• 融资性担保公司会计制度会计核算
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融资性担保公司财务制度会计核算政策法规
二企业会计准适
三会计报表适
四会计科目
五帐务处理
六需注意问题
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融资性担保公司财务制度会计核算政策法规
1执行会计标准
企业会计准
2理方面
（1）融资性担保公司理暂行办法（银监会等七部委令）
（2）海市融资性担保公司理试行办法[沪府发（2010）]31号
• 二企业会计准适
1财政部企业会计准解释第4号第八条
2企业会计准第25号原保险合
3企业会计准第26号保险合
4保险合相关会计处理规定[财会（2009）15]号
根财政部企业会计准解释第4号第八条规定融资性担保公司应执行企业准执行担保企业会计核算办法
财政部企业会计准解释第4号发布前融资性担保公司发生担保业务未述规定处理应进行追溯调整追溯调整切实行外
• 三会计报表
2010年融资性担保公司适：2010年度金融企业财务决算报表（担保类）(年度财政部发布求执行) 具体填报范围
• 三会计报表
1 前年度调整资产负债表（担保T01表）表反映期初资产负债 者权益调整情况
2 前年度调整利润利润分配表（担保T02表）
表反映年利润利润分配调整情况
3 资产负债表（担保01表）
4 利润利润分配表（担保02表）
5 者权益（股东权益）增减变动表（担保03表）
6 资产减值准备明细表（担保04表）
7 资产质量情况表（担保05表）
8 固定资产情况表（担保06表）
9 营业费营业外收支明细表（担保07表）
10 税金社会保险费缴纳情况表（担保08表）
11 基情况表（担保09表）
• 四会计科目
企业应企业会计准应指南规定设置会计科目进行账务处理违反统规定前提根企业实际情况行增设分拆合会计科目存交易者事项设置相关会计科目指南中会计科目编号供企业填制会计证登记会计账簿查阅会计账目采会计软件系统参考企业根规定结合企业实际情况行确定会计科目编号
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四会计科目
通常科目：
资产类：银行存款应收担保费应收款
负债类：应付款
权益类：实收资
担保类特点科目 ：
资产类：存出保证金应收代位偿款抵债资产
负债类：担保赔偿准备金未期责准备金
费类：营业费提存未期责准备金利息收入利息支出
• 1002 银行存款
科目核算企业存入银行金融机构种款项
二企业应开户银行金融机构存款种类等分设置 银行存款日记账应定期银行账单核少月核次月末企业银行存款账面余额银行账单余额间差额应月编制银行存款余额调节表调节相符 外币存款企业应分民币种外币设置银行存款日记账进行明细核算
三企业款项存入银行金融机构记科目贷记现金 等关科目提取支出存款记现金等关科目贷记科目
四企业应加强银行存款理定期银行存款进行检查存银行金融机构款项已部分收回者全部收回应查明原进行处理确凿证表明法收回应根企业理权限报批准记营业外支出科目贷记科目
五科目期末方余额反映企业存银行金融机构种款项
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1122 应收担保费
科目核算企业应担保收取未收担保费评审费手续费等
二科目应债务进行明细核算
三企业发生应收担保费时应收金额记科目实现担保收入贷记担保收入手续收入评审费收入 追偿收入收入等科目收回应收担保费时记银行存款等科目贷记科目
四企业债务进行债务重组应分债务重组方式进行账务处理
五科目期末方余额反映企业尚未收回应收账款期末贷方余额反映企业预收账款
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1231 应收款
科目核算企业营活动外种应收暂付款项
二科目应应收款项目方单位（）进行明细核算
三企业发生种应收暂付款项时记科目贷记关科目收回转销种款项时记现金银行存款等科目贷记科目
四科目期末方余额反映企业尚未收回应收款
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2241 应付款
科目核算企业应付票应付账款预收账款应付职工薪酬应付股利应付利息应交税费长期应付款等营活动外项应付暂收款项
二科目应应付款项目方单位（）进行明细核算
三企业发生种应付暂收款项时记银行存款理费等科目贷记科目支付种应付暂收款项记科目贷记银行存款等科目
四科目期末贷方余额反映企业尚未支付应付款项
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4001 实收资
科目核算企业接受投资者投入企业实收资
股份限公司应科目改4001 股
企业收投资者超注册资股中占份额部分 作资溢价股溢价资公积科目核算
二科目应投资者进行明细核算
三科目期末贷方余额反映企业实收资股总额
• 1031 存出保证金
科目核算企业外单位存出保证金准备金
二科目应保证金类存放单位进行明细核算：存出分担保保证金存出担保保证金存出担保准备
三存出保证金账务处理
（）企业存出保证金时记科目贷记银行存款等科目减少收回保证金时做相反会计分录
（二）存出保证金涉利息应存放中央银行款项科目相关规定进行处理记应收利息科目贷记利息收入科目
四科目期末方余额反映企业存出种保证金余额
• 1221 应收代位偿款
科目核算企业接受委托担保项目担保合约定期担保息时企业代履行责支付代偿款
二帐务处理
（） 支付代偿款时根收回性分记科目担保赔偿准备金科目贷记银行存款等科目企业代担保支付相关税费科目核算
期末确凿证表明已确认应收代偿款部分全部收回时应确认损失金额记担保赔偿准备金（计提担保赔偿准备金余额足应记担保赔偿支出科目）等科目贷记科目
（二）收款项等原代偿款应实际收款项记银行存款等科目贷记科目担保赔偿准备金科目
（三）应收代位追偿款核销转回应担保赔偿准备金科目相关规定进行处理
三科目期末方余额反映企业已确认尚未收回应收代位追偿款
四科目应代偿单位设置明细账进行明细核算
五科目期末方余额反映企业代担保履行责应收代偿款
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抵债资产
科目核算企业已取权准备关规定进行处置抵债资产价值抵债资产计提折旧摊销预计收回金额低账面价值应差额计提减值准备
二企业取抵债资产应实际抵债部分资金金已确认利息取资产支付相关税费作抵债资产入账价值记科目原已计提资产减值准备记坏账准备等科目应收款项账面余额贷记应收代位偿款应收担保费应收利息等科目
企业取抵债资产转应相关手续办妥时记固定资产形资产等科目贷记科目
抵债资产保期间取收入记现金银行存款等科目贷记营业外收入科目保期间发生费记营业外支出科目贷记银行存款等科目
• 抵债资产
•
抵债资产
四科目应抵债资产种类进行明细核算
五科目期末方余额反映企业取抵债资产账面余额
•
担保赔偿准备金
科目核算企业根年末担保责余额成中定例提取担保风险赔偿准备金（低年1年末担保责余额1）
二企业提取担保赔偿准备金时记营业费科目贷记科目担保代偿时根收回性分记应收代位偿款科目科目贷记银行存款等科目
三收担保延期代偿款息赔偿损失等时分情况处理：
（）收款项等原代偿款应实际收款项记银行存款等科目贷记应收代位偿款科目科目
（二）收款项原代偿款实际收款项记银行存款等科目原代偿款项分贷记科目应收代位偿款科目实际收款项原代偿款差额贷记追偿收入科目
• 担保赔偿准备金
（三）收款项原代偿款果原代偿款项全部确认应收代位偿款应实际收金额记银行存款等科目原确认代偿款金额贷记应收代位偿款科目差额记科目（计提担保赔偿准备金余额足应记担保赔偿支出科目）果原代偿款项已全部减担保赔偿准备金应实际收金额记银行存款等科目贷记科目果原代偿款项部分确认应收代位偿款部分减担保赔偿准备金应实际收金额记银行存款等科目已确认应收代位偿款金额部分贷记应收代位偿款科目差额记科目（计提担保赔偿准备金余额足应记担保赔偿支出科目）贷记科目
四科目期末贷方余额反映企业提取担保赔偿准备余额
• 2701 未期责准备金
科目核算企业担保责未解时承担未期责提取准备包括企业担保期间1年（含1年）担保合项尚未期担保责提取短期责准备担保期间1年（含1年）担保合项尚未期担保责提取长期责准备
二规定例（年担保费收入50）提取期未期责准备时记提存未期责准金科目贷记科目会计期末重新计算确定应提取未期责准备金额低已提取未期责准备余额差额记科目贷记提存未期责准备金科目
三科目期末贷方余额反映企业已提取未期责准备
•
6501 提存未期责准备金
科目核算担保企业提取未期责准备金
二科目应长短期明细进行核算计提时记科目贷记未期担保责准备金
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目余额
