企业会计准第16号——政府补助应指南（2018年）
学笔记
然企业会计准第16号——政府补助（2017年5月10日财会[2017]15号）2017年已发布应指南2018年7月正式发布刚刚新应指南通读遍现学笔记家分享问题错误请指教
第篇：修订说明学笔记
第部分 修订准背景
2006年财政部发布企业会计准第16号——政府补助（财会[2006]3号简称原准）年着济业务越趋复杂实施程中存问题逐渐显现问题包括：
企业政府取济资源定政府补助政府企业资性投入政府购买服务支付价实务界迫切希够政府补助准中明确三类济资源区分原真实反映实质
二原准总额法政府补助均计入营业外收入实务中企业取政府补助企业日常活动密切相关成费补贴超税负返研发活动补助等补助国家税法支持具持续性特点政府补助加区分计入营业外收入难真实反映企业营情况营业利润
三原准求采总额法国际财务报告准允许选择总额法净额法国际财务报告准进步趋国企业国际企业采会计核算规引入净额法
学笔记：学准清楚制定准背景样通次修订背景学包括三原政府取济资源定政府补助资性投入政府购买服务行样适准会二真实反映企业营情况营业利润区分日常活动非日常活动三国际财务报告准趋原总额法确认外引入净额法背景说明知次修订容包括：根政府补助定义特征源政府济资源进行判断明确区分政府补助收入政府作投资者企业资性投入二保留总额法基础引入净额法三政策性优惠贷款贴息会计处理作明确规定区分财政贴息资金拨付贷款银行财政贴息资金直接拨付企业两种情况进行会计处理
第二部分 关准适范围
偿性判断
偿性政府补助区政府资性投入政府购买服务特征判断项补贴资金属政府补助政府购买服务时时需考虑补贴相关终成果谁研发补贴例果根关协议合研发补贴相关研发成果完全企业企业占收益处置该成果该项交易属政府偿企业提供资源支持企业研发活动具备偿性特征补贴资金应作政府补助处理果根关协议合该研发成果政府政府决定研发成果范围该成果处置等实际政府委托企业进行研发属政府购买服务应收入等准规定进行会计处理
需注意政府补助通常附定条件政府补助资金资产范围途时间等进行规定附条件政府补助资金资产等支付价政府补助附定条件政府补助偿性矛盾实务中企业需根具体情况具体分析
学笔记：处需注意需根相关合协议判断补贴相关终成果属问题果存属政府情况济实质项委托企业购买服务应适应收入等准处理外政府补助通常附条件注意灵活握应条件认定具偿性特征切记具体问题应具体分析
二关涉资产直接转移济支持
准中政府补助指企业政府偿取货币性资产非货币性资产总体原涉资产直接转移政府补助纳入准范围企业政府直接取资产（包括货币性资产非货币性资产）例政府企业偿拨款先征返（退）征退等方式税收返直接企业拨付财政贴息偿予非货币性资产等涉资产直接转移济支持属准规范政府补助例直接减征免征增加计税抵扣额抵免部分税额等方式税收优惠适政府补助准税减免相关适企业会计准第18号——税方政府招商引资鼓励创业投资产业园区房产低公允价值价格出租企业理属政府企业偿济支持没纳入准范围理：方面种支持涉资产直接转移方面果企业公允价值确认相关租赁成时公允价值实际租金差额确认政府补助种做法净利润影响企业实际租金确认相关租赁成净利润影响基致前种做法需企业估计租金公允价值简化实务角度出发通常情况种涉资产直接转移政府补助纳入准范围存例外情况：企业取政策性优惠贷款贴息财政贴息资金拨付贷款银行情况样属政府企业济支持然涉企业资产直接转移国际财务报告准中作政府补助处理二减免税款需政府补助准进行会计处理例属般纳税加工型企业根税法规定招业退役士兵定额扣减增值税应减征税额计入期损益记应交税金——应交增值税（减免税额）科目贷记收益科目
学笔记：般情况涉资产直接转移济支持应作政府补助例外政策性优惠贷款贴息贴息资金拨付贷款银行情况外减免税款情况例外情况需单独理解
三关原准适范围中债务豁免规定
根财政部关进步规范方国库资金财政专户资金理通知（财库[2014]175号）规定级财政部门严格批准年度预算款计划拨款年度预算执行中确需新增支出项目应规定通动支预备费调整年预算解决外款根述规定政府原企业款相应存政府企业债务豁免情况原准中准适范围关规定予删删债务豁免适企业会计准第12号——债务重组
学笔记：财库[2014]175号相关规定政府企业款删债务豁免情况
第三部分：关政府补助分类会计处理方法
政府补助划分资产相关政府补助收益相关政府补助两类政府补助企业带济利益者弥补相关成费形式资产相关政府补助长期资产取关通常情况受益期较长收益相关政府补助期间费生产成补偿受益期相较短政府补助分类关系政府补助计入损益时间
学笔记：资产相关收益相关实际终计入损益受益期长短计入损益时间问题
政府补助会计处理包括总额法净额法总额法政府补助计入收益净额法政府补助减相关成费损失政府补助会计处理方法关系政府补助计入收益减相关成费损失影响政府补助会计处理会计科目里举例增值税征退芳烃生产企业实际石脑油数量退含消费税属税收优惠前者退增值税增值税价外税该税收返非特定成费进行补偿增值税征退业务采总额法合适者退生产环节消费税部分消费税生产成组成部分该业务采净额法够更准确反映企业生产成企业类政府补助业务选择方法应贯运该方法意变更
学笔记：般情况企业选择总额法净额法进行核算旦选应贯运该方法意变更外部分采净额法更准确反应企业业务应采净额法确认
第四部分：关日常活动
准第十条规定企业日常活动相关政府补助应济业务实质计入收益减相关成费企业日常活动关政府补助应计入营业外收支原准规定政府补助终计入营业外收入实务界提出企业取政府补助企业日常活动密切相关补助国家税法支持具持续性特点修订准否日常活动相关政府补助进行区分日常活动相关政府补助影响营业利润日常活动关政府补助影响营业外收支目更加真实反映企业营活动营业利润 政府补助企业成费损失补偿企业某行奖励通常情况准中日常活动两项判断标准：政府补助补偿成费否属营业利润中项目果属该项政府补助日常活动相关二该补助日常销售等营行否密切相关例软件企业享受增值税征退税收优惠该税收优惠企业销售商品日常活动密切相关属日常活动相关政府补助日常活动关政府补助通常企业常规营外原产生具备偶发性特征例政府企业受抗力影响发生停工停产损失予补助等类补助计入营业外收支
学笔记：明确日常活动判断标准实务中应着重合协议相关支出计入相关会计科目否合规关注否日常销售等营行密切相关实务中新三板挂牌奖励款达某条件获取补助款等类奖励款注意区果纯奖励会什费支出应该作营业外收入处理
第五部分：关资产相关政府补助
企业选择总额法资产相关政府补助进行会计处理时涉递延收益摊销原准资产相关政府补助确认递延收益相关资产寿命均分配计入期损益（营业外收入）准企业采总额法时资产相关政府补助确认递延收益应相关资产寿命合理系统方法均分摊资产折旧摊销方法体现资产情况相关资产折旧摊销方法应例企业选择加速折旧法计提固定资产折旧时该资产相关政府补助确认递延收益加速摊销
学笔记：局限原直线法均分配更周全考虑资产折旧方法情况
第六部分：关政府补助退回
准规定企业够满足政府补助附条件够收政府补助时确认政府补助已确认政府补助需退回通常政府补助相关政策发生变化企业身业务活动发生变化导致企业满足政府补助附条件企业政府补助业务选择方法涉会计科目果发生退回业务需退回政府补助期应分情况进行会计处理收益相关政府补助存递延收益账面余额应减该项补助相关尚未分配递延收益账面余额退回金额超递延收益账面余额部分计入应退回补助期损益存递延收益账面余额应退回金额计入期损益资产相关政府补助总额法应减相关递延收益账面余额超出部分计入期损益净额法初始确认时政府补助减相关资产账面价值发生政府补助退回时应计算假定企业没取政府补助时累计需计提折旧摊销部分补提折旧摊销计入应退回补助期损益时相应调整相关资产账面价值
