毕业文
企业税纳税筹划研究
The Research Of Tax Planning On Corporate Income Tax
姓 名：
学 号：
系 ： 济 学 系
专 业： 会 计 学
年 级：
指导教师：
2009 年X月
目 录
摘……………………………………………………………………………………………1
关键词…………………………………………………………………………………………1
引言………………………………………………………………………………………… 2
1纳税筹划概述………………………………………………………………………………2
11 纳税筹划特点…………………………………………………………………… 2
12纳税筹划避税区………………………………………………………………2
13 纳税筹划基原 ……………………………………………………………… 3
14 纳税筹划条件 …………………………………………………………………… 3
2 企业税纳税筹划理分析……………………………………………………………4
21 企业税概述 ……………………………………………………………………4
22 企业税纳税筹划空间……………………………………………………………4
23 企业税纳税筹划技术 ………………………………………………………… 5
3 企业税纳税筹划存问题…………………………………………………………7
31纳税筹划概念界定明确…………………………………………………………7
32税收制度够完善税收执法意性……………………………………………7
33 没考虑筹划风险………………………………………………………………… 7
34没政府企业两角度考虑纳税筹划问题……………………………………7
4 完善企业税纳税筹划措施…………………………………………………………7
41树立正确纳税筹划意识……………………………………………………………7
42 营造企业税纳税筹划法制环境………………………………………………8
43 加强纳税筹划风险控制 …………………………………………………………… 8
44 加强税务机关联系 ………………………………………………………… 8
结束语 ……………………………………………………………………………………… 8
参考文献…………………………………………………………………………………9
企业税纳税筹划研究
摘：纳税筹划称税务筹划指纳税法律许范围根政府税收政策导运纳税筹划技术通生产营活动事先安排减轻税收负担企业利润获化合法行作合法前提种企业理财行纳税筹划直接关系企业切身利益企业税企业税收中占重位文企业税作独立税种结合纳税筹划相关理运丰富实例企业税纳税筹划进行系统研究
关键词：纳税筹划企业税筹划空间筹划技术
The Research Of Tax Planning On Corporate Income Tax
Abstract Tax planning also known as Ratepaying design is a kind of legal acts that taxpayers in the extent permitted by law according to the Government＇s tax policy orientation use of Ratepaying design technicals through the arrangements prior to the production and business activities to reduce the tax burden as much as possible so that corporate profits were Maximize As a legitimate subject of a corporate financial management tax planning directly related to the vital interests of enterprises Corporate income tax revenue in the enterprise occupies an important position the paper with the enterprise income tax as a separate tax tax planning with the relevant theory the use of the abundant examples of tax planning for corporate income tax systems
Keywords：Tax PlanningCorporate income taxSpace planningTechnical planning
引言
纳税筹划西方国家家户喻晓国处起步阶段作维护企业身利益合法手段纳税筹划西方国家利济发展必然现象国纳税筹划偷漏税相分离避税相区两阶段越越接受解运企业纳税筹划欲断增强企业纳税筹划意识断提高理欠缺实践验匮乏纳税筹划国应够广泛文针问题企业税纳税筹划进行探讨
1 纳税筹划概述
11 纳税筹划特点
纳税筹划称税务筹划国尚统定义样概括纳税筹划指纳税实现利益化违反法律法规前提企业济活动进行巧妙安排达少缴税
者缴税目王兆高税收筹划[M]海：复旦学出版社200334
说愚者逃税蠢者偷税智者避税高者筹划目获更利益见存济活动纳税筹划免定义中知道纳税筹划五特征：