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营业费
科目核算企业业务营理工作中发生项费
二发生项费时记科目贷记现金银行存款担保赔偿准备 应付工资应付福利费应交税金附加应付款等科目
三科目应费项目设置明细账进行明细核算
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
• 担保赔偿支出
科目核算企业担保代偿净损失支出
二企业发生代偿收担保延期代偿款息赔偿损失等款项原代偿款果原代偿款项全部确认应收代偿款应实际收金额记银行存款等科目原确认代偿款金额贷记应收代位偿款科目差额记担保赔偿准备金科目（计提担保赔偿准备余额足应记科目）果原代偿款项已全部减担保赔偿准备金应实际收金额记银行存款等科目贷记担保赔偿准备金科目果原代偿款项部分确认应收代位偿款部分减担保赔偿准备应实际收金额记银行存款等科目已确认应收代位偿款金额部分贷记应收代位偿款科目差额记担保赔偿准备金科目（计提担保赔偿准备余额足应记科目）贷记担保赔偿准备金科目
三科目应担保赔偿项目设置明细账进行明细核算
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
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6011 利息收入
科目核算担保企业利息存款委托贷款收入
二科目应业务类进行明细核算
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目余额
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6411 利息支出
科目核算企业拆资金发生利息支出
二科目应利息支出项目进行明细核算
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目余额
•
五帐务处理
1 担保赔偿准备金应收代位偿款担保赔偿支出 追偿收入
2 未期责准备金提存未期责准备金
3 抵债资产
•
五帐务处理担保保赔偿准备金
计提时：低年年末担保责余额1提取
帐务处理：
：营业费
贷：担保赔偿准备金
•
五帐务处理担保保赔偿准备金
例：发生代偿100万估计收回性80万：
发生代偿时：
：应收代位偿款 80万
担保赔偿准备金 20万
贷：银行存款 100万
• 五帐务处理担保保赔偿准备金
收担保延期时 分三种情况：
收款项等原代偿款 原代偿款原代偿款
1收款项等原代偿款
：银行存款 100万
贷：应收代位偿款 80万
担保赔偿准备金 20万
• 五帐务处理担保保赔偿准备金
2 收款项原代偿款实际收110万元
：银行存款 110万
贷：应收代位偿款 80万
担保赔偿准备金 20万
追偿收入 10万
• 五帐务处理担保保赔偿准备金
• 收款项原代偿款
1）实际收70万元
：银行存款 70万
担保赔偿准备金 10万
（担保赔偿支出 10万）
贷：应收代位偿款 80万
2）实际收90万元
：银行存款 90万
贷：应收代位偿款 80万
担保赔偿准备金 10万
•
五帐务处理未期责准备金
计提：年担保费收入50提取
例：年担保费收入4000万元期末应提取4000*502000万元
：提存未期责准备金 2000万
贷：未期担保责准备金 2000万
报表填列：
需长短期分填列年提取年转回分填列
• 五帐务处理抵债资产
帐务处理：
取时：企业取抵债资产1000万（资金金已确认利息取资产支付相关税费）
：抵债资产 1000万
贷：应收代位偿款 925万
应收担保费 25万
应收利息 50 万
• 五帐务处理抵债资产
根预计收回金额低帐面200万应计提减值准备
：资产减值损失—计提抵债资产减值准备 200万
贷：抵债资产减值准备 200万
• 五帐务处理抵债资产
转应相关手续办妥时：
：固定资产 1000万
（形资产等）
贷 抵债资产 1000万
该项抵债资产已计提减值准备回减值准备：
：抵债资产减值准备 200万
贷：资产减值损失计提抵债资产减值准备 200万
• 五帐务处理抵债资产
取收入：抵债资产保期间取收入10万
：银行存款 10万
贷：营业外收入 10万
发生费：保期间发生费4万
：营业外支出 4万
贷：银行存款 4万
• 五帐务处理抵债资产
抵债资产处置时应区情况处理：
1取处置收入抵债资产账面余额时实际取处置收入1100万
：银行存款 1100万
（应收款）
贷：抵债资产 1000万
营业外收入处置抵债资产收入 100万
• 该项抵债资产已计提减值准备回减值准备
• 五帐务处理抵债资产
2取处置收入抵债资产账面余额时实际取处置收入900万
：银行存款 900万
（应收款）
营业外支出—处置抵债资产支出 100万
贷：抵债资产 1000万
• 该项抵债资产已计提减值准备回减值准备
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六需注意问题
1应收应付
根规定融资性担保公司吸收存款贷款
2关联方关联方交易
根规定融资性担保公司母公司子公司提供融资性担保
3外投资
高净资产20投资限国债金融债券等信等级较高固定收益类金融产品存利益突投资．
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会计科目（担保类）
• 资产类科目
• 1001 现金
科目核算企业库存现金
企业部周转备金单独设置备金科目核算
二企业应设置现金日记账结余额实际库存额核做账款相符
外币现金企业应分民币种外币设置现金日记账进行明细核算
三科目期末方余额反映企业持库存现金
• 1002 银行存款
科目核算企业存入银行金融机构种
二企业应开户银行金融机构存款种类等分设置 银行存款日记账出纳员根收付款证业务发生序逐笔登记日终应结出余额银行存款日记账应定期银行账单核少月核次月末企业银行存款账面余额银行账单余额间差额应月编制银行存款余额调节表调节相符 外币存款企业应分民币种外币设置银行存款日记账进行明细核算
三企业款项存入银行金融机构记科目贷记现金 等关 科目提取支出存款记现金等关科目贷记科目
四企业应加强银行存款理定期银行存款进行检查存银行金融机构款项已部分收回者全部收回应查明原进行处理确凿证表明法收回应根企业理权限报批准记营业外支出科目贷记科目
五科目期末方余额反映企业存银行金融机构种款项
• 1015 货币资金
科目核算企业外埠存款银行汇票存款银行票存款信卡存款信证保证金存款存出投资款等种货币资金
二科目应外埠存款开户银行银行汇票票信证收款单位分外埠存款银行汇票银行票信卡信证保证金存出投资款等进行明细核算
三企业增加货币资金记科目贷记银行存款科目支货币资金记关科目贷记科目
四科目期末方余额反映企业持货币资金
• 短期投资
科目核算企业购入种时变现准备时变现持时间超1年(含1年)股票债券基金超1年(含1年)投资
二企业1年期委托贷款该项目中反映
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短期投资跌价准备
科目核算企业短期投资（年）减值准备
二科目短期投资类品种进行明细核算
三资产负债表日短期投资发生减值应减记金额记资产减值损失科目贷记科目
•
1121 应收票
科目核算企业收未期收款未银行贴现应收票包括商业承兑汇票银行承兑汇票
二企业应开出承兑商业汇票单位进行明细核算
三科目期末方余额反映企业持商业汇票票面金额
•
1131 应收股利
科目核算企业应收取现金股利应收取单位分配利润
二科目应投资单位进行明细核算
三应收股利账务处理
（）投资单位宣告发放现金股利利润应企业享金额记科目贷记投资收益长期股权投资——损益调整科目
（二）收现金股利利润记银行存款等科目贷记科目
四科目期末方余额反映企业尚未收回现金股利利润
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1122 应收担保费
科目核算企业应担保收取未收担保费评审费手续费等
二科目应债务进行明细核算
三企业发生应收担保费时应收金额记科目实现担保收入贷记担保收入手续收入评审费收入 追偿收入收入等科目收回应收担保费时记银行存款等科目贷记科目
四企业债务进行债务重组应分债务重组方式进行账务处理
五科目期末方余额反映企业尚未收回应收账款期末贷方余额反映企业预收账款
• 1241 坏账准备
科目核算企业应收款项等发生减值时计提减值准备
二坏账准备账务处理
（）资产负债表日企业根金融工具确认计量准确定应收款项发生减值应计提坏账准备金额记资产减值损失科目贷记科目期应计提坏账准备账面余额应差额计提应计提金额账面余额差额做相反会计分录
（二）确实法收回应收款项理权限报批准作坏账损失转销应收款项记科目贷记应收担保费等科目
