税纳税出现问题会造成国家济损失
（二）研究意义
目前国会计制度税法间存着较差异国会计制度税法没效协调措施会计制度税法间协调涉面较广仅需会计制度税法设计概念进行分析研究需实现会计信息实践反馈文章会计制度税法协调涉相关理进行阐述说明会计制度税法协调国家济发展重作文章会计制度税法间差异分析具列方面重意义：
（1）理方面意义文章会计制度税法间差异分析理意义言利定义国会计制度税法间差异分析涉理说周知理会实践提供参考实践重指导意义会计员工作程中会严格遵守会计相关法律进行会计处理税务员工作程中会严格遵守税法相关规定理企业税知文章会计制度税法差异产生原进行分析研究利国会计制度完善会计体系构建外利促进国税法制度革新
（2）现实方面意义文章通会计制度税法分析研究发现会计制度税法间存差异针差异分析产生原文章通会计制度税法差异原分析发现会计制度税法间合理协调利减少会计税收核算成税收调整操作较复杂企业会计员税收调整进行合理控外税务机关相关员法准确税收调控进行控知企业相关机构法准确握税收调整导致国税收违法行较普遍提高企业营程中面税收风险
综述会计制度税法间差异合理调整会计制度言利完善会计相关制度税法言利税法合理调整国家济言利促进国家济稳定发展
（三）文献综述
着国社会济发展国会计制度税法差异越越明显20世纪90年代初期会计制度税法相应进行改革国济模式发生转变该模式转变体现国家组织企业进行利润缴纳该模式税收国家财政税收中占增导致税法会计制度间差异越越明显文章通调查研究发现目前国学者针会计制度税法间差异列方面展开研究：针企业税会计相关制度进行差异化研究财务会计税务会计间分离问题开展研究会计税收间存联系进行研究
（1）企业税会计相关制度差异化研究20世纪90年代末期国学者田横通目标基础会计基础进行较发现会计税法进行区分程中会计素提供证明致性田横等学者会计税法企业销售中实例开展细致研究分析1999年国学者袁新文等选择国税法济体制发展作研究方国目前实施会计准税法目标进行较分析提出构建独立税务会计原必然性2014年国学者许建业等通会计制度税法执行目标差异开展细致分析研究2009年国学者倪国爱通会计制度税法间关系进行分析提出会计制度税法关系进行统分离统程中非完全统分离程中完全分离实现会计制度税法间合理协调确保会计制度税法间统分离稳定性2010年国学者盖等通发达国家会计制度税法间关系进行研究分析提出税收会计理相关体系该体系中盖税收等事项进行财务会计相独立盖发现国税法基础税收会计理体系构建效消国会计制度税法间巨差异2009年国学者许建业发布文中提出会计制度税法间差异形成原包括两点中包括：会计制度税法目标会计制度税法原差异2010年国学者宋常发表文中提出国应该加强税务相关部门企业会计沟通交流建立切实效互动机制发挥税务相关部门监督理职减少企业会计沟通成促进国税法会计制度完善2013年国学者董树奎国会计制度税法作研究象说明国纳税调整行性步骤外国学者选择研究角度国会计制度税法间差异进行深入研究分析取较研究成果
（2）财务会计税收会计分离问题研究2010年国学者朱元武选择企业会计制度作研究象说明目前国企业会计制度实践程中存问题针税法会计制度进行较分析发现两者具实现目标原会计实践程中会计会方法企业遵循国会计准情况会形成企业会计税务会计2012年国学者崔刚通会计制度税法间分离进行研究分析提出国会计制度需进行改革利促进国会计制度税法效分离2013年国学者通会计利润企业税差异进行分析研究指出会计利润企业税差异会计准税法间差异非常重联系
（3）会计税收关系研究1993年国学者李早现代会计相关理提出国会计制度税法协调国财务会计税法会计协调2005年国学者戴德明通国会计制度税收关系研究发现国税收出国家发展模式目前国外没国相类似发展国情没相应税法制度够作参考2017年国学者彭雷通会计制度税法差异化分析发现相关性定义会计制度税法间差异会计制度税收关系研究利找会计制度税收差异化衡点效消差异
综述国外针会计制度税法间差异进行角度研究分析着国社会济发展国会计制度税法断完善改革研究学者税法会计制度间差异问题法目前收入确认点税会现差异进行研究文章数量较
二理分析
（）企业会计准收入确认规定