⑴合法性体现两层次：纳税筹划必须法律允许范围进行征纳关系税收基关系法律处理征纳关系纳税筹划税法研究象纳税方案进行精细较做出纳税优化选择二：纳税筹划符合国家立法意图税法税收政策予保护象王淑萍谈偷税避税税收筹划[J]中国农业会计2001（4）：1314
⑵超前性税收筹划事项做预测基础进行济活动中纳税企业济行发生纳税义务具滞性纳税筹划投资活动筹资活动营活动发生前进行规划众方案中选择税负少方案
⑶综合性实际操作中税收筹划方案理企业税负减少结果没达预期目税收筹划属企业财务理活动范畴目标企业财务理目标决定实现企业利益化税收筹划必须具长远性综合性仅着眼眼前税负减少应注重整体税负企业进行决策时仅考虑纳税素考虑种素趋利避害综合考虑达总体利益化目
⑷目性企业进行税收筹划目法律允许范围限度减少税收负担减少成增加收益具两层意思：选择低税负低税负意味着低成高资回收率二推迟纳税时间取延迟纳税时间收益
⑸风险性纳税筹划事先安排涉较确定素税收筹划方案没达预期效果时预期效果估计利益绝企业进行税收筹划时应立足现实握现行法律法规政策发生变化量选择成功率较方案降低风险
12 纳税筹划避税区
避税指纳税熟知相关税收法规基础触犯税法前提通筹资活动投资活动营活动等巧妙安排达规避减轻税负行纳税筹划包括：采合法手段应国家税收优惠政策达减轻税负目节税筹划非违法应税法漏洞缺陷规避减轻税负避税筹划采纯济手段利价格调整变动税负转嫁承担转嫁筹划避税仅仅纳税筹划方面越越国家税法中加入反避税条款容逐步加反避税力度避税非违法性法律角度讲济角度避税偷税骗税行样导致财政收入减少钻税法漏洞成税收筹划手段两方面税法身存漏洞难免二国家根企业避税行完善法制相说纳税筹划助发现漏洞国家应否定避税应该断完善法规法制填补漏洞纳税避税作纳税筹划手段国纳税筹划学探索阶段2000年国进入节税筹划手段纳税筹划阶段
13 纳税筹划基原
⑴合法性原
纳税筹划符合税法违反税法前提进行区纳税筹划偷逃税质关键纳税法纳税税务机关法征税税收立法基宗旨方违反均会受法律制裁纳税筹划方案应违法前提纳税筹划形式质应符合合法性原形
式表现企业应法律规定办理税务登记设置账簿根效证记账算账
取济效益法申报纳税时缴纳税款外工商金融财务会计等方面法律法规相矛盾实质表现纳税筹划方案实质合法违法合法指符合国家税收导政策税收方案进行优化选择违法指纳税熟知税法利税法漏洞做出减少税负安排种做法然符合国家立法意图助国家完善法制促纳税精力放合法节税
⑵济原
济原包括效益性原稳健原遵循济原判断结果否企业获化利润效益原称成效益原指纳税纳税筹划活动企业带纯济收益纳税筹划目根结底税财务利益化取效益税法执法环境公司状况等关筹划成果该筹划方案实施发生费损失取利益时该方案合理否必进行税收筹划进行成效益分析进行成效益分析时考虑纳税筹划存风险稳健性原纳税节税收益越风险越种节税方法定风险企业考虑短期效益考虑长期效益例税收筹划方案立足长远规划段时间税收优惠政策取消企业预期目标难实现原筹划结果相甚远企业进行筹划时量风险收益风险间进行衡选择稳健方案
⑶系统性原
系统性原指纳税筹划综合考虑种素税收影响考虑时间素考虑外环境素脱离具体条件讨纳税方案没意义企业营元化通改变公司性质营规模域等改变税收根现营模式选择合适方法减少税收全面系统解种素找优方案外系统性原表现纳税纳税筹划应整体利益重税负减少应通盘考虑筹划税种引起变化企业整体税负减少
⑷节约便利原
纳税筹划纳税获利益筹划请筹划专家花费定力物力财力筹划时应量考虑降低成纳税筹划节约原外纳税选择节税措施技术种税收筹划中方案选择应越简单越容易操作纳税筹划便利原计金标税收筹划概[M]北京：清华学出版社20041112
14 纳税筹划条件
⑴具备必法律知识
纳税进行纳税筹划合法前提选择少缴免缴税款行必须税法税收征收理相关规定深刻解研究全面解做纳税享权利义务纳税条件征税范围征税时间条件税率时刻注意税法容改变修正税法熟悉掌握灵活运外具备相关工商财务投资会计等方面法律知识样分辨出偷漏税节税区节税避税区确定纳税筹划合法违法界点
⑵解国家政策精神
掌握国家政策精神纳税进行筹划前准备工作纳税应积极税务机关联系取支持指导需筹划业务应详细解关税收规定灵活应相应税收优惠政策
⑶具备相济实力
进行筹划公司必须具备定济实力承担筹划发生费损失机会效益
企业营规模缴纳税种单进行筹划会反增加费达效果集团公司属分公司营种产品缴纳种税种税负应该考虑进行筹划某种意义说组织结构简单税种单缺乏筹划空间筹划发生费收益应考虑放弃筹划
⑷掌握解企业情况
进行纳税筹划时需解企业基状况：（1）企业组织形式：组织形式税务遇解组织形式针组织形式提出相应纳税筹划方案（2）企业营业务生产营特点：营业务生产特点会计处理方法商品税率（3）财务情况：纳税筹划目标财务理目标致全面解企业财务情况制定出效方案（4）企业投资意：国家制定种税收优惠政策鼓励企业根税收优惠政策确定投资方投资规模（5）企业纳税情况：解企业前现纳税情况尤纳税申报缴纳税款企业制定纳税筹划鉴作
2 企业税纳税筹划理分析
21 企业税概述
企业税指中华民国境切企业（包括外商投资企业外国企业）源中国境外生产营征收种税企业济利益息息相关国家参企业利润分配重手段企业税具特点：（1）纳税采独立济核算制度谓独立济核算指企业者组织事济活动独立完整进行会计核算（2）计税应纳税额纳税收入总额扣项成费税金损失等支出净额（3）税率复杂企业税实行例税率标准税率25外优惠税率2015100
22 企业税纳税筹划空间
国税收制度28税种企业税国体税种企业税国境切企业生产营征收种税说切生产营单位必须交纳税企业税身性质决定企业税具筹划空间外税种税负弹性税负弹性纳税筹划空间谓税负弹性指某税种税负伸缩性税负弹性取决两方面：税源税负弹性二取决构成税种素包括税基税率扣项目税收优惠企业税素存筹划空间
