国家开放学电台审计学线形考务1案例分析终结性网考答案
考核说明：课程采100形考方式需完成案例分析题讨学测日常学表现务
形考务：案例分析
宏光限责公司损益形成审计案例
（）背景
金舟会计师事务2002年开始接受宏光限责公司董事会委托宏光限责公司进行年度损益表审计根双方签订审计业务约定书张洋项目组长程华秋鲁林魏民组员项目组2002年2月103月10日该公司2001年度会计报表进行审计案例反映损益形成审计程相关问题
宏光限责公司营业务家电器原料设备加工制造销售电器百货零售买卖2001年财务数指标（新会计制度）净利润 19591600元净资产收益率 612营活动产生现金流量净额 103180260元总资产 316052000元者权益 160212000元资产负债率3218
（二）审计程
审计员程华秋该公司损益形成分进行控制测试实质性测试
1．损益形成进行控制测试
根审计计划安排审计员损益形成进行控制测试首先通调查表流程图等方法部控制进行调查解文字描述形式调查结果进行描述运检查证法实考察法等方法损益形成部控制进行测试基础宏光公司部控制进行评价
控制测试程中审计员关损益形成部控制调查情况进行综合分析根测试结果认关损益形成部控制方面健全效方面存着缺陷概括讲结果：
（1）损益形成环节部控制较健全方面宏光公司损益形成记录独立专职员进行设置损益形成关总账账户明细分类账账户总账账户中收益类账户根汇总收款单登记损失类账户根汇总付款单登记明细账分根收付款原始单登记该公司营业利润关部控制销售环节部控制制度成费部控制制度货币结算制度利润核算制度等已设置发挥作该公司营业外收支发生时规定程序审批权限办理审批手续手员分签章公司营业外收支项目企业会计制度相关规定正确划分
（2）损益形成环节部控制存问题宏光公司投资收益尚未设置严格登记制度难分清项投资收益界限年末库存证券盘点清单没投资明细表中投资种类年增减数额年末余额投资收益进行核该公司损益类项目总账明细账间缺乏定期核制度测试发现营业外收支存时入账问题影响利润总额中营业外收支项目核算时性准确性
根控制测试情况审计员决定损益形成项目增加施行实质性测试时间范围获取更审计证
2．损益形成进行实质性测试
（1）编制利润总额分析表进行初步分析复核审计员程华秋宏光公司财务部获取20002001年度利润表运分析性复核方法首先2001年利润表中利润总额构成项目应总账明细账中年末余额加核明细账期初余额期发生额期末余额合计数利润构成项目总账年末余额进行核证明相符编制审计工作底稿——利润总额分析表（见表1）2001年2000年利润构成项目加较分析差异成
表 1 审计工作底稿——利润总额分析表
单位：金舟会计师事务 2002年2月20日 单位：万元
审计员张洋年实际利润总额年数加较审核宏光公司利润总额增减变化趋势宏光公司年实际利润总额4527万元年利润总额4277万元明显增长趋势增加250万元张洋进步分析宏光公司利润构成变动情况发现该公司利润总额中营业利润增幅较利润总额分析表反映营业利润增长业务利润营业务利润增长基础实现该公司营业务利润业务利润超年营业务利润增长幅度业务利润业务利润企业基生产营外活动事类活动妨碍企业效开展基生产营活动表明该公司生产营利润效理等方面存着定问题
（2）审查利润总额构成项目明细账审计组利润总额构成项目营业利润投资收益营业外收支作审核重点审阅构成三项目关明细账户记录摘日期金额等容核否相应收入收益成费支出等原始单现金日记账银行存款日记账关项目相符
运审阅复核追踪查询函证等审查方法检查宏光公司年度损益形成明细账金额否正常利损益形成账户进行营私舞弊问题
①营业利润构成项目明细账审核审计员程华秋审查营业利润构成项目营业务收入时营业务收入明细账应收账款明细账进行核发现中冰峰公司明细账12月29日笔方发生额20万元审计员认项记录金额较发生月末寻常明细记录关记账证转字#912进行核记账证中显示会计分录：
：应收账款——冰峰公司 234000
贷：营业务收入 200000
应交税金——应交增值税 34000
审计员审阅张记账证发现没附原始证进步追查发票存根没发现相应销售发票查阅产成品仓库账没发现提货记录冰峰公司发函询证程华秋确定笔销售业务宏光公司完成2001年利润目标虚构宏光公司属般纳税增值税税率17％税税率33％净利润中提取法定盈余公积10％法定公益金5％意公积金10％剩未分配利润审计员建议宏光公司作账务调整：