（三）已确认转销应收款项收回应实际收回金额记应收担保费等科目贷记科目时记银行存款科目贷记应收担保费等科目
已确认转销应收款项收回企业实际收回金额记银行存款科目贷记科目
三科目期末贷方余额反映企业已计提尚未转销坏账准备
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1222 应收分担保账款
科目核算企业担保单位发生分担保项目时应收未收种款项包括分入业务应收分担保费手续费分出业务损失确认应收分入单位代补偿款等
二发生分担保业务应收帐款时根份担保合记科目贷记担保收入手续费收入等科目实际收款项时记银行存款科目贷记科目
三科目应分保单位设置明细帐进行明细核算
四科目期末方余额反映企业分担保业务尚未收回款项
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1231 应收款
科目核算企业营活动外种应收暂付款项
二科目应应收款项目方单位（）进行明细核算
三企业发生种应收暂付款项时记科目贷记关科目收回转销种款项时记现金银行存款等科目贷记科目
四科目期末方余额反映企业尚未收回应收款
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预付代位赔款
科目核算企业担保合约定期委托担保方息时 代履行债务应预付款代位赔偿款项
• 1221 应收代位偿款
科目核算企业接受委托担保项目担保合约定期担保息时企业代履行责支付代偿款
二帐务处理
（） 支付代偿款时根收回性分记科目担保赔偿准备金科目贷记银行存款等科目企业代担保支付相关税费科目核算
期末确凿证表明已确认应收代偿款部分全部收回时应确认损失金额记担保赔偿准备金（计提担保赔偿准备金余额足应记担保赔偿支出科目）等科目贷记科目
（二）收款项等原代偿款应实际收款项记银行存款等科目贷记科目担保赔偿准备金科目
（三）应收代位追偿款核销转回应担保赔偿准备金科目相关规定进行处理
三科目期末方余额反映企业已确认尚未收回应收代位追偿款
四科目应代偿单位设置明细账进行明细核算
五科目期末方余额反映企业代担保履行责应收代偿款
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1031 存出保证金
科目核算企业外单位存出保证金准备金
二科目应保证金类存放单位进行明细核算：存出分担保保证金存出担保保证金存出担保准备
三存出保证金账务处理
（）企业存出保证金时记科目贷记银行存款等科目减少收回保证金时做相反会计分录
（二）存出保证金涉利息应存放中央银行款项科目相关规定进行处理记应收利息科目贷记利息收入科目
四科目期末方余额反映企业存出种保证金余额
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委托贷款
科目核算企业规定委托金融机构单位贷出款项
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1524长期股权投资
科目核算企业持采成法权益法核算长期股权投资
核算企业准备1年(含1年)变现种股权性质投资收 回金额
二科目应投资单位进行明细核算
三科目期末方余额反映企业长期股权投资价值
• 1525 长期股权投资减值准备
科目核算企业长期股权投资发生减值时计提减值准备
二科目应投资单位进行明细核算
三资产负债表日企业根资产减值金融工具确认计量准确定长期股权投资发生减值应减记金额记资产减值损失科目贷记科目
处置长期股权投资时应时结转已计提长期股权投资减值准备
四科目期末贷方余额反映企业已计提尚未转销长期股权投资减值准备
• 1701 形资产
科目核算企业持形资产包括专利权非专利技术商标权著作权土权等
采成模式计量已出租土权持准备增值转土权投资性房产科目核算科目核算
二企业应形资产项目进行明细核算
三科目期末方余额反映企业形资产成
• 1703 形资产减值准备
科目核算企业形资产发生减值时计提减值准备
二科目应形资产项目进行明细核算
三资产负债表日企业根资产减值准确定形资产发生减值应减记金额记资产减值损失科目贷记科目处置形资产时应时结转已计提形资产减值准备
四科目期末贷方余额反映企业已计提尚未转销形资产减值准备
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抵债资产
科目核算企业已取权准备关规定进行处置抵债资产价值抵债资产计提折旧摊销预计收回金额低账面价值应差额计提减值准备
二企业取抵债资产应实际抵债部分资金金已确认利息取资产支付相关税费作抵债资产入账价值记科目原已计提资产减值准备记坏账准备等科目应收款项账面余额贷记应收代位偿款应收担保费应收利息等科目
企业取抵债资产转应相关手续办妥时记固定资产形资产等科目贷记科目
抵债资产保期间取收入记现金银行存款等科目贷记营业外收入科目保期间发生费记营业外支出科目贷记银行存款等科目
• 抵债资产
四科目应抵债资产种类进行明细核算
五科目期末方余额反映企业取抵债资产账面余额
• 抵债资产减值准备
科目核算企业计提抵债资产减值准备
二期末企业应抵债资产账面价值收回金额孰低计量
企业应期末者少年年度终检查项抵债资产预计企业带未济利益力预计收回金额低账面价值应计提减值准备
三期末企业持抵债资产账面价值高收回金额时应差额记资产减值损失计提抵债资产减值准备科目贷记科目
四科目期末贷方余额反映企业已计提抵债资产减值准备余额
• 二负债类科目
• 2261 应付分担保账款
科目核算企业担保企业间发生分担保业务应付未付种款项包括应付分出担保费应付分担保赔款等
二科目应分担保业务进行明细核算
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预收担保费
科目核算企业担保合规定担保预收担保费
二企业担保预收担保费时记银行存款科目贷记科目担保实现时实现收入记科目贷记担保费收入科目担保补付款项记银行存款科目贷记科目退回付款项作相反会计分录
预收担保费情况企业预收款项直接记入应收担保费科目贷方设科目
三科目应担保设置明细账进行明细核算
四科目期末贷方余额反映企业担保预收款项期末方余额反映应担保补付款项
五科目期末贷方余额反映企业担保预收担保费
• 存入担保保证金
科目核算企业合规定收担保履约保证金
二收保证金时记银行存款科目贷记科目期退保证金时记科目贷记银行存款科目担保代偿收担保延期代偿款息赔偿损失等时原收取担保保证金分担保保证金记科目存入分担保保证金科目收回担保代偿款记银行存款等科目原支付代偿金额贷记应收代偿款担保赔偿准备科目
三科目应存入担保保证金单位设置明细账
四科目期末贷方余额反映企业收担保存入担保保证金
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存入分担保保证金
科目核算企业分出担保业务协议规定分入担保存入分担保保证金
二合规定分入担保存入分担保保证金记银行存款科目贷记科目
三期退分担保接受时记科目贷记银行存款科目担保代偿收担保延期代偿款息赔偿损失等时原收取担保保证金分担保保证金记存入担保保证金科目收回担保代偿款记银行存款等科目原支付代偿金额贷记应收代偿款担保赔偿准备科目
四科目应分入担保设置明细账进行明细核算
五科目期末贷方余额反映分入担保项目存入分担保保证金
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2232 应付股利
科目核算企业尚未支付现金股利
企业分配股票股利通科目核算
二科目应投资者进行明细核算
三企业应根股东会类似机构通利润分配方案应支付现金股利利润记利润分配科目贷记科目
实际支付现金股利利润记科目贷记银行存款现金等科目
四企业董事会类似机构通利润分配方案中拟分配现金股利利润做账务处理应附注中披露
五科目期末贷方余额反映企业尚未支付现金股利利润
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2241 应付款
科目核算企业应付票应付账款预收账款应付职工薪酬应付股利应付利息应交税费长期应付款等营活动外项应付暂收款项
二科目应应付款项目方单位（）进行明细核算
三企业发生种应付暂收款项时记银行存款理费等科目贷记科目支付种应付暂收款项记科目贷记银行存款等科目
四科目期末贷方余额反映企业尚未支付应付款项
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担保赔偿准备金
科目核算企业根年末担保责余额成中定例提取担保风险赔偿准备金（低年1年末担保责余额1）
二企业提取担保赔偿准备金时记营业费科目贷记科目担保代偿时根收回性分记应收代位偿款科目科目贷记银行存款等科目
三收担保延期代偿款息赔偿损失等时分情况处理：
（）收款项等原代偿款应实际收款项记银行存款等科目贷记应收代位偿款科目科目
