适应企业合兼分立股权重组资产转等改组改造需推进企业改革根<中华民国企业税暂行条例>(简称<条例>)实施细关规定现企业改组改制关税纳税认定资产计价税收优惠亏损弥补等问题明确：
企业合兼税务处理
合指两两企业法律规定合约定合企业法律行合采取吸收合新设合两种形式吸收合指两企业合时中企业吸收企业存续(类企业简称存续企业)吸收企业解散新设合指两企业新企业合方解散兼指企业购置企业产权企业失法资格改变法实体种行合兼般须清算程序企业合兼时合兼方债权债务合兼企业者新设企业承继
企业法合兼关税务事项规定处理：
()纳税处理
1吸收兼企业存续企业<条例>实施细规定符合企业税纳税条件分吸收兼企业存续企业纳税吸收兼企业已符合企业税纳税条件应存续企业纳税吸收兼企业未税务事宜应存续企业承继
2企业新设合方式合新设企业符合企业税纳税条件新设企业纳税合前企业未税务事宜应新设企业承继
(二)资产计价税务处理
企业合兼项资产缴纳企业税时企业实现合兼关资产等进行评估价值计价计提折旧应合兼前企业资产账面历史钱计价剩余折旧期该资产净值计提折旧合兼企业会计损益核算中评估价调整关资产账面价值计提折旧应计算应纳税额时进行调整计局部税前扣
(三)减免税优惠处理
1企业采取种方式合兼新办企业应享受新办企业税收优惠顾
2合兼前企业应享受定期减免税优惠已享受期满合兼企业享受优惠
3合兼前企业应享受定期减免税优惠未享受期满剩余期限致税务机关审核批准合兼企业继续享受优惠期满
4合兼前企业应享受定期减免税优惠未享受期满剩余期限致应分计算相应应纳税额分税收法规规定继续享受优惠期满合兼符合减免税优惠章纳税
(四)亏损弥补处理
1企业吸收合兼方式改组吸收兼企业存续企业符合纳税条件应分进行亏损弥补合兼前尚未弥补亏损分年度营弥补吸收兼企业存续企业进行亏损弥补存续企业吸收兼企业进行亏损弥补
2企业新设合方式吸收合兼方式合吸收兼企业<条例>实施细规定具备独立纳税资格企业合兼前尚未弥补营亏损税收法规规定弥补期限剩余期限合兼企业逐年延续弥补
二企业分立税务处理
分立指企业关法律法规规定分立两两企业法律行分立采取存续分立新设分立两种形式存续分立(称派生分立)指原企业存续局部分出设立数新企业新设分立(称解散分立)指原企业解散分立出方分设立新企业企业采取种方式分立般须清算程序分立前企业债权债务法律规定程序分立协议约定分立企业承继
企业分立关税务事项规定处理：
()纳税处理
分立企业符合企业税纳税条件企业纳税分立前企业未税务事宜分立企业承继
(二)资产计价税务处理
企业分立项资产缴纳企业税时企业实现分立关资产等进行评估价值计价计提折旧应分立前企业资产账面历史钱计价剩余折旧期该资产净值计提折旧分立企业会计损益核算中评估价调整关资产账面价值计提折旧应计算应纳税额时进行调整计局部税前扣
(三)减免税优惠处理
1企业分立视新办企业享受新办企业税收优惠顾
2分立前享受关税收优惠尚未期满分立企业符合减免税条件继续享受减免税期满
3分立前企业符合税法规定减免税条件分立已符合继续享受关税收优惠
(四)亏损弥补处理
分立前企业尚未弥补营亏损分立企业分担数额税务机关审核认定税法规定亏损弥补年限剩余期限分立企业弥补
三股权重组税务处理
股权重组指股份制企业股东(投资者)股东持股份发生变更股权重组包括股权转增资扩股两种形式股权转指企业股东拥股权股份局部全部转增资扩股指企业社会募集股份发行股票新股东投资入股原股东增加投资扩股权增加企业资金股权重组般须清算程序债权债务关系股权重组继续效
企业股权重组关税务事项规定处理：
()股票发行溢价税务处理
股票发行溢价企业股东权益作营业利润征收企业税企业清算时计入清算
(二)资产计价税务处理