果企业认定骗补方式取补助属前期差错应根企业会计准第28号——会计政策会计估计变更差错更正规定前期差错更正进行追溯调整
学笔记：退回时应注意分析退回原否骗补行政府补助相关政策变化身业务变化原导致相关会计处理
第七部分：关政策性优惠贷款贴息
实务中政策性优惠贷款贴息分两种情况：贷款银行政策性优惠利率企业发放贷款企业优惠利率付息财政贴息资金拨付贷款银行补偿贷款银行发放低息贷款减少利息收入二贷款银行市场利率企业发放贷款财政贴息资金直接拨付企业降低企业融资成述两种情况然方式实际效果相贷款银行市场利率取利息收入企业享受财政补贴降低融资成
第种情况企业两种方法供选择实际收款金额作款入账价值款金该政策性优惠利率计算相关款费二款公允价值作款入账价值实际利率法计算款费实际收金额款公允价值间差额确认递延收益递延收益款存续期采实际利率法摊销减相关款费第种方法实务操作简单便理解方法二采国际财务报告准处理原两种方法款费影响基致长期款递延收益资产负债表日金额提供两种方法供企业选择时兼顾实务操作性趋需
需说明准求政策性优惠贷款贴息采净额法基建设财务规（中华民国财政部第81号令）财政贴息规定原保持致属营性项目建设期间财政贴息减项目建设成
学笔记：政策性优惠贷款贴息进行分类次分析核算方法选择问题明确采净额法基建设财务规财政贴息规定原保持致
第二篇：应指南例题学笔记
[例1]2X17年2月甲企业城市开发区民政府签订项目合作投资协议实施退城进园技改搬迁根协议甲企业开发区投资约4亿元建设电子信息设备生产基生产基占面积400亩该宗项目开发区投资约4亿元建设电子信息设备生产基生产基占面积400亩该宗项目开发区工业基准价挂牌出甲企业摘牌挂牌出价格缴纳土出金4800万元甲企业开工日起须18月完成搬迁工作原址搬迁开发区时甲企业位城区繁华段原址（200亩段工业基准价评估1亿元）移交开发区政府收储开发区政府甲企业支付补偿资金1亿元
例中实施退城进园技改搬迁甲企业位城区繁华段原址移交开发区政府收储开发区政府甲企业支付补偿资金1亿元开发区政府甲企业搬迁补偿基甲企业原址公允价值确定实质政府相应资产市场价格企业购买资产企业政府取济资源企业渡资产价双方交易互惠性交易符合政府补助偿性特点甲企业收1亿元搬迁补偿资金作政府补助处理应作处置非流动资产收入
学笔记：然案例政府企业签订相关协议需签订协议中注意判断济业务实质红色字体描述项交易符合政府补助偿性特点实际项互惠性交易政府市场价格收储企业相应补偿项交易应作处置非流动资产确认
[例2]乙企业家生产销售重型机械企业推动科技创新乙企业政府2X17年8月乙企业拨付3000万元资金求乙企业笔资金技术改造项目研究研究成果乙企业享例中乙企业日常营活动生产销售重型机械政府取3000万元资金研发支出研究成果乙企业享项财政拨款具偿性特征乙企业收3000万元资金应政府补助准规定进行会计处理
学笔记：偿性政府补助区政府资性投入政府购买服务特征判断项补贴资金属政府补助政府购买服务时时需考虑补贴相关终成果谁案例研究成果乙企业享进判断该项财政拨款具偿性特征适政府补助准规定进行会计处理
[例3]丙企业家生产销售高效明产品企业国家支持高效明产品推广通统招标形式确定中标企业高效明产品中标协议供货价格丙企业作中标企业需中标协议供货价格减财政补贴资金价格高效明产品销售终端户高效明产品实际安装数量中标供货协议价格补贴标准申请财政补贴资金2X17年度丙企业销售高效明产品获财政资金5000万元
例中丙企业然取财政补贴资金终受益丙企业购买高效明产品宗户城乡居民相政府中标协议供货价格丙企业购买高效明产品中标协议供货价格减财政补贴资金价格产品销售终端户实际操作时政府没直接事高效明产品购销补贴资金形式通丙企业销售行实现政府推广高效明产品目标丙企业言销售高效明产品日常营活动丙企业中标协议供货价格销售产品销售收入两部分构成终端户支付购买价款二财政补贴资金财政补贴资金丙企业产品销售价组成部分丙企业收补贴资金5000万元应企业会计准第14号——收入规定进行会计处理
学笔记：处核心问题受益财政补贴资金终受益丙企业购买产品宗户城乡居民述例题关键透业务济实质什
例4国家关政策企业购置环保设备申请补贴补偿环保支出丁企业2x18年1月政府关部门提交210万元补助申请作购置环保设备补贴2x18年3月15日丁企业收政府补贴款210万元2x18年4月20日丁企业购入需安装环保设备台实际成480万元寿命10年采直线法计提折旧（考虑净残值）2x26年4月丁企业台设备发生损毁报废例中考虑相关税费等素
丁企业账务处理：
方法：丁企业选择总额法类补助进行会计处理
（1）2x18年3月15日实际收财政拨款确认递延收益：
：银行存款 2 100 000
贷：递延收益 2 100 000
（2）2x18年4月20日购入设备：
：固定资产 4 800 000
贷：银行存款 4 800 000
（3） 2X18年5月起资产负债表日（月末）计提折旧时分摊递延收益：
①计提折旧（假设该设备污染物排放测试折旧费计入制造费）：
：制造费 4 0000
贷：累计折旧 4 0000
②分摊递延收益：
：递延收益 17 500
贷：收益 17 500
（4）2x26年4月设备毁损时转销递延收益余额：
：固定资产清理 960 000
累计折旧 3 840 000
贷：固定资产 4 800 000
：递延收益 420 000
贷：固定资产清理 420 000
：营业外支出 540 000
贷：固定资产清理 540 000
学笔记：案例总额法处理原准规定述会计分录没实质性区资产直线法折旧递延收益政府补助年限均分摊计入实务中般申请政府补助文件中筹资金国拨资金例题中述购买设备总额480万元政府补助申请210万元剩余资金般筹资金准谓配购买设备国拨部分210万折旧部分补贴配注意设备毁损报废时递延收益余额结转清零
方法二：丁企业选择净额法类补助进行会计处理
（1）2x18年3月15日实际收财政拨款确认递延收益：
：银行存款 2 100 000
贷：递延收益 2 100 000
（2）2x18年4月20日购入设备：
：固定资产 4 800 000
贷：银行存款 4 800 000
：递延收益 2 100 000
贷：固定资产 2 100 000
（3）2X18年5月起资产负债表日（月末）计提折旧：
：制造费 22 500
贷：累计折旧 22 500
（4）2x26年4月设备毁损：
：固定资产清理 540 000
累计折旧 2 160 000
贷：固定资产 2 700 000
：营业外支出 540 000
贷：固定资产清理 540 000
学笔记：重点补助第二步净额法关键递延收益减资产账面成（账面原值）减理实际块资金政府补贴企业筹部分实际企业行承担理解简单净额法方面存弊端披露相关政府补助相关数非常性损益方面存方便处