（二）收款项原代偿款实际收款项记银行存款等科目原代偿款项分贷记科目应收代位偿款科目实际收款项原代偿款差额贷记追偿收入科目
• 担保赔偿准备金
（三）收款项原代偿款果原代偿款项全部确认应收代位偿款应实际收金额记银行存款等科目原确认代偿款金额贷记应收代位偿款科目差额记科目（计提担保赔偿准备金余额足应记担保赔偿支出科目）果原代偿款项已全部减担保赔偿准备金应实际收金额记银行存款等科目贷记科目果原代偿款项部分确认应收代位偿款部分减担保赔偿准备金应实际收金额记银行存款等科目已确认应收代位偿款金额部分贷记应收代位偿款科目差额记科目（计提担保赔偿准备金余额足应记担保赔偿支出科目）贷记科目
四科目期末贷方余额反映企业提取担保赔偿准备余额
• 2701 未期责准备金
科目核算企业担保责未解时承担未期责提取准备包括企业担保期间1年（含1年）担保合项尚未期担保责提取短期责准备担保期间1年（含1年）担保合项尚未期担保责提取长期责准备
二规定例（年担保费收入50）提取期未期责准备时记提存未期责准金科目贷记科目会计期末重新计算确定应提取未期责准备金额低已提取未期责准备余额差额记科目贷记提存未期责准备金科目
三科目期末贷方余额反映企业已提取未期责准备
•
2801 长期应付款
科目核算企业长期款企业债券外种长期应付款项包括分期付款方式购入固定资产形资产发生应付账款应付融资租入固定资产租赁费等
二科目应长期应付款种类债权进行明细核算
三科目期末贷方余额反映企业尚未支付种长期应付款
•
2811 专项应付款
科目核算企业取国家指定资性投入具专项特定途款项属工程项目资性拨款等
二科目应拨入资性投资项目种类进行明细核算
三企业收资性拨款时记银行存款科目贷记科目
专项特定途拨款工程项目记建工程公益性生物资产等科目贷记银行存款应付职工薪酬等科目
工程项目完工形成固定资产公益性生物资产部分记科目贷记资公积——资公积科目未形成固定资产需核销部分记科目贷记建工程等科目拨款结余需返记科目贷记银行存款科目
四科目期末贷方余额反映企业尚未转销专项应付款
• 四者权益类
•
4001 实收资
科目核算企业接受投资者投入企业实收资
股份限公司应科目改4001 股
企业收投资者超注册资股中占份额部分作 资溢价股溢价资公积科目核算
二科目应投资者进行明细核算
三科目期末贷方余额反映企业实收资股总额
•
4002 资公积
科目核算企业收投资者出资超出注册资股中占份额直接计入者权益利损失等
二科目应分资溢价股溢价资公积进行明细核算
三科目期末贷方余额反映企业资公积余额
•
4101 盈余公积
科目核算企业净利润中提取盈余公积
二科目应分法定盈余公积意盈余公积进行明细核算
企业（外商投资）应分储备基金企业发展基金进行明细核算
企业（中外合作营）合作期间投资者投资应科目设置利润投资明细科目进行核算
三科目期末贷方余额反映企业规定提取盈余公积余额
•
4102 般风险准备
科目核算企业（金融）规定净利润中提取般风险准备
二企业提取般风险准备记利润分配——提取般风险准备科目贷记科目般风险准备弥补亏损记科目贷记利润分配——般风险准备补亏科目
三科目期末贷方余额反映企业规定提取般风险准备余额
•
担保扶持基金
科目核算企业执行国家政策性担保收需偿担保扶持基金
二企业收拨款时记银行存款科目贷记科目
三科目应担保扶持基金性质进行明细核算
四科目期末贷方余额反映企业累计收担保扶持基金
• 六损益类科目
•
担保收入
科目核算企业承担担保风险委托担保合分担保合规定担保收取款项包括担保费分担保费收入企业单位代收款项确认企业担保费收入
二企业担保费收入应时满足条件时予确认：
（）担保合成立承担相应担保责
（二）担保合相关济利益够流入企业
（三）担保合相关收入够计量
担保费收入金额应委托担保合规定应担保收取金额确定
•
担保收入
三采取趸收方式担保收取担保费应次性确认担保费收入
四担保合成立开始承担担保责前企业收担保交纳担保费应确认负债作预收担保费处理符合述第二条规定确认条件时确认担保费收入
担保合成立开始承担担保责担保提前清偿担保债务解企业担保责担保合规定担保退部分担保费企业应实际退担保费金额减期担保费收入
资产负债表日前承担担保责资产负债表日财务报表批准报出日间发生退担保费应作资产负债表日调整事项进行处理
五企业企业承担担保责联合担保业务应符合述第二条规定确认条件时担保合确定总担保费承担担保责例计算企业应分担保费确认担保费收入
• 担保收入
六担保费收入具体账务处理
（）担保合规定计算期担保费收入时记应收担保费等科目贷记科目收应交担保费记银行存款现金科目贷记应收担保费科目
（二）采取趸收方式担保收取担保费应符合收入确认条件时记银行存款等科目贷记科目
（三）担保合成立开始承担担保责前企业收担保交纳担保费应记银行存款科目贷记预收担保费科目
（四）担保合成立开始承担担保责担保提前清偿担保债务解企业担保责担保合规定担保退部分担保费企业应实际退担保费金额记科目贷记银行存款等科目
• 担保收入
七科目应担保分担保业务设置明细账进行明细核算
八期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
•
手续费收入
科目核算企业进行项业务收取手续费收入
二手续费收入应相关服务完成时予确认委托担保合规定应取手续费金额入账
三企业发生项手续费收入记现金银行存款应收担保费等科目贷记科目
四科目应手续费收入性质设置明细账进行明细核算
五期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
•
评审费收入
科目核算企业担保资信担保资金项目进行调查评审合规定担保收取评审费收入
二发生评审费收入应符合收入确认条件时予确认委托担保合规定应取价款入账
三发生项评审费收入记现金银行存款应收担保费等科目贷记科目
四科目应评审费项目设置明细账进行明细核算
五期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
•
追偿收入
科目核算企业代担保清偿款项担保合规定担保收取追偿超已代偿款项发生相关费差额包括收取代偿资金占费违约金受托处理抵质押资产服务费追债费等
二追偿收入应收取追偿款时予确认企业追偿时实际收取价款原已代偿款项发生相关费差额入账
三企业收担保延期代偿款息赔偿损失等款项原代偿款应实际收款项记银行存款等科目原已代偿金额分贷记应收代偿款担保赔偿准备科目原收取担保保证金分担保保证金记存入担保保证金存入分担保保证金科目实际收款项原代偿款项差额贷记科目等科目
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
•
收入
科目核算企业担保业务收入外业务收入咨询服务收入出租形资产收入等
二企业取业务收入记银行存款等科目贷记科目
三科目应业务种类设置明细账进行明细核算
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
• 担保赔偿支出
科目核算企业担保代偿净损失支出
二企业发生代偿收担保延期代偿款息赔偿损失等款项原代偿款果原代偿款项全部确认应收代偿款应实际收金额记银行存款等科目原确认代偿款金额贷记应收代位偿款科目差额记担保赔偿准备金科目（计提担保赔偿准备余额足应记科目）果原代偿款项已全部减担保赔偿准备金应实际收金额记银行存款等科目贷记担保赔偿准备金科目果原代偿款项部分确认应收代位偿款部分减担保赔偿准备应实际收金额记银行存款等科目已确认应收代位偿款金额部分贷记应收代位偿款科目差额记担保赔偿准备金科目（计提担保赔偿准备余额足应记科目）贷记担保赔偿准备金科目
三科目应担保赔偿项目设置明细账进行明细核算
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
•
分担保费支出
科目核算企业分出分担保业务分担保单位支付分担保费
二发生分担保费支出时记科目贷记银行存款存出分担保保证金应付分担保账款等科目
三科目应分担保单位设置明细账进行明细核算
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
•
手续费支出
科目核算企业担保业务代理业务中发生手续费
二发生手续费支出时记科目贷记现金银行存款应付手续费应付款等科目
三科目费项目设置明细账进行明细核算
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
•
6501 提存未期责准备金
科目核算担保企业提取未期责准备金
二科目应长短期明细进行核算计提时记科目贷记未期担保责准备金
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目余额
•
营业费
科目核算企业业务营理工作中发生项费
二发生项费时记科目贷记现金银行存款担保赔偿准备 应付工资应付福利费应交税金附加应付款等科目
三科目应费项目设置明细账进行明细核算