国针企业会计准收入确定做出列规定：收入指企业日常营活动中投资产生收益列收入确定关规定：企业进行商品销售程中会商品权中风险报酬转交消费者企业已商品权转交消费者企业会保留相关权利进行继续理会已出售商品进行控外企业销售商品程中商品销售金额进行效计量企业销售商品时成效计量
（二）税法收入确认规定
国济发展程中颁布企业税该税法中销售商品收入进行规定销售商品收入指企业销售商品原材料包装物等存货取收入商品销售收入确定：企业销售商品程中必须遵行权责发生制相关原必须满足列条件企业商品销售时需签订合合签订企业商品权风险报酬转交供货方企业已出售商品保留理权已出售商品进行控企业销售商品产生收入必须效计量企业已销售商品未销售商品成必须效计量
国发票理法律中相关规定果事销售产品者提供服务营单位者外营收取款项程中应该付款方开具发票果特殊情况需付款方收款方进行发票开具第20条中规定果事相关营活动完成商品交易程中必须进行款项支付收款方必须购买方提供发票发票提供够变更该商品品名实际交易金额
国财务部颁发营改增试点办法中增值税纳税时间进行进步确认中规定五点：第纳税纳税行时间应该结合款项实际收天准果发票优先开具情况发票天开具进行计算第二纳税果提供建筑租赁者服务业务进行预收款方式应该收预付款天作纳税义务发生时间第三果纳税事相关金融商品转行金融商品权转天应该纳税执行纳税义务时间全国范围该规定实行统时间规定2016年5月1日开始
三企业会计准税法规定存差异表现
企业会计准税法规定重点关注容相关济利益否进入企业中会计准相言税法中相关规定更加细化日常生活中必须包括销售商品劳务提供等方面起定作中商品指企业中存货般包括固定资产够固定资产算作收入计算企业营业收入中收入进行确认前需收入进行准确定义发现税法收入方面规定言较容易控会计准规定更加精确目够体现税法收入范围外通分析两种规定会计收入定义控会计准具较精炼特点结合理性文字描述形式样够便定义更加易理解
（）风险报酬方面
果企业商品权转交购货方相应风险报酬交方商品增值贬值购货方权证程中转移交货提货方式根相关合商品买断方式商品进行代销果甲负责销售商品已开具发票乙支付货款没甲交付商品程中理解商品实际风险已发生转移未三市场该商品增值贬值风险利益应该乙方承受仅仅销货方进行发票开具购货方完成付款果针交货质量问题部分够作风险进行转移
（二）权方面
企业没保留前权相联系继续理权销售出商品进行效控通例子进行解释甲公司住宅开发商区销售业签订区物业理合月数收取物业费公司提供种服务区身权没相关联系提供种劳务服务外例子甲公司通售回购方式台机械销售乙方货款已完成交付发货没进行合约定半年合价格进行回购例子中甲公司没销售货物该机械实际控制权力符合条件
（三）金额计量方面
收入金额够进行计算意味着收入数额够合理进行预估果收入没办法进行预估该收入难进行确认般情况商品价格该商品进入市场前已确认企业根已收相应金额例购货方相关合中应允价格进行货款确认销售程中种外界确定素会影响该商品价格变动外发生退货情况法部分进行估算收入金额会发生相应变动果企业法部分退货进行估量话产生商品价值应该计算收入退货期满进行确认销售收入够进行计量根合规定价格确认总体收入金额果合价格没确认话根金额进行会计计量
（四）已发生者发生成计量方面
已发生者发生部分成进行准确计算通已商品销售数产生相关成进行合理推算前库存成外购买方面成言通计算接相关例子进行说明果甲方房产开发商目前开发区已获国国家验收资格该房产交付客户区绿化道路等方面没正式开始施工时候公司必须全方面施工预算施工预算较行根建设验设计进行合理成预估果成符合计量前提公司进行施工预算较准确果施工预算够准确较难进行成估量符合条件
四企业会计准税法规定存差异影响成
（）企业会计准税法规定存差异影响
（1）国税法规定相起企业会计准中第条规定果已商品权风险报酬转交购货方条规定中税法明确权责发生制作前提条件相似发现收入确认点进行分析权责发生制基切入点实际操作程中否作收入根财务工作员否开具发票进行确认果没开发票会计算收入产生该现象根原国相关法律规定求决定发票理办法中果接受劳务者购买商品提供相应发票商品销售方应该消费者提供发票规定中票取作出强制性规定没点作收入确认标准接增值税角度进行分析增值税暂行条例中规定果销售方式标准进行确认话样方式强调票否取者已预收相应款项作标准够体现权责发生营业税改增值税试点办法规定中发现增值税缴纳义务实际收款项时间作确认外产权转移时间者开具发票时间点进行综合考虑满足说时间条件该收入确认企业营业收入