例5甲企业2x17年3月15日方政府签订合作协议根协议约定政府甲企业提供1000万元奖励资金企业激励引进奖励甲企业必须年政府报送详细资金计划规定途资金协议时约定甲企业获奖励起10年注册址迁离区否政府权追回奖励资金甲企业2x17年4月10日收1000万元补助资金分2x17年12月2x18年12月2x19年12月400万元300万元300万元发放总裁级高年度奖金例中考虑相关税费等素
例中甲企业应取政府补助时先判断否满足政府补助条件果客观情况表明甲企业未10年离开该区性通成效益分析认甲企业迁离该区成高收益甲企业收补助资金应计入递延收益科目实际规定途补助资金时计入期损益
假设甲企业选择净额法类补助进行会计处理账务处理
(1)2x17年4月10日甲企业实际收补助资金：
：银行存款 10 000 000
贷：递延收益 10 000 000
(2)2x17年12月2x18年12月2x19年12月甲企业补助资金发放高奖金时相应结转递延收益：
2x17年12月：
：递延收益 4 000 000
贷：理费 4 000 000
2x18年12月：
：递延收益 3 000 000
贷：理费 3 000 000
2x19年12月：
：递延收益 3 000 000
贷：理费 3 000 000
果例中甲企业选择总额法类政府补助进行会计处理应确认相关理费期间记递延收益科目贷记收益科目
果甲企业取补助资金时暂时法确定否满足政府补助附条件（未10年注册址迁离区）应收补助资金先计入应付款科目客观情况表明够满足政府补助附条件转入递延收益科目
学笔记：先判断否满足政府补助条件分析判断需考虑成效益原站理层角度否意愿够迁离该区：否计入递延收益先计入应付款核算然考虑步总额法确认净额法确认
例6乙企业销售开发软件国家关规定该企业种产品适增值税征退政策16税率征收增值税增值税实际税负超3部分实行征退乙企业2x18年8月进行纳税申报时属7月增值税征退提交退税申请税务机关审核退税额10万元
例中软件企业征退增值税企业日常销售密切相关属企业日常活动相关政府补助乙企业2x18年8月申请退税确定增值税退税额账务处理：
：应收款 100 000
贷：收益 100 000
学笔记：增值税软件征退企业日常销售活动密切相关政府补助计入收益核算例题突破点8月申请时确认收益挂应收款基日常活动日应该够收该笔款项情况确认
例7丙企业2x17年11月遭受重然灾害2x17年12月20日收政府补助资金200万元弥补遭受然灾害损失
2x17年12月20日丙企业实际收补助资金类补助选择总额法进行会计处理账务处理：
：银行存款 2 000 000
贷：营业外收入 2 000 000
学笔记：日常活动关政府补助计入营业外收支
例8丁企业集芳烃技术研发生产体高新技术企业芳烃原料石脑油石脑油成品油项目生产环节征消费税根国家关规定燃料油石脑油生产乙烯芳烃企业购进生产乙烯芳烃类化工产品石脑油燃料油实际耗数量退含消费税假设丁企业石脑油单价5333元吨（中消费税2105元吨）2x17年7月丁企业115吨石脑油投入生产石脑油转换率115：1(115吨石脑油生产1吨乙烯芳烃)生产乙烯芳烃100吨丁企业根期产量购原料供应商消费税证明税务机关申请退相应消费税
例中丁企业期应退消费税100 x 115 x 2105242 075（元）丁企业期末结转存货成营业务成前该政府补助账务处理：
：应收款 242 075
贷：生产成 242 075
学笔记：净额法更体现济业务实质减生产成
例9承例4假设2×19年5月客观环境改变丁企业符合申请补助条件关部门求丁企业全额退回补助款丁企业月退回补助款210万元丁企业账务处理：
方法：丁企业选择总额法类补助进行会计处理
丁企业应结转尚未分配递延收益超出部分计入期损益例中该项补助日常活动相关部分退回补助减退回期收益
2×19年5月丁企业退回补助款时：
递延收益 1 890 000
收益 210 000
贷：银行存款 2 100 000
学笔记：递延收益清零全额退回已结转补助减退回期收益（日常活动关）
方法二：丁企业选择净额法类补助进行会计处理
丁企业计算应补提折旧部分费计入期损益相应调整固定资产账面价值
2×19年5月丁企业退回补助款时：
固定资产 2 100 000
收益 210 000
贷：银行存款 2 100 000
累计折旧 210 000
学笔记：净额法确认政府补助原退回补助时先原固定资产原值影响期政府补助回应补提折旧
例10甲企业 2×17年11月某开发区政府签订合作协议开发区投资设立生产基协议约定开发区政府协议签订日起6月甲企业提供300万元产业补贴资金奖励该企业开发区投资开展营活动甲企业获补贴起5年注册址迁离区果甲企业期限提前迁离开发区开发区政府允许甲企业实际留区时间保留部分补贴剩余时间追回补贴资金甲企业2×18年1月3日收补贴资金
假设甲企业实际收补助资金时客观情况表明甲企业未5年迁离开发区性甲企业收补助资金时应计入递延收益科目协定约定果甲企业提前迁离开发区开发区政府权扣实际留区时间剩余时间追回部分补助说明企业留开发区年权取年相关补助年补助关确定性基消补贴收益实现甲企业应该补助5年均摊销结转计入损益例中开发区政府甲企业补助该企业开发区投资开展营活动奖励指定补偿特定成费甲企业财务处理：
（1）2×18年1月3日甲企业实际收补助资金：
：银行存款 3 000 000
贷：递延收益 3 000 000
（2）2×18年~2×22年年12月31日甲企业分期递延收益结转入期损益：
：递延收益 600 000
贷：收益 600 000
假设2×20年1月甲企业重战略调整迁离开发区开发区政府根协议求甲企业退回补助180万元：
：递延收益 1 800 000
贷：应付款 1 800 000
学笔记：例题需首先解读合作协议关键红字部分保留部分实际留区补助剩余时间追回补提意思年年确认没问题
例11 2x17年6月15日某市科技创新委员会乙企业签订科技计划项目合书拟乙企业新药床研究项目提供研究补助资金该项目总预算600万元中某市科技创新委员会资助200万元乙企业筹400万元某市科技创新委员会资助200万元补助设备费60万元材料费15万元测试化验加工费95万元差旅费10万元会议费5万元专家咨询费8万元理费7万元假设设备费外项费属研究支出市科技创新委员会应合签订日起30日资金拨付乙企业根双方约定乙企业应合规定开支范围市科技创新委员会资助费实行专款专项目实施期限合签订日起30月期满乙企业未通验收该项目实施期满3年市政府申请科技补贴资金乙企业2x17年7月10日收补助资金项目期合约定途补助资金乙企业2x17年7月25日项目合书约定购置相关设备设备成150万元中补助资金60万元该设备年限10年采直线法计提折旧（考虑净残值）假设例中考虑相关税费等素
例中乙企业收政府补助综合性项目政府补助需区分资产相关政府补助收益相关政府补助假设乙企业收资产相关政府补助选择净额法进行会计处理乙企业账务处理：
（1）2x17年7月10日乙企业实际收补助资金：
：银行存款 2000000
贷：递延收益 2000000
（2）2x17年7月25日购入设备：
：固定资产 1500000
贷：银行存款 1500000
（3） 2x17年8月起资产负债表日（月末）计提折旧折旧费计入研发支出：
：研发支出 7500
贷：累计折旧 7500
（4）收益相关政府补助乙企业应相关济业务实质确定计入收益减相关成费企业规定途实际补助资金时计入损益者实际期期末根期累计金额计入损益记递延收益科目贷记关损益科目