企业股权重组项资产缴纳企业税时企业实现股权重组关资产等进行评估价值计价计提折旧应股权重组前企业资产账面历史钱计价计提折旧股权重组企业会计损益核算中评估价调整关资产账面价值计提折旧应计算应纳税额时进行调整计局部税前扣
(三)减免税优惠处理
企业<条例>实施细关规定享受税收优惠遇股权重组改变
(四)亏损弥补处理
企业股权重组前尚未弥补营亏损税法规定亏损弥补年限剩余期限股权重组延续弥补
(五)股权转收益损失税务处理
企业转股权股份收益应<条例>实施细关规定计算缴纳企业税转股权股份损失期应纳税额中扣
股权转收益损失＝股权转价股权钱价
股权转价指股权转转股权收取包括现金非货币资产者权益等形式金额持股企业未分配利润税提存项基金等股东留存收益股权转转股权转该股东留存收益权金额(超持股企业账面分属股权转实金额限)属该股权转投资收益额计股权转价
股权钱价指股东(投资者)投资入股时企业实际交付出资金额收购该项股权时该股权原转实际支付股权转价金额
四资产转受税务处理
资产转指企业偿转企业局部全部资产资产受指企业偿接受企业局部全部资产
企业资产转受涉关税务事项规定处理
()资产转损益税务处理
企业取资产转收益应<条例>实施细关规定计算缴纳企业税资产转发生损失期应纳税额中扣国资产转净收益国家关规定全额交财政计入应纳税额
(二)受资产计价税务处理
企业受项资产取该项资产时实际钱计价
(三)减免税优惠处理
资产转受双方资产转受生产营业务范围符合税收优惠政策规定承继原税收遇中享受定期减免税优惠资产转重新计算减免税期限
(四)亏损弥补处理
资产转受双方资产转前发生营亏损应税法规定亏损弥补年限逐年弥补企业转局部全部资产企业营亏损均资产转受双方间相互结转
五暂行规定发布日起施行区根实际情况制定补充方法报国家税务总局备案
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企业合兼税务处理
合指两两企业法律规定合约定合企业法律行合采取吸收合新设合两种形式吸收合指两企业合时中企业吸收企业存续(类企业简称存续企业)吸收企业解散新设合指两企业新企业合方解散兼指企业购置企业产权企业失法资格改变法实体种行合兼般须清算程序企业合兼时合兼方债权债务合兼企业者新设企业承继
企业法合兼关税务事项规定处理：
()纳税处理
1吸收兼企业存续企业<条例>实施细规定符合企业税纳税条件分吸收兼企业存续企业纳税吸收兼企业已符合企业税纳税条件应存续企业纳税吸收兼企业未税务事宜应存续企业承继
2企业新设合方式合新设企业符合企业税纳税条件新设企业纳税合前企业未税务事宜应新设企业承继
(二)资产计价税务处理
企业合兼项资产缴纳企业税时企业实现合兼关资产等进行评估价值计价计提折旧应合兼前企业资产账面历史钱计价剩余折旧期该资产净值计提折旧合兼企业会计损益核算中评估价调整关资产账面价值计提折旧应计算应纳税额时进行调整计局部税前扣
(三)减免税优惠处理
1企业采取种方式合兼新办企业应享受新办企业税收优惠顾
2合兼前企业应享受定期减免税优惠已享受期满合兼企业享受优惠
3合兼前企业应享受定期减免税优惠未享受期满剩余期限致税务机关审核批准合兼企业继续享受优惠期满
4合兼前企业应享受定期减免税优惠未享受期满剩余期限致应分计算相应应纳税额分税收法规规定继续享受优惠期满合兼符合减免税优惠章纳税
(四)亏损弥补处理
1企业吸收合兼方式改组吸收兼企业存续企业符合纳税条件应分进行亏损弥补合兼前尚未弥补亏损分年度营弥补吸收兼企业存续企业进行亏损弥补存续企业吸收兼企业进行亏损弥补
2企业新设合方式吸收合兼方式合吸收兼企业<条例>实施细规定具备独立纳税资格企业合兼前尚未弥补营亏损税收法规规定弥补期限剩余期限合兼企业逐年延续弥补