（1）11：营业务收入 200000
应交税金 ——应交增值税 34000
贷：应收账款——冰峰公司 234000
21：应交税金 ——应交税 66000
贷：税 66000
31：税 66000
盈余公积 33500
未分配利润 100500
贷：营业务收入 200000
②投资收益明细账审核审计员张洋魏民宏光公司投资收益项目施行审计首先审阅长期投资短期投资明细账发现宏光公司2000年1月1笔长期投资10万元业务核投资合证实接受投资单位风华公司合规定年2月1日分配1次利润转账支付张洋审阅投资收益明细账发现年没发生业务派魏民风华公司查询该公司证明2001年初付公司13200元利润提供证明材料魏民进步审阅宏光公司2001年应付账款明细账发现风华公司明细账户时发现该户2月份贷方笔13200元业务根银收字82#记账证登记该记账证填制2001年2月2日体现会计分录：
：银行存款 13200
贷：应付账款 13200
核原始证查明确属风华公司转投资利润确凿证面前公司理财务部长承认隐瞒投资收益13200元事实目留效益时调节利润
审计组决定宏光公司起隐瞒投资收益异常事项进行调整调增利润13200元账务调整：
（2）12：应付账款宏光公司 13200
贷：投资收益——风华公司 13200
22：税 4356
贷：应交税金 ——应交税 4356
32：投资收益——风华公司 13200
贷： 税 4356
盈余公积 2211
未分配利润 6633
外审计员鲁林魏民审计投资收益明细账时发现宏光公司2001年1月1日面值购入三年期年利率28％期付息国库券600万元规定该笔投资业务作相应会计处理直2001年12月31日该笔投资2001年度收益尚末计提述情况鲁林魏民建议宏光公司权责发生制原补记2001年度国库券投资收益168万元作账务调整：
（3）13：长期债权投资——应计利息 168000
贷：投资收益——债券利息收入 168000
23 ：税 55440
贷：应交税金 ——应交税 55440
33 ：投资收益——债券利息收入 168000
贷： 税 55440
盈余公积 28140
未分配利润 84420
③营业外收支明细账审核审计员张洋营业外收支明细账进行审计发现两方面问题：
宏光公司绿鸟公司银行款90万元提供担保2001年9月绿鸟公司营严重亏损进行破产清算力偿已期该笔银行款提供贷款瑞方工商银行法院起诉求宏光公司承担连带偿责支付款息108万元2002年1月12日法院终审判决瑞方工商银行胜诉宏光公司支付款息108万元2002年1月22日执行完毕宏光公司2001年度未该诉讼案件作相应会计处理查出情况张洋建议宏光公司作账务调整：
（4）14：营业外支出——赔款损失 1080000
贷：应付款——瑞方工商银行 1080000
24：应交税金 ——应交税 356400
贷：税 356400
34：税 356400
盈余公积 621000
未分配利润 102600
贷：营业外支出 1080000
二宏光公司审核员2001年12月31日清查盘点库存原材料时发现短缺220万元时作记处理财产损溢——处理流动资产损溢科目220万元贷记原材料科目220万元会计处理审核员报批准短缺原中属非常损失部分160万元属般营损失部分55万元属原材料仓库理员范明失应赔偿部分5万元审计员张洋审查确认宏光公司审核员报批准短缺原属实宏光公司财务部门2002年1月10日会计记录中作相应会计处理销2001年12月31日资产负债表中处理流动资产净损失项目余额220万元宏光公司账务处理审计员张洋作出分析调整：
首先库存原材料短缺属2001年度发生事项建议宏光公司区分原调整2001年度相应会计报表项目作调整分录：
（5）15：营业外支出——非常损失 1600000
理费——物料消耗 550000
应收款——范明 50000
贷：处理财产损溢——处理流动资产损溢 2200000
次5万元应收款余额5％例计提坏账准备3000元
25：理费——坏账损失 2500
贷：坏账准备 2500
35 ：应交税金 ——应交税 710325
贷：税 710325
45 ：税 710325
盈余公积 360544
未分配利润 1081631
贷：营业外支出 1600000
理费 552500