学笔记：例题项标准研发项目补助研发项目具购买相关资产相关费化支出特点具体分筹资金国拨资金实务中企业存国拨资金筹资金购买资产费化支出核算清晰准确情况实际存风险回案例中应指南指出应资产相关收益相关分做出会计处理样做法定合理性配性实务中具体操作较样
例12 2x17年1月1日丙企业银行贷款100万元期限2年月计息季度付息期次笔贷款资金国家扶持产业符合财政贴息条件贷款利率显著低丙企业取类贷款市场利率假设丙企业取类贷款年市场利率9丙企业银行签订贷款合约定年利率3丙企业季度银行支付贷款利息财政年银行拨付贴息资金贴息丙企业实际支付年利息率3贷款期间利息费满足资化条件计入相关建工程成
表1 相关款费计算递延收益摊销 单位：元
月度
市场利率应支付银行利息①
财政贴息②
实际现金流③
实际现金流折现④
长期款期实际利息⑤
递延收益摊销金额⑥
长期款期末账面价值⑦
0
890 554
1
7 500
5 000
2 500
2 481
6 679
4 179
894 733
2
7 500
5 000
2 500
2 463
6 711
4 211
898 944
3
7 500
5 000
2 500
2 445
6 742
4 242
903 186
4
7 500
5 000
2 500
2 426
6 774
4 274
907 460
5
7 500
5 000
2 500
2 408
6 806
4 306
911 766
6
7 500
5 000
2 500
2 390
6 838
4 338
916 104
7
7 500
5 000
2 500
2 373
6 871
4 371
920 475
8
7 500
5 000
2 500
2 355
6 904
4 404
924 878
9
7 500
5 000
2 500
2 337
6 937
4 437
929 315
10
7 500
5 000
2 500
2 320
6 970
4 470
933 785
11
7 500
5 000
2 500
2 303
7 003
4 503
938 288
12
7 500
5 000
2 500
2 286
7 037
4 537
942 825
13
7 500
5 000
2 500
2 269
7 071
4 571
947 397
14
7 500
5 000
2 500
2 252
7 105
4 605
952 002
15
7 500
5 000
2 500
2 235
7 140
4 640
956 642
16
7 500
5 000
2 500
2 218
7 175
4 675
961 317
17
7 500
5 000
2 500
2 202
7 210
4 710
966 027
18
7 500
5 000
2 500
2 185
7 245
4 745
970 772
19
7 500
5 000
2 500
2 169
7 281
4 781
975 553
20
7 500
5 000
2 500
2 153
7 317
4 817
980 369
21
7 500
5 000
2 500
2 137
7 353
4 853
985 222
22
7 500
5 000
2 500
2 121
7 389
4 889
990 111
23
7 500
5 000
2 500
2 105
7 426
4 926
995 037
24
7 500
5 000
1 0022 500
837 921
7 463
4 963
1 000 000
合计
180 000
120 000
1 060 000
890 554
169 447
109 446
注：（1）实际现金流折现④月实际现金流③2 500元月市场利率075（＝9÷12）折现金额例第月实际现金流折现＝2 500÷（1+075）＝2 481（元）第二月实际现金流折现＝2 500÷（1+075）²＝2 463（元）
（2） 长期款期实际利息⑤月长期款账面价值⑦月市场利率075积例第月长期款实际利息＝月初长期款账面价值890 554×075＝6 679（元）第二月长期款实际利息＝月初长期款账面价值894 733×075＝6 711（元）
（3） 摊销金额⑥长期款期实际利息⑤扣减月实际支付利息③2 500元金额例第月摊销金额＝月长期款实际利息6 679－月实际支付利息2 500＝4 179（元）第二月摊销金额＝月长期款实际利息6 711－月实际支付利息2 500＝4 211（元）
丙企业方法账务处理：
（1）2x17年1月1日丙企业取银行贷款100万元：
：银行存款 1 000 000
贷：长期款——金 1 000 000
（2）2x17年1月31日期月月末丙企业月计提利息企业实际承担利息支出1 000 000×3÷12＝2 500（元）：
：建工程 2 500
贷：应付利息 2 500
学笔记：符合财政资金拨付银行银行贷款企业情况采取两种方法第种方法较简单便理解直接计入银行贷款金利息直接贷款合约定利率计算
丙企业方法二账务处理：
（1）2x17年1月1日丙企业取银行贷款100万元：
：银行存款 1 000 000
长期款——利息调整 109 446
贷：长期款——金 1 000 000
递延收益 109 446
（2）2x17年1月31日丙企业月计提利息：
：建工程 6 679
贷：应付利息 2 500
长期款——利息调整 4 179
时摊销递延收益：
：递延收益 4 179
贷：建工程 4 179
学笔记：第二种方法国际财务报告准趋规定利实际利率法计算款公允价值计算款费实际利率法进行摊销处理
述两种方法丙企业月计入建工程利息支出致 均2 500元方法丙企业该笔银行贷款2x17年1月1日长期款账面价值1 000 000元方法二丙企业该笔银行贷款2x17年1月1日长期款账面价值890 554元外递延收益109 446元月需实际利率法递延收益进行摊销
例132x17年1月1日丙企业银行贷款100万元期限2年月计息季度付息期次笔贷款资金国家扶持产业符合财政贴息条件财政贴息资金直接拨付丙企业丙企业银行签订贷款合约定年利率9丙企业月计提利息季度银行支付贷款利息付息证财政申请贴息资金财政年丙企业结算贴息资金贴息丙企业实际负担年利息率3丙企业账务处理：
（1）2x17年1月1日丙企业取银行贷款100万元：
：银行存款 1 000 000
贷：长期款——金 1 000 000
（2）2x17年1月31日起月月末丙企业月计提利息应银行支付利息金额1 000 000×9÷12＝7 500（元）企业实际承担利息支出1 000 000×3÷12＝2 500（元）应收政府贴息5 000元：
：建工程 7 500
贷：应付利息 7 500
：应收款 5 000
贷：建工程 5 000
学笔记：财政贴息直接企业采净额法确认政府贴息应付利息减应承担利息差额部分该笔款项收情况计入应收款理解然准已放开原准收付实现制确认政府补助谨慎态度挂账应收款确认谨慎确认获取充分适证
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学笔记