⑴税基
税基应纳税额指纳税年度收入总额减准予扣项目金额余额应纳税额指企业根企业税法定标准确定纳税时期计税包括企业源中国境外全部生产营应纳税额确定计算应纳税额关键企业纳税筹划核心应纳税额进行筹划收入总额扣项目筹划收入总额包括生产营收入财产转收入利息收入租赁收入特许权费收入股息收入收入扣项目成费税金损失工资利息支出公益捐赠等纳税通定合法渠道调整会计核算达压缩收入总额推迟收入确认时间确认时间越晚会越晚交纳税款减轻企业税收负担部分企业希快确认收入提高资金率收入筹划受限制数企业重点扣项目进行筹划例广告费纳税年度发生广告支出特殊行业规定外超销售收入2实扣超出部分限期纳税年度结转企业利息支出业务招费等扣项目进行税基纳税筹划
⑵税率
国实现富裕促进贫困区济发展政府制定区税率差税收优惠政策2008年起两税合政府引资优惠延续旧规定国家规定高新技术产业园注册高新技术企业享受15税收优惠新税法扩优惠范围外企业投资西部区环境保护节节水安全生产等方面税收实施优惠时扩创业投资企业税收优惠符合条件型微利企业非居民纳税者实行20优惠税率种情况企业设立时条件允许情况企业设立高新技术产业园充分利种税率差异节税
⑶税收优惠政策
企业税税收优惠指国家根济社会发展需定期限特定区行业企业纳税应交纳企业税予减征免征种顾鼓励措施现税收优惠政策：选择区投资优惠进行筹划选择优惠年度进行筹划选择投资项目进行筹划安排业员进行筹划运投资退税优惠政策进行纳税筹划杜颜榕企业税纳税筹划[J]企业理2005（12）：5657
优惠政策企业进行纳税筹划提供空间企业根政策改变投资意产业结构企业组织形式域分布等进行节税筹划
23 企业税纳税筹划技术
纳税筹划技术指违法合理纳税缴纳量少税款知识技巧方卫税收筹划理初探[J]海会计1999（4）：3133
税法中种特殊条款优惠措施规定差量存客观造成拥相性质征税象纳税税负存高低差异纳税通合理手段进行节税选择利税收筹划技术终达节税目企业税纳税筹划技术进行简概述
⑴减免税技术
减免税指国家顾国民济中某特殊情况运税收调节职某征税象予减轻免税收负担种鼓励顾措施作纳税应国家立法精神合理利国家税收政策进行适纳税筹划减少税收负担鼓励投资项目分外资享受两免三减半税收优惠享受两免三减半优惠政策项目国家重点扶持公基础设施（企业承包营承包建设部建）符合条件环境保护节节水外鼓励企业研究技术转加技术交流新企业税企业进行技术转加鼓励力度符合条件技术转500 万元部分免征企业税500万元部分减半征收企业税
某外资企业选择投资项目时拟太阳发电煤炭发电中选择种企业预计2008年4月建成投产企业预测关年度获利情况表21示
表21 某企业年度获利情况预测 单位：万元
年度
2008
2009
2010
2011
2012
获利
120
230
310
300
410
分析：⑴该企业事太阳发电产业太阳发电产业属符合条件环境保护项目该外商投资企业享受两免三减半税收优惠20082012年应缴纳企业税方税额
(310 + 300 + 410) × 25 × 50 1275万元
⑵该企业事室装潢装潢属符合条件环境保护项目该该外商投资企业享受两免三减半税收优惠20082012年应缴纳企业税方税额：
(120 + 230 + 310 + 300 + 410) × 25 3425万元
结果表明选择国家鼓励投资项目进行投资该企业税负担减轻
⑵扣技术
企业收入必须严格税法会计处理方法确认两者突时必须税法规定处理筹划空间收入总额确定前提减少应纳税额增加
准予扣项目金额企业税计税减少例利方式折扣进行纳税筹划面激烈市场竞争企业通常会采折扣方式进行促销折扣基方式包括商业折扣现金折扣现行税法规定企业发行商业折扣时果折扣额销售额张发票分注明折扣余额作销售额折扣额开发票销售额中减现金折扣般财务费中核算企业实行折扣促销时应根税法规定身条件采取适方式进行折扣降低税负
某商品批发企业12月1日采折扣销售方式销售批货物价款40万元折扣率5开具发票未分予注明折扣额开具红字发票商品销路12月7日销售批相货物价款折扣率前企业销售额折扣额张发票分予注明企业税税率25假设考虑素计算12月份应缴纳税
分析：第笔销售税法规定销售额折扣额未张发票注明折扣额抵减销售收入第二笔销售符合税法相应规定折扣额抵减
样销售收入400 000 + 400 000 × (1 – 5) 780 000元
应纳税额780 000 × 25 195 000元
果第二笔销售额折扣额未张发票注明低扣
销售收入400 000 + 400 000 800 000元
应纳税额800 000 × 25 200 000元
结果说明抵扣企业税负减轻5 000元
⑶抵免技术
税收抵免指应纳税额中扣税收抵免额包括避免双重征税税收抵免作税收优惠奖励税收抵免避免双重征税指企业源境外已境外缴纳税税额规定实行税收抵免作税收优惠政策抵免指纳税符合国家鼓励性政策投入项目允许投入额少抵免部分全部应纳税额企业购置实际环境保护专设备 设备投资额 10 企业年应纳税额中抵免
⑷延期纳税技术
延期纳税技术指违法合理情况纳税延期缴纳税收取相收益纳税筹划技术纳税偿笔款项期更资金投资投资获更投资收益企业税采取年计算分期预缴年终汇算清缴办法征收利预缴税进行筹划思路：果企业预计年效益年度选择年度应纳税额定例预缴反实际数预缴知道计算缴纳企业税应纳税额会计利润基础计算税法规定进行纳税调整确定调整年预缴完税年终45日进行退少补企业利预缴税款增加流动资金违法
某企业月均实现利润12 000元月符合税法规定超费开支6 000元果企业月额实际数申报预缴企业税法定税率25计算月申报缴纳税（12 000 + 6 000） × 25 4 500元果月12 000元申报需申报纳税12 000 × 25 3 000元然等年度终四月天缴纳根税法规定企业预缴中少缴税款作偷税处理样企业年部分营期间里拥更流动资金