二企业分立税务处理
分立指企业关法律法规规定分立两两企业法律行分立采取存续分立新设分立两种形式存续分立(称派生分立)指原企业存续局部分出设立数新企业新设分立(称解散分立)指原企业解散分立出方分设立新企业企业采取种方式分立般须清算程序分立前企业债权债务法律规定程序分立协议约定分立企业承继
企业分立关税务事项规定处理：
()纳税处理
分立企业符合企业税纳税条件企业纳税分立前企业未税务事宜分立企业承继
(二)资产计价税务处理
企业分立项资产缴纳企业税时企业实现分立关资产等进行评估价值计价计提折旧应分立前企业资产账面历史钱计价剩余折旧期该资产净值计提折旧分立企业会计损益核算中评估价调整关资产账面价值计提折旧应计算应纳税额时进行调整计局部税前扣
(三)减免税优惠处理
1企业分立视新办企业享受新办企业税收优惠顾
2分立前享受关税收优惠尚未期满分立企业符合减免税条件继续享受减免税期满
3分立前企业符合税法规定减免税条件分立已符合继续享受关税收优惠
(四)亏损弥补处理
分立前企业尚未弥补营亏损分立企业分担数额税务机关审核认定税法规定亏损弥补年限剩余期限分立企业弥补
三股权重组税务处理
股权重组指股份制企业股东(投资者)股东持股份发生变更股权重组包括股权转增资扩股两种形式股权转指企业股东拥股权股份局部全部转增资扩股指企业社会募集股份发行股票新股东投资入股原股东增加投资扩股权增加企业资金股权重组般须清算程序债权债务关系股权重组继续效
企业股权重组关税务事项规定处理：
()股票发行溢价税务处理
股票发行溢价企业股东权益作营业利润征收企业税企业清算时计入清算
(二)资产计价税务处理
企业股权重组项资产缴纳企业税时企业实现股权重组关资产等进行评估价值计价计提折旧应股权重组前企业资产账面历史钱计价计提折旧股权重组企业会计损益核算中评估价调整关资产账面价值计提折旧应计算应纳税额时进行调整计局部税前扣
(三)减免税优惠处理
企业<条例>实施细关规定享受税收优惠遇股权重组改变
(四)亏损弥补处理
企业股权重组前尚未弥补营亏损税法规定亏损弥补年限剩余期限股权重组延续弥补
(五)股权转收益损失税务处理
企业转股权股份收益应<条例>实施细关规定计算缴纳企业税转股权股份损失期应纳税额中扣
股权转收益损失＝股权转价股权钱价
股权转价指股权转转股权收取包括现金非货币资产者权益等形式金额持股企业未分配利润税提存项基金等股东留存收益股权转转股权转该股东留存收益权金额(超持股企业账面分属股权转实金额限)属该股权转投资收益额计股权转价
股权钱价指股东(投资者)投资入股时企业实际交付出资金额收购该项股权时该股权原转实际支付股权转价金额
四资产转受税务处理
资产转指企业偿转企业局部全部资产资产受指企业偿接受企业局部全部资产
企业资产转受涉关税务事项规定处理
()资产转损益税务处理
企业取资产转收益应<条例>实施细关规定计算缴纳企业税资产转发生损失期应纳税额中扣国资产转净收益国家关规定全额交财政计入应纳税额
(二)受资产计价税务处理
企业受项资产取该项资产时实际钱计价
(三)减免税优惠处理
资产转受双方资产转受生产营业务范围符合税收优惠政策规定承继原税收遇中享受定期减免税优惠资产转重新计算减免税期限
(四)亏损弥补处理
资产转受双方资产转前发生营亏损应税法规定亏损弥补年限逐年弥补企业转局部全部资产企业营亏损均资产转受双方间相互结转
五暂行规定发布日起施行区根实际情况制定补充方法报国家税务总局备案
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