然企业会计准第16号——政府补助（2017年5月10日财会[2017]15号）2017年已发布应指南2018年7月正式发布刚刚新应指南通读遍现学笔记家分享问题错误请指教
第篇：修订说明学笔记
第部分 修订准背景
2006年财政部发布企业会计准第16号——政府补助（财会[2006]3号简称原准）年着济业务越趋复杂实施程中存问题逐渐显现问题包括：
企业政府取济资源定政府补助政府企业资性投入政府购买服务支付价实务界迫切希够政府补助准中明确三类济资源区分原真实反映实质
二原准总额法政府补助均计入营业外收入实务中企业取政府补助企业日常活动密切相关成费补贴超税负返研发活动补助等补助国家税法支持具持续性特点政府补助加区分计入营业外收入难真实反映企业营情况营业利润
三原准求采总额法国际财务报告准允许选择总额法净额法国际财务报告准进步趋国企业国际企业采会计核算规引入净额法
学笔记：学准清楚制定准背景样通次修订背景学包括三原政府取济资源定政府补助资性投入政府购买服务行样适准会二真实反映企业营情况营业利润区分日常活动非日常活动三国际财务报告准趋原总额法确认外引入净额法背景说明知次修订容包括：根政府补助定义特征源政府济资源进行判断明确区分政府补助收入政府作投资者企业资性投入二保留总额法基础引入净额法三政策性优惠贷款贴息会计处理作明确规定区分财政贴息资金拨付贷款银行财政贴息资金直接拨付企业两种情况进行会计处理
第二部分 关准适范围
偿性判断
偿性政府补助区政府资性投入政府购买服务特征判断项补贴资金属政府补助政府购买服务时时需考虑补贴相关终成果谁研发补贴例果根关协议合研发补贴相关研发成果完全企业企业占收益处置该成果该项交易属政府偿企业提供资源支持企业研发活动具备偿性特征补贴资金应作政府补助处理果根关协议合该研发成果政府政府决定研发成果范围该成果处置等实际政府委托企业进行研发属政府购买服务应收入等准规定进行会计处理
需注意政府补助通常附定条件政府补助资金资产范围途时间等进行规定附条件政府补助资金资产等支付价政府补助附定条件政府补助偿性矛盾实务中企业需根具体情况具体分析
学笔记：处需注意需根相关合协议判断补贴相关终成果属问题果存属政府情况济实质项委托企业购买服务应适应收入等准处理外政府补助通常附条件注意灵活握应条件认定具偿性特征切记具体问题应具体分析
二关涉资产直接转移济支持
准中政府补助指企业政府偿取货币性资产非货币性资产总体原涉资产直接转移政府补助纳入准范围企业政府直接取资产（包括货币性资产非货币性资产）例政府企业偿拨款先征返（退）征退等方式税收返直接企业拨付财政贴息偿予非货币性资产等涉资产直接转移济支持属准规范政府补助例直接减征免征增加计税抵扣额抵免部分税额等方式税收优惠适政府补助准税减免相关适企业会计准第18号——税方政府招商引资鼓励创业投资产业园区房产低公允价值价格出租企业理属政府企业偿济支持没纳入准范围理：方面种支持涉资产直接转移方面果企业公允价值确认相关租赁成时公允价值实际租金差额确认政府补助种做法净利润影响企业实际租金确认相关租赁成净利润影响基致前种做法需企业估计租金公允价值简化实务角度出发通常情况种涉资产直接转移政府补助纳入准范围存例外情况：企业取政策性优惠贷款贴息财政贴息资金拨付贷款银行情况样属政府企业济支持然涉企业资产直接转移国际财务报告准中作政府补助处理二减免税款需政府补助准进行会计处理例属般纳税加工型企业根税法规定招业退役士兵定额扣减增值税应减征税额计入期损益记应交税金——应交增值税（减免税额）科目贷记收益科目
学笔记：般情况涉资产直接转移济支持应作政府补助例外政策性优惠贷款贴息贴息资金拨付贷款银行情况外减免税款情况例外情况需单独理解
三关原准适范围中债务豁免规定
根财政部关进步规范方国库资金财政专户资金理通知（财库[2014]175号）规定级财政部门严格批准年度预算款计划拨款年度预算执行中确需新增支出项目应规定通动支预备费调整年预算解决外款根述规定政府原企业款相应存政府企业债务豁免情况原准中准适范围关规定予删删债务豁免适企业会计准第12号——债务重组
学笔记：财库[2014]175号相关规定政府企业款删债务豁免情况
第三部分：关政府补助分类会计处理方法
政府补助划分资产相关政府补助收益相关政府补助两类政府补助企业带济利益者弥补相关成费形式资产相关政府补助长期资产取关通常情况受益期较长收益相关政府补助期间费生产成补偿受益期相较短政府补助分类关系政府补助计入损益时间
学笔记：资产相关收益相关实际终计入损益受益期长短计入损益时间问题
政府补助会计处理包括总额法净额法总额法政府补助计入收益净额法政府补助减相关成费损失政府补助会计处理方法关系政府补助计入收益减相关成费损失影响政府补助会计处理会计科目里举例增值税征退芳烃生产企业实际石脑油数量退含消费税属税收优惠前者退增值税增值税价外税该税收返非特定成费进行补偿增值税征退业务采总额法合适者退生产环节消费税部分消费税生产成组成部分该业务采净额法够更准确反映企业生产成企业类政府补助业务选择方法应贯运该方法意变更
学笔记：般情况企业选择总额法净额法进行核算旦选应贯运该方法意变更外部分采净额法更准确反应企业业务应采净额法确认
第四部分：关日常活动
准第十条规定企业日常活动相关政府补助应济业务实质计入收益减相关成费企业日常活动关政府补助应计入营业外收支原准规定政府补助终计入营业外收入实务界提出企业取政府补助企业日常活动密切相关补助国家税法支持具持续性特点修订准否日常活动相关政府补助进行区分日常活动相关政府补助影响营业利润日常活动关政府补助影响营业外收支目更加真实反映企业营活动营业利润 政府补助企业成费损失补偿企业某行奖励通常情况准中日常活动两项判断标准：政府补助补偿成费否属营业利润中项目果属该项政府补助日常活动相关二该补助日常销售等营行否密切相关例软件企业享受增值税征退税收优惠该税收优惠企业销售商品日常活动密切相关属日常活动相关政府补助日常活动关政府补助通常企业常规营外原产生具备偶发性特征例政府企业受抗力影响发生停工停产损失予补助等类补助计入营业外收支
学笔记：明确日常活动判断标准实务中应着重合协议相关支出计入相关会计科目否合规关注否日常销售等营行密切相关实务中新三板挂牌奖励款达某条件获取补助款等类奖励款注意区果纯奖励会什费支出应该作营业外收入处理
第五部分：关资产相关政府补助
企业选择总额法资产相关政府补助进行会计处理时涉递延收益摊销原准资产相关政府补助确认递延收益相关资产寿命均分配计入期损益（营业外收入）准企业采总额法时资产相关政府补助确认递延收益应相关资产寿命合理系统方法均分摊资产折旧摊销方法体现资产情况相关资产折旧摊销方法应例企业选择加速折旧法计提固定资产折旧时该资产相关政府补助确认递延收益加速摊销
学笔记：局限原直线法均分配更周全考虑资产折旧方法情况
第六部分：关政府补助退回
准规定企业够满足政府补助附条件够收政府补助时确认政府补助已确认政府补助需退回通常政府补助相关政策发生变化企业身业务活动发生变化导致企业满足政府补助附条件企业政府补助业务选择方法涉会计科目果发生退回业务需退回政府补助期应分情况进行会计处理收益相关政府补助存递延收益账面余额应减该项补助相关尚未分配递延收益账面余额退回金额超递延收益账面余额部分计入应退回补助期损益存递延收益账面余额应退回金额计入期损益资产相关政府补助总额法应减相关递延收益账面余额超出部分计入期损益净额法初始确认时政府补助减相关资产账面价值发生政府补助退回时应计算假定企业没取政府补助时累计需计提折旧摊销部分补提折旧摊销计入应退回补助期损益时相应调整相关资产账面价值