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
•
6011 利息收入
科目核算担保企业利息存款委托贷款收入
二科目应业务类进行明细核算
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目余额
•
6411 利息支出
科目核算企业拆资金发生利息支出
二科目应利息支出项目进行明细核算
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目余额
•
投资收益
科目核算企业种方式外投资取收益
•
6301 营业外收入
科目核算企业发生营活动直接关系项净收入包括处置非流动资产利非货币性资产交换利债务重组利罚没利政府补助利确实法支付规定程序批准转作营业外收入应付款项等
二科目应营业外收入项目进行明细核算
三企业发生营业外收入记现金银行存款应付账款处理财产损溢固定资产清理等科目贷记科目
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
•
6711 营业外支出
科目核算企业发生营活动直接关系项净支出包括处置非流动资产损失非货币性资产交换损失债务重组损失罚款支出捐赠支出非常损失等
二科目应支出项目进行明细核算
三企业发生营业外支出记科目贷记处理财产损溢现金银行存款固定资产清理等科目
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
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•
融资性担保公司财务制度会计核算政策法规
二企业会计准适
三会计报表适
四会计科目
五帐务处理
六需注意问题
•
融资性担保公司财务制度会计核算政策法规
1执行会计标准
企业会计准
2理方面
（1）融资性担保公司理暂行办法（银监会等七部委令）
（2）海市融资性担保公司理试行办法[沪府发（2010）]31号
• 二企业会计准适
1财政部企业会计准解释第4号第八条
2企业会计准第25号原保险合
3企业会计准第26号保险合
4保险合相关会计处理规定[财会（2009）15]号
根财政部企业会计准解释第4号第八条规定融资性担保公司应执行企业准执行担保企业会计核算办法
财政部企业会计准解释第4号发布前融资性担保公司发生担保业务未述规定处理应进行追溯调整追溯调整切实行外
• 三会计报表
2010年融资性担保公司适：2010年度金融企业财务决算报表（担保类）(年度财政部发布求执行) 具体填报范围
• 三会计报表
1 前年度调整资产负债表（担保T01表）表反映期初资产负债 者权益调整情况
2 前年度调整利润利润分配表（担保T02表）
表反映年利润利润分配调整情况
3 资产负债表（担保01表）
4 利润利润分配表（担保02表）
5 者权益（股东权益）增减变动表（担保03表）
6 资产减值准备明细表（担保04表）
7 资产质量情况表（担保05表）
8 固定资产情况表（担保06表）
9 营业费营业外收支明细表（担保07表）
10 税金社会保险费缴纳情况表（担保08表）
11 基情况表（担保09表）
• 四会计科目
企业应企业会计准应指南规定设置会计科目进行账务处理违反统规定前提根企业实际情况行增设分拆合会计科目存交易者事项设置相关会计科目指南中会计科目编号供企业填制会计证登记会计账簿查阅会计账目采会计软件系统参考企业根规定结合企业实际情况行确定会计科目编号
•
四会计科目
通常科目：
资产类：银行存款应收担保费应收款
负债类：应付款
权益类：实收资
担保类特点科目 ：
资产类：存出保证金应收代位偿款抵债资产
负债类：担保赔偿准备金未期责准备金
费类：营业费提存未期责准备金利息收入利息支出
• 1002 银行存款
科目核算企业存入银行金融机构种款项
二企业应开户银行金融机构存款种类等分设置 银行存款日记账应定期银行账单核少月核次月末企业银行存款账面余额银行账单余额间差额应月编制银行存款余额调节表调节相符 外币存款企业应分民币种外币设置银行存款日记账进行明细核算
三企业款项存入银行金融机构记科目贷记现金 等关科目提取支出存款记现金等关科目贷记科目
四企业应加强银行存款理定期银行存款进行检查存银行金融机构款项已部分收回者全部收回应查明原进行处理确凿证表明法收回应根企业理权限报批准记营业外支出科目贷记科目
五科目期末方余额反映企业存银行金融机构种款项
•
1122 应收担保费
科目核算企业应担保收取未收担保费评审费手续费等
二科目应债务进行明细核算
三企业发生应收担保费时应收金额记科目实现担保收入贷记担保收入手续收入评审费收入 追偿收入收入等科目收回应收担保费时记银行存款等科目贷记科目
四企业债务进行债务重组应分债务重组方式进行账务处理
五科目期末方余额反映企业尚未收回应收账款期末贷方余额反映企业预收账款
•
1231 应收款
科目核算企业营活动外种应收暂付款项
二科目应应收款项目方单位（）进行明细核算
三企业发生种应收暂付款项时记科目贷记关科目收回转销种款项时记现金银行存款等科目贷记科目
四科目期末方余额反映企业尚未收回应收款
•
2241 应付款
科目核算企业应付票应付账款预收账款应付职工薪酬应付股利应付利息应交税费长期应付款等营活动外项应付暂收款项
二科目应应付款项目方单位（）进行明细核算
三企业发生种应付暂收款项时记银行存款理费等科目贷记科目支付种应付暂收款项记科目贷记银行存款等科目
四科目期末贷方余额反映企业尚未支付应付款项
•
4001 实收资
科目核算企业接受投资者投入企业实收资
股份限公司应科目改4001 股
企业收投资者超注册资股中占份额部分 作资溢价股溢价资公积科目核算
二科目应投资者进行明细核算
三科目期末贷方余额反映企业实收资股总额
• 1031 存出保证金
科目核算企业外单位存出保证金准备金
二科目应保证金类存放单位进行明细核算：存出分担保保证金存出担保保证金存出担保准备
三存出保证金账务处理
（）企业存出保证金时记科目贷记银行存款等科目减少收回保证金时做相反会计分录
（二）存出保证金涉利息应存放中央银行款项科目相关规定进行处理记应收利息科目贷记利息收入科目
四科目期末方余额反映企业存出种保证金余额
• 1221 应收代位偿款
科目核算企业接受委托担保项目担保合约定期担保息时企业代履行责支付代偿款
二帐务处理
（） 支付代偿款时根收回性分记科目担保赔偿准备金科目贷记银行存款等科目企业代担保支付相关税费科目核算
期末确凿证表明已确认应收代偿款部分全部收回时应确认损失金额记担保赔偿准备金（计提担保赔偿准备金余额足应记担保赔偿支出科目）等科目贷记科目
（二）收款项等原代偿款应实际收款项记银行存款等科目贷记科目担保赔偿准备金科目
（三）应收代位追偿款核销转回应担保赔偿准备金科目相关规定进行处理
三科目期末方余额反映企业已确认尚未收回应收代位追偿款
四科目应代偿单位设置明细账进行明细核算
五科目期末方余额反映企业代担保履行责应收代偿款
•
抵债资产
科目核算企业已取权准备关规定进行处置抵债资产价值抵债资产计提折旧摊销预计收回金额低账面价值应差额计提减值准备
二企业取抵债资产应实际抵债部分资金金已确认利息取资产支付相关税费作抵债资产入账价值记科目原已计提资产减值准备记坏账准备等科目应收款项账面余额贷记应收代位偿款应收担保费应收利息等科目
企业取抵债资产转应相关手续办妥时记固定资产形资产等科目贷记科目
抵债资产保期间取收入记现金银行存款等科目贷记营业外收入科目保期间发生费记营业外支出科目贷记银行存款等科目
• 抵债资产
•
抵债资产
四科目应抵债资产种类进行明细核算
五科目期末方余额反映企业取抵债资产账面余额
•
担保赔偿准备金
科目核算企业根年末担保责余额成中定例提取担保风险赔偿准备金（低年1年末担保责余额1）
二企业提取担保赔偿准备金时记营业费科目贷记科目担保代偿时根收回性分记应收代位偿款科目科目贷记银行存款等科目
三收担保延期代偿款息赔偿损失等时分情况处理：
（）收款项等原代偿款应实际收款项记银行存款等科目贷记应收代位偿款科目科目
（二）收款项原代偿款实际收款项记银行存款等科目原代偿款项分贷记科目应收代位偿款科目实际收款项原代偿款差额贷记追偿收入科目
• 担保赔偿准备金
（三）收款项原代偿款果原代偿款项全部确认应收代位偿款应实际收金额记银行存款等科目原确认代偿款金额贷记应收代位偿款科目差额记科目（计提担保赔偿准备金余额足应记担保赔偿支出科目）果原代偿款项已全部减担保赔偿准备金应实际收金额记银行存款等科目贷记科目果原代偿款项部分确认应收代位偿款部分减担保赔偿准备金应实际收金额记银行存款等科目已确认应收代位偿款金额部分贷记应收代位偿款科目差额记科目（计提担保赔偿准备金余额足应记担保赔偿支出科目）贷记科目
四科目期末贷方余额反映企业提取担保赔偿准备余额
• 2701 未期责准备金