（二）企业会计准税法规定存差异原
点分析发现前什财务理工作中发票开具作收入确认条件原
企业实际账务理程没获实际款项符合第条件索取销售款项然确认收入相应税负进行缴纳债权方没期偿款项销售方已部分作增值税进行缴纳果遇种情况应该处理然正常法律程序维护企业身利率现实生活中执行程较漫长会具较难度税务部门执行税法程中国中企业数量众占总企业数量80果税收摊税收专业身会国纳税申报完整性产生巨影响时通发票开具进行判断果站债务偿款项作判断标准话企业会收该款项购买方提供票发票前企业已纳税申报部分项目话造成没开发票完成缴税现象者开完发票没缴税局面税务部门必须发票否开具进行判断仅仅会税务理专业工作带巨困难果业务种类较繁前提财务理工作员必须审计部门提供量解释造成流程面更加繁琐
果仅仅税法会计准较程中发现存着较差异包括目标差异遵假设差异原具巨差异会计准中谨慎性原导致确定企业济利益否流入时采少计收入方法造成差
（三）税收体系完善改进建议
第税缴纳额度应该结合国税收法律细规定进行确认企业进行税收核实程中重应税收益确认实现收付实现制会计收益确认遵循权责发生制重意义前国税务会计发展趋势呈现逐渐分离状态导致应税差异会计收益两者间具巨差异包括时间方面永久性方面差异针问题言提出建议企业应该量快资外资税进行统化理次降低税率第三通税收优惠政策反映出国家行业产业结构调整方面意图外解决企业税等税收问题
第二针前增值税问题采现行增值税财税合样种模式种模式较问题体现：第增值税会计容满足实际情况第二没结合会计原会会计质量造成重影响第三会前国宏观济环境产生差异
第三针问题提出部分建议法首先应该税收法法规作出相应调整样够保证公税收环境第二前增值税会计处理框架进行优化结合国税收法律求作准会计处理程中结合相关会计原第三确保会计信息质量够符合增值税税收法律规定求样够保证会计方面客观性
四案例分析
（）中国东方航空公司常旅客计划
1997年中国东方航空公司国第家海成功市企业该企业目前拥600架货运飞机服务网络覆盖全球170国家目超1100左右中国东方航空公司开始执行东方万里行飞行计划全球范围成立672休息室该公司竞争力提升推出常旅客计划样够帮助增加部分常出差旅客体验效增加出行率达培养顾客忠诚度目外频繁客方案早1970年代左右开始出现该公司适应市场竞争需求必须采取更新方案吸引更客户频繁旅客计划够力解决顾客航空公司更换问题目前该公司中已拥560万会员会员吸纳概率超50计划执行该公司带巨利润
具体说东方万里行计划中包括诸奖励项目具体包括点：首先满足相应条件够旅客发送种返奖励机票次达求够济舱免费升级头等舱样种奖励第三赠送合作伙伴企业机票奖励第四予联盟航空公司奖励机票第五该公司设立网络商城够部分频繁坐该公司飞机旅客提供服务该商城中够效程旅客成分进行改良提高单客户收益坐飞机够获相应飞行收入常旅客通坐飞机住酒店餐饮等方面消费取积分该积分公司部网商城进行相应兑换取定优惠
面优惠进行纳总结：第机票兑换例10公里30公里间够兑换免费坐公里资格第二该公司升舱标准7公里15公里够兑换公里升舱优惠第三积分兑换行李寄托费
（二）中国东方航空公司常旅客计划收入确认差异
针常旅客样种政策程中相应会计必须定处理方法公司中递延收益法增量成法公司2008年开始增量成法变递延收益法面分两种方法进行说明：
增量成法质常旅客奖励作会计事项中预计负债常旅客否满足负债定义条件取决旅客累积里程够满足预先设定条件求果达该求够公司进行免费里程兑换会计处理程中必须参相应事项进行预计负债处理
递延收收益法常旅客奖励提供部分带收入应该采取递延收益进行处理直奖励时候作项收入公司中里程奖励获收入取决否满足收入定义确认条件
结合航空公司提供服务项目说运载服务获报酬完全符合资金流入理劳务获相应现金流入计算收入部分针常旅客计划中提出公司客户支付部分奖励机票者升舱带服务换句话说说部分票价没包含实际服务应收益外包含未承担部分服务收益没付出实际劳动承担服务收益部分应该符合文中规定收入定义应销售产品者服务没符合流入符合收入定义视收入进行确认