3 企业税纳税筹划存问题
31 纳税筹划概念界定明确
纳税筹划国尚属起步阶段未形成系统理缺乏实践验许解认纳税筹划税务机关搞关系造假账税负降低甚纳税筹划偷税逃税联系起着纳税筹划合法旗帜实偷税逃税纳税筹划采合法手段逐渐避税筹划阶段转节税筹划偷漏税着质区纳税获利润时应规定申报纳税时缴纳税款企业税规定：新办劳动业服务企业年安置城镇业员超企业业员总数60税务机关审核批准免征税3年企业享受税收优惠政策创办初期安置业员超企业总数60审核获税收优惠然员遣散种行违反规定属偷税算纳税筹划
32 税收制度够完善税收执法意性
税收制度够完善表现：税收法律体系完善现税收法律法规层次较部门规章方性法规众缺乏母法税收基法作统领二税收立法缺乏规范性现行税法税种立法采取制定暂行条例实施细方式税收立法缺乏预见性实施细中规定具体操作方法暂行条例中找形成末倒置局面孙迎芬国现行税法体系问题完善[J] 江苏科技学学报2006（1）：8487
税收制度完善导致税收执法意性税务机关拥税法解释权意曲解税法滥征税方式征税双方法律关系异化纳税征税间协调空间变纳税法纳税通搞关系减轻税负种情况阻碍纳税筹划运
33 没考虑筹划风险
企业纳税筹划时没综合考虑企业处环境导致纳税筹划结果没达预期目纳税筹划种事先安排涉较确定素成功率百分百存定风险成企业忽略收益观性知风险处首先法律风险法律时变动次纳税观性风险纳税选择决定筹划方案间接放弃方案机会效益条件性风险企业进行筹划时基某条件进行条件发生变化企业税收政策没改变会导致失败
34 没政府企业两角度考虑纳税筹划问题
税务机关纳税指导者约束者关系法律什常企业触犯法律？原进行筹划时站角度没考虑国家政府立法精神意图认纳税筹划利益没深入解税法政府政策时候制定符合企业目标方案付诸执行触犯法律时醒悟实政府企业双赢两面政策促进企业发展企业利政策节减税负提高资金利率两者互突企业筹划时应首先政府素考虑进税务机关搞关系政策发生变化时时获消息改变策略
4 完善企业税纳税筹划措施
41 树立正确纳税筹划意识
企业必须认识纳税筹划法纳税重容仅符合税法规定符合税法立法意图正视纳税筹划偷税漏税避税区着纳税筹划法律环境越越纳税应动剔纳税筹划认知片面性全面熟悉掌握纳税筹划基概念技术方法法律规范等分赖纳税筹划纳税筹划偷逃税混起外企业应综合考虑进行纳税筹划时准确握营业务程环节概括国家政策投资理财营活动做出事先规划设计安排享受国家政策优惠
42 营造企业税纳税筹划法制环境
完善企业税税收制度税法作贯彻国家权利杠杆体现着国家立法精神推动
引导企业改变营模式整体推动济发展税法身存难克服纰漏纰漏前企业提供纳税筹划空间利法律漏洞进行纳税筹划国家立法精神背离国家断健全完善税收制度确定立法权威性避免种现象体现纳税筹划真正涵根讲营造企业税纳税筹划法制环境企业进行纳税筹划前提
43 加强纳税筹划风险控制
防范纳税筹划风险应该采取标兼治策略刚开始方案设计执行应全面考虑首先准确握法律变化政府政策导纳税筹划方案税法中规定法律掌握情况决定筹划结果次提高纳税筹划员素质纳税企业决策者起着关键性作方案选择坏直接导致结果坏筹划种高层次理财行企业达定规模需进行纳税筹划筹划员仅具备相专业素质企业情况相解济前景定预测力保持纳税筹划方案适度灵活性外条件断变化方案时实际情况相背离保持适度灵活性法律环境企业营情况发生变化时调整企业重心纳税筹划方案重新评审适时更新筹划容适应实际情况武荣春王贞奇浅议纳税筹划存风险防范策[J]河北企业2007(4)： 89
严格加强纳税筹划风险控制时采取措施趋利避害
44 加强税务机关联系
法律边缘进行纳税筹划注意会变成偷税漏税求筹划员深刻解税法相关规定时筹划员认合法做法税收征员样认必须加强税务机关联系接受税务机关建议指导准确握税收征特点具体求事实果税务机关认筹划方案方案失价值甚会导致企业做出违法行
结束语
纳税筹划市场济发展产物社会济发展必然趋势应该结合国情加引导规范推动济发展企业税国税类税种税纳税筹划根税法相关税收政策进行筹划企业税身特点决定企业税存筹划空间税基税率税额进行筹划结合企业身特点外界环境种方案中选择价值符合企业财务理目标方案纳税筹划种高层次理财行筹求筹划者整体素质较高够准确握市场变化解法制动态具备财务会计知识企业断提高市场竞争力加强济实力
参考文献：
[1]王兆高税收筹划[M]海：复旦学出版社200334
[2]王淑萍谈偷税避税税收筹划[J]中国农业会计2001（4）：1314
[3]盖 税务筹划[M]北京：高等教育出版社20061415
[4]徐丹倪晶月纳税筹划应注意问题[J]现代审计会计2007（1）：4343
[5]赵燕浅析企业税纳税筹划[J]海会计2007（2）：5050
[6]计金标税收筹划概[M]北京：清华学出版社20041112
[7]杜颜榕企业税纳税筹划[J]企业理2005（12）：5657
[8]方卫税收筹划理初探[J]海会计1999（4）：3133
[9]孙迎芬国现行税法体系问题完善[J] 江苏科技学学报2006（1）：8487
[10]赵希海企业税收筹划现状策分析[J]济坛2007（3）：99100
[11]武荣春王贞奇浅议纳税筹划存风险防范策[J]河北企业2007(4)： 89
膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅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毕业文
企业税纳税筹划研究