科目核算企业担保责未解时承担未期责提取准备包括企业担保期间1年（含1年）担保合项尚未期担保责提取短期责准备担保期间1年（含1年）担保合项尚未期担保责提取长期责准备
二规定例（年担保费收入50）提取期未期责准备时记提存未期责准金科目贷记科目会计期末重新计算确定应提取未期责准备金额低已提取未期责准备余额差额记科目贷记提存未期责准备金科目
三科目期末贷方余额反映企业已提取未期责准备
•
6501 提存未期责准备金
科目核算担保企业提取未期责准备金
二科目应长短期明细进行核算计提时记科目贷记未期担保责准备金
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目余额
•
营业费
科目核算企业业务营理工作中发生项费
二发生项费时记科目贷记现金银行存款担保赔偿准备 应付工资应付福利费应交税金附加应付款等科目
三科目应费项目设置明细账进行明细核算
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
• 担保赔偿支出
科目核算企业担保代偿净损失支出
二企业发生代偿收担保延期代偿款息赔偿损失等款项原代偿款果原代偿款项全部确认应收代偿款应实际收金额记银行存款等科目原确认代偿款金额贷记应收代位偿款科目差额记担保赔偿准备金科目（计提担保赔偿准备余额足应记科目）果原代偿款项已全部减担保赔偿准备金应实际收金额记银行存款等科目贷记担保赔偿准备金科目果原代偿款项部分确认应收代位偿款部分减担保赔偿准备应实际收金额记银行存款等科目已确认应收代位偿款金额部分贷记应收代位偿款科目差额记担保赔偿准备金科目（计提担保赔偿准备余额足应记科目）贷记担保赔偿准备金科目
三科目应担保赔偿项目设置明细账进行明细核算
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
•
6011 利息收入
科目核算担保企业利息存款委托贷款收入
二科目应业务类进行明细核算
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目余额
•
6411 利息支出
科目核算企业拆资金发生利息支出
二科目应利息支出项目进行明细核算
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目余额
•
五帐务处理
1 担保赔偿准备金应收代位偿款担保赔偿支出 追偿收入
2 未期责准备金提存未期责准备金
3 抵债资产
•
五帐务处理担保保赔偿准备金
计提时：低年年末担保责余额1提取
帐务处理：
：营业费
贷：担保赔偿准备金
•
五帐务处理担保保赔偿准备金
例：发生代偿100万估计收回性80万：
发生代偿时：
：应收代位偿款 80万
担保赔偿准备金 20万
贷：银行存款 100万
• 五帐务处理担保保赔偿准备金
收担保延期时 分三种情况：
收款项等原代偿款 原代偿款原代偿款
1收款项等原代偿款
：银行存款 100万
贷：应收代位偿款 80万
担保赔偿准备金 20万
• 五帐务处理担保保赔偿准备金
2 收款项原代偿款实际收110万元
：银行存款 110万
贷：应收代位偿款 80万
担保赔偿准备金 20万
追偿收入 10万
• 五帐务处理担保保赔偿准备金
• 收款项原代偿款
1）实际收70万元
：银行存款 70万
担保赔偿准备金 10万
（担保赔偿支出 10万）
贷：应收代位偿款 80万
2）实际收90万元
：银行存款 90万
贷：应收代位偿款 80万
担保赔偿准备金 10万
•
五帐务处理未期责准备金
计提：年担保费收入50提取
例：年担保费收入4000万元期末应提取4000*502000万元
：提存未期责准备金 2000万
贷：未期担保责准备金 2000万
报表填列：
需长短期分填列年提取年转回分填列
• 五帐务处理抵债资产
帐务处理：
取时：企业取抵债资产1000万（资金金已确认利息取资产支付相关税费）
：抵债资产 1000万
贷：应收代位偿款 925万
应收担保费 25万
应收利息 50 万
• 五帐务处理抵债资产
根预计收回金额低帐面200万应计提减值准备
：资产减值损失—计提抵债资产减值准备 200万
贷：抵债资产减值准备 200万
• 五帐务处理抵债资产
转应相关手续办妥时：
：固定资产 1000万
（形资产等）
贷 抵债资产 1000万
该项抵债资产已计提减值准备回减值准备：
：抵债资产减值准备 200万
贷：资产减值损失计提抵债资产减值准备 200万
• 五帐务处理抵债资产
取收入：抵债资产保期间取收入10万
：银行存款 10万
贷：营业外收入 10万
发生费：保期间发生费4万
：营业外支出 4万
贷：银行存款 4万
• 五帐务处理抵债资产
抵债资产处置时应区情况处理：
1取处置收入抵债资产账面余额时实际取处置收入1100万
：银行存款 1100万
（应收款）
贷：抵债资产 1000万
营业外收入处置抵债资产收入 100万
• 该项抵债资产已计提减值准备回减值准备
• 五帐务处理抵债资产
2取处置收入抵债资产账面余额时实际取处置收入900万
：银行存款 900万
（应收款）
营业外支出—处置抵债资产支出 100万
贷：抵债资产 1000万
• 该项抵债资产已计提减值准备回减值准备
•
六需注意问题
1应收应付
根规定融资性担保公司吸收存款贷款
2关联方关联方交易
根规定融资性担保公司母公司子公司提供融资性担保
3外投资
高净资产20投资限国债金融债券等信等级较高固定收益类金融产品存利益突投资．
•
会计科目（担保类）
• 资产类科目
• 1001 现金
科目核算企业库存现金
企业部周转备金单独设置备金科目核算
二企业应设置现金日记账结余额实际库存额核做账款相符
外币现金企业应分民币种外币设置现金日记账进行明细核算
三科目期末方余额反映企业持库存现金
• 1002 银行存款
科目核算企业存入银行金融机构种
二企业应开户银行金融机构存款种类等分设置 银行存款日记账出纳员根收付款证业务发生序逐笔登记日终应结出余额银行存款日记账应定期银行账单核少月核次月末企业银行存款账面余额银行账单余额间差额应月编制银行存款余额调节表调节相符 外币存款企业应分民币种外币设置银行存款日记账进行明细核算
三企业款项存入银行金融机构记科目贷记现金 等关 科目提取支出存款记现金等关科目贷记科目
四企业应加强银行存款理定期银行存款进行检查存银行金融机构款项已部分收回者全部收回应查明原进行处理确凿证表明法收回应根企业理权限报批准记营业外支出科目贷记科目
五科目期末方余额反映企业存银行金融机构种款项
• 1015 货币资金
科目核算企业外埠存款银行汇票存款银行票存款信卡存款信证保证金存款存出投资款等种货币资金
二科目应外埠存款开户银行银行汇票票信证收款单位分外埠存款银行汇票银行票信卡信证保证金存出投资款等进行明细核算
三企业增加货币资金记科目贷记银行存款科目支货币资金记关科目贷记科目
四科目期末方余额反映企业持货币资金
• 短期投资
科目核算企业购入种时变现准备时变现持时间超1年(含1年)股票债券基金超1年(含1年)投资
二企业1年期委托贷款该项目中反映
•
短期投资跌价准备
科目核算企业短期投资（年）减值准备
二科目短期投资类品种进行明细核算
三资产负债表日短期投资发生减值应减记金额记资产减值损失科目贷记科目
•
1121 应收票
科目核算企业收未期收款未银行贴现应收票包括商业承兑汇票银行承兑汇票
二企业应开出承兑商业汇票单位进行明细核算
三科目期末方余额反映企业持商业汇票票面金额
•
1131 应收股利
科目核算企业应收取现金股利应收取单位分配利润
二科目应投资单位进行明细核算
三应收股利账务处理
（）投资单位宣告发放现金股利利润应企业享金额记科目贷记投资收益长期股权投资——损益调整科目
（二）收现金股利利润记银行存款等科目贷记科目
四科目期末方余额反映企业尚未收回现金股利利润
•
1122 应收担保费
科目核算企业应担保收取未收担保费评审费手续费等
二科目应债务进行明细核算
三企业发生应收担保费时应收金额记科目实现担保收入贷记担保收入手续收入评审费收入 追偿收入收入等科目收回应收担保费时记银行存款等科目贷记科目
四企业债务进行债务重组应分债务重组方式进行账务处理
五科目期末方余额反映企业尚未收回应收账款期末贷方余额反映企业预收账款
• 1241 坏账准备
科目核算企业应收款项等发生减值时计提减值准备
二坏账准备账务处理
（）资产负债表日企业根金融工具确认计量准确定应收款项发生减值应计提坏账准备金额记资产减值损失科目贷记科目期应计提坏账准备账面余额应差额计提应计提金额账面余额差额做相反会计分录
（二）确实法收回应收款项理权限报批准作坏账损失转销应收款项记科目贷记应收担保费等科目
（三）已确认转销应收款项收回应实际收回金额记应收担保费等科目贷记科目时记银行存款科目贷记应收担保费等科目
已确认转销应收款项收回企业实际收回金额记银行存款科目贷记科目
三科目期末贷方余额反映企业已计提尚未转销坏账准备