果企业认定骗补方式取补助属前期差错应根企业会计准第28号——会计政策会计估计变更差错更正规定前期差错更正进行追溯调整
学笔记：退回时应注意分析退回原否骗补行政府补助相关政策变化身业务变化原导致相关会计处理
第七部分：关政策性优惠贷款贴息
实务中政策性优惠贷款贴息分两种情况：贷款银行政策性优惠利率企业发放贷款企业优惠利率付息财政贴息资金拨付贷款银行补偿贷款银行发放低息贷款减少利息收入二贷款银行市场利率企业发放贷款财政贴息资金直接拨付企业降低企业融资成述两种情况然方式实际效果相贷款银行市场利率取利息收入企业享受财政补贴降低融资成
第种情况企业两种方法供选择实际收款金额作款入账价值款金该政策性优惠利率计算相关款费二款公允价值作款入账价值实际利率法计算款费实际收金额款公允价值间差额确认递延收益递延收益款存续期采实际利率法摊销减相关款费第种方法实务操作简单便理解方法二采国际财务报告准处理原两种方法款费影响基致长期款递延收益资产负债表日金额提供两种方法供企业选择时兼顾实务操作性趋需
需说明准求政策性优惠贷款贴息采净额法基建设财务规（中华民国财政部第81号令）财政贴息规定原保持致属营性项目建设期间财政贴息减项目建设成
学笔记：政策性优惠贷款贴息进行分类次分析核算方法选择问题明确采净额法基建设财务规财政贴息规定原保持致
第二篇：应指南例题学笔记
[例1]2X17年2月甲企业城市开发区民政府签订项目合作投资协议实施退城进园技改搬迁根协议甲企业开发区投资约4亿元建设电子信息设备生产基生产基占面积400亩该宗项目开发区投资约4亿元建设电子信息设备生产基生产基占面积400亩该宗项目开发区工业基准价挂牌出甲企业摘牌挂牌出价格缴纳土出金4800万元甲企业开工日起须18月完成搬迁工作原址搬迁开发区时甲企业位城区繁华段原址（200亩段工业基准价评估1亿元）移交开发区政府收储开发区政府甲企业支付补偿资金1亿元
例中实施退城进园技改搬迁甲企业位城区繁华段原址移交开发区政府收储开发区政府甲企业支付补偿资金1亿元开发区政府甲企业搬迁补偿基甲企业原址公允价值确定实质政府相应资产市场价格企业购买资产企业政府取济资源企业渡资产价双方交易互惠性交易符合政府补助偿性特点甲企业收1亿元搬迁补偿资金作政府补助处理应作处置非流动资产收入
学笔记：然案例政府企业签订相关协议需签订协议中注意判断济业务实质红色字体描述项交易符合政府补助偿性特点实际项互惠性交易政府市场价格收储企业相应补偿项交易应作处置非流动资产确认
[例2]乙企业家生产销售重型机械企业推动科技创新乙企业政府2X17年8月乙企业拨付3000万元资金求乙企业笔资金技术改造项目研究研究成果乙企业享例中乙企业日常营活动生产销售重型机械政府取3000万元资金研发支出研究成果乙企业享项财政拨款具偿性特征乙企业收3000万元资金应政府补助准规定进行会计处理
学笔记：偿性政府补助区政府资性投入政府购买服务特征判断项补贴资金属政府补助政府购买服务时时需考虑补贴相关终成果谁案例研究成果乙企业享进判断该项财政拨款具偿性特征适政府补助准规定进行会计处理
[例3]丙企业家生产销售高效明产品企业国家支持高效明产品推广通统招标形式确定中标企业高效明产品中标协议供货价格丙企业作中标企业需中标协议供货价格减财政补贴资金价格高效明产品销售终端户高效明产品实际安装数量中标供货协议价格补贴标准申请财政补贴资金2X17年度丙企业销售高效明产品获财政资金5000万元
例中丙企业然取财政补贴资金终受益丙企业购买高效明产品宗户城乡居民相政府中标协议供货价格丙企业购买高效明产品中标协议供货价格减财政补贴资金价格产品销售终端户实际操作时政府没直接事高效明产品购销补贴资金形式通丙企业销售行实现政府推广高效明产品目标丙企业言销售高效明产品日常营活动丙企业中标协议供货价格销售产品销售收入两部分构成终端户支付购买价款二财政补贴资金财政补贴资金丙企业产品销售价组成部分丙企业收补贴资金5000万元应企业会计准第14号——收入规定进行会计处理
学笔记：处核心问题受益财政补贴资金终受益丙企业购买产品宗户城乡居民述例题关键透业务济实质什
例4国家关政策企业购置环保设备申请补贴补偿环保支出丁企业2x18年1月政府关部门提交210万元补助申请作购置环保设备补贴2x18年3月15日丁企业收政府补贴款210万元2x18年4月20日丁企业购入需安装环保设备台实际成480万元寿命10年采直线法计提折旧（考虑净残值）2x26年4月丁企业台设备发生损毁报废例中考虑相关税费等素
丁企业账务处理：
方法：丁企业选择总额法类补助进行会计处理
（1）2x18年3月15日实际收财政拨款确认递延收益：
：银行存款 2 100 000
贷：递延收益 2 100 000
（2）2x18年4月20日购入设备：
：固定资产 4 800 000
贷：银行存款 4 800 000
（3） 2X18年5月起资产负债表日（月末）计提折旧时分摊递延收益：
①计提折旧（假设该设备污染物排放测试折旧费计入制造费）：
：制造费 4 0000
贷：累计折旧 4 0000
②分摊递延收益：
：递延收益 17 500
贷：收益 17 500
（4）2x26年4月设备毁损时转销递延收益余额：
：固定资产清理 960 000
累计折旧 3 840 000
贷：固定资产 4 800 000
：递延收益 420 000
贷：固定资产清理 420 000
：营业外支出 540 000
贷：固定资产清理 540 000
学笔记：案例总额法处理原准规定述会计分录没实质性区资产直线法折旧递延收益政府补助年限均分摊计入实务中般申请政府补助文件中筹资金国拨资金例题中述购买设备总额480万元政府补助申请210万元剩余资金般筹资金准谓配购买设备国拨部分210万折旧部分补贴配注意设备毁损报废时递延收益余额结转清零
方法二：丁企业选择净额法类补助进行会计处理
（1）2x18年3月15日实际收财政拨款确认递延收益：
：银行存款 2 100 000
贷：递延收益 2 100 000
（2）2x18年4月20日购入设备：
：固定资产 4 800 000
贷：银行存款 4 800 000
：递延收益 2 100 000
贷：固定资产 2 100 000
（3）2X18年5月起资产负债表日（月末）计提折旧：
：制造费 22 500
贷：累计折旧 22 500
（4）2x26年4月设备毁损：
：固定资产清理 540 000
累计折旧 2 160 000
贷：固定资产 2 700 000
：营业外支出 540 000
贷：固定资产清理 540 000
学笔记：重点补助第二步净额法关键递延收益减资产账面成（账面原值）减理实际块资金政府补贴企业筹部分实际企业行承担理解简单净额法方面存弊端披露相关政府补助相关数非常性损益方面存方便处