The Research Of Tax Planning On Corporate Income Tax
姓 名：
学 号：
系 ： 济 学 系
专 业： 会 计 学
年 级：
指导教师：
2009 年X月
目 录
摘……………………………………………………………………………………………1
关键词…………………………………………………………………………………………1
引言………………………………………………………………………………………… 2
1纳税筹划概述………………………………………………………………………………2
11 纳税筹划特点…………………………………………………………………… 2
12纳税筹划避税区………………………………………………………………2
13 纳税筹划基原 ……………………………………………………………… 3
14 纳税筹划条件 …………………………………………………………………… 3
2 企业税纳税筹划理分析……………………………………………………………4
21 企业税概述 ……………………………………………………………………4
22 企业税纳税筹划空间……………………………………………………………4
23 企业税纳税筹划技术 ………………………………………………………… 5
3 企业税纳税筹划存问题…………………………………………………………7
31纳税筹划概念界定明确…………………………………………………………7
32税收制度够完善税收执法意性……………………………………………7
33 没考虑筹划风险………………………………………………………………… 7
34没政府企业两角度考虑纳税筹划问题……………………………………7
4 完善企业税纳税筹划措施…………………………………………………………7
41树立正确纳税筹划意识……………………………………………………………7
42 营造企业税纳税筹划法制环境………………………………………………8
43 加强纳税筹划风险控制 …………………………………………………………… 8
44 加强税务机关联系 ………………………………………………………… 8
结束语 ……………………………………………………………………………………… 8
参考文献…………………………………………………………………………………9
企业税纳税筹划研究
摘：纳税筹划称税务筹划指纳税法律许范围根政府税收政策导运纳税筹划技术通生产营活动事先安排减轻税收负担企业利润获化合法行作合法前提种企业理财行纳税筹划直接关系企业切身利益企业税企业税收中占重位文企业税作独立税种结合纳税筹划相关理运丰富实例企业税纳税筹划进行系统研究
关键词：纳税筹划企业税筹划空间筹划技术
The Research Of Tax Planning On Corporate Income Tax
Abstract Tax planning also known as Ratepaying design is a kind of legal acts that taxpayers in the extent permitted by law according to the Government＇s tax policy orientation use of Ratepaying design technicals through the arrangements prior to the production and business activities to reduce the tax burden as much as possible so that corporate profits were Maximize As a legitimate subject of a corporate financial management tax planning directly related to the vital interests of enterprises Corporate income tax revenue in the enterprise occupies an important position the paper with the enterprise income tax as a separate tax tax planning with the relevant theory the use of the abundant examples of tax planning for corporate income tax systems
Keywords：Tax PlanningCorporate income taxSpace planningTechnical planning
引言
纳税筹划西方国家家户喻晓国处起步阶段作维护企业身利益合法手段纳税筹划西方国家利济发展必然现象国纳税筹划偷漏税相分离避税相区两阶段越越接受解运企业纳税筹划欲断增强企业纳税筹划意识断提高理欠缺实践验匮乏纳税筹划国应够广泛文针问题企业税纳税筹划进行探讨
1 纳税筹划概述
11 纳税筹划特点
纳税筹划称税务筹划国尚统定义样概括纳税筹划指纳税实现利益化违反法律法规前提企业济活动进行巧妙安排达少缴税
者缴税目王兆高税收筹划[M]海：复旦学出版社200334
说愚者逃税蠢者偷税智者避税高者筹划目获更利益见存济活动纳税筹划免定义中知道纳税筹划五特征：