（3）调整审定利润表中构成项目金额审计项目组审核利润总额构成项目时项目结转年利润账户情况加审核未发现异常事项述审核基础审计员魏民编制试算衡表工作底稿——宏光公司2001年度利润表（见表2）张洋审核该表
表2 试算衡表工作底稿——宏光公司2001年度利润表
单位：金舟会计师事务 2002年3月2日 单位：万元
（三）案例分析
案例研究损益表审计中损益形成审计程序方法反映损益形成中存会计错弊审计调整程结果通案例明确问题：
（1）次损益形成审计特定审计目标损益形成审计属损益表审计重组成部分审计目标审核会计期已实现利润总额真实性合法性揭示损益形成核算中会计差错弊端企业利润形成取决定期间收入费配方式根国会计制度规定利润总额形成源三部分营业利润投资净收益营业外收支净额企业利润总额通年利润账户核算般期末期项损益转入年利润账户进行配计算期形成利润亏损案例中审计项目组结合损益形成环节特点通审核年利润账户相关损益类账户审查损益形成真实性合法性实现次损益形成审计目标
（2）次损益形成审计损益形成控制测试特定程序容损益形成控制测试根部控制审计基理方法针损益形成构成项目特点分析宏光公司部控制关键控制点基础研究审计单位损益形成部控制制度调查解测试评价等程序方法
（3）次损益形成实质性测试程序方法业务环节实质性测试性特点性表现：损益形成审计需进行部控制测试基础确定实质性测试范围重点特点：审计员般编制利润总额分析表运分析性复核方法年度损益形成项目金额年度相应金额进行核分析差异成审阅损益形成明细账查找漏记错记损益形成项目情况程序方法特定运程审阅损益形成明细账时审计员应损益形成明细账中选择重点项目审阅记录摘日期金额等容核否发票收盘盈盘亏报告等原始单现金日记账银行存款日记账关项目保持致
（4）次损益形成审计特殊性次损益形成审计特殊性表现：审查范围广容繁必须收入收益费成审查相联系利润指标反映综合性营成果指标指标数额真实准确取决损益构成项目真实准确确认利润指标时首先应审核损益构成项目数额外利润组成中支出项目属收益性支出审查利润数额时注意审计单位否存混淆资性支出收益性支出界限情况
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考核说明：课程采100形考方式需完成案例分析题讨学测日常学表现务
形考务：案例分析
宏光限责公司损益形成审计案例
（）背景
金舟会计师事务2002年开始接受宏光限责公司董事会委托宏光限责公司进行年度损益表审计根双方签订审计业务约定书张洋项目组长程华秋鲁林魏民组员项目组2002年2月103月10日该公司2001年度会计报表进行审计案例反映损益形成审计程相关问题
宏光限责公司营业务家电器原料设备加工制造销售电器百货零售买卖2001年财务数指标（新会计制度）净利润 19591600元净资产收益率 612营活动产生现金流量净额 103180260元总资产 316052000元者权益 160212000元资产负债率3218
（二）审计程
审计员程华秋该公司损益形成分进行控制测试实质性测试
1．损益形成进行控制测试
根审计计划安排审计员损益形成进行控制测试首先通调查表流程图等方法部控制进行调查解文字描述形式调查结果进行描述运检查证法实考察法等方法损益形成部控制进行测试基础宏光公司部控制进行评价
控制测试程中审计员关损益形成部控制调查情况进行综合分析根测试结果认关损益形成部控制方面健全效方面存着缺陷概括讲结果：
（1）损益形成环节部控制较健全方面宏光公司损益形成记录独立专职员进行设置损益形成关总账账户明细分类账账户总账账户中收益类账户根汇总收款单登记损失类账户根汇总付款单登记明细账分根收付款原始单登记该公司营业利润关部控制销售环节部控制制度成费部控制制度货币结算制度利润核算制度等已设置发挥作该公司营业外收支发生时规定程序审批权限办理审批手续手员分签章公司营业外收支项目企业会计制度相关规定正确划分
（2）损益形成环节部控制存问题宏光公司投资收益尚未设置严格登记制度难分清项投资收益界限年末库存证券盘点清单没投资明细表中投资种类年增减数额年末余额投资收益进行核该公司损益类项目总账明细账间缺乏定期核制度测试发现营业外收支存时入账问题影响利润总额中营业外收支项目核算时性准确性
根控制测试情况审计员决定损益形成项目增加施行实质性测试时间范围获取更审计证
2．损益形成进行实质性测试