例5甲企业2x17年3月15日方政府签订合作协议根协议约定政府甲企业提供1000万元奖励资金企业激励引进奖励甲企业必须年政府报送详细资金计划规定途资金协议时约定甲企业获奖励起10年注册址迁离区否政府权追回奖励资金甲企业2x17年4月10日收1000万元补助资金分2x17年12月2x18年12月2x19年12月400万元300万元300万元发放总裁级高年度奖金例中考虑相关税费等素
例中甲企业应取政府补助时先判断否满足政府补助条件果客观情况表明甲企业未10年离开该区性通成效益分析认甲企业迁离该区成高收益甲企业收补助资金应计入递延收益科目实际规定途补助资金时计入期损益
假设甲企业选择净额法类补助进行会计处理账务处理
(1)2x17年4月10日甲企业实际收补助资金：
：银行存款 10 000 000
贷：递延收益 10 000 000
(2)2x17年12月2x18年12月2x19年12月甲企业补助资金发放高奖金时相应结转递延收益：
2x17年12月：
：递延收益 4 000 000
贷：理费 4 000 000
2x18年12月：
：递延收益 3 000 000
贷：理费 3 000 000
2x19年12月：
：递延收益 3 000 000
贷：理费 3 000 000
果例中甲企业选择总额法类政府补助进行会计处理应确认相关理费期间记递延收益科目贷记收益科目
果甲企业取补助资金时暂时法确定否满足政府补助附条件（未10年注册址迁离区）应收补助资金先计入应付款科目客观情况表明够满足政府补助附条件转入递延收益科目
学笔记：先判断否满足政府补助条件分析判断需考虑成效益原站理层角度否意愿够迁离该区：否计入递延收益先计入应付款核算然考虑步总额法确认净额法确认
例6乙企业销售开发软件国家关规定该企业种产品适增值税征退政策16税率征收增值税增值税实际税负超3部分实行征退乙企业2x18年8月进行纳税申报时属7月增值税征退提交退税申请税务机关审核退税额10万元
例中软件企业征退增值税企业日常销售密切相关属企业日常活动相关政府补助乙企业2x18年8月申请退税确定增值税退税额账务处理：
：应收款 100 000
贷：收益 100 000
学笔记：增值税软件征退企业日常销售活动密切相关政府补助计入收益核算例题突破点8月申请时确认收益挂应收款基日常活动日应该够收该笔款项情况确认
例7丙企业2x17年11月遭受重然灾害2x17年12月20日收政府补助资金200万元弥补遭受然灾害损失
2x17年12月20日丙企业实际收补助资金类补助选择总额法进行会计处理账务处理：
：银行存款 2 000 000
贷：营业外收入 2 000 000
学笔记：日常活动关政府补助计入营业外收支
例8丁企业集芳烃技术研发生产体高新技术企业芳烃原料石脑油石脑油成品油项目生产环节征消费税根国家关规定燃料油石脑油生产乙烯芳烃企业购进生产乙烯芳烃类化工产品石脑油燃料油实际耗数量退含消费税假设丁企业石脑油单价5333元吨（中消费税2105元吨）2x17年7月丁企业115吨石脑油投入生产石脑油转换率115：1(115吨石脑油生产1吨乙烯芳烃)生产乙烯芳烃100吨丁企业根期产量购原料供应商消费税证明税务机关申请退相应消费税
例中丁企业期应退消费税100 x 115 x 2105242 075（元）丁企业期末结转存货成营业务成前该政府补助账务处理：
：应收款 242 075
贷：生产成 242 075
学笔记：净额法更体现济业务实质减生产成
例9承例4假设2×19年5月客观环境改变丁企业符合申请补助条件关部门求丁企业全额退回补助款丁企业月退回补助款210万元丁企业账务处理：
方法：丁企业选择总额法类补助进行会计处理
丁企业应结转尚未分配递延收益超出部分计入期损益例中该项补助日常活动相关部分退回补助减退回期收益
2×19年5月丁企业退回补助款时：
递延收益 1 890 000
收益 210 000
贷：银行存款 2 100 000
学笔记：递延收益清零全额退回已结转补助减退回期收益（日常活动关）
方法二：丁企业选择净额法类补助进行会计处理
丁企业计算应补提折旧部分费计入期损益相应调整固定资产账面价值
2×19年5月丁企业退回补助款时：
固定资产 2 100 000
收益 210 000
贷：银行存款 2 100 000
累计折旧 210 000
学笔记：净额法确认政府补助原退回补助时先原固定资产原值影响期政府补助回应补提折旧
例10甲企业 2×17年11月某开发区政府签订合作协议开发区投资设立生产基协议约定开发区政府协议签订日起6月甲企业提供300万元产业补贴资金奖励该企业开发区投资开展营活动甲企业获补贴起5年注册址迁离区果甲企业期限提前迁离开发区开发区政府允许甲企业实际留区时间保留部分补贴剩余时间追回补贴资金甲企业2×18年1月3日收补贴资金
假设甲企业实际收补助资金时客观情况表明甲企业未5年迁离开发区性甲企业收补助资金时应计入递延收益科目协定约定果甲企业提前迁离开发区开发区政府权扣实际留区时间剩余时间追回部分补助说明企业留开发区年权取年相关补助年补助关确定性基消补贴收益实现甲企业应该补助5年均摊销结转计入损益例中开发区政府甲企业补助该企业开发区投资开展营活动奖励指定补偿特定成费甲企业财务处理：
（1）2×18年1月3日甲企业实际收补助资金：
：银行存款 3 000 000
贷：递延收益 3 000 000
（2）2×18年~2×22年年12月31日甲企业分期递延收益结转入期损益：
：递延收益 600 000
贷：收益 600 000
假设2×20年1月甲企业重战略调整迁离开发区开发区政府根协议求甲企业退回补助180万元：
：递延收益 1 800 000
贷：应付款 1 800 000
学笔记：例题需首先解读合作协议关键红字部分保留部分实际留区补助剩余时间追回补提意思年年确认没问题
例11 2x17年6月15日某市科技创新委员会乙企业签订科技计划项目合书拟乙企业新药床研究项目提供研究补助资金该项目总预算600万元中某市科技创新委员会资助200万元乙企业筹400万元某市科技创新委员会资助200万元补助设备费60万元材料费15万元测试化验加工费95万元差旅费10万元会议费5万元专家咨询费8万元理费7万元假设设备费外项费属研究支出市科技创新委员会应合签订日起30日资金拨付乙企业根双方约定乙企业应合规定开支范围市科技创新委员会资助费实行专款专项目实施期限合签订日起30月期满乙企业未通验收该项目实施期满3年市政府申请科技补贴资金乙企业2x17年7月10日收补助资金项目期合约定途补助资金乙企业2x17年7月25日项目合书约定购置相关设备设备成150万元中补助资金60万元该设备年限10年采直线法计提折旧（考虑净残值）假设例中考虑相关税费等素
例中乙企业收政府补助综合性项目政府补助需区分资产相关政府补助收益相关政府补助假设乙企业收资产相关政府补助选择净额法进行会计处理乙企业账务处理：
（1）2x17年7月10日乙企业实际收补助资金：
：银行存款 2000000
贷：递延收益 2000000
（2）2x17年7月25日购入设备：
：固定资产 1500000
贷：银行存款 1500000
（3） 2x17年8月起资产负债表日（月末）计提折旧折旧费计入研发支出：
：研发支出 7500
贷：累计折旧 7500
（4）收益相关政府补助乙企业应相关济业务实质确定计入收益减相关成费企业规定途实际补助资金时计入损益者实际期期末根期累计金额计入损益记递延收益科目贷记关损益科目