⑴合法性体现两层次：纳税筹划必须法律允许范围进行征纳关系税收基关系法律处理征纳关系纳税筹划税法研究象纳税方案进行精细较做出纳税优化选择二：纳税筹划符合国家立法意图税法税收政策予保护象王淑萍谈偷税避税税收筹划[J]中国农业会计2001（4）：1314
⑵超前性税收筹划事项做预测基础进行济活动中纳税企业济行发生纳税义务具滞性纳税筹划投资活动筹资活动营活动发生前进行规划众方案中选择税负少方案
⑶综合性实际操作中税收筹划方案理企业税负减少结果没达预期目税收筹划属企业财务理活动范畴目标企业财务理目标决定实现企业利益化税收筹划必须具长远性综合性仅着眼眼前税负减少应注重整体税负企业进行决策时仅考虑纳税素考虑种素趋利避害综合考虑达总体利益化目
⑷目性企业进行税收筹划目法律允许范围限度减少税收负担减少成增加收益具两层意思：选择低税负低税负意味着低成高资回收率二推迟纳税时间取延迟纳税时间收益
⑸风险性纳税筹划事先安排涉较确定素税收筹划方案没达预期效果时预期效果估计利益绝企业进行税收筹划时应立足现实握现行法律法规政策发生变化量选择成功率较方案降低风险
12 纳税筹划避税区
避税指纳税熟知相关税收法规基础触犯税法前提通筹资活动投资活动营活动等巧妙安排达规避减轻税负行纳税筹划包括：采合法手段应国家税收优惠政策达减轻税负目节税筹划非违法应税法漏洞缺陷规避减轻税负避税筹划采纯济手段利价格调整变动税负转嫁承担转嫁筹划避税仅仅纳税筹划方面越越国家税法中加入反避税条款容逐步加反避税力度避税非违法性法律角度讲济角度避税偷税骗税行样导致财政收入减少钻税法漏洞成税收筹划手段两方面税法身存漏洞难免二国家根企业避税行完善法制相说纳税筹划助发现漏洞国家应否定避税应该断完善法规法制填补漏洞纳税避税作纳税筹划手段国纳税筹划学探索阶段2000年国进入节税筹划手段纳税筹划阶段
13 纳税筹划基原
⑴合法性原
纳税筹划符合税法违反税法前提进行区纳税筹划偷逃税质关键纳税法纳税税务机关法征税税收立法基宗旨方违反均会受法律制裁纳税筹划方案应违法前提纳税筹划形式质应符合合法性原形
式表现企业应法律规定办理税务登记设置账簿根效证记账算账
取济效益法申报纳税时缴纳税款外工商金融财务会计等方面法律法规相矛盾实质表现纳税筹划方案实质合法违法合法指符合国家税收导政策税收方案进行优化选择违法指纳税熟知税法利税法漏洞做出减少税负安排种做法然符合国家立法意图助国家完善法制促纳税精力放合法节税
⑵济原
济原包括效益性原稳健原遵循济原判断结果否企业获化利润效益原称成效益原指纳税纳税筹划活动企业带纯济收益纳税筹划目根结底税财务利益化取效益税法执法环境公司状况等关筹划成果该筹划方案实施发生费损失取利益时该方案合理否必进行税收筹划进行成效益分析进行成效益分析时考虑纳税筹划存风险稳健性原纳税节税收益越风险越种节税方法定风险企业考虑短期效益考虑长期效益例税收筹划方案立足长远规划段时间税收优惠政策取消企业预期目标难实现原筹划结果相甚远企业进行筹划时量风险收益风险间进行衡选择稳健方案
⑶系统性原
系统性原指纳税筹划综合考虑种素税收影响考虑时间素考虑外环境素脱离具体条件讨纳税方案没意义企业营元化通改变公司性质营规模域等改变税收根现营模式选择合适方法减少税收全面系统解种素找优方案外系统性原表现纳税纳税筹划应整体利益重税负减少应通盘考虑筹划税种引起变化企业整体税负减少
⑷节约便利原
纳税筹划纳税获利益筹划请筹划专家花费定力物力财力筹划时应量考虑降低成纳税筹划节约原外纳税选择节税措施技术种税收筹划中方案选择应越简单越容易操作纳税筹划便利原计金标税收筹划概[M]北京：清华学出版社20041112
14 纳税筹划条件
⑴具备必法律知识
纳税进行纳税筹划合法前提选择少缴免缴税款行必须税法税收征收理相关规定深刻解研究全面解做纳税享权利义务纳税条件征税范围征税时间条件税率时刻注意税法容改变修正税法熟悉掌握灵活运外具备相关工商财务投资会计等方面法律知识样分辨出偷漏税节税区节税避税区确定纳税筹划合法违法界点
⑵解国家政策精神
掌握国家政策精神纳税进行筹划前准备工作纳税应积极税务机关联系取支持指导需筹划业务应详细解关税收规定灵活应相应税收优惠政策
⑶具备相济实力
进行筹划公司必须具备定济实力承担筹划发生费损失机会效益
企业营规模缴纳税种单进行筹划会反增加费达效果集团公司属分公司营种产品缴纳种税种税负应该考虑进行筹划某种意义说组织结构简单税种单缺乏筹划空间筹划发生费收益应考虑放弃筹划
⑷掌握解企业情况
进行纳税筹划时需解企业基状况：（1）企业组织形式：组织形式税务遇解组织形式针组织形式提出相应纳税筹划方案（2）企业营业务生产营特点：营业务生产特点会计处理方法商品税率（3）财务情况：纳税筹划目标财务理目标致全面解企业财务情况制定出效方案（4）企业投资意：国家制定种税收优惠政策鼓励企业根税收优惠政策确定投资方投资规模（5）企业纳税情况：解企业前现纳税情况尤纳税申报缴纳税款企业制定纳税筹划鉴作
2 企业税纳税筹划理分析
21 企业税概述
企业税指中华民国境切企业（包括外商投资企业外国企业）源中国境外生产营征收种税企业济利益息息相关国家参企业利润分配重手段企业税具特点：（1）纳税采独立济核算制度谓独立济核算指企业者组织事济活动独立完整进行会计核算（2）计税应纳税额纳税收入总额扣项成费税金损失等支出净额（3）税率复杂企业税实行例税率标准税率25外优惠税率2015100
22 企业税纳税筹划空间
国税收制度28税种企业税国体税种企业税国境切企业生产营征收种税说切生产营单位必须交纳税企业税身性质决定企业税具筹划空间外税种税负弹性税负弹性纳税筹划空间谓税负弹性指某税种税负伸缩性税负弹性取决两方面：税源税负弹性二取决构成税种素包括税基税率扣项目税收优惠企业税素存筹划空间
⑴税基