（1）编制利润总额分析表进行初步分析复核审计员程华秋宏光公司财务部获取20002001年度利润表运分析性复核方法首先2001年利润表中利润总额构成项目应总账明细账中年末余额加核明细账期初余额期发生额期末余额合计数利润构成项目总账年末余额进行核证明相符编制审计工作底稿——利润总额分析表（见表1）2001年2000年利润构成项目加较分析差异成
表 1 审计工作底稿——利润总额分析表
单位：金舟会计师事务 2002年2月20日 单位：万元
审计员张洋年实际利润总额年数加较审核宏光公司利润总额增减变化趋势宏光公司年实际利润总额4527万元年利润总额4277万元明显增长趋势增加250万元张洋进步分析宏光公司利润构成变动情况发现该公司利润总额中营业利润增幅较利润总额分析表反映营业利润增长业务利润营业务利润增长基础实现该公司营业务利润业务利润超年营业务利润增长幅度业务利润业务利润企业基生产营外活动事类活动妨碍企业效开展基生产营活动表明该公司生产营利润效理等方面存着定问题
（2）审查利润总额构成项目明细账审计组利润总额构成项目营业利润投资收益营业外收支作审核重点审阅构成三项目关明细账户记录摘日期金额等容核否相应收入收益成费支出等原始单现金日记账银行存款日记账关项目相符
运审阅复核追踪查询函证等审查方法检查宏光公司年度损益形成明细账金额否正常利损益形成账户进行营私舞弊问题
①营业利润构成项目明细账审核审计员程华秋审查营业利润构成项目营业务收入时营业务收入明细账应收账款明细账进行核发现中冰峰公司明细账12月29日笔方发生额20万元审计员认项记录金额较发生月末寻常明细记录关记账证转字#912进行核记账证中显示会计分录：
：应收账款——冰峰公司 234000
贷：营业务收入 200000
应交税金——应交增值税 34000
审计员审阅张记账证发现没附原始证进步追查发票存根没发现相应销售发票查阅产成品仓库账没发现提货记录冰峰公司发函询证程华秋确定笔销售业务宏光公司完成2001年利润目标虚构宏光公司属般纳税增值税税率17％税税率33％净利润中提取法定盈余公积10％法定公益金5％意公积金10％剩未分配利润审计员建议宏光公司作账务调整：
（1）11：营业务收入 200000
应交税金 ——应交增值税 34000
贷：应收账款——冰峰公司 234000
21：应交税金 ——应交税 66000
贷：税 66000
31：税 66000
盈余公积 33500
未分配利润 100500
贷：营业务收入 200000
②投资收益明细账审核审计员张洋魏民宏光公司投资收益项目施行审计首先审阅长期投资短期投资明细账发现宏光公司2000年1月1笔长期投资10万元业务核投资合证实接受投资单位风华公司合规定年2月1日分配1次利润转账支付张洋审阅投资收益明细账发现年没发生业务派魏民风华公司查询该公司证明2001年初付公司13200元利润提供证明材料魏民进步审阅宏光公司2001年应付账款明细账发现风华公司明细账户时发现该户2月份贷方笔13200元业务根银收字82#记账证登记该记账证填制2001年2月2日体现会计分录：
：银行存款 13200
贷：应付账款 13200
核原始证查明确属风华公司转投资利润确凿证面前公司理财务部长承认隐瞒投资收益13200元事实目留效益时调节利润
审计组决定宏光公司起隐瞒投资收益异常事项进行调整调增利润13200元账务调整：
（2）12：应付账款宏光公司 13200
贷：投资收益——风华公司 13200
22：税 4356
贷：应交税金 ——应交税 4356
32：投资收益——风华公司 13200
贷： 税 4356
盈余公积 2211
未分配利润 6633
外审计员鲁林魏民审计投资收益明细账时发现宏光公司2001年1月1日面值购入三年期年利率28％期付息国库券600万元规定该笔投资业务作相应会计处理直2001年12月31日该笔投资2001年度收益尚末计提述情况鲁林魏民建议宏光公司权责发生制原补记2001年度国库券投资收益168万元作账务调整：
（3）13：长期债权投资——应计利息 168000
贷：投资收益——债券利息收入 168000
23 ：税 55440
贷：应交税金 ——应交税 55440
33 ：投资收益——债券利息收入 168000
贷： 税 55440
盈余公积 28140
未分配利润 84420