•
1222 应收分担保账款
科目核算企业担保单位发生分担保项目时应收未收种款项包括分入业务应收分担保费手续费分出业务损失确认应收分入单位代补偿款等
二发生分担保业务应收帐款时根份担保合记科目贷记担保收入手续费收入等科目实际收款项时记银行存款科目贷记科目
三科目应分保单位设置明细帐进行明细核算
四科目期末方余额反映企业分担保业务尚未收回款项
•
1231 应收款
科目核算企业营活动外种应收暂付款项
二科目应应收款项目方单位（）进行明细核算
三企业发生种应收暂付款项时记科目贷记关科目收回转销种款项时记现金银行存款等科目贷记科目
四科目期末方余额反映企业尚未收回应收款
•
预付代位赔款
科目核算企业担保合约定期委托担保方息时 代履行债务应预付款代位赔偿款项
• 1221 应收代位偿款
科目核算企业接受委托担保项目担保合约定期担保息时企业代履行责支付代偿款
二帐务处理
（） 支付代偿款时根收回性分记科目担保赔偿准备金科目贷记银行存款等科目企业代担保支付相关税费科目核算
期末确凿证表明已确认应收代偿款部分全部收回时应确认损失金额记担保赔偿准备金（计提担保赔偿准备金余额足应记担保赔偿支出科目）等科目贷记科目
（二）收款项等原代偿款应实际收款项记银行存款等科目贷记科目担保赔偿准备金科目
（三）应收代位追偿款核销转回应担保赔偿准备金科目相关规定进行处理
三科目期末方余额反映企业已确认尚未收回应收代位追偿款
四科目应代偿单位设置明细账进行明细核算
五科目期末方余额反映企业代担保履行责应收代偿款
•
1031 存出保证金
科目核算企业外单位存出保证金准备金
二科目应保证金类存放单位进行明细核算：存出分担保保证金存出担保保证金存出担保准备
三存出保证金账务处理
（）企业存出保证金时记科目贷记银行存款等科目减少收回保证金时做相反会计分录
（二）存出保证金涉利息应存放中央银行款项科目相关规定进行处理记应收利息科目贷记利息收入科目
四科目期末方余额反映企业存出种保证金余额
•
委托贷款
科目核算企业规定委托金融机构单位贷出款项
•
1524长期股权投资
科目核算企业持采成法权益法核算长期股权投资
核算企业准备1年(含1年)变现种股权性质投资收 回金额
二科目应投资单位进行明细核算
三科目期末方余额反映企业长期股权投资价值
• 1525 长期股权投资减值准备
科目核算企业长期股权投资发生减值时计提减值准备
二科目应投资单位进行明细核算
三资产负债表日企业根资产减值金融工具确认计量准确定长期股权投资发生减值应减记金额记资产减值损失科目贷记科目
处置长期股权投资时应时结转已计提长期股权投资减值准备
四科目期末贷方余额反映企业已计提尚未转销长期股权投资减值准备
• 1701 形资产
科目核算企业持形资产包括专利权非专利技术商标权著作权土权等
采成模式计量已出租土权持准备增值转土权投资性房产科目核算科目核算
二企业应形资产项目进行明细核算
三科目期末方余额反映企业形资产成
• 1703 形资产减值准备
科目核算企业形资产发生减值时计提减值准备
二科目应形资产项目进行明细核算
三资产负债表日企业根资产减值准确定形资产发生减值应减记金额记资产减值损失科目贷记科目处置形资产时应时结转已计提形资产减值准备
四科目期末贷方余额反映企业已计提尚未转销形资产减值准备
•
抵债资产
科目核算企业已取权准备关规定进行处置抵债资产价值抵债资产计提折旧摊销预计收回金额低账面价值应差额计提减值准备
二企业取抵债资产应实际抵债部分资金金已确认利息取资产支付相关税费作抵债资产入账价值记科目原已计提资产减值准备记坏账准备等科目应收款项账面余额贷记应收代位偿款应收担保费应收利息等科目
企业取抵债资产转应相关手续办妥时记固定资产形资产等科目贷记科目
抵债资产保期间取收入记现金银行存款等科目贷记营业外收入科目保期间发生费记营业外支出科目贷记银行存款等科目
• 抵债资产
四科目应抵债资产种类进行明细核算
五科目期末方余额反映企业取抵债资产账面余额
• 抵债资产减值准备
科目核算企业计提抵债资产减值准备
二期末企业应抵债资产账面价值收回金额孰低计量
企业应期末者少年年度终检查项抵债资产预计企业带未济利益力预计收回金额低账面价值应计提减值准备
三期末企业持抵债资产账面价值高收回金额时应差额记资产减值损失计提抵债资产减值准备科目贷记科目
四科目期末贷方余额反映企业已计提抵债资产减值准备余额
• 二负债类科目
• 2261 应付分担保账款
科目核算企业担保企业间发生分担保业务应付未付种款项包括应付分出担保费应付分担保赔款等
二科目应分担保业务进行明细核算
•
预收担保费
科目核算企业担保合规定担保预收担保费
二企业担保预收担保费时记银行存款科目贷记科目担保实现时实现收入记科目贷记担保费收入科目担保补付款项记银行存款科目贷记科目退回付款项作相反会计分录
预收担保费情况企业预收款项直接记入应收担保费科目贷方设科目
三科目应担保设置明细账进行明细核算
四科目期末贷方余额反映企业担保预收款项期末方余额反映应担保补付款项
五科目期末贷方余额反映企业担保预收担保费
• 存入担保保证金
科目核算企业合规定收担保履约保证金
二收保证金时记银行存款科目贷记科目期退保证金时记科目贷记银行存款科目担保代偿收担保延期代偿款息赔偿损失等时原收取担保保证金分担保保证金记科目存入分担保保证金科目收回担保代偿款记银行存款等科目原支付代偿金额贷记应收代偿款担保赔偿准备科目
三科目应存入担保保证金单位设置明细账
四科目期末贷方余额反映企业收担保存入担保保证金
•
存入分担保保证金
科目核算企业分出担保业务协议规定分入担保存入分担保保证金
二合规定分入担保存入分担保保证金记银行存款科目贷记科目
三期退分担保接受时记科目贷记银行存款科目担保代偿收担保延期代偿款息赔偿损失等时原收取担保保证金分担保保证金记存入担保保证金科目收回担保代偿款记银行存款等科目原支付代偿金额贷记应收代偿款担保赔偿准备科目
四科目应分入担保设置明细账进行明细核算
五科目期末贷方余额反映分入担保项目存入分担保保证金
•
2232 应付股利
科目核算企业尚未支付现金股利
企业分配股票股利通科目核算
二科目应投资者进行明细核算
三企业应根股东会类似机构通利润分配方案应支付现金股利利润记利润分配科目贷记科目
实际支付现金股利利润记科目贷记银行存款现金等科目
四企业董事会类似机构通利润分配方案中拟分配现金股利利润做账务处理应附注中披露
五科目期末贷方余额反映企业尚未支付现金股利利润
•
2241 应付款
科目核算企业应付票应付账款预收账款应付职工薪酬应付股利应付利息应交税费长期应付款等营活动外项应付暂收款项
二科目应应付款项目方单位（）进行明细核算
三企业发生种应付暂收款项时记银行存款理费等科目贷记科目支付种应付暂收款项记科目贷记银行存款等科目
四科目期末贷方余额反映企业尚未支付应付款项
•
担保赔偿准备金
科目核算企业根年末担保责余额成中定例提取担保风险赔偿准备金（低年1年末担保责余额1）
二企业提取担保赔偿准备金时记营业费科目贷记科目担保代偿时根收回性分记应收代位偿款科目科目贷记银行存款等科目
三收担保延期代偿款息赔偿损失等时分情况处理：
（）收款项等原代偿款应实际收款项记银行存款等科目贷记应收代位偿款科目科目
（二）收款项原代偿款实际收款项记银行存款等科目原代偿款项分贷记科目应收代位偿款科目实际收款项原代偿款差额贷记追偿收入科目
• 担保赔偿准备金
（三）收款项原代偿款果原代偿款项全部确认应收代位偿款应实际收金额记银行存款等科目原确认代偿款金额贷记应收代位偿款科目差额记科目（计提担保赔偿准备金余额足应记担保赔偿支出科目）果原代偿款项已全部减担保赔偿准备金应实际收金额记银行存款等科目贷记科目果原代偿款项部分确认应收代位偿款部分减担保赔偿准备金应实际收金额记银行存款等科目已确认应收代位偿款金额部分贷记应收代位偿款科目差额记科目（计提担保赔偿准备金余额足应记担保赔偿支出科目）贷记科目
四科目期末贷方余额反映企业提取担保赔偿准备余额
• 2701 未期责准备金
科目核算企业担保责未解时承担未期责提取准备包括企业担保期间1年（含1年）担保合项尚未期担保责提取短期责准备担保期间1年（含1年）担保合项尚未期担保责提取长期责准备
二规定例（年担保费收入50）提取期未期责准备时记提存未期责准金科目贷记科目会计期末重新计算确定应提取未期责准备金额低已提取未期责准备余额差额记科目贷记提存未期责准备金科目
三科目期末贷方余额反映企业已提取未期责准备
•
2801 长期应付款
科目核算企业长期款企业债券外种长期应付款项包括分期付款方式购入固定资产形资产发生应付账款应付融资租入固定资产租赁费等
二科目应长期应付款种类债权进行明细核算
三科目期末贷方余额反映企业尚未支付种长期应付款
•
2811 专项应付款
科目核算企业取国家指定资性投入具专项特定途款项属工程项目资性拨款等
二科目应拨入资性投资项目种类进行明细核算
三企业收资性拨款时记银行存款科目贷记科目