税基应纳税额指纳税年度收入总额减准予扣项目金额余额应纳税额指企业根企业税法定标准确定纳税时期计税包括企业源中国境外全部生产营应纳税额确定计算应纳税额关键企业纳税筹划核心应纳税额进行筹划收入总额扣项目筹划收入总额包括生产营收入财产转收入利息收入租赁收入特许权费收入股息收入收入扣项目成费税金损失工资利息支出公益捐赠等纳税通定合法渠道调整会计核算达压缩收入总额推迟收入确认时间确认时间越晚会越晚交纳税款减轻企业税收负担部分企业希快确认收入提高资金率收入筹划受限制数企业重点扣项目进行筹划例广告费纳税年度发生广告支出特殊行业规定外超销售收入2实扣超出部分限期纳税年度结转企业利息支出业务招费等扣项目进行税基纳税筹划
⑵税率
国实现富裕促进贫困区济发展政府制定区税率差税收优惠政策2008年起两税合政府引资优惠延续旧规定国家规定高新技术产业园注册高新技术企业享受15税收优惠新税法扩优惠范围外企业投资西部区环境保护节节水安全生产等方面税收实施优惠时扩创业投资企业税收优惠符合条件型微利企业非居民纳税者实行20优惠税率种情况企业设立时条件允许情况企业设立高新技术产业园充分利种税率差异节税
⑶税收优惠政策
企业税税收优惠指国家根济社会发展需定期限特定区行业企业纳税应交纳企业税予减征免征种顾鼓励措施现税收优惠政策：选择区投资优惠进行筹划选择优惠年度进行筹划选择投资项目进行筹划安排业员进行筹划运投资退税优惠政策进行纳税筹划杜颜榕企业税纳税筹划[J]企业理2005（12）：5657
优惠政策企业进行纳税筹划提供空间企业根政策改变投资意产业结构企业组织形式域分布等进行节税筹划
23 企业税纳税筹划技术
纳税筹划技术指违法合理纳税缴纳量少税款知识技巧方卫税收筹划理初探[J]海会计1999（4）：3133
税法中种特殊条款优惠措施规定差量存客观造成拥相性质征税象纳税税负存高低差异纳税通合理手段进行节税选择利税收筹划技术终达节税目企业税纳税筹划技术进行简概述
⑴减免税技术
减免税指国家顾国民济中某特殊情况运税收调节职某征税象予减轻免税收负担种鼓励顾措施作纳税应国家立法精神合理利国家税收政策进行适纳税筹划减少税收负担鼓励投资项目分外资享受两免三减半税收优惠享受两免三减半优惠政策项目国家重点扶持公基础设施（企业承包营承包建设部建）符合条件环境保护节节水外鼓励企业研究技术转加技术交流新企业税企业进行技术转加鼓励力度符合条件技术转500 万元部分免征企业税500万元部分减半征收企业税
某外资企业选择投资项目时拟太阳发电煤炭发电中选择种企业预计2008年4月建成投产企业预测关年度获利情况表21示
表21 某企业年度获利情况预测 单位：万元
年度
2008
2009
2010
2011
2012
获利
120
230
310
300
410
分析：⑴该企业事太阳发电产业太阳发电产业属符合条件环境保护项目该外商投资企业享受两免三减半税收优惠20082012年应缴纳企业税方税额
(310 + 300 + 410) × 25 × 50 1275万元
⑵该企业事室装潢装潢属符合条件环境保护项目该该外商投资企业享受两免三减半税收优惠20082012年应缴纳企业税方税额：
(120 + 230 + 310 + 300 + 410) × 25 3425万元
结果表明选择国家鼓励投资项目进行投资该企业税负担减轻
⑵扣技术
企业收入必须严格税法会计处理方法确认两者突时必须税法规定处理筹划空间收入总额确定前提减少应纳税额增加
准予扣项目金额企业税计税减少例利方式折扣进行纳税筹划面激烈市场竞争企业通常会采折扣方式进行促销折扣基方式包括商业折扣现金折扣现行税法规定企业发行商业折扣时果折扣额销售额张发票分注明折扣余额作销售额折扣额开发票销售额中减现金折扣般财务费中核算企业实行折扣促销时应根税法规定身条件采取适方式进行折扣降低税负
某商品批发企业12月1日采折扣销售方式销售批货物价款40万元折扣率5开具发票未分予注明折扣额开具红字发票商品销路12月7日销售批相货物价款折扣率前企业销售额折扣额张发票分予注明企业税税率25假设考虑素计算12月份应缴纳税
分析：第笔销售税法规定销售额折扣额未张发票注明折扣额抵减销售收入第二笔销售符合税法相应规定折扣额抵减
样销售收入400 000 + 400 000 × (1 – 5) 780 000元
应纳税额780 000 × 25 195 000元
果第二笔销售额折扣额未张发票注明低扣
销售收入400 000 + 400 000 800 000元
应纳税额800 000 × 25 200 000元
结果说明抵扣企业税负减轻5 000元
⑶抵免技术
税收抵免指应纳税额中扣税收抵免额包括避免双重征税税收抵免作税收优惠奖励税收抵免避免双重征税指企业源境外已境外缴纳税税额规定实行税收抵免作税收优惠政策抵免指纳税符合国家鼓励性政策投入项目允许投入额少抵免部分全部应纳税额企业购置实际环境保护专设备 设备投资额 10 企业年应纳税额中抵免
⑷延期纳税技术
延期纳税技术指违法合理情况纳税延期缴纳税收取相收益纳税筹划技术纳税偿笔款项期更资金投资投资获更投资收益企业税采取年计算分期预缴年终汇算清缴办法征收利预缴税进行筹划思路：果企业预计年效益年度选择年度应纳税额定例预缴反实际数预缴知道计算缴纳企业税应纳税额会计利润基础计算税法规定进行纳税调整确定调整年预缴完税年终45日进行退少补企业利预缴税款增加流动资金违法
某企业月均实现利润12 000元月符合税法规定超费开支6 000元果企业月额实际数申报预缴企业税法定税率25计算月申报缴纳税（12 000 + 6 000） × 25 4 500元果月12 000元申报需申报纳税12 000 × 25 3 000元然等年度终四月天缴纳根税法规定企业预缴中少缴税款作偷税处理样企业年部分营期间里拥更流动资金