③营业外收支明细账审核审计员张洋营业外收支明细账进行审计发现两方面问题：
宏光公司绿鸟公司银行款90万元提供担保2001年9月绿鸟公司营严重亏损进行破产清算力偿已期该笔银行款提供贷款瑞方工商银行法院起诉求宏光公司承担连带偿责支付款息108万元2002年1月12日法院终审判决瑞方工商银行胜诉宏光公司支付款息108万元2002年1月22日执行完毕宏光公司2001年度未该诉讼案件作相应会计处理查出情况张洋建议宏光公司作账务调整：
（4）14：营业外支出——赔款损失 1080000
贷：应付款——瑞方工商银行 1080000
24：应交税金 ——应交税 356400
贷：税 356400
34：税 356400
盈余公积 621000
未分配利润 102600
贷：营业外支出 1080000
二宏光公司审核员2001年12月31日清查盘点库存原材料时发现短缺220万元时作记处理财产损溢——处理流动资产损溢科目220万元贷记原材料科目220万元会计处理审核员报批准短缺原中属非常损失部分160万元属般营损失部分55万元属原材料仓库理员范明失应赔偿部分5万元审计员张洋审查确认宏光公司审核员报批准短缺原属实宏光公司财务部门2002年1月10日会计记录中作相应会计处理销2001年12月31日资产负债表中处理流动资产净损失项目余额220万元宏光公司账务处理审计员张洋作出分析调整：
首先库存原材料短缺属2001年度发生事项建议宏光公司区分原调整2001年度相应会计报表项目作调整分录：
（5）15：营业外支出——非常损失 1600000
理费——物料消耗 550000
应收款——范明 50000
贷：处理财产损溢——处理流动资产损溢 2200000
次5万元应收款余额5％例计提坏账准备3000元
25：理费——坏账损失 2500
贷：坏账准备 2500
35 ：应交税金 ——应交税 710325
贷：税 710325
45 ：税 710325
盈余公积 360544
未分配利润 1081631
贷：营业外支出 1600000
理费 552500
（3）调整审定利润表中构成项目金额审计项目组审核利润总额构成项目时项目结转年利润账户情况加审核未发现异常事项述审核基础审计员魏民编制试算衡表工作底稿——宏光公司2001年度利润表（见表2）张洋审核该表
表2 试算衡表工作底稿——宏光公司2001年度利润表
单位：金舟会计师事务 2002年3月2日 单位：万元
（三）案例分析
案例研究损益表审计中损益形成审计程序方法反映损益形成中存会计错弊审计调整程结果通案例明确问题：
（1）次损益形成审计特定审计目标损益形成审计属损益表审计重组成部分审计目标审核会计期已实现利润总额真实性合法性揭示损益形成核算中会计差错弊端企业利润形成取决定期间收入费配方式根国会计制度规定利润总额形成源三部分营业利润投资净收益营业外收支净额企业利润总额通年利润账户核算般期末期项损益转入年利润账户进行配计算期形成利润亏损案例中审计项目组结合损益形成环节特点通审核年利润账户相关损益类账户审查损益形成真实性合法性实现次损益形成审计目标
（2）次损益形成审计损益形成控制测试特定程序容损益形成控制测试根部控制审计基理方法针损益形成构成项目特点分析宏光公司部控制关键控制点基础研究审计单位损益形成部控制制度调查解测试评价等程序方法
（3）次损益形成实质性测试程序方法业务环节实质性测试性特点性表现：损益形成审计需进行部控制测试基础确定实质性测试范围重点特点：审计员般编制利润总额分析表运分析性复核方法年度损益形成项目金额年度相应金额进行核分析差异成审阅损益形成明细账查找漏记错记损益形成项目情况程序方法特定运程审阅损益形成明细账时审计员应损益形成明细账中选择重点项目审阅记录摘日期金额等容核否发票收盘盈盘亏报告等原始单现金日记账银行存款日记账关项目保持致
（4）次损益形成审计特殊性次损益形成审计特殊性表现：审查范围广容繁必须收入收益费成审查相联系利润指标反映综合性营成果指标指标数额真实准确取决损益构成项目真实准确确认利润指标时首先应审核损益构成项目数额外利润组成中支出项目属收益性支出审查利润数额时注意审计单位否存混淆资性支出收益性支出界限情况
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