专项特定途拨款工程项目记建工程公益性生物资产等科目贷记银行存款应付职工薪酬等科目
工程项目完工形成固定资产公益性生物资产部分记科目贷记资公积——资公积科目未形成固定资产需核销部分记科目贷记建工程等科目拨款结余需返记科目贷记银行存款科目
四科目期末贷方余额反映企业尚未转销专项应付款
• 四者权益类
•
4001 实收资
科目核算企业接受投资者投入企业实收资
股份限公司应科目改4001 股
企业收投资者超注册资股中占份额部分作 资溢价股溢价资公积科目核算
二科目应投资者进行明细核算
三科目期末贷方余额反映企业实收资股总额
•
4002 资公积
科目核算企业收投资者出资超出注册资股中占份额直接计入者权益利损失等
二科目应分资溢价股溢价资公积进行明细核算
三科目期末贷方余额反映企业资公积余额
•
4101 盈余公积
科目核算企业净利润中提取盈余公积
二科目应分法定盈余公积意盈余公积进行明细核算
企业（外商投资）应分储备基金企业发展基金进行明细核算
企业（中外合作营）合作期间投资者投资应科目设置利润投资明细科目进行核算
三科目期末贷方余额反映企业规定提取盈余公积余额
•
4102 般风险准备
科目核算企业（金融）规定净利润中提取般风险准备
二企业提取般风险准备记利润分配——提取般风险准备科目贷记科目般风险准备弥补亏损记科目贷记利润分配——般风险准备补亏科目
三科目期末贷方余额反映企业规定提取般风险准备余额
•
担保扶持基金
科目核算企业执行国家政策性担保收需偿担保扶持基金
二企业收拨款时记银行存款科目贷记科目
三科目应担保扶持基金性质进行明细核算
四科目期末贷方余额反映企业累计收担保扶持基金
• 六损益类科目
•
担保收入
科目核算企业承担担保风险委托担保合分担保合规定担保收取款项包括担保费分担保费收入企业单位代收款项确认企业担保费收入
二企业担保费收入应时满足条件时予确认：
（）担保合成立承担相应担保责
（二）担保合相关济利益够流入企业
（三）担保合相关收入够计量
担保费收入金额应委托担保合规定应担保收取金额确定
•
担保收入
三采取趸收方式担保收取担保费应次性确认担保费收入
四担保合成立开始承担担保责前企业收担保交纳担保费应确认负债作预收担保费处理符合述第二条规定确认条件时确认担保费收入
担保合成立开始承担担保责担保提前清偿担保债务解企业担保责担保合规定担保退部分担保费企业应实际退担保费金额减期担保费收入
资产负债表日前承担担保责资产负债表日财务报表批准报出日间发生退担保费应作资产负债表日调整事项进行处理
五企业企业承担担保责联合担保业务应符合述第二条规定确认条件时担保合确定总担保费承担担保责例计算企业应分担保费确认担保费收入
• 担保收入
六担保费收入具体账务处理
（）担保合规定计算期担保费收入时记应收担保费等科目贷记科目收应交担保费记银行存款现金科目贷记应收担保费科目
（二）采取趸收方式担保收取担保费应符合收入确认条件时记银行存款等科目贷记科目
（三）担保合成立开始承担担保责前企业收担保交纳担保费应记银行存款科目贷记预收担保费科目
（四）担保合成立开始承担担保责担保提前清偿担保债务解企业担保责担保合规定担保退部分担保费企业应实际退担保费金额记科目贷记银行存款等科目
• 担保收入
七科目应担保分担保业务设置明细账进行明细核算
八期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
•
手续费收入
科目核算企业进行项业务收取手续费收入
二手续费收入应相关服务完成时予确认委托担保合规定应取手续费金额入账
三企业发生项手续费收入记现金银行存款应收担保费等科目贷记科目
四科目应手续费收入性质设置明细账进行明细核算
五期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
•
评审费收入
科目核算企业担保资信担保资金项目进行调查评审合规定担保收取评审费收入
二发生评审费收入应符合收入确认条件时予确认委托担保合规定应取价款入账
三发生项评审费收入记现金银行存款应收担保费等科目贷记科目
四科目应评审费项目设置明细账进行明细核算
五期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
•
追偿收入
科目核算企业代担保清偿款项担保合规定担保收取追偿超已代偿款项发生相关费差额包括收取代偿资金占费违约金受托处理抵质押资产服务费追债费等
二追偿收入应收取追偿款时予确认企业追偿时实际收取价款原已代偿款项发生相关费差额入账
三企业收担保延期代偿款息赔偿损失等款项原代偿款应实际收款项记银行存款等科目原已代偿金额分贷记应收代偿款担保赔偿准备科目原收取担保保证金分担保保证金记存入担保保证金存入分担保保证金科目实际收款项原代偿款项差额贷记科目等科目
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
•
收入
科目核算企业担保业务收入外业务收入咨询服务收入出租形资产收入等
二企业取业务收入记银行存款等科目贷记科目
三科目应业务种类设置明细账进行明细核算
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
• 担保赔偿支出
科目核算企业担保代偿净损失支出
二企业发生代偿收担保延期代偿款息赔偿损失等款项原代偿款果原代偿款项全部确认应收代偿款应实际收金额记银行存款等科目原确认代偿款金额贷记应收代位偿款科目差额记担保赔偿准备金科目（计提担保赔偿准备余额足应记科目）果原代偿款项已全部减担保赔偿准备金应实际收金额记银行存款等科目贷记担保赔偿准备金科目果原代偿款项部分确认应收代位偿款部分减担保赔偿准备应实际收金额记银行存款等科目已确认应收代位偿款金额部分贷记应收代位偿款科目差额记担保赔偿准备金科目（计提担保赔偿准备余额足应记科目）贷记担保赔偿准备金科目
三科目应担保赔偿项目设置明细账进行明细核算
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
•
分担保费支出
科目核算企业分出分担保业务分担保单位支付分担保费
二发生分担保费支出时记科目贷记银行存款存出分担保保证金应付分担保账款等科目
三科目应分担保单位设置明细账进行明细核算
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
•
手续费支出
科目核算企业担保业务代理业务中发生手续费
二发生手续费支出时记科目贷记现金银行存款应付手续费应付款等科目
三科目费项目设置明细账进行明细核算
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
•
6501 提存未期责准备金
科目核算担保企业提取未期责准备金
二科目应长短期明细进行核算计提时记科目贷记未期担保责准备金
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目余额
•
营业费
科目核算企业业务营理工作中发生项费
二发生项费时记科目贷记现金银行存款担保赔偿准备 应付工资应付福利费应交税金附加应付款等科目
三科目应费项目设置明细账进行明细核算
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
•
6011 利息收入
科目核算担保企业利息存款委托贷款收入
二科目应业务类进行明细核算
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目余额
•
6411 利息支出
科目核算企业拆资金发生利息支出
二科目应利息支出项目进行明细核算
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目余额
•
投资收益
科目核算企业种方式外投资取收益
•
6301 营业外收入
科目核算企业发生营活动直接关系项净收入包括处置非流动资产利非货币性资产交换利债务重组利罚没利政府补助利确实法支付规定程序批准转作营业外收入应付款项等
二科目应营业外收入项目进行明细核算
三企业发生营业外收入记现金银行存款应付账款处理财产损溢固定资产清理等科目贷记科目
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
•
6711 营业外支出
科目核算企业发生营活动直接关系项净支出包括处置非流动资产损失非货币性资产交换损失债务重组损失罚款支出捐赠支出非常损失等
二科目应支出项目进行明细核算
三企业发生营业外支出记科目贷记处理财产损溢现金银行存款固定资产清理等科目
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
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