3 企业税纳税筹划存问题
31 纳税筹划概念界定明确
纳税筹划国尚属起步阶段未形成系统理缺乏实践验许解认纳税筹划税务机关搞关系造假账税负降低甚纳税筹划偷税逃税联系起着纳税筹划合法旗帜实偷税逃税纳税筹划采合法手段逐渐避税筹划阶段转节税筹划偷漏税着质区纳税获利润时应规定申报纳税时缴纳税款企业税规定：新办劳动业服务企业年安置城镇业员超企业业员总数60税务机关审核批准免征税3年企业享受税收优惠政策创办初期安置业员超企业总数60审核获税收优惠然员遣散种行违反规定属偷税算纳税筹划
32 税收制度够完善税收执法意性
税收制度够完善表现：税收法律体系完善现税收法律法规层次较部门规章方性法规众缺乏母法税收基法作统领二税收立法缺乏规范性现行税法税种立法采取制定暂行条例实施细方式税收立法缺乏预见性实施细中规定具体操作方法暂行条例中找形成末倒置局面孙迎芬国现行税法体系问题完善[J] 江苏科技学学报2006（1）：8487
税收制度完善导致税收执法意性税务机关拥税法解释权意曲解税法滥征税方式征税双方法律关系异化纳税征税间协调空间变纳税法纳税通搞关系减轻税负种情况阻碍纳税筹划运
33 没考虑筹划风险
企业纳税筹划时没综合考虑企业处环境导致纳税筹划结果没达预期目纳税筹划种事先安排涉较确定素成功率百分百存定风险成企业忽略收益观性知风险处首先法律风险法律时变动次纳税观性风险纳税选择决定筹划方案间接放弃方案机会效益条件性风险企业进行筹划时基某条件进行条件发生变化企业税收政策没改变会导致失败
34 没政府企业两角度考虑纳税筹划问题
税务机关纳税指导者约束者关系法律什常企业触犯法律？原进行筹划时站角度没考虑国家政府立法精神意图认纳税筹划利益没深入解税法政府政策时候制定符合企业目标方案付诸执行触犯法律时醒悟实政府企业双赢两面政策促进企业发展企业利政策节减税负提高资金利率两者互突企业筹划时应首先政府素考虑进税务机关搞关系政策发生变化时时获消息改变策略
4 完善企业税纳税筹划措施
41 树立正确纳税筹划意识
企业必须认识纳税筹划法纳税重容仅符合税法规定符合税法立法意图正视纳税筹划偷税漏税避税区着纳税筹划法律环境越越纳税应动剔纳税筹划认知片面性全面熟悉掌握纳税筹划基概念技术方法法律规范等分赖纳税筹划纳税筹划偷逃税混起外企业应综合考虑进行纳税筹划时准确握营业务程环节概括国家政策投资理财营活动做出事先规划设计安排享受国家政策优惠
42 营造企业税纳税筹划法制环境
完善企业税税收制度税法作贯彻国家权利杠杆体现着国家立法精神推动
引导企业改变营模式整体推动济发展税法身存难克服纰漏纰漏前企业提供纳税筹划空间利法律漏洞进行纳税筹划国家立法精神背离国家断健全完善税收制度确定立法权威性避免种现象体现纳税筹划真正涵根讲营造企业税纳税筹划法制环境企业进行纳税筹划前提
43 加强纳税筹划风险控制
防范纳税筹划风险应该采取标兼治策略刚开始方案设计执行应全面考虑首先准确握法律变化政府政策导纳税筹划方案税法中规定法律掌握情况决定筹划结果次提高纳税筹划员素质纳税企业决策者起着关键性作方案选择坏直接导致结果坏筹划种高层次理财行企业达定规模需进行纳税筹划筹划员仅具备相专业素质企业情况相解济前景定预测力保持纳税筹划方案适度灵活性外条件断变化方案时实际情况相背离保持适度灵活性法律环境企业营情况发生变化时调整企业重心纳税筹划方案重新评审适时更新筹划容适应实际情况武荣春王贞奇浅议纳税筹划存风险防范策[J]河北企业2007(4)： 89
严格加强纳税筹划风险控制时采取措施趋利避害
44 加强税务机关联系
法律边缘进行纳税筹划注意会变成偷税漏税求筹划员深刻解税法相关规定时筹划员认合法做法税收征员样认必须加强税务机关联系接受税务机关建议指导准确握税收征特点具体求事实果税务机关认筹划方案方案失价值甚会导致企业做出违法行
结束语
纳税筹划市场济发展产物社会济发展必然趋势应该结合国情加引导规范推动济发展企业税国税类税种税纳税筹划根税法相关税收政策进行筹划企业税身特点决定企业税存筹划空间税基税率税额进行筹划结合企业身特点外界环境种方案中选择价值符合企业财务理目标方案纳税筹划种高层次理财行筹求筹划者整体素质较高够准确握市场变化解法制动态具备财务会计知识企业断提高市场竞争力加强济实力
参考文献：
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膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀羂肃蒂虿膄艿蒈蚈袄膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈莅蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蒇螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄袅肀莈薀袄膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿芈葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羁膅莅薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈节莁薂螈肅芇蚁袀芀薆蚀
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