该公司2004年开始开始利增量成法东方航空公司首次实现奖励积分预提成达1300万2007年时候累积预计负债高达3000万05年07年间财务报表中常旅客具体处理没做出充分说明加句预计负债年末余额根公司常旅客奖励政策达奖励标准积分增加额外成进行预提准备样条说明外09年董事会议面常旅客新核算方法进行确认更改递延收益法方法文已做出相关说明票款收入奖励积分间进行合理分配根奖励积分票款收入相关部分作递延收益等旅客兑换积分完毕者失败时候终部分收益计入期损益程中外会计政策实施前年相关数进行相应调整变更数终整理结果具体数表41示：
表41 调整变更情况
单位：亿元
2007
2008
利润分配
362
345
净利润
017
116
表示：2007年年初累计完成利润分配达362亿元增强2007年净利润提升017亿元2008年年初未分配利润达345亿元外2008年该公司财务报告中确认递延收益具体金额30亿元外做出相应批注：根集团常旅客奖励积分政策旅客累积积分达某标准时换取免费机票集团常旅客奖励积分采递延收益法处理承运票款劳务提供产生收入奖励积分公允价值间进行分配承运票款扣奖励积分公允价值部分确认收入奖励积分公允价值确认递延收益旅客兑换积分积分失效时原计入递延收益兑换积分相关部分确认收入
该公司常旅客会计处理方法正式确认递延收益法着该计划断执行递延收入开始迅速增加2010年常旅客计划带递延收益累积高达16亿元初增加四倍2016年递延收益迅速增加已达整整营业总收入10接重点递延收益法种收入方式否够符合会计原税收法规定进行全面讨
1常旅客计划会计准规定会计处理收入确认原
说会计准相关规定中发现收入确认重条件已获收入航空公司提出常旅客方案未业务进行提供没实际履行相关收入没获作收入进行确认
国财政部颁发税收规定中果企业销售产品程中时消费者提供奖励积分情况应该销售取货款收入时候奖励积分间进行效分配奖励积分部分会计工作采取递延收益方法计算必须等户该积分兑换完毕者失败会计中进行损益计算面规定中发现公司产品积分收入确认方法会计准相关规定致没确认该收入前提确认递延收益果满足旅客积分兑换常旅客计划相关递延收益资产作会计工作中收入损失部分
2常旅客相关税法规定
行业前东方航空公司提供种交通运输业务服务业务原涉相关税务营业税2012年国营改增计划施行增值税部分已全部取缔改革航空公司运输服务税收达11常旅客计划中里程积分兑换部分旅客免费兑换相应机票针奖励否应该确认收入时候应缴税中额面定区
兑换积分免费里程属种航空运输服务部分会征收增值税国运输行业增值税相关规定中说明：纳税提供应税服务（然包括运输服务）情况缴纳增值税提供应税服务般种偿性应税服务换句话说纳税提供应税服务获济利益情况会缴纳增值税果没获取相关济利益应该部分增值税进行支付外规定：第单位体工商户提供应税服务单位者偿提供交通运输部分现代化服务果公益目话种情况应该包括第二财务部者国家税务总局规定情形果仅根述条件航空公司旅客提供免费运输服务果公益目公众提供服务应该视应服务部分增值税种里程积分换算成商品程中征收增值税根会计准相关规定航空公司兑换业务里程时候财务处理程中会提供运输服务礼品等进行统化处理没兑换里程商品进行区
综述提供相应国家规定文件中提供出航空运输服务应该企业增值税缴税范围存着定局限性税收负担更加公会计工作更加规范必须相应济活动礼品赠送部分增值税政策规定进行相应考虑税收政策会计等精神相致
五总结
税务会计差异讨亘古变话题着目前国企业会计准税收法律方面断完善修订相关学者讨更加激烈两者间差异开始断缩果想根解决两种间差异必须相关法律进行进步调整结合企业部理进行效协调选择适合国企业发展会计模式效完善税收体系进实践中断升级文税收法相关规定会计准销售收入规定进行理然分析较浅显理说实际发票开具时间纳税时间影响问题进行分析外助常旅客案例规定积分兑换奖励税法规定进行深入分析发现税收会影响会计处理利公税负案例分析程中许足处中差异进行简单罗列中分析程缺乏建议方案提出
税法会计两者间问题短时间效解决需充分考虑国实情保持会计税法两者独立前提两者目标更加趋致
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