学笔记：例题项标准研发项目补助研发项目具购买相关资产相关费化支出特点具体分筹资金国拨资金实务中企业存国拨资金筹资金购买资产费化支出核算清晰准确情况实际存风险回案例中应指南指出应资产相关收益相关分做出会计处理样做法定合理性配性实务中具体操作较样
例12 2x17年1月1日丙企业银行贷款100万元期限2年月计息季度付息期次笔贷款资金国家扶持产业符合财政贴息条件贷款利率显著低丙企业取类贷款市场利率假设丙企业取类贷款年市场利率9丙企业银行签订贷款合约定年利率3丙企业季度银行支付贷款利息财政年银行拨付贴息资金贴息丙企业实际支付年利息率3贷款期间利息费满足资化条件计入相关建工程成
表1 相关款费计算递延收益摊销 单位：元
月度
市场利率应支付银行利息①
财政贴息②
实际现金流③
实际现金流折现④
长期款期实际利息⑤
递延收益摊销金额⑥
长期款期末账面价值⑦
0
890 554
1
7 500
5 000
2 500
2 481
6 679
4 179
894 733
2
7 500
5 000
2 500
2 463
6 711
4 211
898 944
3
7 500
5 000
2 500
2 445
6 742
4 242
903 186
4
7 500
5 000
2 500
2 426
6 774
4 274
907 460
5
7 500
5 000
2 500
2 408
6 806
4 306
911 766
6
7 500
5 000
2 500
2 390
6 838
4 338
916 104
7
7 500
5 000
2 500
2 373
6 871
4 371
920 475
8
7 500
5 000
2 500
2 355
6 904
4 404
924 878
9
7 500
5 000
2 500
2 337
6 937
4 437
929 315
10
7 500
5 000
2 500
2 320
6 970
4 470
933 785
11
7 500
5 000
2 500
2 303
7 003
4 503
938 288
12
7 500
5 000
2 500
2 286
7 037
4 537
942 825
13
7 500
5 000
2 500
2 269
7 071
4 571
947 397
14
7 500
5 000
2 500
2 252
7 105
4 605
952 002
15
7 500
5 000
2 500
2 235
7 140
4 640
956 642
16
7 500
5 000
2 500
2 218
7 175
4 675
961 317
17
7 500
5 000
2 500
2 202
7 210
4 710
966 027
18
7 500
5 000
2 500
2 185
7 245
4 745
970 772
19
7 500
5 000
2 500
2 169
7 281
4 781
975 553
20
7 500
5 000
2 500
2 153
7 317
4 817
980 369
21
7 500
5 000
2 500
2 137
7 353
4 853
985 222
22
7 500
5 000
2 500
2 121
7 389
4 889
990 111
23
7 500
5 000
2 500
2 105
7 426
4 926
995 037
24
7 500
5 000
1 0022 500
837 921
7 463
4 963
1 000 000
合计
180 000
120 000
1 060 000
890 554
169 447
109 446
注：（1）实际现金流折现④月实际现金流③2 500元月市场利率075（＝9÷12）折现金额例第月实际现金流折现＝2 500÷（1+075）＝2 481（元）第二月实际现金流折现＝2 500÷（1+075）²＝2 463（元）
（2） 长期款期实际利息⑤月长期款账面价值⑦月市场利率075积例第月长期款实际利息＝月初长期款账面价值890 554×075＝6 679（元）第二月长期款实际利息＝月初长期款账面价值894 733×075＝6 711（元）
（3） 摊销金额⑥长期款期实际利息⑤扣减月实际支付利息③2 500元金额例第月摊销金额＝月长期款实际利息6 679－月实际支付利息2 500＝4 179（元）第二月摊销金额＝月长期款实际利息6 711－月实际支付利息2 500＝4 211（元）
丙企业方法账务处理：
（1）2x17年1月1日丙企业取银行贷款100万元：
：银行存款 1 000 000
贷：长期款——金 1 000 000
（2）2x17年1月31日期月月末丙企业月计提利息企业实际承担利息支出1 000 000×3÷12＝2 500（元）：
：建工程 2 500
贷：应付利息 2 500
学笔记：符合财政资金拨付银行银行贷款企业情况采取两种方法第种方法较简单便理解直接计入银行贷款金利息直接贷款合约定利率计算
丙企业方法二账务处理：
（1）2x17年1月1日丙企业取银行贷款100万元：
：银行存款 1 000 000
长期款——利息调整 109 446
贷：长期款——金 1 000 000
递延收益 109 446
（2）2x17年1月31日丙企业月计提利息：
：建工程 6 679
贷：应付利息 2 500
长期款——利息调整 4 179
时摊销递延收益：
：递延收益 4 179
贷：建工程 4 179
学笔记：第二种方法国际财务报告准趋规定利实际利率法计算款公允价值计算款费实际利率法进行摊销处理
述两种方法丙企业月计入建工程利息支出致 均2 500元方法丙企业该笔银行贷款2x17年1月1日长期款账面价值1 000 000元方法二丙企业该笔银行贷款2x17年1月1日长期款账面价值890 554元外递延收益109 446元月需实际利率法递延收益进行摊销
例132x17年1月1日丙企业银行贷款100万元期限2年月计息季度付息期次笔贷款资金国家扶持产业符合财政贴息条件财政贴息资金直接拨付丙企业丙企业银行签订贷款合约定年利率9丙企业月计提利息季度银行支付贷款利息付息证财政申请贴息资金财政年丙企业结算贴息资金贴息丙企业实际负担年利息率3丙企业账务处理：
（1）2x17年1月1日丙企业取银行贷款100万元：
：银行存款 1 000 000
贷：长期款——金 1 000 000
（2）2x17年1月31日起月月末丙企业月计提利息应银行支付利息金额1 000 000×9÷12＝7 500（元）企业实际承担利息支出1 000 000×3÷12＝2 500（元）应收政府贴息5 000元：
：建工程 7 500
贷：应付利息 7 500
：应收款 5 000
贷：建工程 5 000
学笔记：财政贴息直接企业采净额法确认政府贴息应付利息减应承担利息差额部分该笔款项收情况计入应收款理解然准已放开原准收付实现制确认政府补助谨慎态度挂账应收款确认谨慎确认获取充分适证
— END —
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